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I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario Algunos apuntes sobre el contrato de asociación en participación I-1
Opción de modificar el porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
I-7
de tercera categoría
Aplicación del nuevo Régimen de gradualidad para las infracciones relacionadas
I-11
al sistema de detracciones
actualidad y
Préstamo de dinero entre sujetos domiciliados en el país: ¿Cuáles son las posibles
aplicación práctica
contingencias tributarias que se deben evitar cuando un accionista realiza un I-14
préstamo de dinero a su empresa?
Siniestros cubiertos por indemnizaciones y seguros: Tratamiento tributario y
I-17
contable
Nos preguntan y
Infracciones y multas tributarias I-21
contestamos
Comentario a la Resolución del Tribunal Fiscal N° 04336-9-2014 – Jurisprudencia
Análisis Jurisprudencial I-23
de observancia obligatoria
JURISPRUDENCIA AL DÍA Tributos municipales I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Algunos apuntes sobre el contrato de asociación
en participación

Informe Tributario
Ficha Técnica comparación con el contrato de consor- También se advierte que el contrato aso-
cio, revisar el tratamiento tributario que ciativo no genera una persona jurídica,
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci corresponde tanto al Impuesto a la Renta debe constar por escrito3 y no está sujeto
Título : Algunos apuntes sobre el contrato de aso- como al Impuesto General a las Ventas. a inscripción en el Registro4.
ciación en participación
Su objeto es crear y regular una relación
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera 2. Los contratos asociativos re- contractual entre dos o más personas,
Quincena de Junio 2014
gulados en la Ley General de natural o jurídica, cuyo contenido es la
Sociedades – Ley Nº 26887 realización de una actividad empresarial
1. Introducción en forma conjunta.
ELíAS LAROZA indica que “los con-
Los inversionistas al realizar un análi- tratos de asociación y de consorcio En el artículo 439º de la misma norma,
sis de la actividad comercial procuran son clasificados por la Ley en el rubro se precisa que las partes están obligadas
identificar el nicho del mercado que se de contratos asociativos que (...) son a efectuar las contribuciones en dinero,
busca explotar, con la finalidad de poder aquellos en que la colaboración empre- bienes o servicios establecidos en el
maximizar los resultados de la inversión sarial se expresa con una característica contrato. Si no se hubiera indicado el
efectuada. En muchos casos, se cuenta especial: la existencia de una finalidad monto de las contribuciones, las partes
con el financiamiento suficiente, pero no común, que es primordial para todos se encuentran obligadas a efectuar las
se tiene un conocimiento claro del nego- los contratantes”1. que sean necesarias para la realización
cio dónde invertir o existiendo la actividad El marco normativo de los contratos del negocio o empresa, en proporción a
explotada por otros no se cuenta con la asociativos se encuentra contemplado su participación en las utilidades.
experiencia suficiente; por ello, es común en los artículos 438° al 448° de la Ley La entrega de dinero, bienes o la pres-
que se ubique algún tipo de empresa en General de Sociedades. Asimismo, son de
marcha en dónde realizar una inversión tación de servicios, se harán en la opor-
aplicación las disposiciones generales en tunidad, el lugar y la forma establecida
de dinero y obtener alguna ganancia. materia de obligaciones y contratos conte- en el contrato. A falta de estipulación,
Este tipo de inversión puede estar relacio- nidas en el Libro VI y VII del Código Civil. rigen las normas para los aportes esta-
nada también con la administración o ges- Al efectuar una revisión de la Ley General blecidas en la presente ley, en cuanto le
tión del negocio, existiendo figuras en las de Sociedades, la cual fue aprobada por sean aplicables.
cuales, además de compartir las ganancias la Ley Nº 26887, se aprecia en el libro
obtenidas y/o los riesgos de la inversión, quinto la regulación de los contratos aso-
se procura también participar en la toma ciativos, precisando en su artículo 438º naturales o jurídicas, se unen para desarrollar una actividad
de las decisiones. Esta figura que se utiliza los alcances de los mismos. Allí se indica empresarial en conjunto, contribuyendo con bienes, dinero o
es básicamente el contrato de consorcio o que se considera contrato asociativo a servicios para lograr el objetivo señalado en el contrato, sin
que esta operación dé lugar a una nueva persona jurídica”.
