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UNIDAD 1.

LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN FINANCIERA

1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD

La contabilidad se le ha llamado El Lenguaje de los Negocios. Quiz un


mejor termino sea El Lenguaje de las Decisiones Financieras. Es el
sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin
convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de
tomar las decisiones. La contabilidad constituye una actividad de prestacin de
servicios cuya funcin es proporcionar informacin cuantitativa acerca de las
entidades econmicas.

La podemos definir en 4 conceptos: Arte, Ciencia, Tcnica.

Como Arte:
La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma
significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos que sean,
cuando menos parcialmente, de carcter financiero, as como la interpretacin
de resultados.
Como Tcnica:
La Contabilidad es la tcnica que nos ayuda a registrar, en trminos
monetarios, todas las operaciones contables que celebra la empresa,
proporcionando, adems, los medios para implantar un control que permita
obtener una informacin veraz y oportuna a travs de los estados financieros,
as como una correcta interpretacin de los mismos.
Como Ciencia:
La Contabilidad es la ciencia que establece las normas y procedimientos para
registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afecten
el patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la
forma de sociedades mercantiles.
1.2 TIPOS DE CONTABILIDAD

Contabilidad Pblica

Contabilidad Privada

Contabilidad Financiera (externa)

Contabilidad de Gestin o Directiva (interna)

Contabilidad Fiscal (Fisco)

Contabilidad de Costos

Contabilidad de organizaciones de Servicios

Contabilidad Administrativa

Contabilidad por Actividades

Contabilidad de Flujo

Contabilidad de la Compaa Controladora

Contabilidad Fiduciaria

Contabilidad general de la empresa

Es evidente que, para que una organizacin alcance el xito deseado y tenga
un funcionamiento efectivo y eficiente, debe contar con instrumentos o
herramientas que coadyuven a alcanzar el logro de objetivos. El propsito
bsico de hacer contabilidad es proveer informacin til acerca de una entidad
econmica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios
(accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y gobierno.
En consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se
origina diversas ramas o subsistema.
Contabilidad Pblica

Principios, costumbres y procedimientos asociados con la contabilidad de las


Administraciones Pblicas, esto quiere decir la contabilidad llevada dentro de
las diferentes unidades que constituyen el sector pblico, tales como
Ministerios, Secretaras Generales, y cualquier organismo calificado de
titularidad pblica. Se caracteriza por su marcado carcter presupuestario y su
cumplimiento dentro de los objetivos fijados polticamente. Se debe diferenciar
la Contabilidad Pblica de la Contabilidad Gubernamental. La segunda
corresponde al concepto del prrafo anterior en tanto que la Contabilidad
Pblica es una disciplina derivada de la Contabilidad General, que tiene por
objeto el estudio de la organizacin, gestin y control de la hacienda pblica.

Contabilidad Privada

En contraste con el contador pblico, quien presta su servicio a muchos


clientes, en la industria privada el contador es un empleado de una sola
empresa. El jefe del departamento de contabilidad de una empresa pequea o
mediana generalmente se llama contralor, en reconocimiento al hecho de que
uno de los usos principales de la informacin contable es el de ayudar a
controlar las operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los
empleados del departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta
gerencia encargado de manejar el negocio, establecer sus objetivos y asegurar
su cumplimiento. Los contadores en las empresas privadas sean grandes o
pequeas, deben registrar las transacciones y preparar estados financieros
peridicos a partir de los registros contables.

Dentro del rea de contabilidad general se ha desarrollado una variedad de


fases especializadas de la contabilidad.

Entre las ms importantes podemos describir las siguientes:

Contabilidad Financiera

Entre las principales herramientas contables con las que debe contar una
empresa u organizacin es la Contabilidad Financiera, este instrumento
provee informacin til para los inversionistas y acreedores, presentes y
potenciales, y otros usuarios a fin de tomar decisiones racionales en cuanto a
inversin, crdito y similares, as mismo ayuda a evaluar la incertidumbre de los
ingresos, los reportes que precisa son:

* El Balance General, El Estado de Resultados (tambin conocido como Estado


de Ganancias y Prdidas), Estado y Evolucin del Patrimonio, Estados de
cambios en la situacin financiera.

Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente


informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica. Muestra la informacin que se facilita al pblico en general,
y que no participa en la administracin de la empresa, como son los
accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los sindicatos y los
analistas financieros, entre otros, aunque esta informacin tambin tiene
mucho inters para los administradores y directivos de la empresa. Esta
contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la
empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa.

Contabilidad de costos

Rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin,


distribucin, recopilacin de informacin de los costos corrientes y en
perspectiva.

Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseo y la


operacin de sistemas y procedimientos de costos; la determinacin de costos
por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos,
territorios, periodos y otras unidades; as mismo, los costes futuros previstos o
estimados y los costes estndar o deseados, as como tambin los costos
histricos; la comparacin de los costos de diferentes periodos; de los costos
reales con los costos estimados, presupuestados o estndar, y de los costos
alternativos.

El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de


comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos
a los que corresponden y otras categoras, dependiendo del tipo de medicin
que se desea. Teniendo esta informacin, el contador de costos calcula,
informa y analiza el costo para realizar diferentes funciones como la operacin
de un proceso, la fabricacin de un producto y la realizacin de proyectos
especiales. Tambin prepara informes que coadyuvan a la administracin para
establecer planes y seleccionar entre los cursos de accin por los que pueden
optarse. En general los costos que se renen en las cuentas sirven para tres
propsitos generales: Proporcionar informes relativos a costos para medir la
utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).
Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control). Proporcionar informacin a la
administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones
(anlisis y estudios especiales)

Contabilidad Fiscal
Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada pas,
donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable
la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los
contadores ya que comprende el registro y la preparacin de informes
tendientes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. Es
importante sealar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los
principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la
contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa
un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un
adecuado registro fiscal.

Contabilidad Administrativa
Tambin llamada contabilidad gerencial, diseada o adaptada a las
necesidades de informacin y control a los diferentes niveles administrativos.
Se refiere de manera general a la extensin de los informes internos, de cuyo
diseo y presentacin se hace responsable actualmente al contralor de la
empresa. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus
informes no trascendern la compaa, o sea, su uso es estrictamente interno y
sern utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el
desarrollo de la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos
preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa; tales informes
permitirn comparar el pasado de la empresa, con el presente y mediante la
aplicacin de herramientas o elementos de control, prever y planear el futuro de
la entidad. Tambin puede proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las
actividades de la empresa, pero suele centrarse en analizar los ingresos y
costos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, as como la
cantidad de trabajo o la amortizacin de la maquinaria, equipos o edificios. La
contabilidad permite obtener informacin peridica sobre la rentabilidad de los
distintos departamentos de la empresa y la relacin entre las previsiones
efectuadas en el presupuesto; y puede explicar porque se han producido
desviaciones.

