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CASO PRCTICO.

El 12 de noviembre de 2005, la Empresa A&A, S.A de C.V. ofrece comprar


el 60% de los activos netos de la empresa Z, S.A de C.V. por valor de
$100,000.00, sin embargo la operacin se efectu hasta el 2 de enero de
2006 por la cantidad de $103,140.75; adems pago $3,000.00 ms IVA por
concepto de intermediacin burstil. El Balance General al 31 de
Diciembre de 2005 de la empresa Z, S.A de C.V. es:

Z, S.A de C.V
Balance General al 31 de Diciembre de 2005
(En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

ACTIVOS
CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes $23,300.00
Cuentas por Cobrar $610,015.00
Inventario $986,780.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $1,620095.00

TOTAL ACTIVO $3,435,331.00

ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedad Planta y Equipo Neto $1,815,236.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $1,815,236.00

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Proveedores $910,907.00
Cuentas por Pagar $199,974.00
Impuesto Sobre la Renta por Pagar $69,750.00
Porcin Corriente de Prstamo a Largo $373,837.05
Plazo
TOTAL PASIVO CORRIENTE $1,554,468.05

PASIVO NO CORRIENTE
Prstamos Bancarios $850,612.95
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE $850,612.95

PATRIMONIO

15
Capital Social $800,000.00
Reserva de Capital $21,000.00
Utilidades Acumuladas $209,250.00
TOTAL PATRIMONIO $1,030,250.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $3,435,331.00

El nmero de acciones comunes en circulacin que constituyen el Capital


Social es de $2,500; el valor nominal de las acciones es de $40.00.

La empresa adquirente debe entonces registrar la combinacin de negocios


de la siguiente forma:

A. Determinar el valor razonable de los activos adquiridos, pasivos y


pasivos contingentes adquiridos.
B. Distribucin, en la fecha de adquisicin del costo de la combinacin
de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos
contingentes asumidos, en funcin del porcentaje adquirido.
C. Registro del costo inicial.
D. Al cierre contable, efectuar los ajustes al valor razonable de los
activos y pasivos de Z, S.A de C.V.
E. Al cierre contable efectuar la valoracin del fondo de comercio
adquirido en la combinacin de negocios por el costo menos las
perdidas por deterioro del valor acumuladas y su registro contable,
de acuerdo con el prrafo 104 de NIF ES 36 deterioro del valor
de los Activos.
F. Eliminacin de la cuenta Inversiones Permanente.
G. Elaborar los Estados Financieros Combinados.

DESARROLLO.

A. Determinar el valor razonable de los activos adquiridos, pasivos y


pasivos contingentes adquiridos.

CONCEPTO NOT Valor en Valor Plusvala - Reconocimiento


A Libros Razonable Minusvala
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Otros Medios $45,550.25 $45,550.25 $ -
Lquidos
Cuentas por Cobrar 1 $80,294.47 $67,224.71 $13,069.76 Amortizar a 1 ao

16
Inventarios 2 $100,729.88 $87,471.28 $13,258.60 Al venderse
$226,574.6 $200,246.24 $26,328.36
0
ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedad Planta y Equipo 3 $64,674.00 $75,000.00 $-10,326.00 Activo
Neto Identificable
(1) TOTAL ACTIVOS $291,248.6 $275,246.24 $16,002.36
0

PASIVOS CORRIENTES
Proveedores 4 $77,325.85 $68,921.57 $8,404.28 Amortizar a 1 ao
Cuentas por Pagar $55,143.86 $55,143.86 $ -
Prestamos de Corto Plazo $49,466.04 $49,466.04 $ -
(2) TOTAL PASIVOS $181,935.7 $173,531.47 $8,404.28
5

ACTIVOS NETOS (1) (2) $109,312.8 $101,714.77 $7,598.08


5

NOTA 1. CUENTAS POR COBRAR

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 LA ADMINISTRACION DE Z, S.A de C.V.


no haba reconocido como irrecuperable la cantidad de $13,069.76 que
corresponde a la deuda que al cliente Franco Vsquez tena con la empresa
y quien falleciera el 4 de diciembre de 2005; segn anlisis tcnico, la
probabilidad de recuperacin es nula debido a la falta de garantas.
Por lo dems las cuentas por cobrar se encuentran valuadas a su valor
razonable.

NOTA 2. INVENTARIOS

Al 31 de diciembre de 2005, los productos terminados no haban sido


ajustados a su valor neto realizable segn lo establece la NIF ES 2 Prrafo
28 INVENTARIOS, es decir, su precio de venta, menos los costos de
distribucin y un margen razonable por el vendedor. El valor contable debe
disminuirse en $13,258.60 a efectos de ajustar la cuenta de inventarios.

