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ESTIMACION DE LA EVASION TRIBUTARIA EN CHILE

Patricio Barra Michael Jorratt

Junio 1999

Departamento de Estudios, Servicio de Impuestos Internos. Teatinos N 120, 6 Piso, Of. 600.
Santiago, Chile. Telfonos (562)6921494 (562)6921495 Fax (562) 6921087.
E-mail autores: pbarra@sii.cl, mjorrat@sii.cl.
PR ESENTACION

El presente trabajo entrega una versin revisada del documento homnimo publicado en octubre de
1998. La revisin ms importante se ha originado en la utilizacin de nuevas cifras-fuente para la
cuantificacin de la evasin en el mbito de Cuentas Nacionales, dadas a conocer en mayo de este
ao por el Banco Central en el "Anuario de Cuentas Nacionales 1999".

En la serie de evasin de IVA publicada anteriormente, se empleaba desde 1989 en adelante cifras
expresadas en pesos constantes de 1986, debido a que en algunas de las variables no se dispona de la
informacin necesaria para obtener una serie nominal homognea. Este hecho obligaba a aplicar
algunas aproximaciones para valorar consistentemente la recaudacin de IVA y estimar su nivel de
evasin. En esta oportunidad, se ha podido salvar esta limitacin en virtud de la nueva serie de cifras
publicada por el Banco Central que cierra con informacin nominal y de carcter definitivo hasta el
ao 1996.

En el caso de la evasin del Impuesto a la Renta de Primera Categora, la disponibilidad de nuevas


cifras relativas a las cuentas de Excedente de Explotacin tambin ha introducido algunos ajustes a
la serie de evasin estimada en este gravamen.

Con todos estos nuevos antecedentes se han actualizado las estimaciones de evasin en el IVA, en los
impuestos a la renta y en total para el sistema tributario, respecto de las que fueron presentadas en
oportunidades anteriores.

2
INDICE

1 MEDIR LA EVASION................................................................................................................................................4

2 EVASION EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO..........................................................................................5


2.1 FORMAS DE EVADIR................................................................................................................................................5
2.2 LA RELACIN ENTRE EVASIN DE IVA Y EVASIN EN IMPUESTO A LA RENTA.......................................................6
3 METODOS DE MEDICION......................................................................................................................................9

4 APLICACION DEL METODO DEL POTENCIAL TEORICO..............................................................................10


4.1 ESTIMACIN DE LA EVASIN EN EL IVA...............................................................................................................10
4.1.1 Metodologa de Clculo..............................................................................................................................10
4.1.2 Resultados de la Estimacin.......................................................................................................................10
4.2 ESTIMACIN DE LA EVASIN EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA.........................................12
4.2.1 Metodologa de Clculo..............................................................................................................................12
4.2.2 Resultados de la Estimacin.......................................................................................................................12
4.3 ESTIMACIN DE LA EVASIN EN IMPUESTOS PERSONALES A LA RENTA...............................................................14
4.3.1 Metodologa de Clculo..............................................................................................................................14
4.3.2 Resultados de la Estimacin.......................................................................................................................14
4.3.3 Un Mtodo Alternativo de Estimacin.......................................................................................................14
4.4 ESTIMACIN DE LA EVASIN EN OTROS IMPUESTOS............................................................................................16
4.5 APROXIMACIN A LA EVASIN AGREGADA..........................................................................................................18
4.6 LIMITACIONES DEL MTODO DEL POTENCIAL TERICO.......................................................................................20
5 APLICACION DE METODO MUESTRAL PARA MEDIR EVASION EN EL IVA.............................................21
5.1 EVASIN DE IVA POR SUBDECLARACIN DE VENTAS FINALES.............................................................................21
5.1.1 Metodologa................................................................................................................................................21
5.1.2 Resultados...................................................................................................................................................22
5.2 EVASIN DE IVA POR ABULTAMIENTO DE CRDITOS............................................................................................24
5.3 LIMITACIONES.......................................................................................................................................................24
6 LA EVASION SEGUN LA OPINION DE LOS CONTRIBUYENTES..................................................................26

7 NIVEL DE EVASION EN CHILE VERSUS OTROS PAISES...............................................................................28

8 RESUMEN Y CONCLUSIONES.............................................................................................................................29

ANEXOS

ANEXO N 1: METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IVA

ANEXO N 2: METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IMPUESTO A LA


RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

3
1 MEDIR LA EVASION

La discusin tributaria del ltimo tiempo en Chile ha puesto de manifiesto que el cumplimiento
tributario debe ser un tema a incluir dentro de las orientaciones y objetivos de reforma fiscal. A
mediados del ao pasado, por ejemplo, el parlamento aprob una ley que aument las pensiones y
que contemplaba como medida de financiamiento, una reduccin de la evasin tributaria1.
Recientemente, se ha podido constatar que la evasin seguir ocupando un papel importante en el
debate tributario de los prximos aos, segn ha sido manifestado por diversos sectores de opinin.
En este sentido, tambin se ha observado en varios pases latinoamericanos una tendencia a
privilegiar ms los objetivos de reduccin de la evasin en las reformas tributarias.

Al margen de la contingencia, para la administracin tributaria estimar la magnitud de la evasin tiene


un inters permanente. Conocer en qu medida los contribuyentes estn cumpliendo sus obligaciones
tributarias es de gran importancia para evaluar peridicamente su desempeo como organismo
encargado de la fiscalizacin y consecuentemente, para orientar sus estrategias de control.

En el contexto de lo sealado resulta indispensable contar con cifras acerca del nivel de evasin
tributaria que exhibe nuestra economa. El objetivo de este informe es precisamente ofrecer una
sntesis de los trabajos que han sido realizados en Chile en los ltimos aos para medir la evasin, en
diferentes impuestos y bajo distintas metodologas de medicin, presentando sus resultados a fin de
contribuir a la discusin actual y futura del tema.

El resto del informe se ha organizado como sigue. La seccin 2 sintetiza las principales caractersticas
que exhibe la evasin en nuestro pas. En la seccin 3 se hace una breve presentacin de los mtodos
disponibles para medirla, de la informacin que utilizan y de las reas en las que se aplican dichos
mtodos. La seccin 4 se refiere especficamente a las estimaciones obtenidas bajo el mtodo
denominado del Potencial Terico, la seccin 5 en tanto aborda las estimaciones originadas por
mtodos muestrales. En la seccin 6 se presentan algunos de los resultados que arrojan estudios de
opinin aplicados a los contribuyentes acerca del cumplimiento tributario. Estos, si bien no pueden
ser catalogados como mediciones de evasin, resultan bastante ilustrativos y complementan las
estimaciones de evasin obtenidas en las secciones precedentes. En la seccin 7 se presentan algunos
ndices de comparacin internacional en el tema de evasin y en la seccin 8, se concluye.

1
Ley 19.598 de 1998, Ministerio de Hacienda.
4
2 EVASION EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

2.1 Formas de Evadir

En el IVA, que es el principal impuesto de nuestro sistema tributario, todos los mecanismos utilizados
para evadir su pago pasan necesariamente por una subdeclaracin de los dbitos, o bien, por un
abultamiento de los crditos. En trminos simples, lo anterior significa que el evasor registra menos
ventas y por tanto menos dbitos de IVA (o bien, ms compras y ms crditos de IVA) de los que en
realidad realiza y que segn lo establece la ley deberan ser consignados por ste para determinar su
obligacin fiscal.

Las figuras evasoras de dbitos ms recurrentes son las ventas sin comprobante, en especial las
ventas que se realizan a consumidor final2; el uso fraudulento de notas de crdito y la subdeclaracin
en los registros contables y en las declaraciones tributarias. Para abultar crditos, en tanto, los
evasores recurren entre otros mecanismos, a comprobantes de transaccin falsos; compras personales
que se registran a nombre de la empresa; compras a contribuyentes ficticios y sobredeclaracin en los
registros contables y en las declaraciones tributarias.

En el Impuesto a la Renta de Primera Categora se deben contabilizar todas las formas de evasin del
IVA; la declaracin de salarios y honorarios ficticios; el traspaso de rentas entre empresas bajo
sistema de renta presunta y bajo el sistema de renta efectiva y el uso indebido de crditos del
impuesto. En lo referente a figuras de elusin, algunos vacos legales como el tratamiento de los
retiros en sociedades de inversin y la aplicacin de depreciacin acelerada es empleado por algunas
empresas para postergar la tributacin. Debe consignarse tambin la subdeclaracin en los registros
contables y en las declaraciones tributarias como otra forma de evadir este impuesto.

En el caso de los impuestos personales, se encuentran situaciones como las siguientes. En el


Impuesto Global Complementario, todas las formas de evadir IVA y todas las formas de evadir el
Impuesto a la Renta de Primera Categora son formas de evadir el primero. Tambin el consumo
personal a travs de la empresa, la creacin de sociedades de inversin usadas para fraccionar retiros
y mecanismos como el que exime de impuestos personales el retiro de utilidades cuando stas son
reinvertidas en otras empresas3, son mecanismos vinculados a la elusin de este gravamen. En el
impuesto de Segunda Categora, probablemente donde ms limitadas estn las posibilidades de
evasin, se han detectado situaciones irregulares como el uso indebido de asignaciones de gastos
(colacin, traslados, viticos, becas) que inducen un menor pago de este impuesto. Desde luego, debe
consignarse tambin la subdeclaracin en los registros contables y en las declaraciones tributarias.

2.2 La relacin entre Evasin de IVA y Evasin en Impuesto a la Renta

2
En las transacciones a nivel de consumidor final el comprobante de venta es una boleta de venta. En las
transacciones intermedias, el comprobante es una factura.
3
Esta disposicin que estaba contemplada en el artculo 14 de la Ley de la Renta, fue modificada recientemente
en la ley de aumento de pensiones (Ley 19.598 de 1998), eliminando la posibilidad de reinvertir en acciones
de pago.
5
Como sealamos en la seccin anterior, las formas de evasin del IVA son tambin formas de evasin
del Impuesto a la Renta de Primera Categora y, a su vez, formas de evasin del Impuesto Global
Complementario.

