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CONTABILIDAD

Y CONTROL EN
LAS EMPRESAS

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Y CONTROL
INFORMACI~N
ENLASEMPRESAS
GABRIEL M R W SALAZAR
Formato 183 x 26 m.324 págs.
- LexisNexk Chile

tabilidad y de finanzas.

Gabriel Torres Salazar

CONTABILIDAD
INFORMACION Y CONTROL
EN LAS EMPRESAS

QUINTA EDlClON

A mis hijos,
Claudio y Alejandra
que bregan en el estudio
de la ingenie^ y el Diseño
1992

Es propiedad del Autor

O Gabriel Torres Calazar
Q

Registro de Propiedad Intelectual N 81.969

CONTABIUDAD
Información y Control en las Empresas

Primera Edición en 1992
Segunda Edición 1997
Tercera Edición 1998
Cuarta Ediaón 2000
Quinta Edición 2002

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Antes lo fue en la Universidad Central de Colombia. Consultor y asesor de importantes empresas nacionales. Diplomado en Informática por la Escuela de Organización Industrial de Madrid. . además de profesor invitado en diversas institucio- nes de educación superior del país. EL AUTOR Contador Público y Auditor por la Universidad de Santiago de Chile y Universidad Externado de Colombia. del libro La Contabilidad de Gestión en Latinoamérica (1 996) y de Leasing Operativo y Financiero (1994). Universidad Diego Porta- les.de la Revista Contabilidad. Perito en materias de Contabilidad y Auditoríade los Tribunales de Justicia. además de autor de numerosos artículos y material docente. Profesor en la Universidadde Santiago. Auditoría e Impuestos. coautor de Diccionario de Términos Financiero Contables (1997). Universi- dad Externado de Colombia. Autor del libro Manual del Contador (2000) y Estados Financieros (1 995). España y Magíster en Ciencia por la Universidad de Chile. Director .Se ha desempe- ñado como contralor en laboratorio multinacional y auditor y consultor de Naciones Unidas.

en todos los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios: más de 180 pre- guntas y alrededor de 55 situaciones para análisis y desarrollo de ejercicios. Agradezco también a las secretarias que digitaron los borradores de la primera edición. incluyendo los centros de formación técnica. de administración. a la señorita Clara Aravena que .En algunoscapítulosse presentan análisiscompa- rados decontenidos y autorespara mejor reflejar similitudes y diferencias. son los estudiantes -pudiéramos decir alumnos y profesores-de muy diversas carreras en las que se forman técnicos y profesio- nales de la Contabilidad y de otras especialidades en las que esta disciplina es de conocimientoobligado. deseo expresar mi gratitud a los profesores de la Universidadde Santiago y de la Universidad DiegoPortales que generosamente opinaron y criticaron el texto. En otros capítulos hay aportes conceptualesbasados en la Teoría General de Sistemas que tanto favorece la configuración. Jaime Contrerasy Héctor Peñaque revisarony me entregaronsugerencias sobre buena parte del libro. Su propósito es servir de apoyo en las activi- dades docentes en el ámbito de la educación superior del país: universidades e institutos profesionales. entre ellas. imprescindible diríamos. Y. Muchas situaciones y personas me estimularon y contribuyeron para elabo- rar este libro y sus actualizaciones hasta esta 5"dición. explicación y com- prensión de la Contabilidad como sistema y su relación con otras disciplinas. El espacio no alcanza para mencionarlas a todas. tam- bién a los profesionales de esta disciplina y a los técnicos y profesionales que a diario la emplean en su trabajo. de textos nacionales sobre los temas aquí tratados. Los lectores en quienes ante todo y principalmente he pensado al proyec- tar y escribir este texto. legales o reglamentarias o de otros puntos específicos. aún de derecho o periodismo. entre nomias técnicas. si diré que entre las primeras hay una combinación de razonesprofesionales y académicasque fácilmente se comprenden al revelar mis coincidenciascon la generalizada inquietud por la escasez -sino carencia- en nuestro medio. específicamente a los profesores Ramón Ramos. de economía. por ejemplo. El contenido del libro se encuentra armonizado en tres partes. PRESENTACION Este libro se dirige a los jóvenes y adultos de ambos sexos que se inician en el estudio de la Contabilidad o se encuentran en niveles intermedios. En cuanto a las personas. con doce capítulos en los que se complementa lo teórico y conceptual con ejemplos y situacionesparaejercitación. como sucede en carreras de ingeniería.

.................. Asiento Contable .. 7........ mi reconocimiento a los editoresque hacen posible que este libro llegue a quienes está dirigido....................................... La Cuenta .................................................. Requisitos y Limitaciones de la Información Contable .................... 7. Estado de Flujo de Efectivo ................ Análisis de Transacciones .... Principios Contables ... CAPITULO I CONTENIDO Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD Página 1 ........ Usuarios de la Información Contable ......... Función y Objetivos de la Contabilidad .................................se encargó de la última parte............................ con algunas actua...... informe que sustituyóal Estado de Cambios en la PosiciónFinancie- ra en 1996.................................. PRIMERA PARTE lizaciones y la incorporación definitiva..................... CAPITULO II INFORMES DE CONTABILIDAD 1. 2002 Esta 5Qdición conserva la estructura original del libro........ CAPITULO III TEORIA Y FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Teoría Básica de Contabilidad ...... 3.................................................................................. La Empresa o Unidad Económica .......................................................................... 4.......... Aplicación de los Principios ................................................. Invariabilidad del Capital: Pérdidas y Ganancias .. 3...................................T................................................ Y por ultimo.................................................................................................................. Estado de Resultados ....... :............................................................................................... desde la 4Qdición........................................................................................... Ubicación y Rol de la Contabilidad en la Empresa.......... Definiciones y Campo de Aplicación de la Contabilidad...................................................................... 9.............................. 4................ del Estado de Flujo TEORIA Y CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD de Efectivo......... Preguntas ... 6................................ Estados Económicos-Financieros ................................. 5.....................S.............................................................................................................. Preguntas y Ejercicios ............................... Otros Informes Contables.......... 5......................................... Contabilidad y Teneduría de Libros ................................................. ................... Balance .... Características de los Informes Contables ......... 8.................................................. 2...................................... G. Preguntas y Ejercicios ........ El Profesional de la Contabilidad..... 2. Periodo o Ejercicio Contable ............................................ 8................................. 6...... Ecuación de Inventarios ......

.... Asientos de Apertura ................................. Ajustes y Correcciones ............................. Análisis de Saldos.................................................................................................................................................................................................................. 169 4...... TERCERA PARTE AJUSTES DE CIERRE....................................................................................................................................................................................................... Normas sobre Corrección Monetaria Financiera y Libros Auxiliares de Compras y de Ventas.................................. Documentos en Cartera ...... 189 ....... Finalidad y Metodología ................................ Tributaria ..................................................... Castigo y Recuperación de Documentos 8............ 192 10.... Manual de Contabilidad ................................................... 8.................................. 10....................................................................................... Preguntas y Ejercicios ............. Normas y Procedimientos ............................................................................. .............. Inventario Inicial .................................................................... Informes ................. Fases del Proceso Contable. Clasificación de las Mercaderías .. Estructura y Elementos de los Sistemas ............................ LETRAS Y REMUNERACIONES CAPITULO IX CORRECCION MONETARIA CAPITULO VI CONTABILIDAD DE LAS MERCADERIAS Inflación y Corrección Monetaria ................................................................ Resumen de Grupos de Cuentas con sus Factores de ..................................................................... CAPITULO Vill CAPITULO V CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES PROCESO CONTABLE Concepto y Tipos de Remuneraciones ............................................... Aplicación de la Corrección Monetaria ......................... 9.... Sistemas de Contabilidad ..................................................................................................... Preguntas y Ejercicios ............................................................................ .................................................................. Valores Monetarios y No Monetarios ................................... 7........ Balance Tabular ........................................................................................... Documentación Mercantil y Aspectos Legales ... Correccion ......... Protestados................................... Preguntas y Ejercicios ...... 1. Contabilizacion .................. Tratamiento de los Honorarios ............................................................................................................................................................................................................................. Balance de Comprobación y de Saldos ............................................................. Informes Finales .. Comprobantes de Contabilidad ..................... 5............................ Mayor Auxiliar de Mercaderías ............ Plan de Cuentas ......................... 185 7........................ 174 6...................... 167 3.......................................... ESTADOS FINALES Y SEGUNDA PARTE DlSTRlBUClON DE RESULTADOS TRATAMIENTO CONTABLE DE MERCADERIAS..............lndice CAPITULO IV CAPITULO VI1 SISTEMA DE CONTABILIDAD OPERACIONES CON DOCUMENTOS (Letras y Pagarés) 1. Preguntas y Ejercicios .................................. Métodos de Valorización de Mercaderías ......................... Tipos de Documentos ...... Operaciones con Letras .......................................................................................................................................... 4.......................................................................................................................................... Remuneraciones de Trabajadores Dependientes ... 6....................... Preguntas y Ejercicios ................................................... Preguntas y Ejercicios .............................................................................................................................. 2..................................................................... Endoso de Documentos .......................................................................... Sistemas de Control de lnventarios................................................................. Costo para la Empresa .............................................................. 9....... 2................. Factores o Indicadores de Corrección ........................... 3... Proceso de Liquidación y Pago de Remuneraciones .......... Pago de Remuneraciones y de Retenciones ............................. Impuesto al Valor Agregado (IVA) ............................. Cuentas para el Registro y Control ..................... Protesto de Documentos .. Flujo de las Transacciones .... 172 5........ Libros de Contabilidad y Aspectos Legales ........... Registro de Transacciones en los Libros ..........................................................................................

....... 265 7........................................................ 273 2................................... Estimación y Castigos de Deudas Incobrables ............................................ 247 4........... Notas al Balance y Estado de Resultados .. 315 ............. Preguntas y Ejercicios ............... 283 5............... Preguntas y Ejercicios .......... Depreciaciones . 281 4....... 302 4.......lndice CAPITULO X REGULARIZACIONES Y AJUSTES DE CIERRE 1................................... Reapertura de las Cuentas y de los Libros ................................................................ Preguntas y Ejercicios ................................................................... Presentación del Estado de Resultados........................ Registros en el Libro de lnventarios y Balances ........................... Fuente de Datos ......... Amortizaciones .................. 274 PRIMERA PARTE 3............. 243 2.......... Ingresos Diferidos .................................... Provisiones ........ 304 5.......................................... 295 2.................................. 290 CONTABILIDAD CAPITULO XII TERMINO E INICIO DE EJERCICIOS CONTABLES 1.. Ajustes y Regularizaciones .................................................................................... Concepto y Tipos de Ajustes ......................................... 244 3........................................ Cierre de las Cuentas y de los Libros......... 285 TEORIAY CONCEPTOS BASICOS DE 6........................................ Presentación del Balance ................ 263 6........ 300 3..................... Hoja de Trabajo.................... 287 7.................................................................................. RepresentaciónGráfica de los Informes Contables........................................................ Distribución de Resultados........................... 269 CAPITULO XI PREPARACION Y PRESENTACIONDEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS 1......................................................... 258 5..................................

CAPITULO I
CONTENIDO Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD

1. Función y Objetivos de la Contabilidad
2. La Empresa o Unidad Económica
3. Ubicación y Rol de la Contabilidad en la Empresa
4. Usuarios de la Información Contable
5. Requisitos y Limitaciones de la Información Contable
6. Definiciones y Campo de Aplicación de la Contabilidad
7. Contabilidad y Teneduría de Libros
8. El Profesional de la Contabilidad
9. Preguntas

1. FUNCION Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

En las tres últimas décadas, más rápidamente que antes, la Economía y
la Administración han venido desarrollándose a través de nuevas teorías y
aplicaciones prácticas en la búsqueda de solución a la diversidad de proble-
mas socioeconómicos de los hombres en la sociedad. Estrechamente re-
lacionada a ellas, la Contabilidad también ha experimentado un significativo
avance, particularmente en la medición y registro de los hechos económicos
para proveer de información a sus múltiples usuarios.

Antes, la contabilidad se orientaba hacia el cálculo de.resultados y a seMr
de base para la determinación de impuestos. Hoy, en cambio, se la considera
un sistema de información al servicio de la Administración; es decir, una herra-
mienta de uso y consulta diaria para apoyar el proceso de toma de decisiones,
ampliándose de este modo su inicial propósito: calculo de utilidades o pérdidas
y determinación de los impuestos.

En este contexto de innovaciones, cobra significativa importancia el con-
cepto de información en Contabilidad, el cual se ha venido arraigando en
esta disciplina, desde fines de los años 50, siendo el elemento motivador en h
comentada transformación del objetivo inicial de la Contabilidad, sobre el cual
iremos profundizando en cada uno de los capítulos siguientes. Comenza-
remos ahora precisando la relación que existe entre Economía y Contabili-
dad y entre Administración y Contabilidad. Y, más adelante, se evidenciarán
otras, como la relación de la Contabilidad con las Matemáticas y Estadísfi-
ca, con el Derecho u otras disciplinas.

Contenido y Alcance Contabilidad

Noción básica de Economía En una pequeña empresa, todo este proceso está centrado, "generalmen-
te", en un único propietario, quien, conociendo la naturaleza de las actividades
La Economía es la ciencia que se ocupa del estudio de los problemas y el volumen reducido de operaciones, está en condiciones -aunque no
que debe enfrentar el hombre para satisfacer sus necesidades múltiples y siempre- de decidir sobre la vida de la empresa. A medida que la empresa cre-
crecientes, con recursos que son relativamente escasos y limitados. Las ce, la administración de la misma se toma más compleja por lo que el o los
necesidades aquí referidas son las que requieren bienes y servicios econó- dueños ya no pueden actuar por sí solos como administradores: se produce
micos para ser satisfechas, los cuales no siempre están disponibles libre- una división casi natural del trabajo en donde la información y el control se
mente en la naturaleza. Para conseguirlos se precisa del esfuerzo humano y constituyen en requisitos insustituibles para los encargados de la dirección y
de este esfuerzo resulta el hecho económico, acción que puede ser realiza- ejecución de los proyectos empresariales.
da individual o colectivamente.
La Contabilidad: relación con la Economía y la Administración
Hay otras necesidades vitales que para ser satisfechas se emplean satisfac-
tores oue están dis~oniblesen la naturaleza para uso o consumo, no se les ha La Contabilidad, por su parte, si se la identifica por su función y objetivo,
asigna'do un precio y no exigen mayores' esfuerzos para obtenerlos. En diremos que es una disciplina que mide, registra e informa de los hechos
alguna medida son recursos más abundantes e ilimitados que los de tipo económicos ocurridos en la unidad económica que hemos denominado em-
económico. Por ejemplo, la necesidad primaria de luz y calor se satisface presa.
con la luz y el calor natural del sol, la necesidad de oxígeno se satisface
aspirando aire. ¿Qué mide y registra la Contabilidad? Hechos económicos es la res-
puesta. He ahí la relación entre Contabilidad y Economía. Esta relación se
Mientras el hombre se autoabasteció, es decir, produjo para su propio encuentra vinculada a la acción de medición y registro de hechos de carácter
sustento, todo el proceso económico estuvo centrado en él o circunscrito tan económico y que constituyen la función que cumple la Contabilidad.
sólo a su grupo familiar. A medida que la comunidad fue creciendo, am-
pliándose el círculo de relaciones entre familias, pueblos y paises, la activi- ¿Para qué la Contabilidadmide y registra estos hechos económicos? Para
dad económica fue poco a poco diferenciando etapas, hasta llegar a lo que proveer de información y posibilitar el control a quienes deben tomar decisio-
hoy reconocemos como etapas de producción, de circulación, de distribu- nes acerca de la empresa; es decir, a los administradoresde ella y a usuarios
ción y de consumo de los bienes y servicios. externos interesados en la marcha de la empresa. He ahí la relación entre
Contabilidad y Administración. Una decisión razonada requiere de informa-
El desarrollo de la humanidad ha exigido e impulsado el desarrollo de la ción. Esta es considerada la materia prima en el proceso de toma de decisio-
economía. Los múltiples avances e innovaciones en el modo de vida de las nes. La relación está, entonces, vinculada al objetivo principal de la Conta-
personas, de convivencia de la humanidad, han dejado atrás a las economías bilidad: proveer de información acerca de los hechos económicos, para que los
autárquicas donde prevaleció el autoabastecimiento, dando paso a las econo- directivos formulen sus decisiones de gestión (acciones diarias) y de planea-
mías interdependientes caracterizadas por los beneficios recíprocos del in- ción (acciones periódicas de proyección).
tercambio de bienes, servicios y hasta de culturas.
En resumen, es posible sintetizar la relación de la Economía con la Con-
En la actualidad, la actividad económica, en sus diversas etapas, es tabilidad a través de la función de esta última; es decir, la medición y registro
cumplida por las organizaciones que combinan la naturaleza, el trabajo, la de los hechos económicos. Y la relación de la Administración con la Contabi-
tecnología y el capital para la obtención de los bienes y servicios que satisfa- lidad se da a través del objetivo principalde ésta; esto es, proveer de información
gan, al menos parcialmente, las necesidades humanas. acerca de los hechos económicos registrados, como se aprecia en el esquema
siguiente:
Estas organizaciones son las denominadas unidades económicas o em-
presas, cuyo objetivo puede o no estar orientado por el ánimo de lucro, y para FUNCIONES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
cuyo logro utilizan los factores productivos antes señalados para producir bie-
nes y servicios.
1 Funci6n de la Contabilidad 1 Objetivo de la Contabilidad 1I
Noción básica de Administración MEDIR Y REGISTRAR INFORMACION Y CONTROL
Hechos Económicos de los Hechos Económicos para apoyar
La Administración, por su parte, es la ciencia que norma, regula y orienta a las decisiones de los administradores.
la empresa en su creación, crecimiento, desarrollo y logro de objetivos a través
de un proceso que involucra las fases de: planeación, organización, dirección, 1 Relación con la Emnomia / Relación con la Adrninklracibn
I
1
ejecución y control, sin excluir las acciones de coordinación.

Contenido y Alcance Contabilidad

2. LA EMPRESA O UNIDAD ECONOMICA y las sociedades; es decir, las integradas por más de un miembro. Las
sociedades se dividen en sociedades de personas y sociedades de capital.
La empresa, que a los fines de este capítulo podemos considerar como Las sociedades de personas se subdividen, a su vez, en sociedades de
sinónimo de entidad, organismo o institución, es la organización donde pre- responsabilidad limitada, sociedades colectivas y sociedades en comandita
ferentemente se utiliza la Contabilidad. Por consiguiente, conviene presentar simple. Las sociedades de capital se subdividen en sociedades anónimas
algunas clasificaciones que contribuyan a precisar la importancia de la Conta- (cerradas y abiertas), sociedades en comandita por acciones y sociedades
bilidad en la empresa. cooperativas.

Las sociedades de personas privilegian la calidad de las personas que la
En una primera clasificación, sin que el orden signifique jerarquía o impor-
integran; en cambio, en las sociedades de capital lo que más interesa es el
tancia de una sobre otra, considerandoel tamaño o magnitud de la empresa, en capital, sin importar de manera fundamental la identidad personal de quienes
función de sus inversiones, ventas, utilidades, número de trabajadores u otro adquieren los títulos representativos del capital.
indicador, se distinguen la pequeña, mediana y gran empresa.
Estas clasificaciones no son excluyentes entre si; por ejemplo, puede ha-
En una segunda clasificación, de acuerdo al sector económico al que ber una empresa mediana y privada, además de ser colectiva y pertenecer al
pertenezcan, se identifican las empresas del sector primario, el sector secun- sector primario; o bien, ser una gran empresa, mixta, anónima, del sector
dario, el sectorterciario y el sectorcuatemario. Al sector primario de la economía terciario, o cualquiera otra combinación. Lo significativo de ellas, es que sin
corresponden las empresas extractivas relacionadas con recursos agrícolas, excepción, requieren de la Contabilidad como disciplina que mide, registra e
mineros y del mar; al sector secundario, las empresas manufactureras en informa de los hechos económicos para una adecuada administración.
donde se elaboran productos a partir de la adecuación o transfonación de
materias primas; al sector terciario corresponden las empresas relacionadas En el cuadro siguiente se resumen las clasificaciones descritas.
con el comercio y los servicios y al sector cuaternario, corresponden las em-
presas relacionadas con la información y las comunicaciones (informática,
telemática). CLASlFlCAClON DE EMPRESAS

Una tercera clasificación, de acuerdo al giro u objeto social del negocio,
permite identificar a las empresas en cuatro grupos: las manufactureras, l. Según -pequeña empresa
dedicadas a la transformación o adecuación de materias primas en productos tamaño o -mediana empresa
magnitud -gran empresa
elaborados o semi elaborados; las comerciales, dedicadas a la compra y
venta de bienes de consumo o durables; las de servicios, dedicadas al co-

!
2. Según -sector primario (agricultura,minería y pesca)
mercio de intangibles y prestación de servicios; y las financieras, grupo de sectores - sector secundario (manufacturas)
características comerciales y de servicios a la vez que, por su importancia e económicos -sector terciario (comercio y servicios)
- sector cuatemario (información y comunicación)
incidencia en la economía de los países, se las ha separado de las anteriores,
siendo su función la interrnediaciónfinanciera y prestación de servicios finan-
cieros y de negocios. u objeto -comerciales
social - de se~cios
- financieras
La cuarta clasificación, atendiendo a la identidad de los propietarios del
capital, señala tres grupos de empresas. Las empresas privadas, que son de 4. Según la -privadas -cooperativas
propiedad de particulares, las publicas cuyos capitales son de propiedad del - autogestionadas
- concesionarias
Estado, y las mixtas, semipublicas o semiprivadas que integran capitales
privados y del Estado, cualquiera sea su proporción. Como derivaciones de - individuales
5. Según su - responsabilidadlimitada
esta clasificación, hoy también se habla de empresas cooperativas, de auto- constitución
gestión y concesionarias, en las que hay una suerte de propiedad colectiva jurídica - en comandita simple
en las dos primeras y una propiedad temporal en las concesionarias.
- anónima (cerradas y abiertas)
Finalmente, en una quinta clasificación, atendiendo el carácter individual
-en comandita por acciones
-cooperativas
o social de la empresa y la constitución jurídica de estas últimas, se distin-
guen dos grupos: las empresas individuales, de propiedad de un sólo dueño

.

siones. a los usuarios a quienes está dirigida. completa. debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente dores. ejecutivos y personal externo . es oportuna. Cuando la información cumple los tres primeros requisitos.Ejecutivos administrativa o a personas e instituciones que usan la información contable en sus decisio. REQUISITOS Y LIMITACIONES DE LA INFORMACION CONTABLE En este grupo se incluye a todos los que tienen alguna vinculación comer. a su vez. ser significativa. y. en gran medida la decisión que se adopte y el resultado de la misma. Esto significa que con información de baja calidad lo más probable es que se in- Esta identificación permiteestablecer el tipo y grado de detalle con que debe duzca a decisiones incorrectas y se obtengan resultados negativos respecto de lo esperado.Clientes operativo. cuando actúan directamente en la gestión de las empresas. para evitar ambigüedades. Debe reconocerse que los usuarios internos emplean información más detallada que los usuarios Los requisitos básicos de la información contable que consideraremos externos. Pero. Gráfico en página siguiente. banqueros. se trata de información óptima. en tanto que su objetivo principal es informar de estos hechos . Por ejemplo clientes y provee. según sea la responsabilidad o grado de vinculación obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilización. económica o de control sobre la empresa. para proveer los elementos necesarios sin omisiones externos. site. esto es. La información contable. Usuarios Externos 5.Personal operativo ] Los usuarios de la información contable se pueden clasificar de muy diver.Trabajadores sas maneras. Cuando. USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE -Administradores La función básica de la Contabilidad es la medición y registro de los hechos Contabilidad económicos. lo que en definitiva define el mayor o menor grado de desagre. sino la efectivos y potenciales. en su condición de materia prima de las deci- cial. para que esté disponible en el momento en que efectivamente se nece- cual se informa. presentarse la información a cada sector de usuarios. . obligan a que ésta sea significativa. económica y oportuna. no otra. clara. refleje la realidad de ella. para favorecer su comprensión. Económica. a las organizaciones sindicales. gerencia1 Sector nes. depende de la posición que ocupen al interior de la empresa o fuera Significativa implica que la información sea verdadera. el Fisco.Inversionistas los usuarios externos. de los hechos económicos.Acreedores financiera Pertenecen a este grupo todas las personas que trabajan en la empresa. Sector Entre ellas puede distinguirse a los administradores. es el tipo de decisión que ellos deben adoptar y. opor- e interés de éstos en la situación económica financiera de la empresa de la tuna. a inversionistas y propietarios. en cuanto a que el costo de estos grupos de usuarios. entidades financieras. cuestión que se evitaría con información de mejor calidad. además. . porcionar la información que realmente necesita el usuario. completa y económica se tiene información razonable. exacta. interno . se puede observar esta clasificación de usuarios. de la información contable Contabilidad Usuarios Internos I . Y.Contenido y Alcance 4. De la calidad de la información depende nismos de fiscalización o control. bajo la doble identificación señalada: internos y que utiliza. a través de diversos orga. Además se agregan denominaciones específicas de Contabilidad a respecto de la situación informada. Nosotros los dividiremos en dos grupos: los usuarios internos y Usuarios . esté referida a un nivel determinado para pro- En la figura que sigue. gación de la información. esto. Completa.Banqueros .

Esta enfermedadque deriva en ausencia laboral no es medida. tampoco es registrado en la Contabilidad. costos ni gastos. por consiguiente. la ciencia que trata de la información y control de posible cuantificar monetariamente. de la competen- Completa cia. por estar fuera del ámbito de la empresa Optima Económica en cuestión.. medidos ni registrados por la Contabilidad y. entonces. Algunos van más allá estudian más adelante.. parte. En nuestra de aprender Contabilidad viene a ser esencialmente la misma que implica opinión. Anthony en su libro La Contabilidad en la Administración de Em- presas. suele tra.N. La información extempo. tales limitaciones surgen de un error conceptual. procurando los medios de organización y tanto. interrupción de la jornada laboral.011 del 29 de septiembre de 1958 sobre el Colegio de Contadores (hoy derogado) entregó la defini- Hay hechos económicos que por su naturaleza o características no es ción siguiente: "Contabilidad. raciones que se realizan y de sus resultados". Contabilidad REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE tarse. y aunque algunos se oponen a esta definición. registra e informa son aquellos hechos y señalan que "la Contabilidad es la ciencia. para decisiones de 'qué es. éstas no existen. por ser ésta parte de su entorno. pudién. registrada ni informada por la Contabilidad.. semana. la Contabilidad de una determinada empresa no registra ni informa los precios. clasificar y resumir en forma significativa y en algunos de ellos adquieren mayor relevancia que otros. así como de interpretar sus resultados". que correspondena las acciones diarias de objetivos la señala como "la doctrina contable" y "rama contable". Estos y aquellos otros hechos económicos que corresponden al entorno de la unidad económica. de acuerdo con las normas de Contabilidad. Por ejemplo. en ocasiones. empresa. DEFINICIONES Y CAMPO DE APLlCAClON DE LA CONTABILIDAD Nos hemos referido a la Contabilidad y su relación con la Economía. resolver situaciones inmediatas. es decir.". eventuales desabastecimientos. R. pero este hecho no invalida la importancia de los demás. dice: "a la Contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios Junto con los requisitos de calidad de la información contable. no es parte de la clara información contable. Cuando se afirma su existencia se parte del supuesto. organismo represen- dose emplear información histórica: del día. es casi términos de dinero. El requisito de oportunidad debe estar aquí presente. A. el reglamento de la ley N" 3. en el Boletín Técnico N Q ldel Colegio de Contadores de Chile. las que se Administración" o "la técnica auxiliar de la Economía". tabilidad es el arte de registrar. por lo tanto. se enfatice el requisito de la oportunidad por sobre el de exactitud u otro de estos requisitos. Sin embargo. Un terremoto ocurrido en una ciudad verdadera. equivocado que la Contabilidad mide. en acciones periódicas de proyección de actividades en que no es estrictamente necesario el requisito de la oportunidad. pues en la práctica el estudio de un nuevo idiomau. pero. tión. De igual manera. económicos posibles de cuantificar en dinero o. a su función y objetivos. enfermedad sufrida por el dinámico gerente de una empresa que debió ausen. se expresa que la "Contabilidad es proveer información cuantitativa y . Los autores Finney y Miller. en el tomo I del texto "Curso de Contabilidad ránea no es útil a este último tipo de decisiones. las operaciones y los hechos que son. En nuestro país. que dice: "la Con- Estos requisitos son de carácter copulativo. la Contabilidad? planeación. no son. de carácter financiero. cuando menos en común que en algunas decisiones. 1 referida a un nivel Razonable calamidades públicas. Intermedia" citan la definición que formuló el Comité de Terminología del Ins- tituto Estadounidense de Contadores Públicos Titulados. no son administración más adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las ope- parte de la información que procesa y entrega el sistema contable. por lo hechos económicos y financieros. los que se expresan monetariamente. al describir sus cambio. lo que se mide. más específicamente. La información razonable es empleada. para decisiones de gestión. es siempre necesaria la informaciónóptima. La Asociación lnteramericana de Contabilidad (AIC). Oportuna 6. En rigor. registra e informa todo hecho económico Otros autores se refieren a la Contabilidad como "una técnica auxiliar de la de la empresa. no obstante todos los hechos económicos Significativa que ella genera: posible baja en las ventas. En tativo de la profesión contable en el continente americano. Algunas situaciones que ilustran lo dicho se encuentran por ejemplo en la Por último. generalmente.G. debilita- miento en la dirección de la empresa. encontraremos que la tarea tarse el tema de las limitaciones que presentaría esta información. negociaciones diferidas. aún no la hemos definido. particularmente en las decisiones de ges. mes o año anterior. a pesar de todos los hechos económicos que de él se exacta derivan. y con la Administración.

existirán tantas ex. en camino -sin duda. encontraríamosel primer lead da Dara indicar aue el énfasis está dado en usuarios externos. se habla de Contabilidad Pública o Gubernamental para refe. es más que eso. el de planes. Estas formas de registro. basada en el hecho de que. las referidas a: Contabilidad de seguros. agrí- entidad. la fase que se ocupa de anotar los hechos conta- rirse con ello a las entidades de carácter gubernamental y hacer la diferencia bles El registro de transacciones tiende a ser mecánico y de repetición. y no desde hace tos y que se define como la fase de la Contabilidad que particularmente se mucho tiempo. lo que se denomina como Contabilidad de Cos. la teneduría de libros. con el for- neralmente. comercialización y de los servicios. pues hoy coexisten las tres formas de procesamiento. Antes. En ocasiones. En Chile la expresión utili. expresión antigua que se refiere al función: registro de hechos económicos. lo significativo y común es su bilidad la confunden con teneduría de libros. constructoras. no significa. mulario continuo de computación. de bancos. en forma manual. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS Comoquiera que se inicie una definición de Contabilidad. Después. económicas y políticas". de comercialización o En una perspectiva histórica el registro de transacciones se hizo primera- de prestación de servicios. las Úitimas privilegian el lucro y mente la más simple. referirse en este punto a las diversas acep- que se efectúe. por otra. informes e interpretación y presentación tiempo. renta. el orden de las etapas citadas. lenguaje de negocios.o si se prefiere. ge- segundo. aplicaciones de computadoras a procesos contables y el análisis de la información contable como elemento para tomar decisiones comerciales". por el empleo de Tarjetas de Contabilidad y el tercero. La Contabilidad incluye el diseño de sistemas contables. Si pudiéramos configurar la Contabilidad como una recta con el apellido que el énfasis está puesto en el uso interno de la Contabilidad y horizontal sobre una sólida base y efectuar una división de ella. es el procesamiento de datos de esas transacciones. luego. Este es el enfoque utilizado en la figura sobre procesamiento de datos. De similar manera. de lo cual se deriva un segundo objetivo que es el control. pero que tienen un fundamento común: la teoría contable. se trata de identificar al interior de las empresas. desde hace menos ocupa de la recolección. estaría el clasificación de usuarios. que su orientación principal es considerarla como base en la determinación y cálculo de impuestos. que una etapa haya desplazado absolutamente a la Frente a la diversidad y especialización empresarial. 7. solvencia de la empresa. siguiendo de los datos cuantitativos expresados en volúmenes y valores de la produc. la teneduría de libros ocuparía el tercio central. medida por la Contabilidad de Costos. de la misma manera como en su formulación se utiliza información histórica de costos. que la "teneduría significa el Igualmente. ciones que recibe la expresión Contabilidad debido a la diversidad empresa- rial. se efedúa de manera automatizada. que constituye la cuantificación o expresión financiera El primero de ellos se identifica por el uso de Libros de Contabilidad. Unido a este concepto de Contabilidad de Costos se aplica el de Conta- bilidad Presupuestaria. rama. podemos mencionar.Contenido y Alcance Contabilidad oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una nes compuestas. estu- prestación de servicios sociales a la comunidad. hospitalarias y comerciales. Los autores Meigs. Hoy. la Contabilida'd no es tan sólo Así. hoy. en tanto que las primeras orientan sus objetivos a la la preparación de estados financieros. con el empleo de ordenadores en todo tipo de procesos. no obstante la similitud representa sólo una pequeña parte del campo de la Contabilidad y probable- de transacciones (hechos económicos). por efecto de la complejidad de los procesos productivos. La teneduría de libros es parte de la Contabilidad. cuya ejecución será. . ciencia o arte. con la empresa privada. sin embargo. más que ayer. Johnson y Meigs puntualizan en su libro titulado Contabilidad. quienes tienen poco conocimiento de lo que es la Conta- tración. en que cada una tienda a referirse a tipos específicos preciso considerar en forma categórica es la tendencia que se marca. programas y actividades para el futuro. cualquiera que sea la forma en Resulta pertinente. técnica de economía. dios de costo. Lo anterior. Vamos de Contabilidad. es lo que se denomina procesamiento manual ción. doctrina. sólo en forma manual. cintas y discos magnéticos. Lo que sí es presiones compuestas. se le conoce como procesamiento de datos. y su objetivo: información de esos proceso de registro de las transacciones económicas y financieras efectuado hechos económicos. Base para Decisiones Gerenciales. mecánica o electrónica (automatizada). técnica de adminis. entre estas expresio. datos. Pero. de datos. La expresión Contabilidad Financiera es em. procesamiento mecanizado de datos y procesamiento automati- zado (o electrónico) de datos. mente. encontramos la Contabilidad Administrativa o Gerencia1para señalar eso. terceros tercio que se ocupa del diseño. auditoría (control y evaluaciones) trabajo sobre impuesto de zada es de Contabilidad Gubernamental. es decir. registro de transacciones. considerando los eventos económicos que la afecten para permitir a colas. normas y procedimientos que harán posible el interesados en la empresa. de Contabilidad Tributaria para especificar tercio destinado al análisis e interpretación de la información. se efectúa en forma mecanizada. la preparación de presupuestos. y a la finalidad múltiple que cumple. mineras. diríamos que su producto: la información. por una parte. también. ésta y a terceros la toma de decisiones sociales. y durante muchos años. anterior.hacia el uso pleno del procesamiento automatizado de Sólo para ejemplificar lo dicho. O bien. proceso. con las expresio- nes disciplina.

experiencia y práctica nas. y facilitar los procesos de consolidación y Contabilidad en diver. por cierto. de gran capacidad (de memoria. mediana empresa y pe- puntualizaciones teóricas y conceptuales. aun cuando se reconoce esta de- nominación. no es un conocimiento exclusivo de un sólo de estudio que les son comunes. o a profesionales de otras disciplinas. sin excluir ninguno lo referente al procesamiento de datos y en las bases para reformulaciones y de los niveles relativos de magnitud: gran empresa. En particular. su participación rio diurno o vespertino que se elija. en el procesamiento de datos contables en pe. en la automatización de de información y control. en ese tiempo. diversas materias de su conocimiento. evoluciona sin pausa: a veces lenta. Es laboral. alcanzaría en nuestro tiempo dicho principio y con él la disciplina contable. actúa en forma individual o asociado a otros contadores públicos. se haya avanzado en las últimas profesional independiente. Por último. un profesional de alto nivel que. comunicación). económico y administrativo. al desarrollar el principio . y no obstante la diferencia que pudieran indicar. sin embargo. en auditorías interna y externa. como todas las discipli. Como disciplina del saber universal es estudiada por téc- . que la empresa. a veces más aceleradamente. . Y.Contenido y Alcance Contabilidad Es posible que el italiano. o bien. que su formación universitaria fluctúa entre cuatro y cinco años. ciones. no es Su amplio campo laboral lo lleva a prestar servicios profesionales en la aventurada tampoco la afirmación de que con el uso de computadoras y su empresa privada. En las entidades oficiales está vinculado a las empresas del Estado. en la gestión empresarial. afectan a las organizaciones en lo legal. En síntesis. secundaria y terciaria). El Contador Público es un profesional del amplio campo de los sistemas Es improbable que se pensara.Derecho Aplicado (comercial. por consiguiente. Administración y Finanzas miento necesario imprescindiblediríamos. en consultorias La denominación internacional del profesional dedicado a esta disciplina tributarias. conviene referirse también al La función que cumple en cada una de estas empresas y organismos.Matemáticas y Estadísticas cada del siglo XV (alrededor de 1494) un tratado sobre la estructura completa . estas áreas de estudio son: tipo de profesional. hasta el primer tercio del presente siglo. cargos y empresas. rapidez y exactitud). En la empresa privada está presente en las distin- dos décadas más que en todos los años anteriores juntos. capacitado para actuar eficiente- posible que en los últimos cincuenta años se haya avanzado más que en los mente en diversas funciones. tributario) de la Contabilidad basado en la Partida Doble. Fray Lucas Paccioli. Y en el países y regiones. en áreas de diseño. en este capítulo introductorio. laborales y asesorías gerenciales. considerando su formación académica y experiencia. ha contribuido al desa. cabe reconocer que la Contabilidad. cuyo desempeño lo sitúa particularmente en los los sistemas de información en general y de los sistemas de Contabilidad en sistemas de información económico-financieros. profesionalque estudia y se dedica a esta disciplina desde una doble perspec. cuando menos en tas ramas industriales (primaria. en entidades oficiales del sector público y en el ejercicjo apli cación a los diversos procesos contables. evaluación. y sin distinción del giro social ni de la constitución jurídica de rrollo de la Contabilidad el surgimiento de diversos negocios y empresas. desarrollo e implementaciónde sistemas. estas denominacio- nes nacionales para un mismo profesional. según sea su cargo. de todo técnico o profesional vincu- .Economia y comercio mundial lado a la Administración o a la Economia. es de Contador Público. Sin em. no imaginara la relevancia que . Asimismo. Contabilidad y Auditoría nicos y profesionales de diversas especialidades. De igual manera. es conoci- .constituyendo 8. su empleo depende de la universidad o instituto profesional en el . sas monedas. laboral. bargo. en áreas de control y de particular.Sistemas de Información básico de Contabilidad: la Partida Doble. En nuestro país. como un profesional de alto nivel. Así se tiene: Contadores Públicos. especialidad. lo lleva a destacarse tiva: formación y funciones. EL PROFESIONAL DE LA CONTABILIDAD grupos multiprofesionalesy multidisciplinariosde asesorías y consultorias. desaparecen si se concuerda en Es en definitiva. opera. . implicaron normalizar esta disciplina para operar con información comparable y confiable. sicología social. y publicar en Europa en la Última dé. la distinción de nombre se obvia al considerar las áreas La Contabilidad. Tampoco ha sido ajeno el proceso de integración económica de reparticiones públicas y organismos fiscalizadores y co&oladores. como un especialista en las de la universidad o instituto de educación superior de que se trate y del hora. Contadores Auditores. queña empresa. que se estudia. Se le considera. en contabilidad. Por último.Participando junto a otros profesionales. en equipos multidisciplinarios. ejercicio profesional independiente.Humanidades (ética. y en asesorías y consultoría de empresas en materias de su queños (físicamente) computadores. cuatro y medio siglos que median entre la formulación del principio de la parti- da doble por Lucas Paccioli. el horizonte que alcanzan sus actividades cubre todas las instancias que Contadores Públicos y Auditores u otras denominaciones similares. sin excluir. dependiendo actúa como un generalista integrador. en costos. en presupuestos. y. por su formación académica.

Balance 9) Señale los requisitos de la información contable y refiérase a dos de ellos. sigue con su clasificación. Hay empresas que preparan sus informes sólo una vez en el año. reglamentariasy estatutanas. la evaluaciónperiódica de las negociacionesy el conocimiento del estado de la empresa en espacios de tiempo relativamente cortos que permite corregir eventuales desviaciones de los planes. Estado de Flujo de Efectivo 11) 'A qué se refiere la expresión limitaciones de la información contable? 6. la vida de la empresa se divide en períodos iguales de tiempo. Estados Económicos Financieros señale dos ejemplos de cada sector 3. Este proceso se inicia con la recolección de los datos. Su duración depende de: a) la periodicidad con que se desea obtener información estructurada. . satisfaciendo de esta forma exigencias legales de orden tributario y otras de carácter reglamentario.Contenido y Alcance 9. También la información producida con esta frecuencia sobre re- cursos y deudas. b) el ciclo operacional relacionado con el objeto social del negocio y c) el cumplimiento de disposiciones legales. PREGUNTAS 1) ¿Cuál es la función de la Contabilidad? 2) ¿Cuál es el o los objetivos de la Contabilidad? 3) ¿Qué relación existe entre Contabilidad y Economía? 4) ¿Qué relación existe entre Contabilidad v Administración? 5) ' ~ u ées una empresa? CAPITULO II 6) ¿Desde un punto de vista sistémico en cuál de los sistemas que conforman la empresa se ubica la Contabilidad? ¿Por qué? INFORMES DE CONTABILIDAD 7) La Contabilidad 'sirve también a las empresas que no tienen ánimo de lucro? ¿Por qué? 1. fa- cilita el control. 4. Preguntas y Ejercicios ¿cuándo y por qué óptima? 14) ¿Qué significa información oportuna? 15) Explique qué es la Teneduría de Libros y su relación con la Contabilidad 1. Estado de Resultados 10) ¿Cuál es su definición de Contabilidad? 5. Para este propósito. PERIODO O EJERCICIO CONTABLE La medición y registro de los hechos económicos y la emisión de informes - función y objetivo de la Contabilidad que hemos tratado en el capítulo ante- rior. ingresos y gastos. prepara informes trimestrales y aun mensuales. Otros Informes Contables 12) ¿Qué se entiende por información contable significativa? 7. además. Características de los Informes Contables 13) ¿Cuándo y por qué la información contable se considera razonable? y 8. al tér- mino del mismo. pero la mayoría de las organizacio- nes. proveyendo constantemente de información oportuna para el proceso de toma de de- cisiones. Periodo o Ejercicio Contable 8) 'Quiénes son los usuarios de la información contable? Clasifíquelos y 2. crecimiento o deterioro económico.requieren de un proceso sistemático para transformar los datos de entrada en información de salida. registro y finalmente se preparan los resúmenes a través de los cuales se informa de la situación económica-financiera a los usuarios in- ternos y externos. a los que se da el nombre de ejercicio contable.

De ellos depende. orienta a saber cuánto tengoy cuánto debo. BALANCE Según sea el período definido como más conveniente para cada empre- sa. la situación económica que se muestra. Estado de Resultados y / I RECURSOS ACTIVO 1 = I DEUDAS PASIVO + PATRIMONIO 1 I . Su contenido periodos contables mensuales. económicos. mostrada en el Balance. una fecha de registro y medición se convierten en informes de salida. la de su emisión. de otra parte. es decir. la situación económica-financiera (Balance). repre- sentan los medios a través de los cuales se lleva a los usuarios internos y CREACIONES COMERCIALES LTDA. como se indican a continuación: Los informes que se elaboran al término de cada período contable. a los pasivos y probantes. en Estos informes. lo que se conoce relacionando los ac- presa. Por su contenido. . Sólo por el año 1996 este último se presenta conjuntamente con el Estado de Desde una perspectiva externa a la empresa el pasivo y patrimonio mues- Cambios en la posición financiera.Estado de Resultados operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. por instrucciones de la Superintendencia de tran las fuentes de donde se han obtenido los recursos. Representan BALANCE el resumen de los hechos económicos ocurridos en un cierto período de Al 31 de enero de 2001 tiempo. En otras palabras. el Medición . que se considere al Balance como un informe estático. Un día antes o un día después de esta fecha la situación es distinta por efecto de las diversas ENTRADA 1. Cuánto tengo para generar ingresos Lo más frecuente es que se elabore mensualmente el Balance junto al ES. a la capacidad de pago de esas deudas. está referidabásicamente a losactivos que poseeunaempresa. la forma de Valores y Seguros. son complementarios y en conjunto presentan la tivos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. pasivos y patrimonio al día 31 de enero. siendo aconsejable el uso de mica-financiera de una empresa a una fecha determinada. libros y registros que comprende el sistema contable de una em. y el activo. los estados básicos de Contabilidad son el producto de salida del sistema. externos la información económica-financiera de la empresa. .Otros informes En cuanto a su contenido. se Resultados) y los flujos de caja (Estado de Flujo de Efectivo). Estado de Flujo de Efectivo (desde 1996 sustituyó al Estado de Cambios en la Posición Financiera) Fecha y Contenido Desde un punto de vista sistémico. se adecua el sistema contable de tal forma que la información esté en la El Balance es un informe de contabilidad que muestra la situación econó- oportunidad requerida por los diversos usuarios. son el producto final del proceso contable. En el Balance de la empresa Creaciones Comercia- observar en la figura siguiente: les. por una parfe. Registro . se trata de activos. 2. considerados como estados básicos de con- tabilidad son tres: - - Balance. La situación financiera se refiere.Estado de Flujo de cual se asemeja a una fotografía instantánea tomada a una organización en Económicos Efectivo marcha. técnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios. patrimonio. el cual tiene como datos de entrada a los Los recursos económicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que hechos económicos (transacciones comerciales) los que luego de un proceso muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada. ACTIVO PASIVO Y PATRIMON~O Los informes más usuales. De ahí. corresponde a un resumen de los recursos económicos. gran medida. ESTADOS ECONOMICO-FINANCIEROS técnicamente denominados pasivo y patrimonio. respectivamente. como se puede precisa. a las deudas y obligacionesque se tiene y. sin perjuicio de otros informes contables o extracontables. la capacidad de una organización para generar sus ingresos resumen la información contenida en gran cantidad de documentos.Informes Contabilidad 3. com. el resultado económico (Estado de situación económica-financiera de una empresa. económicos en el futuro y cuánto debo y tengo disponible para pagar esas tado de Resultados y trimestralmentese prepare el Estado de Flujo de Efectivo. deudas.

000 y surge una dos anticipadamente. y deuda con el propietario por igual suma. En efecto. la fuente de recursos es el patrimonio y cuando estos provienen de terceros. Por ejemplo.como está dicho.000. de adoptar el criterio más adecuado para .000.000 $100. Patrimonio La igualdad queda : El patrimonio corresponde a las obligaciones de la empresa con el o los ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO propietarios. las inversionestransitorias comprender. las materias primas.Informes Contabilidad como estos mismos recursos se han invertido. constituir un negocio. Al igual que el pasivo. experimente este capital social. Los dueños son considerados Acreedores Residuales. acciones. Se trata ahora. lo descrito quedaría: Aun en aquellos casos en que aumenta el activo sin que haya nuevos aportes de capital o créditos.Están constiiuidosportodaslas deudas u obligaciones pasivo. actividades. el haber agru- documentos a cobrar a clientes. esto es: por la utilidad del ejercicio. en efectivo para de los recursos. representado por el dinero en caja. productos en proceso clasificación del contenido general del Balance. por qué: aquellos comprados con el ánimo de ser usados en la explotación social. análisis e interpretación del Balance. tales como cuentas y de partidas que lo integran se agrupan o clasifican. Esta misma visión permite siniestros. el patrimonio es una fuente de financiamiento de los recursos.000 y proveedores. como las Luego. Si un empresario aporta $ 100. la igualdad de la ecuación persiste. si se compra un escritorio al crédito en $ 80. deudas de origen impositivo y previsional. la deuda del negocio con su dueño. las reservas de utilidades.PASIVO casos se trata de la generación de recursos por efecto de las operaciones comerciales efectuadas. Representa la propiedad neta de éstos en la empresa.000. Pasivos y Patrimonio Entre estos recursos o bienes y derechos se encuentran el efectivo dispo- nible. estimaciones de gastos. las revalorizaciones técnicas o mo- derechos sobre terceros con que cuenta una empresa para desarrollar sus netarias. siempre la propiedad neta que tienen los dueños en la empresa alcanza a este último se mantendrá la igualdad entre el activo con el pasivo más el patrimonio. Ello se expresa en: Entre estas deudas se encuentran las originadas en la obtención de créditosde institucionesfinancieras. como las primas por contratosde seguros. licencias ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO para producir. atendiendo la naturaleza de de producción. o permanentes. las existencias de productos para transforma. derechos sobre terceros. como los depósitos a plazo. el patrimonio es. es decir. Clasificación de Activos. tales como edificios. a favor de terceros.000 del crédito obtenido. los recursos provisiones para pago de servicios.000. se tienen en este negocio recursos por $ 100. pasivo y patrimonio. necesariamente. porque valor. derechos de marcas.000 $80. la diversidad depósitos de fácil liquidación. Siguiendo la ecuación activo = pasivo + patrimonio. Esto significa que lo mismo. en cuentas corrientes bancarias. muebles. originadas ACTIVO = PATRIMONIO en créditos comerciales. algunos ingresos recibi- aumentan a $ 180. aumentan los derechos del propietario. remuneraciones. talescomopréstamosbancarios.000 $100. los bienes de uso. suele expresarsecomo la diferencia entre el activo y el pasivo. como los ingresos diferidos. constituye una ción y venta. por qué siempre existe una igualdad entre re. más fácilmente. Está formado por el capital aportado por el o los dueños y por los Activo aumentos o disminuciónes que. todos los activos están asociados a una fuente. los recursos siempre serán igual a los derechos que sobre ellos tienen ter- ceros y los propietarios. Comprenden todos los bienes y las pérdidas del ejercicio o acumuladas. maquinarias. patentes. el patrimonio se mantiene en $ 100. unafuente extemadefinanciamiento Veamos un ejemplo. como las mercaderías. si una empresa tiene activos por 8 millones y pasivos por 5 mentan el patrimonio. a favor de personas (naturales o jurídicas) distintas de losdueños. como los impuestos por pagar y cotizaciones previsionales. o lo que es millones.000 que. es decir. algunas inversiones que resguardan bienes de eventuales estos conceptos. durante la vida del negocio. Estos nuevos recursos son las utilidades que incre. Cuando los Pasivo recursos provienen de aporte de los dueños. como las cuentas y documentospor pagar a acreedores $ 100. la fuente de recursos es el Los pasivosson deudas. En estos PATRIMONIO = ACTIVO . de 3 millones. De hecho. cursos y deudas o como figura en la ecuación. Los activos son recursos económicos. deuda con terceros por los $80. De aquí $180. vender o representar productos o empresas. Son también. bonos. pado los recursos y las deudas en activo. en Para facilitar la lectura. Consiguientemente.

con el agregado de un tercer grupo de activos (otros activos).163.500 .000 Derechos. hasta las la diferencia es el capital de trabajo. el de pasivo a largo plazo. los recursos y las deudas de corto plazo de las de largo pla- CIRCULANTE CIRCULANTE $ zo y. activo. El - 1. como el capital social. los recursos Depreciación Acumulada reciben el nombre de activo fijo y las deudas. por su parte. ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO primeramente. Es. A Largo Plazo TOTAL ACTIVO 3. El largo plazo.000 Banco del Pais Letras por Pagar 211 .000 524. primer lugar.500 Muebles Deuda Hipótecaria 945. Fijo . En cuanto al largo plazo. Maquinaria Documentos por Pagar 121. luego. ordenar los recursos de acuerdo a su liquidez y las deudas. - mente empleada para el Balance. 3. Cuentas por Cobrar Proveedores 333. . con- forme a su exigibilidad. También. diremos que la clasificación más . en general. según el detalle que se En el Balance de la página siguiente se ejemplifica esta clasificación: desee. a contar de la fecha del Balance. el corto plazo comprende a los fondos dispo.127. obteniendo el patrimonio. se Una modalidad muy útil por lo analítica. 1.000 ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Utilidad del Ejercicio 180.500 TOTAL PASIVO Y PATRIM. de Gastos 128. Los activos se ubican al lado izquierdo y los pasivos y patrimonio inscritas en sus registros. por ejemplo. Al menos exigibles. respectivamente. Si se prefiere. a contar de la fecha del Balance. Consiste en distinguir. BALANCE a131 de diciembre de 2001 A los efectos de este capítulo.000 Los recursos y deudas de corto plazo se denominan activo circulante Vehiculos y pasivo circulante. es la empleada en Chile por la Superintendencia de Valores y Se.000 En cuanto a los recursos. patente o derechos de marca.000 grado por todos los recursos y deudas que exceden de un año plazo. hasta los menos líquidos.000 .000 dentro del plazo de un año.común. estos se presentandesde losmáslíquidos.000 las deudas. teniendo en cuenta que no existe NOVEDADES INDUSTRIALES S.A.000 nibles y a todos los otros recursos que deben cobrarse. OTROS PATRIMONIO Lo anterior se resume en : Gastos de Organización Capital Social 400. medio. es la que presenta en primer tér- ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos más próximos. esta presentación puede reducirse tan sólo a los titulos de la división del . entidad reguladora de las sociedades anónimas y de otras empresas o como cuenta. La estructura de este Balance corresponde a la presentación horizontal guros. Es la presentación más frecuentemente empleada en nuestro organizaciones profesionales de contadores en nuestro pais. Otra forma de presentación es la vertical o como informe. desde la FIJO A LARGO PLAZO fecha del Balance. Caja Préstamos Bancarios 177. En esta rno- Formas de Presentación dalidad se listan los activos y. capital de trabajo se le suma el activo de largo plazo y se le resta el pasivo de largo plazo. de Marcas Reservas de Utilidades 390.000 .Informes Contabilidad definir subgrupos en el activo y el pasivo. Circulante . son de corto plazo todas aquellas cuyo vencimiento este dentro de un año. Las deudas. a su vez. está inte.dinero en cajao bancos. venderse o consumirse Seguros Obligaciones Previsionales . los pasivos y el patri- En relación al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el monio.193. a continuación de ellos. Respecto de Prov.163. Patrimonio Esta clasificación. Circulante 970. es la clasificación reconocida por las al lado derecho. una clasificación única.000 Mercaderías Impuestos por Pagar 85. es la financiera. deudas con proveedores o acreedores. al cual nos referiremos más adelante. en mino el activo circulante y restando a éste se presenta el pasivo circulante.066. la de mayor uso en nuestro medio.500 patrimonio se mantiene como tal.

12. Estado de Estado de Estado de Resultados 1. se trata de ganancias y pérdidas A1 31 de Diciembre de 2001 producidas (devengadas)entre el 01 y e131 de enero. la situación se resultado económico de una empresa. el nombre de ganancias. Las año 2001 año 2002 año 2003 expresiones en cursivas son sólo denominaciones convencionalesempleadas I I I en Contabilidad y no tienen otro significado más que el antes indicado. costos expirados y gastos incurridos. y suponiendo que el período contable sea mensual. por su carácter acumulativo.127. corresponde al resultado del ejercicio contable. La diferencia entre ingresos menos cos- Balance al Balance al Balance al tos y gastos. en cuanto aquél presenta Menos: Pasivo Circulante (1. con los mismos datos anterio.1 Resultados 1. y si son menores.12. en cambio.2001 31. quedaría como sigue: Los ingresos económicos (ganancias) y los costos y gastos (pérdidas) NOVEDAD INDUSTRIALES S. El Estado de Resultados es un informe de Contabilidad que muestra el A modo de ejemplo.Informes Contabilidad activo. hay I II pérdida. es decir. la del fin del ejercicio. porque Y se refiere al resultado económico de un ejercicio. el resultado corresponderá al período que cubre este infor- Activo Circulante me.2001 al 31.12. Capital de trabajo Más: Activo Fijo Si bien ambos informes se preparan en la misma fecha. y el Estado de Resultados se refiere a "un período determinado". 31 de enero en Otros Activos nuestro ejemplo.(COSTOS + GASTOS) del Balance.En la ilustración anterior. un informe económico. hay utilidad. a través de la presentaciónde los ingresos económicos con sus respectivos costos y gastos. pasivo y patrimonio. por consiguiente. en definitiva. Genéricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el I I nombre de pérdidas y los ingresos económicos. porque muestra detalladamente las variaciones del capital ex- . Fecha y Contenido res. producido en un periodo determinado.1 Resultados 1. ESTADO DE RESULTADOS al cuenta kilómetros de un autómovil. 1 Patrimonio En razón de esta característica y en contraste con el carácter estático del Balance.12de 2002 al 31. se dice que el Estado de Resultados es dinámico y que se asemeja 4. de todo el mes.1 La ilustración siguiente sintetiza lo explicado. El Estado de Resultados es. el Estado de Resultados se refiere a la acumulación de todo el mes. que se presentan en el Estado de Resultados. Entre el 1" el 31 de Enero de 2001 Su objetivo es presentar información analítica acerca de las operaciones y rubros que han generado ingresos económicos durante cada período con- PERDIDAS GANANCIAS table y los costos y gastos asociados a dichos ingresos. explicando de esta COSTOS INGRESOS / manera cómo y por qué se obtuvo una utilidad o se produjo una pérdida.000) la información "a una fecha determinada". el Ba- Menos: Pasivo a Largo Plazo lance refleja la situación existente al término del ejercicio.2002 son mayores que los costos y gastos. puede graficar de la siguiente manera: Su contenido corresponde a la acumulación de ingresos económicos. ESTADO DE RESULTADOS cuanto informa en detalle la utilidad o pérdida que en el Balance figura en una sola línea. Esta presentación. corresponden a todos los de BALANCE un período contable. al 3l.12de 2003 El Estado de Resultados es un informe complementario del Balance en CREACIONES COMERCIALES LTDA. tomando ejercicios contables anuales. Si los ingresos 31.A. Se le considera también como el desdoblamiento de la Cuenta Capital RESULTADO = INGRESOS . GASTOS . Aquí se constata una diferencia con el Balance.

2 millones. $240. En Contabilidad y a los fines del Estado de Resultados. y en cuanto a los gastos. Tiene costo y gasto por $200. y de aquellas inversiones que figuran bajo denominaciones de gastos en activo. etc. que compra una lavadora en $185. Por ejemplo: sueldos. a producir.000. Cuando la negociación de venta. igual que los ingresos económicos. Ganancias En sintésis. al económico. no hay utilidad. se pueden clasificar según la naturaleza del gasto o por función. al Balance. Como tal se forma del costo y gasto. Pero.000. se trata de aquellos en que se ha incurri- beneficio. son ganancias o ingresos económicos el producto de las ventas en una empresa comercial. financieros. de producción o prestación de servicios de uso o de ser vendido. este último valor será el costo que figure en el Estado de el valor de costo y gasto más el beneficio esperado. teléfono.000. Estos gastos. en el publicidad. gastos originados en la obtención y uso de créditos financieros o comercia- mico y un ingreso financiero. poder efectuar las ventas en afecta siempre al Estado de Resultados y el segundo. . el ingreso económico corresponde al precio de venta de un sultados son los costos expirados o costos del producto vendido o servicios bien o de un servicio.000 = $200. Asociados a los costos están los gastos en que se ha incurrido para cum- greso financiero o entrada de dinero. independiente del momento del pago. el ingreso financiero se identifica con los flujos de dinero. venta en $2 millones y se pagan $200 mil en fletes y seguros. como las entradas de dinero por préstamos recibidos o devoluciones de préstamos o anticipos. Atendiendo a su naturaleza. más un margen de prestados. o son parte de existencias disponibles para beneficios esperado es de 20% sobre este costo total. independiente del momento comprenden a todos los ingresos económicos provenientes directa o del pago.000 $40. mico. si ésta se vende al crédito. es lo que corresponde a una utilidad par. Hay ingreso una empresa comercial o poder prestar servicios en una organización dedi- económico cuando se trata de la realización de ventas o prestaciones de cada a ello. Los costos y gastos. Así. si se compran mercaderías para la es por un valor inferior al de los costos y gastos. que son necesarios para producir el ingreso econó- servicios. interés. Para diferenciar diremos que el primero plir con el objeto social de la empresa. o sea: inversiones. Lo habitual.El ingresofinanciero se producirá gastos de comercialización y gastos financieros. impuestos.Informes presadas en términos de utilidad (aumento del capital) o pérdida (disminu. nanciero sólo cuando se producen entradas efectivas de dinero. hay ingreso fi. sin embargo. o por los pagos parciales. a su vez. depreciación. cuando se afecte el Balance con el prenden a todos los que se originan en las diversas áreas de apoyo admi- ingreso a caja por los $240. Los costos a los que se hace referencia al hablar del Estado de Re- En general. hay pérdida. los gastos se pueden agrupar en: gastos de administración. no significa que un ingreso financiero vaya les. tienen su nes en una financiera. Siauiendo con el eiemplo de la lavadora.000 El costo de un bien se obtiene a partir del valor de adquisición o de fabrica- El beneficio aquí señalado. un ingreso económico. correspondencia. pensemos en un comerciante de electrodomésticos doosehancausado. es que el precio de venta se forme con producirse la venta.000. Luego. Los de administración com- cuando se reciba el pago en dinero. ción más todos los gastos incurridos para que el bien quede en disposición cial. porque en Según la función. pues hay ingresos que silo son ción del capital). En cambio. La acepción de la expresión pérdidas se refiere a todos los costos y gastos necesarios para producir el ingreso eco- nómico. En ocasiones se confunden el ingreso económico o ganancias con el in. el valor de Pérdidas los servicios prestados en una empresa de servicios.000 e incurre en gastos de adquisición y posterior comercialización por $15. salarios. es decir. Resultados. combustibles. los gastos recibirán el nombre de las opera- ciones que los originan. cualquiera sea su naturaleza u origen. De esta manera. o los intereses por colocacio. nunca económicos.000 (flete. comisiones de ventas. del costo de recursos que permanecen en el activo en calidad de de $240.). ese instante se afecta el EstadodeResultados. momentode la venta se produceun ingreso económico por $240. Las ganancias operaciones de venta o prestación de servicios. como por ejemplo las inversiones en gastos de organiza- P (precio) = C y G (costo y gastos) + B (beneficio) ción. nistrativo. denominación genérica: Pérdidas. Por ejemplo. el costo de esta mercaderíaserá de $2. los cánones de arrendamiento en una empresa de propiedades. indirectamente de la explotación o giro social. el precio de venta será ventas. para transportarlas pero no por ello el precio de venta así determinado deja de ser ingreso al lugar de destino. a los ingresos cualquiera que sea su origen y el ingreso económico se relaciona con las económicos se les da el nombre genérico de Ganancias. Esto es. gastos Esta precisión permite distinguir estos costos y gastos de aquellos costos de administración. arriendo. Si su margen de de productos que están en stock. los de comercialización se refieren a los gastos vinculados a la gestión de venta del producto o servicio y los financieros incluyen a todos las Si la venta es al contado se produce simultaneámente un ingreso econó.

representados por las ventas. Los gastos se han agrupado por función.000 Conviene precisar que el impuesto a la renta se calcula sobre la utilidad Impuesto a la Renta (54. A L A RENTA 234. Se conoce el resultado final pero no los resultados Formas de Presentación intermedios. se restó a los ingresos económicos. técnicamente denominada renta imponible. en el ejemplo que VENTAS venimos citando. y el margen de operaciones es el Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o corno in. el costo de ventas corresponde al valor directamente asociado a la cantidad de mercaderías vendidas. beneficio parcial al que antes nos hemos referido. plo pérdida. UTILIDAD DEL EJERCICIO 180. las ventas representan el precio total de las mercade- al inicio de este punto obedece a esta presentación. muestra el resultado no operacional a través de los ingresos y gastos no MENOS: Gastos de Administración operacionales. rias vendidas.000 en la empresa Novedades Industriales de Corrección Monetaria nuestro ejemplo. Por Nuestra opinión es que formanparte de los gastos de operaciones. en la presentación vertical. cuando ejemplo. Si fueron efectuados en el desarrollo del objeto social de $ $ la empresa. El siguiente ejemplo muestra esta estructura. Si se produce utilidad. que no siempre coin- cide con la utilidad contable presentada en el Estado de Resultados.la utilidad antes de impuesto. La resta o suma de su valor neto al resultado Gastos Financieros de operaciones determina el resultado antes de impuesto a la renta. el monto seguiría siendo el mismo. Laestructuraque muestrala ilustración costo de ventas. siendo frecuente encon. aunque perfectamente pudo haberse empleado la clasificación por naturaleza del gasto o una combinación NOVEDADES INDUSTRIALES S. financieros: si como gastos de operaciones o como gastos no operacionales. sino que hay que obtenerla mediante relación de conceptos y valores. PERDIDA DE OPERACIONES Por último. en esa presentación se listan función se detallan los gastos según su origen. pérdida operacional por $ 179. y los ingresoseconómicos al lado derecho. no están a la vista en un Estado de trar estados de resultados en los que bajo las denominaciones de gastos por Resultados horizontal. ésta se bruta.Informes Contabilidad En la práctica estas clasificaciones se combinan. el suma a los ingresosconsimilar propósito. el resultado operacional -en este ejem. el margen de operaciones. mación que en otras presentaciones no se muestra directamente al lector. Ofrece infor. MENOS: COSTO DE VENTAS Hasta aquí se está mostrando el resultado de las operaciones propias MARGEN DE OPERACIONES del giro de una empresa. los gastos incurridos son asignados al ejercicio sin vincularlos directamente con las Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 2001 unidades vendidas. comisiones.000. UTILIDAD ANTES DE IMPTO. aquellos que no dicen relación directa con el giro de Gasos de Comercialiación actividades de la empresa. los créditos que generan la carga financiera (intereses. se les da el nombre de gastos de operaciones y su deducción del margen de operaciones determina el resultado operacional.A.000 Un punto donde no siempre hay acuerdo entre los profesionales y espe- cialistas de Contabilidad es en la ubicación que debe darse a los gastos Esta ~resentaciónes la más empleada en nuestro medio. que se asignan directamente a las unidades vendidas. La sección siguiente del Estado de Resultados. de ambas. han . todos los costos y gastos al lado izquierdo del informe y los ingresos econó- micos al lado derecho. Una forma Como se puede observar. también denominado utilidad a los costos y gastos para que igualen a los ingresos. pues. etc. utilidad de $ 180. esta se suma Para determinar el margen de operaciones. los ingresos econó- horizontalo comocuenta. En todo caso. Aqui. como ya se sabe. A diferencia de ESTADO DE RESULTADOS los costos. y si hubo pérdida.en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo micos están asociadosdirectamentecon loscostos y gastosque los produjeron.000) tributaria. si la empresa ha tenido utilidades se calcula el impuesto a fa- MAS (MENOS) Ingresos (Gastos) vor del Fisco y se deduce del resultado anterior para obtener el resultado no Operacionales: Donaciones del ejercicio. forme. es decir. Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados.).

efectivo más que en el saldo de las mismas. Definiciones 5. Normas de Contabilidad Financiera (Financia1 Accounting Standards Board. propias que posee. El Estado de Flujo de Efectivo presenta los flujos de efectivo brutos y netos ocurridos durante un período. de financiamiento o de inversión. fecha en la que fue incorporado formalmente a los estados financieros básicos Este informe tiene diferencias y semejanzas con el Estado de Cambios en la (Balance. (ver Boletín Técnico N%50 y 53 del año 1996 Posición Financiera. esto es: y las que no lo emplean. FASB) publicó la Declaración N-5. en vez de emplear expresio- En el plano de los objetivos específicos la información contenida en este nes genéricas como la de fondos. provenientes o empleados en activid=- d) Establecer los efectos sobre la posición financiera por sus transac- des operacionales. el cual se incorporó a los estados similares: (acciones.financiamiento e inversión que requieren de efectivo neta (aumento o disminución) de efectivo de la empresa. f) Su presentación va acompañada de un informe anexo con las activi- pagar dividendosy satisfacersus necesidades de financiamientoexterno. conocida como FASB 95. de nuetra SVS. con el ECPF durante el ario 1996. en la que se Equivalente de efectivo: comprende a las inversiones de fácil liquidación. por requerimiento de la Comisión de y del Estado de Resultados que ofrece informacióndiferente a la de estos. Por instruccionesde la SVS se presenta conjuntamente b) Muestra el flujo de efectivo ocurrido durante el ejercicio. también se les denomina. un objetivo no explicitado pero muy presente es que este la empresa. dades del período que no requirieron de efectivo. Características El Estado de Flujo de Efectivo. en los Estados UnidosdeNotteaméricael Comité de Efectivo: recursos líquidos disponibles sin restricciones en caja y bancos. pagarés. algunas de las cuales se desprendende las características del CCCH y Oficio Circular NQ38 y Circular NQ1312de enero 1997 de la SVS).Informes Contabilidad sido invertidos en recursos propios del giro de las actividades a que se dedique Adicionalmente. depósitos de corto plazo u otros) por ser términos más descriptivos. bancos. Estado de Resultados). a dispuso la sustitucióndel Estado de Cambios en la Posición Financiera (ECPF) los depósitos a plazo con vencimientos hasta 90 días u otras inversiones por el Estado de Flujo de Efectivo (EFE). c) Precisar las razones de las diferencias entre el resultado (utilidad o Contenido pérdida) de un ejercicio con el flujo neto de efectivo del mismo período. además de la variación ciones de operación. es exigido en Chile desde enero de 1996. . los gastos financieros que de ellos se deriven deben clasifi- en la propia evaluación económica del proyecto con los flujos efectivamente carse como gastos no operacionales o gastos fuera de la explotación. bonos o depósitos hasta tres meses). El significado específico que se les da es: En noviembre de 1987. actividades de financiamiento y actividades de inversión e indica el aumento o disminución neto de efectivo. c) Clasifica el movimiento de ingresos y de egresos en las actividades Finalidad y objetivos operacionales. inversiones de fácil liquidación. estado presentada y empleada en. Sólo si estos préstamos son invertidos en actividades ajenas al informe contribuye a evaluar la gestión y resultados de la ejecución de pro- yectos a través de la verificacióny comparación de los flujosde efectivoprevistos giro operacional. SEC) equivalente en EE. acreedores u otros usuarios a: e) La fuente de datos para su preparación está incorporada en el movi- a) Determinar la capacidad de la empresa para generar futuros flujos de miento de cargos y abonos de las cuentas de efectivo y equivalente de efectivos positivos.conjunto con la del Balance y Estado de Resultados ayuda a inversionistas. Cambios y Valores (Secutitiesand Exchange Commision. durante un período determinado.UU. El propósito del Estado de Flujo de Efectivo se orienta a presentar infor- mación de los flujos de efectivos(ingresos y egresos) de una empresa. b) Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones. financieros básicos a contar del 15 de julio de 1988. complementario del Balance lo presentaban junto a otros informes. como alcanzados y que proporciona este informe. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO En el Estado de Flujo de Efectivo se emplean los términos de efectivo y de equivalente de efectivo por considerarlos expresiones más precisas que el Origen y vigencia término fondos. entre ellas se destacan: Pero las filiales en nuestro país de compañías estadounidenses y empresas chilenas que trancan sus valores en los mercadosbursátilesnorteamericanosya a) Es un informe eminentemente financiero. ocurridos d) Incorpora los conceptos de efectivo y equivalente de efectivo (caja.

otros activos productivos. pagos de impuestos. c) Los ingresos de efectivo obtenidos en la emisión de bonos u otros instrumentos de deuda con el publico. a) Egresos de efectivo por préstamos otorgados. e) Otrosegresosde efectivo ocurridosen operacionesextraordinariasdistintas de las de financiamientoo inversión (reembolsos a clientes. planta y b) Ingresos de efectivo provenientes del cobro de cuentas y documentos equipos u otros activos fijos o productivos y al producto de sus eventuales originados en operaciones de ventas o prestaciones de servicios e enajenaciones.Flujos de Efectivo de Actividades de Inversiones dos en aportes. FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION Los ingresos operacionalesmás frecuentes son: Las actividades de inversión se refieren a la aplicación de efectivo en a) Ingresos de efectivo provenientes de la venta de bienes y servicios. de base para determinar la utilidad o pérdida. aranceles u otros gravámenes. a) Los ingresos de efectivo provenientes de aumentos de capital. los desembolsos por pagos al personal. ción del resultado con el flujo neto de efectivo de las actividades operacio- nales. c) Ingresos de efectivo producidos en la venta de propiedades. o no operacional. generados en procesos de compras. b) Los ingresos de efectivo originados en la obtención de préstamos y mientos e inversiones que no emplearon efectivo. Los egresos de inversión más frecuentes son: c) Pagos al personal por remuneraciones. y gastos c) Desembolsos por pago de bonos de propia emisión o por pago de otras operacionales y. a) Pagos por compras de mercaderías. e intereses. b) Ingresos de efectivo obtenidos en la venta de instrumentos finan- Los egresos operacionalesmás frecuentes son: cieros en los que se había invertido y el rendimiento de tales inversio- nes. b) Pagos de cuentas y documentos en favor de proveedores y acreedores. devoluciones de capital y pago de dividendos y en la obtención . b) Desembolsos de efectivo por pago en la adquisicion de instrumentos financieros de largo plazo o derechos en sociedades. plantas o equipos u otros activos fijos o productivos. algún ingreso o egreso extraordinario deudas con el publico. . LOSflujos de efectivo generados en el período se muestran separando las Los ingresos por financiamientomás frecuentes son: corrientes de ingresos de las de egresos para cada uno de los tres grupos de actividades señaladas. inversiones financieras de largo plazo o con el carácter de permanentes. y a la inversión física en bienes durables. y otro anexo con la concilia. créditos de terceros. Los ingresos de inversión más frecuentes son: c) Otros ingresos de efectivo por operaciones extraordinarias distintas a las de financiamiento e inversión (por ejemplo: donaciones. donaciones. producción y venta de bienes y servicios. activos fijos u juicios). Separadamente se presenta un anexo con las actividades de financia.Aumento o disminución neto del Efectivo. FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES Los egresos por financiamiento más frecuentes son: Los flujos de efectivo de actividades operacionales son los que están relacionados principalmenteconlas transacciones propias del giro y que sirven a) Pago de dividendos y devoluciones de capital. d) Pagos de impuestos. materias primas o servicios. créditos de terceros o deudas con el público. intereses. indern. a) Ingresos de efectivo originados en la cobranza de préstamos otorgados. Entre estos flujos están los b) Reembolso de préstamos obtenidos o créditos recibidos de terceros. c) Pagos en efectivo en la adquisición de bienes durables.Flujos de Efectivo de Actividades Operacionales FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO . nizaciones en juicios legales o siniestros).Flujos de Efectivo de Actividades de Financiamiento Las actividades de financiamientoincluyen los flujos de efectivo origina- . y pago de préstamos. con menos frecuencia. Contabilidad . su reembolso y rendimiento.

