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CONTABILIDADE GERAL PARA CONCURSOS

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CONCURSO:
CARREIRAS FISCAIS COMBINADO FISCAL (RF / Sefaz / Sefin)

Aula 1 Patrimnio..............................................................................................................................01
Aula 2 Comit de Pronunciamentos Contbeis Pronunciamento Conceitual Bsico....................07
Aula 3 Contas.....................................................................................................................................20
Aula 4 Escriturao............................................................................................................................29
Aula 5 Atos e Fatos Contbeis...........................................................................................................40
ASSUNTO:
Aula 6 Controle de Estoque...............................................................................................................44
Aula 7 Operaes com Mercadorias..................................................................................................52
Aula 8 Depreciao, Amortizao e Exausto...................................................................................70
Aula 9 Lucro, Reservas e Dividendos.................................................................................................85
Aula 10 Demonstrao Contbil.....................................................................................................111

AULA 1 PATRIMNIO

1. CONCEITO:

Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativas administrao
econmica. (I Congresso Brasileiro de Contabilista).

Contabilidade cincia social

Objeto patrimnio da entidade

Objetivo fornecer aos usurios informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio e
suas mutaes, como suporte tomada de decises.

2. CAMPO DE APLICAO

- Aziendas: assim entendidas como as Entidades consideradas juntamente com as pessoas que sobre elas tm poder de
deciso, ou seja, entidades e seus dirigentes.

Entidades econmico-administrativas, assim chamadas aquelas que, para atingir seus objetivos, seja ele econmico ou social,
utilizam bens patrimoniais e necessitam de um rgo administrativo, que pratica atos de natureza econmica necessrios a
seus fins.

3. USURIOS:

So pessoas fsicas ou jurdicas, com ou sem fins lucrativos, que utilizam as informaes contbeis de forma permanente ou
transitria.

- Internos: scios, administradores, empregados.

- Externos: bancos, governo, investidores e pblico em geral.

4. FUNES

- Funo Administrativa: Controlar o patrimnio da entidade, tanto sob o aspecto esttico, quanto o dinmico.

- Esttico: controlar posio do patrimnio em dado momento.

- Dinmico: controlar suas mutaes qualitativas e quantitativas.

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- Funo Econmica: Apurar o resultado (rdito), isto , apurar o lucro ou prejuzo da entidade.

5. TECNICAS CONTBEIS

- Escriturao: registro dos fatos que alteram o patrimnio. Escriturar = registrar, lanar, contabilizar.

- Demonstraes Contbeis (funo de controle): quadros tcnicos que evidenciam a situao patrimonial, financeira ou
econmica da entidade.

Art. 176, Lei 6.404/76:

Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes
ocorridas no exerccio:

I - balano patrimonial;

II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;

III - demonstrao do resultado do exerccio;

IV demonstrao dos fluxos de caixa; e

V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.

Obs1. A cia. Fechada com PL, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada elaborao e publicao da
DFC.

Obs2. A Comisso de valores Mobilirios - CVM exige que as Cias. Abertas publiquem a DMPL- Demonstrao da Mutao do
Patrimnio Lquido.

Obs3. Juntamente com as demonstraes, as companhias devem complement-las com NOTAS EXPLICATIVAS, as quais tm
por objetivo esclarecer alguns detalhes no explicitados nas demonstraes.

- Anlise das Demonstraes Contbeis, Anlise de Balanos ou Anlise das Demonstraes Financeiras (funo de
orientao): Interpretao das DC`s, atravs de ndices e quocientes calculados a partir de itens extrados dessas
demonstraes. Permite conhecer a capacidade de crdito, a capacidade de solvncia, as tendncias de expanso, a
rentabilidade de uma empresa.

- Analise vertical, horizontal, por ndice.

- Auditoria: exame e verificao dos registros e das Demonstraes Contbeis. Verifica a fidelidade das informaes
contbeis, detectando erros ou fraudes e, por fim, emitindo um parecer ou relatrio sobre as informaes fornecidas pelo
sistema contbil e controles internos da entidade auditada.

- auditoria interna e externa.

6. PATRIMONIO

- Conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes da empresa.

Patrimnio

Bens + Direitos Obrigao

Parte positiva Parte Negativa

a) Bens: todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas possuem utilidade e podem ser quantificados
monetariamente.
- Bens Tangveis, Materiais ou Corpreos: existncia concreta, material.

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Ex.: Mveis e Utenslios, Veculos, Animais de reproduo, Terrenos


- Bens Intangveis, Imateriais, Incorpreos: existncia abstrata, imaterial.

Ex.: Marcas e Patentes, Fundos de Comrcio

b) Direitos: so todos os crditos (valores a receber) de uma empresa contra terceiros mais as despesas pagas
antecipadamente.

Ex.: Duplicatas a receber, Adiantamentos a fornecedores, Impostos a recuperar, Seguros a vencer.

c) Obrigaes: so todos os dbitos (valores a pagar) da empresa com terceiros mais as receitas recebidas
antecipadamente.

Ex.: Duplicatas a pagar, Impostos a recolher, Adiantamento a clientes, Emprstimos bancrios, Proviso para IR, Proviso
p/ contingncias.

d) Patrimnio Lquido: Riqueza prpria de uma empresa representa a sua GRANDEZA PATRIMONIAL.

Ex. Capital Social, Reservas, Prejuzos Acumulados.

7. COMPOSIO DO PATRIMNIO

(a) ATIVO um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;

(b) PASSIVO uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que
resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;

(c) PATRIMNIO LQUIDO o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus
passivos.

PATRIMNIO

Bens + Direitos Obrigaes

ATIVO PASSIVO
ou ou
PATRIMNIO BRUTO CAPITAL ALHEIO
ou ou
CAPITAL APLICADO CAPITAL DE TERCEIROS
ou ou
RECURSOS APLICADOS PASSIVO EXIGVEL
ou ou
CAPITAL INVESTIDO RECURSOS DE TERCEIROS
ou
PASSIVO REAL

Patrimnio Lquido = A - P
SITUAO LIQUIDA
ou
CAPITAL PRPRIO
ou
PASSIVO NO EXIGIVEL
ou
PASSIVO FICTCIO
ou
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RECURSOS PRPRIOS
8. EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO

ATIVO = PASSIVO + PL

ou

PL = BENS + DIREITOS OBRIGAES

ou

PL = ATIVO PASSIVO

Ateno:

1) Os valores do ativo e do passivo sero, necessariamente, iguais ou maiores que zero.

2) O valor do PL, por representar a situao em que a entidade se encontra, poder ser igual, maior ou menor que
zero.

Assim teremos:

PATRIMNIO

ATIVO
CAPITAL APLICADO PASSIVO
CAPITAL DE TERCEIROS, RECURSOS DE
TERCEIROS
+

PL
CAPITAL PRPRIO, RECURSOS PRPIOS

APLICAODOS RECURSOS ORIGEM DOS RECURSOS


FONTE DE INVESTIMENTO FONTE DE FINANCIAMENTO

Total das ORIGENS = Total das APLICAES

Fonte de FINANCIAMNETO = Fonte de INVESTIMENTO

Obs1. Capital de Terceiros + Capital Prprio = Capital Disposio da empresa

Obs2. Quando a Lei 6.404/76 se refere ao PASSIVO, est se referindo ao PASSIVO TOTAL (Passivo Exigvel+PL).

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9. ESTADOS PATRIMONIAIS

a) Quando a Ativo > Passivo Exigvel: Situao lquida maior que zero.

A > P SL > 0

PATRIMONIO
Bens: 5.000 Obrigao: 6.000
+
ATIVO PASSIVO Direitos: 3.000
PL: 2.000
GRANDEZA
PATRIMONIAL ATIVO: 8.000 PASSIVO + PL: 8.000

- Situao Lquida POSITIVA, Situao Lquida ATIVA, Situao Lquida SUPERAVITRIA, Situao Lquida FAVORVEL=
GRANDEZA PATRIMONIAL.

b) Quando o Ativo = Passivo Exigvel: Situao Lquida igual a zero.

A = P SL = 0

PATRIMONIO Bens: 5.000 Obrigao: 8.000


+
Direitos: 3.000
ATIVO PASSIVO PL: 0

ATIVO: 8.000 PASSIVO + PL: 8.000

- Situao Lquida NULA ou COMPENSADA.

c) Quando o Ativo < Passivo Exigvel: Situao Lquida menor que zero.

A < P SL < 0

PATRIMONIO Bens: 3.000 Obrigao: 8.000


+
ATIVO PASSIVO Direitos: 2.000
PL: (3.000)

(-) PL ATIVO: 5.000 PASSIVO + PL: 5.000

EXERCICIO DE FIXAO

01. (Ministrio do Turismo CONTADOR 2014 ESAF) Assinale a opo correta.

a) Na representao grfica do patrimnio, devem constar os grupos Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo
Circulante e Patrimnio Lquido.
b) Capital Social o mesmo que o capital aplicado pelos scios na atividade empresarial.
c) O capital prprio mais o capital de terceiros o capital aplicado no patrimnio.
d) O valor dos bens, dos direitos e das obrigaes o valor do patrimnio lquido da empresa.
e) D-se o nome de patrimnio bruto ao valor dos ativos aplicados na atividade empresarial.

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02. (Prova: MDIC ESAF/ 2012) Em relao ao patrimnio, objeto da contabilidade, correto afirmar que

a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica.
b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo de um
patrimnio.
c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a uma entidade estaremos calculando o ativo
patrimonial dessa entidade.
d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de recursos aplicados em seu patrimnio.
e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real.

03. (CGU-2008/ESAF) Em relao ao patrimnio de uma empresa e s diversas situaes patrimoniais que pode assumir de
acordo com a equao fundamental do patrimnio, indique a opo incorreta.

a) A empresa tem passivo a descoberto quando o Ativo igual ao Passivo menos a Situao Lquida.
b) A Situao Lquida negativa acontece quando o total do Ativo menor que o passivo exigvel.
c) Na constituio da empresa, o Ativo menos o Passivo Exigvel igual a zero.
d) A situao em que o Passivo mais o Ativo menos a Situao Lquida igual a zero possvel de acontecer.
e) A Situao Lquida positiva quando o Ativo maior que o Passivo Exigvel.

04. (Prova: ATRFB 2009/ ESAF) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda., possuindo Disponibilidades de R$ 2.730,00,
Imobilizaes de R$ 3.270,00 e Dvidas de R$ 2.900,00, realizou duas transaes:

1. a compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e


2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%.

Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com certeza que essa firma tem:

a) prejuzos de R$ 500,00.
b) passivo exigvel de R$ 4.500,00.
c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.

05. (TRE SP 2012 FCC) A Cia. Varginha iniciou suas atividades em janeiro de 2011 com um capital totalmente integralizado
pelos scios em numerrio no valor de R$ 1.370.000,00. As nicas mutaes sofridas pelo patrimnio lquido da
entidade no decorrer do ano foram um aumento de capital de R$ 220.000,00 que, entretanto, no foi integralizado no
exerccio e o ingresso de lucros correspondentes a 40% do capital inicial. No final do exerccio, o patrimnio bruto da
companhia montava a R$ 2.850.000,00. O Passivo da companhia, na mesma data, foi equivalente, em reais, a

a) 932.000,00.
b) 1.480.000,00.
c) 712.000,00.
d) 1.206.000,00.
e) 1.140.000,00.

GABARITO

1. E 2. C 3. C 4. B 5. A

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AULA 2 COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO


CONCEITUAL BSICO

ESTRUTURA CONCEITUAL PARA ELABORAO E DIVULGAO DE RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO


Prefcio
O CPC adenda a este Prefcio as seguintes observaes:
As modificaes introduzidas nesta Estrutura Conceitual por meio dos Captulos 1 e 3 foram elaboradas conjuntamente pelo
IASB e pelo FASB (US Financial Accounting Standards Board).
No Captulo 1, o CPC chama a ateno para os seguintes tpicos que esto salientados nas Bases para Concluses emitidas
pelos IASB e FASB para justificarem as modificaes e emitirem esta nova verso da Estrutura Conceitual:
(a) posicionamento mais claro de que as informaes contidas nos relatrios contbil-financeiros se destinam primariamente
aos seguintes usurios externos: investidores, financiadores e outros credores, sem hierarquia de prioridade;
(b) no foram aceitas as sugestes enviadas durante a audincia pblica, feita por aqueles rgos, no sentido de que caberia,
na Estrutura Conceitual, com o objetivo da denominada manuteno da estabilidade econmica, a possibilidade de
postergao de informaes sobre certas alteraes nos ativos ou nos passivos. Pelo contrrio, ficou firmada a posio de
que prover prontamente informao fidedigna e relevante pode melhorar a confiana do usurio e assim contribuir para a
promoo da estabilidade econmica.

No Captulo 3, as principais mudanas tambm salientadas nas Bases para Concluses foram as seguintes:
Diviso das caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira em:
(a) caractersticas qualitativas fundamentais (fundamental qualitative characteristics relevncia e representao fidedigna),
as mais crticas; e
(b) caractersticas qualitativas de melhoria (enhancing qualitative characteristics comparabilidade, verificabilidade,
tempestividade e compreensibilidade), menos crticas, mas ainda assim altamente desejveis.
A caracterstica qualitativa confiabilidade foi redenominada de representao fidedigna; as justificativas constam das Bases
para Concluses.
A caracterstica essncia sobre a forma foi formalmente retirada da condio de componente separado da representao
fidedigna, por ser considerado isso uma redundncia. A representao pela forma legal que difira da substncia econmica
no pode resultar em representao fidedigna, conforme citam as Bases para Concluses. Assim, essncia sobre a forma
continua, na realidade, bandeira insubstituvel nas normas do IASB.
A caracterstica prudncia (conservadorismo) foi tambm retirada da condio de aspecto da representao fidedigna por ser
inconsistente com a neutralidade.
Subavaliaes de ativos e superavaliaes de passivos, segundo os Boards mencionam nas Bases para Concluses, com
consequentes registros de desempenhos posteriores inflados, so incompatveis com a informao que pretende ser neutra.

Introduo
As demonstraes contbeis podem tambm ser denominadas de relatrios contbeis financeiros.
As demonstraes Contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas
finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades tributrias, por exemplo, podem
determinar especificamente exigncias para atender a seus prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem
afetar as demonstraes contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que prescreve esta Estrutura Conceitual objetivam fornecer informaes
que sejam teis na tomada de decises econmicas e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de
atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios.
Demonstraes contbeis elaboradas com tal finalidade satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usurios,
uma vez que quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis para a tomada de decises econmicas, tais como:

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(a) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais; (Investidor existente e em potencial)
(b) avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto qualidade de seu
desempenho e de sua prestao de contas; (Pblico em Geral)
(c) avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar- lhes outros benefcios; (Empregados)
(d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados entidade; (Credores por Emprstimo)
(e) determinar polticas tributrias; (Governo)
(f) determinar a distribuio de lucros e dividendos; (Scio)
(g) elaborar e usar estatsticas da renda nacional; ou (Governo)
(h) regulamentar as atividades das entidades. (Governo)
As demonstraes contbeis so mais comumente elaboradas segundo modelo baseado no custo histrico recupervel e no
conceito da manuteno do capital financeiro nominal. Outros modelos e conceitos podem ser considerados mais
apropriados para atingir o objetivo de proporcionar informaes que sejam teis para tomada de decises econmicas,
embora no haja presentemente consenso nesse sentido.

Finalidade e status
Esta Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a elaborao e a apresentao de demonstraes
contbeis destinadas a usurios externos. A finalidade desta Estrutura Conceitual :
(a) dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e reviso dos j
existentes, quando necessrio;
(b) dar suporte promoo da harmonizao das regulaes, das normas contbeis e dos procedimentos relacionados
apresentao das demonstraes contbeis, provendo uma base para a reduo do nmero de tratamentos contbeis
alternativos permitidos pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes;
(c) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
(d) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes e no tratamento de assuntos que ainda no tenham sido objeto desses documentos;
(e) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das demonstraes contbeis com os
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes;
(f) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes nelas contidas, elaboradas em
conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes; e
(g) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na formulao dos Pronunciamentos Tcnicos, das
Interpretaes e das Orientaes.

Observao!
Esta Estrutura Conceitual no um Pronunciamento Tcnico propriamente dito e, portanto, no define normas ou
procedimentos para qualquer questo particular sobre aspectos de mensurao ou divulgao. Nada nesta Estrutura
Conceitual substitui qualquer Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao.

Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um conflito entre esta Estrutura Conceitual e um
Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma Orientao. Nesses casos, as exigncias do Pronunciamento Tcnico, da
Interpretao ou da Orientao especficos devem prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual.
Entretanto, medida que futuros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes sejam desenvolvidos ou
revisados tendo como norte esta Estrutura Conceitual, o nmero de casos de conflito entre esta Estrutura Conceitual e eles
tende a diminuir.

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Alcance
Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
(b) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos quais as Demonstraes contbeis so
elaboradas; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno de capital.

CAPTULO 1: OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL- FINANCEIRO DE PROPSITO GERAL


Objetivo, utilidade e limitaes do relatrio contbil-financeiro de propsito geral
1
O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral fornecer informaes contbil-financeiras acerca da
entidade que reporta essa informao (reporting entity) que sejam teis a investidores existentes e em potencial, a credores
por emprstimos e a outros credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas
decises envolvem comprar, vender ou manter participaes em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a
oferecer ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de crdito.
Muitos investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em potencial, no podem requerer que as
entidades que reportam a informao prestem a eles diretamente as informaes de que necessitam, devendo desse modo
confiar nos relatrios contbil-financeiros de propsito geral, para grande parte da informao contbil-financeira que
buscam. Consequentemente, eles so os usurios primrios para quem relatrios contbil-financeiros de propsito geral so
direcionados.
Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados para se chegar ao valor da entidade que reporta a
informao; a rigor, fornecem informao para auxiliar investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e
em potencial, a estimarem o valor da entidade que reporta a informao.
Usurios primrios individuais tm diferentes, e possivelmente conflitantes, desejos e necessidades de informao. Este
Comit de Pronunciamentos Contbeis, ao levar frente o processo de produo de suas normas, ir procurar proporcionar
um conjunto de informaes que atenda s necessidades do nmero mximo de usurios primrios. Contudo, a
concentrao em necessidades comuns de informao no impede que a entidade que reporta a informao preste
informaes adicionais que sejam mais teis a um subconjunto particular de usurios primrios.
A administrao da entidade que reporta a informao est tambm interessada em informao contbil-financeira sobre a
entidade. Contudo, a administrao no precisa apoiar-se em relatrios contbil-financeiro de propsito geral uma vez que
capaz de obter a informao contbil financeira de que precisa internamente.
Performance financeira refletida pelo regime de competncia (accruals)
O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes e outros eventos e circunstncias sobre os
recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao nos perodos em que ditos efeitos so
produzidos, ainda que os recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em perodos distintos.
CAPTULO 2: A ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAO
[a ser acrescentado futuramente]
CAPTULO 3: CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO CONTBIL-FINANCEIRA TIL
Identificam os tipos de informaes que muito provavelmente so consideradas como sendo as mais teis para que os
usurios tomem decises a respeito de determinada entidade.
Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til
Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o que se prope
a representar. A utilidade da informao contbil-financeira melhorada se ela for comparvel, verificvel, tempestiva e
compreensvel.
Caractersticas qualitativas fundamentais
As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao fidedigna.

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OBSERVAO
A informao precisa concomitantemente ser relevante e representar com fidedignidade a realidade reportada para ser
til.

Relevncia
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que possam ser tomadas pelos
usurios.
A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor preditivo, valor confirmatrio ou
ambos.
A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em processos empregados
pelos usurios para predizer futuros resultados
A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar -servir de feedback - avaliaes prvias
(confirm-las ou alter-las).
O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto inter-relacionados. A informao que tem
valor preditivo muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente,
a qual pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada com predies de
receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os
usurios a corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predies.

Materialidade
A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder influenciar decises que os
usurios tomam com base na informao contbil-financeira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em
outras palavras, a materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza ou na magnitude,
ou em ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada no contexto do relatrio contbil-financeiro de uma
entidade em particular. Consequentemente, no se pode especificar um limite quantitativo uniforme para materialidade ou
predeterminar o que seria julgado material para uma situao particular.

Representao fidedigna
Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em palavras e nmeros. Para ser til, a informao
contbil-financeira no tem s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar com
fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade
retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro.
- Completude: o retrato completo da realidade econmica deve incluir toda informao necessria para que o usurio
compreenda o fenmeno que est sendo retratado, incluindo todas as descries e explicaes necessrias.
- Neutralidade: um retrato neutro da realidade desprovido de vis(tendncia) na seleo ou na apresentao da
informao contbil financeira. No deve ser distorcido de contorno, dando a ele maior ou menor peso, nfase maior ou
menor.
- Ausncia de Erros: aquele em que no h erros ou omisses no fenmeno retratado, e que o processo utilizado para
produzir a informao reportada, foi selecionado e aplicado livre de erros.

Aplicao das caractersticas qualitativas fundamentais


A informao precisa concomitantemente ser relevante e representar com fidedignidade a realidade reportada para ser til.
Nem a representao fidedigna de fenmeno irrelevante, tampouco a representao no fidedigna de fenmeno relevante
auxiliam os usurios a tomarem boas decises.
O processo mais eficiente e mais efetivo para aplicao das caractersticas qualitativas fundamentais usualmente seria o que
segue (sujeito aos efeitos das caractersticas de melhoria e restrio do custo, que no so considerados neste exemplo).
- Primeiro, identificar o fenmeno econmico que tenha o potencial de ser til para os usurios da informao contbil
financeira reportada pela entidade.
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- Segundo, identificar o tipo de informao sobre o fenmeno que seria mais relevante se estivesse disponvel e que poderia
ser representado com fidedignidade.
- Terceiro, determinar se a informao est disponvel e pode ser representada com fidedignidade. Dessa forma, o processo
de satisfazer as caractersticas qualitativas fundamentais chega ao seu fim. Caso contrrio, o processo deve ser repetido a
partir do prximo tipo de informao mais relevante.

Caractersticas qualitativas de melhoria


Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so caractersticas qualitativas que melhoram a
utilidade da informao que relevante e que representada com fidedignidade. As caractersticas qualitativas
de melhoria podem tambm auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em termos
de relevncia e fidedignidade de representao deve ser usada para retratar um fenmeno.

Comparabilidade
Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos
itens e diferenas entre eles. Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est relacionada
com um nico item. A comparao requer no mnimo dois itens.

A comparabilidade no deve ser confundida nem com a consistncia e nem com a uniformidade.
Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos
mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que reporta a
informao, quanto para um nico perodo entre entidades.
Comparabilidade o objetivo; a consistncia auxilia a alcanar esse objetivo.
Comparabilidade no significa uniformidade. A uniformidade est relacionada com a forma como a informao
apresentada. Para que a informao seja comparvel, coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam
parecer diferentes. A comparabilidade da informao contbil financeira no aprimorada ao se fazer com que coisas
diferentes paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem diferentes.
Verificabilidade
A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o fenmeno econmico que
se prope representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores, cnscios e independentes, podem
chegar a um consenso, embora no cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma
realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna.
A verificao pode ser direta ou indireta. A verificao pode ser direta ou indireta. Verificao direta significa verificar um
montante ou outra representao por meio de observao direta, como, por exemplo, por meio da contagem de caixa.
Verificao indireta significa checar os dados de entrada do modelo, frmula ou outra tcnica e recalcular os resultados
obtidos por meio da aplicao da mesma metodologia. Um exemplo a verificao do valor contbil dos estoques por meio
da checagem dos dados de entrada (quantidades e custos) e por meio do reclculo do saldo final dos estoques utilizando a
mesma premissa adotada no fluxo do custo (por exemplo, utilizando o mtodo PEPS).
Tempestividade
Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder influenci-los em suas
decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade. Contudo, certa informao pode ter o seu
atributo tempestividade prolongado aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios, por
exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.

Compreensibilidade
Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-a compreensvel.
Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser facilmente compreendidos. A excluso de informaes
sobre esses fenmenos dos relatrios contbil-financeiros pode tornar a informao constante em referidos relatrios mais

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facilmente compreendida. Contudo, referidos relatrios seriam considerados incompletos e potencialmente distorcidos
(misleading).

Aplicao das caractersticas qualitativas de melhoria


Caractersticas qualitativas de melhoria devem ser maximizadas na extenso possvel. Entretanto, as caractersticas
qualitativas de melhoria, quer sejam individualmente ou em grupo, no podem tornar a informao til se dita informao
for irrelevante ou no for representao fidedigna.
A aplicao das caractersticas qualitativas de melhoria um processo iterativo que no segue uma ordem preestabelecida.
Algumas vezes, uma caracterstica qualitativa de melhoria pode ter que ser diminuda para maximizao de outra
caracterstica qualitativa. Por exemplo, a reduo temporria na comparabilidade como resultado da aplicao prospectiva
de uma nova norma contbil-financeira pode ser vantajosa para o aprimoramento da relevncia ou da representao
fidedigna no longo prazo. Divulgaes apropriadas podem parcialmente compensar a no comparabilidade.

Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro til


O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na entidade no processo de elaborao e divulgao de
relatrio contbil-financeiro. O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro impe custos, sendo
importante que ditos custos sejam justificados pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. Existem variados
tipos de custos e benefcios a considerar.
Na aplicao da restrio do custo, avalia-se se os benefcios proporcionados pela elaborao e divulgao de informao em
particular so provavelmente justificados pelos custos incorridos para fornecimento e uso dessa informao. Quando da
aplicao da restrio do custo no desenvolvimento do padro proposto de elaborao e divulgao, o rgo normatizador
deve procurar se informar junto aos fornecedores da informao, usurios, auditores independentes, acadmicos e outros
agentes sobre a natureza e quantidade esperada de benefcios e custos desse padro. Em grande parte dos casos, as
avaliaes so baseadas na combinao de informao quantitativa e qualitativa.

CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS: TEXTO
REMANESCENTE
O texto remanescente da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
anteriormente emitida no foi emendado para refletir quaisquer alteraes implementadas pelo Pronunciamento Tcnico
CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis (a IAS 1 que o espelha foi revisada pelo IASB em 2007).
O texto remanescente ser atualizado quando forem revisitados conceitualmente os elementos das demonstraes
contbeis e suas bases de mensurao.
Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil financeiro til.
O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro impe custos, sendo importante que ditos custos
sejam justificados pelos benefcios gerados pela divulgao da informao.
necessrio analisar a relao custo x beneficio de se fornecer a informao. Na aplicao da restrio do custo, avalia-se os
benefcios proporcionados pela elaborao e divulgao de informao em particular so provavelmente justificados pelos
custos incorridos para fornecimento e uso dessa informao.

Premissa subjacente
Continuidade
As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como premissa que a entidade est em atividade (going
concern assumption) e ir manter-se em operao por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do pressuposto de que a
entidade no tem a inteno, nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir
materialmente a escala de suas operaes. Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as demonstraes
contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base de elaborao utilizada deve ser
divulgada.

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Elementos das demonstraes contbeis


As demonstraes contbeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transaes e outros eventos, por meio do
grupamento dos mesmos em classes amplas de acordo com as suas caractersticas econmicas. Essas classes amplas so
denominadas de elementos das demonstraes contbeis. Os elementos diretamente relacionados mensurao da posio
patrimonial e financeira no balano patrimonial so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido. Os elementos diretamente
relacionados com a mensurao do desempenho na demonstrao do resultado so as receitas e as despesas. A
demonstrao das mutaes na posio financeira usualmente reflete os elementos da demonstrao do resultado e as
alteraes nos elementos do balano patrimonial. Assim, esta Estrutura Conceitual no identifica qualquer elemento que seja
exclusivo dessa demonstrao.
A apresentao desses elementos no balano patrimonial e na demonstrao do resultado envolve um processo de
subclassificao. Por exemplo, ativos e passivos podem ser classificados por sua natureza ou funo nos negcios da
entidade, a fim de mostrar as informaes da maneira mais til aos usurios para fins de tomada de decises econmicas

Posio patrimonial e financeira


Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e financeira so os ativos, os passivos
e o patrimnio lquido. Estes so definidos como segue:
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros
benefcios econmicos para a entidade;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na
sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.

Ativos
- Benefcio econmico futuro incorporado a um ativo o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo
de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial pode ser produtivo, quando o recurso for parte integrante
das atividades operacionais da entidade. Pode tambm ter a forma de conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou
pode ainda ser capaz de reduzir as sadas de caixa, como no caso de processo industrial alternativo que reduza os custos de
produo.
Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras. Por exemplo, o
ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens ou na prestao de servios a serem
vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.

Muitos ativos, como, por exemplo, itens do imobilizado, tm forma fsica.


Entretanto, a forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Assim sendo, as patentes e os direitos autorais, por
exemplo, so considerados ativos, caso deles sejam esperados que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e
caso eles sejam por ela controlados.
- Recurso controlado pela entidade: a entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios econmicos
futuros gerados e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios.
Muitos ativos, como, por exemplo, contas a receber e imveis, esto associados a direitos legais, incluindo o direito de
propriedade. Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial. Assim, por exemplo, um imvel
objeto de arrendamento mercantil ser um ativo, caso a entidade controle os benefcios econmicos que so esperados que
fluam da propriedade.

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- Resultado de eventos passados: os ativos da entidade resultam de transaes passadas ou de outros eventos passados. As
entidades normalmente obtm ativos por meio de sua compra ou produo, mas outras transaes ou eventos podem
gerar ativos. Por exemplo, um imvel recebido de ente governamental como parte de programa para fomentar o
crescimento econmico de dada regio ou a descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos para ocorrer no
futuro no do origem, por si s, ao surgimento de ativos. Desse modo, por exemplo, a inteno de adquirir estoques no
atende, por si s, definio de ativo.
ATIVO
Evento passado Controle Futuros benefcios econmicos
As entidades normalmente A entidade controla um ativo Potencial em contribuir, direta ou
obtm ativos por meio de sua quando detm o poder de indiretamente, para o fluxo de
compra ou produo, obter benefcios econmicos caixa ou equivalentes de caixa para
mas outras transaes ou futuros gerados e de restringir a entidade
eventos podem gerar ativos o acesso de terceiros a esses
benefcios.

Passivos
- Obrigao presente: uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma obrigao
presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As
obrigaes podem ser legalmente exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse normalmente
o caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos. Entretanto, obrigaes surgem tambm de prticas
usuais do negcio, de usos e costumes e do desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa. Desse
modo, se, por exemplo, a entidade que decida, por questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em
seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expirao do perodo da garantia, as
importncias que espera gastar com os produtos j vendidos constituem passivos.
Deve-se fazer uma distino entre obrigao presente e compromisso futuro. A deciso da administrao de uma entidade
para adquirir ativos no futuro no d origem, por si s, a uma obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente
quando um ativo entregue ou a entidade ingressa em acordo irrevogvel para adquirir o ativo.
- Eventos j ocorridos: Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. A aquisio de mercadorias e o uso de
servios resultam em contas a pagar.
- Gerar benefcios econmicos: A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica a utilizao, pela entidade, de
recursos incorporados de benefcios econmicos a fim de satisfazer a demanda da outra parte. A liquidao de uma
obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por meio de:
(a) pagamento em caixa;
(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio da obrigao por outra; ou
(e) converso da obrigao em item do patrimnio lquido.
A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou pela perda dos seus direitos.

Patrimnio lquido
Embora o patrimnio lquido seja definido como algo residual, ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por
exemplo, na sociedade por aes, recursos aportados pelos scios, reservas resultantes de retenes de lucros e reservas
representando ajustes para manuteno do capital podem ser demonstrados separadamente. Tais classificaes podem ser
relevantes para a tomada de deciso dos usurios das demonstraes contbeis quando indicarem restries legais ou de
outra natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos patrimoniais.
Podem tambm refletir o fato de que determinadas partes com direitos de propriedade sobre a entidade tm direitos
diferentes com relao ao recebimento de dividendos ou ao reembolso de capital.

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Performance
O resultado frequentemente utilizado como medida de performance ou como base para outras medidas, tais como
o retorno do investimento ou o resultado por ao. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do resultado
so as receitas e as despesas
Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do
aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada de recursos ou da
reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam
relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.

Receitas
A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos.
A receita surge no curso das atividades usuais da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas,
honorrios, juros, dividendos, royalties, aluguis.
Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e podem ou no surgir no curso das atividades
usuais da entidade, representando aumentos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das
receitas. Consequentemente, no so considerados como elemento separado nesta Estrutura Conceitual. Ex. Ganhos
incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos no circulantes.

Despesas
A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente ditas que surgem no curso das
atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o
custo das vendas, salrios e depreciao. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa e
equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
Perdas representam outros itens que se enquadram na definio de despesas e podem ou no surgir no curso das atividades
usuais da entidade, representando decrscimos nos benefcios econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das
demais despesas. Consequentemente, no so consideradas como elemento separado nesta Estrutura Conceitual. Exemplo,
as que resultam de sinistros como incndio e inundaes, assim como as que decorrem da venda de ativos no circulantes.
Reconhecimento dos elementos das DCs
Reconhecimento - for provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e
de Ativos - seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade
Reconhecimento de - for provvel que uma sada de recursos detentores de benefcios econmicos seja exigida em
Passivos liquidao de obrigao presente e
- valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser mensurado com confiabilidade.
Reconhecimento de - resultar em aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado com aumento de ativo ou
Receitas com diminuio de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade
Reconhecimento de - quando resultarem em decrscimo nos benefcios econmicos futuros, relacionado com o
Despesa decrscimo de um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade.

Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis


Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos quais os elementos das
demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano patrimonial e na demonstrao do resultado.
Esse processo envolve a seleo da base especfica de mensurao.

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Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e em variadas combinaes nas
demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo
dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos montantes dos recursos
recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de renda), pelos montantes
em caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes.
(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se
esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao
na data do balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes
de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de
liquidao, isto , pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera sero pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de entradas lquidas de caixa
que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente,
descontado, dos fluxos futuros de sadas lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso
normal das operaes.
A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis o custo
histrico. Ele normalmente combinado com outras bases de mensurao. Por exemplo, os estoques so geralmente
mantidos pelo menor valor entre o custo e o valor lquido de realizao, os ttulos e valores mobilirios negociveis podem
em determinadas circunstncias ser mantidos a valor de mercado e os passivos decorrentes de penses so mantidos pelo
seu valor presente. Ademais, em algumas circunstncias, determinadas entidades usam a base de custo corrente como
resposta incapacidade de o modelo contbil de custo histrico enfrentar os efeitos das mudanas de preos dos ativos no
monetrios.

Conceitos de capital e de manuteno de capital


Conceitos de capital
O conceito de capital financeiro (ou monetrio) adotado pela maioria das entidades na elaborao de suas demonstraes
contbeis. De acordo com o conceito de capital financeiro, tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido,
o capital sinnimo de ativos lquidos ou patrimnio lquido da entidade. Segundo o conceito de capital fsico, tal como
capacidade operacional, o capital considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas
unidades de produo diria.