Contabilidad Administrativa

Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que ayuda


a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y control de las
funciones de una empresa.

Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado,


analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada rea.

Sistema de informacin al servicio de las necesidades de la administracin, con


orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones de planear

Contabilidad por actividades


Modalidad de la contabilidad administrativa que implica la clasificacin y
operacin de las cuentas de distintas actividades, con objeto de facilitar el
proceso de ajustar a un plan el funcionamiento de una organizacin; una
contabilidad por funciones. Su aplicacin principal se indica en situaciones en
que el planeamiento por adelantado, la autoridad, la responsabilidad y la
obligacin de dar cuenta pueden asociarse con centros o unidades pequeas
de operacin. Por su nfasis en cuanto a la responsabilidad sobre las
operaciones y el rendimiento de cuentas, la contabilidad por centros de
actividad proporciona una mayor realidad, as como tambin un incentivo en la
delegacin de la autoridad administrativa.

1.3 MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS

En la mayora de los pases las leyes y reglamentos que fijan la obligacin de


llevar contabilidad sufren modificaciones y adicciones conforme van surgiendo
cambios econmicos, polticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente
consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas.

En Mxico, las principales disposiciones de estas leyes y sus


reglamentos, vigentes al 1 de enero de 1994, son las siguientes:

Cdigo de Comercio

Capitulo III
De la contabilidad mercantil

Art. 33. El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de


contabilidad adecuado.

Este sistema podr llevarse mediante instrumentos, recursos y sistemas


de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las caractersticas
particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los
siguientes requisitos mnimos:
Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas,
as como conectar dichas operaciones individuales con los documentos
comprobatorios originales de las mismas.
Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las
acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas
y viceversa.
Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la
informacin financiera del negocio.
Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados,
las acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales.
Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para
impedir la omisin del registro de operaciones, para asegurar la
correccin del registro contable y para asegurar la correccin de las
cifras resultantes.

Art. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern
llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor, y en
el caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La
encuadernacin de estos libros podr hacerse a posteriori, dentro de los tres
meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos
especiales que establezcan las leyes y reglamentos fiscales para los registros y
documentos que tengan relacin con las obligaciones fiscales del comerciante.

Art. 35. En el libro mayor se debern anotar, como mnimo y por lo menos una
vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de contabilidad, su
saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento
de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podr llevarse
mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra
clasificacin, pero en todos los casos deber existir un mayor general en que
se concentren todas las operaciones de la entidad.
Art. 36. En el libro o los libros de las actas se harn constar todos los acuerdos
relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios,
y en su caso, los consejos de administracin.

Art. 37. Todos los registros a que se refiere este captulo debern llevarse en
castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplir este
requisito el comerciante incurrira en una multa no menos de 25 000.00 pesos,
que no exceder del cinco por ciento de su capital y las autoridades
correspondientes podrn ordenar que se haga la traduccin al castellano por
medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del
comerciante todos los costos originados por dicha traduccin.

Art. 38. El comerciante deber conservar debidamente archivados, los


comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan
relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y
deber conservarlos por un plazo mnimo de diez aos.

Ley de Impuestos Sobre La Renta

Ttulo II
Capitulo VII
De las obligaciones de las personas morales

Art. 58. Frac. I. Levar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la


Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los
registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en monedas
extranjeras, estas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha
en que se concierten.

Art. 58. Frac. II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y
conservar una copia de los mismos a disposicin de las actividades fiscales. El
servicio de administracin Tributaria podr liberar el cumplimiento de esta
obligacin o establecer reglas que faciliten su aplicacin, mediante
disposiciones de carcter general.
Cdigo Fiscal de la Federacin

Ttulo II
De los derechos y obligaciones de los contribuyentes.
Captulo nico

Art. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn
obligados a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:

Llevaran los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de


este Cdigo, los que debern reunir los requisitos que establezca dicho
Reglamento.
Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas.
Llevaran la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr
llevarse en lugar distinto cuando se cumplen los requisitos que seale el
Reglamento de este Cdigo.

Art. 27. Los contribuyentes para cumplir lo dispuesto en el artculo anterior,


podrn usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o
electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se
establecen en este Reglamento.

Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad combinando los sistemas de


registro a que se refiere ese reglamento. Cuando se adopte el sistema de
registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar cuando menos el
libro diario y el mayor; tratndose del sistema de registro electrnico llevara
como mnimo el libro mayor. Este artculo no libera a los contribuyentes de la
obligacin de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos.
Art. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual,
debern llevar sus libros diario, mayor y los que estn obligados a llevar por
otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y
foliados.

Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecnico o


electrnico, las hojas que se destinen a formar los libros de diario y /o mayor,
podrn encuadernarse, empastarse, y foliarse consecutivamente; dicha
encuadernacin podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del
ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del
registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por grabar
dicha informacin en discos pticas o en cualquier otro medio que autorice la
Secretaria mediante reglas de carcter general.

Art. 29. En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva


todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en
que estas se efecten, indicando el movimiento de cargo o crdito que a cada
una corresponda.

Informacin que debe contener el libro mayor: Debern anotarse los


nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo final del periodo de registro
inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crdito a cada cuenta en
el periodo y su saldo final.

Podr llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o


dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificacin, pero en todos
los casos deber existir el libro diario y el mayor general en que se concentren
todas las operaciones del contribuyente.

1.4 FORMAS DE ORGANIZACIN DE LOS NEGOCIOS

Tipos de Organizaciones

En Mxico las Entidades econmicas se constituyen Legalmente como:


Sociedades Mercantiles: A este grupo pertenecen todas aquellas
organizaciones cuyos socios combinan recursos y esfuerzos para la realizacin
de un fin comn de carcter lucrativo.

El marco legal de esta unidad de negocio lo constituyen sus propios estatutos


as como la Ley General de Sociedades Mercantiles y otras Leyes que se
vinculan con la actividad o servicio que se proporciona.

Las Sociedades Mercantiles son:

Sociedad en Nombre Colectivo.

Sociedad en Comandita Simple.

Sociedad de Responsabilidad Limitada.

Sociedad Annima.

Sociedad en Comandita por Acciones; y

Sociedad Cooperativa.