En efecto, cuando una empresa subdeclara ventas (o sobredeclara compras) reduce su obligacin de
pago de IVA, pero junto con eso aminora la base imponible de Primera Categora y como
consecuencia, reduce tambin el pago de impuesto corporativo. La componente de utilidades no
declaradas en Primera Categora constituye luego ingreso disponible para el dueo de la empresa,
ingreso que evidentemente no se incluir en la base imponible a declarar en el Global
Complementario. El siguiente ejemplo permite ilustrar esta relacin.

Ejemplo: Un empresario vende mercaderas por $100 millones, cuyo costo de


adquisicin fue de $40 millones. Su margen de venta (diferencia entre ventas y compras)
ser de $60 millones. Este monto constituye al mismo tiempo la base del IVA. Si adems
se pagan remuneraciones por $30 millones, entonces la utilidad de la empresa ser de
$30 millones, lo que es, al mismo tiempo, la base del Impuesto de Primera Categora. A
continuacin, en la Tabla A se muestran estos clculos:

Tabla A: Datos Iniciales


Ventas 100
- Compras 40
=Margen (Base de IVA) 60
- Remuneraciones 30
=Utilidad (Base 1. Categ.) 30

(i) Evasin en el IVA

Supongamos ahora que, del total de ventas, el empresario decide vender $12 millones sin
boleta. Consecuentemente, en su declaracin de IVA registrar como ventas slo $88
millones. Tal como muestra la tabla B ms abajo, la recaudacin terica de IVA (el
impuesto que debera pagar si no evadiera) corresponder a $10,8 millones, mientras
que la recaudacin efectiva de IVA (el impuesto que declara) slo ascender a $8,64
millones. El monto de la evasin en el IVA resultante ser de $2,16 millones y la tasa de
evasin, de un 20%.

6
Tabla B: Clculo de la Evasin en el IVA
Ventas Reales 100
- Ventas Evadidas 12
=Ventas Declaradas 88

Recaud. Terica IVA 10,80 18%*Ventas Reales-18%*Compras


Recaud. Efectiva IVA 8,64 18%*Ventas Declaradas-18%*Compras

Monto Evasin IVA 2,16 Rec.Ter.IVA-Rec.Efec.IVA


Tasa de Evasin IVA 20% (Monto Evasin/Rec.Ter.IVA) *100(%)

(ii) Evasin en Primera Categora

Las ventas 'evadidas' de $12 millones, tampoco sern registradas como ingresos por la
empresa, por lo tanto, se traducirn en evasin en el Impuesto de Primera Categora. Es
decir, de la utilidad total de $30 millones, la empresa declarar slo $18 millones. Tal
como muestra la Tabla C, la recaudacin terica de Primera Categora corresponder a
$4,5 millones, mientras que la recaudacin efectiva slo ascender a $2,7 millones. El
monto de la evasin en Primera Categora ser de $1,8 millones y la tasa de evasin, de
un 40%.

Tabla C: Clculo de la Evasin en Primera Categora


Utilidad Real 30
- Utilidad Evadida 12 Ingreso por la Venta sin Boleta
= Utilidad Declarada 18

Recaud. Terica 1. Categ. 4,5 15%*Utilidad Real


Recaud. Efectiva 1. Categ. 2,7 15%*Utilidad Declarada

Monto Evasin 1. Categ. 1,8 Rec.Ter. 1. Categ. -Rec.Efec. 1. Categ.


Tasa de Evasin 1. Categ. 40% (Monto Evasin/Rec.Ter. 1. Categ.)*100(%)

(iii) Evasin en el Impuesto Global Complementario

A su vez, la 'utilidad evadida' da pie al retiro de esos ingresos por parte del empresario y
por tanto a evasin del Global Complementario. Consideremos que el empresario retira
un 60% de las utilidades reales, es decir, efecta un retiro real de $18 millones. Esa cifra
corresponder al 100% de la utilidad evadida en la forma de un 'retiro negro' de $12
millones, y adems a otros $6 millones que retirar de su utilidad declarada.
Supongamos que los ingresos del empresario estn afectados por una tasa de Impuesto
Global Complementario de 25% (que por simplicidad se supone como tasa media). La
recaudacin terica del gravamen corresponder a la aplicacin de dicha tasa sobre el
retiro real, descontando naturalmente el Impuesto de Primera Categora, ya que es
crdito contra el Global Complementario. Tal como se muestra en el Cuadro D, esta
recaudacin terica alcanzar a $1,8 millones, mientras que la recaudacin efectiva slo
ascender a $0,6 millones. El monto de la evasin en Global Complementario ser de

7
$1,2 millones y la tasa de evasin, de un 67%.

Tabla D: Clculo de la Evasin en Global Complementario


Retiro Real 18
- Retiro Evadido 12 Asociado a Utilidad por Venta sin Boleta
= Retiro Declarado 6

Recaud. Bruta Terica IGC. 4,5 25%*Retiro Real


- Crd. 1. Categ 2,7 15%*Retiro Real
=Recaud. Neta Terica IGC. 1,8

Recaud. Bruta Efectiva 1,5 25%* Retiro Declarado


IGC. 0,9 15%*Retiro Declarado
- Crd. 1. Categ 0,6
=Recaud. Neta Efectiva IGC.
1,2 Rec. Neta Ter. IGC-Rec.Neta Efec.IGC..
Monto Neto Evasin IGC. 67% (Monto Evasin/ Rec. Neta Ter. IGC) *100(%)
Tasa de Evasin IGC.

En sntesis, la evasin total de este contribuyente es de $5,16 millones, de los cuales $2,2
millones corresponden a evasin directa del IVA y $3 millones corresponden a evasin de
Impuesto a la Renta, originada en la evasin de IVA.

Ms all de los resultados precisos, de este ejemplo se pueden extraer dos conclusiones. Por un lado,
establecer cmo la evasin de IVA, en este caso por subdeclaracin de ventas, se va transfiriendo a
evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora como una menor utilidad declarada y sta, a
su vez, a evasin en el Impuesto Global Complementario como un menor ingreso afecto al impuesto.
Lo segundo es que tasa de evasin de 20% en IVA se asocia con una tasa de evasin de 40% en
Primera Categora y de 67% en Global Complementario. Esta relacin incremental, se explica
simplemente porque la base imponible del IVA es siempre mayor que la base imponible de los
impuestos a la renta. As, un mismo peso subdeclarado en ventas representar porcentualmente una
cantidad mayor respecto de la base de Primera Categora y Global Complementario, que respecto de
la base de IVA.

8
3 METODOS DE MEDICION

Medir la evasin no es una tarea fcil. Por razones obvias, preguntar directamente es la forma menos
confiable para observar esta variable: los agentes involucrados difcilmente revelarn cunto impuesto
han dejado de pagar en un perodo dado, aun cuando se les garantice total anonimato. En este
sentido, los mtodos de medicin deben seguir vas indirectas para obtener resultados ms confiables.

Los mtodos de medicin ms difundidos siguen dos enfoques para obtener estimaciones. Un primer
enfoque basado en el potencial terico recurre a variables relacionadas para aproximar la
recaudacin que se obtendra si todos los contribuyentes pagasen sus impuestos, la que luego puede
ser comparada con la recaudacin efectiva para determinar evasin. Un segundo enfoque de carcter
muestral utiliza las capacidades de la administracin tributaria para detectar incumplimiento,
fiscalizando una muestra representativa de contribuyentes y extendiendo luego sus resultados al
universo de ellos.

En este informe se presentan estimaciones obtenidas para Chile mediante ambos enfoques. El enfoque
del potencial terico se ha aplicado para estimar la evasin en el IVA y en el Impuesto a la Renta de
Primera Categora, usando informacin de Cuentas Nacionales para aproximar la base tributaria
terica. En el caso del IVA, se utiliza informacin de Gasto en Consumo Final y en el caso del
Impuesto a la Renta de Primera Categora se emplean datos de Excedente de Explotacin. A partir de
los resultados obtenidos se trata de aproximar un orden de magnitud para la evasin total.
Adicionalmente, se presenta una estimacin de evasin en impuestos personales que usa la Encuesta
CASEN como antecedente de ingresos tericos.

Respecto al enfoque muestral, ste se ha empleado para medir evasin de IVA en el mbito de las
ventas a nivel de consumidor final. En este caso, las estimaciones de evasin se obtienen por la
comparacin entre el nivel de ventas de cada contribuyente sometido a un control de punto fijo por
la administracin tributaria y el nivel de venta declarado por el contribuyente en perodos anteriores.

9
4 APLICACION DEL METODO DEL POTENCIAL TEORICO

4.1 Estimacin de la Evasin en el IVA

4.1.1 Metodologa de Clculo

El IVA es un impuesto que grava la mayor parte de las transacciones de bienes y servicios de la
economa. Sin embargo, por su forma de operacin basada en el sistema de dbitos y crditos, estas
transacciones no generan un ingreso fiscal neto excepto cuando ocurren a nivel de consumidor final4.
De aqu que la base terica del IVA pueda ser relacionada con agregados macroeconmicos como el
gasto en consumo final. Ac, se aplica un mtodo que utilizando esta informacin de Cuentas
Nacionales (CN, en lo que sigue) permite obtener una serie de la tasa de incumplimiento en el IVA5.
El mtodo considera las cifras de consumo final de hogares, sobre el que se descuenta la fraccin de
consumo que est exento y se agrega la componente de consumo intermedio gravado de los sectores
exentos, dado que stas ltimas pasan a ser transacciones con IVA que no puede ser deducido.
Aplicando la tasa de impuesto a la base que se construye con este mtodo, se obtiene la recaudacin
terica de IVA, la que se compara con la recaudacin efectiva de IVA, esto es, con la recaudacin
que proviene de las declaraciones de los contribuyentes. La brecha entre ambos valores, terico y
efectivo, se considera evasin.