Capital Financeiro ativo lquido ou


PL
Capital Fsico capacidade produtiva da entidade


A seleo do conceito de capital apropriado para a entidade deve estar baseada nas necessidades dos usurios das
demonstraes contbeis. Assim, o conceito de capital financeiro deve ser adotado se os usurios das demonstraes
contbeis estiverem primariamente interessados na manuteno do capital nominal investido ou no poder de compra do
capital investido. Se, contudo, a principal preocupao dos usurios for com a capacidade operacional da entidade, o
conceito de capital fsico deve ser adotado. O conceito escolhido indica o objetivo a ser alcanado na determinao do lucro,
mesmo que possa haver algumas dificuldades de mensurao ao tornar operacional o conceito

Conceitos de manuteno de capital e determinao do lucro


Os conceitos de capital mencionados anteriormente do origem aos seguintes conceitos de manuteno de capital:
(a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro considerado auferido somente se o montante
financeiro (ou dinheiro) dos ativos lquidos no fim do perodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no comeo do
perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo. A

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manuteno do capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetria nominal ou em unidades de poder
aquisitivo constante.
(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro considerado auferido somente se a capacidade
fsica produtiva (ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir essa capacidade)
no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de excludas quaisquer distribuies aos
proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo.
O conceito de manuteno de capital est relacionado com a forma pela qual a entidade define o capital que ela procura
manter. Ele representa um elo entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro, pois fornece um ponto de referncia
para medio do lucro; uma condio essencial para distino entre o retorno sobre o capital da entidade e a recuperao
do capital; somente os ingressos de ativos que excedam os montantes necessrios para manuteno do capital podem ser
considerados como lucro e, portanto, como retorno sobre o capital. Portanto, o lucro o montante remanescente depois
que as despesas (inclusive os ajustes de manuteno do capital, quando for apropriado) tiverem sido deduzidas do resultado.
Se as despesas excederem as receitas, o montante residual ser um prejuzo.
O conceito de manuteno do capital fsico requer a adoo do custo corrente como base de mensurao. O conceito de
manuteno do capital financeiro, entretanto, no requer o uso de uma base especfica de mensurao. A escolha da base
conforme este conceito depende do tipo de capital financeiro que a entidade est procurando manter.

EXERCICIO DE FIXAO
01. (AUDITOR TCE SP 2013 FCC) Em relao aos fatores que podem ocasionar variaes nos componentes patrimoniais,
ativos e passivos, aps serem integrados ao Patrimnio, considere as afirmativas a seguir:

I. Atualizao Monetria: os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis por meio do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
II. Valor Justo: os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser
pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis.
III. Custo Corrente: os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados,
que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis.
IV. Valor Presente: os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa
que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes de uma entidade.

Est correto o que se afirma em

A) I, II e III, apenas.
B) II e III, apenas.
C) I, III e IV, apenas.
D) II e IV, apenas.
E) I, II, III

02. (TCE RS 2014/FCC) Segundo o Pronunciamento Conceitual Bsico (R1) Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, INCORRETO afirmar:

A) As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira dividem-se em caractersticas qualitativas


fundamentais e caractersticas qualitativas de melhoria.
B) A caracterstica essncia sobre a forma foi formalmente retirada da condio de componente separado da
representao fidedigna por ser uma condio essencial para tal representao.
C) A caracterstica do conservadorismo (prudncia) foi mantida como condio de aspecto da representao
fidedigna por ser consistente com a neutralidade da informao.
D) As demonstraes contbeis, preparadas sob a gide da prpria estrutura conceitual, satisfazem as necessidades
comuns da maioria dos seus usurios, uma vez que quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis para
a tomada de decises econmicas.
E) Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro dos limites de
materialidade e custo; uma omisso pode tornar a informao falsa ou distorcida e, portanto, no confivel e
deficiente em termos de sua relevncia.

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03. (FCC 2012 ISS-SP) Sobre a Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-financeiro,
considere:

I. As autoridades tributrias podem determinar exigncias especficas para atender a seus prprios interesses e,
consequentemente, mudar a estrutura conceitual para elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de
propsito geral.
II. A avaliao da administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto
qualidade de seu desempenho e de sua prestao de contas uma das necessidades comuns da maioria dos
usurios dos relatrios contbil-financeiros de propsito geral.
III. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes e outros eventos e circunstncias
sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao nos perodos em que ditos
efeitos so produzidos.
IV. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que define o uso dos mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto
de um perodo para outro, considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico
perodo entre entidades.

Est correto o que se afirma APENAS em

A) I e II.
B) II e III.
C) III e IV.
D) I, II e III.
E) II, III e IV.

04. (FCC 2012 TRE PR- AJ/CONTABILIDADE) Sobre a estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis, considere:

I. A estrutura conceitual aplica-se forma e ao contedo das informaes adicionais fornecidas para atender s
necessidades da administrao da empresa.
II. O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes que sejam teis a um grande nmero de usurios
em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica.
III. As demonstraes contbeis so preparadas com base no pressuposto de que a entidade no tem a inteno nem
a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a escala das suas operaes.
IV. As informaes sobre assuntos complexos que dificultam a compreensibilidade para alguns usurios da
contabilidade devem ser excludas das demonstraes contbeis.

Est correto o que se afirma APENAS em

A) III e IV.
B) I e II.
C) II e III.
D) I, II e III.
E) II, III e IV.

05. (FCC - 2012 - MPE-AP - Analista Ministerial) Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio
patrimonial e financeira so os ativos, passivos e o patrimnio liquido. A correta definio :

A) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos futuros, e do qual se espera fluam futuros
benefcios econmicos para a entidade.
B) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados cuja liquidao se espera que resulte
na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
C) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos depois de acrescidos todos os seus passivos.
D) ativo so provveis benefcios econmicos futuros obtidos ou controlados por uma entidade em particular como
um resultado de transaes ou eventos futuros.
E) passivo compreende as aplicaes de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros.

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06. (ISS Niteri FGV 2015) Os administradores da Distribuidora de Energia Eltrica Lambda S.A. comunicaram aos auditores
independentes da companhia, durante a auditoria das demonstraes contbeis relativas ao exerccio de x1, sua
inteno de reconhecer como ativo o direito ao aumento de tarifas em x2 para fazer frente ao aumento de seus custos
no gerenciveis durante x1. Dentre os argumentos apresentados pelos administradores da companhia aos auditores
para convenc-los da adequao dessa poltica contbil, consistente com uma caracterstica qualitativa fundamental
da informao contbil-financeira til, tal qual definido pela Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro, o de que essa poltica:

A) facilitaria o entendimento do regime tarifrio ao qual a companhia est sujeita;


B) aumentaria a previsibilidade dos resultados da companhia;
C) passvel de verificao pelas autoridades tributrias e reguladoras;
D) adotada pelas distribuidoras de energia dos principais mercados de capitais do mundo;
E) anteciparia a divulgao de informaes sobre os reajustes tarifrios da companhia.

07. (TCM SP FCC 2015) Relatrios contbil-financeiros de propsito geral contm informaes de possvel interesse a uma
ampla gama de usurios. Tendo em vista que a Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-
Financeiro tem como pilar a definio do objetivo da elaborao e divulgao desses relatrios, interessados em
informaes sobre o enfoque adotado na formulao dos pronunciamentos tcnicos, das interpretaes e das
orientaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis podem concluir que o comit procura atender aos
desejos e necessidades de informao:

A) de todos os possveis usurios dos relatrios contbil-financeiros de propsito geral;


B) da administrao da entidade que reporta a informao;
C) de investidores existentes e em potencial, de credores por emprstimos e de outros credores da entidade que
reporta a informao;
D) de rgos reguladores da entidade que reporta a informao;
E) de todos os usurios que no possam requerer que as entidades que reportam a informao prestem a eles
diretamente as informaes de que necessitam.

08. (ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE - AFC/STN/2013) A empresa Patrimnio S.A. efetuou a depreciao utilizando
os percentuais fiscais, ainda que soubesse que a vida econmica do bem era maior do que as taxas fiscais. A deciso foi
tomada em funo das dificuldades em controlar as duas depreciaes, o que levaria a empresa a ter custos de controle
no suportveis pelo porte e situao financeira da empresa, inviabilizando o negcio. Referida situao

A) afeta diretamente a neutralidade na apresentao de uma demonstrao contbil fidedigna, no sendo possvel
considerar a demonstrao fidedigna.
B) altera a demonstrao contbil de forma material, impedindo o reconhecimento como uma demonstrao
contbil fidedigna.
C) permite considerar a demonstrao contbil fidedigna, uma vez que o custo para gerao de uma informao com
melhor qualidade no justificaria o benefcio.
D) atende ao princpio da prudncia, visto que a deciso de adotar a depreciao que atribui maior valor ao resultado
permite a gerao de uma demonstrao conservadora mais fidedigna.
E) distorce a possibilidade do usurio em analisar a demonstrao contbil, sendo necessrio o ajuste para consider-
la fidedigna.

GABARITO

1. C 2. C 3. B 4. C 5. B 6. B 7. C 8. C

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AULA 3 CONTAS

1. CONTA: um ttulo que identifica um elemento patrimonial com caractersticas semelhantes (bem, direito, obrigao ou
PL) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas).

* Conta sinttica: genrica. Nome que indica um conjunto de contas analticas ao mesmo tempo. Assim, o valor patrimonial
de uma conta sinttica igual a soma dos valores patrimoniais das contas analticas que a compem.

* Conta analtica: especfica. So aquelas que demandam controle e acompanhamento em separado das demais. Assim,
para cada fato contbil ocorrido, sero alterados os valores patrimoniais das respectivas contas analticas envolvidas.

CONTA SINTTICA CONTA ANALTICA

Banco Ita
Bancos
Banco do Brasil

Casas Bahia
Fornecedores
Insinuante

Joo da Silva
Clientes
Maria das Graas

2. TIPOS DE CONTAS:

2.1. CONTAS PATRIMONIAIS: so utilizadas para controle e apurao do patrimnio, registram os bens, direitos, obrigaes e
situao lquida. So consideradas permanentes, acumulam-se de um perodo para outro.

a) CONTAS DO ATIVO = bens + direitos. Organizadas em ordem decrescente do grau de liquidez. Divididas em Ativo
Circulante e Ativo No Circulante, composto por: ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros
benefcios econmicos para a entidade;

b) CONTAS DO PASSIVO: obrigaes da entidade para com terceiros ou da mesma para com os scios. Organizadas em
ordem decrescente do grau de exigibilidade.

Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em
sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos;

c) CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO (PL): riqueza prpria da entidade, obtida pela diferena entre o Ativo e o Passivo.
Ex. capital social, reserva de capital, reserva de lucro, ajuste de avaliao patrimonial, prejuzos acumulados e aes em
tesouraria.

Patrimnio Lquido o interesse residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.

d) CONTAS REDUTORAS: tem a funo de reduzir o saldo de outra conta. Possui a natureza inversa, a natureza do grupo ao
qual pertencem.
Ex. depreciao acumulada, capital a integralizar, proviso de devedores duvidosos.

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CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
As disponibilidades, os direitos realizveis no As obrigaes da companhia, inclusive
curso do exerccio social subsequente e as financiamentos para aquisio de direitos do
aplicaes de recursos em despesas do ativo no-circulante, sero classificadas no
exerccio seguinte. passivo circulante, quando se vencerem no
Ex. caixa, adiantamento a funcionrios, exerccio seguinte.
despesas antecipadas, adiantamento a Ex. fornecedores, impostos a recolher, salrios
fornecedores, impostos a recuperar, clientes. a pagar, adiantamento de clientes, proviso de
frias.

Ativo No Circulante Passivo No Circulante


Ativo Realizvel a Longo Prazo As obrigaes da companhia, inclusive
Os direitos realizveis aps o trmino do financiamentos para aquisio de direitos do
exerccio seguinte, assim como os derivados de ativo no-circulante, sero classificadas no
vendas, adiantamentos ou emprstimos a passivo no-circulante, se tiverem vencimento
sociedades coligadas ou controladas (artigo em prazo maior.
243), diretores, acionistas ou participantes no Ex. duplicatas a pagar em LP, emprstimos de
lucro da companhia, que no constiturem LP.
negcios usuais na explorao do objeto da
companhia.
Ex. duplicatas a receber de longo prazo,
adiantamento a scios, emprstimos a
coligadas.

Investimento Patrimnio Liquido


As participaes permanentes em outras Capital Social
sociedades e os direitos de qualquer natureza, (-) Capital a Realizar
no classificveis no ativo circulante, e que no Reserva de Lucros
se destinem manuteno da atividade da Reserva de Capital
companhia ou da empresa. +/- Ajuste de Avaliao Patrimonial
Ex. obras de arte, participaes societrias de (-) Prejuzos Acumulados
carter permanente. (-) Aes em Tesouraria

Imobilizado
Os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens.
Ex. imvel, veculos, mveis e utenslios.

Intangvel
Os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Ex. marcas e patentes, fundo de
comrcio.

Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social,
a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.

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ALTERAES LEI 6.404/76

Lei 6.404/76 Lei 11.638/07 Lei 11.941/09


Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante
Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo No Circulante
Ativo Permanente Ativo Permanente (X 11.941/09) Ativo Realizvel Longo Prazo
Investimento Investimento Investimento
Imobilizado Imobilizado Imobilizado
Diferido Intangvel Intangvel
Diferido (X 11.941/09)

Lei 6.404/76 Lei 11.638/07 Lei 11.941/09


Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante
Passivo Exigvel Longo Prazo Passivo Exigvel Longo Prazo Passivo No Circulante
Resultado Exerccio Futuro Resultado Exerccio Futuro Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido

2.2. CONTAS DE RESULTADO: so utilizadas para a apurao do resultado do exerccio. Representam os ganhos (receitas) e
as perdas (despesas). Consideradas transitrias, visto que, seu tempo de vida limitado a um exerccio social, pois, ao final
de cada exerccio tero seus saldos zerados (encerrados) a fim de que se possa apurar o resultado do perodo.

a) Receitas: variaes positivas (aumento) do Patrimnio Lquido.


Ex. receitas de venda, receitas financeiras, receita de equivalncia patrimonial, ganho de capital.

Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou
aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no sejam
provenientes de aporte dos proprietrios da entidade;

b) Despesas: variaes negativas (redues) do Patrimnio Lquido.


Ex. despesa financeira, despesa administrativa, despesa com vendas, perdas de capital.

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou
reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam
provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.

DRE ART. 187 LEI 6.404/76


RECEITA BRUTA OU RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas Brutas
Prestao de Servios
(-) DEDUES DA RECEITA
Impostos s/ Vendas e Servios (ICMS, ISS, Pis, Cofins)
Devolues ou Cancelamentos de Vendas
Descontos Incondicionais e Abatimentos s/ Venda
(=) RECEITA LQUIDA OU RECEITA OPERACIONAL LIQUIDA
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS OU DOS PRODUTOS E SERVIOS VENDIDOS
(=) LUCRO OU PREJUIZO BRUTO OU RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO OU LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL
(-) Outras Despesas
+ Outras Receitas
(=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA = LAIR

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(-) Contribuio Social s/ o Lucro (CSLL)


(-) Imposto de Renda s/ o Lucro
(=) LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA = LAPIR
(-) PARTICIPAES ESTATUTRIAS
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Fundos de Assistncia de Empregados
(=) LUCRO/ PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO

3. PLANO DE CONTAS: o conjunto composto pela relao ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade,
objetivando servir como guia e meio de padronizao, a fim de facilitar a analise e elaborao dos registros e demonstraes
contbeis. Na sua elaborao devero ser observados os princpios fundamentais de contabilidade, as normas determinadas
na Lei n 6.404/76, a legislao especfica do ramo de atividade da empresa e ainda deve adaptar-se tanto quanto possvel s
exigncias dos agentes externos empresa (fornecedores, bancos, fisco).

Composio:
- Elenco de Contas: relao ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade, conforme disposto na Lei
6.404/76.
1. ATIVO - Grupo
1.1. Ativo Circulante - Subgrupo
1.1.1. Disponibilidades - Subgrupo
1.1.1.0001. Caixa - Conta

- Manual de Contas: evidencia o uso adequado de cada conta, definindo os seguintes elementos:
Funo razo de sua existncia
Funcionamento quando a conta ser debitada ou creditada, bem como seu saldo.
Natureza do saldo devedor ou credor.

- Modelos de demonstraes padronizadas

4. TEORIA DAS CONTAS

4.1. Teoria Personalista: vincula a conta pessoa responsvel pelos procedimentos administrativos a ela relacionados.
- Agentes Consignatrios: bens da empresa
- Agentes Correspondentes: direitos e obrigaes da empresa
- Conta dos Proprietrios: patrimnio lquido, receitas e despesas

4.2. Teoria Materialista: relacionam-se com a materialidade, as contas traduzem simples ingressos e sadas de valores, que
evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos.
- Contas Integrais ou Elementares: bens, direitos e obrigaes.
- Contas Diferenciais ou Derivadas: receita, despesa e patrimnio lquido.

4.3. Teoria Patrimonialista: reconhece o patrimnio, como objeto da contabilidade. Distingue os elementos que compem o
patrimnio (contas patrimoniais) dos elementos que o modificam (contas de resultado).
- Contas Patrimoniais: bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido.
- Contas de Resultado: receita e despesa.

5. SITUAES DAS CONTAS: DBITOS E CRDITOS

DBITO Situao de dvida da conta.

CRDITO Situao de direito da conta.

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Obs. No confundir dbito de uma conta com dbito da empresa. O primeiro representa uma dvida da conta (direito da
empresa), o segundo uma dvida da empresa (passivo exigvel). O mesmo para crdito de uma conta e crdito da empresa,
este representa um direito da empresa (ativo) e aquele um direito da conta, portanto uma obrigao da empresa.

DBITO/DIVIDA CRDITO
obrigao da conta direito da conta

EMPRESA

Contas do Contas do
ATIVO PASSIVO

CRDITO
DBITO/DIVIDA
direito da empresa
obrigao da empresa

Na identificao dos dbitos e crditos nas contas, aplicaremos o seguinte raciocnio:

ATIVO, (-) PASSIVO e (-) PL - natureza devedora (saldo devedor):

Toda vez que aumentar, DEBITAR a respectiva conta.


Toda vez que diminuir, CREDITAR a respectiva conta.

(-) ATIVO, PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO natureza credora (saldo credor):


Toda vez que aumentar, CREDITAR a respectiva conta.
Toda vez que diminuir, DEBITAR a respectiva conta.

DESPESAS natureza devedora (saldo devedor):


Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta.
Creditadas somente para efeito de apurao do resultado do perodo.

RECEITAS - natureza credora (saldo credor):


Toda vez que ocorrer uma Receita, CREDITAR a respectiva conta.
Debitadas somente para efeito de apurao do resultado do perodo.

DEBITO CREDITO SALDO


ATIVO + - Devedor
PASSIVO E PL - + Credor

DEBITO CREDITO SALDO


RECEITA REX + Credor
DESPESA + REX Devedor

OBS. REX = Apurao do Resultado do Exerccio

6. RAZONETE: representao grfica de uma conta = T, onde o lado esquerdo o lado dos dbitos e o lado direito dos
crditos.
D C

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7. SALDO DAS CONTAS: diferena entre os valores lanados a Dbito e a Crdito. Dependendo da natureza das contas, estas
tero saldo devedor ou credor.
- Saldo Credor: total dos crditos > total dos dbitos
- Saldo Devedor: total dos crditos < total dos dbitos
- Saldo Nulo: total dos crditos = total dos dbitos

8. BALANCETE
O balancete de verificao um demonstrativo auxiliar, levantado unicamente para fins operacionais, composto por todas as
contas com seus respectivos saldos, que so extrados do livro razo com a finalidade de verificar se o total dos dbitos
exatamente igual ao total dos crditos, ou seja, verifica se o mtodo das partidas dobradas foi aplicado corretamente.

Balancete de Verificao = pr-balano

Saldo DEVEDOR = Saldo CREDOR


A + (- P ) + (- PL ) + D = ( - A ) + P + PL + R
APLICAO = ORIGEM

EXERCICIOS DE FIXAO

1. (Min. Turismo Contador ESAF 2014) Estamos no exerccio social de 2013 e compulsamos, entre diversas contas e
saldos, os seguintes ttulos:

Aps as apuraes e classificaes levadas a efeito para montagem das demonstraes contbeis do exerccio de 2013,
podemos dizer que os elementos acima indicados vo colaborar na equao contbil com a diferena

a) devedora de R$ 15,00.
b) credora de R$ 175,00.
c) credora de R$ 320,00.
d) credora de R$ 485,00.
e) credora de R$ 675,00.

2. (Min. Turismo Contador ESAF 2014) O balano tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da
empresa em determinada data.

Assim fez a empresa Mxima S.A., em 31 de dezembro de 2012, com os elementos abaixo relacionados.
Receitas de Vendas R$ 5.500,00
Caixa R$ 900,00
Aes de Coligadas R$ 2.100,00
Capital Social R$ 14.000,00
Ttulos a Pagar R$ 2.100,00
ICMS sobre Vendas R$ 600,00
Clientes R$ 2.200,00
Proviso p/ Perdas em Investimentos R$ 300,00
Capital a Realizar R$ 2.500,00

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Fornecedores R$ 2.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 2.720,00
Duplicatas a Receber R$ 2.000,00
Mveis e Utenslios R$ 2.300,00
Reserva Legal R$ 400,00
Impostos a Recolher R$ 1.100,00
Despesas de Alugueis R$ 830,00
Mercadorias R$ 3.200,00
Mquinas e Equipamentos R$ 9.000,00
Reserva de Capital R$ 500,00
Proviso para o Imposto de Renda R$ 790,00
Comisses Passivas R$ 170,00
Despesas do Exerccio Seguinte R$ 800,00
Depreciao Acumulada R$ 1.800,00
Aes em Tesouraria R$ 300,00
Contribuies a Recolher R$ 200,00
Receitas Financeiras R$ 110,00
Proviso para Devedores Duvidosos R$ 120,00
Salrios a Pagar R$ 1.700,00
Ttulos a Receber LP R$ 1.000,00

Na demonstrao de contas e saldos acima, uma vez organizado corretamente o Balano, vamos encontrar um

a) resultado lquido do exerccio de R$ 1.180,00.


b) passivo circulante de R$ 7.690,00.
c) ativo circulante de R$ 9.100,00.
d) patrimnio lquido de R$ 12.100,00.
e) ativo no circulante de R$ 12.300,00.

3. (ESAF) No Plano de Contas da Empresa Valpeas e Acessrios S/A constam diversos ttulos contbeis, dos quais
extramos os seguintes, em ordem alfabtica:

01 - CAIXA
02 - CAPITAL SOCIAL
03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
04 - DESPESAS DE ALUGUEL
05 - DUPLICATAS A PAGAR
06 - DUPLICATAS A RECEBER
07 - IMPOSTOS A RECOLHER
08 - LUCROS ACUMULADOS
09 - MERCADORIAS
10 - MVEIS E UTENSLIOS
11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALRIOS E ORDENADOS
15 - VECULOS

Analisando-se as contas acima de conformidade com a classificao tcnica indicada nas Teorias Personalista e
Patrimonialista das Contas, respectivamente, pode-se dizer que a relao contm

a) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais.


b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais.
c) 07 Contas de Consignatrios e 08 Contas do Proprietrio.
d) 08 Contas do Proprietrio e 05 Contas de Resultado.
e) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietrio

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4. (ESAF 2010 Auditor CVM) A empresa Struturas & Modelos S/A, no fim do exerccio social, apresentou as seguintes
contas e saldos:

n. - c o n t a s s a l d o s
01 - Caixa 690,00
02 - Receita de Vendas 8 .000,00
03 - Fornecedores 2 .700,00
04 - Bancos conta Movimento 1 .200,00
05 - Aluguis Ativos 200,00
06 - Duplicatas a Pagar 1 .600,00
07 - Clientes 1 .700,00
08 - Salrios e Ordenados 800,00
09 - Emprstimos Bancrios 4 .900,00
10 - Duplicatas a Receber 2 .300,00
11 - Aluguis Passivos 240,00
12 - Proviso p/FGTS 90,00
13 - Duplicatas Descontadas 700,00
14 - Custo das Mercadorias Vendidas 4 .300,00
15 - Proviso p/Imposto de Renda 110,00
16 - Mercadorias 3 .000,00
17 - ICMS a Recolher 230,00
18 - Proviso p/Ajuste de Estoques 80,00
19 - Capital Social 5 .300,00
20 - Proviso p/Devedores Duvidosos 110,00
21 - Capital a Realizar 300,00
22 - Juros Passivos 220,00
23 - Despesas Antecipadas 400,00
24 - Reserva Legal 300,00
25 - Mveis e Utenslios 2 .900,00
26 - Reservas Estatutrias 280,00
27 - Veculos 5 .700,00
28 - ICMS sobre Vendas 1 .500,00
29 - Depreciao 900,00
30 - Juros Ativos 150,00
31 - Depreciao Acumulada 1 .400,00

Do resultado do exerccio, a empresa destinou R$ 190,00 para imposto de renda e o restante para reservas de lucros.
Contabilizado o resultado do exerccio e a distribuio do lucro, pode-se dizer que das contas apresentadas surgir um
patrimnio lquido de

a) R$ 5.580,00
b) R$ 5.770,00
c) R$ 5.780,00
d) R$ 5.880,00
e) R$ 5.970,00

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5. (TCE AM FCC 2013) Antes de elaborar as suas Demonstraes Contbeis, a Cia. Rio Grande Ltda. apresentava, em
31/12/2012, em seu balancete de verificao, as seguintes contas e seus respectivos saldos (valores em $):

Com base nessas informaes e assumindo que no houve proposta de distribuio de dividendos, o total do
Patrimnio Lquido da Cia. Rio Grande Ltda. apresentado em seu Balano Patrimonial, em 31/12/2012, foi

a) $ 216.000.
b) $ 140.000.
c) $ 206.000.
d) $ 196.000.
e) $ 150.000

6. (TCE-RS FCC 2014) A Cia. Colombiana S.A. incorreu, em 30/06/2014, em gastos relacionados com as seguintes
transaes:

I. Aquisio de 80% das aes da Cia. Argentina com o objetivo de diversificar sua atividade econmica.
II. Pagamento de um processo tributrio que no estava provisionado no Balano Patrimonial da Cia. Colombiana S.A.
III. Contratao e pagamento de uma aplice de seguro contra roubo com vigncia de 12 meses.
IV. Aquisio de uma mquina especial para ser usada no processo produtivo.

Os gastos incorridos pela Cia. Colombiana S.A. nas transaes I, II, III e IV foram reconhecidos, respectivamente, como

a) Investimentos, Despesa paga Antecipadamente, Despesa e Intangvel.


b) Investimentos, Despesa, Despesa paga Antecipadamente e Imobilizado.
c) Aplicao Financeira, reduo de Passivo, Despesa e Imobilizado.
d) Investimentos, reduo de Passivo, Despesa paga Antecipadamente e Imobilizado.
e) Aplicao Financeira, Despesa, Despesa paga Antecipadamente e Intangvel

7. (CESPE - TRE-RJ - Analista Judicirio Contabilidade) Com relao aos tipos, s funes e estrutura das contas
contbeis, julgue os itens a seguir.
As contas devem ser classificadas como estveis ou instveis, quando avaliadas pelo critrio de variao na natureza do
seu saldo.
( ) Certo ( ) Errado

8. (CESPE - TRE-RJ - Analista Judicirio Contabilidade) Quando determinada empresa paga uma parcela de seguro
relativo a perodo de cobertura ainda no transcorrido, o valor correspondente parcela paga no pode integrar as
contas de resultado do perodo.
( ) Certo ( ) Errado

GABARITO
1. D 2. E 3. D 4. C 5. A 6. B 7. C 8. C

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AULA 4 ESCRITURAO

1. ESCRITURAO: uma tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, de todos os fatos administrativos
resultantes da gesto do patrimnio.

CTG 2001 - Em conformidade com os preceitos estabelecidos na NBC TG 2000 que trata sobre Escriturao Contbil, a
escriturao contbil em forma digital deve ser executada da seguinte forma:
(a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
(b) em forma contbil;
(c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
(d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e
(e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou
evidenciem fatos contbeis.

Obs. A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que apiam ou
compem a escriturao contbil. Comprovam os atos e fatos que originam lanamento (s) na escriturao contbil da
Entidade

2. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS: no lanamento esto envolvidas, no mnimo, duas contas, sendo que haver,
sempre, correspondncia entre os valores lanados a debito e os lanados a credito, de forma que os totais sejam iguais. No
h dbito sem crdito.

Para todo dbito, existe um crdito de igual valor e vice-versa. Frei Luca Pacioli.

3. SITUAES DAS CONTAS: DBITOS E CRDITOS

DEBITO CREDITO SALDO


ATIVO Devedor
(-) PASSIVO E PL
PASSIVO E PL Credor
(- ) ATIVO

DEBITO CREDITO SALDO


RECEITA REX Credor

DESPESA REX Devedor

4. LANAMENTOS: so os registros dos fatos contbeis que afetam (fatos administrativos) o patrimnio da entidade. Os
elementos essenciais do lanamento so:

CTG 2001 A escriturao em forma contbil deve conter, no mnimo:


a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu;
b) conta devedora;
c) conta credora;
d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado
em tabela auxiliar inclusa em livro prprio;
e) valor do registro contbil;
f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um mesmo lanamento contbil.

Ex. Fortaleza, 10 de janeiro de 2008.


Banco Conta Movimento
a Caixa
Depsito bancrio na data----------------R$ 1.000,00

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4.1. Como elaborar o lanamento


1 passo: Identificar as contas que sero utilizadas para registrar os elementos envolvidos no fato.
2 passo: Classificar as contas envolvidas
3 passo: Identificar o movimento em cada conta
4 passo: Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada.

EX. Compra de mercadoria, a vista, R$ 1.000,00


- Elementos envolvidos: mercadoria e dinheiro
- Contas: Mercadoria e Caixa
- Classificar as contas: Mercadoria A e Caixa A
+
- Movimento em cada conta: Mercadoria - A ( aumento do ativo) e Caixa A (reduo do ativo)
- Mercadoria ativo que aumenta, ser debitado
Caixa ativo que diminui, ser creditado

D- Mercadoria
C- Caixa------------R$ 1.000,00

4.2. Frmula de lanamentos:


- Primeira frmula: 1D e 1C
Ex. Compra vista de um veculo para uso por R$ 10.000,00

D- Veculos
C- Caixa R$ 10.000,00

ou

Veculo
a Caixa R$ 10.000,00

- Segunda frmula: 1D e VC
Ex. Compra de veculo para uso, por R$ 10.000,00, com 20% de entrada.

D- Veculo R$ 10.000,00
C- Caixa R$ 2.000,00
C- Duplicata a Pagar R$ 8.000,00

ou

Veculos
a Diversos
a Caixa R$ 2.000,00
a Duplicatas a Pagar R$ 8.000,00 R$ 10.000,00

- Terceira frmula: VD e 1C
Ex. Compra vista de veculos no valor de R$ 10.000,00, 50% para revenda e 50% para uso.

D- Estoque R$ 5.000,00
D- Veculos R$ 5.000,00
C- Caixa R$ 10.000,00

ou

Diversos
a Caixa
Estoque R$ 5.000,00
Veculos R$ 5.000,00 R$ 10.000,00

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- Quarta frmula: VD e VC
Ex. Compra de veculos no valor de R$ 10.000,00, 50% para revenda e 50% para uso, com pagamento de 20% no ato.

D- Estoque R$ 5.000,00
D- Veculos R$ 5.000,00
C- Caixa R$ 2.000,00
C- Duplicata a Pagar R$ 8.000,00
ou

Diversos
a Diversos
Estoques R$ 5.000,00
Veculos R$ 5.000,00
a Caixa R$ 2.000,00
a Duplicatas a Pagar R$ 8.000,00 R$ 10.000,00

LANAMENTOS

1. Subscrio de capital, efetuada pelos scios, equivalente a 100.000 aes de valor nominal R$ 1,00 cada R$ 100.000,00.

2. Integralizao do capital com entrega de um imvel no valor de R$ 50.000 e dinheiro no total de R$ 45.000,00(ref. ao item
anterior).

3. Aquisio de Mveis, a prazo, por R$ 700,00, com aceite de duplicata. Vida til de 10 anos.

4. Pagamento de duplicata, ref. item anterior, com desconto de 10%.

5. Contratao de seguro, com vigncia de 12 meses a partir da contratao, no valor de R$ 1.200,00. Pagamento, a prazo (30
dias).

6. Apropriao da despesa com seguro e pagamento a seguradora. (ref. ao item anterior)

7. Compra de mercadoria, a vista, no valor de R$ 1.000,00. Destaque de Icms 17%.

8. Venda de mercadoria, prazo, no valor de R$ 1.500,00. Destaque de Icms 17%. Baixa da mercadoria pelo seu valor
original.

9. Recebimento de duplicata, com juros de 10% ( item anterior).

10. Apurao e pagamento do Icms.

11. Desconto de duplicata no dia 15.03, no valor de R$ 2.000,00, com despesas financeiras de R$ 200,00, deduzidas pelo
banco no momento da liberao do dinheiro. Vencimento da duplicata 15.04. Registro dos fatos e suas consequncias.

12. Em 31-12-X1, a Cia X Ltda. Possua saldo de duplicatas e outras contas a receber no montante de R$ 500.000,00. O Depto.
de Crdito e Cobrana estimou em 4% as perdas provveis no recebimento desses crditos. Registro das provises e suas
consequncias.

13. Registro folha de pagamento


Salrios e Ordenados R$ 9.000,00
Horas extras trabalhadas R$ 1.000,00
Contribuio para INSS, parte dos empregados 11% - R$ 1.100,00
Contribuio para INSS, parte patronal 20% - R$ 2.000,00
Depsito para FGTS 8% - R$ 800,00
Pagamento salrio, referente item anterior e recolhimento dos encargos.

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5. ERROS DE ESCRITURAO

- Erro de posio: quando se inverte a utilizao das contas (troca de dbito por crdito, ou vice-versa).
- Erro de ttulo: quando se utiliza o ttulo contbil (conta) errado.
- Erro nos valores da contas: por excesso ou falta.
- Erros por omisso ou em duplicidade

5.1. RETIFICAO DE LANAMENTOS

NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos


Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro, na escriturao contbil das
Entidades.
So formas de retificao:
a) o estorno;
b) a transferncia;
c) a complementao.
d) ressalva

Em qualquer das modalidades supramencionadas, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data
e a localizao do lanamento de origem.

a) Estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente.


Ex. Compra de mercadoria, vista, por R$ 10.000,00.

Lanamento Incorreto: D- Mercadoria


C- Fornecedor 10.000

Estorno Total: D- Fornecedor


C-Mercadoria 10.000

Lanamento Correto: D- Mercadoria


C- Caixa 10.000

b) Transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da
transposio do valor para a conta adequada (Erro de Ttulo).
Ex. Recebimento de duplicata, em dinheiro R$ 6.000,00

Incorreto: D- Banco
C- Duplicata a Receber 6.000

Transferncia: D- Caixa
C- Banco R$ 6.000

A conta banco ter seu saldo zerado, restando: D- Caixa


C- Duplicata a Receber R$ 6.000,00

c) Complementao aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente
registrado.
Ex. Aquisio de veculo, vista, R$ 15.000,00

Lanamento Incorreto: D- Veculo


C- Caixa 1.500

Complementao: D- Veculo
C- Caixa 13.500

Saldo final de veculo = R$15.000,00


Saldo final de caixa = R$ 15.000,00
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d) Ressalva utilizada quando se comete erro no histrico. Se o erro for identificado antes de terminar o histrico, pode-se,
por exemplo, utilizar a expresso do tipo digo ou isto . Caso o erro seja identificado aps o fechamento do histrico, a
ressalva dever ser feita posteriormente.

6. LIVROS DE ESCRITURAO

6.1. FISCAIS: exigidos pela legislao fiscal para controle de tributos.

a) Municipal: no geral viabilizam o controle do ISS.


- Registro de Prestao de Servios.
- Registro de Contratos de Prestao de Servios.
- Recebimento de Impressos Fiscais e Termos de Ocorrncia.

b) Estadual: no geral viabilizam o controle do ICMS.


- Registro de Apurao do ICMS: confronto entre icms a recuperar e icms a recolher ao final de cada perodo.

