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IBET INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

Semirrio II
SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO, MANDATO DE
SEGURANA E LIMINARES

Curso de Especializao em Direito


Tributrio

SEMINRIO II Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio,


Mandato de Segurana e Liminares

CUIAB/2017
IBET INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS
Semirrio II
SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO, MANDATO DE
SEGURANA E LIMINARES

JEAN CARLOS DE SOUSA ALMEIDA

SEMINRIO II Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio,


Mandato de Segurana e Liminares

Trabalho apresentado para avaliao


parcial, Seminrio II do curso de Epecializao
em Direito Tributrio da IBET Instituto
Brasileiro de Estudos Tributrios.

CUIAB/2017
IBET INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS
Semirrio II
SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO, MANDATO DE
SEGURANA E LIMINARES

Curso de Especializao em Direito Tributrio 2017/1

SEMINRIO II Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio, Mandato de


Segurana e Liminares

QUESTES:

1. No art. 151 CTN, que significa o termo exigibilidade?Quando surge essa


exigibilidade? E qual o efeito da suspenso da exigibilidade? Impede-se(i) o lanamento,
(ii) a inscrio na dvida ativa, (iii) a execuo fiscal; (iv) todos estes atos? (Vide anexo I a
IV).
A exigibilidade descrita pelo CTN nesse artigo tem por significado fazer meno ao
atributo do crdito tributrio, que ser exigvel. Isso significa dizer que a exigibilidade, no
caso, a possibilidade de o sujeito ativo, exigir do sujeito passivo o cumprimento da
obrigao tributria. A exigibilidade surge com a constituio do crdito tributrio, ou seja,
com a inscrio ns Dvida Ativa do crdito tributrio. As causas da suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio no atingem a constituio do crdito, ou seja, no impedem que o sujeito
passivo realize o processo de lanamento, pois o crdito somente pode ser exigido caso ele
exista, o que somente ocorre aps o regular processo de lanamento. O ato de inscrio em
dvida ativa, tambm no afetado pela suspenso do crdito tributrio, pois a constiruio
do ttulo executivo que sustentar eventual execuo fiscal. J a execuo fiscal ficar
impedida de ser proposta caso ainda no tenha sido ou se ainda, ou se tiver em curso deve ser
suspensa, pois as causas de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio tem o condo de
evitar medidas que voltadas a cobrana de crdito.

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2. Em que sentido a expresso crdito tributrio foi utilizada no art. 151 do CTN? Essa
expresso congrega tambm liames decorrentes da prtica de atos ilcitos (e.g. multa por
desrespeito aos deveres instrumentais)?

A expresso crdito tributrio que foi utilizada no art. 151 do CTN, se relaciona com
o termo obrigao tributria. o lanamento que constitui o crdito tributrio e que lhe
confereforos de exigibilidade, tornando-o susceptvel de ser postulado, cobrado e exigido.As
penalidades impostas pelo descumprimento de um dever instrumental, tambm convertem-se
em crdito tributrio em favor ao ente tributante, uma vex que o mesmo que o contribuinte,
enquadre-se em um das hipteses de suspenso da exigilidade do crdito tributrio, iseno ou
at imunidade, tal fato no lhe desobriga de cumprir os deveres instrumentais decorrentes da
obrigao principal caso tais deveres estejamprevisto na legislao vigente.

3. As hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio previstas no art. 151 do


CTN so taxativas?(Vide anexos V, VI, VII e VIII). Considerando que no houve alterao
nos art. 151 do CTN, pergunta-se:

As hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio impedem


temporariamente que o Fisco promova atos de cobrana em relao ao sujeito passivo da
obrigao. O art. 151 do CTN taxativo e deve ser interpretado literalmente (art. 111 do
CTN), ao prever as hipteses que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio, sendo as
seguintes: moratria, depsito do seu montante integral, reclamaes e recursos, nos termos
das leis reguladoras do processo tributrio administrativo, concesso de medida liminar em
mandado de segurana, concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em outras
espcies de ao judicial e parcelamento.

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a) A equiparao, prevista pelo 2 do art. 835 do novo CPC, de dinheiro fiana bancria e
ao seguro garantia, tem o condo de flexibilizar a hiptese de suspenso do crdito tributrio,
prevista no art. 151, II, do CTN?