En el anexo N 1 al final de este informe, se incluye el detalle metodolgico de las estimaciones de


evasin en el IVA.

4.1.2 Resultados de la Estimacin

En el cuadro N 1 se sintetizan los resultados de la estimacin de la evasin en el IVA para el perodo


1989-1997. A continuacin en el grfico N 1 se ilustra la evolucin de la tasa de evasin en el mismo
perodo. De acuerdo a la estimacin, el monto de evasin en el IVA para 1997 alcanz a unos $702 mil
millones, lo que equivale a unos US$ 1.475 millones6, correspondiendo una tasa de evasin de 19,7%.
Cabe sealar en todo caso, que debido a la metodologa utilizada, los resultados son bastante sensibles a
la estimacin de consumo del sistema de cuentas nacionales y, por ende, los ajustes futuros que sufran
estas cifras pueden alterar la estimacin de evasin de 1997 incluida ac7.

4
En efecto, tratndose de transacciones intermedias, el dbito de IVA recargado por el vendedor tiene como
contrapartida inmediata un crdito de IVA de igual monto para el comprador, de manera que el ingreso neto
fiscal es nulo. (Para una descripcin ms detallada vase el anexo N 1).
5
Las cifras presentadas en este informe corrigen las series estimadas por Toro y Trujillo [1992] (vase el anexo
N 1).
6
Tanto sta como el resto de cifras contenidas en el informe se han expresado en moneda de enero de 1999.
Para la conversin de moneda se emplea variacin mensual de IPC (Indice de Precios al Consumidor) y tipo
de cambio observado promedio mensual (Fuente: Boletn Mensual, Banco Central de Chile).
7
Entre estos ajustes futuros debe contarse la aplicacin de la nueva Matriz de Insumo-Producto de la economa
chilena que se encuentra an en preparacin por parte del Banco Central.
10
CUADRO N 1
ESTIMACION DE LA EVASION EN EL IVA: 1989-1997
Cifras en miles de millones de $ enero de 1999
Conceptos 19891 19901 1991 1992 1993 1994 1995 1996 19972
Recaudacin Terica 2.171 2.181 2.372 2.663 2.820 2.952 3.191 3.368 3.561
Neta3 de IVA

Recaudacin 1.542 1.536 1.736 2.053 2.305 2.375 2.544 2.695 2.859
Efectiva Neta3 de
IVA
629 646 636 611 515 577 647 673 702
Monto de Evasin
29,0 29,6 26,8 22,9 18,3 19,6 20,3 20,0 19,7
Tasa Evasin
Neta(%)
Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin del Banco Central.
Notas:
1 En 1989, la alcuota del IVA corresponda a 16%. A partir de julio de 1990, sta cambi a 18%. En ambos aos
se ha utilizado una recaudacin normalizada a tasa de 18%.
2 Cifra provisional.
3 La recaudacin neta de IVA considera la recaudacin de IVA Tasa General e IVA Tasa General Importaciones.

GRAFICO N 1: ESTIMACION DE LA EVASION EN EL IVA NETO


Perodo 1989-1997

40
35 Porcentaje de Evasin
29,0 29,6
30 26,8

25 22,9
19,6 20,3 20,0 19,7
18,3
20
15
10
5
1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997p
Ao

11
4.2 Estimacin de la Evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora

4.2.1 Metodologa de Clculo

El mtodo utilizado para estimar el incumplimiento en el Impuesto a la Renta de Primera Categora


calcula la recaudacin potencial del impuesto, considerando como base terica agregada el Excedente
de Explotacin de CN, el cual debe ser apropiadamente corregido para reflejar las diferencias entre
este concepto macroeconmico y la renta lquida imponible de Primera Categora8.

A grandes rasgos, el mtodo consiste en determinar en primer lugar el Resultado Tributario Terico
de las empresas, restando del Excedente de Explotacin una estimacin del excedente de las
actividades no afectas y exentas del impuesto de Primera Categora 9, el excedente de las empresas
sujetas a renta presunta10 y las prdidas de ejercicios anteriores - deducibles para fines tributarios - y
sumando los ajustes por correccin monetaria. Posteriormente, se determina la Base Imponible
Terica excluyendo del Resultado Tributario Terico las prdidas tributarias del ejercicio, siendo este
ajuste necesario para una comparacin adecuada con el Resultado Tributario Efectivo que se
desprende de las declaraciones. Finalmente, la Recaudacin Terica se estima como la Base
Imponible Terica multiplicada por la tasa del impuesto, descontados los crditos efectivos 11 contra el
impuesto.

En el anexo N 2 al final de este informe, se incluye el detalle metodolgico de las estimaciones de


evasin en el Impuesto de Primera Categora.

4.2.2 Resultados de la Estimacin

En el cuadro N 2 y grfico N 2 se presentan los resultados de la estimacin de la evasin en el


Impuesto a la Renta de Primera Categora para el perodo 1989-1997. De ese cuadro se desprende
que el monto estimado de evasin en 1997 fue de $ 647 mil millones, equivalentes a unos US$1.360
millones. Un aspecto que puede llamar la atencin a la luz de lo anterior, es que a primera vista las
tasas de evasin obtenidas en Primera Categora parecen algo excesivas si se las compara con las
tasas de evasin en el IVA, las que estn ms cerca del 20%, para los aos ms recientes. Esto, sin
embargo, no significa que exista una incongruencia entre ambas cifras. En efecto, y como se ilustr
ya en el ejemplo del captulo 2, la simple transferencia de la evasin de IVA a evasin en Impuestos a
la Renta, genera de por s porcentajes de evasin superiores a los de IVA.

8
Las cifras presentadas ac constituyen una revisin y actualizacin de las cifras obtenidas por este mtodo en
Jorrat y Serra [1997].
9
Comprende arriendos, propiedad de vivienda, rentas de profesionales independientes, rentas de bosques
exentas por franquicias, zonas francas y pequeos contribuyentes.
10
Comprende empresas medianas y pequeas de los sectores agrcola, minero y transporte.
11
Al no disponerse de una estimacin de los crditos tericos, se utilizan los crditos efectivos en la
construccin de la recaudacin terica del impuesto.
12
CUADRO N 2
ESTIMACION DE LA EVASION EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA: 1989-19971
Cifras en miles de millones de $ enero de 1999
Conceptos 19892 19902 1991 1992 1993 1994 1995 1996 19973
Recaudacin Terica 1.158 1.104 1.118 1.239 1.139 1.297 1.470 1.462 1.550

Recaudacin 486 556 559 638 637 764 896 861 903
Efectiva
672 548 559 602 502 533 574 601 647
Monto de Evasin
58,0 49,6 50,0 48,5 44,1 41,1 39,1 41,1 41,7
Tasa Evasin Neta
(%)
Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin del Banco Central.
Notas:
1 Corresponde a aos comerciales, es decir, ao n corresponde a la informacin de Operacin Renta de ao n+1.
2 En 1989 y 1990, la alcuota del impuesto corresponda a 10%. A partir de 1991, sta cambi a 15%. Para ambos
aos se ha utilizado una recaudacin equivalente a tasa de 15%. Adems en 1989, el impuesto oper
nicamente sobre base retirada de rentas, por lo cual las cifras de ese ao se ajustaron a la aplicacin del
gravamen sobre base tributaria devengada, para hacerla comparables al resto del perodo.
3 Cifra provisional.

GRAFICO N 2: ESTIMACION DE LA EVASION EN EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA


Perodo 1989-1997

65
58,0
Porcentaje de Evasin
55 49,6 50,0 48,5
44,1
45 41,1 41,1 41,7
39,1

35

25

15

5
1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997p
Ao

13
4.3 Estimacin de la Evasin en Impuestos Personales a la Renta

4.3.1 Metodologa de Clculo

En esta seccin, se trata de aproximar la evasin en los impuestos personales a partir de la evasin de
Primera Categora que se transfiere a stos. Se considera que el incumplimiento en Primera Categora
indirectamente se traduce en evasin del Impuesto Global Complementario, tratndose de rentas que
obtiene efectivamente el dueo de la empresa pero al margen de los registros tributarios. La
estimacin supone que las utilidades subdeclaradas se distribuyen en un 100%.

El monto evadido de Global Complementario se obtiene aplicando a esta cifra la tasa marginal
promedio de impuesto que pagan efectivamente los contribuyentes receptores de dividendos que se
sita en torno al 25%, y deduciendo el correspondiente crdito por Primera Categora. No se
incluyen en la estimacin otras formas de evasin de este gravamen personal. Tampoco se consideran
estimaciones para la evasin del Impuesto de Segunda Categora y del Impuesto Adicional, al no
disponerse de un mtodo de estimacin adecuado a estos gravmenes. Teniendo presente estas
limitaciones, se ha considerado ms apropiado asociar el resultado de la estimacin descrita al
agregado de impuestos personales ya que se considera que la mayor brecha de evasin se da
precisamente en el impuesto Global Complementario12.

4.3.2 Resultados de la Estimacin

Como en este caso la estimacin est basada en las estimaciones de evasin de Primera Categora se
ha preferido calcular simplemente la evasin del ltimo ao disponible, es decir, 1997, en lugar de
presentar una serie temporal. La evasin resultante es del orden de los $431 mil millones,
equivalentes a unos US$ 907 millones. Este nivel de evasin significa una tasa de evasin sobre el
agregado de impuestos personales (Global Complementario, Segunda Categora y Adicional) de un
35,8%.