-Registro de Inventrio: dever constar registrado os estoques existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de
cada perodo de apurao do imposto de renda(anual, trimestral). Devero ser arrolados, com especificaes que facilitem
sua identificao, as mercadorias, os produtos acabados, as matrias-primas, os produtos em elaborao, os bens em
almoxarifado.

- Registro de Entradas de Mercadorias: registro das compras. Base de apurao de crditos de Icms, bem como de IPI,
relativo s aquisies de mercadorias e produtos.

- Registro de Sadas de Mercadorias: registro das vendas ou sadas a outros ttulos, como transferncias, demonstrao. Base
de apurao de dbitos de ICMS, bem como de IPI.
- Registro de Controle da Produo e do Estoque.
- Registro de Impresso de Documentos Fiscais.
- Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia.

c) Federal: para atender aos regulamentos do IPI e do IR.

- Regulamento do IR:
- Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)
- Registro de Inventrios
- Registro de Compras. Pode ser substitudo pelo Livro de Entrada (exigido pela legislao estadual).
- Livro Caixa: pequenas empresas optantes do SIMPLES ou do Lucro Presumido.

- Regulamento do IPI:
- Registro de Apurao do IPI
- Registro do Selo Operacional de Controle
- Registro de Controle da Produo e do Estoque.

6.2. SOCIAIS: exigidos pelo art. 100, da Lei 6.404/76. Livros especiais que tem por objetivo controlar as operaes relativas
circulao de aes e administrao da empresa.

Art. 100. A companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas
formalidades legais:
I - o livro de Registro de Aes Nominativas, para inscrio, anotao ou averbao
a) do nome do acionista e do nmero das suas aes;
b) das entradas ou prestaes de capital realizado;
c) das converses de aes, de uma em outra espcie ou classe;
d) do resgate, reembolso e amortizao das aes, ou de sua aquisio pela companhia;
e) das mutaes operadas pela alienao ou transferncia de aes;
f) do penhor, usufruto, fideicomisso, da alienao fiduciria em garantia ou de qualquer nus que grave as aes ou
obste sua negociao.

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II - o livro de "Transferncia de Aes Nominativas", para lanamento dos termos de transferncia, que devero ser assinados
pelo cedente e pelo cessionrio ou seus legtimos representantes;

III - o livro de "Registro de Partes Beneficirias Nominativas" e o de "Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas", se
tiverem sido emitidas, observando-se, em ambos, no que couber, o disposto nos nmeros I e II deste artigo;

IV - o livro de Atas das Assembleias Gerais;

V - o livro de Presena dos Acionistas;

VI - os livros de Atas das Reunies do Conselho de Administrao, se houver, e de Atas das Reunies de Diretoria;

VII - o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

6.3. TRABALHISTAS: sua manuteno imposta pela CLT.


- Livro de Registro de Empregados.
- Livro de Inspeo do Trabalho.

6.4. LIVROS CONTBEIS.

a) Livro Dirio: contm o registro de cada lanamento em ordem cronolgica (nos permite compreender a seqncia de
acontecimentos ocorridos na empresa).

Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no,
com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.

Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de
escriturao mecanizada ou eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do
de resultado econmico.

Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser
autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis.
Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria, que poder
fazer autenticar livros no obrigatrios.

Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de
dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens.
Pargrafo nico. permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente
autenticado.

Art. 1.184. No Dirio sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por
escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa.
1o Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a
contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros
auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua
perfeita verificao.
2o Sero lanados no Dirio o balano patrimonial e o de resultado econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico
em Cincias Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.

Obs. Decreto 3.000, de 26 de maro 1999 (Regulamento IR)

Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas
seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que
modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5).

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1 Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas
cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para
registro individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-Lei n 486, de 1969,
art. 5, 3).
2 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos livros auxiliares, para o Dirio, deve
ser feita referncia s pginas em que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados.
3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os livros facultativos ou auxiliares
por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 1).
4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1, devero conter termos de abertura e de
encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de
sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470, de
1958, art. 71, e Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 2).
5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser escriturados em fichas, tero
dispensada sua autenticao quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em
livros devidamente registrados.
6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio para inscrio do balano e
demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de registro competente.

Livro Dirio (comum para todas as empresas)


1. Livro Obrigatrio exigido pelo Cdigo Civil
2. Principal registra todos os fatos contbeis ocorridos na empresa, bem como as Demonstraes Contbeis
do Balano e DRE.
3. Cronolgico: fatos registrados em ordem cronolgica.
4. Formalidades relacionadas com sua apresentao do livro.
Extrnsecas devem ser encadernado;
ter folhas numeradas em sequncia, tipograficamente;
Objetivo: dificultar a ser registrado no Registro do Comrcio ou Cartrio de Registro Civil;
adulterao do livro conter termos de abertura e encerramento devidamente preenchido e autenticado;
conter assinatura do contabilista e administrador nos termos de abertura e de
encerramento.
BP e DRE

A inobservncia das formalidades extrnsecas invalida todo o Dirio que passa a fazer prova
apenas contra a empresa
5. Formalidades relacionadas com a escriturao, contedo do livro.
Intrnsecas utilizao de idioma nacional e moeda corrente do pas;
uso de linguagem mercantil;
Objetivo: resguardar individualizao e clareza dos lanamentos;
a fidedignidade dos ordem cronolgica;
fatos ocorridos em inexistncia, na escriturao de: intervalos em branco, borres, rasuras, entrelinhas,
relao aos fatos emendas ou transporte para as margens.
registrados
A inobservncia das formalidades intrnsecas invalida apenas o registro ou registros onde elas
ocorrerem.

b) Livro Razo: apresenta os mesmos lanamentos registrados no livro Dirio, porm ordenados por conta e dentro de cada
conta, por ordem cronolgica.

Obs. Decreto 3.000, de 26 de maro 1999 (Regulamento IR)

Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no
Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n 8.383, de
1991, art. 62).
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1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes.


2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da
pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).
3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este artigo.

Livro Razo
1. Livro Obrigatrio exigido pela legislao fiscal ( regulamento IR)
2. Facultativo para o Cdigo Civil
3. Principal registra todos os fatos contbeis ocorridos na empresa
3. Cronolgico: fatos registrados em ordem cronolgica.
4. Sistemtico os fatos so registrados por espcie (por tipo de conta), ou seja, registra a movimentao das
. contas individualmente.

Permite a visualizao rpida de cada componente patrimonial, seu aspecto


qualitativo e quantitativo.

Os saldos das contas do Livro Razo fornecem as condies necessrias para


elaborao das demonstraes contbeis.

No esto sujeitos, as formalidades do livro Dirio

Obs. Livro dirio e livro razo Resoluo 1299/2010

1. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem registros permanentes da entidade e, quando escriturados em forma digital,
so constitudos de um conjunto nico de informaes das quais eles se originam.

2. O Livro Dirio, assinado digitalmente pela entidade e pelo contabilista legalmente habilitado, deve ser submetido ao
registro pblico competente.

c) Livro Caixa
Destina-se a registrar em ordem cronolgica todas as movimentaes financeiras da empresa que envolvem as contas do
Ativo Disponvel: Caixa, Bancos e Aplicaes de Liquidez Imediata;

A obrigatoriedade da escriturao, no mnimo do Livro Caixa abrange as empresas enquadradas como Microempresa,
Empresa de Pequeno Porte, inscritas no SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte) e as pessoas jurdicas contribuintes do Imposto de Renda que fazem
opo pelo lucro presumido
Instruo Normativa 74/96 (Simples)
Art. 29 .......
1 - A Microempresa e a Empresa de Pequeno Porte ficam dispensadas de escriturao comercial desde que mantenham,
em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam
pertinentes:
Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive bancria.

d) LALUR Livro de Apurao do Lucro Real

Art. 262/ RIR No LALUR, a pessoa jurdica dever:


I- Lanar os ajustes do lucro liquido do perodo de apurao
II- Transcrever a demonstrao do Lucro Real

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Livro de Apurao do Lucro Real


1. Livro Obrigatrio pessoas jurdicas que apuram a base de clculo do IRPJ pela sistemtica do Lucro Real.

Lucro Real: base de calculo do imposto sobre a renda consiste no prprio lucro contbil da
empresa, ajustado por adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao tributria.

Parte A utilizada para os lanamentos de ajustes do resultado antes do IR, ou seja, a parte
destinada ao controle das ADIES e EXCLUSES.

Adies despesas indedutveis para clculo do Lucro Real, aumentam a base de clculo do
imposto.

Excluses receitas no tributveis para clculo do Lucro Real, ajustes facultativos que
diminuem a base de clculo do imposto.

Parte B exclusivamente destinada ao controle de valores no contabilizados na legislao


comercial, mas que influenciaram o clculo do Lucro Real, exemplo, os prejuzos fiscais a
compensar

EXERCICIO DE FIXAO

1. (Prova: AFRFB 2014) De acordo com as normas contbeis atualizadas, os juros cobrados sobre a operao de desconto
devem ser:

a) lanados como despesa financeira aps o recebimento do ltimo ttulo descontado.


b) contabilizados pelo montante total dos juros descontados como despesas no momento inicial da operao.
c) registrados como despesas financeiras no momento da quitao de cada um dos ttulos descontados.
d) registrados como despesa financeira em trs parcelas iguais atravs de rateio do total por 90 dias.
e) transferidos para o resultado como despesa financeira de acordo com o regime de competncia.

2. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR 2014) A firma Entreoutras Ltda. acertou o pagamento antecipado de
uma conta de R$ 7.000,00, aceitando um desconto financeiro de 15%, o que provocou a necessidade de efetuar um
registro contbil na forma seguinte:

a) Dbito de contas a Pagar R$ 7.000,00


Crdito de Caixa R$ 5.950,00
e Crdito de Receitas R$ 1.050,00

b) Dbito de Caixa R$ 5.950,00


Dbito de Receitas R$ 1.050,00
e Crdito de Contas a Pagar R$ 7.000,00

c) Dbito de Contas a Pagar R$ 8.050,00


Crdito de Caixa R$ 7.000,00
e Crdito de Receitas R$ 1.050,00

d) Dbito de Caixa R$ 7.000,00


Crdito de Contas a Pagar R$ 5.950,00
e Crdito de Receitas R$ 1.050,00

e) Dbito de contas a Pagar R$ 7.000,00


Crdito de Caixa R$ 5.950,00
e Crdito de Descontos Concedidos R$ 1.050,00

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(Prova: ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE - AFC/STN/2013)


Dos registros do Departamento de Pessoal da Cia. Bom Patro, foram selecionados os seguintes dados:

Tomando-se como base apenas os dados anteriores, pode-se afirmar que:

3. O total das despesas de pessoal somam:

a) R$ 258.500,00.
b) R$ 258.000,00.
c) R$ 256.500,00.
d) R$ 256.000,00.
e) R$ 250.500,00.

4. O valor total inscrito em salrios a pagar

a) R$ 250.000,00.
b) R$ 240.000,00.
c) R$ 206.000,00.
d) R$ 189.000,00.
e) R$ 187.000,00.

5. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR 2014) Em 2012 a Empresadenada S.A. tinha crditos a receber no valor
de R$ 150.000,00 e mandou provisionar 3% deles para prevenir possveis perdas na sua liquidao que, quele
momento, j era duvidosa. Entretanto, durante o exerccio de 2013, s foram confirmadas perdas de 2% daqueles
crditos.
Em 31 de dezembro de 2013, a empresa possua crditos a receber no montante de 120% do valor anterior e mandou
fazer a proviso para perdas provveis em 2014 mesma taxa de 3%.
Mesmo reconhecendo eventual reverso ou complementao, o saldo da proviso para perdas, no balano de 2013,
dever ser de

a) R$ 2.400,00
b) R$ 3.600,00
c) R$ 3.900,00
d) R$ 4.500,00
e) R$ 5.400,00

6. (TRT 19R FCC 2014) A Cia. Negociante S.A. uma empresa comercial e possua, em 31/08/2013, a seguinte situao
patrimonial:
Disponvel: R$ 70.000,00
Estoques: R$ 40.000,00
Adiantamento de Clientes (cliente Antnio): R$ 30.000,00
Capital Social: R$ 80.000,00

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Durante o ms de setembro de 2013, a Cia. Negociante S.A. realizou as seguintes operaes:

Aps o registro das operaes acima, o total do Ativo da Cia Negociante S.A., em 30/09/13, era, em R$, de

a) 144.000,00.
b) 134.000,00.
c) 159.000,00.
d) 119.000,00.
e) 184.000,00.

7. (TCE RS 2014 FCC) A empresa Egito & Lima S.A. estima as perdas com crditos de liquidao duvidosa com base no saldo
a receber das vendas realizadas a prazo. Nos ltimos cinco anos, o percentual aplicado sobre o saldo a receber foi de
8%.

Os saldos de algumas contas em 31/12/2012 eram os seguintes:

Disponvel: R$ 20.000,00
Clientes: R$ 200.000,00
Estimativa de Perdas com Crditos de Liquidao Duvidosa (EPCLD): R$ 16.000,00
Estoques: R$ 950.000,00

Durante o exerccio de 2013, ocorreram os seguintes eventos:

A Dinamarca Ltda. decretou falncia e sua dvida de R$ 40.000,00 teve de ser considerada incobrvel.
O valor de R$ 24.000,00 devido por um cliente, que havia sido considerado incobrvel h mais de trs anos, foi
recebido durante o ano.
Por um grave problema financeiro, a Sucia Ltda. teve de ser considerada incobrvel. Sua dvida era de R$
10.000,00.
As vendas totais em 2013 foram de R$ 400.000,00, das quais, 20% foram realizadas a prazo e o custo das
mercadorias vendidas foi de R$ 150.000,00.
O saldo remanescente da conta Clientes existente em 31/12/2012 no foi recebido durante o ano.

Aps essas operaes, o saldo da conta EPCLD no balano patrimonial de 2013 ser, em reais,

a) 2.400,00
b) 20.320,00
c) 52.400,00
d) 34.000,00
e) 18.400,00

GABARITO

1. E 2. A 3. D 4. E 5. E 6. C 7. E

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AULA 5 ATOS E FATOS CONTBEIS

1. Atos Administrativos: acontecimentos que ocorrem na entidade e que no alteram o patrimnio.


Ex. assinatura de um contrato de seguro da loja, admisso de funcionrio, elaborao de parecer, advertncia a funcionrio.

2. Fatos Administrativos ou Contbeis: acontecimentos que ocorrem na entidade provocando variaes no patrimnio:
qualitativas (troca de valores entre elementos do patrimnio bens, direitos ou obrigaes) ou quantitativas (alterao do
valor global do patrimnio).
Ex.: pagamento do seguro da loja, pagamento dos funcionrios.

Obs.
- Fato Administrativo: decorre da gesto administrativa.
Ex. Concesso de desconto.

- Fato Contbil: pode ou no decorrer de negcio realizado pela administrao.


Ex. um incndio provoca a perda de mercadorias, o patrimnio sofre reduo. Este fato no decorrente da gesto, mas
produz variao patrimonial.

3. Tipos de Fatos Contbeis

a) Fatos Permutativo, Compensativos ou Qualitativos: so fatos que no produzem alterao no valor do patrimnio lquido.
Permuta entre os elementos patrimoniais ATIVOS e/ou PASSIVOS, ou seja, h troca de valores entre os bens, os direitos e as
obrigaes, sem alterao do valor do Patrimnio Lquido.

Ex1. compra de mercadoria a prazo.


D- Mercadoria
C- Fornecedor

- Aumenta o saldo da conta Mercadorias = aumenta o Ativo


- Aumenta o saldo da conta Fornecedores = aumenta o Passivo
Permuta entre contas do Ativo e Passivo

Ex2. recebimento de duplicata relativa venda a prazo de mercadoria.


D- Caixa
C- Duplicata a Receber

- Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo


- Diminui o saldo da conta Duplicata a Receber = diminui o Ativo
Permuta entre contas do Ativo

Ex3. aumento do capital com utilizao de reservas ou lucros acumulados.


D- Reserva de Lucros
C- Capital Social

- Aumenta o saldo da conta Capital Social = aumenta o PL


- Diminui o saldo da conta de Reserva de Lucros = diminui PL
Permuta no PL

b) Fatos Modificativos: so fatos que provocam alteraes no valor do PL, para mais ou para menos.

b.1) Aumentativos ou Positivos: aumentam a situao lquida patrimonial

Ex1. Prescrio de dvida.


D- Obrigao
C- Receita
- Diminui o saldo da conta de obrigao = diminui o Passivo
- H uma receita = aumenta o lucro = aumenta o PL

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Ex2. Recebimento de aluguel relativo imvel da entidade.


D- Caixa
C- Receita de Aluguel

- Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo


- H uma receita = aumenta o lucro = aumenta o PL

Ex3. Aumento do capital com recursos dos scios.


D- Caixa
C- Capital Social

- Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo


- Aumenta o saldo da conta capital Social = aumenta o PL

b.2) Diminutivos ou Negativos: diminui a situao lquida patrimonial.

Ex1. Pagamento de despesa.


D- Despesa Geral
C- Caixa

- Diminui saldo da conta Caixa = diminui o Ativo


- H uma despesa = Diminui o lucro = diminui o PL

Ex2. Despesa de Salrio, incorrida e no paga no perodo.


D- Salrios
C- Salrios a pagar

- Aumenta o saldo da conta Salrios a Pagar = aumenta o Passivo


- H uma Despesa = Diminui o lucro = diminui o PL

Ex3. Distribuio de lucros ao scio.


D- Lucros Acumulados
C- Dividendo a Pagar

- Aumenta o saldo da conta Dividendos a Pagar = aumenta o Passivo


- Diminui o saldo da conta Lucros Acumulados = diminui o PL

OBS. O fato modificativo na maioria das vezes envolve conta de resultado (receita ou despesa), pois, so essas contas que
alteram o PL.

Dica: 01 conta patrimonial e 01 conta de resultado

Cuidado com os fatos modificativos que no envolvem receitas ou despesas, como a integralizao do capital com dinheiro
ou a venda de partes beneficirias.

c) Fatos Mistos ou Composto: ao mesmo tempo, so permutativos e modificativos , ou seja, h troca de elemento
patrimonial com lucro ou prejuzo.

c.1) Aumentativo ou Positivo: fato permutativo + modificativo aumentativo.


Ex. recebimento de duplicata com juros
D- Caixa
C- Duplicata a Receber
C- Receita de juros

- Diminui o saldo da conta Duplicatas a Receber = diminui o Ativo


- Aumenta o saldo da conta Caixa = aumenta o Ativo
- H uma Receita = aumenta o lucro = aumenta o PL
Permuta entre contas do ativo + aumento do PL
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c.2) Diminutivo ou Negativo: fato permutativo + modificativo diminutivo


Ex. pagamento de duplicata com juros
D- Duplicata a pagar
D- Despesa com juros
C- Caixa

- Diminui o saldo da conta Duplicatas a Pagar = diminui o Passivo


- Diminui o saldo da conta Caixa = diminui o Ativo
- H uma Despesa = Diminui o lucro = diminui o PL
Permuta entre contas do Ativo e Passivo + reduo do PL

OBS. Dica: mais de 01 conta patrimonial e 01 conta de resultado

EXERCICISO DE FIXAO

1. (Prova: ESAF 2010 CVM AUDITOR) A empresa Material de Construes Ltda. Adquiriu 500 sacos de argamassa
Votoram, de 20 kg cada um, ao custo unitrio de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando duplicatas pelo
valor restante. A operao foi isenta de tributao.
Do material comprado, 10% sero para consumo posterior da prpria empresa e o restante, para revender.
O registro contbil dessa transao , tipicamente, um lanamento de quarta frmula, e o fato a ser registrado um
Fato Administrativo.

a) composto aumentativo.
b) composto diminutivo.
c) modificativo aumentativo.
d) modificativo diminutivo.
e) permutativo

2. (CESGRANRIO 2014) A companhia N realizou hoje, em seu Livro Dirio, este lanamento:

Rio de Janeiro, 5 de Maro de 2014.


Salrios a Pagar 15.000,00
a Caixa 15.000,00
Pago salrios provisionados em fevereiro

Considere, exclusivamente, o lanamento realizado pela companhia N. Tal lanamento indica a ocorrncia de um fato

a) misto aumentativo
b) misto diminutivo
c) modificativo aumentativo
d) modificativo diminutivo
e) permutativo

3. (FCC) A empresa Aquisies S.A. comprou 100 nibus vista, para substituio de sua frota. Esse evento contbil
representa um fato

a) Permutativo entre elementos do Passivo


b) Modificativo entre elementos do Ativo e do Passivo.
c) Permutativo entre elementos do Ativo.
d) Modificativo no Passivo No-Circulante.
e) Misto diminutivo no Ativo e no Passivo.

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4. (FCC) A empresa Giro baixo S.A. tinha um contas a receber de R$ 500.000,00 de seu cliente Oportuna Ltda., que estava
com dificuldades financeiras. Sabendo das dificuldades de seu cliente e com receio de inadimplncia, concedeu
desconto de 5% para que o cliente liquidasse a dvida no prazo. A Oportuna aceitou e quitou a dvida. O registro do
evento na empresa Giro baixo S.A. representa um fato

a) Permutativo
b) Compensativo diminutivo
c) Modificativo aumentativo
d) Quantitativo aumentativo
e) Misto diminutivo.

5. (Esaf) Durante o ms de novembro, a empresa Companhia Industria & Comercio realizou as seguintes operaes:

1. compra de mesas por R$ 300,00, sendo 40% para vender e 60% para usar, pagando R$ 100,00 e aceitando
duplicatas;
2. pagamento de duplicatas de R$ 100,00, com desconto de 10%;
3. registro do aluguel do ms no valor de R$ 300,00 para pagamento posterior;
4. venda vista de mercadorias por R$ 300,00, com lucro de 20% sobre o valor da venda.

Observaes: Cada operao foi contabilizada mediante um nico lanamento.


Antes das operaes, a conta caixa apresentava saldo devedor de R$ 160,00.

Baseados, exclusivamente, nas informaes supra e, considerando que as aquisies no sofreram tributao, podemos
afirmar que:

a) o primeiro fato administrativo permutativo e recebeu lanamento de quarta frmula.


b) o segundo fato administrativo modificativo e recebeu lanamento de terceira formula;
c) o terceiro fato administrativo composto e recebeu lanamento de segunda formula;
d) a ocorrncia dos quatro fatos aumentou o lucro do exerccio em R$ 230,00;
e) o saldo da conta caixa agora, aps os quatro fatos, de R$ 230,00.

6. _________ (Prova: CESPE 2011 TRE ES) O pagamento de um encargo, como, por exemplo, salrios e aluguis podem
ser considerados um fato permutativo ou modificativo, dependendo da data de ocorrncia do respectivo fato gerador

GABARITO

1. E 2. E 3. C 4. E 5. A 6. C

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AULA 6 CONTROLE DE ESTOQUE

1. ESTOQUES Conceito e Composio


1.1. Conceito: so bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilizao prpria no curso
normal de suas atividades
Definio segundo CPC 16:
Estoques so ativos:
A) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
B) em processo de produo para essa venda; ou
C) na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no processo de produo ou na prestao
de servios.

1.2. Componentes do grupo estoque


- bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda
- produtos acabados e produtos em processo de produo e incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no
processo de produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo
Ex. mercadorias para revenda, matrias primas, materiais auxiliares, embalagem, produtos em elaborao, produtos
acabados

2. MENSURAO DO ESTOQUE
2.1. Lei 6.404/76:
Art. 183, Lei 6.404/76
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas,
produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado, quando este for inferior;
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos
e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro.

2.2. CPC 16:


Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.

Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios
deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios
para se concretizar a venda.

2.3. Custo do Estoque


O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos
incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
O custo de aquisio dos estoques compreende:
o preo de compra,
os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco),

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os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e
servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de aquisio
Itens no-includos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do perodo em que so incorridos:
(a) valor anormal de desperdcio de materiais, mo-de-obra ou outros insumos de produo;
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessrios ao processo produtivo entre uma e outra fase de produo;
(c) despesas administrativas que no contribuem para trazer o estoque ao seu local e condio atuais; e
(d) despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e servios aos clientes.

3. SISTEMA DE INVENTRIO
O controle das mercadorias em estoque e de sua movimentao nas compras e vendas pode ser realizado de duas formas:
3.1. Sistema de Inventrio Peridico
No h controle dos custos de cada venda, pois a empresa no controla seus estoques (entradas e sadas) ao longo do
perodo.
Necessidade de levantamento fsico para a verificao e valorao dos estoques existentes em determinada data.
O estoque avaliado recebe a denominao de estoque final cujas quantidades sero valorizadas aos preos das ltimas
aquisies.
O Resultado com Mercadoria somente ser conhecido no final do perodo.
Escriturao no Livro Registro de Inventrio, com contagem fsica.
Adota o mtodo da CONTA MISTA ou MTODO DA CONTA DESDOBRADA.

3.2. Sistema de Inventrio Permanente


Procedimento que permite o controle do valor do estoque a cada venda realizada, com a possibilidade de registro da baixa
do estoque no momento da venda e a determinao do resultado com mercadoria.
Registro das aquisies e das sadas de forma imediata e concomitante, com a ocorrncia fsica desses fatos. Assim, tem-se
a qualquer momento o valor de todas as compras do perodo, o valor de todas as sadas do perodo (custo das mercadorias
vendidas), bem como o valor do estoque final e inicial.
Controle permanente (continuo) dos estoques, por meio da utilizao de fichas de controle para cada espcie de
mercadoria.
Escriturao no Livro Registro de Inventrio, sem contagem fsica.
Adota o mtodo de conta desdobrada.
Para controle contnuo dos estoques, dever ser adotado um dos seguintes critrios:
* PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair
* UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair
* Media Ponderada Mvel

OBS. A legislao do imposto de renda tem permitido, apenas, a utilizao do mtodo do preo especifico, do custo mdio
ponderado mvel e do PEPS. O mtodo UEPS no aceito pela legislao do IR.
A partir da vigncia do CPC 16 estoques, a utilizao do mtodo UEPS tambm no contabilmente admitida.
CPC 16: O custo dos estoques, que no sejam avaliados pelo preo especfico, deve ser atribudo pelo uso do critrio Primeiro
a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio de custeio

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para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra
natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critrios de valorao.
4. CRITRIO DE AVALIAO DOS ESTOQUES
4.1. Preo Especfico
Este critrio de avaliao relaciona cada venda ao seu custo respectivo. Significa valorizar cada unidade do estoque ao preo
efetivamente pago para cada item especificamente determinado.
utilizado quando for possvel identificar claramente a mercadoria e seu custo, sendo comum sua aplicao nas
concessionrias e revendedoras de automveis.

4.2. PEPS ou FIFO: Primeiro a Entra, Primeiro a Sair (FIFO first in first out)
Significa que as primeiras mercadorias adquiridas sero as primeiras a serem vendidas. necessrio proceder a um controle
por lotes de compras. O Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das ltimas compras.

Inflao: EF , CMV e RCM


Mtodo PEPS

Deflao: EF , CMV e RCM

4.3. UEPS ou LIFO: Ultimo a Entra, Primeiro a Sair (LIFO last in first out)
Significa que as ultimas mercadorias adquiridas sero as primeiras a serem vendidas. necessrio proceder a um controle
por lotes de compras. O Estoque Final (EF) ficar avaliado pelo preo das primeiras compras.

Este mtodo no aceito pela legislao do IR, nem pelo CPC 16

Inflao: EF , CMV e RCM


Mtodo UEPS

Deflao: EF , CMV e RCM

4.4. Mdia Ponderada Mvel ou Custo Mdio Ponderado.


Neste mtodo a cada aquisio de mercadoria feito o clculo mdio entre quantidades adicionadas e saldo anteriormente
existente, ou seja, ao valor de cada nova compra (valor lquido) soma-se o saldo do estoque anterior e divide-se pelo total de
mercadorias em estoques. Restam no estoque (aps as vendas) as mercadorias avaliadas pelo seu custo mdio de aquisio

4.5. Mdia Ponderada Fixa


No permitido pela legislao fiscal nem societria. O mtodo apura o valor mdio das compras por perodos de um ms,
independente da data de aquisio, isto , verifica-se o custo total das compras, mais o estoque inicial do ms, dividi-se a
soma obtida pelas unidades adquiridas no perodo, mais as unidades existentes no inicio do ms.

5. REGISTRO NAS FICHAS DE CONTROLE DE ESTOQUE


Procedimentos a serem observados no registro de controle de estoque:
- O estoque inicial dever ser indicado na coluna de Saldo com a indicao da quantidade, custo unitrio e o seu saldo pelo
valor indicado no perodo anterior.
Lembre-se: estoque inicial de um perodo = estoque final do perodo anterior.

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- As compras efetuadas sero anotadas pelo valor lquido de impostos recuperveis na coluna das entradas, inclusive os
fretes, seguros, instalao, quando pagos pelo comprador;
Na coluna de entrada devemos registrar tambm as devolues de compras e os abatimentos sobre compra.
- A baixa da mercadoria vendida (CMV) ser registrada pelo custo de aquisio nas colunas das sadas considerando ainda o
critrio de avaliao permitido. Na coluna de sada devemos registrar tambm as devolues de vendas.
DATA ENTRADA SADA = CMV SALDO
Quant. V.U V.T Quant. V.U V.T Quant. V.U V.T
E.I
Compras CMV

(-) devoluo (-) devoluo


compra venda
(-) abatimento
s/ compra
E.F

Quant. = quantidade
V.U = valor unitrio
V.T= valor total

Obs. Estoque Final (EF) de um perodo = Estoque Inicial (EI) do perodo seguinte

Exemplo:
Suponha-se que o estoque inicial em 01.12.X7 composto por 50 unidades adquiridas por R$ 50,00 cada e que no ms de
dezembro ocorreram as seguintes operaes:
01/12 compra de 20 unidades por R$ 60,00 cada
05/12 venda de 05 unidades por R$ 120 cada
10/12 venda de 50 unidades por R$ 130 cada
18/12 compra de 15 unidades por R$ 70 cada
28/12 - venda de 20 unidades por R$ 140 cada

5.1. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PEPS


ENTRADAS SADA SALDO
DATA
Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot
S.I 50 50 2.500
01/12 20 60 1.200 50 50 2.500
20 60 1.200
05/12 5 50 250 45 50 2.250
20 60 1.200
10/12 45 50 2.250
5 60 300 15 60 900
18/12 15 70 1.050 15 60 900
15 70 1.050
28/12 15 60 900
5 70 350 10 70 700
Soma 35 2.250= 75 4.050 = 10 70 700 =
Compras CMV E.F

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5.2. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - UEPS


ENTRADAS SADA SALDO
DATA
Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot
S.I 50 50 2.500
01/12 20 60 1.200 50 50 2.500
20 60 1.200
05/12 5 60 300 50 50 2.500
15 60 900
10/12 15 60 900 15 50 750
35 50 1.750
18/12 15 70 1.050 15 50 750
15 70 1.050
28/12 15 70 1.050 10 50 500
5 50 250
Soma 35 2.250= 75 4.250 = 10 50 500 =
Compras CMV E.F

5.3. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MPM


ENTRADAS SADA SALDO
DATA
Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot
S.I 50 50 2.500
01/12 20 60 1.200 70 52,86 3.700
05/12 5 52,86 264,29 65 52,86 3.435,71
10/12 50 52,86 2.642,86 15 52,86 792,86
18/12 15 70 1.050 30 61,43 1.842,86
28/12 20 61,43 1.228,57 10 61,43 614,29
Soma 35 2.250= 75 4.135,72 10 61,43 614,29 = EF
Compras = CMV

5.4. FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MPF


ENTRADAS SADA SALDO
DATA
Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot Qtd. Vr. Un Vr. Tot
S.I 50 50 2.500 50 50 2.500
01/12 20 60 1.200 70
05/12 5 65
10/12 50 15
18/12 15 70 1.050 30
28/12 20 10
Soma 85 55,88 4.750 75 55,88 4.191,17 10 55,88 558,8

Comparando os principais mtodos:


Item PEPS UEPS MPM
RECEITA 9.900 9.900 9.900
CMV 4.050 4.250 4.135,72
RCM= Receita - CMV 5.850 5.650 5.764,28
EF 700 500 614,29

6. Baixa do Estoque
O momento em que os estoques so baixados ocorre
- Quando as receitas a que se vinculam os estoques so reconhecidas;
- Quando os estoques so consumidos nas atividades a que estavam destinados, e
- Quando h reduo dos estoques ao valor realizvel liquido ou quaisquer outras perdas.

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CPC 16 Estoque:
O valor do estoque baixado, reconhecido como uma despesa durante o perodo, o qual denominado frequentemente como
custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos, consiste nos custos que estavam includos na mensurao do
estoque que agora vendido.

EXERCICIO DE FIXAO

1. (Prova: AFC/STN 2005 - ESAF) A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de estoques
de sua mercadoria X, cuja tributao ocorre com a incidncia de ICMS de 17%, com as seguintes informaes:

30/09 - estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00


06/10 - compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10
07/10 - vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14
08/10 - compras a vista: 100 unidades a R$ 30,12
09/10 - vendas a vista: 90 unidades a R$ 36,14

Os clculos de controle dos estoques foram feitos a partir dos dados acima, considerando o critrio de avaliao Last In,
First Out (LIFO ou UEPS) mas, sabendo da no permisso de uso desse critrio para fins fiscais, a organizao mandou
refazer os clculos para contabilizar as transaes segundo o critrio First In, First Out (FIFO ou PEPS).

A mudana de critrio provocou uma variao para menos no valor de

a) R$ 69,70 no ICMS a Recuperar.


b) R$ 69,70 no ICMS a Recolher.
c) R$ 410,00 no RCM.
d) R$ 410,00 no CMV.
e) R$ 410,00 no estoque final.

2. (Prova: AFC/STN 2005 - ESAF) A Empresa Duas Ltda. um bazar que comercializa miudezas. Tomando-se por base,
especificadamente, o item chaveiros de prata, podemos observar o seguinte movimento:

em 01/03 = existncia de 50 unidades


em 02/03 = aquisio de 20 unidades
em 03/03 = venda de 40 unidades
em 04/03 = aquisio de 20 unidades
em 05/03 = venda de mais 20 unidades

O custo unitrio do estoque existente em 01 de maro era de R$ 80,00.


O preo unitrio da primeira compra foi de R$ 100,00. Nas demais operaes, quer de compra quer de venda, esse
preo unitrio foi acrescido de 20%, sempre em relao operao anterior. Sobre as compras e as vendas incidiu ICMS
em 15%.
O custo total do estoque existente ao fim do dia 04 de maro, se for corretamente avaliado pelo critrio PEPS, dever
alcanar o valor de:

a) R$ 3.298,00
b) R$ 4.000,00
c) R$ 4.828,00
d) R$ 4.948,00
e) R$ 6.122,00

3. (Prova: AFC/STN 2002 - ESAF) Abaixo est demonstrado o fluxo de entradas e sadas da mercadoria alfa da empresa
Beta, em outubro de 2001.
As operaes de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%.

- compras 600 unidades preo de fatura R$ 1.800,00 data 02/10


- compras 200 unidades preo de fatura R$ 800,00 data 05/10
- compras 500 unidades preo de fatura R$ 2.500,00 data 15/10
- vendas 400 unidades preo de fatura R$ 1.600,00 data 03/10
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- vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.500,00 data 10/10


- vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.200,00 data 16/10

Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 2,70 e com base
no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o estoque de mercadorias em 31/10/01 ter o valor de

a) R$ 1.080,00, se for avaliado a PEPS.


b) R$ 1.388,00, se for avaliado a Preo Mdio.
c) R$ 1.440,00, se for avaliado a UEPS.
d) R$ 1.530,00, se for avaliado a PEPS.
e) R$ 1.800,00, se for avaliado a Preo Mdio.

4. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR 2014) As informaes abaixo foram extradas da Ficha de Controle de
Estoques de determinada mercadoria, na empresa Comercial de Varejos S.A., em 31/12/2013.

quantidade no estoque inicial 250


quantidade comprada no perodo 750
quantidade vendida no perodo 800
preo de compra no perodo R$ 16,00 por unidade
preo de venda no perodo R$17.600,00 pelo total vendido
ICMS sobre compra 17%
ICMS sobre vendas 17%
valor do estoque inicial R$ 3.500,00

A partir das informaes acima, pode-se dizer que o valor do estoque final, avaliado pelo mtodo do preo mdio
ponderado, de

a) R$ 2.575,00
b) R$ 2.692,00
c) R$ 2.728,00
d) R$ 3.100,00
e) R$ 4.140,00

5. (SEFAZ PI 2015 FCC) As transaes de compra e venda de uma determinada mercadoria realizadas por uma empresa,
durante o ano de 2013, so apresentadas, em ordem cronolgica, no quadro a seguir:

Sabendo-se que a empresa no mantinha estoque da mercadoria no incio do ano de 2013 e que adota o Mtodo da
Mdia Ponderada Mvel para a avaliao do estoque, o valor evidenciado para a conta Estoque no Balano Patrimonial
de 31/12/2013 foi, em reais:

a) 230.000,00
b) 209.500,00
c) 210.000,00
d) 220.000,00
e) 200.000,00

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6. (SEFAZ PE FCC 2014) A empresa Comrcio de Bebidas Gasosas S.A. mensura seus estoques pelo critrio da Mdia
Ponderada Mvel e faz o controle pelo Sistema de Inventrio Permanente. Durante o ano de 2011 realizou, em ordem
cronolgica, as seguintes transaes:

Sabendo que a empresa Comercial de Bebidas Gasosas S.A. no apresentava estoque inicial, o valor do Custo das
Mercadorias Vendidas apurado em 2011 foi, em reais,

a) 57.700,00
b) 57.900,00
c) 38.800,00
d) 39.300,00
e) 19.200,00

GABARITO

1. D 2. D 3. C 4. B 5. C 6. C

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AULA 7 OPERAES COM MERCADORIAS

1. OPERAES DE COMPRA

Compra Bruta
- Impostos Recuperveis
+ Frete + Seguros
Dedues das Compras
Compra Lquida ESTOQUE

Dedues: Devoluo de compras, Abatimento sobre Compras e


Descontos Incondicionais Obtidos.

1.1. Custo de Aquisio


O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos
incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
O custo de aquisio dos estoques compreende:
o preo de compra,
os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao fisco),
os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e
servios.
Obs. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de
aquisio.

1.2. Impostos Recuperveis


De acordo com a CF/88, o IPI e ICMS so impostos no-cumulativos (incidem tanto nas operaes de compra quanto de
venda), uma vez que o valor do imposto pago em uma operao compensado do valor do imposto a pagar na operao
subsequente.
Obs. Os impostos incidentes nas operaes de compras, quando recuperveis, no integraro o custo de aquisio.

a) ICMS
CARACTERSTICAS:
Competncia estadual;
Incide sobre a circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao;
Imposto por dentro, seu valor est incluso no preo da mercadoria, ou seja, faz parte da sua prpria base de clculo;
Mercadoria a coisa mvel destinada ao comrcio. Para efeito do ICMS a energia tratada como mercadoria. Exclui os
bens imveis, ainda que sejam destinados a venda.
Contribuinte do imposto: Comrcio/ Indstria
A compra gera CRDITO de ICMS;
A venda da mercadoria gera DBITO de ICMS.
No perodo de apurao da conta, os crditos e dbitos de ICMS sero comparados para se conhecer a parcela do imposto
a recuperar ou a recolher:
- Se o DBITO de ICMS for maior que o Crdito de ICMS ( ICMS a recolher > ICMS a recuperar) h obrigao de recolher o
imposto.

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- Se o DBITO de ICMS for menor que o Crdito de ICMS ( ICMS a recolher < ICMS a recuperar) h crdito do imposto.
Obs. A alquota do ICMS pode variar de acordo com o tipo da mercadoria ou do servio, sua origem e destinao.
O ICMS recupervel quando se adquire:
Mercadorias para comercializao e/ou Industrializao;
Bens para ativo imobilizado;

b) IPI
CARACTERSTICAS:
Competncia federal;
Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, devido por empresas industriais ou equiparadas;
Imposto por fora, o seu valor no est includo no preo dos produtos;
Contribuinte do imposto: Indstria
A compra gera CRDITO de IPI;
A venda do produto manufaturado gera DBITO de IPI.
No perodo de apurao da conta, os crditos e dbitos de IPI sero comparados para se conhecer a parcela do imposto a
recuperar ou a recolher:
- Se o DBITO de IPI for maior que o Crdito de IPI ( IPI a recolher > IPI a recuperar) h obrigao de recolher o imposto.
- Se o DBITO de IPI for menor que o Crdito de IPI ( IPI a recolher < IPI a recuperar) h crdito do imposto.
Obs. A alquota do IPI pode variar de acordo com o tipo da produto produzido, sua origem e destinao.
O IPI recupervel quando se adquire:
matrias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de industrializao de produtos sujeitos ao
imposto.
O IPI no recupervel quando:
Se adquire bens para o ativo imobilizado;
Se adquire material de uso ou consumo da indstria (produtos no utilizados no processo produtivo);

1.3. Operaes de Compras

SITUAO 1: Vendedor (indstria) x Comprador (comrcio)

Indstria (vendedor): Empresa comercial


Destaque do ICMS e IPI (comprador):
na nota fiscal, pois, Contribuinte somente do
contribui com os dois ICMS. Significa que ter o
impostos direito de compensar o ICMS
na compra.
O IPI far parte do custo de
aquisio, pois, no ser
recuperado.

Vendedor: Indstria

Mercadorias ---------------R$ 3.000,00


IPI de 20% ---------------+R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Valor da NF ---------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 (3000 x10%)

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Comprador: Comrcio

Compra Lquida: 3.000 300(ICMS recupervel) + 600(IPI no recupervel) = R$ 3.300,00 ou 3.600 300 = R$ 3.300,00

Lanamento:
D- Mercadorias ----------------3.300,00
D- ICMS a Recuperar-----------300,00
C- Caixa/ Fornecedor --------3.600,00

SITUAO 2: Vendedor (indstria) x Comprador (indstria)

Indstria (vendedor): Indstria (comprador):


Destaque do ICMS e IPI na Contribuinte do ICMS e IPI.
nota fiscal, pois, contribui Significa que ter o direito de
com os dois impostos recuper-los na compra.

Vendedor: Indstria

Mercadorias ---------------R$ 3.000,00


IPI de 20% ---------------+R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Valor da NF ---------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 (3000 x10%)

Comprador: indstria

Compra Lquida: = 3.600 300(ICMS recupervel) 600(IPI recupervel) = R$ 2.700,00 ou


3.000 300(ICMS recupervel) = R$ 2.700,00
Lanamento:
D- Mercadorias ----------------2.700,00
D-ICMS a Recuperar------------300,00
D- IPI a Recuperar --------------600,00
C- Caixa/ Fornecedor ------- 3.600,00

Obs. Em regra geral o IPI incide sobre o ICMS.


O ICMS calculado por dentro, ou seja, est embutido no valor da mercadoria.
O ICMS no incide sobre o IPI

- SITUAO 3: Vendedor (comrcio) x Comprador (comrcio)

Comrcio (comprador):
Comrcio (vendedor): Contribuinte somente do
Destaque do ICMS, pois, ICMS.
contribuinte do imposto Significa que ter o
direito de compensar o
ICMS na compra.

Vendedor: comrcio
Mercadorias ---------------R$ 3.000,00
Valor da NF ---------------R$ 3.000,00

ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 300,00 (ICMS = 3.000 x 10%= 300,00)

Comprador: comrcio

Compra Lquida: 3.000-300= R$ 2.700

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Lanamento:
D- Mercadoria-----------2.700,00
D-ICMS a Recuperar----300,00
C-Caixa/Fornecedor---3.000,00

SITUAO 4: BEM DE CONSUMO


Vendedor (Indstria) x Comprador (Consumidor Final)

Indstria (vendedor): Consumidor Final


Destaque do ICMS e IPI (comprador)
na nota fiscal. No ter o direito de
ICMS compreender, em compensar nenhum dos
sua base de clculo, o impostos.
montante relativo ao IPI.

Obs. Se o produto destinado a consumo ou a ativo fixo do adquirente, o IPI integra a base de calculo do ICMS do
remetente.

Vendedor: Indstria

Bem ------------------------R$ 3.000,00


IPI-20%------------------- + R$ 600,00
NF-------------------------- R$ 3.600,00

ICMS de 10% incluso no valor da operao = 3.600 x 10% = R$ 360,00

Comprador: Consumidor Final

Custo de Aquisio: R$ 3.600,00

Lanamento
D- Estoque/ Material de Consumo
C- Cx/Fornecedor R$ 3.600,00

SITUAO 5: BEM DO IMOBILIZADO (BEM DE USO)


Vendedor (indstria) x Comprador (comrcio) Bem de Uso (Imobilizado)

Indstria (Vendedor): Comrcio (Comprador):


Destaque do ICMS e IPI Contribuinte somente do
na nota fiscal. ICMS.
ICMS compreender, em Significa que ter o direito de
sua base de clculo, o compensar o ICMS na
montante relativo ao IPI. compra. LC 87/96

Obs. Neste exemplo, no h que se falar em produto destinado para comercializao ou produo, mas apenas ao uso
(atividade fim) pela empresa adquirente. Assim, o ICMS compreender, em sua base de clculo, o montante relativo ao IPI.

Vendedor: indstria

Bem Uso---------------------R$ 30.000,00


IPI-20%--------------------+ R$ 6000,00
NF-----------------------------R$ 36.000,00
ICMS de 10% incluso no valor da operao = R$ 3.600,00 (36000 x 10%)

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Comprador: comrcio

Custo de Aquisio: 36.000,00 3.600,00 = R$ 32.400,00

Lanamento:
D- Bem----------------------------------------------32.400,00
D- ICMS a recuperar (AC e ARLP) -----------3.600,00
C- Cx/Fornecedor--------------------------------36.000,00

Obs. O ICMS incidente na operao de aquisio de bens para o imobilizado recupervel, com base na Lei complementar n
87,de 1996, art. 20, na base de 1/48 avos. O ICMS ser compensado em 48 meses ficando, portanto, parte do direito
registrado no curto prazo e parte no longo prazo.

Importante!!!! - O STF, em suas decises, no tem autorizado tais crditos, caso a legislao estadual no autorize a
compensao.

ICMS: recupervel a base de 1/48 avos


Bens do Imobilizado
IPI: far parte do custo de aquisio
NO Esquecer
ICMS: no ser recupervel, far parte do custo de aquisio
Bens de Consumo
IPI: far parte do custo de aquisio

FRETE E SEGURO NA COMPRA

SITUAO 6: Frete e Seguro pago pelo comprador

Transporte realizado Transporte pago pelo


pelo vendedor. comprador, compe custo
Destaque na NF. de aquisio.
ICMS e IPI incidiro Direito de compensar o
sobre frete e seguro ICMS e IPI, caso seja
contribuinte

Obs. Caso o frete e o seguro estejam includos na NF, significa que o prprio fornecedor est transportando a mercadoria
adquirida pelo cliente. Neste caso, o ICMS e IPI incidiro tambm sobre frete e seguro.

Vendedor: Indstria (contribuinte do IPI e ICMS)

Mercadoria-------------R$ 3.000,00
Frete ---------------------R$ 400,00
IPI de 20%---------------R$ 680,00 (3.400 x 20%)
Total NF -----------------R$ 4.080,00
ICMS de 10% = R$ 340,00 (3.400,00 X 10%)

Comprador: Comrcio

CL = 3.000 + 400 + 680 340 = 3.740

Lanamento:
D- Mercadorias-------------3.740,00
D- ICMS a Recuperar---------340,00
C- Caixa/ Fornecedor------4.080,00

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SITUAO 7: Frete e seguro

Transporte realizado por Transporte pago pelo


terceiros. comprador.
NF especfica. Compe custo de
Incidir somente o ICMS, aquisio.
quando o transporte for Direito de compensar o
interestadual ou imposto (ICMS), caso
intermunicipal. seja contribuinte.
No incidir o IPI.

Vendedor: Indstria

Mercadoria-------------R$ 3.000,00
IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Total NF -----------------R$3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%)

NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40

Comprador: Comrcio

CL: 3.000 + 400 + 600 300- 40 = 3.660

Lanamento:
D- Mercadorias-------------3.660,00
D- ICMS a Recuperar---------340,00
C- Caixa/ Fornecedor------4.000,00

Obs. Se o transporte for dentro do municpio, no incidir ICMS, somente ISS

SITUAO 8: Frete e seguro

Transporte realizado por Para o comprador no


terceiros e pago pelo h custo com
vendedor. transporte.
Despesa de vendas

Vendedor: Indstria

Mercadoria-------------R$ 3.000,00
IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Total NF -----------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%)

NFCT: 400 ICMS: 400 x 10% = 40


Pago pelo vendedor = despesa com vendas

Comprador: comrcio
CL = 3.000 + 600 300 = 3.300

Lanamento:
D- Mercadorias-------------3.300,00
D- ICMS a Recuperar---------300,00
C- Caixa/ Fornecedor------3.600,00

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Obs. Como o frete foi pago pelo vendedor, no compe o custo de aquisio do comprador. Dever ser contabilizado pelo
vendedor como despesa operacional, despesa com vendas.

Na contabilidade do vendedor:
D- Frete s/ Venda (despesa operacional)
C- Caixa ou Frete a pagar------------------400,00

FIQUE ATENTO!
COMPRAS CIF = frete pago pelo vendedor
FOB = frete pago pelo comprador

* Em questes de concurso, quando no informar quem efetuou o transporte, devemos supor que este foi feito por uma
empresa transportadora.

1.4. Pis e Cofins

CARACTERSTICAS:
Contribuies Federais;
Contribuies por dentro, seus valores esto inclusos no preo da mercadoria;
A partir da vigncia da lei 10.637/02 e da Lei 10.833/03, o Pis e Cofins esto sujeitos a duas regras gerais de apurao:
- Regime de incidncia cumulativa;
- Regime de incidncia No Cumulativa
Caso as contribuies no sejam recuperadas nas compras, iro compor o custo de aquisio.

CUMULATIVO NO CUMULATIVO
PIS 0,65% 1,65%
COFINS 3% 7,6%
TOTAL 3,65% 9,25%

FIQUE ATENTO!
Na demonstrao do resultado do exerccio, a Cofins incidente sobre a receita bruta apresentada como deduo da receita
bruta. J a Cofins incidente sobre as demais receitas classifica-se como despesa operacional.

SITUAO 9: Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de outra empresa comercial.

Comprador: Comrcio
Vendedor: Comrcio
Optante do Lucro Real

Vendedor: comrcio

Mercadorias ---- R$ 3.000,00


NF R$ 3.000,00

ICMS -10% x 3.000 = R$ 300,00

Comprador: comrcio
* Pis e Cofins no Cumulativo

Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50


Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00

CL: 3.000 - 300(ICMS) 49,50(Pis) - 228(Cofins) = 2.422,50

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Lanamento:
D- Mercadorias---------------------2.422,50
D- ICMS a Recuperar---------------300,00
D- Pis a Recuperar--------------------49,50
D- Cofins a Recuperar--------------228,00
C- Caixa/Fornecedor--------------3.000,00

SITUAO 10: Indstria (optante do lucro real) adquire mercadorias de indstria.

Comprador: Indstria
Vendedor: Indstria Optante do Lucro Real

Vendedor: indstria

Mercadoria ------- R$ 3.000,00


IPI-20%-------------- R$ 600,00 (recupervel)
NF -------------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% x 3.000 = R$ 300,00

Comprador: indstria
* Pis e Cofins no Cumulativo

Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50


Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00

CL = 3.600 600 (IPI)- 300 (ICMS) 49,50 (Pis) 228 (Cofins) = R$ 2.422,50

Lanamento:
D- Mercadorias---------------------2.422,50
D- IPI a Recuperar-------------------600,00
D- ICMS a Recuperar---------------300,00
D- Pis a Recuperar--------------------49,50
D- Cofins a Recuperar--------------228,00
C- Caixa/Fornecedor--------------3.600,00

SITUAO 11: Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de indstria.

Comprador: comrcio
Vendedor: Indstria
Optante do Lucro
Real
Vendedor: indstria
Mercadoria ------- R$ 3.000,00
IPI-20%-------------- R$ 600,00 (no recupervel = compe custo de aquisio)
NF -------------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% X 3.000 = R$ 300,00

Comprador: comrcio
* Pis e Cofins no Cumulativo

Pis- 1,65% x 3.600 = R$ 59,40


Cofins- 7,6% x 3.600 = R$ 273,60

CL= 3.000 + 600 300(ICMS) 59,40(Pis) 273,60(Cofins) = R$ 2.967,00

Lanamento:
D- Mercadoria-----------2967,00
D- ICMS a recuperar---300,00
D- Pis a recuperar----------59,40
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D- Cofins a recuperar---273,60
C- Cx./Fornecedor-------3.600

Obs. Quando o IPI no recupervel (vendido para no contribuintes do IPI) e o bem destinado para venda:
O valor do IPI no entra na base de clculo do ICMS;
O valor do IPI integra a Base de Clculo do PIS e Cofins.

IPI recupervel:
Seu valor no entra na base de clculo do:
ICMS;
PIS e
NO ESQUECER!!! Cofins.

IPI no recupervel e o bem destinado a venda:


Seu valor integra a base de Clculo do:
PIS e Cofins.
Seu valor no entra na base de clculo do:
ICMS

2. Fatores que alteram as Compras

2.1. Devolues (ESTORNO)


Ato pelo qual a mercadoria retorna ao fornecedor, por estar em desacordo com o pedido inicial, por defeito de fabricao,
por estarem fora das especificaes tcnicas ou por entrega fora do prazo. A devoluo poder ser total ou parcial,
acompanhada de NF de devoluo.

SITUAO 12: Empresa comercial (optante do Lucro Real) adquire mercadorias de indstria.

Vendedor: indstria
Mercadoria ------- R$ 3.000,00
IPI-20%-------------- R$ 600,00 (no recupervel = compe custo de aquisio)
NF -------------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% X 3000 = R$ 300,00

Comprador: comrcio
* Pis e Cofins no Cumulativo

Pis- 1,65% x 3.600= R$ 59,40


Cofins- 7,6% x 3.600= R$ 273,60

CL= 3.000 + 600 300(ICMS) 59,40(Pis) 273,60(Cofins) = R$ 2.967,00

Lanamento:
D- Mercadoria-----------2967,00
D- ICMS a recuperar---300,00
D- Pis a recuperar----------59,40
D- Cofins a recuperar---273,60
C- Cx./Fornecedor-------3.600

Devoluo de 50% dessa compra:


1) Estorno
D- Cx./Fornecedor---------1.800,00
C- Devoluo de compra --1.483,50
C- ICMS a recuperar---------150,00
C- Pis a recuperar----------29,70
C- Cofins a recuperar----136,80

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AC/ Mercadoria---------------------------------2.967,00
(- ) Devoluo de Compra-------------(1.483,50)

2) Ajuste do estoque:
D- Devoluo de compra
C- Mercadoria--------------------1.483,50

Saldo Final:
AC/ Mercadoria--------------------------------- 1.483,50

2) Estorno
D - Cx./Fornecedor---------1.800,00
C- Mercadoria-----------1.483,50
C- ICMS a recuperar---------150,00
C- Pis a recuperar----------29,70
C- Cofins a recuperar----136,80

Obs. Havendo frete na compra, caso esta seja totalmente devolvida, tal frete ser considerado despesa operacional referente
ao perodo em que ocorrer a devoluo.
Se a devoluo for parcial, a perda com frete ser proporcional ao valor da devoluo.

2.2. Abatimento sobre Compra


Reduo no valor da mercadoria concedido pelo vendedor com objetivo de evitar uma devoluo. Concedidos em razo de:
avarias, divergncia em qualidade ou quantidade entre a entrega e o pedido. O abatimento concedido aps o ato da
venda, consequentemente, aps emisso da NF, no diminuindo a base de calculo dos impostos.

Obs. Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este valor no influenciar os impostos que incidiram
na operao, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador.

SITUAO 13: Comrcio (optante do lucro real) adquire mercadorias de Indstria .

Vendedor: Industria
Espelho da NF:
Mercadoria ------- R$ 3.000,00
IPI-20%-------------- R$ 600,00
NF -------------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% X 3000 = R$ 300,00

Comprador: comrcio (optante do lucro real)


* Pis e Cofins no Cumulativo

Pis- 1,65% x 3.600= R$ 59,40


Cofins- 7,6% x 3.600= R$ 273,60

Custo de aquisio:
Mercadoria (NF) ICMS Pis - Cofins = CL
3.600 300 59,40 273,60 2.967,00

Lanamento:
D- Mercadoria---------------2967,00
D- ICMS a recuperar---------300,00
D- Pis a recuperar--------------59,40
D- Cofins a recuperar--------273,60
C- Cx./Fornecedor--------------3.600

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FATO: Abatimento s/ compra de R$ 500,00

Lanamento de um abatimento:
D- Caixa/Fornecedor
C- Abatimento s/ Compra*-----R$ 500,00
* Conta transitria redutora da conta Mercadoria.
AC/Mercadoria----------------------------------2.967,00
(- ) Abatimento sobre compra---------(500,00)

Ajuste do estoque
D- Abatimento s/ compra
C- Mercadoria------------------------R$ 500,00

Saldo Final:
AC/Mercadoria---------------------------------2.467,00

2.3. Descontos Incondicionais ou Comerciais


Desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que no depende das condies de pagamento.
Concedido no ato da transao, portanto, destacado na NF. Tambm chamado de desconto comercial

Obs. O lanamento do desconto comercial obtido, regra geral, no contabilizado pelo comprador. A mercadoria
registrada pelo valor lquido, j deduzido o desconto, obedecendo ao princpio do valor original.

Importante!
Os descontos incondicionais Influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a operao, da seguinte forma:

1) o crdito de ICMS reduzido;


2) os crditos de PIS/Pasep e Cofins sero tambm reduzidos e
3) o crdito de IPI no afetado (isso porque o desconto incondicional irrelevante para apurao do IPI, conforme
legislao de regncia).

Lei 4502/64
Art. 14. II - quanto aos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial
ou equiparado a industrial. (Redao dada pela Lei n 7.798, de 1989)
1. O valor da operao compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias,
cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. (Redao dada pela Lei n 7.798, de 1989)
2. No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou abatimentos, concedidos a qualquer
ttulo, ainda que incondicionalmente. (Redao dada pela Lei n 7.798, de 1989)

SITUAO 14: Desconto incondicional concedido de 10%

Vendedor: indstria

Mercadoria ------- R$ 3.000,00


Desconto Incondicional (R$ 300,00)
IPI-20%-------------- R$ 600,00 (no recupervel = compe custo de aquisio)
NF -------------------R$ 3.300,00

ICMS de 10% X 2.700 = R$ 270,00

Comprador: comrcio
* Pis e Cofins no Cumulativo

Pis- 1,65% x 3.300 = R$ 54,45 Base de clculo Pis e Cofins: 3000 300 + 600 = 3.300
Cofins- 7,6% x 3.300 = R$ 250,80

CL= 3.000 300 + 600 270(ICMS) 54,45(Pis) 250,80(Cofins) = R$ 2724,75

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Lanamento:
D- Mercadoria-----------2724,75
D- ICMS a recuperar---270,00
D- Pis a recuperar----------54,45
D- Cofins a recuperar---250,80
C- Cx./Fornecedor-------3.300

Importante!
O STF reconheceu a inconstitucionalidade parcial desse dispositivo (art.14,2), estabelecendo que os descontos
incondicionais NO INTEGRAM a base de clculo do IPI.

P.S 1: A deciso foi no julgamento do RE n 567.935, ou seja, foi em sede de controle incidental de constitucionalidade.
Logo, no tem efeito vinculante e sua eficcia apenas inter partes.

P.S 2: O Regulamento do IPI segue o art. 14, 2, ou seja, a legislao que rege o assunto no foi modificada.

Blog prof. Ricardo Vale.


http://www.estrategiaconcursos.com.br/blog/questao-garantida-proximo-concurso-da-receita-federal/

NO ESQUECER!!!

Fatores que alteram as compras Efeitos nos tributos


Devoluo Diminui a Base de Calculo do IPI, ICMS, PIS e
COFINS
Abatimento No diminui a base de calculo dos impostos
Desconto Incondicional (NF) Diminui a Base de Calculo do ICMS, PIS e COFINS.
No diminui BC do IPI

3. Custo da Mercadoria Vendida

CMV = EI + CL - EF

CMV = Custo da Mercadoria Vendida = Custo da Venda


Onde; EI = Estoque Inicial e EF = Estoque Final.

4. Operaes de Venda

Venda bruta
(-) devolues de venda
(-) abatimentos s/ venda
(-) descontos incondicionais
(-) impostos incidentes s/ venda.
Receita Lquida

4.1. Tributos Incidentes sobre as Vendas


- ICMS-Imposto s/ Circulao de Mercadorias e Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(imposto estadual);
- ISS- Imposto sobre Servios (imposto municipal);
- PIS- Contribuio do Programa de Integrao Social (contribuio federal);
- COFINS- Contribuio Social sobre Faturamento (contribuio federal);
- IPI - Imposto s/ Produtos Industrializados (imposto federal)

Obs. O IPI incidente sobre a venda no uma deduo da receita de venda, pois um imposto por fora, e, portanto, deve ser
adicionado receita para compor o faturamento bruto.
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A base de calculo do IPI o valor bruto da venda, desconsiderados, portanto, os descontos incondicionais concedidos, ou
seja, o IPI incide sobre o valor cheio. Se o valor do frete constar destacadamente da NF de venda, o mesmo integrar a base
de calculo do imposto

SITUAO 15: Vendedor: Comrcio

Vendedor: comrcio
Mercadorias ---- R$ 3.000,00 DRE
Receita Bruta 3.000,00
NF R$ 3.000,00 Impostos s/ Venda (577,50)
= Receita Lquida 2.422,50
ICMS -10% x 3.000 = R$ 300,00 CMV (800,00)
Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50 = Lucro Bruto 1.622,50
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00

CMV: R$ 800,00

Lanamento:
D- Duplicata a Receber/Caixa
C- Receita Bruta Bruto -------------------3.000,00

D- Impostos s/ Venda----------------577,50
C- ICMS a Recolher-----------------300,00
C- PIS a Recolher---------------------49,50
C- COFINS a Recolher--------------228,00

D- CMV
C- Mercadoria----------------------800,00

5. Fatores que alteram as Vendas

5.1. Devoluo de Vendas


Ocorre quando o adquirente da mercadoria devolve parte ou toda compra efetuada.
As devolues de Vendas ou Vendas Canceladas so registradas em uma conta redutora da Receita de Vendas, denominada
Devoluo de Vendas, diminuindo o resultado da empresa vendedora.

Situao 16: Devoluo Venda


Vendedor: Comrcio
Mercadorias ---- R$ 3.000,00
NF R$ 3.000,00

ICMS -10% x 3.000 = R$ 300,00


Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00

Lanamento Venda:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Receita Bruta----------3.000,00

D- Impostos s/ Venda------577,50
C- ICMS a Recolher---------300,00
C- PIS a Recolher-------------49,50
C- COFINS a Recolher------228,00

D- CMV
C- Mercadoria---------------800,00

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Devoluo de 50% da venda


Lanamento:
D- Devoluo de Venda DRE
C- Duplicata a Receber/Caixa ----1.500 Receita Bruta 3.000,00
(-) Devoluo de Venda (1.500,00)
Impostos s/ Venda (288,75)
D- ICMS a Recolher--------------150,00 = Receita Lquida 1.211,25
D- PIS a Recolher----------------- 24,75 CMV (400,00)
D- COFINS a Recolher------------114,00 = Lucro Bruto 811,25
C- Impostos s/ Venda------------ 288,75

D- Mercadoria
C- CMV----------------------400,00

5.2. Abatimento sobre Venda


O abatimento concedido reduz o resultado e dever ser contabilizado em uma conta redutora da Receita de Vendas,
denominada Abatimento sobre Venda. So concedidos pelo vendedor, com objetivo de evitar devolues.

Obs. Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este valor no influenciar os impostos que
incidiram na operao, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador.

Situao17: Abatimento sobre Venda


Vendedor: Comrcio
Mercadorias ---- R$ 3.000,00
NF R$ 3.000,00

ICMS -10% x 3.000 = R$ 300,00


Pis- 1,65% x 3.000 = R$ 49,50
Cofins- 7,6% x 3.000 = R$ 228,00

Lanamento Venda:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Receita Bruta----------3.000,00

D- Impostos s/ Venda------577,50
C- ICMS a Recolher---------300,00
C- PIS a Recolher-------------49,50 DRE
Receita Bruta 3.000,00
C- COFINS a Recolher------228,00 (-) Abatimento s/ Venda (500,00)
Impostos s/ Venda (577,50)
D- CMV = Receita Lquida 1.922,50
C- Mercadoria---------------800,00 CMV (800,00)
= Lucro Bruto 1.122,50
Foi concedido um abatimento de R$ 500,00
D- Abatimento s/ Venda
C- Caixa/Duplicata a Receber--------500,00

5.3. Desconto Incondicional ou Comercial


So concedidos no momento da venda, portanto, constam na NF. Diminuem o resultado, sendo registrados em uma conta
redutora da receita de vendas, denominada Desconto Incondicional Concedido.

Observem que os tributos s/ as vendas so calculados aps a deduo do desconto comercial concedido. Exceo seria o IPI,
que calculado sobre o valor bruto das operaes.

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SITUAO 18:
Desconto incondicional de R$ 300,00

Vendedor: Comrcio
Mercadorias --------------R$ 3.000,00
Desconto Incondicional--R$(300,00)
NF R$ 2.700,00

ICMS -10% x 2.700 = R$ 270,00


Pis- 1,65% x 2.700 = R$ 44,55
Cofins- 7,6% x 2.700 = R$ 205,20
CMV: R$ 800,00

Lanamento:
D- Duplicata a Receber/Caixa----------2.700,00
D- Desconto Incondicional-----------------300,00 DRE
Receita Bruta 3.000,00
C- Receita Bruta Bruto -------------------3.000,00 Desconto Comercial (300,00)
Impostos s/ Venda (519,75)
D- Impostos s/ Venda----------------519,75 = Receita Lquida 2.180,25
C- ICMS a Recolher-----------------270,00 CPV (800,00)
C- PIS a Recolher---------------------44,55 = Lucro Bruto 1.380,25
C- COFINS a Recolher--------------205,20

D- CMV
C- Mercadoria----------------------800,00

bom saber!

Desconto
Incondicional
Desconto
Condicional

Desconto Desconto
Comercial Financeiro

DESCONTO FINANCEIRO OU CONDICIONAL:


Caractersticas:
1) Condicionado antecipao do prazo de pagamento;
2) No constam da Nota Fiscal;
3) apenas indicados na fatura comercial; e, por ocorrerem aps a concretizao da operao;
4) e, por ocorrerem aps a concretizao da operao
4.1) no so apurados no custo da mercadoria vendida;
4.2) no alteram o resultado com mercadoria, apenas o resultado lquido do exerccio;
5) Sero tratados como Despesa Financeira quando concedidos;
6) Sero tratados como Receita Financeira quando obtidos;
7) influenciam somente no resultado operacional e
8) Tambm so conhecidos por descontos condicionais.

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6. Apurao do ICMS
No final de cada perodo feito um confronto entre os valores a compensar do ICMS (compras) e a Recolhe r(vendas), a fim
de apurarmos o saldo final do ICMS.
ICMS a Compensar >ICMS a Recolher, a empresa ficar com crditos para serem compensados em perodos seguintes.
ICMS a Recolher > ICMS a Compensar, a empresa recolhe a diferena.
Obs. O mesmo raciocnio ser aplicado ao IPI e ao PIS e Cofins quando no-cumulativos.

7. Resultado com Mercadoria


RCM = VL - CMV
Onde; VL = Vendas Lquidas e CMV = Custo da Mercadoria Vendida.
Se, VL > CMV = Lucro Bruto
Se, VL < CMV = Prejuzo Bruto.

EXERCCIO DE FIXAO

1. (ESAF) A empresa Comrcio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00, tributadas com
IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor.

A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao:

50 latas para consumo interno;


100 latas para revender; e
100 latas para usar como matria-prima.

Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa
sofreram aumento no valor de

a) R$ 31.500,00
b) R$ 30.000,00
c) R$ 28.020,00
d) R$ 27.900,00
e) R$ 26.500,00

2. (AFC-STN/ESAF 2005) A Mercearia do Lado Seis Ltda. vendeu uma partida de farinha por R$ 3.200,00 no dia 05 de maio.
Embora esse preo sofra a incidncia de ICMS a 17%, a operao rendeu lucro bruto de R$ 556,00.
A farinha foi comprada a prazo, para pagamento de uma nica vez, com incidncia de ICMS a 10%.
Sabendo-se que, aps a venda do dia 05, restou em estoque apenas 30% da farinha comprada, podemos, com
segurana, dizer que o registro correto para contabilizar a operao de compra da farinha, entre os abaixo, o seguinte
lanamento:

a) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 3.000,00
ICMS a Recuperar R$ 333,33 R$ 3.333,33

b) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 3.000,00
ICMS a Recuperar R$ 300,00 R$ 3.300,00

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c) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 2.700,00
ICMS a Recuperar R$ 300,00 R$ 3.000,00

d) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 2.100,00
ICMS a Recuperar R$ 210,00 R$ 2.310,00

e) Diversos
a Fornecedores
Mercadorias R$ 1.890,00
ICMS a Recuperar R$ 210,00 R$ 2.100,00

3. (ESAF) A empresa Expert S/A obteve Receita Bruta de Vendas no valor de R$ 400.000,00 no exerccio de 2005. Essas
vendas so tributadas com ICMS de 17% no incidindo sobre elas nem PIS nem COFINS.
As entradas de mercadorias do perodo foram decorrentes de uma compra de 400 unidades, cuja nota fiscal foi paga
com um cheque de R$ 312.000,00, alm de 200 unidades da mesma mercadoria, que a empresa j tinha, avaliadas em
R$ 120.000,00.
Neste tipo de mercadoria, as entradas so tributadas com ICMS de 12% e IPI de 4%, no havendo implicaes com PIS
ou COFINS.
As receitas foram decorrentes da venda de 60% das mercadorias, sendo os estoques avaliados pelo critrio PEPS.
Considerando os dados e informaes acima, pode-se dizer que a empresa obteve lucro operacional bruto de

a) R$ 94.400,00
b) R$ 97.184,00
c) R$116.000,00
d) R$106.570,00
e) R$101.600,00

4. (Prova: ATRF 2012/ESAF) Considere uma operao de compra de materiais para revender, constante de 300 unidades
ao preo unitrio de R$ 600,00, com incidncia de ICMS a 12% e de IPI a 8%. Se a operao for realizada a prazo, vai
gerar uma dvida, com fornecedores, no valor de

a) R$ 172.800,00.
b) R$ 180.000,00.
c) R$ 194.400,00.
d) R$ 201.600,00.
e) R$ 216.000,00.