NOTA 3. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

En junio de 2005, la administracin Z, S.A de C.V contrato a un perito


valuador para que realice un estudio tcnico que determinara el valor
actual del terreno y de las instalaciones del negocio en donde opera. Lo
anterior a efectos de cumplir con los requisitos del banco acreedor, debido

17
a que estos bienes han sido cedidos como garanta hipotecaria del
prstamo que se posee con el Banco Cuscatln.

El valor actual de las propiedades planta y equipo segn valuacin a junio


de 2005 es:
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO VALOR VALOR ACTUAL SUPERAVIT NO
CONTABLE AL SEGN REGISTRADO
31/12/05 ESTUDIO
Terrenos $20,874.00 $24,200.00 $3,326.00
Edificios $30,000.00 $37,000.00 $7,000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina $6,000.00 $6,000.00 $ -
Equipo de Transporte $7,800.00 $7,800.00 $ -

TOTALES $64,674.00 $75,000.00 $10,326.00

NOTA 4. PROVEEDORES.

Al 31 de diciembre de 2005, la cuenta proveedores se encuentra


sobrevaluada por el valor de $8,404.28 cantidad que corresponde a nota
de crdito no aplicada contablemente en el estado de cuenta de nuestro
proveedor del exterior por bonificacin en venta local del equipo HL-710
vendido en septiembre de 2005.

Los dems renglones de los estados financieros se encuentran valuados a


su valor razonable.

18
B. Distribucin, en la fecha de adquisicin del costo de la combinacin de negocios entre los activos
adquiridos, y los pasivos y pasivos contingentes asumidos, en funcin del porcentaje adquirido.

CONCEPTO NOT Valor en Valor Plusvala - % Valor Razonable % Plusvala


A Libros Razonab Minusvala Participaci Adquirido
le n
Minusvala Clasificacin
Adquirida

ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Otros Medios $45,550.25 $45,550. $ - 60 % $27,330.15 $ -
Lquidos 25
Cuentas por Cobrar 1 $80,294.47 $67,224. $13,069.76 62% $40,334.83 $7,841.86 Plusvala
71
Inventarios 2 $100,729.8 $87,471. $13,258.60 60% $52,482.77 $7,955.16 Plusvala
8 28
$226,574. $200,24 $26,328.36 $120,147.74 $15,797.02
60 6.24
ACTIVOS NO
CORRIENTES
Propiedad Planta y Equipo 3 $64,674.00 $75,000. $-10,326.00 60% $45,000.00 -$6,195.60 Activo Identificable
Neto 00
(1) TOTAL ACTIVOS $291,248. $275,24 $16,002.36 $165,147.74 $9,601.42
60 6.24

PASIVOS CORRIENTES
Proveedores 4 $77,325.85 $68,921. $8,404.28 60% $41,352.94 $5,042.57 Minusvala
57
Cuentas por Pagar $55,143.86 $55,143. $ - 60% $33,086.32 $ -
86
Prestamos de Corto Plazo $49,466.04 $49,466. $ - 60% $29,679.62 $ -
04
(2) TOTAL PASIVOS $181,935. $173,53 $8,404.28 $104,118.88 $5,042.57
75 1.47

ACTIVOS NETOS (1) $109,312. $101,71 $7,598.08 $61,028.86 $4,558.85


(2) 85 4.77

19
20
CALCULO DEL FONDO DE COMERCIO
Activos Netos Adquiridos al Valor en Libros $109,312.85
Disminucin de los Activos Netos a Valor -$7,598.08
Razonable
Valor Razonable de los Activos Netos $101,714.77
Adquiridos
Participacin en los Activos Netos 60 % $61,028.86
Costo de la Combinacin Empresa Z, S.A. $106,140.75
de C.V.
FONDO DE COMERCIO $45,111.89

IDENTIFICACION DE LA PLUSVALIA /
MINUSVALIA
PLUSVALIA $
15,797.02
Cuentas por Cobrar $
7,841.86
Inventarios $
7,955.16
MINUSVALIA $ 5,042.57
Proveedores $
5,042.57
ACTIVOS IDENTIFICABLES $ 6,195.6
Revaluacin de Propiedades $
El 6,195.60
cuadro anterior nos permite identificar tanto el clculo del fondo de
comercio como el valor de la plusvala/minusvala adquirida.