. presentar de dos maneras. XXX no representan ingresos de efectivo XXX .Cobranza de cuentas y documentos de clientes y deudores . El formato de presentación del Estado de Flujo de Efectivo es el siguiente: Egresos efectivos por: CREACIONES COMERCIALESLTDA.Pago de cuentas y documentos a proveedores y acreedores Período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2001 . es decir: Metodología de Preparación Ingresos de efectivo por: La secuencia metodológica que se sugiere en la preparación del Estado -Ventas al contado de Flujo de Efectivo es similar a la empleada en la construcción del ECPF. Contabilidad Formas de Presentación y Anexos . se parte del resultado del ejer- operacione-Sde leasing financiero u otras similares.Pago de impuestos. si hubieren. .Otros ingresos operacionaleso extraordinarios. es equivalente del contenido y formato descrito para la conci- liación del resultado con el flujo neto. y. En el método directo se presentan los flujos tal como los describimos al referirnos a los flujos de efectivo de actividades operacionales. tales como: ca. también se le suman o debe incluir otro anexo con la conciliación del resultado neto del ejercicio restan las variaciones que presenten las cuentas del activo circulante v del con el flujo de efectivo neto del mismo. aranceles u otros gravámenes Efectivo de Actividades Operacionales XXX . (XXX) Más (menos) disminuciones de activo . A esta forma de presentación debe acompañarse el informe anexo con la conciliación entre el resultado neto del ejercicio y el flujo neto de efectivo del mismo período. Total del Flujo Neto de las Actividades Operacionales XXX Este informe debe ir acompañado de un anexo con las actividades de financiamiento e inversión que no requirieron de efectivo. obteniendo finalmente el fluio neto de efectivo de las activi- En efecto. La conciliación puede tener el siguiente formato: Efectivo de Actividades de Financiamiento XXX ANEXO . XX FLUJO NETO DE EFECTIVO . pasivo circulante que sean distintas a las empleadas para el efectivo y eqÚiva- lente de efectivo. .se lo afectaron pero que no requirieron de efectivo. de ahí que se hable de método directo y método indirecto. a diferencia del método directo. Y.Pago de remuneraciones al personal . X . inversiones en activos fijos con créditos directos.Otros egresos operacionalesextraordinarios que hubieren. cuando se opta por el cicio (utilidad o pérdida) al que se le agregan o deducen las operaciones que uso del método de presentación directa -que se explica más adelante. materias primas y servicios ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO . de Efectivo. XXX . circulante y aumentos de pasivo circulante XXX Aumento (Disminución) neto de Efectivo XXX Efectivo y equivalente de efectivo al inicio del periodo -XX Menos (más) aumentos de activo Efectivo y equivalente de efectivo al final del periodo XXX circulante y disminuciones de pasivo circulante XXX - . el flujo de efectivo de las actividades operacionales se puede dades operacionales. con . (XX) Utilidad (perdida) del ejercicio XXX - Efectivo de Actividades de Inversión XX Más (menos) cargos a resultado que no representan egresos de efectivo XXX . -Compras de mercaderías. Cuando se adopta el método indirecto para presentar el Estado de Flujo pitalizaciones de deudas. XX Menos (más) abonos a resultado que . XXX CONClLlAClONDEL RESULTADO DEL EJERCICIO CON EL . Lo anterior.

20% a 60 dias y el 30% a más de 90 días. Gastos de Administración. . además de pro- Mayor. . como todo sistema de información. dos y en las propias notas que acompañan a estos informes. Efectivo de Financiamiento f) Conciliar el resultado del ejercicio con el flujo neto de las actividades Pago de Dividendos operacionales. 2) Las ventas del período son M$1. considere- mos los siguientes antecedentes obtenidos del Balance y Estados de Resulta. NOVEDADES INDUSTRIALES S. OTROS INFORMES CONTABLES Para ilustrar la preparación y presentación de este informe. 1) El rubro efectivo presenta un saldo de M$ 420 al 30 de junio y de formes. los pasos que continúan son los siguien- tes: 5) Préstamos obtenidos por M$250 con un año de gracia.500. 7) Compras de mercaderias y pagos a proveedores en el semestre b) Analizar las variaciones y los movimientos que las originaron e identi.las diferencias naturales marcadas por los distintos contenidos de estos in. tos o disminuciones netos por rubro o cuenta. Efectivode Inversiones h) Preparar y adjuntar el anexo con las actividades de financiamiento e Venta de Activo Fijo inversiones más significativas que no requirieron de efectivo. y en el caso de emplear el mé. M$500. Análisis individual por cuenta. 3) Los gastos de administración. de M$90. M$380 al 31 de diciembre.A. . . decisiones. cuyo valor neto en libro era a) Comparar los saldos iniciales con los finales para conocer los aumen. Los cobros al contado y durante El punto de partida se encuentra al disponer del Balance Inicial y final del el primer trimestre de XXX2 son el 60%. Efectivo y Equivalente al Inicio del Ejercicio todo directo acompañar tambiénel anexo con la conciliación del resultado con el flujo neto de las actividades operacionales. pero que DisminuciónNeta de Efectivo en el futuro generan flujos de efectivo. 4) Pago de dividendos por M$120. Uso de esquema de cuentas "T" para agrupar las operaciones de efec. Préstamos Obtenidos Pago de Pasivos g) Presentar el EFE en el formato indicado y el método por el que se opte. ficar las partidas que produjeron flujos de efectivo y las que no requi- rieron de efectivo.A. Efectivo y Equivalente al Final del Ejercicio Preparación del Estado de Flujo de Efectivo 6. Empleo de hojas de trabajo con columnas. de acuerdo a como se diseñe. produce dos e información adicional del segundo semestre de XXXl correspondientes o debe producir constantemente información para alimentar el proceso de las a la empresa Novedades Industriales S. ejercicio y del Estado de Resultados del mismo periodo. ventas y remuneraciones del semestre gran parte de la cual se encuentra en los cargos y abonos de las cuentas del son M$ 300. Incluye amortizaciones y depreciaciones.50% al contado. Se necesita también información adicional acerca de las principales transacciones efectuadas. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Entre el 01 de julio y el 31 de diciembre de 2001 tivo y equivalente de efectivo. Efectivo de Operaciones c) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de operación. El Sistema de Contabilidad. Ventas y Cobros a Clientes d) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de financiamiento. A partir de estos antecedentes. 6) Ventas a 60 días de activo fijo en M$ 140. Ventas Netas y Remuneraciones Compras y Pagos a Proveedores e) Determinar el flujo de efectivo de las actividades de inversión. Ello es posible mediante: 8) Pago de pasivo por sorteo de debentures por M$590. visiones de largo plazo por el 10% de dicho monto. en los análisis de cuentas y saldos del Balance y Estado de Resulta.

feccion mensual de lecciai menwiil. Ime-yExtem. dependerán de las necesidades de los propios usuarios. brar a los clientes: antigüedad. cuentas vencidas. Frecuencia en . Estado de Flujo de Efectivo -producto final de los sistemas de contabilidad-.ué es el Balance? La idea. . P ~ S I V O S .Ingresos económ!. adMnistraCion de la la administ&on de empresa. todo dato que entre al sistema se convertirá en información. . en los informes fi. Patnrnonio sión. 4. por lo tanto de 5 Usuanos . personalde gerenciasy de otrasáreas de las organizacionescada día están empleando más información en sus decisiones diarias. Fecha y aplica. 7) ¿Qué es el pasivo? Señale tres ejemplos 8) ¿Qué es el patrimonio? Señale dos ejemplos En la ilustración siguiente. sobre el valor de las ventas diarias y acumuladas u otros informes. vencimientos futuros. por ejemplo. y deudas u obliga. cos. grado de síntesis o detalle. nones. 6 Fuente de datos .Ingresos y Egresos nales y en sus análisis. de Efectivo de: sino que. sidades de i-domia- En este sentido. sea la de que los dos? informes básicos de Contabilidad son complementarios entre sí. 3 Tipo de informe ¡ . se resumen algunas de las características 9) Indique y explique la clasificación de activos y de pasivos comunes y diferencias más citadas en este capítulo. aamiento e Inver- neral de las negociaciones. realza una segunda característica: la fecha y período al 6) ¿Qué es el activo? Señale cinco ejemplos que están referidos los datos debe ser la misma. siempre está planteando requerimientos de información contable. costos. Fundamentalmente 1 1 1. los informes que se elaboren. disco u otro mediode almacenamiento) es una fuente de información. SslúxdelasCueotas . luego del proceso al que sea sometido. acuerdo a nece. es habitual el empleo de información. sin que sea necesario esperar el término del ejercicio para conocer. periodicidad. Los ejecuti- vos. ro. Internos y Extems . trimestral. ingresos . derechos . PREGUNTAS Y EJERCICIOS entrega. IAmMayw. las que facilitarán la 10) ¿Qué es el Estado de Resultados? . dable: confección En realidad. costos Y pastos. Operación. la empresa. La administración moderna de empresas y negocios puedan agregarse. Además de los informes básicos de contabilidad estudiados: Balance. son numerososlos informes que se pueden obtener. de mercaderías para la venta: stock en bodegas.cada registro contable (libro. en todo momento disponer de información puntual o del avance ge. se nutre diariamente comprensión al estudiante y lectores de este texto. . Al final. de las deudas situación económica-financiera. sobre la disponibilidad. Ubm Mayor a . sobre estado de las cuentas por co. al año. al año Recome* . cias. lo que caracteriza hoy más que antes a la Contabilidad.. Contenido . 2. Recanewja!&: con.EconMnm 1 . Másaún. la síntesis de las operaciones o el detalle de las mismas. informes. A lo menos una vez . Cargmyabonosde CUenIaSdeefeCt~o cobrar. Activos. Alornenosunavez elaboración al año. el resultado económico y los cambios en la con terceros y de las deudas con los dueños? posición financiera. 1 y egresos del día y saldos al final del día. fecha de 8.Informes Contabilidad Un buen sistema de control de gestión. tación. CARACTERISTICADE LOS INFORMES CONTABLES INFORMES BALANCE ESTADO DE Precisamente. su contenido. 3) Señale los informes financieros más conocidos 4) ¿Q. Fimn- . es la posibilidad de disponer de información en cualquier instante del proceso contable o cualquier momento del ejercicio contable. reiterada. CARACTERISTICASDE LOS INFORMES CONTABLES 1) 'Cómo se determina el periodo o ejercicio contable? 2) ¿Qué importancia tiene la división de la vida de las empresas en perio- Quizás la primera característica necesaria de destacar. cintamagnética. sobre el movimiento diario de fondos: saldo al inicio del día. de que en conjunto permiten a los usuarios conocer la 5 ) ¿Cuáles el nombre técnico de los recursos de una empresa.Pérdidas y Ganan.A lo m 8 ( una ~ ~vez . CARACTERISTICAS DE RESULTADOS FLUJODEEFECTIVO particularmente debido al enfoque sistémico con que actualmente se estudia 1.Fundameruahnentela . acerca de montos y vencimientos de documentos por pagar y por para Elaboración Sah2esdelasCuentas . Recmendable:c m .F~rtawm Estado de Resultados y. sin perjuicio de otras que de información contable.Imemos y Edemos.Economico-Finan.Recursos. Preguntas 7.

pasivo 2.000.500.000.000. pasivo 7. ¿ventas? e) Costos y gastos 11.000. pérdida 10.000. 4) Determine su patrimonio personal o el de su grupo familiar con los recur- tado de Resultados? sos (activos) y deudas (pasivos) y prepare el Balance respectivo.000.000. costos y gastos 15.180 Cuentas por cobrar a los clientes Camisas para la venta Furgón de reparto Muebles de oficina Préstamo por pagar al banco Letras por pagar del furgón Capital aportado al negocio Utilidad del primer trimestre Venta de mercaderías Costo de la mercadería vendida Gastos de remuneración y administración Gastos de distribución y ventas .000. ¿resultado? d) Costos y gastos 17.000. y prepare el Estado de Resultados correspondiente. correspondiente al primer trimestre del año. con los si- guientes antecedentes de su negocio: Dinero en Caja M$ 1. Contabilidad 11) ¿A qué se refieren las expresiones de pérdidas y de ganancias en el Es. ¿activo? g) Patrimonio 9. ¿patrimonio? b) Activo 5.000. ¿patrimonio? c) Activo 4. ¿patrimonio? e) Pasivo 8. activo 10. pasivo cero.000.000.000. ¿costos y gastos? 3) Prepare el Balance y el Estado de Resultados del comerciante sehor Armando Arias. pasivo 5. ¿ventas? f) Utilidad 5. ¿patrimonio? d) Pasivo 10. conociendo el valor de dos de los tres componentes del Balance a) Activo 1.000.000. utilidad o pérdida en las empresas) de su grupo familiar con los ingresos y dos gastos. costos y gastos 19. activo 15. empleando los componentes del Estado de Resultados a) Ventas 19.000. el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo Ejercicios 1) Determine el valor solicitado en cada caso.000.000.000. 12) ¿Qué son los costos y gastos? Señale cinco ejemplos 13) 'Que son los ingresos económicos? Señale tres ejemplos 5) Determine el superavit o déficit mensual (expresiones equivalentes de 14) Explique la relación que existe entre el Balance y el Estado de' Resulta. ¿patrimonio? f) Patrimonio 7.000.500. costos y gastos 10. ventas 17. pasivo cero. ¿activo? 2) Determine el valor solicitado en cada caso.000. 15) Setiale y explique dos diferencias y dos semejanzas entre el Balance.000.000. utilidad 5. ¿resultado? c) Ventas 15.000. ¿resultado? b) Ventas 10. ¿costos y gastos? g) Pérdida 4. ventas 13.

Aplicación de los Principios 4. Preguntas y Ejercicios 1. Asiento Contable 9. La Cuenta 7. los Principios de Contabilidad. Invariabilidad del Capital: Pérdidas y Ganancias 6. ya que un conjunto de reglas detalladas no podría. proposiciones amplias. Ecuación de Inventario 5. La expresión de generalmente aceptados. como también sucede entre empresas. en algunos aspectos. la contabilidad de un país difiere. frente a los de otras disciplinas. se refiere al reconocimientomás o menos universal de la existencia de estos principios. CAPITULO III TEORIA Y FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD 1. postulados o normas. . Principios Contables 3. son pocos y han sido formulados en términos generales. que no son tan abundantescomolos principios legales en que se basan los abogados y no detallan exactamente cómo debe tratarse cada acontecimiento de un negocio. Estos principios son proposiciones amplias adoptadas como reglas de conducta o práctica para servir de guía en los asuntos contables. aplicarse a todas las empresas de un pais ni de todos los países. Esto im- plica. Así. mas no necesa- riamente a su obse~anciay aplicación uniforme en todo lugar geográfico y negocio. de la de otros. Las diferen- cias reflejan el margen que los principios dejan al criterio profesional y al empleo de procedimientos específicos para mejor registrar un acontecimiento o informar acerca del mismo. Son. por ejemplo. TEORIA BASCA DE CONTABILIDAD Gran parte de la Teoría Básica de Contabilidad está contenida en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. siempre. Algunas de estas diferencias son inevitables. Los diferentes términos utilizados para describirlos reflejan los intentos efectuados para mejor exponer la teoría contable en permanente desarrollo. También se les da el nombre de axio- mas. Comparativamente. Teoría Básica de Contabilidad 2. como está dicho. Quizás los términos de postulados y normas sean los que más satisfactoriamente representen lo que con ellos se quiere significar. Análisis de Transacciones 8.

por ejemplo. Este principio en el fondo es el postulado básico La teoría contable. los respectivos ingresos que generan.Teoriay Fundamentos Contabilidad Forman también parte de la teoría contable. recursos y obligaciones En nuestro país la organización que más se ha encargado del estudio. 7) Devengado das por la AIC a los diversos países del continente. contiene dieciocho Principios determinados de tiempo. que los agrupan o. La determinación de los resultados de operación y la posición financiera En la actualidad estos principios están en revisión. A ella. el de la práctica. PRINCIPIOS CONTABLES Los estados financieros se refieren a hechos. provienen de la teoría general de sistemas. entonces. 2) Entidad contable Posiblemente la autoridad más ampliamente reconocida sobre esta ma. a través de las organizaciones nacionales tancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera. las cifras presentadas no continente americano y es la que se vincula a otros organismos internaciona. 5) Moneda Esta organización de profesionales inició en 1973 la publicación de una La Contabilidad mide en términos monetarios. no obstante. es el Colegio de Contadores de Chile A. nacionalmente. lares se hallen en conflicto. concurren los académicos con su saber teórico y los profesionales con su saber práctico. en particular de los principios. De ella forman parte los profesionales de la Contabilidad existan evidencias fundadas que prueben lo contrario. y sus defini. la Contabilidad ha hecho suyo conceptos tante en Contabilidad. así como procedi. mientos de uso habitual. En este punto se transcriben esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los dieciocho principios del Colegio de Contadores de Chile AG. que son distintas al dueño o dueños de la misma. En los casos en que les de Contabilidad. deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período. incluidas muchas normas y procedimientos de orden Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad opera- práctico. Esta organización es la que regula el quehacer profesional a nivel del cional de la entidad económica y. a partir de las diversas recomendaciones técnicas efectua. en desde hace dos o tres décadas. sistematizado de conocimientos en permanente evolución que gobiernan el quehacer de la disciplina contable. en los que se dan a conocer opiniones y dos sus componentes heterogóneos a un común denominador. o utilizan los datos y modelos desarrollados en otras disciplinas. económicos susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. . por consiguiente. de la teoría de decisiones y de aquellos surgidos del mayor desarrollo y complejidad de la economía y. Los estados financieros resumen la información relativa a períodos El Boletín Técnico N". No es casual. puesto que los que se sirven de. Los principios han sido adaptados y ajustados a nuestra realidad. a fin de 6) Período de tiempo establecer pautas de referencia para contadores y demás personas interesa- das en la Contabilidad. pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particu- se empleen gráficos estadísticos para presentar el Balance. La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación cons- En otro nivel. De esto se desprende que los estados financieros tados u otros informes contables. deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada.G. En el punto siguiente se comentan algunas de sus aplicaciones y. por requerimientos legales u otros. de fundamentos y nuevos conceptos que lo que sigue del texto se verá el uso de otras normas y procedimientos. pronunciamientos por los cuales se rige la Contabilidad en el país. Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas teria en el continente americano sea la Asociación lnteramericana de Conta. constantemente. directamente. Estado de Resul. Es el conjunto o principio fundamental al que está subordinado el resto. bilidad (AIC). De esta institución y estos 3) Empresa en marcha conocimientos han surgido los pronunciamientos y opiniones que hoy consti- tuyen la Teoría Contable. están reflejadas a sus valores estimados de realización. que contables. es más que los principios. siguen siendo una buena base de partida para el aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados. ciones. difusión y aplicación de la teoría contable. de negocios y empresas. de enero de 1973. nacional e inter. la adopción en aumento. deberá dejarse cons- de los diversos países de América. 4) Bienes económicos 2. los que son conformados por el ciclo normal de Contables y otras tantas normas generales y específicas. con el objeto que de estudio de los fundamentos de la Contabilidad. operaciones de la entidad. lo que permite reducir to- serie de boletines técnicos. por lo 1) Equidad tanto.

APLlCAClON DE LOS PRINCIPIOS necesariamente actuarse con sentido práctico. no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es INDUSTRIALES descritos en el capítulo anterior. sin Al examinarlos estadoseconómicosfinancierosen relación con losprincipios embargo. deberá informarse este hecho y su efecto. requiere que 17) Objetivos generales de la información financiera sean incorporadas estimaciones. requiere que dades comunes de todos los usuarios. pasivos y patrimonio deben ser contabilizados Los resultados del proceso contable son informados en forma integral tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. por lo tanto. establecidos como meta y b) las fuentes de éstos. 10) Objetividad 16) Relación fundamental de los estados financieros Los cambios en activos. no presentan problemas. La preparación de estados financieros. derado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación.También se presume que los usuarios un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr están familiarizados con las prácticas operacionales. sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos cos. Cuando existan razones fundadas para cam- de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan pon. biar de procedimientos. patrimonio. siendo ambos necesariamente complementarios entre si. La medición de recursos y obligaciones en la Contabilidad. El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción. cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto aplicados de un período a otro. el resultado de las operaciones del ejercicio contable. En todo caso los criterios adoptados deben ser su- ficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento Los estados financierosdeben contener toda la información y discriminación que se aplicó. se aprecia más claramente el empleo de los mismos. Desde lue. básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. o en tienen un encabezamiento que se inicia con el nombre de la empresa. (Poste- 11) Criterio prudencial riormente se agregó a éstos el Estado de Flujo de Efectivo).Teoría y Fundamentos Contabilidad 8) Realización 13) Uniformidad Los resultados económicos sólo deben computarsecuando sean realizados. 15)Dualidad económica adquisición o canje). Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente o sea. debe 3. elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la pre- sunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una 18) Exposición serie de reglas inflexibles. La Contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos. el lenguaje contable y una decisión prudente. esto indica que la información en ellos contenida corresponde a esa . debido a que el efecto que producen no antes presentados. de acuerdo con las circunstancias. demostrativas de los diversos pasivos contraidos. gastos e ingresos entre periodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas La información financiera está destinada básicamente a servir las necesi- actividades. no constituyen alteraciones a este y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos principio. Las correcciones La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) de las fluctuaciones del valor de la moneda. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que. 9) Costo histórico aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. pasivos. y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que correspon- da en cada caso. teniendo en cuenta 1) El Balance. Esto involucra que ante dos o más alternativas. distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuenta de re- sultados. 12) Significación o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas. el Estado de Flujo de Efectivo factores tales como el efecto relativo en los activos. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del 14) Contenido de fondo sobre la forma concepto de devengado. salvo que para concordar con otros principios se justi- fique la aplicaciónde un criterio diferente (valor de realización). el Estado de Resultados y. Tomemoscomo base de este análisis los informes de la empresa NOVEDADES go. para los efectos de distribuir costos. debe la naturaleza de la información presentada. las cuales también son tos. significativo.

mico cuando se produce. la que. pues. 15) El principio de Relación Fundamental de los Estados Financieros (16). viden en: deudas con terceros. enfatizar los procedimientos por sobre valores o cantidades. precisamente. y. no adelantar utilidades. en el momento en que se emite la factura o se hace entrega conocidas como patrimonio. Tomando estas denominaciones. sino. ECUACION DE INVENTARIO ción Financiera (17) y el de Exposición (18). que explica por si sólo la complementariedad de los informes de con- tabilidad. . no informán. no a veces. por ejemplo. se pueda alterar la consistencia de cifras y resultados. llamadas pasivo. con el Estado de Flujo de Efectivo o con los múltiples informes conta- dente en la igualdad del activo con el pasivo y patrimonio del Balan. como la del Balance con el Estado de Resultados y de estos 6) El principio de Dualidad Económica (15) o Partida Doble se hace evi. es decir. el de Objetivos Generales de la Informa. En definitiva. es emplea- ba que el principio aplicado es el de la Moneda Común Denomina. para distinguir entre la técnica contable y la norma legal o reglamen- taria. las ventas se entienden realizadas. componentes cambien constantementede valor. 4. 13) La Uniformidad (13) es aplicable para hacer posible la comparación de valores entre los ejercicios. queda: 10) El principio de Objetividad (10) se refiere a la oportunidad en que ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO deben ser reconocidos e informados los cambios en la estructura eco- nómica financiera de la empresa con prescindencia de intereses particulares. sino siempre. la ecuación de la mercadería. 7) El principo de Equidad (l). La Ecuación de Inventario es la fórmula con que se expresa la igualdad entre recursos y deudas y de la cual se deriva el principio de dualidad eco- 8) El principio de Bienes Económicos (4) se relaciona con la función de nómica o Partida Doble. 3) El principio del Período de Tiempo (6) se observa también en el encabezamiento. 12) El principio de Significación o Importancia Relativa (12). para efectos de conta. bilizarlas. es decir: la Contabilidad: oportuno registro y medición de los hechos económicos posibles de cuantificar monetariamente. se inmediatamente como gasto. Por Como ya se sabe. es empleado dose las cuentas por cobrar ni las cuentas por pagar. igualdad que debe existir. bilidad de caja o a base de efectivo. registrar el gasto cuando se conoce y el ingreso econó- Tributario (RUT). enfatizando la solución económica del problema por sobre ins- 5) El Costo Histórico (9) está presente en el valor con que se registran trucciones alternativas. En el caso de sociedad esta solución conservadora frente a la elección entre varias alternativas. cuyo empleo implica el registro de las transacciónes recién en el momentó del cobro o pago. L O contrario a este principio es la Conta. do para discriminar. el valor de costo. por tratarse de una Empresa en Marcha (3). se orientan hacia la infor- mación que requieren los usuarios de la informacióncontable. es 11) El principio del Criterio Prudencial(l1) o Conservador.no en fase de liquidación o término. tienenla fecha o períodoque cubre la información ahí presentada. si un recurso debe activarse o tratar- dor(5) de dichos registros. los recursos se denominan activos y las deudas se di- ejemplo. se aplica como distinta del dueiio o sus propietarios. de donde se comprue. 2) Todos los valores están expresados en pesos. 14) El principio de Contenido de Fondo sobre la Forma (14). en cuanto obliga a precisar el mo- mento o período en que debe afectarse el Estado de Resultados. bles.Teoría y Fundamentos Contabilidad entidad. ce. derechos y obligaciones. como todo informe. y los bienes. y deudas con los dueños. RECURSOS = DEUDAS 9) El principio de Realización (8) se vincula a los ingresos económicos y a los costos expirados y gastos. los recursos y deudas no reflejan su valor estimado de liquidación (venta). lo que ocurre en tanto es posible medir monetariamente Esta igualdad permanece durante toda la vida de la empresa. mantener en lo posible los procedimientos seleccionados sin producir cambios a otros con lo que 4) El Principio de Devengado (7) se refleja en las cuentas por cobrar del activo y por pagar del pasivo. distinción es tan evidenteque en nuestro país tienen su propio Rol Unico Por ejemplo. o. aunque sus esos cambios. de acuerdo con el principio de Entidad Contable (2).

000 Acreedores 120.000 deuda por la compra de mueble a los acreedores. 2) Si se compra el mobiliario de oficina al crédito en $820. Esta Muebles 820. Muebles $ 820. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO $ 1.000 Acreedores $ 820.000 Letras por Pagar $ 500.000 Para identificar cuáles son los recursos y deudas que se modifican en $ 1.270. y. para mejor administrar sus fondos de caja.000 = $620. para cada tipo de transacción hay expresiones que per- miten clasificar estas mismas transacciones. manteniéndose sin modificaciones el pasivo y patrimonio.000 Capital 450.000 vez. Luego. dinero que salió del banco.000 Capital 450. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO parte de la deuda de los muebles.000 3) A continuación.000 de aporte en efectivo. pensemos que la empresa paga con cheque por $ 200. la igualdad se conserva en los mismos valores anteriores. Desarrollando el mismo ejemplo ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO anterior.270.000 rriente en el Banco del País.000 ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 5) Y. Aquí se produce Muebles 820. esto es: se crea una deuda documentada por $ 500. $ 1.000 $200.000 $ 320.000 depositando $ 400.000 y el patrimonio Caja $ 450. 5) Ahora.000 tan solo un cambio en la composición del pasivo. luego del pago parcial por la compra de muebles con cheque por $1.000 $ 1. se emplean conceptos específicos que repre- . conservándose la igualdad con 4) Luego de documentar parcialmente la deuda con los acreedores por los mismos valores anteriores.000 ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Caja $ 450.000 = Capital $450.270.000 minución en el activo por $200. pero la Caja $ 50.000 $1.000 Capital 450. el mobiliario de oficina se anota bajo el título de muebles.000 1) Al iniciar las actividades con $450.000 a $ 620. o Capital mento en las deudas con terceros.270. la igualdad queda: bre de banco. así. disminuir o mantener los valores totales de la ecuación. $500. Por ejem- con: plo.000 4) Luego se aceptan 5 letras por $ 500. El dinero cons. la igual.000.000 $1.000 situación implica la siguiente igualdad: $ 1. las deudas contraí- 1) Un aporte de capital por $ 450.000 Capital 450.000 (letras por pagar) y disminuye a $ 1. un incre.000.000.000 en dinero efectivo. los ingresos y egresos de dinero se registran bajo el concepto de caja.000 para cancelar parte de la Banco 400.270.000 + $450. a la Banco 400. supongamos que se inician las actividades de una empresa sentan a los diversos componentes del activo. el tituye un activo para la empresa y el aporte de capital se convierte en movimiento de dinero en cuentas corrientes bancarias se anota bajo el nom- su patrimonio. En tal evento se produce una dis.000. Los demás conceptos y valores se mantienen. la situación será: $450.070.000.000 = $0 + $450.000 con letra.270.270.000 Letras por Pagar $ 500.070. digamos que la empresa decide abrir una cuenta co. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO dad mostrará un aumento de los recursos a $ 1. por tanto 3) Luego del depósito de dinero en el banco por $400.000 Acreedores $ 820.000 cada miembro de la igualdad.000. Estos ejemplos demuestran que una determinada transacción puede ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO aumentar. una disminución de la deuda: de $ 820.000.000 = $820. Caja $ 50.000 del dinero en efectivo.000 igualdad entre ellos siempre subsiste. de cero a $820.000 Acreedores 320. ACTIVO = PASIVO + PATRlMONlO Caja $ 50.000 se mantendrá. En este caso sólo se produce un cambio interno en el activo -el dinero pasa de la caja al ban- co-.000 Muebles 820.000. Banco 200. das por compra de bienes se registra bajo el nombre de proveedores. pasivo y patrimonio.Teoría y Fundamentos Contabilidad Por ejemplo.000 la deuda no documentada con los acreedores.000 + $450.270. Esto es: 2) Luego de la compra de muebles al crédito por $820.

000 Letras por Pagar $ 600. podemos representarlas de la siguiente manera: . disminuye (transacción 4). Lo Algunos negocios se inician con el aporte de recursos y también de deu.Teoríay Fundamentos El valor frente al concepto de caja representa el dinero disponible en la En cuanto a las variaciones de la ecuación. estas variaciones no se registran directamente en el capital. podemos concluir.300.000 Capital 992. corresponde al nombre genérico de quienes otorgan a) Cuando en una transacción interviene un concepto de activo asocia- créditos y a los cuales se les adeudan valores y en el concepto de letras do a otro de pasivo o patrimonio.000) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Banco del País $ 87.000 Letras por pagar $ 600. tomemos los datos del último ejemplo y agreguemos que se 6 letras por pagar. El con- cepto de acreedores.6 letras por pagar por saldo de la camioneta 600.razones de información. el valor en el banco indica el dinero disponible en poder del banco entre recursos y deudas siempre se mantendrá. que a estos efectos coincide con el Patrimonio.300. ambos aumentan (transacciones 1 y 2).Activo Aumenta Aquí hay que determinar el monto del capital aportado. al precio de costo 320. disminuye (transacción 3).000 Mercaderías 320.000 CAUSA EFECTO CAUSA EFECTO . En Contabilidad. está el valor de los mismos. c) Cuando en una transacción intervienen sólo dos conceptos de pasivo. uno aumenta y el otro.000 Una camioneta de Reparto 1. los activos son: 5. sino Total Activo en conceptos complementarios a este.000 Vehículo 1. al inicio de las actividades la b) Cuando en una transacción intervienen sólo dos conceptos de activo. El capital es la este mismo ejemplo.000 Proveedores 115. necesariamente.000 Banco del País $ 37. siguiendo y frente al concepto de mueble.000 Proveedores 115. de la camioneta paga arriendo con cheque por $50. Co- $ 1.000 Utilizando la estructura de presentación del Balance.000 Desde un punto de vista económico..000 sivo o al patrimonio.Mercaderías para Venta. está el valor de las deudas documentadas. Luego empleando la fórmula: Ac- tivo = Pasivo + Patrimonio. po. das. que: denominación usual de los aportes de dueños o socios del negocio.707. La situación queda: Factura adeudada por la mercadería ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO En consecuencia.300.000 Pérdida (50.300.000. sabiendo que la igualdad empresa. las pérdidas de un neaocio dismi- Mercaderías para Venta 320. o sea: Este mismo esquema se puede iniciar con el pasivo o el patrimonio para PATRIMONIO = ACTIVO . por pagar.000 Capital 992.Una camioneta de reparto 1. o de este asociado al Pasivo. actividades se adquieren deudas. en cuyo caso la ecuación se amplía con el pasivo. Como se observa en el ejemplo anterior. INVARIABILIDAD DEL CAPITAL: PERDIDAS Y GANANCIAS Saldo en Cuenta Corriente del Banco del País por $ 87. Para ello es pre- ciso conocer el monto del activo y del pasivo. necesariamente. al pa- Aportes: -Saldo en Cuenta Corriente del Banco del País $ 87. igualdad es Activo = Patrimonio.000 . Siguiendo este procedimiento.000 Vehículo 1. el capital aportado es de $ 992. podemos encontrar el capital. Veamos este ejemplo: Gráficamente las variaciones de un activo en relación a otro activo.707.PASIVO representar las variaciones en los otros componentes.000 mo el pago fue con cheque disminuyeron los recursos del activo. o ambos disminuyen (transacción 5).000 nuyen su capital y las ganancias lo aumentan.000 Los dos conceptos que han intervenido son Banco del País y Pérdida. propio ocurre tratándose del Patrimonio.000 $ 1. dinero en el . quedando Activo = Pasivo + Patrimonio. Y los pasivos son: Para ilustrar.Factura adeudada por las mercaderías 115.000 -Activo Disminuye . tenemos: Mercaderías 320. A medida que se van desarrollando las uno aumenta y el otro.000 .

se estaría perdiendo o dificultando la obtención de información. de la cuenta Proveedores y el valor inicial de este. Bajo este supuesto.000 comprenderá que las empresas no preparan un Balance después de cada Banco del País 37. indirectamente. la expresión Pérdida monto del resultado y cómo ha sido generado. pueden denominake bre de ganancia.000 menos perdida $ 50.000. sino cada día. con el propósito que siga represen. por una de aplicación práctica. este tiene las siguientes colurn- valor final del mismo sería de $ 1. al término de Vehículo 1. . el patrimonio disminuyó en igual monto. Y en el Expresando lo anterior en la ecuación y sustituyendo la denominación Balance se muestra en una sola línea dicho resultado. aumentó de diversos conceptos que representan a los recursos y a la~obli~aciones.Pérdida) El diseño (formato) de las cuentas dependerá del sistema de contabilidad Pudo haberse registrado estas variaciones en el Capital. lo que obliga a sustituir esta meto- Ganancia 70.000 transacción que realizan. se registra separadamente. esta queda: lidad o pérdida del ejercicio. tiene por objeto registrar. activo.000 por el valor de costos de las mercaderías. digamos que se vende el 50% de la mercadería en $230. origi- nadas por transacciones que representan los costos expirados o gastos para la En la práctica y ya empleando los informes de contabilidad. el concepto de invariabilidad del capital surge de la disminución pudo haberse hecho directamente al concepto de capital.PERDIDA) el capital. Mercaderías. Durante el ejercicio contable. no sólo se habría perdido el valor inicial del capital. De aquí que se diga que el Estado de Resultados es complementario del Balance.000 por el precio de venta de las mercaderías. pero conveniencia de tener información acerca del monto de los ingresos econó- se ha preferido mantenerlo invariable. Así surge el concepto de Cuenta. o que este informe surge del concepto de invariabilidad del capital para explicar las variaciones del capital en cada ejercicio.000 Letras por Pagar $ 600.000 cada ejercicio contable. denominarse Caja. disminuyó en $ 160. se hablará de la cuenta Caja. las varia- ciones de activo.000 dología explicativa. empleamos la estructura del Balance para mostrar los cambios que se producían luego de cada transacción. esta queda: Diseño y Técnicismo en las Cuentas ACTIVO = PASIVO + (Capital + Ganancia . en general. En tal caso. conocer el tando únicamente el valor inicial. es la agrupación sistemática de transacciones relacionadas cio de venta menos el costo ya indicado. nas.Teoria y Fundamentos Contabilidad banco en $ 50.000 Capital 992. sucede que el empresa. La Cuenta.000 en el activo. Así.012.000 (Capital inicial $ 992. En la práctica no sólo ocurren miles de transaccio- Mercaderías 160.000). en el concepto asume la representación de una Cuenta. el empleado por la empresa. además de conservar la in- formación del valor inicial del capital. Estado de Resultados muestra cómo se ha generado el resultado. pasivo Y patrimonio se van acumulando Dor se~arad0en los En este caso intervinieron tres conceptos: Caja en el activo. LA CUENTA siguiente manera: En los ejemplos utilizados para explicar la ecuación de inventario y la ACTIVO -. que como tal aumenta el capital. produciéndose un aumento neto de $ 70. cada cero a $230. PASIVO Y PATRIMONIO invariabilidad del capital. nancia $ 70. pero que para no perder -Proveedores. bajo un titulo apropiado.000 Acreedores 115.000 al contado. micos y de los costos y gastos asociados a ellos e. las disminuciones del capital. En consecuencia. los ingresos y egresos de dinero se agrupan en una cuenta. Incorporando este hecho de otras cuentas. Por ejemplo. A su vez. Fácilmente se Caja $ 230. Ahora. a través de la exposición de los ingresos económicos menos los costos y gastos. a la ecuación. igualmente. resultante del pre. bajo el nombre de uti- genérica de Patrimonio.000 más ga. porque muestra y explica las variaciones en ACTIVO = PASIVO + (CAPITAL . también se ignoraría el monto de las FECHA DETALLE DEBE HABER SAUIO ganancias (ingresos económicos) y de las pérdidas (costos y gastos).300. con un mismo asunto o persona. que bien puede A su vez. las transacciones relacionadas con deudas Dor comma de rnercaderías-al crédito y sus posteriores pagos. La utili- dad o pérdida final sólo se podría obtener por la diferencia entre el capital final menos el capital inicial. pero sin que se alteren los principios que la orientan. pero. sino que lo hacen periódicamente. Las variaciones que esta transacción produce se reflejan de la 6.000) nes en muy corto tiempo. Esta En consecuencia. En definitiva.000 Pérdida (50. por los conceptos que lo integran. en el Patrimonio figura este aumento neto de activo bajo el nom.

cuentas de pérdida Acr = + pATRIM~Nlo y cuentas de ganancia. DEBE (NOMBRE DE LA CUENTA) HABER El tratamiento de los cargos y de los abonos tiene un fundamento de ca- 1 rácter matemático. La suma de los cargos se de. Un lado para los aumentos y otro para las disminuciones. Estas cuentas no afectan a la ecuación de inventario ni a sus componentes. de Activo Patrimonio nomina Débito y la suma de los abonos se llama Crédito. Recordando la Cargar Abonar o ecuación. Y. Luego. para dejar sólo términos semejantes en cada miembro de la ecua- La diferencia entre el débito y el crédito de una cuenta recibe el nombre ción. del pasivo y del patrimonio son aumentos o disminuciones. es decir. A continuación se muestra en este esquema de cuentas los tecnicismos d) Qué tipo de saldo presenta. Aumento de Activo . Haber y al centro se ubica el nombre de la cuenta. como Cuentas de Resultado.entonces: Como se observa. llegamos a: Debito = Crédito : CUENTA SALDADA Aumentos de Activo + Disminuciones Aumentos de Pasivo + Aumentos de Es preciso señalar que los distintos términos empleados.Teoría y Fundamentos De buen uso~prácticoresulta también la esquematización de la cuenta El tratamiento de las cuentas se refiere al conocimiento de las reglas como la figura de la letra "T". Se emplean para re. corresponden a de Pasivo + Disminuciones de Patrimonio + Disminuciones de expresiones propias de la técnica contable y no tienen otro significado más que Patrimonio Activo el aquí asignado. En nuestro medio se han venido reemplazando por las "notas a los estados a) Las cuentas de activo se cargan por los aumentos y se abonan por las económicos financieros". por Último. b) Cuándo y por qué se carga. no tiene de Pasivo + Disminuciones de = Patrimonio + Disminuciones de saldo. . lo que implica: en los componentes del activo.Disminuciones = . Un sexto grupo corresponde a las Cuentas de Orden. Si Aumentos de Activo + Disminuciones Aumentos de Pasivo + aumentos de el débito es igual al crédito se dice que la cuenta está Saldada. En efecto. concluimos en el siguiente tratamiento general de cuentas: Cinco son los grupos más usuales en los que se clasifican las cuentas: cuentasde activo. situaciones que pudieran tratamiento de las cuentas: afectar la estructura económica-financiera de la empresa en el futuro. aun cuando en el lenguaje común tengan otra acepción. A los tres primeros grupos se les conoce como Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos Disminuciones Aumentos Cuentas del Balance y a los dos últimos. Cuando el débito es mayor que el crédito el saldo se llama Deudor y cuando el débito es menor que el crédito el saldo se denomina Acreedor. sabemos que: Adeudar o Acreditar Debitar ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Débito Crédito Y que las posiblesvariacionessonde aumento o de disminuciones. cuentasde pasivo. práctica que no ha sido aceptada totalmente. cuentasde patrimonio. de pasivo y de patri- Clasificación y Tratamiento de las Cuentas monio y volviendo a la igualdad de la ecuación.Disminuciones de Pasivo o de ber implican abonar o acreditar la cuenta. separando los conceptos de activo. derivado de la ecuación de inventario. los aumentos y disminuciones quedan así: de Saldo. el lado izquierdo de la cuenta se llama Debe. Patrimonio Activo Debito > Crédito : SALDO DEUDOR Trasladando ahora estos aumentos y disminuciones al esquema de la Débito Crédito : SALDO ACREEDOR cuenta "T". porque las posibles variaciones establecidas para su empleo. el lado derecho. de aquí se concluye en las siguientes reglas generales para el flejar responsabilidades o contingencias. c) Cuándo y por qué se abona. e) Explicar el significado del saldo. que se emplean. particularmente. disminuciones. de "T". Las anotaciones Aumentos de Pasivo o de Patrimonio al Debe implican Cargar o Debitar la cuenta y las anotaciones al Ha. lo que se puede representar perfectamente en este esquema a) Identificar el grupo al que pertenece la cuenta.

su tratamiento es similar al de las cuentas de activo y el de las cuentas de ganancias es similar al de las de 5) Compra mercaderías por $300. porque el débito es igual cada una de ellas. esto es: Para ilustrar el razonamiento que debe seguirse en cada transacción y efectuar las anotaciones. el de las de pasivo y patrimonio. es decir. por lo tanto. La justificación la encontramos en la ecuación de in- ventario.000. Las cuentas que intervienen son lor de los costos expirados y gastos de un período. ingresando dinero y el Capital también aumenta. Contabilidad b) Las cuentas de pasivo se cargan por las disminuciones y se abonan 7. depositando $580.000 en dinero. concepto del cual surgen las 6) Vende el 50% de la mercadería en $200. así: 10) El Banco del País le envía nota de débito por cargo en Cuenta Co- ACTIVO + PERDIDA = PASIVO + CAPITAL + GANANCIA rriente por el valor del talonario de cheque $ l . un aporte de capital de $600. debe cumplirse frente a cualquiera transacción para determinar: a) Las cuentas que intervienen. La cuenta Caja representa el recurso dinero. De donde concluimos que (por la posición de las pérdidas junto al activo 11) Paga la primera letra con cheque. abre una cuenta corriente en el Ban- co del País. con ello los términos de ambos 9) Se emplean $10. emplearemos el cuadro de análisis siguiente. Caja. expresamos la igualdad de la siguiente manera: 7) Paga con cheque los servicios de luz. agua y teléfono por $27. sin saldo. 4) Acepta dos letras a 30 y 60 días por $180. 2 ) Compra mobiliario para las oficinas en $ 420.000 cada una. Su saldo es deudor y representa el va. ¿Cómo varían estas cuentas? La Caja aumenta. Y. 3) Para mejor administrar el dinero.000 en dinero y $80.000 de caja para propaganda. El débito es siempre menor que el crédito. por reflejar las deudas con se abonan por los aumentos. guen el tratamiento de las cuentas de activo. c) Las cuentas de patrimonio tienen saldo acreedor. El débito es siempre ma- pital de $600. c) Cómo varían. miembros quedan con signo positivo. Al estudiar la invariabilidad del capital. para reflejar el aporte del Sr. pasivo y patrimonio. Arias. pagando con cheque. al crédito. al Debe o al Haber. Su saldo es acreedor y representa el va. A continua- ción emplearemos las cuentas esquemáticas para agrupar el movimiento de cuenta es llegar a estar saldada. yor que el crédito.000 al crédito. las cuentas presentan los siguientes saldos. Luego. para registrar el ingreso de dinero y Capital.PERDIDAS 8) Recibe los siguientes abonos de clientes: $70. en tanto que Capital pertenece al patrimonio.000 en cheque. 1) Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de ca- a) Las cuentas de activo tienen saldo deudor. Con el propósito de ejercitar el uso y tratamiento de cuentas analizare- c) Las cuentas de patrimonio se cargan por las disminuciones y se abo.000. como las ganancias. el propietario. b) El grupo al que pertenecen. mos las 12 siguientes transacciones. En razón de ello. Tome- a) Las cuentas de resultado pérdida se cargan por los aumentos y se mos la primera transacción: Armando Arias inicia actividades comerciales con abonan por las disminuciones. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS . con cheque. porque está lor de los ingresos económicos de un período. Respecto de las cuentas de pérdidas.000. con base en estos últimos antecedentes.000 del dinero en caja. es cuenta de b) Las cuentas de resultado ganancia se cargan por las disminuciones y activo. en pago de parte del mobiliario de oficina. porque se está creando una . y las ganancias junto al pasivo y el capital o patrimonio inicial) las pérdidas si- 12) Paga remuneraciones a su personal por $32. para homogeneizar los términos de igual signo podemos trasladar a la izquierda de la ecuación las pérdidas. no están saldadas. aumentos o De lo anterior se deduce que el límite máximo de disminución de una disminuciones y d) Dónde se anota el valor. cuentas de resultado. ANALISIS DE TRANSACCIONES por los aumentos. finalmente.000.000 en dinero. sigÜiendo el razonamiento general que nan por los aumentos. El débito es siempre menor que el crédito. si prepararemos el Balance y Estado de Resultados correspondiente.000 al crédito b) Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor.

Propaganda Propaganda Pérdida Aumenta en efectivo Caja Activo Disminuye 10. (en M$). Pago de servi. Este cuadro no corresponde a ningún formato de libro o registro formal de contabilidad. Venta del 50% Clientes Activo Aumenta de mercaderla Venta Ganancia Aumenta en $200. Remuneraciones Pérdida Aumenta Como se puede observar. Deposito en Banco Activo Aumenta el Banco del Caja Activo Disminuye País D CLIENTES H 4. Gto. en razón de que A continuación tomaremos los cargos (anotaciones en el Debe) y abonos las cuentas de activo se cargan por los aumentos. Valor de ta. debido a que los abonos aumentan las cuentas de patrimonio. intervenido. Pago de re. y al Haber de la cuenta (anotaciones en el Haber) y los registraremos en las diversas cuentas que han Capital. con- con cheque virtiéndose en fuentes de información específica. Compra mer. en estas cuentas esquemáticas se han agru- muneraciones Banco Activo Disminuye pado los movimientos de cargos y abonos que a cada una pertenecen. Aporte de Caja Activo Aumenta Capital en Capital Patrimonio Aumenta Efectivo D BANCO H D LETRASPOR PAGAR H I 2. Pago de letra Letras por Pagar Pasivo Disminuye con cheque Banco Activo Disminuye 12. De esta manera se ha procedido con cada una de las doce transacciones D CAJA H D CAPITAL H para completar el cuadro siguiente. Compra de Muebles Activo Aumenta (11) 180 360 (4) Muebles al Acreedores Pasivo Aumenta Crédito 3. Contabilidad obligación. Pago parcial Acreedores Pasivo Disminuye de muebles Letras por con letras Pagar Pasivo Aumenta 5. Gtos. El monto del aporte se anota al Debe de la Caja. si se las analiza individual- 63 . tal como se ha realizado. Pérdida Aumenta cios con Banco Activo Disminuye - cheque Activo Aumenta D GASTOSBANCARIOS H 8. Mercadería Activo Aumenta D VENTAS H caderías con Banco Activo Disminuye cheque 200 (6) 6. se trata solamente de un di- seño para el análisis de transacciones. Abonos de Caja Clientes Clientes Activo Disminuye (10) 1 9. Sew. CUADRO DE ANALlSlS DE TRANSACCIONES (en M$) D ACREEDORES H rransacciones Cuentas que Naturaleza Variación Debe Haber Intervienen de la Cuenta (4) 360 420 (2) l. Bancario Pérdida Aumenta D REMUNERACIONES H lonario de Banco Activo Disminuye cheque 11.000 Costo de al crédito Venta Pérdida Aumenta D COSTO DE VENTA Mercadería Activo Disminuye 7. Para ello empleamos el esquema de cuentas "T".

pér- didas o ganancias. en las lineas siguientes.000). VENTAS Otro ejemplo. veremos que los registros en las cuentas son sometidos a análisis de consistencia como pa- De acuerdo con estos saldos. Gastos Bancarios 1 e) El saldo representa el monto de las deudas en un momento determi. Gastos de En cuanto al tratamiento contable. Gastos Bancarios $1. en un ESTADO DE RESULTADOS momento deteminado. e) Cuál es el significado del saldo : representa los recursos disponibles en dinero que hay en caja. a) Grupo al que pertenece : Activo Lo anterior lo podemos presentar empleando la estructura vertical del Es- b) Por qué se carga : por los ingresos de dinero tado de Resultados así: c) Por qué se abona : por los egresos de dinero d) Qué saldo tiene : saldo deudor.000 y Remu- corresponde al siguiente: neraciones $32. así como los ajustes que resulten BALANCE de los análisis. .000. generalmente es mensual y permite identificar cada 820 uno de los asientos.000 que figura en el mente. entonces. trado en las cuentas de resultado. el Balance queda: sos previos a la elaboración del Balance y Estado de Resultados y que para ello se emplean informes intermedios y diversas hojas de trabajo para presentar los débitos. c) Se abona por las deudas contraídas.Teoría y Fundamentos Contabilidad El concepto y valor de Pérdida del Ejercicio por $ 20. Servicios $27. la que se ha regis- nómicos financieros u otros informes de mayor detalle. esto es. la cuenta Acreedores: MENOS : COSTO DE VENTAS a) Cuenta de pasivo. corresponde a la variación negativa del capital. De ellas se extraerán los antecedentes para preparar los estados eco- patrimonio. Gastos Remuneraciones 32 (70) Conociendo. tomando como ejemplo la cuenta Caja. independiente de la fecha del documento o comprobante fuente que ha servido de base para el registro de la transacción. las cuentas deudoras se con una ventaja adicional: dejar constancia del movimiento en cada una de las anotan junto al margen izquierdo y las cuentas acreedoras se anotan cuentas. ASIENTO CONTABLE Caja M$ 160 Acreedores M$ 60 El asiento contable es un tecnicismo empleado para registrar las tran- Banco 40 Letras por Pagar 180 sacciones en el Libro Diario. créditos y saldos de cada cuenta.000) menos Cuentas de Pérdida (Costo de Ventas $150. separadas del margen izquierdo. Gastos Propaganda 10 nado. movimiento que sirve para diversos análisis específicos.000. En el capítulo próximo. sólo se consideran dichos saldos para elaborar el Balance y el Estado de Resultados. - - b) Fecha: Señala el día. Sólo que ahora con el empleo de cuentas lo hemos hecho nan: Para facilitar la lectura de los asientos. deudas. MARGEN DE OPERACIONES 50 b) Se carga por los pagos de las deudas. de acuerdo con el principio de Partida Doble y Clientes 50 Capital 600 dejando constancia de la siguiente información: Mercaderías 150 Pérdida del Ejercicio (20) a) Número de Referencia: Corresponde a la numeración cronológica de Muebles 420 las transacciones. que los cargos y los abonos representan flujos Pérdida del Ejercicio (20) - de transacciones y que los saldos representan a los recursos. al estudiar el proceso contable. según sea el grupo al que pertenezca la cuenta. Propaganda $10. ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 8.000. MENOS : Gastos de Servicios 27 d) Tiene saldo acreedor. mes y año del asiento contable. Cuentas de Ganancia (Venta por $200. A esta misma presentación habríamos llegado con el Balance N"2 de haber seguido el procedimiento explicativo de elaborar un Balance luego de c) Cuentas deudoras o que se cargan y cuentas acreedoras o que se abo- cada transacción.

simultáneamente.. 5) ¿Qué es la Ecuación de lnventario y cuáles son sus componentes? Si intervienen dos cuentas. se habla de asiento compuesto. en el haber frente a las respectivas cuentas. cargos. e) Haber j) Pasivo Circulante 13) Señale el tratamiento contable general de las cuentas del Balance FECHA DETALLE DEBE HABER 14) Señale el tratamiento contable general de las cuentas de Resultado 15) Si una cuenta tiene saldo deudor. 9) ¿En qué consiste el Tratamiento de Cuentas? 10) Las cuentas de activo tienen saldo deudor y las de pasivo saldo acreedor. veamos las dos siguientes transacciones y sus respec.000 d) Remuneraciones i) Costo de Ventas Letras por pagar 120. El mismo día se paga una deuda a proveedores. Comente tivos asientos en una hoja del Libro Diario: 11) ¿Qué es un Asiento Contable? y ¿para qué sirve? 12) Explique el significado de los siguientes términos 1. situaciones y expresiones: 50% con cheque y a) Fecha del Balance 50% con letra b) Nombre de la Empresa c) Igualdad entre el activo con el pasivo y patrimonio .000 e) Ventas j) Intereses Ganados Pago Factura 1021 2) Indique los principios contables con los que se relacionan las siguientes a Rozas y Cía Ltda.Teoría y Fundamentos Contabilidad d) Valores de-cargos y de abonos: Los primeros se anotan en el debe y 9. El 02 de enero de 199x se deposita en cuenta corriente del Banco a) Debe f) Cargo Nacional la suma de $ 185. dinero en caja abonos. Para ejemplificar. Aquí se veri- Preguntas fica el cumplimiento de la Partida Doble en el sentido que el o los valo- res de cargos deben ser iguales a el o los valores de abonos. b) Abono g) Cuenta Deudora c) Débito h) Activo Circulante 2. 1) ¿Qué se entiende por Principios de Contabilidad? 2) ¿A qué se refiere el principio de Entidad Contable? e) Glosa: Se trata de un resumen o breve descripción de la transacción 3) Explique el significado de los siguientes principios efectuada que.000. saldo y significado del saldo) de las siguientes cuentas: a) Caja f) Banco b) Clientes g) Vehículo 02. con 50% en cheque y 50% en letra.01. una de cargo y otra de abono. PREGUNTAS Y EJERCICIOS los segundos. se dice que es un 6) Escriba de tres formas diferentes la Ecuación de lnventario asiento simple. por sí sola.000 Ejercicios Caja Depósito de 1) Describa el tratamiento contable (naturaleza o grupo de la cuenta. Cuando intervienen más de una cuenta deudora o más de una 7) ¿En qué consiste la Invariabilidad del Capital? cuenta acreedora o. es de activo y si tiene saldo acreedor es de ganancia. b) Devengado c) Significación o Importancia Relativa Como fácilmente se comprenderá.9X Proveedores c) Proveedores h) Letras por Pagar Banco 120.01. debe ser suficiente para interpretar el asiento a) Empresa en Marcha y la transacción registrada. más de una deudora y más de una 8) ¿Qué es una Cuenta en Contabilidad y cuáles son sus componentes? acreedora.9X Banco 185. el razonamiento que se sigue para d) Partida Doble preparar los asientos es el mismo que hemos explicado en el Análisis de e) Exposición Transacción del punto anterior.000 en dinero de la Caja. 4) ¿Cuáles el principioque se refiere a la unidad de medidaque se emplea para el registro de los hechos económicos? En este análisis se determinan las cuentas que se emplearán en el asiento. Comente 02. factura 1021 Rozas d) Crédito i) Cuenta Acreedora y Cía Ltda. por $240.

Comprobantes de Contabilidad tad al crédito simple Libros de Contabilidad y Aspectos Legales 9 Pago de los sueldos al personal por M$200 en efectivo Informes g) Los clientes pagan sus deudas aceptando letra Normas y Procedimientos h) Pago de la deuda de los muebles con cheque por M$50 y con letra por Sistemas de Contabilidad $100 Preguntas y Ejercicios i) Compra de mercaderías al crédito simple por M$500 j) Devolución del 20% de las mercaderías compradas 1. proceso. Dependiendo de la posición desde donde se estudien los .O00 - SISTEMA DE CONTABILIDAD 1 . 800 Capital 1 . . d) Los gastos se registran al momento de conocerse e) La empresa es un ente diferente de su dueño o propietario 3) Señale los cambios en la estructura del Balance. luego de cada una de las transacciones siguientes y prepare en cada ocasión un nuevo Balance a) Balance inicial Activo Pasivo y Patrimonio CAPITULO IV Caja M$ 280 Proveedores M$ 80 Mercaderías . tratándose de sistemas abiertos.La variación de aumento o disminución mas. Esta estructura está caracterizada por cinco componentes: entrada. ---- {ENTRADG PROCESO .Naturaleza o grupo al que pertenecen sistemas se descubrirá. como se puede observar en la figura siguiente: COMPONENTES DE UN SISTEMA ---.La anotación de los valores al Debe o al Haber Situados en el sistema de contabilidad de una empresa. bajo el nivel del sistema. sistemas de ventas u otros. la estructura que estos tienen es la misma.O80 Estructura y Elementos de los Sistemas b) Depósito del dinero de Caja en una cuenta corriente bancaria Manual de Contabilidad c) Pago de la deuda a proveedores con cheque Plan de Cuentas d) Compra de muebles para las oficinas al crédito simple por M$ 150 Documentación Mercantil y Aspectos Legales e) Venta del 50% de la mercadería en M$700.O80 1 . ESTRUCTURA Y ELEMENTOS DE LOS SISTEMAS 4) Con las operaciones del punto anterior prepare lo siguiente: a) Un cuadro de análisis de transacciones indicando para cada operación: El sistema de contabilidad está inserto en el sistema empresa y éste. en un . salida. 5) Efectúe los asientos que corresponda con las operaciones del punto 3) Estructura de los Sistemas Independiente de la magnitud de los sistemas. y sistemas menores. como el sistema de información general de toda la determine los saldos empresa o la empresa misma como sistema. la mitad al contado y la mi. y. sobre el nivel del sistema. podemos apreciar b) Agrupe los cargos y abonos en el esquema de las cuentas "T" y sistemas mayores a él. retroalimen- tación y entorno. a los micro y subsistemas.SALIDA ) .Las cuentas que intervienen sistema mayor. como el de c) Prepare y presente el Balance control de inventarios. a los macro y suprasiste- .

a la elaboración de las demandas. MANUALDE CONTABILIDAD LOS SISTEMAS EMPRESA CONTABILIDAD . La noción de sistema. informes. y las salidas. ladocumentación. sistema. la existencia o posibilidad de que existan varios manuales. e involucra tres ideas centrales: elementos. Los elementos secuencia se da en el entorno o medio ambiente integrado por otras empresas normativosasícomola descripciónde loselementosmaterialesestáncontenidos y productos de la competencia. Por demandas de los hechos Económicos ejemplo. La interrelación de los elementos del sistemase logra mediante la aplicación de las instruccionescontenidas en los manuales y por la interacción del personal En cuanto al sistema de contabilidad. lo que se hizo fue sólo expiicitar la finalidad. así como la estructura -Documentación Mercantil antes descrita. El grado de satisfacción de la demanda equipos. Con esta información se toman decisiones generándose nuevas esta finalidad a la noción de sistema.En la noción de sistema de información. el proceso. Corresponden a los elementos materiales las máquinas y la entrega del bien o del servicio. los libros y registrosy los producirá una retroalimentación de nuevas entradas al sistema para mantener. Entorno El Mercado. a la entrega de información económica finalidad del sistema de contabilidad es proporcionar información.Sistemas O o n t a b i l i d a d En el sistema de contabilidad los elementos que lo integran. ción de salida. . en su noción más básica. suele incluirse el siguiente contenido: interrelacionadospara cumplir una finalidad. interrelación y -Libros de Contabilidad finalidad. otro para las nomas y procedimientos técnico-contables. entonces.. además del En el sistema empresa las entradas corresponden a las demandas por recurso humano. podemos precisar que la Contabilidad es transacciones que retroalimentan el sistema. empresa y los demás sistemas de la empresa. con mayor o menor IJn . La Empresa Reconociendo. aquí nos referiremos tan sólo al Manual de Contabilidad en el Elementos y Noción del Sistema de Contabilidad cual consideraremos el conjunto de instrucciones necesarias sobre y para el funcionamiento contable de la empresa y en el que. los y determina la vigen. y la salida. COMPONENTE DE SISTEMA SISTEMA DE 2. O todo este contenido puede estar en un solo manual. . respecto de la noción básica .InformesContables de sistema. proveedoresde materias primas y de sewicios. Y un sistema de información es un conjunto de elementos interrelacionados que mediante un proceso trans. transforma datos de entrada en informa- nentes del ~istema'em~resa y los del sistema de contabilidad. cia del sistema otro para la descripción del diseño lógico y físico. Organización y Funciones en donde se describa la estructura orgánica. termina la vigencia del sistema cargos y funciones del personal responsable del sistema.Plan de Cuentas forma datos en información. podrá haber un manual para las normas y procedimientos adminis- Entrega de Bienes y Información trativo-contables. la estas transacciones. mediante un proceso de registro y medición de hechos econó- micos y en consulta a unos archivos. y. .. si el sistema es informática. A los elementos normativos corresponden los métodos. es un conjunto de elementos detalle.comprobantes e informes.Normas y Procedimientos . financiera que.. los compo.comprobantes e impresos. un sistema de información y si a ello adicionamos la función que cumple. disminuir o cesar la producción de bienes o satisfactores. el proceso. se agrupan en dos categorías: elementos materiales y ele- bienes y servicios. podemosconcluir que la Contabilidades un sistema deinformación económica En el cuadro que sigue se muestra. además de tener un manual de Retroalimentación Afecta a las entradas Afecta a las entradas y de. en los Manuales del Sistema. es aplicable a toda unidad que se estudie desde un punto de -Comprobantes vista sistémico. Las entradas corresponden a los hechos económicos (transacciones). entomo que influye sobre la empresa como ésta influye so- bre él. Agregando financiera. Toda esta los procedimientos establecidospara hacer funcionar el sistema. el medio ambiente o entorno es la a cargo del sistema. a mentos normativos. Salidas Servicios económica financiera otro para el diseño y uso de formularios. en forma comparativa. a la medición y registro de Concordante con el objetivo de la Contabilidad: (información y control). las normas y aumentar. Hemos anticipado que los elementos normativos y la descripción de los Entradas Demandas de Bienes y Hechos económicos (transacciones) elementos materiales están contenidos en los Manuales del Sistema. eventualmente. y consumidores. Servicios Dependiendo de la envergadura y complejidad del sistema habrá tantos ma- Proceso Elaboración de las Medición y Registro nuales como sea necesario para el buen funcionamiento del sistema.

