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Atualizado at julho de 2016


Secretrio da Receita Federal do Brasil
Jorge Antonio Deher Rachid

Subsecretrio de Tributao e Contencioso da Receita Federal do Brasil


Luiz Fernando Teixeira Nunes

Coordenador-Geral de Tributao (Cosit)


Fernando Mombelli

Coordenadora de Tributos sobre a Renda, Patrimnio e Operaes Financeiras


(Cotir)
Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva

Chefe da Diviso de Impostos sobre a Renda da Pessoa Fsica e a Propriedade


Territorial Rural (Dirpf)
Newton Raimundo Barbosa da Silva

Chefe da Diviso de Tributos sobre Instituies e Operaes Financeiras (Ditif)


Maria da Consolao Silva

Chefe da Diviso de Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica e de Contribuio


Social sobre o Lucro (Dirpj)
Fabio Cembranel

Chefe da Diviso de Tributao Internacional (Ditin)


Andrea Costa Chaves

Equipe Tcnica
Daniel Alves Ramires (Dirpj)
Diego Viale (Ditif)
Joo Pedro Mendes (SRRF06/Disit)
Simonsey Alves Soares (Dirpf)

permitida a reproduo total ou parcial deste Manual, desde que citada a fonte.

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Secretaria da Receita Federal do Brasil

Misso

Exercer a administrao tributria e aduaneira com justia fiscal e respeito


ao cidado, em benefcio da sociedade.

Viso

Ser uma instituio de excelncia em administrao tributria e aduaneira,


referncia nacional e internacional.

Valores

Respeito ao cidado;

Integridade;

Lealdade com a Instituio;

Legalidade;

Profissionalismo;

Transparncia.

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SUMRIO

I - Imposto sobre a Renda

Cdigo Especificao da Receita Pgina

RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561 Rendimento do Trabalho Assalariado no Pas 9

0561 Rendimento do Trabalho de Ausente no Exterior a Servio do 12


Pas

0588 Rendimento do Trabalho Sem Vnculo Empregatcio 14

5936 Rendimento Decorrente de Deciso da Justia do Trabalho, 16


exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988

1889 Rendimentos Acumulados - art. 12-A da Lei n 7.713, de 1988 19

2063 Remunerao Indireta 22


3533 Proventos de Aposentadoria, Reserva, Reforma ou Penso 24
Pagos por Previdncia Pblica
3562 Participao nos Lucros ou Resultados (PLR) 27

RENDIMENTOS DE CAPITAL
3223 Resgate de Previdncia Complementar - Modalidade 29
Contribuio Definida/Varivel - No Optante pela Tributao
Exclusiva
3540 Benefcio de Previdncia Complementar - No Optante pela 31
Tributao Exclusiva
3556 Resgate de Previdncia Complementar - Modalidade Benefcio 33
Definido - No Optante pela Tributao Exclusiva
5565 Benefcio de Previdncia Complementar - Optante pela 35
Tributao Exclusiva
3579 Regaste de Previdncia Complementar - Optante pela Tributao 37
Exclusiva
5706 Juros sobre o Capital Prprio 39
3426 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de 41
Investimento - Pessoa Jurdica
8053 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de 45
Investimento - Pessoa Fsica
6800 Fundos de Investimento e Fundos de Investimento em Quotas de 49
Fundos de Investimento
6813 Fundos de Investimento em Aes e Fundos de Investimento em 52

4
Quotas de Fundos de Investimento em Aes

5232 Fundos de Investimento Imobilirio 55

0924 Fundos de Investimento Cultural e Artstico (Ficart) e demais 58


Rendimentos de Capital

3208 Aluguis, Royalties e Juros Pagos a Pessoa Fsica 60

5029 Ganho de Capital - Integralizao de Cotas com Ativos 62


Financeiros
5035 Emprstimo de Ativos - Fundos de Investimento 64
3277 Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador 66
5273 Operaes de Swap 68
8468 Operaes Day trade 70
5557 Mercado de Renda Varivel 72

OUTROS RENDIMENTOS
Cdigo Especificao da Receita Pgina
8045 Comisses e Corretagens Pagas a Pessoa Jurdica 74
8045 Servios de Propaganda Prestados por Pessoa Jurdica 77
5217 Pagamentos a Beneficirios No Identificados 79
0916 Prmios em Bens e Servios 80
0916 Prmios e Sorteios em Geral 81
0916 Prmios de Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida 83
0916 Ttulos de Capitalizao 84
8673 Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Bens e 86
Servios
8673 Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Dinheiro 88
9385 Multas e Vantagens 89
3280 Remunerao de Servios Pessoais Prestados por Associados 91
de Cooperativas de Trabalho
1708 Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa 93
Jurdica
1708 Remunerao de Servios de Limpeza, Conservao, Segurana 95
e Locao de Mo de obra Prestados por Pessoa Jurdica
5944 Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica por Servios 97
de Assessoria Creditcia, Mercadolgica, Gesto de Crdito,
Seleo e Riscos e Administrao de Contas a Pagar e a Receber
5204 Juros e Indenizaes por Lucros Cessantes 99
6891 Benefcio ou Resgate de Seguro de Vida com Clusula de 101
Cobertura por Sobrevivncia - VGBL - No Optante pela

5
Tributao Exclusiva
5928 Rendimento Decorrente de Deciso da Justia Federal, exceto o 103
disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988
1895 Rendimentos Decorrentes de Deciso da Justia dos 105
Estados/Distrito Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei
n 7.713, de 1988

RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS


NO EXTERIOR
Cdigo Especificao da Receita Pgina

0422 Royalties e Pagamento de Assistncia Tcnica 107


0490 Rendimentos de Aplicaes em Fundos de Investimento de 110
Converso de Dbitos Externos
0481 Juros e Comisses em Geral 112

9453 Juros sobre o Capital Prprio 115

9478 Aluguel e Arrendamento 117

5286 Aplicaes em Fundos ou Entidades de Investimento Coletivo/ 119


Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios/ Aplicaes
Financeiras nos Mercados de Renda Fixa ou Renda Varivel

0473 Renda e Proventos de Qualquer Natureza 124


9412 Fretes Internacionais 128

0610 Servios de Transporte Rodovirio Internacional de Carga, 130


Auferidos por Transportador Autnomo Pessoa Fsica,
Residente na Repblica do Paraguai, considerado como
Sociedade Unipessoal nesse Pas

9466 Benefcio ou Resgate de Previdncia Complementar e Fapi 132

9427 Remunerao de Direitos 133

5192 Obras Audiovisuais, Cinematogrficas e Videofnicas 135

ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS IMPOSTO SOBRE

A RENDA NA FONTE
Momento da Incidncia na Fonte 137
Adiantamentos 137
Fonte Pagadora 137
Rendimentos Pagos ou Distribudos por Empresas Optantes pelo Simples 138
Nacional

6
Contagem de Prazo 138
Escritura Pblica 138
Gratificao de Natal (13 Salrio) 138
Frias 140

Servios Sujeitos Incidncia do Imposto sobre a Renda na Fonte 140

Tabela Progressiva Mensal em Reais 141


Rendimentos Recebidos Acumuladamente 141
Condenaes Judiciais 146
Dispensa de Reteno de Imposto sobre a Renda 146
Condomnio Edilcio 146
Instituies de Educao e Assistncia Social 147

Nmero de Referncia - aplicvel aos cdigos ns 5192 e 9427 147


Pases ou Dependncias com Tributao Favorecida 149
Regimes Fiscais Privilegiados 156
Quadro Resumo da Tributao dos Planos de Benefcios de Carter 157
Previdencirio a partir de 1 de janeiro de 2005
Reduo de Alquota aplicvel a Remessas para Cobertura de Despesas com 158
Viagens Internacionais
Regras Gerais Aplicveis Tributao de Residente no Exterior para fins 160
Tributrios e os Acordos Internacionais ou Reciprocidade de Tratamento

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II - Contribuies

RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS JURDICAS A


OUTRAS PESSOAS JURDICAS SUJEITOS
RETENO DE CONTRIBUIES SOCIAIS
Cdigo Especificao da Receita Pgina

5952 Reteno da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep 161


pela Prestao de Servios de Limpeza, Conservao,
Manuteno, Segurana, Vigilncia, Transporte de Valores e
Locao de Mo de obra, pela Prestao de Servios de
Assessoria Creditcia, Mercadolgica, Gesto de Crdito, Seleo
e Riscos, Administrao de Contas a Pagar e a Receber, e pela
Remunerao de Servios Profissionais

3746 Reteno na Fonte sobre Pagamentos Referentes Aquisio de 166


Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Cofins

3770 Reteno na Fonte sobre Pagamentos Referentes Aquisio de 168


Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Contribuio para o
PIS/Pasep

RETENO CONJUNTA DE IRPJ E CONTRIBUIES


SOBRE RENDIMENTOS PAGOS POR RGOS E
ENTIDADES DA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL
A OUTRAS PESSOAS JURDICAS SOBRE
RENDIMENTOS CONFORME TABELA DE CDIGOS E
PERCENTUAIS ESPECFICOS
Regras de Tributao e Tabela de Cdigos e Percentuais de Recolhimento 170

ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS - RETENES DAS


CONTRIBUIES
Retenes das Contribuies 176

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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561 Rendimento do Trabalho Assalariado no
Pas
FATO GERADOR
Pagamento de salrio, inclusive adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao
sujeita tributao, ordenado, vencimento, soldo, pro labore, remunerao indireta, retirada,
vantagem, subsdio, comisso, corretagem, benefcio (remunerao mensal ou prestao
nica) da previdncia social, remunerao de conselheiro fiscal e de administrao, diretor e
administrador de pessoa jurdica, titular de empresa individual, gratificao e participao dos
dirigentes no lucro e demais remuneraes decorrentes de vnculo empregatcio, recebidos por
pessoa fsica residente no Brasil.

(RIR/1999, arts. 43, 620, 624, 636, 637 e 717; Lei Complementar n 123, de 2006; Lei n 11.053,
de 2004, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 29 de outubro de 2014, art. 22)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil, remunerada em virtude de trabalhos ou servios prestados no
exerccio de empregos, cargos e funes.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
d) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil e as
contribuies para o Fapi, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo
empregatcio ou de administrador que seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia
social;
e) as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza
pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia
Social.

9
RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561 Rendimento do Trabalho Assalariado no
Pas
OBSERVAES:
1) No pagamento de remunerao indireta o rendimento ser considerado lquido, cabendo o
reajustamento do respectivo rendimento bruto, inclusive quando o beneficirio for identificado.
2) No caso de remunerao indireta, a no identificao dos beneficirios das despesas
implicar a tributao exclusiva na fonte, mediante a aplicao da alquota de 35% (trinta e cinco
por cento) sobre o rendimento reajustado, utilizando para efeito de recolhimento o cdigo 2063.
3) Sobre definio de benefcios complementares assemelhados previdncia social a que se
refere o item d, ver ADN Cosit n 9, de 1999.
4) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho, quando
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o
disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e
Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, arts. 620, 622, pargrafo nico, 623 a 625 e 636; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, art. 12-A, com a redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Lei n
12.618, de 30 de abril de 2012; Lei n 13.043, de 13 de novembro de 2014, arts. 84 e 85;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, arts. 52, incisos I a V, 64 e 65 e anexo II, inciso VII;
ADN Cosit n 9, de 1999)

ISENO E NO INCIDNCIA
Valores pagos a titular ou a scio de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo
Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados
(consulte Esclarecimentos Adicionais).
Rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-desemprego, auxlio-
natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, pagos pela previdncia oficial da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e pelas entidades de previdncia
complementar.
Pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a ttulo de incentivo adeso a programas de
demisso voluntria (PDV).
A partir de 1 de janeiro de 1996 no esto sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e
dividendos, apurados contabilmente pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real,
presumido ou arbitrado, pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa
individual. A parcela dos rendimentos pagos ou creditados que exceder ao valor apurado com
base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios

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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561 Rendimentos do Trabalho Assalariado no
Pas
anteriores, ficando sujeita incidncia do imposto sobre a renda calculado segundo o disposto
na legislao.

(RIR/1999, arts. 39, XXXI e XXXIII, 4 e 5, XXXVII, XLII, XIX, 9, XXIX e 42)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro.

(RIR/1999, art. 620, 3)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
at o dia 7 (sete) do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, no
caso de pagamento de rendimentos provenientes do trabalho assalariado a empregado
domstico; ou
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia
dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d ou e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei
Complmentar n 150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561 Rendimentos do Trabalho de Ausente no
Exterior a Servio do Pas
FATO GERADOR
Pagamento de rendimentos de trabalho assalariado, em moeda estrangeira, a pessoa fsica
residente no Brasil, ausente no exterior a servio do Pas, por autarquias ou reparties do
governo brasileiro situadas no exterior.

(RIR/1999, arts. 44 e 627; Instruo Normativa RFB n 1.500, art. 22)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil ausente no exterior a servio do Pas.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal. Na determinao
da base de clculo mensal e na declarao, o rendimento tributvel corresponde a 25% do total
dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos do governo brasileiro.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou
por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms;
c) as contribuies para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
d) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil e as
contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador que
seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social;
e) as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza
pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia
Social.
OBSERVAES:
1) Os rendimentos em moeda estrangeira sero convertidos em reais, mediante a utilizao do
dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil, para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento.

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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0561 Rendimentos do Trabalho de Ausente no
Exterior a Servio do Pas
2) As dedues de que tratam as alneas a, c, d e e sero convertidas em reais, mediante a
utilizao do dlar do Estados Unidos da Amrica fixado para venda pelo Banco Central do
Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do
rendimento.
3) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho, quando
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o
disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e
Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, arts. 44, 620 e 627, 1 e 4; Lei n 7.713, de 1988, art. 12-A, com a redao dada
pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Lei n 12.618, de 2012; Lei n 13.043, de
2014, arts. 84 e 85; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, arts. 52, incisos I a V, e 65 e
anexo II, inciso VII; ADN Cosit n 9, de 1999)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro salrio.

(RIR/1999, art. 620, 3)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complmentar n
150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0588 Rendimentos do Trabalho Sem Vnculo
Empregatcio
FATO GERADOR
Importncias pagas por pessoa jurdica pessoa fsica, a ttulo de comisses, corretagens,
gratificaes, honorrios, direitos autorais e remuneraes por quaisquer outros servios
prestados, sem vnculo empregatcio, inclusive as relativas a empreitadas de obras
exclusivamente de trabalho, as decorrentes de fretes e carretos em geral e as pagas pelo rgo
gestor de mo de obra do trabalho porturio aos trabalhadores porturios avulsos.

(RIR/1999, art. 628; Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 65; Instruo Normativa RFB n
1.500, de 2014, art. 22)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica prestadora de servios.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou
por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms; e
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
OBSERVAES:
1) No caso de prestao de servios de transportes, em veculo prprio, locado ou adquirido
com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o rendimento bruto corresponder a, no mnimo:
dez por cento do rendimento decorrente do transporte de carga; e
sessenta por cento do rendimento quando relativo a transporte de passageiros.
2) No caso de pagamento a beneficirio no identificado, a tributao ser exclusiva na fonte,
mediante a aplicao da alquota de 35% (trinta e cinco por cento) sobre o rendimento
reajustado, utilizando para efeito de recolhimento o cdigo 2063 ou 5217, conforme o caso.

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RENDIMENTOS DO TRABALHO
0588 Rendimentos do Trabalho Sem Vnculo
Empregatcio
3) O imposto sobre a renda incidente sobre honorrios advocatcios e servios prestados no
curso de processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador, leiloeiro, perito,
assistente tcnico, avaliador, mdico, testamenteiro, liquidante, sndico, deve ser recolhido
utilizando o cdigo de receita prprio do rendimento (consulte Esclarecimentos Adicionais).
4) Os pagamentos efetuados por cooperativas de trabalho a associados pessoas fsicas esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte, com base na tabela progressiva mensal.
5) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho, quando
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o
disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e
Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, arts. 620, 629, 641, 674 e 675; Lei n 7.713, de 1988, art. 12-A, com a redao dada
pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Lei n 12.794, de 2 abril de 2013, arts. 18 e
21, I; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, arts. 52, incisos I a III, e 65 e anexo II, inciso
VII)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica.

(RIR/1999, art. 620, 3)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar n
150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

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RENDIMENTOS DO TRABALHO
5936 Rendimento Decorrente de Deciso da
Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo
12-A da Lei n 7.713, de 1988
FATO GERADOR
Rendimentos em cumprimento de deciso ou acordo homologado pela justia trabalhista,
inclusive atualizao monetria e juros e pagamento de remunerao pela prestao de
servios no curso do processo judicial, quando:
a) no sejam pagos acumuladamente; ou
b) pagos acumuladamente e sejam relativos ao ano-calendrio de 2016.

(RIR/1999, art. 718; Lei n 10.833, de 2003, art. 28; Instruo Normativa SRF n 491, de 2005,
art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 26)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1) O imposto ser calculado mediante a alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento)
sobre o valor objeto do pagamento, quando o beneficirio for pessoa jurdica.
2) O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, se pago a
pessoa fsica.
Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo
sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms;
b) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; e
c) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
OBSERVAES:
1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do
recebimento do rendimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos.
2) No pagamento de rendimentos tributveis sujeitos tabela progressiva mensal se, no ms,
houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a
alquota correspondente soma dos rendimentos pagos, exceto nos casos a seguir, em que o
rendimento ser considerado individualmente:

16
RENDIMENTOS DO TRABALHO
5936 Rendimento Decorrente de Deciso da
Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo
12-A da Lei n 7.713, de 1988
a) honorrios advocatcios; e
b) remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como servios de
engenheiro, contador, avaliador, leiloeiro, perito, assistente tcnico, mdico, liquidante, sndico.
3) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre os rendimentos
abonados pela instituio financeira depositria, no caso de pagamento efetuado mediante
levantamento de depsito judicial.
4) Quando no for indicada pela fonte pagadora a natureza jurdica das parcelas objeto do
pagamento o imposto ser retido sobre o total da avena.
5) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho, quando
correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o
disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e
Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, arts. 620, 2, 640 e 718; Lei n 7.713, de 1988, art. 12-A, com a redao dada pela
Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 2; Lei n 8.541, de 1992, art. 46; Lei n 10.833, de
2003, art. 28, 2; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, arts. 52, incisos I a III, e 65 e
anexo II, inciso VII)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, ou exclusivo de fonte, conforme a natureza do rendimento.
Pessoa jurdica: o imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de
apurao anual ou trimestral se apurado pelo lucro real, presumido ou arbitrado.

(RIR/1999, arts. 620, 3, e 650)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora ou instituio financeira depositria, quando for determinado pelo
juzo do trabalho, por no ter sido comprovado o recolhimento pela fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 718; Lei n 10.833, de 2003, art. 28, 1; ADE Corat n 82, de 2003)

17
RENDIMENTOS DO TRABALHO
5936 Rendimento Decorrente de Deciso da
Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo
12-A da Lei n 7.713, de 1988
PRAZO DE RECOLHIMENTO
at o dia 7 (sete) do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, no
caso de pagamento de rendimentos provenientes do trabalho assalariado a
empregado domstico; ou
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores, nos demais casos.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d ou e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar
n 150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

18
RENDIMENTOS DO TRABALHO
1889 Rendimentos Acumulados - Art. 12-A da
Lei n 7.713, de 1988
FATO GERADOR
Rendimentos recebidos acumuladamente, inclusive aqueles oriundos de decises das Justias
do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal, relativos a anos-calendrio anteriores ao
do recebimento:
- a partir de 11 de maro de 2015, quando submetidos incidncia do imposto sobre a renda
com base na tabela progressiva, inclusive os rendimentos pagos pelas entidades de previdncia
complementar;
- desde 28 de julho de 2010, se provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do
Distrito Federal e dos municpios, e do trabalho.

(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.500, de
2014, arts. 36; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 22 de fevereiro de 2011, art. 1, inciso
I)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva resultante da multiplicao
da quantidade de meses a que se refiram os rendimentos pelos valores constantes da tabela
progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo
sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos
municpios;
b) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
c) honorrios advocatcios, na proporo dos rendimentos tributveis.
ATENO:
Na hiptese que os rendimentos recebidos acumuladamente (RRA) sejam pagos em mais de
uma parcela em um mesmo ms ou meses distintos (consulte Esclarecimentos Adicionais).

19
RENDIMENTOS DO TRABALHO
1889 Rendimentos Acumulados - Art. 12-A da
Lei n 7.713, de 1988

(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A, com a redao dada pela Lei n 13.149, de
21 de julho de 2015, art. 2; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, arts. 37, 39 e 45 e
anexo IV, item VI; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 2011, art. 1, inciso I)

REGIME DE TRIBUTAO
Os rendimentos sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito e
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms.
Opcionalmente, e de forma irretratvel, os rendimentos recebidos acumuladamente podero
integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual do ano-
calendrio do recebimento, sendo o Imposto sobre a Renda Retido na Fonte considerado
antecipao do imposto devido apurado na Declarao de Ajuste Anual.

(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A, 5, 6 e 7; Instruo Normativa RFB n


1.500, de 2014, arts. 36 e 41; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 2011, art. 1, inciso I)

DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto quando a pessoa fsica beneficiria declarar instituio
financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no
tributveis.

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio
financeira depositria do crdito.

(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A, 1; Instruo Normativa RFB n 1.500, de
2014, art. 37; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de 2011, art. 1, inciso I)

20
RENDIMENTOS DO TRABALHO
1889 Rendimentos Acumulados - Art. 12-A da
Lei n 7.713, de 1988
PRAZO DE RECOLHIMENTO

at o dia 7 (sete) do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, no caso de


pagamento de rendimentos provenientes do trabalho assalariado a empregado domstico;
ou

At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia


dos fatos geradores, nos demais casos.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, d ou e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar
n 150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

21
RENDIMENTOS DO TRABALHO
2063 Remunerao Indireta
FATO GERADOR
Pagamentos efetuados pela pessoa jurdica no caso de no identificao dos beneficirios das
despesas a ttulo de remunerao indireta correspondente a:
1) contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os
respectivos encargos de depreciao:
a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus assessores
ou de terceiros em relao pessoa jurdica; e
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente;
2) despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a administradores, diretores,
gerentes e seus assessores, pagas diretamente ou mediante a contratao de terceiros, tais
como:
a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do
estabelecimento da empresa;
b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos, pela
empresa, a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros; e
d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no item 1.

(RIR/1999, arts. 622, 674 e 675; Instruo Normativa RFB n 1.500, art. 19, inciso XV)

BENEFICIRIO
No identificado.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
35% (trinta e cinco por cento) sobre os respectivos valores reajustados.
OBSERVAES:
1) O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento
bruto.
2) No caso de identificao dos beneficirios, os valores correspondentes devero compor a
remunerao mensal do beneficirio e o imposto dever ser calculado mediante a aplicao da
tabela progressiva, utilizando-se as dedues permitidas na legislao e o cdigo de
recolhimento ser 0561 ou 0588, conforme seja o trabalho com ou sem vnculo de emprego.

(RIR/1999, arts. 674 e 675)

22
RENDIMENTOS DO TRABALHO
2063 Remunerao Indireta
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(RIR/1999, art. 675)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
No dia de ocorrncia do fato gerador, ou seja, na data do pagamento do rendimento.

(RIR/1999, arts. 675, 2; Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

23
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3533 Proventos de Aposentadoria, Reserva,
Reforma ou Penso Pagos por Previdncia
Pblica
FATO GERADOR
Pagamento de proventos de aposentadoria, reserva ou reforma e de penso civil ou militar pago
por previdncia da Unio, estados, DF ou municpios (regime geral ou do servidor pblico).

(RIR/1999, arts. 43, inciso XI; Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 16; Lei n 7713, de
22 de dezembro de 1988, art. 3, 4; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 22; ADE
Codac n 13, de 2013)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte,
podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de
famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios;
d) a quantia de at R$ 1.903,98, correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes
de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios ou por qualquer
pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia complementar, a partir
do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (consulte Esclarecimentos
Adicionais).
e) as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, cujo nus
tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos
da Previdncia Social, sobre proventos de aposentados e pensionistas, quando a fonte
pagadora for responsvel pelo desconto e respectivo pagamento das contribuies
previdencirias, e seja tambm contribuinte para o Regime Prprio de Previdncia.
Obsero: Esta deduo no se aplica aos rendimentos da reserva remunerada.

24
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3533 Proventos de Aposentadoria, Reserva,
Reforma ou Penso Pagos por Previdncia
Pblica
OBSERVAES:
1) Sobre definio de benefcios complementares assemelhados previdncia social a que se
refere o item d, ver ADN Cosit n 9, de 1999.
2) Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de aposentadoria,
penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, quando correspondentes a anos-
calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, arts. 43, inciso XI; Lei n 4.506, de 1964; Lei n 7713, de 1988, arts. 3, 4, e 12-A,
com a redao dada pela Lei n 13.149, de 2015, arts. 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro, de
1995, art. 4, incisos II, III, IV e VI; Lei n 13.202, de 8 de dezembro de 2015, art.14; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 2014, arts. 52, incisos I a IV e 65 e anexo II, inciso VII; ADN Cosit n
9, de 1999)

ISENO E NO INCIDNCIA
So isentos os valores recebidos a ttulo de aposentadoria, de penso ou de reforma motivada
por acidente em servio e recebidos pelos portadores de doena grave especificados em Lei,
com base em laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito
Federal e dos municpios, mesmo que a doena tenha sido contrada aps a concesso da
penso ou aposentadoria.

(RIR/1999, art. 39, XXXIII, 4 a 6)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica, exceto o relativo ao dcimo terceiro.

(RIR/1999, art. 620, 3)

25
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3533 Proventos de Aposentadoria, Reserva,
Reforma ou Penso Pagos por Previdncia
Pblica
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar n
150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

26
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3562 Participao nos Lucros ou Resultados
(PLR)
FATO GERADOR
Pagamento de participao nos lucros ou resultados (PLR) objeto de negociao entre a
empresa e seus empregados,

(Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000, art. 3, 5 ao 10, com redao dada pela Lei n
12.832, de 20 de junho de 2013, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 17;
ADE Codac n 13, de 2013)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no Brasil.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva especfica - "Participao
nos Lucros e Resultados - Tabela de Tributao Exclusiva na Fonte".
PARTICIPAO NOS LUCROS
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE
no ano-calendrio de 2016:
Valor da PLR Anual (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR
(R$)
De 0,00 a 6.677,55 - -
De 6.677,56 a 9.922,28 7,5 500,82
De 9.922,29 a 13.167,00 15,0 1.244,99
De 13.167,01 a 16.380,38 22,5 2.232,51
Acima de 16.380,38 27,5 3.051,53

Na determinao da base de clculo da participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados,


podero ser deduzidas as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em
face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo
homologado judicialmente ou de separao ou divrcio consensual realizado por escritura
pblica, desde que correspondentes a esse rendimento, no podendo ser utilizada a mesma
parcela para a determinao da base de clculo dos demais rendimentos.