también el de joint venture. Sin embargo, aquel que crea y regula relaciones de Conforme lo indican NORTHCOTE SANDOVAL, Cristhian; GARCÍA
desde hace algún tiempo atrás se está ob- participación e integración en negocios o QUISPE, José Luis y TAMBINI áVILA, Mónica. Manual Práctico de
la Ley General de Sociedades. Instituto Pacífico. Primera edición.
servando que cada vez más contribuyentes empresa determinados, en interés común Lima, Julio 2012. Página 375.
e inversionistas están utilizando la figura de de sus intervinientes2. 3 Cuando se hace referencia a que debe constar por escrito no significa
que ello sea a través de una escritura pública, sino que bastaría un
la asociación en participación. contrato firmado por escrito, solo que para que tenga fecha cierta
1 ELíAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano; La Ley podría contar con la legalización notarial de las firmas de las partes
El motivo del presente informe es re- General de Sociedades del Perú. Editorial Normas Legales. Trujillo, contratantes o de sus representantes.
visar las características del contrato de 2000. Página 946. 4 Su validez requiere de la forma escrita, pero no de ninguna
2 “Un contrato de colaboración empresarial o asociativo formalidad adicional como la escritura pública y no se inscriben en
asociación en participación, realizar una es aquel por el cual dos o más personas, que pueden ser los Registros Públicos.

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-1
I Informe Tributario
2.1. La asociación en participación propio en el desarrollo del negocio negocio. Ello por el hecho de que dicho
como contrato asociativo regu- o empresa. El es el sujeto de los contrato no está recogido en el artículo 65º
lado en la Ley General de Socie- derechos y obligaciones que la de la Ley del Impuesto a la Renta, como
dades actividad empresarial materia del sí sucede con los contratos de consorcio9
La regulación de este contrato se encuen- contrato genere frente a terceros. y joint venture. En esta parte coincidimos
tra recogida en los artículos 440º al 444º Lo cual no impide que el asociado con VILLANUEVA GUTIéRREZ cuando
de la Ley General de Sociedades. pueda generar dichos vínculos, precisa lo siguiente:
sobre todo obligaciones, en deter-
El artículo 440º define al Contrato de “Por esta razón, entendemos que el
minadas situaciones”7.
asociación en participación como aquel Reglamento de la Ley del IGV ha se-
· El contrato puede determinar la ñalado que el contrato de asociación
contrato por el cual una persona5, deno-
forma de fiscalización o control a en participación no es considerado
minada asociante concede a otra u otras
ejercerse por los asociados sobre para sus efectos como un contrato de
personas denominadas asociados, una
los negocios o empresas del aso- colaboración empresarial. Y es que res-
participación en el resultado o en las
ciante que son objeto del contrato. pecto de esta modalidad contractual,
utilidades de uno o de varios negocios
Ello determina que en el caso del no es necesario acudir a la ficción legal
o empresas del asociante, a cambio de
asociado, puede establecer median- de que el contrato en sí mismo sea un
determinada contribución.
te contrato algún tipo de control, ente distinto a las partes, pues tanto
En lo que respecta a las características debiendo este vigilar las actividades el asociado como el asociante tienen
que debe reunir este contrato, se puede llevadas a cabo por el asociante. existencia jurídica propia y distinta”10.