Cargos : Depósitos y Notas de Créditos del Banco. Esto Y Y significa que las cuentas no van surgiendo a medida que se realizan las Y Y transacciones. Abonos : Giros de Cheque y Notas de Débito del Banco. subcuentas y cuentas individuales.V. El código puedeseralfabético. el que. Abonos : Aceptación de letras a terceros.501/2000 de S. De estasopcio. Activo 2. estas normas explican el tratamiento de las cuentas. La ventaja del código.numéricooalfanumérico. Aplicando esta modalidad al Píande Cuentas. por sobre el nombre de la cuenta. mo y cuándo deben registrarse los hechos económicos en cada cuenta. Pasivo necesidades de información y control que ella tenga. en Circular N" . 12 Activo Fijo Pasivo Largo Plazo y subdivisiones al interior de cada grupo. pasivo. otro para la cuenta y otros dígitos a la derecha para identificar los distintos niveles de CUENTA LETRAS POR PAGAR desagregaciónde la cuenta.2 Banco Español 212. las cuentas se codifican. es de fácil memorización y constituye una expresión mucho más comprensible CUENTA BANCO que las palabras. FECU. grupo de cuentasconun dígito. al adoptarse un Plan de Cuentas. Grupo : Pasivo (pasivo circulante).S Significado del Saldo : Letras pendientes de pago. patrimonio. Con estos fines. el Plan de Cuentas debe ser suficientemente flexible para incorporar las nuevas cuen. Sin embargo. Las normas de uso de las cuentas tienen el propósito de establecer có- Si bien no existe un único plan aplicable a todas las empresas por igual. especialmente tributarias. esto es: cuentas debidamente codificado para uso de las sociedades bajo su control. las que se establecen en 111 Caja Préstamos Bancarios función de tres consideraciones fundamentales: a) giro social y transaccio. ha servido de modelo o pauta general a otro tipo de a) El grupo al que pertenece empresas. es común encontrar las cuentas Y Y ordenadas en los grupos de activo. o de Dewey.1 Del País c) cumplimiento de disposiciones legales.1 Banco Chile 212. Saldo : Acreedor. la codificacióndécima1 Saldo : Deudor. 112 Bancos Proveedores nes que realiza la empresa. se puede identificarel Significado del Saldo : Dinero Disponible en Cuenta Corriente Bancaria. (1) b) Cuándo y por qué se carga c) Cuándo y por qué se abona Empleo de Códigos d) Qué saldo presenta e) Cuál es el significado del saldo Con frecuencia. la más usual es la codificaciónnumérica y. se logra mayor facilidad y rapidez en las anotaciones. (1) Ver Ficha Estadística Codificada Uniforme. 112. Cargos : Pago parcial o total de las letras. Consiste en la relación 11 Activo Circulante 21 Pasivo Circulante o nómina de las cuentas que utiliza la empresa.nes. generalmente 113 Clientes Letras por Pagar se efectúa siguiendo la misma ubicación con que se presentan en los estados e Y económico-financieros. 121 Terrenos Deuda Hipotecaria Y Y El Plan de Cuentas se crea al momento de diseñarse el sistema. sino que están previamente definidas. en la práctica. dentro de esta.2 Proveedores Extranjeros El orden y clasificación de las cuentas que integran el plan. En la Superintendencia de Valores y Seguros ha formulado un plan general de otras palabras. es que ocupa menos Veamos los siguientes ejemplos: espacio de registro. pérdidas y ganancias. . Normas de Uso de las Cuentas tas que surjan por efecto de la dinámica de los negocios y empresas. b) niveles de información y control deseados y 112. otrodigitoa laderechaparaelsubgrupo. para máquinas y equipos cuando los sistemas son mecani- zados o automatizados.' Grupo : Activo (activo circulante). o sea. Esto facilita la elaboración de dichos estados y el Y Y análisis de los mismos.sistema^'^ Contabilidad 31PLAN DE CUENTAS El ejemplo siguiente ilustra esta explicación: El Plan de Cuentas es propio de cada empresa y debe corresponder a las 1.

Son la fuente de datos para . Formularios de declaración y pago tratamiento de las cuentas.Tarjetas de crédito destrucción con anterioridad.Las normas de uso de las cuentas aseguran la consistencia en la clasifi. si la prescripción se interrumpe mediante reconocimiento es- En la Hsta siguiente se mencionan algunos de estos documentos fuentes: crito de la obligación tributaria por parte del contribuyente. la documentación de respaldo de lastransacciones de formas e impresos que dan respaldo legal a las transacciones comerciales y las empresas sigue la suerte de los libros de contabilidad. El Código Tributario. DOCUMENTACION MERCANTIL Y ASPECTOS LEGALES cotizaciones previsionales. facturas de compra.Contratos de trabajo . N"3.Notas de crédito . empresas.Facturas de compra .75 de 1980. las relaciones entre las cuentas o las contracuen.Guías de despacho .Boletas de compra . . Estos plazos de prescripción están contenidos en articulo 200 de este mismo Código y son: Desde el punto de vista del sistema contable. Y. por su parte. c) 10 años.L. declaraciones". Contabilidad . Empleados en declaraciones de cación de los diversos hechos económicos y la mantención de un criterio Previsión e Impuestos uniforme para el registro de transacciones.Boletas de honorarios mularios e impresos de uso intemo a los comprobantes de contabilidad. .Letras La validez legal para usos comerciales de la documentación y libros de .Pagarés contabilidad se satisface con el cumplimiento de la obligación que tienen todas las empresas de timbrar y registrar en el Servicio de Impuestos Internos dicha Empleados en Venta Empleados en Remuneraciones documentación y libros. COMPROBANTES DE CONTABILIDAD . cuando son muchas las personas que intervienen en la clasificación.Liquidaciones de remuneración 5. mientras esté pendiente el grupo la documentación que proviene desde fuera de la empresa y sobre plazo que tiene el Servicio de Impuestos Internos para la revisión de las la cual ésta no ha tenido injerencia alguna. Inicio de Actividades contable.Finiquitos . junto con la documentación correspondiente. debe que emplean las empresas para formalizar sus transacciones.Boletas de venta . 3 años desde el vencimientodelimpuestorespectivo. El Có- la evidencia de las mismas. por ejemplo. pagando -cuando procede. es decir.Notas de débito -Tarjetas de débito . como el articulo 19 de la Ley de Bancos. tas de una u otra y glosas estandarizadas para los asientos contables. maliciosamente falsa (dolosa). establecen que estas entidades deben conservar los libros y documentación 10 años. Cambios de domicilio . Empleados en Compras Medios de Pago Otras disposiciones. especialmente. . por ejemplo. los . en su artículo 44 establece que "los comerciantes deben conservar los libros de su giro hasta que termine de todo punto la liquidación La documentación mercantil tiene un doble origen: interno y externo. las facturas de venta. dejando en ellas conservarse durante el tiempo que indican las disposiciones legales. Término de giro En ocasiones suele agregarse a los cinco conceptos descritos para el . Formularios de declaración y pago anual de impuestos . señala en su artículo 17 Corresponden al primer grupo todos los impresos que han sido diseñados por inciso 2" 'Los librosdeContabilidad deben ser conservados por los contribuyen- la empresa. salvo . b) 6 años.Contratos de honorarios En la actualidad muchos sistemas contables contemplan entre sus for- . comprobantes. de sus negocios".Cheques que la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras autorice su . imputación y codificación . digo de Comercio. La documentación mercantil incluye a los documentos.Facturas de venta . . si la declaración de impuestos no se presentó o fuese alimentar el sistema.Notas de débito .el impuesto de timbre establecido en el D. corresponden al segundo tes. porque de ellos se ex- traen los antecedentes para ingresarlos al sistema. mensual de impuestos. Para fines legales. Formularios de declaración de 4. a esta documentación con- siderada en conjunto con los diversos comprobantes de uso intemo en las a) Como norma general. se les denomina documentación fuente.Notas de crédito .

L. u otros. sino que. tales como: fuentes de traspasos transacciones Libro de Compras D. Libro de Ventas D. entre la do. Los libros auxiliares. pondencia: probantes de egresos. 825 .620 de 1987 (Código del Trabajo). por los archi- TRANSACCIONES 4 vos de correspondencia y documentación mercantil que contienen las tran- sacciones realizadas por las empresas. clasifican y codifican las diversas transacciones para luego este cuerpo legal expresa: registrarlas en los libros de contabilidad. El artículo 25 de ellos se ordenan. información. los primeros son exigidos (2) El Código de Comercio está contenido en el decreto N" . Algunos de los auxiliares del Diario son exigidos por los documentos de egresos de las disposiciones legales. tipo de sistema contable y niveles de desagregaciónde las cuentas ción de los libros que se emplean para anotar las transacciones. 4" El Libro Copiador de Cartas". sin embargo. descrito. D. relacionados con los egresos de fondos y comproban- tes de traspaso. listados de computador o medios magnéticos de registro.L. tarjetas individuales. en la práctica. para las demás transacciones. su empleo depende más bien de las necesidades de Forman también parte del Manual de Contabilidad la relación y explica. es que este paso intermedio. 825. 2-1 Libro Mayor o de Cuentas Corrientes. para las transacciones relacionadas con ingresos de fondos. por su parte. pueden ser hojas sueltas. de 1974 (Ley de IVA). La secuencia siguiente muestra lo 1VI Libro Diario. están parcialmente prescritos como obligatorios. como cintas. de los datos al sistema.239 de 1967. sin perder su condición. desaparezca y con ello. LIBROS DE CONTABILIDAD Y ASPECTOS LEGALES Los libros auxiliares del Mayor. En legalmente y están contenidos en el Código de Comercio (2). el uso de estos comprobantes. Los libros de contabilidad se pueden clasificar en dos categorías: a) libros principales y b) libros auxiliares. Quizás la clasificación más común sea la que establece el uso de tres tipos de comprobantes: comprobantes de "Todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y corres- ingreso. discos u otros mecanismos empleados en equipos mecánicos o electrónicos para almacenar datos e información. Libro de Letras por Cobrar cumentación fuente y el registro en los libros de contabilidad. Entre ellos puede estar el Libro de Caja. de contabilidad se les da el nombre genérico de registros contables en razón a que no se trata sólo del modelo convencional del libro. para ello tan sólo se se emplean de acuerdo con sus necesidades de información y características debe compatibilizar el diseño del documento fuente con el formato de entrada del sistema de contabilidad diseñado. com. Contabilidad quese emplean para iniciar el registro y proceso de los datos contables. 3. El Libro Copiador de Cartas se ha sustituido. .475 de 1980 (Ley de Timbre). pues. los podemos dividir en auxiliares del Diario Respaldadas por de ingresos Registro y auxiliares del Mayor. Libro de Remuneraciones Ley 18. es decir. 3-1 Libro Balance. la incorporación en aumento de computadores al tratamiento de datos e información contables. a su vez. 6. La tendencia. los que captar los datos directamente de los documentos fuentes. En nuestro país. permite Otros de estos libros son de uso discrecional por las empresas. para aquellas que no representan ingresos ni egresos de fondos. Libro de Banco.L. de 1974 (Ley de IVA). A estos libros principales o del Mayor.

Artículo B 500 . todo a una fecha determina.Escritorio 1 anual (31 de diciembre de cada año). venci- posee una empresa y de las deudas contraídas. del ejercicio que se inicia el T 0 1 de enero.o00 Libro Balance . el cual constituye el inventario inicial del ejercicio siguiente. libro un balance general de todos sus negocios.Efectivo TRANSACCIONES . con los datos del Balance e inventario de un negocio de propietario Único. En rigor.Sillas 3 registra sólo una vez en el año. en este libro se registra no sólo el Balance. Armando Arias Al recuento físico de los bienes se le denomina "inventario físico" y consis- te en contar. de las deudas y obligaciones. todo comerciante hará en el Libro de Balances una enunciación PASIVO estimativa de todos sus bienes.Orion S.A. por consiguiente. es decir. de los de- CAPITAL rechos.Ariel Ltda. será INFORMES el inventario inicial del período siguiente. El inventario fisico debidamente valorizado pasa a ser el inventario final que da respaldo a las Tratándose de empresas de único propietario los datos para el balance cuentas y valores de dichos bienes en el Balance.A. sino también el de. Para efectos de ilus- . tración veamos el siguiente diseño. es un libro en el que se . mi1 1 Contabildad Auxiliares del Diano I de compras de ventas de remuneraciones de letras por cobrar de caja otros de clientes BALANCE E INVENTARIO Al 31 de diciembre de XXXl CANTIDAD PRECIO UNITARIO SUBTOTAL TOTAL ' 1 del Mayoi de mercaderías de proveedores 9CTIVO Saja I otros .Cheques Mercaderías .. Este detalle se conoce con el nom- Letras por Pagar bre de inventario y se trata de la relación detallada de todos los recursos que . como el de todos los libros de Contabilidad.Atlas S.19~~ El primer inventario que se practica en las empresas recibe el nombre de inventario inicial y se efectúa al iniciar el giro comercial. y de todos Proveedores sus créditos activos y pasivos.Artículo A 1. Al finalizar cada pe- ríodo contable se debe practicar un recuento físico de los bienes. Contabilidad oib 4 x0descrito puede observarse en la ilustración siguiente: El diseño de este libro.10. Este inventario al 3 1 dediciembre de X X X l. medir o pesar los recursos que la empresa tiene.Artículo C 200 Este libro está destinado al registro de los recursos y de las deudas que tienen las empresas al iniciar sus actividades y al cierre de cada ejercicio Muebles . tanto muebles como inmuebles. . Al fin de cada año formará en este mismo ." Factura 120 . miento 15.09. con el objeto de determinar el inventario Aporte del Sr. varía según el sistema contable y la empresa de que se trate. venci- miento 30. e inventario inicial se obtienen de la declaración de inicio de actividades que 79 .19~~ da. final..Estantes 2 De acuerdo a lo señalado en el artículo 29 del Código de Comercio. Factura 531 talle correspondiente al activo y al pasivo.Visión Ltda. . "al abrir su giro.

Dependiendo del volumen el traspaso se hará cada día. Debe. constancia en el Libro Diario de la siguiente información: Las transacciones registradas en este libro se traspasan luego al Libro . Compra con Letra a Plásticos Ltda. cuando las empresas están en ciones de una organización.. funcionamiento. TRANSACCIONES j CUENTAS DEL LIBRO MAYOR Veamos un ejemplo: compra de mercaderías el día 11 de enero de 19XX por $ 240. El traspaso del Libro Diario al Libro Mayor consiste en anotar en el Debe En este ejemplo y diseño de una hoja de Libro Diario se puede observar de cada cuenta lo registrado en el Debe del Diario y en el Haber de la cuenta que la primera columna se destina a la fecha. en cada una de las cuentas afectadas. cada semana . se obtienen de las escrituras públicas de constitución de las yor donde más tarde se traspasarán estas transacciones. de detalle.Fecha de registro de la transacción. para agrupar el movimiento de cargos y abonos -Cuentas que se cargan y que se abonan. los datos de activo.Valores que se anotan al Debe y al Haber. diante esta cuadratura numérica. Haber. lo registrado en el Haber del Diario. como se indica en las secuencias . agregando los conceptos y referencias 80 . o de un sistema a otro. a lo menos. Los valores de cada hoja se van arrastrando ciones mediante los asientos contables. Mayor. y en la quinta columna. se anota el cargo frente a la cuenta correspondiente. el transacciones. o. la segunda. una vez al mes.Sistemas Contabilidad deben hacer los comerciantes. se hizo lo propio frente a la cuenta que se abona. LOSdatos para este asiento se obtienen del Libro Al Libro Diario se le conoce también con el nombre de Libro de Primera Balance. El diseño de este libro puede ser diferente de una empresa a otra. Estas sumas siempre deben coincidir entre si. En el caso de sociedades de personas y tina al NQde referencia o control del asiento. cada una de las diversas transacciones que se efectúan mercantiles que ejecute el comerciante. siguientes: . en la tercera columna se podrá referenciar la página del Libro Ma- operaciones. en donde está contenido el inventario de recursos y deudas con que Entrada. Al registrar los asientos se deja (sumando) a las siguientes hasta concluir cada ejercicio contable. Conforme a lo establecido en el articulo 27 del Código de Comercio "en el A continuación de este primer asiento se registran cronológicamente me- Libro Diario se asentarán por orden cronológico y día por día las operaciones diante otros asientos.Número de referencia o control del asiento. de transacciones mediante asientos FECHA DETALLE REF. sumarse las columnas del Debe y del Haber. pasivo y capital con que inician sus y a la glosa. Libro Diario El primer asiento que se registra en el Libro Diario es el asiento de aper- tura o asiento inicial. porque en él se registran las transacciones una vez que han pasado por el Libro Diario. pues ahí se verifica el cumplimiento de la partida doble me- La expresión "asentarán" se refiere al registro técnico de las transac. lumna. Su objeto es la anotación cronológica de todas las transac- cual pasa a ser el inicial del siguiente. 1715 leza de éstas. pero en esencia debe tener los espacios y columnas nece- sarios para la información enunciada en los asientos contables. expresando detalladamente el carácter hasta el cierre del ejercicio contable. DEBE HABER l I -15. deben y circunstancias de cada una de ellas". a las cuentas que han intervenido sociedades de capital. Su objeto es clasificar y agrupar las transacciones efectuadas. El pago se efectúa Registro cronológico aceptando letra a 90 días.000 a Plásticos Ltda.Resumen de la transacción registrada. Libro Mayor Mercadería Letras por Pagar Al Libro Mayor se le da el nombre de libro de segunda entrada. porque es el que primero se emplea en el registro regular de las se inician las actividades de un negocio o el inventario final de un ejercicio. que recibe el nombre de glosa. Al completar cada hoja del libro. en la cuarta co- empresas. según la natura- Fact. según la factura NV715. en las cuentas respectivas. se des.

donde se ha traspasado el asiento de compras he. sentan los recursos y deudas en el caso de las cuentas del activo. Debe y Haber del Libro Diario. de manera dispersa se encuentra registrado en el Diario. una séptima para el saldo deudor y la última para el saldo acreedor. o durante el ejercicio. puede ser la página o folio LIBRO DIARIO 1 LIBRO MAYOR h HOJAS DE TRABAJO del Libro Diario. Vencimiento bación y de Saldos o Balance Tabular. De ahí. se irá acumulando el movimiento que Mayor radica en que en el primero están las transacciones en orden cronoló.Sistemas Contabilidad contenidos en los asientos. es que para cada Mayor. a su vez. tales como el Balance de Compro- Plásticos Ltda. están los flujos representativos de las transacciones que han afectado 11. 240. la cuenta Mercaderías y la cuenta Letras por Pagar quedan así: Libros Auxiliares MERCADERIAS LETRAS POR PAGAR n H D H Respecto de los libros auxiliares hemos dicho que los hay para el Diario v para el Mayor.000 como se observa en la ilustración siguiente: En estos formatos se puede apreciar una primera columna para la fecha.la que sintetiza esquemáticamente cualquier diseño de cuenta de Mayor. para preparar el Balance y el Estado de Resultados se emplean los saldos de la cuentas. éstas ser iguales a la suma del afectaron una determinada cuenta. La diferencia entre los registros del Diario y los del En cada cuenta del Mayor. difiere de un sistema ma en el Mayor o algún error de traspaso.01 15 Compra a a cada cuenta. la cuarta para referencia. y de una empresa a otra. se or. particularmente al Débito. en cambio. de cargos o abonos. cuyos datos se obtienen del Mayor. Estos libros se crean para registrar en detalle transacciones de igual naturaleza y 83 . otra para el N V e l asiento. Asientos Agrupación de Balances de Saldos Contables Transacciones Balance Tabular Para efectos de ejercitación se emplea la estructura ya comentada de la por cuentas cuenta "Tu. la sexta para el Haber. Cuenta: Letras por Pagar Al cierre del ejercicio. En el Débito y en el Crédito. gastos e ingresos económicos en el caso de las Fecha Q N Asiento Detalle Ref. del pasivo y del patrimonio. se debe comprobar el cumpli- 1 NQAs¡ento 1 Detalle 1 1 Ref Debe 1 Haber S ald Deudor o1 1 Acreedor miento de la partida doble y el correcto traspaso de los valores del Diario al Mayor. marse la columna del Debe y Haber para obtener el Débito y el Crédito en cada cuenta. table a la que con mayor frecuencia se recurre. la tercera para el detalle o glosa de las transacciones. se recurrirá al Crédito de h cuenta Proveedores. la misma del asiento.000 240. De acuerdo a esta forma. Antes de elaborar los estados económicos financieros y registrar el balancecon su detalle (el inventario)en el Libro Balance. el diseño del Libro Mayor. La suma del débito y la suma del crédito de todas las cuentas del dena en forma tal que se reúnen todos los cargos y todos los abonos que Mayor deben ser iguales entre sí y. por ejemplo.000 Débito de la cuenta Caja. en el Mayor. o si se quiere conocer el monto de las compras de mercaderías al crédito en un determinado período. cuenta se disponga de los espacios y columnas requeridos. Por ejemplo. por su Deudor Acreedor parte. Si así no fuera es que hay algún error de su- Al igual que el Libro Diario. y los costos. pues ellos repre- Cuenta: Mercaderías. se recurre al Factura 1715 240. sin embargo. para tal efecto. Los auxiliares del Diario se emplean ~ o r n o ~ r ~ ~ i sde t r olas s transacciones en foma previa al asiento de estas en el Diario General. to de los ingresos de dinero habidos en un determinado período. la quinta para el Debe. para la cuenta Mercaderías y El Libro Mayor es una de las instancias de información del sistema con- cuenta Letras por Pagar. El saldo debe gico (se registran a medida que se van sucediendo). que si se desea saber cuánto es el mon- PlasticosLtda. entonces. Lo esencial. determinarse luego de cada transaccion y al término del ejercicio debe su- el movimiento de cada cuenta que se encuentra disperso en el Diario. se preparan Letra a hojas de trabajo o informes intermedios. Debe Haber Saldo cuentas de resultado pérdidas y ganancias. al cho anteriormente en el Libro Diario: Crédito y al saldo de las cuentas. del Diario al a otro. A continuación se muestra un diseño con los datos básicos.

Sumas iguales XX mo una vez al mes. ejercicio o durante el mismo.Otros datos necesarios . el Libro de Ventas ción y de Saldos. como paso previo para confeccionarel Balance y el Estado de Resultados. Por ejemplo. según el volumen de las transacciones-se asientan en el Libro Diario. de la división de las cuentas del Mayor o cuentas principales. en el Manual de Contabilidad debe establecerse A continuación se muestra un diseño de esta hoja de trabajo.. En atención a ello la información ahí .Sistemas por acumulación traspasarlas al Libro Diario. junto a los diseños. total de abonos del mismo.. Mercaderías 240. los siguientes datos para se han incorporado los datos correspondientes a las cuentas Mercaderías y cada tipo de informe: Letras por Pagar que vienen del Libro Mayor y que inicialmente empleamos para el ejemplo de asiento en el Libro Diario. presente que toda Cuenta de Mayor puede tener su Mayor Auxiliar. efectuar los análisis de saldos de cada cuenta. el Mayor Auxiliar de Clientes consiste en que a cada cliente se le asigna una cuenta de manera de llevar Esta hoja de trabajo se emplea. una a una con sus correspondientes detalles. nos referimos al mes. avanzaremos diciendo que surgen intermedios antes indicados. en razón al elevado número de transacciones y para verificar Como ya se sabe. Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio.Nombre de el o los Usuarios Código Cuentas Débitos Créditos S. de cuentas al tratar los sistemas centralizadores de contabilidad. en este punto nos abocaremos al estudio de las hojas de trabajo e informes En cuanto a los auxiliares del Mayor.Fecha de Elaboración BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS . como su nombre lo indica. verificar si el total de cargos del ejercicio es igual al cuentas individuales como clientes tiene la empresa. en muchas empresas 7 . En este diseño figura una primera columna para el código de la elaboración. a partir de este cuadre matemático. semana o como míni. como paso previo a su y saldos. pagos y deudas. para comprobar el movimiento comercial de sus compras. es un auxiliar del Diario destinado al registro de todas las facturas y boletas. mencionamos la existencia de otros informes que se preparan al cierre de cada En el punto 9 de este capítulo nos referiremos nuevamente a estos libros.. la Cuenta Mayor de Clientes tiene tantas Partida Doble. En efecto. determinar su calidad y consiguiente confiabilidad.. En razón de ello. luego se totalizan y en base a estos totales -que pueden ser del día.. más adelante. hojas de trabajo para efectuar los cuadres numéricos (verificar sumas. . ciones hayan sido correctamente contabilizadas en las cuentas correspon- fundizaremos en la importancia práctica de los Mayores Auxiliares teniendo dientes. En otras palabras. .Nombre del Informe . La fuente principal.Fecha de Presentación .Contenido . a partir de estos cuadres. se analizan los saldos de las cuentas con el fin de asegurarse que las transac- Al estudiar. Con este fin.. con distinta fundamentalmente el cuadre matemático en el registro de las transacciones. ios 1 . También. al Estado de Resultados y al Estado de Flujo de Efectivo. INFORMES se hace un balance de comprobación y de saldos al término del día. Balance... En conocimiento de estos informes. en la que la relación de ellos y precisarse. correcta aplicación de la partida doble) y. es decir. . información y periodicidad de elaboración y son empleados por diferentes usuarios.. el Balance de Comprobación y de Saldos es una lista de las cuentas del Mayor con sus respectivos Débitos. con fines informativos y de control las cuentas del Mayor se dividen internamente Balance de Comprobación y de Saldos creándose niveles más detallados. en el Capítulo II.. Por ejemplo. el control de existencia de mercaderías pro. Letras por Pagar contenida debe ser constantemente sometida a comprobación y análisis para . se prepara la hoja de trabajo denominada Balance de Comproba- 85 . la corrección en el registro de las transacciones conforme al principio de la dividualizado. de la se- mana o del mes. dependiendo del volumen de las transacciones se preparan cada día. de datos para la prepara. debidamente in. de la semana o al menos una vez al Al estudiar los informes de contabilidad. con proveedores. pero no única ni exclusiva.000 ción de los informes es el Libro Mayor. los informes de contabilidad son múltiples. tales como: informes de caja y bancos.Responsable de su presentación Deudor Acreedor . Créditos En el caso del Balance y Estado de Resultados. Luego. la que da también origen al informe intermedio denomi- nado Balance Tabular o de Ocho Columnas. de cuentasde clientes. Como puede observarse.

el Balance. Saldos se detectan directamente algunos errores. teniendo presente que en contabilidad todo error cometido b) Como consecuencia de lo anterior. formas de corregir errores. debido a que. por último. Débito. se mantendría la igualdad entre Débitos y BALANCE TABULAR Créditos. a pesar de la igualdad comentada pueden existir otros errores que Comercio. como los indicados anteriormente. pese al error por omisión. tes: la que se muestra a continuación: a) Omisión de asientos en el Libro Diario. a) La suma de los débitos y créditos deben ser iguales entre sí y deben Una vez que se ha comprobado el cuadre numérico y se han analizado coincidir con las sumas del Debe y Haber del Libro Diario y. sino que se descubren mediante el Prolongandoel diseño de Balance de Comprobacióny de Saldos con la adi- análisis de los saldos. en el Libro Diario debe corregirse mediante asiento de contabilidad. la tercera En resumen. cuando se cumple la igualdad entre Débitos y Créditos chos años. Entre estos posibles errores podemos anotar los siguien. se descubren a partir del análisis de los saldos de las cuentas. la cuarta para los créditos. En tal caso. análisis que debe efectuarse a con- En cuanto a la comprobación de la Partida Doble podemos señalar que: tinuación de la comprobación de la igualdad entre los Débitos y los Créditos.000. fue exigido y debía hay certeza de la corrección aritmética en el registro de las transacciones. un I I 1 1 pago por $180. podría deberse. el Crédito y el saldo de cada una. Los de aplicación de la Par- res y la sexta para los saldos acreedores. tida Doble y otros. Letras por Pagar 240 000 240 000 240 000 c) Cargos o abonos hechos a una cuenta distinta de la que correspondía. facilita la preparación de los informes finales. De esta manera.000 considerado por $18. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el Balance Hoja de Balance de aquellas cuyos saldos forman parte del Estado de Resultados y revelar la utilidad o pérdida del ejercicio. habiéndose omi- tido cargos y abonos. Esrado de Reruttados b) Errores compensados. e) Anotaciones inveriidas del Debe en el Haber o viceversa. es decir. La sepa- o del Mayor a la Hoja de Balance ración de los saldos de las cuentas del Balance respecto de los que integran el Estado de Resultados. la coincidencia entre el menor valor de cargo o abono registrado en un asiento. Por ejemplo. son tan correcciones se incorporan al Diario. la separación entre las cuentas del d) Errores de transcripciones númericas de las cifras del Diario al Mayor Balance y cuentas de resultado y. por disposiciones tributarias de nuestro país. sea en el asiento registrado en el Diario o en el traspaso del Diario al Sumas XXX XXX 1 Mayor XXX l Utilidad XX XX d) Asiento por valores distintos a los que correspondía. los saldos deben ser también igua.la segunda columna es para los nombres de las cuentas. los saldos. Por ejemplo. entre otras razones. En el capítulo siguiente profundizaremos en el análisis de saldos y Si no se cumple esta igualdad entre débitos y créditos. el Balance Tabular permite una c) Duplicidad de traspasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de visión de conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio. desde un punto de vista aritmético. Totales 1 1 1 XXX XXX XXX XXX . los señalados en el artículo 25 del Código de efecto. la utilidad o pérdida. luego se pasan al Mayor y. la quinta para los saldos deudo. deben efectuarse las correcciones que de esta comprobación y análisis resulten. a las siguientes: Balance Tabular a) Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas del Mayor El Balance Tabular es una continuación del Balance de Comprobación y de b) Traspaso parcial de asientos del libro Diario al Mayor o del Mayor a la Saldos. Las les entre sí. ción de otras cuatro columnas se llega a la hoja de trabajo del Balance Tabular. en los tras- pasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance La hoja de trabajo del Balance Tabular o de ocho columnas es también conocida con el nombre de Balance Tributario en razón a que durante mu- Por el contrario. En llevar contabilidad. sólo diferencias entre el Débito y Crédito se verifica el cuadre aritmético en un nuevo Balance de Comprobación y de Saldos. no se detectan por el cuadre numérico. presentarse al Servicio de Impuestos Internos y otras entidades de fiscaliza- pero esta comprobación no asegura por sí sola que todas las transacciones ción junto a la declaración de renta anual de los contribuyentes obligados a hayan sido contabilizadas ni que estas hayan sido bien contabilizadas.Sistemas Contabilidad cuenta. con el mayor valor Mercaderia 240 000 240 000 240 000 registrado en otro asiento. finalmente. podemos concluir que en el Balance de Comprobación y de para los débitos.

sistemas mecanizados y sistemas au- . pues en todas estas fuentes de datos están exactamente los mismos antecedentes. contenidos en el Libro Mayor. hacerse. De aquí que los procedimien- resultado es utilidad. Los sistemas de contabilidad se pueden clasificar desde varios puntos de La secuencia de la página siguiente ilustra lo comentado para la hoja de vista. en el caso inverso será pérdida. se pueden preparar sin dificultad alguna el Balance empresa y sistema contable. o sea. para que se cumplan las actividades. de saldos conjunto y . particulares para cada empresa y sistema. así como los cargos nas ubicando la utilidad en las columnas del pasivo y patrimonio y de o unidades encargadas de cada función. en la situación inversa se tratará de una pérdi. las pérdidas. que estas se cum- lumna ganancia es mayor que la suma de la columna pérdida el plan y se efectúen de acuerdo a lo establecido. Dicha diferencia tiempo y el esfuerzo de las personas. Las normas son reglas de conductas y los procedimientos son guías para rencia. Por consiguiente.Otros informes c) En las dos últimas columnas se registran los saldos de las cuentas que conforman el Estado de Resultados. como se indica en la hoja de trabajo de este ejemplo. Para fines de presentación se totalizan las colum. a través de la narración. los procedimientos son más bien específicos. adaptarse algunos de otras y Estado de Resultados u otros informes. esta se suma a la columna de activo y a la columna ga. a saber: las cuentas y sus saldos. que pueden servir por igual a varios tipos de empresas o sistemas contables diferentes. Con relación a esta hoja de trabajo podemos comentar lo siguiente: a) El formato en sus cinco primeras columnas es idéntico al del Balance I de Comprobación y de Saldos y contiene la misma infonacion. A diferencia de las normas. en ellos se definen las secuencias en que se deben y comparar la suma de la columna ganancia con la suma de la cumplir las operaciones de manera de optimizar el empleo de recursos. tos deben formularse siempre en un sentido positivo. distinguiendo las del activo de las del pasivo y pa. o bien los antecedentes rizados de orden general. evitando la negación de acciones o expresar lo que no se debe hacer. Si la suma de la co. SISTEMAS DE CONTABILIDAD elementos del Balance y del Estado de Resultados. En ambos casos esta presentación es con el fin de revelar la utilidad o pérdida del ejercicio. Lo usual es encontrar una combinación de estas dos opciones.Balance trimonio. en el representa el resultado económico del ejercicio.Estado de Créditos y revelación Resultados saldos del resultado . al sumar las columnas del Estado de Resultados dores de una empresa. pudiendo. cuentas de resultado. es utilidad. Al mismo tiempo facilitan el control. A partir de los datos de esta hoja de trabajo. Cuentas con Cuadre y análisis Visión de . 9. Según los medios usados en el procesamiento de datos podemos trabajo del Balance de Comprobación y de Saldos y para el Balance Tabular: distinguir a los sistemas manuales. En ellos se muestra el flujo de operaciones y documentos. para que se da. Ambos son la suma del activo es mayor que la del pasivo y patrimonio el resultado medios de control y como tales deben formar parte del Manual de Contabi- lidad. nancia. LIBRO + MAYOR Y DE SALDOS b) En las dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que integran el Balance. sus Débitos. cuentas de pérdidas y cuen- tas de ganancias. eso si. De igual modo se pueden emplear empresas que les sean aplicables o diseñarse a partir de modelos estanda- los datos del Balance de Comprobación y de Saldos. haga el trabajo. o bien. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS d) Al sumar las columnas del Balance y comparar la suma de las cuen- tas de activo con las de pasivo y patrimonio se observará una dife. debidamente cuadrada en deben formularse atendiendo las particularidades y características de cada términos de sumas y totales. es decir. Los procedimientos van precedidos de las normas. sentido de hacer posible la verificación de las actividades. Si la acción. f) La diferencia que se produzca en los saldos de las cuentas del Balance siempre será igual a la diferencia que se produzca en los saldos de las Los procedimientos pueden ser presentados y descritos en flujogramas. el columna pérdida se observará la misma diferencia. 8. si consistente en la descripción secuencia1 de lo que se debe hacer y cómo hubo pérdida. Los procedimientos se orientan a resolver el cómo hacer de los trabaja- e) De igual manera. Esta diferencia representa la utilidad o pérdida del ejercicio. .

han restringidoel uso. de contabilidad agrícola. y su traspaso pos. para el movi- terior al Libro Mayor. Considerando el sector económico al que pertenezcan las empresas. Entre ellos es frecuente encontrar el libro auxiliar de Caja. El Libro de Letras por Cobrar está contenido . bajo. de contabilidad de costos. casi siempre la expresión sistema de contabilidad se encuentra por parte de la entidad fiscalizadora. procesan en equipos automáticos (computadores) y los registros. en los últimos. según los contenidos. contabilidad minera. en nues- tro medio. varía según la empresa. en general. Esta secuencia de registro se puede 0 b s e ~ a ren la miento de efectivo. de este sistema. ocasionales o de ocurren- poco uso. cia poco frecuente. . en los segundos. Este sistema consiste en el registro cronológico en el Libro Diario de las van de acuerdo al sistema diseñado y las necesidades de control e informa- transacciones.Sistema Jornalizador cuentos y remuneración líquida. en este caso el Servicio de Impuestos referida a la clasificación de estos según la secuencia en el registro de las Internos. cautelando a través de él. Sistema Centralizador TRANSACCIONES LIBRO. Por ejemplo. para cautelarel interés fiscal (impuesto). Por ejemplo. se ha. LIBRO MAYOR El Sistema Centralizador es el de mayor uso en la actualidad. cintas magnéticas u hojas en las que se imprimen los datos e información El número y tipo de libro que se emplee. día a día. dificulta la división del trabajo. semanal o mensual. La figura que sigue resume lo antes Las propias disposiciones legales que exigen a los comerciantes llevar expuesto. se les exige a todas las empresas que tienen cinco o más trabajadores les nos referimos. particularmente en los sistemas ma- nuales. las retenciones previsionales. se usa un Libro de Compras para manual de las transacciones. En los primeros se emplean libros convencionales de registro vas y de igual naturaleza. a medida que se van realizando.Sistema Diario Mayor tos documentos de pago. Como ya está dicho. libros auxiliares. DIARIO . y. en general. el orden secuencia1 en el registro de las transacciones en el Diario y la ausencia de Diarios Auxi- liares. el auxiliar de Banco. sin embargo. un libro para cada una de las Otra clasificación. lumen de operaciones. antes generalizado. los datos se mercaderías vendidas. En la actualidad. Se caracteriza por el empleo de diversos libros auxiliares del Diario. pras y el de Ventas están establecidos en D. por ejemplo. algunos de estos libros deben llevarse obligatoriamen- bla. El Sistema Jornalizador ha sido la base para otras modalidades de re- gistro que se emplean en Contabilidad. un Libro de Caja para registrar el movimiento de fondos. anotar las diferentes compras. Sistema Jornalizador Otros libros auxiliares del Diario son de uso discrecional de las empresas. las necesidades de información y el cumplimiento de obligaciones legales. 825 de 1974 y son empleados como medio de información y control del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Así y todo. los haberes. el vo- almacenados en estos medios magnéticos. te en confomidad con disposiciones legales. des- . El Libro de Remuneraciones está establecido en el Código del Tra- transacciones. y a través de él se controlan las retenciones de impuesto único a la renta de los trabajadores. contabilidad presupuestaria y contabilidad general. a diferencia del Jornalizador facilita la división del TRANSACCIONES >. cuestión que también limita su empleo. pudiendo ser diaria. para los flujos de fondos en las cuentas ilustración que sigue.Sistema Centralizador en la Ley de Timbre. un Libro de Ventas para el movimiento de las les y máquinas para registrar las transacciones. no siendo necesario para ellas libros auxiliares. De manera similar.son discos. empleándose en empresas pequeñas o de poco movimiento. los totales acumulados en los libros auxiliares se centralizan en el Libro Diario. permite diferenciar a los sistemas principales transacciones -o grupo de transacciones-que se efectúen.Sistemas Contabilidad Los libros auxiliares se emplean para agrupar las transacciones repetiti- tomatizados. El Sistema Centralizador. corrientes bancarias. Periódicamente. se emplean tarjetas individua. trabajo al poder encargar a personas distintas el registro de las transacciones DIARIO MAYOR en uno u otro libro auxiliar. de seguros. tienen La contabilización de transacciones especiales. ción. el Libro de Com- hospitalaria o manufacturera. distinguiéndose los tres siguientes tipos de sistemas a los cua. llevándose. se asienta directamente en el Libro Diario. Esta centralización en el Diario se hace mediante asientos de centralización y la frecuencia depende del volu- men de transacciones. de ahí que se le denomine también sistema de Diarios Múltiples.L. el impuesto de timbre que afecta a las letras y pagarés. debe ser llevado por todas las empresas que emiten es- .

para la glosa correspondiente a cada transacción. análisis de bro Diario. en la pequeña empresa y aun en la mediana empresa. con su respectivo De. considerándose espacios para el Debe. el que los saldos y efectuadas las correcciones. igual que el Centralizador. bación y de Saldos para verificar el cumplimiento de la partida doble. el Haber y Centralizador y Diario-Mayor. ha conducido a adoptar un solo libro destinado a cumplir las funciones de ambos. obteniendo en las salidas del sistema los informes y simultáneamente. sin perjuicio de mantener dentro de ellas el correspondiente tal caso los totales de los Libros Auxiliares se centralizarán periódicamente orden cronológico. y el análisis de saldos se efectúa a partir del propio Libro c) La tercera. en relación a estos tres sistemas estudiados. el concepto varios se destina para las cuentas que tienen es. del Li. consiste en la Haber. En este sistema no es necesario hacer un Balance de Compro- b) La segunda. se puede pasar directamente a luego se distribuirá en las cuentas que se afecten. lo han convertido en se hayan considerado en el Plan de Cuentas. discos u otros medios magnéticos que sustituyen a los libros Debe y del Haber siempre deben ser iguales entre sí y además ser iguales a . puede tener la siguiente estructura: BALANCE TRANSACCIONES LIBRO DIARIO-MAYOR MAYOR - Fecha &iaüe Control caia Capnal vanos Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Nanbre El sistema Diario-Mayor ofrece la ventaja de concentrar en un solo libro Respecto de este diseño podemos comentar lo siguiente: las transacciones en orden cronológico y analítico a la vez. es necesario señalar que el procesamiento computacional de datos e información contable e) Al final. una vez cumplido con el proceso de cuadre. De acuerdo con esta opción. En efecto. El diseño de este libro. tiende a obviar las diferenciasy características que para el Sistema Jornalizador. Sistema Diario-Mayor la suma de la columna control. o bien. sólo por razones de espacio se ejem. especialmente en empresas de poco be y Haber. en razón de lo ya explicado. en trar en el Diario. de los asientos. las tran- para el nombre de la cuenta que no haya tenido una columna especí. lores ahí registrados. la secuencia de registro de las transacciones quedaría así: Este hecho común de que el Diario y el Mayor contengan las mismas transacciones. si no lo fuera puede ser que se haya considerado un valor distinto entre lo anotado en el Debe respecto de lo registrado en el Este sistema. detalle. las sumas de las columnas del cenan en cintas. una modalidad de registro de amplio uso. reduce los márgenes de errores en las anotaciones y facilita su detección. Como hemos visto anteriormente. Diario-Mayor. simultáneamente. sacciones que entran al sistema son procesadas de manera automática. equivale al Debe y Haber. Por último. en cuanto a columnas básicas. Este sistema. control. por ello. preparar un Balance Tabular o incluso el Balance y Estado de Resultados. gico de las transacciones. los errores de tanto el Diario como el Mayor contienen las mismas transacciones. puede tener Libros Auxiliares. simplifica el registro a) La primera columna se destina a la fecha. dejándose un espacio sin llenar para representar que pueden haber otras muchas columnas. sin fica. que el valor anotado en la columna de control haya sido anota- fusión del libro Diario con el Libro Mayor. intervención manual. los listados de las transacciones que se alma- Para efectos de control de la partida doble. denominado también Sistema Americano. sólo que cuadre se detectan fácilmente remitiéndose a la columna de control y los va- están ordenadas de manera distinta. En el Libro Diario prima el orden cronoló. caso movimiento. plifica con las cuentas Caja y Capital. En todo caso. do al Debe de una cuenta sin anotar al Haber. mientras que en el Mayor se agrupa en cada cuenta el movimiento de cargos y abonos que de manera dispersa se puede encon. en el Diario-Mayor. movimiento. Aquí se anota el valor total de las transacciones. En este ejemplo. d) Las siguientes columnas se habilitan para cada una de las cuentas que Las simplificaciones que se logran en este sistema. hemos venido comentando. si se desea.

desaparece todo vestigio de la se. con los datos del punto 4) letra b) del Capítulo anterior. d) Gastos de Arriendos vantes para aplicaciones en sistemas manuales y en alguna medida en sis. De este 4) Describa las normas que establecería para el uso de las siguientes cuen- modo. Así y todo. b) Clientes c) Letras por Pagar En consecuencia. 10. e) Ventas temas mecanizados. PREGUNTAS Y EJERCICIOS Preguntas 1) ¿Qué es un Sistema y cuáles son sus componentes? 2) 'En qué consiste el Sistema de Contabilidad? 3) 'Cuál es el contenido de un Manual de Contabilidad? 4) 'Qué importancia le atribuye al Plan de Cuentas? 5) 'Por qué son necesarias las normas de uso de las cuentas? 6) Refiérase a la documentación mercantil y señale algunos ejemplos 7) 'En qué cuerpo legal están contenidas las normas legales sobre Conta- bilidad y Libros de Contabilidad? 8) Señale la secuencia (orden) con que se registran las operaciones comer- ciales en los Libros de Contabilidad 9) Indique dos diferencias y dos semejanzas entre el Libro Diario y el Libro Mayor 10) Mencione tres libros auxiliares del Diario y dos libros auxiliares del Mayor y explique su uso 11) ¿En que consiste el Sistema Jornalizador y cuáles son sus diferencias con el Sistema Centralizador? 12) 'Qué es un Balance Tabular? 13) 'Cuál es la finalidad del Balance de Comprobación y de Saldos? 14) 'Por qué en el Balance de Comprobación y de Saldos la suma de las co- lumnas del Débito y Crédito deben ser iguales? 15) Señale tres ejemplos de errores que se detectan en el Balance de Com- probación y de Saldos Ejercicios 1) Dibuje la secuencia que sigue el registro de las transacciones en los Libros de Contablidad. los sistemas computacionales tienden a 5) Prepare un Balance de Comprobación y de Saldos. seguir la secuencia del Sistema Jomalizador.Sistemas Contabilidad convencionales de contabilidad empleados en los sistemas manuales. con procesamiento automatizado. tas en su Manual de Contabilidad: cuencia en el registro de las transacciones que en los sistemas manuales es a) Caja fácilmente observable y con la que hemos caracterizado a estos sistemas. particularmente en cuanto a las secuencias cronológicas del registro de las transacciones. las características de estos tres sistemas serán rele. desde el documento fuente hasta los informes de contabi- lidad 2) Confeccione un Plan de Cuentas para una empresa comercial del rubro de vestuario 3) Codifique el Plan de Cuentas solicitado en el punto anterior .

Recopilación de los Hechos Económicos En esta primera fase del proceso.Registro . Asientos de Apertura 5. Parte desde la recopilación o captura de los hechos económicos que van a ser medidos y registrados por la Contabilidad. Ajustes y Correcciones 8. posible de ser medidos y registrados contablemente. Preguntas y Ejercicios 1. comprobantes de depósitos en cuentas corrientes bancarias.Análisis y clasificación de los hechos económicos . La fuente de datos está constituida por la documentación mercantil y comprobantes de uso interno en las empresas. contratos de arriendo y de servicios. por consiguiente. Flujo de las Transacciones 3. Inventario Inicial 4. Balance Tabular 9. facturas y boletas de compras y de ventas. . Por ejemplo. FASES DEL PROCESO CONTABLE El proceso contable comprende varias fases en su desarrollo. Fases del Proceso Contable 2. hasta la entrega de la información a los di- versos usuarios. se conocen los diversos hechos econó- micos susceptibles de ser cuantificados monetariamente y. CAPITULO V PROCESO CONTABLE 1. Infomes Finales 10.Proyección de los informes contables. Análisis de Saldos.Recopilación de los hechos económicos . constanaa de cheques girados.Elaboración de los informes contables . liquidaciones de remuneraciones.Análisis e interpretación de la linformación . Registro de Transacciones en los Libros 6. Balance de Comprobación y de Saldos 7. Con fines didácticos distinguiremos las siguientes fases: .

Todo. cial del proceso. el Balance Proyectado. el usuario que la recibe y emplea tal efecto se preparan. Esta segunda fase tiene por objeto analizar las transacciones contenidas en la documentación fuente y proceder a su clasificación. Diario y Mayor) y Libros Auxiliares rica como la información contable proyectada. el Estado de Resultados y el Estado El flujo de las operaciones comerciales o transacciones contables sigue. mediante un adecuado análisis que derive en una clara interpretación de contenidos para adoptar las decisiones más convenientesa los propósitos de la . En todo caso. en de Flujo de Efectivo. entre ellos está el Balance. unida a Elaboración de los Informes Contables las actividades que para el futuro se planeen. los informes contables son de variado tipo. muchas empresas emplean sistemas pre- Los informes contables se preparan en base a los antecedentes conte. y al que nos referimos en forma porrnenorizada al describir los libros Análisis e Interpretación de la Información de contabilidad en el capitulo anterior. comprobante de ingreso. y el Estado de Flujo de Efectivo Proyectado. de egreso o de traspaso) Con todo. prever la situación futura de la empresa. es tan importante conocer la información histó- libros principales (Inventarios y Balances. podemos concluir que el flujo de las transacciones se inicia con la . ni la empresa deja de funcionar al término del mismo. los informes contables sirven para conocer los hechos mático. es decir. Ello supone la identificación de: debe estar capacitado para comprender el significado de esta información. procesamiento de los datos.Tipo de comprobante a emplear según la naturaleza de la transacción empresa o de terceros. el que puede ser manual. de acuerdo con las denominaciones que der la información. proveer medios. que su contenido y periodicidad dependen de las necesidades especificas de información de cada usuario. se preparan regularmente en todas las empresas. Las glosas para resumir el contenido de las transacciones. En efecto. que se hayan definido como parte integrante del siste.Procesos Contabilidad Análisis y Clasificación de los Hechos Económicos de información Útil para el proceso de adopción de decisiones y facilitar el control de las actividades económica-financieras de la empresa. . en el presente. económicos ocurridos en el pasado. Los valores de cargos y de abonos Proyección de los Informes Contables . lo que está sucediendo en el presente y.Las cuentas que se utilizarán. la probable situación económica-financiera futura e ir Como ya se sabe. El registro debe ser sistemático y cronoló. (por ejemplo. y sin que ello signifique omitir algunos pasos inter- se verifica el cumplimiento de los objetivos de la Contabilidad. sintetizando. ciertos informes de uso interno 2. contable. puesto controlando lo planeado con lo ejecutado. diseno y orden de registro dependerá del tipo de neadas. el Estado de Resultados Proyectado múltiples y diversas transacciones efectuadas en cada periodo contable. la secuencia de las fases del proceso contable antes descrito. la Contabilidad no termina al finalizar un ejercicio ciones en los libros de contabilidad. siguiendo la secuencia descrita en el capitulo anterior. empleando los empresa sigue en marcha.análisis y Hemos dicho que la información está orientada a su empleo en el proce- clasificación queda constancia en los comprobantes de contabilidad que para so de adopción de decisiones. cuando más. Muchas veces se piensa que el proceso contable culmina con la prepa- Registro de las Transacciones ración y presentación de los estados financieros o informes finales básicos o. con el propósito de observar ahora. situación futura del negocio u organización conforme a las actividades pla- ma contable y cuya forma. términos generales. FLUJO DE LAS TRANSACCIONES en la empresa y también de terceros. puesto que aquí Ahora. por lo tanto. sobre la base de esta información pasada y presente. con algún análisis de los contenidos. la que informará sobre la (del Diario y del Mayor). también. Esta quinta fase del proceso es de máxima importancia. o sea. si se trata de usuarios externos. Del . supuestarios los que llegan hasta la proyección de los informes contables nidos en los registros o libros de contabilidad en donde se han anotado las básicos. mecánico o auto- En resumen. es conveniente que los encargados de la preparación de estas tienen y el uso que debe dárseles conforme al plan de cuentas los informes incorporen a éstos algunos análisis que faciliten la interpretación de su contenido. Esta es una visión par- La tercera fase de este proceso consiste en el registro de las transac. Como la gico. sin excluir la necesaria capacidad del usuario para compren- . En esta perspectiva.

Pagos . el siguiente. Contabilidad Procesos 3. pasi- vo y patrimonio. si es pérdida. comienza con los $ 100.Dep5sitos -Giros de cheques correspondientes a las diversas transacciones que se efectúen para pos- teriormente traspasarlos al Libro Mayor.Principales 1Inventanos y Balance Diario *Mayor Tomando como base los datos del inventario inicial indicados en el ejemplo de la página 79 el asiento de apertura es: (Registros) 1 del Diario \:zLetras Clientes x. de tal modo que de estado de cambios este libro se obtienen los datos para el asiento de apertura del ejercicio que se inicia. LIBROS DE CONTABILIDAD . el cual se registra en el Libro Diario. Las cuentas que se emplean dependen del tipo de . es decir. INVENTARIO INICIAL identificación de las transacciones posibles de medir y registrar en términos monetarios. . Cuando los diversos libros. los asientos de -Otros apertura son diferentes. FLUJO DE TRANSACCIONES EN EL PROCESO CONTABLE El inventario consiste en el detalle de todos los recursos y deudas que tiene una empresa en un momento determinado. -Ventas . Así. Los componentes del Estado de Resultados de cada ejercicio no se arrastran a los ejercicios siguientes. sigue con la clasificación en comprobantes. los que la empresa está en marcha el inventario final de un ejercicio es el inventario adoptan decisiones que van a generar nuevas transacciones. ASIENTOS DE APERTURA balance Formalmente el inventario inicial de una empresa que está en marcha . al patrimonio.Ingresos Capital COMPROBANTES .x.000 de caja. . inicial del siguiente.Externos de caja y bancos de clientes parte del inventario todos los componentes del Balance. al finalizar el ejercicio anual.Cobros A este asiento de apertura se irán agregando los demás asientos L / TRANSACCIONES ) . costos y gastos asociados. Luego la diferencia entre es- tos ingresos menos costos y gastos. continúa con los informes dirigidos a los usuarios.Remuneraciones . cada período tiene sus propios ingresos económicos.Internos .Arriendos Cuando recién se inician las actividades de una empresa. / INFORMES hojas de trabajo de comprobación y de saldos de balance tabular 4.Compras enero de 19XX. como un aumento del patrimonio. si el 31 de diciembre de un año se termina La secuencia de este flujo global se muestra en la figura que sigue: con $ 100.Egresos Apertura del ejercicio -Traspasos que se inicia el 01 de . activo. o sea.000 en la caja. que se inicia el 01 de enero del año pró- ximo. Por ejemplo.Finales estado de resultados se encuentra registrado en el Libro Inventario y Balance. Esto significa que foman J= IECISIONES USUARIOS . luego el registro en El inventario inicial es el punto de partida del proceso contable. se trasladará. si es utilidad o como una disminución.x Caja Mercaderías Muebles Proveedores 7 Letras por Pagar . la utilidad o pérdida de cada ejerci- cio.

Además. objeto social. el 20% y el socio Francisco Flo- x. De acuerdo a estos datos en el asiento de apertura de la sociedad Ilus- tración Ltda.. giro de actividades. En la cuenta sideremos el siguiente ejemplo: Caja se registra el ingreso de dinero y en la cuenta Capital se refleja el monto de dicho aporte. . distinguiremos los asientos de apertura que usualmente son empleados el activo menos el pasivo. El señor Bernardo Briones inicia sus actividades el 02 de enero de 19XX. el cada una. y 1. está el monto del capital con que se inician las activi. el capital se obtiene de 2. El asiento queda como sigue: en las empresas de un solo propietario. se constituye la sociedad de per- sonas denominada Ilustración Ltda. además del nombre o razón social del negocio. la escritura están los datos sobre el aporte comprometido por cada socio. el cual nuación hacer el asiento de apertura en el Libro Diario. debe quedar el capital social y la obligación de cada socio por el En el ejemplo dos. b) Registro del pago del aporte comprometido por cada uno. la forma y plazos de pago. Asiento de Apertura en Sociedades de Personas dades y los recursos -y eventualmente deudas. El aporte comprometido por cada socio da origen al capital social.x Caja res se compromete con el 30%. indicado en detalle anexo En esta declaración.x Vehículo Letras por pagar En la situación de empresas de un único propietario.000. en sociedades de personas y en las sociedades de capital. En ambos casos los aportes deben registrarse primeramente en el Li- bro de lnventario y Balance en calidad de inventarios iniciales y a conti.000 . los antecedentes para Capital el asiento de apertura son los que figuran en la declaración de inicio de Bemardo Briones inicia actividades que todo comerciante o empresario debe presentar al Servicio de actividades con aporte Impuestos Internos.en que está representado dicho capital. La apertura en las sociedades de personas implica dos instancias: Veamos los dos siguientes ejemplos: a) Registro de capital acordado y comprometido por los socios. Asientos de Apertura en Empresas Individuales x. también de la es- aportando una camioneta avaluada en $ 1. critura pública de constitución de la sociedad. Al igual que en las empresas de propietario único. El señor Armando Arias inicia sus actividades comerciales el 20 de ju. El socio Domingo Diaz se compro- mete a aportar el 50%. interviene una cuenta de activo para registrar la ca- mioneta. la distribución de la utilidad y de la pérdida. el domicilio. do- micilio. Estas letras corresponden al saldo del crédito obtenido para representante legal. para registrar las letras por pagar y la cuenta monto del aporte que han comprometido. el capital social es de $2. el socio Elías Espinoza.900. con tres socios. en las sociedades.000 y 7 letras por pa. Según extracto de la escritura. para registrar el valor neto del aporte.x. Para ello con- En el primer ejemplo intervienen las cuentas Caja y Capital. es decir. se registra en el Libro de lnventario y Balance en calidad de inventario inicial y luego se procede a registrar los asientos en el Libro Diario.Procesos Contabilidad empresa de que se trate y la forma en que el capital sea pagado.000 antecedentes acerca del nombre y razón social de la empresa. en comprar la camioneta. una cuenta de pasivo.x. A continua. En estos documentos están los gar con vencimientos mensuales (último día de cada mes) por $100. que es de patrimonio. Capital Armando Arias inicia a) Registro del Capital actividades con aporte en efectivo. Capital. lio de 19XX.000. la declaración de inicio de actividades y. con un aporte en efectivo de $450. monto del capital s'ocial. ción. El asiento es : Con fecha 25 de septiembre de 19XX.

Díaz Las Cuentas Obligadas de los socios son cuentas del patrimonio y complementarias de la cuenta Capital.000) . Díaz 1 . para la deuda . el asiento es: b-1) Pago del Aporte del Socio Domingo Díaz Este socio efectúa el pago en efectivo al momento de constituirse la sociedad.Socio D.000 por los socios.000.000. Capital Activo 1. los b-2) Pago del aporte del Socio Elias Espinoza saldos deudores de las Cuentas Obligadas se presentan rebajando el saldo acreedor de la Cuenta Capital. Diaz 1. lo que da un aporte neto de $300.x Caja 1.000.000 y su compromiso de aporte préstamos mientras los socios pagan sus aportes obligados.000 Ltda.OOO. conforme a de capital es de $ 400. en este ciones. puesto que el Aun cuando.000.000. $400. según detalle de capital en escri- tura pública.Saldo : Deudor Acreedor Como puede observarse.Abonos : Pago del Aporte Aporte de Capital comprometido. Como ambas cuentas son del patrimonio. consiguientemente. o sea.000 Cuenta Obligada Socio F.100.OOO Constitución de la sociedad Ilustración Cta. Comparativamente el tratamiento espe- cífico de estas cuentas con la cuenta Capital es el siguiente: ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO CUENTA OBLIGADA CUENTA CAPITAL Caja 1. en este caso.000 Capital x. recurso que aporta vale $ 1. Flores 600. Esta forma de pa- go significa que el socio Espinoza quedará debiendo $100. no hay capital real o efectivo. aumentan con los cargos.000. El carácter complementario de estas Luego de este asiento y suponiendo que no han habido otras transac- cuentas indica que tienen un tratamiento inverso a la cuenta principal. . con letras por el saldo de pago del vehículo por $800. mostrada en el esquema del Balance. la situación de esta sociedad. el dinero entra a la caja y disminuye a cero su cuenta obli- gada por el cumplimiento total de su compromiso.000. Espinoza 400. para registrar el valor del furgón.. lo que hace la igual- por enterar Social dad que siempre debe existir en la ecuación de inventario. 0blig.000 y una deuda documentada $2.100. al preparar el Balance. comprando al crédito u obteniendo $800. Pago total en efectivo del aporte comprometido del socio D.000. Luego.Grupo al que pertenece : Patrimonio Patrimonio .000..000. caso.Significado del Saldo : Monto del aporte Monto del Capital $ 1. disminuyen sería: con los abonos y su saldo es deudor. en este momento la empresa tiene recursos por .Cargos : Aporte comprometido Devoluciones de Total Total Pasivo y Patrimonio 1. esto es: Activo = Pasivo + Patrimonio. Las cuentas que intervienen en el asiento son: como lo hayan establecido en la escritura de constitución de la sociedad. los que paga en la situación que analizamos. Para el registro de los aportes comprometidos por los socios se usa el b) Pago de Aportes Comprometidos concepto de "Cuenta Obligada Socio .000 en caja y un capital pagado por igual monto.000. Esto equivale a tener un patrimonio igual a cero Este socio aportó el 20% del capital social.x. El asiento queda: x. O tan sólo tener un capital nominal por los entregando un furgón avaluado en $ 1." incluyendo el nombre de cada socio.000 y la deuda asociada al vehículo es de de empezar sus operaciones comerciales. a la cuenta Capital.000.000 .x. En general.OOO.OOO Cuenta Obligada Socio E.000 Capital 2. la sociedad pue. Vehículo.000.000 Cuentas Obligadas Socios (1.000.x Cuenta Obligada Socio D. Letras por Pagar.

Contabilidad

documentada y la Cuenta Obligada, por el monto neto del aporte. El asiento Como el aporte que este socio se comprometió a efectuar es de $600.000
queda: y el capital del negocio que aporta alcanza a $ 850.000, la diferencia de
$ 250.000 constituye un mayor valor por sobre el aporte comprometido que
la empresa debe devolver al socio; por consiguiente, se trata como un pasivo
en la empresa Ilustración Ltda. Para el registro de este pasivo se emplean
generalmente las denominaciones de Cuenta Personal o Particular del so-
X.X.X. Vehículo 1.100.000 cio.
Letras por pagar
Cuenta Obligada socio Espinoza De acuerdo a lo expresado, el asiento queda:
Pago parcial del socio Espinoza
con aporte de vehículo y deuda
asociada. x.x.x Muebles
Mercaderías
A continuación de este asiento y suponiendo que no hay otras transac-
Clientes
ciones, el Balance reflejaría lo siguiente a la fecha de este pago parcial:
Préstamo Bancario
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Proveedores
Cuenta Particular Socio F. Flores
Caja 1 .OOO.OOO Letras por Pagar 800.000 Cuenta Obligada Socio F. Flores
Vehículo 1.100.000 Capital 2.000.000 Pago total del aporte del socio F. Flores
Cuentas Obligadas Soc. ( 700.000) según inventario de negocio en marcha.

Total Activo 2.100.000 Total Pasivo y Patrimonio 2.100.000 Una vez registrado este asiento y suponiendo ausencia de otras transac-
ciones, el Balance mostraría la situación siguiente de la sociedad Ilustra-
Aquí se observa que el activo aumentó a $ 2.100.000 debido al aporte ción Ltda.:
del vehiculo; aparece un pasivo por las Letras por Pagar y las Cuentas Obli-
gadas disminuyen a $ 700.000. Este último valor corresponde al saldo del ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
socio E. Espinoza por $ 100.000 y el aporte de 3OoAdel capital social com-
prometido por el socio F. Flores que está pendiente de pago. Caja 1.000.000 Préstamo Bancario 430.000
Clientes 400.000 Letras por Pagar 800.000
Mercaderías 280.000 Proveedores 200.000
b-3) Pago del Aporte del Socio Francisco Flores Muebles 800.000 Cuenta Paiticular Socio F. Flores 250.000
Vehículos 1.100.000 Capital 2.000.000
El socio F. Flores paga su aporte comprometido entregando su propio Cuenta Obligada Socio E. Espinoza (100.000)
negocio en marcha, el cual tiehe el siguiente resumen de inventario:
Total Activo 3.580.000 Total Pasivo y Patrimonio 3.580.000
- Muebles de Oficinas y Sala de Ventas $ 800.000
- Mercaderías al Costo 280.000
- Cuentas por Cobrar a Clientes 400.000 En este Balance se puede observar que con el pago del aporte del socio
- Saldo de un Préstamo por Pagar al Banco 430.000 F. Flores, el activo aumentó a $ 3.580.000, el pasivo a $ 1.680.000 y el patri-
- Deudas pendientes por compra de las mercaderías 200.000 monio llegó a $ 1.900.000.