Sociedades Civiles: Son todas aquellas organizaciones cuyos socios


combinan recursos y esfuerzos para el logro de un fin econmico sin
especulacin comercial, a este grupo pertenecen comnmente los negocios
que prestan servicios profesionales, culturales y, sociales,

Estas entidades tienen su marco Legal entre otras Leyes en el Cdigo


Civil y se clasifican como sigue:

Asociaciones civiles

Sociedades civiles

Es importante sealar que cualquiera de las sociedades antes mencionadas se


pueden constituir como sociedades de capital variable, es decir la inversin de
los accionistas estar representada por una parte fija sin derecho a retiro y por
otra parte que puede incrementarse o diminuir de acuerdo con los intereses del
negocio.

Personas Fsicas: Otra unidad de negocio existente en Mxico son las


Personas Fsicas (ver apartado de Regulacin fiscal) que pueden ser
mexicanas o extranjeras.)

El marco legal de las Personas Fsicas es bsicamente la Ley del Impuesto


Sobre la Renta. Las Personas Fsicas extranjeras adems de estar reguladas
por la Ley del Impuesto Sobre la Renta, deben sujetarse a las disposiciones
que emite la Secretaria de Relaciones Exteriores.

Caractersticas de las sociedades mercantiles y civiles

Sociedad en Nombre Colectivo (S. en N.C.)

La Sociedad en Nombre Colectivo es aquella que existe bajo una razn social y
en la que todos los socios responden, de modo subsidiario, ilimitado y
solidariamente de las obligaciones sociales.

Sociedad en Comandita simple (S. en C.S.)

Una Sociedad en Comandita Simple es la que existe bajo una razn social y se
compone de uno o varios socios comanditados que responden de manera
subsidiaria, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales, y de uno o
varios socios comanditarios que nicamente estn obligados hasta por el
monto del pago de sus aportaciones

Sociedad de Responsabilidad Limitada (S. de R.L.)

Se constituye entre socios que solamente estn obligados al pago de sus


aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por
ttulos negociables, a la orden o al portador. Al constituirse este tipo de
sociedad el capital deber estar ntegramente suscrito y exhibido, por lo menos,
el 50% del valor de cada parte social.
Sociedad Annima (S.A.)

La Ley General de Sociedades Mercantiles conceptualiza a la Sociedad


Annima como la sociedad mercantil que existe bajo una denominacin y se
compone exclusivamente de socios cuya obligacin se limita al pago de sus
acciones. Para constituir una Sociedad Annima se requiere que haya dos
socios como mnimo, y que cada uno de ellos suscriba una accin por lo
menos; que el capital social sea de cincuenta mil pesos como mnimo y que
ste sea ntegramente suscrito.

Que se exhiba en dinero efectivo cuando menos el veinte por ciento del valor
de cada accin pagadera en numerario, y que se exhiba ntegramente el valor
de cada accin que haya de pagarse, en todo en parte, con bienes distintos
del numerario.

Sociedad en Comandita por acciones (S. en C. por A.)

Esta sociedad se compone de uno o varios socios comanditados que


responden de manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las obligaciones
sociales, y de uno o varios comanditarios que nicamente estn obligados
hasta por el monto del pago de sus acciones. Este tipo de sociedad se rige por
la regla relativa a la sociedad annima.

La Sociedad en Comandita por Acciones podr existir bajo una razn social
que se formar con los nombres de uno o varios socios comanditados seguidos
de la palabra y compaa u otras equivalentes, cuando en ella no figuren los
de todos. A la razn social a la denominacin, en su caso se agregarn las
palabras Sociedad en Comandita por Acciones, su abreviatura S. en C. por
A.

Sociedad Cooperativa (S.C.)

Las Sociedades Cooperativas son las que se integran por individuos de la clase
trabajadora que aportan a la sociedad su trabajo personal cuando se trate de
cooperativas de productores; o se provean a travs de la sociedad o utilicen los
servicios que sta distribuye cuando se trate de cooperativas de consumidores.
Este tipo de sociedad funciona sobre principios de igualdad de derechos y
obligaciones de sus miembros; funciona con un nmero variable de socios
nunca inferior a diez, su capital es variable y su duracin indefinida, concede a
cada socio un voto, no persigue fines de lucro, procura el mejoramiento social y
econmico de sus asociados mediante la accin conjunta de stos en una obra
colectiva. Reparte sus rendimientos en prorrata entre los socios en razn del
tiempo trabajado por cada uno.

Asociacin Civil (A.C.)

Es la asociacin de varios individuos que se renen para el logro de un objetivo


comn sin fines de lucro. El poder supremo de estas asociaciones reside en la
Asamblea General, cada socio gozar de un voto en la Asamblea, y la calidad
de socio es intransferible.

Las Asociaciones Civiles se constituyen bajo razn social y a dicha razn se le


agregar A. C..

Formas de Organizacin.

Existen tres diferentes tipos de entidades econmicas, que juegan un rol


especfico dentro de la actividad econmica de un pas:

Organizaciones lucrativas: el objetivo de esta entidad econmica es la


prestacin de servicios o la manufactura y/o comercializacin de mercancas a
sus clientes, con el fin de obtener un beneficio llamado utilidad de dicha
relacin.

Organizaciones no lucrativas: su caracterstica principal es no perseguir


fines de lucro, esto es que puede, como resultado de su operacin, obtener
utilidades; sin embargo, a diferencia de las organizaciones lucrativas, dichas
utilidades no son destinadas al provecho personal de los socios, sino que
ntegramente se reinvierten con la finalidad de continuar cumpliendo con el
objetivo para el que fueron diseadas, ya sea la prestacin de un servicio o la
comercializacin de un bien. Normalmente este tipo de organizaciones es
comn encontrarlas en la industria de la salud, la educacin y otras ms.
Organizaciones gubernamentales: Este tipo de entidad econmica, al igual
que las anteriores, involucran recursos econmicos cuantiosos, para lo cual es
preciso contar con informacin contable. Los criterios contables bajo los cuales
se elabora dicha informacin, difieren sustancialmente de aquellos que son
vlidos en las organizaciones lucrativas y no lucrativas.

Formas de Organizacin. En una entidad econmica lucrativa.

En las entidades econmicas lucrativas, mejor conocidas como negocios,


existen dos formas de organizacin:

Persona fsica: En consideracin de aspectos tales como los recursos


necesarios para iniciar un negocio, la complejidad del mismo, el tamao, etc.,
una sola persona puede constituirse en una entidad econmica y comenzar a
realizar el objetivo planeado. Por lo tanto, para cualquier efecto practico, una
entidad econmica constituida por una sola persona, est funcionalmente
completa y puede operar adecuadamente.

Persona jurdica: Se entiende por persona jurdica (o persona moral) a los


entes que, para la realizacin de determinados fines colectivos, las normas
jurdicas les reconocen capacidad para ser titular de derechos y contraer
obligaciones.

1. LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIN FINANCIERA

El Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la


investigacin y Desarrollo de Normas de informacin Financiera (CINIF) es el
organismo responsable de emitir los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA).

NIF 1
Estructura de los principios de Contabilidad General Aceptados

La NIF A-1 define por primera vez el trmino de Principios de Contabilidad


Generalmente Aceptados. No implica, por tanto, una ruptura con los criterios
anteriormente establecidos, sino que representa la posibilidad de ampliar y
perfeccionar el soporte terico de las normas que rigen la prctica contable.

CONTABILIDAD FINANCIERA
La teora de la contabilidad financiera es la aplicacin del pensamiento reflexivo
sobre lo que ocurre en la prctica, con el fin de obtener proposiciones que
sirvan como marco de referencia en la emisin de informacin financiera.

Utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa,


expresada en unidades monetarias, de ciertos eventos econmicos
identificables y cuantificables.

El trmino de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se refiere


al conjunto de conceptos normativos generales y normas particulares, emitidos
o adoptados por el CID, regulan los estados financieros en un lugar y fecha
determinada.

Para que los PCGA sean aceptados de manera generalizada, deben pasar por
un proceso formal de auscultacin abierto a la observacin y participacin
activa de los involucrados e interesados en la informacin. Como resultado final
del CID emite un documento denominado Norma de Informacin Financiera
(NIF).

Los PCGA se conforman de:

a) Las Normas de Informacin Financiera (NIF)


b) Los Boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

Objetivos de la informacin financiera

El objetivo general de la informacin financiera es proporcionar informacin


til que permita la toma de decisiones.
La globalizacin es un fenmeno evidente en el mundo de los mercados de
capital. Ya no reconocen fronteras nacionales y con los avances tecnolgicos
se ha alcanzado una gran facilidad para mover los capitales de un pas a otro.
La informacin financiera en estos mercados se ha tornado ms importante.

Postulados bsicos de la contabilidad financiera

Los postulados bsicos constituyen las proposiciones o hiptesis


fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual opera la contabilidad
financiera.

La Entidad econmica. Esta se constituye por combinaciones de recursos


humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad.

Los postulados que establecen la base para reconocer las operaciones del ente
econmico y su presentacin en los estados financieros, son los de:
realizacin, periodo contable, valuacin, dualidad econmica e integridad. El
reconocimiento incluye la valuacin, presentacin y revelacin de dichas
operaciones.

Realizacin:
(a) Cuando ha efectuado transacciones,
(b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas
(c) Cuando ha ocurrido efecto puede cuantificarse razonablemente en
trminos monetarios. Hechos consumados, gastos realizados, no se registra lo
que no se ha vendido.

Periodo contable:
Los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se paguen.

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera


Caractersticas primarias y secundarias:
Debe cumplir con una serie de caractersticas cualitativas, tambin llamadas
requisitos de calidad.

La informacin financiera debe ser confiable, relevante y comprensible.


a) Confiable es la caracterstica de la informacin por la que el usuario
la acepta y utiliza para tomar decisiones.
b) Relevante Cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas
de quienes la utilizan
c) Comprensible que sea fcilmente entendible para los usuarios.

Restricciones a la informacin confiable, relevante y comprensible

Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera, confiabilidad,


relevancia y comprensibilidad, encuentran en ocasiones algunas restricciones
que dificultan su plena aplicacin.

Surgen as las caractersticas de:

Importancia relativa, costo-beneficio y provisionalidad, ms que cualidades


deseables de la informacin, actan como restricciones de confiabilidad,
relevancia y comprensibilidad.

Elementos de los estados financieros

Los estados financieros son documentos que presentan su situacin financiera,


el resultado de sus operaciones y sus cambios, de acuerdo a las NIF.

La entidad econmica se compone de estados financieros que muestran


informacin:
a) A los recursos y sus fuentes a una fecha determinada, balance
general o estado de situacin financiera;
b) Resultado de sus operaciones en un periodo dado,
c) Cambios en sus recursos y sus fuentes, que muestre las actividades
de operacin, financiamiento e inversin.
d) Presentada en el estado de variaciones en el capital contable.

Conceptos generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de


los estados financieros

El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y


revelar, es decir, incorporar de manera formal en la informacin financiera, los
efectos de las operaciones que realiza una entidad una partida de activo,
pasivo, capital, ingreso, costo, gasto y utilidad neta.

Se da en dos etapas:

a) Reconocimiento inicial proceso de valuar, presentar y revelar una


partida en los estados financieros.
b) Reconocimiento posterior la modificacin de las partidas reconocidas
inicialmente en los estados financieros, originada.

Conceptos generales de presentacin y revelacin de los estados


financieros

La informacin financiera es el modo de mostrar los efectos derivados de las


transacciones y eventos econmicos que afectan a una entidad en un periodo
determinado.

La revelacin es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas toda


aquella informacin que ample el origen y significacin de los datos y cifras
que se presentan en dichos estados.

Normas Particulares
Las Normas Particulares establecen las reglas concretas que deben
observarse para reconocer los elementos que integran los estados financieros
a un momento determinado. Se dividen en valuacin, presentacin y
revelacin.

Las reglas de valuacin es atribuir un valor a los conceptos de los estados


financieros. Las reglas de presentacin la forma de mostrar adecuadamente
cada concepto en los estados financieros. Las reglas de revelacin sirven de
base para ampliar el contenido y significacin de los elementos de los estados
financieros.

Identificar grados de incertidumbre de sucesos futuros:

a) Probable el suceso futuro ocurrir, esto con base en informacin,


pruebas, evidencias o datos disponibles.
b) Posible es ms que remota y menos que probable.
c) Remota no existen indicios o evidencias razonables que permitan
afirmar que ocurrir el suceso futuro.

NIF 2
Necesidades de los usuarios y objetivos de la informacin financiera

La contabilidad se estableci para proporcionar informacin indispensable para


la administracin y el desarrollo de las entidades, es procesada y agrupada
para el uso de la administracin y de las personas que trabajan en la entidad.
Un resumen de los aspectos relevantes y primordiales a la propia
administracin.

Es real que la informacin financiera y se han mantenido en constante


evolucin en los ltimos aos. La informacin financiera que genera una
entidad es de muy diversa ndole y vasta, pues una gran parte de ella est
diseada como herramienta administrativa.

NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIN


FINANCIERA

Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y
establecer los objetivos de la informacin financiera, las caractersticas y
limitaciones de los estados financieros de las entidades.