5. (SEFAZ RJ FCC 2014) A Cia. Comerciante adquiriu, em 01/07/2013, mercadorias para serem revendidas. As mercadorias
foram adquiridas, vista, por R$ 150.000,00, sendo que neste valor estavam inclusos os tributos recuperveis de R$
22.000,00 e os tributos no recuperveis de R$ 15.000,00. Adicionalmente, a Cia. Comerciante contratou e pagou frete
e seguro, para transporte das mercadorias adquiridas at a empresa, no valor de R$ 5.000,00, sendo que neste valor
estavam inclusos tributos recuperveis de R$ 600,00. Em 31/07/2013, a empresa Comerciante revendeu todas estas
mercadorias por R$ 300.000,00, vista.
Sobre o valor da venda houve incidncia de ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios no
valor de R$ 45.000,00 e pagamento de comisso para os vendedores no valor de R$ 9.000,00. Com base nestas
informaes, o valor do lucro bruto apurado pela Cia. Comerciante no ms de julho de 2013 foi

a) R$ 100.000,00.
b) R$ 122.600,00.
c) R$ 113.600,00.
d) R$ 150.000,00.
e) R$ 127.000,00.

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6. (TCE RS FCC 2014) A Cia. Futebol da Alemanha S.A. adquiriu produtos para revenda e pagou os seguintes valores:

Custo dos Produtos: R$ 250.000,00, sem tributos.


Frete sobre a compra: R$ 9.000,00, sem tributos.
Seguro para transporte at o depsito da empresa: R$ 5.000,00, sem tributos.
Tributos recuperveis: R$ 42.000,00.
Tributos no recuperveis: R$ 15.000,00.

A Cia. Futebol da Alemanha S.A. revendeu todos estes produtos por R$ 420.000,00, concedendo ao comprador um
desconto de 5% pelo pagamento ter sido feito vista. Com base nestas informaes, o resultado na venda dessas
mercadorias apurado pela Cia. Futebol da Alemanha S.A. foi, em reais,

a) 156.000,00
b) 120.000,00
c) 135.000,00
d) 141.000,00
e) 78.000,00

7. (TCE GO FCC 2015) Uma empresa adquiriu, vista, mercadorias para revenda, ficando responsvel pela retirada das
mesmas no depsito do fornecedor e incorrendo nos seguintes gastos:

Valor pago ao fornecedor: R$ 500.000,00.


Valor pago transportadora das mercadorias: R$ 10.000,00
Valor do seguro pago para o transporte at seu prprio depsito: R$ 5.000,00

A compra ocorreu em 25/09/2013 e a empresa vendeu 60% deste lote em 15/11/2013 pelo valor de R$ 475.000,00.
Supondo que no h incidncia de qualquer tributo na compra e na venda das mercadorias, a Demonstrao do
Resultado de 2013 evidenciar, em relao exclusivamente compra e venda deste lote de mercadorias:

a) Resultado Bruto com Vendas = R$ 172.000,00 e Despesa com Frete = R$ 10.000,00.


b) Resultado Bruto com Vendas = R$ 160.000,00.
c) Resultado Bruto com Vendas = R$ 175.000,00; Despesa com frete = R$ 10.000,00 e Despesa com Seguro = R$
5.000,00.
d) Resultado Bruto com Vendas = R$ 166.000,00.
e) Resultado Bruto com Vendas = R$ 169.000,00 e Despesa com Seguro = R$ 5.000,00.

GABARITO

01. C 02. A 03. E 04. C 05. B 06. B 07. D

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AULA 8 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO.

1. CONCEITO

Depreciaes, Amortizaes e Exaustes: redues de valor de ativos, em virtude de desgaste pelo uso, ao da natureza,
superao tecnolgica, exerccio de direitos, ou esgotamento de reservas minerais/ florestais.
- Para bens materiais depreciao.
- Para bens imateriais amortizao.
- Para recursos minerais/ florestais exausto.
Art. 183, Lei 6.404/76
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
...
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de
depreciao, amortizao ou exausto;
VII- os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de
amortizao;
...
2 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas
de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou
perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial
ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por
prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos
minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
o
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para
recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.

2. DEPRECIAO: reduo de valor dos bens tangveis que integram o ativo imobilizado, em decorrncia de desgaste ou
perda de utilidade pelo uso, ao da natureza e obsolescncia.
CPC 27: Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til.
Obs. CPC 27 - IMOBILIZADO
Conceito
Ativo imobilizado o item tangvel que:
(a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins
administrativos; e
(b) se espera utilizar por mais de um perodo.

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Reconhecimento:
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e apenas se:
a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade; e
b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.

2.1. Lanamento Contbil


D- Despesa (ou Custo) com Depreciao
C- Depreciao Acumulada

2.2 Bens depreciveis - RIR/Art. 307.


Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia
normal, inclusive:
I - edifcios e construes, observando-se :
a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao;
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado
em laudo pericial;
II - projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos

2.3. Vedaes a Depreciao Legislao IR


- Terrenos, salvo em relao a benfeitorias e construes;
- Bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obra de arte;
- Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto;
- Prdios ou construes no alugados, nem utilizados na produo de bens ou servios, destinados venda.

2.4. Inicio da Depreciao: A depreciao de um bem contada a partir do ms que o bem for instalado, posto em
funcionamento ou em condies de produzir, independente do dia do ms, isto , conta-se o primeiro ms integralmente,
qualquer que seja o dia.
CPC 27: A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local e em condio de
funcionamento na forma pretendida pela administrao. A depreciao de um ativo deve cessar na data em que o ativo
classificado como mantido para venda (ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordo
com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo-No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada) ou, ainda, na
data em que o ativo baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa quando o ativo se torna ocioso ou
retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com os mtodos de
depreciao pelo uso, a despesa de depreciao pode ser zero enquanto no houver produo.

Obs. Dec. 3000/99 RIR


Art. 309. A quota de depreciao registrvel na escriturao como custo ou despesa operacional ser determinada mediante
a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis (Lei n 4.506, de 1964, artigo 57,
1).
1 A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo de apurao com prazo de durao
inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do perodo de apurao.
2 A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para os bens postos em
funcionamento ou baixados no curso do ms.

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Obs. O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem, e quando atingido este valor, o
valor contbil do bem igual a zero.

2.5. Conceitos Importantes


* Vida til (v.u):(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela
utilizao do ativo
* Valor residual (v.r): o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas
de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Obs. O valor residual pode ser zero.
* Valor deprecivel (v.d): o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual
* Valor contbil = custo de aquisio (-) depreciao acumulada (-) proviso desvalorizao do ativo

2.6. Taxas de Depreciao: determinada pela receita federal (RIR 3000/99), em funo do perodo de vida til do bem.

Bem Taxa Anual Anos de Vida til

Edifcios e Benfeitorias 4% 25

Mquinas e Equipamentos 10% 10

Instalaes 10% 10

Mveis e Utenslios 10% 10

Veculos de passageiro e carga 20% 5

Computadores e Perifricos 20% 5

Tratores 25% 4

Obs. permitida pelo fisco a adoo de taxas diferentes s mximas permitidas, desde que haja comprovao por laudo
pericial do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica (art. 310, 2,
RIR/99).

2.7. Elementos que integram o custo do imobilizado


CPC 27 Custo Imobilizado
O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de
deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de
funcionar da forma pretendida pela administrao;
c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual este est
localizado. Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia
de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo.

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Custo de aquisio+ impostos de importao + impostos no recuperveis


descontos comerciais e abatimentos
+ gastos necessrios a colocao do bem em funcionamento
(-) valor residual

BC da depreciao

2.8. Mtodos de Depreciao


O mtodo de depreciao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros.
Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de forma sistemtica o valor deprecivel de um ativo ao
longo da sua vida til. Tais mtodos incluem:
- o mtodo da linha reta;
- o mtodo dos saldos decrescentes;
- o mtodo de unidades produzidas.

a) METODO DAS QUOTAS CONSTANTES OU MTODO LINEAR


A depreciao pode ser calculada de duas formas:
- Aplicando-se uma taxa constante durante o tempo de vida til estimado para o bem.
Taxa constante x valor deprecivel do bem, ou
Taxa de depreciao= 100%
empo de vida til
- Dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til
Valor deprecivel
tempo de vida til
Ex1: Custo do bem: R$ 6.000,00
Vida til estimada: 5 anos tx. anual = 100%/5anos = 20%a.a
Tempo de uso: 3 anos
Encargo de depreciao (anual): 6.000 x 20% = R$ 1.200 a.a ou
Encargo de depreciao: 6.000,00 = R$ 1.200 a.a
5 anos
Depreciao acumulada:
D/AC: 1.200 x 3anos = R$ 3.600 ou
Tx. acumulada: 20%aa x 3anos = 60%
D/AC: 6.000 x 60% = R$ 3.600
Valor contbil: custo de aquisio (-) dep. Acumulada = 6.000 3.600 = R$ 2.400,00
Obs. A despesa com depreciao (conta de resultado) anual.
A depreciao acumulada (conta patrimonial): acumula as depreciaes desde aquisio e funcionamento do bem.

Ex2. Custo do bem: R$ 6.000,00


Vida til estimada: 5 anos ou 60 meses tx. anual = 20%a.a
Tx. mensal: 20/12 = 1,666% a.m

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Encargo de depreciao (mensal): 6.000 x 1,666% = R$ 100,00 a.m ou


Encargo de depreciao: R$ 6.000,00 = R$ 100,00 a.m
60 meses
Ex3. Custo do bem: R$ 6.000,00
Data da aquisio: 10.04.08 uso = 9 meses
Vida til estimada: 5 anos ou 60 meses tx. anual = 20%a.a
Tx. mensal: 20/12 = 1,666% a.m
Encargo de depreciao no primeiro ano:
Tx. proporcional = 1,6666% x 9 meses = 14,999% = 15%
Despesa depreciao = 6.000 x 15% = R$ 900,00 ou
Despesa depreciao = 6.000 x 9 meses(uso) = R$ 900,00
60 meses (v.u)

Obs. Se o bem for adquirido no curso do exerccio, deve-se calcular a depreciao proporcional ao tempo de uso.
Ex4. .: Custo do bem: R$ 6.000,00
Vida til estimada: 5 anos
Valor residual: 10% (no sofre depreciao)= 6.000 x 10% = 600
Encargo de depreciao: Custo de aquisio= 6.000
() V. residual= (600)
=V. deprecivel= 5.400
x 20%
Despesa depreciao= R$ 1080,00

Valor contbil: custo de aquisio (-) dep. Acumulada = 6.000 1.080 = R$ 4.920,00

b) METODO DA SOMA DOS DIGITOS OU METODO DE COLE


1- Somam-se os algarismos que compem o nmero de anos de vida til do bem.

2- O valor encontrado ser o denominador das taxas de depreciao, as quais sero variveis, considerando o calculo em
quotas crescentes ou decrescentes.
- Denominador constante e o numerador varivel.
- um mtodo em que a taxa varivel, mas a base de clculo constante.
3 - Mtodo Decrescente: perda maior no incio da vida til do bem e menor ao seu final.
4 - Mtodo Crescente: perda menor no incio da vida til do bem e maior ao seu final.

Ex. Custo do bem: R$ 6.000,00


Vida til estimada: 5 anos
Soma dos algarismos que compem o nmero de anos da vida til: 1+2+3+4+5 = 15 (denominador da frao)

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Quotas decrescentes
Ano Frao Depreciao Anual
1 5/15 x 6.000,00 2.000,00
2 4/15 x 6.000,00 1.600,00
3 3/15 x 6.000,00 1.200,00
4 2/15 x 6.000,00 800,00
5 1/15 x 6.000,00 400,00

Depreciao acumulada ao final do segundo ano: 2.000 + 1.600 = 3.600


Quotas Crescentes
Ano Frao Depreciao Anual
1 1/15 x 6.000,00 400,00
2 2/15 x 6.000,00 800,00
3 3/15 x 6.000,00 1.200,00
4 4/15 x 6.000,00 1.600,00
5 5/15 x 6.000,00 2.000,00

Depreciao acumulada ao final do segundo ano: 400 + 800 = 1.200

c) DEPRECIAO ACELERADA: Clculo e lanamento da depreciao em perodo menor que o previsto. Pode ser usada em
duas situaes:
1. Quando o bem utilizado em mais de um turno. Nesse caso, consideram-se os seguintes coeficientes (limites admitidos
pela legislao fiscal- RIR/99):

Turno Coeficiente
8hs 1,0
16 hs 1,5
24 hs 2,0

Obs. aplicvel exclusivamente a bens mveis.

Obs. Dec. 3000/99- RIR


Art. 312. Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os
seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei n 3.470, de 1958, artigo 69):
I - um turno de oito horas............................1,0;
II - dois turnos de oito horas.......................1,5;
III - trs turnos de oito horas.......................2,0.
Pargrafo nico. O encargo de que trata este artigo ser registrado na escriturao comercial.

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Ex.: Uma mquina adquirida por R$ 12.000,00 com vida til estimada em cinco anos, operando durante 16 horas dirias, ter
como quota de depreciao anual:
V.u = 5 anos= 20% a.a.
Uso = 16h/dia = coeficiente de depreciao acelerada = 1,5
Tx. acelerada = 20% x 1,5 = 30%
Encargo de Depreciao: 12.000 x 30% = R$ 3.600,00 a.a.

d) MTODO DAS UNIDADES PRODUZIDAS OU HORAS TRABALHADAS


Depreciao do bem em funo de sua capacidade total de produo ou das horas totais estimadas.
Exemplo. Custo do Bem: R$ 60.000,00
Capacidade produtiva estimada: 1.200.000 unidades
Produo anual: 300.000 unidades
Taxa anual: 300.000/ 1.200.000 = 25%

Encargo de Depreciao:
Despesa com depreciao: 60.000 x 25% = 15.000 ou
60.000/1.200.000 = R$0,05 por unid x 300.000 = R$ 15.000

Lanamento:
D- Despesa com Depreciao
C- Depreciao Acumulada---------------------------15.000

e) DEPRECIAO DE BENS ADQUIRIDOS USADOS


Para a depreciao de bens adquiridos usados, a legislao fiscal estabelece que sejam considerados os seguintes critrios,
devendo ser adotado o que apresentar maior prazo de vida til entre eles:
- metade da vida til que seria admitida para aquele bem, se adquirido novo;
- o restante da vida til daquele bem, considerado o tempo decorrido desde o incio de sua utilizao, pelo primeiro
proprietrio.

Obs. Dec. 3000/99 RIR


Art. 311. A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos:
I - metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
II - restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem.
Ex.: Uma empresa adquiriu um veculo usado, no valor de R$ 9.000,00, de outra empresa que j havia utilizado o bem
durante 2 anos. Clculo:
a
- Teste da 1 . hiptese = 5/2 = 2,5 anos.
a
- Teste da 2 . hiptese = 3 anos
- Vida til do bem usado: 3 anos (entre 1 e 2 hiptese, a maior)
Logo:
Encargo de depreciao: R$ 9.000/3 = R$ 3.000,00 a.a

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Importante!
1) As seguintes normas devem ser observadas, com relao depreciao de edificaes e construes:
- A depreciao deve ser registrada a partir da concluso da obra e do inicio da utilizao do bem;
- O valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado
em laudo pericial.

2) Benfeitorias em Imveis de terceiros


1. Se restituveis representam um direito
2. Se no restituveis sero ativadas e:
- sofrero depreciao se o tempo de locao for por prazo indeterminado
- sofrero amortizao se o tempo de locao for por prazo determinado

Ponto Importantes- CPC 27


I. Valor deprecivel e perodo de depreciao
A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil, desde que o valor residual do
ativo no exceda o seu valor contbil. A reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de depreci-lo.
O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciao ser zero enquanto o valor residual subsequente for
igual ou superior ao seu valor contbil.

PROVA RJ - FGV
91. A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados em relao ao seu Ativo Imobilizado: equipamentos custo
R$10.000,00.
Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida til estimada em 5 anos, sendo depreciados pelo mtodo
linear.
No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC.
Assim, constatou as seguintes informaes:
Valor Justo R$ 4.500,00.
Valor Residual R$ 4.800,00.
Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a
partir de 01.01.2010.
(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano.
(B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor residual aumentou.
(C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor residual est maior que o valor contbil.
(D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor justo est maior que o valor contbil.
(E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor justo aumentou.

Comentrio:
Custo = R$ 10.000
Funcionamento: 01.07.07 -------- v.u = 5 anos = 20%aa

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D/Ac em 31.12.2009:
Uso = 3 anos x 20% = 60%
D/Ac = 10.000 x 60% = 6.000
Valor Contbil = 10.000 6.000 = 4.000
Em 01.01.2010
VJ = 4.500 A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil
VR = 4.800,00. O valor residual de um ativo pode aumentar.
VR > VC A despesa de depreciao ser zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor
contbil
RESP: C

2.9. Baixa do Ativo No Circulante


Imobilizados podem ser baixados dos registros da contabilidade por terem sido vendidos, por obsolescncia, doao, troca,
sinistro ou furto.
CPC 27 - O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:
a) por ocasio de sua alienao
b) quando no h expectativas de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao.
Ex.1: baixa de uma mquina totalmente depreciada, com custo histrico de R$ 10.000,00:
Ativo Imobilizado
Mquina 10.000
(-) Depreciao Acumulada 10.000
D Depreciao Acumulada
C Mquinas R$ 10.000,00

Ex.2: baixa de uma mquina obsoleta, com custo de R$ 10.000,00 e depreciao acumulada de R$ 7.000,00
Ativo Imobilizado
Mquina 10.000
(-) Depreciao Acumulada 7.000
D Depreciao Acumulada R$ 7.000,00
D Outras Despesa
Prejuzos na Baixa de Imobilizado R$ 3.000,00
C Mquinas R$ 10.000,00

Ex.3: mquina vendida a prazo por R$ 3.200,00 com custo de R$ 10.000,00 e depreciao acumulada de R$ 7.000,00
Imobilizado
Mquina 10.000
(-) Depreciao Acumulada 7.000
D Depreciao Acumulada R$ 7.000,00
D Contas a Receber/Caixa R$ 3.200,00

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C Mquinas R$ 10.000,00
C Outras Receitas
Lucro na Venda de Imobilizado R$ 200,00

3. AMORTIZAO: quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
Aplicvel aos bens imateriais (direito), intangveis, ou incorpreos.
O clculo da amortizao leva em considerao o tempo durante o qual o bem intangvel pode ser explorado
economicamente.

IMPORTANTE!
Caractersticas bsicas e cumulativas:
a) Prazo de durao limitado.
b) Inexistncia de indenizao.
Para o intangvel aplicam-se as mesmas observaes, quanto ao teste de recuperabilidade.
Obs. CPC 04: Intangvel
Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando:
(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado,
individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade;
ou
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou
separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Reconhecimento:
Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade

3.1. Bens Intangveis sujeitos a Amortizao


Podero ser amortizados:
I - o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens cuja utilizao
pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmente limitado, tais como:
a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas, autorizaes ou concesses;
b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devem reverter ao
poder concedente, ao fim do prazo da concesso, sem indenizao;
c) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusive de explorao de
fundos de comrcio;
d) custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens de terceiros, quando no houver
direito ao recebimento de seu valor;
e) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas de que trata o art. 328

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3.2. Incio da Amortizao


A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se
encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de
ativos classificado como mantido para venda

3.3. Mtodo de Amortizao


O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida
til estimada
A taxa de amortizao constante, fixada tendo em vista o tempo de utilizao do bem intangvel, podendo o tempo ser
fixado em lei, em contrato ou ser proveniente da natureza do bem com existncia limitada.
Ex.: Em 02.01.X8 a Cia. Alfa adquiriu o direito de explorar a linha de transporte pelos 10 anos subseqentes. O custo para
obter a concesso foi R$ 600.000,00
Concesso obtida: R$ 600.000,00
Tx. amortizao: 100%/10 = 10%a.a
- Amortizao anual: 600.000x 10% = R$ 60.000,00 a.a ou
- Amortizao anual: 600.000 = 60.000 a.a
10
Amortizao acumulada:
Tempo se uso: 3 anos
Tx. acumulada: 10% x 3 = 30%

- Amortizao acumulada: 600.000 x 30%= 180.000


Valor contbil
Valor contbil: custo de aquisio (-) Amort. Acumulada = 600.000 180.000 = R$ 420.000,00

3.4. Lanamento Contbil


D Despesa com Amortizao
C Amortizao Acumulada
Obs. A despesa com amortizao (conta de resultado) anual.
A amortizao acumulada (conta patrimonial) acumula as amortizaes desde aquisio do direito de uso.

4. EXAUSTO: quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto seja recursos
minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

Base de clculo =
valor desembolsado para exercer o direito de explorao
+ todos os dispndios necessrios a essa explorao
Base de Calculo da Exausto

-Quota de exausto:
Mtodo das unidades Produzidas: determinada em funo do volume extrado no perodo sobre a possana estimada, ou
Prazo de concesso dado pela autoridade governamental, quando for o caso.
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4.1. No deve sofrer exausto


- recursos minerais que no tm previso de esgotamento;
- as florestas destinadas explorao dos respectivos frutos, sujeitam-se depreciao e no exausto;
- florestas plantadas com a finalidade de proteo do solo ou do meio ambiente como um todo tambm no se sujeita ao
cmputo dos encargos das inverses (depreciao, amortizao ou exausto);
- os direitos contratuais para a explorao de recursos florestais por prazo determinado (inferior ao esgotamento dos
recursos) esto sujeitos amortizao e no exausto, cujo critrio econmico ser o prazo de vigncia do contrato.

4.2. Recursos Minerais


- Exausto em funo do prazo de concesso - linear:
Ex: Custo de Concesso = R$ 150.000,00
Prazo de concesso = 20 anos
Taxa de exausto anual = 100%/20 = 5% a.a
Despesa de exausto(anual): 5% x 150.000,00 = R$ 7.500,00

- Exausto em funo da relao do perodo e da possana conhecida da mina:


Ex: Custo de concesso = R$ 150.000,00
3
Possana conhecida = 50.000m
3
Produo do ano = 2.000m
Taxa de exausto do ano = 2.000/50.000 = 4%
Despesa de exausto do ano = 4% x R$ 150.000,00 = 6.000,00
Importante!
Escolha do mtodo:
-Se o prazo de concesso for menor do que o prazo previsto para o esgotamento dos recursos minerais, a exausto ser
calculada em funo do prazo de concesso. (RIR,3302).
-Se o prazo de concesso for maior do que o prazo previsto para o esgotamento dos recursos minerais, a exausto ser
calculada em funo dos recursos efetivamente extrados.

4.3. Recursos Florestais: RIR - s haver exausto quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do
fim do prazo contratual, ou quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado.

IMPORTANTE!
Explorao dos Recursos Florestais Hipteses
1) Quando o prazo contratual for inferior ao perodo previsto para esgotamento dos recursos florestais, a perda de valor
ser contabilizada como amortizao, e no como exausto, visto que, antes do esgotamento dos recursos, o direito de
explorao ter terminado.
2) Quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do fim do prazo contratual, a perda de valor ser
contabilizada como exausto.
3) Quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado, a perda de valor ser contabilizada como exausto.
4) Os projetos florestais destinados a explorao dos respectivos frutos sujeitam-se a depreciao, calculada com base na
vida til estimada dos recursos florestais objeto da explorao.

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Tx. Exausto: extrao ano/ possana


Ex: Bem a ser exaurido = Plantao de eucaliptos para utilizao numa siderrgica.
Valor de Aquisio = R$ 360.000,00
Quantidade total = 300 hectares de floresta com eucalipto plantado
Extrao do ano = 75 hectares da floresta
Taxa de exausto do ano = 75/300 = 25%
Despesa de exausto do ano = R$ 360.000,00 x 25% = R$ 90.000,00

4.4. LANAMENTO CONTBIL


D Despesa de Exausto de Recursos Minerais
C Exausto Acumulada de Recursos Minerais

Obs. A despesa com exausto (conta de resultado) anual.


A exausto acumulada (conta patrimonial) acumula as exaustes desde aquisio do direito de explorao do bem ou
recurso.

Obs. Dec. 3000/99 RIR


Art. 334. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a importncia correspondente
diminuio do valor de recursos florestais, resultante de sua explorao (Lei n 4.506, de 1964, artigo 59, e Decreto-Lei n
1.483, de 1976, artigo 4).
1 A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de clculo o valor das florestas (Decreto-
Lei n 1.483, de 1976, artigo 4, 1).
2 Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o seguinte critrio (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, artigo 4,
2):
I - apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas
durante o perodo de apurao representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo de
apurao compunham a floresta;
II - o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no ativo, e o resultado ser
considerado como custo dos recursos florestais extrados.
3 As disposies deste artigo aplicam-se tambm s florestas objeto de direitos contratuais de explorao por prazo
indeterminado, devendo as quotas de exausto ser contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como valor da
floresta o do contrato (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, artigo 4, 3).

EXERCICIO DE FIXAO

1. (Prova: SEFAZ SP 2009- FCC) A depreciao de uma mquina, pelo mtodo linear, relativa ao ano de 2008, adquirida
por R$ 100.000,00, em 01 de julho de 2008, com vida til estimada de 10 anos, valor residual de 5% do valor histrico, e
que trabalha em dois turnos,

a) R$ 14.250,00
b) R$ 10.000,00
c) R$ 7.125,00
d) R$ 5.000,00
e) R$ 4.750,00

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2. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR 2014) A empresa Mquinas, Mveis e Mercadorias S.A., em abril de
2009, adquiriu 4 mquinas de igual valor e pagou por elas, vista, R$ 10.000,00. A vida til foi estimada em 10 anos e o
valor residual em 20%. Em 30 de setembro de 2013, a empresa vendeu uma dessas mquinas por R$ 1.000,00, a prazo.
Uma vez realizada esta operao, pode-se dizer que a empresa contabilizou perda de capital no valor de

a) R$ 600,00
b) R$ 375,00
c) R$ 500,00
d) R$ 100,00
e) R$ 875,00

3. (Prova: AFMG 2005 - ESAF) A mina Etereal, aps a aquisio e instalao, custara R$ 300.000,00 aos cofres da nossa
empresa, mas tinha capacidade estimada em 500 mil metros cbicos de minrio e foi instalada com capacidade de
explorao em 8 anos, mantendo-se o residual de proteo de 20% da capacidade produtiva. Ao fim do 5 ano de
explorao bem-sucedida, a mina foi alienada por R$ 200.000,00, com quitao em vinte duplicatas mensais.
Analisando essas informaes, assinale abaixo a nica assertiva que no verdadeira.

a) A explorao anual ser de 50 mil m de minrio.


b) A taxa de exausto ser de 10% do custo total por ano.
c) A taxa de exausto ser de 12,5% ao ano.
d) Ao fim do 5 ano, a exausto acumulada ser de 50% do custo da mina.
e) O custo a ser baixado no ato da venda ser de R$ 90.000,00.

4. (TCE PI FCC 2014) Em 31/12/2011 a empresa Estruturada S.A. adquiriu uma mquina por R$ 500.000,00 vista. A
empresa estimou que a vida til econmica da mquina, na data de aquisio, era 8 anos e o valor residual esperado
para venda da mquina no final do prazo de vida til seria R$ 20.000,00. Sabe-se que a empresa adota o mtodo das
quotas constantes para o clculo da despesa de depreciao e que, em 31/08/2013, vendeu esta mquina por R$
390.000,00 vista. Com base nessas informaes, ser evidenciado na Demonstrao de Resultados um

a) prejuzo na venda no valor de R$ 110.000,00.


b) lucro na venda no valor de R$ 110.000,00.
c) prejuzo na venda no valor de R$ 10.000,00.
d) lucro na venda no valor de R$ 10.000,00.
e) prejuzo na venda no valor de R$ 30.000,00.

5. (SEFAZ PI FCC 2015) Uma empresa adquiriu, em 02/01/2013, um edifcio pelo valor de R$ 10.000.000,00 e estimou que
a vida til esperada de utilizao era 10 anos e valor residual igual a zero. A empresa decidiu, ento, fazer uma grande
reforma cujo valor total foi R$ 3.000.000,00, o que aumentou a vida til esperada do edifcio para 30 anos, sendo que,
ao final deste novo prazo de vida til, o valor residual esperado passou a ser R$ 4.000.000,00. Sabendo-se que o edifcio
ficou pronto e comeou a ser utilizado em 30/09/2013, a empresa apresentar na Demonstrao do Resultado de 2013,
em reais,

a) Despesa de Depreciao = 1.000.000,00 e Despesa com Reforma = 3.000.000,00


b) Despesa de Depreciao = 250.000,00 e Despesa com Reforma = 3.000.000,00
c) Despesa de Depreciao = 75.000,00
d) Despesa de Depreciao = 825.000,00
e) Despesa de Depreciao = 200.000,00 e Despesa com Reforma = 3.000.000,00

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6. (AFRF 2012/ESAF) A Cia. Grfica Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$
1,2milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de cpias. A expectativa de que,
aps o uso total da mquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um prazo
mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das cpias esperadas e no decorrer de 2010
foram reproduzidas mais 1.300.000 cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa
determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que

a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00.


b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de R$ 640.000,00.
d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00.

7. (Prova: ARFB/ESAF) A Cia. Poos e Minas possui uma mquina prpria de sua atividade operacional, adquirida por R$
30.000,00, com vida til estimada em 05 anos e depreciao baseada na soma dos dgitos dos anos em quotas
crescentes. A mesma empresa possui tambm uma mina custeada em R$ 60.000,00, com capacidade estimada em
200.000 quilos, exaurida com base no ritmo de explorao anual de 25 mil quilos de minrio. O usufruto dos dois itens
citados teve inicio na mesma data. As contas jamais sofreram correo monetria. Analisando tais informaes,
podemos concluir que, ao fim do terceiro ano, essa empresa ter, no balano patrimonial, em relao aos bens
referidos, o valor contbil de:

a) R$ 34.500,00
b) R$ 40.500,00
c) R$ 49.500,00
d) R$ 55.500,00
e) R$ 57.500,00

8. (SEFAZ PI FCC 2015) Uma empresa adquiriu um equipamento industrial que foi instalado em um imvel alugado pelo
prazo de 10 anos. O custo de aquisio do equipamento foi R$ 5.000.000,00 e a compra ocorreu em 01/01/2013. A
empresa estima que utilizar o equipamento por 10 anos de forma contnua durante 24 horas por dia, em funo da sua
atividade. No final deste prazo de utilizao, o equipamento poder ser vendido por R$ 400.000,00.
O contrato de aluguel do imvel estabelece que a empresa dever devolv-lo nas mesmas condies em que o recebeu
no incio do prazo do contrato. No final do 10o ano, a empresa retirar o equipamento do imvel e projeta que
incorrer em gastos no valor de R$ 780.000,00 para fazer a remoo do equipamento e reestruturar o imvel para as
condies estabelecidas no contrato de aluguel. A taxa acumulada de juros projetada para o perodo do contrato de
aluguel 30%.
O valor contbil do equipamento a ser apresentado no Balano Patrimonial em 31/12/2013 e o valor da Despesa de
Depreciao apresentado na Demonstrao do Resultado do ano de 2013 so, respectivamente, em reais,

a) 5.080.000,00 e 520.000,00.
b) 4.500.000,00 e 500.000,00.
c) 4.480.000,00 e 520.000,00.
d) 5.100.000,00 e 500.000,00.
e) 4.540.000,00 e 460.000,00.

GABARITO

1. C 2. A 3. E 4. C 5. C 6. A 7. D 8. A

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AULA 9 LUCRO, RESERVAS E DIVIDENDOS

1. PATRIMNIO LQUIDO
Representa a riqueza prpria da entidade, formada, pelo investimento efetuado diretamente pelos scios (integralizao do
capital social) e pelos lucros que ficaram retidos na sociedade (reservas).

CPC00- Estrutura Conceitual Bsica


o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos

ATIVO
- PASSIVO
PATRIMONIO LIQUIDO
Capital Social
(-) Capital a Realizar
Reserva de Lucros
Reserva de Capital
+/- Ajustes de Avaliao Patrimonial
(-) Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria

LEI 6.404/76
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures; (revogado)
d) as doaes e as subvenes para investimento. (revogado)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no -
capitalizado.
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do
o o
ativo ( 5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao
a preo de mercado.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

2. CAPITAL SOCIAL
O Capital Social representa o investimento efetuado na companhia diretamente pelos scios ou valores por ela gerados
(lucros e reservas) e que foram formalmente incorporados ao capital.

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2.1. Lei 6.404/76


Art. 182 - A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Capital Social Subscrito (Promessa de entrega)
Capital Social a Integralizar (a entregar)
Capital Integralizado (j entregue)

Valor
Art. 5 O estatuto da companhia fixar o valor do capital social, expresso em moeda nacional.
Alterao
Art. 6 O capital social somente poder ser modificado com observncia dos preceitos desta Lei e do estatuto social (artigos
166 a 174).
Formao
Art. 7 O capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de
avaliao em dinheiro.
Avaliao
Art. 8 A avaliao dos bens ser feita por 3 (trs) peritos ou por empresa especializada, nomeados em assembleia-geral dos
subscritores, convocada pela imprensa e presidida por um dos fundadores, instalando-se em primeira convocao com a
presena de subscritores que representem metade, pelo menos, do capital social, e em segunda convocao com qualquer
nmero.
1 Os peritos ou a empresa avaliadora devero apresentar laudo fundamentado, com a indicao dos critrios de avaliao
e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens avaliados, e estaro presentes
assembleia que conhecer do laudo, a fim de prestarem as informaes que lhes forem solicitadas.
2 Se o subscritor aceitar o valor aprovado pela Assemblia, os bens incorporar-se-o ao patrimnio da companhia,
competindo aos primeiros diretores cumprir as formalidades necessrias respectiva transmisso.
3 Se a assembleia no aprovar a avaliao, ou o subscritor no aceitar a avaliao aprovada, ficar sem efeito o projeto
de constituio da companhia.
4 Os bens no podero ser incorporados ao patrimnio da companhia por valor acima do que lhes tiver dado o subscritor.

Constituio da Companhia
Art. 80. A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares:
I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no estatuto;
II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro;
III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores
Mobilirios, da parte do capital realizado em dinheiro.
Pargrafo nico. O disposto no nmero II no se aplica s companhias para as quais a lei exige realizao inicial de parte
maior do capital social.

Lanamentos:
1) Subscrio- o ato atravs do qual o interessado formaliza sua vontade de adquirir um valor mobilirio.
D - Capital a Realizar
C - Capital Social

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2) Integralizao - entrega
D - Bem/Direito
C - Capital a Realizar
3. AES Menor frao do capital
Art. 1 A companhia ou sociedade annima ter o capital dividido em aes, e a responsabilidade dos scios ou acionistas
ser limitada ao preo de emisso das aes subscritas ou adquiridas.
Fixao no estatuto
Art. 11. O estatuto fixar o nmero das aes em que se divide o capital social e estabelecer se as aes tero, ou no, valor
nominal.
1 Na companhia com aes sem valor nominal, o estatuto poder criar uma ou mais classes de aes preferenciais
com valor nominal.
2 O valor nominal ser o mesmo para todas as aes da companhia.
3 O valor nominal das aes de companhia aberta no poder ser inferior ao mnimo fixado pela Comisso de Valores
Mobilirios.