En este caso hay que determinar el monto de los recursos (Activos) y Luego de registrar los pagos de estos tres socios, sólo el socio E. Espino-
las deudas con terceros (Pasivos), para llegar a conocer el capital del so- za adeuda $ 100.000 de sus aportes comprometidos. Este mismo es el valor
cio F. Flores. Los activos son: Muebles, Mercaderías y Clientes por un total que figura rebajando el capital social de $ 2.000.000. Conviene recordar
de $ 1.480.000; y, los pasivos son: Préstamos Bancarios y Proveedores por que el capital social de las sociedades sólo se puede modificar por acuerdo
$630.000 en total. lo que indica un capital de $850.000. de los socios y el consiguiente cambio en la escritura social.

Procesos Contabilidad

Asiento de Apertura en Sociedades de Capital un tratamiento inverso a la cuenta principal. Luego, hasta este instante, la
sociedad no tiene patrimonio, puesto que lo registrado en el asiento de aper-
Entre las sociedades de capital la más conocida en nuestro medio es la tura corresponde sólo al capital nominal. En el Balance, de hacerse en este
Sociedad Anónima. Por ello, en este punto, los asientos de apertura se refe- momento, figuraría el saldo deudor de la cuenta Acciones rebajando el saldo
rirán a la iniciación de actividades de este tipo de sociedad, considerando la acreedor de la cuenta Capital, lo que indica un capital real o efectivo igual a
siguiente secuencia: cero.

- Autorización del Capital b) Suscripción del Capital Autorizado
- Suscripción del Capital
- Pago del Capítal El segundo paso consiste en ofrecer y colocar las acciones en el mercado.
La colocación de las acciones implica el compromiso de personas naturales o
Esta secuencia tiene relación directa con la normativa que rige a las jurídicas de comprar parte del capital accionario. La suscripciórr se puede
sociedades anónimas. Los antecedentes acerca del capital se encuentran, efectuar a través de corredores de la Bolsa de Valores, por intermedio de una
al igual que las sociedades de personas, en la escritura pública de constitu- entidad bancaria o directamente por la sociedad anónima en formación.
ción de la sociedad y en la declaración de inicio de actividades que se pre-
sentan al Servicio de Impuestos Internos, pero, muy particularmente, en el Cuando la venta de las acciones a los accionistas se efectúa al valor no-
dictamen de la Superintendencia de Valores y Seguros mediante el cual se minal que éstas tienen, se habla de colocaciones a la par. Cuando se cobra un
autoriza la proposición de capital que hacen los accionistas fundadores y la precio mayor al nominal se trata de colocaciones con prima. Y cuando el valor
forma de como éste va a ser suscrito y pagado. cobrado es inferior al valor nominal son colocaciones con descuentos. La
prima en la colocación de acciones, desde el punto de vista del patrimonio de
Para ilustrar esta situación, consideremos el siguiente ejemplo: la sociedad, es un mayor valor patrimonial que no se distribuye a los accio-
nistas, sino que permanece en la sociedad. Por su parte, el descuento en las
- Se constituye una sociedad anónima con un capital autorizado de colocaciones, es un menor valor del patrimonio.
$ 40.000.000, dividido en 10.000 acciones de un valor nominal de
$4.000 cada una. La adopción de una u otra de estas tres alternativas, dependerá del tipo
de sociedad, la mayor o menor demandapor la compra de acciones, la prontitud
- Se suscribe el 60% del capital autorizado. en disponer del capital pagado u otra variable propia de la sociedad anónima
que se esté constituyendo.
- Los accionistas pagan en efectivo el 40% del capital suscrito.
En el asiento por la suscripción del 60% del capital autorizado, o sea, por
a) Autorización del Capital $ 24.000.000, intervienen la cuenta Acciones y la cuenta Accionistas, que-
dando el asiento de la manera siguiente:
De acuerdo a los datos del ejemplo, el asiento de apertura de la sociedad
anónima registrará el monto del capital autorizado y la representación que
éste tiene en las acciones, quedando de la manera siguiente:
x.x.x Accionistas 24.000.000
Acciones
Suscripción del 60% del
Acciones capital autorizado, a la par.
Capital
Constitución de S.A. con capital La cuenta Accionistas es, al igual que la cuenta Acciones, del grupo de
autorizado de 10.000 acciones cuentas del patrimonio y complementaria de la cuenta Capital. Representa el
con un valor nominal de $4.000 compromiso adquirido en la compra de acciones por el público inversionista, al
cada una que para estos efectos se le da el nombre de accionistas.

La cuenta Acciones aqui empleada, es del grupo de patrimonio, en Luego de la suscripción de capital, la sociedad del ejemplo sigue con
consecuencia, complementaria de la cuenta Capital. Esto significa que tiene patrimonio igual a cero, puesto que al saldo acreedor de la cuenta Capital

de $ 40.000.000 se le restan los saldos deudores de las cuentas comple- El tratamiento contable de las cuentas Acciones y Accionistas se podrá
mentarias: $ 16.000.000 de la cuenta Acciones y $ 24.000.000 de la cuenta apreciar más claramente en el siguiente esquema de cuentas "T" y el movi-
Accionistas. miento que han tenido:

ACCIONES ACCIONISTAS
c) Pago del Capital

40.000.000 24.000.000 24.000.000
Los pagos del capital suscrito los recibe la sociedad en forma secuencial,
siguiendo el orden de las colocaciones de acciones o en función de los plazos
de pago previamente convenidos con los accionistas o establecidos al mo-
del Capital
mento de la autorización del capital.
Saldo deudor 16.000.000 Saldo deudor 14.400.000
En el caso de nuestro ejemplo hay un pago en efectivo por el 40% del Capital autorizado Capital suscrito
capital suscrito, lo que equivale a $ 9.600.000. En la práctica puede ocurrir por suscribir por pagar
que también se efectúen pagos entregando bienes y deudas a la vez, inclu-
so negocios en marcha; especialmente cuando se trata de transformaciones En ocasiones, en el Balance figura tan sólo el capital pagado y en notas a
de sociedades o fusiones de sociedades. los estados financieros se proporcionan las explicaciones acerca de cómo se
llega a ese valor. En nuestro ejemplo la nota sería la siguiente:
Siguiendo con el ejemplo, en este pago i n t e ~ i e n e n
la cuenta Caja donde
ingresa el dinero y la cuenta Accionistas que disminuye con este pago parcial, COMPOSlClON DEL PATRIMONIO
por lo que el asiento queda:
Capital autorizado $ 40.000.000
- Capital por Suscribir (16.000.000)

Capital Suscrito
x.x.x Caja
- Capital por pagar
Accionistas
Pago del 40% del capital Capital Autorizado, Suscrito y
suscrito, en efectivo. Pagado (o patrimonio neto) $ 9.600.000

A continuación de estos asientos y bajo el supuesto de que no han habido El capital autorizado corresponde al saldo acreedor de la cuenta Capital;
otras transacciones, la estructura del Balance indicaría la siguiente situación el capital por suscribirse es el saldo deudor de la cuenta Acciones; el capital
de esta S.A. suscrito corresponde al crédito de la cuenta Acciones y al Débito de la cuenta
Accionistas. El capital por pagar es el saldo de la cuenta Accionistas y el Capi-
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO tal Autorizado, Suscrito y Pagado es la diferencia neta entre el saldo acreedor
de la cuenta Capital menos los saldos deudores de las cuentas Acciones y
Caja 9.600.000 Capital 40.000.000 Accionistas.
Acciones (16.000.000)
Accionistas (14.400.000)
5. REGISTRO DE TRANSACCIONES EN LOS LIBROS
Total Activo 9.600.000 Total Pasivo y Patrimonio 9.600.000
Para ilustrar el registro de las transacciones en los libros de contabilidad,
emplearemos el Sistema Jomalizador, es decir, la secuencia: TRANSAC-
Como se puede observar en este Balance, los recursos en Caja de la CIONES - DIARIO - MAYOR, con los ejemplos que utilizamos en el análisis de
sociedad son $ 9.600.000, valor que es igual al del patrimonio o Capital Pa- transacciones presentado en el punto 7 del Capítulo III.Suponiendo, además,
gado. Igualmente, se ve que el capital autorizado de $ 40.000.000 está sien- que las transacciones se realizan durante el año 19XX y que la empresa en
do rebajado por los saldos deudores de las cuentas Acciones y Accionistas. cuestión es Ilustraciones Comerciales Ltda..

Pago de propaganda en efectivo. Al término de cada hoja hay que su- mar las columnas del Debe y del Haber.9- XXX Muebles Acreedores 420 XXX Propaganda 10 Compra muebles a Caja crédito. N 113 . :on cheque. las que deben mantenelrla igual- (A LA HOJA N") 2.610 dad.10- XXX Banco Caja 580 XXX Gastos Bancarios 1 Depósito en el Banco Banco del País.610 . median. Valor talonario cheque.11 - XXX Acreedores <XX Letras por Pagar 180 Letras por pagar 360 Banco Pago parcial de los Pago de letras muebles con letra. . de todas las transacciones realizadas en una entidad. M$ te asientos contables. Al termino de cada ejercicio se totalizan dichas columnas. sumas que deben ser iguales entre sí al iniciar la nueva hoja con las sumas que se van arrastrando. . (DE LA HOJA N") 2.Procesos Libro Diario FECHP DETALLE DEBE Recordemos que la función de este libro es el registro cronológico. de abono en cada uno de los asientos. XXX Caja Capital 600 . Clientes Abono de clientes . -6. -12- XXX Mercaderías (XX qemuneraciones 32 Banco 300 Banco Compra mercaderías 'ago de remuneraciones con cheque.8- Armando Arias inicia actividades con aporte XXX Caja 150 en efectivo. :on cheque.7- FECHA DETALLE REFERENCIA DEBE HABER XXX Gastos de servicios 27 M$ M$ Banco Pago de servicios con cheque. TOTALES XXX Clientes Costo de Ventas Ventas 200 En el registro de estos asientos en el Libro Diario se puede otisewar el Mercaderías 150 cumplimiento de la Partida Doble: los valores de cargo son iguales a los valores Venta del 50% de la mercadería al crédito.

sea posible: inmediatamente después del registro del asiento en el Diario o al término del día. registraremos en este esquema los traspasos del Diario. lo que permitirá determinar el Débito y el Crédito. Así. como ya hemos venido adelantando.Procesos Libro Mayor D CAJA H CAPITAL Una vez que se han registrado las transacciones en el Libro Diario deben efectuarse los traspasos al Libro Mayor. (1) (8) 150 750 1 Saldor Deudor 160 580 (3) 2 590 (9) II Saldo Acreedor 600 por ejemplo. tas en el Libro Mayor. 8 y 9. como ya se sabe. es el uso del esque- ma de las cuentas 'T. asientos 1. La idea es mantener permanentemente actualizadas las cuen- A continuación. abonos. luego de los traspasos Saldo Deudor 40 del Mayor: D CLIENTES H (6) 200 150 (8) CUENTA CAJA -rl Saldo eudor 50 FECHA N V E T A L L E HABER SALDO ASIENTO D MERCADERIAS H D VENTAS H (5) 300 150 (6) 200 (6) xxx 1 Aporte de capital en efectivo Saldo Deudor 150 Saldo Acreedor 200 xxx 3 Depósito en Banco xxx 8 Abono de clientes D COSTO DEVENTA H D GASTOS SERVICIOS H xxx 9 Pago de propaganda (6) 150 (7) 27 l I I TOTAL Saldo Deudor 150 Saldo Deudor 27 D PROPAGANDA H D GASTOSBANCARIOS H Aquí se puede observar como el movimiento de dinero disperso en los (9) 10 (10) 1 asientos del Libro Diario. débitos. se encuentran agrupados bajo Saldo Deudor 10 Saldo Deudor 1 el titulo de la cuenta Caja con los respectivos valores de cargos. los cargos y abonos por ingresos de dinero que se encuentran en D MUEBLES H D ACREEDORES H los diversos asientos dispersos en el Libro Diario. el que. este incluyendo para fines comparativos del lector la cuenta Caja: libro es una fuente de información a la que con mayor frecuencia se recurre. . muy frecuentemente empleada en el plano de la ejercitación. o sea. Utilizando un diseño convencional para el Libro Mayor y siguiendo con el movimiento de la cuenta 580 1 - 540 7 (11) 180 Saldo Acreedor 180 360 (4) Caja. D BANCO H D LETRAS PORPAGAR H Para estos efectos. Saldo Deudor 420 Saldo Acreedor 60 el monto total de ingresos y de egresos habidos en el período y el dinero disponi- ble en Caja al término del mismo u otras fechas intermedias. Recordemos que el objetivo de este libro es clasificar y agrupar el movimiento de cargos y abonos en cada una de las cuentas que se han empleado al confeccionar los asientos contables. se abren en el Libro Mayor tantas cuentas como las empleadas en los asientos registrados en el Diario. corresponde a una reducción Los traspasos del Diario al Mayor deben efectuarse tan pronto como simple del díseño convencional del Libro Mayor. se apreciarán las siguientes anotaciones. créditos y saldos además de la fecha de las transacciones y las glo. D REMUNERACIONES H sas correspondientes. 3. serán reunidos en la cuenta (2) 420 (4) 360 420 (2) Caja del Libro Mayor. (12) 32 Saldo Deudor 32 Una forma alternativa para registrar las transacciones en el Mayor. puesto que. el cual queda reflejado en el saldo de esta cuenta.

el análisis correspondería al siguiente: En la hoja de trabajo siguiente se resume el movimiento de Débitos. o sea. Se comprueba mediante la conciliación bancaria. la cuadratura numérica de la Partida Do. Gastos Bancarios 1 Remuneraciones 32 Acreedores Sumas Es cuenta de pasivo. claramente. Efectuado el cuadre numérico. La periodicidad con que se prepara esta hoja de trabajo depende del Banco volumen de transacciones. que consiste en comparar el saldo del Libro Mayor con el saldo de la car- ble se obseiva en la igualdad entre la suma del Débito y el Crédito y en que tola bancaria en la que figura el movimiento registrado por el banco. semanal o. verificando ocularmente los distintos tipos de bienes que Gastos de Servicios 27 integran este inventario y comparándo las unidades físicas y sus valores con Propaganda 10 lo registrado en contabilidad (inventario contable). AJUSTES Y CORRECCIONES sacciones registradas en las diversas cuentas cumplen con el principio de la Partida Doble. I >ODIGO CUENTAS Caja SALDOS DEUDOR 160 Capital Cuenta de patrimonio. que no requiere ex- 6. el análisis de los saldos. ciones de la información disponible. a través de los cuales es posible detectar aquellos errores que de mane- Lo primero que se verifica es la igualdad que debe existir entre el Débito y el ra directa no se observan en la hoja del Balance de Comprobación y de Saldos. Contabilidad en razón a la clasificación y agrupación de transacciones de igual o similar estos valores son iguales al Debe y Haber del Libro Diario. El saldo deudor de $ 420. todo el movimiento registrado en el Diario fue traspasado al Mayor y que no hay errores de cuadre numérico. BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS plicaciones adicionales. pudiendo ser diaria. permite determinar Análisis de Cuentas y Saldos la razonabilidad y correspondencia que debe existir entre los valores infor- mados por la Contabilidad con lo que realmente existe en la empresa. mate. La comprobación de este saldo se efectúa por medio de un Costo de Ventas 150 inventario físico. Acreedores Banco 40 Muebles Letras por Pagar Clientes 50 150 Pertenece al activo. corresponde hacer el análisis de los sal- dos. Se verifica en las declaraciones por inicio de Capital Muebles 420 actividades o escrituras de constitución de sociedades. el cual consiste en contar y reconocer los valores existentes en caja. Para las cuentas empleadas en el ejercicio en desarrollo y con las limita- rializado en el inventario físico de bienes y derechos debidamente valorizados. ANALISIS DE SALDOS. Crédito. 7. Este saldo se comprueba mediante arqueo de los fon- BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX dos. En el caso de nuestro ejemplo. . Reiterando lo señalado en el Capítulo IIrespecto de la hoja de trabajo para el Balance de Comprobación y de Saldos. La igualdad entre los saldos es. una consecuencia de la igualdad entre el Débito y el Crédito. Cuenta de activo y su saldo deudor de $ 40 indica el dinero disponible en cuenta corriente bancaria. su objetivo es comprobar si las tran. a lo menos. Cré. Su saldo acreedor de $ 60 representa el monto adeudado a terceros. se deben identificar las deu- das a favor de cada acreedor en base a la documentación de respaldo. Su saldo deudor de $ 160 representa el dinero disponible en efectivo. los cuales corresponden al total de los cargos y total de abonos efectuados. Lo segundo. Caja ditos y saldos de las diversas cuentas que presenta el Libro Mayor: Es una cuenta de activo. hacer- se una vez al mes. indica el valor del mobi- Mercaderías Ventas liario existente. El saldo acreedor de $ 600 corresponde al aporte inicial hecho por el propietario. Esto demuestra que naturaleza y debido al carácter analítico de la información que Contiene. y a partir de este cuadre efectuar el análisis de los saldos. Para com~robareste saldo.

se debe cuenta así: Costos de Ventas. Propaganda. uno a uno. por lo tanto. Al sirva de referencia para aplicaciones particulares. procediendo a eliminarlas del se confundan los números y se inviertan al escribirlos. Cuando diendo a la naturaleza del cargo o abono con el registro adecuado en la suma de los dígitos de la diferencia hallada es. por alguna razón. Al considerar un cargo como un abono. de menos al haber. Es posible que al traspasar o. El saldo se comprueba mediante arqueo de d) Verificar que las partidas de cargos y abonos que componen el saldo. dividir la diferencia hallada por dos se conocerá el valor anotado de más al lan los siguientes pasos: debe. A estos procedimientos de valori. en definitiva. información que se obtiene. el análisis debe efectuarse aten. de anotar 960 se anote 690. en vez saldo. el saldo acreedor de $ 200 a) Uso de Marcas de Verificación representa el monto de las mercaderías vendidas a los precios de venta. ciones para registrarlos en el Libro Diario y traspasarlos al Mayor. en los Libros Auxiliares. las cuales indi- saldo deudor de $27. Diario. para localizar el error hay que buscar este último valor y no el importe de la diferencia hallada. midiendo o pesando Debido a la multiplicidad de situaciones que pueden originar errores nu- las mercaderías en existencia y luego valorizar estas cantidades de acuerdo méricos. Clientes e) Efectuar. o viceversa. lo que produce una diferencia de. pero suelen ser de utilidad algunas indicaciones. no debieran aparecer en uno u otro de los Libros. en base a estas últimas. de registros y li- bros auxiliares. de cada cliente. Su saldo deudor de $ 50 representa el total adeu. muy probablemente ahí se encontrará la causa del error. y Remuneraciones.Procesos Contabilidad Letras por Pagar c) Establecer la composición del saldo. pasados o que. correspondan a la naturaleza de la cuenta objeto del análisis e iden- tificar a aquellas que no correspondan a la cuenta. es posible reco. En este sentido se seña. el cual constituye el respaldo a Mercaderías los saldos de cada cuenta. en el Mayor o. las partidas de car. invariablemente para localizarlos en la hoja de trabajo de balances. nueve o la cuenta que los represente. su- dado por los clientes. como en este caso. en el caso de las cuentas del Balance. a) Determinar el saldo de cada cuenta. Gastos Bancarios. 270. aun. múltiplo de nueve se trata de una inversión numérica. Las demás cuentas presentadas en la hoja de trabajo son de resultado (Pérdida). Este saldo se verifica mediante un inventario físico. Corresponde al pasivo y su saldo acreedor de $ 180 indica el monto de las letras aceptadas por pagar. los asientos de ajustes y correc- Pertenece al activo. saldo deudor de $10. Gastos por Servicios. los documentos. buscar en los Libros las partidas que aparezcan sin marcas. Para comprobar el saldo se debe identificar las deudas perando con ello los errores y dejando saldos finales correctos. los cargos y abonos que forman parte del saldo. Por ejemplo. debe ponerse una marca al lado del importe gastos acumulados en el período. C)Inversión de Números b) Identificar. el error que . contando. En las cuentas de resultado. Toda vez que se esté haciendo un pase de un Libro a otro o verifican- sus saldos son deudores y el significado de estos corresponde a los costos y do las anotaciones traspasadas. Procedimiento General para el Análisis b) Dividir la Diferencia Encontrada Generalizando sobre el análisis de cuentas y de saldos. En este sentido la expenen- cia es la mejor guía. listando en detalle. Por lo tanto . o viceversa. simplemente anotar. registro u hoja de trabajo. en el zación nos referimos en el Capitulo sobre tratamiento de las mercaderías. resulta imposible formular un procedimiento que pueda seguirse al procedimiento particular que se emplee. saldo deudor de $ 150. generalmente. Terminada una serie. saldo deudor de $32. el cual se obtiene de la diferencia entre el Débito menos el Crédito. siendo identificables con el nombre de cada en uno y otro libro. se produce una nocer actividades y secuencias para llegar a formular un procedimiento que diferencia igual al doble de la partida que se ha tratado incorrectamente. carán los importes que han sido pasados dos veces o que no han sido tras- saldo deudor de $ 1 . Se trata de una cuenta de activo y su saldo deudor de $ 150 corresponde Localización de Errores Numéricos al costo de la mercadería en existencia que está disponible para la venta. Los saldos finales correctos deben coincidir con el inventario general de los recursos y deudas debidamente valorizados. cantidades y valores gos y abonos que se anulan entre sí. como Cuentas de Resultado las siguientes: La cuenta Ventas es de resultado (Ganancia).

. N"... así: 4) Rectificación de Reversión por Asiento Registrado dos veces.. Este error produciria un descuadre entre las sumas del Debe con el Haber ción de un nuevo asiento correcto. de menos. .. De esta identificación dependerá el tipo de rectificación o corrección que se aplicará. . en el Libro Mayor o en la hoja Caja de trabajo del Balance de Comprobación y de Saldos. en la glosa de la fecha en que debió haberse registrado.. rectificación suplementaria sería: Correcciones y Asientos de Rectificación En la detección de los errores y omisiones contables es preciso diferen. sino que un .. Esta disposición concuerda saldos de las cuentas. de fecha . Asientos Suplementarios: para complementar partidas anotadas por menor valor al que corresponde. Este error se descubre en el análisis de saldos y se corrige mediante un Banco asiento de reversión que anule la duplicidad... El asiento correcto es: Banco Caja Banco Caja Valor omitido en el Asiento N" .. Caja ... 1) Rectificación Suplementaria por Omisión Parcial del Valor.. suponien- do que la contabilización se haya efectuado por un menor valor..000. Asientos de Traspaso: cuando se trata de corregir partidas anotadas La rectificación se efectuaría sólo por el valor y en la cuenta que se anotó en cuentas que no corresponden. hay que contabilizarlo dejando constancia plenamente con las normas de la técnica contable y en tal sentido se proce. 3) Rectificación Suplementaria por error en un Valor de Cargo o Abono. Supongamos que efectúen mediante alguno de los siguientes tipos de asientos: el asiento fue: ... Banco trados de más..... Sobre el particular el Código de Comercio en su artículo 32 señala: "Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarán en Esto supone que la omisión del asiento se detectó en la revisión de los otro nuevo en la fecha que se notare la falta".Procesos Contabilidad hay que localizar no es un valor por la diferencia encontrada. a) Rectificacionesen el Libro Diario 2) Rectificación Suplementaria por Omisión Total del Asiento.. o sea: Ilustremos esta situación a partir del ejemplo siguiente: Depósito de dinero de caja en cuenta corriente bancaria por $200.. es frecuente que las rectificaciones se en el Libro Diario. que se detectaría al totalizar este Libro.. indicando en la glosa el número Caja y fecha del asiento que se está anulando.. por lo tanto.. A continuación Valor omitido en el asiento analizaremos algunos de los errores más comunes y la forma de corregirlos... de. Si bien los errores de asientos en el Libro Diario pueden ser corregidos mediante la anulación por reversión total del asiento incorrecto y la confec.... Banco ciar los que se han producido en el Libro Diario... i Este error se detectaría en el análisis de los saldos de las cuentas y la mayor valor del cual es sólo consecuencia la diferencia. de fecha . Asiento de Reversión: para disminuir total o parcialmente valores regis..

el error se produzca Si el mayor valor registrado afecta a una sola cuenta.000. En es- tos casos y. se detectan en el cua- dre de valores que se efectúa con la preparación de la hoja del Balance de Comprobación y de Saldos. o sea: b) Rectificaciones en el Libro Mayor Los errores identificados en el Libro Mayor pueden provenir de asientos Caja que no cumplen con el principio de la Partida Doble.. anotar un cargo en vez de un al sumar el Diario. La rectificación se efectúa traspasando el cargo de la cuenta mal em- pleada a la cuenta correcta. Imaginemos que el cargo a la cuenta Proveedores se hu- biese hecho por $ 58.. contabilización en el asiento fue: Se emplea cuando se ha traspasado un valor inferior al que figura en el asiento del Diario... Por ejemplo: Banco Préstamos Bancarios Banco Rectificación cuenta Préstamos Caja Bancarios.. cuando hay errores numéricos. La corrección se efectuará reversando el exceso anotado.. Proveedores Letras por Pagar Se emplean cuando se ha cargado o abonado una cuenta que no corres- ponde. dejando constancia de . si- guiendo la secuencia de: asiento de rectificación.. Por ejemplo... registro en el Libro Diario y Valor contabilizado de más en traspaso al Libro Mayor.. contrapartidas o traspasos.. debe car- Caja garse en dicha cuenta como una partida suplementaria. Si se hubiera contabilizado: abono o viceversa... de fecha . La diferencia producida en la inversión de número Préstamos Bancarios significa un menor abono de $ 27. en tal caso las rectifica- Banco ciones se efectuarán mediante algunos de los asientos antes descritos. 5) Rectificación de Reversión por Valores Superiores a los Reales.. Si la 1) Rectificacionescon Anotaciones Suplementarias.. es decir : Esto puede ocurrir alterándose los valores de cargo y de abono simultá- neamente. el cual. . de fecha . registrar un mayor o menor valor de cargo o abono. Banco Caja Si el error proviene de un cargo o abono traspasado a una cuenta distinta en el Mayor. Pero. cargada por error en asiento N9 . supongamos que se debe traspasar al Librohiayor el siguiente asiento del Libro Diario: Reversión de mayor valor en Asiento N" . el error se detecta al efectuar el traspaso al Mayor... En esta situación y en las descritas en el párrafo anterior.. Asiento N".. puede ocurrir que estando correcto el asiento. 6) Rectificaciones por Medio de Asientos de Traspasos. las correcciones y rectificacionesse hacen directamente en la cuenta del Libro Mayor afectada. por lo que sólo se detectaría mediante el análisis de los saldos...000.. sino que aparecerá al hacerse La rectificación de reversión sería: el análisis de los saldos de las cuentas. Contabilidad .. de fecha . Caja Banco Para ilustrar algunos de estos errores y su corrección... una vez detectado... mediante anotaciones suplementarias. Este error se detecta en el análisis de saldos de las cuentas. no se detectará como error numérico. en general..

sólo para fines Libro Mayor. sin que ello Costo de Ventas Gastos de SeMcios implique rectificaciones de orden contable. la misma dirección del recorrido empleado al cometerse el error. el procedimiento Sumas Iguales que debe seguirse para detectar y verificar la naturaleza del error incurrido. es decir. al detectar el error. Gastos Bancarios Remuneraciones Conviene señalar. De esta manera se evita pasar dos o más veces por el mismo error establecer sumas iguales. de errores del Libro Mayor o de errores cometidos al efectuar Acreedw Activo Pawvo y Perdida Gana- Patnmonno las anotaciones en la hoja de trabajo o errores cometidos en la propia hoja de trabajo.Procesos Contabilidad ello en la misma cuenta afectada y señalando el número y fecha del asiento columnas. Uno de los aportes importantes de esta hoja de trabajo. este se corrige mediante de trabajo del Balance de Comprobación y de Saldos. este mayor abono de $10. pues se trata más bien de in. Por ejemplo. hasta producir el cuadre numérico. pasivo y patrimonio) y de las Sucede cuando el traspaso al Mayor se hace a una cuenta distinta de la de resultado (cuentas de pérdidas y de ganancias). esta hoia de tra- procede a efectuar la anotación correcta en la cuenta que corresponda según el bajo presentaría el siguiente formato y contenido: asiento del Diario. Y en las dos Últimas Clientes situaciones se deben corregir mediante la revisión de sumas. . cuestión que suele suceder con frecuencia cuando se sigue de pasivo y patrimonio y de pérdidas. En su forma. en todo caso. empleada en el asiento del Diario. Muebles Acreedores En los dos primeros casos las correcciones se efectúan segun lo expli- Letras por Pagar cado para las rectificaciones en el Diario y en el Mayor. Propaganda correcciones en las anotaciones. que ante cualquier error numérico detec. esta hoja de trabajo. 2) RectificacionesMediante Contrapartidas. en una fase inicial 8. si el abono en la cuenta Letras por Pagar se cuatro columnas a las cuatro ya existentes. La quinta y sexta columna se des- hubiera hecho por $95. a la cual se le agregan una contrapartida. verificación de Mercaderias Ventas valores. En tal caso se anula la anotación inco- rrecta mediante el procedimiento empleado para las contrapartidas y se Continuando con el ejercicio que venimos desarrollando. BALANCE TABULAR de aprendizaje de la Contabilidad. la hoja de trabajo del Balance Tabular se conoce también fácilmente por qué el resultado (utilidad o pérdida) que fisura en el Balance por el nombre de Balance de Ocho Columnas en razón al número de sus siempre debe ser igual a( que se presenta en el Estado de Resultados. y el de Balance Tributario debido a que hasta hace algunos años original. se parte de los datos de la hoja del Balance.000. Perdidas M Eiprcho tado en la hoja de este Balance o a través del análisis de saldos. Su objetivo es entregar una visión de conjunto de todas las cuentas que han tenido movimiento durante el ejercicio con sus respectivos débitos. y saldos. con la indicación del número y fecha del asiento inicial. luego al Diario. columnas utilizadas. es que permite explicar y com~endermás Como se sabe. revelar el resultado del periodo mediante la distinción y separa- ción de los saldos y cuentas del Balance (activo. hasta llegar a la documentación fuente si es de presentación. y. consiste en recorrer el camino inverso al que se siguió para registrar la transacción. que de errores como los descritos.000 tinan a los saldos de las cuentas del Balance y la séptima y octava se emplean se anota al Haber de la cuenta Letras por Pagar en rojo o entre paréntesis para los saldos de las cuentas de resultado. el resultado obtenido es una pérdida que. era exigido por disposiciones tributarias nacionales para ser presentado junto a la declaración anual de impuestos de las empresas. HOJA DEL BALANCE TABULAR c) Rectificación en la Hoja del Balance de Comprobación y de Saldos Al 31 de diciembre 19XX Los errores detectados en esta hoja de trabajo pueden provenir de errores :Mdo 1 Saldos 1 Balance 4 Resuilados del Libro Diario. se vuelve al En este ejemplo. se agrega en la columna de activo y de para necesario. con igual propósito. créditos 3) Rectificación Mediante Traspaso. para significar con ello que se trata de una contrapartida que está restando a una partida anotada por mayor valor. Cuando hay utilidad ésta se agrega en las columnas sin detectarlo. corresponde a una extensión de la hoja Cuando se registra un mayor valor al del asiento.

el Balance queda como sigue: ( Pasivo 1 ILUSTRACIONES COMERCIALES Pérdida BALANCE $20 Al 31 de diciembre de 19XX ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Caja $ 160 Acreedores $60 Banco 40 Letras por Pagar 180 Clientes 50 Capital 600 Mercaderías 150 Pérdida del ejercicio (20) Muebles 420 . De similar manera constatamos que el Margen de Operaciones 50 saldo de las cuentas de pérdidas es mayor que el saldo de las cuentas de ga. vemos que hay más deudas (pasivo y patrimonio) que recursos (activos). - lo que implica una pérdida por $ 20. (Inicial) Veamos lo dicho en la siguiente figura. al separar los saldos deudores de las cuentas del activo y de dicha ecuación y la aplicación del principio de Partida Doble o Dualidad pérdida y compararlos con los saldos acreedores de las cuentas de pasivo y Económica. $ 1. pero ahora por Propaganda 10 comparación entre las cuentas de resultado. entre otros informes de fin del DETERMINACION DE RESULTADOS ejercicio. 6 sea. Saldos Saldos que se haya establecido al diseñar dichos informes. Menos: Gastos por Servicios 27 nancias. se pueden preparar muy fácilmente. podemos concluir que esta de. INFORMES FINALES nido en nuestro ejercicio en desarrollo: A partir de la información contenida en la hoja de trabajo del Balance Ta- bular. Gastos Bancarios 1 Remuneraciones 32 (74 Recordando la ecuación de inventario.(PASIVO + PATRIMONIO) o. Deudores Acreedores Continuando con el ejercicio. - Pérdida Total Activo $ 820 Total Pasivo y Patrimonio $ 820 - - $20 Y. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO f RESULTADO lo que implica: (inicial) RESULTADO = ACTIVO . con los datos y el resultado obte. esto es: patrimonio y ganancias se obtiene por una doble vía el resultado del ejercicio. el Balance y el Estado de Resultados. Menos: Costos de Ventas $ (150) ce. lo que es lo mismo. el Estado de Resultados queda como se indica a continuación: ILUSTRACIONES COMERCIALES ESTADO DE RESULTADOS Un análisis vertical nos permite observar claramente que la suma de los Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 19XX saldos deudores es igual a' la suma de los acreedores. Al Ventas separarlos y comparar horizontalmente los saldos de las cuentas del Balan.GANANCIA ACTIVO + PERDIDA = PASIVO + PATRIMONIO + GANANCIA Debiendo. en ambos casos. teniendo el cuidado de orde- nar y clasificar los diferentes conceptos y valores (cuentas y saldos) en la forma Resultado . RESULTADO = PERDIDA . verificamos la misma pérdida de $ 20. llegar al mismo resultado.040. por lo tanto. 9. Pérdida del ejercicio 20 $ - mostración es simplemente la consecuencia de la igualdad a la que obliga - .Procesos Contabilidad En efecto.

000.Muebles de oficina 2. cargos.000 El señor Aros paga su aporte comprometido en efectivo. 11) Explique la relación que existe entre el Libro Diario y el Libro Mayor f) Vende el 50% de la mercadería en $ 360. sociedades de c) Se constituye la Sociedad Anónima Bío-Bío S. el Balan- Ejercicios ce Tabular.000. tes: .000.Deuda por pagar de la camioneta $ 3.000. 2) Contabilice (asientos) en el Libro Diario las siguientes transacciones: c) Acciones (o Acciones a Emitir) a) El señor Dario Diaz aporta a la creación de un negocio personal.Señor Ariel Aros aporte de $2. depositando el dinero A.000 y una deuda hipotecaria por 5) Los asientos de apertura tienen características comunes y diferenciales. Señor Benjamín Bustos aporte de $4.000. la que se cancelaráen un plazo de en una sociedad anónima? 60 días. .A.000.500. con un capital de personas o sociedades anónimas ¿Cuáles son éstas? $ 10.000 acciones de un valor nominal de 6) Explique el tratamiento contable de las siguientes cuentas (naturaleza o $500 c/u. 30% al crédito simple y el saldo con letra.A.000.Dinero en efectivo $ 1 .000 tario final? El señor Campos paga su aporte transfiriendo un local comercial de 4) ¿De dónde se obtiene la información para los asientos de apertura? su propiedad.000 10.000 con cheque. 15) ¿En qué consiste el Balance Tabular y cuál es su finalidad? 3) Traspase los asientos del punto anterior al Libro Mayor (use esquema de cuentas "T").000 brayando el hecho de que en el encabezamiento de cada informe.600. Firma letra a 90 días. 13) Mencione dos tipos de errores que no se detecten con el Balance de h) Deposita en el banco el saldo de dinero en caja.000.900.800. .500. Pago del 60% del capital autorizado y suscrito b) Cuenta Obligada Socio A.000 distribuido en 20. 10) ¿Cuál es la función que cumple el Libro Mayor? e) Compra muebles de oficina por $680. i) El banco le informa el cobro de talonario de cheque por $3. debe ir el nombre de la empresa a. saldo y significado del saldo): .Una camioneta para reparto $ 5. tas del Libro Mayor. prepare el Balance de Comprobación y de Saldos.000 3) ¿Qué es un inventario? y ¿A qué se refiere el inventario inicial y el inven.Deudas por los muebles 1. aunque estén saldadas ¿Por qué? g) Paga sueldos al personal por $160. PREGUNTAS Y EJERCICIOS . avaluado en $ 4.000 2) ¿Qué se entiende por flujo de operaciones? . $2.OOO . con los siguientes recursos y deudas: .700.la cual perte. El 60% al contado. 8) ¿Qué relación existe entre la cuenta Capital y la cuenta Acciones a Emitir c) Compra mercaderías por $420. de las cuales se suscriben y pagan los siguentes valores: grupo. el 12) En el Balance de Comprobación y de Saldos se registran todas las cuen. la d) Accionistas suma de $500.400. 9) 'Para qué sirve el Libro Diario? d) Paga un mes de arriendo con cheque por $140. Suscripción del 50% del capital autorizado a) Capital . Señor Carlos Campos aporte de $1. 14) 'Por qué es necesario analizar las cuentas y sus saldos? j) El cliente paga el 30% de su deuda aceptando letra a 60 días. el cual se distribuye en tres socios con los montos siguien- nece la información y la fecha o período que cubre. 7) ¿Qué relación existe entre la cuenta Capital y la Cuenta Obligada Socio b) Abre una cuenta corriente en el Banco del País. Preguntas El señor Bustos entrega a cuenta de su aporte los siguientes recursos y deudas de un negocio personal que tenia: 1) 'Cuáles son las fases del proceso contable y a qué se refieren? .000.000. además de b) Se constituye la Sociedad Comercial ABC Ltda. SU.000 en efectivo. con un capital de ir el titulo que lo identifica.A. $8..000.Procesos Este Balance y Estado de Resukados responden completamente a lo . en una sociedad de personas? en caja.000 . Comprobación y de Saldos.000 estudiado en los Capítulos II y III acerca de los informes de contabilidad.Mercaderías por $ 1. según se trate de negocios de propiedad unipersonal. abonos. el Balance Clasificado y el Estado de Resultados 4) Con los siguientes Débitos y Créditos de las cuentas del Mayor prepare el Balance de Comprobacion y de Saldos y determine la utilidad o pérdida 1) Efectúe los siguientes asientos de apertura: preparando el Balance Tabular a) Don Bernardo Bueno inicia actividades comerciales de compra y venta de productos lácteos.OOO.600.

500 1.19Xl y el Estado de Resultados por el año terminado en esa fecha: LETRAS Y REMUNERACIONES Cuentas Saldos Caja M$ 5 Préstamos Bancarios 4 Clientes 40 Proveedores 155 Banco 10 Letras por Pagar 25 Existencias 25 Acreedores 12 Edificios 2. el Balance Clasificado al 31.Procesos Cuentas Débitos Créditos Caja M$ 400 300 Banco 600 300 Clientes 2.970 5) Con los siguientes saldos obtenidos de las cuentas del Mayor presente TRATAMIENTO CONTABLE DE MERCADERIAS.200 Ventas 4.o00 Letras por Pagar 300 Préstamos Bancarios 750 Capital 1.SO0 Letras por Cobrar 220 220 Mercaderías 1.300 Gastos de Organización 40 Reservas 250 Vehículos 220 Ventas 1.500 800 Maquinaria 500 Gastos de Organización 200 Proveedores 400 1 .12.000 Costo de Ventas 200 Gastos de Administración Gastos de Comerciaiización SEGUNDA PARTE Cuentas Obligadas Socios 400 10.190 Deuda Hipotecaria 130 Seguros Vigentes 60 Capital 2.267 Letras por Cobrar 90 Intereses Ganados 150 Inversiones en Acciones 40 Derecho de Llaves 30 Costo de Ventas 480 Honorarios 55 Sueldos 550 Gastos de Administración 68 Gastos de Ventas 390 .

~armado. en segundo lugar estarán los productos en proceso de elaboración. son parte del activo. aplicables a este importante rubro del activo. y. Cuentas para el Registro y Control 3. De aquí también la especial preocupación de empresarios. . o bien según como se organicen y clasifiquen. La razón es simple: las mercaderías están vinculadas directamente con la actividad del negocio. Métodos de Valorización de las Mercaderías 8. el refrigerador en la fase de construcción. más precisamente. incluye diversos rubros. Las mercaderías. en tercer lugar figurará el producto terminado. En primer lugar estará la materia prima que se emplea en la fabri- cación del producto. Impuesto al Valor Agregado (IVA) 4. Mayor Auxiliar de Mercaderias 7. contadores y de otros profesionales y técnicos por estudiar los procedimientos de control contables. Libros Auxiliares de Compras y de Ventas 5. Preguntas y ejercicios 1. Clasificación de las Mercaderías 2. CLASIFICACION DE LAS MERCADERIAS El tratamiento contable de las mercaderias es uno de los temas de Con- tabilidad que mayor atención y tiempo de estudio demanda. el refrigerador. están en permanente rotación. El concepto de mercaderias. son el objeto del negocio o giro comercial. en cuanto existencias físicas y contables. del tipo de producto. Se clasifican como activo circulante. Por ejemplo. Sistemas de Control de lnventarios 6. CAPITULO VI CONTABILIDAD DE LAS MERCADERIAS 1. una empresa comercial dedicada a la compra y venta de refrigeradores tiene como mercaderias a los refrigeradores. es decir. por consiguiente. o de existencia como también se le conoce. los cuales dependen del tipo de empresa. o sea. En cambio en una empresa manufacturera de refrigeradores existirán bajo el nombre de existencias a lo menos tres expresiones distintas para señalar el estado del producto. en razón a que han sido compra- das o producidas para ser vendidas y. el cual constituye la mer- cadería disponible para la venta.

Los asientos de contabilidad quedarían así: Existen. es decir Al tratar algunas operaciones de compras y ventas de mercaderias. No obstante la ventaja explicativa que ofrece este procedimiento. Es habitual también que empresas comerciales cuyas ventas las efectúen a través de terceros (consignatarios). sabiendo que su diseño es más completo en los . en este capítulo nos limitaremos al estudio de las mercaderias conside. Piénsese tan sólo en la cantidad de productos y ventas que tiene un sea el resultado. Resultado. o sea. do acreedor y muestra la ganancia obtenida en la venta (Resultado).000. empresas que no emplean cuentas de existencia o de .000 entre otros rubros. se puede de operaciones y a la diversidad de artículos con que puede trabajar una em- abonar a la cuenta Utilidad en Venta o cargar Pérdida en Venta según cual presa. A su vez.Mercaderias en Tránsito . se la diferencia entre la venta menos el costo (utilidad en este caso). CUENTAS PARA EL REGISTRO Y CONTROL práctica presenta serios inconvenientes para su aplicación. tendrá sal- en que fueron adquiridos. en atención al elevado número entre el precio de venta menos el costo. la utilidad o pérdida.Mercaderías Con frecuencia se observa que empresas comerciales dedicadas a la Ilustremos lo dicho con los dos ejemplos siguientes. A partir de este reconocimiento y para simplificar la exposición del tema. al contado . también. transacciones de bie.000 (2) la clasificación que mejor represente la situación de origen o estado de dichas existencias. a empresas dedicadas a las asesorías. porque ellas no existen en sus respectivos negocios. éstas presen- .Materias Primas esquema de las cuentas 'T".Otros. Obviamente que estas empresas no tienen en su plan de cuentas el pagando al contado rubro de mercaderías. al contado subcuentas para diferenciar las mercaderías que están disponibles para la 2) Venta al contado del 80% de las existencias en $160. dividen sus mercaderías ta con utilidad.Mercaderias Nacionales Al traspasar estos asientos a las cuentas del Libro Mayor.1- mercaderías. Al proceder de esta forma. separamos los conceptos de Activo y de rando operaciones de empresas comerciales.000 venta de mercadería ni la producción de bienes para la venta. en nacionales e importadas.000 venta en sus propios locales de aquellas que han sido entregadas en con- signación. Caja 150. y lo laborioso que resultaría . sencillamente porque el giro del negocio no es la compra y Mercaderías 150. en la 2. suponiendo una ven- compra y venta de bienes en el país y en el extranjero. Uno de ellos es que en la cuenta Utilidad en Ventas se presentan sólo valores netos. -2 - En definitiva.Mercaderias Venta del 80% de las .Mercaderías en Consignación existencias. los siguientes: Mercaderías 120. En estos casos pueden citarse. empleen 1) Compra de mercaderias por $150. el concepto de Existencia de mercaderías puede abarcar. Tampoco es expedito determi- saldo representará el valor de las existencias. una farmacia o una ferretería.000 . es decir. supermercado. El saldo deudor de la cuenta Mercaderías representa el costo de nes que han sido comprados con el ánimo de venderlos en el mismo estado las existencias (Activo).000. Caja 160.000 Utilidad en Venta 40. Simultáneamente la diferencia nar el resultado en cada una de las ventas. la cuenta Utilidad en Ventas. por ejemplo. No se puede seguir el procedimiento de cargar los costos de compra en la cuenta informa por tanto el monto de las ventas ni el costo asociado a las mismas Mercaderías y abonarla por el costo de las mercaderias vendidas.Productos Terminados . luego el (ventas $ 160.000). costo de venta $ 120.Productos en Proceso sistemas contables reales): . Mercaderias Utilidad en Ventas Todo depende de la naturaleza y giro de actividades de las empresas y de 40.Mercaderias Importadas tan los siguientes movimientos y saldos (sólo para ejemplificar usamos el . consultorías o venta de Compra de mercaderias seguros. sino la comer.000 cialización de intangibles o venta de servicios.

Mercaderías 150. los asien. de venta. el saldo deudor representaría una pérdida se deben hacer las cosas.000 Mercadería Unica Ventas (1) 150. el uso de la Cuenta Unica tampoco revela de forma ade- Mercadería Unica cuada el monto de las ventas ni de los costos de las mismas. que puede llamarse Mercade- Caja rías. en donde encuen- En tal caso. y el saldo acreedor una ganancia. En ambos casos se comportaría como una cuenta de Resultado. cuyo nom- Compra de mercaderías bre puede ser Ventas.- las mercaderías. lidad en la venta. Para encontrar su significado hay que relacionarlo con Costo de la mercadería vendida la mercadería en existencia. que puede denominarse Costo de Ventas.000 Compra de mercaderías Luego. Desdoblamiento de la Cuenta Mercaderías cias.000 / 160. al cual se le da el nombre de desdo- -1. porque los car- gos y abonos son indistintamente efectuados a precios de costo y a precios Algunos autores. En último término. que suele hacerse a los procedimientos anteriores. esta cuenta podría tener saldo deudor o saldo acreedor. si se mantiene cierto nivel de existen.. serían las siguientes: Mercaderías 160. en un avance secuencia1sobre el tratamiento contable de de venta. derías) y de resultado (ventas y costo de ventas).000 En este caso particular. Esta mezcla de valores de costos v de ventas en una misma cuenta .000) corresponde a la uti- mente en cada operación. y una tercera cuenta en la que se vayan acumulando los pagando al contado costos de las mercaderías vendidas.000 Venta del 80% de las existencias.000 en la cuenta Mercaderías Mercaderías Unica no indica nada concreto. Por el contrario. blamiento de la cuenta Mercaderias. Como se ve. mezclando así conceptos de activo y de resultado a la vez. lor sumado al saldo acreedor ($ 30. para reflejar las existencias.000 -1- Mercaderías 150. -2 . que en el ejemplo alcanza a $ 30. Contabilidad el ejercicio contable de estos cálculos y registros si se efectuaran individual.000 de utilidad. la contabilización Caja 160. o sea. $40. Para ello seguiremos el tos serían: procedimiento empleado en capítulos anteriores sobre el tratamiento de las compras y las ventas de mercaderías. el saldo acreedor de $ 10.000 más $ 10. emplean una sola cuenta que denominan Mercadería Unica ~~ se hace más compleja con el registro de poSibles devoluciones de compras y para registrar al Debe el costo de las compras y al Haber las ventas a precio de ventas. aun en el caso de negocios pequeños o comercio minorista. al contado Caja 150. Utilizando las mismas operaciones del ejemplo anterior. dificultándose aún más el análisis e interpretación del saldo. -2- Caja 160. sólo muestra la diferencia entre los cargos y abonos.otra cuentapara registrar las ventas.000 de la compra. Si en tra su mayor aplicación.000 (2) Venta de mercaderías al contado -3- Costo de Ventas 120. Este va- . Estas limitaciones hacen poco recomendableel uso de esta Cuenta Unica. por lo que esta cuenta adquiere el carácter de mixta (activo/resuitado). de la venta y del costo.000 Esta modalidadconsiste en abrir una cuenta.000. es aconsejable emplear cuentas separadas para reflejar los conceptos de activo (existencia de merca- Tomando las transacciones de compra y de ventas anteriores. puede servir para explicar como no un instante hubiera cero existencia. el saldo deudor o acreedor no tendría más significado que la diferencia entre el Débito y el Crédito si no se asocia dicho saldo con las mercaderías en Con el objeto de obviar las limitaciones y objeciones de carácter técnico existencia. la cuenta Mercaderías reflejaría el siguiente movimiento y saldo pagando al contado en el Libro Mayor.

Pérdidas y castigos a precio El saldo deudor de la cuenta Mercaderias representa la existencia dispo- de costo nible para la venta (Activo). siguientes: En nuestro desarrollo continuaremos las explicaciones sobre la base de Mercaderías Ventas estas tres cuentas. son los siguientes: (1) 150. puesto que es posible conocer el monto de las Ventas (cuenta Ventas). Retiros de los dueños o socios de costo a precio de costo 5. D COSTO DE VENTAS H de ampliar la información de la manera siguiente: $ 160. de exhibir claramente las existencias en la cuenta Mercaderías. indica el costo de la mercadería ven. Ventas Menos: Costo de Ventas 120. por diferencia.000 (3) 30.000 (2) D 1. SALDO ACREEDOR: Monto acumulado de las ventas De este modo. Monto de las mercaderías en existencia para la venta Con esta modalidad podemos distinguir fácilmente los conceptos de ac. Costo de las mercaderías vendidas 1 4. en lugar de presentar en el Estado de Resultados sólo la utilidad obtenida en la venta (en la cuenta Utilidad en Venta o por asociación del saldo de la cuenta Mercadería Unica con el saldo en Existencia) se pue. embalajes y 7. adicionalmente a las tres cuentas en estudio. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) otras tantas para registrar operaciones como devoluciones de compras. lo que está cuentas relacionadas con las mercaderías presentan el movimiento y saldos ligado a la frecuencia y volumen de este tipo de operaciones. Esta El Decreto Ley N V 2 5 del año 1974. muestra el monto de las ventas a precio de venta (Resultado Ganancia). Tratamiento de Cuentas Algunas empresas emplean.000 160. la cuenta Ventas es de Resultado Ganancia y la cuenta Costo de Ventas es de Resultado Pér- dida. Compras a precio de compra 6. las sólo de las necesidades de información y control de la empresa. El saldo acreedor de la cuenta Ventas. sobre Impuesto al Valor Agregado mayor desagregación del movimiento de la cuenta Mercaderias depende tan (IVA). 3. Y. Corrección Monetaria 9. descuentos en ventas. De igual forma esta modalidad de contabilizar tiene la ventaja de ofrecer mayor información que los procedimientos antes descri- tos. Devolución de ventas a Precio de venta 1 11. Devolución de compra a precio seguros (FES) de compra. Costo de las mercaderías vendidas H Costo de Ventas 3.000 Recuérdese que la cuenta Mercaderías es de Activo. establece diversas normas acerca del impuesto que grava la transfe- . Inventario Inicial MERCADERIAS 2. revelar el resultado obtenido. 12. cuyos cargos. el saldo deudor de la cuenta Costo de Ventas. Fletes. Devolución de ventas a precio de costo.000 6. Ventas a precio de venta el costo de dichas ventas (cuenta Costo de Ventas) y.000 SALDO DEUDOR: Monto de los costos de las mercaderías vendidas Utilidad en Ventas $ 40. 4. además. muestras gratis. Donaciones.000 50 1 120. abonos y saldos con las operaciones más frecuentes.Mercaderías Pasando estos asientos al Libro Mayor (esquema de Cuentas 'T". Devolución de ventas a precio 8. D VENTAS H tivo y de resultado. a precio de costo 10. descuentos en compras. SALDO DEUDOR: dida (Resultado Pérdida). de- voluciones de ventas.

del mes xxx con cheque 214 e) El vendedor está obligado a registrar las ventas y servicios prestados en un Libro de Ventas y debe contabilizar el impuesto en una cuenta Efectuados estos asientos. no así y pagar al Fisco. La contabilización de este pago. la suma de $ 1. y c) De esta forma. los que en definitiva corresponden a deudas recrpro- pagando al contado cas entre la empresa y el Fisco. el Balance. es decir. dicho Declaración y pago del IVA impuesto debe incluirse en el precio de venta.cjante debe pagar la diferencia La cuenta IVA Crédito Fiscal. la cuenta IVA Crédito Fiscal e IVA Débito Fis- denominada "IVA Débito Fiscal". tengan o no esta con. Tratándose de la emisión de Boletas de Ventas. las ventas por él efectuadas. como se indica a con- tinuación: f) Tratándose de compras. menos el Cré- deducir el impuesto pagado en sus compras del impuesto incluido en dito Fiscal ($ 27. En este punto resumi. a favor del Fisco. el comerciante debe registrarlas en un Libro de Compras y contabilizar el IVA en una cuenta denominada "IVA Cré- dito Fiscal". es de pasivo y Siguiendo con el ejemplo de la compra y de la venta empleado en el pun.000 te en las cuentas de IVA para reflejar en una sola de ellas el valor neto a pa- IVA Crédito Fiscal 27. es una cuenta de activo cuyo saldo deudor al Fisco. con saldo igual a cero.800 con la contabilización de las compras y ventas de mercaderías. IVA Débito Fiscal IVA Crédito Fiscal g) Mensualmente el comerciante debe declarar los impuestos incluidos en sus compras y los recargados en sus ventas (dentro de los doce primeros días del mes siguiente al de generado el impuesto). -2- remos las disposiciones de este Decreto que más directamente se relacionan Caja 188. le debe a la empresa. suponiendo que se efectúe con cheque.000 gar al Fisco (pasivo)o el remanente a favor de la empresa (activo). en tanto. el comerciante reclamará al Fisco el re. En efecto.Mercaderías rencia de bienesmuebles y la prestación de servicios. bilizaciones quedan como sigue: Cuando se preparan mensualmente los estados financieros.800. de venta de un determinado mes. Cuando el impuesto de las ventas (IVA Débito Fiscal) es superior al de las compras (IVA Crédito Fiscal) el comer. el monto del impuesto es un costo para el consu. quien puede corresponde a la diferencia entre el Débito Fiscal ($ 28.con el objeto Caja de no sobrevalorar ni el activo ni el pasivo con el monto de los impuestos Compra de mercaderías por débitos y créditos. si suponemos que éstas son las únicas operaciones de compra y dición. que el Fisco manente a su favor o lo aplicará como Crédito Fiscal al mes siguiente. b) Este impuesto es de cargo de los consumidores finales de los bienes El asiento por el costo de la mercadería vendida no sufre modificacio- y servicios.800 d) El Impuesto al Valor Agregado debe recargarse al valor de la venta o IVA Crédito Fiscal servicio e identificarse separadamente en la factura que se extienda al Banco comprador. la empresa de que se trate deberá declarar midor final junto al valor de la mercadería o servicio recibido. las empresas (comerciantes) actúan de intermediarios el ajuste de las cuentas de IVA es el siguiente: del cobro y pago de este impuesto entre el Fisco y los consumidores finales. que debe aplicarse al valor de las al contado compras y ventas de bienes muebles y a la prestación de servicios. entre ellos -1. La cuenta IVA Débito Fiscal. Ventas IVA Débito Fiscal a) Este Decreto Ley establece un impuesto a beneficio fiscal con tasa Venta de mercaderías de 18% (tasa vigente desde 1990). Luego. valor que cuando el comprador tiene la condición de comerciante.800). pero deben pagarlo los compradores. en el plazo ya indicado. representa el monto de los impuestos incluidos en las compras. -3- IVA Débito Fiscal 28. . las conta. refleja con su saldo acreedor el monto del impuesto recargado en las ventas to anterior e incluyendo a esos valores el IVA que les corresponde. En el caso inverso.000). es recomendable que al fin de mes se efectúe un asiento de ajus- Mercaderías 150. nes. cal quedan saldadas.

con la ventaja adicional de favorecer la división del trabajo. lo Capítulo al hablar del Sistema Centralizador de Contabilidad.500 Como está dicho.950 norma fiscal en cuanto se trata de cautelar el interés fiscal a través de dichos = $2.con las a) Cálculo del valor de la mercadería razones técnicas que sustentan el empleo de estos mismos libros. o. El cuociente será el va.950 Libro de Compras . en el punto que es igual.000 Si estos valores estuvieran contenidos en una factura. resumiendo algunas disposiciones del Decreto Ley tasa de impuesto. Esta distinción entre los valores de Factura y Boleta tiene importancia en IVA Débito Fiscal 1.500 Valor de la mercaderia libros. LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y DE VENTAS Cuando el IVA (18%) se encuentra incluido en el precio de venta de los productos. la cuenta IVA Crédito queda saldada y la cuenta IVA Débito al re- cibir el cargo por los $ 27. en tanto que el monto del impuesto corresponderá a liares de Compras y de Ventas. a la conveniencia técnica de agrupar operaciones repetitivas y de si- 1. y. si fueran parte de una Boleta.950 - Luego. se repetirá la misma secuencia. en este caso los $ 2.800. La contabilización de este ta.18) = $450 IVA Débito Fiscal 27.500 IVA Débito Fiscal del 18% IVA 450 mes xxx Total Factura $ 2. en el próximo y sucesivos meses.950 (IVA incluido): La obligación legal es absolutamente compatible -en este caso. el valor así determinado de la mercadería multiplicado por la anterior de este Capítulo.Valor de la mercadería 2. por 18%. nos referi- del impuesto. -X. Precio de venta $ 2. En cambio. N-25 nos encontramos con la obligación que tienen los comerciantes de llevar un Libro de Compras y un Libro de Ventas para registrar las operacio- Ilustremos lo dicho con un producto cuyo precio de venta al público es de nes de esta naturaleza. para conocer el valor de las mercaderías separadamente del valor Al estudiar los Sistemas de Contabilidad en el Capitulo IV. entre ellos. basta con dividir por 1.18 milar naturaleza en registros destinados a las compras y a las ventas. en b) Cálculo del impuesto los sistemas manuales. este libro es Auxiliar del Libro Diario y propio del Sis- Valor del impuesto 450 tema Centralizador de Contabilidad. figurarían como IVA Crédito Fiscal sigue: Ajuste por traslado del IVA Crédito Fiscal a la cuenta Mercadería $ 2. 4. a los Libros Auxi- lor de la mercadería. $2. mos en el punto 6 a los Libros de Contabilidad. sin individualizar el valor de la mercaderia ni el pago corresponde a : del impuesto. con cheque 215 Fiscal (impuesto incluido en las ventas). constituyéndose en costo o gasto para el comprador. Y. Más bien el uso de estos Auxiliares del Libro Diario sirven por igual a los propósitos de la Precio de venta $ 2.Mercaderías o bien En nuestro ejemplo el asiento será: -X- Valor de la mercadería $ 2.950. o sea. valor que representa la deuda neta a favor del Fisco.800 cuanto a que el Decreto Ley N"25 establece como Crédito Fiscal sólo al im- Banco puesto que se presenta en Facturas y separado del valor de las mercaderías. principalmente.18 dicho precio. Y. Pago del IVA del mes Por el contrario. Los datos que en él se registran se en- .500 x 18% (0. el IVA incluido en Boletas no es deducible del Débito xxx. De esta forma la cuenta IVA Débito Fiscal también se ha saldado.000 queda con un saldo acreedor de $ 1. la que debe ser pagada den. figuraría sólo el precio de ven- tro de los doce primeros días del mes que sigue. sea consumidor final o consumidor intermedio (por ejemplo comerciante). Lo propio hicimos en el punto 9 del mismo la diferencia entre el precio de venta menos el valor de la mercadería.

16% de IVA Los datos que se anotan en el Libro de Compras. en las Notas de Débito y en las Notas 12 de junio: compra a Cia Lobos S. usándose con frecuencia 114 en el cobro de intereses. corresponden a la fecha de la operación. así como facilitar la ob- tención de los datos para la confección de los asientos de centralización que Total Nota de Crédito periódicamente se deben preparar para el registro en el Libro Diario (a lo me- nos una vez al mes).000 LIBRO DE COMPRAS Proveedor Total 16% de IVA Compra A. Compra a Rozas y Rozas 10 de junio: compra a La Florida Ltda. Total Factura $ 371. .. cobro de reajustes de precio o incremento de los pre. pero que disminuye los valores de ésta.Monto de la compra o servicio afecto a IVA Total Nota de Débito . 16% de IVA 105.Fecha y número del documento (Factura. Nota de Débito o Nota de 18 de junio: diferencia de precio en compra del 12 junio a Crédito) emitido por el proveedor Cía Lobos.300 c/u cios de ventas. el IVA correspondiente y el total del documento.. suponiendo una tasa del 16% para el IVA. Arias y Cía.000 Dev. todo lo cual se observa en el registro siguiente: 5 de junio: compra a A.V. las empresas pueden diseñar formatos 100 unidades artículo NQ2 a $ 1 . Los datos que se anotan en el Libro Auxiliar de Compras son los que A continuación presentamos una serie de operaciones de compra y devo. según Factura 518 de Crédito emitidas por los proveedores (a los que se les compra).Monto de la compra o servicio exento de IVA . Arias y Cia.Mercaderías Contabilidad cuentran en las Facturas de Compras. según Factura 0180 Dif. 200 unidades artículo N" a $900 C/U 16% de IVA La Factura es un documento mercantil mediante el cual se perfeccionan Total Factura las operaciones de compra.Número de Rut o Run del proveedor 16% de IVA ..A.Total del documento. Compra Cía.A.O00 c/u incluyendo todos los otros antecedentes que estimen convenientes para sa- 16% IVA tisfacer sus necesidades de información y control.A. según Nota de Crédito 98 Adicionalmente a estos datos. según Factura 8320 100 unidades artículo N" a $2.Nombre o razón social del proveedor 10% sobre venta de 180.000 . el número de la factura. compra a R.200 c/u $ 660. según Factura Factura que aumenta el valor de las negociaciones. según Nota de Débito 23 . 200 unidades artículo No1 a $2.200 Compra La Florida Ltda.000 c/u $ 200. y R. empleándose para efec- tuar descuentos de precios o devoluciones de mercaderías. son los siguientes: Total Factura . la Nota de Crédito también es un documento complementario 300 unidades artículo N" a $ 1 .000 150 unidades artículo N* 2 a $ 800 C/U 120.O00 c/u a la Factura. de venta y prestación de servicios. Lobos S. el tipo de operación y el proveedor.600 Sumas Total Factura . Nota de Dé- luciones de compras para efectuar las respectivas anotaciones en el Libro bito o Nota de Crédito. según el Reglamento del Decreto ley N-25. 30 de junio: devolución de compra del 15 junio a Rozas y Rozas Ltda. mercadería.Valor del I. precio Cía Lobos 300 unidades artículo N" a $ 2. La Nota de Débito es un documento complementario y de similares características a la 15 de junio: compra a Rozas y Rozas Ltda. el monto de la Auxiliar de Compras..

puede tener no sólo una columna para IVA Crédito Fiscal 294. al Haber.139. ras de Venta. por consiguiente. según Factura 442 por $1. de. frecuentemente requeridas por los usuarios y para la preparación de los es- nes.000 mato del Libro de Compras.000 rido a la venta de bienes y servicios. ya no es necesario confeccionar un asiento ciona mayor información que la anterior pues señala al Debe el total de las por cada compra y hacer tantas anotaciones en el Libro Diario como asientos compras. con el fin de que exista un ade- Compra de mercaderias. Este valor coincide con el saldo que tendría esta cuenta de 150 unidades artículo N" a $ 1 . Pero. se habría registrado un cargo por $ 1. la modalidad que se adopte al confeccionar los asientos es de mucha importan- En el asiento de centralización.120 . las devoluciones y la compra neta en el saldo. como también anota el monto de la columna total.000 y un abono por $100. Proveedor& 116. es preciso considerar estas variables al momento de diseñar el for- Mercaderías 1. Por ejemplo. El empleo de este libro permite concentrar todas las operaciones de com. Barrios Ltda. Recuérdese se efectúen. responde al mismo origen.838.132.000 Devoluciones de mercaderías. registrar valores netos. sólo que el registro de las operaciones está refe- Mercaderías 1. al mismo tiempo. dependiendo del volumen de operacio.000 de $ 1. siguiendo los datos de este ejemplo. manteniéndose las columnas para el IVA y el total.500 c/u $ 200.000. Si se desea que en las cuentas del Libro Mayor queden registrados por separado los valores de compras y de devoluciones.000 haberse hecho un solo asiento. al Haber de ella se to de la compra de mercaderías con el IVA respectivo.fin del día. es preciso señalar que es un formato para estudiar tan sólo el tratamien- cuenta que se abona puede denominarse Proveedores. En efecto. Total Factura $ 1.O00 c/u 150. be cargarse la cuenta Mercaderías y la cuenta IVA Crédito Fiscal con los va- En cuanto al diseño del Libro de Compras empleado en estas explicacio-' lores de las sumas de las columnas mercaderías e IVA respectivamente. La nes. gastos. Esta explicación es igualmente válida para las cuentas IVA Crédito Fiscal y Proveedores. en las Notas de Débito y en las Notas de Crédito extendidas a según Libro de Compras los clientes (a los que se les vende).938.080 mercaderías.000 según Libro de Compras de junio Total Factura $ 232.30 . quedando el asiento de la siguiente ma- están afectas a este impuesto las compras de bienes que pueden emplearse nera: como Activos Fijos. Esta segunda modalidad.000. es decir.938. por lo tanto no deberian ocultar información por la vía de detallado en el Libro de Compras. A su vez. cuado detalle y.000 Mercaderías 8 de junio: venta a B. supongamos las siguientes transacciones de ventas y devoluciones de venta para efectuar su registro en este Libro Auxiliar. que las cuentas del Libro Mayor es una de las fuentes de información más de la semana o del mes (a lo menos). manteniendo la igualdad de los saldos. -30b- manteniendo el supuesto que la tasa de impuesto es de 16%.080 diversas compras y conceptos de éstas. 16% de IVA go. pueden prepararse dos Libro de Ventas asientos como se indica a continuación: Este libro es también auxiliar del Libro Diario y tiene similares caracterís- ticas al Libro de Compras. propósitos y nonas -30a- legales y técnicas de aquél. en la cuenta Mercaderías del Libro Mayor figurará un cargo 11 de junio: venta a El Roble y Cía. netear valores. no tendría abonos. de junio A modo de ejemplo. para preparar el asiento de centralización que resume el movimiento tados financieros.. facilitar la obtención de datos para efectuar según Libro de Compras de junio los cargos en las cuentas que corresponda en el asiento de centralización.. basta con sumar las columnas de este libro auxiliar al. En razón de lo anterior. sino tantas otras como cuentas vayan a ser afectadas por las Proveedores 2. cia. luego el saldo sería el mismo valor del car. un Saldo Deudor 320 unidades artículo N" a $ 2. propor- pra en un sólo registro.000 En este caso. 16/96 de IVA 32. según Factura 441 IVA Crédito Fiscal 80 unidades artículo N" a $2.000. también los útiles de oficina que generalmente son trata- dos como gastos. empleando los valores que a ellas las afectan.838.600 c/u $ 832. pues de estos registros depende la información que figure en el Mayor. IVA Crédito Fiscal 310. y aun servicios recibidos que por lo general son costos o .838.080 Proveedores Los antecedentes que se anotan en este libro se encuentran en las Factu- Compra de mercaderías.