27
RENDIMENTOS DO TRABALHO
3562 Participao nos Lucros ou Resultados
(PLR)
OBSERVAES:
1) Na hiptese de pagamento de mais de uma parcela referente a um mesmo ano-calendrio, o
imposto deve ser recalculado, com base no total da participao nos lucros recebida no ano-
calendrio mediante a utilizao da tabela progressiva especfica deduzindo-se do imposto
assim apurado o valor retido anteriormente.
2) Os rendimentos pagos acumuladamente a ttulo de participao dos trabalhadores nos lucros
ou resultados da empresa sero tributados exclusivamente na fonte, em separado dos demais
rendimentos recebidos, sujeitando-se, tambm de forma acumulada, ao imposto sobre a renda
com base na com base na tabela progressiva especfica - "Participao nos Lucros e Resultados
- Tabela de Tributao Exclusiva na Fonte".
3) Considera-se pagamento acumulado, de acordo com o "item 2" o pagamento da participao
nos lucros relativa a mais de um ano-calendrio.

(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 17 e anexo III, inciso IV)

Regime de Tributao
Exclusiva na fonte.

(Lei n 10.101, de 2000, art. 3, 5, com redao dada pela Lei n 12.832, de 2013; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 17, caput e 1)

Responsabilidade/Recolhimento
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000, art. 3, com redao dada pela
Lei n 12.832, de 2013, art. 1; ADE Corat n 9, de 2002)

Prazo de Recolhimento
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar n
150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

28
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3223 Resgate de Previdncia Complementar -
Modalidade Contribuio Definida/Varivel - No
Optante pela Tributao Exclusiva
FATO GERADOR
Resgates totais ou parciais pagos por entidade de previdncia complementar ou sociedade
seguradora, relativos a planos de benefcios de carter previdencirio estruturados nas
modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel, e resgates totais ou parciais de
Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) em decorrncia de desligamento dos
respectivos planos quando no h opo pela tributao exclusiva de que trata o art. 1 da Lei
n 11.053, de 2004.

(RIR/1999, arts. 633 e 634; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 22; ADE Codac n
13, de 2013)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica.

(RIR/1999, art. 633)

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a alquota de quinze por cento, sobre os valores de resgate,
total ou parcial.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005,
art. 12)

ISENO E NO INCIDNCIA
Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.

(Lei n 9.477, de 1997, art. 12; Medida Provisria n 2159-70, de 2001, art. 7; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 6, inciso IX; ADN Cosit n 28, de 1996; ADN Cosit n 9,
de 1999)

29
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3223 Resgate de Previdncia Complementar -
Modalidade Contribuio Definida/Varivel - No
Optante pela Tributao Exclusiva
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da
pessoa fsica.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 12, caput)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar n
150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

30
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3540 Benefcio de Previdncia Complementar -
No Optante pela Tributao Exclusiva
FATO GERADOR
Pagamento de benefcio relativo a plano de carter previdencirio estruturados nas modalidades benefcio
definido, contribuio definida ou contribuio varivel por entidade de previdncia complementar ou
sociedade seguradora, ou de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), quando no h
opo pela tributao exclusiva de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004.

(RIR/1999, arts. 43, inciso XIV, 633 e 634; Lei n 4.506, de 1964, art. 16; Lei n 7.713, 1988, art.
3, 4; Lei n 9.250, de 1995, art. 33; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 22; ADE
Codac n 13, de 2013)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica.

(RIR/1999, art. 633)

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, sobre os valores de
benefcio.
Para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser
deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia, quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms;
c) a quantia de at R$ 1.903,98 correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de
aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios ou por qualquer pessoa jurdica de
direito pblico interno, ou por entidade de previdncia complementar, a partir do ms em que o
contribuinte completar 65 anos de idade (consulte Esclarecimentos Adicionais).
OBSERVAO:
Na hiptese de os rendimentos a que se refere este cdigo terem sido recebidos acumuladamente, a
partir de 11 de maro de 2015, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento,

31
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3540 Benefcio de Previdncia Complementar -
No Optante pela Tributao Exclusiva
deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o
cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).

(Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos II, III, e VI; Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo
Normativa SRF n 588, de 2005, arts. 11, caput, e 12, 4; Instruo Normativa RFB n 1.500,
de 2014, arts. 52, incisos I a III, e 65 e anexo II, inciso VII).

ISENO E NO INCIDNCIA
1) So isentos os valores recebidos a ttulo de complementao de aposentadoria motivada por acidente em
servio e recebidos pelos portadores de doena grave especificados em Lei, com base em laudo pericial
emitido por servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, mesmo que a
doena tenha sido contrada aps a concesso da penso ou aposentadoria.
2) Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por entidade de
previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e rateio de patrimnio em
caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite que corresponda aos valores das
contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de
dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.

(RIR/1999, art. 39, XXXIII, 4 a 6; Instruo Normativa RFB n 1.343, de 2013)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da pessoa fsica.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 12)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar n
150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos
32
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3556 Resgate de Previdncia Complementar -
Modalidade Benefcio Definido - No Optante
pela Tributao Exclusiva
FATO GERADOR
Pagamento de resgate de valores acumulados relativos a planos de carter previdencirio
estruturados na modalidade de benefcio definido, quando no h opo pela tributao
exclusiva de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004.

(RIR/1999, arts. 43, inciso XIV, 633 e 634; Lei n 4.506, de 1964, art. 16; Lei n 7.713, 1988, art.
3, 4; Lei n 9.250, de 1995, art. 33; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 22; ADE
Codac n 13, de 2013)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica.

(RIR/1999, art. 633)

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, sobre os valores
de resgate.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 12, 4)

ISENO E NO INCIDNCIA
Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.

(Lei n 9.477, de 1997, art. 12; Medida Provisria n 2159-70, de 2001, art. 7; Instruo
Normativa RFB n 1.343, de 2013; ADN Cosit n 28, de 1996; ADN Cosit n 9, de 1999)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da
pessoa fsica.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 12, 4)

33
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3556 Resgate de Previdncia Complementar -
Modalidade Benefcio Definido - No Optante
pela Tributao Exclusiva
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar n
150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

34
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5565 Benefcio de Previdncia Complementar -
Optante pela Tributao Exclusiva
FATO GERADOR
Pagamento de valores a ttulo de benefcios, aos participantes ou assistidos, optantes pelo
regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004, relativos a:
a) planos de carter previdencirio, por entidade previdncia complementar ou sociedade
seguradora, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel;
b) Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi); e
c) planos de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 1; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, arts. 13 e 14;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 19, inciso XXII; ADE Codac n 13, de 2013)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Alquota
35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a
dois anos;
30% (trinta por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dois anos e
inferior ou igual a quatro anos;
25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a quatro
anos e inferior ou igual a seis anos;
20% (vinte por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a seis anos e
inferior ou igual a oito anos;
15% (quinze por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a oito anos e
inferior ou igual a dez anos; e
10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dez anos.
Base de clculo
planos de previdncia complementar ou Fapi - o valor pago a ttulo de benefcio;
seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia - o rendimento, representado
pela diferena positiva entre o valor recebido e o somatrio dos prmios pagos.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 1, 1, 3 e 5; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, arts. 13,
3, 15 e 18)

35
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5565 Benefcio de Previdncia Complementar -
Optante pela Tributao Exclusiva
ISENO E NO INCIDNCIA
1) Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.
2) So isentos os valores recebidos a ttulo de complementao de aposentadoria motivada por
acidente em servio e recebidos pelos portadores de doena grave especificados em Lei, com
base em laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito
Federal e dos municpios, mesmo que a doena tenha sido contrada aps a concesso da
penso ou aposentadoria.

(RIR/1999, art. 39, XXXIII, 4 a 6; Instruo Normativa RFB n 1.343, de 2013; Instruo
Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 6, inciso II)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 1; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 13, 2)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar n
150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

36
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3579 Resgate de Previdncia Complementar -
Optante pela Tributao Exclusiva
FATO GERADOR
Pagamento de valores a ttulo de resgates de valores acumulados, aos participantes ou
assistidos, optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004,
relativos a:
a) planos de carter previdencirio, por entidade previdncia complementar ou sociedade
seguradora, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel;
b) Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi); e
c) planos de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 1; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, arts. 13 e 14;
Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 19, inciso XXII; ADE Codac n 13, de 2013)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Alquota
35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a
dois anos;
30% (trinta por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dois anos e
inferior ou igual a quatro anos;
25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a quatro
anos e inferior ou igual a seis anos;
20% (vinte por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a seis anos e
inferior ou igual a oito anos;
15% (quinze por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a oito anos e
inferior ou igual a dez anos; e
10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dez anos.
Base de clculo
planos de previdncia complementar ou Fapi - o valor pago a ttulo de resgate;
seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia - o rendimento, representado
pela diferena positiva entre o valor recebido e o somatrio dos prmios pagos.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 1, 1, 3 e 5; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, arts. 13,
3, 15 e 18)

37
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3579 Resgate de Previdncia Complementar -
Optante pela Tributao Exclusiva
ISENO E NO INCIDNCIA
Fica desobrigada da reteno do imposto na fonte sobre os valores pagos ou creditados por
entidade de previdncia complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e
rateio de patrimnio em caso de extino da entidade de previdncia complementar, no limite
que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no
perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, inclusive a relativa ao abono anual
pago a ttulo de dcimo terceiro salrio.

(Lei n 9.477, de 1997, art. 12; Medida Provisria n 2159-70, de 2001, art. 7; Instruo
Normativa RFB n 1.343, de 2013; ADN Cosit n 28, de 1996; ADN Cosit n 9, de 1999)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 1, Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 13, 2)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 38 da Lei Complementar n
150, de 2015)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

38
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5706 Juros sobre o Capital Prprio
FATO GERADOR
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa
jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP).

(RIR/1999, art. 668)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, scia, acionista ou titular de empresa individual, residente ou
domiciliada no Brasil.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos.
OBSERVAES:
1) O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito ao beneficirio.
2) O efetivo pagamento ou crdito dos juros condicionado existncia de lucros, computados
antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual
ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital
prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de
15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre a renda na fonte quando
do pagamento ou crdito.
4) Para fins de clculo dos juros remuneratrios, tanto para efeito de imposto sobre a renda
quanto contribuio social sobre o lucro lquido, sero consideradas exclusivamente as
seguintes contas do patrimnio lquido: capital social, reservas de capital, reservas de lucros,
aes em tesouraria; e prejuzos acumulados.
5) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou
acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes
financeiras de renda fixa, inclusive quanto ao informe de rendimentos a ser fornecido pela
pessoa jurdica.

(RIR/1999, arts. 347 e 668; Lei n 12.973, de 14 de maio de 2014, art. 9; Instruo Normativa
RFB n 1.515, de 24 de novembro de 2014, art. 28; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999,
arts. 1 e 3)

39
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5706 Juros sobre o Capital Prprio
ISENO E NO INCIDNCIA
A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os juros remuneratrios do capital
prprio no se aplica parcela correspondente pessoa jurdica imune.
A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os juros remuneratrios do capital
prprio no se aplica parcela correspondente aos recursos das provises, reservas
tcnicas e fundos de planos de benefcios de entidade de previdncia complementar,
sociedade seguradora e Fapi, bem como de seguro de vida com clusula de cobertura
por sobrevivncia, nos termos do art. 5 da Lei n 11.053, de 2004;
So isentos do imposto sobre a renda na fonte os juros recebidos pelos fundos de
investimento regulamentados pela Comisso de Valores Mobilirios, exceto pelos fundos
de investimento imobilirios.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 5; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999, art. 3; Instruo
Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 14, II, e 2)

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica isenta ou optante pelo Simples Nacional: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.

(RIR/1999, art. 668, 1)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 8, de 1996)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

40
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa,
exceto em Fundos de Investimento - Pessoa
Jurdica
FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, decorrentes de alienao,
liquidao (total ou parcial), resgate, cesso ou repactuao do ttulo ou aplicao.
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a
qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos predeterminados obtidos em operaes conjugadas realizadas: nos mercados
de opes de compra e venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box); no
mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de
venda coberta e sem ajustes dirios, e no mercado de balco.
Rendimentos obtidos nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio
financeira e outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como qualquer
remunerao adicional aos rendimentos prefixados.
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica
e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e
interligadas.
Rendimentos auferidos em operaes de adiantamento sobre contratos de cmbio de
exportao, no sacado (trava de cmbio), bem como operaes com export notes, com
debntures, com depsitos voluntrios para garantia de instncia e com depsitos judiciais
ou administrativos, quando seu levantamento se der em favor do depositante.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por
objeto ouro, ativo financeiro;
Rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana e sobre juros produzidos por
letras hipotecrias;
Rendimentos auferidos em outras aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel.

(RIR/1999, arts. 729, 730, 734, 1, 759 e 770; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, arts.
45 a 53)

BENEFICIRIO
Pessoas jurdicas, inclusive as isentas.

(RIR/1999, arts. 171, 1, 175, 1, e 729)

41
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa,
exceto em Fundos de Investimento - Pessoa
Jurdica
ALQUOTA
A partir de 1 de janeiro de 2005, aplicam-se as seguintes alquotas:
22,5%, em aplicaes com prazo de at 180 dias;
20%, em aplicaes com prazo de 181 dias at 360 dias;
17,5%, em aplicaes com prazo de 361 dias at 720 dias;
15%, em aplicaes com prazo acima de 720 dias.
ATENO:
15% (quinze por cento) nas operaes com debntures infraestrutura de que trata o art. 2 da
Lei n 12.431, de 2011, no caso de rendimentos auferidos por pessoa jurdica tributada com
base no lucro real, presumido ou arbitrado, pessoa jurdica isenta ou optante pelo Simples
Nacional.

(Lei n 12.431, de 2011, art. 2; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, arts. 45 a 53)

BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto ser:
a) nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o
resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes;
b) nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais
instituies autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o
valor entregue pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do
respectivo imposto sobre a renda retido;
c) nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de
investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos;
d) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante;
e) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de
revenda e o de compra do ouro;
f) nas operaes com ttulos ou aplicao com rendimentos peridicos: o imposto incidir, pro
rata tempore, sobre a parcela do rendimento produzido entre a data de aquisio ou a data do
pagamento peridico anterior e a data de sua percepo. Ocorrido o primeiro pagamento

42
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa,
exceto em Fundos de Investimento - Pessoa
Jurdica
peridico de rendimentos aps a aquisio do ttulo sem alienao pelo adquirente, a parcela do
rendimento no submetida incidncia do imposto sobre a renda na fonte dever ser deduzida
do custo de aquisio para fins de apurao da base de clculo do imposto, quando de sua
alienao;
g) nas demais operaes, a diferena positiva entre o valor da alienao, lquida do IOF, e o
valor da aplicao financeira.

(RIR/1999, art. 734; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999, art. 1; Instruo Normativa RFB
n 1.585, de 2015, arts. 46, 5 e 6, 47 e 53; ADN Cosit n 19, de 1998)

ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte sobre aplicaes financeiras de titularidade de instituies
financeiras, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora
de ttulos e valores mobilirios, sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro,
previdncia e capitalizao, exceto debntures emitidas por sociedade de propsito especfico,
por certificados de recebveis imobilirios e por cotas de emisso de fundo de investimento em
direitos creditrios, emitidos na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de 2011, cdigo de receita
3699.

(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.981, de 1995, arts. 71 e 77, I; Instruo Normativa RFB n 1.585,
de 2015, art.71)

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado, e o imposto retido ser deduzido
do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou isenta, exclusivo de fonte.
ATENO:
Nas operaes com debntures, certificados de recebveis imobilirios e cotas de emisso de
fundo de investimento em direitos creditrios, emitidos na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de
2011, o imposto exclusivo de fonte (cdigo de receita 3699).

(RIR/1999, arts. 770, 2 e 3, e 773; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; Instruo Normativa RFB
n 1.585, arts. 48 e 70)

43
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3426 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa,
exceto em Fundos de Investimento - Pessoa
Jurdica
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
A responsabilidade pela reteno do imposto cabe:
pessoa jurdica que receber os recursos do cedente, nas operaes de transferncia de
dvidas;
s instituies ou entidades que, embora no sejam fonte pagadora original, faam o
pagamento ou crdito dos rendimentos ao beneficirio final;
ao mutuante (beneficirio) pessoa jurdica, nas operaes de mtuo entre pessoa jurdica e
pessoa fsica, quando o muturio for pessoa fsica; e
pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.

(RIR/1999, arts. 729, 3, 732 e 733; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, arts. 46, 4,
50, 9 e 55; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 17, 2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

44
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa,
exceto em Fundos de Investimento - Pessoa
Fsica
FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, decorrentes de alienao,
liquidao (total ou parcial), resgate, cesso ou repactuao do ttulo ou aplicao.
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a
qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos predeterminados obtidos em operaes conjugadas realizadas: nos mercados
de opes de compra e venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box); no
mercado a termo nas bolsas de valores, de mercadorias e de futuros, em operaes de
venda coberta e sem ajustes dirios; e no mercado de balco.
Rendimentos obtidos nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio
financeira e outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos peridicos produzidos por ttulo ou aplicao, bem como qualquer
remunerao adicional aos rendimentos prefixados.
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica
e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e
interligadas.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por
objeto ouro, ativo financeiro;
Rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana e sobre juros produzidos por
letras hipotecrias.

(RIR/1999, arts. 729, 730, 734, 1, 759 e 770; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, arts.
46. 47 e 48)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica.

(RIR/1999, art. 729)

45
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053 Aplicaes Financeiras de Renda fixa,
exceto em Fundos de Investimento - Pessoa
Fsica
ALQUOTAS
A partir de 1 de janeiro de 2005, aplicam-se as seguintes alquotas:
22,5%, em aplicaes com prazo de at 180 dias;
20%, em aplicaes com prazo de 181 dias at 360 dias;
17,5%, em aplicaes com prazo de 361 dias at 720 dias;
15%, em aplicaes com prazo acima de 720 dias.

(Lei n 11.033, de 2004, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, arts. 46 e 48)

BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto ser:
a) nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados: o resultado
positivo auferido no encerramento ou liquidao das operaes;
b) nas operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio financeira e demais instituies
autorizadas a funcionar pelo Bacen: a diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue
pessoa jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo imposto sobre a renda
retido.
c) nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de investimento
coletivo: o valor dos rendimentos obtidos;
d) nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao mutuante;
e) nas operaes de compra vinculada revenda: pela diferena positiva entre o valor de revenda e o de
compra do ouro;
f) nas operaes com ttulos ou aplicao com rendimentos peridicos: o imposto incidir, pro rata
tempore, sobre a parcela do rendimento produzido entre a data de aquisio ou a data do pagamento
peridico anterior e a data de sua percepo. Ocorrido o primeiro pagamento peridico de rendimentos
aps a aquisio do ttulo sem alienao pelo adquirente, a parcela do rendimento no submetida
incidncia do imposto sobre a renda na fonte dever ser deduzida do custo de aquisio para fins de
apurao da base de clculo do imposto, quando de sua alienao;
g) nas demais operaes, a diferena positiva entre o valor da alienao, lquida do IOF, e o valor da
aplicao financeira.

(RIR/1999, art. 734; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999, art. 1; Instruo Normativa RFB n
1.585, de 2015, art. 46, 5 e 6; ADN Cosit n 19, de 1998)

46
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053 Aplicaes Financeiras de Renda fixa,
exceto em Fundos de Investimento - Pessoa
Fsica
OBSERVAO:
1) Os juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou
acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na
fonte, aplicando-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes financeiras de renda
fixa, inclusive quanto ao informe a ser fornecido pela pessoa jurdica.

(RIR/1999, arts. 730, I, II, e 734; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999, art. 1; Instruo
Normativa RFB n 1.585, arts. 46 e 48)

ISENO E NO INCIDNCIA
So isentos do imposto sobre a renda na fonte ou tributados alquota zero:
os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condomnios de edifcios residenciais
ou comerciais em contas de depsitos de poupana;
a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios
e letras de crdito imobilirio;
a remunerao produzida por Certificado de Depsito Agropecurio (CDA), Warrant
Agropecurio (WA), Certificado de Direitos Creditrios do Agronegcio (CDCA), Letra de
Crdito do Agronegcio (LCA) e Certificado de Recebveis do Agronegcio (CRA), e
a remunerao produzida pela Cdula de Produto Rural (CPR), com liquidao
financeira, desde que negociada no mercado financeiro;
os rendimentos produzidos por debntures emitidas por sociedade de propsito
especfico, por certificados de recebveis imobilirios e por cotas de emisso de fundo
de investimento em direitos creditrios, emitidos na forma do art. 2 da Lei n 12.431, de
2011;
os rendimentos produzidos pela letra imobiliria garantida (LIG) criada pelo art. 63 da
Lei n 13.097, de 19 de janeiro de 2015.

(Lei n 8.981, art. 68, III; Lei n 11.033, de 2004, art. 3; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; Lei n
13.097, de 19 de janeiro de 2015, art. 63; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015,art. 55)

47
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8053 Aplicaes Financeiras de Renda fixa,
exceto em Fundos de Investimento - Pessoa
Fsica
REGIME DE TRIBUTAO

Definitivo.

(RIR/1999, art. 770, 2, II)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
A responsabilidade pela reteno do imposto cabe:
s instituies ou entidades que, embora no sejam fonte pagadora original, faam o
pagamento ou crdito dos rendimentos ao beneficirio final;
pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.
A reteno do imposto ser efetuada por ocasio:
a) do recebimento dos recursos destinados ao pagamento de dvidas, no caso das operaes de
transferncia de dvidas;
b) na data da converso, no caso de debnture conversvel em aes;
c) do pagamento ou crdito dos rendimentos, ou da alienao do ttulo ou aplicao, nos demais casos.

(RIR/1999, arts. 729, 3, 732 e 733; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 49, 1;
ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 17, 2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

48
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6800 Fundos de Investimento e Fundos de
Investimento em Quotas de Fundos de
Investimento
FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes em fundos de investimento e em fundos de
investimento em quotas de fundos de investimento.

(RIR/1999, art. 735)

BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou pessoas jurdicas, inclusive as isentas.

(RIR/1999, arts. 171, 1, 174, 2, 175, 1, e 729)

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor do rendimento constitudo pela diferena positiva entre o valor da alienao, lquido do
IOF, e o valor da aplicao financeira, tributado, s seguintes alquotas:
Fundos de Longo Prazo
22,5%, em aplicaes com prazo de at 180 dias;
20%, em aplicaes com prazo de 181 dias at 360 dias;
17,5%, em aplicaes com prazo de 361 dias at 720 dias;
15%, em aplicaes com prazo acima de 720 dias.
Fundos de Curto Prazo
22,5%, em aplicaes com prazo de at 180 dias;
20%, em aplicaes com prazo acima de 180 dias.
ATENO:
1) No caso de rendimentos em operaes com cotas de emisso de fundos em direitos
creditrios, observado o art. 2 da Lei n 12.431, de 2011:
0%, quando auferidos por pessoa fsica;
15%, quando auferidos por pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, inclusive isenta, ou optante pelo Simples Nacional.
2) No caso de rendimentos auferidos por cotistas de Fundos de ndice de Renda Fixa cujas
carteiras sejam compostas por ativos financeiros que busquem refletir as variaes e
rentabilidade de ndices de renda fixa nos termos do art. 2 da Lei n 13.043, de 2014:
25%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao igual ou inferior a 180 (cento e oitenta) dias;

49
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6800 Fundos de Investimento e Fundos de
Investimento em Quotas de Fundos de
Investimento
20%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao superior a cento e oitenta dias e igual ou inferior a 720 (setecentos e vinte) dias;
e
15%, no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo mdio de
repactuao superior a 720 (setecentos e vinte) dias.
Os ganhos de capital auferidos por cotistas dos Fundos de ndice de Renda Fixa so tributados
como aplicaes financeiras de renda fixa, aplicando-se as alquotas acima.
OBSERVAES:
1) A incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre os rendimentos auferidos por qualquer
beneficirio, inclusive pessoa jurdica isenta, nas aplicaes em fundos de investimento de que
trata o art. 3 da Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, classificados como de curto ou de
longo prazo, ocorrer:
a) no ltimo dia til dos meses de maio e novembro de cada ano, ou no resgate, se ocorrido em
data anterior;
b) na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de quotas com
rendimento ou no resgate de quotas, se ocorrido em outra data, no caso de fundos com prazo
de carncia de at 90 dias, sem prejuzo, por ocasio do resgate das quotas ser aplicada
alquota complementar, conforme alquota decrescente aplicvel.
2) Da base de clculo ser deduzido, quando couber, o IOF.
3) Os clubes de investimento, as carteiras administradas e qualquer outra forma de investimento
associativo ou coletivo, sujeitam-se s mesmas normas do imposto sobre a renda aplicveis aos
fundos de investimento.

(RIR/1999, arts. 735 a 740; Medida Provisria n 2.189-49, de 2001, art. 6; Lei n 10.892, de
2004, art. 3; Lei n 11.033, de 2004, art. 1, 2; Lei n 12.431, de 2011, art. 2; Lei n 13.043,
de 2014, art. 2; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, arts. 3, 1 e 2, 9 a 15, 17 e 43,
3)

ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito,
fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 72 da Instruo Normativa
RFB n 1.585, de 2015.
So isentos do imposto os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos fundos
de investimento.

50
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6800 Fundos de Investimento e Fundos de
Investimento em Quotas de Fundos de
Investimento
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos auferidos pelas carteiras dos fundos
de investimento, cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos de
investimento.
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes
financeiras de titularidade de instituio financeira, agncia de fomento, sociedade corretora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.

(RIR/1999, arts. 741, 742 e 747, I; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 71)

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real e sero adicionados ao lucro presumido ou ao lucro arbitrado. O imposto
retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.

(RIR/1999, art. 770, 2 e 3)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
1) O imposto ser retido pelo administrador do fundo de investimento:
2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para
aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e
recolhimento dos impostos e contribuies.

(RIR/1999, arts. 739 e 740; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 85; AD Cosar n 2,
de 1998)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 17, 2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

51
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6813 Fundos de Investimento em Aes e
Fundos de Investimento em Quotas de Fundos
de Investimento em Aes
FATO GERADOR
Rendimentos produzidos por aplicaes em fundos de investimento em aes e em fundos de
investimento em quotas de fundos de investimento em aes.
Rendimentos produzidos por aplicaes em Fundos Mtuos de Privatizao com recursos do
Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS).

(RIR/1999, art. 743; Lei n 9.491, de 1997, art. 31; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015,
arts. 18, a 23)

BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou pessoas jurdicas, inclusive as isentas.

(RIR/1999, arts. 171, 1; 174, 2, 175, 1, e 729)

ALQUOTA
A alquota de 15% (quinze por cento).

(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 18)

BASE DE CLCULO
A diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de IOF, e o custo de aquisio da
quota, considerado pelo seu valor patrimonial.
A diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de IOF, e o custo de aquisio da
quota, considerados pelo seu valor patrimonial, no caso dos fundos em quotas de fundos de
investimento em aes.
A diferena positiva entre o valor de resgate e a soma do valor da aplicao acrescido do
rendimento equivalente ao da remunerao das contas vinculadas ao FGTS.
OBSERVAES:
1) Somente so considerados fundos de investimento em aes aqueles cujo patrimnio lquido
seja composto por, no mnimo, 67% de aes negociadas no mercado vista de bolsa de
valores ou entidade assemelhada, no Pas ou no exterior, na forma regulamentada pela CVM .
2) Os fundos de investimento em aes que no observem o disposto no item 1, devem ser
tributados como fundos de investimento de curto ou longo prazo, conforme o caso, inclusive

52
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6813 Fundos de Investimento em Aes e
Fundos de Investimento em Quotas de Fundos
de Investimento em Aes
quanto ao cdigo de recolhimento, momento de reteno e alquota aplicvel do imposto sobre a
renda.
3) Somente so considerados fundos de investimento em quotas de fundos de investimento em
aes aqueles que mantenham, no mnimo, 95% de seus recursos em fundos de investimento
em aes tal como regulamentao da CVM.
4) No resgate de cotas de Fundos de Investimento em ndice de Mercado - Fundos de ndice de
Aes aplicam-se, no que couber, as regras estabelecidas para resgate de cotas de fundo de
investimento em aes.