C. Registro del costo inicial.

Participacin de acciones = 60 % x 2,500

Participacin en acciones = 1,500 acciones comunes

Costo de Adquisicin de la Combinacin

Costo de Adquisicin = $103,140.75

Intermediacin Burstil = $ 3,000.00

= $106,140.75

20
Fondo de Comercio en la fecha de adquisicin

Costo de combinacin = $106.140.75

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER


02/01/0 Inversiones Permanentes Empresa Z $ 15,797.02
6 Plusvala
Cuentas por Cobrar $ 7,841.86
Inventarios $ 7,955.16
Inversiones Permanentes Z Costo a la $15,797.02
Fecha de Adq.
Cuentas por Cobrar $ 7,841.86
Inventarios $ 7,955.16
Costo a la fecha de adquisicin
TOTAL $15,797.0 $15,797.02
2
V/
Valor razonable de los activos netos

Adquiridos ($101,714.77 x 60%) = $ 61,028.86

Fondo de Comercio = $ 45,111.89

El registro contable inicial de la combinacin de negocios es:

PARTIDA 1

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER


02/01/ Inversiones Permanentes Empresa Z $61,028.86
06
Costo a la Fecha de Adquisicin
Fondo de Comercio $45,111.89
Empresa Z, S.A de C.V
IV A Crdito Fiscal $ 390.00
Efectivo y Equivalentes ________ $106,530.75

TOTAL $106,530. $106,530.75


75
V/

21
D. Al cierre contable, efectuar los ajustes al valor razonable de los
activos y pasivos de Z, S.A de C.V.

Los registros a que da lugar la combinacin de negocios por la


plusvala/minusvala adquirida son:

FECHA DESCRIPCION DEBE HABER


02/01/0 Revaluacin de Propiedad Planta y Equipo $ 6,195.60
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
6
02/01/0 Otros Gastos Amortizacin
Terrenos $ 1,995.60 de Plusvalia $ 15,797.02
6 Comprada
Edificaciones
Cuentas por Cobrar $ 4,200.00
$ 7,841.86
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
Inversiones Permanentes
Inventarios Permanentes Z$ Z 7,955.16
Minusvala.
02/01/ Inversiones Minusvala $ 5,042.57
06 Costo a la fecha e adquisicin
Inversiones Permanentes Z Plusvala $ 5,042.57 $ 15,797.02
Inversiones Permanentes Z Minusvala.
Proveedores $ 5,042.57
Cuentas por Cobrar $ 7,841.86
Proveedores
Otros Ingresos Amortizacin
Inventarios de Minusvala
$ 7,955.16
Comprada
Supervit por Revaluacin P.P y EQ. $ 6,195.60
Proveedores
Terrenos $ 1,955.60 $ 5,042.57
TOTAL $15,797.0 $15,797.02
Edificios $ 4,200.00 2
TOTAL
V/ $5,042.57 $5,042.57
V/
TOTAL $11,238.1 $11,238.17
7
V/
Al mayorizar los registros contables relacionados con la cuenta Inversiones
Permanentes se tiene:

INVERSIONES PERMANENTES EMPRESA


Z
(1) $ 61,028.86 $ 15,797.02 (2)
(2) $ 15,797.02 $ 5,042.57 (3)
(3) $ 5,042.57 $ 15,797.02 (4)
(5) $ 5,042.57

$ 86,911.02 $ 36,636.61
$ 50,274.41 $ 50,274.41 (6)

La cuenta Inversiones Permanentes Empresa Z, representa la cuenta de


mayor al costo de la combinacin de negocios efectuada con la Empresa Z.

22
Al mayorizar las subcuentas de la cuenta Inversiones Permanentes
Empresa Z, se tiene:

COSTO A LA FECHA DE
ADQUISICION PLUSVALIA
(1 $ 61,028.86 $ (2) $ 15,797.02 $
) 15,797.02 15,797.02
(3 $ 5,042.57
) $ 15,797.02 $
15,797.02
$ 66,071.43 $
15,797.02
$ 50,274.41

MINUSVALIA
(5 $ 5,042.57 $ 5,042.57 (3)
)

$ 5,042.57 $ 5,042.57

Como puede notarse, el saldo de las subcuentas ($ 50,274.41) es idntico


al saldo de la cuenta de mayor ($ 50,274.41)

Al cierre contable de la cuenta Inversiones Permanentes Empresa Z, debe


eliminarse contra el capital social de dicha empresa.

23
El fondo de comercio y el efecto en los resultados de la amortizacin del
incremento/decremento de los activos, pasivos y pasivos contingentes
asumidos queda de la siguiente manera:

OTROS INGRESOS
$ 5,042.57 (5)

$ 5,042.57

OTROS GASTOS
(4 $ 15,797.02
)

$ 15,797.02

E. Valoracin del fondo de comercio al cierre contable.

Al 31 de diciembre de 2006, el importe recuperable de los activos sobre


los cuales se han distribuido el fondo de comercio es mayor al valor en
libros de cada una de las unidades generadas de efectivo y, por tal
razn, no se reconoce ninguna perdida por deterioro en los resultados
de la empresa.