4.3.3 Un Mtodo Alternativo de Estimacin

Engel, Galetovic y Raddatz [1998] desarrollan una estimacin alternativa del incumplimiento en los
impuestos a la renta, cubriendo el Impuesto Global Complementario y el Impuesto Unico de Segunda
Categora. Esta estimacin considera como base terica del impuesto, los ingresos declarados en la
Encuesta de Caracterizacin Socioeconmica Nacional (CASEN) del ao 1996, llevada a cabo por
MIDEPLAN.
12
La experiencia de las reas de fiscalizacin del SII indica que el impuesto de Segunda Categora ofrece
posibilidades de evasin ms limitadas que el Global Complementario, especialmente porque se trata de un
gravamen de retencin, que puede ser fiscalizado en la fuente. Respecto al Impuesto Adicional, se ha
observado que las empresas extranjeras en general no evaden por subdeclaracin de Primera Categora sino
que las figuras de evasin estn asociadas con el encubrimiento de remesas bajo la apariencia de gastos o pago
de servicios.
14
La estimacin se realiza primero calculando el impuesto que debera haber pagado cada individuo
encuestado con la escala de tasas correspondientes segn sus rentas anualizadas. En seguida, se
agrupa la recaudacin calculada en percentiles de ingreso y se la compara con la recaudacin efectiva
declarada ante el SII a nivel de esos mismos percentiles de ingreso. La comparacin se realiza
pareando grupos de individuos y no a nivel de cada uno de ellos, porque no se dispone de la
informacin suficiente para hacerlo13.

En el cuadro N 3 se presentan los resultados de la estimacin de evasin del ao 1996, agrupados a


nivel de decil de ingreso, segn este mtodo.

CUADRO N 3
ESTIMACION DE LA EVASION EN LOS IMPUESTOS A LA RENTA
PERSONAL 1
1996
Decil Tasa de Evasin [%]
1 (ms pobre) - ( 2)
2 - ( 2)
3 13,0
4 37,0
5 46,0
6 60,0
7 53,0
8 55,0
9 49,0
10 (ms rico) 58,0
Total 57,0
Fuente: Engel, Galetovic y Raddatz [1998a].
Notas:
1 Considera Impuesto Global Complementario segn Operacin Renta 1997 (generado por
rentas obtenidas en 1996) e Impuesto Unico de Segunda Categora de 1996, slo para
individuos con rentas superiores a 12 UTM (unos US$650/mes).
2 En estos deciles de ingreso se obtiene medida de evasin.

Considerando que la tasa de evasin de impuestos a la renta personal agregada es de 57% y


suponiendo que esta estimacin pudiese extenderse a todo el Impuesto Global Complementario e
Impuesto de Segunda Categora, se obtendra un monto de evasin para 1996 (ao de la medicin)
de unos $ 678 mil millones, equivalentes a unos US$ 1.427 millones. Sin embargo, esta extensin no
es del todo correcta por cunto la estimacin basada en la CASEN omite algunas reducciones legales
a la base imponible tales como la presuncin de gastos de los contribuyentes receptores de honorarios
y el retiro de utilidades no tributables denominado exceso de retiros, entre otros.

13
La identidad de las personas encuestadas por la CASEN que permitira comparar impuesto por individuo, no
est disponible.
15
4.4 Estimacin de la Evasin en Otros Impuestos

Como se explic anteriormente, la metodologa del potencial terico se basa en la estimacin de la


recaudacin terica a partir de una variable independiente que pueda representar la base agregada del
impuesto. En las secciones anteriores, se han presentado estimaciones de evasin para el IVA, para el
Impuesto a la Renta de Primera Categora y para los Impuestos a la Renta Personal, donde los
agregados de Cuentas Nacionales y la CASEN permiten aproximaciones relativamente homogneas y
sistemticas de las bases imponibles. En esta seccin, se trata de aproximar la evasin en los restantes
impuestos, donde los clculos se hallan an ms limitados que los anteriores, por la insuficiencia de
informacin para aproximar el potencial terico o para derivar indirectamente sus montos de evasin.
En este sentido, se han debido aplicar una serie de supuestos y aproximaciones gruesas, basadas en la
experiencia del SII, con la finalidad de fijar rdenes de magnitud para la evasin que podra estarse
registrando en los restantes impuestos. A continuacin se describen los supuestos aplicados en cada
caso y sus resultados.

Para el caso del impuesto a la renta de empresas fiscales (Tasa 40% D.L. 2398) no se dispone de
estimacin, por lo que no se incluye14. En el caso de los denominados gastos rechazados (Art. 21
L.I.R.) se supone una tasa de evasin igual a la estimada va Primera Categora para el Global
Complementario. El monto de evasin asociado a estas componentes de la tributacin de renta
alcanza a unos $31 mil millones, es decir, unos US$65 millones y la tasa de evasin equivale a un
32,8%.

En el caso de los gravmenes denominados Tasas Especiales de IVA (que incluyen los impuestos a
los alcoholes, a los suntuarios y a los vehculos) se supone una tasa de evasin igual a la estimada
para el IVA Neto. Eso significa que al considerar la tasa de evasin del 19,7%, se llega a estimar un
monto de evasin del orden de los $36 mil millones, es decir, unos US$76 millones.

Para el caso del impuesto especfico a los combustibles, se utiliza una estimacin de devolucin
terica del gravamen al petrleo diesel, basada en las estadsticas de consumo nacional de este
combustible registradas por la Comisin Nacional de Energa por sector usuario. De esta cifra se
calcula el impuesto que es tericamente susceptible de devolucin y luego se compara con el crdito
que declaran y recuperan efectivamente los contribuyentes. Se supone que no existe evasin del
impuesto en la primera venta o en la importacin, dado que esta primera etapa productiva est
concentrada en un nmero reducido de grandes empresas. El monto de evasin estimado alcanza a
los $8 mil millones, equivalentes a unos US$17 millones. Respecto de evasin en el Impuesto a las
Gasolinas y en el Impuesto a los Tabacos, stas no se ha incluido al no disponerse de una estimacin.
La tasa de evasin expresada para el conjunto de impuestos a productos especficos es de 1,4%.

En el caso de los Impuestos al Comercio Exterior no se dispone de estimacin de evasin por lo


tanto, no se incluye. En el caso de Impuestos sobre Actos Jurdicos, se estima la evasin para el
impuesto de Timbres y Estampillas sobre operaciones de crdito, aplicando la tasa de evasin de IVA
sobre las colocaciones realizadas fuera del sistema financiero. Se incluye adems el impuesto a
14
Se considera que la naturaleza estatal de las empresas contribuyentes limita fuertemente las posibilidades y los
incentivos a evadir el impuesto.
16
Herencias y Donaciones, Patentes de Minas y Juegos de Azar. Para estos tres componentes se supone
una tasa de evasin igual a la estimada para el IVA Neto. En conjunto todos estos gravmenes,
agrupados en el concepto Otros, representan un monto de evasin estimado de $20 mil millones, es
decir, unos US$43 millones. La tasa de evasin correspondiente alcanza a un 2,1%.

Finalmente, en el caso de las Devoluciones de IVA se estim el monto terico de las devoluciones de
IVA a partir de informacin de CN de 1986 relativas a exportaciones sectoriales. Esta cifra se
compara con las devoluciones efectivas otorgadas a los contribuyentes, considerndose la diferencia
entre ambos valores como el monto de evasin estimado. Para proyectar el monto de evasin medido
en 1986 a 1997 se considera que el nivel de evasin ha experimentado una evolucin similar a la del
nivel de evasin en el IVA Neto, entre ambos aos. La estimacin resultante alcanza a $76 mil
millones, que equivalen a unos US$159 millones y que significan un nivel de evasin de un 6,5%.

17
4.5 Aproximacin a la Evasin Agregada

A continuacin en el cuadro N 4, se presentan una sntesis de los resultados de la estimacin de


evasin para los diferentes impuestos.

CUADRO N 4

ESTIMACION DE LA EVASION POR TIPO DE IMPUESTO

-- Cifras Provisionales --
Ao 19971
Tipo de Impuesto Monto Evasin Tasa de Evasin
[Miles de Mill.$ene99] [Mill. US$ene99] [%]
Impuestos a la Renta 1.109 2.332 39,2
Primera Categora 647 1.360 41,7
Impuestos Personales2 431 907 35,8
Otros3 31 65 32,8

IVA 738 1.551 19,7


IVA Neto 702 1.475 19,7
Tasas Especiales 36 76 19,7

Imp. Productos Especficos4 8 17 1,4

Otros5 20 43 2,1

Devoluciones6 76 159 6,5


Total 1.951 4.101 23,9
Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin propia e informacin del Banco Central.

Notas:
1 Corresponde al ao comercial 1997.
2 Considera Global Complementario, Segunda Categora e Impuesto Adicional.
3 Considera recaudacin de Impuesto Tasa 40% y recaudacin Art. 21 L.I.R.
4 Considera Impuesto a Tabacos e Impuesto a Combustibles.
5 Incluye Impuestos a Comercio Exterior, Actos Jurdicos, Herencias y Donaciones, Patentes de Minas y Juegos
de Azar.
6 Esta evasin corresponde a devoluciones improcedentes de IVA y la tasa de evasin se ha medido como el
porcentaje que representa dicho monto sobre las devoluciones tericas.

18
La estimacin global indica un monto de evasin del orden de los US$ 4.101 millones, que en su
mayor parte se componen de evasin en Impuestos a la Renta y en IVA. La tasa de evasin global de
acuerdo a esta estimacin sera del orden de un 23,9% de los ingresos tributarios tericos.