(RIR/1999, arts. 743 a 745; Medida Provisria n 2189-49, de 2001, arts. 1, 2 e 6, 1; Lei n
11.033, de 2004, art. 1, 3; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, arts. 18 a 24)

ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito,
fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 72 da Instruo Normativa
RFB n 1.585, de 2015.
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes
financeiras de titularidade de instituio financeira, agncia de fomento, sociedade corretora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.
A incidncia do imposto sobre a renda na fonte no se aplica parcela correspondente aos
recursos das provises, reservas tcnicas e fundos de planos de benefcios de entidade de
previdncia complementar, sociedade seguradora e Fapi, bem como de seguro de vida com
clusula de cobertura por sobrevivncia, nos termos do art. 5 da Lei n 11.053, de 2004.
Ficam isentos de imposto sobre a renda os rendimentos auferidos por pessoa fsica no resgate
de cotas de fundos de investimento em aes de companhias que satisfaam as condies de
pequenas e mdias empresas (PME) e, desde que atendidos os requisitos aplicveis a tais
fundos, observado o disposto nos arts. 16 e 18, da Lei n 13.043, de 2014.

(RIR/1999, arts. 774, I e 746, I; Lei n 8.981, de 1995; arts. 71 e 77, I; Lei n 11.053, de 2004, art.
5,Lei n 13.043, de 2015, arts. 16 e 18; Medida Provisria n 2189-49, de 2001, art. 6; Instruo
Normativa SRF n 588, de 2005, art. 10; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 71)

53
RENDIMENTOS DE CAPITAL
6813 Fundos de Investimento em Aes e
Fundos de Investimento em Quotas de Fundos
de Investimento em Aes

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado. O imposto retido ser deduzido do
apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.

(RIR/1999, art. 770, 2 e 3)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
1) O imposto sobre a renda na fonte ser retido pelo administrador do fundo.
2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para
aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e
recolhimento do imposto.

(RIR/1999, arts. 739, 740 e 745; Medida Provisria n 2189-49, de 2001, art. 6; Medida
Provisria n 2158-35, de 2001, art. 28; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 85; AD
Cosar n 2, de 1998)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 17, 2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

54
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5232 Fundos de Investimento Imobilirio
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos pela carteira dos Fundos de Investimento Imobilirio.
Rendimentos distribudos pelo Fundo aos seus cotistas.
Rendimento auferido pelo cotista no resgate de cotas na liquidao do Fundo.

(RIR/1999, arts. 752, 2 e 3, 753 e 754; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, arts. 35
a 40; AD SRF n 2, de 2000)

BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou jurdicas, inclusive as isentas.

(RIR/1999, arts. 171, 1, 174, 2, 753 e 754)

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
20% sobre os rendimentos auferidos pela carteira dos fundos, sobre os lucros distribudos,
semestralmente, e sobre os rendimentos auferidos pelo cotista no resgate de cotas.
OBSERVAES:
1) Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos Fundos de Investimento
Imobilirio, em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, sujeitam-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte, observadas as mesmas normas aplicveis s
pessoas jurdicas submetidas a esta forma de tributao, dispensada a reteno no caso de
letras hipotecrias, certificado de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio.
2) O imposto retido na fonte incidente sobre os rendimentos auferidos pela carteira do Fundo,
poder ser compensado com o imposto devido na distribuio de lucros semestrais.
3) Na alienao de quotas no incide imposto na fonte, devendo o imposto ser apurado e pago
pelo prprio contribuinte como ganho de capital ou ganho lquido, conforme o caso.
4) O Fundo de Investimento Imobilirio que aplicar recursos em empreendimento imobilirio que
tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em
conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% das quotas do Fundo, sujeita-se ao pagamento
de todos os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas em geral.

(RIR/1999, arts. 752 a 754; Lei n 8.668, de 1993, arts. 10, 16-A a 19; Instruo Normativa RFB
n 1.585, de 2015, arts35 a 40)

55
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5232 Fundos de Investimento Imobilirio
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno na fonte, caso o beneficirio do rendimento declare, por escrito,
fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos do art. 72 da Instruo Normativa
RFB n 1585, de 2015.
Ficam isentos do imposto sobre a renda na fonte os rendimentos distribudos pelos Fundos de
Investimento Imobilirio (FII) cujas quotas sejam admitidas negociao exclusivamente em
bolsas de valores ou no mercado de balco organizado, quando o beneficirio for pessoa fsica,
nos termos do art. 36 da Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015.
No esto sujeitos reteno do Imposto sobre a Renda os rendimentos e ganhos lquidos
auferidos pelas carteiras do FII, em aplicaes em:
- cotas de FII negociadas exclusivamente em bolsas de valores ou no mercado de balco
organizado;
- letras hipotecrias;
- certificados de recebveis imobilirios; e
- letras de crdito imobilirio.

(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.668, de 1993, art. 16-A; Lei n 11.033, de 2004, art. 3, III;
Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2.015, arts. 36, 1, 40 e 55, II)

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, presumido ou arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional e pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa Fsica: definitivo.

(RIR/1999, arts. 753, 4, e 754)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
1) Compete administradora do fundo de investimento imobilirio.
2) No caso de participao de instituio intermediadora de recursos, junto a clientes, para
aplicaes em fundos de investimento, esta instituio responsvel pela reteno e
recolhimento dos impostos e contribuies.

(RIR/1999, art. 755; Medida Provisria n 2158-35, de 2001, art. 28; Instruo Normativa RFB n
1.585, de 2015, art39; AD Cosar n 20, de 1995)

56
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5232 Fundos de Investimento Imobilirio
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, no
caso de lucros distribudos semestralmente.
No caso de resgate de quotas, at o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de
ocorrncia dos fatos geradores.

(RIR/1999, art. 753, 1; Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1, e c; Instruo Normativa RFB n
1.585, de 2015, art. 35, 3)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

57
RENDIMENTOS DE CAPITAL
0924 Fundos de Investimento Cultural e
Artstico (Ficart) e demais Rendimentos de
Capital
FATO GERADOR
Rendimentos e ganhos de capital distribudos pelo Fundo de Investimento Cultural e Artstico
(Ficart) e pelo Fundo de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines).
Juros no especificados pagos a pessoa fsica.
Demais rendimentos de capital auferidos por pessoa fsica ou jurdica.

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive isentas.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
10% (dez por cento) sobre o valor dos rendimentos e ganhos de capital distribudo pelo
Fundo de Investimento Cultural e Artstico (Ficart);
Alquotas aplicveis, nos demais casos. Aplicvel no que couber a Instruo Normativa RFB
n 1.500, arts. 22, 52, incisos I a III, e 65 e anexo II, inciso V).

(RIR/1999, arts. 620, 748 e 749)

ISENO E NO INCIDNCIA
Ficam isentos do imposto os rendimentos e ganhos de capital auferidos pela carteira do Ficart,
desde que atendidos todos os requisitos previstos na Lei n 8.313, de 1991, e na respectiva
regulamentao baixada pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM).

(RIR/1999, art. 750; Lei n 8.981, de 1995, art. 71)

OBSERVAES:
1) O imposto incidente sobre os juros pagos a pessoa fsica em decorrncia de alienao a
prazo de bens e direitos deve ser recolhido com o cdigo 3208 (consulte a pgina 60).
2) Aplicam-se as mesmas regras aos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica
Nacional (Funcines) de que trata o art. 46 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001.

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, presumido ou arbitrado. O imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa fsica ou jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.

(RIR/1999, art. 773; Lei Complementar n 123, de 2006)

58
RENDIMENTOS DE CAPITAL
0924 Fundos de Investimento Cultural e
Artstico (Ficart) e demais Rendimentos de
Capital
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela fonte pagadora na data do pagamento ao beneficirio.
No caso do Ficart, o imposto devido sobre os ganhos obtidos na alienao de quotas ser:
apurado pelo prprio contribuinte (renda varivel ou ganho de capital), no caso de fundo que
no admite resgate de quotas;
retido pelo administrador do fundo, aplicadas as mesmas regras previstas para os fundos de
investimento.

(RIR/1999, art. 751; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

59
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3208 Aluguis, Royalties e Juros Pagos a
Pessoa Fsica
FATO GERADOR
Rendimentos mensais de aluguis ou royalties, tais como:
Aforamento; locao ou sublocao; arrendamento ou subarrendamento; direito de uso ou
passagem de terrenos, de aproveitamento de guas, de explorao de pelculas
cinematogrficas, de outros bens mveis, de conjuntos industriais, invenes; direitos autorais
(quando no percebidos pelo autor ou criador da obra); direitos de colher ou extrair recursos
vegetais, pesquisar e extrair recursos minerais; juros de mora e quaisquer outras compensaes
pelo atraso no pagamento de royalties; o produto da alienao de marcas de indstria e
comrcio, patentes de inveno e processo ou frmulas de fabricao; importncias pagas por
terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos direitos (juros, comisses etc.);
importncias pagas ao locador ou cedente do direito, pelo contrato celebrado (luvas, prmios
etc.); benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado; despesas para
conservao dos direitos cedidos (quando compensadas pelo uso do bem ou direito);
Considera-se pagamento a entrega de recursos, mesmo mediante depsito em instituio
financeira em favor do beneficirio, ou efetuado atravs de imobiliria, sendo irrelevante que
esta deixe de prestar contas ao locador quando do recebimento do rendimento.
Juros pagos a pessoa fsica decorrente da alienao a prazo de bens ou direitos.

(RIR/1999, arts. 49, 52, 53, 620, 631 e 639; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 31)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela progressiva mensal.
Na determinao da base de clculo, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso
judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou
por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms;
c) a contribuio para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.

60
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3208 Aluguis, Royalties e Juros Pagos a
Pessoa Fsica
OBSERVAES:
1) No caso de aluguis de imveis, podero ser deduzidos os seguintes encargos, desde que o
nus tenha sido exclusivamente do locador:
a) o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o imvel;
b) o aluguel pago pela locao do imvel sublocado;
c) as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) as despesas de condomnio.
2) Na hiptese de os rendimentos a que se refere este cdigo terem sido recebidos
acumuladamente, a partir de 11 de maro de 2015, quando correspondentes a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22
de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, arts. 631 e 632; Lei n 9.250, de 26 de dezembro, de 1995, art. 4, incisos II, III e IV;
Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002, art. 62; Lei n 11.482, de 2007,
art. 1, incisos VIII e IX, com a redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 1;;;
Instruo Normativa RFB n 1.500, arts. 22, 31, 52, incisos I a III, e 65 e anexo II, inciso VII)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos da pessoa
fsica.

(RIR/1999, art. 620, 3)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995; ADE Corat n 82, de 2003)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

61
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5029 Ganho de Capital - Integralizao de
Cotas com Ativos Financeiros
FATO GERADOR
Ganho de capital decorrente da integralizao de cotas de fundos ou clubes de investimento por
meio da entrega de ativos financeiros.

(Lei n 13.043, de 2014, art. 1).

BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou jurdicas optantes pelo Simples Nacional, sujeitas apurao do ganho de
capital na forma da legislao vigente.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% sobre a diferena positiva entre o valor da integralizao (valor de mercado) e o custo de
aquisio dos ativos.
ATENO:
25% no caso de residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida,
nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996.

ISENO E NO INCIDNCIA
Aplica-se a iseno ou no incidncia para ganhos de capital, nas hipteses previstas em lei.

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.
ATENO:
No se aplica a reteno na fonte de que trata este item aos contribuintes:
- Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, hiptese em que o ganho de capital ser
computado no lucro real;
- Pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, hiptese em que o ganho
de capital compor o lucro presumido ou ao lucro arbitrado.

(Lei n 9.779, de 1999, art. 8, e Lei n 13.043, de 2014, art. 1)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Administrador do fundo ou clube de investimento que receber os ativos a serem integralizados.

(Lei n 13.043, de 2014, art. 1)

62
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5029 Ganho de Capital - Integralizao de
Cotas com Ativos
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 13.043, de 2014, art. 1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

63
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5035 Emprstimo de Ativos - Fundos de
Investimento
FATO GERADOR
Distribuio de Juros sobre o Capital Prprio pela companhia emissora de aes objeto de
emprstimo que tenha como parte emprestadora pessoa fsica ou jurdica sujeita ao imposto
sobre a renda, e como parte tomadora:
fundo ou clube de investimento; ou
no caso de aplicaes dos recursos de que trata o art. 5 da Lei n 11.053, de 2004:
a) entidade de previdncia complementar;
b) sociedade seguradora; ou
c) Fapi.

(Lei n 13.043, de 2014, art. 8)

OBSERVAO:
Nos casos de emprstimos de ttulos e outros valores mobilirios, aplica-se o disposto no art. 12
da Lei n 13.043, de 2014.

BENEFICIRIO
Pessoas fsicas ou jurdicas.

(Lei n 13.043, de 2014, art. 8)

ALQUOTA
15% (quinze por cento).

(Lei n 13.043, de 2014, art. 8)

BASE DE CLCULO
Valor correspondente ao montante originalmente distribudo pela companhia, a ttulo de JCP, em
relao ao saldo das aes emprestadas ao tomador mantidas em custdia em sua titularidade
acrescido do saldo de aes emprestadas a terceiros.

(Lei n 13.043, de 2014, art. 8, 1)

REGIME DE TRIBUTAO
Definitivo, sem direito a qualquer restituio ou compensao por parte do tomador das aes
em emprstimo.

(Lei n 13.043, de 2014, art. 8, 4, I)

64
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5035 Emprstimo de Ativos - Fundos de
Investimento
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Administrador do fundo ou clube de investimento ou entidade responsvel pela aplicao dos
recursos de que trata o art. 5 da Lei n 11.053, de 2004.

(Lei n 13.043, de 2014, art. 8, 2)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 13.043, de 2014, art. 8, 4, II)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

65
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3277 Rendimentos de Partes Beneficirias ou
de Fundador
FATO GERADOR
Interesses ou quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de fundador.

(RIR/1999, arts. 635, 669 e 670)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas, beneficiria do rendimento.

ALQUOTA
15% (quinze por cento) sobre rendimentos distribudos a pessoas jurdicas.
No caso de beneficirio pessoa fsica, o imposto ser calculado mediante a utilizao de tabela
progressiva mensal e, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do
imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias efetivamente pagas a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento
de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos
provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms;
c) a contribuio para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
OBSERVAO:
Na hiptese de os rendimentos a que se refere este cdigo terem sido recebidos
acumuladamente, a partir de 11 de maro de 2015, quando correspondentes a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22
de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, arts. 620, 635, 669 e 670; Lei n 9.250, de 26 de dezembro, de 1995, art. 4, incisos
II, III e IV; Lei n 9.887, de 1999; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002,
art. 62; Lei n 11.482, de 2007, art. 1, incisos VIII e IX, com a redao dada pela Lei n 13.149,
de 21 de julho de 2015, art. 1 ; Instruo Normativa RFB n 1.500, arts. 22, 52, incisos I a III, e
65 e anexo II, inciso VII)

ISENO E NO INCIDNCIA
O imposto no incide sobre os rendimentos pagos a pessoa jurdica imune ou isenta ou cujas
aes sejam negociadas em bolsa ou em mercado de balco ou cuja maioria do capital pertena

66
RENDIMENTOS DE CAPITAL
3277 Rendimentos de Partes Beneficirias ou
de Fundador
direta ou indiretamente a outra pessoa jurdica que atenda a essas condies. Essa no
incidncia no se aplica no caso de entidades de previdncia complementar.

(RIR/1999, art. 670, 1 e 2)

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais pessoas jurdicas: exclusivo na fonte.
Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do devido na declarao de
rendimentos da pessoa fsica.

(RIR/1999, art. 671)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

67
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5273 Operaes de Swap
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos em operaes de swap, inclusive nas operaes de cobertura (hedge),
realizadas por meio de swap.

(RIR/1999, arts. 756 e 770; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 50)

BENEFICIRIO
Pessoas fsicas e jurdicas, inclusive as isentas.

(RIR/1999, arts. 174, 2, 175, 1, 756 e 770)

ALQUOTAS
A partir de 1 de janeiro de 2005, as alquotas so de:
22,5%, em aplicaes com prazo de at 180 dias;
20%, em aplicaes com prazo de 181 dias at 360 dias;
17,5%, em aplicaes com prazo de 361 dias at 720 dias;
15%, em aplicaes com prazo acima de 720 dias.

BASE DE CLCULO
Resultado positivo auferido na liquidao ou cesso do contrato.
OBSERVAES:
1) As perdas incorridas nas operaes swap somente sero dedutveis na determinao do
lucro real, se a operao swap for registrada e contratada de acordo com as normas emitidas
pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN) e Bacen.
2) Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas
incorridas em operaes de swap no podero ser compensadas com os ganhos lquidos
auferidos em outras operaes de renda varivel.
3) Podero ser considerados como custo da operao os valores pagos a ttulo de cobertura
(prmio) contra eventuais perdas incorridas em operaes de swap.
4) Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada na remunerao dos depsitos de
poupana, esta remunerao ser adicionada base de clculo do imposto, ficando o valor do
mesmo limitado ao rendimento auferido na liquidao da operao de swap.

(Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 50)

68
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5273 Operaes de Swap
ISENO E NO INCIDNCIA
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda na fonte, caso o beneficirio do
rendimento declare, por escrito, fonte pagadora, a condio de entidade imune nos termos art.
72 da Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015.
Esto dispensados da reteno do imposto os rendimentos produzidos por aplicaes
financeiras de titularidade de instituio financeira, agncia de fomento, sociedade corretora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
sociedade de arrendamento mercantil, sociedade de seguro, previdncia e capitalizao.

(RIR/1999, art. 774, I; Lei n 8.981, de 2001, arts. 71 e 77, I; Instruo Normativa RFB n 1.585,
de 2015, art. 71)

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real e sero adicionados ao lucro presumido ou ao lucro arbitrado. O imposto
retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ou pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: definitivo.

(RIR/1999, art. 773)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento do rendimento, na data da
liquidao ou cesso do respectivo contrato.

(RIR/1999, art. 756, 5; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 50, 9)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

69
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8468 Operaes Day trade
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas.
OBSERVAO:
Ocorre a reteno nas operaes descritas, quando realizadas por investidor residente ou
domiciliado no Pas ou por investidor residente ou domiciliado em pas ou dependncia com
tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996.

(Lei n 9.959, de 2000, art. 8; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 65)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1% (um por cento) sobre o valor do resultado positivo apurado no encerramento das operaes
day trade.
OBSERVAES:
1) Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas
em um mesmo dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a
quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente.
2) No ser considerado o valor ou quantidade de estoque do ativo existente em data anterior a
da operao de day trade.
3) Na apurao do resultado da operao sero considerados, pela ordem, o primeiro negcio
de compra com o primeiro negcio de venda, ou o primeiro negcio de venda com o primeiro
negcio de compra, sucessivamente.
4) Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes day trade realizadas no
mesmo dia.
5) No se aplica s aes de emisso das companhias que cumpram os requisitos do art. 16, da
Lei n 13.043, de 2014, quando negociadas em bolsa de valores.

(Lei n 9.959, de 2000, art. 8; Lei n 13.043, de 2014, art. 16; Instruo Normativa RFB n 1.585,
de 2015, art. 65)

70
RENDIMENTOS DE CAPITAL
8468 Operaes Day trade
REGIME DE TRIBUTAO
O valor do imposto retido na fonte sobre operaes de day trade poder ser:
I - deduzido do imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados no ms;
II - compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados nos meses
subsequentes, se, aps a deduo de que trata o inciso I, houver saldo de imposto retido.

(RIR/1999, art. 773; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2.015, art. 65, 8)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Fica responsvel pela reteno e recolhimento do imposto a instituio intermediadora da
operao day trade, que receber diretamente a ordem do cliente.

(Lei n 12.350, de 2010, art. 45; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 65, 5; AD
Cosar n 56, de 1999)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 65, 7)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

71
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5557 Mercado de Renda Varivel
FATO GERADOR
Operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas,
exceto day trade.
Operaes realizadas no mercado de balco, com intermediao, tendo por objeto aes, ouro
ativo financeiro e outros valores mobilirios negociados no mercado vista.
Operaes realizadas em mercados de liquidao futura fora de bolsa.
OBSERVAO:
Ocorre a reteno nas operaes descritas, quando realizadas por investidor residente ou
domiciliado no Pas ou por investidor residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no
tribute a renda ou que a tribute a uma alquota mxima inferior a 20%.

(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2, II; Instruo Normativa RFB n 1585, de 2015, arts.
25, 2, e 63)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive as isentas.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
0,005% (cinco milsimos por cento), tendo como base de clculo:
nos mercados futuros, a soma algbrica dos ajustes dirios, se positiva, apurada por ocasio
do encerramento da posio, antecipadamente ou no seu vencimento;
nos mercados de opes, o resultado, se positivo, da soma algbrica dos prmios pagos e
recebidos no mesmo dia;
nos contratos a termo:
a) quando houver a previso de entrega do ativo objeto na data do seu vencimento, a diferena,
se positiva, entre o preo a termo e o preo vista na data da liquidao;
b) com liquidao exclusivamente financeira, o valor da liquidao financeira prevista no
contrato;
nos mercados vista, o valor da alienao, nas operaes com aes, ouro ativo financeiro
e outros valores mobilirios nele negociados;
no mercado de balco, com intermediao, o valor da alienao de aes, ouro ativo
financeiro e outros valores mobilirios negociados nos mercados vista de bolsa de valores;
nos mercados de liquidao futura fora de bolsa, a mesma base de clculo utilizada para as
operaes correspondentes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.

(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2)

72
RENDIMENTOS DE CAPITAL
5557 Mercado de Renda Varivel
DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto cujo valor seja igual ou inferior a R$ 1,00 (um real).
Ocorrendo mais de uma operao no mesmo ms, realizada por uma mesma pessoa, fsica ou
jurdica, dever ser efetuada a soma dos valores de imposto incidente sobre todas as operaes
realizadas no ms, para efeito de clculo do limite de reteno de R$ 1,00 (um real).
Aplica-se s aes de emisso das companhias que cumpram os requisitos do art. 16, da Lei n
13.043, de 2014, quando negociadas em bolsa de valores.

(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 4 e 5; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 63,
4 e 5)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto poder ser:
a) deduzido do imposto sobre ganhos lquidos apurados no ms;
b) compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados nos meses
subsequentes ao da reteno, no ano-calendrio em que esta tenha ocorrido;
c) compensado com o imposto devido sobre o ganho de capital apurado na alienao de aes.
OBSERVAES:
O saldo do imposto retido na fonte no deduzido do imposto incidente sobre ganhos de
capital ou sobre ganhos lquidos pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual
correspondente ao ano-calendrio da reteno.
Ao optante pelo Simples Nacional, que ao trmino do ano-calendrio, possua saldo de
imposto sobre a renda retido na fonte, fica facultado o pedido de restituio do valor, quando
no houver possibilidade de compensao ou deduo.

(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 7; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 63, 8)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Fica responsvel pela reteno a instituio intermediadora que receber diretamente a ordem do
cliente.

(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 6; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 63, 6)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 63, 7)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

73
OUTROS RENDIMENTOS
8045 Comisses e Corretagens Pagas a
Pessoa Jurdica (art. 53 da Lei n 7.450, de 1985)
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas a ttulo de
comisses, corretagens, ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais.

(RIR/1999, arts. 192, XIII, e 651, I;

BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio domiciliada no Brasil.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento.

(RIR/1999, art. 651, I)

ISENO E NO INCIDNCIA
No incidir o imposto quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou
isenta.
OBSERVAO:
As importncias pagas ou creditadas pelos fundos de investimentos autorizados pela Comisso
de Valores Mobilirios a pessoas jurdicas, a ttulo de comisses, corretagens, ou qualquer outra
remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais no esto sujeitas a reteno do IRRF.

(RIR/1999, arts. 187 e 192, XII, d; Instruo Normativa SRF n 23, de 1986, II)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.

(RIR/1999, art. 651, 2)

74
OUTROS RENDIMENTOS
8045 Comisses e Corretagens Pagas a
Pessoa Jurdica (art. 53 da Lei n 7.450, de 1985)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto dever ser efetuado pela pessoa jurdica que receber de outras
pessoas jurdicas importncias a ttulo de comisses e corretagens relativas a:
a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;
b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de Mercadorias;
c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente
da companhia emissora;
d) operaes de cmbio;
e) vendas de passagens, excurses ou viagens;
f) administrao de cartes de crdito;
g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio;
h) prestao de servio de administrao de convnios.
O recolhimento do imposto cabe fonte pagadora, no caso de pagamento de comisses e
corretagens a outro ttulo.
Os rendimentos e o respectivo imposto sobre a renda na fonte devem ser informados na
Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf) da pessoa jurdica que tenha pago
a outras pessoas jurdicas comisses e corretagens nas hipteses mencionadas nas letras de
a a h.
As pessoas jurdicas que tenham recebido importncias a ttulo de comisses devem fornecer
s pessoas jurdicas que as tenham pago, at 31 de janeiro de cada ano, documento
comprobatrio com indicao do valor das importncias e do respectivo imposto sobre a renda
recolhido, relativos ao ano-calendrio anterior.
O Microempreendedor Individual (MEI) que tenha efetuado pagamentos sujeitos ao IRRF
exclusivamente em decorrncia de administrao de cartes de crdito ficar dispensado de
apresentar a Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf), desde que sua
receita bruta no ano-calendrio anterior no exceda R$ 60.000,00 (sessenta mil reais).

(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006; Instruo Normativa SRF n 153, de


1987; Instruo Normativa SRF n 177, de 1987; Instruo Normativa SRF n 107, de 1991;
Instruo Normativa RFB n 983, de 2009, arts. 15 e 16; Instruo Normativa RFB n 1.297, de
2012, arts. 16 e 17; Instruo Normativa RFB n 1.406, de 23 de outubro de 2013, arts. 16 e 17:
Instruo Normativa RFB n 1.503, de 29 de outubro de 2014, arts. 16, inciso I e 17, Instruo
Normativa RFB n 1.587, de 15 de setembro de 2015, arts. 16 e 17; ADE Corat n 9, de 2002)

75
OUTROS RENDIMENTOS
8045 Comisses e Corretagens Pagas a
Pessoa Jurdica (art. 53 da Lei n 7.450, de 1985)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

76
OUTROS RENDIMENTOS
8045 Servios de Propaganda Prestados por
Pessoa Jurdica (art. 53 da Lei n 7.450, de 1985)
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas pela prestao
de servios de propaganda e publicidade.

