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El impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos

jurídicos documentados
▪ 1. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. Cuestiones
generales
▪ 2. Transmisiones patrimoniales onerosas
▪ 3. Operaciones societarias
▪ 4. Actos jurídicos documentados
▪ 5. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. Disposiciones
comunes
▪ 6. Normativa de las comunidades autónomas

1. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentados. Cuestiones generales
1.1. ¿DÓNDE ESTÁ REGULADO EL IMPUESTO?
En lo que se refiere a la legislación estatal, el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y
actos jurídicos documentados (ITP y AJD) se encuentra regulado en el Real Decreto legislativo
1/1993, de 24 de septiembre (texto refundido de la ley del impuesto), y en el Real Decreto
828/1995, de 29 de mayo (reglamento del impuesto).

1.2. ¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO?
Podríamos decir que existen en el ITP y AJD tres impuestos diferentes agrupados bajo un solo
título. Así, podríamos hablar de impuesto sobre transmisiones onerosas (TPO), impuesto sobre
operaciones societarias (OS) y AJD. No obstante lo anterior, por razones históricas y dada la
existencia de características comunes a los tres impuestos, el legislador ha optado por la
existencia de un solo título para definir los tres impuestos. La existencia de un solo título ha
obligado al legislador a utilizar el término modalidades para distinguir las tres formas de
gravamen que reviste el impuesto.

Por tanto, para saber qué resulta gravado en el impuesto debemos acudir a los conceptos
gravados en cada modalidad del mismo. Así, podríamos avanzar en una primera aproximación
que en la modalidad de TPO se someten a imposición, entre otras transmisiones, la
transmisión onerosa por actos inter vivos de bienes y derechos que integren el patrimonio de
las personas físicas o jurídicas (por ejemplo, la venta de un piso por un particular; entendiendo
por particular el que no es empresario o profesional a efectos del IVA).

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En la modalidad de OS se someten a gravamen fundamentalmente actos de financiación de
la empresa (por ejemplo, la ampliación de capital de una sociedad mercantil).

Por último, en la modalidad de AJD se grava fundamentalmente la «formalización», y por ello
se someten a tributación por esta modalidad los documentos notariales (la llamada cuota fija,
conocida como el papel notarial, y la conflictiva cuota variable, de gran aplicación en la práctica
notarial), documentos mercantiles y documentos administrativos, en los términos que más
tarde desarrollaremos.

1.3. ¿CUÁL ES EL ÁMBITO DE APLICACIÓN
TERRITORIAL DEL IMPUESTO?
En relación con los hechos imponibles que tributan en España, el legislador, atendiendo a cada
modalidad, manifiesta que el impuesto se exigirá a:

• Las TPO de bienes y derechos que estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en
territorio español, o en territorio extranjero si el obligado al pago del impuesto es residente en
España.

• Las OS realizadas por entidades en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

o Que tengan en España la sede de dirección efectiva.

o Que tengan en España su domicilio social, siempre que la sede de dirección no la tengan en otro
Estado de la Unión Europea.

o Que realicen en España operaciones de su tráfico, siempre que su sede de dirección o su domicilio
social no se hallen en otro país de la Unión Europea.

• Los AJD que se formalicen en territorio español o en el extranjero si surten efectos económicos o
jurídicos en España.

Además, hay que tener en cuenta que en el País Vasco cada diputación foral tiene su propia
norma reguladora del impuesto; Navarra también cuenta con norma propia distinta a la del
Estado.

Por lo que respecta al resto de las comunidades autónomas, el ITP y AJD es un impuesto
estatal, cuyo rendimiento se cede a las mismas, haciéndose cargo por delegación del Estado
de la gestión y liquidación, recaudación, inspección y revisión en vía administrativa.

También pueden asumir determinadas competencias normativas. Así, pueden regular el tipo
de gravamen de la mayoría de los conceptos sujetos a TPO y el tipo de gravamen de la

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modalidad de AJD, documentos notariales, deducciones y bonificaciones en la cuota y
aspectos de gestión y liquidación (pueden aprobar, por ejemplo, sus propios modelos de
autoliquidación).

1.4. ¿SON COMPATIBLES ENTRE SÍ LAS DISTINTAS
MODALIDADES DEL IMPUESTO?
En ningún caso un mismo acto podrá ser liquidado por el concepto de TPO y por el de OS.

Además, conforme a la normativa del impuesto, el gravamen correspondiente a la cuota
variable de documentos notariales procederá para las primeras copias de escrituras y actas
notariales cuando:

• Tengan por objeto cantidad o cosa valuable.

• Contengan actos o contratos que sean inscribirles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la
Propiedad Industrial y de Bienes Muebles.

• Los mencionados actos o contratos no estén sujetos al impuesto sobre sucesiones y donaciones
(ISD) o a TPO y OS.

Del análisis de esta normativa podemos extraer lo siguiente:

Conclusiones:
• TPO y OS son incompatibles entre sí.

• TPO y OS son incompatibles con la cuota variable o gradual de documentos notariales de AJD.

• TPO y OS son compatibles con el resto de las modalidades de AJD (cuota fija de documentos
notariales, documentos mercantiles y documentos administrativos).

EJEMPLO 1

Una sociedad hace una ampliación de capital y uno de los accionistas, persona física,
acude a la ampliación de capital mediante una aportación no dineraria consistente en un
inmueble de su propiedad.

Solución

En dicha operación se transmite un inmueble a cambio de acciones, por lo que podría
pensarse que se produce uno de los hechos imponibles de la modalidad de TPO
(transmisión de un bien del patrimonio de una persona física) y también de la modalidad
de OS (la ampliación de capital es una de las operaciones típicas de financiación de la

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En la propia escritura se adjudica uno de los hijos el inmueble al tratarse de un bien indivisible y compensa a su hermano con 100. EJEMPLO 4 4 . ya que si bien hay escritura. cuota variable. EJEMPLO 2 Don Luis fallece el 3 de marzo de 2017. cuota variable? Solución No. En junio de 2017 los herederos otorgan escritura de aceptación y adjudicación de herencia. Componen la herencia un inmueble urbano con un valor de 200. Componen la herencia dos inmuebles urbanos con un valor de 300. documentos notariales. es valuable e inscribible. La liquidación sería sobre una base imponible de 200. EJEMPLO 3 Don Luis fallece el 3 de marzo de 2017. documentos notariales.empresa sujetas a la misma). cuota variable? Solución Sí hay tributación al haber un exceso de adjudicación declarado no sujeto a la modalidad de TPO al ser un bien indivisible o que desmerece mucho su división. está sujeta al ISD.000 euros (sin perjuicio de la comprobación administrativa) y para el tipo de gravamen se aplicaría el de la comunidad autónoma donde sea inscrito el inmueble en el Registro de la Propiedad (normalmente entre el 0.75 % y el 2 %). a partes iguales. cuota variable. Si hubiera tributado por la modalidad de TPO al 6 % (tipo estatal). la base imponible hubiera sido 100. a partes iguales y se adjudican los inmuebles en pro indiviso. Tampoco tributan por AJD. documentos notariales. los herederos otorgan escritura de aceptación y adjudicación de herencia. por ser incompatibles con OS. El exceso de adjudicación no está amparado en la incompatibilidad con la modalidad del ISD.000 euros. ¿Tributa esta escritura por la modalidad de AJD. Recordemos que esta operación se hace en escritura pública (documento notarial) y se inscribe en el Registro Mercantil y en el Registro de la Propiedad.000 euros y los herederos son los dos hijos del fallecido.000 euros y los herederos son los dos hijos del fallecido. En junio de 2017. la operación solo tributa por la modalidad de OS. documentos notariales. y por tanto no sujeta a AJD.000 euros (el exceso). ¿Tributa esta escritura por la modalidad de AJD. Dada la incompatibilidad entre ambas modalidades y en virtud del principio de especialidad.

000 euros. sin perjuicio de la comprobación administrativa. el arrendamiento o la pensión o renta vitalicia o temporal). uso. Recordemos que es además valuable. ni a OS ni al ISD. el retracto o la opción o promesa de compra). El 2 de junio de 2017 se eleva el contrato privado a escritura pública. Además. habitación. y el tipo de gravamen dependería de la normativa de la comunidad donde se inscriba el inmueble (normalmente entre el 0. ¿Tributa esta venta por la modalidad de AJD. diferenciándolos de los gratuitos o a título lucrativo sujetos a otro impuesto distinto. o La constitución de derechos personales (como el préstamo. usufructo. en su caso. superficie o servidumbre). inscribible y no sujeto a TPO (está sujeto al IVA y no sujeto a TPO ya que vende un empresario y lo que vende está sujeto y no exento al IVA). cuota variable? Liquidar. proponemos agrupar las distintas transmisiones patrimoniales por naturaleza sujetas a: o Transmisiones onerosas de bienes y derechos que formen parte del patrimonio de las personas físicas o jurídicas. el ISD. pero con el otorgamiento de la escritura pública. Evitando las discusiones jurídicas sobre su naturaleza jurídica. la hipoteca o la prenda) o de adquisición (por ejemplo. La base imponible sería de 460. El precio del inmueble es de 460. de garantía (por ejemplo. se produce el hecho imponible de la modalidad de AJD.1. documentos notariales. Don Isaac compra a una promotora el 24 de enero de 2017 en documento privado un inmueble que tiene previsto destinar a su vivienda habitual. el gravamen.000 euros. Caracteriza a todos estos actos y negocios jurídicos la nota de onerosidad siempre (hay contraprestación).000 euros (la base imponible en el IVA con carácter general es el precio). Solución Sí. la fianza. la venta será una operación sometida a tributación en el IVA sobre una base imponible de 460. no antes. HECHO IMPONIBLE Podemos clasificar las transmisiones patrimoniales sujetas a esta modalidad en: • Transmisiones patrimoniales por naturaleza. Transmisiones patrimoniales onerosas 2. 5 . o La constitución de derechos reales de uso y disfrute (por ejemplo.75 % y el 2 %). 2.

EJEMPLO 5 Don Roberto tiene pendiente de cobro una deuda con uno de sus clientes por 230.000 euros.o La constitución de concesiones administrativas. adjudicatario. dado que el adjudicatario no adquiere el bien con carácter definitivo. previa conformidad del acreedor. Solo tributan por IVA cuando tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias. o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos. Él acepta. con la finalidad de que la entregue a un tercero para saldar una deuda. ante su falta de liquidez. o La adjudicación en pago consiste en la entrega de una cosa distinta de la que se debía para saldar una deuda. valorado en dicha cantidad. ofrece a don Roberto un apartamento en pago de la deuda. sin necesidad de discutir si jurídicamente son auténticas transmisiones. una del deudor al adjudicatario y otra del adjudicatario al tercero. En la adjudicación expresa en pago de asunción de deudas existe una transmisión conjunta de bienes y deudas. Se trata de figuras jurídicas que el legislador fiscal califica como transmisiones patrimoniales formando parte de la modalidad de TPO vía asimilación. Solución La entrega del apartamento constituye hecho imponible de la modalidad de TPO del ITP y AJD. En este caso se producen dos transmisiones. don Roberto. siempre que la entrega del bien al tercero se efectúe dentro del plazo de 2 años desde la adjudicación. la ley prevé la devolución del impuesto satisfecho en esa primera transmisión. • Transmisiones patrimoniales por equiparación. siendo sujeto pasivo el adquirente. sino a la modalidad de TPO. debiendo liquidarse el impuesto en ambos casos. sirviendo los bienes de contraprestación del adjudicante por las deudas asumidas por el adjudicatario. El deudor. No obstante. Las concesiones administrativas otorgadas por los entes públicos a las empresas concesionarias no están sujetas con carácter general al IVA. para pago de deudas y adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas. EJEMPLO 6 6 . La adjudicación para pago consiste en la entrega de una cosa a una persona. Entre ellas hacemos referencia a las siguientes: o Las adjudicaciones en pago.

por ejemplo. puede ocurrir que uno de los comuneros obtenga en la adjudicación bienes por un valor superior al que en principio debería haber recibido. SL. podrá adjudicarse a uno. constituyendo tal operación una asunción de deuda. SL. Es importante. por ejemplo. Estos excesos de adjudicación suelen producirse en caso de disolución de patrimonios comunes. la aportación de un inmueble hipotecado a una sociedad que amplía el capital. Esta operación está compuesta por dos convenciones distintas que deberán gravarse separadamente: por un lado. En estos supuestos. el socio titular del inmueble hipotecado.000 euros. En el momento de la ampliación. por otro. SL entrega las participaciones que corresponden a la ampliación y se subroga en la hipoteca constituida sobre el inmueble. la asunción de deuda por parte de la sociedad adjudicataria del inmueble. de comunidades de bienes. hereditarias o de sociedades. que abonará a los otros el exceso en dinero. La sociedad 2017. que amplía el capital. La hipoteca responde a un préstamo constituido por un banco. haciéndose cargo de la devolución del crédito al banco. o Los excesos de adjudicación declarados. hace un año. por un nuevo deudor.062 del CC].000 €) y. a favor del socio aportante que no tiene la consideración de empresario. EJEMPLO 7 7 . ¿Tributa la citada operación en alguna de las modalidades del ITP y AJD? Solución La sociedad 2017. mediante una ampliación de capital.000 €). Así. El inmueble se valora en la escritura de ampliación en 480. Lo que se produce realmente es una sustitución del deudor original. cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho en caso de dividirse. no sometiéndose a gravamen esa operación [art. 1. tener en consideración que no tributan por este concepto los excesos de adjudicación que resulten de la aplicación de determinados preceptos del Código Civil (CC). en el caso de la disolución de la sociedad de gananciales. dado el diferente valor de los bienes. sin embargo. entrega las participaciones sociales que corresponden a la aportación y se subroga en la hipoteca constituida sobre el inmueble haciéndose cargo de la devolución del crédito al banco. recibe un inmueble a cambio de participaciones sociales.000 euros y se encuentra hipotecado. que tributará por la modalidad de TPO (con una base imponible de 300. que estará sujeta a la modalidad de OS (con una base imponible de 180. modalidad TPO. Esos excesos constituyen hecho imponible del ITP. La sociedad 2017. el principal del préstamo era de 300. la sociedad que amplía el capital.

otorgando la correspondiente escritura de disolución del condominio al efecto. al no estar sujeta la operación a la modalidad TPO.000 euros. No obstante.000 euros. siendo la base imponible no 200. por ejemplo. No obstante lo anterior. EJEMPLO 8 Don Nicolás ha adquirido por herencia unos inmuebles no inmatriculados en el Registro de la Propiedad. que deberá compensar a su amigo con 200. El local se adjudica a uno de ellos. siempre que se justifique el pago del impuesto correspondiente a la adquisición de los inmuebles. sino 400. el exceso de adjudicación que aquí se ha producido resulta de dar cumplimiento a lo dispuesto en el anterior artículo del CC. o Expedientes de dominio. tributará por la modalidad de AJD. no quedará sujeto al ITP y AJD.000 euros en metálico. documentos notariales. Solución Tanto el expediente de dominio como el acta de notoriedad tienen por objeto la concordancia entre el registro y la realidad jurídica extrarregistral. para declararlos sujetos al impuesto es necesario que no se haya tributado ya por la transmisión que se refleja en virtud del expediente o acta. cuyo título se supla con un expediente de dominio o acta de notoriedad.000 euros. Actualmente tiene la intención de tramitar un acta de notoriedad para poder inmatricular los inmuebles. al ser un bien de imposible o difícil división. cuota variable. Dos amigos son propietarios a partes iguales de un local. Se trata de procedimientos registrales cuyo fin es determinar la propiedad de un bien en los casos en que falta la documentación acreditativa de la titularidad. Estas operaciones tributan. Por dicha adquisición autoliquidó e ingresó el correspondiente ISD. Solución En esta operación se produce un exceso de adjudicación que debería tributar por constituir un concepto gravado en la modalidad de TPO. No obstante. por lo que no será sometido a gravamen por dicha modalidad. Por tanto. actas de notoriedad y actas complementarias de documentos públicos. Como consecuencia de ello.062 del CC. EJEMPLO 9 8 . cuyo valor es de 400. sería de aplicación lo dispuesto por el artículo 1. a menos que se acredite haber satisfecho previamente el pago del impuesto. por haberse producido varias transmisiones de un inmueble no inscritas en el registro.

sí quedan sujetas a la modalidad de TPO del ITP y AJD las entregas o arrendamientos de inmuebles y la constitución o cesión de derechos reales de uso y disfrute sobre los mismos cuando gocen de exención en el IVA y las entregas de inmuebles incluidas en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo. el señor Rivera. en cualquier caso. Sin embargo. Solución La formalización de un expediente de dominio para reanudar el tracto sucesivo y actualizar la titularidad registral de dos fincas rústicas constituye una operación sujeta a la modalidad de TPO del ITP y AJD. Se trata de un negocio jurídico por el que el titular de un bien reconoce la propiedad a favor de otra persona. al señor Gaspar. o Los reconocimientos de dominio. no tributan por la modalidad de TPO las operaciones incluidas en el hecho imponible de dicha modalidad cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad y. El expediente de dominio mediante el que se reanuda el tracto sucesivo registral interrumpido origina el devengo del gravamen de TPO. ya que el hecho imponible gravado es el propio expediente de dominio que suple al título anterior y no el título suplido. mediante documento privado. cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al IVA. siempre que dicha transmisión esté no sujeta al IVA. sin posibilidad de aplicar la prescripción. INCOMPATIBILIDAD IVA-TPO Estarán no sujetas y. por el concepto de TPO de bienes inmuebles salvo que se acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras. La finca no está inscrita. por lo que el señor Rivera insta un expediente de dominio con el fin de que se acredite e inscriba en el registro su derecho. fallecido en 1997. de la cual será sujeto pasivo el que haya instado dicho expediente de dominio. por tanto. por tanto. Se entiende realizado el hecho imponible en este momento. EJEMPLO 10 Don Eugenio quiere comprarse un piso y se pregunta si tributa por el IVA o por la modalidad de TPO del ITP y AJD en caso de que: 9 .2. Se declara la propiedad a su favor en 2015. El señor Rivera es propietario de una finca adquirida en 1994. al equipararse el reconocimiento a la transmisión. 2.

puesto que se trata de una entrega de bienes realizada por un empresario en el ejercicio de su actividad y además se encuentra sujeta y no exenta al IVA (es una primera entrega de edificación). a la Dirección General de Tributos de las Consejerías de Hacienda correspondientes. Tributará por la modalidad de TPO del ITP y AJD. en relación con la transmisión de inmuebles o la constitución y 10 . dado que constituye concepto gravado en la modalidad de TPO. será el adquirente del mismo. en relación con los inmuebles. SUJETO PASIVO Habrá que atender al tipo de transmisión para conocer la persona obligada al pago del impuesto. Se lo compra a un empresario. tienen obligación de informar del valor que le atribuyen a efectos fiscales. Solución 1. 2. quedará no sujeta a TPO. A estos efectos es de gran aplicación práctica acudir a las páginas web de las distintas comunidades autónomas. por ejemplo. aquel a cuyo favor se realice el acto (por ejemplo. Si el vendedor hubiera sido un particular (el que no es empresario a efectos del IVA). Dada la dificultad de averiguar en muchas ocasiones su importe. El valor real podríamos decir que económicamente coincide con el valor de mercado. si bien lo vende un empresario.4. ya que. Así. se trata de una operación sujeta pero exenta del IVA. la operación está no sujeta ni siquiera al IVA.5. hay que atender como regla general al valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. BASE IMPONIBLE En cuanto a la cuantificación del hecho imponible. en la constitución de derechos reales. Se adquiera de un empresario-promotor (un piso de la promoción). el usufructuario o habitacionista). tributando también por TPO.3. pero de segunda mano (segunda o ulterior entrega de edificación). También serían sujetos pasivos el arrendatario en la constitución de arrendamiento o el concesionario en la concesión administrativa. así. 2. ya que la ley de este impuesto deja exentas las segundas y ulteriores transmisiones de bienes inmuebles y el vendedor no puede renunciar en este caso a la exención en el IVA (el comprador no es empresario o profesional a efectos del IVA). Serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes. en concreto.1. Aunque se trata de una transmisión que encaja en uno de los conceptos gravados en la modalidad de TPO. en caso de transmisión de un bien. pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca. 2. las comunidades autónomas. TIPOS DE GRAVAMEN No tiene sentido hablar de tipos de gravamen en esta modalidad sin acercarnos al uso de la competencia normativa que tienen atribuida las comunidades autónomas en relación con los mismos. 2.

A favor de una persona de 90 años. que establece una nueva regulación del aprovechamiento por turno de bienes inmuebles y su régimen fiscal. con el límite mínimo del 10 %. En caso de arrendamiento se aplica una escala de gravamen. fija el tipo del 4 % para las transmisiones entre particulares (no sujetas al IVA o al IGIC) de cualquiera de los derechos previstos en esta norma. Comentamos a continuación algunas de dichas reglas especiales. minorando. Debemos distinguir: o Usufructo temporal. EJEMPLO 11 Se constituye un usufructo vitalicio con carácter oneroso sobre un inmueble cuyo valor es de 250. según el importe del mismo.6. excepto los derechos reales de garantía que tributan al 1 %. 2. configura la cantidad sobre la que se aplicará el tipo o escala de gravamen. A favor de una persona de 30 años. a medida que aumenta la edad. REGLAS ESPECIALES Dada la existencia de múltiples negocios jurídicos distintos. no olvidemos. tiene el tipo del 4 %. en la proporción de un 1 % menos por cada año más. cualquiera que sea su naturaleza. la normativa estatal tiene establecido un tipo del 6 % y las comunidades autónomas han elevado con carácter general el tipo impositivo (la Comunidad de Madrid lo ha rebajado en 2014 al 6 %. Finalmente hay que señalar que el Real Decreto-Ley 8/2012. o Usufructo vitalicio. un vehículo vendido por un particular. Todo ello. 11 . • Derecho de usufructo. el legislador ha establecido diferentes reglas especiales que con carácter general afectan fundamentalmente a la determinación de la base imponible que. por ejemplo. que se valorará en un 2 % del valor del bien por cada año de duración del contrato sin exceder del 70 %. 2. cesión de derechos reales sobre los mismos. Quedará sometida a gravamen la constitución del usufructo. Se estimará que el valor es igual al 70 % del valor total del bien cuando el usufructuario cuente menos de 20 años. de 16 de marzo. sin perjuicio de las especialidades autonómicas. Cataluña lo ha elevado en 2013 al 10 % y Andalucía ha establecido tipos entre el 8 y el 10 %).000 euros: 1. La transmisión de bienes muebles como. al igual que la constitución de concesiones administrativas.