consultar el texto del artículo 441º de · Los asociados tienen derecho a la
la Ley General de Sociedades, el cual las rendición de cuentas al término 2.2. Algunos aspectos contables del
menciona a continuación: del negocio realizado y al término contrato de asociación en parti-
· El asociante actúa en nombre pro- de cada ejercicio. Ello dentro de un cipación
pio y la asociación en participación programa propio de transparencia Al revisar la normatividad contable vin-
no tiene razón social ni denomina- llevada a cabo en la gestión. culada con el tema de los Contratos de
ción. En este sentido, no se crea una Sobre la libertad de asociar, observamos asociación en participación, apreciamos
persona jurídica y el fisco tampoco le que el artículo 442º de la Ley General que estos se reconocen aplicando la NIIF
otorga un tratamiento para ser con- de Sociedades precisa que el asociante no 9 Instrumentos financieros11; para el
siderado como tal, a diferencia de los puede atribuir participación en el mismo asociante representará un activo finan-
consorcios en donde sí es posible con- negocio o empresa a otras personas sin el ciero y para el asociado representará un
siderarlo para efectos del Impuesto a consentimiento expreso de los asociados, pasivo financiero.
la Renta como una persona jurídica, ello por un tema de exclusividad8.
a tal punto que se le puede otorgar 2.3. El contrato de consorcio
un número de RUC independiente. El artículo 443º de la Ley General de
Sociedades regula la presunción de pro- Resulta interesante la explicación histórica
· La gestión del negocio o empresa piedad de los bienes contribuidos. Allí se que VILLANUEVA GUTIéRREZ describe
corresponde única y exclusivamen- indica que respecto de terceros, los bienes con respecto a este tipo de contrato.
te al asociante y no existe relación contribuidos por los asociados se presumen Él menciona que “el consorcio como
jurídica entre los terceros y los aso- de propiedad del asociante, salvo aquellos modalidad contractual ha surgido en
ciados. Ello determina que frente a que se encuentren inscritos en el Registro a la doctrina italiana a propósito del
terceras personas el asociado no tiene nombre del asociado. fenómeno económico de la coalición
presencia ni visibilidad, toda vez que de empresas, que versa sobre las limi-
sería una especie de socio oculto. Finalmente, el artículo 444º de la norma taciones contractuales de la libertad
materia del presente comentario regula de concurrencia. Esto es, la tendencia
En este punto coincidimos con ROMáN
el tema de las participaciones y casos de las empresas de coordinar sus recí-
TELLO cuando precisa que “el asociante
especiales. procas relaciones de competencia en el
debe encargarse de la gestión de su
empresa con la diligencia respectiva, Salvo pacto en contrario, los asociados mercado, en los ámbitos de sus propias
no siendo válidamente que delegue el participan en las pérdidas en la misma acciones y con la finalidad de afrontar
cumplimiento de esta obligación a un medida en que participan en las utilidades conjuntamente el mercado. En este
tercero. Asimismo, debemos señalar y las pérdidas que los afecten no exceden fenómeno económico de la coalición
que el asociante no puede renunciar a el importe de su contribución. Se puede de empresas, se describe a los carteles,
la gestión del negocio, salvo que cele- convenir en el contrato que una persona grupos industriales y los consorcios”12.
bre un contrato de cesión de posición participe en las utilidades sin participación La Ley General de Sociedades indica en
contractual”6. en las pérdidas, así como que se le atribu- su artículo 445º, con respecto al contrato
ya participación en las utilidades o en las de consorcios, lo siguiente:
· Los terceros no adquieren derechos
pérdidas sin que exista una determinada
ni asumen obligaciones frente a los “Es el contrato por el cual dos o más
contribución.
asociados, ni estos ante aquellos. personas se asocian para participar
Ello es una consecuencia de lo indica- Sobre el tema tributario, indicamos que
do en el punto anterior, toda vez que en el caso del contrato de asociación en 9 En sus dos modalidades:
(i) Con contabilidad independiente a las partes obteniendo
no tienen ninguna representatividad, participación, como se ha indicado ante- un número de RUC distinto a las partes contratantes y (ii) sin
además recordemos que el asociante riormente, no se crea una persona jurídica contabilidad independiente en las cuales una de las partes lleva la
contabilidad del negocio recibiendo la designación de operador,
es la parte activa del contrato. “Se ni tampoco ambas partes tienen control estando obligado a la emisión del documento de atribución,
desprende esta característica de la directo en el negocio, sino que solo el cuyo proceso está regulado en la Resolución de Superintendencia
Nº 022-98/SUNAT.
actuación del asociante en nombre asociante es quien tiene la dirección del 10 VILLANUEVA GUTIéRREZ, Walker. Tratado del IGV. Regímenes
General y Especiales. Doctrina - Jurisprudencia. Instituto Pacífico.