3.1.Aes com valor nominal


Valor Nominal: Capital Social
Aes
Art. 13. vedada a emisso de aes por preo inferior ao seu valor nominal.
1 A infrao do disposto neste artigo importar nulidade do ato ou operao e responsabilidade dos infratores, sem
prejuzo da ao penal que no caso couber.
2 A contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal constituir reserva de capital (artigo 182, 1).
3.2. Aes sem Valor Nominal
Art. 14. O preo de emisso das aes sem valor nominal ser fixado, na constituio da companhia, pelos fundadores, e no
aumento de capital, pela assembleia-geral ou pelo conselho de administrao (artigos 166 e 170, 2).
Pargrafo nico. O preo de emisso pode ser fixado com parte destinada formao de reserva de capital; na emisso de
aes preferenciais com prioridade no reembolso do capital, somente a parcela que ultrapassar o valor de reembolso poder
ter essa destinao.
3.3. Espcies
Art. 15. As aes, conforme a natureza dos direitos ou vantagens que confiram a seus titulares, so ordinrias, preferenciais,
ou de fruio.
- Aes Ordinrias: garantem o direito de voto nas assemblias de acionistas, tem direito a distribuio de dividendos
somente depois de observada a prioridade das aes preferenciais.
- Aes Preferenciais: garantem prioridade na distribuio de dividendos e no reembolso do capital.
- Aes de Fruio: so aquelas que podem ser emitidas em substituio as aes amortizadas integralmente, as quais
atribuem a seus titulares direitos estabelecidos no estatuto, no representando parcela do capital nem direito a voto.

OBS. Amortizao de aes: operao pela qual a companhia distribui ao acionista, por suas aes, a quantia que lhe poderia
caber em caso de liquidao da sociedade ( antecipao de pagamento).
Essa amortizao pode ser integral ou parcial, pode abranger todas as classes de aes ou apenas uma delas e somente
poder ser feita sem reduo do capital social.
As aes integralmente amortizadas podero ser substitudas por ao de fruio.

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No caso de liquidao da companhia, as aes amortizadas s concorrero ao acervo liquido depois de asseguradas as aes
no amortizadas.

4. RESERVAS DE CAPITAL
Representam ganhos que no transitam pelo resultado do exerccio, so registrados diretamente no patrimnio lquido, em
conta de Reserva de Capital.
Lei 6.404/76, art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no
realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;

4.1. GIO NA EMISSO DE AO AEA


gio na Emisso da Ao:
Art. 182, 1, a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das
aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias
- gio: o excesso do preo de emisso sobre o valor nominal ou valor de subscrio, ou seja, valor a maior, cobrado na
venda de aes, pela prpria empresa.
- Preo de emisso: aquele pelo qual as aes so oferecidas a subscrio. Ser estabelecido de acordo com valor
patrimonial ou o da cotao na bolsa de valores.
a) gio na emisso de aes com valor nominal: o valor a maior, cobrado na venda de aes pela prpria empresa, ou seja,
o que for pago pelo subscritor acima do valor nominal da ao ser registrado como Reserva de Capital.
Ex. Quantidade de aes emitidas: 10.000 aes
Valor Nominal da ao: R$ 1,00
Valor de Realizao: R$ 1,50
gio de R$ 0,50 por ao.

Patrimnio Lquido
Lanamento Contbil: Capital Social 10.000,00
D- Caixa/Banco 15.000,00 Reserva de Capital/ AEA 5.000,00

C- Capital Social 10.000,00


C- Reserva de Capital AEA 5.000,00

b) gio na emisso de aes sem valor nominal: fixada a importncia destinada formao do capital, a parcela restante do
preo de emisso da ao ser utilizada na constituio da reserva.
Ex. Valor de Realizao (preo emisso): R$ 15.000,00
Parcela destinada para aumento do capital: R$ 10.000,00
gio na emisso de ao sem valor nominal: R$ 5.000,00

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Lanamento Contbil:
Patrimnio Lquido
D- Caixa/Banco 15.000,00 Capital Social 10.000,00
Reserva de Capital/ AEA 5.000,00
C- Capital Social 10.000,00
C- Reserva de Capital AEA 5.000,00
CPC 08 CUSTO DE TRANSAO
Custo de transao: So custos incorridos e diretamente atribuveis s atividades exclusivamente necessrias consecuo
das seguintes transaes:
a) distribuio pblica primria de aes ou bnus de subscrio;
b) na aquisio e alienao de aes prprias;
c) na captao de recursos por meio da contratao de:
Emprstimos;
Financiamentos;
Emisso de ttulos de dvida;
d) prmios na emisso de debntures e outros instrumentos de dvida ou de patrimnio lquido

a) Os custos de transao incorridos na captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais devem ser
contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de patrimnio lquido, deduzidos os eventuais efeitos fiscais, e os
prmios recebidos devem ser reconhecidos em conta de reserva de capital
Ex. Quantidade de aes emitidas = 10.000 aes
Valor Nominal da ao = R$ 1,00
Preo de emisso (Valor de Realizao) = R$ 1,00
Custo de Transao: R$ 1.000,00

Patrimnio Lquido
Lanamento contbil: Capital Social R$ 10.000
D - Caixa/Banco 9.000,00 (-) Gastos com Emisso de Ao (R$ 1.000)

D - Gasto com Emisses de Ao 1.000


C - Capital Social 10.000,00
O Custo de Transao ser apresentado aps o capital social e somente pode ser utilizada para reduo do capital social ou
absoro por reservas de capital
b) Nas operaes de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais em que exista prmio
(excedente de capital) originado da subscrio de aes aos quais os custos de transao se referem, deve o prmio, at o
limite do seu saldo, ser utilizado para absorver os custos de transao registrados na conta redutora do PL.
Ex. Quantidade de aes emitidas = 10.000 aes
Custos de transao = R$ 1.000,00
Valor Nominal da ao = R$ 1,00
Preo de emisso (Valor de Realizao) = R$ 1,50
Lanamento contbil:
D - Caixa/Banco 14.000, 00
D - Gasto com Emisses de Ao 1.000
C - Capital Social 10.000,00
C - Reserva de Capital (AEA) 5.000,00
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Deve o prmio, at o limite do seu saldo, ser utilizado para absorver os custos de transao.

D- gio na emisso de ao Patrimnio Lquido


Capital Social R$ 10.000
C- Gasto com emisso de ao $ 1.000 Reserva de Capital 4.000

Quando a operao de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais no for concluda, inexistindo
aumento de capital ou emisso de bnus de subscrio, os custos de transao devem ser reconhecidos como despesa
destacada no resultado do perodo em que se frustrar a transao.

4.2 ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS APB


Art. 182, 1, b o produto da alienao de partes beneficirias.
Partes Beneficirias
Caractersticas
Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social,
denominados "partes beneficirias".
1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia, consistente na
participao nos lucros anuais (artigo 190).
2 A participao atribuda s partes beneficirias, inclusive para formao de reserva para resgate, se houver, no
ultrapassar 0,1 (um dcimo) dos lucros.
3 vedado conferir s partes beneficirias qualquer direito privativo de acionista, salvo o de fiscalizar, nos termos desta
Lei, os atos dos administradores.
4 proibida a criao de mais de uma classe ou srie de partes beneficirias.
Emisso
Art. 47. As partes beneficirias podero ser alienadas pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto ou pela
assemblia-geral, ou atribudas a fundadores, acionistas ou terceiros, como remunerao de servios prestados companhia.
Pargrafo nico. vedado s companhias abertas emitir partes beneficirias.(Redao dada pela Lei n 10.303, de
31.10.2001)
Resgate e Converso
Art. 48. O estatuto fixar o prazo de durao das partes beneficirias e, sempre que estipular resgate, dever criar reserva
especial para esse fim.
1 O prazo de durao das partes beneficirias atribudas gratuitamente, salvo as destinadas a sociedades ou fundaes
beneficentes dos empregados da companhia, no poder ultrapassar 10 (dez) anos.
2 O estatuto poder prever a converso das partes beneficirias em aes, mediante capitalizao de reserva criada para
esse fim.
Partes Beneficirias
Ttulos negociveis. Objetivo: captar recursos
Sem Valor Nominal
Estranhos ao capital social: no d o direito de ser scio.
Emitidos por companhias fechadas, por um prazo mximo de 10 anos
Conferem aos seus titulares o direito de participao, no mximo em 10%, nos lucros da companhia.
Convertidas em aes, quando no resgatadas no prazo

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As partes beneficirias sero classificadas como reserva, somente se vendidas. Caso sejam atribudas gratuitamente a
acionistas, fundadores ou terceiros no haver contabilizao, apenas a evidenciao em Notas Explicativas

Ex1. Valor de Alienao das P.B: R$ 10.000,00

Constituio da Reserva:
D- Caixa/Banco
C- Reserva de Capital APB- 10.000,00
Resgate Parte Beneficiria
*Utilizao de reserva de lucro para resgate das partes beneficirias
a) constituio da reserva de lucro (especial)
D - Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA)
C - Reserva de Lucros -----------------10.000,00

b) resgate das partes beneficirias


D - Reserva de Lucros
C - Caixa 10.000,00

c) Capitalizao da reserva
D - Reserva de Lucros
C - Capital Social 10.000,00

*Utilizao da reserva de capital para resgate das partes


Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
III - resgate de partes beneficirias;
Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate
desses ttulos.
Constituio da Reserva:
D- Caixa/Banco
C- Reserva de Capital APB- 10.000,00

Resgate das partes beneficirias


D - Reserva de capital (inclusive APB)
C - Caixa 10.000,00

Converso das partes beneficirias em ao.


D- Reserva de capital (inclusive APB)
C Capital Social 10.000,00

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4.3. ALIENAO DE BNUS DE SUBSCRIO ABS


Art. 182, 1, b o produto da alienao de bnus de subscrio.
Bnus de Subscrio
Caractersticas
Art. 75. A companhia poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto (artigo 168), ttulos
negociveis denominados "Bnus de Subscrio".
Pargrafo nico. Os bnus de subscrio conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do certificado, direito de
subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo
de emisso das aes.
Competncia
Art. 76. A deliberao sobre emisso de bnus de subscrio compete assemblia-geral, se o estatuto no a atribuir ao
conselho de administrao.
Emisso
Art. 77. Os bnus de subscrio sero alienados pela companhia ou por ela atribudos, como vantagem adicional, aos
subscritos de emisses de suas aes ou debntures.
Pargrafo nico. Os acionistas da companhia gozaro, nos termos dos artigos 171 e 172, de preferncia para subscrever a
emisso de bnus
Bnus de Subscrio
Ttulos negociveis. Objetivo: captar recursos
Emisso dentro do limite do capital autorizado
Capital autorizado = capital mximo autorizado no estatuto ou contrato social
Conferem aos seus titulares direito de subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do
ttulo companhia e pagamento do preo de emisso das aes. Direito de furar a fila
Os atuais acionistas tem preferncia na aquisio do bnus.
Os bnus de subscrio sero classificados como reserva, somente se vendidos. Caso sejam atribudas gratuitamente a
acionistas, fundadores ou terceiros no haver contabilizao, apenas a evidenciao em Notas Explicativas

Ex. Valor de alienao dos B.S: R$ 8.000,00


Lanamento Contbil:
D- Caixa/Banco
C- Reserva de Capital ABS- 8.000,00

4.4. DESTINAO DAS RESERVAS DE CAPITAL


Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico);
II - resgate, reembolso ou compra de aes;
III - resgate de partes beneficirias;
IV - incorporao ao capital social;
V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5).
Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate
desses ttulos.

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5. AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


Art. 182, 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio
em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do
o o
ativo ( 5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao
a preo de mercado.
Ajuste Avaliao Patrimonial Reserva de Reavaliao (extinta Lei 11.638)
- Obrigatrio - Facultativa
- Ativos e Passivos - Ativo (bem do imobilizado)
- 1 ajuste: mais ou menos - 1 reavaliao: mais
- saldo devedor ou credor - saldo credor
- Os valores registrados nessa conta devero ser transferidos
para o resultado do exerccio medida que os ativos e
passivos forem sendo realizados.

Ex. Instrumentos financeiros destinados venda sero avaliados a preo de mercado (valor justo).
Aquisio de ttulos negociveis disponveis para venda por R$ 1.000,00. No final do perodo o valor de mercado desses
ttulos R$ 1.300,00.
Pela aquisio:
D- Ttulos Mobilirios
C- Caixa 1.000,00

Data do Balano Patrimonial:


Valor Contbil do Ttulo: 1.000,00
Valor Justo do Ttulo: 1.300,00

Contabilizao ao final do exerccio: atualizao a valor de mercado (valor justo)


D - Ttulos Mobilirios
C Ajuste de Avaliao Patrimonial--------- 300,00

Os ttulos negociveis disponveis para venda sero deslocados para o resultado quando os ativos forem transferidos para
venda imediata ou quando efetivamente forem negociados.

Venda do instrumento financeiro por R$ 1.300:


D - Caixa
C - Ttulos Mobilirios ----------------- 1.300,00
D - Ajuste de Avaliao Patrimonial
C - Receita Financeira ------------------- 300,00

6. SALDO DA RESERVA DE REAVALIAO


Lei 11.638/07 - Art. 6o Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou
estornados at o final do exerccio social em que esta Lei entrar em vigor ( trmino do exerccio social de 2008).

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7. RESERVAS DE LUCROS
L. 6404/76, Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia
apresentaro assembleia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a
destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio.
Definio: so contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia que no foram distribudos como dividendos aos
acionistas nem incorporados ao capital social. Representam lucros reservados, guardados para finalidade especifica.
Constitudas com intuito de preservar o PL.

Composio das Reservas de Lucros:

Reserva Legal Obrigatria

Reserva estatutria
Reserva para contingncia
Reserva de reteno de lucros Facultativas
Reserva especial para dividendos
Reserva de incentivo fiscal
Reserva de lucros a realizar

1. Constituio das Reservas:


D- Lucros ou Prejuzos Acumulados
C- Reserva de Lucros

2. Reverso:
D- Reservas de Lucros
C- Lucros ou Prejuzo Acumulados

7.1. RESERVA LEGAL


Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na
constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do
montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar
prejuzos ou aumentar o capital.

Reserva Legal = 5% x LLE


Limite Obrigatrio= Sd. RL 20% Capital Social (realizado)
Limite Facultativo = Sd. RL + RC ( 1 art. 182) > 30% Capital Social (realizado)

OBS. Caso existam prejuzos acumulados, estes devero ser compensados (subtrados do LLE) antes da constituio da
reserva legal.
Situao 1:
Dados:
Capital Social R$ 60.000,00

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Outras Reserva de Capital R$ 10.200,00


Reserva Legal R$ 8.000,00
LLE R$ 50.000,00

Soluo:
Reserva legal do perodo = 50.000 x 5% = R$ 2.500,00
Limite Obrigatrio: Sd RL 20% CS
Saldo reserva existente + reserva do perodo 20%CS

8.000 2.500 12.000

10.500

Dentro do limite de 20%CS Dever destinar R$ 2.500,00

Limite Facultativo: Sd. RL + RC > 30% Capital Social


Saldo reserva existente + reserva de capital > 30%CS

8.000 10.200 18.000

18.200

Essa soma superior a 30% CS. Assim a Companhia pode deixar de constituir reserva legal nesse perodo por ter alcanado o
limite facultativo.
Entretanto, caso resolva constitui-la, a empresa dever destinar R$ 2.500,00.
Concluso:
Neste caso, a empresa no obrigada a constituir reserva legal relativa ao lucro do perodo, pois, a soma do saldo da reserva
legal + reserva de capital ultrapassou 30% do capital social.

Poder destinar 0

Porm, se resolver constitui-la, dever faz-la pelo valor de R$ 2.500, j que o limite obrigatrio no foi atingido.

Dever destinar 2.500

Situao 2:
Dados:
Capital Social R$ 60.000,00
Outras Reserva de Capital R$ 10.200,00
Reserva Legal R$ 8.000,00
LLE R$ 100.000,00
Soluo:
Reserva legal do perodo = 100.000 x 5% = R$ 5.000,00
Limite Obrigatrio: Sd RL 20% CS
Saldo reserva existente + reserva do perodo 20%CS

8.000 5.000 12.000

13.000

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O saldo existente + reserva do perodo ultrapassam o limite obrigatrio Dever destinar R$ 4.000,00 dentro do limite de
20%CS

Limite Facultativo: Sd. RL + RC > 30% Capital Social


Saldo reserva existente + reserva de capital > 30%CS

8.000 10.200 18.000

18.200

Essa soma superior a 30% CS. Assim a Companhia pode deixar de constituir reserva legal nesse perodo por ter alcanado o
limite facultativo.
Entretanto, caso resolva constitui-la, a empresa dever destinar R$ 4.000,00.
Concluso:
Neste caso, a empresa no obrigada a constituir reserva legal relativa ao lucro do perodo, pois, a soma do saldo da reserva
legal + reserva de capital ultrapassou 30% do capital social.

Poder destinar 0

Porm, se resolver constitui-la, a empresa dever faz-lo pelo valor de R$ 4.000,00 e no de R$ 5.000, j que o valor da
reserva legal no pode ultrapassar a 20% Capital Social, ou seja, 8.000 + 4.000 = 12.000.

Dever destinar 4.000

Situao 3:
Dados:
Capital Social R$ 60.000,00
Outras Reserva de Capital R$ 7.000,00
Reserva Legal R$ 8.000,00
LLE R$ 50.000,00
Soluo:
Reserva legal do perodo = 50.000 x 5% = R$ 2.500,00
Limite Obrigatrio: Sd RL 20% CS
Saldo reserva existente + reserva do perodo 20%CS

8.000 2.500 12.000

10.500

Dentro do limite de 20%CS Dever destinar R$ 2.500,00

Limite Facultativo: Sd. RL + RC > 30% Capital Social


Saldo reserva existente + reserva de capital > 30%CS

8.000 7.000 18.000

15.000

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Essa soma inferior a 30% CS. Assim a Companhia no ter a opo de no constituir reserva legal nesse perodo por no ter
alcanado o limite facultativo.
Entretanto, caso resolva constitui-la, a empresa dever destinar R$ 2.500,00.
Concluso:
Nesse caso, a constituio da reserva legal obrigatria e dever ser efetuada pelo valor mximo de R$ 2.500,00

Dever destinar 2.500

Situao 4:
Dados:
Capital Social R$ 60.000,00
Outras Reservas de capital R$ 7.000,00
Reserva Legal R$ 8.000,00
LLE R$ 100.000,00
Soluo:
Reserva legal do perodo = 100.000 x 5% = R$ 5.000,00

Limite Obrigatrio: Sd RL 20% CS


Saldo reserva existente + reserva do perodo 20%CS

8.000 5.000 12.000

13.000

O saldo existente + reserva do perodo ultrapassam o limite obrigatrio Dever destinar R$ 4.000,00 dentro do limite
de 20%CS

Limite Facultativo: Sd. RL + RC > 30% Capital Social


Saldo reserva existente + reserva de capital > 30%CS

8.000 7.000 18.000

15.000
3.000

Alguns contabilistas adotam a prtica de lanar como reserva legal do exerccio o valor necessrio a que a reserva legal
acrescida das reservas de capital seja igual a 30% do capital social. Ou seja, somam a reserva legal existente com as reservas
de capital e lanam na conta reserva legal o valor necessrio para atingir os 30% do CS.
Concluso:
Neste caso a empresa dever constituir a reserva pelo valor de R$ 4.000,00 e no de R$ 5.000, j que o valor da reserva legal
no pode ultrapassar a 20% Capital Social

Dever destinar 4.000

Porm, a empresa poder constituir a reserva legal apenas para completar os 30% do limite facultativo, ou seja:
8.000 + 7.000+ 3.000 = 18.000.
Por esse raciocnio, a companhia teria a faculdade de constituir reserva legal de apenas 3.000.

Poder destinar 3.000

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Vejam que o limite obrigatrio est sendo preservado: 8.000 + 3.000 < 12.000.
Logo, a empresa dever destinar no mnimo R$ 3.000 e no mximo R$ 4.000.

7.2. RESERVA ESTATUTRIA


Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e
III - estabelea o limite mximo da reserva.
OBS. No podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio (art. 198)

7.3. RESERVA PARA CONTINGNCIA


Art. 195. A assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao
de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel,
cujo valor possa ser estimado.
1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia
que a recomendem, a constituio da reserva.
2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que
ocorrer a perda.
OBS: Contingncia: situao ou condio que pode surgir para a companhia, na qual h possibilidade de ocorrncia de
despesas ou perdas, cuja certeza de acontecimento futura e discutvel, tais como:
Perdas futuras pela expectativa de diminuio dos preos dos produtos da empresa, gerando prejuzos;
Pela previso de lanamento de produtos concorrentes com qualidade superior a preo inferior;
Previso de perdas por ao da natureza: cheias, enchentes, geadas ou secas.
Produtos ou operaes sejam de consumo cclico.

OBS. As reservas para Contingncia (PL), no devem ser confundidas com as provises para contingncia, no passivo.
Reservas: expectativa de perdas ou prejuzos ainda no incorridos, ou seja, o fato gerador no ocorreu.
Proviso: destina-se a dar cobertura a perdas ou despesas j incorridas, mas ainda no desembolsadas, ou seja, o fato
gerador j ocorreu.

7.4. RESERVA DE RETENO DE LUCROS, EXPANSO, INVESTIMENTO OU ORAMENTRIA


Art. 196. A assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, deliberar reter parcela do lucro lquido do
exerccio prevista em oramento de capital por ela previamente aprovado.
1 O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificao da reteno de lucros proposta, dever
compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de at 5 (cinco)
exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de investimento.
o
2 O oramento poder ser aprovado pela assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio e revisado
anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social.
OBS. No podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio (art. 198)

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7.5 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR


Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202,
ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assembleia-geral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.
1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos
seguintes valores:
I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e
II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo
prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
2o A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do
inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que forem os
primeiros a serem realizados em dinheiro.

ATENO!
O dividendo obrigatrio (DO) deve ser comparado com a parcela do resultado do exerccio (LR) que j for considerada
realizada financeiramente.
Situao 1: DO < LR: O dividendo obrigatrio deve ser pago sem restries
Situao 2: DO >LR: A diferena entre o dividendo obrigatrio e a parcela realizada do resultado poder ser adicionada a
reserva de lucros a realizar.

Exemplo:
Lucro Lquido do Exerccio- R$ 80.000,00
Resultado Lquido Positivo na Equivalncia Patrimonial R$40.000,00
Lucro em vendas de longo prazo R$ 20.000,00
Dividendo Obrigatrio: R$ 35.000,00
Lucro Realizado: 80.000 60.000 = 20.000
Dividendo Obrigatrio: R$ 35.000,00
Lucro realizado (R$ 20.000,00) dividendo pago
Res. Lucro a Realizar R$15.000,00

7.6. RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS


Art. 202
4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao
informarem assembleia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se
em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo
Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assembleia-geral, exposio justificativa da
informao transmitida assembleia.
5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no
absorvidos por prejuzos em exerccios subsequentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao
financeira da companhia.
Ex.
Lucro Lquido do Exerccio- R$ 80.000,00
Dividendo Obrigatrio: R$ 35.000,00

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Res. Especial = dividendo obrigatrio = R$ 35.000,00


7.7. RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS
Art. 195-A. A Assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos,
que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).

CPC 07 Subveno Governamental


Reconhecimento
A subveno governamental no deve ser reconhecida at que exista uma razovel segurana de que a entidade cumprir
todas as condies estabelecidas e relacionadas subveno e de que ela ser recebida. O simples recebimento da
subveno no prova conclusiva de que as condies a ela vinculadas tenham sido ou sero cumpridas.
Contabilizao
Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do perodo e confrontada com as despesas que
pretende compensar, em base sistemtica, desde que atendidas s condies deste Pronunciamento. A subveno
governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido
Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subveno na demonstrao do resultado, a
contrapartida da subveno governamental registrada no ativo deve ser feita em conta especfica do passivo.
H situaes em que necessrio que o valor da subveno governamental no seja distribudo ou de qualquer forma
repassado aos scios ou acionistas, fazendo-se necessria a reteno, aps trnsito pela demonstrao do resultado, em
conta apropriada de patrimnio lquido, para comprovao do atendimento dessa condio. Nessas situaes, tal valor, aps
ter sido reconhecido na demonstrao do resultado, pode ser creditado reserva prpria (reserva de incentivos fiscais), a
partir da conta de lucros ou prejuzos acumulados.
Apresentao da subveno no balano patrimonial
A subveno governamental relacionada a ativos, incluindo aqueles ativos no monetrios mensurados ao valor justo, deve
ser apresentada no balano patrimonial em conta de passivo, como receita diferida, ou deduzindo o valor contbil do ativo
relacionado.
Exemplo:
A empresa Alfa recebeu uma subveno do governo estadual na forma de um terreno no valor de R$ 200.000, para
instalao de uma fbrica.

Lanamento 1:
D- Terreno
C- Receita Diferida de Subveno (PNC)--------------------200.000
ATIVO PASSIVO NO CIRCULANTE
Terreno----------------------------------------200.000 Receita Diferida de Subveno---------200.000

Lanamento 2:
D- Terreno
C- Receita Diferida de Subveno (ANC)--------------------200.000
ATIVO
Terreno----------------------------------------200.000
Receita Subveno a Apropriar-------(200.000)

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Lanamentos:
Governo impe condio
Governo impe condio:
D- Bem D- Bem
C- PNC/ Receita Diferida ou C- Receita Subveno a Apropriar

Condio atendida:
D- PNC/ Receita Diferida ou D- Receita de Subveno a Apropriar
C- Receita de Subveno C- Receita de Subveno

Transferncia da DRE para Lucros Acumulados


D- Resultado do Exerccio
C- Lucros Acumulados

Constituio Reserva de Incentivo Fiscal


D- Lucros Acumulados
C- Reserva de Lucro/ RIF

Governo no impe condio


Se o governo no impe condio, a receita reconhecida diretamente no resultado
D- Bem
C- Receita de Subveno e Doao

Transferncia da DRE para Lucros Acumulados


D- Resultado do Exerccio
C- Lucros Acumulados

Constituio Reserva de Incentivo Fiscal


D- Lucros Acumulados
C- Reserva de Lucro/ RIF
Lei 12.973/14 Efeitos Fiscais
Subvenes Para Investimento
Art. 30. As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos e as doaes feitas pelo poder pblico no sero computadas na
determinao do lucro real, desde que seja registrada em reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei no 6.404, de 15
de dezembro de 1976, que somente poder ser utilizada para:
I - absoro de prejuzos, desde que anteriormente j tenham sido totalmente absorvidas as demais Reservas de Lucros, com
exceo da Reserva Legal; ou
II - aumento do capital social.

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1o Na hiptese do inciso I do caput, a pessoa jurdica dever recompor a reserva medida que forem apurados lucros nos
perodos subsequentes.
2o As doaes e subvenes de que trata o caput sero tributadas caso no seja observado o disposto no 1o ou seja dada
destinao diversa da que est prevista no caput, inclusive nas hipteses de:
I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social,
hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de
doaes ou subvenes governamentais para investimentos;
II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da
doao ou da subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou da subveno, hiptese em que a base para a
incidncia ser o valor restitudo, limitada ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou de subvenes
governamentais para investimentos; ou
III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.
3o Se, no perodo de apurao, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou lucro lquido contbil inferior parcela
decorrente de doaes e de subvenes governamentais e, nesse caso, no puder ser constituda como parcela de lucros nos
termos do caput, esta dever ocorrer medida que forem apurados lucros nos perodos subsequentes.

A Lei 11.941/09 determina que o mesmo tratamento e benefcios fiscais


concedidos as receitas de doaes e subvenes devero ser concedidos aos
prmios recebidos na emisso de debntures

8. CAPITALIZAO DAS RESERVAS DE LUCRO


A assembleia, por proposta dos rgos da administrao, poder decidir pela capitalizao dos lucros ou das reservas
de lucros. Neste caso, a companhia emite novas aes ou aumenta o valor das aes existentes.
D- Lucros Acumulados ou reserva de Lucro
C- Capital Social

9. LIMITE DA CONSTITUIO DE RESERVAS E RETENO DE LUCROS


Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o artigo 194 (Res. Estatutria) e a reteno nos
termos do artigo 196 (Res. Reteno de Lucros) no podero ser aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do
dividendo obrigatrio (artigo 202)

10. LIMITE DO SALDO DAS RESERVAS DE LUCRO


Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no
poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assembleia deliberar sobre aplicao do excesso na
integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.

11. DIVIDENDO OBRIGATRIO


Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido do exerccio, de lucros acumulados e de
reserva de lucros; e conta de reserva de capital, no caso das aes preferenciais de que trata o 5 do artigo 17.
1 A distribuio de dividendos com inobservncia do disposto neste artigo implica responsabilidade solidria dos
administradores e fiscais, que devero repor caixa social a importncia distribuda, sem prejuzo da ao penal que no caso
couber.
2 Os acionistas no so obrigados a restituir os dividendos que em boa-f tenham recebido. Presume-se a m-f quando os
dividendos forem distribudos sem o levantamento do balano ou em desacordo com os resultados deste.

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Dividendo Obrigatrio
Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros
estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas:
I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores:
a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e
b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art. 195) e reverso da mesma reserva formada em
exerccios anteriores;
II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao montante do lucro lquido do
exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197);
III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em
exerccios subsequentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao
1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para
determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos
rgos de administrao ou da maioria.
o
2 Quando o estatuto for omisso e a assembleia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo
obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I deste
artigo.
o
3 A assembleia-geral pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar a distribuio de
dividendo inferior ao obrigatrio, nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o lucro lquido, nas seguintes sociedades:
I - companhias abertas exclusivamente para a captao de recursos por debntures no conversveis em aes;
II - companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que no se enquadrem na condio prevista no
inciso I.
4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao
informarem assembleia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se
em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo
Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da
informao transmitida assembleia.
5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no
o
absorvidos por prejuzos em exerccios subsequentes, devero ser pagos como 6 Os lucros no destinados nos termos dos
arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos.
BASE DE CLCULO DO DIVIDENDO
Lucro Lquido do Exerccio
(-) Reserva Legal do Exerccio
(-) Reserva de Contingncia do Exerccio
+ Reverso da Reserva de Contingncias formada em exerccios anteriores
(-) Reserva de Incentivo Fiscal do Exerccio (Facultativo)
Lucro Ajustado para fins de Dividendo
X % dividendo
Dividendo a pagar

% dividendo: % estabelecido no estatuto ou


50% estatuto omisso ou
25% estatuto alterado.
Exemplo:

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LLE X2 = 20.000
Lucros acumulados(12/X1) = zero

Destinaes:
Reserva Legal -1.000
Reserva Estatutria 1.800
Reserva Contingencia 3.000
Reserva Oramentria 2.600
Reverso Reserva Contingencia 5.000

Clculo dividendo:
LLA = 20.000 1000 3.000 + 5.000 = 21.000 x 50% = 10.500
Dividendo obrigatrio: R$ 10.500

12. DIVIDENDOS
Quanto a forma de apropriao dos lucros a serem distribudos:
a) dividendo fixo no possibilita aos seus beneficirios participao nos lucros remanescentes a serem distribudos
b) dividendo mnimo- possibilita aos seus beneficirios participao nos lucros remanescentes a serem distribudos em
igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo.
c) dividendo obrigatrio
o
Fundamento Legal: Art. 17, 4 Salvo disposio em contrrio no estatuto, o dividendo prioritrio no cumulativo, a ao
com dividendo fixo no participa dos lucros remanescentes e a ao com dividendo mnimo participa dos lucros distribudos
em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mnimo
OBS. As retenes de lucro disciplinadas pela lei societria, prejudicam to s a distribuio de dividendos obrigatrios.
Dividendos mnimos e fixos de aes preferenciais no so afetadas pelas regra de reteno de lucros ou mesmo pelo
prprio computo do dividendo obrigatrio.
Art. 203. O disposto nos artigos 194 a 197, e 202, no prejudicar o direito dos acionistas preferenciais de receber os
dividendos fixos ou mnimos a que tenham prioridade, inclusive os atrasados, se cumulativos
Exemplo 1
Dividendo Fixo
Dividendo a pagar= 38.000
N aes ordinrias = 4.000
N aes preferenciais (dividendo fixo de R$ 7,00 por ao) = 1.000
Teramos:
Dividendo aes preferenciais = 7.000,00 ( 1.000 x 7)
Dividendos aes ordinrias = 38.000 7.000 = 31.000/4.000 = R$ 7,75
Dividendo fixo no participao nos lucros remanescentes

Exemplo 2
Dividendo Mnimo
Dividendo a pagar= 50.000
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N aes ordinrias = 8.000


N aes preferenciais (dividendo mnimo de R$ 4,80 por ao) = 2.000

Dividendo aes preferenciais = 9.600 (4,8 x 2.000)


Dividendos aes ordinrias = 50.000 9.600 = 40.400/8.000 = 5,05 (no possvel AOAPM)
* As aes com dividendo mnimo participam dos lucros remanescentes em igualdade de condies com as ordinrias, depois
de a estas, assegurada dividendo igual ao mnimo

Passo 1: Garantir as aes ordinrias um dividendo igual ao mnimo.


Dividendos aes ordinrias = 8.000 x 4,80 = 38.400
Passo 2: Calcular o remanescente, aps assegurar as aes ordinrias um dividendo igual ao mnimo.
Remanescente = 40.400 38.400 = 2.000
Passo 3: Distribuir o remanescente entre todas as aes ordinrias e preferenciais com dividendo mnimo, em igualdade de
condies.
2.000/10.000 = 0,2
Dividendo aes preferenciais = 4,8+0,2 = 5,0 x 2.000 = 10.000
Dividendos aes ordinrias = 4,8+0,2 = 5,0 x 8.000 = 40.000
50.000
Exemplo 3
Dividendo Mnimo
Dividendo a pagar= 50.000
N aes ordinrias = 8.000
N aes preferenciais (dividendo mnimo de R$ 6,0 por ao) = 2.000
Dividendo aes preferenciais = 12.000 (6 x 2.000)
Dividendos aes ordinrias = 50.000 12.000 = 38.000/8.000 = 4,75 (possvel AO<APM)
Dividendo aes preferenciais = 6,0 x 2.000 = 12.000
Dividendos aes ordinrias = 4,75 x 8.000 = 38.000
50.000

13. DIVIDENDO INTERMEDIRIO


Os dividendos pagos ou distribudos antecipadamente devem ser registrados como conta redutora do PL e apresentados em
conta retificadora da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados ou da reserva usada como origem.
Art. 204. A companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano semestral, poder declarar, por
deliberao dos rgos de administrao, se autorizados pelo estatuto, dividendo conta do lucro apurado nesse balano.
1 A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balano e distribuir dividendos em perodos
menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exerccio social no exceda o montante das reservas
de capital de que trata o 1 do artigo 182.
2 O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar dividendos intermedirios, conta de lucros
acumulados ou de reservas de lucros existentes no ltimo balano anual ou semestral.

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Lanamento:
D - Dividendos Antecipados (retificadora PL)
C- Caixa/ Dividendo a pagar

14. PAGAMENTO DE DIVIDENDOS


Art. 205. A companhia pagar o dividendo de aes nominativas pessoa que, na data do ato de declarao do dividendo,
estiver inscrita como proprietria ou usufruturia da ao.
1 Os dividendos podero ser pagos por cheque nominativo remetido por via postal para o endereo comunicado pelo
acionista companhia, ou mediante crdito em conta-corrente bancria aberta em nome do acionista.
2 Os dividendos das aes em custdia bancria ou em depsito nos termos dos artigos 41 e 43 sero pagos pela
companhia instituio financeira depositria, que ser responsvel pela sua entrega aos titulares das aes depositadas.
3 O dividendo dever ser pago, salvo deliberao em contrrio da assembleia-geral, no prazo de 60 (sessenta) dias da data
em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exerccio social.