De acuerdo con informacin de CN, sobre las cuales se estiman los agregados tericos de IVA y de
Primera Categora, se puede establecer que la evasin de IVA origina alrededor de un 75% de la
evasin de Primera Categora mediante mecanismos como el que describe el ejemplo anterior. El
mismo porcentaje de 75% de evasin en Impuesto Global Complementario encuentra su explicacin
en la evasin de IVA. Aplicando este factor sobre las estimaciones de evasin en los Impuestos a la
Renta y agregando a ello, la propia estimacin de evasin en el IVA se puede llegar a estimar que sta
ltima explica de manera directa e indirecta unos $3.300 millones, lo que representa un 80% de la
evasin agregada para 1997. Lo anterior pone de manifiesto la importancia de invertir mayores
esfuerzos de fiscalizacin en el IVA.

19
4.6 Limitaciones del Mtodo del Potencial Terico

En trminos generales, las limitaciones del mtodo de medicin del potencial terico se relacionan
con la confiabilidad de la fuente usada para cuantificar la recaudacin potencial. En el caso de CN,
esta limitacin comprende al menos tres aspectos. Primero, el valor agregado informal15 que no
registra CN y el cual generara una subestimacin del potencial de recaudacin. Segundo, el uso de
antecedentes tributarios en la construccin de CN y de fuentes aparentemente independientes que
pueden estar contaminadas con evasin como balances o estados contables, tambin podran
implicar una subestimacin. Tercero, la precisin con que se mide la variacin de inventarios en
ciertos sectores, lo cual podra subestimar o sobreestimar la recaudacin potencial del IVA, segn sea
el caso. En el caso de la encuesta CASEN, las principales limitantes se refieren al hecho de que sta
tiene slo una cobertura parcial de los ingresos obtenidos por empresarios y accionistas y a que los
datos que registra no es claro si corresponden a ingreso antes o despus de impuesto, lo que obliga a
estimar el ingreso antes de impuesto y descuentos previsionales.

Durante 1996, el SII encarg a un grupo de acadmicos de la Universidad de Chile estudiar la


confiabilidad de las estimaciones de evasin a partir del mtodo del potencial terico basado en CN,
tanto desde el punto de vista de las metodologas como de la calidad de las fuentes de informacin
utilizadas. La conclusin de este estudio es que la principal limitacin de estos mtodos son
consecuencia de las limitaciones de la informacin que se usa para construir las Cuentas Nacionales,
aunque por otra parte, el estudio tambin destaca que en la construccin de las Cuentas Nacionales se
concilian datos provenientes de diversas fuentes de informacin. Si con fuentes independientes de
informacin (por ejemplo, encuestas de precios o de consumo) se logra captar las cantidades
efectivamente transadas y sus precios, es posible que las subestimaciones o sobreestimaciones no
sean tales. Segn el estudio, la falta de criterios claramente establecidos en el trabajo de los
sectorialistas, impide evaluar esta conjetura.

Con todo lo anterior, se considera que los estudios de evasin que usan el mtodo del Potencial
Terico son tiles para determinar rdenes de magnitud de la evasin y su evolucin, an cuando no
es posible evaluar cun confiables son.

15

Por actividad informal se entiende aquella actividad econmica que ha quedado fuera de las estadsticas
nacionales, pero en la cual est involucrada la transaccin de un bien o servicio con existencia legal .
20
5 APLICACION DE METODO MUESTRAL PARA MEDIR EVASION EN
EL IVA

El mtodo del potencial terico basado en cuentas nacionales entrega una estimacin global de la
evasin en el IVA, por tanto no se puede deducir de ella la importancia de distintas formas y
mecanismos que utilizan los evasores para vulnerar el pago del impuesto. Adems con el mtodo del
potencial terico no es posible evaluar la precisin de las estimaciones. En este terreno los mtodos
muestrales adquieren especial relevancia. En el caso del IVA, las dos formas bsicas de evasin de
acuerdo a lo que estiman las autoridades tributarias, son la subdeclaracin de ventas a nivel de
consumidor final (en adelante, ventas finales) y el abultamiento de crditos. En esta seccin, se
proponen dos metodologas especficas a travs de las cuales se pueden obtener medidas de evasin
en dichos mbitos.

5.1 Evasin de IVA por Subdeclaracin de Ventas Finales

La venta final de un bien ofrece mayores espacios para la evasin del IVA que las etapas intermedias
de comercializacin. Lo anterior se debe a que en la venta final no existe la caracterstica
contraposicin de intereses entre comprador y vendedor para aplicar el IVA, ya que el consumidor
final no tiene derecho a crdito por el impuesto. Por contraste, en las etapas anteriores ste
constituye un incentivo para exigir el comprobante de venta16.

En Chile, la empresa contribuyente de IVA que efecta una venta final debe respaldar dicha
transaccin emitiendo primero una boleta de venta, registrndola despus en el libro de ventas y
finalmente transcribindola a su declaracin mensual de IVA. Por esta razn, para dar seguimiento a
la evasin del IVA en la venta se debe observar el comportamiento del contribuyente en las tres
instancias.

5.1.1 Metodologa

El mtodo de Punto Fijo empleado comnmente para fiscalizar o presumir obligaciones de pago para
el contribuyente17, consiste en la visita de un fiscalizador a una empresa, el que permaneciendo
durante toda la jornada comercial asegura que se observe perfecto cumplimiento tributario. Este
mtodo tambin puede ser usado para medir subdeclaracin de ventas, en base al siguiente principio:
una empresa contribuyente sometida al control de un fiscalizador en terreno, se ver en la obligacin
de emitir boletas por la totalidad de sus ventas, llevndolas adems al registro contable que
16
Para cada agente que acta en una etapa intermedia de comercializacin, la obligacin de pago corresponde a
la diferencia entre su Dbito de IVA o impuesto recargado en sus ventas, y su Crdito de IVA o impuesto
pagado en sus compras. Para justificar esta diferencia se hace imprescindible el comprobante de compra-
venta.
17
En Chile, a diferencia de lo que acontece en otros pases, el mtodo de punto fijo no constituye un mecanismo
respaldado por la legislacin para presumir obligacin de pago y por tanto es usado slo como informe
preliminar para decidir una fiscalizacin en mayor profundidad.

21
corresponda y declarndolas ms tarde en el formulario de IVA. Luego, para obtener una medida de
evasin, lo que se hace es comparar las ventas registradas durante el perodo de control con las
ventas registradas en perodos anteriores en condiciones similares.

En la prctica, el mtodo supone la visita de un fiscalizador a una empresa -sin aviso previo- dando a
conocer la realizacin de un control tributario normal y permaneciendo durante toda la jornada
comercial diaria. No obstante, el verdadero objetivo que se persigue con este mtodo es que la
presencia del fiscalizador obligue a emitir todas las boletas por las ventas finales y que se traspase
fidedignamente la informacin de ventas desde el talonario de boletas (o desde el Informe Z,
tratndose de una mquina registradora) hacia el libro de ventas. Este mtodo fue aplicado en nuestro
pas a finales de 1996 y mediados de 1997, considerando una muestra de alrededor de 300 empresas
extradas del universo de contribuyentes de IVA que emiten boletas de venta. Fiscalizadores del SII
aplicaron un da de punto fijo en cada empresa, extrayendo adems la informacin de ventas diarias
para semanas y meses anteriores al da de aplicacin.

La comparacin entre el da de control y das anteriores similares en la prctica impuso algunas


dificultades, al observarse una fuerte variabilidad en los datos de ventas. Este problema fue abordado
en el procesamiento estadstico de los datos desarrollado por Engel, Galetovic y Raddatz [1998b]
para tratar de subsanar estas dificultades y obtener medidas adecuadas de evasin.

5.1.2 Resultados

A continuacin se presentan en el cuadro N 5 los resultados preliminares obtenidos en el estudio


estadstico antes citado.

22
CUADRO N 5
ESTIMACION DE LA EVASION DE IVA EN VENTAS FINALES
MEDIANTE METODO PUNTO FIJO
Sector Econmico Tasa de Evasin1 [%] Desv. Est.

Agricultura 5,64 12,44

Comercio Mayorista 73,08 7,12

Comercio Minorista de Productos Alimenticios 12,18 3,53

Comercio Minorista de Productos No Alimenticios 11,61 3,06

Restaurantes y Hoteles 13,18 4,59

Servicios Financieros y Servicios Diversos2 26,82 3,15


Otras Actividades3 6,74 7,55

Todos los Sectores 24,6 4,8


Fuente: Engel, Galetovic y Raddatz [1998b].
Notas:
1 Tasa de evasin que expresa el monto evadido como porcentaje del dbito terico de IVA.
2 Servicios Diversos considera servicios educacionales, de salud, de diversin y esparcimiento, culturales y otros
servicios personales y del hogar.
3 Comprende a contribuyentes que declaran bajo la categora actividad econmica no especificada u otra.

La tasa de evasin derivada de este estudio mide slo evasin en ventas finales y no es directamente
comparable con la tasa de evasin que se obtuvo antes a travs del potencial terico de Cuentas
Nacionales, la cual mide evasin total de IVA, es decir, considerando todas las formas de
incumplimiento de este gravamen. Usando los datos de ingresos de IVA de 1996 se estima que por la
va de subdeclaracin de ventas finales se estaran evadiendo unos US$ 860 millones. Bajo el
supuesto de que estas cifras son consistentes con las estimaciones del potencial terico, se concluye
que un 60% de la evasin de IVA se lleva a cabo por la subdeclaracin de ventas con boleta.

23
5.2 Evasin de IVA por Abultamiento de Crditos

El abultamiento del crdito de IVA es otra forma bsica de evasin. El crdito de IVA se origina en
una etapa intermedia de la cadena de comercializacin de un producto, cuando la empresa que opera
como compradora paga el IVA correspondiente en la transaccin. La empresa tiene derecho a rebajar
el impuesto recargado descontndolo de la obligacin de IVA originada por sus ventas.