Primera edición. Enero - 2014. Páginas 593 y 594.
5 Que puede ser tanto una persona natural como una persona jurídica. 7 TALLEDO MAZÚ, César. “La asociación en participación, el consorcio 11 Si se desea revisar todo el texto de la NIIF 9 se puede ingresar
6 ROMáN TELLO, Patricia. Implicancias tributarias a considerar en y el joint venture: Aspectos contractuales y tributarios. Página 30. a la siguiente dirección web: <http://www.mef.gob.pe/con-
los contratos de Asociación en Participación. Publicado en la revista Revista del IPDT Nº 22. Diciembre de 1998. tenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/
Actualidad Empresarial Nº 185 - Segunda quincena de junio 2009. 8 También debe estar señalado de manera expresa en el contrato ES_GVT_IFRS09_2013.pdf>.
Página I-20. suscrito entre las partes intervinientes. 12 VILLANUEVA GUTIéRREZ, Walker. Ob. cit. Página 584.

I-2 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
en forma activa y directa en un de- el control conjunto del acuerdo tienen De la mano con el artículo 1354º, tene-
terminado negocio o empresa con derecho a los activos netos del acuerdo. mos al artículo 1356º:
el propósito de obtener un beneficio
Precisa también sobre el término control
económico, manteniendo cada una su “Primacía de la voluntad de contratante
conjunto indicando que es el reparto del
propia autonomía. Artículo 1356°.- Las disposiciones de la
control contractualmente decidido de
Corresponde a cada miembro del con- un acuerdo, que existe solo cuando las ley sobre contratos son supletorias de la
voluntad de las partes, salvo que sean
sorcio realizar las actividades propias decisiones sobre las actividades relevantes imperativas”.
del consorcio que se le encargan y requieren el consentimiento unánime
aquellas a que se ha comprometido. Al de las partes que comparten el control La libertad contractual implica que en
hacerlo, debe coordinar con los otros conjunto. todo contrato, las partes tienen derecho
miembros del consorcio conforme a los a establecer los pactos o estipulaciones
Para una mejor comprensión de la de-
procedimientos y mecanismos previs- que consideren convenientes a sus inte-
finición antes señalada, realizamos una
tos en el contrato”. reses, dentro de los límites que impone
concordancia y nos remitimos a la NIIF
Con respecto a la afectación de los 10 Acuerdos conjuntos14, esta norma la propia ley16.
bienes al consorcio, el texto del artículo trata con mayor detalle los acuerdos Como veremos más adelante, la libertad
446º de la Ley General de Sociedades conjuntos, los cuales tienen las siguientes contractual es fundamental para estable-
indica que “los bienes que los miembros características: cer que las condiciones de un contrato
del consorcio afecten al cumplimiento asociativo, como el de asociación en parti-
- Las partes están obligadas por un
de la actividad a que se han compro- cipación, dependan, fundamentalmente,
acuerdo contractual (contrato de
metido, continúan siendo de propiedad de lo que decidan las partes, siempre que
consorcio).
exclusiva de estos. La adquisición con- no contravengan disposiciones legales de
junta de determinados bienes se regula - El acuerdo contractual otorga a dos o obligatorio cumplimiento.
por las reglas de la copropiedad”. más de estas partes, control conjunto
sobre el acuerdo.