Embora o seguro garantia e a fiana bancria possam garantir a execuo fiscal e sejam
frequentemente oferecidas em aes cautelares para antecipar posterior penhora.
Curiosamente, ambas as formas de garantia no suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio, nos termos da jurisprudncia dominante no Superior Tribunal de Justia (Recurso
Especial Repetitivo n. 1.156.668/DF). Tudo porque as garantias citadas no foram arroladas
nos termos do art. 151 , II , do Cdigo Tributrio Nacional e da Smula n 112 do STJ,
somente o depsito integral do tributo tem o condo de suspender
a exigibilidade do crdito tributrio. - Por inobservncia exigncia de integralidade do
depsito, incabvel a determinao de suspenso dos efeitos do protesto discutido ou de que
a Fazenda Pblica se abstenha de praticar atos voltados para a satisfao do crdito. -
Verossimilhana do direito no demonstrada. Tutela antecipada revogada.

b) As tutelas provisrias previstas no CPC/15 se aplicam ao Processo Tributrio? Tais


medidas tem o condo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio?

Bem, se o processo tributrio toma como pano de fundo a relao jurdica material
tributria, as tutelas provisrias previstas no CPC/2015 devem respeitar as peculiaridades da
relao tributria e os efeitos que decises desse quilate podem produzir no mbito do direito
material tributrio.
Observadas as disposies do Cdigo Tributrio Nacional, especificamente os seus
artigos 151 e 156, e o Livro V do CPC/2015, as tutelas de carter provisrio somente podem
ter a prerrogativa de suspender a exigibilidade da obrigao tributria e no extingui-la, efeito
este passvel de consumao apenas pela tutela final exauriente transitada em julgado, porque
apenas ela promove a eliminao do vnculo jurdico entre o Fisco e o sujeito passivo, luz
do artigo 156, X, do Cdigo Tributrio Nacional.
Isto significa que o requerimento de tutela provisria no processo tributrio depender
da constatao da existncia de perigo, ou da evidncia do direito invocado pelo sujeito
passivo, ou do intuito protelatrio da Fazenda Pblica, no caso concreto, tal como exige o

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CPC/2015, mas, o efeito promovido pela concesso da tutela provisria fundada no perigo ou
na evidncia do direito nas regras condutoras do processo de aplicao da regra -matriz de
incidncia tributria ser o mesmo: suspender a exigibilidade da obrigao tributria nos
termos do artigo 151, V do Cdigo Tributrio Nacional.
Por isso conclumos que a nica mudana que ser perpetrada com as tutelas
provisrias previstas no CPC/2015 sobre as aes antiexacionais (preventivas ou repressivas)
o fundamento que o sujeito passivo invocar para justificar a necessidade de XII
CONGRESSO.indb 238 10/11/2015 14:40:49 239 DIREITO TRIBUTRIO E OS NOVOS
HORIZONTES DO PROCESSO suspenso da exigibilidade da obrigao tributria, pois, o
efeito dessas tutelas (as provisrias) no processo tributrio , to somente, suspensivo, diante
do que dispe o artigo 151, V do CTN.
Deferida pelo magistrado a tutela de urgncia (cautelar ou antecipada) ou a tutela de
evidncia no processo tributrio, o efeito imediato da deciso ser a suspenso da
exigibilidade da obrigao tributria, de modo a bloquear, ainda que temporariamente, o
processo de aplicao das regras tributrias.

4. Sobre o depsito judicial efetuado nos autos de ao declaratria proposta antes da


constituio do crdito tributrio, pergunta-se: Trata-se de faculdade do contribuinte? H
distino entre depsito judicial para fins do art. 151, II do CTN e a prestao de cauo em
dinheiro? O levantamento do depsito judicial pelo contribuinte vincula-se ao xodo (com
trnsito em julgado) da ao ou o juiz pode a qualquer tempo autorizar o levantamento do
depsito. (Vide anexos IX e X).

O depsito judicial efetuado nos autos da ao declaratria uma faculdade dada ao


contribuinte que tem por finalidade alm de suspender a exigibilidade do crdito tributrio,
evitar a atualizao monetria e a incidncia de juros e multa.
O depsito judicial e a cauo em dinheiro distinguem-se no tocante a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, pois somente o depsito judicial tem o condo de
suspend-la, conduto ambos so espcies de garantia.
Os tribunais tm entendido que o levantamento do depsito judicial s possvel aps
o transito em julgado da ao, no sendo possvel realiz-lo antes de tal ocorrncia, contudo
h uma divergncia minoritria na doutrina que afirma ser possvel o levantamento a
qualquer momento em razo do princpio da igualdade. Entendo que o levantamento do

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depsito no possvel pois com causa suspensiva da exigibilidade do crdito condio


para que a mesma continue suspensa, evitando assim a propositura de eventual
execuo fiscal ou determinando a suspenso desta caso esteje a em curso.