EJEMPLO 12 Se constituye un derecho de habitación con carácter oneroso sobre un inmueble cuyo valor es de 250. se valorará por la diferencia entre el valor total del bien y el valor del usufructo.625. al fallecer los usufructuarios. Venden en escritura pública de 10 de enero de 2013 la nuda propiedad del piso a don Luis. Valor del usufructo = 89 – 90 = 0. reuniendo entonces el pleno dominio en el hoy nudo 12 .000 × 70 % – [1 % (30 – 19) × 250. Si se transmite la nuda propiedad. Como la norma dispone que el valor del usufructo vitalicio será como mínimo del 10 % del valor total del bien: Base imponible = 250. A favor de una persona de 30 años.500 o. • Derechos reales de uso y habitación. Base imponible = 25. o de los usufructos vitalicios si se constituye con carácter vitalicio.750. Solución Teniendo en cuenta el valor del usufructo. 2. 2.500 × 75 % = 110. lo que es lo mismo. La ley del impuesto dispone que al consolidarse el dominio el nudo propietario tributará en concepto de TPO atendiendo al valor del derecho que ingrese en su patrimonio. Su valor será el que resulte de aplicar al 75 % del valor de los bienes sobre los que fueron impuestas las reglas correspondientes a la valoración de los usufructos temporales. si el derecho se constituye con carácter temporal.000 × 75 % = 18.000 × 10 % = 25.000 euros: 1.000 o La nuda propiedad. EJEMPLO 13 Doña Juana (de 59 años) y don Pedro (de 61 años) son dueños de un piso con un valor de mercado de 400. • Consolidación del dominio.000] = 147. La parte vendedora se reserva el usufructo vitalicio del inmueble habiendo de consolidarse el dominio con la nuda propiedad transmitida. la base imponible será: 1.000 euros. 2. A favor de una persona de 90 años. si restamos de 89 la edad del usufructuario (30 años) obtenemos el porcentaje del valor del derecho (89 – 30 = 59 %). Base imponible = 147. como resulta del ejemplo anterior. Solución 1. Base imponible = 250.

Practicar las liquidaciones que correspondan por la desmembración y consolidación del dominio. de 600. a efectos del impuesto. • Concesiones administrativas. Por tanto. En el momento del fallecimiento de doña Juana no se produce hecho imponible alguno y habrá que esperar al fallecimiento del otro cónyuge.000 euros. la liquidación será de 16. El inmueble en 2015 tiene un valor de 500. para tributar por la modalidad de TPO derivada de la consolidación del dominio en el nudo propietario don Luis. por tanto. Por tanto.000 euros. El tipo de gravamen en la comunidad autónoma competente en 2013 es el 7 %. a partir de 2015 se sitúa en el 9 %. A dicha valoración se aplicará el tanto por ciento que no se liquidó en la desmembración del dominio. La base imponible será el valor real o de mercado en el momento de la consolidación. en este caso el 7 %.000 euros. Aparte de equiparar a las concesiones administrativas. la base imponible no pueda fijarse atendiendo a las reglas generales. la liquidación será de 19. Incluso el legislador establece otras reglas en los casos especiales en los que.000 euros (600. la ley del impuesto establece las reglas para determinar la base imponible partiendo del valor real del derecho originado por la concesión y atendiendo a la naturaleza de las obligaciones impuestas al concesionario. a determinados actos y negocios administrativos.000 euros y en 2019. Juana fallece en 2015 y Pedro en 2019. es decir. Solución En el momento de la venta de la nuda propiedad se produce el hecho imponible de la modalidad de TPO del ITP y AJD. la base imponible será el 70 % (100 % – 30 %) de 400. por tanto 280. La base imponible será de 180. el 30 %.000 × 7 %).000 euros. propietario don Luis. Se acreditará este hecho con los certificados de defunción de los dos vendedores. por la naturaleza de la concesión. En este caso. A la base imponible se aplicará el tipo de gravamen correspondiente a la comunidad autónoma donde radique el inmueble. dado que se transmite la nuda propiedad. 13 . debiéndose tener en cuenta la edad del usufructuario más joven para calcular la base imponible de la nuda propiedad transmitida: 89 – 59 = 30 % (porcentaje que se sitúa entre el 10 y el 70 % y por tanto aplicable para valorar el usufructo).000 × 9 %).000 × 30 %) y el tipo de gravamen será el vigente en el momento de la consolidación que en el enunciado se establece en el 9 %. que tiene lugar en 2019.200 euros (180.600 euros (280. 600.

la base imponible estará constituida por el valor real del bien en el momento de la transmisión del crédito o derecho. se desprende la tributación por la modalidad de TPO. Estos supuestos. a falta de este. sin que pueda ser inferior al importe de la contraprestación satisfecha por la cesión.020. tomándose como base el precio especial convenido y. el 5 % de la base aplicable a dichos contratos. en garantía de un préstamo. El tipo de gravamen será el correspondiente a las transmisiones onerosas de bienes inmuebles. las concesiones administrativas tributarán al tipo que haya sido aprobado por la comunidad autónoma y. • Préstamo con garantía. estableciéndose reglas especiales para la cuantificación de la base imponible. en el caso de inmuebles en construcción (conocidos vulgarmente como «pases»). De la conjunción de la ley del impuesto y del artículo 108 de la Ley del mercado de valores (LMV) (en la actualidad art. 14 . la base imponible a efectos de la cesión sea superior en más del 20 % y en 12. o si fuere menor. Sin embargo. en su defecto. En virtud de lo dispuesto en la ley del impuesto. teniendo en cuenta las condiciones establecidas en el artículo 108 de la LMV (en la actualidad art. concepto transmisión onerosa de bienes inmuebles. tributarán exclusivamente por el concepto de préstamo (exento en el ITP y AJD). de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude. En la transmisión de créditos o derechos mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimación se exigirá el impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se efectúen de los mismos bienes y derechos. • Transmisiones de valores. 314 del texto refundido de la Ley de mercado de valores). La ley del impuesto dice que las promesas y opciones de contratos sujetos al impuesto serán equiparadas a estos. cuando mediante tales transmisiones de valores se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores (IVA o TPO). son los siguientes: o Transmisiones de valores no admitidos a negociación en un mercado secundario oficial realizadas en el mercado secundario. que tributarán en el impuesto al que estén sujetas como transmisiones onerosas de bienes inmuebles. En cuanto al tipo de gravamen. • Cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales.24 euros a la de la pensión. de 29 de octubre. prenda y anticresis. de varios supuestos de adquisiciones y transmisiones de valores. al 4 %. • Promesas y opciones de contrato. • Transmisión de créditos o derechos. La constitución de fianzas y de los derechos de hipoteca. 314 del texto refundido de la Ley de mercado de valores). cuando en las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales. reformado por la Ley 7/2012. la liquidación a cargo del cesionario de los bienes se girará por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicará otra por el concepto de donación.

o Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá, salvo prueba en contrario, que se
actúa con ánimo de elusión del pago del impuesto correspondiente a la transmisión de bienes
inmuebles en los siguientes supuestos:

▪ Cuando se obtenga el control de una entidad cuyo activo esté formado en al menos el 50 % por
inmuebles radicados en España que no estén afectos a actividades empresariales o profesionales,
o cuando, una vez obtenido dicho control, aumente la cuota de participación en ella.

▪ Cuando se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se incluyan valores que le permitan
ejercer el control en otra entidad cuyo activo esté integrado al menos en un 50 % por inmuebles
radicados en España que no estén afectos a actividades empresariales o profesionales, o cuando,
una vez obtenido dicho control, aumente la cuota de participación en ella.

▪ Cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las aportaciones de bienes inmuebles
realizadas con ocasión de la constitución de sociedades o de la ampliación de su capital social,
siempre que tales bienes no se afecten a actividades empresariales o profesionales y que entre la
fecha de aportación y la de transmisión no hubiera transcurrido un plazo de 3 años.

EJEMPLO 14

Don Leocadio es titular del 30 % de las participaciones sociales de la entidad 2017, SL,
dedicada a la venta al por menor de bienes muebles; su hermano Pedro es titular del
40 % y su otro hermano Luis de otro 30 %. Don Leocadio compra el 30 % de su hermano
Luis.

El balance de la sociedad en la fecha de la venta es el siguiente:

Activo Patrimonio neto + pasivo
Inmueble (no afecto) 90.000 Capital social 100.000
Bancos 50.000 Reservas 130.000
Existencias 100.000 Pasivo exigible 10.000

El inmueble no está afecto a la actividad y está situado en Madrid, tiene un valor de
mercado en la fecha de la venta de 900.000 euros y un valor catastral de 300.000 euros.

Solución

Se trata de una transmisión patrimonial por equiparación, concepto gravado en la
modalidad de TPO del ITP y AJD. Se dan todos los requisitos exigidos para su tributación.
Así:

15

• Hay transmisión en el mercado secundario de valores de entidades cuyo principal activo son
directa o indirectamente inmuebles no afectos a la actividad.

• El activo está compuesto, al menos en un 50 %, por inmuebles no afectos, debiendo sustituirse
los valores netos contables por los valores reales a la fecha de la transmisión (900.000/1.050.000
× 100 = al menos 50 % compuesto por inmuebles no afectos).

• Hay control en la entidad, ya que se supera el 50 % del capital social (con la compra, don Leocadio
es titular del 60 % de las participaciones sociales).

• El sujeto pasivo será don Leocadio, como adquirente.

• La base imponible será de 540.000 euros (60 % × 900.000 €). La base imponible es el tanto por
ciento total que se pase a obtener en el momento de la obtención del control.

• La cuota tributaria será de 32.400 euros (540.000 × 6 %). Hay que tener en cuenta el tipo de
gravamen de la comunidad autónoma donde esté situado el inmueble (en este caso Madrid ha
aprobado el tipo del 6 %).

3. Operaciones societarias
3.1. HECHO IMPONIBLE
Son OS sujetas:

• La constitución de sociedades, aumento y disminución de su capital y la disolución de sociedades.

• Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento del capital social.

• El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando
ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unión Europea.

El Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre, exonera de gravamen desde esta misma
fecha todas las OS relativas a la constitución de sociedades, el aumento de capital, las
aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento de capital y el traslado a
España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una
ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unión Europea.

No estará sujeta la ampliación de capital que se realice con cargo a reservas constituidas
exclusivamente por prima de emisión de acciones (la prima de emisión ya tributó en su
momento por OS) y las operaciones de reestructuración (fusión, escisión, aportación de activos
y canje de valores), entre otras.

16

Siguiendo la técnica de asimilación y al objeto de completar el ámbito del impuesto, la
normativa aplicable dispone que a los efectos de este impuesto se equipararán a sociedades:

• Las personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos.

• Los contratos de cuenta en participación.

• La copropiedad de buques.

• La comunidad de bienes constituida por actos inter vivos, que realice actividades empresariales.
• La misma comunidad constituida u originada por actos mortis causa cuando continúe en régimen de
indivisión la explotación del negocio del causante por un plazo superior a 3 años. La liquidación se
practicará desde luego sin perjuicio del derecho de devolución que proceda si la comunidad se
disuelve antes de transcurrir el referido plazo.
3.2. SUJETO PASIVO
Estará obligado al pago del impuesto a título de contribuyente y cualesquiera que sean las
estipulaciones establecidas por las partes:

• En la constitución, aumento de capital, traslado de sede de dirección efectiva o domicilio social y
aportaciones de los socios que no supongan aumento de capital, es sujeto pasivo la sociedad.

• En la disolución de sociedades y reducción del capital social, los socios, copropietarios comuneros
o partícipes, por los bienes y derechos recibidos.

3.3. BASE IMPONIBLE
En la constitución y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la
responsabilidad de los socios, la base imponible coincidirá con el importe nominal en que aquel
quede fijado inicialmente o ampliado con adición de las primas de emisión en su caso exigidas.

Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores y en las
aportaciones de los socios que no supongan aumento del capital social, la base imponible se
fijará en el valor neto de la aportación, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y
derechos aportados minorados por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el valor de
las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportación.

En los traslados de sede de dirección efectiva o de domicilio social, la base imponible coincidirá
con el haber líquido que la sociedad cuya sede de dirección efectiva o dominio social se
traslada tenga el día en que se adoptó el acuerdo.

Por último, en las disminuciones de capital y disolución de sociedades, la base imponible
coincidirá con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deducción de
gastos y deudas.

17

a partir de la fecha del presente acuerdo. Finalmente. adoptó los siguientes acuerdos: • Primero: o Reducir el capital social de la entidad en la cantidad de 5. de 26 de abril de 2017. aclaración o rectificación). así como. firmándola a continuación el secretario con el visto bueno del presidente. la propia junta aprueba la presente acta. los asistentes que desean hacerlo. o Se condonan dividendos pasivos por un importe global equivalente al de la reducción del capital social. SA. El acta de la reunión de la junta general de la sociedad Gaseaín. El capital social de la entidad es de 10. • Segundo: o Facultar a todos y cada uno de los miembros del órgano de administración para que. se aprobó el acta de la siguiente manera: • No habiendo más asuntos que tratar y previa su redacción por el secretario. Dicha condonación afecta a cada una de las acciones en cantidad equivalente a su pérdida de valor nominal. indistintamente.000.000 de euros. La reducción se efectuará mediante el procedimiento de disminuir el valor nominal de todas y cada una de las acciones que integran el capital social. quedando fijado el nuevo valor nominal de cada acción en la suma de 5 euros.000 de euros. Solución 18 . en la suma de 5 euros por acción. o La reducción de capital deberá ejecutarse en el plazo máximo de 2 meses. EJEMPLO 15 La sociedad Gaseaín.000. SA ha llevado a cabo una reducción de capital para condonar dividendos pasivos. Dichos acuerdos fueron elevados a públicos en escritura otorgada el 1 de junio de 2017. así como para realizar cuantas actuaciones sean precisas o convenientes para la plena eficacia de los acuerdos. En consecuencia todas las acciones de la entidad quedan totalmente desembolsadas. otorgando para ello las escrituras públicas correspondientes (incluso de subsanación. puedan comparecer ante notario y elevar a público los presentes acuerdos. en prueba de conformidad. con la finalidad de condonar dividendos pasivos.

Actos jurídicos documentados Como su propio nombre indica. así como por los testimonios. pues. se somete a gravamen la formalización del acto jurídico de determinada manera. cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable. • Los documentos administrativos. pues. se trata de someter a gravamen actos jurídicos pero documentados en tres tipos de documentos distintos. siendo el importe satisfecho. a elección del fedatario. • Los documentos mercantiles. un impuesto. a su vez. contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad. los cuales se ven liberados de la obligación de desembolsar los dividendos pasivos pendientes. por este impuesto: • Los documentos notariales. 4.1. En este supuesto. Se sujetan a gravamen. la base imponible se encontrará constituida por el valor real de los derechos entregados a los socios. La reducción de capital tiene lugar mediante la condonación de dividendos pasivos a los socios. es consecuencia obligada de la operación societaria de reducción de capital. que al estar sujeta al ITP y AJD en la modalidad de OS. el valor real de los derechos de crédito que ostentaba la sociedad frente a los socios. Mercantil y la Oficina Española de Patentes y Marcas y no sujetos al ISD o a los conceptos TPO u OS del ITP y AJD. que se satisface por las matrices y copias de las escrituras y actas notariales. 19 . es decir. debe entenderse que forma parte de esta última operación. la llamada «cuota fija». 4. y la llamada «cuota variable» por las primeras copias de escrituras y actas notariales. DOCUMENTOS NOTARIALES Debemos distinguir. TIPO DE GRAVAMEN El tipo de gravamen será siempre del 1 %. Se extienden estos documentos en papel timbrado de 0.30 euros por pliego o 0. impide su sujeción por la modalidad de AJD. En cuanto a la escritura pública que refleja una reducción del valor nominal de las acciones. 3.15 por folio.4.

al efecto de su inscripción en el Registro de la Propiedad y para poder vender los pisos de forma independiente. todas las transmisiones de inmuebles que tributen por el IVA (ventas por promotores inmobiliarios) y se escrituren están sometidas a la cuota variable. Concurren. El sujeto pasivo será el adquirente del bien o derecho y. la base imponible estará constituida. El registro donde debe procederse a la inscripción radica en la Comunidad de Madrid. por el valor de las fincas agrupadas.50 %. en este caso al ser inscribible la escritura en un registro de su circunscripción). respectivamente. en las primeras copias de las escrituras que tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable servirá de base el valor declarado.800. el importe de la obligación o capital garantizado. por tanto. en su defecto.000 euros. • En las escrituras de agrupación. en la misma escritura dos hechos imponibles sujetos a la cuota variable: declaración de obra nueva y constitución en régimen de división horizontal. Solución 20 . el valor real de coste de la obra nueva que se declare. Estos documentos notariales tributarán al tipo de gravamen que haya sido aprobado por la comunidad autónoma y en su defecto al 0. siendo el tipo de gravamen el 0. Valoran la obra nueva en 1. • En las de declaración de obra nueva. En cuanto a la base imponible. constituyendo el edificio en régimen de propiedad horizontal. Existen además numerosas reglas especiales: • En las escrituras que documenten préstamos con garantía. al igual que las llamadas «operaciones registrales». EJEMPLO 16 La entidad Promociones El Sol. procede a declarar la obra nueva de la construcción.75 % (tipo aplicable en la Comunidad de Madrid. por el de la finca agregada a otra mayor y por el de la finca que se segregue de otra para constituir una nueva independiente. en las escrituras de constitución de edificios en régimen de propiedad horizontal se incluirá tanto el valor real de coste de la obra nueva como el valor real del terreno. sin perjuicio de la comprobación administrativa. las personas que insten o soliciten los documentos notariales. indemnizaciones. A título de ejemplo.000 euros y el valor del solar en 900. comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses. agregación y segregación de fincas. SA ha construido sobre un solar de su propiedad un edificio de pisos y. como una segregación o una agrupación de fincas. penas por incumplimiento y otros conceptos análogos. o aquellos en cuyo interés se expidan.

000 + 900. Sujeto pasivo: la entidad Promociones El Sol. o en él figure la cláusula «a la orden».5 % × 5 años) 14.000 Costas y gastos (20 %) 16.800.000 × 0.000 Declaración de obra nueva Declaración de obra nueva 13.800.000 × 0.000 Intereses 30. DOCUMENTOS MERCANTILES Por el concepto «documentos mercantiles» se sujetan con carácter general las letras de cambio y los documentos que realicen función de giro o suplan aquellas.75 %) División horizontal División horizontal (1.250 (2. Solución • Préstamo: sujeto y exento de IVA.5 %. • Garantía hipotecaria: o Hecho imponible: primera copia de escritura notarial.000) 20. de los pagarés cambiarios.000 Seguros y comisiones 7. aun en el mismo en que esta se haya dado.000 × 0.700. Y no sujeto a la modalidad de TPO. Principal 80.000 (1. 21 .800. SA en ambos casos.500 2.000 euros.000 euros.000 117.000 Sujeto pasivo: don Vicente Cuota variable (tipo estatal) (117.000 (3. los intereses de 5 años al 3. estableciéndose que la hipoteca garantizará. además del principal. Se entenderá que un documento realiza función de giro cuando acredite remisión de fondos o signo equivalente de un lugar a otro o implique una orden de pago. Es el caso. por ejemplo. excepto los expedidos con la cláusula «no a la orden» o los cheques a la orden o que sean objeto de endoso.50 %) 585 4.700.75 %) EJEMPLO 17 El Banco del Consumo concede a don Vicente un préstamo con garantía hipotecaria por un importe de 80.2. o Base imponible: 142.000 euros en concepto de seguros y comisiones. un 20 % del principal para costas y gastos y 7. Base imponible Cuota variable 1.

Así: • En la letra con vencimiento a los 2 meses la base es de 27. • El sujeto pasivo será la persona que expide el documento de giro. • En la letra con vencimiento a los 8 meses la base será. Es importante reseñar que se declara responsable solidario del pago del impuesto a toda persona o entidad que intervenga en la negociación o cobro de los efectos (por ejemplo. Solución Al aplazarse parte de la deuda e instrumentarse en documentos que tienen el efecto de giro. 4. se exigirá el importe que corresponda al doble de la base. 22 .000 euros con vencimientos trimestrales. DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS Son documentos administrativos sujetos: • La rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios.000 euros más el IVA correspondiente. En caso de recibos y pagarés negociados por entidades de crédito. • 3 letras de 27. • En la letra con vencimiento a los 5 meses la base es de 27. Base imponible: 108. se pagan en metálico a través del «modelo 610». EJEMPLO 18 Don Higinio compra una máquina para su empresa por un precio de 101. Cuando el vencimiento de las letras exceda de 6 meses. conforme a la escala regulada en la normativa estatal.3.000 euros.000 euros.000 euros al contado. de 54. las letras se extienden en el efecto timbrado de la clase que corresponda a su cuantía. En cuanto a la cuota. se liquidará el impuesto mediante la adquisición de 2 letras por un importe de 134.000 euros. La primera vence a los 2 meses de la compra. En este caso.25 euros.63 euros cada una y mediante una letra con importe de 269. Servirá de base la cantidad girada.000 euros. a efectos de liquidar el impuesto. las entidades bancarias en muchas operaciones). procede la liquidación por AJD por el concepto de documentos mercantiles. La forma de pago es la siguiente: • 20. satisfaciéndose el impuesto a través de una escala de gravamen.

incluso los representados por pagarés. así como las escrituras públicas otorgadas para formalizar actos y contratos relacionados con VPO. No obstante lo anterior. Para ello formalizan un contrato privado de préstamo en el que se pactan las condiciones de devolución del principal durante 20 años y sin devengo de intereses. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. una anotación preventiva de embargo) y no vengan ordenadas de oficio por la autoridad judicial o administrativa competente. fuera del texto refundido de 1993. vamos a hacer referencia ahora a una serie de materias que afectan o benefician a las tres modalidades del impuesto. 5. 5. Además. Por su importancia nos referiremos ahora a alguna de las exenciones llamadas «objetivas». EXENCIONES El legislador ha establecido en el texto refundido de 1993 una clasificación de las exenciones atendiendo a su naturaleza subjetiva (según la persona). bonos. por ejemplo. EJEMPLO 19 Ramiro le presta a su hijo Jesús 150. El tipo de gravamen es del 0. está exento un ayuntamiento. Solución La constitución del préstamo está sujeta pero exenta a la modalidad de TPO.1. Están exentas. • La transmisión de terrenos y solares y la cesión del derecho de superficie para la construcción de edificios en régimen de viviendas de protección oficial (VPO).• Las anotaciones preventivas que se practiquen en los registros públicos cuando tengan por objeto un derecho o interés valuable (por ejemplo. hay que tener en cuenta en este impuesto la existencia de exenciones establecidas en otras disposiciones. • Los depósitos en efectivo y los préstamos. obligaciones y títulos análogos.50 %. entre otras: • Las aportaciones de bienes y derechos verificadas por los cónyuges a la sociedad conyugal y las adjudicaciones que a su favor se verifiquen a su disolución. Disposiciones comunes Analizadas las tres modalidades del ITP y AJD. y objetiva (según el acto o contrato).000 euros que este destina a la adquisición de un local comercial. cualquiera que sea la forma en que se instrumenten. debe presentarse igualmente a liquidación en la oficina liquidadora 23 .

que daría lugar a tributar por la modalidad de TPO (art. de 9 de marzo. encomendar a las oficinas de distrito hipotecario. • Finalmente. dentro del marco de sus atribuciones. • Las OS relativas a la constitución de sociedades. • En las OS y AJD el día en que se formalice el acto sujeto a gravamen.3. 5. 24 . las aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento de capital y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unión Europea. en cuanto al gravamen gradual de la modalidad de AJD que grava los documentos notariales. 108 de la LMV. • Las primeras copias de escrituras notariales que documenten la cancelación de hipotecas de cualquier clase. a cargo de registradores de la propiedad. en cuanto al gravamen por las modalidades de TPO y AJD. establece la exención de la cuota gradual de documentos notariales de la modalidad de AJD de las escrituras de formalización de las novaciones contractuales de préstamos y créditos hipotecarios que se produzcan al amparo de esta norma. el aumento de capital. excluidos los casos de transmisión de inmuebles encubiertos en una transmisión de acciones o participaciones sociales. • Las transmisiones de acciones o participaciones sociales. El impuesto será objeto de autoliquidación con carácter general por el sujeto pasivo. GESTIÓN DEL IMPUESTO Las comunidades autónomas que se hayan hecho cargo por delegación del Estado de la gestión y liquidación del ITP y AJD podrán. • Las transmisiones de vehículos usados con motor mecánico cuando el adquirente sea un empresario dedicado habitualmente a la compraventa de los mismos y los adquiera para su venta. DEVENGO El impuesto se devengará: • En las transmisiones patrimoniales el día en que se realice el acto o contrato gravado. correspondiente junto al «modelo 600» de autoliquidación. 314 del texto refundido de la Ley de mercado de valores) • Las operaciones de reestructuración. en la actualidad art. funciones de gestión y liquidación de este impuesto. el Real Decreto-Ley 6/2012. de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos.2. en el que se hará constar dicho beneficio fiscal. 5.