Un punto que conviene resaltar, es que el
Asimismo, señala que un acuerdo conjun- 4 El tratamiento tributario de la
consorcio al no crear una persona jurídica asociación en participación en
no puede registrar bienes en los Registros to es o una operación conjunta o un ne-
Públicos, motivo por el cual si las partes gocio conjunto; siendo estas definiciones la legislación del Impuesto a
del consorcio adquieren un vehículo o un y requisitos aplicables a los contratos de la Renta
inmueble, en ambos casos se determina la consorcio (sin contabilidad independien-
te o con contabilidad independiente15). 4.1. Análisis de la afectación tributaria
copropiedad y el registro correspondiente
por la transferencia definitiva de
será a favor de cada uno de los copropie- bienes del asociado a favor del
tarios en los porcentajes acordados a su 3. La libertad contractual asociante
participación. Al tener la naturaleza jurídica de contra- Al hacer una revisión del artículo 443º de
En lo que respecta a la relación con tos, los de colaboración empresarial se la Ley General de Sociedades, observamos
los terceros y las responsabilidades, rigen por un principio fundamental, la que allí se indica como presunción que los
el artículo 447° nos precisa que “cada libertad contractual. bienes que fueron entregados al asociante
miembro del consorcio se vincula La libertad contractual, regulada por el por parte del asociado, se consideran
individualmente con terceros en el artículo 1354° del Código Civil, deter- como de propiedad del primero de los
desempeño de la actividad que le co- mina que las personas o partes en un nombrados, lo cual determina que esa
rresponde en el consorcio, adquiriendo contrato, tienen derecho a establecer entrega implica una transferencia de tipo
derechos y asumiendo obligaciones y libremente su contenido, es decir, a definitivo, lo cual se encuadra dentro de
responsabilidades a título particular. fijar las condiciones y obligaciones que los alcances de lo dispuesto en el artículo
derivan del contrato. 5º de la Ley del Impuesto a la Renta, el
Cuando el consorcio contrate con terceros,
cual precisa que a efectos de dicha norma,
la responsabilidad será solidaria entre los Sin embargo, como todo derecho, la “se entiende por enajenación la venta,
miembros del consorcio solo si así se pacta libertad contractual no es irrestricta, por permuta, cesión definitiva, expropia-
en el contrato o lo dispone la ley”. lo que el propio artículo 1354° prevé ción, aporte a sociedades y, en general,
Sobre los sistemas de participación, el que al configurar su contrato, las partes todo acto de disposición por el que se
artículo 448º de la Ley General de Socie- están sujetas a los límites que fijen las transmita el dominio a título oneroso”.
dades precisa que “el contrato deberá normas legales de carácter imperativo,
es decir, aquellas que son de ineludible En este sentido, si se ha producido la en-
establecer el régimen y los sistemas trega de un bien de parte del asociado a
de participación en los resultados del cumplimiento.
favor del asociante de manera definitiva,
consorcio; de no hacerlo, se entenderá Veamos qué dice el artículo 1354º del ello determinaría que dicha transferencia
que es en partes iguales”. Código Civil: dispone que se cumpla con realizar el pago
a cuenta mensual en el periodo que corres-
2.4. Algunos aspectos contables del ponda la entrega y al final de ejercicio se
contrato de consorcio “Libertad contractual
determinará la ganancia, descontando el
Artículo 1354º.- Las partes pueden deter-
Al revisar la normatividad contable minar libremente el contenido del contrato,
costo computable de dicho bien.
vinculada con el tema de los consorcios, siempre que no sea contrario a norma legal
observamos a la NIC 28 Inversiones en de carácter imperativo”. 4.2. Análisis de la afectación tributaria
asociadas y negocios conjuntos13, la por la cesión en uso de bienes del
cual define en su párrafo 3 a los negocios asociado a favor del asociante
conjuntos como un acuerdo conjunto 14 Si se desea revisar todo el texto de la NIIF 10, se puede ingresar
En aquellos bienes que no hayan sido
a la siguiente dirección web: <http://www.mef.gob.pe/con-
mediante el cual las partes que tienen tenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ transferidos en propiedad de parte del
ES_GVT_IFRS10_2013.pdf>.