En Chile, este crdito slo es admisible para efectos tributarios si la transaccin se ha documentado a
travs de una factura y si representa una compra atingente al giro del negocio. Vulnerando estas dos
condiciones, los agentes evasores pueden aplicar crditos de IVA por sobre lo que la legislacin
establece. De una forma anloga a lo que ocurre en las ventas, en el caso de las compras los agentes
deben disponer del respaldo de factura, del registro contable en el libro de compras y de su
transcripcin fidedigna a la declaracin mensual de IVA, de manera que tambin la sobredeclaracin
de crditos puede manifestarse en distintas instancias.

Medir este tipo de evasin de IVA por muestreo es ms complejo. Si bien las ventas finales pueden
ser monitoreadas en la mayor parte de los casos sin interferir las transacciones, en las compras de una
empresa, en cambio, la no interferencia es ms improbable. Como las compras son decisiones de la
empresa, al ser sometida a un punto fijo sta puede alterar su comportamiento de tal modo que la
comparacin con perodos similares pierda todo sentido. En este caso, el mtodo que parece ms
aconsejable es la realizacin de auditoras expertas a los crditos. A partir de una muestra de
contribuyentes auditados se podr estimar la evasin de IVA por esta va. Este tipo de mtodos se
encuentran actualmente en estudio en el SII y permitir en el futuro cerrar cifras de evasin de IVA
globales comparables con las obtenidas por el mtodo del potencial terico.

5.3 Limitaciones

Las mayores limitaciones del mtodo muestral de punto fijo radican en la medicin del nivel terico
de ventas. Este mtodo supone que cuando el contribuyente est sometido al control, las
transacciones que realiza reflejan el verdadero nivel que tendran sus ventas con cero evasin. Como
se seal en secciones previas, la presencia del fiscalizador en el local puede interferir con el
comportamiento del contribuyente y de los compradores, por ejemplo porque se vende con mayores
descuentos de lo habitual, se posterga la compra, se cierra el local antes de lo normal, etc. En ese
caso la cifra medida bajo el control no ser directamente comparable con la que se registra en otros
perodos. Se supone que esta distorsin es mayor en las ventas intermedias y en la ventas finales de
bienes durables, y que en el caso de las ventas finales como las medidas ac, el efecto es menos
importante. Algunas razones para suponer que este efecto es menor son la impersonalidad de este
tipo de ventas, el nmero alto de transacciones y el hecho de que al consumidor final en la mayora de
los casos le resulta indiferente a su decisin de compra, la presencia de un agente tributario.

Una segunda limitacin del mtodo del punto fijo es la variabilidad estadstica que muestran las
ventas diarias usadas en la medicin. Esto obliga a realizar las estimaciones para agregaciones de
contribuyentes similares, a fin de reducir esta variabilidad y mejorar el nivel de precisin de las
24
estimaciones. Adems, por tratarse de un mtodo muestral slo arroja ndices puntuales, es decir,
vigentes slo para el perodo que se controla, mientras que otros mtodos permiten obtener series
temporales para los indicadores en base a una sola estimacin.

25
6 LA EVASION SEGUN LA OPINION DE LOS CONTRIBUYENTES

El Servicio de Impuestos Internos ha llevado a cabo, por intermedio de la empresa Adimark, una serie
de estudios de imagen corporativa. Estos se han realizado en los aos 1990, 1992 y 1996 a travs de
una encuesta aplicada sobre muestras de 300 contribuyentes, en cada oportunidad.

En relacin al tema de la evasin tributaria, de los resultados de la encuesta se desprende que los
contribuyentes mayoritariamente consideran un delito grave la evasin tributaria y una competencia
desleal respecto de aquellos que no evaden. Al mismo tiempo, existe una opinin favorable hacia un
mayor control de la evasin de impuestos y hacia la existencia de sanciones para aquellos que
incurren en este delito. En efecto, tal como se muestra en el cuadro N 6, en 1996, un 61,4% se
manifiesta en favor de un mayor control para reducir la evasin. Por otro lado, se aprecia un
porcentaje alto sobre el 71% que seala que los contribuyentes buscan resquicios para reducir su
pago de impuestos y tambin es interesante notar que un porcentaje similar cree que la evasin es
mayor en contribuyentes de mayores niveles de ingresos.

CUADRO N 6
OPINION DE LOS CONTRIBUYENTES FRENTE A LA EVASION DE IMPUESTOS
(% que seala estar muy de acuerdo y de acuerdo con cada afirmacin)

AFIRMACION 1990 1992 1996


(%) (%) (%)

Debera existir un mayor control para que no exista evasin de impuestos 73,9 65,9 61,4

Las personas y las empresas usan todo tipo de resquicios para pagar lo 56,5 57,3 71,4
menos posible en impuestos

La gente de ms alta renta evade ms 59,5 57,2 69,4

Hay gente que evade impuestos y se siente orgullosa de ello 55,4 48,5 58,4

Si a un comerciante lo sorprenden no dando la boleta o factura, deberan 52,1 44,2 49,1


cerrarle el local por un perodo de tiempo

Fuente: Imagen del SII, Informes 1991, 1992 y 1996. Adimark.

Otro resultado de alto inters en este estudio es la opinin de los entrevistados en relacin al nivel de
evasin tributaria en Chile. Como se muestra en el grfico N 3, en 1990 la creencia de los
entrevistados sobre el porcentaje total de impuestos evadidos era en promedio de un 26,6%, mientras
que en 1992 este porcentaje se redujo a 23,4%. En el estudio de 1996, la creencia de evasin de los
contribuyentes se mantuvo relativamente alineada con la de 1992, alcanzando al 23,0%. Cabe
mencionar en este punto, que los estudios de evasin basados en CN, fueron divulgados por el SII
recin a partir de 1993, por lo que al menos las creencias de los contribuyentes en 1990 y en 1992 no
deberan estar influenciadas por stos.

26
GRAFICO N 3
TASA DE EVASION TOTAL PERCIBIDA POR LOS
CONTRIBUYENTES-ENCUESTAS ADIMARK

30
Porcentaje 26,6

25 23,4 23,0

20

15

10
1990 1992 1996

Otro aspecto relevante que se incluy en el estudio de opinin de 1996, corresponde a la percepcin
de incumplimiento asociable a distintas formas de evasin. Como se muestra en el Cuadro N 6, la
encuesta indica que casi el 40% de los encuestados se declara en acuerdo con la sentencia se evade
mucho a travs de transacciones sin boleta o factura. Mientras que la no emisin de boletas de
honorarios y la compras personales cargadas a gasto de la empresa ocupan los siguientes lugares en la
lista de figuras de evasin, con porcentajes prximos al 25% de los entrevistados en ambos casos.

CUADRO N 6
PERCEPCION DE LAS DISTINTAS FORMAS DE EVASION DE IMPUESTOS
(% que seala estar de acuerdo y muy de acuerdo con la sentencia se evade mucho)
Forma de Evasin 1996
(%)

Compra o Venta sin Boleta o Factura 39,6

Profesionales que no emiten boleta de honorarios 25,9

Cargar Gastos Personales a Gasto de la Empresa 24,4

No declarar intereses o dividendos ganados 23,4

Conseguir facturas para disminuir pago de IVA 20,1

Fuente: Imagen del SII, Informes 1991, 1992 y 1996. Adimark.

27
7 NIVEL DE EVASION EN CHILE VERSUS OTROS PAISES

A continuacin se presenta, en el cuadro N 7, una comparacin de los niveles de cumplimiento en el


IVA estimados para un conjunto de pases, utilizando en todos los casos la metodologa del potencial
terico en base a CN.

CUADRO N 7
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN EL IVA NETO EN CHILE
EN COMPARACION CON OTROS PAISES - 1993
Pas Tasa de Cumplimiento 1
Nueva Zelandia 5,1
Suecia 5,4
Israel 7,8
Portugal 14,0
Sudfrica 14,6
Chile (1997) 19,7
Canad 23,0
Espaa 26,0
Uruguay 29,7
Argentina 31,5
Honduras 35,4
Colombia 35,8
Hungra 36,3
Mxico 37,1
Ecuador 38,2
Filipinas 40,8
Bolivia 43,9
Guatemala 52,5
Per 68,2
Fuente: Silvani y Brondolo [1993].
Nota:
1
Corresponde a la razn porcentual entre la Recaudacin Efectiva de IVA y la Recaudacin Terica de
IVA, considerando en ambos casos el agregado IVA Tasa General e IVA Importaciones.

Se constata que la tasa de evasin del IVA en Chile, cercana al 20% en 1997, es bastante menor que la
registrada en el resto de Latinoamrica, en que los niveles se sitan del 30% hacia arriba, y de un orden
similar a lo que se registra en Canad que registra un 23% de evasin18. Pases como Nueva Zelandia,
Israel, Suecia, exhiben tasas de evasin de tan solo un dgito. Si bien no se tiene el dato preciso, para
Francia e Inglaterra se estiman cifras de evasin inferiores al 10%. En Estados Unidos, las autoridades
hablan de cifras globales de evasin de alrededor del 18%, tasa que por la estructura tributaria de ese
pas corresponde principalmente a evasin del impuesto a la renta

8 RESUMEN Y CONCLUSIONES

18
Si bien los autores del estudio citado no lo hacen presente, es importante sealar que en Canad -- a diferencia
de los otros pases -- se adopt el IVA pocos aos antes de la medicin, por lo que la cifra de evasin consignada
en dicho estudio est probablemente influenciada por esta etapa preliminar de su aplicacin.
28
Respecto de los resultados, se debe sealar que la tasa de evasin estimada para el IVA en 1997
alcanz a un 19,7%, la tasa de evasin para el Impuesto a la Renta de Primera Categora a un 41,7%,
mientras que la tasa de evasin estimada para el agregado de los impuestos personales a la renta
(Global Complementario, Segunda Categora e Impuesto Adicional) se situ en torno al 35,8%.