El plazo para la presentación de las autoliquidaciones. será de 30 días hábiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato. en caso de compraventa de medios de transporte usados entre particulares. o De 400. • Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias.5 %. • Tipo de gravamen incrementado para las transmisiones de vehículos turismo y todoterreno de más de 15 CV.000 euros: 9 %.000 euros: 10 %. han establecido un plazo distinto. El modelo de autoliquidación general es el «modelo 600». Andalucía o Más de 700. Algunas comunidades autónomas. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1. por ejemplo. y a la misma se acompañará la copia auténtica del documento notarial. En cuanto a los sujetos pasivos. así como en la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos. excepto los derechos reales de garantía: o Hasta 400. Cuando se trate de documentos privados. no obstante. original y copia.01 a 700. junto con el impreso de declaración-liquidación. Así. estos se presentarán por duplicado. Normativa de las comunidades autónomas A continuación señalamos las medidas más destacadas de la normativa aprobada por las comunidades autónomas de régimen común relativa al ITP y AJD.000. judicial o administrativo en que conste el acto que origine el tributo y una copia simple del mismo. es el «modelo 620». deberán presentar ante los órganos competentes de la Administración tributaria de la comunidad autónoma o del Estado la autoliquidación del impuesto extendida en el modelo de impreso aprobado. 25 . en Cataluña se ha establecido un plazo de 1 mes a contar desde la fecha del acto o del contrato. 6. junto con el documento o la declaración escrita sustitutiva del documento. haciendo referencia fundamentalmente a los tipos impositivos aprobados en la modalidad TPO para la transmisión de bienes inmuebles y constitución y transmisión de derechos reales sobre los mismos y a los tipos impositivos relativos a la cuota gradual o variable de documentos notariales de la modalidad AJD. en uso de sus competencias normativas. embarcaciones de recreo con más de 8 metros de eslora y bienes muebles considerados objeto de arte y antigüedades: 8 %.000 euros: 8 %.

000 euros: 9 %. excepto los derechos reales de garantía: Baleares 26 .2 de la LIVA: 3 %.000 euros: 10 %. • Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias. • Tipo reducido para la transmisión de inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial en empresas individuales o negocios profesionales: 4 %. o Más de 500. • Tipo reducido para inmuebles incluidos en la transmisión global de empresas individuales o negocios profesionales: 3 %. o De 300. Aragón • Tipo reducido para transmisiones de viviendas a empresas inmobiliarias: 2 %. Asturias • Tipo reducido para viviendas habituales que sean de protección pública: 3 %.2 %.000.2 de la LIVA: 2 %. • Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20. • Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias. • Bonificación del 50 % en TPO y del 60 % en AJD por adquisición de viviendas habituales por familias numerosas.01 a 500.000 euros: 8 %. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1. • Tipo de gravamen para concesiones administrativas y actos y negocio equiparados a las mismas: 7 %. así como en la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos.5 %. excepto los derechos reales de garantía: o Hasta 300. • Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 8-10 % en función del valor del inmueble objeto de transmisión. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1. • Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20. • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 1. • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 2 %.5 %. así como en la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos.

000 a 1. Canarias • Tipo en la transmisión de bienes muebles y semovientes. o Más de 1. • Tipo de gravamen general para operaciones inmobiliarias: Castilla y León o Hasta 250. 27 . • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 2 %. o Hasta 400. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1.000 euros: 11 %. • Tipo de gravamen para concesiones administrativas y actos y negocios equiparados a las mismas: 7 % si bienes inmuebles y 5.000. excepto los derechos reales de garantía: 5.000 euros: 8 %. Cantabria • Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1 %.000 euros: 10 %. • Tipo reducido para VPO: 1 %.000.000 euros: 8 %.000 a 600.000 euros: 8 %. • Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20.000 euros: 10 %. • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 2 %.5 %.2 de la LIVA: 4 %. o De 600.2 de la LIVA: 4 %. • Tipo de gravamen general para operaciones inmobiliarias: 6. • Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1. o Más de 300.2 %.5 %. así como la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos.5 % si bienes muebles.5 %. así como en la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos. • Concesiones administrativas: 7 %. o De 400. excepto los derechos reales de garantía: o Hasta 300.000 euros: 9 %.

• Tipo reducido para adquisiciones de vivienda habitual por jóvenes menores de 32 años: 5 %.01 a 600. • Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 10 %.5 %. • Tipo reducido para adquisiciones de vivienda habitual por familias numerosas: 5 %. • Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 9 %. o De 360. • Concesiones y operaciones asimiladas.000 euros: 7 %. • Tipo de gravamen para adquisición de primera vivienda habitual si el valor no es superior a 180.000.000 euros: 8 %. Cataluña • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1. 28 . • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 1. • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 2. • Tipo de gravamen general para las transmisiones inmobiliarias: o Hasta 360.5 %. o Más de 250. • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 3 %. • Concesiones administrativas: 8 %.000 euros: 10 %. • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 2 %.000 euros: 6 %. Extremadura • Tipo reducido para viviendas habituales cuyo valor no supere 122. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1. Castilla-La Mancha • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1.50 %. así como derechos reales sobre las mismas: 7 %.000: 10 %. • Tipo general sobre bienes muebles y semovientes: 5 %.50 %.8 %.000: 9 %. o Más de 600. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1.50 %.

• Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 10 %. • Tipo de gravamen para la adquisición de la vivienda habitual con determinados requisitos: 8 %. Madrid • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 1.5 %.5 %.siones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 2 %. • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmi. • Tipo reducido para la adquisición de VPO habituales: 5 %. • Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 7 %. Valencia • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 2 %. • Tipo reducido en los supuestos de no renuncia a la exención del artículo 20. La Rioja • Tipos reducidos para adquisiciones de viviendas habituales por familias numerosas: 5 % y 3 %.5 %. • Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 6 %. • Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 8 %. 29 .2 de la LIVA: 2 %. • Tipo de gravamen general para transmisiones de bienes muebles y semovientes y constitución y Galicia transmisión de derechos reales sobre los mismos: 8 %. • Tipo reducido para la adquisición de viviendas habituales por menores de 36 años o por minusválidos: 5%. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1.75 %. • Tipo de gravamen para concesiones administrativas y actos y negocio equiparados a las mismas: 7 %.5 %. Murcia • Tipo incrementado aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se realiza la renuncia a la exención en el IVA: 2. • Tipo de gravamen general para las operaciones inmobiliarias: 10 %. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 0.5 %. • Tipo de gravamen general para los documentos notariales: 1.

RES.000 . C. La entrega tiene carácter de primera transmisión. o partic.: AJD SUPUESTO IV Transmisión empresarial sujeta y exenta de IVA sin renuncia a la exención a PARTICULAR . AJD. C.RES. : TPO . SUPUESTO I Transmisión empresarial sujeta y no exenta de iva a empresario o particular : VENTA : AJD .:TPO SUPUESTO V Transmisión particular a empresario . 30 . C.RES.RES: AJD SUPUESTO II Transmisión empresarial sujeta y exenta de IVA con renuncia a la exención a empres. Precio : 200. VENTA : TPO . RES. VENTA : TPO . EJEMPLOS.: AJD SUPUESTO III Transmisión empresarial sujeta y exenta de IVA sin renuncia a la exención a empresario .000 euros y se aplazan 50. C. C. VENTA : TPO Y C. VENTA : TPO .RES. VENTA : AJD . SUPUESTO I Sociedad promotora vende mediante escritura pública una vivienda . SUPUESTO VI Transmisión entre particulares . Solución.

000 x 1. en consecuencia . Compraventa ( TPO ) : 200.000 Euros Condición ( AJD ) : 50. La condición también por TPO al ser un particular el adquirente y resultar la transmisión exenta. ascendiendo los intereses ordinarios y de demora acordados a 10. la liquidación de la compra por TPO . El transmitente y el comprador son sujetos pasivos de IVA .2 % = 720 Euros SUPUESTO III Mismo caso que el anterior sin renunciar a la exención.000 Euros Condición ( AJD ) : 60. Solución.2 % = 600 Euros SUPUESTO II Sociedad vende en escritura pública un terreno rústico a un empresario ganadero .000 x 8 % = 16.000 x 1 % = 2. sin poder renunciar el vendedor puesto que el comprador es un particular : tributa por TPO. Entrega sujeta a IVA y exenta . siempre y cuando no se renuncie a la exención. Solución. procede.000 Euros Condición ( AJD ) : 60. sin renunciar a la exención siendo el comprador un particular . Compraventa ( AJD ) : 200. Transmisión sujeta y exenta de IVA . Solución.000 x 1. La condición resolutoria se liquidará por AJD al ser el comprador sujeto pasivo de IVA. Transmisión sujeta y no exenta de IVA por la renuncia y sujeta por tanto a AJD.000 Euros.000 x 1 % = 2.000 x 1. 31 . renunciando el vendedor a la exención.2 % = 720 Euros SUPUESTO IV Mismo caso que II . Mismo precio y aplazamiento que el anterior ejemplo . Compraventa ( AJD ) : 200.Transmisión sujeta y no exenta de IVA : vendedor sujeto pasivo de IVA y primera entrega.

200 Euros SUPUESTO VI Venta en escritura pública de un particular a otro. 4-.000 Euros. Precio .000 Euros Condición ( TPO ) : 60. Queda aplazada integramente.000 Euros Condición ( TPO ) : 100.000 Euros. 32 .000 x 8 % = 16. Compraventa ( TPO ) : 350. La posposición de la condición resolutoria también . • Cancelación por confusión de derechos. Solución. 3-.000 x 1.Compraventa ( TPO ) : 200. Precio : 350.000 x 1 % = 600 Euros SUPUESTO V Venta de una vivienda por un particular a una sociedad . Condiciones convencionales suspensivas o resolutorias que se establezcan en garantía de prestaciones no valuables o que carezcan de contenido económico. Siempre que consten en escritura pública o acta tributan por AJD. Quedan aplazados 100. • Cancelación por mandamiento judicial. La condición resolutoria establecida por un particular .000 x 8 % = 28. 300. Compraventa ( TPO ) : 300. Solución.000 Euros Condición ( AJD ) : 350.2 % = 4.000 x 8 % = 24. para destinar a su actividad. CONSTITUCIONES NO SUJETAS. CANCELACION DE CONDICION RESOLUTORIA.000 Euros 2-. . • Solicitud de cancelación por caducidad. CANCELACIONES NO SUJETAS.000 x 1 % = 1.000 sin devengar intereses. Transmisión no sujeta a IVA al ser el transmitente un particular y sujeta por tanto a TPO . también sujeta a TPO. La condición al ser constituída por un sujeto pasivo de IVA ( comprador ) : AJD. Operación no sujeta a IVA . el vendedor es un particular : tributación por TPO .

2. 1.062. b. artículos 7 del TR y 31. arrendamientos.056. Artículo 7.1 del Código Civil y disposiciones de Derecho Foral. acta o certificación. los mismos bienes o derechos que les fueron adjudicados y los que justifiquen haberlos transmitido a un tercero para este objeto. 1. salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 821. las actas complementarias de documentos públicos a que se refiere el Título VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones expedidas a los efectos del artículo 206 de la misma Ley. pensiones y concesiones administrativas. las actas de notoriedad. a menos que se acredite haber satisfecho el Impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión. c. 33 . Son transmisiones patrimoniales sujetas: a.1 del Reglamento . PACTO DE RESERVA DE DOMINIO La tributación del pacto de reserva de dominio no queda sujeto a TPO . En las sucesiones por causa de muerte se liquidarán como transmisiones patrimoniales onerosas los excesos de adjudicación cuando el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda del 50 % del valor que les correspondería en virtud de su título. Se liquidará como constitución de derechos la ampliación posterior de su contenido que implique para su titular un incremento patrimonial. así como las adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas. basadas en el mismo fundamento.5-. salvo cuando estas últimas tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos. cuyo título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras. Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas. fianzas. Las adjudicaciones en pago y para pago de deudas. Los excesos de adjudicación declarados. por lo que solo puede incidir en AJD si se refiere a inmuebles y consta en escritura pública o tratandose de bienes muebles consta en escritura pública ( no en póliza ) y se inscribe en el Registro de Bienes Muebles . Se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de liquidación y pago del Impuesto: a. podrán exigir la devolución del impuesto satisfecho por tales adjudicaciones. salvo en cuanto a la prescripción cuyo plazo se computará desde la fecha del expediente.2 y 1. La constitución de derechos reales. préstamos. Los reconocimientos de dominio en favor de persona determinada. d. Los adjudicatarios para pago de deudas que acrediten haber transmitido al acreedor en solvencia de su crédito. dentro del plazo de dos años. Los expedientes de dominio. salvo en el supuesto de que los valores declarados sean iguales o superiores a los que resultarían de la aplicación de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio. 829. b. con la misma salvedad hecha en el apartado anterior. dentro del mismo plazo. el cual servirá de base para la exigencia del tributo.

los consortes Don Luis y Doña Elisa otorgaron ante Notario una escritura de compraventa del piso de anterior referencia.040.42 euros.97 euros.45 euros. cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.202. compraron hace 10 años a la Sociedad “CONSTRUCTORES. S. quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles. soltero y de 30 años de edad. a devolver en 15 años. los contratos de aparcería y los de subarriendo se equipararán a los de arrendamiento. Las condiciones resolutorias explícitas que garanticen el pago del precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto sobre el Valor Añadido no tributarán ni en este Impuesto ni en el de Transmisiones Patrimoniales. ANÁLISIS DEL PROBLEMA PRINCIPAL 34 . 5. por un precio de 120. Las condiciones resolutorias explícitas de las compraventas a que se refiere el artículo 11 de la Ley Hipotecaria se equipararán a las hipotecas que garanticen el pago del precio aplazado con la misma finca vendida. cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No estarán sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas.84 euros. El Sr.L.121.” un piso de 100 m2. 4. ENUNCIADO Don Luis Borrás y Doña Elisa Toribio. cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial. a favor de Don Aquilino Lapuente. A los efectos de este Impuesto. por un precio de 24. así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos. En fecha de 25 de octubre. regulado en el presente Título. las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y.3. Lapuente dispone en su cuenta vivienda abierta hace tres años en el Banco Vitalicio de 48. sito en la ciudad de Lérida. en cualquier caso. El mismo régimen se aplicará a las hipotecas que garanticen el precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles constituidas sobre los mismos bienes transmitidos. El comprador conviene con dicho banco el otorgamiento de un préstamo hipotecario por un importe de 72. El citado préstamo permite al comprador adquirir el piso y a los vendedores obtener el precio pactado en la Escritura de Compraventa del mismo. No obstante.080. casados bajo el Régimen Legal de Gananciales.

Don Aquilino Lapuente. cifrado en un importe de 120.202. a elección del Notario. La cuota a ingresar la obtendremos de aplicar el tipo del 8% sobre los 120.202.2%. Cuota tributaria: 72.202.46 euros 35 . la escritura de compraventa se extenderá. o sea. Sin embargo. a pagar por el adquirente del bien.45 x 1. A pesar de ello. por pliego o por folio.42 euros. El adquirente deberá ingresar el importe de 9.616.42 euros y ello porque la Comunidad Autónoma de Cataluña ha establecido el citado porcentaje para la transmisión de bienes inmuebles. en todo caso. en papel timbrado. Don Aquilino Lapuente. 120. el adquirente. así cómo concretar la cuantía que el contribuyente deberá ingresar por el devengo de dicho Impuesto CÁLCULO DE LAS CUESTIONES PLANTEADAS A) Compraventa del piso: Según dispone el RDL 1/1993. Asimismo. el otorgamiento de la citada escritura de compraventa no provocará la aplicación del 1.En este supuesto se trata de determinar los hechos que se encuentran gravados por el ITP y AJD. en un plazo de 30 días hábiles a contar desde el otorgamiento de la escritura pública. por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.2% porque el objeto de la escritura se encuentra gravado por la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.45 euros tributará al tipo de gravamen del 1. el préstamo hipotecario cifrado en 72. estando obligado al pago del tributo a título de contribuyente.19 euros.121.121. al ser la misma un documento notarial.19 euros. La compraventa del piso se encuentra gravada por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y no por el Impuesto sobre el Valor Añadido. C) Constitución del préstamo hipotecario La autorización de la escritura de hipoteca se encuentra gravada por la cuota fija. B) Otorgamiento de la escritura de compraventa La formalización de la escritura de compraventa se encuentra sujeta a gravamen por Actos Jurídicos Documentados. 8 % s/.2%= 865.42 = 9.616. al ser ésta una segunda transmisión de la vivienda. La Base Imponible estará constituida por el valor real del bien transmitido. constituye hecho imponible del Impuesto toda transmisión onerosa por actos intervivos.

.. Recuerda que el hecho imponible en este caso es la venta de un vehículo de un particular a otro...l ........... 4%.. por un importe de 60... 10 del TR)= .. Antonio vende el 4-1 del año 0 un coche matriculado el 2-1 del año (-5) a D.. La operación se realiza en Ourense.000 euros a Constante ............. quedando dicho precio aplazado . en la transmisión de bienes y derechos de todas clases....... el cuatro de enero del año cero....... SOLUCION Operación entre particulares .................800 Tipo ....800 Euros ....... Base imponible : 103... 8 TR).................. Base imponible (art... 280€ Recuerda: Aplicamos el 4% de gravamen por que el hecho imponible sucede en Galicia. Cuota tributaria: 7.... Pedro por 7. Se pide: ¿Qué tributo gravará la operación? ¿Quién es el sujeto pasivo? • Esta gravado por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante.. • Para calcular la cuota tributaria hemos: 1.000 x 4%= .... ITP y AJD) en la modalidad de Transmisiones patrimoniales onerosas (art. 1 % Cuota : 1038 Euros 36 .. • El adquiriente es el sujeto pasivo del ITP (art........ EJEMPLO Higinio compra 100 participaciones de la sociedad Promobal ... 7...000 euros.....EJEMPLO : VENTA DE UN COCHE DE SEGUNDA MANO D. 11 del TR) .............. • El devengo se produce en el momento de la formalización del contrato de copra del coche..... Pedro.... Higinio garantiza la operación constituyendo hipoteca sobre una vivienda de su propiedad ......... 7 del Texto Refundido).....000€ 2.... por tanto sujeta a TPO . 3. s..... en este caso D.. Gravamen (art........... Importe garantizado (incluye intereses y costas ) : 103.....

constituye hipoteca sobre una nave industrial a favor del Banco Americano .. representativos de capitales ajenos por los que se satisfaga una contraprestación por diferencia entre el importe satisfecho en la emisión y el comprometido a reembolsar en el vencimiento.000 Euros prestado anteriormente por el Banco Americano . aunque exenta la transmisión de bienes y derechos con gravamen sobre AJD. l Respecto a la suscripción de Obligaciones por Particulares: Esta sujeta a AJD. s.000 Euros. puede hacerlo bien con el dinero obtenido de la venta de dicho bien inmueble. 2. podrá exigir la devolución 37 . SOLUCION Deudor que constituye la hipoteca sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de su actividad : operación sujeta a IVA y exenta. pero exenta.000 Tipo : 1.) Esta exento. por plazo no superior a 18 meses. B) 15.el gravamen s/ actos jurídicos documentados que recaen sobre pagarés.. 18º. DISCUSIÓN DE LA SUJECIÓN: Respecto a la suscripción de Obligaciones de la Sociedad Anónima.EJEMPLO Promobal s. 45. tributando el documento notarial por AJD .. Art. Cabe señalar que el Señor "Y".a en garantía de las responsabilidades que pudieran derivarse de un aval de 200. bonos. SE EMITE UN EMPRÉSTITO DIVIDIDO EN TÍTULOS OBLIGACIONES A 10 AÑOS. Art. DISCUSIÓN: Estamos ante un hecho sujeto a TPO: Adjudicación de deudas. dentro de un plazo de dos años. Base imponible : 500. . CASOS SOBRE INCIDENCIA DE DISTINTAS OPERACIONES A EFECTOS DE ITP-AJD CASO A) El señor "X" transmite al Señor "Y" un bien inmueble con la condición de que éste último pague una deuda que el Señor "X" contrajo con el Señor "Z".l. 20 Uno. obligaciones y demás títulos análogos emitidos en serie.2 % Cuota : 6. bien con el inmueble recibido. Incluidos los préstamos representados por bonos de caja emitidos por los bancos industriales o de negocios. SUSCRITO EN ESCRITURA PUBLICA: UNA PARTE POR UNA SOCIEDAD ANÓNIMA Y OTRA PARTE. POR PARTICULARES. Es una operación sujeta a IVA.000 Euros 1. El pago que el Señor "Y" puede efectuar al señor "Z". Importe garantizado ( con intereses y costas ) : 500.

es sujeto pasivo (exige la devolución). DISCUSIÓN: En primer lugar. Y a su vez. que igualmente tiene la condición de sujeto pasivo.000 50% x 180.000 50% x 180. adquiriente. Valor Admón. CASO B) María y Paco.A). o bien el tipo que hubiere establecido la Comunidad Autónoma.I. Escritura.350€ 3.19)%] = B.000 x [70% .(64 .026€ Paco: 64 años de edad. al menos es una 2º entrega.100 x 6% = 1. considerar que al ser su vivienda habitual. 7. Al estar María y Paco en régimen de bienes gananciales.I. DETERMINACIÓN DEL SUJETO PASIVO: En las siguientes operaciones. a cambio de una renta vitalicia. del Bien = 180. determinar quien es sujeto pasivo: 38 . efectos TPO = 22.(70 .000 x [70% . con lo que está exenta de IVA y sujeta a TPO. El esquema de la tributación sería el siguiente: María: 70 años de edad. 7.000€. Por su parte. al tipo del 6% general sobre el valor tasado por la Administración. deciden vender su vivienda. a cada uno le corresponde el 50% del valor declarado. adjudica al Señor "Z". adquiriente del inmueble. efectos TPO = 17. El señor "Y".500 x 6% = 1.500€ TPO: 22. el Art. En cuanto al gravamen.1. del Bien = 180.2.19)%] = B. casados en régimen de bienes gananciales y con unas edades de 70 y 64 años respectivamente. Art.del impuesto satisfecho por la adjudicación.100€ TPO: 17. A) Las transmisiones onerosas por actos intervivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas y jurídicas. Valor Admón. Y al tipo arriba expresado en TPO. valorada por la Administración en 180. gravada en Cuota Fija (Pliegos y Folios) TPO gravada al 6% (tipo general) sobre el Valor Catastral o al que hubiera establecido la Comunidad Autónoma.

sean temporales. Afianzado. se considerará fiscalmente como transmisión de plena propiedad sujeta a condición resolutoria. de las reglas anteriores. la nuda propiedad se valorará aplicando. En los usufructos vitalicios que. 24 de Septiembre LITPAJD SOBRE USUFRUCTOS Art. a su vez. con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total.000€ y decide constituir un usufructo a favor de Verónica. c) Constitución de arrendamientos --> Aquel a cuyo favor se constituye el arrendamiento: Arrendatario d) Expediente de Dominio --> El que lo promueve e) Constitución de Fianza --> Aquel a cuyo favor se constituye la fianza. serán de aplicación las normas contenidas en los apartados siguientes: a) El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes. Usufructuario. sin exceder del 70 por 100. f) Constitución de Concesión Administrativa --> Aquel a cuyo favor se concede la concesión: Concesionario g) Actos y contratos equiparado a la concesión --> aquel a cuyo favor se dicte el acto o realice el contrato: Beneficiario h) Constitución de Derechos Reales --> Aquel a cuyo favor se realice el acto --> Ejemplos: Habitacionista. minorando a medida que aumenta la edad. En particular. a tenor de 39 . TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Art. Verónica tiene 29 años. si se estableciera por tiempo superior a treinta años o por tiempo indeterminado.10. El usufructo constituido a favor de una persona jurídica. quien está interesada en la creación de un mesón- restaurante.2. En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70 por cien del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años.a) Transmisión de una vivienda --> El adquiriente del mismo b) Constitución de una pensión --> Aquel a cuyo favor se constituya la pensión: Pensionista.. en la proporción de un 1 por 100 menos cada año más. en razón del 2 por 100 cada período de año. 4. El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes.Ana es propietaria de un inmueble cuyo valor es de 250. 10 RD Legislativo 1/1993. Proceda al cálculo de la base imponible. aquella que le atribuya menor valor.