(RIR/1999, arts. 192, XII, d, e 651, II)

BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) do valor do rendimento.
OBSERVAO:
Excluem-se da base de clculo as importncias diretamente pagas ou repassadas pelas
agncias de propaganda a empresas de rdio, televiso, publicidade ao ar livre (out-door),
cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por antecipao de pagamento.

(RIR/1999, art. 651, II e 1; Instruo Normativa SRF n 123, de 1992, art. 2)

ISENO E NO INCIDNCIA
No incidir o imposto quando o beneficirio dos rendimentos for pessoa jurdica imune ou
isenta.
No incidir o imposto quando o beneficirio for microempresa ou empresa de pequeno porte
optante pelo Simples Nacional, cuja atividade seja veculo de comunicao.

(RIR/1999, arts. 187 e 192, XII, d; Instruo Normativa SRF n 23, de 1986, II; Instruo
Normativa RFB n 765, de 2007, art. 1)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto dever ser recolhido pelas agncias de propaganda, por ordem e conta do
anunciante.

77
OUTROS RENDIMENTOS
8045 Servios de Propaganda Prestados por
Pessoa Jurdica (art. 53 da Lei n 7.450, de 1985)
O anunciante e a agncia de propaganda so solidariamente responsveis pela comprovao
da efetiva realizao dos servios.
A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias
relativas a um mesmo perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na
DCTF.
A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano,
documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento e do imposto sobre a renda
recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior.
As informaes prestadas pela agncia de propaganda devero ser discriminadas na
Declarao do Imposto sobre a Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante.
Os rendimentos e o respectivo imposto sobre a renda na fonte devem ser informados na Dirf do
anunciante que tenha pago agncia de propaganda importncias relativas a prestao de
servios de propaganda e publicidade.

(RIR/1999, art. 651, 2; Instruo Normativa SRF n 123, de 1992; Instruo Normativa RFB n
983, de 2009, arts. 15, II, e 16; Instruo Normativa RFB n 1.297, de 2012, arts. 16, II, e 17;
Instruo Normativa RFB n 1.406, de 2013, arts. 16, II, e 17; Instruo Normativa RFB n 1.503,
de 2014, arts. 16, inciso II, e 17, Instruo Normativa RFB n 1.587, de 15 de setembro de 2015,
arts. 16, II e 17 ; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

78
OUTROS RENDIMENTOS
5217 Pagamentos a Beneficirios No
Identificados
FATO GERADOR
Importncias pagas pelas pessoas jurdicas a beneficirios no identificados, desde que no
tenham natureza de rendimentos do trabalho e, ressalvado o disposto em normas especiais.
Pagamentos efetuados ou recursos entregues a terceiros, contabilizados ou no, quando no for
comprovada a operao ou a sua causa.
OBSERVAO:
Quando identificada a causa ou a operao, bem como o beneficirio do rendimento, aplicar-se-
a tributao inerente quela transao.

(RIR/1999, arts. 674 e 675; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 19, inciso XV)

BENEFICIRIO
No identificado.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
35% (trinta e cinco por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.
OBSERVAO:
O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento da base de clculo.

(RIR/1999, arts. 622, pargrafo nico, 674 e 675)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(RIR/1999, arts. 674 e 675)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
O dia do pagamento da referida importncia.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

79
OUTROS RENDIMENTOS
0916 Prmios em Bens e Servios
FATO GERADOR
Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de
qualquer espcie, exceto a distribuio realizada por meio de vale-brinde.

(RIR/1999, art. 677; ADN Cosit n 7, de 1997)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data
da distribuio.
OBSERVAES:
1) No se aplica o reajustamento da base de clculo.
2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do concurso ou do
sorteio, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data.
3) No caso de loteria instantnea, considera-se distribudo o prmio na data da apresentao
dos bilhetes para resgate ou ressarcimento.

(RIR/1999, art. 677; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 64, 3, I; ADN Cosit n 19,
de 1996; ADN Cosit n 18, de 1997)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios efetuar o pagamento do
imposto correspondente.

(RIR/1999, art. 677, 2; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

80
OUTROS RENDIMENTOS
0916 Prmios e Sorteios em Geral
FATO GERADOR
Lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive as instantneas e as
de finalidade assistencial ou exploradas pelo Estado, concursos desportivos, compreendidos os
de turfe, sorteios de qualquer espcie, exceto os de antecipao nos ttulos de capitalizao e
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas, bem como os prmios em
concursos de prognsticos desportivos, qualquer que seja o valor do rateio atribudo a cada
ganhador.

(RIR/1999, art. 676)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica beneficiria do rendimento.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Prmios Lotricos e de Sweepstake:
30% (trinta por cento) do valor do prmio, quando este exceder ao valor da primeira faixa da
tabela de incidncia mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF), para fatos
geradores a partir de 1 de janeiro de 2008.
O limite para o ano-calendrio de 2016 de R$ 1.903,98
Demais prmios:
30% (trinta por cento) do valor do prmio.
OBSERVAO:
O limite acima no se aplica no caso de prmios em concursos de prognsticos desportivos.

(RIR/1999, art. 676; Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 56, c/c o art. 1, inciso IX, da Lei
n 11.482, de 2007, com a redao dada pela Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 1)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

81
OUTROS RENDIMENTOS
0916 Prmios e Sorteios em Geral
RESPONSABILIDADE/ RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto poder ser efetuado junto rede arrecadadora do local em que
estiver a sede da entidade que explorar a loteria, independente do domiclio do beneficirio.
O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa .

(RIR/1999, art. 676, 2 e 3; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

82
OUTROS RENDIMENTOS
0916 Prmios de Proprietrios e Criadores de
Cavalos de Corrida
FATO GERADOR
Prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corrida.

(RIR/1999, art. 679)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica proprietria e criadora de cavalos de corrida.

(RIR/1999, art. 679)

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor dos prmios.

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real: o imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais beneficirios: definitivo.

(RIR/1999, art. 679, pargrafo nico)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito.

(RIR/1999, art. 679, pargrafo nico; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b, 2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

83
OUTROS RENDIMENTOS
0916 Ttulos de Capitalizao
FATO GERADOR
Benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de
capitalizao e os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da
empresa emitente.

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica possuidora de ttulos de capitalizao.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
30% (trinta por cento) sobre o pagamento de prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem
amortizao antecipada;
25% (vinte e cinco por cento) sobre:
a) os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio;
b) os benefcios atribudos aos portadores dos referidos ttulos nos lucros das empresas
emitentes.
20% (vinte por cento), nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia
de sorteio.

(RIR/1999, arts. 676 e 678; Lei n 11.033, 2004, art. 1, 3, II; Instruo Normativa RFB n
1.585, de 2015, art. 54)

REGIME DE TRIBUTAO
No caso de pagamento de prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao
antecipada: exclusivo na fonte.
Nas demais hipteses:
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais beneficirios: definitivo.

(RIR/1999, arts. 676 e 678, pargrafo nico)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito, sendo responsvel pela reteno a
pessoa jurdica que pagar o rendimento.

(RIR/1999, art. 678, pargrafo nico; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 54, 1;
AD Cosar n 20, de 1995)

84
OUTROS RENDIMENTOS
0916 Ttulos de Capitalizao
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 54, 2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

85
OUTROS RENDIMENTOS
8673 Jogos de Bingo Permanente ou Eventual
- Prmios em Bens e Servios
FATO GERADOR
Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, mediante sorteios de jogos de bingo
permanente ou eventual.

(RIR/1999, art. 677; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 19, inciso XI)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
20% (vinte por cento) sobre o valor de mercado do prmio ou da realizao do servio, na data
da distribuio.
OBSERVAES:
1) No se aplica o reajustamento da base de clculo.
2) Considera-se efetuada a distribuio do prmio na data da realizao do sorteio, sendo
irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data.

(RIR/1999, art. 677; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 64, 3, I; ADN Cosit n 19,
de 1996; AD Cosar n 47, de 2000)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(RIR/1999, art. 677)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a empresa
comercial de exclusiva responsabilidade desta o pagamento do imposto sobre a renda na
fonte.
OBSERVAO:
A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinada Unio, para fomento do Esporte e
Turismo deve ser recolhido no cdigo 8699.

(RIR/1999, art. 677, 2; AD Cosar n 47, de 2000)

86
OUTROS RENDIMENTOS
8673 Jogos de Bingo Permanente ou Eventual
- Prmios em Bens e Servios
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

87
OUTROS RENDIMENTOS
8673 Jogos de Bingo Permanente ou Eventual
- Prmios em Dinheiro
FATO GERADOR
Prmios distribudos, em dinheiro, obtido mediante sorteios de jogos de bingo permanente ou
eventual.

(RIR/1999, art. 676; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 19, inciso XI)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
30% (trinta por cento) do valor do prmio.

(RIR/1999, arts. 676 e 725; AD Cosar n 47, de 2000)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(RIR/1999, art. 676)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete entidade desportiva, ou se a administrao do jogo do bingo for entregue a empresa
comercial de exclusiva responsabilidade desta, o pagamento do imposto sobre a renda na
fonte.
OBSERVAES:
1) O recolhimento do imposto poder ser efetuado na rede arrecadadora do local em que estiver
a sede da entidade que explorar o bingo, independentemente do domiclio do beneficirio.
2) A parcela dos recursos arrecadados em bingo, destinada Unio, para fomento do esporte e
turismo deve ser recolhido no cdigo 8699.

(RIR/1999, art. 676, 2 e 3; AD Cosar n 47, de 2000)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de distribuio do prmio.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

88
OUTROS RENDIMENTOS
9385 Multas e Vantagens
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica correspondentes a multas e qualquer
outra vantagem, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato,
excetuadas as indenizaes pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista
e aquelas destinadas a reparar danos patrimoniais.

(RIR/1999, art. 681)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, inclusive isenta.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.

(RIR/1999, art. 681)

ISENO E NO INCIDNCIA
No haver incidncia na fonte quando o beneficirio for pessoa jurdica optante pelo Simples
Nacional.

(Instruo Normativa RFB n 765, de 2007, art. 1)

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica isenta: definitivo.
Pessoa fsica: o imposto retido ser considerado reduo do apurado na declarao de
rendimentos da pessoa fsica.

(RIR/1999, art. 681, 3 e 4)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da pessoa jurdica que efetuar o
pagamento ou crdito da multa ou vantagem.
O imposto dever ser retido na data do pagamento ou crdito da multa ou vantagem.

(RIR/1999, art. 681, 1 e 2; ADE Corat n 9, de 2002)

89
OUTROS RENDIMENTOS
9385 Multas e Vantagens
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b.3)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

90
OUTROS RENDIMENTOS
3280 Remunerao de Servios Pessoais
Prestados por Associados de Cooperativas de
Trabalho (art. 45 da Lei n 8.541, de 1992)
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativas de trabalho, associaes
de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por
associados destas ou colocados disposio.

(RIR/1999, art. 652)

BENEFICIRIO
Cooperativa de trabalho, associao de profissionais ou assemelhada.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas,
relativas a servios pessoais.
OBSERVAES:
1) Devero ser discriminadas em faturas, as importncias relativas aos servios pessoais
prestados pessoa jurdica por seus associados e as importncias que corresponderem a
outros custos ou despesas.
2) No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros, o imposto na
fonte incidir sobre:
a) dez por cento do valor correspondente ao transporte de cargas;
b) sessenta por cento do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao transporte de
passageiros.
3) Na fatura devero ainda ser discriminadas as parcelas tributveis e parcelas no tributveis.

(RIR/1999, art. 652; ADN Cosit n 1, de 1993)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou
assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos
associados.

91
OUTROS RENDIMENTOS
3280 Remunerao de Servios Pessoais
Prestados por Associados de Cooperativas de
Trabalho (art. 45 da Lei n 8.541, de 1992)
OBSERVAO:
O imposto retido poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a cooperativa,
associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade
de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de Estado
da Fazenda.

(RIR/1999, art. 652, 1 e 2)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

92
OUTROS RENDIMENTOS
1708 Remunerao de Servios Profissionais
Prestados por Pessoa Jurdica (art. 52 da Lei n
7.450, de 1985)
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou
mercantis pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional.
OBSERVAO:
Nos casos de:
a) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais, consulte o cdigo 8045;
b) servios de propaganda e publicidade, consulte cdigo o 8045;
c) prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo
de obra, consulte pgina seguinte;
d) pagamentos efetuados em cumprimento de deciso da Justia do Trabalho, consulte o cdigo
5936.
Os servios profissionais prestados por pessoas jurdicas sujeitam-se tambm a reteno das
contribuies sociais a que se refere a Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2002, arts. 30 a 32,
35 e 36 e Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de outubro de 2004 (consulte os cdigos
5952, 5987, 5960 e 5979).

(RIR/1999, art. 647)

BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas como
remunerao.
OBSERVAES:
1) Aplicar-se- a tabela progressiva mensal quando a beneficiria for sociedade civil prestadora
de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente:
a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que
pagar os rendimentos;
b) pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das pessoas fsicas referidas no item acima.

2) As importncias pagas ou creditadas pelos fundos de investimentos autorizados pela


Comisso de Valores Mobilirios a pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de
servios caracterizadamente de natureza profissional no esto sujeitas a reteno do IRRF.
93
OUTROS RENDIMENTOS
1708 Remunerao de Servios Profissionais
Prestados por Pessoa Jurdica (art. 52 da Lei n
7.450, de 1985)
(RIR/1999, arts. 647 e 648)

DISPENSA DE RETENO
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda quando o servio for prestado por pessoa
jurdica imune ou isenta, bem assim por pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.

(Instruo Normativa SRF n 23, de 21 de janeiro de 1986, item II; Instruo Normativa RFB n
765, de 2007, art. 1)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.

(RIR/1999, art. 650)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
O imposto sobre a renda incidente sobre honorrios advocatcios e servios prestados no curso
de processo judicial, tais como servios de engenheiro, contador, leiloeiro, perito, assistente
tcnico, avaliador, mdico, testamenteiro, liquidante, sndico etc., deve ser recolhido utilizando o
cdigo de receita 1708, exceto no caso de prestao de servios por pessoa jurdica no curso
de processo da justia do trabalho que ser recolhido utilizando o cdigo de receita 5936.

(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

94
OUTROS RENDIMENTOS
1708 Remunerao de Servios de Limpeza,
Conservao, Segurana e Locao de Mo de
obra Prestados por Pessoa Jurdica (art. 3 do DL
n 2.462, de 1988)
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas, civis ou
mercantis, pela prestao de servios de limpeza e conservao de bens imveis, exceto
reformas e obras assemelhadas; segurana e vigilncia; e por locao de mo de obra de
empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado.

(RIR/1999, art. 649; ADN Cosit n 9, de 1990)

BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1% (um por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas.

(RIR/1999, art. 649)

OBSERVAES:
1) Os servios de limpeza, conservao, segurana e locao de mo de obra prestados por
pessoas jurdicas sujeitam-se tambm a reteno das contribuies sociais a que se refere a Lei
n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36 e Instruo Normativa SRF n
459, de 18 de outubro de 2004 (consulte os cdigos 5952, 5987, 5960 e 5979).
2) As importncias pagas ou creditadas pelos fundos de investimentos autorizados pela
Comisso de Valores Mobilirios a pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de
servios de limpeza e conservao de bens imveis, segurana, vigilncia e por locao de mo
de obra no esto sujeitas a reteno do IRRF.

DISPENSA DE RETENO
Est dispensada a reteno do imposto sobre a renda quando o servio for prestado por pessoa
jurdica optante pelo Simples Nacional.

(Instruo Normativa RFB n 765, de 2007, art. 1)

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OUTROS RENDIMENTOS
1708 Remunerao de Servios de Limpeza,
Conservao, Segurana e Locao de Mo de
obra Prestados por Pessoa Jurdica (art. 3 do DL
n 2.462, de 1988)
REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.

(RIR/1999, art. 650)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

96
OUTROS RENDIMENTOS
5944 Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa
Jurdica por Servios de Assessoria Creditcia,
Mercadolgica, Gesto de Crdito, Seleo e
Riscos e Administrao de Contas a Pagar e a
Receber
FATO GERADOR
Importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a
outras pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e
a receber.

(RIR/1999, art. 647; Lei n 10.833, de 2003, art. 29)

BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora de servios.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias pagas ou creditadas como
remunerao.
OBSERVAO:
Aplicar-se- a tabela progressiva mensal quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de
servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente:
a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que
pagar os rendimentos;
b) pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das pessoas fsicas referidas no item acima.
Os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber prestados por pessoas jurdicas sujeitam-se
tambm a reteno das contribuies sociais a que se refere a Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36 e Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de outubro
de 2004 (consulte os cdigos 5952, 5987, 5960 e 5979).

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto retido ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral
ou anual.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 29)

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OUTROS RENDIMENTOS
5944 Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa
Jurdica por Servios de Assessoria Creditcia,
Mercadolgica, Gesto de Crdito, Seleo e
Riscos e Administrao de Contas a Pagar e a
Receber
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat, n 82, de 2003)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009 e
Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

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OUTROS RENDIMENTOS
5204 Juros e Indenizaes por Lucros
Cessantes
FATO GERADOR
Importncias pagas a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de
sentena judicial.

(RIR/1999, arts. 639 e 680; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 22, inciso X)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica e jurdica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Pessoa jurdica: 5% (cinco por cento) sobre a importncia recebida por pessoa jurdica a
ttulo de juros e de indenizao por lucros cessantes.
Pessoa fsica: o imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
OBSERVAES:
1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do recebimento ou
crdito, sobre o total dos rendimentos, diminudos do valor das despesas com ao judicial necessrias
ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao.
2) No caso de pagamentos a pessoa fsica, se no ms houver mais de um pagamento pela mesma fonte
pagadora, o rendimento deve ser considerado individualmente.
3) Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo sujeita
incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia quando
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de
alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
d) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil, no caso de
rendimentos do trabalho, e as contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi),
cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos
da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador que seja
tambm contribuinte do regime geral de previdncia social;
e) as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza pblica de que
trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social.

99
OUTROS RENDIMENTOS
5204 Juros e Indenizaes por Lucros
Cessantes
4) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre o rendimento abonado pela
instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante levantamento do
depsito judicial.

5) Na hiptese de os rendimentos a que se refere este cdigo terem sido recebidos acumuladamente, a
partir de 11 de maro de 2015, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento,
deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o
cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, arts. 620, 639, 640, 680 e 718, 1 e 3; Lei n 9.250, de 26 de dezembro, de 1995,
art. 4, incisos II, III, IV, V e VII; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15; Lei n 10.637, de 2002,
art. 62; Lei n 11.482, de 2007, art. 1, inciso IX, com a redao dada pela Lei n 13.149, de 21
de julho de 2015, art. 1;; Instruo Normativa RFB n 1.500, arts. 22, 52, incisos I a IV, e 65 e
anexo II, inciso VII).

REGIME DE TRIBUTAO
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica imune ou isenta: definitivo.
Pessoa fsica: o imposto ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos.

(RIR/1999, arts. 639 e 680, pargrafo nico)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto sobre a renda devido ser retido e recolhido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada
ao pagamento do rendimento em razo de deciso judicial, no momento em que, por qualquer
forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.

(RIR/1999, art. 718; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores (consulte Esclarecimentos Adicionais).

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

100
Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

101
OUTROS RENDIMENTOS
6891 Benefcio ou Resgate de Seguro de Vida
com Clusula de Cobertura por Sobrevivncia -
VGBL - No Optante pela Tributao Exclusiva
FATO GERADOR
Importncias pagas a pessoa fsica a ttulo de benefcios ou resgates relativos a planos de seguro
de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia, quando no h opo pelo regime de
tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 21 de dezembro de 2004.

(RIR/1999, art. 639; Lei Complementar n 104, de 2001; Medida Provisria n 2.158-35, de 2001,
art. 63; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, arts. 11 e 12)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica.

(Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 63)

ALQUOTA
Resgate - o imposto ser calculado mediante a alquota de quinze por cento;
Benefcio - o imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
OBSERVAO:
Na hiptese de os benefcios a que se refere este cdigo terem sido recebidos
acumuladamente, a partir de 11 de maro de 2015, quando correspondentes a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, deve ser observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22
de dezembro de 1988 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais).

(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, arts. 11 e 12)

BASE DE CLCULO
Rendimento, representado pela diferena positiva entre o valor recebido e o somatrio dos
prmios pagos.

(Lei n 11.053, de 2004, art. 3; Instruo Normativa SRF n 588, de 2005, art. 11, II)

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto ser considerado antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da pessoa
fsica.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 19, de 2003)

102
OUTROS RENDIMENTOS
6891 Benefcio ou Resgate de Seguro de Vida
com Clusula de Cobertura por Sobrevivncia -
VGBL - No Optante pela Tributao Exclusiva
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

103
OUTROS RENDIMENTOS
5928 Rendimento Decorrente de Deciso da
Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A
da Lei n 7.713, de 1988
FATO GERADOR
Rendimentos pagos em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou
requisio de pequeno valor, exceto, no caso de beneficirio pessoa fsica, os rendimentos
recebidos acumuladamente, relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, no ano-
calendrio de 2016 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais):
- decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios;
- os provenientes do trabalho; e
- a partir de 11 de maro de 2015, os demais rendimentos submetidos incidncia do imposto
sobre a renda com base na tabela progressiva.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 27; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 25; Instruo
Normativa SRF n 491, de 2005, art. 1)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 27)

ALQUOTA/ BASE DE CLCULO


3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por
qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 27; Instruo Normativa SRF n 491, de 2005, art. 1)

OBSERVAES:
O artigo 16-A da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, includo pelo art. 36 da Lei n 11.941,
de 27 de maio de 2009, com a alterao dada pelo art. 48 da Lei n 12.350, de 20 de dezembro
de 2010, estabelece que a contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico (PSS),
decorrente de valores pagos em cumprimento de deciso judicial, ainda que derivada de
homologao de acordo, ser retida na fonte, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu
representante legal, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento, por intermdio da
quitao da guia de recolhimento remetida pelo setor de precatrios do Tribunal respectivo, no
caso de pagamento de precatrio ou requisio de pequeno valor, ou pela fonte pagadora, no
caso de implantao de rubrica especfica em folha, mediante a aplicao da alquota de onze
por cento sobre o valor pago. Essa reteno no poder ser deduzida da base de clculo do
IRRF.
104
OUTROS RENDIMENTOS
5928 Rendimento Decorrente de Deciso da
Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A
da Lei n 7.713, de 1988
Em relao aos rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de aposentadoria, penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos
estados, do Distrito Federal e dos municpios, do trabalho e, a partir de 11 de maro de 2015, os
demais rendimentos submetidos incidncia do imposto sobre a renda com base na tabela
progressiva, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, deve ser
observado o disposto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 (consulte o cdigo
1889 e Esclarecimentos Adicionais).

REGIME DE TRIBUTAO
O imposto ser considerado antecipao do devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica.
O imposto ser considerado reduo do apurado no encerramento do perodo de apurao ou na
data da extino, no caso de beneficirio pessoa jurdica.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 27, 2; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 25, 2)

DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar, instituio financeira
responsvel pelo pagamento, conforme modelo aprovado pela Instruo Normativa SRF n 491, de
2005, que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de
pessoa jurdica, esteja inscrita no Simples Nacional.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 27, 1; Instruo Normativa SRF n 491, de 2005, art. 1, 1; Instruo

Normativa RFB n 765, de 2007, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 25, 1)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete instituio financeira responsvel pelo pagamento.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 27; Instruo Normativa SRF n 491, de 2005, art. 1; ADE Corat n
82, de 2003)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos
geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

105
OUTROS RENDIMENTOS
1895 Rendimentos Decorrentes de Deciso da
Justia dos Estados/Distrito Federal exceto o
disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988
FATO GERADOR
Rendimentos pagos ou creditados em cumprimento de deciso da Justia Estadual e do Distrito
Federal, exceto, no caso de beneficirio pessoa fsica, os rendimentos recebidos
acumuladamente, relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, no ano-calendrio
de 2016 (consulte o cdigo 1889 e Esclarecimentos Adicionais):
- decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios;
- os provenientes do trabalho; e
- a partir de 11 de maro de 2015, os demais rendimentos submetidos incidncia do imposto
sobre a renda com base na tabela progressiva.

(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 27; Ato Declaratrio Executivo Codac n 16, de
22 de fevereiro de 2011, art. 1, inciso II)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
A base de clculo e alquotas aplicveis observaro a natureza do rendimento, conforme
previso legal (localize o cdigo que corresponde natureza do rendimento e verifique a base
de clculo e as alquotas aplicveis).

REGIME DE TRIBUTAO
Conforme a natureza do rendimento (localize o cdigo que corresponde natureza do
rendimento e verifique a base de clculo e as alquotas aplicveis).

DISPENSA DE RETENO
Fica dispensada a reteno do imposto nas hipteses em que os rendimentos recebidos so
isentos ou no tributveis, ou que, em se tratando de pessoa jurdica, que seja optante pelo
Simples Nacional.

(Instruo Normativa RFB n 765, de 2 de agosto de 2007, art. 1)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio
financeira depositria do crdito.

106
OUTROS RENDIMENTOS
1895 Rendimentos Decorrentes de Deciso da
Justia dos Estados/Distrito Federal exceto o
disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, e, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009
e Lei Complementar n 150, de 2015, art. 38)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

107
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0422 Royalties e Pagamento de Assistncia
Tcnica
FATO GERADOR
Importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou
domiciliados no exterior, por fonte localizada no Brasil, a ttulo de:
pagamento de royalties para explorao de patentes de inveno, modelos, desenhos
industriais, uso de marcas ou propagandas;
remunerao de servios tcnicos, de assistncia tcnica, de assistncia administrativa e
semelhantes;
direitos autorais, inclusive no caso de aquisio de programas de computador (software),
para distribuio e comercializao no Brasil ou para uso prprio, sob a modalidade de cpia
nica, exceto pelculas cinematogrficas.

(RIR/1999, arts. 708 e 710; Medida Provisria n 2.159-70, de 2001, art. 3; Portaria MF n 181,
de 1989)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor bruto dos rendimentos.
OBSERVAES:
1) Ser concedido s empresas industriais e agropecurias, que executarem PDTI ou PDTA,
crdito nos percentuais a seguir indicados, do imposto sobre a renda retido na fonte, incidente
sobre os valores pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no
exterior, a ttulo de royalties, assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados,
previstos em contratos de transferncia de tecnologia averbados nos termos do Cdigo da
Propriedade Industrial:
a) 30%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998
at 31 de dezembro de 2003;
b) 20%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004
at 31 de dezembro de 2008;
c) 10%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009
at 31 de dezembro de 2013.
2) O crdito ser restitudo em moeda corrente, dentro de trinta dias do seu recolhimento,
conforme disposto na Portaria MF n 267/96.