Incorporando estimaciones de evasin en otros impuestos, se llega a una evasin total para 1997 del
orden de los US$4.101 millones, lo que representa una tasa de evasin para ese ao de un 23,9%.
Cabe mencionar, que de acuerdo con nuestras estimaciones alrededor de un 75% de la evasin de
Primera Categora se explica por la evasin de IVA y, consecuentemente, el mismo porcentaje de la
evasin de Global Complementario se explica tambin por evasin de IVA. Esto nos permite estimar
que la evasin de este ltimo gravamen llega a explicar en forma directa e indirecta en torno a unos
US$3.200 millones, es decir, cerca de un 80% de la evasin total. Lo anterior pone de manifiesto la
importancia de invertir mayores esfuerzos de fiscalizacin en el IVA.

Bajo las estimaciones muestrales de punto fijo, se obtiene un monto de evasin de IVA por ventas
finales del orden de los US$ 860 millones. Si se considera que los montos de evasin obtenidos por
ambos mtodos son consistentes, entonces se tendra que la subdeclaracin de ventas finales
explicara ms del 60% de la evasin de IVA. Esta participacin tan alta tambin es consistente con la
percepcin de los contribuyentes respecto de la primera importancia de la ventas sin comprobante
como mecanismo de evasin.

Por ltimo, cabe sealar que si bien las estimaciones de evasin tienen una serie de supuestos y
limitaciones, se observa similitud entre la estimacin en base a Cuentas Nacionales y la percepcin de
evasin de los contribuyentes. Por otro lado, las estimaciones muestrales de evasin para la principal
forma de evadir el IVA confirman su importancia.

Por otro lado, a nivel internacional el cumplimiento tributario del IVA en Chile aparece en un nivel
por sobre varios otros pases del mundo. En particular, nuestro sistema tributario muestra la mejor
tasa de cumplimiento de toda Latinoamrica. No obstante ello, todava se est lejos de alcanzar
niveles de evasin de un dgito como los que exhiben las economas ms desarrolladas. En ese sentido
y teniendo en cuenta las favorables perspectivas de crecimiento del pas, acortar esa diferencia en el
mediano plazo debiera ser un objetivo de modernizacin del SII, el cual debera ser apoyado por un
sustancial aumento de sus recursos, as como de una simplificacin del sistema tributario.

29
REFERENCIAS

- Serra, P. [1991] Evasin Tributaria en IVA. Documento de Trabajo N 5. Departamento de


Ingeniera Industrial. Facultad de Ciencias Fsicas y Matemticas. Universidad de Chile.

- Toro, J. y Trujillo, J. [1992] Estimacin de la Evasin Tributaria en el IVA: Perodo 1980-1991.


Mimeo Servicio de Impuestos Internos.

- Jorratt, M. y Serra, P. [1997] Estimacin de la Evasin en el Impuesto a la Renta de Primera


Categora. Perodo 1985-1995. Documento de Trabajo-Fondecyt N 19-60730.

- Engel, E.; Galetovic, A. y Raddatz, C.[1998a] Impuestos y Distribucin del Ingreso en Chile.
Mimeo.

- Engel, E.; Galetovic, A. y Raddatz, C.[1998b] Medicin de la Evasin en el IVA mediante el


Mtodo de Punto Fijo. Mimeo.

- Adimark. [1991], [1992] y [1996] Informes de Imagen del SII.

- Silvani, C. y Brondolo, J. [1993] Medicin del Cumplimiento Tributario en el IVA y Anlisis


de sus Determinantes. Fondo Monetario Internacional - Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias.

- Banco Central de Chile [1999] Anuario de Cuentas Nacionales 1999. Versin Preliminar
Mayo 1999.

30
ANEXOS

31
ANEXO N 1
METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IVA

1 Conceptos Previos

El IVA es un impuesto que grava la mayor parte de las transacciones de bienes y servicios en la
economa. Este impuesto opera sobre la base del sistema de dbitos y crditos. En una transaccin
intermedia, el agente que acta como vendedor tiene la obligacin de recargar el impuesto y pagarlo
al Fisco (Dbito de IVA), mientras que el que acta como comprador tiene derecho a rebajar de su
obligacin fiscal el impuesto pagado (Crdito de IVA). Bajo este mecanismo, para cada agente que
acta en una etapa intermedia de comercializacin, la obligacin de pago corresponde a la diferencia
entre su Dbito de IVA o impuesto recargado en sus ventas, y su Crdito de IVA o impuesto pagado
en sus compras. Esta diferencia se denomina Dbito Neto de IVA.

En la ltima etapa de comercializacin, quien acta como comprador es un consumidor final, para
quien no est disponible el crdito de IVA, por lo cual el impuesto recargado en esta transaccin
resulta ser un impuesto terminal para el consumidor.

2 Estimacin va Potencial Tributario

De lo descrito en el punto anterior, se desprende que el consumidor final es quien soporta el pago
total del impuesto, no obstante ste sea recaudado fraccionadamente por el Fisco a travs de los
dbitos netos de los distintos agentes intermedios participantes en la cadena productiva. En
consecuencia, surgen dos formas a travs de las cuales se podra medir el potencial de recaudacin.
La primera forma es medirlo por el lado de la produccin, agregando el Dbito Neto Potencial de los
distintos sectores de la economa y la segunda forma, por el lado del consumo, agregando las
compras finales de la economa para construir la base del impuesto. El estudio de Serra [1991] realiza
una estimacin por ambas vas para el ao 1986, calculando el dbito neto potencial de los 75
sectores econmicos definidos por la Matriz de Insumo-Producto de ese ao y estimando tambin la
base de gasto gravado con IVA. El estudio de Toro y Trujillo [1993], extiende las estimaciones
basadas en el gasto del Sistema de Cuentas Nacionales para obtener una serie anual del potencial de
recaudacin.

Las cifras de evasin presentadas en este informe, estn basadas en este ltimo estudio que se basa en
la agregacin de la compras que involucran un pago de IVA. Ello por cuanto, construir una serie
temporal del Dbito Neto potencial para cada sector econmico demandara una MIP para cada ao,
lo que hace infactible aplicar este mtodo para tales fines.

32
3 Aplicacin del Mtodo

3.1 Estimacin de la Base Terica

El mtodo del potencial terico construye la base agregada del impuesto a partir del gasto en bienes y
servicios con IVA no deducible. La principal componente de este gasto es el consumo final de
hogares, informacin que es publicada anualmente por el Banco Central en las cifras de cuentas
nacionales. Sin embargo, no todo el consumo forma parte de la base del IVA, dado que existe un
conjunto de transacciones finales que estn favorecidas por exenciones, segn lo establece la ley.
Estas exenciones denominadas exenciones parciales operan slo sobre el valor agregado en la ltima
etapa de la cadena productiva, lo cual determina que las empresas que efectan estas transacciones
no tengan ni dbitos ni crditos de IVA. As, la adquisicin de bienes y servicios que stas realicen
constituye tambin un gasto con IVA no deducible y por ende, forma parte de la base potencial del
impuesto.

De acuerdo a lo anterior, esta aproximacin de la base corresponder a:

Gasto IVA ND = Consumo Final Afecto + Gasto Afecto de Empresas Exentas (1)

El Consumo Final Afecto se estima, como ya se seal, utilizando las cifras del SCN de Consumo
Final de Hogares e Instituciones sin Fines de Lucro (CF). Sobre esta cifra se descuenta el consumo
final exento compuesto principalmente por el consumo final de los sectores favorecidos con la
exencin (CSE) ms otras componentes menores, que corresponden a Donaciones (D),
Importaciones de Zona Franca (IZF), consumo realizado por chilenos en el exterior (CEXT),
autoconsumo agrcola (AA) y propinas (P). Al mismo tiempo, se adiciona a esta cifra el consumo
gravado realizado por extranjeros no residentes (CNR) que tambin involucra un gasto con IVA no
deducible.

La expresin de clculo para el Consumo Final Afecto es entonces:

Consumo Final Afecto = CF - CSE - D - IZF - CEXT - AA - P + CNR (2)

El consumo final de los sectores exentos se estima a partir de cifras de consumo y PIB sectorial del
SCN, utilizando la proporcin de exencin por sector econmico calculada en Serra [1991]. De ese
mismo estudio, se extrae la proporcin de consumo que corresponde al resto de componentes, salvo
las importaciones de Zona Franca que se estiman a partir de las solicitudes de registro de facturas de
Aduanas, y el consumo de chilenos en el exterior y de extranjeros en Chile, los cuales se estiman a
partir de cifras de gasto y permanencia promedio del turismo publicados por el INE.

Por otra parte, el Gasto Afecto de Empresas Exentas se compone del Consumo Intermedio gravado
que se destina a la produccin exenta (CIGDEX) y de la Inversin Gravada con ese mismo destino
(IGDEX). Es decir,

Gasto Afecto de Empresas Exentas = CIGDEX + IGDEX (3)

33
Tanto el consumo intermedio gravado como la inversin gravada con destino exento se estiman en
base a consumo intermedio y PIB sectorial del SCN, utilizando la proporcin de exencin calculada
por sector econmico en Serra [1991].

Para estimar la base terica del impuesto se debe efectuar un ajuste de consistencia que radica en
descontar del agregado denominado Gasto con IVA No Deducible, la recaudacin efectiva de IVA.

Base Terica = Gasto IVA ND - Recaudacin Efectiva (4)

Este ajuste se aplica porque todas las cifras de gasto del SCN incluyen IVA, sin embargo la base
sobre la cual se aplica la tasa del impuesto no la incluye. La cifra de recaudacin efectiva se obtiene
de los informes anuales de Ingresos Tributarios de Tesoreras y corresponde al IVA Neto, es decir,
aqul que deduce las devoluciones del impuesto.