Entidad con propsitos lucrativos realiza actividades econmicas,


constituida por recursos humanos, recursos materiales y de capital.
a) Las actividades econmicas incluidas en el conjunto integrado de recursos
son autosuficientes o potencialmente autosuficientes.
b) Los valores implcitos del conjunto integrado de recursos, est basado en la
combinacin de tales actividades econmicas y los recursos como un todo
integrado.
c) Formando parte del conjunto integrado de recursos, se encuentran:
I. Los contratos.
II. Los empleados.
III. Una base de clientes.
IV. El capital intelectual, los procesos y el conocimiento de causa (know-how),
V. Los activos tangibles e intangibles o, en su caso, los derechos para el uso de
los mismos.
VI. Los pasivos asociados con la proveedura de productos y servicios para la
consecucin de sus operaciones.

Entidad con propsitos no lucrativos recursos humanos, recursos


materiales y de aportacin, fines principalmente sociales tienen como
caractersticas adicionales las siguientes:

a) Recepcin de recursos, reciben pagos o beneficios econmicos por los


recursos aportados,
b) Persiguen cubrir fines de beneficio social; y
c) Ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser vendida,
transferida o redimida.

La entidad no es lucrativa cuando los patrocinadores no reciben retribucin


econmica alguna derivada de sus aportaciones. Eficiencia (actividad)
operativa grado de actividad con que la entidad mantiene niveles de operacin
adecuados.

Sirve al usuario general para evaluar los niveles de produccin o


rendimiento de recursos a ser generados por los empleados por la
entidad. Incluye razones financieras, tales como:

a) Razones de actividad operativa a corto plazo.


b) Razones de actividad de inversin en el largo plazo.

Estados financieros la representacin estructurada de la situacin y desarrollo


financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es proveer
informacin de una entidad acerca de la posicin financiera, que son tiles al
`usuario general'.

Para satisfacer este objetivo, los estados financieros proveen informacin


sobre la evolucin de:

a) Los activos.
b) Los pasivos.
c) El capital o patrimonio.
d) Los ingresos y egresos, incluyendo los ordinarios y no ordinarios,
e) Los cambios en el capital o patrimonio.
f) Los cambios en la situacin financiera o en los flujos de efectivo.

Informacin financiera - Es cualquier tipo de informacin que exprese de una


entidad su posicin y desempeo financiero, proporcionar elementos de juicio
para valorar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo de la misma
entidad.
Liquidez la disponibilidad de fondos suficientes, la facilidad con que un
activo es convertible en efectivo para una entidad, para satisfacer sus
compromisos de efectivo en el corto plazo. Incluye razones financieras,
tales como:

a) Razones de capital de trabajo

Rentabilidad (productividad la capacidad para generar utilidades o


incremento en sus activos netos. Incluye razones financieras, tales como:

a) Razones de retorno sobre ingresos.


b) Razones de retorno sobre la inversin.

Riesgo financiero posibilidad de que ocurra algn evento o acontecimiento en


el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas o a cambios en
los flujos de efectivo futuros.

Los riesgos financieros, estn representados por uno o ms de los


siguientes:

a) Riesgo de mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo.


I. Cambiario movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras.
II. De tasas de inters a cambios en el mercado del costo de financiamiento.
III. En precios es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuar como
resultado de cambios en los precios de mercado, si dichos cambios son
causados por factores especficos atribuibles al activo o pasivo individual o a la
contraparte.
b) Riesgo de crdito una de las partes involucradas en una transaccin con un
activo o un pasivo deje de cumplir con su obligacin y provoque que la
contraparte incurra en una prdida financiera.
c) Riesgo de liquidez dificultades para reunir los recursos necesarios
incapacidad para vender o liquidar un activo o pasivo prontamente a un valor
cercano a su valor razonable; y
d) Riesgo en el flujo de efectivo es el riesgo en el cual los flujos futuros de
efectivo asociados con un activo o pasivo fluctuarn en sus montos debido a
cambios en la tasa de inters del mercado.

Solvencia (estabilidad) suficiencia del capital de las entidades para satisfacer


sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversin.

Incluye razones financieras, tales como:

a) Razones de apalancamiento
b) Razones de cobertura

NECESIDADES DE LOS USUARIOS

Los usuarios generales de la informacin financiera de las entidades, pueden


ser miembros o integrantes de la entidad, rganos gubernamentales,
contribuyentes, concesionarios, prestamistas, proveedores, deudores,
empleados, administradores, directores y fiduciarios; beneficiarios de servicios,
analistas financieros y consultores; agentes de valores, suscriptores, abogados,
economistas, autoridades fiscales, autoridades reguladoras, legisladores,
prensa financiera, sindicatos, investigadores, profesores y estudiantes, entre
otros.

El usuario general de la informacin financiera puede clasificarse en los


siguientes grupos:

a) Accionistas o dueos.
b) Patrocinadores donantes, asociados y miembros.
c) Gobierno corporativo y rganos de supervisin internos o externos.
d) Administradores.
e) Acreedores proveedores, instituciones financieras.
f) Beneficiarios reciben beneficios de las entidades.
g) Gobierno responsable de establecer polticas econmicas, monetarias,
fiscales y asignar presupuesto gubernamental.
h) Contribuyentes de impuestos interesados en la actuacin y rendicin de
cuentas del gobierno.
i) Organismos reguladores encargados de regular, promover y vigilar los
mercados de capitales.
j) Otros usuarios incluye a otros interesados no mencionado anteriormente.

Los usuarios generales de la informacin financiera de una entidad, comparten


entre s. Por ende, la informacin financiera debe ser til a una gama amplia de
usuarios para la toma de decisiones econmicas.

INFORMACIN FINANCIERA Y ESTADOS FINANCIEROS

La informacin transmitida, puede asumir diversos modos y referirse a varios


asuntos. Los informes anuales corporativos e informes trimestrales o anuales
registrados en bolsas de valores. Otros ejemplos de informacin financiera
diferente a los estados financieros no provista por la entidad pueden ser: los
informes de analistas sobre la competencia en precios, productos o backlog y
su discusin; estadsticas econmicas del sector y macroeconmicas;
publicaciones financieras sobre la entidad; entre otros.

La administracin de la entidad se obliga a informar al usuario general de


la informacin financiera por medio de informes distintos a los estados
financieros bsicos, ya sea porque dicha informacin:

a) Se exige sea revelada


b) La revela voluntariamente
c) La revela, simplemente, por la costumbre.

OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA


Se derivan principalmente de las necesidades del usuario general. Por
consiguiente, la informacin financiera no es un fin en s misma, dado que no
persigue el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la
validez de una posicin, ms bien, es un medio de comunicar informacin que
sea til para la toma de decisiones econmicas sobre la base de realizar
elecciones razonables.