000€ = 175. vendiendo a su hijo. está sujeto a AJD.300€ Concepto tributario: Transmisión patrimonial de la Nuda Propiedad. Excede al 70%.000€. SOLUCIÓN: Concepto tributario: Usufructo Vitalicio a Miguel J.J de 67 años el usufructo vitalicio de una vivienda por importe de 30. se aplica éste último. (120. La vivienda está valorada en 120.000€ b) En el caso de que sea vitalicio. obtenemos el multiplicador: [70 – (29-19)] x 1% = 60% Base Imponible = 250.000€ 5. con carácter previo.las siguientes situaciones: a) Ana constituye un usufructo temporal de 39 años a favor de Verónica. que se valorará en un 2% del valor del bien por cada año de duración del contrato sin exceder el 70%. la nuda vivienda de dicha propiedad.000 – 30.000) x 6% = 5. quedará sometido a gravamen.400€ Publicado por Yo también quiero ser Técnico de Hacienda en 11:38 No hay comentarios: Notas Fundamentales 40 . La nuda propiedad se valorará por la diferencia entre el valor total del bien y el valor del usufructo.Francisco R.000€.000€ = 21% x 30. SOLUCIÓN: a) En el caso de que sea temporal. Base Imponible = [70 – (68 – 19) x 1%] x 30. Queda sujeto a AJD.J. salvo que ésta venga ya determinada. Base Imponible = 70% x 250. La tributación será al 6% (estatal) o al tipo que haya establecido la Comunidad Autónoma dónde radique el bien. Para ello se procede de la siguiente manera: Tiempo de constitución del usufructo: 38 años → 38 x 2% = 76%. Francisco Junior.000€ x 60% = 150. b) Ana constituye un usufructo vitalicio a favor de Verónica.000€ = 6. Es oneroso.R vende a Miguel J. Luego. que es el límite.

Legislación: Art. 41 . Legislación: Art.1. La relación entre OS . 1. TRITP Son impuestos incompatibles.2.2. 5.AJD. La relación TPO . ya que lo gratuito tributa por ISD. profesionales. TRITP y Art. TRITP y Art. y en IVA. 31.3. TPO en casos de Onerosidad e ISD en casos de gratuidad. 1. Legislación: Art. 1.Dos y Cuatro. la incompatibilidad sigue el siguiente criterio. prevaleciendo ISD.OS. Legislación: Art. 31..3. la incompatibilidad se refiere a la cuota gradual AJD en documentos notariales.5. RITP Son impuestos incompatibles. prevaleciendo el criterio anteriormente mencionado.Reconocer siempre que: TPO. no presentan problemas de incompatibilidad.2. Ya que la cuota fija de documentos notariales y gravámenes de documentos mercantiles y administrativos.AJD. la nota más característica es la incompatibilidad. prevaleciendo OS.2. la incompatibilidad se refiere a la cuota gradual AJD en documentos notariales. 18 TRITP y Art. Refiriéndonos a operaciones entre particulares. no estará sujeta a TPO. no presentan problemas de incompatibilidad. La relación TPO . estándo la operación sujeta a OS (incluso síendo exenta). Ya que la cuota fija de documentos notariales y gravámenes de documentos mercantiles y administrativos.ISD. OS y AJD es un Impuesto cedido a las CCAA.7. 20.ISD. La relación entre TPO . TRITP Son impuestos INCOMPATIBLES. Siempre existe un precio.. Legislación: Art. la incompatibilidad se manifiesta en que serán gravados en TPO los hechos entre particulares. OS y AJD. _______________________ INCOMPATIBILIDADES La relación entre TPO . 20 UNO. la incompatibilidad se refiere a la cuota gradual AJD en documentos notariales. 20 DOS LIVA Son impuestos incompatibles. no presentan problemas de incompatibilidad. los establecidos entre empresarios vs. 4. 31. La relación entre AJD . Ya que la cuota fija de documentos notariales y gravámenes de documentos mercantiles y administrativos. prevaleciendo TPO. RITP Son impuestos incompatibles.S. atendemos de lo contrario a IVA En cuanto a la relación que se establece entre TPO.21-22-23 y Art. 7.. prevaleciendo O.IVA.

Constitución de Derechos Reales/ Persona a cuyo favor se constituye Constitución de préstamos / Prestatario Constitución de fianzas / Acreedor Afianzado Constitución de Pensiones / Pensionista Concesión Administrativa / Concesionario Actos y contratos administrativos/ Beneficiario. / Persona que lo promueva.ISD e AJD . _________________________ NOTAS FUNDAMENTALES SOBRE TANTEO Y RETRACTO La relación que se establece para cada caso es Operación Gravada/ Sujeto Pasivo. Reconocimiento de Dominio / Persona a cuyo favor se reconozca.IVA. actas de notoriedad. 206 Ley Hipoteca. son Compatibles. 8 TRITP Procedimiento análogo al descrito anteriormente: Venta con pacto de retracto / Comprador Constitución de Derecho de Retracto / Vendedor Transmisión de Derecho de Retracto / Adquiriente 42 .Las siguiente relaciones entre impuestos: OS . ______________________________ OTRA OPERACIONES NO ESPECIFICADAS EN EL ART. respectivamente. OS . actas complementarias de documentos públicos y certificaciones a que se refiere el art.IVA. Así: Transmisiones de Bienes y Derechos/ Transmitente Expediciones de Dominio.

Transmisión de Bienes y Derechos con cláusula de RETRACTO. Figuras: 1.I.B B. 2.: 1/3 s/ valor de compra o valor declarado sí fuera mayor 3. A ---> B B. si el nuevo propietario va a proceder a la venta del bien. si fuera mayor. RETRACTO: Es aquella venta de un bien en la que el vendedor se reserva el derecho de poder colocarse en lugar del futuro comprador del bien. 43 .B B. 4. Ejercicio del derecho de RETROTRAER vencido el plazo estipulado o transcurridos 10 años desde la fecha del contrato. 5.: Diferencia entre la Base Liquidable anteriormente practicada y el valor total comprobado de los bienes. A<--. Condiciones resolutorias en garantía de precio aplazado / Vendedor Adjudicaciones en pago / Adjudicatario Excesos de Adjudicación / Adjudicatario Permutas / Los dos adquirientes ________________________ SOBRE RETRACTO Y TANTEO. Esto es. Ejercicio del Derecho de Retracto en Plazo: A<--.I. Transmisión del Derecho de RETRAER- A --->B B. Transacciones / Quien obtenga un incremento patrimonial. DEFINICIONES y BASES IMPONIBLES. TANTEO: No se recupera la propiedad recibida.I.I.: 2/3 s/valor comprobado o valor declarado si fuera mayor. Extinción del Derecho de RETRAER por transcurso del plazo estipulado o el legal: A ---> B B.: 2/3 del valor de compra o del precio de retrocesión.I. el anterior vendedor tiene derecho a ejercer el tanteo.: Se considera que se ha producido una nueva transmisión y se liquida como tal.Ejercicio del Derecho de Retracto / Adquiriente de lo Bienes. y según tipo de adquisición.

B. Disminución de Capital B. Aportaciones de Socios para reponer pérdidas. B.I. Fusión Simple B.Valor de las deudas a c/ Sociedad por motivo de la aportación. Operación: Ampliación de Capital de sociedades que limiten la responsabilidad. 44 . el día en que se adopte el acuerdo.Gastos Deducibles .I.= Cifra de Capital del Nuevo ente creado. Operaciones realizadas por entidades distintas de las que limitan la responsabilidad. = Haber líquido de la sociedad. BASES IMPONIBLES y OBSERVACIONES. Fusión por absorción B. B.I.Cargas deducinles . Observaciones: HABER LIQUIDO = Activo Real . B.= Importe nominal del Capital Social.I. Traslados de sede.____________________ OPERACIONES SOCIETARIAS. Observaciones: Es indiferente que el Capital se desembolse total o parcialmente. Observaciones: Análogas a las descritas en apartado anterior. de dirección efectiva o domicilio social. = Importe nominal del capital social ampliado + Prima de Emisión si existiera.I.I.I.I.I. Observaciones: Se entenderá por tal valor neto: + Valor real de Bienes y derechos aportados . así como de la Prima de Emisión en tal caso. Observaciones: Valoración análoga a la descrita en el caso anterior. = Incremento de Capital de la sociedad absorbente más la Prima de Emisión. B.= Valor Neto de la Aportación. Operación: Contitución de Sociedades que limiten la responsabilidad. = Valor Real de Bienes y Derechos entregados a los socios sin deducir gastos y deudas. = Cifra de Capital del Nuevo ente creado. = Valor Neto de la Aportación.Pasivo Líquido Escisión de Sociedades B.

constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos. TIPO GENERAL: 6% HECHO IMPONIBLE: Transmisión de bienes muebles y semovientes. Cuando las CCAA no hubieran aprobado el tipo o no hubiese asumido sus competencias normativas en materia del ITP y AJD. dónde se engloban distintas operaciones que tienen en común el tipo impositivo aplicable general. en que se hubiera convenido. hay que considerar que: El tipo aplicable es el aprobado por la CCAA competente para la exacción del Impuesto. = Análoga a la anteriormente descrita. _____________________ ITP / AJD CUOTA TRIBUTARIA. excepto los de garantía. 41. TIPO GENERAL: 4% HECHO IMPONIBLE: Constitución de derechos Reales de Garantía. excepto los de garantía. De esta manera: HECHO IMPONIBLE: Trnsmisión de Bienes Inmuebles. TIPO GENERAL: 1% HECHO IMPONIBLE: Otros actos no gravados específicamente. Ley 21/2001 de 27 diciembre 2001 Para los siguientes grupos. Actos y contratos que comprendan muebles e inmuebles sin especificar la parte de valor que a cada clase corresponda.I. fianzas o préstamos y la cesión de créditos. = Parte del Capital. los tipos dispuestos son los aplicables con carácter general.I. constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos. de acuerdo al artículo arriba mencionado. Constitución de contrato de cuentas en aportación B. que el comerciante participe de los resultados prósperos o adversos de las operaciones de otros comerciantes.Disolución de sociedades B. pensiones. Art. ní al 6 ní al 1% TIPO GENERAL: 4% CASO PRÁCTICO NÚMERO 1. Permuta de dos inmuebles urbanos 45 .

7%. definida como aquel contrato por el que cada uno de los contratantes se obliga a dar una cosa para recibir otra. Período de hasta 10 años: 3. Por tanto la permuta de terrenos urbanos se erige en hecho imponible del IIVTNU. el ayuntamiento tiene derecho a liquidar dos veces el IIVTNU. El capital social de dicha sociedad es de 400.000 de euros (400 participaciones de 1. XXX había adquirido dicho terreno el día 2 de enero de 2000. YYY aporta los 200. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. D.000 euros cada una). Las participaciones son suscritas por ambos socios a partes iguales. Respecto a los devengos se producirían en dos momentos distintos. 1538 del CC (LA LEY 1/1889). en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU. D.000 euros en efectivo y un terreno de naturaleza urbana valorado en 50. De acuerdo con el art. XXX aporta 150. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. D.D. CASO PRÁCTICO NÚMERO 2. XXX) y otra en el año 2011 (en la que será sujeto pasivo la empresa constructora YYY). limitativo del dominio.000 euros en efectivo. el terreno tiene un valor catastral a efectos del IBI de 30. es decir. se produce una doble transmisión de bienes. 46 . Período de hasta 15 años: 3. YYY constituyen la sociedad anónima ZZZ. D. En consecuencia. 107. La sociedad anónima ZZZ se inscribe en el Registro Mercantil el día 20 de abril de 2011. nos encontramos ante una operación de permuta. ¿Cuántas liquidaciones de IIVTNU procede practicar? Solución propuesta Conforme al art. XXX y D. Transmisión de terreno urbano con ocasión de constitución de una sociedad Mediante escritura pública de fecha 15 de diciembre de 2010. sobre los referidos terrenos.000 euros. En el año 2010.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004).5%.000 euros. 104. uno en el año 2007 y otro en el año 2011. una en el 2007 (en la que será sujeto pasivo D.2%. XXX transmite el día 5 de enero de 2007 a la empresa constructora YYY unos terrenos urbanos de su propiedad a cambio de recibir de ésta dos viviendas que la empresa YYY va a construir y cuya entrega está prevista para marzo de 2011.

el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. Las vigentes LSA y LSRL consideran el reconocimiento de la personalidad jurídica de la sociedad irrelevante a los efectos de reconocer la existencia de un fondo patrimonial autónomo y responsable. lo relevante a efectos de calificar el acto de aportación no es si la sociedad tiene o no personalidad jurídica y aptitud para convertirse en titular de las aportaciones. b) Los tipos de gravamen conforme al art.500 euros. el socio pierde la disponibilidad de aquéllos. Por tanto.000 euros). Por tanto. 104. BI = 30.035 x 10 = 10. Período de generación: 10 años completos (desde el día 2/1/2000 hasta el 15/12/2010).Período de hasta 20 años: 3%. Período de hasta 10 años: 30%. Período de hasta 20 años: 30%. sino el hecho de que desde que se pacta el contrato de sociedad y se observan los modos traditorios correspondientes a los bienes que se aportan. que pasan a constituir el patrimonio autónomo de la sociedad en formación. TG = 30%. VC del terreno = 30.150 euros. limitativo del dominio. En consecuencia.5%. tiene lugar en la fecha de la escritura pública de constitución de la sociedad (15/12/2010) y no en el momento de presentación de dicha escritura en el Registro Mercantil (20/4/2011). Período de hasta 15 años: 30%. 47 . Porcentaje que se transmite: 100% (30. el devengo del IIVTNU en los supuestos de aportación de bienes inmuebles a una sociedad de nueva creación. Solución propuesta Conforme al art.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%. Porcentaje anual aplicable: 3. XXX a la sociedad anónima ZZZ.000 euros. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la aportación del terreno de D. CI = 10.000 x 0. 108.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). las operaciones de aportación de terrenos de naturaleza urbana a una sociedad se encuentran sujetas al IIVTNU.500 x 0. sobre los referidos terrenos.30 = 3.

fecha del fallecimiento de D. al fallecer D.7%. Disolución de sociedad conyugal en régimen de gananciales D. 107.000 euros. Período de hasta 20 años: 3%. sobre los referidos terrenos.5%. casados en régimen de gananciales. Período de hasta 10 años: 3. La vivienda propiedad del matrimonio en régimen de gananciales no está sujeta en un 50% al IIVTNU.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). se erige en hecho imponible del IIVTNU. XXX fallece dejando la totalidad del inmueble a su viuda D. 108. ya que se trata de un supuesto de 48 .4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. El día 5 de agosto de 2010. Por tanto la transmisión del terreno como consecuencia del fallecimiento de D. previa disolución de la sociedad de gananciales. son propietarios de una vivienda que adquirieron el 30 de julio de 2005. D. 1392 y siguientes del CC. 104. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la herencia. Solución propuesta Conforme al art. Dicha vivienda tiene un valor catastral de 130. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. Período de hasta 15 años: 3.ª YYY. XXX. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU. se procederá a la adjudicación y partición de herencia. CASO PRÁCTICO NÚMERO 3. correspondiendo 80. Conforme a lo establecido por el art. XXX. XXX y D. se disuelve la sociedad de gananciales. Período de hasta 10 años: 30%. limitativo del dominio. Período de hasta 15 años: 30%. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. b) Los tipos de gravamen conforme al art. el 5 de agosto de 2010.ª YYY.2%.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%.000 euros al valor del suelo. XXX. En el supuesto planteado. Período de hasta 20 años: 30%.

7%.30 = 2. Porcentaje que se transmite: 50% (40. por la adjudicación del 50% que no le pertenecía. CI = 7. Por lo tanto. Transmisión de terreno afectado por una reparcelación El día 15 de abril de 2011. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. Al fallecer D.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. XXX el día 11 de febrero de 1999 como consecuencia de una reparcelación sobre un terreno que éste había adquirido el 31 de enero de 1997. 107. D.000 euros).000 euros.220 euros.ª YYY está sujeta al IIVTNU. D. BI = 40.400 x 0.400 euros. Período de generación: 5 años completos (desde el día 30/7/2005 hasta el 5/8/2010). no tributa por el 50% que ya le pertenecía a la esposa.adjudicación de un bien como consecuencia de la disolución de la sociedad conyugal (art.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%.000 euros.037 x 5 = 7. El citado terreno le fue adjudicado a D. pero sí por el 50% que era de su marido. 49 . XXX se disuelve la sociedad conyugal de gananciales y se le adjudica la mitad del inmueble que no le pertenecía a su esposa. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. TG = 30%.000 x 0. b) Los tipos de gravamen conforme al art. 108. CASO PRÁCTICO NÚMERO 4.2%. Período de hasta 15 años: 3. XXX vende un terreno urbano que tiene un valor catastral de 50. Porcentaje anual aplicable: 3.7%. Período de hasta 10 años: 30%.3 del TRLRHL (LA LEY 362/2004)). Por tanto. VC del suelo = 80. Período de hasta 20 años: 3%. Período de hasta 10 años: 3.5%. Hay que recordar que el valor de la construcción no se debe tener en cuenta en el IIVTNU. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU. 104.

ZZZ el 20 de mayo de 2011. el terreno urbano.Período de hasta 15 años: 30%.720 euros. 50 . El valor catastral correspondiente al terreno asciende a 40.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3.000 x 0. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la compraventa del terreno. Porcentaje que se transmite: 100% (50. Porcentaje anual aplicable: 3. D. TG = 30%. Las adjudicaciones de terrenos a que dé lugar la reparcelación cuando se efectúen en favor de los propietarios comprendidos en la correspondiente unidad de ejecución. CI = 22. es decir. CASO PRÁCTICO NÚMERO 5.000 euros.400 x 0. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU. Período de hasta 20 años: 30%. fueron adjudicadas a los socios-cooperativistas mediante escritura pública en fecha 20 de abril de 2007. Cooperativas de viviendas En el municipio XXX se constituyó el 2 de enero de 2006 una cooperativa de viviendas de 10 socios.000 euros). BI = 50. el día 31 de enero de 1997.7%. y en proporción de sus respectivos derechos no tienen la consideración de transmisiones de dominio a los efectos de la exacción del IIVTNU.032 x 14 = 22. Por tanto. objeto de la venta.000 euros.400 euros. el período se inició en la fecha de la transmisión por la que adquirió. el período de generación del incremento del valor del terreno urbano. Uno de los cooperativistas. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. Período de generación: 14 años completos (desde el día 31/1/1997 hasta el 15/4/2011). 107. mediante compra. YYY transmite su vivienda a D. Solución propuesta VC del terreno = 50.2%. Una vez construidas las 10 viviendas. no se interrumpió por la adjudicación a que dio lugar la reparcelación. Dicha cooperativa adquiere un terreno urbano el día 5 de marzo de 2006. En consecuencia.30 = 6. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art.

el cómputo del período. Por tanto. Por tanto la compraventa de la vivienda se erige en hecho imponible del IIVTNU. Porcentaje que se transmite: 100% (40. b) Los tipos de gravamen conforme al art. sino sustitución de la porción o cuota proindiviso que le venía correspondiendo de modo abstracto sobre la totalidad del inmueble por la concreción material de la vivienda adjudicada en propiedad exclusiva. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la venta de la vivienda de D.7%. Porcentaje anual aplicable: 3. 108.037 x 5 =7.000 euros). es decir.400 euros.000 x 0. 104. 51 . YYY a D.5%. sino en la fecha de la anterior operación de transmisión de la propiedad del terreno que estuvo sujeta al impuesto. Período de hasta 10 años: 30%. Período de generación: 5 años completos (desde el día 5/3/2006 hasta el 20/5/2011). número de años. ZZZ. YYY a D. VC del suelo = 40.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004).2%. sobre los referidos terrenos. La fecha final del cómputo será la fecha de transmisión de la propiedad de la vivienda de D. TG = 30%. Período de hasta 20 años: 3%. debido a que la adjudicación de viviendas por las cooperativas de viviendas a favor de sus socios cooperativistas no produce ninguna transmisión de la propiedad y no está sujeta al IIVTNU. la fecha de adquisición del terreno realizada por la Cooperativa (5/3/2006).Período de hasta 10 años: 3. La adjudicación por parte de la Cooperativa a un socio de la misma de una vivienda no supone verdadera transmisión. YYY a D. Período de hasta 15 años: 3.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%. limitativo del dominio. en el que se ha puesto de manifiesto el incremento producido por la venta de la vivienda de D. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. ZZZ. se ha de iniciar no en la fecha de la escritura de adjudicación de la vivienda por la Cooperativa (20/4/2007). ZZZ (20/5/2011).000 euros. Solución propuesta Conforme al art. Período de hasta 20 años: 30%. Período de hasta 15 años: 30%. BI = 40.