3.2 Estimacin de la Recaudacin Terica

Para estimar la recaudacin terica simplemente se aplica la tasa legal vigente del impuesto sobre la
base terica estimada. Es decir,

Recaudacin Terica = Base Terica * Tasa (5)

La tasa legal o alcuota del IVA ha experimentado cambios a lo largo del perodo en el cual se
obtienen las cifras. Hasta 1987 corresponda a un 20%, luego a mediados de 1988 se rebaj a 16% y
posteriormente a mediados de 1990 se volvi a subir, esta vez a 18%, nivel que se ha mantenido
vigente hasta ahora. Para hacer comparables las cifras, se ha utilizado una tasa homognea para todo
el perodo de 18%, denominando este concepto como recaudacin terica normalizada (Recaudacin
Terica).

Recaudacin Terica = Base Terica * 18% (5)

3.3 Estimacin de la Evasin

La recaudacin efectiva normalizada a 18% (Recaudacin Efectiva), se obtiene aplicando una


proporcin lineal sobre la cifra original, considerando la tasa legal vigente en cada perodo, es decir:

Recaudacin Efectiva = Recaudacin Efectiva * (18%/Tasa Vigente) (6)

El monto de evasin se define como la diferencia entre la recaudacin efectiva y la recaudacin


terica, ambas cifras normalizadas a 18%.

Monto Evasin = Recaudacin Terica - Recaudacin Efectiva (7)

34
Finalmente, la tasa de evasin expresa el monto de evasin como porcentaje de la recaudacin
terica.

Tasa de Evasin = (Monto Evasin / Recaudacin Terica) * 100 (8)

3.4 Correcciones a la Estimacin de Evasin respecto a Estudios Precedentes

Nuevas Cifras Cuentas Nacionales: la antigua serie de evasin medida por Toro y Trujillo[1992] y por
el SII, empleaba desde 1989 en adelante todas las cifras de CN a pesos de 1986 (consumo final hogares
total , consumo final hogares por sector, consumo intermedio por sector, inversin, etc.). Esto por
cuanto no se contaba con informacin en algunas de las variables necesarias para una estimacin
nominal. As, la comparacin con la recaudacin efectiva --que se mide naturalmente a moneda
nominal-- obligaba a llevar esta ltima cifra a pesos de 1986. Para ajustar esta variable se aplicaba
simplemente variacin de IPC promedio anual. En esta oportunidad se ha trabajado con una nueva serie
de cifras publicadas en el "Anuario de Cuentas Nacionales 1999", que cierra con informacin nominal y
definitiva hasta el ao 1996. Con la nueva informacin disponible de cuentas nacionales se ha evitar el
error asociado a ajuste por IPC, calculando una nueva serie de evasin.

Otros Ajustes: la disponibilidad de otra informacin que se utiliza en el clculo de la evasin ha


permitido introducir los siguientes ajustes adicionales: (i) se eliminan los crditos de impuesto al petrleo
de los crditos de IVA Tasa General, ya que no corresponde contabilizarlos en la recaudacin de IVA, y
(ii) se reemplaz en el clculo de la recaudacin terica, el descuento de recaudacin efectiva de IVA por
el descuento de lo que el Banco Central denomina "IVA Neto Recaudado", lo cual hace ms preciso el
clculo de la base neta potencial.

35
ANEXO N 2
METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IMPUESTO A
LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

1 Conceptos Previos

El Impuesto a la Renta de Primera Categora opera sobre la Renta Lquida Imponible de la empresa,
la cual se determina a partir del resultado tributario que sta obtenga (utilidad del perodo
determinada de acuerdo a las normas de la legislacin tributaria). Cuando el resultado tributario del
perodo es negativo, es decir, se produce una prdida tributaria entonces la base imponible y el
impuesto son cero, pudiendo estas prdidas ser deducidas de las utilidades tributarias de perodos
posteriores, o bien rebajadas en el mismo ejercicio de las utilidades acumuladas.

RT = IB - CD - GNPR - RE + GR + CM (1)

Como se indica en (1), el Resultado Tributario (RT) del perodo se obtiene restando de los ingresos
brutos (IB) el costo directo de los bienes y/o servicios (CD), los gastos necesarios para producir la
renta (GNPR) y las rentas exentas (RE); y adicionando los gastos rechazados (GR) y la correccin
monetaria (CM).

2 Estimacin va Potencial Tributario

En el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN), la variable a travs de la cual se intenta aproximar la


base del impuesto es el Excedente de Explotacin (EE), el cual se obtiene restando del valor bruto de
produccin(VBP), a precios de productor, el consumo intermedio(CI), las remuneraciones de los
trabajadores(R), el consumo de capital fijo(D), los intereses netos pagados(NI) y los impuestos
indirectos distintos al IVA (II).

EE = VBP- CI- R- D- NI- II 0 (2)

Por cierto para un contribuyente particular la depreciacin legal puede diferir de la econmica, pero
en rgimen estable no debiera esperarse ningn sesgo por este concepto. A continuacin se relacionan
los conceptos tributarios que componen la Renta Liquida Imponible de los contribuyentes sujetos a
renta efectiva con la definicin de excedente de explotacin en el SCN.

RT = EE - PEA - DON - RE + CM (3)

Donde PEA corresponde a las prdidas de ejercicios anteriores, DON corresponde a las donaciones,
RE a rentas exentas y CM a correccin monetaria.

Por su parte, la Renta Lquida o Base Imponible del impuesto agregada para el universo de empresas
considera slo la sumatoria de los resultados tributarios positivos, es decir, de las utilidades
36
tributarias; por lo tanto, a nivel agregado, para obtener esta magnitud debemos sumar al resultado
tributario las prdidas tributarias del ejercicio, que llamaremos PT. De esta forma, llegamos a la
siguiente expresin para aproximar la base agregada de este impuesto:

BI Agregada 1 Categora = EE - PEA - DON - RE + CM + PT (4)

3 Aplicacin del Mtodo

3.1 Estimacin de la Base Terica

Tal como se vio en el captulo anterior, la base imponible del impuesto de Primera Categora se puede
aproximar por el Excedente de Explotacin de Cuentas Nacionales. Las diferencias ya comentadas
darn origen a una serie de correcciones, las cuales se resumen en el siguiente esquema:

Excedente de Explotacin
- Excedente de Explotacin de Actividades no Afectas y Exentas
Propiedad y Arriendo de Viviendas
Arriendos comerciales
Profesionales Independientes
Bosques acogidos al DL 4.363
Empresas instaladas en Zonas Francas
Pescadores Artesanales y Comerciantes Ambulantes
- Excedente de Explotacin Contribuyentes afectos a Renta Presunta
- Prdidas Ejercicios Anteriores Efectivas
+ Ajuste por Correccin Monetaria
= Resultado Tributario Terico
+ Prdidas Tributaria del Ejercicio Efectivas
= Base Imponible de Primera Categora Terica

3.2 Estimacin de la Recaudacin Terica

Para estimar cada una de las componentes y variables de ajuste que establece el mtodo se recurri a
las cuentas anuales del excedente de explotacin, publicadas por el Banco Central y a informacin
sectorial contenida en la MIP de 1986. A continuacin se describen las principales reas de
estimacin.

En el caso del excedente de explotacin de actividades exentas y no afectas, se emplearon las


proporciones medidas en la MIP de 1986 de esta componente sobre el PIB de cada sector. Las cifras
disponibles en moneda de ese ao fueron llevadas a moneda de cada ao, usando factores sectoriales
de ajuste, por ejemplo en el caso de Propiedad y Arriendo de Viviendas se us el ndice de variacin
de precios de arriendos, o en el caso de empresas de renta presunta se aplic variacin de IPC
37
sectorial, usando los ponderadores de la Encuesta de Presupuestos Familiares de 1988, publicadas
por el INE.

Para ajustar por correccin monetaria se recurri a los estados financieros de las sociedades
annimas abiertas, desde donde se obtuvo la fraccin que representa la correccin monetaria de las
utilidades, aplicndose posteriormente esta fraccin al excedente de explotacin corregido.

Para corregir por las prdidas tributarias de cada perodo, se us informacin efectiva, dado que no
era posible estimar este ajuste a partir de cuentas nacionales.

La renta presunta afecta a Primera Categora en el perodo 1985-89, se calcul usando la fraccin
entre la renta presunta de Primera Categora y la renta presunta del Global Complementario para el
perodo 1990-95, aplicando luego esta fraccin sobre la base imponible de Primera Categora de cada
ao del primer perodo mencionado.

El ajuste por artculo 14 bis se ha realizado a nivel de informacin efectiva. Para estimar esta
componente se dividi la base imponible de los contribuyentes acogidos al artculo 14 bis por el
porcentaje promedio de distribucin de utilidades de los contribuyentes de tamao similar que
tributan en el rgimen general.

Finalmente, se calcul la recaudacin terica aplicando la tasa del impuesto sobre la base imponible
agregada, descontando los crditos aplicados efectivamente por los contribuyentes, como sigue:

Recaudacin Terica = Base Imponible Terica * Tasa - Crditos Efectivos (5)

Al restar los crditos efectivos, ante la imposibilidad de estimarlos tericamente, se est excluyendo
la posibilidad de evasin por el abultamiento de stos, lo cual puede generar un subestimacin de la
evasin.

3.3 Estimacin de la Evasin

La recaudacin efectiva normalizada a 15% (Recaudacin Efectiva), se obtiene aplicando una


proporcin lineal sobre la cifra original, considerando la tasa legal vigente en cada perodo, es decir:

Recaudacin Efectiva = Recaudacin Efectiva * (15%/Tasa Vigente) (6)

El monto de evasin se define como la diferencia entre la recaudacin efectiva y la recaudacin


terica, ambas cifras normalizadas a 15%.

Monto Evasin = Recaudacin Terica - Recaudacin Efectiva (7)

Finalmente, la tasa de evasin expresa el monto de evasin como porcentaje de la recaudacin


terica.

Tasa de Evasin = (Monto Evasin / Recaudacin Terica) * 100 (8)


38