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CASO PRACTICO Nº 23

CONSULTA

TEMA: ASPECTOS CONTABLES Y FISCALES DE LA PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS.

Planteamiento General:

1. La empresa aplica el sistema individualizado para el cálculo de la provisión para
insolvencias, tanto en la provisión fiscal como en la provisión económica.

2. La empresa ha contabilizado en las cuentas respectivas (435,490 y 694) los importes
calculados con criterios fiscales.

Por otra parte, la empresa utilizando la información contable y cliente por cliente, calcula la
previsión fiscal en base a la antigüedad de la deuda y a otros criterios fiscales.

3. La empresa por tanto contabiliza los importes calculados con criterios económicos y
únicamente a efectos de cálculo del impuesto sobre sociedades a pagar tienen cuentas los
cálculos fiscales. Las diferencias entre el criterio fiscal y el económico (Diferencias temporales),
se muestran en la Memoria y se reflejan en la correspondiente cuenta del grupo 47.

4. Como consecuencia de ello se han dado las circunstancias siguientes:

a. Clientes provisionados económicamente, pero no fiscalmente (Ver ejemplo cliente
1).

b. Clientes provisionados económicamente, y fiscalmente por un importe inferior
(Ver ejemplo cliente 2).

c. Clientes provisionados económicamente, y fiscalmente por un importe superior
(Ver ejemplo cliente 3).

d. Clientes no provisionados económicamente, pero si provisionados fiscalmente
(Ver ejemplo cliente 4).

Se expone un ejemplo:

Datos contables Datos fiscales

Clientes Dudosos.......100 Clientes Dudosos.......160

Cliente 1 ... 30 Cliente 1 ... 0
Cliente 2 ... 20 Cliente 2 ... 20
Cliente 3 ... 50 Cliente 3 ... 80
Cliente 4 ... 0 Cliente 4 ... 60

Prov. Insolvencias.....100 Prov. Insolvencias..... 85
Cliente 1 ... 30 Cliente 1 ... 0
Cliente 2 ... 20 Cliente 2 ... 10(Dot.50%)
Cliente 3 ... 50 Cliente 3 ... 60(Dot.75%)
Cliente 4 ... 0 Cliente 4 ... 15(Dot.25%)

13. . ni aun los derivados de diferencias de signo contrario producidas en el mismo ejercicio. * Tampoco existen deducciones en la cuota ni bonificaciones.Introducción PGC. desde el punto de vista contable y fiscal. . valoradas según el efecto impositivo. punto 25.LIS Art.85 = 15 . . si la empresa emplea el método específico o individualizado.¿Si la cantidad calculada fiscalmente fuera mayor que la contable o económica. el efecto fiscal resultante se hará constar en la cuenta "Impuesto sobre beneficios diferido" de pasivo. Por tanto. no se han practicado retenciones sobre ingresos ni realizados pagos fraccionados a efectos del impuesto sobre sociedades. deben aparecer en los estados Contables. * No existen diferencias permanentes. por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.Duda Planteada: . En caso de diferencias que surjan por deducir fiscalmente importes mayores que los cargados en la cuenta de pérdidas y ganancias. En caso de diferencias que surjan al no poder deducir fiscalmente los importes estimados como razonables por la empresa para el correspondiente cargo en concepto de "Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico". cliente a cliente. Por otro lado. y así parece desprenderse de la consulta planteada. * No existen diferencias temporales con origen en ejercicios anteriores que reviertan en el actual.m. creemos que no se podrán compensar las cuentas "Impuesto sobre beneficios diferido" e "Impuesto sobre beneficios anticipado" procedentes de diferencias entre criterios contables y fiscales relacionados con dichas dotaciones.¿Sería correcto contabilizar como impuesto anticipado la diferencia total entre la provisión contable o económica y la fiscal ? 100 . para la evaluación de las dotaciones a la provisión para insolvencias. * Asimismo. sería correcto contabilizar como impuesto diferido la diferencia? Legislación consultada: .Real Decreto que aprueba el PGC. de 20 de diciembre. disposición transitoria Séptima y disposición derogatoria. no se podrán compensar los activos y pasivos fiscales que surjan como consecuencia de las diferencias temporales. pueden surgir diferencias temporales que.1) SOLUCIÓN Debido a la diferente manera de calcular las provisiones para insolvencias de tráfico. Consideremos los siguientes extremos (en unidades monetarias): * Beneficio contable antes de dotaciones a provisión para insolvencias 300 u. el efecto fiscal resultante se hará constar en la cuenta "Impuesto sobre beneficios anticipado" de activo. de acuerdo con la disposición final séptima del Real Decreto 1643/1990.

Retenciones a cuenta -------------..Bonificaciones -------------------. (100) Beneficio contable antes de impuestos 200 Diferencias permanentes -----------. 0 = Cuota líquida 75`25 ======== .. 0 = Impuesto sobre beneficios (gasto contable) 70 ======= C) Calculo de la Cuota Integra. 0 Beneficio contable ajustado -----. 15 . 300 . 0 .Pagos traccionados ---------------. 0 Deducciones ----------------------. 200 x Tipo de gravamen (35%) x0`35 = Impuesto Bruto sobre beneficios -. Líquida y Deuda del Is/Sdes.Deduciones -----------------------. Base imponible --------------------. 0 Diferencias temporales ------------. 70 Bonificaciones ------------------. Diferencias positivas (25) (Clientes 3 y 4) . Con origen en el ejercicio . 0 .A) Consolidación del Resultado Contable con la Base Imponible Beneficio Contable antes de dotaciones ----. Diferencias negativas (40) (Clientes 1 y 2 ) Base imponible del impuesto sobre beneficios 215 ======= B) Calculo del Impuesto Sobre Beneficios (Gasto Contable) Beneficio contable (antes de impuestos) ----------------------. 215 x Tipo x0`35 = Cuota íntegra 75`25 ======== . 0 = Deuda Tributaria 75`25 ======== .Dotación a provisión (contable) ---. 200 Diferencias permanentes ---------.

supongamos que la empresa emplea el método global y estimas.75 * Hacienda Pública. esto es. como dotación a provisión para este periodo en 60 y la fiscalmente admitida en 85. aplicado un porcentaje sobre la cifra de ventas acredito o sobre el saldo de Cuentas a cobrar al término de cada período. Continuamos con el ejemplo. por primera vez.D) Contabilización al 31-Xii-XXXX Efecto impositivo de las diferencias temporales: * Por gastos contables no considerados fiscalmente con origen en el ejercicio (diferencias negativas): 0`35 x 40 = 14 Impuesto sobre beneficios anticipados * Por gastos declarados fiscalmente no considerados como contables (Diferencias positivas): 0`35 x 25 = 8`75 Impuesto sobre beneficios diferido Anotación contable: CUENTAS DEBE HABER * Impuesto sobre beneficios (gasto contable) 70 * Impuesto sobre beneficios anticipado (activo) 14 * Impuesto sobre beneficios diferido (pasivo) 8. el efecto impositivo sobre la diferencia sería (0`35 x 25=) 8`75 y se reflejaría en el pasivo en concepto de "Impuesto sobre beneficios diferido". la diferencia resultante de la aplicación de criterios contables y fiscales en el cálculo de nuevas dotaciones sería única y el efecto impositivo de la misma también único. acreedor por impuesto sobre sociedades (pasivo) 75.25 Si la empresa empleara el método global. .