13 Si se desea revisar todo el texto de la NIC 28, se puede ingresar 15 Cuando se menciona al consorcio con contabilidad independiente se 16 NORTHCOTE SANDOVAL, Cristhian. “¿Y qué pasa con el derecho a
a la siguiente dirección web: <http://www.mef.gob.pe/con- entiende que es aquel contrato de consorcio que está inscrito ante la libertad de los independientes al aportar a una AFP?”. Actualidad
tenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ la Administración Tributaria que cuenta con un número de RUC Empresarial Nº 286 - Primera quincena de setiembre 2013. Página
ES_GVT_IAS28_2013.pdf>. independiente de las partes que lo conforman. X-3.

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-3
I Informe Tributario

asociado al asociante sino que hayan sido que el gasto se realizó efectivamente, En concordancia con lo señalado en el
cedidos, ello puede dar pie a contratos por lo que al no encontrarse debidamen- numeral anterior, se debe realizar una
que otorguen un derecho de uso del bien, te sustentado, el gasto no es deducible concordancia con lo dispuesto en el literal
usufructo o aprovechamiento de frutos, para efectos del Impuesto a la Renta”19. a) del artículo 3º de la Ley del IGV, el cual
superficie de un espacio o cualquier me- Esta participación se encontraría gravada contiene la definición del término VENTA,
canismo a través del cual solo se cumple con el Impuesto a la Renta para la persona precisando que el mismo es:
con entregar la posesión del bien. que es considerada el asociado, toda vez “1. Todo acto por el que se transfieren
Sobre este tema, ROMáN TELLO indica que se trata de una ganancia producto de bienes a título oneroso, independiente-
que “(…) no es obligatorio que todos una determinada inversión en un negocio. mente de la designación que se dé a los
los bienes que entregan los asocia- El mismo ingreso no se encuentra gravado contratos o negociaciones que originen
dos como ‘contribuciones’ pasen a con el IGV, toda vez que no responde a esa transferencia y de las condiciones
propiedad del asociante, puesto que una operación de venta de bienes mue- pactadas por las partes.
simplemente se puede pactar el de- bles en el país ni tampoco constituye una
prestación de servicios. Se encuentran comprendidas en el
recho de uso, usufructo, superficie o párrafo anterior las operaciones sujetas
la transferencia de la posesión sobre a condición suspensiva en las cuales el
el bien materia de la contribución”17. 5. El tratamiento tributario de pago se produce con anterioridad a la
la asociación en participación existencia del bien.
4.3. Análisis de la afectación tributaria
por la entrega de la participación
en la legislación del Impuesto También se considera venta las arras,
por parte del asociante al asociado General a las Ventas depósito o garantía que superen el
Tomando en consideración que bajo esta límite establecido en el Reglamento”.
5.1. En el caso de operaciones donde
modalidad contractual el asociante cons- ocurra la transferencia definitiva En esa misma línea, el numeral 3 literal
tituye una parte activa del contrato, será de bienes del asociado a favor del a) del artículo 2º del Reglamento de
este quien registre en su contabilidad to- asociante la Ley del IGV contiene la definición
dos los ingresos generados respecto de las del término VENTA, indicando que se
El contrato de asociación en participación
ventas efectuadas por el negocio, al igual considera venta:
constituye un acuerdo entre las partes
que la totalidad de los gastos incurridos
contratantes, las cuales por naturaleza “Todo acto a título oneroso que con-
en el negocio. Ello determina que todas
son generadores de rentas de tercera lleve la transmisión de propiedad de
las facturas que se emitan deben contener
categoría que obtengan, de tal manera bienes, independientemente de la
los datos del propio contribuyente.
que si existen operaciones entre ambas denominación que le den las partes,
Coincidimos con lo señalado por TALLEDO partes y estas coinciden con la hipótesis de tales como venta propiamente dicha,
MAZÚ cuando precisa que “como el incidencia reflejadas en el artículo 1º de
permuta, dación en pago, expropia-
asociante actúa en nombre propio, la la Ley del Impuesto General a las Ventas,
contabilidad del negocio o empresa es ción, adjudicación por disolución de
debería aplicársele el IGV.