1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). Cesión de viviendas al Estado Los propietarios de ciertas viviendas declaradas en ruina.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004). sujeto al IIVTNU.CI = 7. existiría un incremento de valor de los terrenos urbanos.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). a favor del Estado. puesto de manifiesto por la transmisión de su propiedad. serían sujetos pasivos del impuesto los adquirentes (las citadas personas físicas). entre otros supuestos.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004). como adquirente a título lucrativo. a favor del Estado. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). 106. y de acuerdo con el art. En este supuesto.400 x 0. en estos supuestos tendría la consideración de sujeto pasivo del citado impuesto el adquirente de los terrenos. el Estado las transmite gratuitamente a los propietarios de las viviendas inicialmente aportadas. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten los terrenos urbanos.30 = 2. De acuerdo con el art. Como en el supuesto anterior. se produce una transmisión de la propiedad de los inmuebles. En consecuencia. 105. b) Transmisión gratuita del dominio de las nuevas viviendas efectuada por el Estado a favor de los antiguos propietarios. 52 .a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004).220 euros. En base a lo dispuesto en el art. 104. con ocasión de la transmisión de su propiedad por cualquier título. al tratarse de una transmisión efectuada a título lucrativo. el incremento de valor experimentado por los terrenos urbanos. en el supuesto analizado.1. De acuerdo con el art. ¿Cuántos hechos imponibles del IIVTNU se producen con estos hechos y quién es el sujeto pasivo en cada uno de los casos? Solución propuesta En el presente caso se producen dos operaciones diferenciadas a efectos de su tratamiento en el IIVTNU: a) Cesión gratuita del dominio de los inmuebles por parte de las personas físicas propietarias de los mismos. la obligación de satisfacer el impuesto recaería sobre el Estado. los incrementos de valor de los terrenos están exentos cuando la obligación de satisfacer el IIVTNU recae sobre el Estado. de acuerdo con el art. puesto de manifiesto. Una vez construidas las nuevas viviendas. Dado que. 106. cabe concluir que el correspondiente incremento de valor de los terrenos estaría exento del IIVTNU. de acuerdo con el art. En el supuesto analizado. estaría sujeto al IIVTNU. personas físicas. puesto de manifiesto con dichas transmisiones. CASO PRÁCTICO NÚMERO 6. ceden al Estado dichas viviendas para que ésta proceda a su demolición y a la construcción de unas nuevas. al tratarse de una transmisión de propiedad efectuada a título lucrativo.2. efectuada a título gratuito por sus propietarios. 104.1.

ZZZ. en las transmisiones de terrenos a título oneroso. el adquirente del terreno. Sujeto pasivo sustituto D. ZZZ ya que.En este caso no concurriría ningún supuesto de exención. residente en el municipio en el que radica la vivienda. Tales pactos carecen de eficacia para alterar la posición jurídica configurada por la LGT. 14. hay que tener en cuenta que la Ley 50/1998. que lo prohíbe en su art. Administrativas y del Orden Social introdujo una figura del sustituto para este impuesto. el vendedor. Conforme al art. 106. en estos casos. El ayuntamiento. Pactos privados Mediante pacto privado comprador y vendedor de un inmueble acuerdan que el IIVTNU lo satisfará el comprador. 17. tendrá la consideración de sujeto pasivo sustituto del contribuyente. de 30 de diciembre (LA LEY 4701/1998). Recordemos que conforme al art. XXX como vendedor del inmueble.d) del TRLRHL (LA LEY 362/2004).º Los sujetos pasivos y. así como los obligados a efectuar el ingreso de derecho público de que se trate. como parte legitimada para recurrir la liquidación del IIVTNU (2) . en el presente caso.2 del TRLRHL (LA LEY 362/2004).º Cualquiera otra persona cuyos intereses legítimos y directos resulten afectados por el acto administrativo de gestión. La jurisprudencia ha sido bastante unánime en considerar al comprador. XXX. de Medidas Fiscales. Don XXX vende dicha vivienda a D.2. el sujeto pasivo contribuyente sería D. pero el que debería satisfacer el IIVTNU sería D. sería el sujeto pasivo sustituto al residir el vendedor en el extranjero. por lo que los correspondientes incrementos de valor de los terrenos estarían sujetos y no exentos del IIVTNU. es propietario de una vivienda ubicada en el municipio YYY de España. ¿debe ser admitido a trámite el recurso? Solución propuesta En el supuesto de transmisiones de terrenos a título oneroso. «podrán interponer el recurso de reposición: • 1. es bastante frecuente que vendedor y comprador pacten que del IIVTNU se hará cargo el comprador. CASO PRÁCTICO NÚMERO 7. en su caso. Esta conclusión no es transportable al plano procesal para negar la legitimación para impugnar las liquidaciones a quien ha asumido contractualmente la obligación de pagar la deuda tributaria. como comprador. residente en Milán. cuando el contribuyente sea una persona física no residente en España Por tanto. siendo sujetos pasivos los adquirentes de los inmuebles (1) .2 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). los responsables de los tributos. recibe por registro de entrada recurso de reposición contra la liquidación por parte del comprador. en las transmisiones de terrenos a título oneroso es sujeto pasivo del IIVTNU a título de contribuyente. CASO PRÁCTICO NÚMERO 8. 106. una vez notificada al vendedor la liquidación del citado impuesto y dentro del plazo para interponer recurso. ¿Quién debe satisfacer el IIVTNU? Solución propuesta Conforme al art. • 2. No obstante.» 53 .

Conforme al 17 del TRLCI. La efectividad de las inscripciones catastrales resultantes de los procedimientos de valoración colectiva y de determinación del valor catastral de los bienes inmuebles de características especiales coincidirá con la prevista en las normas reguladoras del Catastro Inmobiliario. los actos dictados en los procedimientos de declaración tienen efectividad catastral el día siguiente a aquel en que se produjeron los hechos. Dicho inmueble es el resultante de una agrupación de fincas realizada por el donante el día 15 de diciembre de 2010. establece: «1. XXX recibe por donación un inmueble de naturaleza urbana el día 29 de diciembre de 2010. la modificación catastral resultante de la agrupación de fincas realizada el día 15 de diciembre de 2010. 107 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). El período impositivo coincide con el año natural. actos y negocios que deben ser objeto de declaración o comunicación ante el Catastro Inmobiliario tendrán efectividad en el devengo de este impuesto inmediatamente posterior al momento en que produzcan efectos catastrales. en el presente caso el ayuntamiento debe admitir a trámite el recurso de reposición interpuesto por el comprador contra la liquidación del IIVTNU. la agrupación de varias fincas catastrales en una sola constituye una alteración que debe ser objeto de declaración ante el Catastro Inmobiliario. 75 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). en relación con el IBI. 54 . que va a hacerse cargo de pagar el IIVTNU.» De acuerdo con lo dispuesto en los arts. Determinar si el valor catastral a tener en cuenta para determinar la base imponible del IIVTNU es el vigente a fecha 1 de enero de 2010 o el nuevo valor asignado desde el 16 de diciembre de 2010. Modificación del valor catastral D. que procederá a incorporarla al mismo y a la asignación de un valor catastral al bien inmueble resultante. Por tanto. El impuesto se devengará el primer día del período impositivo.Es más que obvio que si alguien asume. El art. con independencia del momento en que se notifiquen. tiene efectos catastrales el día 16 de diciembre de 2010. 13 y 16 del TRLCI. el valor del terreno a efectos de la determinación de la base imponible del IIVTNU será el valor que tenga determinado en el momento del devengo a efectos del IBI. mediante pacto privado. Solución propuesta De acuerdo con lo establecido en el art. sus intereses legítimos y directos resultan afectados por el acto de liquidación del IIVTNU. 2. Con efectos catastrales desde el 16 de diciembre de 2010 se modificó el valor catastral del inmueble. Por tanto. 3. Los hechos. actos o negocios que originaron la incorporación o modificación catastral. CASO PRÁCTICO NÚMERO 9.

YYY el día 7 de mayo de 2004. párrafo segundo del TRLRHL (LA LEY 362/2004)).a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004). D. XXX vende dicho solar a D.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004)]. Como en dicho momento el terreno carece de valor catastral. tuviera el solar atribuido valor catastral. Por tanto la compraventa del solar se erige en hecho imponible del IIVTNU. 55 . establece que prescribe a los cuatro años el derecho de la Administración a liquidar las deudas tributarias. Por lo tanto. 110. CASO PRÁCTICO NÚMERO 10. sin que en el momento de efectuarse la venta. 11 de junio de 2008.No obstante.1. en el momento del devengo del impuesto.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004).2. Transmisión de solar sin tener en dicho momento valor catastral asignado D. hay que tener presente que el art. el nuevo valor catastral tiene efectos en el IBI en el devengo inmediatamente posterior al momento en que produzcan efectos catastrales. Conforme al art.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004). En este caso. el ayuntamiento podrá practicar la liquidación cuando el referido valor catastral sea determinado. 66 de la LGT. sobre los referidos terrenos. Consecuentemente. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. XXX adquirió un solar el día 5 de enero de 2000. Por tanto. habiendo prescrito su derecho a liquidar el citado impuesto. por lo que el plazo comenzaría el 8 de mayo de 2004 y finalizaría el 11 de junio de dicho año.4. pero sí ha de presentar la oportuna declaración tributaria ante el ayuntamiento del municipio en el que radica el solar. No obstante.000 euros. no tenga determinado valor catastral. prescribiría el derecho del ayuntamiento a liquidar el IIVTNU como consecuencia de la compraventa cuatro años después. el valor del terreno que hay que tener en cuenta para determinar la base imponible del IIVTNU devengado como consecuencia de la donación del bien inmueble urbano en fecha 29 de diciembre de 2010. el día 1 de enero de 2011. ¿Ha actuado correctamente el ayuntamiento? Solución propuesta Conforme al art. 110. El devengo del IIVTNU como consecuencia de la compraventa del solar tiene lugar el día 7 de mayo de 2004 [art. limitativo del dominio. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble procede en dicho momento a liquidar el IIVTNU. es el valor que tenga dicho terreno a efectos del IBI devengado en fecha 1 de enero de 2010. establece que el plazo de presentación será de treinta días hábiles. D. a contar desde el día siguiente a aquel en el que finalice el plazo de presentación de la liquidación. El día 20 de julio de 2010 se le atribuye valor catastral al solar de 25. 104. 109.2. XXX no ha de autoliquidar el IIVTNU (art. es decir. cuando el terreno. es decir. 107. el art. el ayuntamiento ha actuado de forma incorrecta al haber liquidado el IIVTNU en el año 2010. refiriendo dicho valor al momento del devengo.

Período de hasta 20 años: 30%. se calcula su período de generación del incremento del valor. La mitad de dicho terreno D. 107. XXX lo había adquirido el día 6 de enero de 2000 y la otra mitad el día 15 de marzo de 2006. Período de hasta 20 años: 3%.000 euros. Período de hasta 15 años: 30%. b) Los tipos de gravamen conforme al art. Porcentaje que se transmite: 100% (25.2%. Para cada parte en su día adquirida. Período de hasta 10 años: 30%.7%. VC del terreno = 25. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. Período de generación de la primera mitad: 11 años completos (desde el día 6/1/2000 hasta el 10/3/2011). Solución propuesta Nos encontramos ante una adquisición de un terreno en dos momentos distintos.000 euros). 56 . En dicho momento el valor catastral de dicho terreno asciende a 25. CASO PRÁCTICO NÚMERO 11.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%.5%.000 euros. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU. XXX vende un terreno de su propiedad a D. La manera de determinar el período de generación del incremento de valor del terreno que se transmite ha sido aclarada por la Dirección General de Tributos (3) . Transmisión de terreno adquirido en dos momentos distintos D. 108. Período de hasta 10 años: 3. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la compraventa del terreno.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. ZZZ el día 10 de marzo de 2011. Período de hasta 15 años: 3. Período de generación de la segunda mitad: 4 años completos (desde el día 15/3/2006 hasta el 10/3/2011).

CI = 6. sobre los referidos terrenos.2.Seguidamente. Hallado el incremento correspondiente a cada parte. el valor de los referidos derechos 57 .875 euros. b) del TRLRHL (LA LEY 362/2004).30 = 1. 467 del CC (LA LEY 1/1889)).000 euros = 36.250 euros. CASO PRÁCTICO NÚMERO 12. los porcentajes anuales contenidos en el apartado 4 de dicho artículo se aplicarán sobre la parte del valor catastral del terreno a efectos del IBI que represente. se procederá a sumar los incrementos de cada una.7% = 1. TG = 30%. VC terreno = 40% 90. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. BI = 4. respecto de aquél. se determina el porcentaje anual fijado por el ayuntamiento para el período.850 = 6.000 x 4 x 3. representando el 40% el valor del suelo.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). Sobre ella se constituye un usufructo de 25 años de duración. para cada una de las partes del valor catastral del terreno urbano. Solución propuesta Conforme al art. Después. atendiendo al número de años completos de generación. al ser el usufructo un derecho real consistente en disfrutar de bienes ajenos (art.7%.000 x 11 x 3. Segunda mitad: 50% 25.400 + 1. Determinar el valor del usufructo constituido a efectos del IIVTNU. 104. Constitución del derecho real de usufructo temporal Una vivienda tiene un valor catastral de 90.250 x 0. ya que la construcción no se debe tener en cuenta en el IIVTNU.850. De acuerdo con el art. su constitución se erige en hecho imponible del IIVTNU. en la constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio. 107. limitativo del dominio. en orden a determinar la base imponible sobre la que se aplica el tipo de gravamen del IIVTNU.2% = 4. y también para cada una de las partes en su día adquiridas. Porcentaje anual aplicable a la primera mitad: 3. Porcentaje anual aplicable a la segunda mitad: 3.2%. se aplica el porcentaje que resulte de multiplicar el número años completos por el porcentaje anual determinado anteriormente: Primera mitad: 50% 25. En primer lugar deberemos calcular el valor del terreno. Por tanto.000 euros.000 euros.400.

CASO PRÁCTICO NÚMERO 13. según el cual el valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes. a medida que aumenta la edad. deberemos acudir al art.000 euros = 60. el valor de los referidos derechos calculado mediante la aplicación de las normas fijadas a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. VC terreno = 40% 150.2. El 50% de la vivienda ya pertenecía a D.2. deberemos acudir al art. 58 . por tanto. según el cual en los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70% del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años. en la proporción de un 1% menos por cada año más con el límite mínimo del 10% del valor total.000 euros = 18. XXX y D. sobre los referidos terrenos. Constitución del derecho real de usufructo vitalicio D. en razón del 2% por cada período de un año. D. b) del TRLRHL (LA LEY 362/2004).2. Por tanto. 10. ya que la construcción no se debe tener en cuenta en el IIVTNU. 50% VC terreno = 50% 60. Por tanto. los porcentajes anuales contenidos en el apartado 4 de dicho artículo se aplicarán sobre la parte del valor catastral del terreno a efectos del IBI que represente.calculado mediante la aplicación de las normas fijadas a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.ª YYY antes del fallecimiento. sin exceder del 70%. su constitución se erige en hecho imponible del IIVTNU.a) del RDL 1/1993. Determinar el valor del usufructo constituido a efectos del IIVTNU. 10.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). limitativo del dominio. el usufructo se constituye únicamente en relación con el 50% de la vivienda.ª YYY es un matrimonio casado en régimen de gananciales.000 euros (correspondiendo al suelo el 40%).000 euros.a) del RDL 1/1993. Valor del usufructo a efectos del IIVTNU = 50% 36. minorando. respecto de aquél. Por tanto. Solución propuesta Conforme al art. al ser el usufructo un derecho real consistente en disfrutar de bienes ajenos (art. 467 del CC (LA LEY 1/1889)). 107. % Usufructo = 25 años x 2% = 50%. En primer lugar deberemos calcular el valor del terreno. Dicha vivienda tiene un valor de 150.000 euros.000 = 30. en la constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio.000 euros. 104. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. De acuerdo con el art. XXX fallece atribuyendo a su cónyuge de 55 años de edad el usufructo vitalicio de su vivienda familiar.

establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. Por tanto. YYY el derecho a construir sobre su edificio otras dos plantas con el mismo volumen que las ya construidas. Período de hasta 20 años: 30%. en la constitución del derecho a elevar una o más plantas sobre un edificio. Período de hasta 10 años: 30%.7%. De acuerdo con el art. Constitución del derecho a elevar dos plantas sobre un edificio D. XXX es propietario de un edificio de 2 plantas desde el día 5 de enero de 1995.200 euros. 108. 104.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%. Solución propuesta Conforme al art. los porcentajes anuales contenidos en el apartado 4 de dicho artículo se aplicarán sobre la parte del valor catastral del suelo a 59 . D. 107.19) = 34%.2 c) del TRLRHL (LA LEY 362/2004). El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU. la constitución del derecho a elevar una o más plantas sobre un edificio se erige en hecho imponible del IIVTNU. Período de hasta 20 años: 3%.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004).000 euros = 10. b) Los tipos de gravamen conforme al art. Período de hasta 15 años: 3. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la constitución del derecho a elevar las dos plantas sobre el edificio. El valor catastral del solar es de 30.000 euros y no se ha establecido módulo de proporcionalidad en la escritura de transmisión.2%. XXX constituye a favor de D. 107.5%.% Usufructo = 70 . sobre los referidos terrenos. limitativo del dominio.(55 . El día 10 de marzo de 2010. Período de hasta 15 años: 30%. Valor del usufructo a efectos del IIVTNU = 34% 30. Período de hasta 10 años: 3. CASO PRÁCTICO NÚMERO 14. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce.

En dicho año el terreno tenía un valor catastral a efectos del IBI de 12. Período de generación: 15 años completos (desde el día 5/1/1995 hasta el 10/3/2010). TG = 30%. Porcentaje correspondiente al derecho a construir: 50% (15.160 euros.200 euros.2%.000 x 0. En el presente caso.5%.30 = 2.2%. 107.efectos del IBI que represente.000 euros. El ayuntamiento del municipio XXX. Período de hasta 10 años: 3. b) Los tipos de gravamen conforme al art. Porcentaje anual aplicable: 3. Expropiación forzosa El día 10 de enero de 2011. Período de hasta 15 años: 3. CASO PRÁCTICO NÚMERO 15. Período de hasta 20 años: 30%.032 x 15 = 7. respecto de aquél. el que resulte de establecer la proporción entre la superficie o volumen de las plantas a construir en vuelo o subsuelo y la total superficie o volumen edificados una vez construidas aquéllas. 60 . establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. El acta de ocupación se suscribe el día 5 de mayo de 2011 con un justiprecio acordado de 10.000 euros.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3.000 euros. BI = 15.000 euros). CI = 7. Período de hasta 20 años: 3%. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 30%. Período de hasta 10 años: 30%. en su defecto. Período de hasta 15 años: 30%.7%. YYY un terreno que éste había adquirido en fecha 5 de marzo de 2000. 108. la proporción sería la siguiente: VC del suelo = 30. el módulo de proporcionalidad fijado en la escritura de transmisión o. al no establecerse módulo de proporcionalidad en la escritura de transmisión.200 x 0. el ayuntamiento del municipio XXX acuerda expropiar a D.

000 euros).056 euros.520 euros. Porcentaje anual aplicable: 3. Justiprecio del terreno = 10. XXX es propietario de un solar desde el día 6 de mayo de 2000 y se lo vende a D. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. salvo que el valor del terreno a efectos del IBI fuese inferior. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. en cuyo caso prevalece este último sobre el justiprecio. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU.7%.000 x 0. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. el fin del período generacional de la transmisión operada como consecuencia de la expropiación forzosa sería el día 5 de mayo de 2011.30 = 1.000 euros) ya que éste es inferior al valor del terreno a efectos del IBI (12. Solución propuesta Conforme al art. los porcentajes anuales contenidos en el apartado 4 del art. deberíamos partir del justiprecio acordado (10.Liquidar el IIVTNU correspondiente a la expropiación forzosa.000 euros). Compraventa de inmueble afectado por un procedimiento de valoración colectiva de carácter general D.000 euros a tenerlo de 60.2%. limitativo del dominio. El valor catastral de dicho inmueble fue revisado en el año 2008 como consecuencia de un procedimiento de valoración colectiva de carácter general. una transmisión de un terreno a través de una expropiación forzosa se erige en hecho imponible del IIVTNU.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. En los casos de expropiaciones forzosas. CI = 3. BI = 10. el devengo se produce en el momento de la suscripción del acta de ocupación. Porcentaje que se transmite: 100% (10. TG = 30%. 107 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). pasando de tener un valor catastral de 20.520 x 0. Así lo viene reiterando la Jurisprudencia del Tribunal Supremo (4) . Por tanto. Por tanto. En el presente caso. CASO PRÁCTICO NÚMERO 16.032 x 11 = 3. sobre los referidos terrenos. 61 .1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). En los supuestos de expropiaciones forzosas. Período de generación: 11 años completos (desde el día 5/03/2000 hasta el 5/5/2011). YYY el día 5 de marzo de 2010. se aplican sobre la parte del justiprecio que corresponda al valor del terreno. 104.000 euros.000 euros. 107.

sobre los referidos terrenos. 107. VC del suelo = 60.3 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). Período de hasta 15 años: 30%.3 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). 107. procedemos a calcular la reducción: Reducción = 60% 60. La ordenanza fiscal no establece reducción alguna en relación con este tipo de procedimientos. De acuerdo con el art. limitativo del dominio. En el presente caso. se aplica la reducción máxima del 60% prevista en el TRLRHL (LA LEY 362/2004) ya que estamos dentro de los cinco primeros años de efectividad de los nuevos valores catastrales resultantes del procedimiento de valoración colectiva de carácter general.000 euros.000 = 36. 108. Porcentaje que se transmite: 100% (60. Solución propuesta Conforme al art. como el ayuntamiento no ha fijado en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU reducción alguna al valor catastral para estos casos. Dicha reducción se aplicará respecto de cada uno de los cinco primeros años de efectividad de los nuevos valores catastrales. Una vez comprobado que el valor catastral del inmueble objeto de la compraventa ha aumentado como consecuencia del procedimiento de valoración colectiva de carácter general pasando de 20. como valor del terreno el importe que resulte de aplicar a los nuevos valores catastrales la reducción que en cada caso fijen los respectivos ayuntamientos. Período de hasta 15 años: 3.000 euros (art. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la compraventa. párrafo tercero).1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004).2%. Período de hasta 20 años: 3%.000 a 60. se tomará.000 euros. 104. Por tanto la compraventa del terreno se erige en hecho imponible del IIVTNU. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. Período de hasta 10 años: 30%.000 euros). cuando se modifiquen los valores catastrales como consecuencia de un procedimiento de valoración colectiva de carácter general.5%. b) Los tipos de gravamen conforme al art.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%. 62 .Período de hasta 10 años: 3. Período de hasta 20 años: 30%.