08 F. suponiendo que no hu- Total Factura bo otras transacciones de ventas en el mes de junio. (125.000 16% de IVA 3.600 16 F. el diseño de este libro es similar al Libro de Compras.360 24.400 c/u $ 210. es un asien- Total Nota Crédito $ 145.000 33. la que siempre debe mantenerse en razón a que es una serie continua y particular de cada empresa.31 - 150 unidades artículo N" a $2.000 Venta a B.880 Como se ve.800 585.A.los datos están referidos a operaciones de ventas.224.000 3.500 C/U Clientes 2. González H.079. según Factura 443 columnas contienendatos similares a los del Libro de Compras.1 1 1 Devol. Aparte de esta diferencia.918.000 Devoluciones de ventas. en dina.793. 16% de IVA 33.al igual que el de las compras. del Mayor lo más fielmente la realidad de las ventas y sus devoluciones. 505. Ventas de mercaderías. El Libro de Compras. 982.139.000 IVA Débio Fiscal 306. 441 F.31 b - LIBRO DE VENTAS Ventas 125. Vta.880 16% de IVA Venta de mercaderías según Libro de Ventas de junio Total Factura El cargo a la cuenta Clientes corresponde a la suma de la columna Total 20 de junio: devolución de venta del 16 junio a González del Libro de Ventas.360 -31 a - Clientes 2.800 Luego de estos asientos. según No-ta de Crédito 111 lumna Mercaderías y el abono a la cuenta IVA Débito Fiscal viene de la co- 50 unidades artículo N" a $2. las demás .000 $ 21.793.600 243. en cam- bio.300 C/U Ventas 1.000 157. 442 Venta a El Roble Ltda. tal caso estos asientos son: 10% sobre venta de $210.120 según Libro de Ventas de junio 11 14 F. Andina 21 . Barrios Ltda. con el objeto de mostrar en las cuentas 30 de junio: recargo a venta del 14 junio a Comercial An.000 232.360 Ventas 1.000 32. se aprecia la correlatividad de la numera.000) (145. IVA Total IVA Débito Fiscal 20. 16% IVA Este asiento de centralización.880 2. Clientes Mercader.880 El Libro de Ventas del mes de junio presenta estas operaciones de la si. Al observar la columna N" docto.Mercaderías Contabilidad 14 de junio: venta a Comercial Andina. registra diversas numeraciones de facturas.000 Clientes 145. según Nota de Débito 37 por mayor plazo en el pago.000 IVA Débio Fiscal 286. el cual también puede dividirse en dos: uno para reflejar las ventas y otro para las devoluciones. debido a que estas provienen de distintos emisores (proveedores).. sólo que -como 150 unidades artículo N" a $1. 210..120 1. guiente manera: según Libro de Ventas de junio . 444 Venta a González Hnos.000 to estándar.600 El asiento de centralización del Libro de Ventas.000 286.079.880 Total Nota Débito $ 24. 443 Venta a C. El abono a la cuenta Ventas sale de la suma de la co- Hnos.000) tes cargos.000 está dicho.500 c/u lumna /VA. IVA Débito Fiscal ción de las facturas. Andina S. según Factura 444 .000 80. C. 200. abonos y saldos: 30 ND.880 100 unidades artículo N" a $1.360 Clientes Sumas 1. las cuentas del Mayor registrarán los siguien- 20 NC.000) (20. queda así: 16 de junio: venta a González Hnos.000 Fecha NWoc.37 Recargo a Vta.

tiene saldo acreedor y significa el monto neto del El inventario de mercaderias consiste en una nómina detallada de los impuesto incluido en las ventas. donde están todos los días del mes. del tipo las ventas por líneas de productos. Cada empresa adopta aquel que mejor satisfaga sus necesidades de número de unidades de existencia. mercaderías vendidas durante el período se calcula restando el inventario didas incluido en este valor el IVA. La cuenta Ventas es de Resultado Ganancia. Y. por su parte. Luego el Libro de Ventas puede presen- tar variantes de una empresa a otra y del modelo aquí empleado. se divide este total por el factor 1. datos se hace -al término del período o en fechas intermedias. por diferencia.hasta). los que están en proceso de producción y aquellos que van a ser empleados en la fabricación Como se ha explicado. Las anotaciones de estos valores se efectúan en la última lí- acreedor representa el IVA neto de las ventas. para co- gunda modalidad. final al costo de las mercaderías disponibles para la venta. El tratamiento contable de estas cuentas nos indica que la cuenta Clien- tes es de Activo. puede subdividir la columna de mercaderías para clasificar ventario permanente. Sin embargo. el valor unitario y el valor total por cada información y control. los saldos de las cuen. Para obtener el valor de las ventas. o por 1. A su vez. indica al Haber el monto de las ventas. o bien. al comprobar la exactitud del impuesto así determinado. por departamentos u otras categorías. las que. Así. y una durante el período se determina sumando el valor de las compras del ejercicio columna para el valor total de las ventas del día. a una fecha determinada. De esta forma se incorporan las ventas con boletas a las ventas con facturas para luego hacer el asiento de centralización correspondiente al período. Sistema de Inventarios Periódicos agregar otras columnas para anotar el costo de las mercaderías vendidas. tiene una columna para la fecha. muestra al Haber el Libro de Ventas Diarias con Boletas deben traspasarse al Libro de Ventas IVA incluido en las ventas. Este Libro de Ventas. Esta relación contiene el nombre de la mercadería. en tanto. una segunda columna Bajo este sistema. el costo de las columna total de ventas la que arroja el monto de las mercaderias ven. productos o artículos que están disponibles para la venta. al Debe el valor de las mercaderias devueltas y su saldo acreedor refleja las Los valores finales (de la mercadería vendida. complementario del anterior. conoci- dos con los nombres de: sistema de inventarios periódicos y sistema de in- Por ejemplo.16 tas serían los mismos que aquí se indican. costos unitarios para determinar el valor de costo de las existencias (valua- ción de inventario). se multiplicarán por sus respectivos ra registrar las operaciones de este tipo. La cuenta Ventas.Mercaderías Contabilidad Si se hubiera optado por hacer un sólo asiento. al Debe el IVA de las devoluciones y el saldo antes descrito. carece de mecanismos Libro de Ventas Diarias con Boletas permanentes que permitan disponer a diario de la información sobre las mercaderías en existencia y de sus respectivos costos. hay más información en cada cuenta del Mayor. de otros productos. . (si la tasa de impuestos es de 16%. del IVA y del total) de este ventas netas. su saldo 5. tiene saldo deudor. los Libros de Contabilidad no tienen un único di.18 si la tasa es 18%). conviene aplicar al Haber indica las devoluciones de los clientes. generalmente. gente) cuyo resultado debe ser igual al monto del impuesto antes determi- nado. de empresa y tipo de mercadería. en su condición de periódico. Para tenemos que la cuenta Clientes muestra al Debe las deudas por ventas. Para el control contable de los inventarios existen dos métodos. y su saldo deudor representa valor de las ventas el porcentaje de IVA (16% o 18% o la tasa que esté vi- las cuentas por cobrar netas a los clientes. el seño. luego. llevan un Libro de Ventas Diarias con Boletas pa. Y. El uso de uno u otro depende. el costo de las mercaderías disponibles para la venta para los números de las boletas emitidas en cada día (desde . la cuenta IVA Débito Fiscal es de Pasivo. a partir de que tal diseño incluya los datos mínimos tipo de producto (cantidad por valor unitario). al emplear esta se. SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS acreedor muestra el monto de las ventas netas acumuladas. Po. nea de éste. señalados en disposiciones legales. se resta dicho valor al total de ventas. La cuenta IVA Débito Fiscal. el cual representa las cuentas por co- brar a los clientes.un conteo de sas dedicadas al comercio minorista o aquellas que además de Facturas las mercaderías en existencia (inventario físico) para conocer el número de emiten Boletas de Ventas. unidades por artículo. nocer el monto del impuesto. Para obtener estos Adicionalmente al Libro de Ventas que venimos estudiando las empre. dría tener también columnas separadas para registrar las ventas afectas de aquellas exentas de impuesto. si acaso tuviera esta situación de ventas. Este sistema. Al fin del mes se suma la al valor del inventario existente al inicio del mismo.

presenta algunas deficiencias informativas en cuanto tas con los costos de las mismas. lnventario inicial 100 unidades a $20 c/u costo de ventas. este 2.000 20 20 300 400 6. (2) Según registros de las compras. bajo estas condiciones. si se tiene en cuenta la existencia de operaciones como las descritas y el cuidado de segregarlas para presentarlas separadas del 1. en empresas con 5. dicos. comparado con el sis- tema periódico. en ocasiones no se identifica adecuadamente ni se separan 6. 100 2. se emplean tarjetas de control de existencia. o de manera selectiva durante Costo de las mercaderías disponibles para la venta $150. a diferencia del sistema de inventarios perió. MAYOR AUXILIAR DE MERCADERIAS aquellas salidas de mercaderías que. no obstante. inventario se verá más claramente en las descripciones de las tarjetas de con- afecta la cantidad y costo de la mercadería vendida. a pesar del cuidado que se tenga al registrar el movimiento del inventario y determinar los saldos de Inventario Inicial $ 20. denominadas tam- cantidades y costos resultantes de estas operaciones pasan a engrosar las bién Mayores Auxiliares de la Cuenta Mercaderías. los aumentos. a las mercaderías vendidas. ventas. Compra de 200 unidades a $20 c/u neral alcanza su mayor empleo.Mercaderías Contabilidad La ilustración siguiente resume lo aquí descrito: en unidades y valores. las Permanente. pérdidas. PRODUCTO "ALFA" Sistema de lnventario Permanente Precio 1 Unidades 1 Valores Compra . particularmente por la sen. 1 350 50 1.:ost Esta modalidad de control. 4. distorsionando los resultados operacionales e inducen a errores en múltiples decisiones rela. a la vez que proporcio. cualquier error en la toma del inventario físico o en su valuación. Cuando esto sucede. trol de existencias en los puntos que siguen. Venta de 350 unidades naturaleza de los inventarios no requiere controles tan exhaustivos.000 cada período contable. c) El margen operacional (resultado bruto) al comparar las cifras de ven- cillez en su aplicación. Veamos los siguientes movimientos del articulo Alfa para ilustrar lo des- cionadas con los inventarios.000 20 el inventario inicial. no corresponden a ventas. Es preciso. El objetivo es comparar los saldos contables con las Menos: Inventario Final 10. utiliza registros detallados de contabilidad que continuamente reflejan -- la cantidad y costo de las mercaderias en existencia.o00 20 20 200 250 4.000 El empleo del sistema de inventario permanente. previo estudio de las causas que las originan.000 (2) res contables (valores en libro) mediante la toma de inventarios fisicos por lo menos una vez al año.000 5. En ge. costos o márgenes de beneficios.000 20 Por cada tipo de artículo se lleva un registro que indica en todo momento 150 100 2. Costo de la mercadería vendida $140. Unitar.. crito en el punto anterior y observar el registro en un modelo de mayor auxi- liar: Sin embargo. Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Jnd.000 (1) cantidades reales en existencia y corregir las diferencias que existan. como lo vendido se obtiene por dife- rencia entre lo disponible para la venta menos la existencia al término del El funcionamiento específico de este sistema de información y control de periodo. cifras de cantidades y costos de la mercadería vendida. y Frente a las ventajas que ofrece este sistema. las disminuciones y las existencias finales - . en cuentas que reflejen los conceptos que las originan. Compra de 300 unidades a $20 c/u sistema es considerado de utilidad para aquellas empresas en las que la 3. si bien disminuyen las existencias. o aun Para el registro y control de las mercaderías en el Sistema de lnventario retiro de mercaderías por los dueños o socios. Por ejemplo: eventuales mermas. En efecto.000 20 nan información sobre las entradas y salidas de mercaderías del inventario. Además. a) Las existencias disponibles para la venta b) Las cantidades y costos de la mercadería vendida. ofrece la ventaja de conocer adicionalmente y en todo momento: (1) Determinado por conteo físico y luego valorizado. al término del mismo.000 8. Venta de 150 unidades bajos volúmenes de compras y ventas o que requieren mínimos niveles de inventarios o en situaciones similares. verificar la exactitud de estas cantidades y valo- Más: Compra del periodo $ 130.000 (1) mercaderías en existencia.

el IVA y el total del documento. de salidas y de saldos. es decir. de diez columnas. se ano- ventas). De aquí se deduce que cuando hay dife- rentes precios unitarios de compra y se trabaja con costos promedios. sumando los diversos valores contenidos en la columna salida de . El registro en esta tarjeta. ta el movimiento de unidades y valores con sus respectivos precios y cos- zación por el costo de la mercadería vendida. valores. La Cuenta Mercaderías del Libro Mayor recibe. en tal caso. provienentambién del para los registros e indicando la secuencia de operaciones para las anotacio. de totales de documentos Con el costo unitario así determinado se van valorizando las mercaderías de compras vendidas (salidas) y las que quedan en existencia. como casi todos los formatos empleados en Contabilidad. individualizado de compras a la Cta. (1) Registro Asientos de Traspaso Detalle de ' dades y de valores. compras y de ventas (entradas y salidas) de mercaderías alimentan por igual a los Libros Auxiliares del Diario como al Mayor Auxiliar de Mercaderías. la primera se destina a la fecha. y de ventas difica cuando ocurre una nueva entrada a precio unitario de compra distinto del costo unitario de las existencias. detallado e centralización del Diano rnovtrnlento última columna. pues de la suma de los valores valor de la mercadería. luego se restan al saldo anterior para reflejar el nuevo saldo de uni. en tanto que las tar- registrados en ella se obtiene el costo de las mercaderías vendidas de un jetas de control reciben el detalle de las operaciones de compras y ventas período determinado (exceptuando salidas por conceptos diferentes a las de estos mismos documentos. sumándose 1 VENTAS 1 al saldo inmediatamente anterior para su respectiva actualización. Los abonos. existen diversos modelos. precisando la fuente de datos múltiples operaciones de compras. se registran en la columna de salidas asignadas a unidades y \L 4. de cada y ventas del Mercaderias de Mayor 1 producto de periodo y y a otras del aux y la cta. El costo promedio se mo. Las ven. se inicia con la anotación del inventario inicial cuya cantidad y valor constituyen el saldo inicial. con es- pacios para las entradas. entonces. tos unitarios. siendo la fuente de información para preparar el asiento de centrali. las tres siguientes son para el registro de las unidades. y la última columna se destina al costo unitario de las existencias. la tercera es para el precio unitario de compra. se anota en la Notas Crédito. Balance de la cuenta Mercadería. En cuanto al costo unitario del producto. el nuevo costo unitario pro- medio se calcula dividiendo nuevamente el último valor de la columna saldo En la ilustración se observa que los mismos documentos fuentes. el costo (2) Registro unitario se obtiene dividiendo el saldo de valores sobre el saldo de unidades. El valor del costo de las mercaderías vendidas se obtiene del Mayor Auxdiar La figura se presenta en la página siguiente: de Existencia. Existiendo una tarjeta por cada artículo. DETALLE > AUXILIAR MERCADERIAS En este diseño. en tanto.Mercaderías El diseño de esta tarjeta. y enstenaa 1 Guias. las salidas y los saldos. etc. no es único. 1 Una operación de control sobre la exactitud en los registros consiste en multiplicar el saldo de unidades por el costo unitario para obtener el valor del los doc. de con la última cantidad de la columna saldo de unidades y así sucesivamente. cargos por las En la figura siguiente se ilustra el empleo de la tarjeta de control de compras registradas en el Diario General en el cual se han centralizado las existencias o Mayor Auxiliar de Mercaderias. a su vez. también de entradas. I tas. Diario General donde se han asentado mediante centralización las ventas a nes en el Mayor Auxiliar y en los Libros Principales hasta la preparación del precio de costo. Aquí se ha preferido uno de los modelos más estandarizados. Notas Débito. las tres columnas siguien- tes se emplean para los valores. Facturas. el la correspondiente a la salida de valores. sólo Una columna significativamente importante de esta tarjeta de control es que en los primeros se registran los totales de cada documento. la segunda a detallar el tipo de operación. de compras y del costo de ventas Mayor pnnapal . además de la actualización de los saldos de unidades y valores. de ventas l saldo o costo de las existencias. Las operaciones de compra se anotan en la columna de entradas de unidades y de valores.

el que siempre es deudor y cuyo significado se refiere a la cantidad de unidades de mercaderias en a) Cambios en los niveles de precio ocurridos por razones de oferta o existencia con sus respectivos valores de costos unitarios y por tipo de pro. ción de mercaderías. Si esto fuera siempre así. el costo unitario de la venta será también de $ 20. dios de economía y mercados. mientras que en el Mayor Auxiliar Saldo Deudor = ? Saldo Deudor = ? de esta cuenta se anota el detalle pormenorizado de estas mismas opera- ciones. restándole importancia a la valorización y valor en las demás compras. problema de cómo valorizar las existencias y cómo determinar el costo de las mercaderías vendidas cuando existen diferentes precios de compras. lo que sugiere su utilidad para valo- Siguiendo este supuesto. para explicar el uso de la tar- ción tres métodos de valorización. (Tendencia generalizada y sostenida al aumento en los precios). podemos mencionar algunas de estas causas. el doble propósito de estos métodos: valorizar las mercaderías que están en En la práctica y realidad de los negocios. como las que han sido vendidas. cipio contable del Costo como Base de Valuación. preferimos emplear la expresión de métodos de valonza- fije. ficar la exactitud del inventario contable y valores en libros de las mercade- rías con el inventario físico. aun cuando haya estabilidad existencia (stock). Las causas de las fluctuaciones de precios de las mercaderías son de El Balance de la cuenta Mercaderías probará que la suma de los Débitos variada naturaleza. de manera selectiva y rotativa durante (Descuentos por Pronto Pago: las compras al contado tienen más ba- cada período contable. partimos del supuesto de que todas las LlFO o UEPS y PMP. menor precio unitario). ducto. se les denomina métodos de valorización de existencia. De este modo se dispondrá permanentemente de información d) Modificaciones en los niveles de precio debido a razones inflaciona- confiable sobre el inventario de mercaderías. en ocasiones. A estas herramientas de contabilidad. Este significado ha . es conveniente seguir la práctica de uso generalizado de veri. previo el análisis de las causas que las originan. 7. el mismo de las compras. Sin profundizar en este tema. La sigla FlFO corresponde a la expresión inglesa first in first out que en das. lo que plantea el costos obtenidos mediante la aplicación de uno u otro método de cálculo. jeta de control de existencias. estudiaremos a continua- En el ejemplo empleado en el punto anterior. METODOS DE VALORIZACION DE MERCADERIAS Para resolver los efectos del problema técnico que plantea la fluctuación de los precios de compra en la valorización de las mercaderías en existen- cia y en la determinación del costo de las ventas. en la cuenta Mercaderías del Libro Mayor se registran diferentes ¿costo deb-* ¿costo de las operaciones de entrada (compras) y salidas (ventas a precio de costo) en términos globales y con valores totales. más relacionado con estu- de las diversas tarjetas de control. empleando el esquema de las cuentas 'T". demanda. ductos del inventario. porque esta expresión refleja mejor. Método FlFO Estas interrogantes quedan bien representadas en las cuentas afecta. todos los cuales responden adecuadamente al prin- compras se efectúan a un mismo precio unitario.Mercaderías Contabilidad valores de aquellas tarjetas de control que tuvieron movimiento en el perío. mediante el procedimientode contar. independientemente del precio de venta que se En este texto. conocidos por las siglas FlFO o PEPS. primeras en salir. los precios de las mercaderías son fluctuantes. ni tampoco el costo de las unidades que quedan en existencia. asignándoles a ambas los económica. si se compra a $ 20 la unidad y se repite este rizar sólo el stock de mercaderias. así: español equivale a primeras en entrar. en nuestra opinión. es igual al Débito de la cuenta Mercaderías del Mayor. por consiguiente. encontradas con la oportunidad debida. no habría dificultad alguna para establecer el costo de la mercadería vendida. rias. correspondiente a cada uno de los pro. medir o pesar c) Variaciones de precio por razones financieras y de plazos de pago y valorizar los diversos productos. procediendo a efectuar los ajustes de las diferencias jo precio que compras a plazo). como las siguientes: Lo propio ocurre con el Crédito y con el saldo. al vender. b) Fluctuaciones de precios por lo vólumenes de compras (Descuentos Por último . el costo unitario de las existencias viene a ser costeo de aquellas que han sido vendidas. De esta manera. como se indica en la ilustración anterior. por Volumen: a mayor cantidad de compra. Mercaderías Costo de Ventas do.

por ejemplo. desglosado en 400 unidades a $ 1 3 ($5.600 Venta 13 500 1. de esta venta.800 antes explicado más la suma de las nuevas compras efectua- $ 110 la unidad y una tercera compra a $ 120 por unidad. La abreviatura LlFO con que se identifica a este método corresponde a la Compras expresión inglesa last in .100 con que así sucesivamente se continuará con las demás salidas. esto es: 500 rizarán con el precio que le sigue en antigüedad. las salidas de mercaderías se valorizan a los últimos 20 julio 400 unidades a $14 precios de compra y las existencias en inventario se valorizan a los primeros precios. 10 800 800 8. a $ 120 la unidad. tie- cios unitarios de las primeras unidades recibidas son los que primero se utili. Detalle Precio Unit.300 5. si quedan productos de las 400 unidades a $ 14 ($ 5.800. las 1. al vender debe das en las citadas fechas.700 10. Las 800 unidades en existencia.600 Compra 400 2. con $110 por unidad. Unidades comp. los precios más antiguos de compras para determinar su costo. las existencias quedan valorizadas a los precios más recientes.500 unidades en $30. en este de costeo de este método en cuanto a valorizar las salidas de mercaderías a caso. primeras en salid. en este caso $ 110. A continuación se empleará el precio que sigue y unidades a $ 13 c/u ($ 1. se efectúa una compra a $ 100 la unidad.400 unidades que quedan en existencia al 10 de julio.Mercaderías Contabilidad dado lugar a la abreviatura PEPS con la que también se conoce este mé. Como puede observarse. luego.800) y más 100 agotar stock a este precio.000 12 900 1.000 Empleando el mismo ejemplo anterior. Las unidades que se les dio salida. o incluso con el precio de $100.500 unidades del día 30 de julio. hasta unidades a $ 10 ($5. Ventas 10 julio 300 unidades en $ 6.400 3.800. La traducción o expresión en español 2 julio 800 unidades a $10 viene a ser últimas en entrar. por su parte. El costo de las existencias de los días 15 y 20 de julio corresponde al va- Si. para dar salida a las 300 unidades de venta se todo de valorización de mercaderías. a ese mismo día quedan se mantienen en existencia. En cuanto a la venta de 1.000) más 900 unidades a $ 12 ($ 10.7OO 10. la tarjeta de existencia reflejará 30 julio 1.000 8.900 6. mientras que las unidades que quedan en existencia se valo. se les asignó tencias de la primera partida comprada.200) más las últimas compras.300 Venta (1) Detalle de los costos unitarios en explicaciones siguientes.500 Compra 1. empleó el precio unitariode $1O por ser el primer precio de compra (recuérdese la expresión del método FIFO primeras en entrar.500 14 400 2. el costo de salida o costo de venta corresponde a los precios ($ 10. (1) Detalle de los costos unitarios en explicaciones siguientes. es decir. Y.000).300) completando así el costo de $ 17. 1S8 .000 los siguientes valores con este método: - Método FlFO PRODUCTO XYZ Método LlFO PRODUCTO XYZ Detalle Unidades Entrada l l Fec. Este valor se utilizará hasta agotar las exis.800) más 500 unidades a $ 10 c/u ($5. Estos valores indican que más antiguos. procediéndose de manera inversa al funcionamiento del método FIFO. prirneras en salir y cuya abreviatura es UEPS.first out. las ventas siguientes se valo. Entrada Salida Saldo Valores Saldo Xst Unit. emplearse el precio de la primera compra para valorizar las unidades que salen. por tanto.600 1. o sea.600). para efectos de costo. luego otra a lor de $ 15.300 5.500 800 19.900 6. Luego El método FlFO o PEPS considera.800 1 . De esta manera se cumple el procedimiento compras anteriores se valorizarán con los precios de esas compras. deben valorizarse a los precios de con un costo de $10. nen un costo de $ 15. $ 100 por unidad. 5 julio 900 unidades a $12 15 julio 500 unidades a $13 Con este metodo.800 300 1. los primeros precios de compra (precios más antiguos) y las unidades que quedan en existencia a los Últimosprecios de compra (precios más recientes). que los pre. rizan a los últimos precios de compra. el que se compone de 900 unidades a $ 12 c/u zan. A modo de ejemplo planteamos el funcionamiento de este método con las siguientes transacciones de compras y de ventas del producto XYZ y el Método LlFO empleo de la tarjeta de control de existencias antes estudiada.

lo que totaliza y corresponde al cuociente de la división 18. unidades).569 Compra 14 400 2. con este mismo pre- trar un nuevo saldo de existencia: $ 8. siguiendo los datos del ejem- que había sido inicialmente ingresada.500) y más 600 unidades a $ 1 2 ($7. ni tampoco es el promedio simple entre los precios unitarios de las sea a $ 14 por unidad.600) más 500 El costo unitario. se presen- A los saldos de estas existencias (unidades y valores) se van sumando tan sólo a partir de la columna salidas de valores.Mercaderías Contabilidad PRODUCTO XYZ Método PMP Como se observa en esta tarjeta. a $ 1 0 por unidad. se disminuyen las unidades en existencia a 800 es de $ 10 ni de $ 12 por unidad como ocurrió al aplicar los anteriores mé- y las 1. el PMP es el cuociente de la división descrito.992 más antiguos. mente anterior y así sucesivamente hasta completar las unidades vendidas con su respectivo costo. debiéndose calcular un nuevo PMP de la manera antes indica- da. Al momento de la las existencias a un mismo precio unitailo. venta del día 30 el precio promedio vigente es de $ 11. Método PMP Este costo promedio se fue modificando con las siguientes compras.059 = $15. que el costo de las 300 unidades vendidas el día 10 no Con la venta del día 30. al pre. es decir.400 unidades que se mantienen en Compra 13 500 1. así tercer método de nuestro estudio. Como cio de entrada más antiguo. el costo de venta aquí es diferente porque las salidas de comp. El precio promedio se modifica cuando hay nuevas compras a precios unitarios diferentes a los del promedio que tienen las unidades en Tratamiento de las Devoluciones de Compras y de Ventas existencia. valorizadas. lo que explica el costo de $15. el cual corresponde a las 800 cio medio ponderado. calculado y empleado en el caso del PMP.600 para dicha venta. Agotada esta partida se recurre al precio inmediata. en este caso 800 unidades a $ 1 0 ($8. empleándose El PMP se obtiene al dividir el costo total de las existencias por el nú. debidamente ponde- rado. este mismo precio promedio en la valorización de las 800 unidades que que- mero total de unidades en existencia (saldo de valores sobre el saldo de dan en existencia.el que asciende a El costo de venta así determinado se rebaja al saldo anterior para mos. valor que puede o no coincidir con el precio al Ilustremoslo dicho en la tarjeta de existencia.992 existencia.O59 unidades a $ 13 ($6.200).que señale la nota de crédito del proveedor. el precio promedio. $ 3. manteniéndose iguales las compras siguientes. Salida I Saldo Unit. Con este precio medio. con este método.400 unidades x $ 11. es recomendable usar no menos de tres decimales en dicho precio unitario.900 11. según este método.000) más 600 unidades a $ 12 ($7. se valorizan al último precio que habia ingresa.300 para las 1. se valorizaron las 1. Esto es: 400 unidades a $ 14 ($ 5. se determinó el costo de las 300 unidades vendidas. para efectos de exactitud en la aplicación del costo unitario así determinado. las 300 unidades de venta se valorizaron a $12 c/u resultando el Venta costo de $3. obteniéndose nuevos saldos como se aprecia en las todas las anteriores.000. Obsérvese que las diferencias en el ordenamiento de los datos al emolear el método PMP de valorización. l~ntrada Entrad. Compra 10 800 mercaderías.992 y con él se valo- rizan las 1. transacciones del día 15 y 20 de julio Nótese también. plo anterior: . quedan valorizadas a los precios unitarios Venta 11.318 (300 unidades x $ 11. luego de esta venta. es de $11.500 unidades que salen por concepto de la venta. Esta abreviatura se refiere al precio medio ponderado que constituye el pues los precios unitarios de éstas fueron diferentes al promedio anterior.200 para dichas 1. el método de valorización LlFO no pre- senta diferencia alguna con los datos del método FlFO sino hasta la colum- na salida de valores.400 unida- des. dido por el saldo de unidades). Con este método se valorizan las salidas y se observa en la tarjeta de control para los dias 15 y 20. De igual manera.500 que salen se valorizan a partir del último precio de compra.400 unidades que permanecen unidades que permanecen en stock. Compra 12 900 1.059).500 unidades vendidas.300 11.482). respecto de los otros dos métodos. en existencia al día 10 de julio (1. o todos. LJL-E 1 Precio Jnidades Valores En efecto.800: 1.700 do. compras anteriores a esta venta (10 + 12 : 2 = $ 11). o sea. Las 1.700 (saldo de valores divi- el costo de $19.200). Las devoluciones de compras constituyen salidas de mercaderías las que se registran en las tarjetas de control de existencia al valor .

veamos los efectos en bién anotar con signos negativos o entre paréntesis en las columnas de las tres variables objeto de este análisis.694 - . las mercaderías en stock quedaron a mayor valor con el riormente para la venta de las 1. o pando un valor intermedio entre éstos se encuentra el PMP. c) El costo de la mercadería que permanece en existencia. por lo que el costo es un factor determinante en el mar- mercaderías es preciso tener cierta claridad acerca de los efectos que cada gen que se obtenga.800 8.14. pues -como está dicho.000 los más bajos. como premisa de este análisis.000 36. porque en definitiva constituyen menores salidas de das.. La razón de ello se debe a que con el método FIFO se valorizaron las sa- lidas a los primeros precios de compra y como estos son los más bajos re- Los reingresos de mercaderías que ocasionan las devoluciones de ven.900 21. con este método. .306 Costo de Ventas . son reingresos de mercaderías. o bien. o tres valores. presenta un margen cuyo valor se ubica entre el del FlFO y el del LIFO. en razón a que los costos de ventas son mas bajos. sa- bemos que corresponde a la diferencia entre el valor de ventas menos el Para la adopción de uno u otro de estos métodos de valorización de las costo de las mismas. entre los del FlFO y el LIFO. sulta obvio que el costo de las ventas. se anotan en las columnas de entradas para unidades y valores. los cuales en situaciones inflacionarias o simplemente de alzas constantes -como en este caso. sino que se calcularon cos- tos promedios de acuerdo a los diversos precios de compra existentes.son más altos que los precios de las primeras compras. Efectos Comparativos de los Métodos FIFO.. y de costos de venta de los otros dos métodos. en el siguiente cuadro com. LlFO Y PMP b) Margen de Operaciones. primeros ni los últimos precios de las compras.no se emplearon de manera excluyente los ferenciaciones. a menor valor con el LlFO y nuevamente el PMP presentó valo- parativo con los datos de los métodos descritos. de ventas. El PMP. con el fin de reflejar en estas columnas las entradas netas de mer- caderías. el método FlFO produce el uno produce. obtenemos la siguiente res intermedios. el método PMP fue un valor promedio que también se situó entre los valores tas menos el costo de las mercaderías vendidas. .000 indicado ante. primeras salidas). método FIFO. proporcionó valores intermedio compras y de ventas son igualmente válidos para los tres métodos de valo. Estos criterios para valorizar y anotar en la tarjeta las devoluciones de El precio medio ponderado.000 36. 20.100 . PMP y UEPS) y no ofrecen ningún tipo de di. la tendencia incre- salida para unidades y para valores de la tarjeta.800 unidades. a su vez. en tanto que FlFO - LlFO - PMP el método LlFO valorizó el stock a los precios más antiguos los cuales eran Ventas (1. se pueden valorizar con el ultimo valor de costo unitario que figure en la tarjeta de control. situó nuevamente en una posición intermedia entre los valores de costos Costo de la mercadería en existencia 10. sea el menor de los tas. mayor monto.000 9. se pueden tam. Sobre la base de lo anterior. El PMP.594 de los dos métodos anteriores. lasituación es inversa al resultado obtenido en el análisis del costo Considerando estas tres variables y el valor de $ 36. mental de los precios de compra de nuestro ejemplo. c) Costo de las Mercaderías en Existencia. ras compras. suavizando las diferencias entre valores extre- rización comentados. 15. En cuanto a esta segunda variable. mos. por ser el resultado de los ingresos por ven. los cuales son mayores que los valores de las prime- mercaderías. Me- nor margen ofrece el método LlFO pues con este método el costo fue de a) El costo de la mercadería vendida. Respecto de esta ultima va- riable. a) Costo de la Mercadería Vendida. debido a que el costo de ventas obtenido con b) El margen operacional. En efecto. Las salidas por devoluciones de compras se anotan en las columnas de Teniendo presente. (PEPS. entradas.800 unidades) 36. Por la razón inversa es que con el método LlFO se produjo el también se pueden anotar con signos negativos o entre paréntesis en las más alto costo: se valorizaron las salidas a los últimos precios (ultimas entra- columnas de salidas. operacional . por su parte. en tanto. en tanto.900 13. si no es posible identificar la devolución con la venta. Observando la línea del costo de venta y el valor bajo cada método de valorización se aprecia que el costo Las devoluciones de ventas.100 22. las más bajo lo presenta el método FIFO. particularmente en cuanto a: mayor margen. al promediar los diversos precios de compra se Margen . el más alto lo muestra el LlFO y ocu- que deben registrarse al valor de salida que tuvieron al efectuarse la venta. La causa de ello se encuentra en que con el método FlFO información: las existencias se valorizaron a los últimos precios de entrada.

cargos.000 grupo. PREGUNTAS Y EJERCICIOS d) Utilidad o pérdida del mes c) Asientos de compras. Aunque también a) IVA Crédito Fiscal es posible valorizar los costos de ventas con este método. mediante .Mercaderías Contabilidad Los tres métodos estudiados anteriormente dan cumplimiento al principio 8) 'Qué razones legales y técnicas obligan a llevar los libros auxiliares de contable del Costo como Base de Valuación. sin IVA . eso sí. b) IVA Débito Fiscal c) Remanente a favor de la empresa o valor a pagar al Fisco 8. si mayor utilidad.596 c/u.000.Ventas en 19x2 78. mercaderias al crédito y por qué? Entre estos métodos está el NlFO (next in .400. dependiendo tan sólo del tipo de negocio y características de la mercade. 15) ¿Qué cuentas emplearía para registrar la devolución de una compra de len emplearse más con propósitos financieros que para registros contables. cuya traducción Ejercicios corresponde a próximo en entrar. Preguntas si corresponde 2) Un comerciante en trigo emplea el Sistema de Inventarios Periódicos.000 c/u.1 00.O00 unidades a $2. existen con el Sistema de lnventarios Periódicos? ría.100 c/u.000. 10) ¿Qué importancia le atribuye al Mayor Auxiliar de Mercaderías? rando. los efectos distintos que producen en el costo de ventas.000 4) Señale el tratamiento contable de las siguientes cuentas (naturaleza o .first out). entre otros elementos.Devoluciones de compras 1. 1) Los siguientes datos corresponden a las compras y ventas de mercade- dega se valorizarían a los primeros precios de compra. IVA incluido (18%) 7) ¿Qué condiciones debe cumplir el IVA de compras para que se le conside- re Crédito Fiscal? .000 a) Mercaderías . desde el punto Compras y Ventas? de vista de la técnica contable no habría restriccionespara el empleo de uno u 9) ¿En qué consiste el Sistema de lnventario Permanente y qué diferencias otro.Compras del año 19x2 39. de ajuste de IVA y de pago al Fisco.000 c/u c) Costo de Ventas Se pide: d) IVA Crédito Fiscal a) Costo de la mercadería vendida e) IVA Débito Fiscal b) Monto de la Utilidad o Pérdida 5) Explique brevemente en qué consiste el Impuesto al Valor Agregado (IVA) 3) Una empresa distribuidora de vestuario tuvo el siguiente movimiento en y qué rol cumple la empresa en este impuesto su producto Corbatas durante el mes de abril 6) ¿Qué razones hay para efectuar el asiento de ajuste en las cuentas del . la elección del más conveniente a los propósitos de información: conside. primero en salir.000 unidades a $2.El lnventario Final es de 230 toneladas a $ 110. sin IVA .Tasa de IVA es de 18% que quedan en existencia se valorizan con los precios que habría que pagar Determine: al renovar cada unidad del inventario en el futuro inmediato.Devoluciones de ventas 7.000 3) ¿Qué es el desdoblamiento de la cuenta Mercaderías? .Compras $350. tario final? cer a criterios basados en la Contabilidada valores corrientes o actuales.Compra 3.Ventas (5O0/0 de las compras) $531. por consiguiente. sue.000 b) Ventas .000.000 c/u IVA al término de cada mes? .Venta 3. agregar IVA Otro de estos métodos es el denominado Costo de Reposición. en el 11) Describe el método de valorización de mercaderías PEPS (FIFO) margen operacional y en el costo de las existencias. abonos. lo cual supone valorizar el costo de venta a los precios de compras futuras y las existencias en bo.200.inventario final de 19x1 $ 14. rías de una empresa en el mes de marzo: .300.lnventario Inicial 1 . IVA incluido el cual el costo de las ventas se valoriza a precios históricos y las mercaderías . las tres variables aquí estudiadas. PMP 13) En las economías inflacionarias 'Cual de los métodos de valorización de Otros Métodos d e ~alorización mercaderias presenta mayores costos de ventas? ¿Porqué? 14) ¿Con cuál de los métodos de valorización de existencias se obtendría Existen otros métodos de valorización y costeo de las mercaderías que. si se vendieran todas las mercaderías y no quedara inven- bien se apartan del principio del Costo como Base de Valuación por pertene.Compra 2. saldos y significado del saldo): . Durante el año 19x2 tuvo el siguiente movimiento de este grano en sus 1) Mencione cinco cuentas del rubro Existencias 2) ¿En qué consiste la cuenta Mercadería Unica? 'Recomendaría su uso? cuentas: 'Por qué? .000 unidades a $3. de ventas. La decisión por tanto 12) Señale las diferencias que existen entre el método UEPS (LIFO) y el debería incluir.000 unidades a $2.

Durante el mes de marzo el movimiento 3... ajustes de IVA y pago al Fisco. ajustes de IVA y pago al Fisco.. si corres- ponde Formato de Letra de Cambio e) Esquema "T" de las cuentas empleadas...... bursátiles y comerciales de este .. compra factura 2021: 1.28 de febrero.. letras.. empleando los tres métodos de valorización estudiados (PEPS.. venta factura 102411: tema de canje de productos hasta el empleo de bonos de deuda extema emi- Producto HAND 12. Protesto de Documentos inventario producto NIGHT 3. Endoso de Documentos fue el siguiente: 4.... método PMP y.JVence .. nos referiremos también al pagaré..20 de marzo.O00 unidades en $12...O00 unidades como las operaciones de leasing..300 c/u Existen en los mercados financieros.. por asimilación a estas. c) Mayor Auxiliar de Existencias para: las cuales tienen un tratamiento contable múltiple en razón a su variado uso . inventario producto HAND 4.O00 unidades financiamiento u otorgar créditos.... Ambos fornlatos ....10 de marzo..000 unidades a $1. pagarés y otros más recientemente incorporados Producto NIGHT 1 ...250 c/u tidos por los paises que han ideado esta fórmula para pagar a sus acreedores Producto NIGHT 11 ..Producto HAND. pasando por formas convencionales como el uso del papel .000 o transferir deudas. devolución de venta del 20 de marzo: moneda.. a) Libro de Compras b) Libro de Ventas De entre estos medios de pago nos ocuparemos de las letras de cambio. JJJJJ. Preguntas y Ejercicios Producto NIGHT 5... compra factura 1820: Documentos Protestados Producto HAND 10. 2..000 unidades a $990 c/u Producto NIGHT 11 .. CIUDAD COMUNA RUT.200 unidades a $1. TIPOS DE DOCUMENTOS Producto HAND 8..000 unidades a $970 c/u 7.. UEPS y PMP)..Mercaderías Contabilidad Se pide: a) Libro de Compras b) Libro de Ventas C) Mayor Auxiliar de Existencias (con método UEPS) d) Asientos de Centralización.. Tipos de Documentos manos Hand y cremas de noche Nighi. para obtener Producto HAND 1 ..Producto NIGHT... cheques..800 unidades a $940 C/U 5.200 c/u 6.. Estos van desde el antiguo trueque y sis- . si corres- ponde) e) Utilidad o Pérdida en las ventas CAPITULO VI1 f) Valor del inventario final si hubiera utilizado el método PEPS (FIFO) g) Valor del costo de las mercaderías vendidas si se hubiera empleado el OPERACIONES CON DOCUMENTOS método PMP Letras y Pagarés 4) Los dos productosprincipales de un negocio de perfumeríason: Cremas de 1.. .250 c/u . f) Utilidad o Pérdida por productos 5) Con los datos del ejercicio anterior efectúe un análisis comparativo de cos- to de ventas.. con sus respectivos movi- mientos y saldos 1 1 LETRA DE CAMBIO N*. Para ambos se emplea el Sis. resultados y valor de las existencias finales.000 unidades a $1. Documentos en Cartera tema de Inventario Permanente...JJ.......5 de marzo..15 de marzo.25 de marzo. devolución de compra del 5 de marzo tiempo diversos instrumentos empleados como medios de pago.JJ. Castigos y Recuperación de . ..O00 unidades a $1. las tarjetas de crédito o las transferencias Se pide: electrónicas en las redes del sistema bancario. Operaciones con Letras ..100. método PEPS se presentan a continuación: d) Asientos de centralización...

do que "son aplicables al pagaré las mismas normas relativas a la letra de cambio" y que a diferencia de la letra "el pagaré puede tener también venci- mientos sucesivos" (cuotas de pago).. las letras de cambio y pagarés cumplen un doble pro- Antes. o en la fecha de su vencimiento"... las letras de cambio y pagarés las podemos encon- a plazo -aun cuando se pueden extender a la vista (pagaderos de inmedia. a partir de los documentos en cartera. por facultad de este decreto. estaciones obligatoriedad para las empresas emisoras de letras y pagarés de llevar un de servicios de combustibles. Estas prácticas comerciales de ventas al crédito o a plazos han generali... con menos frecuencia se encuentran ejemplos de tran.de . Los ejemplos de También...Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad Formato de Pagaré Y.75.. Y. de 1980. el punto de vista legal.. les da a estas letras y pagarés. En efecto. como las efectuadas por supermercados... por el cual el librador ordena al librado pague una cantidad tor. 632 para las letras y en el art. "no sujeta a condición de pagar una cantidad determinada o deter- minable de dinero. el de instrumentos de pago Como hemos dicho. transporte urbano de pasajeros o entradas a Libro de Registro y Control de Letras de Cambio y Pagares.. precisamente. l. el cual tiene para cines. de 1980 de ese Servicio. DOCUMENTOS EN CARTERA zado el uso de las letras de cambio y de los pagarés.092.. están contenidas en la ley ya indicada NQ18. pues el empleo más difundido de estos documentos es. . a la vista... trar en el activo en el rubro documentos por cobrar o en el pasivo en el to)-.d. N"3.0009 sa deudora a otra de cierta cantidad de dinero y se obliga a pagarla a su orden UfCQlDES dentro de un determinado plazo". de 1982. el grueso de las operaciones comerciales entre empresas tie- ne incorporado sistemas de créditos y pagos a plazos. que el aceptante en las letras.. de Compras y el de Ventas antes estudiados.2%.. para evitar confusiones con los nombres de las personas que in- pósito. con lo cual se garantiza el cobro futuro de las ventas al crédito. son tres: el librador. pagar deudas o servir de garantía mediante el endoso a terceros.vMni6. distribuidoras o mayoris. con una tasa má- xima de 1.. En dicho sentido. frecuentemente es el mismo emisor. el cual se compromete a pagar el monto convenido. brado. digamos que en las letras de cambio. entre otras características. .. conocido como Ley de Timbre y Estampillas. Las primeras se generan en los créditos comerciales otorgados por del 0. En nuestro país las normas legales sobre letras de cambio y pagarés En la contabilidad de las empresas. existen dos personas: el beneficiario. el beneficiario y el aceptante o li- como veremos más adelante. disminu. Agregan- .. de 1982.. el Director del Servicio de Im- transacciones con pago al contado se radican más en operaciones de ventas puestos Internos. tas y casas comerciales. 766 para los pagarés. entre otras. dispuso la a consumidores finales... revestido de las formas pres. NV8.092. en la Circular N V 2 . a cuya orden "La letra de cambio es un mandato escrito. en una fecha generalmente futura.1% sobre el monto del documento por cada mes o fracción que medie la empresa.453.. rubro documentos por pagar. a) respaldar las operaciones comerciales de ventas a plazos y b) servir de instrumentos financieros cuando son empleados para la obtención de tervienen en estos documentos. se- ñala. más precisamente en sus Balances. ciones originales que entregaba el Código de Comercio en su art. En lo que sigue de este capítulo nos situaremos yendo el riesgo de pérdidas por eventual incobrabilidad de estos créditos o en el activo para efectuar el análisis y describir el tratamiento que el emisor cuentas por cobrar. que: I coNMQ. el beneficiario es el destina- tario de la letra y el aceptante es el que se obliga a pagar una suma de dinero Estos conceptos y propósitos recogen en gran medida los de las defini.. La actual Ley de Letras de Cambio y Pagarés. y en el DL las letras de cambio y los pagarés pueden existir en el activo como recur. El librador es quien emite el documento. entre la emisión del documento y la fecha de vencimiento. en los cuales se expresaba que: En cuanto al pagaré... se extiende el documento. tal como lo es el sacciones al contado entre empresas productoras. de& créditos.I EmnOintiCOYWr "El pagaré es un escrito por el que la persona que lo firma se confie- SAN SEBISTIAY m RUT. mientras que los segundos surgen de los créditos recibidos.. la Contabilidad el carácter de libro auxiliar del Libro Diario. y el suscrip- critas por la ley. cumpliendo igual rol de dinero a la persona designada o a su orden". que la letra es "la orden" y el pagaré 'la CAPITAL M E U O U X ) promesa". En este sos (documentos por cobrar) o en el pasivo como obligaciones (documentos decreto se establece un impuesto de cargo del emisor de la letra o pagaré por pagar).... 2..

nuestro ejemplo. pagará con letra. Letras y Pagarés Doc~imentos: Como en la práctica muchas veces el librador de la letra se confunde en Mientras los documentos por cobrar estén en poder de la empresa. Para ilustrar la generación de los documentos por cobrar.2%. El asiento por esta venta las situaciones siguientes: agregando el 18% IVA será: .500. como se Clientes aprecia a continuación: Pago de clientes con letra Letras por Cobrar I (1) Las letras y pagarés están gravadas con el impuesto de timbre y estampillas. Letras en Cartera u otra similar) con abono a la cuenta clientes más intereses Clientes. es decir.700 La recepción de las letras en la empresa vendedora se anota en el Letras por Cobrar libro auxiliar de Registro y Control de Letras y Pagarés (1) y luego. A partir de ese momento ya no deberá las mercaderías. una empresa tiene documentos en cartera cuando las letras. un abono por $ 88.Que el documento no sea pagado Ventas 150. esto es. cumple igual pera de sus vencimientos. luego de estos asientos. .Que se solicite y otorgue prórroga Clientes 177. no tendrá cuentas por cobrar a sus clientes sino letras del documento más los intereses por el mayor plazo. supongamos Llegado el vencimiento del documento en cartera. Caja 177. sino el documento que aceptó. que se prorroga el 50% del valor del documento y se cobra ración de crédito. La En la segunda situación. Al producirse el pago dicha cuenta se abo- na.000.000 . en los dos objetivos que antes indicamos. pueden presentarse una venta al crédito de mercaderías por $ 150.000 En el primer caso se contabiliza el ingreso a Caja con abono a la cuenta Venta de mercaderías al crédito en que se encuentre registrado el documento..200. la prórroga puede ser por el total o una parte empresa. los que generalmente por cobrar aceptadas por éstos. transferidos a terceros. el otro 5O0I0más intereses por 3. el que se u otros documentos por cobrar permanecen en su poder. con cargo a la cuenta de efectivo que se emplee (Caja. mediante asiento de centralización se incorporan al Libro Diario. por su parte. La cuenta Letras por Cobrar.1%del montodeldocumento porcada mescontope de 1.Que el documento sea pagado .000 IVA Débito Fiscal 27.500. y un saldo deudor de $ 88. cuya tasa es de 0. podemos emplear para los efectos de modo. periódica. De esta manera la letra cumple el primero de son cobrados en el momento de acordarse la prórroga.000 Letras por Cobrar 177. culminando así el ciclo de dicho documento.X. servir de respaldo a una ope. sin que hayan sido compromete a pagar. en es- uno con el beneficiario de la misma y el suscriptor del pagaré. por ejemplo con letra a Pago de letras de clientes 60 días.000. el cliente pagará a la empresa vendedora el monto de la compra más el IVA con la aceptación de la letra.000 por $ 177. Dicho impuesto debe declararse y pagarse el mes siguiente al de emisión del documento.000 Pero. registra un cargo Letras por Cobrar 177. El asiento es: Al vendedor le resulta más seguro otorgar un crédito documentado que uno no documentado y en la fecha de vencimiento le será más expedito el cobro de la deuda documentada que de una sin documentar. o dicho de otro papel que el aceptante de la letra. Le- tras por Cobrar. lo que en este ejemplo sería: de prórroga . hasta la fecha de cobro o vencimiento del plazo otorgado. Pago de 50% de letra de asiento en el que se carga la cuenta del activo (Documentos por Cobrar. Supongamos. si la venta fuese al crédito documentado. en el enten- dido de que el primero es el que emite el documento y el segundo. Banco u otra similar). la deuda del cliente se mantendría en la cuenta de ese mismo nombre. para quedar saldada.X. Caja 91. ésta tiene documentos en cartera. El asiento es: Si la negociación hubiera sido al crédito simple. el cual representa el monto por cobrar correspondiente a la prórroga. 170 . pagarés nuestro estudio sólo las expresiones de beneficiario y aceptante. Intereses Ganados mente.

Se emplea en la obtención de ferir un documento a un tercero. incluye también el endoso El endoso debe estamparse al dorso de la letra o de una hoja de prolon. pagar deudas o emplearlos como garantia o prenda.Endoso Traslaticio de Dominio El Endoso en Cobranza es un mandato especial que el tenedor del docu- mento confiere a un tercero para que éste lo cobre al aceptante en la fecha de su vencimiento y le reembolse el valor cobrado. Si por el contrario. Se efectúa al reverso del documento empleando la expresión endoso en cobro seguida de la firma del endosante. Es muy empleado en operaciones financieras de descuentos y dosatario) puede volver a endosar el documento. definido en términos generales.Documentos: Letras y Paga& En la fecha del nuevo vencimiento. por su parte. cobrarla judicial y extrajudicialmente y aplicar sin más trámite su valor al pago de su crédito. el beneficiario o tenedor del documento procederá a efec- tuar el protesto del mismo. la entrega en cobro o la constituye en prenda". 17 respecto del préstamos con garantia de letras. a su vez. En este endoso el o los endosantes son solidariamente responsables por el incumplimiento o falta de pago del aceptante. alternativa que se explica en el punto N". cumpliendo de este modo el segundo propósito que le hemos asignado a estos documentos: servir de instrumentos financieros. como medio de pago de deudas con proveedores y acreedores. El Endoso en Garantía incluye al endoso en Cobranza y "faculta al por- 3. los cuales responden a fines distintos: a su tenedor.Endoso en Garantía orden que sucedieron los endosos. es la forma legal para trans. con obligación de rendir cuenta al endosante". Por medio de él. lo debe cancelar el Último endosante del documento. en Cobranza. Desde un punto de vista comercial y financiero el endoso es el meca- nismo que permite a las empresas o tenedores de letras y pagarés efectuar con estos documentos diversas operaciones para obtener créditos. El Endoso Traslaticio de Dominio. el pago que se produzca se abonará a esta cuenta Letras por Cobrar para diminuir su saldo o dejarla saldada. ENDOSO DE DOCUMENTOS tador para ejercer todos los derechos emanados de la letra. en operaciones comerciales con provee- endoso de letras de cambio setiala que "es el escrito por el cual el tenedor dores a los cuales se les entregan estos documentos en prenda o garantia. debe cobrarlo al aceptante o al endosante anterior si tampoco logra el . La persona que recibe el documento endosado (en. con el cargo corres- pondiente a la cuenta de efectivo que se esté empleando. en el mismo . ocurre la tercera situación planteada. Se efectúa al reverso de la letra bastan- del beneficiario inicial o de un tenedor que recibió el documento en virtud de do sólo la firma del que endosa (todo endoso en blanco es Endoso Traslaticio algún endoso anterior. Esto significa que el docu- De la definición antes citada se desprende la existencia de tres tipos de mento con Endoso Traslaticio de Dominio que no es pagado por el aceptante endosos. Su aplicación se observa en las operaciones de cobranza de letras y puede facultar al endosatario para que realice las acciones de pro- testo en caso de no pago del documento. legítimo transfiere el dominio de la letra. La ley NV8. de Dominio). salvo expresión en contra. . rio del endosante. se- gún se efectúe un pago parcial o se cancele la totalidad.092 en su art. el aceptante de la letra no la paga. el endosante cede al endosatario todos los gación adherida a ella mediante la firma del endosante. . El endoso. éste. firma que puede ser la derechos inherentes al documento.Endoso en Cobranza pago del aceptante y así debe continuarse exigiendo el pago.

tabiliza: Cargo al banco u otra cuenta que emplee para el efectivo y abono a .000.000 se mantiene. Envío de letra al Banco Pacíficosur por $ 230.Letras en Garantía muestra en el asiento siguiente: .300 Letras por Cobrar Banco Letras en Cobranza Envío de letras en cobranza al banco y gastos de cobranza Las letras en cobranza. ciario. entidades financieras u otras empre.Disminuye el trabajo administrativo y de control. el cual es absorbido tres situaciones vistas en los vencimientos de las letras en cartera. .000 cobrar.Letras en Descuento . Para tal efecto. sas especializadas en el cobro de documentos. como fue dicho en el endoso en cobro. Generalmente las letras se envían a las mismas instituciones en donde se tienen cuentas corrientes. Las más de la empresa que encargó la cobranza. tan sólo cambia la situación de los documentos.Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad 4. tiene el documento en su poder y lo notifica para que concurra el día de vencimiento a sus oficinas a efectuar el pago. Recibido el pago. esto es: por el banco.Produce economías al sustituir gastos de transporte. En la fecha de vencimiento del documento. el aceptante debe efectuar el pago Para ilustrar el tratamiento contable de letras en cobranza.Letras en Cobranza misión.Letras Endosadas en Pago Estas operaciones se realizan con las letras recibidas de clientes o deu- dores que permanecen en cartera. composición no en su monto. las institucio- Este servicio presenta ventajas en relación al cobro directo de documen. cuenta corriente del monto cobrado. que es el esperado.Facilita el cobro en lugares distantes al domicilio y ciudad del benefi. abona la cuenta de activo donde estaba registrada la letra en cartera y abona la cuenta Banco o Efectivo por el valor de la comisión. por Recepcionado el documento en el banco. . corres- ponden a un mandato para que un tercero cobre el monto de las letras a Como se puede apreciar en este asiento. indicando el valor de la comisión y su cargo en la cuenta corriente les y financieras que los tenedores de estos documentos efectijan. el banco informa a la empresa en el formulario Es- tado al Cedente la situación de pago y depósito directo efectuado en la . Este acusa recibo en un comprobante denominado Estado al Las operaciones con letras corresponden a las transacciones comercia. en calidad de documentos por Letras en Cobranza 230. entre ellas: los envíen con antelación suficiente al vencimiento para efectuar a tiempo las notificaciones a los aceptantes (a lo menos 30 días antes del vencimien- .Que el documento no sea pagado. comunicaciones . la que con este Estado al Ce- frecuentes son las siguientes: dente procede a la contabilización respectiva: Carga una cuenta de activo por el valor de la letra en cobranza y una cuenta de gasto por el valor de la co- . el envío de letras para cobranza su vencimiento y reembolse su valor a quien le confirió tal mandato.Que se solicite y otorgue prórroga . En el primer caso. no disminuye el monto del activo de la empresa.Otorga mayor seriedad al cobro. Cedente. . Con esta información la empresa con- . pues el aceptante es notificado por el to). El activo de $ 230. se puede repetir alguna de las . o sea. pues hubo cambio en su documentos encuentran en los bancos. veamos el el día de vencimiento del documento o el día hábil siguiente si este fuera siguiente ejemplo: feriado. Gastos Bancarios 2. OPERACIONES CON LETRAS El envío del documento se efectúa en formularios del banco que otorga el servicio. éste informa al aceptante que ello los bancos comerciales son los más requeridos en este tipo de servicios. nes que efectúan cobranzas de documentos solicitan que los documentos se tos que pueda hacer algún beneficiario. Comisión de cobranza del banco de 1% del valor de la letra. como se . Antes había letras en cartera y ahora estas letras están La cobranza de letras es un servicio que las empresas que operan con en cobranza.Que el documento sea pagado y pagos a personal por comisión de cobranza. banco o institución financiera encargado de la cobranza para que concurra a sus oficinas en la fecha de vencimiento a efectuar el pago.

se pagan al ven- Cobranza de letra cimiento del préstamo o crédito. con vencimiento a 60 días por valor reflejado el valor por cobrar en el saldo de la cuenta Letras en Cobranza. reem- por gastos de cobranza bolsando a la empresa los valores excedentes.000 muy comprensible: con la diferencia se cubre los intereses que en estas ne- Letras en Cobranza 230. .Préstamo recibido del banco por el 80% del valor de la letra. pero por el monto de lo efectivamente pagado. Ejemplo N" Si se produce la tercera alternativa planteada. la prórroga sigue siendo facultad exclusiva de para que cobre el documento a su vencimiento. Letras en Garantía 450. si el beneficiario le concede la prórroga al aceptante este debe concurrir al banco para aceptar mediante su firma el Ilustremos lo dicho con los siguientes ejemplos: nuevo vencimiento y monto de la letra y efectuar el pago parcial que se hu- biera convenido. es decir. denominado Estado al Ceden- te. quedando . de $450. Cedente. nes de cobro e informará de los resultados a la empresa en el Estado al .Envío de letra en garantía al banco.La tasa de interés aplicable al préstamo es de 12% anual. cluido IVA) $708. Las situaciones de protesto se ana. originándose el siguiente asiento: En este tipo de operaciones las letras en cartera se emplean para ob- tener préstamos o conseguir créditos de pioveedores para asegurar el su- ministro de materias primas. testo del documento o a devolverlo a la empresa sin protestar. la que contabilizará los ingresos por el cobro con cargo a la cuen- ta Banco y abono a la cuenta Letras en Cobranza.000 Gastos Bancarios 4. .Documentos: Letras y Pagarés la cuenta en que registró la letra en cobranza. El banco o institución finan- ciera queda encargado de efectuar la cobranza del documento y de aplicar su Envío de letras en garantía de préstamo al banco y comisión valor a la cancelación del préstamo y de los intereses que devengue. En tal sentido.500 Tratándose de préstamos bancarios o de otras entidades financieras el Letras por Cobrar procedimiento empleado consiste en la entrega de las letras que se tiene Banco en cartera a cambio del préstamo solicitado. acciones que el banco informa a la empresa. Con los datos de nuestro a la cancelación de las deudas generadas por la venta de las mercaderías ejemplo. Ejemplo NQ1 bilizará los pagos parciales de manera similar a como registramos el pago en el asiento anterior. Tanto en las operaciones de préstamos como en las líneas de créditos comerciales el monto de las letras que se entregan en garantía es ligera- mente superior al valor del préstamo o del crédito.000. la que conta. En el primer ejemplo la contabilización por el envío de las letras para ga- rantía del préstamo y su respectiva comisión de cobranza se efectúa sobre Letras en Garantía la base del formulario que entrega el banco. como lo indicamos anteriormente. devolviéndole los valores excedentes. según las .Mercaderias recibidas y facturadas por el proveedor en el período (in- instrucciones que haya recibido de ésta. lizan en el punto N" siguiente. el banco o institución encargada del cobro procede a efectuar el pro. (2) Al vencimiento del nuevo plazo el banco ejercerá nuevamente las accio. aplique su valor al piéstamo quien envía la letra para cobranza y no del banco o institución a la que se o crédito y remita los excedentes al endosante. por valor de $715. mercaderías o servicios. el asiento queda: o servicios. faculta al endosatario En la segunda situación. encargó la cobranza. (2) Las comisiones de cobranza están gravadas con el IVA. La razón es simple y Banco 230. éste efectúa la cobranza de los documentos y aplica el valor cobrado simplificaciónen estos ejemplos.000.Comisión de cobranza del banco del 1% del valor de la letra.000. con vencimiento a 90 días pagado. que el documento no sea . De similar forma actúa el acreedor o proveedor que recibe letras en ga- rantía: la empresa le endosa las letras a cambio de las mercaderías o sumi. impuesto que se obvia por nistros. .Entrega de letra en garantía a proveedores.000 gociaciones son generalmente de plazo vencido. efectuada por el banco El tipo de endoso que se aplica es el endoso en garantía o endoso en prenda el que.

El préstamo es depositado directamente en la cuenta corriente del en- se contabiliza el cobro de la letra, el pago del préstamo, el pago de los in-
dosante de las letras, en este caso por valor de $ 360.000 (80% del valor de tereses y el ingreso al banco, así:
la letra, $ 450.000). lo que origina un cargo en la cuenta Banco y el surgi-
miento de un pasivo que se abona en la cuenta Préstamos Bancarips, como
se puede observar en el asiento que sigue:
Banco 82.800
Préstamos Bancarios 360.000
Intereses Bancarios 7.200
Banco 360.000 Letras en Garantía
Préstamos Bancarios 360.000 Pago de préstamo e intereses
al banco con valor de letra
Préstamo recibido del en garantia
banco con garantía de letras
De esta manera se saldan la cuenta de pasivo Préstamos Bancarios,
Un análisis de esta operación indica que la empresa tiene una deuda por que traía saldo acreedor y la cuenta de activo Letras en Garantía que presen-
$ 360.000 por el préstamo recibido del banco (saldo acreedor de la cuenta taba saldo deudor.
de pasivo, Préstamos Bancarios), la cual está respaldada por las letras que
quedaron en garantía por valor de $ 450.000 (saldo deudor de la cuenta de En el segundo ejemplo, el endoso de la letra en cartera al proveedor
activo Letras en Garantía). Las letras siguen siendo de propiedad de la em- para garantía en el suministro de mercaderias se contabiliza con cargo a la
presa que las endosó, sólo que ahora estos recursos tienen cierta restricción cuenta Letras en Garantía y abono a la cuenta Letras por Cobrar, como se in-
en cuanto a su disponibilidad, ya que en su condición de documento en garan- dica a continuación:
tía su valor se aplicará al pago del préstamo que se está respaldando.

El endosante de letras entregadas en garantia muy rara vez otorga prórro-
gas para el pago, debido a que si el aceptante no cancela en su oportunidad Letras en Garantía 715.000
la letra, no se podrá aplicar el valor de ésta al pago del préstamo debiendo Letras por Cobrar 715.000
asumir el propio endosante su cancelación con otros de sus recursos. Por Entrega a proveedores
ello, lo más frecuente es que a la fecha de vencimiento se pague o proteste letras en cartera en garantía
la letra. Esta ultima situación la tratamos junto a los demás protestos en el
punto N". No siempre hay, en los casos de endoso de letras a proveedores, pagos
por comisiones de cobranzas; aquí no lo hemos considerado, pero si los
Al producirse el cobro en la fecha de vencimiento, el banco envía al en- hubiere se cargarían a una cuenta de resultado pérdida con abono a la
dosante una liquidación en la que figura el monto de la letra que ha sido co- cuenta Caja o Banco si fuesen pagados, o a la cuenta del Proveedor si que-
brado, la aplicación de este valor al pago del préstamo y de los intereses daran pendientes de pago.
devengados y el depósito directo del excedente en la cuenta corriente del
endosante. Dicha liquidación se incluye en el Estado al Cedente, el que en Sobre la base de esta garantía la empresa que endosó las letras efec-
este caso tendria los siguientes datos: tuará los pedidos de mercaderias, las que a medida que se vayan reci-
biendo junto a las facturas respectivas se contabilizaran cargando la cuenta
Valor de la Letra en Garantía cobrada $ 450.000 Mercaderías y la de IVA Crédito Fiscal, y se abona la cuenta Proveedo-
- Préstamo otorgado $ 360.000 res. Suponiendo que la empresa endosante haya recibido mercaderias por
- Intereses (2% sobre $360.000) 7.200 367.200 $ 600.000 más IVA por $ 108.000 (18%), le estará debiendo al proveedor la
suma de $708.000 (saldo acreedor en la cuenta Proveedores).
Saldo a favor de la empresa depositado
directamente en su cuenta corriente $ 82.800 Llegado el vencimiento de la letra el proveedor la cobra (los protestos por
falta de pago los vemos más adelante), aplica su valor al pago de la deuda
existente a ese momento e informa de ello a la empresa endosante, devol-
El interés se calculó sobre el monto del préstamo con la tasa proporcio- viéndole el valor del excedente que hubiere quedado, lo que da origen al
nal a los dos meses de vigencia del préstamo. Luego, con esta información siguiente asiento en la contabilidad del endosante.

Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad

que el costo que absorben por los intereses del descuento es perfectamente
recuperable a través del uso que den a estos nuevos recursos y en el mismo
Proveedores 708.000 tiempo que cubría el plazo de vencimiento del documento.
Caja o Efectivo 7.000
La clara finalidad financiera de las operaciones de descuento de letras
Letras en Garantía muestra nítidamente el rol atribuido a estos documentos como instrumentos
Pago a proveedores con valor financieros, rol que junto al de servir de respaldo en las operaciones de cré-
cobrado de letra en garantía dito y ventas a plazos configuran los dos grandes propósitos que les hemos
y devolución de excedente asignado.