108
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0422 Royalties e Pagamento de Assistncia
Tcnica
1) Os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) e Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA), e os projetos aprovados at 31 de
dezembro de 2005 continuam regidos pela legislao em vigor desde 22 de novembro de 2005.
As pessoas jurdicas executoras dos programas e projetos acima referidos podero solicitar ao
Ministrio da Cincia e Tecnologia a migrao para o regime da Lei n 11.196, de 2005,
devendo, nesta hiptese, apresentar relatrio final de execuo do programa ou projeto.
A migrao acarretar a cessao da fruio dos incentivos fiscais concedidos com base nos
programas e projetos referidos anteriormente, a partir da data de publicao do ato autorizativo
da migrao no Dirio Oficial da Unio.
2) O crdito decorrente do imposto sobre a renda retido na fonte (IRRF) incidente sobre valores
pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de
royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em
contratos de transferncia de tecnologia averbados ou registrados no Instituto Nacional da
Propriedade Industrial (INPI) vigeu para perodos de apurao encerrados at 27 de julho de
2010, uma vez que foi revogado pela Lei n 12.350, de 2010, art. 63, inciso I.
3) As determinaes contidas nos Acordos Internacionais, em relao ao imposto sobre a renda
retido na fonte, prevalecem sobre o contido neste Manual.
4) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n
9.430, de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e
cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
5) reduz a 0 (zero) a alquota do imposto sobre a renda retido na fonte nas remessas efetuadas
para o exterior destinadas ao registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares.
6) O imposto sobre a renda na fonte no incidir sobre as importncias pagas, creditadas,
entregues, empregadas ou remetidas ao exterior por rgos ou entidades da administrao
direta, autrquica e fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em
razo de despesas contratuais com instituies de ensino e pesquisa relacionadas
participao em cursos ou atividades de treinamento ou qualificao profissional de servidores
civis ou militares do respectivo ente estatal, rgo ou entidade.

109
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0422 Royalties e Pagamento de Assistncia
Tcnica
(RIR/1999, arts. 504, IV, 6, e 685, II, b; Lei n 9.532, de 1997, art. 2; Lei n 10.168, de 2000,
arts. 1, 2, 2A e 2-B; Lei n 10.332, de 2001, arts. 6 e 7; Lei n 11.196, de 2005, art. 17, VI,
art. 25; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; Lei n 12.350, de 2010, art. 63, I; Medida Provisria n
2.159-70, de 2001, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 6 de maro de 2014, art. 17;
Decreto n 5.798, de 2006, art. 15; Portaria MF n 426, de 2011, art. 1)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o
beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.

(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data da ocorrncia do fato gerador.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

110
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0490 Rendimentos de Aplicaes em Fundos
de Investimento de Converso de Dbitos
Externos
FATO GERADOR
Rendimentos auferidos no resgate de quotas de fundos de investimento mantidos com recursos
provenientes de converso de dbitos externos brasileiros, e de que participem, exclusivamente,
residentes ou domiciliados no exterior.

(RIR/1999, art. 782; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 86)

BENEFICIRIO
Pessoas fsicas, pessoas jurdicas, fundos ou outras entidades de investimento coletivo,
residentes, domiciliados ou com sede no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Os rendimentos sero tributados em funo da composio das carteiras desses fundos, de
modo idntico aos fundos cujos quotistas sejam residentes ou domiciliados no Brasil (Fundos de
Investimento Financeiro e Fundos de Investimento em Aes).
OBSERVAO:
Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n
9.430, de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e
cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, arts. 685, II, b e 782; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; Instruo Normativa RFB n
1.585, de 2015, art. 86)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte, incidente sobre
os rendimentos de operaes financeiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro, a
pessoa jurdica com sede no Pas que efetuar o pagamento desses rendimentos.

(RIR/1999, art. 745; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 100; AD Cosar n 20, de
1995)
111
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0490 Rendimentos de Aplicaes em Fundos
de Investimento de Converso de Dbitos
Externos
PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores ou na
data da remessa, se esta ocorrer antes do vencimento do imposto.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b, 1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 101, II)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

112
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0481 Juros e Comisses em Geral
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior, por fonte
localizada no Brasil, a ttulo de juros e comisses, inclusive os remetidos em razo de compra
de bens a prazo.

(RIR/1999, arts. 702 e 703)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados,
empregados, entregues ou remetidos inclusive no caso de compra de bens a prazo.
25% (vinte e cinco por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados,
empregados, entregues ou remetidos em decorrncia de prestao de servio.
OBSERVAES:
1) No se aplica o reajustamento do rendimento bruto, quando se tratar de remessa de juros em
razo da compra de bens a prazo, ainda que o adquirente assuma contratualmente o nus do
imposto.
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) A alquota fica reduzida a zero nas seguintes hipteses:
a) comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior;
b) juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros
inerentes a essas cambiais;
c) juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de
exportaes.
4) A alquota ser de quinze por cento nas seguintes hipteses:
a) comisses incorridas na colocao, no exterior, de aes de companhias abertas,
domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
Valores Mobilirios (CVM);
b) juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que mantenham acordos
tributrios com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou oficiais, por prazo igual ou
superior a quinze anos, taxa de juros do mercado credor, com instituies financeiras
tributadas em nvel inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios,

113
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0481 Juros e Comisses em Geral
inclusive se o beneficirio for residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao
favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996;
c) juros e comisses decorrentes de colocaes no exterior, autorizadas pelo Banco Central do
Brasil, de ttulos internacionais, inclusive commercial papers, ainda que o beneficirio seja
residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute
alquota inferior a vinte por cento.
5) Se o beneficirio for residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao
favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996 (consulte Esclarecimentos
Adicionais), a alquota do imposto ser 25% (vinte e cinco por cento), exceto nos casos das
alneas b e c do item 3 e das alneas b e c do item 4.
6) Os juros e comisses correspondentes parcela dos crditos de que trata o inciso XI do art.
1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, no aplicada no financiamento de exportaes,
sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 25% (vinte e cinco por
cento). Neste caso, o imposto dever ser recolhido no cdigo 5299 at o ltimo dia til do
primeiro decndio do ms subsequente ao de apurao. A base de clculo ser apurada
mediante a aplicao de taxa de juros sobre o saldo contbil dirio da parcela de emprstimo
no aplicada, nos termos do Decreto n 6.761, de 5 de outubro de 2009, art. 6, 2.

(RIR/1999, arts. 685, II, a; 691, II, VI, VIII, IX, X e XI, 702, 703 e 725; Lei n 9.779, de 1999, art.
9, com a redao dada pela Lei n 11.488, de 2007, art. 8; Lei n 9.959, de 2000, art. 1; Lei n
10.451, de 2002, art. 3; Circular Bacen n 2.751, de 1997)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora, de que o
beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.

(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)

114
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0481 Juros e Comisses em Geral
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

115
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9453 Juros sobre o Capital Prprio
FATO GERADOR
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, residentes ou
domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas
do patrimnio lquido da pessoa jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros
de Longo Prazo (TJLP).

(RIR/1999, art. 682, I)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica, scia, acionista ou titular de empresa individual, residente ou
domiciliada no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos.
OBSERVAES:
1) O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito ao beneficirio.
2) O efetivo pagamento ou crdito dos juros condicionado existncia de lucros, computados
antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual
ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital
prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de
15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre a renda na fonte quando
do pagamento ou crdito.
4) Para fins de clculo dos juros remuneratrios, para efeito de imposto sobre a renda e de
contribuio social sobre o lucro lquido, sero consideradas exclusivamente as seguintes
contas do patrimnio lquido: capital social, reservas de capital, reservas de lucros, aes em
tesouraria; e prejuzos acumulados.
5) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou
acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes
financeiras de renda fixa.
6) Deve-se observar o disposto nos Acordos Internacionais;

116
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9453 Juros sobre o Capital Prprio
7) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n
9.430, de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e
cinco por cento ( exceo das hipteses constantes em tabela localizada na sesso
Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.

(RIR/1999, arts. 66 e 685, II, b; Lei n 12.973, de 2014, art. 9; Lei n 11.727, de 2008, art. 22;
Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999, art. 1; Instruo
Normativa SRF n 208, de 2002, art. 42; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014, art. 14)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo de fonte

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, b, 1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

117
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9478 Aluguel e Arrendamento
FATO GERADOR
Importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou
domiciliados no exterior, provenientes da locao ou arrendamento de bens imveis situados no
Brasil e da contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com
entidades mercantis de bens de capital.

(RIR/1999, arts. 682 e 705; Lei n 9.959, de 2000, art. 1)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) do valor:
a) lquido do aluguel ou arrendamento de bens imveis situados no Pas, isto , depois de
deduzidas, mediante comprovao, as despesas relativas a impostos, taxas e emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, o aluguel pago pela locao do imvel
sublocado, as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento e as despesas de
condomnio;
b) dos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital,
celebrados com entidades mercantis de bens de capital, domiciliadas no exterior.
OBSERVAES:
1) Na hiptese do item b acima, ser admitida, para fins de determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda na fonte de que trata o art. 1 da Lei n 9.959, de 2000, a excluso do
valor de cada parcela remetida que corresponder amortizao do bem arrendado, na forma
estabelecida no respectivo contrato de arrendamento.
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) Nos casos em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia com
tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, os rendimentos sujeitam-
se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 25%, exceto na hiptese de
pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com
entidades mercantis de bens de capital (consulte Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio

118
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9478 Aluguel e Arrendamento
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
4) Fica reduzida a 0% (zero), em relao aos fatos geradores que ocorrerem at 31 de
dezembro de 2022, a alquota do imposto sobre a renda na fonte incidente nas operaes de
que trata o inciso V do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, na hiptese de
pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, por fonte situada no Pas, a pessoa jurdica
domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de arrendamento mercantil de
aeronave ou dos motores a ela destinados, celebrado por empresa de transporte areo pblico
regular, de passageiros ou cargas, at 31 de dezembro de 2019. (Redao dada pela Lei n
13.043, de 2014).

(RIR/1999, arts. 685, II, b, 691, V, e 705; Lei n 9.959, de 2000, art. 1; Lei n 10.451, de 2002,
art. 3; Lei n 11.371, de 2006, art. 16, com as alteraes da Lei n 13.043, de 2014; Lei n
12.431, de 2011, art. 45; Lei n 11.727, de 2008, art. 22; Lei n 11.945, de 2009, art. 21;
Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014, art. 6)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 35; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014,
art. 1)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete ao procurador a reteno e recolhimento do imposto quando se tratar de aluguis de
imveis pertencentes a residentes no exterior.

(RIR/1999, art. 721, I; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

119
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286 Aplicaes em Fundos ou Entidades de
Investimento Coletivo
Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios
Aplicaes Financeiras nos Mercados de Renda
Fixa ou Renda
FATO GERADOR
Rendimentos que constituam remunerao do capital aplicado no mercado financeiro do Brasil,
tais como as aplicaes financeiras de renda fixa, as realizadas por meio de fundos e clubes de
investimento, as de operaes de swap, rendimentos auferidos em Certificado de Operao
Estruturada (COE) e as de operaes realizadas em mercado de liquidao futura, fora de
bolsa, auferidos pelos fundos ou outras entidades de investimento coletivo, inclusive carteiras de
valores mobilirios, dos quais participem exclusivamente residentes ou domiciliados no exterior.
OBSERVAO:
O imposto ser devido por ocasio da cesso, resgate, repactuao ou liquidao de cada
operao de renda fixa, ou do recebimento ou crdito, o que primeiro ocorrer, de outros
rendimentos.

(RIR/1999, arts. 783 e 784; Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 29; Instruo Normativa
RFB n 1.585, de 2015, art. 85)

BENEFICIRIO
entidades mencionadas nos arts. 1 e 2 do Decreto-Lei n 2.285, de 23 de julho de 1986;
sociedades de investimento definidas no art. 49 da Lei n 4.728, de 14 de julho de 1965, de
que participem, exclusivamente, investidores estrangeiros;
carteiras de valores mobilirios, inclusive vinculadas emisso, no exterior, de certificados
representativos de aes, mantidas, exclusivamente, por investidores estrangeiros;
pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, ou entidade coletiva da
qual participem exclusivamente residentes ou domiciliados no exterior;
pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior que realizem operaes
em mercados de liquidao futura referenciados em produtos agropecurios, nas bolsas de
mercadorias e de futuros.

(RIR/1999, art. 783; Medida Provisria n 2.189-49, de 2001, art. 16; Medida Provisria n 2.158-
35, de 2001, art. 29)

120
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286 Aplicaes em Fundos ou Entidades de
Investimento Coletivo
Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios
Aplicaes Financeiras nos Mercados de Renda
Fixa ou Renda Varivel
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
0% sobre os rendimentos produzidos por ttulos pblicos federais, adquiridos a partir de 16
de fevereiro de 2006, quando pagos, creditados, entregues ou remetidos a beneficirio
residente ou domiciliado no exterior, exceto em pas ou dependncia com tributao
favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, desde que observadas as
normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN).
0% sobre os rendimentos auferidos pelas aplicaes em fundos de investimento exclusivos
para investidores no residentes, que possuam no mnimo noventa e oito por cento de ttulos
pblicos federais.
0% sobre os rendimentos auferidos nas aplicaes por investidor no residente em Fundos
de Investimento em Empresas Emergentes (FIEE), em Fundos de Investimento em
Participaes (FIP), e em Fundos de Investimento em Cotas de Fundo de Investimento em
Participaes (FCFIP), quando pagos, creditados, entregues ou remetidos a beneficirio
residente ou domiciliado no exterior, individual ou coletivo, que realizar operaes
financeiras no Pas de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo CMN, e com o
disposto nos 1 e 2 do art. 3 da Lei n 11.312, de 2006.
0% sobre os rendimentos produzidos por ttulos ou valores mobilirios de emisso de
pessoa jurdica no financeira de acordo com as normas estabelecidas pelo CMN e
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), nos termos da Lei n 12.431, de 2011.
0% sobre os rendimentos de aplicaes em Fundos de Investimento com carteira em
debntures.
0% sobre os rendimentos fundos de investimento em direitos creditrios constitudos sob a
forma de condomnio fechado, regulamentados pela Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), cujo originador ou cedente da carteira de direitos creditrios no seja instituio
financeira. Aplica-se tambm a alquota zero aos ganhos de capital auferidos na alienao
ou amortizao de quotas desses mesmos fundos.
10% sobre os rendimentos auferidos em aplicaes nos fundos de investimento em aes,
em operaes realizadas em mercado de liquidao futura, fora de bolsa, e em operao de
swap, registradas ou no em bolsa, considerando-se rendimentos quaisquer valores que
constituam remunerao de capital aplicado, tais como juros, prmios, comisses, gio,
121
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286 Aplicaes em Fundos ou Entidades de
Investimento Coletivo
Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios
Aplicaes Financeiras nos Mercados de Renda
Fixa ou Renda Varivel
desgio, bem como os resultados positivos auferidos nessas operaes, quando observadas
as normas e condies estabelecidas pelo CMN.
15% nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no
mercado de balco ou em bolsa e em Certificado de Operao Estruturada (COE), quando
observadas as normas e condies estabelecidas pelo CMN.
OBSERVAES:
1) A base de clculo do imposto, bem como o momento de sua incidncia, obedecero s
mesmas regras aplicveis aos rendimentos de igual teor auferidos por residentes ou
domiciliados no Pas. No caso de aplicao em fundos de investimento, a incidncia do imposto
sobre a renda ocorrer exclusivamente por ocasio do resgate de quotas.
2) Os investimentos, em conta prpria ou em conta coletiva, oriundos de pas com tributao
favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, sero tributados segundo as
mesmas regras aplicveis aos residentes e domiciliados no Brasil (consulte Esclarecimentos
Adicionais).
3) Os rendimentos submetidos tributao de que trata este tpico no se sujeitam a nova
incidncia do imposto sobre a renda quando remetidos ao beneficirio no exterior.
4) Os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa, ganhos lquidos
auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas, bem assim os obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda
varivel e em clubes de investimentos, por residentes ou domiciliados no exterior, quando no
observadas as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN),
sujeitam-se s mesmas normas de tributao pelo Imposto sobre a renda aplicveis aos
residentes ou domiciliados no Brasil.
5) Para efeito de incidncia da alquota aplicvel aos rendimentos, o administrador dos recursos
estrangeiros dever informar fonte pagadora o nome do pas do qual se originou o
investimento. A falta dessa informao ensejar incidncia da maior alquota aplicvel ao
rendimento.

122
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286 Aplicaes em Fundos ou Entidades de
Investimento Coletivo
Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios
Aplicaes Financeiras nos Mercados de Renda
Fixa ou Renda Varivel
6) Ficam isentos de IR os rendimentos, inclusive ganhos de capital, pagos, creditados,
entregues ou remetidos a beneficirio residente ou domiciliado no exterior, exceto em pas ou
dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de
dezembro de 1996, produzidos por fundos de investimentos, cujos cotistas sejam
exclusivamente investidores estrangeiros, na forma do art. 97 da Lei n 12.973, de 2014.

7) Ficam isentos do IR os rendimentos e ganhos de capital produzidos pela LIG quando o


beneficirio for residente ou domiciliado no exterior, exceto em pas com tributao favorecida
que realizar operaes financeiras no Pas de acordo com as normas e condies estabelecidas
pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN).

(RIR/1999, arts. 685, II, b, 783 e 786; Lei n 9.959, de 2000, art. 7; Lei n 11.312, de 2006,
arts.1 a 3; Lei n 12.431, de 2011; Lei n 12.973, de 2014, art. 97, Lei n 13.097, de 2015, art.
90; Medida Provisria n 2.189-49, de 2001, art. 8; Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art.
29; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, arts. 88,89 e 92)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(RIR/1999, art. 785, pargrafo nico)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidentes sobre os rendimentos de
operaes financeiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro a pessoa jurdica que
efetuar o pagamento, no Pas, desses rendimentos.
ATENO:
Utiliza-se esse mesmo cdigo para recolhimento do imposto sobre a renda incidente sobre os
rendimentos de aplicaes financeiras de titularidade de residente ou domiciliado em pas ou
dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996 ou ainda

123
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5286 Aplicaes em Fundos ou Entidades de
Investimento Coletivo
Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios
Aplicaes Financeiras nos Mercados de Renda
Fixa ou Renda Varivel
que realizar operaes financeiras no Pas em desacordo com as normas e condies
estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional.

(Medida Provisria n 2.189-49, de 2001, art. 16; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015,
art. 100; AD Cosar n 20, de 1995)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
- Na data da remessa, se esta ocorrer antes do prazo de vencimento do imposto, no caso de
ganhos decorrentes de operao realizada em bolsa ou na alienao de ouro, ativo financeiro, e
no mercado de liquidao futura, fora de bolsa.
- Nos demais casos, at o terceiro dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos
geradores.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a, b.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 101,II)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

124
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473 Renda e Proventos de Qualquer Natureza
FATO GERADOR
Rendimentos de qualquer natureza como os provenientes de penses e aposentadoria, de
prmios conquistados no Brasil em concursos, comisses por intermediao em operaes
em bolsa de mercadorias e ganho de capital, inclusive os obtidos em investimentos em
moeda estrangeira pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a residentes ou
domiciliados no exterior.
Rendimentos do trabalho e da prestao de servios sem vnculo de emprego, auferidos por
residentes no exterior.

(RIR/1999, art. 682; Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 2)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos do trabalho e dos provenientes de
aposentadoria, penso civil ou militar.
15% (quinze por cento) do valor dos demais rendimentos.
OBSERVAES:
1) Os beneficirios residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se, em relao ao ganho de
capital na alienao de bens e direitos, s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para os beneficirios residentes ou domiciliados no Pas (tributao exclusiva).
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) Alquota reduzida a zero na hiptese de remessa de valores correspondentes a operaes de
cobertura de riscos de variaes, no mercado internacional, de taxas de juros, de paridade entre
moedas e de preos de mercadorias (hedge), observado o disposto no Decreto n 6.761, de 2009.
4) A alquota ser de 15%, inclusive, nas seguintes hipteses:
a) comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de
companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil
e pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
b) solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedade industrial, no exterior;
c) instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns,
depsitos, ou entrepostos brasileiros de exportao (consulte Esclarecimentos Adicionais).

125
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473 Renda e Proventos de Qualquer Natureza
5) A alquota ser de zero por cento, inclusive nas seguintes hipteses:
a) despesas com pesquisas de mercado, bem como aluguis e arrendamentos de stands e
locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, inclusive promoo e propaganda no
mbito desses eventos, para produtos e servios brasileiros (a partir de 18 de setembro de
2008) e para promoo de destinos tursticos brasileiros;
b) a partir de 18 de setembro de 2008, as despesas relativas contratao de servios
destinados promoo do Brasil no exterior, por rgos do Poder Executivo Federal;
c) a partir de 18 de setembro de 2008, as despesas de armazenagem, movimentao e
transporte de carga e emisso de documentos realizadas no exterior, que sejam pagas,
creditadas, entregues, empregadas ou remetidas pelo exportador brasileiro.
6) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, inclusive os constantes dos itens 1, 3, 4,
exceto letra c; e 5, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou
dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996,
sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 25% (consulte
Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
7) A pessoa jurdica que explorar atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de
inovao tecnolgica nos termos da legislao aplicvel, poder usufruir de reduo a 0% (zero)
da alquota do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), incidente sobre os valores
pagos, remetidos, empregados, entregues ou creditados a beneficirios residentes ou
domiciliados no exterior, a ttulo de remessas destinadas ao registro e manuteno de marcas,
patentes e cultivares.

(RIR/1999, arts. 682 e 685, II, a, b, 3, e 691, IV, VII; Lei n 9.959, de 2000, art. 1; Lei n
10.451, de 2002, art. 3; Lei n 11.196, de 2005, art. 17, inciso VI; Lei n 11.727, de 2008, art. 22;
Lei n 10.833, de 2003; art. 47; Lei n 11.774, de 2008, art. 9; Lei n 12.431, de 2011; Medida
Provisria n 2.159-70, de 2001, art. 9, 5; Instruo Normativa RFB n 1.187, de 2011, art. 16)

126
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473 Renda e Proventos de Qualquer Natureza
ISENO E NO INCIDNCIA
Esto isentos os rendimentos pagos pessoa fsica residente ou domiciliada no exterior por
autarquias ou reparties do governo brasileiro situadas fora do territrio nacional e que
correspondam a servios prestados a esses rgos.
No se sujeitam ao imposto na fonte as seguintes remessas para o exterior:
a) para pagamento de apostilas decorrentes de curso por correspondncia ministrado por
estabelecimento de ensino com sede no exterior;
b) as importncias para pagamento de livros tcnicos importados de livre divulgao;
c) para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos limites fixados pelo Banco Central
do Brasil, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes no
tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas, quando se tratar de
rendimentos prprios;
d) cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no
Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais;
e) remessas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como em pagamento de taxas
escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, e taxas
de exames de proficincia;
f) remessas para cobertura de gastos com treinamento de competies esportivas no exterior,
desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no
caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade;
g) remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Pas, para cobertura de despesas
mdico-hospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus
dependentes;
h) pagamento de despesas terrestres relacionadas com pacotes tursticos.
i) A partir de 1 de janeiro de 2011 no incidir Imposto sobre a renda na fonte sobre as
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior por rgos ou
entidades da administrao direta, autrquica e fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, em razo de despesas contratuais com instituies de ensino e
pesquisa relacionados a participao em cursos ou atividades de treinamento ou qualificao
profissional de servidores civis ou militares do respectivo ente estatal, rgo ou entidade.

127
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0473 Renda e Proventos de Qualquer Natureza
ATENO:
Sobre a reduo de alquota aplicvel a remessas para cobertura de despesas com viagens
internacionais, consulte Esclarecimentos Adicionais - Reduo de Alquota aplicvel a
Remessas para Cobertura de Despesas com Viagens Internacionais, na pgina 158.

(RIR/1999, arts. 687 e 690, I, III, IV, V, VII, IX, XII, XIII e XIV; Lei n 10.168, de 29 de novembro
de 2000, art. 2-B; Lei n 12.402, de 2 de maio de 2011, art. 3)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 35)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora que o beneficirio
do rendimento reside ou domiciliado no exterior.
Os rendimentos do trabalho assalariado recebidos em moeda estrangeira por residente no Brasil
ausente no exterior, a servio do Pas, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situados no exterior, devero ter seu recolhimento efetuado no cdigo 0561.

(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1; Instruo Normativa RFB n 1.585, de 2015, art. 101, II)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

128
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9412 Fretes Internacionais
FATO GERADOR
Rendimentos recebidos por companhias de navegao area e martima, domiciliadas no
exterior.

(RIR/1999, art. 711)

BENEFICIRIO
Pessoa jurdica domiciliada no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos,
empregados ou entregues a companhias de navegao area e martima domiciliadas no
exterior.
OBSERVAES:
1) O imposto no ser exigido das companhias areas e martimas domiciliadas em pases que
no tributam, em decorrncia da legislao interna ou de acordos internacionais, os rendimentos
auferidos por empresas brasileiras que exeram o mesmo tipo de atividade.
2) A alquota fica reduzida a zero quando se tratar de receitas de fretes, afretamento, aluguis
ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras,
realizados por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes,
bem como os pagamentos de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de
instalaes porturias.
3) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, inclusive a citada no item anterior, em
que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao
favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda na fonte alquota de 25% (consulte Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
4) No se aplica a disposio do item anterior aos contratos firmados at 31/12/1998.

(RIR/1999, arts. 685, II, b, 691, I e 711, pargrafo nico; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n
11.727, de 2008, art. 22; AD SRF n 8, de 1999, item I)

129
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9412 Fretes Internacionais
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 35; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014,
art. 1)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a .1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

130
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0610 Servios de Transporte Rodovirio
Internacional de Carga, Auferidos por
Transportador Autnomo Pessoa Fsica,
Residente na Repblica do Paraguai,
considerado como Sociedade Unipessoal nesse
Pas
FATO GERADOR
Valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por contratante pessoa jurdica
domiciliada no Pas, autorizada a operar transporte rodovirio internacional de carga, a
beneficirio transportador autnomo pessoa fsica, residente na Repblica do Paraguai,
considerado como sociedade unipessoal nesse Pas, quando decorrentes da prestao de
servios de transporte rodovirio internacional de carga.

(Lei n 11.773, de 2008, art. 1)

BENEFICIRIO
Transportador autnomo pessoa fsica, residente na Repblica do Paraguai, considerado como
sociedade unipessoal nesse Pas.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
Esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte, calculado mediante a utilizao
da tabela progressiva mensal.
OBSERVAES:
1) O imposto incidir sobre 10% (dez por cento) do rendimento bruto, decorrente do transporte
rodovirio internacional de carga, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2013.
2) O imposto deve ser retido por ocasio de cada pagamento, crdito, entrega, emprego ou
remessa, aplicando-se, se houver mais de um desses eventos efetuados pela mesma fonte
pagadora no ms de apurao, a alquota correspondente base de clculo apurada aps a
soma dos rendimentos, compensando-se o imposto retido anteriormente. (art. 1, 2 da Lei n
11.773, de 2008)

(Lei n 11.773, de 2008, art. 1; Lei n 12.794, arts. 18 e 21, I; Instruo Normativa RFB n 1.500,
art. 18 e anexo II, inciso VII).