El objetivo bsico de la informacin financiera es el suministro de


informacin que permita a sus usuarios evaluar:

a) El comportamiento econmico-financiero de la entidad, su estabilidad,


vulnerabilidad, efectividad y eficiencia.
b) La capacidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos
adecuadamente.

La informacin financiera satisface al usuario general, si sta provee


elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a:

a) La solvencia (estabilidad) financiera.


b) La liquidez.
c) La eficiencia (actividad) operativa.
d) El riesgo financiero.
e) El nivel de rentabilidad (productividad).
f) La capacidad financiera de crecimiento.
g) La generacin y aplicacin del flujo de efectivo.
h) Los cambios en sus recursos y en sus obligaciones.
i) El desempeo de la administracin.
j) La capacidad para mantener el patrimonio.
k) El potencial para continuar operando en condiciones normales.
l) La facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

En sntesis, la informacin financiera debe proporcionar informacin de


una entidad sobre:
a) Su situacin financiera, que se conforma por:
I. Los recursos econmicos que controla y
II. La estructura de sus fuentes de financiamiento,
b) Su actividad operativa,
c) Sus cambios en la situacin financiera o flujos de efectivo, y
d) Sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como
negocio en marcha.

Le permite al usuario general evaluar la posibilidad que tiene la entidad para


obtener rendimientos.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros bsicos deben reunir ciertas caractersticas cualitativas


para ser tiles en la toma de decisiones al usuario general de la informacin
financiera.

a) Confiabilidad representacin fiel de lo que pretende representar, adems


de ser veraz, objetiva, verificable y estable.
b) Relevancia ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de quienes la
utilizan debe proporcionarse de manera oportuna, antes de que pierda su
eficacia para influir en las decisiones de los usuarios.
c) Comprensibilidad sea fcilmente entendible para los usuarios.

ENTIDADES NO LUCRATIVAS

Los estados financieros de las entidades con propsitos no lucrativos deben


ser capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario general; deben
ser adaptados a las caractersticas particulares de las entidades con propsitos
no lucrativos.
NIF A 4
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Las caractersticas cualitativas son los requisitos de calidad que debe contener
la informacin financiera para ser til en la toma de decisiones econmicas por
parte de los usuarios de dicha informacin y con ello, asegurar el cumplimiento
de los objetivos asentados en la NIF A-2.

Principales cambios en relacin a pronunciamientos anteriores. La NIF A-4 no


slo retoma varios de los conceptos contenidos en el Boletn A-1 tambin los
ampla, dndoles una nueva jerarqua y estructura. En la NIF A-4, la
confiabilidad prevalece como una caracterstica fundamental que el usuario le
otorga a la informacin financiera, pero se le asocian nuevas caractersticas.
Adems de las caractersticas de estabilidad, objetividad y verificabilidad, se
incorporan las de veracidad, preeminencia de la sustancia econmica.

OBJETIVO

Esta Norma tiene por objeto establecer las caractersticas cualitativas o


requisitos de calidad que debe reunir la informacin financiera para maximizar
su utilidad.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

La NIF A-1 Estructura de los Principios de Contabilidad Generalmente


Aceptados, en su prrafo 38, establece que la confiabilidad, la relevancia, y la
comprensibilidad, son las caractersticas cualitativas primarias que debe reunir
la informacin financiera.

Confiable: La confiabilidad es la caracterstica de la informacin por la


que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones. Debe ser una
representacin fiel de las transacciones, transformaciones internas y
eventos econmicos que afectan a la entidad, adems de ser veraz,
objetiva, verificable y estable.
Representacin fiel: La concordancia entre el contenido de la
informacin financiera y el fenmeno econmico que se quiere
representar, no es sinnimo de exactitud, pues un gran nmero de los
sucesos econmicos.
Veraz: Se requiere que refleje eventos econmicos realmente
sucedidos.

Objetiva: Debe presentarse de manera imparcial, que no este


equivocada, manipulada o distorsionada para beneficio de grupos o
sectores que puedan perseguir intereses particulares.

Verificable: La informacin financiera es verificable si puede ser


comprobada y validada por terceros independientes a la entidad.

Estable: Implica que su operacin no cambia en el tiempo y que la


informacin que ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la
captacin y procesamiento de los datos.
Relevante: Cuando ejerce influencia en las decisiones econmicas de
quienes la utilizan.
Posibilidad de prediccin y confirmacin: La informacin financiera
debe ayudar a los usuarios a hacer predicciones para permitirles realizar
estimaciones o servirles para confirmar o modificar las expectativas de
dicha informacin.
Oportuna: Recibida por el usuario a tiempo. La informacin presentada
con demora pierde total o parcialmente su relevancia.
Comprensible fcilmente entendible para los usuarios.
Revelacin suficiente: Informacin financiera que ejerce influencia en
la toma de decisiones.

Los estados financieros y sus notas deben contener informacin:

a) Adecuadamente presentada
b) Congruente,
c) Clara y accesible al usuario general de la informacin financiera.

Comparable: Permite a los usuarios identificar y explicar las diferencias


y similitudes con la informacin. Para que la informacin sea
comparable, es necesaria la aplicacin de Normas Particulares de
manera uniforme y consistente en el tiempo, es decir, se debern utilizar
los mismos criterios de valuacin, presentacin y revelacin para
cuantificar y representar hechos econmicos o transacciones similares,
ya que si la comparacin se realiza en trminos heterogneos, pierde su
validez.

Restricciones a la informacin confiable, relevante y comprensible

Conforme a lo que establecen los prrafos 39 y 40 de la NIF A-1, las


caractersticas cualitativas primarias de la informacin financiera, confiabilidad,
relevancia y comprensibilidad, as como las derivadas de ellas, encuentran en
ocasiones algunas restricciones que dificultan su plena aplicacin. Surgen as
las caractersticas de: importancia relativa, costo-beneficio y provisionalidad,
que ms que cualidades deseables de la informacin, actan como
restricciones o limitaciones a los niveles mximos de confiabilidad, relevancia y
comprensibilidad.

Debe lograrse un equilibrio entre las caractersticas primarias ya citadas,


con la finalidad de proporcionar informacin financiera que:

a) Sea significativa
b) Su elaboracin justifique el costo incurrido
c) Contenga estimaciones correspondientes a cada periodo contable sobre
transacciones, transformaciones internas y eventos econmicos que no estn
totalmente acabados (provisionalidad).
Importancia relativa

La importancia relativa se aplica en circunstancias en las que las reglas de


reconocimiento pueden aplicarse con menor rigor, por tratarse de sucesos
triviales.