llevada por él en nombre propio. No es sociedades, aportes sociales, adjudica-
Es más, si se producen operaciones en las ción por remate o cualquier otro acto
posible desde un punto de vista legal,
cuales exista la transferencia de los bie- que conduzca al mismo fin”.
que la asociación en participación lleve
nes a través de los aportes que realice el
contabilidad distinta del asociante. Lo Debemos precisar que el texto del tercer
asociado al asociante, bajo la modalidad
que no impide que las partes pueden párrafo del artículo 38º de la Ley del
de transferencia definitiva de propiedad,
convenir que el asociante, en su con- Impuesto General a las Ventas, recoge
ello implicará que se grave con el IGV por
tabilidad, lleve cuentas especiales para el PRINCIPIO DE TRASLACIÓN DEL
tratarse de una operación tipificada en el
el mejor control de las operaciones que IMPUESTO e indica de manera expresa
literal a) del artículo 1° de la Ley del IGV,
conciernen al interés común”18. lo siguiente:
el cual precisa lo siguiente:
Cuando finaliza el contrato de asociación “El comprador del bien, el usuario del
en participación y se determina el reparto “Artículo 1° - Operaciones gravadas
servicio incluyendo a los arrendatarios
de las ganancias obtenidas, entre el aso- El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones: y subarrendatarios, o quien encarga la
ciante y el asociado, para que el asociante construcción, están obligados a aceptar
pueda justificar la salida de dinero que le a) La venta en el país de bienes muebles.
el traslado del Impuesto”.
entrega al asociado, este último deberá (…)”.
cumplir con la emisión de una factura, Bajo los alcances de lo señalado en el
la cual será entregada al asociante para 19 Es pertinente indicar que existen posturas en la doctrina que señalan numeral anterior y en concordancia con el
que los alcances de la Resolución de Superintendencia Nº 024-2000/
que pueda utilizarlo en su contabilidad SUNAT solo tuvo un ejercicio gravable en el cual se aplicó, que era análisis del contrato de asociación en par-
como sustento del gasto respectivo, ello el año 1999, toda vez que la legislación del Impuesto a la Renta ticipación materia del presente informe, se
varió. AELE lo sintetiza del siguiente modo: “Ahora bien, en este
al amparo de lo señalado por el artículo punto es preciso referir que hay quienes amparados en la observa que en aquellas operaciones en las
6º de la Resolución de Superintendencia RTF Nº 732-5-2002, que indicaba: ‘para efectos del pago cuales corresponda la entrega de bienes en
del Impuesto a la Renta por las ganancias obtenidas a través
Nº 024-2000/SUNAT. de una asociación en participación, el asociante no asume propiedad por parte del asociante al aso-
La RTF Nº 00732-5-2002 determina en
ninguna responsabilidad, pues deduce las participaciones
que entrega a los asociados, debiendo estos responder ante
ciado, ello determina que se encontrarán
uno de sus considerandos lo siguiente: el fisco por ellas’, sostendrían que el Asociante puede seguir afectos al pago del IGV y por aplicación del
deduciendo las participaciones que entrega a los Asociados.
“Que en el caso de autos, la recurrente no Dicha posición resultaría inexacta no solo por el hecho –ya
principio de traslación, el Impuesto General
ha emitido el comprobante de pago por señalado– de que la referida RTF únicamente hace alusión a las Ventas debe ser trasladado a la otra
al tratamiento para el ejercicio 1999, incluso sin aplicar
concepto de la participación de Inmobi- las modificaciones a la LIR operadas por la Ley Nº 27034, parte, emitiendo para ello una factura.