131
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
0610 Servios de Transporte Rodovirio
Internacional de Carga, Auferidos por
Transportador Autnomo Pessoa Fsica,
Residente na Repblica do Paraguai,
considerado como Sociedade Unipessoal nesse
Pas
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

PRAZO DE RECOLHIMENTO
O imposto sobre a renda apurado nos termos desta Lei deve ser recolhido at o ltimo dia til do
primeiro decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

(Lei n 11.773, de 2008, art. 2)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

132
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9466 Benefcio ou Resgate de Previdncia
Complementar e Fapi
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas pessoa fsica residente
no exterior a ttulo de benefcio de previdncia complementar e de Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), ou resgate de contribuies em decorrncia de desligamento dos
respectivos planos.

(RIR/1999, art. 682, II; Instruo Normativa SRF n 208, de 2002)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos.
OBSERVAO:
No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.

(RIR/1999, art. 685)

REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 35)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o
beneficirio do rendimento reside ou domiciliado no exterior.

(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

133
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9427 Remunerao de Direitos
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, remetidas ou empregadas em pagamento pela
aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, inclusive
transmisso, por meio de rdio, televiso ou qualquer outro meio, de quaisquer filmes ou
eventos, mesmo os de competies desportivas das quais faa parte representao brasileira.
Importncias relativas transferncia de atleta profissional.
Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos a explorao de obras audiovisuais
estrangeiras, relativos a radiodifuso de sons e imagens e servio de comunicao eletrnica de
massa por assinatura (consulte Esclarecimentos Adicionais).

(RIR/1999, art. 709; Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 42; Instruo Normativa RFB
n 1.455, de 2014, art. 18; ADE Codac n 20, de 2009)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
15% (quinze por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos,
empregados ou entregues.
OBSERVAO:
Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n
9.430, de 1996, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e
cinco por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.

(RIR/1999, arts. 685, II, b e 709; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Lei n 11.727, de 2008, art. 22;

Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, arts. 35 e 42, 3; Instruo Normativa RFB n 1.455,
de 2014, arts. 1 e 19; ADE Codac n 20, de 2009)

134
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
9427 Remunerao de Direitos
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(RIR/1999, art. 717)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

135
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5192 Obras Audiovisuais, Cinematogrficas e
Videofnicas
FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores,
distribuidores ou intermedirios no exterior, como rendimentos decorrentes da explorao de
obras audiovisuais estrangeiras em todo o territrio nacional ou por sua aquisio ou importao
a preo fixo.
Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos a explorao de obras audiovisuais
estrangeiras, exceto os direitos relativos a radiodifuso de sons e imagens e servio de
comunicao eletrnica de massa por assinatura (consulte o cdigo 9427 e Esclarecimentos
Adicionais).

(RIR/1999, art. 706; ADE Codac n 20, de 2009)

BENEFICIRIO
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) sobre o valor bruto dos rendimentos pagos, creditados, remetidos,
empregados ou entregues.
OBSERVAO:
Podero beneficiar-se de abatimento de setenta por cento do imposto devido, a pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no exterior que invista no desenvolvimento de projetos de
produo de obras cinematogrficas brasileiras de longa metragem e na co-produo de
telefilmes e minissries brasileiros e de obras cinematogrficas brasileiras, de produo
independente, em projetos previamente aprovados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine).O
valor correspondente deduo dever ser depositado, dentro do prazo legal fixado para o
recolhimento do imposto, em conta de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil S.A.

(RIR/1999, arts. 706 e 707; Lei n 8.685, de 1993, arts. 2 e 3; Lei n 10.454, de 2002, art. 16;
Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, art. 49; Instruo Normativa SRF n 267, de 2002, arts.
31 e 32; ADE Codac n 20, de 2009)

136
RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
DOMICILIADOS NO EXTERIOR
5192 Obras Audiovisuais, Cinematogrficas e
Videofnicas
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.

(Instruo Normativa SRF n 208, de 2002, art. 35; Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014,
art. 1)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(RIR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.

(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

137
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte

MOMENTO DA INCIDNCIA NA FONTE


O imposto incidente sobre os rendimentos de que tratam os arts. 7 ,12-A e 12-B da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, ser retido por ocasio de cada pagamento no ms. No
caso de mais de um pagamento, no ms, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota
correspondente soma dos rendimentos pagos, a qualquer ttulo, compensando-se o imposto
retido anteriormente.

(RIR/1999, art. 620, 1 e 2)

Retorno Esclarecimentos Adicionais


Retorno Sumrio

ADIANTAMENTOS
O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado ms no estar sujeito
reteno, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que se
referirem, momento em que sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos
rendimentos pagos no mesmo ms. Se o adiantamento se referir a rendimentos que no sejam
integralmente pagos no prprio ms, o imposto ser calculado de imediato sobre esse
adiantamento. Para efeito da incidncia do imposto sero considerados adiantamentos
quaisquer valores fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, a ttulo de emprstimos, que no
preveja cumulativamente a cobrana de encargos financeiros, forma e prazo de pagamento
(Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, de 29 de outubro de 2014, art. 63).
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

FONTE PAGADORA
Considera-se fonte pagadora a pessoa fsica ou pessoa jurdica que pagar rendimentos. No
caso de PJ, o recolhimento e a informao na Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na
Fonte (Dirf) devem ser feitos no nome e CNPJ do estabelecimento matriz.
No caso de pagamento de rendimentos, a mesma pessoa fsica, no mesmo ms, por matriz e
filial ou por mais de uma filial, o IRRF a ser retido dever ser calculado levando-se em conta o
valor total dos rendimentos acumulados, pagos no ms, por todos os estabelecimentos.
(Soluo de Consulta Cosit n 2, de 19 de fevereiro de 2013)
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio
138
RENDIMENTOS PAGOS OU DISTRIBUDOS POR

EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL


So isentos do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da ME ou EPP optante pelo
Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno do
Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas sobre a receita bruta mensal, no caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de declarao de ajuste,
subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ.
Esta limitao no se aplica, quando a ME ou a EPP mantiver escriturao contbil e evidenciar
lucro superior quele limite.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

CONTAGEM DE PRAZO
Na contagem dos prazos para pagamento do imposto, observar-se- que:
a) os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de
vencimento; e
b) os prazos s se iniciam e vencem em dia de expediente normal nas reparties pblicas.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

ESCRITURA PBLICA
a escritura pblica a que se refere o art. 733 da Lei n 13.105, de 16 de maro de 2015 -
Cdigo de Processo Civil.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

GRATIFICAO DE NATAL (13 SALRIO)


O imposto sobre a renda na fonte incidente sobre o 13 salrio ser calculado de acordo com as
seguintes regras:
a) o valor da gratificao de natal (13 salrio) ser totalmente tributado por ocasio da sua
quitao, com base na tabela progressiva mensal vigente no ms da quitao;
b) considera-se ms de quitao o ms de dezembro ou o ms da resciso de contrato de
trabalho;
c) no haver reteno na fonte pelo pagamento de antecipaes do 13 salrio;

139
d) o clculo do imposto, sem prejuzo das isenes previstas na legislao vigente (arts. 39 e 42
do RIR/1999), ser efetuado em separado dos demais rendimentos mediante a utilizao da
tabela progressiva mensal vigente no ms de quitao. A tributao ocorrer exclusivamente na
fonte;
e) na determinao da base de clculo do imposto incidente sobre o 13 salrio sero admitidas
as seguintes dedues:
e.1) a quantia de R$ 189,59 por dependente, por ms;
e.2) a importncia paga em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do
Direito de Famlia e em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica,
correspondente ao 13 salrio;
e.3) a quantia de at R$ 1.903,98, correspondente parcela isenta dos rendimentos de
aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
correspondente ao 13 salrio, pagos pela previdncia social da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios ou por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno,
ou por entidade de previdncia complementar, no caso de contribuinte com idade igual ou
superior a 65 anos;
e.4) a contribuio para a previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, incidente sobre o 13 salrio;
e.5) as contribuies para as entidades de previdncia complementar domiciliadas no Brasil
e as contribuies para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus
tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados
aos da Previdncia Social, cujo titular ou quotista:
tenha provento de aposentadoria ou penso, desde que a fonte pagadora seja
responsvel pelo desconto e respectivo pagamento das contribuies
previdencirias, e seja tambm contribuinte para Regime Prprio de Previdncia;
seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador, e seja tambm
contribuinte do regime geral de previdncia social.
e.6) as contribuies para as entidades fechadas de previdncia complementar de natureza
pblica de que trata o 15 do art. 40 da Constituio Federal, cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social;
f) cabe ao sindicato de cada categoria profissional de trabalhador avulso a responsabilidade pela
reteno e o recolhimento do imposto incidente sobre o 13 salrio, no ms de quitao.
A base de clculo do imposto ser o valor total do 13 salrio pago pelo sindicato ao trabalhador
avulso, no ano;
g) os valores relativos a penso judicial e contribuio previdenciria (oficial e complementar),
computados como dedues do 13 salrio, no podero ser utilizados para determinao da
base de clculo de quaisquer outros rendimentos; e
h) no caso de pagamento de complementao do 13 salrio posteriormente ao ms de
quitao, o imposto dever ser recalculado sobre o valor total desta gratificao, utilizando-se a

140
tabela do ms da quitao. Do imposto assim apurado ser deduzido o valor do imposto retido
anteriormente.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

FRIAS
O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da
Constituio Federal de 1988 (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu
pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no ms.
No sero includos na base de clculo do imposto sobre a renda na fonte, os valores pagos ou
creditados a pessoa fsica de:
1) frias no gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de
adicional de um tero constitucional quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da
extino do contrato de trabalho, seja por resciso, aposentadoria ou exonerao, observados
os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional (PGFN)
em relao a essas matrias;
2) abono pecunirio relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do
Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a
redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535, de 13 de abril de 1977.
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art. 19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n
11.033, de 21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa RFB n 1.500, de 2014, art. 29;
Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Ato Declaratrio PGFN n 5, de 16 de
novembro de 2006; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 16 de novembro de 2006; Ato Declaratrio
PGFN n 6, de 1 de dezembro de 2008; Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de
2008).
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

SERVIOS SUJEITOS INCIDNCIA DO IMPOSTO

SOBRE A RENDA NA FONTE (Instruo Normativa SRF n

23, de 1986)
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de 1,5%, as importncias pagas ou
creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional (Decretos-Lei n 2.030, de 1983, art. 2,
e n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, e Lei n 7.450, de 1985, art. 52), tais como: administrao
de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens);
advocacia; anlise clnica laboratorial; anlises tcnicas; arquitetura; assessoria e consultoria
tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de

141
indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio); assistncia social; auditoria;
avaliao e percia; biologia e biomedicina; clculo em geral; consultoria; contabilidade; desenho
tcnico; economia; elaborao de projetos; engenharia; (exceto construo de estradas, pontes,
prdios e obras assemelhadas); ensino e treinamento; estatstica; fisioterapia; fonoaudiologia;
geologia; leilo; medicina, (exceto quando prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de
sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro);
nutricionismo e diettica; odontologia; organizao de feiras de amostras, congressos,
seminrios, simpsios e congneres; pesquisa em geral; planejamento; programao; prtese;
psicologia e psicanlise; qumica; radiologia e radioterapia; relaes pblicas; servio de
despachante; teraputica ocupacional; traduo ou interpretao comercial; urbanismo;
veterinria.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

TABELA PROGRESSIVA MENSAL EM REAIS


(Lei n 11.482, de 2007, art. 1, inciso IX, com a redao dada pela Medida Provisria n 670, de
2015, art. 1; Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.500,
art. 65 e anexo II, inciso VII)
No ano-calendrio de 2016:

Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do


Imposto (R$)
At 1.903,98 - -
De 1.903,99 at 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 at 3.751,05 15 354,80

De 3.751,06 at 4.664,68 22,5 636,13

Acima de 4.664,68 27,5 869,36


Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE


A partir de 11 de maro de 2015, os rendimentos submetidos incidncia do imposto sobre a
renda com base na tabela progressiva, quando correspondentes a anos-calendrio anteriores ao
do recebimento, so tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito, em
separado dos demais rendimentos recebidos no ms, inclusive os decorrentes de decises das
Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal.
A mesma regra aplica-se, desde 28 de julho de 2010, aos rendimentos provenientes de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela
142
Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios, e aos
rendimentos do trabalho.
O disposto acima aplica-se ao dcimo terceiro salrio e a quaisquer acrscimos e juros
referentes aos mesmos rendimentos.
O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio
financeira depositria do crdito, sendo calculado sobre o montante dos rendimentos pagos ou
creditados, mediante a utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da
quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela
progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis,
com ao judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido
pagas pelo contribuinte, sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito
de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente
ou de separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996;
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos
municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do
Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do
recebimento, opo irretratvel do contribuinte. Nessa hiptese, o imposto ser considerado
antecipao do imposto devido apurado na DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no
poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a modificao ocorra no prazo fixado para a
apresentao da DAA.

RRA Pago em Parcelas


Para efeito de apurao do imposto, no caso de parcelas de RRA pagas:
I - em meses distintos, a quantidade de meses relativa a cada parcela ser obtida pela
multiplicao da quantidade de meses total pelo resultado da diviso entre o valor da parcela e a
soma dos valores de todas as parcelas, arredondando-se com uma casa decimal, se for o caso;
II - em um mesmo ms:
a) ao valor da parcela atual ser acrescentado o total dos valores das parcelas anteriores
apurando-se nova base de clculo e o respectivo imposto;
b) do imposto de que trata a alnea a ser deduzido o total do imposto retido relativo s
parcelas anteriores.
143
Regra de Arredondamento
O arredondamento do algarismo da casa decimal da quantidade de meses ser efetuado
levando-se em considerao o algarismo relativo 2 (segunda) casa decimal, do modo a
seguir:
I - menor que 5 (cinco), permanecer o algarismo da 1 (primeira) casa decimal;
II - maior que 5 (cinco), acrescentar-se- uma unidade ao algarismo da 1 (primeira) casa
decimal; e
III - igual a 5 (cinco), dever ser analisada a 3 (terceira) casa decimal, da seguinte maneira:
a) quando o algarismo estiver compreendido entre 0 (zero) e 4 (quatro), permanecer o
algarismo da 1 (primeira) casa decimal; e
b) quando o algarismo estiver compreendido entre 5 (cinco) e 9 (nove), acrescentar-se- uma
unidade ao algarismo da 1 (primeira) casa decimal.

Sucesso Causa Mortis


No caso de sucesso causa mortis, em que tiver sido encerrado o esplio, a quantidade de
meses relativa ao valor dos RRA transmitido a cada sucessor ser idntica quantidade de
meses aplicada ao valor dos RRA do de cujus.
1 - Se recebidas no curso do inventrio
As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao
dos rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis
exclusivamente na fonte, isentos ou no tributveis.
2 - Se recebidos aps encerrado o inventrio
Sero tributados segundo o regime de tributao dos rendimentos, na pessoa fsica do(s)
beneficirio(s) dos mesmos.
Na hiptese de pagamento em parcelas ou de valor a ttulo complementar, utilizar-se-o os
mesmos critrios de clculo estabelecidos para essas situaes.

RRA a Ttulo Complementar


Na hiptese de RRA a ttulo complementar, o imposto a ser retido ser a diferena entre o
incidente sobre a totalidade dos RRA paga, inclusive o superveniente, e a soma dos retidos
anteriormente.
Eventual diferena negativa de imposto, apurada na forma acima, no poder ser compensada
ou restituda.
Considerar-se-o RRA a ttulo complementar os rendimentos decorrentes de aposentadoria,
penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e os rendimentos do trabalho,
recebidos a partir de 1 de janeiro de 2010 ou, para os demais rendimentos submetidos
incidncia do imposto sobre a renda com base na tabela progressiva, a partir de 11 de maro de
2015, com o intuito especfico de complementar valores de RRA pagos a partir daquela data,
decorrentes de diferenas posteriormente apuradas e vinculadas aos respectivos valores
originais.
Essa regra ser aplicada ainda que os RRA a ttulo complementar tenham ocorrido em parcelas.

144
Opcionalmente e de forma irretratvel os rendimentos recebidos acumuladamente podero
integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual do ano-
calendrio do recebimento, sendo o Imposto sobre a Renda Retido na Fonte considerado
antecipao do imposto devido apurado na Declarao de Ajuste Anual.
Fica dispensada a reteno do imposto quando a pessoa fsica beneficiria declarar instituio
financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no
tributveis.
Composio da Tabela Acumulada do Ano-Calendrio de 2016
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 1, inciso IX, com a redao dada pela Medida
Provisria n 670, de 2015, art. 1; Lei n 13.149, de 21 de julho de 2015, art. 1; Instruo
Normativa RFB n 1.500, art. 37 e anexo IV, item VI)
No ano-calendrio de 2016:

Parcela a Deduzir
Base de Clculo em R$ Alquota (%)
do Imposto (R$)
At (1.903,98 x NM) - -
Acima de (1.903,98 x NM) at (2.826,65 x NM) 7,5 142,79850 x NM
Acima de (2.826,65 x NM) at (3.751,05 x NM) 15 354,79725 x NM
Acima de (3.751,05 x NM) at (4.664,68 x NM) 22,5 636,12600 x NM
Acima de (4.664,68 x NM) 27,5 869,36000 x NM

Legenda:
NM = Nmero de meses a que se refere o pagamento acumulado.
A tabela progressiva acumulada deve ser construda de acordo com as instrues, a seguir:
Clculo da Tabela Acumulada
Legenda:
PD = Parcela a Deduzir;
LF = Limite da Faixa de Rendimentos;
AL = Alquota;
NM = Nmero de Meses a que se Refere o Pagamento Acumulado;
MP = Ms de Pagamento (mm/aaaa);
m = Mensal;
a = Acumulada.

145
Composio da Tabela Mensal
Base de Clculo em R$ Alquota (%) Parcela a Deduzir do Imposto em R$
At LFm1 - -
Acima de LFm1 at LFm2 AL2 PDm2
Acima de LFm2 at LFm3 AL3 PDm3
Acima de LFm3 at LFm4 AL4 PDm4
Acima de LFm4 AL5 PDm5

Composio da Tabela Acumulada


Base de Clculo em R$ Alquota (%) Parcela a Deduzir do Imposto em R$
At LFa1 - -
Acima de LFa1 at LFa2 AL2 PDa2
Acima de LFa2 at LFa3 AL3 PDa3
Acima de LFa3 at LFa4 AL4 PDa4
Acima de LFa4 AL5 PDa5

1. Clculo dos Limites das Faixas para Pagamentos Acumulados:

Faixa 1 => LFa1 = LFm1 X NM;


Faixa 2 => LFa2 = LFm2 X NM;
Faixa 3 => LFa3 = LFm3 X NM;
Faixa 4 => LFa4 = LFm4 X NM;

2. Clculo das Parcelas a Deduzir:

Faixa 2 => PDa2 = LFa1 x AL2;


Faixa 3 => PDa3 = (LFa1 x AL3) + [(LFa2 -LFa1) x (AL3 - AL2)];
Faixa 4 => PDa4 = (LFa1 x AL4) + [(LFa2 -LFa1) X (AL4 - AL2)] + [(LFa3 - LFa2) X (ALa4 -
AL3)];
Faixa 5 => PDa5 = (LFa1 x AL5) + [(LFa2 - LFa1) x (AL5 - AL2)] + [(LFa3 - LFa2) x (ALa5 - AL3)]
+ [(LFa4 - LFa3) x (AL5 - AL4)].
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

146
CONDENACES JUDICIAIS
Os valores pagos em cumprimento de decises judiciais devero ser recolhidos observados os
cdigos de receita conforme a natureza dos rendimentos, exceto quando se referir a Juros e
Indenizaes por Lucros Cessantes (cdigo 5204), Rendimento Decorrente de Deciso da
Justia do Trabalho, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988 (cdigo 5936),
Rendimento Decorrente de Deciso da Justia Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei
n 7.713, de 1988 (cdigo 5928), Rendimentos Acumulados art. 12-A da Lei n 7.713, de
1988 (cdigo 1889), Rendimentos Decorrentes de Deciso da Justia dos
Estados/Distrito Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988, (cdigo
1895) que sero recolhidos em cdigo prprio.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

DISPENSA DE RETENO DE IMPOSTO SOBRE A

RENDA
Est dispensada a reteno de imposto sobre a renda na fonte de valor igual ou inferior a R$
10,00 (dez reais), incidente sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, bem como o imposto devido pelas
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a partir de 1 de
janeiro de 1997 (RIR/1999, art. 724).
As importncias descontadas em folha de pagamento ou pagas, mensalmente, a pessoa fsica a
ttulo de penso alimentcia quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, no esto sujeitas reteno na
fonte de que trata o art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, devendo o beneficirio
da penso efetuar o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se for o caso.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

CONDOMNIO EDILCIO
Para fatos geradores a partir de 14 de maio de 2014, ficam isentos do Imposto sobre a Renda
das Pessoas Fsicas os rendimentos recebidos pelos condomnios residenciais constitudos na
forma da legislao aplicvel, limitado a R$ 24.000,00 (vinte e quatro mil reais) por ano-
calendrio e por condomnio, e desde que sejam revertidos em benefcio do condomnio para
cobertura de despesas de custeio e de despesas extraordinrias, estejam previstos e
autorizados na conveno condominial, no sejam distribudos aos condminos e decorram:
de uso, aluguel ou locao de partes comuns do condomnio;
de multas e penalidades aplicadas em decorrncia de inobservncia das regras
previstas na conveno condominial; ou
de alienao de ativos detidos pelo condomnio.
147
(Lei n 12.973, de 2014, art. 3; Instruo Normativa RFB n 1.500, art. 11, inciso XIV)

Retorno Esclarecimentos Adicionais


Retorno Sumrio

INSTITUIES DE EDUCAO E ASSISTNCIA SOCIAL


Relativamente aos rendimentos de capital, no esto sujeitas reteno de imposto sobre a
renda as instituies de educao e assistncia social tendo em vista o deferimento de medida
liminar na Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.802-3, que suspendeu a vigncia do 1 e
alnea f do 2 do art. 12, o caput do art. 13 e o caput do art. 14, todos da Lei n 9.532, de 10
de dezembro de 1997.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

NMERO DE REFERNCIA Casos em que deve ser

usado nmero de referncia, cdigos de receita 5192 e

9427, conforme ADE Codac n 20, de 2009

O Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) destinado ao recolhimento do


Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente sobre as importncias pagas,
creditadas, empregadas, remetidas ou entregues aos produtores, distribuidores ou
intermedirios no exterior, referentes aos rendimentos, decorrentes da explorao no
Brasil, de qualquer forma de direito sobre obras audiovisuais estrangeiras, ou por sua
aquisio ou importao a preo fixo, cuja arrecadao feita sob o cdigo de receita
5192, dever conter, no campo 05, Nmero de Referncia conforme indicado no Quadro
de Situaes a seguir.
O Darf destinado ao recolhimento do IRRF incidente sobre as importncias pagas,
creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a residentes ou domiciliados no
exterior, pela aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito,
relativo transmisso, por meio de radiodifuso de sons e imagens e servio de
comunicao eletrnica de massa por assinatura, de quaisquer obras audiovisuais ou
eventos, mesmo os de competies desportivas das quais faa parte representao
brasileira, cuja arrecadao feita sob o cdigo de receita 9427, dever conter, no
campo 05, Nmero de Referncia conforme indicado no Quadro de Situaes a seguir.
Tambm deve conter, no campo 05, o Nmero de Referncia de acordo com as
situaes previstas abaixo, o Darf destinado ao recolhimento nos demais casos em que
so utilizados o cdigo de receita 9427 e no haja previso de concesso do incentivo
fiscal e conforme indicado no Quadro de Situaes a seguir.

148
Quadro de Situaes (Anexo nico ao ADE Codac n 20, de 2009)
Cdigo Nmero de Situao
de Referncia
Receita
5192 Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos a explorao de obras
audiovisuais estrangeiras, exceto os direitos relativos a radiodifuso de sons e imagens
e servio de comunicao eletrnica de massa por assinatura.

(art. 13 do Decreto-lei n 1.089, de 1970 e art. 3 da Lei n 8.685, de1993)


250000016 IRRF calculado alquota de 25% (vinte e cinco por cento), com opo pelo incentivo
de que trata o art. 3 da Lei n 8.685, de 1993, inclusive nos casos de Parasos Fiscais
a que se refere o art. 3, ADE Codac n 20, de 2009.
250000024 IRRF calculado alquota de 25% (vinte e cinco por cento), sem opo pelo incentivo
de que trata o art. 3 da Lei n 8.685, de 1993, inclusive nos casos de Parasos Fiscais
a que se refere o art. 3, ADE Codac n 20, de 2009.
990000010 IRRF calculado a outras alquotas, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3 da
Lei n 8.685, de 1993. (tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo
Brasil)
990000028 IRRF calculado a outras alquotas, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3 da
Lei n 8.685, de 1993. (tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo
Brasil)
9427 Casos de aquisio ou remunerao de direitos relativos transmisso de quaisquer
obras audiovisuais ou eventos por meio de radiodifuso de sons e imagens e servio de
comunicao eletrnica de massa por assinatura. (art. 72 da Lei n 9.430, de 1996 e
art. 3-A da Lei n 8.685, de 1993)
150000030 IRRF calculado alquota de 15%, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.
150000049 IRRF calculado alquota de 15%, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.
250000032 IRRF calculado alquota de 25%, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.

(casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3, ADE Codac n 20, de 2009)
250000040 IRRF calculado alquota de 25%, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.

(casos de Parasos Fiscais a que se refere o art. 3, ADE Codac n 20, de 2009)
990000036 IRRF calculado a outras alquotas, com opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.

(tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo Brasil)


990000044 IRRF calculado a outras alquotas, sem opo pelo incentivo de que trata o art. 3-A da
Lei n 8.685, de 1993.

(tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo Brasil)


9427 Demais casos
990000052 IRRF nos demais casos de importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou
entregues a residentes ou domiciliados no exterior, em que no h possibilidade de
concesso do incentivo previsto nos arts. 3 e 3-A da Lei n 8.685, de 1993.

OBSERVAO:
As importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas, ou entregues aos produtores,
distribuidores, ou intermedirios no exterior referentes aquisio ou remunerao, decorrentes
de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou
dependncia com tributao favorecida, nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, sujeita-
se incidncia do IRRF alquota de vinte e cinco por cento.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

149
PASES OU DEPENDNCIAS COM TRIBUTAO

FAVORECIDA
Andorra, Anguilla, Antgua e Barbuda, Aruba, Ilhas Ascenso, Comunidade das Bahamas,
Bahrein, Barbados, Belize, Ilhas Bermudas, Brunei, Campione DItlia, Ilhas do Canal (Alderney,
Guernsey, Jersey e Sark), Ilhas Cayman, Chipre, Ilhas Cook, Repblica da Costa Rica, Curaao,
Djibuti, Dominica, Emirados rabes Unidos, Gibraltar, Granada, Hong Kong, Kiribati, Lebuan,
Lbano, Libria, Liechtenstein, Macau, Ilha da Madeira, Maldivas, Ilha de Man, Ilhas Marshall,
Ilhas Maurcio, Mnaco, Ilhas Montserrat, Nauru, Ilha Niue, Ilha Norfolk, Sultanato de Om,
Panam, Ilha Pitcairn, Polinsia Francesa, Ilha Queshm, Ilhas Salomo, Samoa Americana,
Estado Independente da Samoa, San Marino, Ilhas de Santa Helena, Santa Lcia, Federao de
So Cristvo e Nvis (St. Kitts e Nevis), Ilha de So Martinho (Holanda), Ilha de So Pedro e
Miguelo, So Vicente e Granadinas, Seicheles, Singapura, Suazilndia, Tonga, Tristo da
Cunha, Ilhas Turcas e Caicos, Vanuatu, Ilhas Virgens Americanas e Ilhas Virgens Britnicas
(Instruo Normativa RFB n 1.037, de 4 de junho de 2010).
HIPTESES DE REMESSA PARA O Alquotas vigentes
EXTERIOR
previstas no art. 1 da Lei n 9.481/97, de 01/01/1997
a 31/12/1998
de 01/01/1999
a 31/12/1999
a partir de
01/01/2000
alterada pelo art. 20 da Lei n 9.532/97,
alterada pelo art. 8 da Lei n 9.779/99 e pelo
Port. % % % % %
artigo 1 da Lei n 9.959/00, alterada pelo art. MF Geral Geral Tributao Geral Tributao
9 da Lei n 11.774/2008 70/97 Favorecida Favorecida
(*)

I - receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou N 0 0 25 0 25


arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais
ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas,
desde que tenham sido aprovados pelas autoridades
competentes, bem como os pagamentos de aluguel de
containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de
servios de instalaes porturias.