Período de generación: 9 años completos (desde el día 6/5/2000 hasta el 5/3/2010). 107.7%.30 = 2. D.VC reducido = 60. ¿D. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU.268 euros. TG = 30%. 107.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. XXX. de los cuales el 45% corresponde al terreno.000 x 0. estableciendo en su testamento que el usufructo vitalicio del mismo corresponde a su cónyuge. Período de hasta 20 años: 3%. Porcentaje anual aplicable: 3. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. XXX compra el día 2 de febrero de 2011 una vivienda en el municipio YYY y dos meses después la vende a Don ZZZ. Bonificación por transmisión «mortis causa» D. XXX ha de pagar el IIVTNU devengado como consecuencia de la transmisión efectuada? Solución propuesta En el IIVTNU sólo se considerarán los años completos que integren el período de puesta de manifiesto del incremento de valor.5%. Período de hasta 15 años: 3. por lo que se aplica el total de la reducción (art. en el presente caso al haber transcurrido menos de un año desde la anterior transmisión.000 euros.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004)).000 euros = 24. CASO PRÁCTICO NÚMERO 18.000 euros) no es inferior al valor catastral del terreno antes del procedimiento de valoración colectiva de carácter general (20. Período de hasta 10 años: 3.035 x 9 = 7. de 70 años de edad.2%. párrafo cuarto). El día 25 de abril de 2010 fallece D. XXX no deberá pagar el IIVTNU. sin que se consideren las fracciones de años de dicho período (art. 107. Vemos cómo el valor catastral reducido (24. XXX es propietario del pleno dominio de una vivienda en el municipio YYY que adquirió el día 20 de mayo de 2005.000 euros. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. Período generacional inferior al año D. Por tanto. CI = 7. El valor catastral de la vivienda asciende en 2010 a 150.3 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). mientras que la nuda propiedad corresponde a sus dos hijos.5%. 63 .560 euros. BI = 24.36.000 euros . CASO PRÁCTICO NÚMERO 17.560 x 0.000 euros).

7%.500 . Valor nuda propiedad a cada hijo = 54.675 euros. Solución propuesta Liquidación usufructo vitalicio a la cónyuge: VC del suelo = 45% 150.96 = 28.95 euros.10 euros. Practicar las liquidaciones de IIVTNU que procedan.79 euros.10 x 0. Liquidación nuda propiedad a cada hijo: Valor nuda propiedad = 67.50 x 0.43 = 540.96 euros. Período de hasta 10 años: 30%.898. Período de generación: 4 años completos (desde el día 20/5/2005 hasta el 25/4/2010).000 = 67.43 . TG = 30%.213. BI = 12.037 x 4 = 1. Período de generación: 4 años completos (desde el día 20/5/2005 hasta el 25/4/2010).12. TG = 30%.30 = 1.825 euros. En la ordenanza se contempla una bonificación aplicable a las transmisiones «mortis causa» del 95%. Período de hasta 20 años: 30%.b) Los tipos de gravamen conforme al art. % Usufructo = 70 .898.30 = 569.500 euros. BI = 27.95 x 0.045.(70 . Porcentaje anual aplicable: 3.825 = 54.47 euros. CI = 1.10 euros.79 = 1.50 euros.500 = 12. CI = 4. 64 . CL = 569.153.825 x 0. Bonificación = 95% 569. Bonificación = 95% 1.43 euros.19) = 19% Valor del usufructo = 19% 67.045.037 x 4 = 4. 108.337. Período de hasta 15 años: 30%.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%.675/2 = 27. Porcentaje anual aplicable: 3.337.540.213.7%.

CL = 1. en un caso como el presente. ¿Debe ser estimado el recurso? Solución propuesta Según el art. o desde el día en que se entregase a un funcionario público por razón de su oficio». 1227 del CC (LA LEY 1/1889) no distingue la naturaleza estatal. la entrega de un documento privado a un funcionario por razón de su cargo. por tanto. D. Una vez el ayuntamiento del municipio ZZZ tiene constancia de la citada escritura pública. La transmisión se eleva a escritura pública el 5 de mayo de ese mismo año. es necesario recordar que según la Jurisprudencia del Tribunal Supremo. 66 de la LGT. el art. Por tanto. 2 del TRLRHL (LA LEY 362/2004)). XXX vende el día 5 de febrero de 2004 a D. autonómica o local del funcionario público.213. Por tanto.1. en el presente caso. «la fecha de un documento privado no se contará respecto de terceros sino desde el día en que hubiese sido incorporado o inscrito en un registro público. Por tanto. un inmueble de naturaleza urbana localizado en el municipio ZZZ. o desde la muerte de cualquiera de los que lo firmaron. Transmisión de inmueble mediante ejecución judicial La vivienda de un deudor es objeto de ejecución judicial. debe ser presentada en el plazo de treinta días hábiles a contar desde la fecha en que se produce el devengo del impuesto (art.153. 1227 del CC (LA LEY 1/1889). para ver si ha prescrito o no el derecho del ayuntamiento del municipio ZZZ a liquidar el IIVTNU tendremos que determinar el momento en que se ha devengado el IIVTNU derivado de la compraventa. 110. que sea la fecha de dicha entrega la que deba tenerse en cuenta como «diez a quo» del plazo de prescripción (prescripción que. Documentos privados D. CASO PRÁCTICO NÚMERO 20. El citado documento privado fue presentado con fecha 20 de febrero de 2004 en la oficina liquidatoria del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y elevado a escritura pública el 25 de marzo de 2009. el devengo del IIVTNU tiene lugar en el momento de la presentación del documento privado en la oficina liquidatoria del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (20/2/2004) y no en el momento de su elevación a escritura pública (25/3/2009). CASO PRÁCTICO NÚMERO 19. ¿En qué momento se devenga el IIVTNU? 65 . Plazo que comienza a contarse desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación. notifica la liquidación del IIVTNU que grava la transmisión del inmueble el día 18 de octubre de 2010. A efectos prescriptivos. La declaración o autoliquidación del IIVTNU. En cuanto a la entrega de un funcionario público por razón de su oficio.79 . en el presente supuesto se había consumado). YYY. determina. a través de documento privado. el ayuntamiento del municipio ZZZ debe estimar el recurso de reposición interpuesto contra la liquidación del IIVTNU.10 = 60. dictándose el auto judicial de remate el día 20 de marzo de 2011. prescribe a los cuatro años el derecho del ayuntamiento para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación.69 euros. Conforme al art. XXX recurre la liquidación del citado impuesto alegando la prescripción del derecho del ayuntamiento a practicar la oportuna liquidación. cuando se trata de una compraventa.

La escritura de aceptación y adjudicación de la herencia se realiza el 6 de julio de 2011.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%.7%. por lo que el devengo del IIVTNU sería el 20 de marzo de 2011. El valor catastral correspondiente al terreno es: · Año 2010: 40. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. Solución propuesta 66 . El acto de adjudicación del inmueble en subasta pública judicial es suficiente para justificar el título dominical y con él el elemento del devengo. Período de hasta 10 años: 3. siendo el sujeto pasivo del impuesto el deudor ejecutado. Por tanto la transmisión de la vivienda mediante ejecución judicial se erige en hecho imponible del IIVTNU. como transmitente del terreno. dejando a su único hijo como herencia la vivienda en la que residía y que había adquirido el 6 de junio de 1996. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. Período de hasta 20 años: 30%.000 euros.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). Período de hasta 15 años: 30%. Aceptación de herencia D.2%.500 euros. sobre los referidos terrenos. · Año 2011: 40. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la herencia. 104. XXX fallece el día 5 de mayo de 2010. b) Los tipos de gravamen conforme al art.5%. 108. CASO PRÁCTICO NÚMERO 21. Período de hasta 15 años: 3. Período de hasta 10 años: 30%. Solución propuesta Conforme al art. Período de hasta 20 años: 3%. 107. limitativo del dominio. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU.

El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble.992 euros. 106. XXX y D. 104. se erige en hecho imponible del IIVTNU.640 x 0. Porcentaje anual aplicable: 3. Porcentaje que se transmite: 100% (40.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. El día 7 de abril de 2010 D. 67 . El día 5 de mayo de 2011. A efectos del IIVTNU. sobre los referidos terrenos. mediante resolución firme.000 euros. limitativo del dominio. En los supuestos de transmisiones de viviendas «mortis causa».1. VC del suelo = 40. Tras la venta y. sino en el momento mismo del fallecimiento del causante de la herencia. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU. la transmisión de la vivienda tiene lugar en el momento del fallecimiento de D.Conforme al art. En ese momento el valor catastral del solar asciende a 50. XXX es propietario de un solar desde el día 6 de marzo de 1991. CASO PRÁCTICO NÚMERO 22. Nulidad del contrato determinante de la transmisión del inmueble D. el tribunal reconoce.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). Por tanto. como consecuencia de interpretaciones dispares del contrato. Período de generación: 13 años completos (desde el día 6/6/1996 hasta el 5/5/2010). de acuerdo con el art. XXX solicita la devolución del IIVTNU satisfecho como consecuencia de la venta efectuada. hay que tener presente que en caso de fallecimiento y. XXX (5/5/2010) y no en el momento de la aceptación de la herencia por parte de su hijo (6/7/2011). por tanto. D.30 = 4.000 x 0. No obstante.2%. D. CI = 16. Por tanto la transmisión del terreno como consecuencia del fallecimiento de D. 107. TG = 30%. XXX vende a D. no a partir de la aceptación de la herencia. BI = 40. la misma se considera realizada y.640 euros.000 euros). se tendrá por fecha de la transmisión la del fallecimiento del causante. entendiéndose por tanto producido en dicho momento el devengo del tributo. XXX.a) del TRLRHL (LA LEY 362/2004). establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. el sujeto pasivo del IIVTNU.000 euros. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. YYY dicho solar.7%. en tanto en cuanto la herencia no sea aceptada por los herederos. en el presente caso.032 x 13 = 16. que el contrato de compraventa era nulo y que procede a la devolución por las partes de sus contraprestaciones. adquirido el dominio y la posesión de las mismas. es la herencia yacente. YYY acuden a los tribunales de justicia.

Por tanto la compraventa del terreno se erige en hecho imponible del IIVTNU. Porcentaje anual aplicable: 3%. Segundo: ¿Tiene derecho D. BI = 50. TG = 30%. el sujeto pasivo tendrá derecho a la devolución del IIVTNU satisfecho.30 = 8. Período de hasta 15 años: 3. XXX a la devolución del IIVTNU satisfecho? Solución propuesta Primero: Liquidar el IIVTNU correspondiente a la compraventa: Conforme al art. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce. Porcentaje que se transmite: 100% (50.03 x 19 = 28. siempre que dicho contrato no le hubiere producido efectos lucrativos y que reclame la devolución en el plazo de cuatro años desde que la resolución quedó firme.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). Período de hasta 20 años: 3%. VC del solar = 50. XXX a la devolución del IIVTNU satisfecho? Conforme al art. 109.Período de hasta 10 años: 3. cuando se declare judicialmente por resolución firme haber tenido lugar la nulidad del contrato determinante de la transmisión del terreno.000 x 0.550 euros. Segundo: ¿Tiene derecho D. Primero: Liquidar el IIVTNU correspondiente a la compraventa.000 euros).000 euros. 104. 108. 1295 del CC (LA LEY 1/1889). limitativo del dominio. Período de generación: 19 años completos (desde el día 6/3/1991 hasta el 7/4/2010).2%.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%. Período de hasta 10 años: 30%.2 del TRLRHL (LA LEY 362/2004).5%. sobre los referidos terrenos.500 x 0. CI= 28. Período de hasta 20 años: 30%.500 euros. Período de hasta 15 años: 30%. 68 . entendiéndose que existe efecto lucrativo cuando no se justifique que los interesados deban efectuar las recíprocas devoluciones a que se refiere el art. b) Los tipos de gravamen conforme al art.

Como consecuencia de diversos problemas económicos por parte de D. siendo el valor catastral del solar en ese momento de 55. éste y D. Período de hasta 20 años: 30%.5%.7%. YYY. Resolución de contrato por mutuo acuerdo D.000 euros. Período de hasta 15 años: 30%. CASO PRÁCTICO NÚMERO 23.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. BI = 50. 107. TG = 30%.000 euros. Período de hasta 15 años: 3. D.Por tanto. es decir.5%. XXX es propietario de un solar desde el día 6 de marzo de 2000.035 x 9 = 15. Solución propuesta Liquidación del IIVTNU por la compraventa en 2009: VC del solar = 50. Período de hasta 10 años: 30%. Porcentaje que se transmite: 100% (50. Período de hasta 10 años: 3. Porcentaje anual aplicable: 3. b) Los tipos de gravamen conforme al art. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. XXX sí que tiene derecho a la devolución del IIVTNU satisfecho siempre que reclame dicha devolución dentro de los cuatro años siguientes a la fecha en la que adquirió firmeza la resolución judicial que declaró la nulidad del contrato determinante de la transmisión del terreno.2%. 108. El día 7 de abril de 2009 D. YYY dicho solar. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU. XXX vende a D. XXX deciden resolver el contrato el día 20 de diciembre de 2010. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art.750 euros. Practicar las liquidaciones de IIVTNU que procedan.000 euros.000 x 0.000 euros) Período de generación: 9 años completos (desde el día 6/3/2000 hasta el 7/4/2009). 69 . Período de hasta 20 años: 3%. En ese momento el valor catastral del solar asciende a 50.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%. antes del 5 de mayo de 2015.

750 x 0.7%.000 euros) Período de generación: 1 año completo (desde el día 7/4/2009 hasta el 20/12/2010).035 euros.000 euros. VC del solar = 55.000 euros al valor del suelo.5%. CI = 2.30 = 610.CI = 15. D.30 = 4. XXX le dona la vivienda a su hermana D. CASO PRÁCTICO NÚMERO 24.000 x 0. Liquidación por la resolución por mutuo acuerdo en 2010: Conforme al art. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%. Período de hasta 10 años: 30%. En dicho momento la vivienda tiene un valor catastral de 130. El día 6 de febrero de 2011. si el contrato queda sin efecto por mutuo acuerdo de las partes contratantes.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. Período de hasta 10 años: 3. XXX es propietario de una vivienda que compró el 30 de julio de 2006. BI = 55.ª YYY con la condición de que no contraiga matrimonio con D.7%.000 euros Porcentaje que se transmite: 100% (55.037 x 1 = 2. 107. correspondiendo 80.ª YYY contrae matrimonio con D. ZZZ. 109.50 euros. El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble. 108.3 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). Contrato en el que media condición resolutoria D. ZZZ. D. Porcentaje anual aplicable: 3. Período de hasta 15 años: 3.2%. TG = 30%. no procederá la devolución del IIVTNU satisfecho y se considerará como un acto nuevo sujeto a tributación. Período de hasta 20 años: 3%.725 euros. b) Los tipos de gravamen conforme al art. El día 5 de agosto de 2009. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. 70 .035 x 0.

Período de generación: 3 años completos (desde el día 30/7/2006 hasta el 5/8/2009). Solución propuesta Conforme al art. Porcentaje que se transmite: 100% (80. 104.000 x 0. deberá realizarse la oportuna devolución tal y como establece el art.Período de hasta 15 años: 30%.880 euros. establece lo siguiente: a) Los porcentajes anuales conforme al art. 109.30 = 2. D. El valor catastral del terreno es de 12.000 euros). Período de hasta 15 años: 3. Por tanto. 107. 71 . es decir. TG = 30%. El 20 de marzo de 2003 se modifica la condición urbanística de dicho terreno. El día 10 de febrero de 2011. ZZZ. al cumplirse la condición resolutoria el día 6 de febrero de 2011.664 euros. en su ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU. Liquidación del IIVTNU: VC del suelo = 80. Período de hasta 10 años: 3. XXX vende dicho terreno a D. pasando a tener la consideración de urbano. el día 5 de agosto de 2009. Al mediar una condición resolutoria en el contrato. Período de hasta 20 años: 30%. sobre los referidos terrenos.ª YYY con D. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la donación de la vivienda.7%.5%. el IIVTNU se exigirá en el momento de la transmisión.000 euros. CASO PRÁCTICO NÚMERO 25. Transmisión de terreno urbano que antes era rústico D. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce.000 euros.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). No obstante. al contraer matrimonio D. XXX adquiere el día 6 de febrero de 1996 un terreno que tiene la consideración de rústico a efectos del IBI.7%. BI = 80.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). El ayuntamiento del municipio en el que radica el inmueble.880 x 0. YYY. limitativo del dominio.2%. fecha en la que se efectúa la donación.4 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta 5 años: 3. la donación de la vivienda se erige en hecho imponible del IIVTNU. Porcentaje anual aplicable: 3. CI= 8.037 x 3 = 8.

760 x 0. Liquidar el IIVTNU correspondiente a la compraventa del terreno. De acuerdo con la doctrina legal fijada por el Tribunal Supremo fijada en Sentencia de 29 de noviembre de 1997.2%.30 = 1.000 x 0. Porcentaje que se transmite: 100% (12. en el momento de la transmisión determinante del devengo. CI = 5. Período de hasta 15 años: 30%. sobre los referidos terrenos. VC del suelo = 12. TG = 30%. en el IIVTNU resulta inoperante la situación urbanística de los terrenos en el inicio del período generacional o incluso durante el mismo. BI = 12.760 euros. tengan la condición de urbanos a efectos del IBI. el período generacional del IIVTNU devengado con ocasión de la compraventa. Por tanto la compraventa del terreno se erige en hecho imponible del IIVTNU.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004). Porcentaje anual aplicable: 3. Solución propuesta Conforme al art.032 x 15 = 5. 104. el IIVTNU grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce.000 euros).728 euros.Período de hasta 20 años: 3%.1 del TRLRHL (LA LEY 362/2004) son los siguientes: Período de uno hasta cinco años: 30%. 108.000 euros. Período de hasta 10 años: 30%. XXX adquirió el terreno (6/2/1996) y no el día en que dicho terreno adquirió la condición de urbano (20/3/2003). comenzó el día en que D. Período de hasta 20 años: 30%. limitativo del dominio. Período de generación: 15 años completos (desde día el 6/2/1996 hasta el 10/2/2011). ya que lo decisivo es que. Por tanto. 72 . b) Los tipos de gravamen conforme al art.

la condonación de deuda con ánimo de liberalidad o la renuncia de derechos a favor de persona determinada). Liquidación de una donación ▪ 4. Además. EJEMPLO 1 Don Nicolás suscribió un plan de pensiones. dejando como beneficiario del mismo. ¿DÓNDE ESTÁ REGULADO EL IMPUESTO? En lo que se refiere a la legislación estatal. para caso de muerte. sistema individual. salvo que estas cantidades deban tributar como rendimientos del trabajo en el IRPF. ¿QUÉ GRAVA EL IMPUESTO? • La adquisición de bienes y derechos por herencia. y en el Real Decreto 1629/1991. Gestión del impuesto ▪ 5. Sujeto pasivo ▪ 2. Liquidación de una herencia ▪ 3. siguiendo las especificaciones del plan suscrito. al tratarse la prestación recibida por el beneficiario del plan de pensiones de uno de los supuestos previstos por la legislación del IRPF para tributar como rendimientos del trabajo. A los 59 años fallece y. Normativa de las comunidades autónomas 1. de 18 de diciembre (ley del impuesto). de 8 de noviembre (reglamento del impuesto).1. 73 . Reglas especiales. Cuestiones generales. • La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida cuando el contratante (el que paga la prima) sea persona distinta del beneficiario (el que recibe el capital). Lucas. • La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos (por ejemplo. El impuesto sobre sucesiones y donaciones ▪ 1. queda la cantidad recibida por Alonso fuera del ámbito del ISD. 1. es contratante y asegurado también de un seguro sobre la vida individual concertado con una entidad de seguros. Cuestiones generales. a su otro hijo. Solución Si bien contratante (don Nicolás) y beneficiario (Alonso) son personas distintas. el impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD) se encuentra regulado en la Ley 29/1987. según el propio contrato. queda como beneficiario de las percepciones su hijo Alonso.2. Sujeto pasivo 1. legado o cualquier otro título sucesorio.

los incrementos de patrimonio a los que se refiere el ISD. con aportación de las pruebas o documentos pertinentes. concepto seguro sobre la vida. En cuanto a las percepciones recibidas por Lucas por el fallecimiento de don Nicolás (contratante-asegurado la misma persona). En virtud de lo anterior. debe tributar Lucas por el ISD. en su defecto. la oficina competente dictará 74 . a la normativa del IRPF. dado que contratante-asegurado y beneficiario son personas distintas y no tributan las cantidades percibidas como rendimiento del trabajo en el IRPF. la donación de 15. La existencia de esta presunción significa que la carga de la prueba de la inexistencia de la donación se desplaza al administrado que. La cantidad percibida por Lucas se sumará a la porción hereditaria individual que reciba por herencia.000 € a una sociedad mercantil tributa en el IS). Solución La transferencia de una cantidad de dinero de la cuenta corriente abierta a nombre de una persona determinada a una nueva cuenta mancomunada abierta a nombre de dicha persona y de su hijo no implica que se trate. Transcurrido este plazo. en caso de duda sobre la tributación por uno de los dos impuestos.000 euros en una cuenta corriente bancaria a su nombre y los transfiere a una nueva cuenta corriente mancomunada. EJEMPLO 2 Una persona posee 300. deberá manifestar su disconformidad con la existencia del hecho imponible. En cuanto a las relaciones del ISD con otros impuestos. debemos acudir en primer lugar a los conceptos gravados en el ISD y. a su nombre y al de su hijo. en cuanto al IRPF. pero sí es base suficiente para que la Administración pueda presumir la existencia de una donación. a requerimiento de la Administración. no están sujetos al mismo y se someterán al IS (así. de una donación del padre al hijo que se entienda realizada por el mero hecho de la transferencia. obtenidos por personas jurídicas. formulando cuantas alegaciones tenga por conveniente en el plazo de 15 días. al amparo de lo dispuesto en la ley del impuesto (presunción de existencia de transmisión lucrativa por disminución del patrimonio en el padre y simultáneamente incremento patrimonial en el hijo). por ejemplo. debemos decir que. Por lo que respecta al IS. a efectos del ISD. de manera que el IRPF opera como cajón de sastre o gravamen de cierre. la relación con el ISD es de total incompatibilidad (no se puede gravar una misma renta por los dos impuestos).