Si el importe recuperable de los activos sobre los cuales se distribuyo el


fondo de comercio en la fecha de la combinacin fuera menor al valor
reconocido como fondo de comercio, este debe reconocerse como
prdida inmediata.

F. Eliminacin de la Cuenta Inversiones.

Al 31 de diciembre de 2006, el estado de la cuenta de inversiones debe


ser eliminado, lo cual conlleva a realizar el siguiente registro:

24
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
31/12/ Capital Social Empresa Z $ 50,274.41
06
Inversiones Permanentes Empresa Z $ 50274.41
Costo a la fecha de adquisicin

TOTAL $ $ 50,274.41
50,274.41
V/

G. Elaboracin de los Estados Financieros Combinados.

Para elaborar los estados financieros combinados de A&A, S.A. de C.V.


con la empresa Z, S.A. de C.V., para los aos determinados el 31 de
diciembre de 2006 es necesario contar con los estados financieros de
ambas compaas y elaborar la hoja de trabajo correspondiente.

25
A & A, S.A de C.V
Hoja de Trabajo para los Estados Financieros Combinados al 31 de Diciembre de 2006

26
(En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

N CONCEPTO A&A, S.A. DE Z, S.A. DE PARTICIPACION AJUSTE / ELIMINACIONES SALDOS


C.V C.V. 60% CARGOS ABONOS CONCILIADOS
1 CUENTAS DE BALANCE
2 ACTIVO
3 ACTIVO CORRIENTE
4 EFECTIVO Y EQUIVELENTES $ 681,908.00 $ 416,462.65 $ 249,877.59 $ 931,785.59
5 CUENTAS POR COBRAR $ 500,015.00 $ 237,500.00 $ 142,500.00 $ 642,515.00
6 INVENTARIOS $ 906,314.00 $ 205,113.06 $ 123,067.84 $ 1,029,381.84
7 TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ $ 859,075.71 $ 515,445.43 $
2,088,237.00 2,603,682.43
8 ACTIVO NO CORRIENTE
9 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 2,414,001.00 $ 138,571.43 $ 83,142.86 $ 2,497,143.86
10 REVALUACION DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 6,195.60 $ - $ - $ 6,195.60
11 INVERSIONES PERMANENTES $ 50,274.41 $ - $ - $ 50,274.41
(6)
12 FONDO DE COMERCIO $ 45,111.89 $ - $ - $ 45,111.89
13 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ $ 138,571.43 $ 83,142.86 $
2,515,582.90 2,548,451.35
14 TOTAL ACTIVOS $ $ 997,647.14 $ 598,588.28 $
4,603,819.90 5,152,133.77
15 PASIVO Y PATRIMONIO
16 PASIVO CORRIENTE
17 PROVEEDORES $687,945.00 $ 62,320.00 $ 37,392.00 $ 725,337.00
18 CUENTAS POR PAGAR $308,514.95 $ 42,700.00 $ 25,620.00 $ 334,134.95
19 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR $186,000.00 $ 116,250.00 $ 69,750.00 $ 255,750.00
20 PORCION CORRIENTE DE PRESTAMO A L.P $244,012.00 $ 57,600.00 $ 34,560.00 $ 278,572.00
21 TOTAL PASIVO CORRIENTE $ $ 278,870.00 $ 167, 322.00 $
1,426,471.95 1,593,793.95
22 PASIVO NO CORRIENTE
23 PRESTAMOS BANCARIOS $ 395,149.43 $ - $ - $ 395,149.43
24 TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES $ 395,149.43 $ $ - $ 395,149.43
-
25 TOTAL PASIVOS $ $ 278, $ 167,322.00 $
1,821,621.38 870.00 1,988,943.38
26 PATRIMONIO
27 CAPITAL SOCIAL $ 2,000,000.00 $ 325,714.26 $ 195,428.57 $ 50,274.41 $ 2,145,154.16
(6)
28 RESERVA DE CAPITAL $ 71,756.37 $ 41,225.40 $ 24,735.24 $ 96,491.61
29 UTILIDADES ACUMULADAS $ 704,246.55 $ 351,837.45 $ 211,102.47 $ 915,349.02
30 SUPERAVIT POR REVALUACION DE P.P.Y EQU. $ 6,195.60 $ - $ - $ 6,195.60
31 TOTAL PATRIMONIO $ $ 718,777.14 $ 431,266.28 $
2,782,198.52 3,163,190.39
32 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIOS $ $ 997,647.14 $ 598,588.28 $
4,603,819.90 5,152,133.77
33
34 CUENTAS DE RESULTADOS
35 INGRESOS $ 2,723,723.47 $ 1,532,115.00 $ 919,269.00 $ 3,642,992,47
36 COSTOS DE LOS INGRESOS $ 1,200,000.00 $ 650,000.00 $ 390,000.00 $ 1,590,000.00
37 UTILIDAD BRUTA $1,523,723.4 $ 882,115.00 $ 529,269.00 $
7 2,052,992.47
38 GASTOS OPERATIVOS $ 500,000.00 $ 350,000.00 $ 210,000.00 $ 710,000.00
39 GASTOS DE VENTA $300,000.00 $ 250,000.00 $ 150,000.00 $ 450,000.00
40 GASTOS DE ADMINISTRACION $ 200,000.00 $100,000.00 $ 60,000.00 $ 260,000.00
41 UTILIDAD ANTES DE INTERESES $ $ 532,115.00 $ 319,269.00 $
1,023,723.47 1,342,992.47
42 GASTOS FINANCIEROS $ 223,723.47 $ 32,115.00 $ 19,269.00 $ 242,992.47
43 UTILIDAD DE OPERACIN $ 800,000.00 $ 500,000.00 $ 300,000.00 $
1,100,000.00
44 OTROS INGRESOS $ 5,042.57 $ - $ - $ 5,042.57
45 OTROS GASTOS $ 15,797.02 $ - $ - $ 15,797.02
46 UTILIDADES ANTES DE RESERVA E $ 789,245.55 $ 500,000.00 $ 300,000.00 $
IMPUESTOS 1,089,245.55
27
47 RESERVA LEGAL $ 56,000.00 $ 35,000.00 $ 21,000.00 $ 77,000.00
48 IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 186,000.00 $ 116,250.00 $ 69,750.00 $ 255,750.00
49 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 547, $ 348,750.00 $ 209,250.00 $ 756,495.55
245.55
Los ajustes que se plantearon en las partidas de diario N 2-5 ya estn
incluidas en los estados financieros de A & A, S.A. de C.V. por tal razn no
aparecen en la columna de ajustes de la presente hoja de trabajo.