Antes de esta contabilización la empresa que endosó la letra registraba El descuento de las letras es una operación habitual que se efectúa con
un pasivo por $ 708.000 (saldo acreedor en la cuenta Proveedores por el bancos e instituciones financieras. Al momento de aceptar el descuento el
monto de las facturas de mercaderías) y un activo de $ 715.000 (saldo deu- banco cobra la comisión de cobranza, autorización implícita en el endoso
dor en la cuenta Letras en Garantía). Estos saldos se cancelan con el cargo traslaticio de dominio, cobra también los intereses del descuento y pone a
hecho a la cuenta Proveedores y el abono a la cuenta Letras en Garantía en disposición del endosante el monto líquido del documento.
el asiento anterior, registrándose en la cuenta Caja o Efectivo el ingreso del
excedente por $7.000. En el tratamiento contable de las letras en descuento se contemplan tres
instancias sucesivas:
Si el proveedor cobrara intereses por la línea de crédito, extendería una
Nota de Débito por el monto del interés más el IVA y el total, cuyos valores se - Envío de la letra para efectuar el descuento
cargarían a una cuenta de resultado Pérdida por los intereses, a la cuenta - La aceptación o rechazo del descuento
IVA Crédito Fiscal por el IVA de los intereses y el total se abonaría a la - El cobro o protesto del documento en la fecha de su vencimiento
cuenta Proveedores, en la que se acumularía la deuda total (Valor de fac-
turas por mercaderías más el valor de las Notas de Débito por gastos de En la primera instancia se registra el envío de la letra que se quiere des-
cobranza, intereses u otros gastos), cuenta que en definitiva se cancela con contar en formulario del propio banco o institución financiera donde se rea-
la aplicación de los valores de las letras pagadas por los aceptantes de las lizará la operación, lo que origina el siguiente asiento, suponiendo que el
mismas al proveedor. valor de la letra es de $380.000.

Letras en Descuento
Letras en Descuento 380.000
Las operaciones de descuentos consisten, por una parte, en la obtención
anticipada del valor de las letras menos una cierta tasa de interés de descuen- Letras por Cobrar 380.000
to que representa el valor del dinero a través del tiempo y, por otra parte, en la Envío de letras para
cesión de todos los derechos inherentes al documento, mediante el endoso descuento bancario
traslaticio de dominio.
Hasta aquí la letra no ha perdido su condición de activo para la empresa,
El que entrega una letra para descuento pierde el derecho de propiedad ha cambiado su situación únicamente. El valor del activo ya no está bajo el
sobre la misma a cambio de recibir en el acto el monto que recibiría en el fu- nombre de Letras por Cobrar, pues con el abono a esta cuenta y el cargo en
turo si el documento permaneciera en cartera o estuviera en cobranza. la cuenta Letras en Descuento se trasladó a esta Última que también es de
activo.
Por ejemplo, una letra con vencimiento a 60 días de plazo por valor de
$ 400.000 y suponiendo una tasa de descuento mensual de 3%, tendría un Durante la segunda fase el banco estudiará el documento y de acuerdo
valor descontado de $376.000 ($400.000 - $24.000). La suma de $ 376.000 a la solvencia financiera o económica del aceptante de la letra y del propio
de hoy es equivalente de los $ 400.000 en 60 días más y el monto de endosante procederá a efectuar o rechazar el descuento. En esta segunda
$ 24.000 ($ 400.000 - $ 376.000) por intereses, corresponde al valor del di-
situación lo devolverá al endosante quien reversará el asiento hecho por el
nero (los $376.000) durante los 60 días.
envío. En algunas ocasiones las letras no descontadas quedan en garantía
de operaciones de crédito o préstamos o, en última instancia, se dejan en
Las empresas que descuentan sus letras en cartera lo hacen con el fin
de obtener dinero fresco para sus operaciones actuales. en el entendido de cobranza.

Documentos: Letras-y.PagaréS

Si la letra es descontada, el banco informa a la empresa tal situación en mento descontado, el cual, si no es pagado al vencimiento por el aceptante
el formulario Estado al Cedente, indicando el vencimiento y monto de la letra, debe pagarlo el endosante que recibió el beneficio del descuento, sin perjui-
los gastos por comisión de cobranza, la deducción por los intereses del cio de su derecho a exigir el pago al aceptante o al endosante de quien hu-
descuento y el monto líquido que pone a disposición del endosante o lo de- biera recibido el documento si aquél tampoco le efectúa el pago.
posita en la cuenta corriente que tenga en la institución.
En nuestro ejemplo el asiento de orden es:
Siguiendo nuestro ejemplo de la letra por $ 380.000 agreguemos los
siguientes datos:
- Comisión de cobranza de 1% sobre el valor de la letra
-Tasa de interés de descuento es de 2,5% mensual(3) Letras Descontadas 380.000
-Vencimiento es de 90 días plazo Responsabilidad por
Letras Descontadas
Con la adición de estos datos, la liquidación de descuento del banco
quedaría: Responsabilidad por letras
descontadas por el banco
Valor de la letra descontada
- Comisión de cobranza
(lolosobre 380.000) Las cuentas que intervienen en este asiento se denominan cuentas
- Intereses de descuento de orden y constituyen el sexto grupo de cuentas junto a las de activo,
($380.000 x 2.5% x 3 meses) pasivo, patrimonio, resultado pérdida y resultado ganancia. No reflejan
recursos ni obligaciones ni tampoco resultados: reflejan la responsabilidad
Monto Iíquido a disposición del endosante latente que mantendrá la empresa hasta el vencimiento del documento, fecha
en la que se extingue la responsabilidad por el pago que efectúe el aceptante
La contabilizaciónde esta liquidación es: de la letra o por asumir ella misma la cancelación del documento ante el
incumplimiento del aceptante, dando origen al protesto correspondiente del
documento. Contablemente la extinción de la responsabilidad se refleja re-
Banco 347.700 versando el asiento de las cuentas de orden.
' Gastos Bancarios 3.800
Intereses Bancarios 28.500 La tercera y última instancia sucede en la fecha de vencimiento del do-
Letras en Descuento cumento. Si este no es pagado se protesta, situación que estudiaremos más
adelante. Por el contrario, si el documento es cancelado, el banco informa a
Descuento de letra por el banco
según liquidación en Estado al la empresa de tal hecho en el documento Estado al Cedente, información
Cedente con la que la empresa contabiliza el cese o término de su responsabilidad.
En nuestro ejemplo el asiento es:
El cargo en la cuenta Banco corresponde al valor Iíquido del descuento,
el cargo-en la cuenta Gastos Bancarios es por la comisión de cobranza, el
cargo en la cuenta Intereses Bancarios corresponde a los intereses del des-
cuento y con el abono en la cuenta Letra en Descuento se produce la salida Responsabilidad por Letras
contable de la letra del activo, saldándose dicha cuenta. En algunas oportu- Descontadas 380.000
nidades, cuando no se efectúa asiento alguno por el envío de la letra en
descuento, se abona directamente la cuenta Letras por Cobrar al contabili- Letras Descontadas 380.000
zarse el descuento de la misma. Cese o término de responsabilidad
por descuento de letras
Junto al asiento por el descuento debe efectuarse un asiento de orden
para reflejar la responsabilidad que tiene el endosante respecto del docu-
Con este asiento quedan saldadas las cuentas de orden. En el último
tiempo algunas instrucciones de entidades como la Superintendencia de Va-
(3) En este ejercicio y los siguiente se usa interés simple sólo para evitar dificultades de lores y Seguros han sustituido los asientos en cuentas de orden por las notas
cálculos a los lectores, advirtiendo que en la práctica es más empleado el interés
a los estados financieros.
compuesto.

Responsabilidad por Letras Endosadas 290. 0.Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad Letras Endosadas en Pago a su responsabilidad sobre el documento en cuestión. Asi. igual que en el caso de las letras descontadas. Proveedores 290.000 Aquí. supongamos que una empresa conviene con como ocurre con las letras en garantía. las letras que están en asumir su pago. Para reflejar la responsabilidad que mantendrá el del incumplimiento de pago del documento por parte del aceptante.000 Responsabilidadpor El protesto es. empleando cuentas de orden. un requisito indispensable para poder Letras Endosadas ejercer las acciones personales y judiciales de cobro de los documentos Responsabilidadpor letras vencidos no pagados. El documento puede presentarse a protesto hasta el endosadas en pago a proveedores segundo día hábil siguiente al del vencimiento. nistro de fe (Notario u Oficial de Registro Civil en ausencia del primero) deja do cancelada la deuda y disminuye. quien pondrá término . el proveedor pago las presenta el último endosatario (proveedor o acreedor). parcial o totalmente deudas y obligaciones con proveedores y acreedores. cobranza bancaria. El asiento por esta operación es: caría asumir el pago de los documentos en virtud de la responsabilidad solidaria de pago que implica el endoso traslaticio de dominio. PROTESTO DE DOCUMENTOS letras en cartera El protesto por falta de pago es la acción legal mediante la cual un mi- Con el cargo a la cuenta Proveedores disminuye el pasivo quedan. A este respecto. Si este no paga. situación que veremos junto a los demás protestos. endosantes y los avalistas de ambos". en garantía o hayan sido descontadas. ya que ello le signifi- letras en cartera por igual valor. la empresa que endosó el documento debe en cartera las presenta a protesto la propia empresa. en consecuencia. igual Siguiendo esta explicación. la letra se protesta haciéndose efectiva la responsa- pectivo protesto es el tenedor o portador de la letra o pagaré. mediante -X- endoso traslaticio de dominio. el protesto de la letra "podrá realizarse dentro de los treinta dias de vencida". la Cese o término de la responsabilidad letra deja de ser un activo al aplicarse su valor al pago de deudas y la por letras endosadas a proveedores responsabilidad ante eventuales incumplimientos del aceptante se contabili- za también en cuentas de orden. En los casos de letras descontadas y letras endosadas en pago. si el documento es pagado por el aceptante. se emplean para pagar o extinguir. cadu- carán las acciones cambiarias (de cobro) que el portador pueda tener en contra del librador.000 endosándole una de sus del documento conceda prórroga a los aceptantes. Al cumplirse el plazo de vencimiento del documento el propio proveedor requerirá directamente o a través de un tercero el pago de la letra al acep- El encargado de presentar el documento impago al Notario para su res- tante. si la letra hubiera sido pa- gada con cheque y este fuera rechazado por el banco. Letras Endosadas 290.000 Letras por Cobrar 290. las letras bilidad del endosante. a su vez. informará de ello a la empresa que le endosó la letra. las presenta el banco o institución al que se hubieran enviado. reversando el asien- to de orden y saldando con ello las cuentas empleadas. la empresa que Letras Endosadas 290. el activo con el abono a la constancia al dorso de la letra o en una hoja de prolongación adherida a ella cuenta Letras por Cobrar. endosante de la letra hasta el vencimiento.000 endosa el documento transfiere todos los derechos inherentes al mismo. la Ley de Letras de Cambio y Pagarés expresa que En este caso es: "si no se realiza en tiempo y forma el protesto por falta de pago. es decir. se efectúa un asiento similar al de la responsabilidad por las letras descontadas. razón por la que es mucho más frecuente que el documento se pague por el aceptante o se proteste por falta de pago. esto es: Las letras en cartera también son medios de pago cuando. es muy improbable que el endosante un proveedor pagarle una deuda por $ 290. y las letras endosadas en Por el contrario.000 Pago a proveedores endosando 5.

de la situación en que estaban al momento del protesto (en cartera. el banco protesto de documentos y su publicación constituye información comercial habría presentado el documento para protesto e informado a la empresa en y financiera negativa para la persona o empresa que por causa explicable o el formulario Estado al Cedente del protesto. en la cuenta Letras Protestadas se cargó tanto el valor de la letra como los gastos de protesto en razón a que el deudor (aceptante En nuestro país existe un boletín mensual que publica la Cámara de inicial o endosante que dio el documento a la empresa) debe absorber y Comercio con .300 LETRAS EN Protesto de Letra en Cartera CARTERA Suponiendo que el protesto del ejemplo correspondiera a una letra que permanecia en cartera. 1 relación de todos los documentos protestados del mes.000 . a la cuenta Letras por Cobrar porel valor del documento y abono a la cuenta Banco por el pago de los gastos del protesto. en cobranza u otra Letras Protestadas 189. La publicación de un protesto permanece en el tiempo aun cuando en boletines posteriores se aclare el protesto. Naturalmente que el Si la letra del ejemplo hubiera estado en cobranza bancaria. Sigue existiendo un activo aunque de más difícil recuperación. donde figura el valor. Por otra parte.300 Letras por Cobrar Banco COBRANZA Protesto de letras PERSONAL O JUDICIAL en cartera Con el abono a Letras por Cobrar se salda esta cuenta. veamos las cinco situaciones de protesto si- nes posteriores de cobro y sus posibles resultados. es decir. en este caso. Banco 4. ahora sí. de los gastos del protesto y de no haya incumplido sus compromisos de pago. cobranza Protesto de letra que u otra forma). en pagar ambos valores. sólo que el documento ya no está por cobrar en RECUPERACION positiva negativa CASTIGO espera de su vencimiento sino que está protestado. Para ilustrar lo explicado. a partir de los diferentes guiente. tal como se observa en el asiento siguiente: Letras Protestadas 189. empleando este mismo ejemplo: estados en que éstas se puedan encontrar.Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad El esquema que sigue. en cuanto a que cualesquiera que sea el estado en que éstas se encuentren (en cartera.300 y abono a la cuenta donde estaba registrada la letra al momento del protesto.Protesto por no pago de letra por valor de $ 185. las accio. la contabilización se efectúa con cargo a la cuenta Letras Protestadas por el valor de la letra más los gastos del protesto. más los intereses que se devenguen y demás gastos que se puedan generar en las acciones de cobranza personal o judicial. se informe que el aceptante pa.000 cuenta de activo que puede denominarse Letras Protestadas. el vencimiento y el nombre del aceptante moroso.300 dose en las cuentas de abono que se empleen. diferencián.Gasto de protesto $ 4.300 forma) el valor del documento más los gastos de protesto se debitan en una Letras en Cobranza 185. antecedentes con los cuales la empresa efectuaría el asiento siguiente: El tratamiento contable empleado para el registro de las letras protes- tadas es semejante en todos los casos. . esto es. estaba en cobranza bancaria . lo que depende. la devolución de la letra. (PERDIDA) en la fecha de su vencimiento. pero el activo por cobrar permanece. Protesto de Letras en Cobranza gó con posterioridad el documento objeto del protesto. por $ 189. muestra la secuencia del protesto. porque no fue pagado DEL PROTESTO ----.

la empre. la empresa que la endosó debe pagar a éste el valor del documento más los gastos del protesto y reversar el asiento por la extinción de la responsa- bilidad al hacerse efectivo dicho pago.300 guida en el protesto de letras y acciones posteriores de cobro. o con el reconocimiento de la pérdida por incobrabilidad del docu- mento protestado. la empresa debería enviar una Letras Endosadas 185. pago en la empresa endosante.000 en pago Banco 4. esto es: la letra. por tanto.Documentos: Letras y Pagarés Como se puede apreciar.300 Banco Letras Protestadas 189.300 Protesto de letra que estaba en garantía Responsabilidad por Letras Endosadas 185. origina el siguiente asiento: 6. En el primer caso fue Letras por Cobrar y en este Finalmente. en estos casos. radica en la cuenta de abono que se emplea. pagar con Término de la responsabilidad otros recursos la parte del préstamo que ha quedado sin garantía. la única diferencia de este asiento con la con- Protesto de Letras Endosadas en Pago tabilización efectuada de la letra que estaba en cartera. en cuyo caso en vez de abonar la cuenta Banco se abona la cuenta Letras por Cobrar. más los gastos de protesto Término de responsabilidad por $ 2. Letras Descontadas 185. manteniéndose en el activo el documento protestado hasta agotar las acciones de cobranza. debe reversarse el asiento de orden por la responsabilidad que tenía.300 En el gráfico presentado en el punto anterior sobre la secuencia se- Banco 189.000 Como la letra que estaba en garantia fue protestada por falta de pago. la que se extingue con el pago efectuado. Agreguemos que ambos valores fueron cargados en la cuenta por letras descontadas .000 nueva letra en garantía para sustituir la que fue protestada. ha dejado de ser garantía. el proceso de cobro de Dicho asiento se hace por el valor del documento.000 protestada en su oportunidad por falta de pago.800. el asiento por el protesto sería: Letras Protestadas 189. En todo por letras endosadas caso la institución con la que se ha efectuado la operación le impondrá una u otra opción a la empresa endosante. en consecuencia. es que la letra endosada en pago que fue protestada se sustituya por otra de las letras en cartera de Protesto de Letras Descontadas igual valor. lo que partes involucradas. que se reconocerá contable- Responsabilidad por mente con el castigo del valor del documento protestado. La circunstancia del protesto no cierra. lo que se muestra en los dos siguien- Protesto de Letras en Garantía tes asientos: En el caso que esta misma letra hubiera estado en garantía de un prés- tamo bancario. o bien. Una opción alternativa. se observa Pago de letra protestada que a continuación de las acciones legales del protesto siguen las de cobro que había descontado el banco directo o judicial las que culminan con la recuperación parcial o total de las deudas. Además. la que de ser positivas generarán ingresos de recur- sos o de resultar negativas significarán pérdida. lo que originaría un abono a 'la cuenta del sa beneficiaria del descuento debe pagar el valor de la letra más los gastos Proveedor. si la letra hubiera sido endosada en pago a un proveedor la cuenta Letras en Cobranza. o bien.300 Pago de letra protestada que había sido endosada Letras en Garantía 185. pero menos frecuente. CASTIGO Y RECUPERACIONDE DOCUMENTOS PROTESTADOS Letras Protestadas 189. La opción que se emplee dependerá de lo que acuerden las de protesto al banco o institución con la que efectuó la operación. que la letra protestada quede pendiente de Tratándose del protesto de letras que han sido descontadas.000 Letras Descontadas Supongamos que se logró el pago de una letra por valor de $ 215.

Frente a esta posibilidad se ingresan los valores recuperados y se castiga la diferencia constitutiva de pérdida. N s. por lo establecido en el art. los que indican: Q Caja 249.800 . N-22 de dicho Código. Se agrega igualmente que. es decir. Recuperación de letra protestada te los valores cobrados).800 es de cinco años contados desde el vencimiento del documento.000 el castigo se efectuaría por los $ 117. cancelándose de esta manera el cargo \efectuado al Estos plazos son efectivos cuando el documento de que se trate fue momento del protesto. Arts.300 Recuperación de Letras Protestadas 217. Siguiendo el ejemplo de nuestra letra protestada y castigada. puede ocurrir que se produzcan combinaciones de estas de letra protestada más dos posibilidades. Letras Protestadas Castigo de letras protestadas Por último. el cual señala que el plazo de prescripción Caja 217.800 tigar el documento por irrecuperabilidad de su monto. . ejemplo se recuperarán $ 100. la cuenta Banco).800 En nuestro ejemplo. En esta situación el de diferencia. aunque no frecuente. ya explicado. pérdida que se registra con cargo a una cuenta de resultado que represente el concepto de la pérdida y con abono a la cuenta Letras Protestadas. si en la letra del Imaginemos ahora que agotadas las acciones de cobro se decide cas. pagos parciales y por consiguiente castigos par- gastos del protesto ciales. con abono a la cuenta Letras Protestadas.Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad de activo Letras Protestadas. es decir. valor de la letra protestada más los gastos de protesto y los demás gastos que se hubieren generado durante el proceso de cobranza. Luego el ingreso que ocasiona esta recu. En valor tal eventualidad los valores recuperados constituyen una utilidad no opera- cional para la empresa la que debe contabilizarse en una cuenta de resultado El castigo de un documento protestado se efectúa después de cumplir un que refleje esta utilidad extraordinaria de carácter no operacional. El asiento por este pago es: En todo caso.800 -X- Recuperación y castigo parcial Castigo Letras Protestadas 217. El plazo más frecuentemente considerado es de un año a partir de que se recupera totalmente su valor y se cobran intereses de mora por la fecha de vencimiento del documento. es preciso tener en cuenta los plazos de prescripción es- tablecidos en la Ley de Letras de Cambio y Pagares (Ley NV8.300.800 de letras protestadas. la cuenta Caja. se rige por las reglas generales del Código de Comercio".500 lo que produce un ingreso de $ 249. "en lo demás. y castigada más intereses. es posible. Por ejemplo. Caja 100. la prescrip- El asiento en cuestión es: ción de las acciones provenientes de las letras de cambio y pagarés.Un año para las acciones de cobro contado desde el día de venci- peración se carga a la cuenta de activo que refleja el efectivo recibido (puede miento del documento. protestado oportunamente. $ 31. Letras Protestadas 217. 6 meses para las acciones de reembolso desde el día del pago cuyo Intereses Ganados 31 500 reembolso se reclama (aplicado principalmente en operaciones de co- branza y garantía en el que el endosatario debe reembolsar al endosan.800 Adicionalmente a la situación de recuperación o castigo de los documen- ingreso por Recuperación to. encontrar situaciones de por irrecuperabilidad de su pago de documentos protestados aun después que han sido castigados. el asiento es: Letras Protestadas 217. y se interrumpen en las cobranzas judiciales con la notificación al deudor.000 Castigo de Letras Protestadas 117. ser la cuenta Efectivo. período prudencial de tiempo dedicado a las acciones de cobranza y luego de que la evidencia recogida indique la irrecuperabilidadde los valores adeu. 98 al 101). digamos dados.092. . constituyen una El asiento en tal caso sería: pérdida para la empresa.

El día 10 de abril envía la letra NQ015 en cobranza al banco.Entrega como parte de pago un furgón avaluado en $2. ¿Cuáles son Se pide: Efectuar los asientos que corresponda éstas? 4) Para garantizar el suministro de materias primas un comerciante envia ¿Qué son los Documentos en Cartera? a su proveedor letras de clientes en garantía de dichos suministros.800.L NW32 por $220.100.000.700 14) Mencione las disposiciones legales sobre letras de cambio y pagarés.400 de gastos de cobranza Q Q 11) 'Recomendaria Ud. banco.000 incluido IVA de 18% activo? Comente Se pide: Efectuar los asientos que corresponda ¿Qué son las Cuentas de Orden? ¿Cuándo se hace un Asiento de Orden? 5) Una empresa recibió el 5 de abril las siguientes letras de sus clientes: Cómo se extingue contablemente la responsabilidadde una empresa por el . Al vencimiento el proveedor le informa que el aceptante canceló oportunamente el documento.L NW41 por $250. pagan- Castigo de Documentos? do $1.Al vencimiento de la letra N"l5. 'Por qué? descuento de la letra NW32.000 10) ¿En qué consiste el Protesto de Documentos y qué diferencias tiene con el .El 20 de abril obtiene un préstamo por $ 230.000 del banco y deja la c) Letras en Cartera h) Letras Protestadas letra N"41 en garantía por la que el banco le cobra $ 2.L NW37 por $190.000 . ¿En qué consiste el Endoso? Cuántos tipos de Endoso conoce? por valor de $ 251. . por corresponder a eventos extraordinarios distintos del giro ha.900 respectivamente y que el saldo lo abonó en la a) Letras por Cobrar f) Letras en Descuento cuenta corriente. El proveedor le envió y facturó mercaderías por ¿El envío de letra en cartera a un banco para que las cobre disminuye el $280.500 de comi- d) Letras en Garantía i) Castigo de Letras Protestadas siones de cobranza e) Letras Descontadas j) Recuperación de Doc. La letra NW37 la devuelve a la empresa b) Letras por Pagar g) Responsabilidad por Letras Endosadas . pero mantiene una responsa.500.000 hace .Acepta letras de su propia firma por $1.Valor de una letra protestada y castigada por $ 119. .000.000 descuento de letras? . El 15 de abril el banco le comunica que aceptó la operación de te a pérdidas.En la misma fecha envia la letra N 032 y N 037 en descuento al al valor de la letra en una cuenta de activo o preferiría cargarlosdirectamen.Asiento de Orden? - .Igualmente. pagando de la siguiente forma: Preguntas .500 en efectivo . incluido gasto de protesto bitual de las operaciones. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 3) Una sociedad compra una camioneta por $ 8.000 ¿Qué significa la expresión las letras de cambio y los pagarés son medios . . Efectúe los asien- tos que corresponda .000 en un cheque Se pide: efectuar los asientos que corresponda 7.Endosa letras de clientes por $ 2. abonando el bilidad solidaria con el aceptante o endosatarios antetiores respecto del saldo en la cuenta corriente de la empresa pago de la letra.Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad Las dos cuentas acreditadas en este asiento son de ganancia y se clasifi. el banco comunica que la letra NW32 que había descon- citadas en este capítulo tado fue pagada oportunamente por el aceptante. có al cobro del préstamo y de los intereses por $ 8.100.200 y $ 7. Y. incluido IVA de 18%. tada por falta de pago y que cargó en cuenta corriente los gastos del tos? protesto por $3. que la letra 15) En los Endosos Traslaticios de Dominio el endosatario pierde los dere. Protestados . el banco le informa que fue protes- 13) ¿Cuálessonlos plazos en que deben efectuarse los protestos de documen.200.000 ¿Por qué en las operaciones de préstamos garantizados con letras no se .000 . N9041 también fue pagada al vencimiento cuyo valor el banco lo apli- chos sobre los documentos que endosa.000.El saldo queda al crédito no documentado para pagarlo con merca- de pago? derías Las letras de cambio cumplen una doble finalidad o propósito.200. y que los gastos de cobranza e intereses 12) Señale el tratamiento contable de las siguientes cuentas: son $ 2. que los gastos de protesto de letras se carguen junto . y cobranza por $31.L N W 1 5 por $140.Valor de dos letras protestadas por $391. 2) Las cobranzas judiciales efectuadas por una empresa le permitieron re- can en el rubro de utilidades (o ingresos) no operacionales del Estado de cuperar lo siguiente: Resultados. Comente Se pide: a) Los asientos que corresponda b) Monto de las letras en cartera al 9 de abril Ejercicios c) Valor de activos en letras al 21 de abril 1) Una empresa pagó a un proveedor una deuda endosándosele letra de clientes por valor de $ 550.

CONCEPTO Y TIPOS DE REMUNERACIONES En un sentido amplio el término Remuneración se emplea para designar a la retribucióneconómica que recibe un trabajador por sus s e ~ i c i o personales s prestados a otra persona o empresa. Desde un punto de vista más específico. integran la nómina permanente de personal de las empresas y su Remuneración se identifica con los conceptos de sueldos y similares. Pago de Remuneraciones y de Retenciones 7. Proceso de Liquidación y Pago de Remuneraciones 4. (1) El Código del Trabajo chileno está Contenido en la Ley N" 8. El proceso de control y tratamiento contable es diferente en uno y otro caso. Remuneración de TrabajadoresDependientes 3. Preguntas y Ejercicios 1. Por ello. prestan servicios técnicos o pro- fesionales a las empresas sin formar parte de su nómina. Los primeros. en cambio.620. cumplen horario preestablecido de trabajo. en los puntos que siguen nos referimos a las remuneraciones de los trabajadores dependientes o a sueldos y en el ultimo punto de este ca- pítulo tratamos el caso de los honorarios de trabajadores independientes. tienen subordinación laboral. el Código del Trabajo chileno expresa que "se entiende por Remuneraciónlas contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo". Costo para la Empresa 5. Concepto y Tipos de Remuneraciones 2. de 1987. . Tratamiento de los Honorarios 8. Sus honorarios constituyen el todo de la Remuneración al que sólo se les retiene un porcentaje por concepto de impuesto. (1) Esta definición permite distinguir a los trabajadores dependientes que perciben sueldos de los trabajadores independientes que tienen honorarios. porque no tienen subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados de trabajo. Contabilizaciones 6. Contabilidad CAPITULO Vlll CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES 1. Los trabajadores independientes.

Remuneraciones

Igualmente, nos centrarnos en el estudio de las remuneraciones regu- la que está establecida en disposiciones legales; Contractual, la que acuerdan
ladas por disposiciones laborales y tributarias de orden general, sin abordar el las partes; y Voluntaria, la que otorga la empresa por propia decisión.
régimen particular o especial por el que se rigen las de los funcionarios de
la Administración Pública o de Instituciones del Estado; o, por ejemplo, de Adicionalmente, existen otros Haberes de tipo ocasional como los bo-
municipalidades, policía uniformada, fuerzas armadas u otras, 1% que, en nos, aguinaldos o premios, los que pueden ser de carácter contractual o
todo caso, no difieren substancialmente en el tratamiento contable de las de voluntario.
régimen general, sino en la configuración de los haberes y tipos de descuen-
tos. Finalmente, están las asignaciones, las cuales forman parte de los Habe-
res, pero no constituyen remuneración para los efectos de descuentos irnpo-
2. REMUNERACIONDE TRABAJADORES DEPENDIENTES sitivos ni previsionales según disposiciones del Código del Trabajo y leyes
tributarias. Entre ellas figuran 'las asignacionesde movilización, de pérdida de
Las remuneraciones de estos trabajadores contemplan tres compo- caja, de desgaste de herramientas y de colación" hasta por ciertos montos. Se
nentes principales: los Haberes, los Descuentos y la Remuneración Líquida. incluyen también "los viáticos, las prestaciones (asignaciones) familiares...
Los Haberes son los distintos conceptos que asumen los sueldos y asigna- indemnizaciones por años de servicios... y las demás que proceda pagar al
ciones que forman parte de la Remuneración. Los Descuentos son retencio- extinguirse la relación contractual..."
nes de orden legal y voluntario que efectan a los Haberes; y la Remuneración
Líquida corresponde a la diferencia entre Haberes menos los Descuentos. En la práctica, la Remuneración del trabajador está constituida por una
combinación de los componentes aquí expuestos; se pacta por períodos dia-
HABERES rios, semanales o mensuales, siendo este último el más frecuente; puede ser
fija o variable dependiendo de si los componentes son constantes o fluctúan
Los Haberes corresponden a las diversas denominaciones de la re- de un período a otro; y, puede existir una parte de la remuneración que sea
muneración y a las asignaciones, todo lo cual se encuentra establecido en el imponible y tributable y otra que esté exenta, lo que depende de los conceptos
contrato individual o colectivo de trabajo. Entre ellas figuran: el sueldo y que la integren y los montos respectivos.
sobresueldo, las comisiones, participaciones y gratificaciones, además de las
asignaciones y otros Haberes de pago ocasional. Como hemos indicado, estos Haberes o remuneración bruta se encuen-
tran en el contrato individual o colectivo de trabajo. Sus montos son de libre
Siguiendo las definiciones del Código del Trabajo, se entiende por:
pacto entre empleador y trabajador a partir de valores mínimos fijados en
Sueldo: "el estipendio fijo, en dinero, pagado por períodos iguales, de- disposiciones legales. Por ejemplo, la legislación chilena dispone que la re-
terminado en el contrato de trabajo, que recibe el trabajador por la presta- muneración pactada no debe ser "inferior al ingreso mínimo mensual", el
ción de sus servicios, sin perjuicio de... los beneficios adicionales que suminis- cual es de $105.500 en la actualidad (2). Establece valores que van de cero
trará el empleador en forma de casa habitación, luz, combustible, alimento u a $3.452 por carga familiar reconocida, la que se paga de acuerdo al monto
otras prestaciones en especies o servicios". de la remuneración mensual y es deducible de los aportes previsionales de
cargo del empleador.
Sobresueldo: "consiste en la remuneración de horas extraordinarias de
trabajo... Se entiende por jornada (u hora) extraordinaria la que excede del
DESCUENTOS (3)
máximo legal (48 horas semanales) o de la pactadacontractualmente, si fuese
menor... Las horas extraordinarias se pagarán con un recargo del cincuenta
Los Descuentos son retenciones que el empleador efectúa a las remu-
por ciento sobre el sueldo convenido para la jornada ordinaria". (*)
neraciones de los trabajadores en cumplimiento de disposiciones legales y
Comisión: "es el porcentaje sobre el precio de venta o compra, o sobre por mutuos acuerdos. Los primeros, los descuentos legales, son de carácter
el monto de otras operaciones (cobranzas), que el empleador efectúa con la obligatorio y están destinados a fondos previsionales, al pago de impuestos y
colaboración del trabajador". al cumplimiento de retenciones judiciales en favor de la familia del trabajador.
Los descuentospor mutuo acuerdo o descuentos voluntarios, por su parte, son
Participación: "es la proporción en las utilidades de un negocio determi- los aceptados libremente por empleador y trabajador.
nado o de una empresa o sólo de una o más secciones o sucursales de la
misma". En el cuadro de la página siguiente se pueden ver los diversos tipos de
descuentos.
Gratificación: "corresponde a la parte de las utilidades con que el emplea-
dor beneficia el sueldo del trabajador". Estas pueden ser de tres tipos: Legal,
(2) Valores vigentes desde junio de 2001
(') Fórmula de cálculo de Factor [ 1:48 x 1,5 x 7:30 ]= 0.00729167 para jornada de 48
horas semanales. (3) Ver arts. 57 y 58 ley 18.620, de 1987 (Código del Trabajo).

TIPOS DE DESCUENTOS El porcentaje de descuento para cotizaciones previsionales es de alre-
dedor de 20% sobre la remuneración imponible, distribuido de la siguiente
r Fondo de Pensiones manera:
Seguro de Invalidez, - Al Fondo de Pensiones: 10 % (porcentaje fijo)
Fondo de Salud - Al Fondo de Salud: 7 % (porcentaje fijo)
- Al Seguro de Supervivencia: entre 2,09 y 2.55% (porcentaje variable en-
1. Descuentos Impuestos : Impuesto Unico a la Renta tre una AFP y otra).
Legales
Judiciales : Retenciones Judiciales Las retenciones por estos conceptos deben ser pagadas por el empleador
a las entidades de previsión dentro de los 10 primeros días del mes siguiente
al cual se efectuó el descuento. Por ejemplo, los descuentos de enero se pa-
gan dentro de los 10 primeros días de febrero; los de febrero, en los 10 prime-
Anticipos de sueldos y préstamos ros días de marzo y así sucesivamente.
2. Descuentos Cuotas sindicales, dividendo de vivienda En el plano general, la administración de los recursos previsionales está a
Voluntarios Otros descuentos voluntarios cargo de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) que son em-
presas del sector privado de la economía, organizadas como sociedades
anónimas y creadas con la finalidad de administrar el fondo de pensiones y el
seguro de supervivencia. El Fondo de Salud está a cargo del Fondo Nacional
Descuentos Previsionales(4) de Salud (FONASA), entidad del sector público o, alternativamente, de las
Institucionesde Salud Previsional(ISAPRES) que pertenecenal sector privado.
Los descuentos o cotizaciones previsionales están dirigidos a la protec- La decisión acerca de las entidades de previsión en que el empleador
ción social del trabajador y de su grupo familiar (cónyuge, hijos y padres debe depositar las retenciones por los descuentosprevisionaleses de facultad
cuando éstos han sido reconocidos como cargas familiares), mediante apor- exclusiva del trabajador, quien puede elegir la AFP de su preferencia y optar
tes al fondo de pensiones, al fondo de salud y a un seguro de supervivencia. entre el FONASA o alguna de las ISAPRES.

El fondo de pensiones está destinado a la acumulación de los aportes Descuentos de impuesto a la renta
mensuales del trabajador con el objeto de que este pueda disponer de una
pensión de jubilación (al cumplir 65 años de edad el hombre y 60 años la La Ley de Impuesto a la Renta, (5) al referirsea las rentas del trabajo, senala
mujer o, excepcionalmente, jubilar de manera anticipada). El fondo de salud en su art. 42 que "se aplicara, calculará y cobrará un impuesto..., sobre las
le permite el acceso a los beneficios de salud para sí y los miembros de su siguientes rentas".
grupo familiar. Y, el seguro de supervivencia le otorga subsidios o pensiones
en casos de incapacidades a causa de accidentes. "Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, par-
ticipaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumen-
ten la remuneración pagada por servicios personales..., exceptuadas las
Estos descuentos se efectúan sobre la remuneración imponible del tra- imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos previsio-
bajador, es decir, sobre el total de haberes, menos las asignaciones y conside- nales ..."
rando como base el valor del 'ingreso mínimo legal" con un tope máximo de
60 Unidades de Fomento (UF). Por ejemplo, si un trabajadortiene haberes por En el art. 17 se precisa, en tanto, que "no constituyen renta", entre otras
$940.000 excluidas las asignaciones que no sean imponibles, y suponiendo partidas, "la asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemniza-
que el valor mensual de la UF fuera de $13.500, la remuneración imponible ción por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remunera-
sobre la que se efectúa el descuento es de $810.000 (60 UF x $13.500). El va- ción por cada año de servicio o fracción superior a seis meses", además de
lor que excede de este monto no forma parte de la base imponible. "la alimentación, movilización o alojamiento..., o la cantidad que se pague en
dinero por esta misma causa", siempre que su monto sea 'razonable a juicio
del Director Regional del Servicio de lmpuestos Internos; lo que también se
aplica a las asignaciones de traslación y viáticos y becas de estudio.
-

(4) La Legislación Previsional chilena está contenida principalmente en los D.L
N%. 3.500 y 3.501, de 1980 y modificaciones posteriores. (5) La Ley de Impuesto a la Renta está contenida en el D.L. 824. de 1974

Remuneraciones Contabilidad

El impuestoquegravaaestetipode remuneraciones tieneelcarácterdeúnico, Al calcular el impuesto que corresponde a una remuneración mensual
esto significaqueel trabajadordependienteque sólo tenga rentasprovenientesde se determina primeramente la remuneración afecta al impuesto o renta impo-
sueldosy similares no declarani paga otros impuestos sobre dichas rentas; de ahí, nible la que, en términos generales, corresponde al total de haberes deducidas
que se le denomine lmpuesto Unico a los Trabajadores. (IUT). las asignaciones y partidas no constitutivas de renta y el descuento previsional
\
por leyes sociales. Luego, el valor resultante, o sea, la renta líquida imponible,
El IUT es un impuesto progresivo por tramos. Progresivo, porque la tasa de se ubica en el tramo de la tabla de IUT que le corresponda; a continuación
impuesto aumenta a medida que aumenta la renta y es por tramos, porque las se multiplica por el factor del tramo en que se ubicó y, finalmente, al producto
rentas se dividen para aplicar las tasas a los diversos tramos que ellas cubren. de la multiplicación se le resta la cantidad a rebajar señalada en la tabla para
el mismo tramo, obteniendo de este modo el monto del impuesto que se des-
La escala que forman estos tramos de rentas y tasas contiene, actual- cuenta.
mente, ocho tramos y siete tasas distintas(6). El primer tramo -el de las rentas
más bajas- está exento de este impuesto. Las rentas en esta escala -sueldos Veamos el siguiente ejemplo: Un trabajador tiene haberes por $150.000
y similares- se expresan en Unidades Tributarias (UT), que son unidades de excluidas las asignaciones no imponibles ni tributables y, el valor de la
medida más constantes que el peso, pues incorporan mensualmente la infla- cotización previsional alcanza a $30.000 (20% sobre $150.000). En este caso
ción medida por el lndice de Precios al Consumidor (IPC).
la renta líquida imponible es de $120.000 ($150.000 - $30.000),'la que situada
en la tabla de IUTcorrespondeal primertramo, de cero a $385.074, quedando
Los tramos y tasas de esta escala son los siguientes:
exenta de impuesto, por consiguiente. no tiene descuento por este concepto.
1"as rentas que no exceden de 1 3 3 UTM Exentas
2"obre la parte que excede de 13,5 UTM hasta 30 UTM 5% En otro ejemplo, un trabajador tiene haberes totales por $990.000,
3"obre la parte que excede de 30 UTM hasta 50 UTM 10% asignaciones exentas por $10.000 y descuentos previsionales por $194.736
4QSobre la parte que excede de 50 UTM hasta 70 UTM 1 5% (20% sobre $973.681. Recuerde que el tope imponible de cotizaciones
5"obre la parte que excede de 70 UTM hasta 90 UTM 25% previsionales es de 60 UF y aquí estamos considerando la UF del mes enero
6"obre la parte que excede de 90 UTM hasta 120 UTM 33% en $16.228,02). Con estos datos y la tabla de impuesto de enero, el descuento
7 3 o b r e la parte que excede de 120 UTM hasta 150 UTM 39% por IUT alcanza a $20.008 el cual se determinó de la siguiente manera:
8 V Ysobre
, la parte que excede de 150 UTM 43%
Total de Haberes $ 990.000
Para facilitar los cálculos del IUT se emplea una tabla que considera es- Asignaciones ( 10.000 )
tos tramos, tasas y el valor mensual de la unidad tributaria, incorporando ade-
más la rebaja como crédito a este impuesto equivalente a un 10% de la UTM, Total lmponible y Tributable $ 980.000
que la propia Ley de la Renta señala para cada trabajador afecto a este tributo.
Descuento Previsional 194.736
A modo de eiemplo. la tabla del IUT del mes de enero de 2002, conside-
rando el valor d e la UTM de ese mes en $28.524, es la siguiente: (20% de tope 60 UF x $973.681)

Total afecto a Impuesto $ 785.264
TABLA DE IUT MES ENERO 2002
(Renta Líquida Imponible)
Renta lmponible UTM $28.524
Tramo Monto de la Renta lmponoble Factor Cantidad Esta última cantidad corresponde al siguiente tramo:
Desde Hasta a rebajar
De $385.074 a $855.720 x 0,05 menos $19.254
1 0,oo 385.074,OO Exento
2 385.074,Ol 855.720,00 0.05 Luego, se multiplica $785.264 por el factor 0,05 = $ 39.262
3 855.720.01 1.426.200.00 0,lO Se resta la cantidad a rebajar señalada ( 19.254 )
4 1.426.200.01 1.996.680,OO 0.15
5 1.996.680,Ol 2.567.760.00 0.25 Resultado: monto del impuesto que debe descontarse $ 20.008
6 2.567.1 60.01 3.422.880,00 0,33
7 3.422.880,Ol 4.278.600.00 0.39
8 4.278.600,Ol y más 0.43
Los descuentos por impuesto único deben ser pagados por el empleador al
Fisco, a través de bancos o entidades financieras, dentro de los 12 primeros días
(6) Ver art. 42 N" del D.L. 824 actualizado. del mes siguiente al cual se efectuó el descuento. Por ejemplo, los descuentos

200

Preparación de la Liquidación El empleador debe depositar esta retención en los tribunales o pagar 5. modificaciones a las remuneraciones o asignaciones. De estos archivos y documentos se extraen los datos corres. deben ser pagados por el empleador a los beneficiarios en los pla- previsionales. pondientes a la identificación del trabajador (nombre y número del Rol Uni. hasta determinar la remuneración líquida a pagar al trabajador. se informa de los retiros. o sea. ETAPAS DEL PROCESO 1 tes del trabajador). corresponde al total de muneraciones no imponibles y las deducciones por descuentos legales y haberes menos los descuentos. S y el monto por cotiz del impuesto único. la que. tributario y judicial. columna en la que figuran las tasas de impuesto efectivas máximas por tra. se la que figuran los antecedentes destinados a actualizar los Datos Permanen- encuentran los descuentos destinados a otros pagos "de cualquier natura. . carpetas u hojas de leración imponible ser. los tipos y monto de remuneraciones y asignaciones. 2. debe pagarse al trabajador por períodos que no excedan de 195% dentro de los 12 primeros días de marzo y así sucesivamente. la remuneración afecta a leyes so- ciales y afecta a impuesto. renta es necesario del zos que en cada caso se convengan. en tercer término. digo del Trabajo. se agregó la quinta las deducciones efectuadas. jiderar que la base de A diferencia de los tres tipos de descuentos legales comentados: previ. contratos individuales o colectivos de trabajo. 3. Novedades del Personal to único a la renta. una liquidación de remuneración. Los descuentos voluntarios. alcanza a la suma de $: Este proceso se resume en las siguientes siete etapas: Este descuento o retención judicial que efectúa el empleador al trabajador puede alcanzar hasta el 50% de la remuneración líquida. 3. los de febrero. nión de los Datos Permanentes del trabajador. de acuerdo con las normas del CÓ. Registro en el Libro de Remuneraciones directamente el valor descontadoa lacónyuge en el plazo que el propio tribunal 6. por impuestos. entre los 10 ó 12 primeros días del mes siguiente al del descuento o retención. los correspondientes la afiliación previsional y los descuentos a que está afecta la remuneración. esto es. e en caso que dicha re! a anticipos de remuneración y de préstamos otorgados. Pagos Descuentos Voluntarios iionaleses preciso estal El primer paso del proceso de liquidación y pago corresponde a la reu. se efectúan los cálculos de descuentos previ- REMUNERACIONLIQUIDA sionales. un mes. los que tienen el carácter de obligatorio. -ar como base de cálc co Tributario -RUT-). su monto es inferior a Entre estos descuentos figuran. :iones y comparar este v y del trabajador o por el expreso consentimiento de este último. considerando 1. según lo dispone el Código del Trabajo. Por leza". los que se encuentran en los des de fomento (al valo sional. sico) OS Los descuentos judiciales corresponden a la retención de una parte de la remuneración ordenada por los Tribunales de Justicia en cumplimiento de fallos a beneficio de la familia directa del trabajador (la cónyuge y descendien. En esta fase se determinan los haberes. voluntarios. exceptuando los efectuados por anticipos y actualización de tablas de impuesto y de porcentajes para cotizaciones préstamos. promociones y nuevas contrataciones. existencia de horas extraordinarias. dividendos por adquisición de En segundo término se requiere conocer las Novedades del Personalen viviendas y obligaciones con organismos públicos. Cálculos 4.52 pago de las retenciones y descuentos. en primer término. Contabilización disponga. en fichas.Remuneraciones Contabilidad de enero se pagan en los primeros 12 días del mes de febrero. 7. ejemplo. los que no pueden 'exceder del 15% de la remuneración total del tra. tos voluntariosson aquellos que se efectúanpor mutuo acuerdo del empleador vida laboral.22. como ya se anticipó. Según tabla del IUT dc mos sólo con fines ilustrativos para mejor comprensión de la progresividad 2001 por tramos que tiene este impuesto. anticipos otorgados. en segundo término están los descuentos por cuotas sindicales. PROCESO DE LlQUlDAClON Y PAGO DE REMUNERACIONES $ 200. de la forma como se determinó y de En la tabla de IUT de enero que hemos empleado. Por lo general. Descuentos Judiciales con la disposición de los datos permanentes del trabajador y culmina con el 28. bajador". tes y otros acerca de nuevos antecedentes del período de liquidación. estos plazos son los la que se obtiene res mismos establecidos para el pago de las cotizaciones previsionales o pago El tercer paso del proceso se refiere a los Cálculos que deben efectuar. así como los agregados por asignaciones y re- La remuneración Iíquida.0( $ 2. Datos Permanentes como tal el total de haberes menos los descuentos previsionales y de impues. y. conceptos y valores para descuento. los descuen. en moneda de curso legal y entregando al trabajador un compro- bante con indicación del monto pagado. se. teniendo en cuenta los Datos Permanentes y las Novedades del Personal.20 La liquidación de remuneraciones forma parte de un proceso que se inicia $ 16.

.85%.. esto es. o sea..074exento \ y. sobre el ingreso mínimo con tope de 60 unidades de fomento. se le suman las asignaciones y remuneraciones no imponibles y se le restan los descuentos voluntarios. en tal situación. se pueden Comisiones mencionar a los beneficios para adquirir o mejorar viviendas.El formato que se emplee puede tener variados diseños.4%.porque se encuentranformando parte de los (19. entre otras. Esta cotización base se incrementa con la adi- LlQUlDAClONDE REMUNERACIONES cional. cuyo porcentaje se aplica al mismo monto empleado en el cálculo del aporte previsional del trabajador.70%.5% sobre $275.Remuneraciones Contabilidad Esta renta imponible se ubica en la tabla del IUT. sin embargo. dentro de los 12 pri- Cuota Sindical meros días del mes siguiente al cual corresponde la remuneración. en los siguientes porcentajes: 0. había habido descuento por este concepto. para recreación y vacaciones. no podrá exceder de 3. En otras formas se ordenan primeramente los haberes ciada en función de la actividad y riesgo de la empresa o entidad empleadora. es decir.para estudios del trabajador y de su grupo familiar. pero se le incluye como gasto al contabilizar las mismas y se paga a la entidad de previsión que los admi- Subtotal nistra (AFP.55% ó 3. (7)Ley NV6. en caso de riesgo.5UTM x $28. Haberes imponibles y tributables No obstante. dependiendo del interés de cada empresa y si Los posibles valores de remuneraciones según el contrato de trabajo. la que. Si la renta imponible hubiera sido superior al equivalente de 13.000) beneficios y ayudas incorporados a los sistemas de bienestar a los que Impuesto Unico concurren con aportes los trabajadores.a 385. COSTO PARA LA EMPRESA El costo de las remuneraciones para la empresa está formado por los va- Presentación de la Liquidación lores consignados en el contrato individual o colectivo de trabajo más los aportes previsionalespor leyes sociales a que están obligados los empleadores Efectuados loscálculos anteriores. están actualmente en vigencia los es- tablecidos en la Ley de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales Es frecuente. correspondiente a la liquidación de remuneraciones.2. en algunas ocasiones estas erogaciones son tratadas fuera del Menos: Cotización Previsional costo directo de remuneraciones.524).5UTM.95%de las remunera- res de los Descuentos y como diferencia entre ambos figure la Remune- ciones imponibles de cargo del empleador" y una "cotización adicional diferen- ración Líquida. como se puede observar en el formato siguiente: básica.4% de las remuneracionesimponibles". ya el procesamiento es manual o computacional. visional y tributario.de previsión. indicando haber recibido conforme el pago respectivo.744. 4. generalmente. Mutualesde Seguridad u otras) en el mismo plazo en que se entera Menos: Descuento de anticipas el descuento previsional hecho al trabajador. sigue con los datos y valores de la liquidación tramo: misma y concluye con la fecha de pago y la firma del trabajador. hasta finalizar con la Esto significa que los empleadores deben pagar a lo menos la cotización Remuneración Líquida.se procede a llenar o imprimir el formato y toda otra erogación directa en beneficio del trabajador y su grupo familiar.074 (13. Trabajador Mes Sueldo En cuanto a otras erogaciones que forman parte del costo. El original se entrega al trabajador $ O. se guarda una copia o más en los archivos del empleador con la firma de éste. los empleadores y las entidades. habría quedado en el tramo de rentas afectas y. los hemos analizado al estudiar los haberes de la remuneración. correspondiéndole el La liquidación se encabeza con la identificación del trabajador y el mes o periodo al que corresponde. En cuanto a los aportes previsionales patronales.de 1986 y modificaciones posteriores. que se presenten separadamente los Habe- (7)'la que dispone una "cotización básica general de 0. imponibles y tributables a los que se les restan los descuentos legales: pre.1. Subtotal ' Más: Asignación movilización Asignación colación El aporte patronal por leyes sociales no forma parte de la liquidación de Asignación familiar remuneración que se entrega al trabajador. $385. Remuneración Líquida a Pagar Fecha Firma .

y el asiento de centralización con los datos totali. el que como hemos dicho las remuneracionescontabilizadas. A continua- Cuota Sindical Remuneración por Pagar ción. finalmente. en el caso de remuneraciones men- suales el pago debe efectuarse a más tardar el último día del mes. en los primeros 10 días del mes siguiente. cuya $2.613 Aporte patronal por leyes sociales. es la siguiente: saldada.525 asignación familiar pagada al trabajador por cuenta del Fisco y que se com- pensa al efectuar esta deducción. los $ 496. el asiento de centralización será el siguiente: El primer pago que se efectúa es el que corresponde a la Remunera- ción Líquida a favor de los trabajadores.100 En la cuenta de pasivo Entidades de Previsión se abonó el valor neto a .Asignación Familiar ( 2. o sea. una fórmula que resume el cálculo del costo por remunera.95% sobre $275.625 sino de cargo del Fisco y deducibles. Según lo dispone el Código del Tra- bajo (art. Contabilidad Continuando con los datos del ejemplo. Cuota Sindical y Remuneración por Pagar. más el aporte patronal y menos la Costo para la Empresa $ 294. Por consiguiente. por las retenciones y liquido a pagar constituyen el En definitiva. los cuales representan los valores por pagar de de las liquidaciones en el Libro de Remuneraciones. se pagan las demás retenciones efectuadas. el impuesto a la renta rete- nido. en los plazos convenidos con las organizacionessindicales Remuneracionesde Enero 2001.475. aun cuando algunos pagos se efectúan en el mes siguiente. Entidades de Previsión Impuesto Unico Renta Luego. 5 Los abonos. Descuentos Previsionales del Trabajador $ 53.Asignación Familiar Pagada (2. según Libro de Remuneraciones . por su parte. el monto resultante de considerar + Aporte Patronal 2. el aporte patronal básico es de En este asiento se aprecian los cargos en las cuentas de gastos. Valor por Pagar a la Entidad de Previsión $ 54. y otros beneficiarios. Impuesto Unico Renta. según el cálculo siguiente: suma corresponde al costo de las remuneraciones para la empresa. La empresa actúa tan sólo . Las partes podrán acordar Asignación Colación otros dias u horas de pago". quedando debidamente y sobre la base del ejercicio en desarrollo. de las imposiciones que la + Aporte del Empleador 2. o sea. La contabilización de las remuneraciones implica dos pasos: el registro presentan saldos acreedores. Siguiendo con nuestro ejemplo y suponiendo que los valores de la an- terior liquidación corresponden al total de las liquidaciones registradas en el 6. por tanto. el cual queda registrado en el mes al que corresponden las 0. Y. que se efectúen al momento de producirse los respectivos pagos.000 = $2. dentro de los primeros 12 días del mes siguiente se debe pagar al Fisco. Las cuatro cuentas de pasivo que fueron abonadas: Entidades de Pre- visión. cuando se excluyen de estos a los beneficios sociales abonó a la cuenta de activo de ese mismo nombre.188) como intermediaria entre el Fisco y el trabajador al pagar a éste el valor por las asignaciones familiares y deducirlo luego de las imposiciones previsio. a través de las entidades bancarias o financieras.334.188) pagar por cotizaciones previsionales. PAGO DE REMUNERACIONES Y DE RETENCIONES Libro de Remuneraciones. Estos saldos se extinguiráncon los cargos es auxiliar del Libro Diario. pero los períodos de dichos pagos 'no podrán Leyes Sociales Patronales exceder de un mes". 64) "las remuneraciones deberán pagarse en día de trabajo. como se indica a continuación: La resta de los valores pagados por asignación familiar se debe a que estos los hemos incluido en los haberes. pero no son de cargo del empleador. entre Sueldos lunes y viernes. mientras que el descuento por anticipo de sueldo se ciones para la empresa. pasivo correspondiente. debe pagarse a las Anticipo Sueldo entidades de previsión los descuentos y aportes por este concepto. zados en dicho libro auxiliar.613 empresa debe pagar a la entidad de previsión.613 el descuento efectuado al trabajador. remuneraciones. Total de Haberes $ 294.050 nales. en el lugar en que el trabajador preste sus servicios y dentro Comisiones Asignación Movilización de la hora siguiente a la terminación de la jornada.

L. en el tercer asiento. en los primeros 12 días del mes siguiente al cual se efectuó la retención. tampoco tienen deducciones por descuentos voluntarios. -X. sobre honorarios . en la que -X- indica el monto de los honorarios.000 sólo una retención de impuesto (Impuesto de 2Wategoría sobre ingresos de Banco "profesionesliberales o de cualquier otra profesión u ocupación lucrativa") que Pago de impuesto retenido tiene tasa de lo%. 101 D. y se abona la cuenta Banco. ni judicia- les. 824)en el que se indiquen los nombres y domicilio de las personas a las -X. es decir. nido. Por excepción la empresa emite Boletas de Ho- norarios cuando el trabajador carece de ellas. A di. pactando sus honorarios en la suma de $470. Impuesto Retenido 47. ni de impuesto único. según la Ley de la Renta. así: 7. la retención del 10% de impuesto y el Ií- Remuneración por Pagar quido que debe pagársele.Remuneraciones Contabilidad Estos pagos dan origen a los siguientes asientos: Las empresas no tienen que preparar ni entregar al trabajador una liqui- dación de honorarios. es el trabajador el que debe emitir una Boleta de Honorarios a nombre de la empresa a la que prestó sus servicios. que durante el año anterior se les pagó honorarios y retuvo impuestos y el Entidades de Previsión monto de éstos. En el segundo asiento se refleja el pago de los honorarios líquidos.000 Si la empresa lleva un Libro Auxiliar de Banco. así: Con estos pagos se cargan las cuentas de pasivo donde se encontra- ban registradas las obligaciones derivadas de las liquidaciones de remune. Pago de cuotas sindicales En el primer asiento queda registrado el gasto por honorario y el pasivo por retenidas en enero 1997 la retención de impuesto y el liquido a pagar. se efectúa un solo asiento Honorario profesional por por la centralización de los cheques girados. en sustitución de un asiento servicio de asesoría laboral por cada pago. les afecta tan Impuesto Retenido 47.000 Honorario por Pagar 423. Pago de honorarios profesionales El honorario es la remuneración de los trabajadores independientes que Y. Banco El impuesto retenido en los honorarios debe pagarse al Fisco. Banco Pago de remuneraciones de No es tampoco necesario el Libro de Remuneraciones. Honorarios 470. a través de Pago de cotizaciones previsionales las entidades bancarias y financieras. Las contabilizaciones que procede efectuar en remuneraciones de este Cuota Sindical tipo. sal- dando la cuenta de pasivo por dicho concepto. en el mismo plazo en que se entera el de enero 1997 impuesto único. TRATAMIENTO DE LOS HONORARIOS Honorario por Pagar 423.000 raciones.000.000 El proceso contable de liquidación y pago de remuneraciones en hono- Banco rarios es bastante más breve y simple que el de las remuneraciones de los trabajadores dependientes estudiada en los puntos anteriores. cargando igualmente las cuentas de pasivo con abono al Banco. se registra el pago al Fisco por el impuesto rete- no tienen subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados. quedando saldada la cuenta de pasivo correspondiente: ferencia de las remuneraciones por concepto de sueldos y similares los ho- -X- norarios no tienen descuentos previsionales. más bien. se ilustran con el siguiente ejemplo de un trabajador que prestó servi- Banco cios de "asesoría laboral". quedando debidamente saldadas. basta llevar un enero 1997 registro que le permita a la empresa presentar anualmente (antes del 15 de marzo de cada año) un informe al Servicio de Impuestos Internos (art.

Asignación familiar 880 b) Sobresueldos .000 14). para las siguientes situaciones a) Sueldo Mensual $520.000 a) Haberes .000 5) Explique los siguientes conceptos: .000 .000 más anticipo por $ 50.849. y colac.Cómo se determina la remuneración para el cálculo del impuesto único 9) y cuáles son los topes? 180 trabajadores: .400.000 Se pide: Ejercicios a) Asiento de centralización 1) Construya una tabla de impuesto único a los trabajadores sobre la base de b) Determinar costo para la empresa los tramos y tasas estudiadas en este capítulo y suponiendo que la c) Asientos por el pago de las remuneraciones líquidas y por los des- Unidad Tributaria Mensual (UTM) es de $23. correspondientes a una nómina de y cuáles son los topes? - -.000 d) Total de haberespor $610.35l.000 c) Sueldo y gratificación por 180.000 4) 'Cómo se denominan las remuneraciones de los trabajadores indepen.Descuentos: Previsionales 2. son las fases del proceso de liquidación y pago de las remune.000 b) Sueldo y comisiones por $480.000 incluida asignación familiar por $2.000 c) Honorarios . .000 incluida asignaciones por $18. . ¿Cuáles .500 y determine el descuento de leves sociales considerando una tasa de 20. cuentos y retenciones.Horas extras 85. Remuneraciones líquidas 5.Asignación de mov. 30.530. 2) Determine el monto de la remuneración imponible sabiendo que el valor de la Unidad de Fomento (UF) es de $ 14. en el presente mes y en el 2) ¿Qué condiciones son las que diferencian a los trabajadores dependien.OOO) d) Anticipo de Sueldos i) Descuentos Sindicales e) Entidades de Previsión j) Asignación de Movilización .000 determina? Asignaciones de movilización 13) 'Todas las empresas deben llevar el Libro de Remuneraciones? ¿Porqué? y colación 1.Anticipo de sueldo otorgado 100. construya una tabla de impuesto unico a la renta con el valor de la UTM de este mes e indique el monto tope de remune- 1) Defina las Remuneraciones ración imponible vigente en el mes anterior.000 15) Indique el tratamiento contable de las siguientes cuentas: Retenciones judiciales 1.Descuento por cuota sindical 5.Descuento impuesto unico: emplee tabla del punto 1) 6) Indique los tipos de descuentos y su clasificación 7) ¿Qué significa la expresión Renta lmponible y Tributable? .690.000 10) ¿Qué son rentas exentas? Señale algunos ejemplos Salarios 7.¿Remuneración liquida a pagar ? 5) El Libro de Remuneraciones de una empresa constructora registra los - 8).Descuento para leyes sociales 20.000 dientes y en qué consisten? .000 (lO.Sueldo $ 245.000 b) Remuneracionespor Pagar g) Retenciones Judiciales Cooperativa de consumo 208.000 d) Gratificación Contractual e) Descuentos Judiciales .Remuneraciones Contabilidad 8.000 .000 c) Leyes Sociales o Apotte Patronal h) Comisiones de Ventas Cuotas sindicales 36.000 12) 'Cuál es el costo de las remuneraciones para el empleador? ¿Cómo se Asignaciones familiares 90.000 más asignaciones por $ 12.2% .000 11) ¿Qué significa que el impuesto unico sea progresivo por tramos? Horas extraordinarias 220.800. i.Haberes: Sueldos $ 6.500 e) Sueldo por $315.Bono de producción 120.Cómo se determina la remuneración para los descuentos previsionales siguientes valores en el mes de junio.862.200.000.Aporte Patronal por Leyes Sociales 272.000 más bono de producción por $200. próximo mes tes de los independientes? 4) Prepare la liquidación de remuneración mensual de un trabajador que 3) Mencione algunos ejemplos de componentes de remuneraciones de tiene los siguientes haberes y descuentos: trabajadores dependientescon sus explicaciones correspondientes .000 raciones? Explique tres de ellas Impuesto único 715. PREGUNTAS Y EJERCICIOS 3) Efectúe una investigación de terreno sobre los porcentajes de descuen- tos previsionales vigentes en la actualidad en las Administradoras de Fon- Preguntas dos de Pensiones.000 a) Sueldos f) Impuesto Unico Anticipos de sueldos 5.000 16.5%. Todos los pagos con cheques.531. i.

TERCERA PARTE AJUSTES DE CIERRE. ESTADOS FINALES Y DlSTRlBUClON DE RESULTADOS .

Ingresos Diferidos y Provisiones. En efecto. al cierre de un ejercicio en el cual ha habido inflación los diversos saldos de las cuentas que se presentan en los informes y estados financieros muestran valores heterogéneos que se expresan en moneda de distinto poder adquisitivo. Amortizaciones. Depreciaciones. INFLACION Y CORRECCION MONETARIA El primer tema que en Contabilidad se estudia bajo el titulo de Regulariza- ciones Periódicas y Aiustes de Cierre es el de Corrección Monetaria. la ilación que requiere su estudio a partir del conocimiento previo y necesario de la corrección monetaria. se define como el incremento sostenido y generalizado en el nivel de precios ocurrido en un lugar o país durante un periodo determinado. las cuales tratamos en el capítulo siguiente bajo. por su parte. Los otros que analizaremos son: Estimaciones de Deudas Incobrables. Esto significa alzas en el precio de bienes y servicios y por tanto el empleo de mayor cantidad de unidades monetarias para adquirir iguales productos. o bien. Sólo en razón de la amplitud de este primer tema. además de dificultar los análisis y comparaciones con cifras de ejercicios anteriores. La corrección monetaria es la técnica empleada para corregir los efectos inflacionarios que afectan a las diversas partidas de los informes contables o.eltítulo antes indicado. pasivos y patrimonio y en la exposición de resultados que en muchos casos resultan ser utilidad o pérdida inflacionarias. manteniendo. es la respuesta contable que se aplica al término de cada ejercicio para resolver los problemas inflacionarios que afectan la situación económica-financiera y de resultados de las empresas. CAPITULO IX CORRECCION MONETARIA Inflación y Corrección Monetaria Finalidad y Metodología Valores Monetarios y no Monetarios Factores o lndicadores de Corrección Normas sobre Corrección Monetaria Financiera y Tributaria Resumen de Grupos de Cuentas con sus Factores de Corrección Aplicación de la Corrección Monetaria Preguntas y Ejercicios l . es que le dedicamos este capítulo separado de las demás regularizaciones. eso si. La inflación. con las mismas unidades monetarias se puede . produciendo distorsión en la información sobre el valor de los activos. dicho de otro modo.

son los que están las cuentas de Resultado. el dinero pierde su 218 . 2) Corregir los valores no monetarios con los indicadores o factores respectivos. CORRECCION MONETARIA 3) Actualizar con la corrección determinada los valores no monetarios P' 1' de las cuentas del Balance y cuentas de Resultado.tributar sobre resultado no inflacionario. y CUENTAS DE RESULTADO . del pasivo. pasivos y patrimonio y de las cuentas de resultado corregidos de los efectos inflacionariosal cierre del ejerci- I cio. con los cargos y abonos a la cuenta de resultado protegidos de la inflación y son reajustables. todo en moneda de igual poder adquisitivo. con cargo o abono a la cuenta de Resultado Corrección Monetafla. 3. la secuencia metodológica que debe seguirse incluye los siguientes pasos generales: 1) Diferenciar los valores monetarios de los valores no monetarios en las cuentas del Balance y cuentas de Resultado. la finalidad de la corrección monetaria se Patrimonio orienta al cumplimiento de los dos siguientes objetivos: a) Eliminar el efecto inflacionario en el resultado (utilidad o pérdida) para: . pues la pérdida de poder adquisitivo de la moneda va reduciendo el valor de costo histórico a simples guarismos alejados de valores actuales o corrientes. También afecta de manera importante al principio del Costo Activo 1 Pasivo como Base de Valuación. del patrimonio y de son reajustables. 4) Corregir y actualizar la utilidad o perdida del ejercicio sumando o res- tándole el saldo deudor o acreedor de la cuenta Corrección Monetaria. para cumplir con este objetivo. b) Presentar los valores de activos.en forma similar derar.Corrección Monetaria adquirir tan sólo parte de dichos bienes o servicios. 2. Esto se explica al consi- (1) El Estado de Flujo de Efectivo se actualiza de manera extracontable. es decir. Si hay inflación. en cambio. VALORES MONETARIOS Y NO MONETARIOS En la figura siguiente se puede apreciar de manera esquematizada la Los valores monetarios son los que están desprotegidos de la inflación y no actualizaciónde valores no monetarios del activo. monetario que pierde valor con la inflación. En la práctica sucede que los activos monetarios producen pérdidas en tanto que los pasivos monetarios producen utilidad. Este rubro del Balance es un activo a la corrección de las cuentas de resultados. De esto último se desprende la afirmación de que la inflación produce pérdida en el poder adquisitivo de la CUENTAS DEL BALANCE moneda. como se sabe. particularmente al principio de la Moneda ComúnDenominadordel registro de los hechos económicos. Los valores no monetarios. el dinero en Caja. Corrección Monetaria. (1) Pérdidas Ganancias Para lograr estos objetivos. por ejemplo. los hechos económi- ----l-- cos que se registran en Contabilidad son sólo aquellos posibles de cuantificar monetariamente. FINALIDAD Y METODOLOGIA En el contexto antes descrito. ya que.reflejar incrementos o decrementos más reales en el patrimonio. La pérdida de poder adquisitivo de la moneda afecta directamente a la Contabilidad.