SUJETO PASIVO Están obligados al pago del impuesto a título de contribuyentes. A los contribuyentes que tengan su residencia habitual en España (determinada según las reglas del IRPF) se les exigirá el impuesto por obligación personal.3. los causahabientes. sobre la cuantía por la que el impuesto se debe liquidar en estos casos. La cuenta bancaria mancomunada no implica copropiedad. La resolución de las cuestiones que se plantean en el ejemplo. los beneficiarios. cuando sean personas físicas: • En las transmisiones mortis causa. • En las donaciones y demás transmisiones lucrativas e inter vivos. las liquidaciones que correspondan a los hechos imponibles que estime producidos. en su caso. la resolución que proceda girando. 75 . estará en función de las pruebas aportadas por los interesados. con independencia de dónde se encuentren situados los bienes o derechos que integren el incremento de patrimonio gravado. 1. Como pruebas para desvirtuar la donación podrían aportarse las declaraciones por el IRPF (quien declara los intereses) y el origen de los fondos empleados en la misma (quien los ha ganado). • En los seguros sobre la vida. el donatario o el favorecido por ellas.

Aunque el causante hubiera residido en España. La legislación aplicable en ambos casos sería la estatal. siendo indiferente el lugar de residencia de 76 . Solución En primer lugar hay que señalar que entre España y México no existe convenio para evitar la doble imposición en el ISD. El causahabiente (hijo del fallecido) también reside en México.EJEMPLO 3 Una persona residente en México fallece el día 2 de marzo de 2017. Dado que el causante. tributaría por obligación personal (se gravarían en España todos los bienes adquiridos independientemente de dónde se encuentren situados. al no ser residente en territorio español. En el caudal hereditario figuran bienes situados en territorio español. en España u otro país). que reside en México. también el hijo tributaría en España solo por obligación real. siendo el causahabiente residente en México. tenía bienes en España. Si el hijo hubiera sido residente en España. deberá tributar en España por obligación real solo sobre el valor de los bienes y derechos situados en España.

por ejemplo. ¿CUÁL ES EL ÁMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL DEL IMPUESTO? El ISD se exigirá en todo el territorio español.4. Así. en su caso. también con normativa propia distinta de la estatal. recaudación. su padre (la residencia del padre solo influiría para la determinación de la normativa aplicable a la herencia: la estatal si no reside en España o en un Estado de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo o la de determinada comunidad autónoma. cuyo rendimiento se cede a las mismas. sus propios modelos de autoliquidación). pueden regular las reducciones de la base imponible la tarifa del impuesto.80 % para facilitar las transmisiones lucrativas de familiares directos sin coste fiscal. inspección y revisión en vía administrativa. se ha hecho uso de un tipo de gravamen del 0. En la Comunidad Foral de Navarra. en el País Vasco las distintas diputaciones forales han aprobado su propia normativa. haciéndose cargo por delegación del Estado de la gestión y liquidación. 1. Desde el 1 de enero de 2010 el legislador estatal ha hecho coincidir que la normativa aplicable y la recaudación del ISD correspondan a la misma comunidad autónoma. habrá que acudir al concierto económico con el País Vasco y al convenio económico con Navarra. Por lo que respecta al resto de las comunidades autónomas (las llamadas comunidades autónomas de régimen común). si reside en España o en un Estado de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo). Para determinar la aplicación de estas normas. También pueden asumir determinadas competencias normativas. el ISD es un impuesto estatal. las deducciones y bonificaciones de la cuota y aspectos de gestión y liquidación (pueden aprobar. las cuantías y coeficientes del patrimonio preexistente. La competencia y normativa aplicable se resume en el siguiente cuadro y se explica a través de los siguientes ejemplos: 77 . No obstante lo anterior. estableciendo amplias exenciones a favor de determinados familiares tanto en materia de adquisiciones hereditarias y seguros como en materia de donaciones.

La normativa de la comunidad autónoma donde el donatario hubiere permanecido un mayor número de días del periodo Donaciones de los demás bienes y derechos de los 5 años inmediatos anteriores. Cuadros-resumen ISD normativa aplicable CONTRIBUYENTE RESIDENTE EN ESPAÑA Hecho imponible del ISD Normativa autonómica aplicable (art. sobre la vida que se acumulen al resto de los bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario La normativa de la comunidad autónoma en la que radiquen Donaciones de bienes inmuebles los bienes inmuebles. 27. de valores Contribuyente ISD Normativa aplicable Causante residente en Normativa autonómica España Adquisiciones mortis causa Causante NO residente en Normativa estatal/a) España Obligación personal Inmueble situado en de contribuir Normativa autonómica España (art. conta dos de fecha a fecha.º b) y 32 de la Ley 22/2009) La normativa de la comunidad autónoma donde el causante hubiere permanecido un mayor número de días del periodo Adquisiciones mortis causa de los 5 años inmediatos anteriores. 6 de la Ley 29/1987) Donaciones de inmuebles Inmueble NO situado en Normativa estatal/d) España Donaciones demás bienes y Normativa autonómica derechos Adquisiciones mortis causa.1. conta dos de fecha a fecha. que finalice el día anterior al de devengo. 28. 3. Transmisión a título lucrativo de los valores a los que se refiere el artículo 108 de la Ley del mercado Igual que la donación de bienes inmuebles.1. b) 78 .1 de la LISD) (arts. que finalice el día anterior al de devengo. Seguros sobre la vida Cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros Igual que las adquisiciones mortis causa.

Comunidad autónoma donde hayan estado Contribuyentes no situados los bienes muebles un mayor Bienes muebles situados residentes. Contribuyentes no Causante hubiera sido Sucesión mortis residentes. c) Normativa estatal/b).Uno. distinto residentes en España. que sean Comunidad autónoma donde hubiera sido b) residente en una causa residentes en un EM de residente el causante. comunidad autónoma. Disposición adicional segunda. fecha. en España. se aplicará a cada sujeto pasivo la normativa de la comunidad autónoma en que resida. a) Contribuyentes. 79 . 7 de la Ley 29/1987) Hecho Circunstancias Contribuyentes Normativa autonómica imponible Comunidad autónoma en donde se encuentre el mayor valor de los bienes y Causante hubiera sido derechos del caudal relicto situados en Sucesión mortis residente en un EM de la España.1 de la Ley 29/1987 (según redacción de la Ley 26/2014. c) contribuir Donaciones de los demás bienes y derechos. Bienes inmuebles situados en un EM de la Contribuyentes Comunidad autónoma donde residan los d) Donación UE o del EEE. que finalice el día anterior al de devengo del impuesto. de 27 noviembre) para adecuar la normativa del ISD a los dispuesto por la STJUE de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12). Obligación real de Donaciones de inmuebles. residentes en un EM de bienes inmuebles. que sean número de días del periodo de los 5 años e) Donación en España. residentes en un EM de inmediatos anteriores. distinto Si no hubiera ningún bien o derecho situado de España. causa UE o del EEE. e) y e) (art. que sean Comunidad autónoma donde radiquen los c) Donación situados en España. Contribuyentes no Bienes inmuebles residentes. la UE o del EEE. contribuyentes. la UE o del EEE. contados de fecha a la UE o del EEE. de España.

Los herederos residen en España. No debemos olvidar que las competencias normativas que pueden asumir las comunidades autónomas son limitadas. Solución Se aplicará la normativa de Canarias (comunidad autónoma donde radica el inmueble). por ser los herederos residentes en España. en Madrid siempre. Solución La normativa aplicable a la sucesión de don Feliciano será la normativa autonómica de Cataluña. habiendo residido toda la vida en dicha localidad. en lo no regulado por la ley propia de Cataluña se aplicará la normativa del Estado. Los herederos residen en España. 80 . residiendo desde el 1 de enero de 2014 en Vinaròs y anteriormente. ya que el causante ha permanecido en dicha comunidad un mayor número de días del periodo de los 5 años inmediatos anteriores contados desde el 2 de febrero de 2012 hasta el 1 de febrero de 2017 (ha permanecido 3 años y 1 mes en la Comunidad Valenciana). EJEMPLO 5 Don Óscar fallece en Vinaròs el día 2 de febrero de 2017. y además. No puede aplicarse la normativa de Madrid.000 euros. que finalizan el día anterior al de devengo (día del fallecimiento).EJEMPLO 4 Don Feliciano fallece en Tortosa el día 3 de abril de 2017. el causante ha permanecido en Cataluña un mayor número de días del periodo de los 5 años inmediatos anteriores contados de fecha a fecha. es decir. Evidentemente. desde el 3 de abril de 2012 hasta el 2 de abril de 2017 ha permanecido más días en Cataluña. EJEMPLO 6 Un padre con residencia habitual en la comunidad de Extremadura dona a su hijo residente en la comunidad de Castilla-La Mancha un apartamento situado en Tenerife y valorado a efectos del impuesto en 400. Solución La normativa aplicable a la sucesión de don Óscar será la de la Comunidad Valenciana. ya que ha permanecido en los últimos 5 años más días en la Comunidad Valenciana que en el territorio de la Comunidad de Madrid.

Solución Los herederos residentes en España. 81 . Alfonso. no se aplicará la normativa estatal. que finalicen el día anterior al de devengo). Javier y Antonio. No obstante.1 de la Ley 29/1987 (según redacción de la Ley 26/2014. ya que el causante residió en la citada comunidad autónoma más tiempo en los últimos 5 años anteriores al fallecimiento. Javier. sino la normativa andaluza en aplicación de lo dispuesto en la disposición adicional segunda.Uno. residente en la Comunidad de Madrid. en Madrid y Antonio reside en Roma. Alfonso y Javier. desde el 1 de enero de 2006.000 euros Solución La normativa aplicable a la citada donación será la de la Comunidad de Madrid (comunidad autónoma de residencia del donatario. El heredero residente en Roma (Antonio) tributa por obligación real (exclusivamente por los bienes que estén situados en territorio español). fallece el día 2 de enero de 2017 (anteriormente residía en Madrid). una bonificación del 99 % en la cuota por la donación a descendientes. residente en Sevilla desde el día 1 de septiembre de 2013. con residencia habitual en la comunidad de Castilla y León. Recordemos que la Comunidad de Madrid tiene. de 27 de noviem bre) para adecuar la normativa del ISD a los dispuesto por la STJUE de 3 de septiembre de 2014 (asunto C-127/12). dejando como herederos a sus tres hijos. EJEMPLO 8 Don Eulogio. al ser residente en un Estado de la Unión Europea. tributan por obligación personal conforme a la normativa andaluza. Alfonso reside en Málaga. Pedro. dona a su hijo Pedro. pero siempre que hubiere permanecido en la Comunidad de Madrid un mayor número de días del periodo de los 5 años inmediatos anteriores contados de fecha a fecha. EJEMPLO 7 Don Alfredo. siendo la competencia estatal. dinerario por importe de 800.

por Reducciones ejemplo. determinados bienes y derechos. a la masa hereditaria neta. Porción en defecto de testamento.956. salvo prueba de que tales bienes fueron transmitidos por aquel y no se hallan en poder de determinadas personas. deben ser del causante. neta Es el resultado de aplicar las disposiciones testamentarias o de la sucesión ab intestato. Masa hereditaria Es el resultado de sumar al valor real de los bienes y derechos heredados el ajuar bruta doméstico y los bienes adicionables.858.03 €.87 €). Así. minusvalía (47. deudas y gastos a la masa hereditaria bruta. Presunción que admite prueba en contrario. Se valora en un 3 % del valor real y. deudas y ejemplo. en su caso. las establece por razón de parentesco. entre otros. se adicionan a la masa hereditaria los bienes que hubieren pertenecido al Adición de bienes causante durante 1 año antes del fallecimiento.253. Solo en aquellos casos en los que el causahabiente resulte además beneficiario de un Seguros de vida seguro sobre la vida. seguros de vida (para 82 . Las cargas son poco habituales. Debemos tener en cuenta la hereditaria existencia además del Código Civil. entierro y funeral. Consiste en adicionar a la masa o la porción hereditaria individual. un heredero). según los casos. para cónyuges y descendientes mayores de 21 años (15. por lo que se refieren a los gastos deducibles. Es el resultado de sumar a la porción hereditaria individual los seguros de vida Base imponible percibidos por el beneficiario-causahabiente. El contratante y el asegurado deben coincidir en la misma persona y además fallecer. satisfechos por los herederos. según grado de discapacidad). como los herederos. se refiere gastos deducibles fundamentalmente a los gastos de última enfermedad del causante. estar justificadas y no ser el acreedor ninguna de las personas que la ley excluya (por Cargas.1. por ejemplo. en cuanto a la normativa estatal. en Ajuar doméstico caso de dejar cónyuge viudo. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Esquema de liquidación Valor real de Económicamente coincide con el valor de mercado (las comunidades autónomas y el todos los bienes y Estado tienen obligación de informar en caso de inmuebles de dicho valor a efectos derechos fiscales).59 o 150. Liquidación de una herencia 2. Presunción que admite prueba en contrario.2. se permite la posibilidad de restar el 3 % del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio. de muchos derechos civiles forales en materia individual sucesoria. Las comunidades autónomas tienen competencia normativa sobre las mismas para regularlas y. Masa hereditaria Es el resultado de restar las cargas. en relación con las deudas.

955. Total a ingresar La liquidación del impuesto puede ser a ingresar o cuota cero. sino también el patrimonio preexistente del heredero valorado según las reglas del IP a la fecha del Coeficiente fallecimiento.851. para determinados parientes.987.45 12.987.987. sin límite y siempre que al causante le hubiera sido de aplicación la exención de la empresa en el IP) y bienes del patrimonio histórico. Las comunidades autónomas tienen competencia normativa sobre el multiplicador mismo para regularlo y.0000 al 2. ascendientes y descendientes mayores de 21 años.36 2.81 2.91 1.987.43 7. tarifa distinta de la del Estado.35 23. Base liquidable Es el resultado de minorar la base imponible en las reducciones que fuesen aplicables.968. La normativa estatal1. empresa familiar (95 %. impuesto Cataluña o la Comunidad Valenciana tienen.26 7.45 11.606.47 €). para determinados parientes y con límite máximo de 122. determinados parientes y límite de 9. por ejemplo.685.26 3. en su defecto. 1 Tarifa estatal.10 7.943. establece una tarifa del 7.49 €).930.05 39.993.98 7.50 15.46 611. Las comunidades autónomas tienen competencia normativa para establecer la tarifa del Tarifa del impuesto. por ejemplo.00 – 7. en cuanto a la normativa estatal.290.46 7. vivienda habitual del causante (95 %.50 7.987.987. Cuota tributaria Es el resultado de aplicar a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador. Cuota íntegra Es el resultado de aplicar a la base liquidable la tarifa del impuesto. En este impuesto se tiene en cuenta no solo la cantidad heredada. Las comunidades autónomas tienen competencias normativas para regularlas y. La Comunidad de Deducciones y Madrid. se amplió al cónyuge.45 9.72 4.46 11. se establece una deducción por doble imposición internacional y una bonificación en la cuota en Ceuta y Melilla.980. en cuanto a la normativa estatal. también se regula teniendo en cuenta como factores de corrección el importe del patrimonio del causahabiente y el grado de parentesco con el causante.45 8.4000. Los coeficientes van del 1.734.195.20 31.90 47.993. a partir de 2007. Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable – – – – Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje 0. ha establecido una bonificación del 99 % en la cuota para bonificaciones adquisiciones por descendientes del causante menores de 21 años desde el 1 de enero de 2006 y.037.65 7.45 10.75 83 .65 al 34 %.59 7.

555.655.16 18. CASO PRÁCTICO Enunciado Don Felipe fallece el 24 de enero de 2017 (aplicamos a título de ejemplo la normativa estatal).166.54 29.45 13. El patrimonio preexistente de los herederos valorado según las reglas del IP a la fecha del fallecimiento es inferior a 402.15 119.987.17 5.30 21.011.000 Apartamento en la playa 300. Hizo testamento dejando a su cónyuge.000 euros y el hijo era beneficiario por un importe de 60.291.777.06 39.877.30 79. de 69 años a la fecha del fallecimiento.11 euros. doña Rosa.388.877.754.52 9. heredero en el resto de los bienes.15 16.45 71.634. Siendo el régimen económico matrimonial el de separación de bienes.943.22 39.000 euros de un seguro de vida en el que el contratante y el asegurado era su padre.04 159.000 Valor catastral 200.678.40 En adelante 34.45 14.70 159.75 797.25 239. una parte del apartamento o dinero) y desapareciendo por tanto el usufructo.08 199.987. Los gastos de entierro y funeral satisfechos por la familia ascendieron a 3.000 Los herederos.79 7.757.789.13 40. de 35 años.41 25. adjudicando al cónyuge viudo bienes en pleno dominio (por ejemplo.905.000 Total 900.987.50 398.893.54 80.50 7.45 15.000 Vivienda habitual: Valor real 400.25 79.777.83 23.62 6.60 63.07 7.08 398. 55. componen la herencia del causante los siguientes bienes y derechos de su propiedad: Fondos de inversión y cuentas bancarias 200.703. 84 .606. el usufructo vitalicio del tercio de mejora y a su hijo Pablo.389.67 15.00 2.880. en la escritura de aceptación y adjudicación de herencia que realizan el 4 de mayo de 2017 optan por capitalizar el usufructo viudal.918.063.2.98 7.

Valor real 900.000
Ajuar doméstico 21.000 27.000 (900.000 × 3 %) 6.000 (3 % de 200.000)
Bienes adicionales No proceden en este caso.
Masa hereditaria bruta 921.000
Gastos deducibles 3.000
Masa hereditaria neta 918.000
Porción hereditaria 61.200 918.000/3 306.000 × 20 %
individual de la madre El usufructo vitalicio se valora en el porcentaje derivado de restar de 89 la edad de la
(Rosa) usufructuaria (69 años): 89 – 69 = 20 %.
Seguro de vida No es beneficiario de ninguno el cónyuge viudo.
Base imponible 61.200
Parentesco 15.956,87
Vivienda habitual del causante 25.250,81
398.697,17/3 × 20 % = 26.579,81 → 26.579,81 × 95 % = 25.250,81

Reducciones (menor que el límite)

Valor neto vivienda (400.000 – 1.302,93) 398.697,07
921.000 3.000,00

400.000 1.302,93

Base liquidable 19.992,32 (61.200 – 41.207,68)
Hasta 15.980,91 1.290,43
Cuota íntegra Resto 4.011,41 al 9,35 % 375,07
Total 1.665,50
1,0000. Tiene un patrimonio preexistente inferior a 402.678,11 euros y es cónyuge del
Coeficiente multiplicador
causante.
Cuota tributaria y a
1.665,50
ingresar
Porción hereditaria
856.800 (918.000 – 61.200)
individual del hijo (Pablo)
Seguro de vida 60.000
Base imponible 916.800
Parentesco 15.956,87
Vivienda habitual del causante
Reducciones (398.897,07 – 26.579,81) = 372.317,26 × 95 % = 353.701,39 122.606,47
(opera al límite de 122.606,47)

Seguro de vida 9.195,49

85

769.041,17 (916.800 – 147.758,83)
Dado que se ha capitalizado el usufructo viudal, se aplica el caso general (la tarifa) en el hijo
Base liquidable
y se evita la aplicación del tiempo medio, siempre más complicada.

Hasta 398.777,08 80.655,08
Cuota íntegra Resto 370.264,09 al 29,75 % 110.153,56
Total 190.808,64
1,0000. Tiene un patrimonio preexistente inferior a 402.678,11 euros y es descendiente del
Coeficiente multiplicador
causante.
Cuota tributaria y a
190.808,64
ingresar

Nota: si hubiera sido de aplicación la normativa de la Comunidad de Madrid, a la cuota tributaria le sería de aplicación una bonificación del 99 %,

resultando la cuota a ingresar, en ambos casos, mínima.

3. Liquidación de una donación
3.1. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
Esquema de liquidación
Valor real de
todos los bienes y Igual que en el impuesto sucesorio.
derechos
Las cargas son poco importantes; en relación con las deudas, solo serán deducibles las
Cargas y deudas que estuviesen garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los mismos bienes
deducibles transmitidos, en el caso de que el donatario haya asumido fehacientemente la
obligación de pagar la deuda garantizada.
Es el resultado de restar al valor real de los bienes y derechos donados las cargas y
Base imponible
deudas deducibles.
Las comunidades autónomas tienen competencia normativa sobre las mismas para
Reducciones regularlas, y en cuanto a la normativa estatal, se establece una reducción del 95 % por
adquisición de empresa familiar y bienes del patrimonio histórico.
Base liquidable Igual que en el impuesto sucesorio.
Escala del
Igual que en el impuesto sucesorio.
impuesto
Cuota íntegra Igual que en el impuesto sucesorio.
Coeficiente
Igual que en el impuesto sucesorio.
multiplicador

86

Cuota tributaria Igual que en el impuesto sucesorio.
Igual que en el impuesto sucesorio. La Comunidad de Madrid, por ejemplo, ha
establecido una bonificación del 99 % en la cuota para adquisiciones inter vivos por
Deducciones y descendientes (tanto mayores como menores de 21 años), ascendientes, cónyuge y
bonificaciones miembros de uniones de hecho (con cumplimiento de los requisitos de la Ley de
uniones de hecho de la Comunidad de Madrid) siempre que la donación se realice en
documento público.
Cuota a ingresar Igual que en el impuesto sucesorio.

3.2. CASOS PRÁCTICOS
Enunciado

Don Ernesto, de 25 años, recibe una donación de un apartamento en la playa el 2 de
enero de 2017 de su tío (hermano de su padre) valorado en 130.000 euros. Don Lucas
carece de patrimonio preexistente.

Solución

Base imponible y liquidable 130.000,00

Cuota íntegra 17.521,54

Hasta 119.757,67 15.606,22

Resto 10.242,33 al 18,70 % 1.915,32

Total cuota íntegra 17.521,54

Coeficiente multiplicador 1,5582
Relación de parentesco tío-sobrino (colateral de tercer grado) que carece de patrimonio preexistente.

Cuota tributaria a ingresar 27.827,71

Enunciado

Don Álvaro, de 59 años, tiene 3.000.000 de euros depositados en una cuenta bancaria y
quiere donárselos a su hijo Juan, de 19 años, acordando realizar la operación el 10 de
enero de 2017.

Don Álvaro reside en Majadahonda (Madrid) desde siempre y su hijo también. Juan
carece de patrimonio preexistente con anterioridad a la donación.