15. AES EM TESOURARIA


So as aes da empresa adquiridas pela prpria empresa e mantidas em tesouraria no limite do saldo dos lucros
acumulados e reservas, exceto a reserva legal, com o fim de venda futura.
Art. 182----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Art. 30. A companhia no poder negociar com as prprias aes.
1 Nessa proibio no se compreendem:
a) as operaes de resgate, reembolso ou amortizao previstas em lei;
b) a aquisio, para permanncia em tesouraria ou cancelamento, desde que at o valor do saldo de lucros ou reservas,
exceto a legal, e sem diminuio do capital social, ou por doao;
c) a alienao das aes adquiridas nos termos da alnea b e mantidas em tesouraria;
4 As aes adquiridas nos termos da alnea b do 1, enquanto mantidas em tesouraria, no tero direito a dividendo
nem a voto.
CPC 08 CUSTO DE TRANSAO
Contabilizao da aquisio de aes de emisso prpria (Aes em tesouraria)
A aquisio de aes de emisso prpria e sua alienao so tambm transaes de capital da entidade com seus scios e
igualmente no devem afetar o resultado da entidade.
Os custos de transao incorridos na aquisio de aes de emisso da prpria entidade devem ser tratados como acrscimo
do custo de aquisio de tais aes.
EXEMPLO 1
Patrimnio lquido inicial 170.000
Capital social 150.000
Reservas de lucros 20.000
Caso a referida empresa adquira R$ 5.000,00 de suas prprias aes, incorrendo em custos de transao no valor de $500, o
balano ficar da seguinte maneira:
D- Aes em Tesouraria 5.500
C- Bancos Conta Movimento 5.500

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EXERCICIO DE FIXAO

1. (Prova: Ministrio do Turismo CONTADOR - 2014) Analise as cinco assertivas a seguir, a respeito de reservas de
lucros, e assinale a opo que indica uma informao incorreta.

a) Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, apura-se o Lucro (ou Prejuzo) do ano. Assim, a demonstrao
termina com o resultado lquido (lucro ou prejuzo), j deduzidos o imposto de renda e as participaes, que ser
transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
b) A Reserva Legal tem por fim assegurar a integridade do Capital Social e somente poder ser utilizada para
compensar Prejuzos ou aumentar Capital.
c) O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma, indique a sua finalidade; fixe os critrios para
determinar a parcela dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio e estabelea o limite mximo de
Reservas.
d) A parte do lucro no distribuda aos proprietrios e no utilizada para aumento de Capital, reservas e outros fins,
ser acumulada na conta denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados. Essa prtica s possvel para as
sociedades annimas.
e) A Reserva de Lucros a Realizar optativa, mas poder ser deduzida do lucro lquido do exerccio para clculo do
lucro que servir de base para distribuio de dividendos

2. (Prova: ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE - AFC/STN/2013) A Demonstrao de Resultado da Cia. Afrodite


evidencia um lucro lquido de R$ 480.000,00. Na apurao desse valor, est includo o resultado positivo de equivalncia
patrimonial de R$ 40.000,00 e o resultado obtido na venda a prazo em 01/10/2011, em 24 prestaes mensais e iguais,
de uma mquina pelo valor total de R$ 2.400.000,00. Foi apurado nessa operao um lucro total de 40%. O estatuto da
empresa determina que a distribuio de seus lucros em 5% para Reserva Legal e 25% para Dividendos obrigatrios.
Tomando-se como base essas informaes, pode-se afirmar que:

a) os valores registrados como Reserva Legal e Dividendos obrigatrios so, respectivamente, R$ 4.000,00 e R$
20.000,00.
b) a empresa no deve calcular os dividendos e a Reserva Legal em virtude de apurar a existncia de lucro no
realizado financeiramente de R$ 840.000,00.
c) o total do resultado no realizado corresponde a R$ 360.000,00 e a base de clculo de dividendos deve ser R$
120.000,00.
d) o valor do dividendo proposto de R$ 120.000,00 e a Reserva Legal de R$ 24.000,00.
e) por proposta dos rgos de administrao, apresentada assembleia geral, a empresa pode constituir uma
Reserva de Lucros a Realizar no valor de R$ 34.000,00.

3. (TCE PI FCC 2014) O Patrimnio lquido da Comercial EmeJotaX S.A., em 31/12/2012, era composto pelas seguintes
contas:

Capital ................................................................................................................. R$ 4.000.000,00


Reserva Legal ........................................................................................................ R$ 700.000,00
Reserva Estatutria ............................................................................................... R$ 250.000,00
Reserva para Expanso ........................................................................................ R$ 150.000,00
Total do Patrimnio Lquido ................................................................................ R$ 5.100.000,00

A Comercial EmeJotaX S.A. apurou, em 2013, um lucro lquido de R$ 2.400.000,00 e constituiu as seguintes reservas:
Reserva Legal, de acordo com o estabelecido na Lei das Sociedades por Aes.
Reserva Estatutria no valor correspondente a 10% do Lucro Lquido.

O fundamento econmico para a Reserva para Expanso contabilizada em 31/12/2012 no mais existe, pois a empresa
j concluiu o projeto de expanso.
Sabendo-se que o estatuto da empresa define que o dividendo mnimo obrigatrio corresponde a 25% do lucro lquido
ajustado nos termos da Lei das Sociedades por Aes, adicionado, caso exista, da reverso de reservas de lucros, o valor
dos dividendos a ser contabilizado no passivo ser, em reais,

a) 570.000,00.
b) 600.000,00.
c) 575.000,00.
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d) 612.500,00.
e) 637.500,00.

4. (SEFAZ RJ FCC 2014) O Patrimnio Lquido da Cia. Lucrativa, em 31/12/2011, era constitudo pelas seguintes contas com
seus respectivos saldos:

Capital Social: ........................................................... R$ 300.000,00


Reserva Legal: .......................................................... R$ 60.000,00
Reserva Estatutria: .................................................. R$ 30.000,00

Em 2012, a Cia. Lucrativa apurou um Lucro Lquido de R$ 50.000,00, cuja destinao deveria seguir o estabelecido em
seu estatuto:
Reserva Legal: constituda nos termos da Lei no 6.404/1976;
Dividendos obrigatrios: 40% do Lucro Lquido ajustado nos termos da Lei no 6.404/1976;
Reserva Estatutria: saldo remanescente.

Sabe-se que R$ 20.000,00 do Lucro Lquido foram decorrentes de subvenes governamentais para investimentos e que
a Cia.Lucrativa, para no tributar este ganho, reteve-o na forma de Reserva de Incentivos Fiscais, utilizando a
possibilidade estabelecida na Lei no 6.404/1976 referente aos dividendos.

Com base nestas informaes, os valores que a Cia. Lucrativa distribuiu como dividendos obrigatrios e que reteve na
forma de Reserva Estatutria foram, respectivamente,

a) R$ 19.000,00 e R$ 8.500,00.
b) R$ 12.000,00 e R$ 38.000,00.
c) R$ 11.000,00 e R$ 16.500,00.
d) R$ 12.000,00 e R$ 18.000,00.
e) R$ 20.000,00 e R$ 10.000,00.

5. (TRT 19R FCC 2014) As contas do Patrimnio Lquido da Empresa JM S.A. apresentavam, em 31/12/2010, os seguintes
saldos:

O valor registrado na conta Aes em Tesouraria corresponde a 500.000 aes. No ano de 2011, a empresa recolocou
estas aes no mercado e, adicionalmente, emitiu 1.000.000,00 de novas aes com o objetivo de aumentar o capital e,
para isto, colocou todas as aes ao valor unitrio de R$ 1,00. Para a emisso das novas aes e a recolocao das aes
em tesouraria, a empresa incorreu em gastos no valor total de R$ 100.000,00. Em funo das condies de mercado e
da expectativa dos compradores as aes foram negociadas pelo valor unitrio de R$ 1,80.

Adicionalmente a empresa apurou no ano de 2011 um lucro lquido de R$ 200.000,00 que foi distribudo da seguinte
forma:
Reserva Legal: 5% do Lucro Lquido.
Reserva para expanso: 10% do Lucro Lquido.
Dividendos mnimos obrigatrios: 20% do Lucro Lquido aps a excluso da Reserva Legal.

Os valores do Capital Social e do total do Patrimnio Lquido da empresa em 31/12/2011, aps a considerao de todos
os eventos anteriores so, em reais, respectivamente,

a) 4.200.000,00 e 4.662.000,00.
b) 3.000.000,00 e 4.562.000,00.
c) 4.200.000,00 e 4.562.000,00.
d) 3.800.000,00 e 4.062.000,00.
e) 3.000.000,00 e 4.062.000,00.

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6. (Prova: CONTADOR ARCE FCC 2012) Para expanso de sua capacidade produtiva, a Cia. Aberta aumentou o seu
capital social mediante emisso de 1.000 novas aes, cujo valor nominal foi R$ 2,00. No entanto, devido s condies
de mercado, as aes foram vendidas a R$ 2,10, vista.
Para a emisso das aes, a Cia. Aberta incorreu em custos de R$ 200,00. Com base nessas informaes, a Cia. Aberta
reconheceu um aumento

a) nas Despesas Financeiras no valor de R$ 200,00.


b) lquido de capital social no valor de R$ 1.800,00.
c) de capital social no valor de R$ 2.100,00.
d) lquido de capital social no valor de R$ 1.900,00.
e) nas Reservas de Capital no valor de R$ 100,00.

7. (TCE RS FCC 2014) A empresa Invest & Cia. adquiriu, em 31/12/2013, aes de sua prpria emisso e, para isso, incorreu
nos seguintes gastos:

Valor pago pelas aes = R$ 150.000,00


Custos adicionais de transao = R$ 2.000,00

Em 30/06/2014, a empresa revendeu estas aes por R$ 160.000,00 vista, incorrendo em novos custos de transao
no valor de R$ 3.000,00.
Nesse caso, a empresa Invest & Cia.

a) reconheceu como Aes em Tesouraria o valor de R$ 150.000,00, em 31/12/2013.


b) reconheceu como Despesa o valor de R$ 3.000,00, em 30/06/2014.
c) reduziu o seu Patrimnio Lquido em R$ 152.000,00, em 31/12/2013.
d) apurou um resultado com a venda das Aes em Tesouraria de R$ 7.000,00.
e) aumentou o seu Patrimnio Lquido em R$ 160.000,00, em 30/06/2014.

8. (Prova: AFRFB ESAF 2012) A empresa Valorizao S.A. tem como estratgia a compra de suas prprias aes para
aumentar a liquidez de seus papis no mercado e aproveitar a vantagem da diferena entre o valor patrimonial e o valor
de mercado. O resultado obtido, quando da venda dessas aes em tesouraria, pela empresa Valorizao S.A., deve ser
contabilizado como

a) reserva de capital, quando gerarem um ganho.


b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho.
c) gio na venda de aes, quando gerarem uma perda.
d) aes em tesouraria, quando gerarem uma perda.
e) despesas no operacionais, quando gerarem uma perda.

9. (Prova: AFC-STN/ESAF) No balano Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, na linha que indicar os
dividendos propostos, deve ser informado o montante, em reais, do dividendo distribudo por ao do capital social.
A empresa Cia. de Alimentao & Merendas tem capital formado de onze milhes de aes, das quais, um milho esto
em Tesouraria. Dessas aes, dois milhes so preferenciais classe A, com dividendo fixo de R$ 0,06 por ao; dois
milhes so preferenciais classe B, com dividendo mnimo de R$ 0,12 por ao; e as restantes so ordinrias, inclusive,
as que esto em Tesouraria.
Considerando-se o caso da empresa supracitada, em que o valor total do dividendo proposto foi de R$ 920.000,00, na
aludida demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, deve constar a seguinte informao:

a) Dividendos propostos (R$ 0,084 por ao do capital social) R$ 920.000,00.


b) Dividendos propostos (R$ 0,092 por ao do capital social) R$ 920.000,00.
c) Dividendos propostos (R$ 0,090 por ao preferencial e R$ 0,093 por ao ordinria) R$ 920.000,00.
d) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ao preferencial classe A; R$ 0,120 por ao preferencial classe B; e R$ 0,093
por ao ordinria) R$ 920.000,00.
e) Dividendos propostos (R$ 0,060 por ao preferencial classe A; R$ 0,120 por ao preferencial classe B; R$ 0,080
por ao em Tesouraria e R$0,080 por ao ordinria) R$ 920.000,00. rea para rascunho

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10. (TCE CE 2015 FCC) A empresa Tudo Novo S.A. apresentava, em 31/12/2013, os seguintes saldos para as contas que
compem seu Patrimnio Lquido, antes da incorporao do lucro lquido do ano de 2013 e da sua distribuio:

O resultado obtido pela empresa em 2013, antes da deduo dos impostos, foi R$ 1.500.000,00 e o lucro lquido foi
R$ 1.140.000,00.
A empresa adota como poltica constituir a Reserva Legal at o menor dos limites permitidos pela Lei no 6.404/1976 e
alteraes posteriores.

O valor acrescido conta Reserva Legal no final de 2013 foi, em reais,

a) 45.000,00.
b) 75.000,00.
c) 57.000,00.
d) 60.000,00.
e) 0,00.

GABARITO

1. D 2. E 3. D 4. D 5. B 6. D 7. C 8. A 9. D 10. A

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AULA 10 DEMONSTRAO CONTBIL

1. LEI 6.404/76
Exerccio Social e Demonstraes Financeiras

Exerccio Social
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto.
Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao
diversa.

Demonstraes Financeiras
Disposies Gerais
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as
seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes
do exerccio anterior. ( Demonstraes Comparativas)
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde
que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a
utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".
3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no
pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral.
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis
necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
o
5 As notas explicativas devem:
I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas
selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos;
II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma
outra parte das demonstraes financeiras;
III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para
uma apresentao adequada; e
IV - indicar:
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis
na realizao de elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico);
o
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3 );
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades
eventuais ou contingentes;

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e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;


f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
o
h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1 ); e
j) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a
situao financeira e os resultados futuros da companhia.
6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no
ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (NR)
o o
7 A Comisso de Valores Mobilirios poder, a seu critrio, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o 3 deste
artigo.

OBSERVAO!
A CVM determina que as Cias. Abertas devem publicar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL, ficando
desobrigada, portanto de elaborar a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados- DLPA.
Obs. Demonstraes Financeiras de Sociedades de Grande Porte
o
Lei 11.638/07, Art. 3 Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por
aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes
financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob
controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta
milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
Escriturao
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao
comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis
uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos
relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.
o
2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao
mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade
que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes
ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras
o
3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados.
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
o
5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3 deste artigo devero ser elaboradas em
consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios.
o
6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.

2. Balano Patrimonial
Grupo de Contas
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo
a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos
seguintes grupos:

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I - ativo circulante; e
II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I - passivo circulante;
II - passivo no-circulante; e
III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros,
aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.

Ativo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I. no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de
recursos em despesas do exerccio seguinte;
II. no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de
vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou
participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
III. em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no
classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
IV. no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
V. no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento
do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na
eficincia operacional; (revogado pela MP 449/08)
VI. no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos
com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Art. 179, Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a
outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise
o
sobre a recuperao de que trata o 3 do art. 183. (NR)
ALTERAES LEI 6.404/76

Lei 6.404/76 Lei 11.638/07 Lei 11.941/09


Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante
Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo Realizvel Longo Prazo Ativo No Circulante
Ativo Permanente Ativo Permanente X Ativo Realizvel Longo Prazo
Investimento Investimento Investimento
Imobilizado Imobilizado Imobilizado
Diferido Intangvel Intangvel
Diferido X

Passivo Exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, sero
classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no-circulante, se tiverem
vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179

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Resultados de Exerccios Futuros


Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e
despesas a elas correspondentes. (revogado pela MP 449/08)
Patrimnio Lquido
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem
valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;(revogado)
d) as doaes e as subvenes para investimento.(revogado)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-
capitalizado.
o
3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em
obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do
ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela
o
Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177.
4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia.
5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

ALTERAES LEI 6.404/76


Lei 6.404/76 Lei 11.638/07 Lei 11.941/09
Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante
Passivo Exigvel Longo Prazo Passivo Exigvel Longo Prazo Passivo No Circulante
Resultado Exerccio Futuro Resultado Exerccio Futuro Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido

Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o
passivo no-circulante em conta representativa de receita diferida.
Pargrafo nico. O registro do saldo de que trata o caput dever evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.
(NR)
Caracteristicas Receita Diferida
quantias recebidas antecipadamente que no sero devolvidas pela empresa em nenhuma hiptese, portanto, receita
lquida e certa.
no representam obrigaes da empresa de entregar bens ou servios.

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ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL


ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Disponvel Fornecedores
Caixa Dividendos a Pagar
Bancos Cta Movimento Proviso para Frias
Estoques Adiantamento de Clientes
(-) Estimativa de Ajuste ao valor de Mercado ICMS a Recolher
Clientes Duplicata Descontada
(-) Estimativa para Devedores Duvidosos PASSIVO NO CIRCULANTE
Adiantamento a Fornecedor Debntures a Pagar LP
ICMS a Recuperar Duplicatas a Pagar de LP
Seguros a Vencer Receitas Diferidas
ATIVO NO CIRCULANTE (-) Custos e Despesas Diferidos
REALIZVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO
Duplicata a Receber de LP Capital Social
Nota Promissria de LP (-) Capital a Realizar
Emprstimos Scio RESERVAS DE CAPITAL
Adiantamento Coligada gio na Emisso de Ao
Venda No Usual a Controlada Alienao de partes Beneficirias
INVESTIMENTO Alienao de Bnus de Subscrio
Participaes no Capital de Outras Cias. Res. Correo Monetria Capital
(-) Estim. de Perda na Alien. de Investimento AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL
Obras de Arte RESERVA DE LUCROS
IMOBILIZADO Reserva Legal
Prdios Reserva de Contingncia
Veculos Reserva de Lucros a Realizar
Mveis e Utenslios Reserva de Reteno de Lucros
(-) Depreciao Acumulada Reserva Estatutria
INTANGVEL Reserva de Incentivo Fiscal
Fundo de Comrcio Reserva Especial
Marcas e Patentes (-) Prejuzos Acumulados
(-) Amortizao Acumulada (-) Aes em Tesouraria

3. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO


Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo
circulante ou no realizvel a longo prazo:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e

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b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao
valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas,
produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado, quando este for inferior;
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo
custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver
comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes
ou quotas bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do
seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao,
amortizao ou exausto;
VI (revogado);
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de
amortizao;
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante.
o
1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no
mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os
impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;
c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no
compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento
financeiro:
1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza,
prazo e risco similares;
2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares;
ou
3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros.
o
2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas
de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste
ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam
recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
o
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no
intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou

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II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da
depreciao, exausto e amortizao.
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for
o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.

COMENTRIOS ART. 183


I. Ttulos Negociveis
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo
circulante ou no realizvel a longo prazo:
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda;e
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao
valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;
Conceito de Instrumentos Financeiros CPC 38, 39, 40
Instrumentos financeiros so contratos que originam ativos financeiros (caixa, contas a receber, aes) para uma entidade e,
em contrapartida, um passivo financeiro ou um titulo do PL( ao, bnus de subscrio) para outra entidade.
Ativo Financeiro
Ativo financeiro qualquer ativo que :
a) caixa;
b) um ttulo patrimonial de outra entidade (participao no patrimnio lquido de outra entidade como aes, quotas, bnus
de subscrio, etc.);
c) um direito contratual de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade ou de trocar ativos ou passivos
financeiros com outra entidade em condies potencialmente favorveis;
d) um contrato que pode ser liquidado em ttulos patrimoniais da prpria entidade.
Ex. dinheiro, duplicata a receber, emprstimo concedido, investimento em debntures.
Passivo Financeiro
Um passivo financeiro um passivo que estabelece:
a) uma obrigao contratual de:
i) entregar caixa ou outro ativo financeiro a uma outra entidade;
b) trocar ativos ou passivos financeiros em condies que so potencialmente desfavorveis; ou
c) um contrato que pode ser liquidado em aes da prpria empresa.
Ex. contas a pagar, emprstimos obtidos, ttulos de divida emitidos.
Classificao dos instrumentos financeiros:
A) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado: adquirido ou incorrido com a
inteno de venda ou de recompra em prazo muito curto.
No momento do reconhecimento inicial designado pela entidade pelo seu valor justo por meio do resultado.
Ex.: aplicaes financeiras em titulo de dividas, como debntures, CDBs, aes negociveis.

Finalidade explcita de negociao.


A entidade que os adquire tem o intuito de auferir ganhos de curto prazo e no se prope a mant-los por um longo perodo
de tempo.

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Exemplo:
Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00 (1.000 debntures R$ 43,00 cada) ,
classificado na data de aquisio em mantidos para negociao. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de
mercado desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por debnture.
Lanamento 1: 30. 11. X1
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C- Bancos ......................................43.000,00
Lanamento 2: 31. 12. X1
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C Receita Financeira/ Rendimento ....... 860,00

Investimentos Temporrios: R$ 43.860,00 V.J: R$ 45.000,00

Ganho de R$ 1.140,00 vai


diretamente para o resultado

Lanamento 3:
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C Receita Financeira........... R$ 1.140,00

B) Ativos financeiros disponveis para venda: so os ativos financeiros no derivativos que no so classificados como:
a) emprstimos e contas a receber;
b) investimentos mantidos at o vencimento, ou
c) ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado.
Ou seja, so instrumentos que no se enquadram nas outras categorias e para os quais no se sabe ao certo quando nem em
quais condies sero negoci-los.

Obs. A entidade no tem certeza do seu comportamento futuro.

Importante! Esses ativos sofrem contabilizao hibrida, quanto ao seu rendimento: parte desses rendimentos afeta o
resultado do perodo, e parte, na mensurao pelo valor justo, registrada diretamente no PL (Ajuste de Avaliao
Patrimonial) para apropriao ao resultado apenas no futuro, quando transferidas para o grupo das aplicaes efetivamente
colocadas para venda ou quando de efetiva realizao se ocorrer primeiro.
Exemplo:
Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00 (1.000 debntures R$ 43,00 cada) ,
classificado na data de aquisio em 'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado
desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por debnture.
Lanamento 1: 30. 11. X1
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C- Bancos ......................................43.000,00

Lanamento 2: 31. 12. X1


D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C Receita Financeira/ Rendimento ....... 860,00

Investimentos Temporrios: R$ 43.860,00 V.J: R$ 45.000,00

Ganho de R$ 1.140,00 vai inicialmente para o


PL/ Ajuste de Avaliao Patrimonial

Lanamento 3:
D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)

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C Ajuste Avaliao Patrimonial........... R$ 1.140,00


C) Investimentos mantidos at o vencimento: so ativos financeiros no derivativos com pagamentos fixados ou
determinveis e maturidade fixada (vencimento fixo). A empresa tem a inteno e a capacidade de mant-los em seu poder
at a data do vencimento, exceto aqueles inicialmente designados como valor justo por meio do resultado, disponveis para
venda ou emprstimos e recebveis.

Obs. No basta a inteno de permanecer com tais aplicaes at o vencimento, sendo necessrio que a entidade comprove
que no precisar de resgate antecipado para cumprimento de suas obrigaes normais.

Aes e outros ttulos patrimoniais no podem ser considerados mantidos at o vencimento, pois, no tm prazo de
vencimento conhecido ou determinvel.

Exemplo
Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00 (1.000 debntures R$ 43,00 cada) ,
classificado na data de aquisio em mantidos at o vencimento. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de
mercado desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por debnture.

Lanamento 1: 30. 11. X1


D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C- Bancos ......................................43.000,00

Lanamento 2: 31. 12. X1


D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante)
C Receita Financeira/ Rendimento ....... 860,00

Investimentos Temporrios: R$ 43.860,00 V.J: R$ 45.000,00

No comparado ao valor justo, pois, no foi adquirido com a inteno de negociao, e sim de ser mantido at o
vencimento.

D) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns: so os ativos financeiros no derivativos com pagamentos
fixados ou determinveis que no esto cotados em um mercado ativo. Um mercado ativo aquele em que os preos so
cotados pronta e regularmente e so disponibilizados de maneira ampla aos investidores.
Ttulos gerados na atividade normal da entidade e que no possuem a caracterstica de negociao em mercado organizado.
II. Estoques
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
II- os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas,
produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado, quando este for inferior;
1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n 11.941/09)
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos
e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;
Exemplo
A empresa Comrcio e Indstria LSM promoveu o estudo comparativo de trs de seus produtos no mercado especfico,
compilando os seguintes dados:
- item alfa: saldo contbil R$ 300.000,00, quantidade 12.000, preo de mercado R$ 24,00;
- item beta: saldo contbil R$ 25.000,00, quantidade 1.000, preo de mercado R$ 26,00;
- item celta: saldo contbil R$ 153.000,00, quantidade 5.100, preo de mercado R$ 31,00.
Diante da concluso desse estudo e para atender aos princpios fundamentais de contabilidade, a empresa dever, para fins
de balano,
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a) fazer proviso de R$ 12.000,00, com base na variao negativa entre custo e mercado.
b) fazer proviso de R$ 10.860,00, com base na diferena mdia de variao entre custo e mercado.
c) fazer proviso de R$ 6.100,00, com base na variao positiva entre custo e mercado.
d) fazer proviso de R$ 5.900,00, com base na diferena de variao entre custo e mercado.
e) deixar de fazer proviso, pois o preo mdio de mercado maior que o de custo.

Alfa R$ 300.000/12.000 = Cun = 25,00 VM = 24,00


Beta R$ 25.000/1.000 = Cun = 25,00 V.M = 26,00
Celta R$153.000/5.100 = Cun= 30,00 V.M = 31,00
Saldo Estoque.............R$ 466.000
Alfa: 12.000 x 25 ---------- 300.000
(-) EAVM = 12.000 x 1 ----(12.000)
Beta: R$ 25.000
Celta: R$ 153.000

Resposta: B

III. Participaes Permanentes


Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo
custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver
comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes
ou quotas bonificadas;
Conceitos Importantes
Art. 243, Lei 6.404/76
1 So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. (Redao dada pela Lei n 11.941, de
2009)
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises
das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante
da investida, sem control-la. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
Art. 243, Lei 6.404/76
2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de
direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a
maioria dos administradores.
Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades
que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
Obs. Os demais investimentos sero avaliados pelo custo
IV. Valor Presente
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:

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VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante.

Valor Presente: aquele que expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da operao e
do vencimento, de credito ou obrigao de financiamento, ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos
encargos financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa media de encargos financeiros, praticada no
mercado.
EXEMPLO 1:
Venda prazo R$ 100.000,00 (LP)
Venda vista R$ 82.000,00
Juros embutidos R$ 18.000,00
Prazo 36 meses

Lei 12.973/14 e CPC 12-


Registro da receita e duplicata pelo valor bruto
D - Duplicata a Receber - LP
C - Receita de Vendas .......... 100.000
Registro de uma estimativa de ajuste (proviso), responsvel em trazer tanto a duplicata como a receita ao seu valor
presente.
D - Ajuste Valor Presente (Deduo de Venda)
C Estimativa de Ajuste ao Valor Presente* ....... 18.000
*redutora do ativo
ATIVO DRE
Duplicata a Receber----------------------- 100.000 Receita de Venda ---------------------- 100.000
(-) Estimativa Ajuste Valor Presente - (18.000) Ajuste Valor Presente---------------------(18.000)
Valor Presente ------------------------------- 82.000 Valor Presente ------------------------------ 82.000

Mensalmente, pelo regime de competncia, devemos apropriar a estimativa de ajuste ao resultado, reconhecendo a receita
financeira.
D - Ajuste Valor Presente
C - Receita Financeira ..... 500*
* = 18.000/36
Transferncia do longo para o curto prazo
D - Duplicata a Receber
C - Duplicata a Receber LP ..... 100.000
Pelo recebimento da duplicata
D - Caixa
C - Duplicata a Receber ..... 100.000
CPC 12
- Receita registrada pelo valor lquido (presente) e duplicata deduzida por uma conta retificadora que representa uma receita
financeira a apropriar.

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D - Duplicata a Receber LP--------100.000


C- Receita Financeira a Apropriar---18.000
C - Receita de Vendas ---------------- 82.000
ATIVO DRE
Duplicata a Receber----------------------- 100.000 Receita Lquida de Venda ------------ 82.000
(-) Receita Financeira a Apropriar ---- (18.000)
Valor Presente ------------------------------- 82.000 Valor Presente ------------------------------ 82.000

Mensalmente, pelo regime de competncia, devemos apropriar a receita financeira ao resultado.


D Receita Financeira a Apropriar
C - Receita Financeira ..... 500*
* = 18.000/36

4. CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO


Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado
do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de
cmbio em vigor na data do balano;
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo
os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941/09)

COMENTRIOS
I. Obrigaes em moeda estrangeira
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de
cmbio em vigor na data do balano;
Ex. Em 14.11.2012, uma sociedade empresria adquiriu, a prazo, de um fornecedor situado no exterior, uma mquina para
incorporar ao seu Ativo Imobilizado por 100.000,00 dlares americanos.
Considerando que a taxa de cmbio utilizada para converter um Dlar em Real, em 14.11.2012, era de R$2,06 e, em
31.12.2012, era de R$2,04, CORRETO afirmar que:
a) O valor que constar no Contas a Pagar da sociedade em 31.12.2012 ser de R$204.000,00.
b) O valor que constar no Contas a Pagar da sociedade em 31.12.2012 ser de R$ 206.000,00.
c) O valor que constar no Contas a Pagar e no Imobilizado, em 31.12.2012, ser de R$204.000,00.
d) O valor que constar no Contas a Pagar e no Imobilizado, em 31.12.2012, ser de R$ 206.000,00.
Em 14.11.2012: US$ 1,00 = R$ 2,06
Custo da mquina US$ 100.000,00 = R$ 206.000,00 (100.000 x 2,06)
Fornecedor Estrangeiro US$ 100.000,00 = R$ 206.000,00 (100.000 x 2,06)
D- Mquina
C- Fornecedor Estrangeiro----------- 206.000,00

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ATIVO PASSIVO
Mquina 206.000,00 Fornecedor Estrangeiro 206.000

Em 31.12.2012: US$ 1,00 = R$ 2,04


Custo da mquina = R$ 206.000,00 (mquina continua avaliada pelo custo, sofrendo ajuste apenas pela depreciao)
As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de
cmbio em vigor na data do balano:
Fornecedor Estrangeiro = R$ 204.000,00 (100.000 x 2,04)
D- Fornecedor Estrangeiro
C- Variao Cambial Ativa (receita) -------- 2.000,00
BALANO PATRIMONIAL DRE
ATIVO PASSIVO Receita
Mquina Fornecedor Estrangeiro 204.000 Variao Cambial Ativa 2.000,00
206.000,00

II. Ajuste a Valor Presente


Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo
os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941/09)
Exemplo
Uma empresa adquiriu um estoque de mercadorias para revenda no valor de R$ 200.000,00. A compra foi realizada no dia
30/11/2011, o prazo para pagamento, concedido pelo fornecedor, foi de 450 dias (15 meses) e sabe-se que o preo das
mercadorias seria R$ 164.000,00 se a compra tivesse sido efetuada com pagamento vista.
Compra a prazo = R$ 200.000,00
Compra a vista = R$ 164.000,00
Juros embutidos = R$ 36.000,00
Lanamentos
1) Aquisio
D- Mercadorias----------------------------164.000
D Juros Passivos a Transcorrer----36.000
C- Fornecedor LP----------------------------200.000
ATIVO PASSIVO
Mercadoria----------------------------------- 164.000 Fornecedor LP ------------------------- 200.000
Juros Passivos a Transcorrer ----------(36.000)
Valor Presente ---------------------------- 164.000

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2) Apropriao da despesa mensalmente


D- Juros Passivos
C Juros Passivos a Transcorrer--------------------------36.000/15= 2.400

3) Transferncia do Longo para curto prazo


D- Fornecedor LP
C- Fornecedor----------------------------200.000
4) Pagamento
D- Fornecedor
C- Caixa---------------------------200.000

4. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I. a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;
II. a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
III. as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras
despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V. o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos
financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;
VII- o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e
b ) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DE APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


RECEITA BRUTA
Vendas Brutas
Prestao de Servios
(-) DEDUES DA RECEITA
Impostos s/ Vendas e Servios (ICMS, ISS, Pis, Cofins)
Devolues ou Cancelamentos
Descontos Incondicionais e Abatimentos
(=) RECEITA LQUIDA
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS OU DOS PRODUTOS E SERVIOS VENDIDOS
(=) LUCRO BRUTO OU RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(-) Despesas com Vendas

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(-) Despesas Administrativas


(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(=) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO OU LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL
(+) Outras Receitas
(-) Outras Despesas
(=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA = LAIR
(-) Contribuio Social s/ o Lucro (CSLL)
(-) Imposto de Renda s/ o Lucro
(=) LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA = LAPIR
(-) PARTICIPAES ESTATUTRIAS
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Fundos de Assistncia de Empregados
(=) LUCRO/ PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
LUCRO/PREJUZO LQUIDO POR AO = Lucro lquido/N de aes em circulao

4.1. LUCRO REAL


Ajuste do lucro para o clculo do IR = determinao do lucro real (Art. 247 250 DEC 3000)
Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas pela legislao do imposto de renda. O lucro real calculado a partir do lucro (ou prejuzo) contbil, apurado de
acordo com a lei 6.404/76, ajustado pelas despesas no dedutveis, receitas no tributveis e compensaes do imposto de
renda.
Adies:
I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro
lquido que, de acordo com o imposto de renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
Ex. CSLL; despesas com provises (exceto proviso p/ frias e proviso para 13 salrio), despesa de equivalncia patrimonial,
multas de transito e multas fiscais, despesa com alimentao dos scios.
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo
com o imposto de renda, devam ser computados na determinao do lucro real.
Ex. parcela realizada da reserva de reavaliao no computada no resultado (enquanto existir a reserva).
Excluses:
I- os valores cuja deduo seja autorizada pelo imposto de renda e que no tenham sido computados na apurao do lucro
lquido do perodo de apurao;
Ex. depreciao acelerada incentivada
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com
o imposto de renda, no sejam computados no lucro real.
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Ex. receita de dividendos, receita de equivalncia patrimonial,


Compensaes:
Podem ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao a trinta
por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao do IR, desde que a pessoa jurdica
mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para
compensao.
LALUR: um livro de escriturao fiscal destinado a apurao extra contbil do IR das pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real.

O LALUR dividido em duas partes:


PARTE A: utilizada para os lanamentos de ajustes do lucro lquido contbil do perodo, ou seja, a parte destinada ao
controle das ADIES e EXCLUSES.
PARTE B: exclusivamente destinada ao controle de valores no contabilizados na legislao comercial, mas que
influenciaram o clculo do Lucro Real de perodos futuros, exemplo, os prejuzos fiscais a compensar.
LALUR
PARTE A PARTE B

LAIR (lucro contbil do perodo) Valores que integraro a tributao de


perodos subsequentes.
+ ADIOES
(-) EXCLUSES
PREJUZO FISCAL
= AJUSTE DO LUCRO CONTBIL DO PERODO

5. LUCRO
Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda
Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso
para o Imposto sobre a Renda
Pargrafo nico. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e
pela reserva legal, nessa ordem.
Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico);
Participaes
Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas,
sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente
calculada.
Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das participaes dos administradores e das partes beneficirias o disposto nos
pargrafos do artigo 201.
Lucro Lquido
Art. 191. Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes de que
trata o artigo 190.
Proposta de Destinao do Lucro
Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia
apresentaro assembleia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a
destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio.

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6. DEMONSTRAO DO LUCRO OU PREJUZO ACUMULADO - DLPA


Demonstram as mutaes ocorridas na conta Lucros Acumulados ou na conta Prejuzos Acumulados durante
determinado perodo de apurao
Lei 6.404/76- Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I. o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial;
II. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.

1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio
contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subsequentes.
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e
poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.