94). no se conoce todavía la inflación ni el índice de ese mes. Su tenencia produce utilidad porque al no ser reajustables el valor real de la deuda va disminuyendo Las fórmulas directas para calcular el porcentaje de VlPC y el factor de por efecto de la inflación y en el momento del pago. mes base Entre los valores monetarios del activo tenemos: el dinero en Caja.Corrección Monetaria Contabilidad poder adquisitivo. por su parte.95. pues el 31 de diciembre. las inversiones. Mensualmente.lndice de Precios al Consumidor Esto significa que. 4. antes. las existencias de merca- derías. los activos fijos. ocasionalmente. la variación del 1990 y aplicable al ejercicio terminado el 31 de diciembre de ese año. esto se hace con dinero de menor poder adquisitivo. del patrimonio.06:95.delos tres primeros días delmes. FACTORES O INDICADORES DE CORRECCION el INE informa las variacionesdeesteíndice ocurridasen el mes anterior.O6 puntos.94 y 97. en este caso el de diciembre y el de enero. de otros activos. es preciso disponer del índice del mes anterior y el del presente mes. . por consiguiente. su poder de compra disminuye y alcanza para menos productos que (97. sea que el ejercicio se cierre en diciembre u otro monetariamente las cuentas del activo fijo. en términos reales se paga menos de lo que se debía. Las partidas que integranel patrimonio. Son valores no monetarios. lndice de Precios al Consumidor (IPC) Para las operaciones ocurridas durante el ejercicio. junto a las cuentas de resultado son consideradas valoresno monetarios y por tanto sujetas a actualizacióncomo los 9594 activos y pasivos no monetarios.acreedores u otros créditos no reajustables.1% (1.Costo de Reposición terminados al 31 de diciembre de un año. En la siguiente tabla se muestra el IPC y sus variacionesocurridas durante Suponiendo que estos fueran 95. es decir. precios se expresa en porcentajes de inflación para cada período mensual. mes. si bien se cancelan los corrección son: mismosmontos originales de la deuda. se debe considerar que la operación fue realizada el último día del mes en que ocurrió. como los b) Factor de Corrección = préstamos bancarios. las cuentas por cobrar reajustables o en moneda extranjera. por ejemplo de enero de 19XX.OO respectivamente. dentro. se usa para la actualización de les. Tomemos por ejemplo un balance al 31 de diciembre y una transacción algunas cuentas del activo circulante y del pasivo de corto o largo plazo. . en razón a que no hay IPC ni variaciones diarias. la variación del IPC se determina con . desestimándoselas Para conocer la Variación del lndice de Precios al Consumidor (VIPC) de un fracciones de mes o días del mes. fecha del balance.94). Y. las cuentas por cobrar a clientes que no sean lndice mes base reajustables. cuentas con proveedores. lo que porcentualmente equivale a 1. los cargos diferidos e intangibles. de mes como ocurre con los Balances semestrales.O6 puntos durante enero es menor. Para calcular la VlPC con que se corregirá esta operación se requiere del índice del 30 de mayo y el del 30 de noviembre. los saldos a) OO/ VlPC - . también se aplica la El lndice de Precios al Consumidor (IPC) se emplea para corregir VlPC con un mes de desfase. x 100 en cuentas corrientes bancarias. El IPC indica la inflaciónmensual medida a través de la variación de precios de una serie de productos que componen una canasta familiar. lndice lndice mes actual . son valores monetarios todas las deudas no reajustables: por ejemplo. efectuada el 20 de junio. créditos reajustables de proveedores y acreedores o lndice mes base deudas en moneda extranjera y algunas provisiones. En el pasivo.Reajustes Pactados actual. Lo contrario sucede con los pasivos monetarios. trimestrales y. El índice se incrementó en 1 . Estavariación de En todos los casos en que el factor de correcciónque se emplee sea el IPC. el factor de Cuatro son los factores de corrección más empleados: corrección se determina y aplica con un mes de desfase. en el caso de balances y demás informes contables .OO . son pasivos no monetarios las deudas que tienen cláusulas lndice mes actual de reajustabilidad o están expresadas en monedas extranjeras. mensua- las cuentas de resultado y. aun. Como el índice de un mes se conoce los primeros días del siguiente.Variación en el Tipo de Cambio de Monedas Extranjeras el índice del 30 de noviembre del año anterior y el del 30 de noviembre del año . a medida que pasa el tiempo su valor real IPC es de 1 . En nuestro paíselcálculodeIPC es de responsabilidaddel InstitutoNacional de Estadísticas (INE). en tanto.

O 0.3 26 1.97 0. Costo de Reposición (CR) El tipo de cambio de las monedas extranjerasempleado en nuestropaís en Este factor se emplea para corregir exclusivamente el saldo del rubro lacorrección monetaria es el informadoperiódicamentepor el Banco Centralde existencias.97 -0.3 03 30 1.015 b) Compras durante el primer semestre : Precio de compra más alto del semes- Agosto 109.1 1. El tipo de cambio de las monedasextranjerasesfluctuanteenrelaciónal peso.001 Noviembre 110. Esta El costo de reposición -en su acepción financiera. se repusieran las unidades en stock. canismos de indexación los que surgen como resultado de negociaciones y nocer el significado dado a esta expresión por normas tributarias sobre . % de reaj. la variación del IPC se determinó con el c) lmportaciones del segundo semestre : Precio de la Última importación desfase comentadode un mes.o 2.11 0. de uso también generalizado. como préstamos por cobrar o pÓr'pagar en dólares y.8 03 1.76 -0. la fecha de compra y % de la variación del IPC para las mercaderiasnacionales y la variación en el tipo de IPC Variac.5 1.1 2 actualiz.3 1.Corrección Monetaria Contabilidad corrección monetaria de mercaderías.031 COSTO DE REPOSlClONTRIBUTARIO Enero2001 107.82 0.017 tre. economíaexisten varios tipos de cambio para una misma moneda extranjera. usa el valor del dólar observado.se refiere al costo que fluctuación. incluso TABLA DE IPC Y VARIACIONES: Noviembre 2000 a diciembre 2001 en informes contables con fines financieros. se tomó de noviembre a noviembre.l 1.6 1. Reajuste Pactado (RP) En lo que sigue del texto emplearemos esta acepción del costo de repo.comprendiendo bajo esta denominacióna las mercaderías disponi.7 2. como al 31 tre.4 1.30 0.lO 0.8 2. distintas del peso (moneda nacional).5 1. fecha de cierre y de término del ejercicio y del balance. en lo que bastaráidentificarel mes en que ocurrió la operación y aplicar directamen- general. sin perjuicio de reco. Variación e n el Tipo de Cambio de Monedas Extranjeras (VTC M/E) En la últimacolumnaestán los indicadorespara actualización directa de los Este indicador es usado para corregir los activos Y pasivos exmesados en valores no monetarios.94 0.029 NACIONALES Abril 107.1 1.O 3. tadas. es decir.l 31 1.024 108.o 1.000 IMPORTADAS Diciembre 109. las materiasprimas. En ella se considera el costo de INCLUIDO MES DE DESFASE reposición como una combinación del costo histórico.3 Diciembre2000 106.1 3.5 OS 23 1.29 -0. el costo de reposición corresponde al valor próximo de compra.015 año presente .5 1.98 0.4 1. es la variacióncon la que se actualizanlas deudas o cuentas por inventariode mercaderías sevalorizaal precio que se pagaríasi en ese momento cobrar o por pagar que están expresadas en monedas extranjeras.50 0.O 2.16 0.O 0. lo que en este caso da variación de 3.4 2.1% para el año.5 1.m c) Compra durante el segundo semestre : Precio de compra más alto del año Octubre 110. Esto significa que el inflacionarios. en razón a que en nuestra los productos terminados u otros componentesincluidos en este rubro. Factorde cambio de la moneda extranjera (VTC MIE).030 Procedencia de las mercancías Costo de reposición Febrero 106.020 a) Mercaderías que vienen del ejercicio: Precio del año anterior más la VlPC Mayo el 108. los cuales ya tienen incorporado el mes de desfase. los productos en procesodeelaboración. tipo comprador.96 0.o 1. por moneaa extranjera. Pero. no se conoce todavía el índice de ese mes. % acum.2 1. créditos otorgados u obtenidos que se hayan pactado en monedas te el factor señaladoen latablaparatener el valor actualizadoal 31 de diciembre. másla VTC M/E delsegundosemestre de diciembre.3 0. En el caso de la correcciónmonetaria de activos y pasivos en dólares se bles para la venta.000 a) Mercaderías que vienen del ejercicio: Precio del año anterior más la VTC de anterior MIE del año presente En esta tabla se puede apreciar que la inflación del año 2001 fue de 2.6% b) Importaciones dd primer semestre : Preciode la últimaimportacióndelsemes- (tomando el índice de diciembre de 2000 y diciembre de 2001). En otros términos. como se indica a continuación: Noviembre2000 106.026 Marro 107.7 1. Chile. Junio Julio 108.44 0. más la VlPC del segundo semestre ~é~tiembre 109. para las mercaderias impor- Mes Mensual X mes en 2000 al 31. Este factor de corrección incluye una combinación muy variada de me- sición por ser la expresión financiera de mayor empleo. generalmente incremental como característica de procesos implica renovar cada unidad de mercadería en existencia.

1 Capitalpropio créditos u otras negociaciones. es decir. Para la Ley de la Renta se entiende como tal a la diferencia entre el activo 5. El reajuste pactado puede asumir variadas formas. pero sí en la determinación del capital propio y en las partidas que se aun cuando las disposiciones de la SVS centran más su atención en la forma de consideran aumentos o disminuciones de éste. la cuenta capital. 41 del D. si éste es ambasdela SuperintendenciadeValoresy Seguros(SVS).L. y bajo el créditos y préstamos por cobrar y por pagar con cláusulasde reajustabilidaden concepto de corrección monetaria integral. Los componentesdel activo fijo se corrigen con el IPC. legales y reglamentariassobre corrección monetariaen nuestro país. créditos o Un resumen que integre las normas y procedimientosde estas tresfuentes. negociaciones diversas de compras y de ventas. de 1974) tiene las disposicioneslegales El capital propioopatrimonio se actualizaempleando el IPC. en cambio. estánlas disposiciones distinto de un año) y los aumentos o disminuciones de patrimonio se actualizan reglamentarias sobre la materia. 41 de la Ley de la Renta (D. El valor de los bienes impositivo y su cumplimiento es obligatorio para todas las empresas que que vienen del ejercicio anterior se actualizan con la VlPC del atio y los tengan la calidad de contribuyente y que deban declarar sus impuestos sobre adquiridos durante el ejercicio se corrigen con la VlPC que hubo entre la fecha la base de contabilidad fidedigna. rebajándose de esta diferencia losvalores RIA INTO (intangibies.Corrección Monetaria Contabilidad acuerdos entre deudores y acreedores respecto de préstamos. reservas. NY3yN" 3de1974y 1979. es decir. Recordemos que en todos los casos en que se emplea el IPC.L. como lo disponen las normas sobre corrección valor distintas del peso o unidades de poder adquisitivo más constante que la monetaria tributaria. sino también a la corrección de las cuentas del Estado de moneda nacional. el capital propio es equivalente del Las normas técnicas están contenidas principalmente en los Boletines Técnicos patrimonioy lo componentodas las cuentasincluidas bajo este rubro.L. El art.501/2000respectivamente. establece en el art. la variación del mismo se aplica con Las normas emanadas del Colegio de Contadores y de la Superintendencia un mes de desfase. entre ellas. menos el pasivo al inicio del ejercicio. unidades de fomento (UF). En realidad. monetaria tributaria (CMT) se formulan con el ánimo de cautelar la determina- ción correcta de los resultados que sirven de base para el cálculo del impuesto No hay diferenciasentre laCMF y la CMT en este rubro. N"24. 41 las normas de corrección Esta es la expresiónempleadapor la norma tributariapara designar al activo monetaria con fines tributarios. utilidadesacumuladas. aplicables a las sociedades anónimas y otras de acuerdo a su período de permanencia. El capitalpropio sobre el tema. por la VlPCentrela fecha del sociedades inscritas en el Registro de Valores. aplica.G. transitorios y de orden) que no representen inversión efectiva. provienen de tres fuentes distintas y parcialmentecomplementarias. . las normas sobre corrección de compra o puesta en servicio del bien y la fecha de cierre del ejercicio. porque su propósito está orientado a corregir y presentar información contable en los estados financieros. 36811983 y N91. NORMASSOBRE CORRECCIONMONETARIA FINANCIERAYTRIBUTA. Y. presentamos de manera relacio- función del IPC. Corrección Monetaria Comparada Tambiénes frecuenteque deudores y acreedoresnegocien y convenganlos A continuación. sin las No hay diferencias entre la CMT y la CMF en el índice de correcciónque se distorsiones inflacionariasa usuarios internos y externos. siguiendo el orden del art. las cuales se derivan de los propósitos distintos ya comentados. salvo en que la CMT a la renta que deben declarar y pagar las empresas. sin fines impositivos. PQActivoinmovilizado El D. nominales. respectivamentedel Colegio de ContadoresdeChi1eA. pactado se emplean los índices y factoresque las partes hayan convenido y que se encuentren en las cláusulas de los contratos que respaldan los préstamos. en la corrección monetaria de activos y pasivos con reajuste monetaria financiera (CMF). estas disposiciones son de carácter fijo. unidades tributarios Resultados y otras partidas del Balance. precisando las diferenciasque en algunoscasos se presentan entre las normas de correcciónmonetaria tributario(CMT) y las normas decorrección En definitiva. aumento o disminución y la fecha de cierre del ejercicio. Las normas técnicas. el cual se refiere a la actualización no sólo de las partes. permite conocer las similitudes y diferencias entre las mismas. NV24. al mismo tiempo. Una deuda por cobrar o por pagar puede expresarse en Bnidadesde las partidas del Balance. N"24. excluye los activos en leasing y las retasaciones de activos fijos. Pero. inicial se reajusta con la VlPC de todo el año (o de todo el ejercicio. aplicables. del IPCmás una determinadatasa de interés o tasas de interés nada los rubros objeto de corrección y los factores de corrección que les son nominal que incluyan la inflación. (UT) o bien índice de precios al por mayor (IPM) o índices sectorialespor ramas industriales. En términos financieros. tienen un carácter de orden financiero. en lascircularesN%. en cambio. Por ejemplo. pérdidas acumuladas. presentación de la información en los estados financieros que en instrucción sobre metodología de aplicacióndela corrección monetaria. según lo que acuerden facilita la aplicación y comprensión del concepto de Corrección Monetaria Integrala los estados financieros.

Corrección Monetaria 3"Activo realizable 7QGastosde organizacióny similares Este tipo de activos y otros similares. el cual consiste en registrar la El art. pero. a los inversionista al patrimonio de la sociedad emisora de las acciones. las mercaderías en stock al cierre del ejercicio se valorizan al precio próximo de Las normas financieras en cambio. aplicando la VlPC que corresponda a su período de permanencia. incluso. los créditos o préstamos Los activos de esta naturaleza en poder de laempresa alcierredel ejercicio. Y las segundas se actualizan siguiendo el método de Valor PatrimonialProporcional(VPP). mientos tributarios de corrección. por tanto. tales como las pertenencias y concesiones mineras. indica que deben corregirse siguiendo el mismo procedi- créditos y derechos que vienen del ejercicio anterior se actualizan con el reajuste miento empleadoen la corrección de las inversionesen acciones. entre compras nacionales. compra en el que se incurriría al reponer cada unidaden existencia. a los préstamos otorgados. dispone que las mercaderias se corrigen IPC. (corto plazo) e inversiones permanentes (de largo plazo). ambas tipocomprador. Las inversiones en acciones de sociedades anónimas se actualizancon el La norma financiera. derechos de marca. otorgados y demás deudas u obligacionescontraídasen monedas extranjeras se ajustan de acuerdo con el tipo de cambio de la moneda extranjera y de oro. finalmente. que las Activos. conformea la norma tributaria. créditos y derechos por cobrar y otras cuentas por cobrar que tengan cláusulas de reajustabilidad o estén expresados en monedas extranjeras. 41 del D. el cual consiste en una combinación de tres variables. Quedancomprendidosen este número lascuentasy documentos por pagar en moneda extranjera o reajustables. las monedas extranjeras. es decir.es decir. o corregir otros bienes y derechos (activos) o deudas u obligaciones (pasivos) se reajustan con el IPC. a el IPC. actualizar fabricación. el precio de compra unitario y la VlPC o VTC de diferencias en la CMF. sin saber: la fecha de adquisición. IPC. señalando que éstas se valorizan al cierre del ejercitio con el anticipados que van a ser amortizados en ejercicios próximos. N"24 para reajustar. se corrigen con el reajustepactado o la VTC de acuerdo a su permanencia(entre fecha de operación y fecha de cierre). Distinguiendo. .L. informadaspor el Banco Centralde Chile. en tanto. considerando el período de permanencia de también con el costo de reposición. 10Weudasu obligacionesen moneda extranjera o reajustable No hay. lo que es válido en CMT y CMF. entiende como tal al precio unitario de las inversiones para aplicar la VlPC que corresponda. Los saldos de financiero. distinguen entre inversiones temporales compra. Por ejemplo. derechos de situaciones no previstas en el art. patentes de invención y derechosde usufructo. 41 de D. o con cláusulas de reajustabilidad. además. El criterio la cotización de la moneda extranjera en que se hayan pactado. aplicando la VlPC que corresponda al período de serán resueltas por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos. Las primeras se valorizan al menor valor entre el costo corregido con el IPC y el valor de la rlQCréditoso derechos en moneda nacionalo extranjera cotización bursátil de las acciones. pactado o la VTC del ejercicioy los nuevoscréditosocurridosduranteel ejercicio cotización del aporte en el mercado de valores y VPP. inversión en el valor que resulte de aplicar el porcentaje de participación del tes a las cuentas y documentos por cobrar. permanencia de estos activos. se corrigen con Costo de Reposición. SQAportea sociedades depersonas Estos créditos y derechos se actualizande acuerdo al reajustepactado o con Estas inversiones se corrigen tributariamentecon el IPC. como gastos de puesta en marcha.L. lo que no sucede en la CMF. 6"Derecho de llavesy similares 11"Otros bienes y deudas Este recurso y otros activos similares clasificados bajo el grupo Otros Esta norma de corrección monetaria tributaria señala. sustituir o simplificar los procedi- CMT. Los pasivos de esta naturaleza se actualizande acuerdo a la cotización de la respectiva moneda extranjera a la fecha del balance o con el reajuste que se 5"Monedas extranjerasy de oro haya pactado. Con ello se abre la posibilidad de incorporarprocedimientosfinancieros en La Ley de la Renta excluye los intangibles reconocidos y no pagados de la la corrección de algunas partidas o. los Derechos de Llaves. diferencias en este grupo. En este rubro tampoco se presentan diferencias entre la CMT y CMF. en tanto. considerando la variación del mismo y el período de permanencia de la inversión. mercaderíasadquiridasen el extranjero y artículos en proceso de fabricación y 8"Acciones de sociedadesanónimas terminados. NQ824designadeesta maneraa losactivoscorrespondien. Con esta denominaciónla Ley de la Renta designaal rubro de las existencias investigación y desarrollode proyecto y en generallos activosdiferidosy gastos o mercaderías.

pues el cargo o abono a correcciónmonetariadelcapitalpropio y sus variaciones. pasivo y patrimonio). costos y gastos del ejercicio se \ que se deben emplear. c) La correcciónmonetaria de las cuentasde ingresos se carga a la cuenta Corrección Monetaria y se abona a las respectivascuentas de ganan- b) Activo cias. . En el proceso de corrección monetaria surgen dos nuevas cuentas: rre. su efecto es neutro en cial y de aumentos Capital Propio el resultado del ejercicio (que ya ha sido actualizado con el valor neto de la (6) CM Ingresos (5) CM Costos y Gastos corrección monetaria del activo.(4) CM Disminución de En cuanto a la CMF de las cuentas de resultado. (5) CM Costos (6) CM de In- tales como: retasacionestécnicas registradas en el activo y patrimonio. exceptoen loscasosenque se hizo mención de alguna diferenciaal describir conceptos o precisar el uso de factores de corrección. presen- tar los saldos de las cuentas de ingresos. los cargos y abonos se aprecian en los números (3) y (4) y tiene. como el Derecho de Llaves no pagado. en moneda de igual valor adquisitivo. La correcciónmonetariade los bienes y derechos del activo (números 2 al 9) d) La corrección monetaria de las cuentas de costos y gastos se carga a se carga a las respectivascuentas del activo y se abona a la cuenta de resultado las respectivascuentas de pérdidas y se abona a la cuenta Corrección Corrección Monetaria. costos y gastosprovenientesde regularizaciones nes de capitalpropio se carga a la cuenta "Revalorizacióndel Capital Propio" y se periódicas y ajustes de cierre del ejercicio.acumulada en la cuenta resultados por la regularizacióno ajuste se efectúa después de corregir Revalorización del Capital Propio. patrimonio. Lacorrecciónde las disminucio. CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO Hasta aquí lo señalado por las normas tributarias. del activo y delpasivo. protección de inventarios. depreciaciones. lo cual es aplicado en su (1) CM Activo (2) CM Pasivo mayoríaen lacorrecciónmonetaria financiera. todo lo cual se resume seguidamente: actualizan con el IPC usado para corregir las cuentas del Balance.Co~~ección Monetaria 12QContabilización y uso de cuentas El procedimiento que se sigue en la correcciónmonetaria de las cuentas de resultado es el siguiente: En este número. (2) CM Pasivo (1) CM Activos (3) CM Capital Propio ini. los cargos y abonos a las diversas cuentas que intervienen en La correcciónmonetariadelas deudas y obligaciones (número10) se cargaen el proceso decorrección monetaria integral se pueden observar a continuación: la cuenta Corrección Monetaria y se abona a las respectivascuentas del pasivo. amortizaciones de gastos anticipados e ingresos diferidos. 41 establece la forma de contabilizar la correcciónmonetariadel patrimonio. suponiendo que las transacciones se efectuaron el último día del mes a) CapitalPropio y considerando la VlPC entre los diferentes meses del ejercicio y la fecha de cierre del mismo. tales como deudas incobra- abona a la cuenta 'Corrección Monetaria". por su parte. complementan lo descrito para la CMT agregandola correcciónmonetaria de lascuentasdel Estado de Resultados y de CUENTAS DE PERDIDAS CUENTAS DE GANANCIAS algunas otras partidas del Balance no consideradas por la disposición tributaria. no se corrigen monetariamente. permitiendo sí. provisiones u otras partidas La norma tributaria y la norma financiera permiten distribuirposteriormente la similares. asicomolascuentas a) Los saldos de las cuentas de ingresos. Monetaria. que corresponde al grupo de cuentas de éstas con otras cifras y facilitando el análisis de los resultados. Normas de CMF Complementarias a la CMT de aumentos Las nomas financieras. b) El montodeingresos. posibilitando la comparación de Revalorización del Capital Propio. La correcciónmonetaria del capital propio y de sus aumentos se carga en la cuenta de resultado"CorrecciónMonetaria" y se abona a la cuenta de patrimonio denominada "Revalorizacióndel CapitalPropio". en las respectivas cuentas que integran el los activos y pasivos de los cuales se derivan estas regularizaciones. algunos pasivos CORRECCIONMONETARIA originados en provisiones de gastos. costos y gastos a valores de cie. c)Pasivo Por último. bles. el citado art. algunos y Gastos gresos activos reconocidosfinancieramentepero que no representaninversión efectiva para la Ley de la Renta. patrimonio y que se consideraronen la determinacióndel capitalpropioobjeto de la correcciónmonetaria.

lnversiones en Aportes de Sacie. además. perteneceal grupo de cuentas Balance y Estado de Resultados antes de la corrección monetaria sean los de Resultado. Mercaderías 7. para CMT e IPC cotización de mercado o VPP Para 3.Costo de Ventas 56. incluido el mes de desfase y de 4% para el segundo semestre.Gastos 35. APLlCAClON DE LA CORRECCION MONETARIA del capital propio inicial y de sus variaciones. sique se resumen los grupos de cuentas y los factores de Util. lo cual constituye uno de los objetivos de la corrección monetaria.Derecho de Llaves y similares IPC de acuerdo a permanencia Utilidad Operacional 2. para CMT e I Corrección Monetaria IPC.XXXl Con la suma o resta de este saldo al resultado del ejercicio se está eliminando el efecto inflacionario en el resultado.000 . Este saldo se distribuye en las cuentas del patrimonio que dieron origen a la corrección monetaria. El otro objetivo se cumple con la actualización de los 1 ACTIVO M$ PASIVO Y PATRIMONIO M$ saldos de las cuentas del Balance y de resultado.600 dades de Personas IPC de acuerdo a penan. 4. significa utilidadpor corrección PRE . Activos .Inicial IPC de acuerdo a permanencia .Ingresos y Egresos del período IPC de acuerdo a permanencia 3) El terreno es una inversión que viene del ejercicio anterior. . su tratamiento contable de cargos y abonos es el indicado en los siguientes: números (1) al (6).300 Reservas En el cuadro que - .600 .Deudas u Obligacionesen Mone.12. saldo acreedor. Cuentas de Ganancias IPC entre el mes que ocurrió y la fecha de precios unitarios de compra del año 19x1 fueron de M$ 8. el saldoacreedor.200 Deuda Hipotecaria RRECCION Terreno 6. Cuentas de Pérdidas IPC entre el mes que se efectuó y la fecha . cotización bursátil o VPP para CMF . Puede tener saldo deudor o acreedor.800 Préstamo Bancario Ctas. RESUMEN DE GRUPOS DE CUENTAS CON SUS FACTORES DE CO.Activo Fijo IPC de acuerdo a permanencia M$ .Créditos y Derechos. Flujos de Efectivo unidad.Monedas Extranjeras y de Oro Tipo de cambio de la MIE y cotización del . el cual representala corrección monetarianeta 7. Ilustremos acontinuaciónlo descrito en los puntos anterioresconun ejercicio sencillo de un período anual que termina el 31 de diciembre de XXX1 y cuyo Laotranuevacuentaes CorrecciónMonetaria. del Ejercicio corrección que les son aplicables: Total Activo 32. . Se estima que los precios de compra futuros serán de M$11 por 6. por Pagar 6. Utilidad antes de Impuesto 2.Deudas u Obligacionesen Mone- da Extranjera Tipo de cambio de la MIE 1) La VlPC para el año de 19x1 fue de lo%.Créditosy Derechosporcobraren Moneda Extranjera Tipo de cambio de la MIE Margen Operacional 37. la siguiente información adicional: da Nacional Reajuste Pactado . Los 5.Saldo inicial de efectivo IPC de todo el año .Existencias Costo de Reposición Ventas 94.Ventas y demás ingresos cierre M$12. Caja y Bancos 2. por Cobrar 14. al 31. por cobrar .Aumentos IPC de acuerdo a permanencia ESTADO DE RESULTADOS . El saldo deudor significa pérdida por corrección monetaria y aumenta la pérdida del ejercicio o disminuye la utilidaddelejercicio.Corrección Monetaria Contabilidad generalmente.600 .000 Oro -Gastos de Organización y similares IPC de acuerdo a permanencia .000 Total Pasivo y Patrim. M$ 10 y . y Doc. de Organización 1. 3RUPOSDECUENTAS FACTORES DE CORRECCION 1. Consideremos.lnversiones en Acciones IPC de acuerdo a penan. 1 y el 31.000 Ctas.400 en Moneda Nacional Reajuste Pactado .BALANCE monetaria y se suma a la utilidad del ejercicio o resta a la pérdida del ejercicio. Pasivos CMF . y Doc.700 Capital Gtos.XXXl 2.12. a su vez.Costos y Gastos de cierre 2 ) Las mercaderías en existencia son 720 unidades a M$ 10 c/u.Disminuciones Entre el 1. Capital Propio IPC de todo el ejercicio .

300 Análisis y Cálculos en las Cuentas de Activo Corrección Monetaria M$ 52 . Préstamos Bancarios extranjeras. el cual se corregiría si hubiese algún reajuste pactado con los Valor libro (720 x 10) 7. Valor libro 10.) 4 por dólar.200 acreedores de los mismos o estuviese en moneda extranjera. por dólar y al cierre del ejercicio el tipo de cambio es de $457. Valor corregido (M$1.400 de reservas). son valores monetarios. Caja y Bancos Análisis y Cálculos de las Cuentas de Pasivo Los saldos en Caja y Bancos no se corrigen por ser valores monetarios. es decir. como se puede .14 = M$ 4. se corrigen. como todos los activos fijos.400 las reservas.370 $ 15. El terreno.500 dólares.500~ $ 457.1) = M$ 7.O4 por lo que los costos y de M$ 1 .000 y en diciembre se hizo un aporte por M$3.300 x 1. Cuando estas cuentas incluyen algún reajuste pactado Valor corregido M$ 10. Valor libro 6.920 de este pasivo. o sea. Los Gastos de Organizacióntambién se corrigen por el IPC. quedando el capital en M$ 10.000 de capital Corrección Monetaria M$ 670 y 1. $457.600para este ejemplo la variación es de 4% y el factor de corrección es 1. Mercaderías Corrección Monetaria M$ 600 Este es un valor no monetario que se valoriza al costo de reposición. Terreno 5) El Préstamo Bancario corresponde a una deuda de 10.400 (8.O00 para los gastos.500~ 400. el que se aplica como sigue: 6) La Deuda Hipotecaria corresponde al saldo de un préstamo por 400 Unidades de Fomento que viene del ejercicio anterior y valorizada en $12.04) = M$ 1.500 por UF.14 por dólar al 31 de diciembre de 79x1.000 y en M$ 1.000. El préstamo es en dólares por lo que se actualiza con el tipo de cambio . lo que no ocurre en nuestro ejemplo. En junio de 19x1 hubo un retiro de capital por M$1.1. En procedimientode CMFes de M$6. Como el gasto 8) La corrección monetaria de las cuentas de resultado.000.700 7) El capital propio al inicio del ejercicio era de M$9. Cuentas y Documentos por Pagar es la corrección monetaria: En los antecedentes adicionales nada se sehala acerca de la reajustabilidad Valor corregido (720 x 11) M$ 7. . lo que se traduce en: Se trata de Cuentas y Documentospor Cobrar no reajustables. A partir de esta variación el factor de corrección es de 1. 4) Los Gastos de Organización se efectuaron en el mes de junio de 19x1 . Cuentas y Documentos por Cobrar vigente a la fecha de cierre. 10%. Al cierre del presente ejercicio la UF alcanza el valor de Valor corregido (6.OO 4. En este caso se corrige considerando la VlPC de todo el año 19x1.200 . calculadas con el ocurrió en junio de 19x1 se le aplica la VlPC entre esa fecha y la de cierre. es un valor no monetario sujeto a contraída en marzo de 19x1. Habría corrección si en Caja existieran monedas extranjeras cuyo valor de cambio sea distinto del peso o si en Banco hubieran depósitos en monedas . en este caso a M$11 por unidad. Gastos de Organización observar en el pre-balance.800 entre deudores y acreedores. La diferenciaentre el valor corregido y el valor en libros . Los cálculos se efectuaron la corrección queda: considerando el mes en que se efectuó la venta y se produjo el costo y gasto y la VlPC entre cada uno de los meses y la fecha de cierre de este ejercicio. de M$3.352 Valor libro -.000para las ventas. portanto. situación que no Corrección Monetaria 720 se presenta en este caso. En esa fechael tipo de cambio era de $400 corrección. 1.700 x 1.

Ventas que debe valorizarse al precio que tiene la UF al cierre del ejercicio. Utilidad del Ejercicio Terreno 670 Gastos de Organización 52 La utilidaddel ejercicio no se corrige con ningún factor. de ahí que el factor de corrección sea de 1 . como está dicho.000 Análisis y Cálculos de Cuentas de Patrimonio . Gastos Valor libro 9. el cual no registra variación inflacionaria ninguna.000 Valor libro M$ 94.000. esto es.000 Valor actualizado M$ 36. el IPC se . cuentas de activo . A la disminución se le aplicó la VlPC de acuerdo a la fecha en que ésta empleando los valores obtenidos en los cálculos precedentes. pues la VlPC que se les aplica corresponde a períodos distintos. .Valor libro 400 x 12. $15. Deuda Hipotecaria Análisis y Cálculos de las Cuentas de Resultado Esta deuda de largo plazo fue pactada en Unidades de Fomento. Costos . En este ejemplo hay que ción de costos.l M$ 10. es la siguiente: ocurrió y la fecha de cierre que fue de 4%.000 Corrección Monetaria M$ 40 + Corrección Monetaria 1 .000 + Corrección Monetaria 6. sino que se actualiza Corrección Monetaria 1.400 Valor actualizado Capital propio inicial 9.P. Corrección Monetaria M$ 940 por lo que no es necesario efectuar otros cálculos. de tal forma .000 = M$6.400 La corrección de los gastos según la informaciónadicional es de M$ 1.000por UF.P. el aumento y la disminución.000 Contabilización de la Corrección Monetaria Corrección Monetaria -0- La contabilización de la corrección monetaria de las cuentas del Balance y El capital propio inicial se corrigió con la VlPC de todo el ejercicio que fue de del Estado de Resultados. M$ 1.O.400 x 1 . lo que se expresa: \ Los antecedentesadicionales señalan que el cálculo de la corrección de las ventas ya se efectuóy asciende a M$6. El aumento de capital propio que se produjo en diciembre no tiene corrección puesto que.O M$ 3. por lo que la actualización del rubro Valor corregido 400 UF x $ 15.500 = 5. siguiendo lo explicado en los puntos anteriores y 10%. como se indica a continuación: Valor libro Capital inicial M$ 8.O00 Aumento de C. lo que se expresa: determinar el capitalpropio inicial y sus variaciones y corregir separadamenteel capital propio inicial. M$ 3.000 Corrección Monetaria M$ 1.340 .000 queda: . Capital Propio También se entrega en los antecedentes adicionales el monto de la correc- El patrimonio o capital propio se corrige con el IPC.O00 Valor libro M$ 35.000 Valor libro 3.000 x 1. tan sólo efectuar la suma Disminuciones de C. -X- Mercaderías 720 . Contabilización en Cuentas de Activo aplica con un mes de desfase.000 x 1.040 siguiente para obtener el valor actualizado de gastos: Valor libro 1 .000.000 + Corrección Monetaria + Reservas 1.000 Valor actualizado M$ 100.04 M$ 1.442 con el saldo de la cuenta Corrección Monetaria donde se acumula la corrección Corrección Monetaria de las de las cuentas del Balance y de las cuentas de Resultado.

000 14.000 CM CPI 940 40 CM Disminución de CPI CM Ganancias 6.000 33. se puede verifi- -X.920 Deuda Hipotecaria 5..370 Capital 10.600 Utilidad del Corrección Monetaria ejercicio 2.400 Costos 3.000 CORRECCION MONETARIA Margen Operacional 40. por su parte.442 Total Pasivo Patrimonio 32.600 1.082 Utilidad antes de Impuesto M$ 2. Bancario S/CM 4. Cuentas y Docum. -- de cuentas de pérdidas Efectuados estos asientos en el Libro Diario y los traspasos al Libro Mayor 1 Total Activo M$ 32. Contabilización en Cuentas de Patrimonio Finalizado el proceso de ajustes por corrección monetaria. Corrección Monetaria de las cuentas de pasivo Balance y Estado de Resultados Corregidos .000 I Caja y Bancos SICM CICM 2.800 8.800 2.700 7.442 CM Activo -Gastos 36.000 Terreno 6.352 Reservas 1.300 1.12.000 CM Pasivo 1. A continuación y con este propósito se presentan de manera compa- Corrección Monetaria del rada las cifras del Balance y del Estado de Resultados antes y después de la capital propio inicial corrección monetaria: -X- RevalorizaciónCapital Propio 40 BALANCE Corrección Monetaria al 31.200 7.800 Ventas Cuentas y Docum.800 Prest. Contabilización en Cuentas de Pasivo -X- Corrección Monetaria 1. el cumplimiento de los Corrección Monetaria 940 objetivos de esta técnicapara eliminar los efectos inflacionarios en los informes Revalorización Capital Propio contables.XXXl La cuenta Corrección Monetaria. el que en nuestro Deuda Hipotecaria ejemplo es una utilidad de M$ 1.000 -Costo de Ventas 60. las cuentas del Balance y del Estado de Resultadospresentaránlos saldos actualizados con los que se confeccionarán los informes finales o de cierre del ejercicio.000 10.800 cuentas de ganancias Mercaderías 7.XXX1 i Corrección Monetaria de la I l disminución de capital propio inicial .542 -.600 Revaloriz.Corrección Monetaria 2.542. 6. ESTADO DE RESULTADOS Entre el 1. car.12.000 6.600 Prkstamos Bancarios cuentas de ganancias para determinar el resultado final.000 -- 33.000 por Pagar 8. - -pasosque aquí obviarnos para facilitar la presente explicación-.200 CICM 4. Corrección Monetaria de por Cobrar 14.1 y el 31.000 .600 CM Pérdidas Utilidad Operacional 4.442 - .400 1.000 -X- Gtos. del Gastos 1 . 1.600 1.458 8.458 .Corrección Monetaria .000 4. Ventas 100.O00 capital propio O 900 Corrección monetaria 4. mostrarála siguiente informa- ción en el Libro Mayor: CICM. de Organiz.M2 SALDO DEUDOR 2. Contabilización en Cuentas de Resultado ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ' -X- Corrección Monetaria 6.540 . observando el Balance y Estado de Resultados. .600 1.

si hubiera que pagar b) Revalorización Capital Propio impuestos.000 11) Desde un punto de vista tributario ¿q . legales .Compra camioneta 30 de junio 3.400.Viene del ejercicio anterior por US$2.000 8) La tenenciade Activos Monetarios produce pérdidaseconómicas.000 corrigen con este indicador? $ 650. lo que responde plenamente monetaria tributaria (CMT) y las normas de corrección monetaria financiera al segundo objetivo que se plantea en la corrección monetaria.000 10)¿Cuálesson las fuentes de las que provienen las normas técnicas.000 d) Valores Heterogéneos i) Pasivo Monetario d) Préstamo bancario por pagar en MIE e) Corrección Monetaria j) Corrección Monetaria Integral .000.Disminución 15 diciembre (100. que se ha eliminado el efecto inflacionario en 12) Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas: el resultado. PREGUNTAS Y EJERCICIOS información sobre la corrección monetaria aplicable a los estados financieros cerrados el 31 de diciembre del año recién pasado: Preguntas a) Indices mensualesde IPC.600 y luego a) Corrección Monetaria de la corrección ésta quedó en M$1.000 7) Señale el significado de los siguientes términos y expresiones: c) Vehículos a) Inflación f) Costo de Reposición . en segundo término.100.542. estos se calcularían sobre una utilidad no inflacionaria y.Corrección Monetaria Contabilidad Obsérvese.Saldo en pesos $ 520.O00 unidades a $200 c/u Producto "AA" $ 200. la tenencia de pasivos monetarios produce utilidades.1. Ejercicios 1) Efectúe una investigación documental para conseguir la siguiente 8.100. la utilidad o pérdida del ejercicio se actualiza con la corrección monetaria de las cuentas del Balance.000) y reglamentarias sobre corrección monetaria? $ 8.ué es el Capital Propio? ¿qué lo 3) Con los datos del punto 2) determine: diferencia del Capital Propio Financiero o Patrimonio? a) Saldo de la cuenta corrección monetaria y su significado .al mismo c) Retasación Técnica de Activo Fijo tiempo. .1 50 unidades a $3.000 extranjera? ¿Por qué? .en cambio.000 640.000 c/u Producto "ZZ" 450.Inventario inicial $ 5. (CMF) presentar todas las cifras de los estados financieros en moneda de igual poder adquisitivo al cierre del ejercicio. una eventual distribución de la utilidad a los socios no tendría los riesgos 13) ¿La cuenta Caja representa siempre valores monetarios? ¿Por qué? de la descapitalización del negocio como ocurriría al distribuir utilidades 14) La corrección monetaria de las cuentas de resultado no es necesaria porque inflacionarias. 2) Determine y contabilice (asientos) la corrección monetaria de las ción monetaria siguientes partidas al 31 de diciembre de XXX2. Antes de corrección monetaria la utilidad era de M$2. en primer término. Comente Y. b) Valor del dólar. es decir.000 c) Letras por Pagar en UF d) Patrimonio e) Cuentas de ~esultado b) Mercaderías 6) Uno de los factores de corrección monetaria es el lndice de Precios al .000 b) Valores Monetarios g) Reajuste Pactado . Comente e) Patrimonio 9) 'Están siempre protegidasde la inflación las deudas expresadas en moneda .000 c) Valores no Monetarios h) Activo no Monetario $ 8. Emplee los indicadores 5) Describa el procedimiento para corregir los siguientes rubros: obtenidos en el punto anterior: a) Activo Fijo a) Caja b) Mercaderías Nacionales .Aumento 30 junio 500. libras esterlinasy en japonés a101 de enero.Inicia $ 8.000. De esta manera. las cifras del Balance y Estado de Resultados están 15) Señale las diferencias más significativas entre las normas de corrección todas a valores de cierre con igual valor adquisitivo. las variaciones mensuales y acumuladas por meses y del año 1) ¿Cuáles son los objetivos de la Corrección Monetaria y cuál es su metodo.000 Consumidor (IPC) ¿En qué consiste? ¿Cómo se aplica? ¿Qué rubros se . 30 de junio logía? y 31 de diciembre 2) ¿Qué son los Activos Monetarios? Señale tres ejemplos c) Valor diario durante todo el año de la Unidad de Fomento (UF) 3) ¿Qué son los Pasivos no Monetarios? Indique tres ejemplos d) Valor mensual durante todo el año de la Unidad Tributaria (UT) 4) Mencione los indicadores o factores de corrección empleados en la correc.

Acumulada (384) Julio Gastos de l. corregidos.500 Proveedores 35. y D 2.200 Reservas 18.por M$320 g) Las ventas.300) Deuda Hipotecaria 2. - BALANCE Noviembre Diciembre Efectivo 1. compras del 28 de abril 100 unidades a M$ 387 c/u M$ 38.920 Pérdida del ejercicio (764) Junio Dep. y el valor de la UF y el dólar son los siguientes: 4) Los siguientes informes y antecedentescorresponden al año terminado el 31 de diciembre de XXXO antes de la corrección monetaria \ Mes lndice IPC Valor UF Valor Dólar .036 Octubre Noviembre ESTADODERESULTADOS Diciembre Ventas .000. viene del ejercicio anterior 40 unidades a M$350 c/u M$14.700. lo demás viene del ejercicio anterior c) Los gastos de Investigación y Desarrollo son erogaciones efectuadas en agosto d) El préstamo bancario corresponde a deuda de US$70. según el IPC.000 e) La deuda hipotecaria es por 340 UF f\ En diciembre hubo un incremento de capital .Gastos Comercialización c) Movimiento y saldo en la Cuenta Corrección Monetaria d) Resultado final del ejercicio (Utilidad o Pérdida) Utilidad Operacional . Los gastos financieron son del mes de diciembre 240 . . compras del 22 de noviembre b) El terreno viene del ejercicio anterior.100 Mayo Muebles y Utiles 1.200 Prestamos Bancarios 22. Pérdida del Ejercicio M$ (764) Datos adicionales a) El saldo de la mercadería corresponde a un producto y se compone de: 10 unidades a M$300 c/u M$3.700 Capital 4. Gastos Financieros 5) Con los datos actualizados del ejercicio anterior prepare y presente el . costosy gastos operacionales se efectuaronuniformemente durante los doce meses del año.400 Febrero EDI (1.200 M$ 82.036 Agosto Septiembre M$ 82.380 Marzo Mercaderías 55.Corrección Monetaria Contabilidad b) Saldo en la cuenta Revalorización Capital Propio y su significado h) Los índices de inflación.Corrección Monetaria Balance y Estado de Resultados. De los muebles M$ 420 son compras del 18 de marzo.720 Abril Terreno 4.000.200 Enero Clientes 18. Costos de Ventas Se pide: Margen Operacional a) Cálculo de Corrección Monetaria . Gastos Administración b) Contabilizaciones (asientos) .

La periodicidad con que se registran estas partidas está asociada a la periodicidad con que se preparan los estados financieros y ello depende de . denominado téc- nicamente depreciación. el desgaste de los bienes del activo fijo.como hemos visto. Concepto y Tipos de Ajustes 2. Por ejemplo. minuto a minuto o segundo a segundo. si se quiere. sino al finalizar cada ejercicio. aun cuando se hayan producido a lo largo del período que cubre el ejercicio contable. a pesar de que la inflación es un fenómeno de orden acumula- tivo que ocurre a diario y hora tras hora. La información que se obtendría si así se procediera no es relevante. sino que al término de cada período. La corrección de los efectos infla- cionario~. siendo mayores los costos de tales trabajos que los beneficios informativos que reportaría. pero no es práctico ni útil dedicar personal y efectuar trabajo alguno para determinar. tampoco se efectúa día a día. la naturaleza de los mismos los ubica como hechos económicos de ocurrencia continuada en el tiempo. Preguntas y ejercicios 1. CONCEPTO Y TIPOS DE AJUSTES Los ajustes de cierre o regularizaciones periódicas se refieren a la contabilización de aquellos hechos económicos que por su naturaleza o por razones prácticas se registran sólo al término de cada ejercicio. Contabilidad CAPITULO X REGULARIZACIONES Y AJUSTES DE CIERRE 1. Amortizaciones 5. Estimaciones y Castigos de Deudas Incobrables 3. Ingresos Diferidos 6. pero no se contabiliza a medida que se va produciendo ni tampoco todos los días. ocasionado por el uso y transcurso del tiempo sucede cada día y a cada hora. como en muchos otros. por ejemplo. En estos ejemplos. Depreciaciones 4. Provisiones 7. el desgaste diario por el uso del mobiliario de oficina o contabilizar todos los días la corrección monetaria para eliminar los efectos de la inflación.

al cierre mensual. luego de clientes de haber tratado la corrección monetaria en el anterior. En general. En tal situación y una vez que se han . ESTIMACIONES Y CASTIGOS DE DEUDAS INCOBRABLES saldo. contabilizando un cargo en cuenta de resultado pérdida (Créditos lncobrables o Deudas lncobrables o Cuentas Incobrables) y un abono a la En el ejercicio comercial siguiente se conocerá con exactitud cuánto es cuenta de activo correspondiente (Clientes.000 duce una pérdida por el crédito otorgado. No son muchos los negocios que hoy venden sólo al contado.Depreciaciones pero la empresa puede razonablemente estimar el monto de lo incobrable.Saldo de Cuentas por Cobrar a Clientes. iremos ejemplificandolas explicaciones de cada tema en relaciónal efecto que producen .400 agotado las acciones de cobranza. si alguno de los clientes no cumple el compromiso de pago se pro. corresponden a los siguientes cinco temas: El castigo de las deudas incobrables debe efectuarse en el mismo ejercicio en que se otorgó el crédito y contabilizarse en la forma indicada cuando . . Esta difundida práctica comercial se verifica en la contabilidad del ven- Deudas Incobrables 63. es decir.Estimación de Deudas lncobrables se conoce con precisión el deudor y monto incobrable. las regularizacionesperiódicas y ajustes deben contabilizarse por lo menos al término del ejercicio anual. Si ello no es posible. Deudores. Clientes 5.300.Provisiones (Clientes. junto con aumentar el volumen de ventas e incrementar los saldos de las Cuentas por Cobrar.Ingresos Diferidos cuenta complementaria que rebajará indirectamente a la Cuenta por Cobrar . la deuda puede convertirse en pérdida.000. . cuando menos una parte de las mercaderías es colocada al cré- dito.236. al termino del ejercicio en estos informes. . como tambien de La contabilizaciónmás común en los castigos directos es: las exigencias legales sobre plazos de presentación de los informes contables.Regularizacionesy Ajustes Contabilidad las necesidades de información y control de cada empresa. Deudores u otra).600 5. o en otras cuentas de similar denominación. En la actualidad la mayoría de las empresas efectúan las ventas de sus La Contabilización es: productos al crédito. si la pérdida real es igual. Estimación Deudas Incobrables (EDI) 63.Amortizaciones contabilización es con cargo a una cuenta de resultado pérdida y abono a una . para proceder a saldar la cuenta EDI. la . Para estos efectos y con el propósitode facilitar las asociaciones entre estos Supongamos la siguiente situación: ajustes con las partidas del Balance y del Estado de Resultados.2% de dicho 2. Castigo de deudas incobrables Las regularizaciones y ajustes que estudiaremos en este capitulo. o en las cuentas Letras o Documentos por Cobrar cuando a clientes existen documentos que respalden la deuda tales como pagarés o letras.Se estima que las Deudas lncobrables alcanzan al 1.EDI 63. tienen asociado el ACTIVO riesgo de incobrabilidad. superior o inferior otra semejante). Por ejemplo. $5. Deudas Incobrables xxx pla tambien al finalizar los periodos intermedios: semestrales.600 Las Cuentas por Cobrar incluyen los valores registrados en las cuentas Estimación del 1 2 % de deudas Clientes o Deudores por Ventas cuando se trata de ventas al crédito simple incobrables sobre saldo por cobrar no documentadas. trimestrales e Clientes xxx idealmente. siendo recomendable que ello se cum.300. se debe castigar la cuenta por cobrar impaga. es decir. a la estimación. Cuentas por Cobrar u lo realmente incobrable.600 dedor en el rubro de activo denominado Cuentas por Cobrar. La presentación en el Balance de la cuenta Clientes y de su cuenta complementaria es: Las ventas al crédito o a plazos.

000.X.600 La vida útil es independiente para cada bien y particular para cada em- Castigo de clientes incobrables y ajuste de EDI presa. el monto de las ventas al crédito o el monto de la cartera vencida.X- EDI 63. considerando en esta explicación. todos integrantes del activo fijo. Castigo de clientes incobrables y ajustes de EDI. o sea.000 Ajuste Ejercicio Anterior 3. por ejemplo: una máquina comprada pero no instalada Egresos. disminuye el monto del activo fijo y constituye un gasto operacional.600 En aquellos casos en que haya recuperación parcial o total de cuentas o Castigo de clientes incobrables deudas que se declararon incobrables y se castigaron.600 oficina. do al término de los ejercicios la depreciación correspondiente y distribuir tiene saldo acreedor el cual significa el valor estimado de las deudas incobra- bles a una fecha determinada. En el caso de que la pérdida real sea inferior a la estimación. maquinarias. complementaria disposiciones legales con fines impositivos (tributarios). se abona por la estimación. se cargará la Los castigos directos por deudas incobrables así como las estimacio- estimación con abono a la cuenta Clientes: nes. Tampoco mación de deudas incobrables y se abona por la sobrestimación de las se deprecian los activos fijos en fase de construcción o aquellos que no han mismas. En el Estado de Resultados se presenta bajo el rubro Otros Ingresos o entrado en servicio. Con saldo Se exceptúan de depreciación los terrenos. y la diferencia se carga a pérdida como ajuste de ejercicios anteriores. por cuanto estos bienes del deudor es pérdida y con saldo acreedor es ganancia.600. muebles y equipos de EDI 63. Esto se aprecia en bienes tales como edificios. se abona la cuenta ble.000. vehículos. El asiento es: La característica de uso durable de estos bienes indica que su vida útil de . neto de las operaciones de ventas.000. se abona Clientes por los $75. En todo caso la vida de la cuenta Clientes. ade- Cálculo y Contabilización más del saldo por cobrar a Clientes. Clientes 63. adquiridospara ser empleados en la explotación económica u objeto social Clientes por la pérdida real y la diferencia de $3. en tal situación tiene un tratamiento inverso al de su útil debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el bien. se indica a continuación: 3. La cuota de depreciación de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo sultantes de ejercicios anteriores.600 las ventas al crédito que resultan o se estiman incobrables. a los cuales se les aplican los porcentajes de pérdidas re. servicio abarca varios ejercicios o cuando menos más de uno. como Caja o Efectivo. es decir. Se carga por la subesti. como el monto total de las ventas. En el Balance se presenta rebajando el saldo equitativamente el costo del bien en los diversos períodos que se benefician de la cuenta Clientes como ya se indicó.000 tiempo. Contabilidad En el primer caso.600 se abona a una cuenta de de las empresas. aunque muchas veces se consideran y emplean las especificaciones generales contenidas en normas técnicas de fabricación o construcción o en La cuenta Estimación Deudas Incobrables es de Activo. aún.400 el menor valor que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del Clientes 75. deducidas las pérdidas por aquella parte de \ EDI 63. del activo (valor de adquisición más los costos incurridos para ponerlo en . La cuenta Ajuste a Ejercicios Anteriores es de Resultado. se carga la EDI por el valor de lo estimado. por ejemplo $ 75. por ejemplo Recordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso dura- de $ 60. con su utilización.600 Las depreciaciones afectan a los bienes del activo fijo y se definen como Ajuste Ejercicio Anterior 11. que se acredita a una cuenta de resultado ganancia con cargo a la cuenta se carga la estimación por los $ 63. Al efectuar la estimación se pueden emplear otras bases de cálculo. activo fijo no se desgastan con el uso y su vida útil es indeterminada. resultado ganancia como ajuste de ejercicios anteriores. Clientes 60. pérdida igual a la estimación. sin el ánimo de venderlos. el valor recuperado constituye una ganancia Si la pérdida real ha sido mayor que la estimación. se carga por el castigo. abonando la cuenta Clientes u otra cuenta de activo. tienen por objeto presentar en el Balance los activos netos que se espera cobrar en ejercicios próximos y reflejar en el Estado de Resultados el resultado .X. Este menor valor. para ir calculan- cuenta principal. DEPRECIACIONES .

La forma directa consiste en cargar una cuenta de Vida Util.000 Activo Fijo: -compra de una máquina el 2 de enero en . bajas o retiros del activo fijo respectivo como veremos más adelante. Valor a Depreciar y Métodos de Cálculo resultado pérdida que puede denominarse Depreciación Maquinaria y rebajar directamente del activo el monto de la depreciación. se abona por la $3. lo que figura en el Balance así: Para ilustrar lo anterior. Es una cuenta de activo. cuyo saldo deudor indica el costo de este bien.000 y abonos por porcentaje. la vida útil de un mueble en 20 años equivale a año de operaciones. la cuenta Maquinaria años de servicios o en porcentaje de desgaste (conversión de los años en presenta un saldo de $ 2.000 El valor residual es el que tendría el bien al finalizar su vida útil y conespon- Depreciación Acumulada Maquinaria deria al monto que se obtendría con la venta del activo como tal. seguros. Así.000 . esto es: diversos ejercicios que se benefician.000 toneladas transportadas. la vida útil de una maquinaria de 10 años corres- cuenta Depreciación Maquinaria en el rubro de gastos operacionales del ponde a 10% de depreciación anual). como se aprecia en el asiento que sigue: Valor de Costo . a su vez. como toda cuenta Con estos antecedentes la depreciación del primer año es: complementaria. hasta hace algunos años éste se deterrni- En la forma indirecta. No obstante.000 Maquinaria $ 3. -X.000 depreciación de cada ejercicio. pero se emplea una cuenta com- dose la siguiente fórmula de cálculo de la depreciación: plementaria del activo fijo para abonar el monto de la depreciación.000. cuyo nombre puede ser Depreciación Acumulada Maquinaria. la de Maquinaria 300. o emplear otras medidas Depreciación anual de maquinarias de acuerdo al tipo y características de los bienes que estén integrando el activo fijo. la de un edificio. consideremos el siguiente ejemplo: $ 2.Valor Residual DEPRECIACION= -X. pruebas).000 El valor de adquisición de la máquina y los costos de traslado e instalación se cargan a la cuenta Maquinaria. Contabilidad En la práctica se ha generalizado el uso de esta segunda forma de servicio: fletes. instalaciones. complementaria de la cuenta Maquinaria.300.la máquina entró en servicio el mismo 2 de enero de Maquinaria 300. en unidades de produc- Depreciación Maquinaria ción u horas de funcionamiento.se incurrió en costos de traslado e instalación por 700. Y. lo más frecuente es encontrar la vida útil expresada en En el Balance al 31 de diciembre del mismo año. la vida útil de un vehículo se puede fijar en kilómetros de recorrido o 300. Por una parte. significa las depreciacio- = $300.000 (cargos por $ 3. se refleja el monto de las depreciaciones acumuladas en DEPRECIACION . Vida Util Depreciación Maquinaria 300. La cuenta Depreciación Acumulada Maquinaria.000 muebles de oficina también en años de servicios. se mantiene el valor original del bien en la cuenta principal y.000 $ 2. empleán- da en la cuenta Depreciación Maquinaria.000 Depreciación Anual nes acumuladas del bien y se presenta rebajando el saldo de la cuenta principal. abonando la cuenta La vida útil -para mejor reflejar la distribución del costo del activo en los Maquinaria en la que se encuentra registrado dicho bien. expresándose el valor en libros como diferencia Vida Util DEL EJERCICIO entre el saldo deudor de la cuenta principal (Maquinaria) menos el saldo acreedor de su cuenta complementaria (Depreciación Acumulada Maqui- naria). Costo del Activo Fijo la cuenta complementaria. tiene un tratamiento inverso a su cuenta principal.la vida Útil se estimó en 10 años -Depreciación Acumulada . Respecto del valor a depreciar. en partes o Depreciación anual de maquinaria .000.700.se puede expresar en diversas formas.000. su saldo es acreedor. 1o Los cargos que la afectan se producen cuando hay ventas. se mantiene el cargo a resultado pérdi- naba restando al costo del bien cierto valor residual o de desecho. en el Estado de Resultados del mismo año figura la 5% de depreciación anual. en aiios de servicios. sobre la vida útil. Para la contabilización de la depreciación existen dos posibilidades: en forma directa o indirecta. porque ofrece mejor infomación de las cuentas de activo fijo.700. la de una máquina industrial. ejercicio. lo que se representa en la fórmula siguiente: contabilizar la depreciación.000) el cual representa el valor en libros de la máquina después de un al 2% de depreciación anual. por ejemplo: la vida útil de un edificio en 50 años es equivalente $ 300. por otra.

El método decreciente. art. se deja + CM (15% sobre 3. Acumulada Vehículo(DAV) . ofrece altos montos luego para obtener la depreciación proporcional a su uso durante el año de depreciación al comienzo de la vida útil los que van disminuyendo en los se divide este valor por 12 meses y se multiplica por los 6 de servicio: años siguientes. los su empleo hasta el mes de término del ejercicio anual. se excluía del valor a depreciar. Este vehículo se comge por el tiempo que estuvo en servicio durante el año. en cambio. Deprec. siguiente movimiento y saldos: 250 251 .L. igual que para la valorización de las existencias de mercaderías o tratamiento de otras La depreciación se calcula considerando sólo el tiempo de uso que tuvo la partidas. La VlPC del segundo semestre de 19x0 es 15% Depreciación Vehículo 195.06. al registrar la depreciación final. 824. x6 = 195.X- cargar a resultados el gasto por depreciación debidamente actualizado. o sea por 6 meses. el valor residual se estima en un peso.400.000 . (1) Costo corregido al 31. 1o meros años de servicios del activo. los que aumentan a la medida que avanza la vida útil del bien.000 = $391.000 aquella parte del valor del bien que se estime como valor residual. Con este último método continuaremos las 391 .910. la contabilización por la corrección monetaria y y luego se deprecian. Este valor se estimaba al entrar en servicio el bien y 1) Cálculo de la Corrección Monetaria (CM) por tratarse de un valor final.910. desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejer- Como este valor residual se puede establecer también y de mejor forma cicio con la VlPC desfasada en un mes.400. 30. La corrección monetaria antecede a la depreciación. 31 NQ5. Para efec- tos impositivos y de control. en el último Costo del bien $ 3. eventualmente recuperable.X- camioneta por valor de $3. Y.O00 ejemplificaciones.19~0:se compra y pone en servicio una . 3.Regularizacionesy Ajustes Contabilidad convertido en chatarra.400. MASbien. contados del mes siguiente al de método creciente. Vehículo 510. existen diversos métodos alternativos. lo que implica: cuales pueden ser empleados indistintamente.000) 510. el método lineal asigna un valor constante a cada ejercicio o año de vida útil del bien. Depreciación y Corrección Monetaria 3) Contabilización En períodos inflacionarios los activos fijos se corrigen monetariamente Siguiendo estos cálculos.000 2) Cálculo de la Depreciación En cuanto a los procedimientos de cálculos de la depreciación. el método decreciente.000 Corrección Monetaria Veamos el siguiente ejemplo: CM de vehículo por segundo semestre 19x0 . el método lineal o constante. El método creciente permite bajos montos de depreciación en los pri.500 Depreciación proporcional 12 por los 6 meses de XXXO.000 ejercicio o año de servicio del activo. presentarán el (1) D. calcular la depreciación sobre el costo corregido de los activos fijos permite .500 . según las necesidades de información y propósitos de quien los aplique. Sin valor residual 4) Presentación del Activo Fijo Las cuentas del activo fijo al 31 de diciembre de XXXO.XXXO $ 3. actualmente en la mayoría de los cálculos periódicos de depreciación no se le considera al inicio.O00 Depreciación por un año.12. La vida útil estimada es 10 años Deprec. por la depreciación arriba determinadas es: Si bien estos son dos fenómenos económicos de ocurrencia simultánea. de 1974. esto es: al término de la vida útil del activo. es decir. Entre ellos se encuentran el camioneta durante 19x0. de vehículo por segundo semestre 19x0 .

XXXO Al incorporar la corrección monetaria al costo del activo y mantener el En el Balance de fin de año se refleja el valor en libro del activo por método lineal de depreciación es preciso modificar la fórmula de cálculo de la $3.000 195.12.000 .200 DAV corregida al 31.500 Costo correqido AF.692. en el período anual siguiente.XXXl antes de Depreciación 4) Presentación del Activo Fijo En caso de haber seguido el criterio de corrección monetaria tribu.500) 39.234.12.DAV Corregida DEPRECIACION = Saldo de Vida Util DEL EJERCICIO En el Estado de Resultados.900 CM del activo por el año XXXl CM DAV El asiento por la Depreciación es: Saldo al 31.600 = $469.XXX1 4.12.XXXO 195.71 4. Esto es: Compra 3. considerando ahora en el dividendo de dicha fórmula al costo corregido del bien menos la depreciación acumulada corregida del mismo.000 DAV 39.12.500.500 DAV al 31.692. se deben corregir 3) Contabilización las dos cuentas del activo involucradas.000 -X- + CM de XXX1 (2O0I0sobre 3.910. figura el abono a resultado por la corrección monetaria del activo y el cargo por la depreciación.100 -X- Depreciación Vehículo 469.DAV 195.1 O0 Costo corregido al 31.500 Depreciación XXXO \ Costo 3.000 Corrección Monetaria 742. ambas partidas se incluirán en el rubro de gastos operacionales. así: depreciación.XXXO 3. será la siguiente: 4.200 Depreciación del 1) Cálculo de la Corrección Monetaria 9. y en Activo Fijo: el divisor de la fórmula sustituir la vida útil por el saldo de vida útil (años en el ejemplo).000 Vehículo 782. por su parte.lZ.714. lo que da el siguiente resultado: El asiento por la Corrección Monetaria es: CM VEHICULO Costo corregido hasta el 31.910.000) 782.400.Regularizacionesy Ajustes Vehículo Depreciación Acum.910.910.600 DAV 469.500 + CM de XXXl (20% sobre 195.1 2.000 CM 19x0 510.XXXO 2) Cálculo de la Depreciación Corregido a1 31. Con esta nueva (y definitiva) fórmula la depreciación del año XXXl es la siguiente: La situación de esta misma camioneta.000 1 195.12.5 (años) ejercicio XXXl Utilizando el criterio financiero de corrección monetaria.200 Depreciación anual de vehículo VALOR EN LIBRO DEL ACTIVO FIJO al 31. es decir: Vehículo 3. hubiera bastado actualizar el valor neto del activo existente al inicio del XXXl es: .500 3. El movimiento y saldo de las cuentas del activo fijo al 31 de diciembre de taria. Vehículo ejercicio con la VlPC para llegar al mismo valor en libro que hemos determi- nado.XXXl 234. suponiendo que la VlPC sea de 20% para el año.000 .

31.692.No hay valor residual .000 x (22% = 28. por consiguiente la depreciación del tos del ejercicio en que se efectúan.300. Por consiguiente. reparaciones y otros Para la depreciacion se asume en este ejemplo que la reparación tiene la trabajos relacionados con gastos de funcionamiento normal.000 .600 ciones que aumenten el valor del activo o le prolonguen su vida útil se capi. semestrales u otros períodos).800 DAV conegidaal31. hacerles adiciones o introducirles mejoras. 1) Cálculo de Corrección Monetaria En los ejercicios siguientes se actualizan nuevamente las cuentas del activo con la corrección monetaria del período y luego se deprecia. es decir.800 3. figurará el abono a año) resultados por la corrección monetaria neta de la camioneta y su deprecia- ción acumulada y el cargo por la depreciación del ejercicio. trimestrales.000 158. veamos el siguiente ejemplo: En el Balance de 31 de diciembre se reflejará el nuevo valor en libro por $ 3.Inicial 1.300.520.000 a1 31.XO 3.000 x ( 22% = 286. se debe calcular l.500 Saldo ción a contar de la fecha en que se efectuaron. se obtiene restando a dicho costo corregido al 703.Xl Para ilustrar lo anterior. incorporadas al costo del activo fijo. conside.Se pide determinar la corrección y depreciación al 31 de diciembre (por un Y.000 ) = 1.300. los que se cargan a resultados en tal ejercicio anual es la siguiente: condición.12.200.489 Depreciación del talizan.200 Deprec.000 ellos. XXX1 erogaciones capitalizables y más la corrección monetaria de los períodos Costo 4. en algunas ocasiones.600 ) = 158. siendo necesario. en el Estado de Resultados de este año XXX1. el valor de ellas se incorpora al costo del activo. a) Maquinaria CM Costo Corregido Si se preparan balances o estados de resultados intermedios durante el año (mensuales.000) = 242. Depreciación y Reparaciones b) Depreciación Acumulada Los bienes del activo fijo requieren de constantes servicios de manteni. 9 ejercicio anual .000 39.828.12.988. 2) Cálculo de la Depreciación Las erogaciones por los servicios de mantenimiento.Saldo de vida útil al 1"e enero 9 años Vehículo 4.200 . hasta el término de la tiene un saldo de $ 1. de la manera siguiente: .000 Activo Fijo: . a su vez.Reparación mayor efectuada el 30 de junio 220. l. El valor a depreciar.000 .12.XXXO activo para fines de corrección monetaria lo componen: el valor de adquisición CM 19x1 782. el costo del a1 31. efectuarles reparaciones mayores.Depreciación acumulada al 1Qe enero 130.Xl corregido la depreciación acumulada corregida y el eventual valor residual.12. Estos valores se corrigen de acuerdo a su permanencia. constituyen gas.586.000 ($ 1.Regularizacionesy Ajustes Contabilidad Vehículo DAV Estas erogaciones capitalizables. quedan entonces sometidas a las reglas de corrección monetaria y deprecia- Saldo 195.Inicial 130. así: asigne al activo. Al 31 de diciembre. la cuenta maquinaria rando el saldo de vida útil o vida útil restante del bien.988.100 CM XXXl del bien más los costos incurridos hasta ponerlo en funcionamiento más las 469. adiciones.000 .000 anteriores. misma vida útil que la que le resta al bien.692. mejoras u otras eroga. las reparaciones mayores. - 1.000 de misma.000 x ( 10% = 22.600 miento y reparaciones para mantenerse en buen estado de funcionamiento.Costo corregido de una máquina al lg de enero $ 1. = 185.000 y contabilizar la corrección monetaria y depreciación al finalizar cada uno de Reparación 220.910.VlPC del año: 22% y del segundo semestre 10% . En cambio. antes de corregir y depreciar. siguiendo los mismos procedimientos descritos para los ejercicios anua- les aquí explicados. oportunidad en la que se estimará el valor residual o de control que se la reparación).000 de saldo inicial más $220.DAV 703.