II - comisses pagas por exportadores a seus agentes S 0 0 25 0 25


no exterior

III - remessas para o exterior, exclusivamente para S 0 0 25 15 15


pagamento das despesas com promoo, propaganda (***) (***)
e pesquisas de mercado, de produtos brasileiros,
inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e
locais para exposies, feiras e conclaves
semelhantes, bem como as de instalao e
manuteno de escritrios comerciais e de
representao, de armazns, depsitos ou entrepostos.
(**) (***)(*****)

IV - valores correspondentes a operaes de cobertura S 0 0 25 0 25


de riscos de variaes, no mercado internacional, de
taxas de juros, de paridade entre moedas e de preos
de mercadorias (hedge).

V - valores correspondentes aos pagamentos de N 0 0 0 15 15


contraprestao de arrendamento mercantil de bens de
capital, celebrados com entidades mercantis de bens
de capital, celebrados com entidades domiciliadas no
exterior. (**)

150
VI - comisses e despesas incorridas nas operaes de N 0 0 25 15 25
colocao, no exterior, de aes de companhias
abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas
pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
Valores Mobilirios. (**)

VII - solicitao, obteno e manuteno de direitos de N 0 0 25 15 25


propriedade industriais, no exterior. (**)

VIII - juros decorrentes de emprstimos contrados no S 0 0 0 15 15


exterior, em pases que mantenham acordos tributrios
com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou
oficiais, por prazo igual ou superior a quinze anos,
taxa de juros do mercado credor, com instituies
financeiras tributadas em nvel inferior ao admitido
pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios.
(**)(****)
IX - juros, comisses, despesas e descontos N 0 0 0 15 15
decorrentes de colocaes no exterior, previamente
autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de
crdito internacionais, inclusive comercial papers,
desde que o prazo mdio de amortizao corresponda,
no mnimo, a 96 meses. (**) (****)

X - juros de desconto, no exterior, de cambiais de S 0 0 0 0 0


exportao e as comisses de banqueiros inerentes a
essas cambiais.

XI - juros e comisses relativos a crditos obtidos no S 0 0 0 0 0


exterior e destinados ao financiamento de exportaes.

(*) Nos itens assinalados com S, para gozo do benefcio de alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 13 de agosto de 1997, devem ser observadas as condies, formas e prazos
estabelecidos na Portaria MF n 70, de 31 de maro de 1997.

(**) Aos contratos em vigor em 31 de dezembro de 1999, relativos as operaes mencionadas


nos itens III e V a IX, fica garantido o tratamento tributrio a eles aplicvel naquela data.

(***) A partir de 01/01/2001, as alquotas incidentes sobre as remessas, para o exterior,


destinadas exclusivamente ao pagamento de despesas relacionadas com pesquisa de mercado
para produtos brasileiros de exportao, bem como aqueles decorrentes de participao em
exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e
locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, bem como de despesas
com propaganda realizadas no mbito desses eventos so: geral: 0% (zero); paraso fiscal: 25%
(vinte e cinco por cento) (art. 9 da Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001).

(****) Fica mantida a reduo a 0 (zero) da alquota do imposto sobre a renda na fonte aplicvel
aos juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de emprstimos contrados no exterior
e de colocaes no exterior, a que se referem os incisos VIII e IX do art. 1 da Lei n 9.481, de
13 de agosto de 1997, na repactuao dos prazos previstos nos contratos vigentes em 31 de
dezembro de 1999, desde que no haja descumprimento das condies estabelecidas para

151
gozo do benefcio, e que a repactuao atenda s condies estabelecidas pelo Banco Central
do Brasil, inclusive em relao taxa de juros (Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, art. 12).

(*****) A partir de 1 de abril de 2004, aplica-se o disposto na observao (***) s remessas para
o exterior vinculadas ao pagamento de despesas relacionadas com a promoo de destinos
tursticos brasileiros.
Entende-se por despesas vinculadas promoo de destinos tursticos brasileiros aquelas
decorrentes de pesquisa de mercado, participao em exposies, feiras e eventos
semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio (Lei n
10.865 de 2004, art. 25, Decreto n 5.533, de 2005 e Decreto n 6.761, de 2009)
HIPTESES DE REMESSA Alquotas vigente 1/1/2000 a Alquotas vigente Alquotas vigente a partir de
31/12/2000 1/1/2001 a 18/09/2008
PARA O EXTERIOR 17/09/2008
previstas no art. 1 da Lei
Port. % % % % Decreto % %
n 9.481/97, alterada pelo Geral Tributao Geral Tributao 6761/09 Geral Tributao
art. 20 da Lei n 9.532/97, MF Favorecida Favorecida Favorecida
alterada pelo art. 8 da Lei (9)
70/97
n 9.779/99 e pelo artigo 1
da Lei n 9.959/00, alterada (1)
pelo art. 9 da Lei n
11.774/2008, Lei n 13.043,
de 2014, arts. 89, 90, 106 e
113)
I receitas de fretes, afretamentos, N 0 25 0 25 N 0 25
aluguis ou arrendamentos de
embarcaes martimas ou
fluviais ou de aeronaves
estrangeiras ou motores de
aeronaves estrangeiros, feitos
por empresas, desde que
tenham sido aprovados pelas
autoridades competentes, bem
assim os pagamentos de aluguel
de containers, sobrestadia e
outros relativos ao uso de
servios de instalaes
porturias; (11)
II comisses pagas por S 0 25 0 25 S 0 25
exportadores a seus agentes no
exterior (6)
III-1 de despesas relacionadas com N 15 15 0 25 - - -
pesquisa de mercado para (3) (3)
produtos brasileiros de
exportao, bem assim aquelas
decorrentes de participao em
exposies, feiras e eventos
semelhantes, inclusive aluguis
e arrendamentos de estandes e
locais de exposio, vinculadas
promoo de produtos
brasileiros, e de despesas com
propaganda realizadas no
mbito desses eventos. (2) (5)
(10)

III-2 despesas de instalao e N 15 15 15 15 - - -


manuteno de escritrios
comerciais e de representao,
de armazns, depsitos ou

152
entrepostos; (2) (10)
III-3 valores pagos, creditados, -- - - - - S 0 25
entregues, empregados ou
remetidos para o exterior:
a) em decorrncia de despesas
com pesquisas de mercado, bem
como aluguis e arrendamentos
de stands e locais para
exposies, feiras e conclaves
semelhantes, inclusive
promoo e propaganda no
mbito desses eventos, para
produtos e servios brasileiros e
para promoo de destinos
tursticos brasileiros; (Includo
pela Lei n 11.774, de 2008)
(2) (5) (6) (10)
b) por rgos do Poder
Executivo Federal, relativos
contratao de servios
destinados promoo do Brasil
no exterior; (7)(10)
IV valores correspondentes a S 0 25 0 25 S 0 25
operaes de cobertura de
riscos de variaes, no mercado
internacional, de taxas de juros,
de paridade entre moedas e de
preos de mercadorias (hedge);
(6)
V valores correspondentes aos N 15 15 15 15 N 15 15
pagamentos de contraprestao
de arrendamento mercantil de
bens de capital, tipo financeiro
ou operacional, celebrados com
entidades domiciliadas no
exterior, incluindo o
arrendamento mercantil de
aeronave ou de motores
destinados a aeronaves,
celebrado por empresa de
transporte areo pblico regular,
de passageiros ou cargas; (2) (8)
(12)
VI comisses e despesas incorridas N 15 25 15 25 N 15 25
nas operaes de colocao, no
exterior, de aes de
companhias abertas,
domiciliadas no Brasil, desde
que aprovadas pelo Banco
Central do Brasil e pela
Comisso de Valores
Mobilirios; (2)
VII comisses e despesas incorridas N 15 25 15 25 N 15 25
nas operaes de colocao, no
exterior, de aes de
companhias abertas,
domiciliadas no Brasil, desde
que aprovadas pelo Banco
Central do Brasil e pela
Comisso de Valores Mobilirios
(2)

VIII comisses e despesas incorridas S 15 15 15 15 N 15 15


nas operaes de colocao, no
exterior, de aes de
companhias abertas,

153
domiciliadas no Brasil, desde
que aprovadas pelo Banco
Central do Brasil e pela
Comisso de Valores Mobilirios
(2) (4) (6)
IX juros, comisses, despesas e N 15 15 15 15 N 15 15
descontos decorrentes de
colocaes no exterior,
previamente autorizadas pelo
Banco Central do Brasil, de
ttulos de crdito internacionais,
inclusive comercial papers,
desde que o prazo mdio de
amortizao corresponda, no
mnimo, a 96 meses; (2) (4)
X juros de desconto, no exterior, S 0 0 0 0 S 0 0
de cambiais de exportao e as
comisses de banqueiros
inerentes a essas cambiais; (6)
XI juros e comisses relativos a S 0 0 0 0 S 0 0
crditos obtidos no exterior e
destinados ao financiamento de
exportaes. (6)
XII valores pagos, creditados, - - - - - S 0 25
entregues, empregados ou
remetidos para o exterior pelo
exportador brasileiro, relativos s
despesas de armazenagem,
movimentao e transporte de
carga e emisso de documentos
realizadas no exterior. (6) (7)

1) Nos itens assinalados com "S", para gozo do benefcio da alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 1997, devem ser observadas as condies, formas e prazos estabelecidos na Portaria
MF n 70, de 31 de maro de 1997, e Instruo Normativa RFB n 1.455, de 2014, bem como o
Decreto n 6.761, de 2009. Conforme redao da Medida Provisria n 428, de 2008, art. 9, at
17 de setembro de 2008 as condies eram estabelecidas pelo Ministro de Estado da Fazenda.

2) Aos contratos em vigor em 31/12/1999, fica garantido o tratamento tributrio a eles aplicvel
nessa data, relativos s operaes mencionadas nos itens III e V a IX.

3) A partir de 01/01/2001, as alquotas incidentes sobre as remessas, para o exterior, destinadas


exclusivamente ao pagamento de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para
produtos brasileiros de exportao, bem como aqueles decorrentes de participao em
exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e
locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, bem como de despesas
com propaganda realizadas no mbito desses eventos so: geral: 0% (zero); paraso fiscal: 25%
(vinte e cinco por cento), (Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 9).

4) Fica mantida a reduo a 0 (zero) da alquota do imposto sobre a renda na fonte aplicvel aos
juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de emprstimos contrados no exterior e
de colocaes no exterior, a que se referem os incisos VIII e IX do art. 1 da Lei n 9.481, de 13
de agosto de 1997, na repactuao dos prazos previstos nos contratos vigentes em 31 de
dezembro de 1999, desde que no haja descumprimento das condies estabelecidas para
154
gozo do benefcio, e que a repactuao atenda s condies estabelecidas pelo Banco Central
do Brasil, inclusive em relao taxa de juros (Lei n 10.925, de 23 de julho de 2004, art. 12).

5) A partir de 01/04/2004 fica reduzida a zero a alquota do imposto sobre a renda sobre as
remessas para o exterior vinculadas ao pagamento de despesas relacionadas com a promoo
de destinos tursticos brasileiros.

Entende-se por despesas vinculadas promoo de destinos tursticos brasileiros aquelas


decorrentes de pesquisa de mercado, participao em exposies, feiras e eventos
semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio (Lei n
10.865 de 2004, art. 25, Decreto n 5.533, de 2005, e Decreto n 6.761, de 2009).

6) Nos casos dos itens II, III, IV, VIII, X, XI e XII devero ser observadas as condies, formas e
prazos estabelecidos pelo Poder Executivo (Lei n 11.774, de 2008, art. 9, Decreto n 6761, de
2009).

7) Fatos geradores a partir de 18/09/2008 (Lei n 11.774, de 2008), observar nota n (10).

8) A partir de 16 de dezembro de 2008, fica reduzida a zero, em relao aos fatos geradores
que ocorrerem at 31 de dezembro de 2016, a alquota do imposto sobre a renda na fonte
incidente nas operaes de que trata o inciso V do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de
1997, na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa por fonte situada no
Pas a pessoa jurdica domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de
arrendamento mercantil de aeronave ou dos motores a ela destinados, celebrado por empresa
de transporte areo pblico regular, de passageiros ou de cargas, at 31 de dezembro de 2013
(Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011, art. 45).

9) Nos itens assinalados com "S", para gozo do benefcio da alquota zero instituda pela Lei n
9.481, de 1997, devem ser observadas as disposies contidas no Decreto n 6.761, de 5 de
fevereiro de 2009.

10) No perodo de 12 de maio de 2008 a 17 de setembro de 2008, foi reduzida a zero a alquota
sobre: valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior,
exclusivamente para pagamento das despesas com promoo, propaganda e pesquisas de
mercado, de servios e produtos brasileiros, inclusive aluguis e arrendamentos de stands e
locais para exposies, feiras e conclaves semelhantes, bem como as de instalao e
manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos (Redao dada ao art. 1, III, da Lei n 9.481, de 1997, pelo art. 9 da Medida
Provisria n 428, de 2008, convertida na Lei n 11.774, de 2008, art. 9).

11) A partir de janeiro de 2015, no caso do item I, quando ocorrer execuo simultnea do
contrato de afretamento ou aluguel de embarcaes martimas e do contrato de prestao de
servio, relacionados prospeco e explorao de petrleo ou gs natural, celebrados com
pessoas jurdicas vinculadas entre si, do valor total dos contratos a parcela relativa ao
afretamento ou aluguel no poder ser superior a:

155
a) 85% (oitenta e cinco por cento), no caso de embarcaes com sistemas flutuantes de
produo e/ou armazenamento e descarga (Floating Production Systems - FPS);

b) 80% (oitenta por cento), no caso de embarcaes com sistema do tipo sonda para
perfurao, completao, manuteno de poos (navios-sonda); e

c) 65% (sessenta e cinco por cento), nos demais tipos de embarcaes.

Para clculo dos percentuais previstos nos itens a, b e c, o contrato celebrado em moeda
estrangeira dever ser convertido para Real taxa de cmbio da moeda do pas de origem,
fixada para venda pelo Banco Central do Brasil, correspondente data da apresentao da
proposta pelo fornecedor, que parte integrante do contrato.

Em caso de repactuao ou reajuste dos valores de quaisquer dos contratos, as novas


condies devero ser consideradas para fins de verificao do enquadramento do contrato de
afretamento nos limites previstos nos itens a, b e c acima.

Para fins de verificao do enquadramento das remessas de afretamento nos limites previstos
nos itens a, b e c, dever ser desconsiderado o efeito da variao cambial.

A parcela do contrato de afretamento que exceder os limites estabelecidos nos itens a, b e c


sujeita-se incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15% (quinze por cento) ou de
25% (vinte e cinco por cento), quando a remessa for destinada a pas ou dependncia com
tributao favorecida, ou quando o arrendante ou locador for beneficirio de regime fiscal
privilegiado (consulte Esclarecimento Adicionais - Regimes Fiscais Privilegiados, na pgina
156), nos termos dos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.

Para efeitos do disposto nos itens a, b e c, ser considerada vinculada a pessoa jurdica
proprietria da embarcao martima sediada no exterior e a pessoa jurdica prestadora do
servio quando forem scias, direta ou indiretamente, em sociedade proprietria dos ativos
arrendados ou locados.

O Ministro da Fazenda poder elevar ou reduzir em at 10 (dez) pontos percentuais os limites


de que trata os itens a, b e c.

12) A partir de 14 de novembro de 2014 fica reduzida a 0 (zero), em relao aos fatos geradores
que ocorrerem at 31 de dezembro de 2022, a alquota do imposto sobre a renda na fonte
incidente nas operaes de que trata o inciso V do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de
1997, na hiptese de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, por fonte situada no
Pas, a pessoa jurdica domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de
arrendamento mercantil de aeronave ou de motores destinados a aeronaves, celebrado por
empresa de transporte areo pblico regular, de passageiros ou cargas, at 31 de dezembro de
2019 (Redao dada ao art. 16 da Lei n 11.371, de 28 de novembro de 2006, pelo art. 89 da
Lei n 13.043, de 2014).
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

156
REGIMES FISCAIS PRIVILEGIADOS
So regimes fiscais privilegiados com referncia legislao:
do Uruguai, o regime aplicvel s pessoas jurdicas constitudas sob a forma de
Sociedades Financeiras de Inverso (Safis) at 31 de dezembro de 2010;
da Dinamarca, o regime aplicvel s pessoas jurdicas constitudas sob a forma de
holding company que no exeram atividade econmica substantiva; (redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.045, de 23 de junho de 2010);
do Reino dos Pases Baixos, o regime aplicvel s pessoas jurdicas constitudas
sob a forma de holding company que no exeram atividade econmica substantiva;
(redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.045, de 23 de junho de 2010) (Vide o
Ato Declaratrio Executivo RFB n 3, de 18 de dezembro de 2015)
da Islndia, o regime aplicvel s pessoas jurdicas constitudas sob a forma de
International Trading Company (ITC);
dos Estados Unidos da Amrica, o regime aplicvel s pessoas jurdicas
constitudas sob a forma de Limited Liability Company (LLC) estaduais, cuja
participao seja composta de no residentes, no sujeitas ao imposto de renda federal;
da Espanha, o regime aplicvel s pessoas jurdicas constitudas sob a forma de
Entidad de Tenencia de Valores Extranjeros (E.T.V.Es.);
de Malta, o regime aplicvel s pessoas jurdicas constitudas sob a forma de
International Trading Company (ITC) e de International Holding Company (IHC);
da Sua, os regimes aplicveis s pessoas jurdicas constitudas sob a forma de
holding company, domiciliary company, auxiliary company, mixed company e
administrative company cujo tratamento tributrio resulte em incidncia de Imposto sobre
a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), de forma combinada, inferior a 17% (dezessete por
cento), segundo a legislao federal, cantonal e municipal, assim como o regime
aplicvel a outras formas legais de constituio de pessoas jurdicas, mediante rulings
emitidos por autoridades tributrias, que resulte em incidncia de IRPJ, de forma
combinada, inferior a 17% (dezessete por cento), segundo a legislao federal, cantonal
e municipal. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.474, de 18 de junho de 2014)
(Vide art. 2 da Instruo Normativa RFB n 1.474, de 18 de junho de 2014 e Portaria MF
n 488, de 28 de novembro de 2014).

(Instruo Normativa RFB n 1.037, de 4 de junho de 2010)

Retorno Esclarecimentos Adicionais


Retorno Sumrio

157
Quadro Resumo da Tributao dos Planos de Benefcios

de Carter Previdencirio a partir de 1 de janeiro de 2005

Modalidade de No Optante Optante


planos Lei n 11.053, de 2004, arts. 1 e 2

Resgate Benefcio Resgate Benefcio

Tabela Tabela
progressiva; progressiva;
Benefcio base de clculo: base de clculo: No pode optar No pode optar
Definido o valor o valor do
resgatado. benefcio.

Cdigo 3556 Cdigo 3540 ///////////////////////// ///////////////////////////

IRRF alquota Tabela Tabela Tabela


de 15%; progressiva; regressiva; regressiva;
base de clculo: base de clculo: base de clculo: base de clculo:
a) PGBL - o a) PGBL - o valor a) PGBL - o a) PGBL - o
Contribuio valor resgatado; do benefcio; valor resgatado; valor do
definida ou b) VGBL - o b) VGBL - o valor b) VGBL - o benefcio;
valor do do rendimento. valor do b) VGBL - o
contribuio
rendimento. rendimento. valor do
Varivel rendimento.

Cdigos: Cdigos:
PGBL: 3223 PGBL: 3540 Cdigo 3579 Cdigo 5565
VGBL: 6891 VGBL: 6891

Tratamento do Antecipao do Antecipao do Tributao Tributao


IR devido na DAA devido na DAA exclusiva de exclusiva de
fonte fonte
DAA = Declarao de Ajuste Anual
PGBL = Plano Gerador de Benefcio Livre
VGBL = Vida Gerador Benefcio Livre
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

158
Reduo de Alquota aplicvel a Remessas para

Cobertura de Despesas com Viagens Internacionais


No perodo de 2 de maro de 2016 a 31 de dezembro de 2019, fica reduzida a 6% (seis
por cento) a alquota do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre valores pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos para pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no exterior, destinados cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas
fsicas residentes no Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses
oficiais, at o limite global de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms.
A reduo de alquota somente se aplica s despesas com viagens internacionais de
pessoas fsicas residentes no Brasil.
So gastos pessoais no exterior, para efeito dessa reduo de alquota, as despesas
para manuteno do viajante, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem,
cruzeiros martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes.
A pessoa fsica, residente no Pas, poder utilizar-se dessa reduo de alquota at o
limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, para as despesas relacionadas
anteriormente, para si e seus dependentes.
A reduo de alquota aplica-se tambm s remessas efetuadas por pessoa jurdica,
domiciliada no Pas, que arque com despesas pessoais de seus empregados e dirigentes
residentes no Pas, registrados em carteira de trabalho.
A reduo de alquota do IRRF, no se aplica a remessas no caso de beneficirio
residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou beneficiada por
regime fiscal privilegiado, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condies:
a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dessas
importncias pagas, creditadas, entregues ou remetidas destinadas a cobertura dos
gastos pessoais de que trata esta iseno;
a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de
realizar a operao; e
a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos
bens e direitos ou da utilizao de servio.
Em relao s operadoras e agncias de viagem e turismo no se aplica o limite global.
Contudo, quando atendidas as condies acima, aplica-se a reduo de alquota s remessas
de operadores e agncias de viagens at o limite de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao ms por
viajante.
A reduo de alquota aplica-se somente as despesas relacionadas com a viagem do
residente, pessoa fsica, as despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis,
transporte, hospedagem, cruzeiros martimos, aluguel de automveis e seguro a viajante.
Para essa reduo de alquota, no sero admitidas quaisquer outras despesas, alm
das mencionadas no item anterior, remetidas por operadoras e agncias de viagem para

159
pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, tais como o pagamento de corretagens ou
comisses.
A responsabilidade sobre o imposto que deixar de ser retido da pessoa jurdica
remetente, inclusive quando se trata de operadora de viagem e turismo consolidadora de
remessas.
Para fins de cumprimento das condies de reduo de alquota, as operadoras e
agncias de viagem e turismo devero ser cadastradas no Ministrio do Turismo e suas
operaes devero ser realizadas por intermdio de instituio financeira domiciliada no Pas.
No esto sujeitas reteno na fonte do imposto sobre a renda as remessas
destinadas ao exterior para fins educacionais, cientficos ou culturais, inclusive para pagamento
de taxas escolares, de taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou
assemelhados e de taxas de exames de proficincia.
As remessas efetuadas por pessoas fsicas residentes no Pas para cobertura de
despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou de seus
dependentes tambm no esto sujeitas reteno na fonte do imposto sobre a renda.

(Instruo Normativa RFB n. 1.645, de 30 de maio de 2016; Lei n 13.315, de 20 de julho de


2016)

Retorno Esclarecimentos Adicionais


Retorno Sumrio

REGRAS GERAIS APLICVEIS TRIBUTAO DE

RESIDENTE NO EXTERIOR PARA FINS TRIBUTRIOS E

OS ACORDOS INTERNACIONAIS OU RECIPROCIDADE

DE TRATAMENTO
Quando o beneficirio do rendimento for residente no exterior, para fins tributrios,
devem ser observados os acordos internacionais, dos quais o Brasil seja signatrio ou
reciprocidade de tratamento.
O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de
evitar a dupla tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a
reciprocidade de tratamento fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases.
A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo
sujeito passivo.
A reciprocidade de tratamento permite a compensao no Brasil do imposto pago,
nesses paises, observado o limite de compensao. Ressalve-se que o valor pago nos Estados
Unidos da Amrica compensvel apenas quando se tratar de imposto federal.
A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da
imprensa oficial do pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e

160
autenticada pela representao diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao
desse rgo atestando a reciprocidade de tratamento tributrio.
No necessria a prova de reciprocidade para a Alemanha, o Reino Unido e os
Estados Unidos da Amrica, pois atos do Secretrio da Receita Federal do Brasil disciplinam a
reciprocidade de tratamento entre o Brasil e aqueles pases.
Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes: frica do Sul,
Argentina, ustria, Blgica, Canad, Chile, China, Coria, Dinamarca, Equador, Espanha,
Filipinas, Finlndia, Frana, Hungria, ndia, Israel, Itlia, Japo, Luxemburgo, Mxico, Noruega,
Pases Baixos (Holanda), Peru, Portugal, Repblica Eslovaca, Repblica Tcheca, Sucia,
Trinidad e Tobago, Turquia, Ucrnia e Venezuela.
O acordo entre o Brasil e a Alemanha tornou-se sem efeito desde de 1 de janeiro de
2006.
Os acordos internacionais para evitar a dupla tributao prevalecem sobre a legislao
interna.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

161
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS
JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS -
SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS
5952 Reteno na Fonte sobre Pagamentos a
Pessoa Jurdica Contribuinte da CSLL, da Cofins
e da Contribuio para o PIS/Pasep
FATO GERADOR
Importncias pagas pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado pela
prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte
de valores e locao de mo de obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, e pela remunerao de servios profissionais (consulte Esclarecimento Adicionais
Reteno das Contribuies).

(Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 30 a 32, 35 e 36; Instruo Normativa SRF n
459, de 18 de outubro de 2004)

BENEFICIRIO
Pessoa jurdica prestadora do servio.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor da CSLL, da Cofins e da contribuio para o PIS/Pasep ser determinado mediante a
aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e
cinco centsimos por cento), correspondente soma das seguintes alquotas:
a) 1% (um por cento), a ttulo de CSLL;
b) 3% (trs por cento), a ttulo de Cofins; e
c) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), a ttulo de PIS/Pasep.