ESTRUTURA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS


Saldo no Incio do Perodo
(+-) Ajuste de Exerccios Anteriores
(+) Reverses de Reservas de Lucros
(+) Realizao de Reservas de Reavaliao Art. 182 2
(+-) Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio
(-) Transferncias para reservas de lucros
(-) Dividendos (indicando o dividendo por ao)
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital
(-) Dividendos antecipados Art. 204
(=) Saldo ao final do perodo

7. DEMONSTRAES DOS FLUXOS DE CAIXA E DO VALOR ADICIONADO


Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo:
I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa,
segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
a) das operaes;
b) dos financiamentos; e
c) dos investimentos;
II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos
que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem
como a parcela da riqueza no distribuda.

8. DMPL
NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis
3.5.1 Conceito
3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e
valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo.
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O subitem 3.5.1.1 foi alterado pela Resoluo CFC n 887, de 9 de outubro de 2000.
3.5.2 Contedo e Estrutura
3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
l) os saldos no final do perodo.
Exemplo
(Analista Previdencirio/Cesgranrio) As informaes abaixo foram colhidas na Cia. Alvorada.
- Ocorreu um erro contbil no exerccio de 2002, somente identificado aps a publicao das Demonstraes Contbeis, e
que aumentaria o resultado daquele exerccio em R$ 56. 000,00.
- Em novembro de 2003 houve um aumento de capital de R$ 1.000.000,00, com a seguinte origem: Transferncia de Reserva
de Capital, R$ 500.000,00; Lucros Acumulados, R$ 200.000,00; e Aporte de Recursos por parte dos scios, R$ 300.000,00.
- Em dezembro, por no ocorrido o fato que a originou, foi realizada a reverso das Reservas para Contingncias no valor de
R$ 50.000,00.
- O Lucro Lquido do exerccio montou a R$ 487.500,00.
- O nmero de aes da empresa em 2003 era de 780.000.
A Diretoria apresentou a seguinte proposta para distribuio do Lucro Lquido:
Reserva Legal 5%
Reserva Estatutria 10%
Reserva para Contingncia R$ 100.000,00
Dividendos R$ 0,25 por ao
Considere, a seguir, as caractersticas da Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido.

Reserva de Reserva de Lucros Lucros


Itens Capital Total
Capital Legal Estatutria Contingncia Acumulados

Saldo em 31.12.2002 1.500.000 650.000 150.000 220.000 180.000 270.000 2.970.000

Ajuste de exerccio
anteriores

Aumento de Capital

CURSO PRIME ALDEOTA Rua Maria Tomsia, 22 Aldeota Fortaleza/CE Fone: (85) 3208. 2222
128
CURSO PRIME CENTRO Av. do Imperador, 1068 Centro Fortaleza/CE Fone: (85) 3208.2220
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Reverso de Reservas

Lucro Lquido do
exerccio

Proposta da Diretoria

Reservas
Dividendos

Saldo em 31.12.2003 2.500.000 150.000 174.375 268.750 230.000 295.375 3.618.500

Tendo em vista todas as informaes apresentadas, o valor que ser retirado do grupo do Patrimnio Lquido, em reais, :
a) 56.000,00
b) 176.125,00 * Dividendos = 0,25 x 780.000 = 195.000 Fato Modificativo Diminutivo

c) 195.000,00
d) 300.000,00
e) 487.500,00
Resposta: C

Comentrios:
- Ocorreu um erro contbil no exerccio de 2002, somente identificado aps a publicao das Demonstraes Contbeis, e
que aumentaria o resultado daquele exerccio em R$ 56. 000,00.
Fato Modificativo Aumentativo AEA
- Em novembro de 2003 houve um aumento de capital de R$ 1.000.000,00, com a seguinte origem:
Transferncia de Reserva de Capital, R$ 500.000,00; Fato Permutativo
Lucros Acumulados, R$ 200.000,00; Fato Permutativo
Aporte de Recursos por parte dos scios, R$ 300.000,00. Fato Modificativo Aumentativo
- Em dezembro, por no ocorrido o fato que a originou, foi realizada a reverso das Reservas para Contingncias no valor de
R$ 50.000,00. Fato Permutativo
- O Lucro Lquido do exerccio montou a R$ 487.500,00. Fato Modificativo Aumentativo
- O nmero de aes da empresa em 2003 era de 780.000.
- A Diretoria apresentou a seguinte proposta para distribuio do Lucro Lquido:
Reserva Legal 5%
Reserva Estatutria 10%
Reserva para Contingncia R$ 100.000,00
Dividendos R$ 0,25 por ao

* Reserva Legal 5% x LLE = 5% x 487.500 = 24.375,00


* Reserva Estatutria 10% x LLE = 10% x 487.500 = 48.750,00
* Reserva para Contingncia 100.000,00

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CURSO PRIME CENTRO Av. do Imperador, 1068 Centro Fortaleza/CE Fone: (85) 3208.2220
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Total--------------------------------------------------------R$ 173.125,00 Fato Permutativo


* Dividendos = 0,25 x 780.000 = 195.000 Fato Modificativo Diminutivo

Reserva de Lucros
Reserva de Lucros
Itens Capital Total
Capital Acumulados
Legal Estatutria Contingncia

Saldo em 31.12.2002 1.500.000 650.000 150.000 220.000 180.000 270.000 2.970.000

Ajuste de exerccio 56.000 56.000


anteriores

Aumento de Capital 1.000.000 (500.000) (200.000) 300.000

Reverso de Reservas (50.000) 50.000 -

Lucro Lquido do 487.500 487.500


exerccio

Proposta da Diretoria

Reservas 24.375 48.750 100.000 (173.125) -


Dividendos (195.000) (195.000)
Saldo em 31.12.2003 2.500.000 150.000 174.375 268.750 230.000 295.375 3.618.500

EXERCICIO DE FIXAO

1. (TRT 16R FCC 2014). A Cia. Aplicadora adquiriu em 31/10/2013 um ativo financeiro no valor de R$ 10.000,00,
classificado na data de aquisio como mantido at o vencimento. Este ttulo remunera taxa de 1% ao ms (juros
compostos) e o valor justo desse ttulo, em 31/12/2013 (dois meses aps a sua aquisio), era R$ 10.150,00. De acordo
com estas informaes, a Cia. Aplicadora reconheceu,

a) na Demonstrao de Resultados de 2013, receita financeira de R$ 150,00.


b) na Demonstrao de Resultados de 2013, receita financeira de R$ 201,00.
c) no Patrimnio Lquido, em Ajuste de Avaliao Patrimonial, o valor de R$ 51,00 (saldo devedor).
d) na Demonstrao de Resultados de 2013, receita financeira de R$ 150,00 e no Patrimnio Lquido, em Ajuste de
Avaliao Patrimonial, o valor de R$ 51,00 (saldo credor).
e) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 201,00 e no Patrimnio Lquido, em Ajuste de Avaliao
Patrimonial, o valor de R$ 51,00 (saldo devedor).

2. (TCE PI FCC 2014). No dia 01/12/2012 uma empresa aplicou parte de seus recursos, no valor total de R$ 120.000,00, em
ativos financeiros. A tabela a seguir apresenta os valores aplicados, as caractersticas de cada instrumento financeiro
adquirido e a classificao feita pela empresa quanto ao objetivo em relao a cada aplicao:

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O valor total das aplicaes que dever ser apresentado no Balano Patrimonial, em 31/12/2012 ser, em reais,

a) 122.000,00.
b) 121.800,00.
c) 123.600,00.
d) 123.400,00.
e) 120.400,00.

3. (ESAF 2010) Ao fim do exerccio social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para venda,
apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio:

Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00;


Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00;
Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00.

As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O preo de venda em vigor no dia do balano
era o seguinte: R$ 3,50 para o item ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA.

Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias ao cumprimento das normas, a empresa
levar a balano, como saldo representativo desses trs estoques, o valor de

a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00

4. (TRF 3R FCC 2014) Em 01/12/2012, uma empresa efetuou uma venda pelo valor de R$ 500.000,00 para ser recebido em
30/10/2014. Na data da venda, o valor presente desta venda era R$ 465.000,00 e, em 31/12/2012, o valor presente era
R$ 468.000,00. O Custo da Mercadoria Vendida foi apurado em R$ 430.000,00. De acordo com a regulamentao
vigente, o efeito total no resultado da empresa em 2012, relacionado com a venda efetuada foi, em R$, um Resultado
Bruto igual a

a) 70.000,00 e uma Receita Financeira igual a R$ 3.000,00.


b) 70.000,00.
c) 35.000,00 e uma Receita Financeira igual a R$ 35.000,00.
d) 38.000,00.
e) 35.000,00 e uma Receita Financeira igual a R$ 3.000,00.

5. (TRF 3R FCC 2014) Uma empresa adquiriu um estoque de mercadorias para revenda no valor de R$ 520.000,00. A
compra foi realizada no dia 30/11/2011, o prazo para pagamento, concedido pelo fornecedor, foi de 400 dias e sabe-se
que o preo das mercadorias seria R$ 425.000,00 se a compra tivesse sido efetuada com pagamento vista. A empresa
ficou responsvel pela retirada das mercadorias na fbrica da empresa vendedora e efetuou o pagamento do frete no
valor de R$ 2.000,00. As mercadorias foram vendidas, em dezembro de 2011, por R$ 600.000,00 para recebimento em
390 dias, e se a venda fosse vista o preo praticado seria R$ 510.000,00. O valor do Resultado Bruto da venda das
mercadorias apurado pela empresa foi, em reais, igual a

a) 83.000,00.
b) 80.000,00.
c) 78.000,00.
d) 173.000,00.
e) 85.000,00.

6. (TRT 16R FCC 2014). A Cia. Internacional S.A. obteve, em 31/12/2013, um emprstimo de US$300.000,00 atualizado
apenas pela variao cambial, para ser liquidado em uma nica parcela em 31/12/2015. Na data da obteno do
emprstimo a taxa de cmbio era R$2,40/US$1,00 e em 31/01/2014, a taxa de cmbio era R$2,45/US$1,00. A taxa de
cmbio mdia do ms de janeiro de 2014 foi R$2,50 /US$1,00.

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Sabendo que em 31/01/2014 a taxa de cmbio projetada para 31/12/2015 era R$2,35/US$1,00, correto afirmar que o
valor apresentado no Balano Patrimonial da Cia. Internacional S.A., referente a este emprstimo, foi

a) R$ 705.000,00, em 31/01/2014.
b) R$ 705.000,00, em 31/12/2013.
c) R$ 720.000,00, em 31/01/2014.
d) R$ 735.000,00, em 31/01/2014.
e) R$ 750.000,00, em 31/01/2014.

(AFRFB ESAF 2012) Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, aps as dedues previstas
pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, dever a empresa destinar aos administradores, debntures e empregados
uma participao de 10% do lucro do exerccio a cada um.
Tomando como base as informaes constantes da tabela abaixo:

Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$


Resultado apurado antes do Imposto, Contribuies e Participaes 500.000,00
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuio Social 100.000,00
Saldos da conta /Prejuzos Acumulados (150.000,00)

7. Pode-se afirmar que o valor do Lucro Lquido do Exerccio :

a) R$ 350.000.
b) R$ 332.250.
c) R$ 291.600.
d) R$ 182.500.
e) R$ 141.600.

8. O valor das Participaes dos Administradores :

a) R$ 40.000.
b) R$ 36.000.
c) R$ 32.400.
d) R$ 22.500.
e) R$ 20.250.

9. (MP-ESAF) A empresa Setas e Cetceos S/A, em primeiro de janeiro apresentava patrimnio lquido de R$ 105.000,00,
constitudo de:
Capital Social 100.000,00
Reserva Legal 3.000,00
Lucros Acumulados 2.000,00
Soma do Patrimnio Lquido 105.000,00
Ao fim do mesmo exerccio social esse patrimnio lquido somava apenas R$ 99.000,00, em decorrncia de prejuzo
lquido apurado no exerccio.
Em face do fato acima citado, o aludido patrimnio lquido deve ser apresentado no balano como segue:

a) Capital Social 100.000,00


Reserva Legal 3.000,00
Lucros Acumulados 2.000,00
Prejuzos ( 6.000,00)
Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00

b) Capital Social 100.000,00


Reserva Legal 3.000,00
Prejuzos Acumulados ( 4.000,00)
Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00

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c) Capital Social 100.000,00


Lucros Acumulados 2.000,00
Prejuzos ( 3.000,00)
Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00

d) Capital Social 100.000,00


Prejuzos Acumulados ( 1.000,00)
Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00

e) Capital Social 99.000,00


Soma do Patrimnio Lquido 99.000,00

10. (ESAF 2010) A empresa Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes componentes de
resultados:

Receitas tributveis 80.000,00


Despesas dedutveis 58.200,00
Receitas No Tributveis 9.600,00
Despesas no dedutveis 4.600,00
Contribuio Social sobre o lucro lquido 2.400,00
Imposto de Renda 15%

O saldo de prejuzos fiscais a compensar, conforme apurao na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e
registrado no livro prprio monta a R$ 10.000,00.

Com base nas informaes acima, calcule o imposto de renda a provisionar e indique o seu valor.

a) R$ 3.360,00
b) R$ 3.270,00
c) R$ 2.541,00
d) R$ 2.289,00
e) R$ 1.770,00

11. (ESAF) A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros acumulados de R$ 25.000,00 apurou lucro lquido de R$ 200.000,00, e
contabilizou a seguinte destinao proposta Assembleia Geral, em ordem alfabtica.

Dividendos R$ ???
Imposto de Renda e CSLL R$ 75.000,00
Participao de Administradores R$ 8.000,00
Participao de Empregados R$ 12.000,00
Reservas de Contingncias R$ 6.000,00
Reservas Estatutrias R$ 10.000,00
Reserva Legal R$ 5.000,00
Reverso da reserva de contingncias R$ 2.000,00
Reverso da reserva estatutria R$ 2.500,00

Sabendo-se que os dividendos foram distribudos segundo o lucro ajustado para este fim nos termos legais e que os
estatutos no estabeleceram o percentual devido, podemos dizer que a demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados vai demonstrar um saldo atual de

a) R$ 56.750,00.
b) R$ 65.500,00.
c) R$ 70.500,00.
d) R$ 89.500,00.
e) R$ 92.000,00

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12. (TCE RS FCC 2014) Considere as seguintes transaes realizadas pela Cia. Inglesa:

I. Recebeu em doao um terreno com restries a serem cumpridas.


II. Emitiu novas aes com gio.
III. Reconheceu variao cambial de controladas no exterior.
IV. Pagou dividendos anteriormente propostos e aprovados pela Cia.
V. Apurou lucro lquido no perodo.
VI. Aumentou o capital com Reservas de Lucros.

As transaes que alteram o valor do Patrimnio Lquido da Cia. Inglesa so APENAS

a) I, II e IV.
b) II, III e V.
c) II e V.
d) I, III e VI.
e) II, III, IV e V.

13. (TRE PR FCC 2012) Considere os dados extrados da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da empresa
Zaraca referente ao exerccio financeiro de X1:

A variao no total do Patrimnio Lquido da empresa Zaraca foi, em milhares de reais,

a) 20.500,00.
b) 22.000,00.
c) 22.300,00.
d) 27.200,00.
e) 44.200,00

14. (TCE RS 2014) A empresa Genipabu S.A. possui os seguintes valores registrados nas contas de resultado de um
determinado perodo:

Custo das Mercadorias Vendidas: R$ 9.178,00


Devoluo de Vendas: R$ 1.330,00
Frete sobre Vendas: R$ 350,00
Descontos Financeiros concedidos: R$ 300,00
Receita de Vendas: R$ 15.030,00
Despesas com Salrios: R$ 2.300,00
Abatimento sobre Vendas: R$ 110,00
Despesas Gerais: R$ 550,00

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O valor do Resultado Bruto com Vendas no perodo foi, em reais,

a) 1.112,00
b) 13.590,00
c) 4.062,00
d) 4.412,00
e) 4.522,00

15. (SEFAZ PI FCC 2015) Considere as seguintes aquisies realizadas pela Cia. Ativa S.A.:

Ativo 1 Aquisio de um imvel para ser utilizado em suas atividades. Aps 5 meses da data da aquisio o imvel
sofreu uma valorizao de 40%, em funo de obras realizadas no entorno.
Ativo 2 Aquisio de uma Marca cuja vida til indeterminada.
Ativo 3 Aquisio de 40% das aes ordinrias da Cia. Acionria com o objetivo de diversificar suas atividades,
passando a ter influncia na administrao da investida, sem deter controle.

Em relao aos critrios de mensurao dos respectivos ativos, correto afirmar que, aps a mensurao inicial, o ativo

a) 2 mensurado pelo custo de aquisio menos a perda por desvalorizao acumulada (impairment).
b) 3 mensurado pelo custo de aquisio e atualizado pelos dividendos recebidos.
c) 1 mensurado pelo valor atualizado de mercado (valor justo) menos a depreciao acumulada.
d) 2 mensurado pelo custo de aquisio, menos a amortizao acumulada.
e) 3 mensurado por equivalncia patrimonial por ser considerada controlada.

16. (TCE RS FCC 2014) Com base na Lei das Sociedades por Aes considere as afirmaes a seguir:

I. As notas explicativas devem fornecer informaes adicionais, no indicadas nas prprias demonstraes
financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada.
II. As notas explicativas devem indicar as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio.
III. Os ajustes de exerccios anteriores, alm de eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que
tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia,
devem ser indicados em notas explicativas.
IV. Sero indicados, em notas explicativas, os investimentos em outras sociedades, quando relevantes.

Est correto o que se afirma em

a) I, II e III, apenas.
b) I e IV, apenas.
c) I, II e IV, apenas.
d) II, III e IV, apenas.
e) I, II, III e IV.

GABARITO

1. B 2. A 3. A 4. E 5. A 6. D 7. B 8. E 9. E 10. D
11. B 12. B 13. B 14. D 15. A 16. E

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ANEXO I

CONTAS
CONTA GRUPO/NATUREZA
Abatimentos Concedidos D/D
Abatimentos Obtidos R/C
Aes de Coligadas (Investimento) ANC/D
Aes de Controladas (Investimento) ANC/D
Aes em Tesouraria (PL)/D
Acionistas Conta Capital (PL)/D
Adiantamento a Diretores (ARLP) ANC/D
Adiantamento a Scios (ARLP) ANC/D
Adiantamento a Empregados AC/D
Adiantamento a Fornecedores AC/D
Adiantamento de Clientes PC/C
Adiantamento para Futuro Aumento de Capital PL/C
gio na Emisso Aes (Reserva de Capital) PL/C
gio relativo Participao Societria ANC/D
Ajuste a Valor Presente (AC)/C
Perda com Ajuste a Valor Presente D/D
Ajuste de Avaliao Patrimonial PL/C ou (PL)/D
Alienao de Partes Beneficirias (Reserva Capital) PL/C
Alienao Bnus de Subscrio (Reserva Capital) PL/C
Aluguis D/D
Aluguis a Pagar PC/C
Alugueis a Receber AC/D
Aluguis a Vencer AC/D
Aluguis Ativos a Receber AC/D
Aluguis Ativos a Vencer (Receita Diferida) PNC/C
Amortizao Acumulada (ANC)/C
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo AC/D
Aes de Curto Prazo AC/D
Aes de Outras Companhias para Revenda AC/D
Banco Conta Movimento AC/D
Banco Conta Vinculada AC/D
Caixa AC/D
Capital a Integralizar (PL)/D
Capital Social PL/C
Capital de Giro AC/D
Capital Alheio (Passivo Exigvel) PC/C
Capital Investido (Ativo Total) A/D
Capital Autorizado ESTATUTO
Clientes AC/D
COFINS D/D
COFINS Sobre o Faturamento D/D
COFINS Sobre o Faturamento a Recolher PC/C
Comisses Ativas R/C
Comisses Passivas D/D
Comisses a Receber AC/D
Comisses Ativas a Receber AC/D
Contas a Receber AC/D
Contribuio para o INSS D/D
Contribuio Social s/ o Lucro Lquido D/D
CSLL a Recolher PC/C
Contribuies a Recolher PC/C
Cotas Liberadas (PL)/D
Crditos AC/D
Crditos de Financiamento AC/D
Crditos de Funcionamento AC/D
Credores por Duplicatas PC/C
Custo das Mercadorias Vendidas D/D

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Custo dos Produtos Vendidos D/D


Custo dos Servios Prestados D/D
Debntures (ARLP) ANC/D
Debnture a Resgatar/ Debnture Emitida PNC/C
Dbito de Funcionamento PC/C
Dbito de Financiamento PC/C
Depsito Compulsrio (ARLP) ANC/D
Depsitos Judiciais (ARLP) ANC/D
Depreciao Acumulada (ANC)/C
Despesa c/ Depreciao ou Depreciao D/D
Desconto Concedido (Condicional) D/D
Desconto Obtido (Condicional) R/C
Desconto Incondicional ou Comercial D/D
Despesas com Pessoal D/D
Despesa com Proviso D/D
Despesas Antecipadas AC/D
Despesa a Vencer AC/D
Despesas com Vendas D/D
Despesas de Vendas D/D
Despesas Financeiras D/D
Despesas Gerais D/D
Despesas Pr-Operacionais D/D
Devedores por Duplicatas AC/D
Devedores Diversos AC/D
Devedores Duvidosos D/D
Devoluo de Vendas D/D
Direitos Sobre Recursos Florestais (Intangvel) ANC/D
Direitos Sobre Recursos Minerais (Intangvel) ANC/D
Direitos Autorais (Intangvel) ANC/D
Dividendos a Pagar PC/C
Dividendos Pagos Antecipadamente (PL)/D
Dividendos Propostos PC/C
Doaes e Subvenes para Investimento R/C
Doao e Subveno para Investimento a Apropriar PNC/C
Duplicata Emitida AC/D
Duplicata Aceita pelo Mercado AC/C
Duplicata Aceita PC/C
Duplicata Emitida pelo Mercado PC/C
Duplicata Protestada AC/D
Duplicata a Pagar PC/C
Duplicata a Receber AC/D
Duplicatas Descontadas PC/C
Edifcios (Imobilizado) ANC/D
Emprstimos a Sociedades Controlada/Scio (ARLP) ANC/D
Emprstimo Concedido AC/D
Emprstimos Bancrios PC/C
Emprstimos de Fornecedores PC/C
Emprstimos de Clientes PC/C
Emprstimos a Clientes AC/D
Encargo de depreciao D/D
Encargos a Transcorrer AC/D ou (PC)/D
Encargo Social a Pagar PC/C
Encargo por Desconto Bancrio D/D
Energia e gua D/D
Estoque de Material de Expediente AC/D
Estoque Materiais de Uso ou Consumo AC/D
Estoque de Matrias-Primas AC/D
Estoque de Mercadorias AC/D
Estoque de Produtos Acabados AC/D
Estoque de Produtos em Elaborao AC/D
Exausto Acumulada (ANC)/C

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Faturamento Bruto R/C


Faturamento para entrega futura PC/C
Ferramentas (Imobilizado) ANC/D
Financiamento Bancrio PC/C
Financiamento de Longo Prazo PNC/ C
Financiamentos Diversos PC/C
Fornecedores PC/C
Fretes e Seguros D/D
Fretes e Carretos D/D
Frete s/Vendas D/D
Frete s/ Compras - Custo Aquisio D/D
FGTS a Pagar PC/C
FGTS D/D
Ganhos de Capital R/C
Gasto com Emisso de Ao (PL)/D
Horas Extras D/D
Horas Extras a Pagar PC/C
Imposto a Recolher PC/C
Imposto a Recuperar AC/D
Impostos D/D
Impostos Atrasados PC/C
Imposto Diferido PNC/C
Imobilizaes em Curso (Imobilizado) ANC/D
Imveis (imobilizado) ANC/D
Insubsistncia Ativa R/C
Insubsistncia do Ativo D/D
Insubsistncia Passiva D/D
Insubsistncia do Passivo R/C
Instalaes (Imobilizado) ANC/D
Investimento em Opo de Compra de Cobre ANC/D
Opo de Compra de Cobre (matria-prima) AC/D
IPI Sobre Vendas D/D
IPI a Recuperar AC/D
IPI a Recolher PC/C
Juros Passivos a Transcorrer (Emprstimo e Financiamento) (PC) /D
Juros Ativos R/C
Juros Ativos a Receber AC/D
Juros Ativos a Vencer PC/C ou PNC/C
Juros Passivos D/D
Juros Passivos a Vencer (Despesa Antecipada) AC/D
Juros Pagos Antecipadamente AC/D
Leasing a Pagar PC/C
Leasing Financeiro PC/C
Leasing Operacional D/D
Lucro na Alienao de Bens de Uso R/C
Lucro na Alienao de Aes em Tesouraria PL/C
Lucros Acumulados PL/C
Lucros Anteriores PL/C.
Lucros em Suspenso (Lucros Acumulados) PL/C
Mquinas e Equipamentos (Imobilizado) ANC/D
Marcas e Patentes (Intangvel) ANC/D
Material de Consumo AC/D
Minas de Carvo (Imobilizado) ANC/D
Mveis e Utenslios (Imobilizado) ANC/D
Nota Promissria Emitida PC/C
Nota Promissria a Pagar PC/C
Nota Promissria Recebida por Terceiro PC/C
Nota Promissria a Receber AC/D
Nota Promissria Aceita AC/D
Nota Promissria Emitida por Terceiro AC/D
Obra de Arte (Intangvel) ANC/D

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Obras em Andamento (Imobilizado) ANC/D


Participaes de Administradores D/D
Participaes de Debenturistas D/D
Participaes de Diretores D/D
Participaes de Empregados D/D
Participaes de Partes Beneficirias D/D
Participaes no Lucro a Pagar PC/C
Participaes Estatutrias D/D
Participaes Permanentes (Investimento) ANC/D
Partic. em Sociedades Controladas (Investimento) ANC/D
Perdas de Capital D/D
Pessoal e Encargos a Pagar PC/C
Pis D/D
Pis sobre Faturamento D/D
Pis sobre Faturamento a Recolher PC/C
Pneus para veculos utilitrios (reposio) ANC/D
Prejuzos Acumulados (PL)/D
Prmio Recebido na Emisso de Debntures R/C
Prmio Recebido na Emisso de Debntures a Apropriar PNC/C
Prmio Pago na Emisso de Debntures AC/D
Prmios de Seguros a Vencer AC/D
Prmios de Seguro D/D
Perdas por Reduo ao Valor Recupervel (ANC)/C
Perdas por Reduo ao Valor Recupervel D/D
Prdios e Construes (Imobilizado) ANC/D
Prolabore D/D
Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa (AC)/C
Proviso para a CSLL PC/C
Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado (AC)/C
Proviso por Desvalorizao do Estoque (AC)/C
Proviso para Contingncia PC/C
Proviso para Frias PC/C
Proviso para IR PC/C
Proviso para Perdas em Investimentos (ANC)/C
Proviso por Desvalorizao do Ativo (ANC)/C
Previdncia Social D/D
Previdncia Social a Pagar PC/C
Propaganda e Publicidade D/D
Receita de Dividendos R/C
Receita de Reverso de Proviso R/C
Receita Antecipada PC/C
Receita Diferida PNC/C
Receita de Servios R/C
Receita de Servios a Receber AC/D
Receitas Financeiras R/C
Reserva de Capital PL/C
Reserva de Lucros a Realizar PL/C
Reserva Incentivo Fiscal PL/C
Reserva Estatutria PL/C
Reserva Legal PL/C
Reserva para Contingncias PL/C
Reserva para Investimento = Reteno de Lucros = Oramentria PL/C
Reserva Especial PL/C
Reserva de Reavaliao PL/C
Resultado Negativo de Equivalncia Patrimonial D/D
Resultado Positivo de Equivalncia Patrimonial R/C
Rendimento de Aplicao Financeira R/C
Receita Financeira a Apropriar (AC)/C
Receita Financeira R/C
Salrios a Pagar PC/C
Salrios e Ordenados D/D

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Salrio dos Vendedores D/D


Seguros D/D
Seguros a Vencer AC/D
Seguros a Apropriar AC/D
Seguros Antecipados AC/D
Servio Prestado R/C
Servio Prestado a Prazo AC/D
Servio Prestado a Receber AC/D
Software ( Intangvel) ANC/D
Supervenincia Ativa R/C
Supervenincia do Ativo R/C
Supervenincia Passiva D/D
Supervenincia do Passivo D/D
Taxas e Contribuies D/D
Telefone D/D
Telefone a Pagar PC/C
Terrenos (Imobilizado) ANC/D
Ttulos a Pagar PC/C
Ttulos a Pagar de Longo Prazo PNC/C
Ttulos a Receber AC/D
Ttulos a Receber de Longo Prazo ANC/D
Ttulos e Valores Mobilirios AC/D
Tributos Devidos = Tributos a Pagar PC/C
Tributos Parcelados PC/C
Valores Mobilirios AC/D
Variaes Cambiais Passivas D/D
Variaes Cambiais Ativas R/C
Variaes Monetrias Passivas D/D
Variaes Monetrias Ativas R/C
Veculos (Imobilizado) ANC/D
Vendas R/C
Vendas Canceladas D/D
Receitas de Comisses a Vencer PC/C

4. Operaes de Venda

Venda bruta
(-) devolues de venda
(-) abatimentos s/ venda
(-) descontos incondicionais
(-) impostos incidentes s/ venda.
Receita Lquida

Obs. As contas de dedues das vendas so lanadas em contas prprias e o ajuste ser feito por ocasio da apurao do
resultado do exerccio.

4.1. Tributos Incidentes sobre as Vendas

ICMS-Imposto s/ Circulao de Mercadorias e Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de


Comunicao (imposto estadual);
ISS- Imposto sobre Servios (imposto municipal);
PIS- Contribuio do Programa de Integrao Social (contribuio federal);
COFINS- Contribuio Social sobre Faturamento (contribuio federal);
IPI - Imposto s/ Produtos Industrializados (imposto federal)

Obs. O IPI incidente sobre a venda no uma deduo da receita de venda, pois um imposto por fora, e, portanto, deve ser
adicionado a receita para compor o faturamento bruto.

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O vendedor um mero agente arrecadador do tributo, devendo repass-lo aos cofres pblicos posteriormente. Quem de
fato suportar o nus do tributo ser o comprador, que pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor
correspondente ao IPI.

Obs. A base de calculo do IPI o valor bruto da venda, desconsiderados, portanto, os descontos incondicionais concedidos,
ou seja, o IPI incide sobre o valor cheio. Se o valor do frete constar destacadamente da NF de venda, o mesmo integrar a
base de calculo do imposto.

Obs. Pis e Cofins


A Base de Calculo do PIS e COFINS, devidos pelas PJ de direito privado, ser o seu faturamento, correspondendo este
receita bruta. Para efeito dessas contribuies, entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela PJ,
compreendendo inclusive as receitas financeiras, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas.
Basicamente, na determinao da base de calculo destas contribuies, excluem-se da receita bruta:
As vendas canceladas;
Os descontos incondicionais concedidos;
O IPI;
O ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituo tributrio;
As reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem
ingresso de novas receitas;
O resultado positivo da equivalncia patrimonial;
Os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados
como receita;
Receitas decorrentes de venda de bens do ativo permanente.

Ex.
Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, no h incidncia de IPI.
Impostos incidente nas Vendas:
ICMS: 17% = R$ 1.700,00
PIS: 2% = R$ 200,00
COFINS: 3%= R$ 300,00

Lanamento:

D- Caixa/ Duplicatas a Receber


C -Receita de Vendas---------------------10.000,00

D Impostos incidentes s/ Vendas (Despesas) --- 2.200,00


C- ICMS a Recolher---------------1.700,00
C- Pis a Recolher---------------------200,00
C- Cofins a Recolher----------------300,00

Baixa da mercadoria
As mercadorias vendidas foram adquiridas por R$ 4.500,00
D- CMV
C- Mercadorias-----4.500,00

5. Fatores que alteram as Vendas

5.1. Devoluo de Vendas


Ocorre quando o adquirente da mercadoria devolve parte ou toda compra efetuada.
As devolues de Vendas ou Vendas Canceladas so registradas em uma conta redutora da Receita de Vendas, denominada
Devoluo de Vendas, diminuindo o resultado da empresa vendedora.
Ex.
Levando em considerao o exemplo anterior, foram devolvidas 50% das vendas.

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Lanamento:
D- Devoluo de Vendas
C- Caixa/ Duplicata a Receber---------5.000,00

Importante! Ao ocorrer uma devoluo de venda os valores dos impostos e contribuies que incidiram na operao so
estornados.
D- ICMS a Recolher ------------------------850,00
D- Pis a Recolher ----------------------------100,00
D- Cofins a Recolher ------------------------150,00
C Tributos incidentes s/ Vendas------1.100,00

Pelo retorno da mercadoria ao estoque- custo da baixa.

D- Estoques
C- CMV ------------2.250,00

5.2. Abatimento sobre Venda


O abatimento concedido reduz o resultado e dever ser contabilizado em uma conta redutora da Receita de Vendas,
denominada Abatimento sobre Venda. So concedidos pelo vendedor, com objetivo de evitar devolues.

EX.
Foi concedido um abatimento de R$ 1.000,00, com o objetivo de evitar uma devoluo de venda.

Lanamento:
D- Abatimento s/ Venda
C- Caixa/Duplicata a Receber--------1.000,00

Importante! Em funo de o abatimento ser concedido aps a emisso da NF, este valor no influenciar os impostos que
incidiram na operao, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador.

5.3. Desconto Incondicional ou Comercial


So concedidos no momento da venda, portanto, constam na NF. Diminuem o resultado, sendo registrados em uma conta
redutora da receita de vendas, denominada Desconto Incondicional Concedido.

Ex.
Venda de Mercadorias por R$ 10.000,00, no h incidncia de IPI.
Desconto Incondicional de 10%
Impostos incidente nas Vendas:
ICMS: 17% = R$ 1.530,00
PIS: 2% = R$ 180,00
COFINS: 3%= R$ 270,00

Lanamento:

D- Caixa/ Duplicatas a Receber -----------9.000,00


D- Desconto Incondicional Concedid0----1.000,00
C - Receita de Vendas----------------------10.000,00

D Impostos incidentes s/ Vendas (Despesas) --- 1.980,00


C- ICMS a Recolher---------------1530,00
C- Pis a Recolher--------------------180,00
C- Cofins a Recolher----------------270,00

Importante!
Observem que os tributos s/ as vendas so calculados aps a deduo do desconto comercial concedido. Exceo seria o IPI,
que calculado sobre o valor bruto das operaes, valor cheio.

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bom saber!

Desconto Financeiro ou Condicional: so condicionados antecipao do prazo de pagamento. No constam da Nota Fiscal.
So apenas indicados na fatura comercial e, por ocorrerem aps a concretizao da operao, no so apurados no custo da
mercadoria vendida e, portanto, no alteram o resultado com mercadoria, apenas o resultado lquido do exerccio.
Sero tratados como Despesa Financeira quando concedidos e Receita Financeira quando obtidos, influenciando somente no
resultado operacional. Tambm so conhecidos por descontos condicionais.
6. Apurao do ICMS
No final de cada perodo feito um confronto entre os valores a compensar do ICMS (compras) e a Recolhe r(vendas), a fim
de apurarmos o saldo final do ICMS.

ICMS a Compensar >ICMS a Recolher, a empresa ficar com crditos para serem compensados em perodos seguintes.
ICMS a Recolher > ICMS a Compensar, a empresa recolhe a diferena.

Obs. O mesmo raciocnio ser aplicado ao IPI e ao PIS e Cofins quando no-cumulativos.

7. Resultado com Mercadoria


RCM = VL - CMV

Onde; VL = Vendas Lquidas e CMV = Custo da Mercadoria Vendida.


Se, VL > CMV = Lucro Bruto
Se, VL < CMV = Prejuzo Bruto.

Anotaes

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