Equilibrio entre las caractersticas cualitativas En ocasiones no resulta posible


conseguir en forma simultnea grados mximos de las caractersticas
cualitativas. Ello implica que su cumplimiento se mueva en trminos de la
bsqueda de una presentacin razonable de la informacin financiera, como
punto de equilibrio ptimo, ms que la consecucin de niveles mximos de
todas ellas. El juicio profesional debe emplearse para lograr este equilibrio, a fin
de maximizar la utilidad de la informacin financiera para la toma de
decisiones.

NIF A 5
ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Razones para emitir la NIF A-5

La presente NIF se emite para redefinir algunos conceptos establecidos en el


anterior Boletn A-11. La mayora de los elementos que conforman los estados
financieros de las entidades lucrativas, son semejantes a los de las entidades
con propsitos no lucrativos, se emite esta norma conjugando estos dos
enfoques.

Asimismo se detect la necesidad consideran bsicos en los estados


financieros, como son la entrada y salida de recursos en el estado que muestra
los cambios de la empresa.

Principales cambios en relacin a pronunciamientos anteriores

Los cambios importantes que surgen con la emisin de la NIF A-5, son:
a) El enfoque de las entidades lucrativas como el de las entidades con
propsitos no lucrativos;
b) Se definen los siguientes conceptos, como elementos bsicos de los estados
financieros:
I. Patrimonio y cambio neto en el patrimonio, como parte de los estados
financieros bsicos de las entidades no lucrativas.
II. Entrada de recursos y salida de recursos, como parte del estado de cambios
en la situacin financiera.
c) Se redefinen los siguientes conceptos:
I. Capital contable, para darle un enfoque ms bien financiero, pues ahora se
identifica como una fuente de financiamiento de los activos de la entidad;
anteriormente el enfoque era desde el punto de vista legal.
II. Ingreso, para hacerlo ms genrico y no asociarlo solamente a los que se
obtienen al realizar las actividades propias de la entidad, tal como lo manej el
anterior Boletn A-11.
d) Se establecen las caractersticas esenciales, que deben tener cada uno de
los elementos bsicos de los estados financieros para su reconocimiento
contable.
e) Se establece la clasificacin de los elementos bsicos de los estados
financieros, misma que marca la pauta para la presentacin de los mismos.

Para el estado de resultados se propone un nuevo enfoque para identificar los


ingresos, costos y gastos: ordinarios y no ordinarios.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

Activo
Conjunto cuantificable, de las que se esperan, beneficios econmicos futuros;
el activo est representado por efectivo, derechos, bienes o servicios, que se
derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos
pasados.

Elementos de la definicin
Conjunto o segmento cuantificable: Es un activo individual un
conjunto de activos, expresados en trminos monetarios.
Identificable: Un activo es identificable, cuando se pueden distinguir los
beneficios econmicos que generar a la entidad, lo cual se logra
cuando se puede separar para venderlo, rentarlo, intercambiarlo,
licenciarlo, transferirlo o, distribuir su beneficio econmico futuro.
Controlados por la entidad: Todo activo es de una entidad
determinada, no puede ser simultneamente de otra entidad.

Derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos


pasados. Todo activo es consecuencia de transacciones, transformaciones
internas o eventos econmicos que han ocurrido en el pasado y que han
afectado a la entidad.

Caractersticas esenciales

Un activo debe reunir todas las siguientes caractersticas:


a) Ser posible que los beneficios econmicos futuros que generar, fluyan a la
entidad.
b) Ser valuado confiablemente,
c) La entidad debe tener control sobre los beneficios econmicos que el activo
generar en el futuro, y
d) Derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos
econmicos pasados.

No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones


o adquisiciones a ttulo gratuito que, al cumplir con las caractersticas
esenciales de un activo, se reconocen como tales. No es esencial que est
asociado a derechos de propiedad o que tenga la caracterstica de tangibildad.

La vida de un activo est limitada a su capacidad de producir beneficios


econmicos; por tanto, cuando sta capacidad disminuya o se pierda, el activo
dejar de serlo parcial o totalmente y se convertir en un gasto.
Tipos de activos

De acuerdo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de


diferentes tipos:

a) Efectivo,
b) Derechos a recibir efectivo,
c) Derechos a recibir bienes o servicios,
d) Bienes disponibles para la venta o para su transformacin,
e) Bienes destinados al uso,
f) Costos acumulados sujetos de diferirse al estado de resultados, para poder
relacionarlos con sus ingresos relativos, y
g) Los que representan una participacin patrimonial.
Debido a su grado de disponibilidad, los activos se clasifican en:
a) A corto plazo o circulantes, cuya disposicin se dar dentro del prximo ao
natural a partir de la fecha del balance general.
b) A largo plazo o no circulantes, cuya disposicin se dar despus del prximo
ao natural

Pasivo
Es un conjunto o segmento cuantificable de obligaciones, presentes y
virtualmente ineludibles de una entidad.

Elementos de la definicin

Conjunto o segmento cuantificable: Se pueden identificar y separar


del resto de las obligaciones y as, cuantificarse en trminos monetarios
de manera razonable.
Obligacin presente y virtualmente ineludible: Una obligacin es una
exigencia de carcter legal, social o moral de cumplir con un contrato,
promesa o responsabilidad por parte de la entidad.
Derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos
pasados. Todo pasivo es consecuencia de transacciones, transformaciones
internas o eventos econmicos que han ocurrido en el pasado y que han
afectado a la entidad.

Caractersticas esenciales

Debe reunir todas las siguientes caractersticas:

a) Representar una obligacin presente, de transferir activos o instrumentos


financieros de capital, o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades o
personas.
b) Ser valuado confiablemente.
c) Derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos
econmicos pasados.

Para reconocer un pasivo, se debe atender a la sustancia econmica y no a la


forma legal de la transaccin.

Tipos de pasivos

De acuerdo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de


diferentes tipos:

a) Obligaciones de transferir activos.


b) Obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la
propia entidad.
c) Obligaciones de proporcionar servicios.

Con base a su grado de exigibilidad, los pasivos se clasifican en:

a) A corto plazo o circulantes, cuya exigencia se dar dentro del prximo ao


natural.
b) A largo plazo o no circulantes, cuya exigencia se dar despus del prximo
ao natural.

Capital contable o patrimonio

Capital contable: Es utilizado para las entidades lucrativas, y patrimonio, para


las no lucrativas.

El capital contable o patrimonio, representa la porcin del activo total que es


financiada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad.
Por tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de
financiamiento, el capital es una fuente interna.

El reembolso o distribucin del capital contable implica una disminucin de los


activos netos de la entidad, resultante de transferir activos o incurrir en pasivos
a favor de los dueos. Se llama reembolso a la disposicin del capital
contribuido y distribucin o dividendo, a la disposicin del capital ganado.