Al elaborar los estados financieros combinados se tiene:

A & A, S.A de C.V


Estado de Resultado Combinado con Z, S.A de C.V. del 01 de Enero al 31 de
Diciembre de 2006
(En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

INGRESOS $ 3,642,992,47
COSTOS DE LOS INGRESOS $ 1,590,000.00
UTILIDAD BRUTA $ 2,052,992.47
GASTOS DE OPERACION $ 710,000.00
GASTOS DE VENTA $ 450,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACION $ 260,000.00
UTILIDAD ANTES DE INTERESES $ 1,342,992.47
GASTOS FINANCIEROS $ 242,992.47
UTILIDAD DE OPERACIN $ 1,100,000.00
OTROS INGRESOS $ 5,042.57
OTROS GASTOS $ 15,797.02
UTILIDAD ANTES DE RESERVAS E IMPUESTOS $ 1,089,245.55
RESERVA LEGAL $ 77,000.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 255,750.00

UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 756,495.55

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A & A, S.A de C.V
Balance General Combinado con Z, S.A de C.V. al 31 de Diciembre de 2006
(En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVELENTES $ 931,785.59
CUENTAS POR COBRAR $ 642,515.00
INVENTARIOS $ 1,029,381.84
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 2,603,682.43
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 2,497,143.86
REVALUACION DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 6,195.60
INVERSIONES PERMANENTES
FONDO DE COMERCIO $ 45,111.89
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ 2,548,451.35
TOTAL ACTIVOS $ 5,152,133.77

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
PROVEEDORES $ 725,337.00
CUENTAS POR PAGAR $ 334,134.95
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR $ 255,750.00
PORCION CORRIENTE DE PRESTAMO A L.P $ 278,572.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE $ 1,593,793.95
PASIVO NO CORRIENTE
PRESTAMOS BANCARIOS $ 395,149.43
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES $ 395,149.43
TOTAL PASIVOS $ 1,988,943.38

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL $ 2,145,154.16
RESERVA DE CAPITAL $ 96,491.61
UTILIDADES ACUMULADAS $ 915,349.02
SUPERAVIT POR REVALUACION DE P.P.Y EQU. $ 6,195.60
TOTAL PATRIMONIO $ 3,163,190.39
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIOS $ 5,152,133.77

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