000 Saldo corregido 1. dic. el que comparado con el precio Y. Maquinaria 1. -X- su costo corregido será igual al valor acumulado de la depreciación y su valor neto en libro será igual a cero. .400 contables. Depreciación anual de maquinaria Si el bien que se retira tuviera o se le asignara algún valor residual o de control. la eventual venta.000 Supongamos que se retira una máquina cuyo costo corregido es $ 720. La contabilizaciónes: Depreciación Acumulada 1 130. puesto que el Luego de estos asientos.000 En estos casos u otras situaciones análogas. que su depreciación acumulada sea $ 670.911 Otro caso de retiro de activo fijo se produce con las eventuales ventas de estos bienes. Aquí se debe corregir y depreciar el bien hasta la fecha de su venta para determinar su actual valor en libros.Depreciación acumulada 344. CM anual del activo fijo Así. saldándose ambas cuentas.828. CM anual 308. tan sólo figura la cuenta que hemos Activo Fijo: denominado Activos Depreciados segregada de los demás activos fijos que permanezcan en servicio.089 Saldo actualizado al Retiro de activo fijo por l 31. en el Estado de Resultados estará el abono por la corrección moneta- de venta indicará una utilidad o pérdida no operacional (no del giro). se deben saldar las cuentas Depreciación Acumulada 28.dic. excepto en su valor residual o de con- saldos: trol. La eliminación de los registros contables se Depreciación Maquinaria 185. también se saldan ambas cuentas de activo y el valor residual o de control se carga en otra cuenta de activo que represente a los Reparación 220. las cuentas registran el siguiente movimiento y bien se habría depreciado totalmente. su valor neto en libros será igual al valor residual o de control. ria neta del activo y el cargo por la depreciación del ejercicio anual.000. entre las cuales está el término de la vida útil. de $ 50.489 Acumulada respectiva.000.600 CM del año Depreciación Acumulada 185. -X- posibles siniestros o bajas. al momento de retirar una máquina que haya terminado su vida útil. Maquinaria En estos casos.000 bienes totalmente depreciados o fuera de servicio.489 Depreciación del ario Maquinaria 344.Regularizaciones y Ajustes Contabilidad Depreciación y Retiros 3) Contabilización El retiro de servicio de los bienes del activo fijo puede producirse por di- Los cálculos anteriores dan origen a los siguientes asientos: versas causas.600 del activo respectivo para eliminar el valor de estos bienes de los registros Corrección Monetaria 279.828.089 1.000 y su valor residual al 31. término de vida Útil En el Balance de fin de año figura: Al quedar en cero la cuenta Maquinaria y la cuenta Depreciación Acumu- lada ya no se incluyen en el Balance. Maquinaria 308. porque a pesar de haber cumplido su vida útil estimada de servicio 4) Presentación continúa en funcionamiento o se estima que tiene algún valor de liquidación.000 l Inicial Activos Depreciados 28.000 .489 efectúa abonando la cuenta Maquinaria con cargo a la cuenta Depreciación Depreciación Acumulada 185.483.

Venta al contado de un vehkulo en $ 2. En los contratos de seguros para proteger bienes o mercaderías. por lo general. se clasifican en el activo circulante por ser convertibles en efectivo Utilidad en Venta de Activo Fijo $ 100.Costo corregido a la fecha de venta 3. cuando el arrendatario sufraga anti- Utilidad en Venta de Activo Fijo 100. corres- lance. los arriendos. a medida que vencen las cuotas o períodos de pago de la deuda.200. Al término de cada mes o ejercicio contable se carga a resul- tado la parte vencida o consumida del arriendo. Amortización sicos. intereses.000 cipadamente -al inicio del contrato. esto es.300.500.Regularizaciones y Ajustes Contabilidad los ejercicios que se estimase benefician. suministros y materiales de oficina en stock. el valor de las primas erogadas constituye un activo durante la vigencia del contrato. y.400. repuestos o simi- traslado periódico a resultado de los activos denominados gastos pagados lares.Depreciación acumulada a la fecha de venta I. tos amortizables y un abono directo a la cuenta de activo en que se en- cuentre registrado. resultado pérdida que puede llamarse Gastos de Amortizaciones. la que se cargaría en una cuenta de resultado pérdida en Similar situación se presenta a los deudores de préstamos o créditos con sustitución del abono por utilidad. AMORTIZACIONES El término amortización lo emplearemos para describir el proceso de En el caso de los suministros como: útiles de oficina. al término de los ejercicios que cubre el contrato. se registran y permanecen en el activo mientras están en stock. recurso se efectúa periódicamente. como está dicho-. igual que en la depreciación de activos En efecto.OOO Aunque muchas veces se considera que la distinción entre estos activos - ambos de naturaleza intangible. Luego.500. los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos son inversiones que se mantienen en el activo mientras dura su vida útil o durante fijos.000 instalaciones o locales comerciales. 4. los cuales se asiento.000 .000 . ponde determinar el valor en libro y la utilidad o pérdida en la venta: precio de venta del vehículo $ 2. Vehículo 3. Si el precio de venta fuera inferior al valor en libros se produciría una pér- dida en la venta.400.Depreciación Acumulada 1. . es: ejemplo. Y. registran inicialmente en el activo y se convierten en pérdida a medida que van devengándonse en favor del acreedor.~~O.000 Lo propio ocurre con el valor de los contratos de arriendo de oficinas.500. NO olvidar que. por dinaria. a la vez de mostrar el ingreso a Caja y la utilidad extraor.X.000 Entre los gastos pagados por adelantado tenemos a las primas de se- guros. el asiento para saldar las cuentas del activo y reflejar contable- mente el retiro.000 Depreciación Acumulada 1. Valor en libros 2. no es de importancia. El traslado a gasto de este . de naturaleza dose a gastos a medida que son consumidos o utilizados. se cargan a resultado a medida que Veamos la contabilización de un retiro con la siguiente venta: se agota su vida de servicio o concluye su utilidad o efecto de beneficio esti- mado. agotables por consumos en cortos plazos o de venta ocasional. intangible (carecen de sustancia o componentes físicos). son de montos inferiores a los cargos dife- ridos. Caja 2. período que suele ser de uno o más años. hemos preferido explicar separadamente su tratamiento contable en lo que De acuerdo con estos datos. El asiento contable que se acostumbra para registrar la amortización de La amortización de los activos intangibles se basa esencialmente en el los gastos pagados por anticipado consiste en un cargo a una cuenta de mismo principio en que se fundamenta la depreciación de los activos fijos fí.000 ante eventuales rescisiones de contratos. la distribución equitativa del costo del activo en los diversos de Intangible o tener nombres más específicos relacionados con los concep- ejercicios que se benefician. manteniéndose las demás cuentas del el pago o reconocimiento contable anticipado de los intereses.400. .el monto que cubre el período completo Venta de activo fijo (vehículo) con utilidad del contrato. es decir.000 Gastos Pagados por Adelantado Costo Corregido $ 3.200. considerando que la corrección monetaria sigue de este punto en razón a la presentación diferente que tienen en el Ba- y depreciación hasta la fecha de venta ya han sido contabilizadas.000 . cargán- por adelantado y cargos diferidos que son. primero se corrige monetariamente el activo y luego se amortiza.000 Todos tienen vida útil específica.

000: 12) y de $ 132.000 por mes (360. cuenta de resultado pérdida por la cuota de amortización del periodo y se cumpliéndose idénticos propósitos a los indicados en el párrafo anterior. ubicándose del mismo nombre por un monto actualizado al 31 de diciembre de casi al final del Balance. ser amortizados entre tres y seis años (2).000 y en el Estado de Resultados figura el amortización generalmente aplicados.000 (33. De acuerdo con estos datos la amortización de este seguro es de $33. .824. amortización al finalizar el proceso de acumulación de los diversos cargos tiembre. Estimó como periodo amortizable los cinco años siguientes. bles. el valor Cargos Diferidos de la cuenta de activo que se amortiza. en cuyo diciembre se abonó la cuenta Corrección Monetaria con cargo a la cuen. El valor de los derechos de marca o patentes es de similar acumulación. gastos de investigación y desarrollo de nuevos productos. con apoyo de normas legales En el Balance al 31 de diciembre. la amortización de los gastos erogados por dicho concepto se realiza en igual número de años. el asiento por la amortización de los cuatros efectuado le permitirá un adecuado funcionamiento durante los próximos meses vencidos es: cinco años. art. Con todo. el monto de estas inversiones es siempre cuantioso.000 x 8). Veamos el ejemplo siguiente: tienen una vida útil indeterminada debiendo estimarse el número de ejercicios o períodos en que se amortizan. caso el valor de tales derechos se encuentra en contratos de concesión o ta Seguros Vigentes. en la organización o reorganización de una empresa se puede estimar que el esfuerzo económico Al cierre del ejercicio anual. de puesta en marcha o de Ejemplo: investigaciones en desarrollo de nuevos productos. en algunos casos. siendo estos los parámetros de lizado que está vigente por $ 264. son de montos significativamentesuperiores . 0.000 al 31 de diciembre (4 meses. a diferencia de los gastos pagados por adelantado. luego de contabilizada la amortización. La VlPC del último cuatrimestre del año es de 10°/& por lo que al 31 de excepto cuando se trata de la adquisiciónde marcas o patentes ajenas. vida útil específica estas inversiones y Amortización de 4 meses siendo disímiles las formas para estimar los ejercicios que se benefician con de contrato de seguro tales cargos diferidos. obteniéndose el valor objeto de nes y mercaderías por un año con vigencia a contar del 1: de sep. entonces.12. no teniendo. usufructo. Se contrata un seguro contra incendio para protección de instalacio. sino que se van efectuando de acuerdo a los requerimientos . . de organización. a partir Forman parte de los cargos diferidos las inversiones tales como: gastos del año próximo.400.000 . registrados en la cuenta de activo respectiva. 9. 10 y 11. en unos y otros casos. 31 N%. patentes y otros intangibles que hayan de rendir beneficios durante varios períodos conta- (2) D. El valor de la prima pagada es $360.Regularizaciones y Ajustes Contabilidad Las erogaciones por gastos de organización. no siempre se sufragan de una sola vez. el problema se resuelve en cada empresa conforme a su particular experiencia y. $3. Una empresa efectuó gastos de organización que registró en cuenta a los gastos anticipados y se clasifican en el rubro Otros Activos. del 31. acredita una cuenta complementaria del activo diferido en la que se va acumu- lando la amortización y cuyo saldo acumulado rebaja indirectamente. quedando vigente para el año siguiente (enero depende de las expectativas que sobre ellas exista en cuanto al número de a agosto) la suma de $264. Los cargos diferidos. Por ejemplo. que opcionalmente permiten cargar a resultado estos gastos o diferirlos para la cuenta Seguros Vigentes mostrará en el activo circulante el monto actua. ejercicios futuros que serán beneficiados. el gasto de organización se amortiza en dichos cinco años. si el resultado de investigaciones de nuevos productos permite obtener un artículo que se venderá durante diez años. la que se debitó en la cuenta de activo Seguros Vigentes. que tales proyectos y acciones demandan. los derechos de marca.74. Seguros Vencidos Seguros Vigentes En resumen. gasto por la parte vencida de $ 132. en tal situación.L.000 + 36.000. Aquí se debita una efectuarse iguales asientos con los valores de la amortización mensual. El tiempo o periodo de duración en que estas inversiones se amortizan de septiembre a diciembre). La contabilización de la amortización de los cargos diferidos es similar a la Al preparar balances mensualesdebe seguirse este mismo procedimientoy forma indirecta con que se contabilizan las depreciaciones.000 en la cuenta Seguros Vencidos. gastos de puesta en marcha. .

CM anual 680. Inicial no se devenguen o realicen.La VlPC del primer año de amortización es 20%. al consumidor del año que es de 20%. debiendo saldarse ambas cuentas me- .000 amortización del año amortización Primeramente se corrige el valor al 31 de diciembre con la varihción del 816.Regularizaciones y Ajustes Contabilidad . por constituir obligaciones mientras l.000 Amortización Acumulada de Gastos de Organización XXXX Amortización de primera cuota anual de Gastos Gastos de Organización XXXX Cierre de las cuentas por 3) Presentación amortización total de Gastos Las cuentas del activo: Gastos de Organización y su cuenta complemen- taria Amortización Acumulada Gastos de Organización (AAGO). dividiendo el valor Con los cálculos anteriores se contabiliza la corrección monetaria y la actualizado de la cuenta Gastos de Organización menos el saldo acumulado amortización.000 afecta al Estado de Resultados se reconoce (abona en cuenta de ganancia) en al 31. trimestral o semestral)se procede Gastos de Organización 680. En el Balance al 31 de diciembre de este primer año de amortización se Valor Gastos de Organización refleja el valor en libros del activo diferido así: + CM (20% sobre 3.000 acumulada al 31.080. luego de estos 5. el ingreso económico que Saldo corregido 4. no devengadas.C. y actualizado de la cuenta complementaria (AAGO) sobre el saldo de años amortizable en cada período anual.000 Y.X.080. I. Amortización Acumulada de valor corregido por el número de periodos estimado: Gastos de Organización 816. presentan el siguiente movimiento y saldos: Los ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado corresponden Gastos de Organización a las cantidades recibidas.000 Amortización Acumulada de Gastos de Organización (AAGO) 816. .000 de igual manera: primero se corrige y a continuación se amortiza. 2) Contabilización En los años siguientes se actualizan nuevamente las cuentas de activo con la VlPC de cada año y luego se calcula la amortización.000 4. en el Estado de Resultados del ejercicio terminado este mismo año figu- = 816. en operaciones comerciales y de créditos.000 De acuerdo con los Principios de Contabilidad. INGRESOS DIFERIDOS asientos.080.264. AAGO I 1) Cálculo de la amortización 816. diante el asiento que sigue: Amortización Gastos de Organización 816. Si hubiera presentación de estados fi- . que se contabilizan en el pasivo.dic.X- nancieros en períodos intermedios (mensual.000 Al término del periodo amortizable.P.000) Otros Activos: Valor corrregido Gastos de Organización $ 4.400.000 A continuación se determina la cuota de amortización anual dividiendo el .000 3. en este caso de los cinco años.12. Corrección monetaria 680. el saldo Corrección monetaria anual de 20% acreedor de la cuenta complementaria debe ser igual al saldo deudor de la cuenta principal que complementa.000 cuota de amortización anual 5 rará el abono a resultado por la corrección monetaria del activo diferido y el cargo a pérdidas por la amortización del año.

Otro caso se produce con Arriendos cobrados anticipadamente las vacaciones del personal. Este último asiento es: pertenecer a la empresa. Como se observa en este Último asiento la contabilización de la parte del ingreso que se devenga es directa. Situación similar es lo que ocurre con las provisiones por indemnizaciones por años de servicios-(PIAS). tados de ese mismo año figura en la cuenta de ganancia Arriendos Ganados Sólo a medida que se devenguen se rebajan del pasivo para incorporarlos a los los $100.Regularizaciones y Ajustes Contabilidad ingresos. los ingresos diferidos se abonan a resuitado pasivo directamente. se carga por las cuotas devengadas de dichos . la que en todo caso debe efectuarse de manera mulan en el pasivo para su pago en el ejercicio en que el trabajador deja de previa a la contabilización de la parte que se devenga. Entre los casos más comunes de provisiones están las que se efectúan por el valor estimado de seivicios recibidos o utilizados (uso de energia eléc- Caja 1. a razón de Las provisiones corresponden a compras. y en el Estado de Resul- no se devenguen para no anticipar utilidades con ingresos aún no ganados. tiene saldo acreedor. aceptándose como fecha de la gados constitutivos de una obligación. el cual representa los ingresos aún no deven- el período en que se realiza o devenga. hasta la extinción del pasivo. neralmente no se conoce su monto con exactitud o no se dispone de la documentación de respaldo.000 devengados en el mes. También se provisiona el impuesto a la renta con que se grava a las uti- lidades obtenidas por las empresas en cada ejercicio comercial. El 1-e diciembre una empresa entrega en arriendo una bodega. cibir los ingresos por arriendo.000 se efectúa al Fisco dentro del primer cuatrimestre del año siguiente. en cuanto a que los Anticipado muestra en el pasivo circulante el saldo de $ 1.200. PROVISIONES . En el Balance del 31 de diciembre la cuenta Arriendos Cobrados por Aqui tiene mucha aplicación el Criterio Conservador. consumo de agua.200. Al final Arriendo Ganado 100. En los períodos siguientes se procede de igual manera para contabilizar lo devengado. se abona al re- en el pasivo del Balance las obligaciones que estos generan. pues el abono a resultado se efectúa con cargo a la cuenta del tos sólo cuando se devengan. es decir. las que se devengan en un ejercicio y se pagan por un año en ejercicios siguientes. realización la entrega de la mercadería o de la prestación del servicio o la del vencimiento de plazos previamente estipulados. las que se van recono- Como la VlPC es de cero en este mes de diciembre. cuyas cuentas y fac- Arriendo Cobrado Anticipado 1. no hay corrección ciendo periódicamente como gastos devengados en cada ejercicio y se acu- monetaria para este pasivo. gas u otros servicios). 6. En el tratamiento de ingresos diferidos por otros conceptos se si- guen estos mismos procedimientos. cuando se realizan o devengan. diferidos). teniendo presente efectuar la gresos diferidos se relacionan con el cobro anticipado de arriendos o intereses. no se emplean cuentas com- A semejanza de los gastos pagados por anticipado que se cargah a gas- plementarias.000. -X. el cual ingresos diferidos deben registrarse en el pasivo y permanecer en el mientras representa los ingresos no devengados a esa fecha.000 turas llegan en el período siguiente al del consumo.000 trica. Arriendo devengado en el La contabilización de las provisiones se efectúa al cierre del ejercicio con mes de diciembre el propósito de reflejar en el Estado de Resultados todos los gastos efecti- vamente realizados en el período que se informa y al mismo tiempo mostrar La cuenta Arriendos Cobrados Anticipados es de pasivo. Por estas razones se dice que las provisiones son El asiento por el cobro del ingreso diferido es: gastos efectivos y pasivos ciertos de cálculos estimados. Consideremos el siguiente ejemplo de contabilización de ingreso diferido y realización parcial del mismo. Los conceptos por los cuales se contabilizan con mayor frecuencia in. generalmente.100. corrección monetaria en forma previa al registro de lo devengado (cargo a la además de los que se generan en las operaciones corrientes de ventas o cuenta Corrección Monetaria según la VlPC y abono a la cuenta de ingresos prestaciones de servicios. gastos o compromisos con- $100.000 por mes. teléfono. por la que cobra anticipadamente un año de arriendo. Ge- .000 de este punto lo estudiamos como un caso particular de provisión en Chile. traídos en un ejercicio cuyo pago se efectúa en el periodo siguiente. ingresos del período en el Estado de Resultados. Su pago Arriendo Cobrado Anticipado 100. La VlPC fue de cero en diciembre. de corto plazo.

Desarrollemosel siguiente ejemplo: Una práctica confusa cuando hay diferencia entre la provisión y el valor a .000 provisión por impuesto a la renta. que por lo mismo no debe seguirse.000 cuanto a que los gastos son del ejercicio en que se efectúan. En el mes de enero del año siguiente debe efectuarse. denominados Pagos Provisionales Mensuales generada con la provisión. saldada).000. un caso particular se presenta en Chile con la Provisión Gastos Servicios 320. y.000 cuenta Provisión.000 de la fecha de pago. sido de $310. El asiento de la provisión al 31 de diciembre es: Provisión de Impuesto a la Renta -X- Gastos de Servicios 320.000. constituyendo ahora una ganancia en vez de pérdida. independiente Ajuste Ejercicio Anterior 25. quedando saldada. pues dicho valor no es gasto del ejercicio en que se efectúa ción en el ejercicio siguiente. de luz.000 Como hemos anticipado. \ Banco 345. debiéndose efectuar antici- tiempo.000 en la provisión se debita en la cuenta de resultado pérdida Ajuste nombre se inicia con la palabra provisión. no por el valor provisionado sino que . en el que se devengó dicho dejarla saldada. agua y teléfono en diciembre La ley chilena sobre impuesto a la renta (contenida en el D. se incorpora al pasivo del Balance del 31 de diciembre la obligación pos mensuales durante el año. la diferencia por la cuenta de resultado en calidad de pérdida o ganancia por ajuste del ejercicio sobreestimación se abona a la cuenta de resultado Ajuste de Ejercicio Anterior. En enero llegan las facturas respectivas por un total de $345. por el contrario el monto de las facturas por los gastos reales hubiera estimado. sino una pérdida del periodo anterior.000 por el monto que se está pagando.000 Pago de gastos provisionados y Contabilización y Ejemplos ajuste de subestimación de provisión En el asiento contable que se acostumbra para contabilizar las provi. con saldo deudor por la subestima- ción producida. al momento del pago. gasto. En los dos últimos casos. Este criterio lleva al error de presentar la .L. Al efectuarse el pago de la obliga. El asiento queda: . al momento del pago puede ocurrir que el gasto real según las fac. El 31 de diciembre se estima que los gastos por consumo de luz. o. En efecto. (PPM). Ejercicio Anterior. consiste en cargar la y teléfono del mes son $320. 824 de Esta contabilización incorpora los gastos por servicios del mes de diciem. que es de pasivo. Como el valor contabilizado en la provisión es generalmente un valor Si. anterior. De acuerdo con estas disposiciones las empresas tienen al cierre del un ajuste por la diferencia producida entre el valor de la provisión y el gasto ejercicio anual (31 de diciembre) en sus activos los PPM pagados durante el real de facturas. El pago se efectúa en enero con cheque cuenta de la provisión. la $ 10.Regularizaciones y Ajustes Fácilmente se comprenderá la gran aplicación que en las provisiones tiene el principio de contabilidad Devengado y el Criterio Conservador en Provisión Gastos Servicios 320. junto con el pago. se abona el banco por el valor de $310. al mismo un impuesto de declaración y pago anual.000. agua pagar de facturas. ello se produce por la necesaria compatibilidad que hay que buscar entre el punto de vista fiscal y el punto de Provisión de gastos por consumos vista contable para el registro del impuesto a la renta. se carga la cuenta de provisión respectiva para el pago. En tal caso la cuenta de la provisión se carga por el valor provisio- diferencia que se produzca debe cargarse o abonarse respectivamente a una nado (para que siempre quede en cero. La subestimación identifique el concepto del gasto y se acredita una cuenta de pasivo cuyo de $25. La cuenta Provisión Gastos de Servicios se carga por el mismo valor con siones se debita una cuenta de gasto a la que se da el nombre que mejor que se efectuó el abono al provisionar. se habría producido una sobreestimacion de la provisión de turas sea igual. 1974 y modificaciones posteriores) grava las utilidades de las empresas con bre al Estado de Resultados del ejercicio terminado en esa fecha y. la deja con saldo acreedor por la sobreestimación a pesar de que ya se extinguió la obligación con el pago. superior o inferior a la provisión.

en la fecha de declara- A modo de ejemplo veamos la siguiente situación: ción y pago del impuesto. 5 ) ¿Cuál es la finalidad de las Estimaciones y de los Castigos de Deudas Incobrables? El tratamiento contable general de estas cuentas es el siguiente: Impues. Y cuando los PPM son inferiores al impuesto determinado. La diente y cargar a gasto el valor de dicho reajuste. luego de la imputación a pagar al Fisco. Si así terminado $850. en el año siguiente.666. según los PPM hayan o no cubierto el impuesto determinado.000 Al contabilizar este pago hemos supuesto que la VlPC por inflación entre la la empresa debe pagar al Fisco la diferencia de $ 130.000 2) ¿Cuáles son los temas que cubren las RegularizacionesPeriódicas? 3) ¿En qué consisten las Estimaciones de Deudas lncobrables y cuales Pagos Provisionales Mensuales 720. c) Depreciación Acumulada tiene saldo deudor el cual significa los PPM acumulados o el remanente a fa. laque debe quedar no fuera el impuesto por pagar debe cancelarse con el reajuste correspon- registrada en el pasivo como la provisión neta del impuesto a la renta.000 (impuesto de- fecha de cierre del ejercicio y la fecha de pago del impuesto es de cero. de 5. Como los PPM del año más su reajuste suman $ 720.000 son las bases de cálculos que se emplean? Impuesto a la Renta por Pagar 130. El remanente se presenta cuando los PPM son mayores al correspondiente.000 -Tasa de impuesto a la renta 15% Banco 130. el impuesto determinado junto con ser el monto cargado a resultado del año siguiente. si el ejercicio comercial arroja pérdida tributaria el Fisco le de. si hay utilidad tributaria (no siempre debe efectuarse en el año siguiente (primer cuatrimestre) con el cual se sal- coincide el resultado contable con el resultado tributario) la empresa debe da. se abona por la imputación anual.666. el impuesto a la renta determinado es de $850. saldo acreedor muestra el monto neto del impuesto a pagar al Fisco (provi- vuelve los PPM debidamente reajustados a la empresa o este puede imputar.000 Pago de Impuesto a la Renta En este ejemplo. el asiento será: .Regularizacionesy Ajustes Contabilidad año. calcular el impuesto correspondiente. la diferencia es Si por alguna causa excepcional. 7.000 menos los PPM reajustados $720. Por el contrario. 6) Explique el significado de los siguientes términos y expresiones: to a la Renta es una cuenta de resultado pérdida que refleja los impuestos que a) Activo Fijo en calidad de gastos se rebajan a la utilidad del ejercicio. diferencia que el Fisco le devuelve a la empresa. Como la devolución del remanente o el pago al Fisco se efectúa en el año siguiente. La cuenta lmpuesto a la Renta por Pagar es de pasivo. impuesto determinado. reflejar el remanente puede producirse un remanente de impuesto a favor de la empresa o un valor en el activo o el impuesto neto a pagar en el pasivo. Luego. más bien. no se hubieran efectuado los PPM duran- impuesto a favor del Fisco el que debe pagarse dentro del primer cuatrimestre te el año. Volviendo a nuestro ejemplo. se abona por el impuesto a pagar y se carga por el pago que los a otros impuestos. La cuenta PPM es de b) Depreciación activo.000 4) ¿Qué es el Castigo de Deudas Incobrables y cuáles son sus diferencias Provisión de impuesto a la renta con las Estimaciones de Deudas Incobrables? e imputación de PPM. sión neta).000 Impuesto a la Renta por Pagar 130. al cual debe imputar los PPM. cuenta PPM se abona luego de la imputación quedando saldada y el valor del impuesto determinado se carga a una cuenta de gasto del ejercicio la que se presenta rebajando a la utilidad contable en el Estado de Resultados.000 (15% Con este asiento queda saldada la cuenta lmpuesto a la Renta por Pagar. por los impuestos del año.PPM efectuados durante el año incluido su reajuste 720. al 31 de diciembre del año presente debe quedar seria el pasivo presentado en el Balance a la fecha de cierre y el valor a pagar el valor del remanente en el activo o el valor del impuesto a pagar en el pasivo.667). su e) Valor Residual . se carga por los pagos mensuales.667 -X- . d) Vida Util vor de la empresa.\reajusta- dos con la VlPC entre el mes de pago y el cierre del ejercicio. La imputación de los PPM al impuesto determinado es con el fin de evitar la presentación de activos y pasivos inflados o abultados (PPM pagados en el Luego de la imputación de los PPM reajustados al impuesto determinado activo e impuesto determinado en el pasivo) y.000). PREGUNTAS Y EJERCICIOS El asiento para reflejar esta situación es: Preguntas 1) ¿Qué significado tiene la expresión RegulanzacionesPeriódicas? Impuesto a la Renta 850.Utilidad tributaria del ejercicio $ 5.

2) Resuelva y contabilice (asientos) la siguiente situación de ajustes a) En 19x1 se efectuó y contabilizó una estimación para deudas inco- nes del activo fijo? brables por $ 311.800.000.000.000.800. correspondientes a un contrato que cubre un año a partir de junio g) La provisión para gastos de servicios (luz. la que coincide con d) Seguros vigentes la utilidad tnbutaria.000 y el plazo de amortización es de 5 años. Se pide: Efectuar los cálculos que corresponda y responder lo siguiente: ta Clientes que asciende a $5.100.000 a) Valor actualizado de la cuenta Vehículo al 31 de marzo c) Depreciación de muebles por valor de $ 4. correspondiente a un crédito que d) Vehículo 1) Ingresos Diferidos m) Intereses Ganados vence el 31 de mayo.Regularizacionesy Ajustes Contabilidad 7) ¿Por qué es necesario determinar o asignar vida Útil de servicio a los bie. En XXXl el cálculo y pago efectivo por este concepto fue de $884.600. El precio de venta es de gularizaciones y ajustes de cierre del ejercicio anual: $6. 40% con cheque. a) Monto de los arriendos devengados al 31 de diciembre i) Arriendos Pagados por Adelantado les b) Valor de los intereses no devengados (pasivo) al 31 de diciembre c) Asientos de ajustes por el arriendo y por los intereses 5) El 31 de marzo se vende un camión cuyos datos al 31 de diciembre del Ejercicios año anterior son: Vehículo por $ 9. Cubre un año.000 ferencias tiene con la forma indirecta? 9) Mencione los métodos de cálculo de las depreciaciones y expliqlie el de b) La provisión para vacaciones del personal efectuada en XXXO fue de mayor uso en nuestro país $ 935. Durante el año se efectuaron pagos provisionales mensuales 11) ¿De qué forma se contabilizan las amortizaciones de los gastos antici- (PPM) por valor de $301 .915. a contar del 1"e septiembre trimestre y de la operación de venta e) Amortización de gastos de organización cuyo monto inicial es de $ 4.000. agua y teléfono) se estima en $240. Este valor fue abonado directamente a la cuenta de e) Depreciación Maquinaria resultado Intereses Ganados f) Depreciación Acumulada de Edificio n) Arriendos Recibidos Antici- Se pide: Efectuar el análisis que corresponda y responder lo siguiente: g) Seguros Vencidos pados h) Derecho de Marcas o) Pagos Provisionales Mensua. depreciación acumulada de $4.000.520. a) Monto del impuesto a la renta (gasto) sión para gastos de servicios? b) Valor a pagar por impuesto (pasivo) 14) ¿A qué se refieren los ingresos diferidos? Mencione tres ejemplos c) Asiento por la provisión del impuesto a la Renta 15) Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas: d) Saldo final de la cuenta Pagos Provisionales Mensuales Q a) Clientes j) Amortización Acumulada de 4) El l de octubre se pagaron $240.O00 pados y de los cargos diferidos? Se pide: 12) ¿Qué son las provisiones? Indique tres ejemplos 13) ¿Qué tratamiento contable daría a una sobreestimación en una provi.000. 30% a) Castigo de cuentas por cobrar a clientes por $220.000. La tasa de impuesto a la renta de primera categoría e) Gastos de organización es de 15%. el 30 de noviembre se recibieron intereses cobra- c) Estimación de Deudas Incobrables k) Provisión Impuesto Renta dos por anticipado por $ 180.850. el valor se cargó directamente b) Deudas Incobrables a gastos.000 con una letra y el 20% restante queda al crédito simple b) Estimación para deudas incobrables del 1 % sobre el saldo de la cuen. Igualmente.000.000 . comprados y b) Depreciación acumulada y actualizada al 31 de marzo puestos en servicio el 30 de marzo.150.000.000 10) Defina los términos siguientes: a) Amortización c) Al cierre del ejercicio la cuenta Gastos de Investigación y Desarrollo tiene un saldo de $ 2. La inflación del primer trimestre alcanza al 5%. c) Cargos diferidos 3) La utilidad de un ejercicio anual fue de $ 2. el cual lo pagan con 10% en efectivo. En XXX2 se estableció como definitivamente 8) ¿En qué consiste la contabilización directa de la depreciación y qué di- incobrable la suma de $328. de la depreciación del $360.000 y le restan 3 años de vida útil 1) Efectuar los cálculos y asientos que corresponda por las siguientes re.000.000 y la cuenta complementaria por la b) Gastos pagados por anticipado amortización acumulada tiene un saldo por igual monto. Este es el pri- mer año de amortización f) En junio se recibió por arriendos anticipados la suma de $ 1.000 por un contrato de arriendo por un Gastos de Puesta en Marcha año con vigencia desde este mismo mes. Sin valor residual y con vida útil de c) Valor libro de camión a131 de marzo 10 años d) Monto de la utilidad o pérdida en la venta d) Amortización de un seguro contra incendios cuya prima pagada es de e) Contabilización de la corrección monetaria.

a continuación se re~istran los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones del ejercicio. FUENTE DE DATOS La fuente de datos para preparar el Balance y el Estado de Resultados es el Libro Mayor. sin embargo. más especificamente los saldos de las cuentas contenidas en ese libro. Créditos y. CAPITULO XI PREPARACION Y PRESENTACION DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS 1. Fuente de Datos 2. Estas hojas de trabajo corresponden a una extensión del Balance de Comprobación y de Saldos que hemos tratado en el Capítulo IV al estudiar el sistema de contabilidad. actualizando Débitos. en él se anotan las cuentas del Mayor con sus Débitos. En efecto. Representación Gráfica de los Informes Contables 7.+Balance y Estado Diario Mayor Trabajo de Resultados r' + . que por razones prácticas y facilidad de análisis se obtenga la información desde las cuentas y saldos de las hojas de trabajo que para el efecto se emplean. los saldos de las cuentas. consiguientemente. Preguntas y Ejercicios 1. Libro .4 . obteñiendo de este modo los saldos finales aiustados de lascuentas aue intearan el Balan- ce y el Estado de Resultados. las que incorporan simultáneamente a los registros en libros los ajustes y regularizaciones periódicas que completan los registros del ejercicio y actualizan los saldos. ES frecuente. I Libro ). ~n forma simultánea y paralela ahegistro en la hoja de trabajo los ajustes son asentados en el Libro Diario y traspasados al Mayor. Notas al Balance y Estado de Resultados 6. Ajuste y Regularizaciones 3. sus Créditos v los saldos respectivos. En la figura que sigue se ilustra lo descrito. Hoja de Trabajo. Presentación del Estado de Resultados 5. Presentación del Balance 4.

Reservas TOTALES . opera- ciones del año. 1) Corrección Monetaria BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS AL 3 1 DE DICIEMBRE DE XXXl a) De las cuentas de Activo SALDOS CUENTAS DEUDOR ( ACREEDOR . excepto las originadas en ajustes y regularizaciones de fin de La hoja de trabajo para preparar el Balance y el Estado de Resultados es año.Existencias éako .Depreciación Acumulada Vehiculos Muebles . HOJA DE TRABAJO. Imp.Balance y Estado de Resultados Contabilidad 2. los asientos de ajustes y las anotaciones en la hoja de trabajo.segun. A continuación se agregan dos columnas para los cargos y abonos Las regularizaciones periódicas de nuestro ejemplo se refieren a los seis de ajustes y regularizaciones.Deudas Inc .Vehículo IVA Cr.Muebles Edificios . esto es: primera columna para los nornbresde lascuentas. esto es: las cuentas del Balance y.Corrección Monetaria .Edificio Estim.Doc.Provisiones do de Resultados. Renta b) De las cuentas de Pasivo Prov.Valores Negociables 1 caia .Capital Intereses Ganados . Además. Gastos lng. . por último. AJUSTES Y REGULARIZACIONES Los Débitos.Deuda Hipotecaria Doc. Créditos y saldos de este Balance registran todas las.Seguros Vigentes valores Negociables Clientes . hay que considerar los ajustes en las cuentas de IVA y el traslado al pasivo de corto plazo de documentos registrados en el largo plazo cuyo Balance de Comprobación y de Saldos vencimiento es inferior al plazo de un año. El detalle de las regularizaoiones y El Balance de Comprobación y de Saldos siguiente corresponde al ejer. para culminar con la distribu- . Cappropio Costo de Ventas Remuneraciones Gtos. igual en su primeras cinco columnas al formato del Balance de Comprobación y de Saldos. por Pagar IVA Db Fscal Prov.Amortizaciones dos de los antecedentes sobre regularizaciones periódicas. de la empresa Nuevos Conocimientos Ltda. Acumulada D de Llaves Proveedores DOC.Derecho de Llaves Deprec. ajustes es el que sigue: cicio anual terminado el 31 de diciembre de XXX1. segui. . Fiscal Existencias Seguros vigentes . Oistribuci6n Publicidad c) De las cuentas de Patrimonio Gtos. por Pagar Largo Plazo Capital Reservas Revaloriz.Depreciaciones comenzando por los datos del Balance de Comprobacióny de Saldos. Diferidos DeudaHipotecaria .Estimación de Deudas Incobrables En el ejemplo siguiente mostraremos el uso de esta hoja de trabajo. por Pagar LP . Generales Intereses Pagados Ventas . y ción de los saldos definitivos en las columnas destinadas al Balance y al Esta- .Ingresos Diferidos. . otras dos columnas para los saldos finales de temas estudiados en los Capítulos IX y X. Ajustes y Regularizaciones Periódícas da y tercera para los Débitos y Créditos de cada cuenta. y cuarta y quinta para los saldos. otras dos para los saldos ajustados de las cuentas de resultado.

533. Publicidad 163.000 que vencen Corrección monetaria cuentas durante el próximo ejercicio.000 (luz.000 Remuneraciones 512. agua.000 .Edificio $ 102.Vehículo 366.000 señalados son los siguientes: e) De las cuentas de Resultado Ganancia Valores Negociables 17.Intereses Pagados 32. Corrección Monetaria 3) Ajuste de IVA Corrección monetaria cuentas de activo En el Balance debe figurar el pasivo neto a favor del Fisco por el Impuesto al Valor Agregado.000 Para impuesto a la renta se estima en $890.Gastos de Distribución 71.Balance y Estado de Resultados Contabilidad d) De las cuentas de Resultado Pérdida 8) Provisiones .000 2) Estimaciones de Deudas Incobrables Muebles 104.000 y para gastos generales . de los cuales habían transcurrido 3 años al 31 de diciembre del año anterior.O00 .000 Intereses pagados 32.511 .000 Seguros Vigentes 120.000 4) Amortizaciones Deuda Hipotecaria Documento por Pagar LP El saldo de Seguro Vigente proviene de un seguro contratado el 1We julio Corrección monetaria cuentas que vence el 30 de junio del año próximo.000 7) Pasivos de Largo a Corto Plazo Corrección monetaria En los documentos por pagar de largo plazo hay $420. Gastos generales 410.163.Muebles 74.000 Costo de ventas 975. El Derecho de Llaves se amor.000 Corrección monetaria cuentas .000 de los cuales se ha ganado el 80% al cierre del presente ejercicio. de pasivo tiza en 5 años.000 .000 Derecho de Llaves 60.O00 Existencias 114.Costo de Ventas 975.Remuneraciones 512. Corrección Monetaria 183. . lo que requiere del ajuste de saldos de las cuentas de este impuesto.O00 Los ingresos diferidoscorresponden a intereses recibidos por adelantado. 5) Depreciaciones de Activo Fijo Corrección Monetaria Capital La depreciación para el año es: Resewas .000 Edificio 420.000 Para este ejercicio la empresa estima como incobrables el 1% del saldo Depreciación Acumulada de la cuenta Clientes.Ventas 1.Publicidad 163.000 Asientos de Ajustes y Regularizaciones .000 $ 1.000 Vehículos 162.000 de patrimonio .000 .000 Los asientos en el Libro Diario por los ajustes y regularizaciones antes $ 2.Intereses Ganados 22. de resultado pérdida . gas y teléfono) se calculan en $ 122.000 6) Ingresos Diferidos Gastos distribución 71 .Gastos Generales 410.000.

con lo cual las sumas finales del De- be y Haber del Balance se igualan.6. en próximo año .10. se anota al final de los nombres de Intereses Ganados las cuentas y el valor de la misma.12- . Deudas Incobrables Estimación Deudas Incob. del Balance son diferentes. o sea. Esta misma diferencia se aprecia entre el Debe y Depreciaciones Haber en las columnas del resultado. pues se trata de cálculos parciales para informes de periodos intermedios en los que no pro- .000 Corrección Monetaria Impuesto Renta 890. En caso de pérdida se produce la situación inversa.los asientos de ajustes neto a pagar al Fisco y regularizaciones van sólo a la hoja de trabajo y no a los libros. estos asientos se registran tanto en la hoja de trabajo como en IVA Crédito Fiscal los Libros de Contabilidad. como también se igualan las sumas del Documentos por pagar LP Debe con el Haber en las columnas del resultado. semestrales u otros). que el Haber y en las de resultado el Debe es mayor que el Haber. Pero.000 Ventas Provisión Gastos Generales Intereses Ganados Provisión Impto.5- Gastos Generales 122. cuyo ejercicio termina el 31 de diciembre. en las columnas del Balance el Debe es menor . se suma al Haber 80O/0 de interés ganado en de las columnas del Balance y al Debe de las columnas del resultado. Ingresos Diferidos La utilidad o pérdida así determinada. En el presente ejercicio caso de pérdida. a conti- nuación de las que iniciaron la hoja de trabajo. si se trata de utilidad.7. trimestrales. Si en las columnas del Balance el Debe Depreciaciones Acumuladas es mayor que el Haber la diferencia es la utilidad y esta utilidad se verifica en Depreciación anual del las columnas de resultado en donde el Debe es menor que el Haber. Es preciso advertir que si los informes finales en preparación correspon- IVA Débito Fiscal den al Balance y Estado de Resultados anual. vencidos y cuota anual de derecho de llaves Al efectuar la separación entre los saldos de las cuentas del Balance y de resultado. si se trata de informes de períodos inter- Ajuste para reflejar el IVA medios: (mensuales. Amortizaciones Seguros Vigentes El paso siguiente consiste en actualizar los saldos deudores y acreedores Derecho de Llaves con los cargos y abonos de los ajustes y anotar los saldos finales ajustados Traslado a gastos seguros en las columnas para el Balance y para el resultado. cede el cierre de las cuentas ni de los libros. Las nuevas cuentas que surjan de estos ajustes se agregan al final. según corresponda. Renta Corrección monetaria cuentas Provisión de gastos generales de resultado ganancias e Impuesto a la Renta . se observa que la suma del Debe y Haber de las columnas -9. Hoja de Trabajo Estimación del 1% sobre saldos por cobrar a clientes Los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones se incorporan en la columna de ajustes de la hoja de trabajo. Los asientos Traspaso al corto plazo de tienen referencia numérica para identificarlos con los cargos y abonos efec- documentos con vencimientos tuados en la hoja de trabajo. como ocu- activo fijo rre en la hoja de trabajo de nuestro ejercicio. en la línea de las cuentas afectadas. su monto se suma al Debe de las columnas del Balance y al Haber de las columnas del resultado. Contabilidad Balance y Estado de Resultados . Documentos por pagar CP La hoja de trabajo de la pagina siguiente muestra lo descrito.

en inventarios físicos de bienes y su valorización para el rubro existencias."NC 5q -. Recordando lo estudiado en capítulos anteriores. deben respaldarse con los análisis de saldos en los que se indica la composición de los mismos. o el Debe y Haber de las columnas de resultado por ias de pérdidas y ganancias. en las conciliacionesbancarias. las cuentas que presentan saldos finales en las columnas del Balance y del Resultado.r .6 O 6o OXgs8 00000 o 02 O0 00 O 00000 n i s z ~ z4 2 Xooo0 O o O del Balance.Activo Fijo . en la que se ordenan los activos de acuerdo a su liquidez o zz. el patrimonio corresponde a la propiedad neta de el o los dueños de la empresa.Pasivo Circulante . Cabe señalar. pasivos y patrimonio. como ya se sabe. así como diseños diferentes de fomatos para la presentación del Balance. así como la diversi- dad de obligaciones en el pasivo y los distintos conceptos que integran el patrimonio. El pasivo.m- z sx=ñ.S. representados por el activo circulante y pasivo circulante. ini- ciándose con las columnas de los saldos. acreedores.Activo Circulante . 1 01 .Patrimonio .Pasivo Largo Plazo -Otros Activos . en inventarios de deudas por cobrar y por pagar con identificación de deu- dores. pasivos y patrimonio respectivamente. Y en algunos casos se sustituyen las expresiones debe y haber de las columnas del balance por las de activo y pasivo respectivamente. Tal situación económica-financiera se refleja'en los recursos y obligaciones.grzszqqc . es un informe de Contabilidad que muestra la situación económica-financierade una emDresa a una fecha determinada. han originado la formulación de diversas clasificaciones para ac- tivos. Son tan sólo for- mas distintas. todo lo cual da forma a la siguiente estructura del Balance: RECURSOS OBLIGACIONES . En nuestro caso recurriremos a la clasificación financiera de las partidas e U) 0*000000000 S08SS88SSXS . La variedad de recursos que se presenta en el activo. Estos análisis se reflejan en los arqueos de dinero y documentos en caja. el activo está constituido por todos los recursos económicos y financieros con que cuenta un negocio o empresa para el desarrollo de su obietivo social. integrados por el activo fijo y otros activos de largo plazo y por el pasivo de largo plazo y el patrimonio. Estos cambios en el formato no alteran el prop6si- to de la hoja ni modifican las explicaciones aquí contenidas. que algunos formatos de hojas de trabajo para Balance y Estado de Resultados no incluyen los Débitos ni Créditos. pasivos y patrimonio. PRESENTACION DEL BALANCE El balance. relaciones o explicacio- nes para saldos de cuentas que representan a los demás activos. Y. ~ Ü Wm -N GN Ü disponibilidad y los pasivos conforme a su exigibilidad. de los de largo plazo. denominados técnicamente: activos. diferenciando los re- cursos y obligaciones de corto plazo. antigüedad. para activos fijos y otras inversiones físicas. está for- mado por' las obligaciones (deudasj de la ernpresa'a favor de terceros. 3. vencimientos y montos. en tanto. igualmente. como también en descripciones. Contabilidad Balance y Estado de Resultados Por último.

al Balance se llevan sólo las cuentas que tienen saldos.000 social se restan los saldos de las cuentas obligadas de los socios.404. ordenadas y clasificadas. se presentan en el Balance sólo los valores netos. aun cuando hayan teni- Total Total do movimiento de cargos y abonos durante el ejercicio. Dicho formato responde al criterio de la clasificación \ que en su condición de cuentas complementarias del activo se presentan financiera de activos. Algunos comentarios sobre este informe: 4. es decir.739. Ambas cuentas están en la hoja de trabajo pero no en el Balance. se ha incorporado al cional. contenido en la Circular N" 239 de acreedor: Estimación Deudas Incobrables y Depreciación Acumulada.000 optamos en nuestro Balance. Fiscal 163. la cuenta Clientes pudo presen- NUEVOS CONOCIMIENTOS LTDA.O00 IVA Db.258. verticaldescrita en el Capítulo II. pasivos y patrimonio.599. obtenemos 4) En ocasiones cuando hay cuentas complementarias en el activo. . Deudas Incobrables ( 12. vo o patrimonio.000 cuentas de pasivo como Bonos por Pagar y su cuenta complementaria 60- Existencias 697. el saldo de la cuenta principal rebajado por el saldo de la cuenta complemen- taria.580 CIRCULANTE CIRCULANTE Caja $ 90. 1. el total de activos es igual al total del pasivo más el patrimonio.000 Vehículo 5) Es posible también que en las cuentas de activo fijo la depreciación Muebles acumulada se presente rebajando a cada una de las cuentas principales de Deprec. las 1982 de esa institución.420 5.420 Banco 96. o como la cuenta Revalorización del Capital Propio que ya estaba saldada.420. esto es: el resultado operacional y el resultado no opera- 2) La utilidad reflejada al final de la hoja de trabajo.000 Ingresos Diferidos --AUDM nos a Emitir.000 por Suscribir o Accionistas. 495. Renta 890.Balance y Estado de Resubdos Contabilidad 3) No debe sorprender el valor distinto que tiene el total de activo en el En cuanto a los formatos para la presentación de este informe el más Balance si se le compara con el total de la columna Debe del Balance en la usado en nuestro país es el exigido a las sociedades anónimas por la hoja de trabajo. o en el patrimonio de sociedades de personas en que al capital 2.000 Seguros Vigentes 300.420 6) Por último.000 Edificio 711.245. ambos con sus respectivos ingresos económicos y costos y gastos patrimonio en este formato de balance. por Pagar 420.000 Clientes (neto) $ 1.736. Reservas 1. como resultado de restar al saldo de la BALANCE cuenta principal (Clientes) el saldo de la cuenta complementaria (Estimación Al 31 de diciembre de XXXl Deudas Incobrables): ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 1 Clientes .000 Doc.El formato de esta presentación ofrece más claramente al lector las dos secciones que muestran el origen y detalle del resultado obtenido.000 De similar manera se puede proceder en casos de cuentas de activos Clientes 1.245. PATRIMONIO manera individual. como ocurre con la l cuenta IVA Crédito Fiscal que quedó saldada con los ajustes del término del ejercicio. rebajando a las cuentas principales. o en las 2. muestra el aumento neto en la propiedad de los dueños.000 Proveedores $ 500. . sin que figure esta Última. PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS 1) Como se puede observar.000 OTROS Utilidad del Ejerc. Siguiendo este esquema y tomando los saldos de las cuentas del Balance en la hoja de trabajo de nuestro ejercicio. DOC. por tratarse del componente que asociados. En este caso su saldo acreedor rebaja el saldo deudor de las cuentas Clientes y cuentas del Activo Fijo.580 ) Provisión Gastos 122. las cuentas saldadas no se incluyen. Acum.420 sociedades anónimas en las que se rebaja del capital autorizado el capital LARGO PLAZO por suscribir y por pagar que figure en las cuentas complementarias Acciones FIJO Deuda Hi~otecaria .258. por pagar 216. pasi- el siguiente Balance.000 12. pues en esta última hay dos cuentas de activo con saldo Superintendencia de Valores y Seguros. Por consiguiente.000 diferidos y sus cuentas complementariasde amortizaciones acumuladas.239. tarse a su valor neto de $ 1. ya DWe Llaves que estos son los que representan a los recursos o a las obligaciones. lo que responde fielmente a la igualdad en la ecuación Para la presentación del Estado de Resultados hemos optado por la forma de inventario que antes hemos estudiado.549.000 Valores Negociables 121. o en Est.000 Provisión Irnpto. Por ejemplo.Estimación Deudas Incobrables $ 1. a diferencia de la cifra global de presentación por la que Capital 2.

operacionales se incluyó el valor de los intereses ganados y en gastos no sultados para nuestro ejercicio: operacionales.Gastos Operacionales El principio contable de Exposición señala que "los estados financieros Utilidad Operacional deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que + Ingresosno operacionales sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y . Una u otra forma es acepta. a saber: Balance.Balance y Estado de Resultados Contabilidad Como hemos visto en capítulos anteriores. ordenadas con los nombres genéricos más frecuentemente empleados. el monto de los intereses pagados. El alcance actual de la 1) El margen operacional no es una cuenta sino que se obtiene por dife. deudas como lo son las materias y detalles que cubren. En ingresos no y clasificadas en el formato elegido. del ejercicio u otras materias que faciliten la comprensión e interpretación de da. .e l que se presenta en una sola 3)La utilidad operacional es el resultado generado en las actividades línea en el Balance-. amortizaciones. administración y gastos de comercialización. aunque hemos preferido sintetizar la información de los gastos operacio. ambas partidas considera- das como extraordinarias. publicidad. además de las notas explicativas a los mis- ciones y a generar el resultado de las actividades del giro del negocio. en deudas. expresión contable estados financieros en conjunto supone la existencia de rencia entre el monto de las ventas y el costo de venta de las mismas. estos informes. en el activo fijo. inversionistas. Estado de Resulta- el excedente bruto de las ventas destinado a absorber los gastos de opera. . O bien. De ella se rebaja el impuesto a la renta provisionado para obtener el resultado final. la Ventas misma que nos entrega la hoja de trabajo. Refleja los tres informes básicos de contabilidad. en este caso utilidad. 2) Bajo la denominación de Gastos Operacionales se incluyen las sumas El numero de notas explicativas es variable entre una y otra empresa. particularmente Utilidad del Ejercicio 1. NOTAS AL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS Margen Operacional . en las inversiones. mos. presentar la relación indernnizaciones y contingencias.Costo de Ventas 5. El Estado de Resultados tiene información analítica del resultado obtenido . indica los diversos rubros que generaron los ingresos propias del giro del negocio y se obtiene por diferencia entre el margen económicos del período y los costos y gastos necesarios para producirlos.Impuesto Renta Estado de Resultados. constituyen el siguiente Estado de Re. generales. depreciaciones. Figura también en esta sección la utilidad por corrección monetaria. aun. Es posi. de los gastos de remuneraciones. Para la preparación de este informe recurrimos a las columnas de resul. refiriéndose en general a te- incobrables.599. tales como: acreedores. empleados en las existencias. NUEVOS CONOCIMIENTOS LTDA. sin perjui- informe de contabilidad que presenta el resultado económico de una empresa cio de acompañar 10s detalles en informes anexos. precisan de información adicional que complemente adecuadamente las revelaciones informativas de estos. ESTADODERESULTADOS 5 ) La utilidad antes de impuesto corresponde a la suma de la utilidad Periodo del 1Qnero al 31 de diciembre de X X X l operacional más la utilidad no operacional. 4) A continuación están las partidas no operacionales o extraordinarias tado de la hoja de trabajo en donde encontramos las cuentas que. ble clasificar y presentar los gastos operacionalesen dosconceptos: gastos de en depreciaciones y amortizaciones.420 cuando se trata de usuarios externos. mas como: procedimientos contables en uso. ajenas al giro habitual del negocio. métodos de valorización siderados como propios de las actividadesoperacionales del negocio. Algunos comentarios sobre este informe: Esta información adicional se conoce con el nombre de notas a los esta- dos financieros y forma parte integrante de éstos. para los propios miembros de la adminis- tración del ente. distribución. + Corrección Monetaria No siempre resulta suficiente a los usuarios o lectores de los estados Utilidad antes de impuesto financieros la información contenida en las cuentas y saldos del Balance y . operacional menos los gastos de las operaciones.Gastos no operacionales de los resultados económicos del ente a que se refierenu. el Estado de Resultados es un nales para no distraer la atención de las partidas más relevantes. sanciones y hechos posteriores al cierre completa de conceptos que originan estos gastos. entidades fiscalizadoras y. cambios en las prácticas contables. todos los cuales han sido con. dos y Estado de Flujo de Efectivo. correspondiente a un período determinado.

en dichos estados y que es de utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones con una base objetiva...Balance y Estado de Resultados Contabilidad Sobre el partiiular. 24) lndemnizaciones al personal por anos de servicios 25) Otros pasivos UP 26) Interés minoritario Con todo. socios. en la Si bien estas instrucciones están dirigidas a las sociedades anónimas y citada Circular NQ1. 11) Compromisos de compra. para exponer y 28) Otros I y E fuera de !a explotación revelar la situación económica-financiera. 6) Saldos y transacciones con entidades relacionadas como sucede con todos los temas técnicos. 18) Otros activos 19) Obligaciones con bancos. en imágenes de TV o en publicaciones de orden más de las notas a los estados financieros mencionadas anteriormente.50112000. sobretodo tratándose del público o 15) Inversiones en otras sociedades personas no especialistas en materias contables. REPRESENTACION GRAFICA DE LOS INFORMES CONTABLES 3) Cambios contables 4) Valores negociables La Contabilidad como lenguaje de negocios es un conocimiento especia- 5) Deudores corto y largo plazo lizado que no todas las personas dominan -ni tienen obligación de conocer. se didáctico. Esto implica que esps notas explicativas no sean en sí mismas un estado financiero. lisis de saldos de las cuentas. otros sólo 10) Otros activos circulantes algún conocimiento y otros los ignoran. circulares. Por ejemplo. en conferencias. sino que foman parte Los datos para preparar las notas se obtienen principalmente de los aná- integral de ellos. convenciones. principios. CIP 20) Otros pasivos circulantes Por cierto que los grandes inversionistas. entrega una pauta que contiene 41 notas. transcribimos en su mismo orden. UP no sólo tienen conocimientos suficientes sobre materias contables sino que 22) Obligaciones con el público. prensa. pero que tienen interés en 16) Menor y mayor valor de inversiones la marcha de los negocios por su condición de accionistas.. disponen también de un grupo de asesores especializados en el análisis e 23) Provisiones y castigos interpretación de los estados financieros. 34) Contratos de derivados 35) Contingencias y restricciones La forma narrativa es ampliamente usada en las notas a los estados 36) Cauciones obtenidas de terceros financieros. la capacidad de los lec- 13) Transacciones de ventas con retroarrendamiento tores de estados financieros para interpretar la situación económica-finan- 14) Inversiones en empresas relacionadas ciera de las empresas es también disímil. explica o compara la información.el resultado económico y los cambios 29) Corrección monetaria en la situación financiera de los negocios o empresas. la Contabilidad contempla formas adicionales o complemen- 27) Cambios en el patrimonio tarias a la presentación de los estados financieros y sus notas. además de antecedentes contenidos en la documentación fuente que respalda las contabilizaciones o documentación A renglón seguido. el uso de la 301 Diferencia de cambios narrativa. en donde especialistas y no especialistas económicos. la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS).. el uso de gráficos para representar informes contables se aprecia en las memorias anuales de las empresas. metodologías. acreedores o el Fisco 21j Obligaciones con bancos. . referidas a los siguientes temas: 1) Inscripción en el registro de valores 2) Criterios contables aplicados 6. venta y retrocompra 12) Activos fijos En este universo de disímiles conocimientos. Algunos tienen dominio sobre las materias contables. o el 31j ltemes extraordinarios . las que legal y reglamentaria. expresa que: "las notas a los estados financieros las demás sociedades inscritas en el registro de valores. siendo obligatoria su presentación". en los que se 33j Estado de flujo de efectivo dibujan los datos e información contable. Los gráficos de mayor empleo son los de puntos. financieros 37) Moneda nacional y extranjera o contables encuentran los antecedentes que les hacen comprensibles las 38) Sanciones 39) Hechos posteriores revelaciones informativas de los estados financieros.. 32) Gastos de emisión y colocación de títulos accionaflos y títulos de deuda empleo de gráficos que proporciona la estadística descriptiva. mediante la que se describe. su aplicación se ha representan ladivulgacióndecierta infamaciónque no estádirectamentereflejada extendido a todo tipo de empresa en nuestro país. 40) De las sociedades sujetas a normas especiales 41) Medio ambiente Por su parte.en razón de sus múltiples tecni- 7) Existencias cismos. normas y pro- 8) Impuestos diferidos e impuestos a la renta 9) Contratos de leasing cedimientos. en publicaciones de Concluyen estas instrucciones sobre notas de la SVS agregando: "ade.. fórmulas. de barras y los deberán incluir todas aquellas que proporcionen suficiente información para comprenderlos e interpretarlos". comuni- 17) lntangibles cadores sociales o simples observadores de la economía. bancos.

000 90.VENTAS BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 19x1 110 /\ . de ventas.000 80.000 100. de inventarios. permiten ver el cornportarniento ocurrido en un periodo de tiempo. o los elementos en que éste se divide. El gráfico siguiente ilustra esta Última situación con los siguientes datos.Balance y Estado de Resultados Contabilidad Gráficos de Puntos patrimonio. Gráficos de Barras Una de estas últimas situaciones representamos a continuación con los datos siguientes.000 Abril 120. la distribución de la utilidad del ejercicio. MES VENTAS COSTO DE VENTAS Enero M$ 120. Este tipo de gráficos se emplea para representar datos a través del tiempo. O bien. para observar el comportamiento de uno respecto del otro y las 3) Otros Activos 120. representar los diversos componentes del Balance datos.000 6) Patrimonio 400. También se usan para presentar información comparativa como pueden ser la venta de uno o varios períodos con los costos y gastos de los Los gráficos de puntos se emplean para representar series continuas de mismos periodos.000 80. de remuneraciones u otras cuentas.000 Por ejemplo.000 Junio 110. los diferentes activos dentro del activo total o la participación de los socios en VENTAS Y COSTO DE VENTAS DEL PRIMER SEMESTRE una emDresa.000 mensuales. de cuentas por cobrar O por u otros informes.000 Febrero 130. que puede ser del En la figura que sigue se muestran de manera comparativa los compo- ejercicio contable o de varios ejercicios.000 M$ 85. por ejemplo: saldos mensuales del efectivo. nentes de un Balance..000 Activos Pasivos y Patrimonio 120 . sobretodo si se requiere infomación comparada.000 tendencias de ambas variables. pagar. se pueden presentar las ventas y los costos de las ventas 2 ) Activo Fijo 410. las utilidades o el .COSTO VENTAS 80 I / ' + A Gráficos Circulares / Ene Feb Mar Abr May Jun Los gráficos circulares o tortas se encuentran en las presentaciones de información que muestran las diversas partes de un todo.000 5) Pasivo Largo Plazo 180.000 85. En estos gráficos es posible repre.000 Marzo 110. Por ejemplo. como pueden ser los activos de varios ejercicios. 1) Activo Circulante M$ 290.000 Mayo 110.000 4) Pasivo Circulante M$ 240. cuyos antecedentes son: sentar más de una variable o dato.

300. Tampoco por sí solos resuelven la falta parcial o absoluta de . Comente "NN" 6.800 exposición de cuentas y saldos en los estados financieros. Leyes Sociales 40 . Ejercicios dos.000 8) ¿Qué significa que los pasivos se ordenen de acuerdo a su exigibilidad? 9) ¿Cuál es la estructura del formato del Balance y del Estado de Resulta- dos que exige la Superintendencia de Valores y Seguros a las socie- dades bajo su control? 10) Mencione a lo menos cinco principios de Contabilidad que se identifi- quen directamente con expresiones o partidas del Balance 11) 'Qué cuentas de activo. Acreedores 900 . Letras en Garantía 900 . Provisión Impuesto Renta 80 . Sueldos 1. los bienes de este grupo primero se deprecian y luego se corrigen. las cuentas y saldos y presente el Balance correspondiente Cuentas Saldos Naturalmenteque estas formas adicionaleso complementariasde presentar o representar la información contable no sustituyen ni menos eliminan la . Bienes Raíces 8.000 2) ¿En qué consiste la Hoja de Trabajo empleada para preparar el Estado de Resultados? 'Sirve también para preparar el Balance? .Efectivo M$ 1.790 .800 Preguntas . Seguros 130 1) 'Cuál es la fuente de datos para preparar el Balance? . . de negocios o de los asuntos . Mercaderías 1.300 3) 'Los asientos de ajustes y de regularizaciones se registran simultánea. de pasivo y de patrimonio tienen o pueden tener cuentas complementarias? 12) ¿Recomendaría Ud. clasifique cuadros de similares características a los señalados. sino más bien es una . u otros 1) Con la siguiente información del Libro Mayor al 31 de marzo. presentar en el Balance los valores netos en las cuentas o sugeriría presentar los saldos de las cuentas principales y los de sus cuentas complementarias restando a los primeros? 'Por qué? 13) ¿Qué significa la presentación Vertical del Estado de Resultados? ¿Qué ventajas ofrece? 14) ¿A qué se refiere el Principio Contable de Exposición? 15) Explique por qué el resultado (utilidad o pérdida) que se presenta en el Es- PARTlClPAClON DE LOS SOCIOS EN EL PATRIMONIO tado de Resultados debe ser igual al que figura en el Balance Otros gráficos empleados son la Ojiva para representar datos acumula.300 .000 6) ¿Cómo se determina el resultado (utilidad o pérdida) en la hoja de trabajo? "zz" 4. Subtotal M$ 41.000 ayuda a usuarios y lectores para interpretar y comprender más fácilmente la . PREGUNTAS Y EJERCICIOS .000. Depreciación Acumulada Muebles 200 de estados financieros de períodos intermedios? 'Por qué? ¿Cuál sería su recomendación? .Balance y Estado de Resultados Participación Patrimonial % de la Participación 4) Señale los asientos estándares empleados en el registro de los ajustes Socios y regularizaciones del ejercicio "AA" M$7.500. Letras por Cobrar 800 que se estén representando. Seguros Pagados Anticipados 570 mente en los libros de contabilidad y en la hoja de trabajo cuando se trata .000 5) En el caso de ajustes y regularizaciones del activo fijo.000 7) ¿Cómo se clasifican los activos en el Balance? ¿Cuál es el criterio em- pleado? M$18. Ventas 10. los Histogramas para presentar información comparativa. Clientes 700 información. .200. Amortizaciones 200 . Intereses Recibidos Anticipados 70 7. Capital 10.Vehículos 4. como la acumulación de ingresos económicos o de gastos en las cuentas de resultado.000 conocimientos sobre materias de Contabilidad.

Depreciación Acumulada Bienes Raíces 800 . Proveedores .980 . recurre . Para ello utilice los siguientes antecedentes obte.600 Cuentas Débitos Créditos .000 500 siguientes datos: .Deudores por Ventas 1. Gastos de Administración .Caja M$ 350 180 .Corrección Monetaria (S.Mercaderias 2.Balance y Estado de Resultados . Acumulada Activo .Derecho de Llaves .Costo de Ventas M$ 58.Deudas Incobrables 70 .o00 500 . Costo de Ventas .100 980 5) Para evaluar la gestión del primer semestre del año.F.Provisión Servicios Básicos 1 O0 Información Adicional .Estimación Deudas Incobrables 70 .Depreciaciones 400 . c) La estimación para deudas incobrables se aumenta en $10 3) Prepare la Hoja de Trabajo y determine la utilidad o pérdida al 31 de diciembre de XXXO.Servicios Básicos 800 .O00 .281 7261 . Gastos Comercialización .B 500 300 las respuestas del cuestionario indicado más abajo.intereses Ganados 120 .000 .Gastos de Administración b) La depreciación del ejercicio es de $ 150 y la amortización de los 2) Con los antecedentes entregados en el punto anterior prepare y presen- Derechos de Llaves es $70 te el Estado de Resultados del primer trimestre del año.Vehiculo 600 .Costo de Ventas 5.Edificios 1.Gastos Bancarios 80 a) La corrección monetaria determinada al cierre del ejercicio corresponde . agua y teléfono) por $120 nidos en el Libro Mayor y la información adicional que se acompaña sobre las regularizaciones del ejercicio: e) La provisión para impuesto a la renta es de 15% sobre la utilidad después de ajustes si la hay) Cuentas Débitos Créditos 4) Con los saldos finales ajustados de la hoja de trabajo preparada en . Pérdida en Venta de A.Castigo de Mercaderías 40 . Derecho de Llaves .100 980 ..500 .Letras en Cobranza 300 . el Director de Con- .Subtotal M$ 8. Ventas . Para ello Ud.790