PESSOA JURDICA BENEFICIRIA DE ISENO OU ALQUOTA ZERO


No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma
ou mais das contribuies acima, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota
especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno, utilizando os
seguintes cdigos de arrecadao:
a) 5987, no caso de CSLL;
b) 5960, no caso de Cofins;
c) 5979, no caso de Contribuio para o PIS/Pasep.
162
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS
JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS -
SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS
5952 Reteno na Fonte sobre Pagamentos a
Pessoa Jurdica Contribuinte da CSLL, da Cofins
e da Contribuio para o PIS/Pasep
PESSOA JURDICA AMPARADA POR MEDIDA JUDICIAL
No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total ou parcial, da exigibilidade do
crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172,
de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada
em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies, a pessoa
jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies
considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em
Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes cdigos de arrecadao:
a) 5987, no caso de CSLL;
b) 5960, no caso de Cofins;
c) 5979, no caso de Contribuio para o PIS/Pasep.
OBSERVAES:
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento
dever ser:
- efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
e calculado o valor a ser retido sobre o montante desta soma, desde que este ultrapasse o limite
de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no
mesmo ms. Para fatos geradores a partir de 22 de junho de 2015, fica dispensada a reteno
do tributo de valor at R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Documento de Arrecadao
de Receitas Federais - DARF eletrnico efetuado por meio do Siafi.
Na hiptese de mais de um pagamento no mesmo ms, caso a reteno a ser efetuada seja
superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.
Para fins do limite de dispensa de reteno estabelecido no 3 do art. 31 da Lei n 10.833, de
2003, quando a pessoa jurdica possuir filiais e qualquer dos estabelecimentos, quer seja a
matriz ou filial, efetuar pagamento mesma pessoa jurdica, no mesmo ms, pela prestao dos
servios previstos o art. 30 da Lei n 10.833, de 2003, o clculo das contribuies sociais a
serem retidas dever ser feito pelo total dos rendimentos efetivamente pagos no ms,

163
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS
JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS -
SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS
5952 Reteno na Fonte sobre Pagamentos a
Pessoa Jurdica Contribuinte da CSLL, da Cofins
e da Contribuio para o PIS/Pasep
independentemente de o fato ocorrer na matriz ou na filial, devendo nesse caso adotar os
seguintes procedimentos:
a) a cada pagamento a ser efetuado pela matriz ou filial, no ms, mesma pessoa jurdica,
devero ser somados os valores pagos por todos os estabelecimentos e dever ser efetuada a
reteno sobre o valor total, desde que ultrapasse o limite vigente no ms do pagamento;
b) havendo mais de um pagamento mesma pessoa jurdica, no mesmo ms, devero ser
somados, para fins de clculo das contribuies a serem retidas, os valores pagos por todas as
dependncias da pessoa jurdica, que j sofreram reteno e deduzido o valor retido
anteriormente, retendo-se apenas a diferena.
O recolhimento das retenes dever obrigatoriamente ser centralizado na matriz, como
tambm a entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil da Declarao do Imposto sobre a
Renda Retido na Fonte (Dirf).

(Instruo Normativa SRF n 459, de 2004, art. 1, 4 e 5; Soluo de Consulta Cosit n 7, de

15 de julho de 2013)

DISPENSA DE RETENO
No ser exigida reteno de CSLL, Cofins e PIS/Pasep na hiptese de pagamentos efetuados
a:
empresas estrangeiras de transporte de valores;
pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples
Nacional) em relao s suas receitas prprias;
ttulo de transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais;

164
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS
JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS -
SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS
5952 Reteno na Fonte sobre Pagamentos a
Pessoa Jurdica Contribuinte da CSLL, da Cofins
e da Contribuio para o PIS/Pasep
estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e
reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro
(REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997;
s cooperativas, em relao aos atos cooperados, exceto cooperativa de consumo.

s entidades da administrao pblica federal, bem como aos rgos, autarquias e


fundaes dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
pelos fundos de investimento autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios.
OBSERVAO:
Os pagamentos efetuados pelos fundos de investimentos autorizados pela Comisso de Valores
Mobilirios pela prestao dos servios listados no art. 1 da Instruo Normativa SRF n 459,
de 2004, no esto sujeitas a reteno do IRRF.

(Instruo Normativa SRF n 459, de 2004, arts. 1, 6 e 8, 3 a 5)

DISPENSA DE EFETUAR A RETENO


No esto obrigadas a efetuar esta reteno, as pessoas jurdicas optantes pelo Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional).

(Instruo Normativa SRF n 459, de 2004, art. 1, 6)

REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte
que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies.
Os valores retidos podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de
mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 36; Instruo Normativa SRF n 459, de 2004, art. 7)

165
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS
JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS -
SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS
5952 Reteno na Fonte sobre Pagamentos a
Pessoa Jurdica Contribuinte da CSLL, da Cofins
e da Contribuio para o PIS/Pasep
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 35; Instruo Normativa SRF n 459, de 2004, art. 6)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
At o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o
pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.
Para fatos geradores a partir de 22 de junho de 2015, at o ltimo dia til do segundo
decndio do ms subsequente quele ms em que tiver ocorrido o pagamento pessoa
jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio.

(Lei n 10.833, de 2003, art. 35 e Lei n 13.137, de 2015, art. 24; Instruo Normativa SRF n
459, de 2004, art. 6)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

166
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS
JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS -
SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS
3746 Reteno na Fonte sobre Pagamentos
Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa
Jurdica Contribuinte da Cofins
FATO GERADOR
Os pagamentos referentes aquisio de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, exceto pneumticos, quando efetuados por pessoa jurdica
fabricante:
I - de peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no art. 1 da Lei
n 10.485, de 3 de julho de 2002;
II - de produtos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)

BENEFICIRIO
Pessoa jurdica fornecedora das autopeas.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar, do
percentual de 0,5% (cinco dcimos por cento) para a Cofins.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4; ADE Corat n 72, de 24 de novembro de 2005)

REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao das contribuies devidas pelas
pessoas jurdicas fornecedoras.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4)

167
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS
JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS -
SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS
3746 Reteno na Fonte sobre Pagamentos
Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa
Jurdica Contribuinte da Cofins
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete a pessoa jurdica fabricante.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
O valor retido na quinzena dever ser recolhido at o ltimo dia til da quinzena subsequente
quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 5)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

168
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS
JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS -
SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS
3770 Reteno na Fonte sobre Pagamentos
Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa
Jurdica Contribuinte do PIS/Pasep
FATO GERADOR
Os pagamentos referentes aquisio de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, exceto pneumticos, quando efetuados por pessoa jurdica
fabricante:
I - de peas, componentes ou conjuntos destinados aos produtos relacionados no art. 1 da Lei
n 10.485, de 3 de julho de 2002;
II - de produtos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)

BENEFICIRIO
Pessoa jurdica fornecedora das autopeas.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
O valor a ser retido ser determinado mediante a aplicao, sobre a importncia a pagar, do
percentual de 0,1% (um dcimo por cento) para o PIS/Pasep.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4; ADE Corat n 72, de 2005)

REGIME DE TRIBUTAO
Os valores retidos sero considerados como antecipao das contribuies devidas pelas
pessoas jurdicas fornecedoras.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 4)

169
RENDIMENTOS PAGOS POR PESSOAS
JURDICAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS -
SUJEITOS RETENO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS
3770 Reteno na Fonte sobre Pagamentos
Referentes Aquisio de Autopeas Pessoa
Jurdica Contribuinte do PIS/Pasep
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete a pessoa jurdica fabricante.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 3)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
O valor retido na quinzena dever ser recolhido at o ltimo dia til da quinzena subsequente
quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento.

(Lei n 10.485, de 2002, art. 3, 5)

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

170
RETENO CONJUNTA DE IRPJ E
CONTRIBUIES SOBRE RENDIMENTOS
PAGOS POR RGOS E ENTIDADES DA
ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL A
OUTRAS PESSOAS JURDICAS SOBRE
RENDIMENTOS CONFORME TABELA DE
CDIGOS E PERCENTUAIS ESPECFICOS
Regras de Tributao e Tabela de Cdigos e Percentuais
de Recolhimento
CDIGOS DE RETENO
Os cdigos de reteno do IRPJ e das contribuies a serem recolhidos so os constantes da
Tabela (consulte as pginas 173 a 175) observando-se a natureza do bem ou servio prestado.

FATO GERADOR
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica federal,
empresas pblicas, sociedades de economia mista e as demais entidades em que a Unio,
direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam
recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e
financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) s
pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive
obras.

(Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34; Instruo
Normativa RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012, art. 2)

BENEFICIRIO
Pessoas jurdicas fornecedoras de bens e servios, inclusive obras.

ALQUOTA/BASE DE CLCULO
A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da
coluna 06 da Tabela de Reteno constante do Anexo abaixo, que corresponde soma das
alquotas das contribuies devidas e da alquota do imposto sobre a renda, determinada

171
RETENO CONJUNTA DE IRPJ E
CONTRIBUIES SOBRE RENDIMENTOS
PAGOS POR RGOS E ENTIDADES DA
ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL A
OUTRAS PESSOAS JURDICAS SOBRE
RENDIMENTOS CONFORME TABELA DE
CDIGOS E PERCENTUAIS ESPECFICOS
mediante a aplicao de quinze por cento sobre a base de clculo estabelecida no art. 15 da Lei
n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, conforme a natureza do bem fornecido ou do servio
prestado.

(Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 5 a 8; Instruo Normativa RFB n 1.234, de 2012, art. 3)

REGIME DE TRIBUTAO
O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser considerado como antecipao do
que for devido pelo contribuinte em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies e
poder ser compensado ou deduzido pelo contribuinte que sofreu a reteno, observadas as
regras determinadas na Instruo Normativa RFB abaixo indicada.

(Lei n 9.430, de 1996,art. 64, 3; Lei n 10.833, de 2003, art. 36; Instruo Normativa RFB n
1.234, de 2012, art. 9)

RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica federal, empresas pblicas, sociedades
de economia mista e as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a
maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam
obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi).

(Lei n 9.430, de 1996, art. 64; Lei n 10.833, de 2003, art. 34)

PRAZO DE RECOLHIMENTO
I - pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes federais que efetuarem
a reteno, at o terceiro dia til da semana subsequente quela em que tiver havido o
pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio;
172
RETENO CONJUNTA DE IRPJ E
CONTRIBUIES SOBRE RENDIMENTOS
PAGOS POR RGOS E ENTIDADES DA
ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL A
OUTRAS PESSOAS JURDICAS SOBRE
RENDIMENTOS CONFORME TABELA DE
CDIGOS E PERCENTUAIS ESPECFICOS
II - pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a
Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam
recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e
financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o
ltimo dia til do 9.481 quele ms em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
fornecedora dos bem ou prestadora do servio.

(Lei n 10.833,de 2003, art. 35, com as alteraes da Lei n 13.137, de 2015; Instruo
Normativa RFB n 1.234, de 2012, art. 7)

173
NATUREZA DO BEM FORNECIDO ALQUOTAS PERCENTUAL CDIGO
OU DO SERVIO PRESTADO IR CSLL COFINS PIS/PAS A SER DA
(02) (03) (04) EP APLICADO RECEITA
(01)
(05) (06) (07)
Alimentao;
Energia eltrica;
Servios prestados com emprego
de materiais;
Construo Civil por empreitada
com emprego de materiais;
Servios hospitalares de que trata
o art. 30 da Instruo Normativa
RFB n 1.234, de 11 de janeiro de
2012;
Transporte de cargas, exceto os
relacionados no cdigo 8767;
Servios de auxlio diagnstico e
terapia, patologia clnica,
imagenologia, anatomia patolgica
e citopatolgica, medicina nuclear 1,2 1,0 3,0 0,65 5,85 6147
e anlises e patologias clnicas,
exames por mtodos grficos,
procedimentos endoscpicos,
radioterapia, quimioterapia, dilise
e oxigenoterapia hiperbrica de
que trata o art. 31 e pargrafo
nico da Instruo Normativa RFB
n 1.234, de 2012;
Produtos farmacuticos, de
perfumaria, de toucador ou de
higiene pessoal adquiridos de
produtor, importador, distribuidor ou
varejista, exceto os relacionados no
cdigo 8767;
Mercadorias e bens em geral.

Gasolina, inclusive de aviao,


leo diesel, gs liquefeito de
petrleo (GLP), combustveis
derivados de petrleo ou de gs
natural, querosene de aviao
(QAV), e demais produtos
derivados de petrleo, adquiridos
de refinarias de petrleo, de
demais produtores, de
importadores, de distribuidor ou
varejista, pelos rgos da
administrao pblica de que trata
o caput do art. 19 da Instruo 0,24 1,0 3,0 0,65 4,89 9060
Normativa RFB n 1.234, de 2012;
lcool etlico hidratado, inclusive
para fins carburantes, adquirido
diretamente de produtor,
importador ou do distribuidor, de
que trata o art. 20 da Instruo
Normativa RFB n 1.234, de 2012;
Biodiesel adquirido de produtor ou
importador, de que trata o art. 21
da Instruo Normativa RFB n
1.234, de 2012.

174
Gasolina, exceto gasolina de
aviao, leo diesel e gs
liquefeito de petrleo (GLP),
derivados de petrleo ou de gs
natural e querosene de aviao
adquiridos de distribuidores e
comerciantes varejistas;
lcool etlico hidratado nacional,
inclusive para fins carburantes
adquirido de comerciante varejista;
Biodiesel adquirido de
distribuidores e comerciantes
0,24 1,0 0,0 0,0 1,24 8739
varejistas;
Biodiesel adquirido de produtor
detentor regular do selo
Combustvel Social, fabricado a
partir de mamona ou fruto, caroo
ou amndoa de palma produzidos
nas regies norte e nordeste e no
semirido, por agricultor familiar
enquadrado no Programa Nacional
de Fortalecimento da Agricultura
Familiar (Pronaf).

Transporte internacional de cargas


efetuado por empresas nacionais;
Estaleiros navais brasileiros nas
atividades de Construo,
conservao, modernizao,
converso e reparo de
embarcaes pr-registradas ou
registradas no REB, institudo pela
Lei n 9.432, de 08 de janeiro de
1997;
Produtos de perfumaria, de
toucador e de higiene pessoal a
que se refere o 1 do art. 22 da
Instruo Normativa RFB n 1.234,
de 2012, adquiridos de
distribuidores e de comerciantes 1,2 1,0 0,0 0,0 2,20 8767
varejistas;
Produtos a que se refere o 2 do
art. 22 da Instruo Normativa
RFB n 1.234, de 2012;
Produtos de que tratam as alneas
c a k do inciso I do art. 5 da
Instruo Normativa RFB n 1.234,
de 2012;
Outros produtos ou servios
beneficiados com iseno, no
incidncia ou alquotas zero da
Cofins e da Contribuio para o
PIS/Pasep, observado o disposto
no 5 do art. 2 da Instruo
Normativa RFB n 1.234, de 2012.
Passagens areas, rodovirias e
demais servios de transporte de
passageiros, inclusive, tarifa de 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6175
embarque, exceto as relacionadas
no cdigo 8850.

175
Transporte internacional de
passageiros efetuado por 2,40 1,0 0,0 0,0 3,40 8850
empresas nacionais.
Servios prestados por
associaes profissionais ou 0,0 1,0 3,0 0,65 4,65 8863
assemelhadas e cooperativas.
Servios prestados por bancos
comerciais, bancos de
investimento, bancos de
desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de
crdito, financiamento e
investimento, sociedades de
crdito imobilirio, e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6188
mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de
capitalizao e entidades abertas
de previdncia complementar;
Seguro Sade.
Servios de abastecimento de
gua;
Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza;
Locao de mo de obra;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso 4,80 1,0 3,0 0,65 9,45 6190
de bens imveis, mveis e direitos
de qualquer natureza;
Factoring;
Plano de sade humano,
veterinrio ou odontolgico com
valores fixos por servidor, por
empregado ou por animal;
Demais servios.

Retorno Sumrio
Retorno Sumrio por Cdigos

176
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
RETENES DAS CONTRIBUIES

Retenes das Contribuies


1 Retenes sobre os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a
outras pessoas jurdicas de direito privado, cdigo de receita 5952, e nas hipteses aplicveis
5987, 5960 e 5979.
a) Conceito de Servio: para fins desta reteno entende-se como servios de:
limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento,
desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao,
desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a
conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes,
dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;
manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes,
instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos,
equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los
em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter
isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso;
segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da
integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais,
inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas;
Os servios profissionais relacionados no 1 do art. 647 do Regulamento do Imposto sobre a
Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais,
aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao
adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)
para a reteno do imposto sobre a renda.
b) Apurao do Limite Dispensa de Reteno
Fica dispensada a reteno de tributo de valor at R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de
Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF eletrnico efetuado por meio do Siafi.
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento
dever ser:
- efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
e calculado o valor a ser retido sobre o montante desta soma, desde que o total de tributo limite
de R$ 10,00 (Dez Reais), devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo
ms.
Na hiptese de mais de um pagamento no mesmo ms, caso a reteno a ser efetuada seja
superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.

177
Para fins do limite de dispensa de reteno estabelecido no 3 do art. 31 da Lei n 10.833, de
2003 e alteraes, quando a pessoa jurdica possuir filiais e qualquer dos estabelecimentos,
quer seja a matriz ou filial, efetuar pagamento mesma pessoa jurdica, no mesmo ms, pela
prestao dos servios previstos o art. 30 da Lei n 10.833, de 2003, o clculo das contribuies
sociais a serem retidas dever ser feito pelo total dos rendimentos efetivamente pagos no ms,
independentemente de o fato ocorrer na matriz ou na filial, devendo nesse caso adotar os
seguintes procedimentos:
a) a cada pagamento a ser efetuado pela matriz ou filial, no ms, mesma pessoa jurdica,
devero ser somados os valores pagos por todos os estabelecimentos e dever ser efetuada a
reteno sobre o valor total, desde que o valor do tributo a ser retido ultrapasse o limite de R$
10,00;
b) havendo mais de um pagamento mesma pessoa jurdica, no mesmo ms, devero ser
somados, para fins de clculo das contribuies a serem retidas, os valores pagos por todas as
dependncias da pessoa jurdica, que j sofreram reteno e deduzido o valor retido
anteriormente, retendo-se apenas a diferena.
O recolhimento das retenes dever obrigatoriamente ser centralizado na matriz, como
tambm a entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil da Declarao do Imposto sobre a
Renda Retido na Fonte (Dirf).
c) Momento e Efeito das Retenes das Contribuies

As retenes efetuadas pelas pessoas jurdicas de direito privado de CSLL, PIS/Pasep e Cofins
nos pagamentos efetuados a outras pessoas jurdicas de direito privado sero feitas:
sem prejuzo da reteno do imposto sobre a renda na fonte das pessoas jurdicas
sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao;
sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de
prestao de servios para entrega futura.
d) No Aplicao
Esta reteno no se aplica aos rgos pblicos federais, bem como aos rgos, autarquias e
fundaes dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
e) Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito
Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito,
a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago
empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor
lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo
recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
f) Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras
Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de
cobrana desses servios, que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor
178
bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao,
devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das
contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica
tomadora dos servios.
Esse procedimento no se aplica s faturas de carto de crdito.
g) Empresa Optante pelo Simples Nacional
A empresa optante pelo Simples Nacional quando prestar servio dever declarar a tomadora
do servio para fins de dispensa de reteno sua condio de optante por aquele regime.
h) Comprovante de Rendimentos e Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte
(Dirf)
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero
fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o
ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo aprovado pela RFB.
O comprovante anual referente a essas retenes poder ser disponibilizado por meio da
Internet pessoa jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico
Anualmente, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente, as pessoas jurdicas
que efetuarem essas retenes devero apresentar Declarao do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o
total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
2 Retenes de IRPJ, CSLL, PIS/Pasep e Cofins sobre pagamentos que efetuarem os rgos
da Administrao Federal Direta e Indireta pelo fornecimento de bens e servios inclusive obras.
De 10 de julho de 2014 at 31 de dezembro de 2017, fica dispensada a reteno dos tributos na
fonte sobre os pagamentos efetuados por rgos ou entidades da administrao pblica federal,
mediante a utilizao do Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), no caso de compra
de passagens areas diretamente das companhias areas prestadoras de servios de
transporte areo. (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, com a redao dada pela Medida Provisria n
651, de 9 de julho de 2014, art. 44, convertida na Lei n 13.043, de 13 de novembro de 2014,
art. 59)
a) Efeito e Momento da Reteno
Efetuada essa reteno, fica dispensada, em relao aos pagamentos efetuados, as demais
retenes previstas na legislao do imposto de renda.
As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos
antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios, para entrega
futura.
b) Tratamento Diferenciado
No caso de pessoa jurdica ou de receitas amparadas por iseno, no incidncia ou alquota
zero, na forma da legislao especfica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuies,
a reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas especficas, correspondente ao imposto
de renda ou s contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela alquota zero.
Hiptese em que o recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos cdigos prprios, quais
sejam:

179
- 6256 - no caso de IRPJ;
- 6228 - no caso de CSLL;
- 6243 - no caso de Cofins;
- 6230 - no caso de PIS/Pasep.
As pessoas jurdicas amparadas por de iseno, no incidncia ou alquota zero devem informar
esta condio no documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o
fizerem, se sujeitarem reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o valor total do
documento fiscal, no percentual total correspondente natureza do bem ou servio.
c) Conceito de Servio de Empreitada e de Construo para os fins desta reteno
entende-se como:
I - servios prestados com emprego de materiais, os servios cuja prestao envolva o
fornecimento pelo contratado de materiais, desde que tais materiais estejam discriminados
no contrato ou em planilhas parte integrante do contrato, e na nota fiscal ou fatura de
prestao de servios;
II - construo por empreitada com emprego de materiais, a contratao por empreitada de
construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais
indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra.
Excetua-se do conceito do item I os servios hospitalares de que trata o art. 30, e os servios
mdicos referidos no art. 31 e no seu pargrafo nico, da Instruo Normativa RFB n 1.234, de
2012.
Na especificao do item II no sero considerados como materiais incorporados obra, os
instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execuo da obra.
d) Alteraes a Instruo Normativa RFB n 1234, de 2012:
O art. 1 da Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015, alterou os seguintes
artigos da Instruo Normativa RFB n 1.234, de 2012; 4, 6, 9, 12, 18, 24, 26, 27, 28, 29, 30,
31 e 32.
Retorno Esclarecimentos Adicionais
Retorno Sumrio

180
SUMRIO POR CDIGOS
Cdigo Especificao da Receita Pgina
0422 Royalties e Pagamentos de Assistncia Tcnica 107
0473 Renda e Proventos de Qualquer Natureza 124
0481 Juros e Comisses em Geral 112
0490 Rendimentos de Aplicaes em Fundos de Investimento de 110
Converso de Dbitos Externos
0561 Rendimento do Trabalho Assalariado no Pas 9
0561 Rendimento do Trabalho de Ausente no Exterior a Servio do Pas 12
0588 Rendimento do Trabalho Sem Vnculo Empregatcio 14
0610 Servios de Transporte Rodovirio Internacional de Carga, Auferidos 130
por Transportador Autnomo Pessoa Fsica, Residente na Repblica
do Paraguai, considerado como Sociedade Unipessoal nesse Pas
0916 Prmios em Bens e Servios 80
0916 Prmios e Sorteios em Geral 81
0916 Prmios de Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida 83
0916 Ttulos de Capitalizao 84
0924 Fundos de Investimento Cultural e Artstico (Ficart) e demais 58
Rendimentos de Capital
1708 Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa 93
Jurdica
1708 Remunerao de Servios de Limpeza, Conservao, Segurana e 95
Locao de Mo de obra Prestados por Pessoa Jurdica
1889 Rendimentos Acumulados - Art. 12-A da Lei n 7.713, de 1988 19
1895 Rendimentos Decorrentes de Deciso da Justia dos Estados/Distrito 105
Federal, exceto o disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988
2063 Remunerao Indireta 22
3208 Aluguis, Royalties e Juros Pagos a Pessoa Fsica 60
3223 Resgate de Previdncia Complementar - Modalidade Contribuio 29
Definida/Varivel - No Optante pela Tributao Exclusiva
3277 Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador 66
3280 Remunerao de Servios Pessoais Prestados por Associados de 91
Cooperativas de Trabalho
3426 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de 41
Investimento - Pessoa Jurdica
3533 Proventos de Aposentadoria, Reserva, Reforma ou Penso Pagos por 24
Previdncia Pblica
3540 Benefcio de Previdncia Complementar - No Optante pela 31
Tributao Exclusiva

181
Cdigo Especificao da Receita Pgina
3556 Resgate de Previdncia Complementar - Modalidade Beneficio 33
Definido - No Optante pela Tributao Exclusiva
3562 Participao nos Lucros ou Resultados (PLR) 27
3579 Resgate de Previdncia Complementar - Optante pela Tributao 37
Exclusiva
3746 Reteno na Fonte sobre Pagamentos referentes Aquisio de 166
Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Cofins
3770 Reteno na Fonte sobre Pagamentos referentes Aquisio de 168
Autopeas Pessoa Jurdica Contribuinte da Contribuio para o
PIS/Pasep
5029 Ganho de Capital - Integralizao de Cotas em Ativos 62
5035 Emprstimo de Ativos - Fundos de Investimento 64
5192 Obras Audiovisuais, Cinematogrficas e Videofnicas 135
5204 Juros e Indenizaes por Lucros Cessantes 99
5217 Pagamentos a Beneficirios No Identificados 79
5232 Fundos de Investimento Imobilirio 55
5273 Operaes de Swap 68
5286 Aplicaes em Fundos ou Entidades de Investimento 119
Coletivo/Aplicaes em Carteiras de Valores Mobilirios/Aplicaes
Financeiras nos Mercados de Renda Fixa ou Renda Varivel
5557 Mercado de Renda Varivel 72
5565 Benefcio de Previdncia Complementar - Optante pela Tributao 35
Exclusiva
5706 Juros sobre o Capital Prprio 39
5928 Rendimento Decorrente de Deciso da Justia Federal, exceto o 103
disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988
5936 Rendimento Decorrente de Deciso da Justia do Trabalho, exceto o 16
disposto no artigo 12-A da Lei n 7.713, de 1988
5944 Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica por Servios de 97
Assessoria Creditcia, Mercadolgica, Gesto de Crdito, Seleo e
Riscos e Administrao de Contas a Pagar e a Receber
5952 Reteno na Fonte sobre Pagamentos a Pessoa Jurdica Contribuinte 161
da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep
6800 Fundos de Investimento e Fundos de Investimento em Quotas de 49
Fundos de Investimento
6813 Fundos de Investimento em Aes e Fundos de Investimento em 52
Quotas de Fundos de Investimento em Aes
6891 Benefcio ou Resgate de Seguro de Vida com Clusula de Cobertura 101
por Sobrevivncia - VGBL - No Optante pela Tributao Exclusiva
8045 Comisses e Corretagens Pagas a Pessoa Jurdica 74

182
Cdigo Especificao da Receita Pgina

8045 Servios de Propaganda Prestados por Pessoa Jurdica 77


8053 Aplicaes Financeiras de Renda Fixa, exceto em Fundos de 45
Investimento - Pessoa Fsica
8468 Operaes Day trade 70

8673 Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Bens e 86


Servios
8673 Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Dinheiro 88
9385 Multas e Vantagens 89
9412 Fretes Internacionais 128
9427 Remunerao de Direitos 133
9453 Juros sobre o Capital Prprio 115
9466 Benefcio ou Resgate de Previdncia Complementar e Fapi 132
9478 Aluguel e Arrendamento 117

183