87

pero a efectos fiscales es una exigencia de la normativa autonómica para aplicar el beneficio fiscal.480.006. deberá justificarse el origen de los fondos empleados en el propio documento público.38 Bonificaciones (99 %3) 938.201.526.38 Coeficiente multiplicador 1.38 Hasta 798.00 Cuota íntegra1 948. Solución A la citada donación le sería de aplicación la normativa de la Comunidad de Madrid.402. Base imponible y liquidable 3.32 Cuota a ingresar 9.20 199.23 Resto 2.182.817.006. 3 Se aplicará la bonificación en la cuota tributaria del 99 % aprobada por la Comunidad de Madrid al tratarse de un descendiente del donante y siempre que: • Se formalice la donación en documento público. 2 Se aplica el coeficiente multiplicador aprobado por la Comunidad de Madrid. 88 .000. No es necesaria civilmente la escritura pública en caso de donación de dinerario. ya que el donatario permanece un mayor número de días en dicha comunidad en el periodo de los 5 años inmediatos anteriores a la fecha de la donación.06 __________________ 1 Se aplicará la tarifa aprobada por la Comunidad de Madrid.80 al 34 % 748.604.15 Total cuota íntegra 948. • Dado que se trata de donación en metálico o depósitos bancarios. de dónde ha sacado el dinero don Álvaro.000.0002 Cuota tributaria 948. es decir. siendo indiferente dónde resida el donante.006.

54 euros.1.4. REGLAS ESPECIALES De las muchas especialidades que presenta el ISD (renuncia a la herencia. a contar desde la fecha de cada una. la liquidación propuesta sería: 89 . EJEMPLO 9 El señor Fresneda dona el 5 de enero de 2015 a su hijo Antonio dinerario por 130. Gestión del impuesto 4. Reglas especiales. habiendo satisfecho como donatario.000 euros. sustituciones fideicomisarias. Lo dispuesto anteriormente. se considerarán como una sola transmisión a los efectos de la liquidación del impuesto. las donaciones y demás transmisiones inter vivos equiparables que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres años. Acumulación de donaciones Con el objeto de evitar que se eluda la progresividad del impuesto fraccionando en el tiempo las transmisiones. El 24 de enero de 2017. Para determinar la cuota tributaria se aplicará.1. mediante escritura pública. a efectos de la determinación de la cuota tributaria. 17. 4. el tipo medio correspondiente a la base liquidable teórica del total de las adquisiciones acumuladas. siempre que el plazo que medie entre esta y aquellas no exceda de 4 años. entre otras). Solución Dado que entre una y otra donación no han transcurrido más de 3 años.000 euros. al valor de los bienes y derechos actualmente transmitidos. hacemos referencia a continuación a cuatro casos muy habituales en la práctica del impuesto.521. le dona a su hijo Antonio un apartamento con un valor de mercado de 200.1. será igualmente aplicable a las donaciones y demás transmisiones inter vivos equiparables acumulables a la sucesión que se cause por el donante a favor del donatario. particiones y excesos de adjudicaciones. es de aplicación la norma de valoración de la acumulación de donaciones. a efectos del ISD. Teniendo en cuenta la tarifa estatal y careciendo el hijo de patrimonio preexistente suficiente para aplicar el coeficiente multiplicador.

000 de euros ahorrado durante el matrimonio. Calcular las liquidaciones que procedan sabiendo que el donatario carece de patrimonio preexistente y le es de aplicación la normativa de la Comunidad de Madrid.76 euros y.000) Tarifa 63.011.017.017.777. EJEMPLO 10 Un matrimonio. la cuota a pagar hubiera sido de 63.2.061.521.54 euros (17. el Tribunal Supremo entiende que existen dos donaciones.77 % Cuota tributaria (200.000.000 + 130. en la donación de bienes comunes de la sociedad conyugal existe una sola donación.76 Hasta 239. Donación de bienes comunes de la sociedad conyugal Es una operación muy habitual en la práctica.76 Cuota tributaria 63.017.540).Base imponible y liquidable 200.54 40.77 %) 33. decide donar a un hijo mayor de edad un depósito bancario de 2.006.72 Total tarifa 63.00 Tipo medio 16.000. A tal fin. No obstante lo anterior.09 % ____________________ Nota: si le hubiera donado conjuntamente el 5 de enero de 2015 el dinero y el apartamento.017. en régimen de gananciales. dada la progresividad de la tarifa del impuesto. y mediante escritura pública.540. la cuota a pagar por las dos donaciones es de 51.222.000 × 100) 19.46 al 25.00 (200.1.76 Coeficiente multiplicador 1.00 Cálculo del tipo medio Base imponible y liquidable del total de los bienes acumulados 330. es más conveniente fiscalmente la existencia de dos donaciones.0000 Cuota tributaria 63. mediante la acumulación. 4.76/330.017.017.54 + 33.04 Resto 90.76 Tipo medio (63. estipulan donar el bien ganancial. según el reglamento del impuesto.000.50 % 23.000 × 16. 90 . firmada el 21 de abril de 2017. y si bien.

22) 465.11 × 2) 2.000.38 Bonificación (99 %) 601.32 Cuota tributaria 6.680.000.11 Hasta 399.107.080. 38 del RISD anulado por la STS de 18 de febrero de 2009): Base imponible y liquidable 2.20 199.080.05 Cuota tributaria 1.926.591.006.75 % 29.402.817.604.11 Bonificación (99 %) 109.680.15 Total cuota íntegra 608.604.680.000.84 91 .00 Cuota íntegra 268.38 Hasta 798.22 Diferencia (2.925.182.000 de euros? Base imponible y liquidable 500.80 al 34 % 408.12 Si fuera una sola donación (siguiendo el art.06 – 2.780.201.59 80.80 al 34 % 68.06 × 2) 5.23 Resto 201. Solución En caso de dos donaciones. la liquidación sería la siguiente: Base imponible y liquidable 1.000.94 Total cuota íntegra 110.326.182.80 %) 2.12) 719.000. como entiende la Sentencia del Tribunal Supremo de 18 de febrero de 2009.360.17 Resto 100.94 ¿Y si la donación total hubiera sido de 1.006.599.41 al 29.06 – 5.706.006.38 Hasta 798.20 199.107.706.15 Total cuota íntegra 268.214.006.38 Bonificación (99 %) 265.32 Cuota tributaria (tm 26.00 Cuota íntegra 110.360.817.00 Cuota íntegra 608.000.402.408.06 Total de las dos donaciones (2.214.06 Total de las dos donaciones (1.23 Resto 1.06 Total de las dos donaciones (6.

en el momento del fallecimiento. reservándose el usufructo vitalicio.000. en el momento de la donación. La transmisión de la parte del inmueble cuyo valor excede del importe del préstamo asumido por el donatario constituye una transmisión lucrativa que está sujeta al ISD.1. un valor de mercado de 3.000 euros. El terreno tiene. de 69 años. dona el 4 de enero de 2013 la nuda propiedad de un terreno rústico con un valor de mercado de 150. Desmembración y consolidación del dominio EJEMPLO 12 Don Leonardo. La nuda propiedad será la diferencia entre 100 % – 20 % = 80 %. Solución • Liquidación en la desmembración del dominio Al tener el usufructuario 69 años. gravada con una hipoteca que garantiza el pago de la deuda pendiente que.4. siendo la base imponible el valor real de dicha parte del inmueble (que debe coincidir con el importe del préstamo que se asume) y el tipo de gravamen el que corresponda a la transmisión de bienes inmuebles en la comunidad autónoma donde esté situado dicho inmueble.3.1. Don Leonardo fallece el 5 de marzo de 2021. es de 115. 4. de 17 años. el valor del usufructo será igual al 20 % (89 – 69) y estar dicho porcentaje entre el 10 y el 70 %. siendo la base imponible el valor total del inmueble menos el de la deuda asumida por el donatario (que es la parte que tributa como transmisión onerosa).000 × 80 %) 120.000 de euros. 4.000 euros y se hará cargo el propio hijo. Solución La transmisión de la parte del inmueble cuyo valor coincide con el importe del préstamo asumido por el donatario constituye una transmisión onerosa que está sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas (TPO) del ITP y AJD. Donación de finca hipotecada EJEMPLO 11 Un hijo va a recibir una donación de su padre consistente en una vivienda con un valor de mercado de 300. Base imponible (150.000 euros 92 . al ser calificado el terreno como urbano. Liquidación a practicar por el ISD. soltero y sin hijos.000 euros a su sobrina Julia.

33 al 18.51 %) 27.00 Cuota íntegra 21. El porcentaje es del 20 % y el valor del usufructo es resultante de aplicar dicho porcentaje al valor del momento de la desmembración.70 % 5.757.000. Base liquidable 120.767.261.54 Coeficiente multiplicador 1.000 × 22.000 euros (en este caso se recibe la nuda propiedad de un bien y hay que sumarle el valor del usufructo solamente. viene obligada a pagar por este concepto (por el usufructo) sobre la base del valor atribuido al mismo en su constitución.22 Resto 30. aplicaremos el tipo medio obtenido a la base liquidable originaria: Cuota tributaria (120.261.012 euros • Liquidación en la consolidación del dominio en el nudo propietario Al extinguirse el usufructo (por fallecimiento del nudo propietario el 5 de marzo de 2021).767. 150.32 Total cuota íntegra 21. por tanto.261.54 Hasta 119. también lo sumaríamos aquí).606.57 Cuota tributaria 33. Base liquidable teórica 150. 93 . por tanto. No hay reducciones.242.000 euros Cálculo del tipo medio efectivo de gravamen (TMEG) Valor íntegro de los bienes: 150. independientemente del valor en el momento de la consolidación.5882 Cuota tributaria (21. la sobrina Julia. el primer nudo propietario.655.54 × 1.5882) 33. pero si recibiese más bienes. no se minora el valor de la nuda propiedad en ningún importe.51 % Finalmente.000 euros.000 TMEG = 22.57 TMEG = × 100 → TMEG = × 100 Base liquidable teórica 150. no hay minoración alguna en el valor de la nuda propiedad.67 15. No caben reducciones a la base imponible en esta donación. No hay reducciones y.

000 × 20 %) 30. Liquidación a practicar en marzo de 2021 por consolidación del pleno dominio en el nudo propietario: Base liquidable (150. Se aplicará al valor del usufructo en el momento de la desmembración del dominio.2. En relación con la presentación de autoliquidación en el impuesto. Sistemas de liquidación del impuesto Los sujetos pasivos vendrán obligados a presentar una declaración tributaria comprensiva de los hechos imponibles a que se refiere el impuesto. GESTIÓN DEL IMPUESTO 4.2. (El ejemplo se ha resuelto aplicando la normativa estatal. incrementa mucho su valor con posterioridad. Aragón. Asturias. que será a su vez la base liquidable.000 × 22. Baleares. La implantación de la obligatoriedad de la autoliquidación para el resto de las comunidades autónomas será establecida por el Estado a medida que las comunidades autónomas vayan estableciendo un servicio de asistencia al contribuyente para cumplimentar dicha autoliquidación.000 Tipo de gravamen 22. 94 . sobre todo en este caso que. Canarias y Comunidad Valenciana. el mismo tipo medio efectivo de gravamen que se utilizó cuando se liquidó en su día la nuda propiedad (este tipo fue del 22. al tratarse de un terreno rústico que es calificado posteriormente de urbano. el legislador estatal lo ha establecido con carácter obligatorio en las comunidades autónomas de Andalucía. 4.51 % Cuota tributaria (30.51 %) 6. Cataluña.51 %).1. Murcia. Castilla y León. Galicia.753 El hecho de conservar en la consolidación el valor que el terreno tenía en el momento de la desmembración del dominio puede ser muy ventajoso fiscalmente. No obstante lo anterior. podrán optar por presentar una autoliquidación. en cuyo caso deberán practicar las operaciones necesarias para determinar el importe de la deuda tributaria y acompañar el documento o declaración en el que se contenga o se constate el hecho imponible. pero hay que tener en cuenta la normativa de la comunidad autónoma donde radique el inmueble).

empezando a contarse de nuevo desde el día siguiente a aquel en que sea firme la resolución definitiva que ponga término al procedimiento judicial.2. 4. día de devengo del impuesto. consistente en solicitar a los intermediarios financieros. cuando se promueva litigio o juicio voluntario de testamentaría. en Cataluña se ha establecido un plazo de un mes a contar desde la fecha del acto o contrato.2.2. Así. 4. cabe una prórroga de seis meses más. en el de seis meses. cuentas corrientes. a contar desde el siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato. • En los demás supuestos (por ejemplo.3. pero devengará intereses de demora. seguros o títulos valores que figuraban a nombre del causante con el fin de abonar el ISD. • Por último. han aprobado un plazo distinto. en una donación). por el contrario. Obligaciones formales La obligación principal es presentar una declaración tributaria o. no es necesario hacer una escritura pública de aceptación y adjudicación de herencia. En caso de adquisiciones por causa de muerte. en uso de sus competencias normativas.2. No obstante. en el de 30 días hábiles. autoliquidar el impuesto («modelo 650» para adquisiciones mortis causa y «modelo 651» para las donaciones). Basta para liquidar el impuesto con hacer referencia en un papel común a la persona fallecida (certificado del Registro Civil del 95 . Pago Si bien existen supuestos especiales de aplazamiento y fraccionamiento de pago. se interrumpirán los plazos establecidos para la presentación de los documentos y declaraciones. debemos mencionar que el sujeto pasivo podrá hacer uso del mecanismo de la solicitud de disposición de bienes de la herencia. contados desde el día del fallecimiento del causante o desde aquel en que adquiera firmeza la declaración de fallecimiento. debiendo solicitarse dentro de los cinco primeros meses del plazo de presentación. garantías. para liquidar el ISD. Plazos de presentación Los documentos o declaraciones se presentarán en los siguientes plazos: • Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte.4. entidades de seguros o mediadores en la transmisión de títulos valores la disposición de depósitos. en la modalidad sucesiones. aunque la desmembración del dominio se hubiese realizado por acto inter vivos. Además. incluidas las de los beneficiarios de contratos de seguro de vida. De esta manera se consigue pagar el impuesto con dinero de la herencia y se evita satisfacer el mismo con dinero de los propios causahabientes. por ejemplo. El mismo plazo será aplicable a las adquisiciones del usufructo pendientes del fallecimiento del usufructuario. algunas comunidades autónomas. 4.

Aragón o Grupo II: límite de 150. una relación de los herederos o legatarios. 5. al testamento o a que no existe (aportación del certificado de actos de última voluntad). de los bienes. Andalucía • Reducción propia del 99 % por la donación de dinero a descendientes menores de 35 años o discapacitados para la adquisición de la vivienda habitual (límites: 120.000 de euros. • Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa de empresa individual. donde se calculará la cuota a ingresar. En caso de autoliquidación del impuesto se acompañará el impreso oficial correspondiente. negocio profesional o participaciones en entidades (requisito de permanencia de 5 años): 99 %. fallecimiento). • Reducción 100 %: o Grupo I: límite de 3. • Mejora de la reducción por adquisición mortis causa de empresa individual. derechos y deudas del fallecido y su valoración a efectos fiscales. se eleva el porcentaje del 95 % al 99 %.000 de euros.000.000 euros.000 y 180. no podrá exceder de 200.000 euros (en las adquisiciones superiores a 250. sumada a las restantes reducciones aplicables.000 respectivamente). O en una cantidad variable que. Normativa de las comunidades autónomas A continuación señalamos las medidas más destacadas de la normativa aprobada por las comunidades autónomas de régimen común relativa al ISD.000 € y hasta 350. • Reducción grupos I y II: cantidad variable que determina una base liquidable = 0: o Base imponible sujeto pasivo < 250. haciendo referencia fundamentalmente a los beneficios fiscales aprobados en cada comunidad autónoma para los sujetos pasivos de los grupos I y II y a las medidas relacionadas con la adquisición de la vivienda habitual y la empresa familiar. negocio profesional o participaciones (requisito de permanencia de 5 años). o Patrimonio preexistente primer tramo.000 €). 96 . o En el caso de entidades con domicilio social en Andalucía.

11 euros. o < 15 años y ≥ 10 años de edad: 92. Baleares • Bonificaciones en donaciones (grupos I y II): cuota líquida – 7 % (base liquidable).000 €) en las donaciones dinerarias de padres a hijos u otros descendientes menores de 36 años para la adquisición de la primera vivienda habitual.0000. teniendo en cuenta las «donaciones» recibidas en los últimos 5 años con derecho a reducción. manteniéndose la primera vigente. 0.0200. para los herederos que presentan Asturias una discapacidad reconocida del 65 % o superior y no tienen un patrimonio preexistente no superior a 402.11 euros.000 euros.000 euros. se deroga la deducción autonómica aplicable a los grupos I y II.000 euros.150 euros. limitando en todo caso este gravamen al 1 % para el primer tramo de 700. • La Ley 6/2016. • Coeficientes patrimonio preexistente grupo I: 0. o Grupo II: cuota bonificada – 1% (base imponible).0400. • Bonificación del 65 % en adquisiciones mortis causa e inter vivos de cónyuge y descendientes para las bases imponibles y patrimonios preexistentes no superiores a 100. por una reducción en la base imponible de 200. • Reducción del 57 % (límite: 60.678.650 euros.0300. • Bonificaciones en cuota para sucesiones: o Grupo I: 99 %. no obstante.000 euros. Reducción parentesco: • Grupo I: 100 % base imponible. 97 . 0. • Reducción 100 % adquisiciones inter vivos por cónyuge o hijos del donante: o Límite de 75. • Con efectos de 1 de enero de 2016. se ha aumentado el tipo aplicable a los beneficiarios de dicha reducción. 0. de 30 de diciembre.678. para lo cual se ha separado de la tarifa general del impuesto a los sucesores que se encuentran comprendidos en los grupos I y II de parentesco. sin que la reducción pueda exceder de las siguientes cuantías: Canarias o < 10 años de edad: 138. • Para corregir la progresividad del impuesto. o El patrimonio preexistente no superior a 402. ha sustituido la bonificación del 100 % de la cuota. para los herederos comprendidos en el grupo II de parentesco.

650 euros.9 % de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario.125 euros.000 euros más 5. No será necesaria esta formalización cuando se trate de contratos de seguros que deban tributar como donación. • Bonificación adquisiciones mortis causa para grupos I y II: 99 %. en dicho plazo.000 euros.400 euros.000 euros por cada año < 21 años. negocio profesional o participaciones en entidades (requisito de permanencia: 3 años). Esta bonificación no será aplicable a aquellas adquisiciones inter vivos que en los 3 años anteriores se hayan beneficiado de la bonificación prevista en este artículo. • Con efectos desde el 1 de enero de 2016: Se añade una bonificación en la cuota por parentesco para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II del 99. • Supresión desde el 1 de enero de 2013: Castilla y León 98 .400 euros. se produzca su adquisición mortis causa. Se añade una bonificación en la cuota por parentesco para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II del 99.000 euros. Cantabria o Grupo III: 8. siempre que la donación se formalice en documento público. • Reducción del 99 % en adquisiciones de empresa individual. • Bonificación del 99 % con límites para donaciones vivienda y empresa. • Reducción parentesco: o Grupo I: 50. • Grupo II: o Cónyuge: 40. o < 18 años y ≥ 15 años de edad: 57. salvo que. o < 21 años y ≥ 18 años de edad: 40. o Hijos o adoptados: 23.9 % de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones inter vivos. o Grupo II: 50.

• Reducción variable grupos I y II hasta 250. Se mantiene la bonificación del 99 % para los cónyuges. Ley 2/2014.000 euros. o Ascendientes: 30. o Bonificación 99 % donaciones grupos I y II. o Bonificación 99 % sucesiones grupos I y II. de 27 de enero. • Sucesiones grupos I y II: no tributación para bases inferiores a 175.000 €). Castilla-La Mancha • Donaciones grupos I y II: deducción descendente (95 % para bases inferiores a 120. o Hijo: 100.000 € de base imponible) y se introduce progresividad en la bonificación.000 euros más 6. • Grupo II: Cataluña o Cónyuge: 100.000 euros.. administrativas. de la comunidad autónoma de Cataluña. o Resto de descendientes: 50.000 euros. de modo que. 99 .000 euros por cada año de menos de 21 que tenga el causahabiente hasta un límite de 196.000 € y 85 % para bases superiores a 240.000 euros y bonificación variable descendente: 80 % para bases liquidables superiores a 300. la bonificación es más elevada. o Grupo II: 60. financieras y del sector público.000 euros.000 euros. mientras que para el resto de parientes de los grupos I y II se establecen diferentes porcentajes en función de la base imponible: para estos últimos se mantiene la bonificación del 99 % para las herencias de valor más bajo (hasta 100.000 euros.000. a menos valor de base imponible.000 euros por cada año < 21 años.000 euros. Reducciones parentesco: • Grupo I: 100. de medidas fiscales. más 12. • Reducción por parentesco: o Grupo I: 60.000 euros.

de medidas tributarias. Con esta medida se pretende eliminar. resulten procedentes. • 2016: se incrementa la reducción para el grupo II. ascendientes y adoptantes. negocio profesional o participaciones en entidades: plazo mantenimiento adquisición 5 años.000 euros. con límite de patrimonio preexistente. • Deducción del 99 % aplicable a los sujetos pasivos incluidos en el grupo I.000 euros. en el 99 % de los casos. 100 . patrimoniales. Se elimina. • Bonificación sucesiones del 99 % en grupos I y II.000 euros de base imponible. financieras y Extremadura administrativas. • Deducción variable en determinadas donaciones relacionadas con la vivienda habitual.000 euros y 600. de 12 de diciembre.000 euros. • Bonificación donaciones del 99 % en grupos I y II. la deducción del 100 % para aquellos contribuyentes que no superaban 125. La Rioja La deducción será del 98 % para las bases liquidables que superen los 500. para adquisiciones por descendientes y adoptados de 25 o más años. la tributación de las herencias de padres a hijos y mantener la reducción incrementada para los descendientes de 21 a 24 años. explotación agraria.000 euros. Madrid • Reducción del 95 % en adquisiciones de empresa individual.000 Galicia euros. cónyuges. suprime las bonificaciones autonómicas del 99.000-325.000-600.000 – 1. 95 y 90 % establecidas para las adquisiciones inter vivos.000. • Reducciones especiales grupo II menores de 24 años.000. • La Ley 8/2016. • Sucesiones grupos I y II: bonificación del 99 % al 90 % en función de que las bases no superen 175. cónyuges y Murcia ascendientes o adoptantes. • Reducción del 99 % en adquisiciones de empresa individual. • Tarifa grupo I y II sucesiones (tipo máximo del 18 % y 6 tramos). y del 99 % si miembros de familia numerosa de categoría especial (entrada en vigor el 12 de enero de 2017).000 euros actuales a los 400. Deducción del 99 % en sucesiones de los grupos I y II de la cuota que resulte después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que. por tanto. • Ley 1/2017: deducción en la cuota del 60 % para las adquisiciones por herencia o donación de cualquier tipo de bien a favor de los descendientes o adoptados de 21 o más años. si la base liquidable es ≤ 500. en su caso. • Tarifa grupo I y II donaciones (tipo máximo del 9 % y 3 tramos). que se sitúa entre 900. de los 18. casi en su totalidad.500. • Reducción grupo I: 1.

101 . de 29 de diciembre. reduce la bonificación para sucesiones del grupo II: del Valencia 75 % al 50 % y suprime la bonificación del 75 % en el caso de donaciones. La Ley 13/2016. • Reducción del 99 % en adquisiciones de empresa individual. explotación agraria.