Tipos de capital

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo a su


origen, en:

a) Capital contribuido, se conforma por las aportaciones y donaciones de los


propietarios de la entidad, actualizadas con base a la inflacin.
b) Capital ganado, que corresponde al resultado de las transacciones as como
a las transformaciones internas y los eventos econmicos que la afectan.

El patrimonio de las entidades no lucrativas se clasifica de acuerdo a su


grado de disponibilidad, en:

a) Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso esta limitado por


disposiciones de los patrocinadores
b) Patrimonio restringido temporalmente, uso limitado por disposiciones de los
patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido
los propsitos establecidos por dichos patrocinadores; y
c) Patrimonio sin restricciones, no tiene ningn tipo de restriccin por parte de
los patrocinadores, para que este sea usado por parte de la entidad.

ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE ACTIVIDADES


El nombre de estado de resultados es utilizado por las entidades lucrativas, y el
de estado de actividades, por las no lucrativas. Sin embargo, ambos tipos de
entidades, preparan estos estados financieros con un enfoque similar.

Para reconocer un ingreso en los estados financieros, este debe reunir


todas las siguientes caractersticas:

a) Considerarse realizado.
b) Ser probable que los beneficios econmicos fluyan a la entidad,
c) Ser valuado confiablemente.
d) Derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos
econmicos pasados.

Tipos de ingresos

Puede haber varios tipos de ingresos:

a) Ordinarios, actividades propias del giro de la entidad


b) No ordinarios, se derivan de transacciones incidentales o como
consecuencia del entorno econmico, social, poltico, fsico o ambiental.
Costo y Gasto (Egresos).

Un costo, es un egreso que representa el valor de los recursos que se entregan


o en la realizacin de actividades que generan ingreso; el costo se identifica
como generador directo de ingreso y por tanto, tericamente recuperable a
travs de ste.
Un gasto es un egreso que no se identifica directamente con un ingreso,
aunque contribuye a la generacin del mismo. El costo y el gasto corresponden
a una disminucin acumulada de los beneficios econmicos esperados durante
el perodo contable, provocando un impacto desfavorable en su utilidad neta; el
costo y el gasto representan una disminucin de activos o un incremento bruto
de pasivos y consecuentemente, una disminucin al capital contable o
patrimonio.

Caractersticas esenciales: Para reconocer un costo o un gasto en los


estados financieros, stos deben reunir todas las siguientes caractersticas:
a) Considerarse realizados.
b) Ser valuados confiablemente, y c) derivarse de transacciones,
transformaciones internas, o eventos econmicos pasados.

Tipos de costo y gasto

La entidad puede tener varios tipos de costo y gasto; sin embargo, estos
se pueden clasificar esencialmente en:

a) Ordinarios, que se identifican con la realizacin de las actividades propias


del giro de la entidad.
b) Ordinarios, que se derivan de transacciones incidentales o son consecuencia
del entorno econmico, social, poltico, fsico o ambiental.

Utilidad neta
Es el valor residual de los ingresos de la entidad, despus de haber disminuido
sus costos y gastos.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, DE ORIGEN Y


APLICACIN DE RECURSOS O FLUJO DE EFECTIVO

Por la importancia que tiene el efectivo en cualquier entidad, este estado


constituye una referencia para la identificacin de las entradas y salidas de
recursos en la entidad; por tanto, independientemente de la estructura y la
forma de su determinacin, dicho estado financiero siempre se enfocar a
medir el impacto en los fondos de efectivo.

Entrada de recursos
Incremento del efectivo, provocado por la disminucin de cualquier otro activo
distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital
contribuido por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la
entidad.

Para que una entrada pueda considerarse como tal, debe identificarse con un
incremento de efectivo.

Se pueden distinguir esencialmente los siguientes tipos de entradas de


recursos:
a) De operacin, las que se obtienen como consecuencia de realizar
actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad
b) De financiamiento, recursos obtenidos de los acreedores financieros o, de
los propietarios o patrocinadores de la entidad, para favorecer las actividades
de operacin e inversin
c) De inversin son los recursos que se obtienen por la disposicin de activos
de larga duracin y representan la recuperacin del valor econmico de los
mismos.

Salida de recursos
Es la disminucin del efectivo, provocada por el incremento de cualquier otro
activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del
capital contribuido o ganado, por parte de los propietarios de una entidad
lucrativa.

Para que una salida de recursos pueda ser considerada como tal, debe
identificarse necesariamente con una disminucin de efectivo.

Tipos de salidas de recursos


a) De operacin se aplican como consecuencia de realizar las actividades que
representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) De financiamiento se aplican para restablecer a los acreedores financieros y
a los propietarios.
c) De inversin se aplican a la adquisicin de activos de larga duracin.

NIF 9
SUPLETORIEDAD

Una norma supletoria debe cumplir con todos los siguientes requisitos:

a) Estar vigente.
b) No estar contrapuesta al marco conceptual de los PCGA.
c) Haber sido sometida a un proceso de auscultacin.
d) Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido.
e) Presentar la imagen fiel de la transaccin o evento econmico cubierto por la
supletoriedad.

Es necesario que las normas supletorias sean parte de un esquema normativo


formalmente establecido y de aceptacin generalizada.

REGLAS DE APLICACIN DE UNA NORMA SUPLETORIA

Cuando se aplique una norma supletoria, deber sujetarse a las


siguientes reglas:

a) Se aplicar cuando no exista norma particular dentro de los PCGA y en las


NIF de la serie A, no establezca las bases para derivar el tratamiento contable
b) Se usara la normatividad emitida ya sea por el Internacional Accounting
Standards Board (IASB) o la emitida por el Financial Accounting Standards
Board (FASB) de manera indistinta, siempre que cumpla con los requisitos
sealados en el prrafo 5 y considerando que se optar por la que mejor.
c) Debe aplicarse de manera integral.
d) Se aplicar supletoriedad nicamente sobre temas que no estn
contemplados en los objetivos y alcances de las normas particulares dentro de
los PCGA.

La supletoriedad debe dejar de aplicarse cuando el CID emita la NIF que cubra
el tema respecto del cual se haba aplicado la supletoriedad.

Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en


notas a los estados financieros, considerando la siguiente informacin:

a) Nombre de la norma supletoria, organismo que la emite, pas de origen y


fecha de vigencia.
b) Fecha en que inici la supletoriedad.
c) Breve comentario del objetivo, alcance y reglas de reconocimiento contable
contenidos en la norma supletoria, as como las razones que sustenten su
utilizacin.
d) En los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria
haya sido sustituida por una nueva norma, por parte del organismo emisor, y al
seguir aplicando supletoriedad, ahora con sta ltima, deben revelarse las
diferencias importantes entre la norma supletoria original y la nueva norma
supletoria.