5. H incidncia de multa e juros moratrios em relao ao perodo em que o crdito tributrio


esteve com sua exigibilidade suspensa, por fora de liminar concedida em Mandado de
Segurana, posteriormente cassada por ocasio da sentena? E se a liminar foi concedida
depois de vencido prazo para pagamento do tributi? (Cvide anexos XI, XII e XIII).

No h incidncia de juros moratrios e multa durante o perodo em que o credito


tributrio teve sua exigibilidade suspensa por fora de concesso de liminar em Mandado de
Segurana, mesmo que posteriormente essa venha a ser cassada. Pois sendo a liminar uma
norma individual e concreta que passa a integrar oordenamento jurdico desde o
momento em que proferida, este ingressa no ordenamento jurdico passando a integra-
lo e produzindo plenamente seus efeitos, desde que se conecte com o disposto no art. 151 do
Cdigo Tributrio Nacional. Caso posteriormente esta liminar venha a cassada, ou seja,
retirada do mundo jurdico, deve ser feita por meio de outro medida judicial que tambm
norma individual e concreta que vem a revog-la, produzindo assim seus efeito. Diante disso
os efeitos da revogao da liminar no operam ex tunc e sim ex nunc, assim em virtude do
princpio da segurana jurdica os fatos s alcanam o acontecimento futuros, voltando o
crdito a ser exigvel. De tal feita como afirmamos acima sendo as decises judiciais uma
norma individuale concreta, agindo com efeito ex nunc, os juros moratrios e a multa
imposta incidiro at o momento da concesso da medida, e aps esta esto suspensos at que
outra a venha revogar, passando novamente e incidir juros moratrios e multas desde ento.

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6. Dado o seguinte caso concreto: Gnesis Waves Ltda. Obteve liminar em Mandado de
Segurana para suspender a exigibilidade do crdito tributrio que posteriormente foi
cassada pela sentena de denegao a segurana. Pergunta-se: a hiptese de a empresa
apelar da sentena que cassou a liminar, o recebimnto de sua apelao, nos efeitos
suspensivo e devolutivo, tem o condo de afastar os efeitos da sentena e reconstruir os
efeitos da liminar? (Vide anexo XIV).

Na hiptese apresentada, tendo a apelao sendo recebida no efeito suspensivo,


entendo que os efeitos da sentena de primeiro grau sero afastados at o julgamento do
recurso e os efeitos da liminar se manteriam. Em que pese ser incomum a atribuio de efeito
suspensivo em recebimento de apelao em Mandado de Segurana, tendo em vista
justamente o perigo da demora do julgamento da Apelao ser prejudicial as questes
suscitadas em sede de Mandado de Segurana, se o Tribunal entendeu por necessrio atribuir
o efeito suspensivo porque encontrou indcios de flagrante ilegalidade, abusividade, ou de
dano irreparvel ou de difcil reparao.

7. Com a edio da Lei Federal n 12.016/09, o magistrado no momento em que concee a


medida liminar est autorizado a determinar o oferecimento de cauo pelo Impetrante (art.
7, III). Pergunta-se: (i) qual a natureza jurdica dessa cauo? (ii) na hiptese de se tratar de
Mandado de Segurana preventivo, como dever o juiz proceder ao determinar a cauo, j
que no h crdito tributrio constitudo?

A hiptese de exigncia de cauo em Mandado de Segurana disposta no art. 7, III da Lei


12.016/09, faculta ao juiz, de acordo com o caso e com a capacidade socioeconmica do
Impetrante, bem como de acordo com a necessidade de garantir o juzo e possvel lesso
irreparvel de direito do Impetrado. Vale ressaltar que a referida lei especfica do referido
procedimento, sendo que em matria tributria j existem previses legais para suspender a
exigibilidade do crdito e dentre elas, descritas em rol taxativo, o depsito judicial. Como j
dito anteriormente, a cauo e o depsito judicial se diferem em sua natureza jurdica e
finalidade. Nessa forma, caso a cauo atribuda seja desproporcional e confunda-se com o
prprio montante do crdito, seria, portanto desvirtuada sua finalidade confundindo-a ao

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depsito judicial. Sendo assim, acredito que possvel a aplicao pelo juiz da exigncia de
cauo. No entanto ela no deve ser constituda conforme o crdito, at mesmo porque ele
pode nem estar constitudo ainda (como na hiptese da pergunta). Nessa forma, entendo que
se deve determinar a cauo somente em casos em que exista grave ameaa de leso como em
qualquer procedimento de natureza cautelatria, tendo como baliza a capacidade
socioeconmica do Impetrante e jamais exigindo-se valor exorbitante ou similar ao montante
do possvel crdito.

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