liaria Julia S.A., como lo exige la Ley del sino porque ello significaría desconocer las modificaciones
a los artículos 14°y 65° de la LIR establecidas por la Ley
Impuesto a la Renta lo cual acreditaría Nº 27034, que ‘eliminaron la referencia expresa a las 5.2. En el caso de operaciones que
asociaciones en participación, con lo cual se dejó sin efecto
el régimen de «transparencia fiscal» que respecto de ellas
califican como aportes de bienes
17 ROMáN TELLO, Patricia. Ob. cit. Página I-22. establecía la anterior regulación del Impuesto a la Renta, a título de uso y/o disfrute del
18 TALLEDO MAZÚ, César. “La asociación en participación, el consorcio
y el joint venture: Aspectos contractuales y tributarios”. Cuadernos
correspondiendo únicamente al asociante la determinación
y pago de dicho impuesto”’. Revista Análisis Tributario Nº 227.
asociado a favor del asociante
Tributarios Nº 22 de la IFA, página 29. Esta publicación puede
consultarse en la siguiente página web: <http://www.ifaperu.org/
Volumen XIX, diciembre 2006. Página 30. Esta información se puede
consultar en la siguiente dirección web: <http://www.aele.com/
Situación distinta se presenta en el caso de
uploads/articles/62_02_CT22_CTM.pdf>. sites/default/files/archivos/anatrib/06.12_AL.pdf>. las operaciones en las cuales exista de por

I-4 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
medio aportes de bienes, considerando la
que el pago de obligaciones tributarias tiene fiscalización la recurrente se limitó a indicar
modalidad de aportes a título de uso el destino de dichos gastos, sin adjuntar
prelación respecto del pago de la renta por
y/o disfrute20 el asociado al asociante, ya alquiler del inmueble (al no ser un derecho la documentación sustentatoria de los
que esta operación no se encuentra gra- inscrito). mismos, no presentando la recurrente los
vada con el IGV, toda vez que no califica documentos que acreditaran la vinculación
como una operación de venta. RTF Nº 00656-5-2003 de los gastos reparados con la producción
Se declara nulo el valor emitido por IGV de de la renta gravada, corresponde mantener
Pese a que no se trata de una venta, setiembre de 1994 y la multa vinculada, tales reparos. Se declara nula e insubsistente
este aporte según la modalidad descrita por no estar autorizada la SUNAT a fiscalizar respecto de los reparos por descuentos
anteriormente se encontrará afecto al dicho periodo de acuerdo con el artículo detraídos de las cuentas de resultados, no
81° del Código Tributario, estableciéndose estaría acreditado que la recurrente haya
pago del IGV, siempre que el asociado y omitido registrar ingresos por descuentos,
que en el presente caso el hecho de haber
el asociante, sean empresas vinculadas y requerido información de setiembre de rebajas y bonificaciones obtenidos en el
el bien mueble aportado sea un activo 1994 no invalida el requerimiento, pues 1999, por lo que la Administración verificará
fijo del asociado, en cuyo caso se gravará la determinación del crédito fiscal de los y emitirá nuevo pronunciamiento.
dicha operación como si se tratara de un meses posteriores a setiembre que sí podían
ser fiscalizados arrastraba saldos a favor de RTF: 01452-2-2004
servicio21. A esta figura en la doctrina se
periodos anteriores. Se confirma la apelada Confirma la resolución apelada. La materia
le denomina “retiro de servicios”. en lo que se refiere a los reparos al IGV en controversia consiste en determinar si
Lo mencionado en el punto anterior se de octubre de 1994 a febrero de 1995 y la recurrente en su calidad de asociante
a las multas vinculadas, al desvirtuarse lo de una asociación en participación, podía
encuentra regulado en el texto del artículo utilizar como crédito contra el Impuesto a
alegado por el recurrente en el sentido de
3°, inciso c) numeral 2, primer párrafo que la información requerida por la SUNAT, la Renta de tercera categoría, los pagos a
de la Ley del IGV, el cual comprende como cuya falta de presentación originó que se cuenta efectuados a nombre de la asociación
servicio a la entrega a título gratuito que le efectuaran los reparos al crédito fiscal, en participación. Del análisis de las normas
no implique transferencia de propiedad, pertenecía a un grifo de propiedad de una aplicables, en especial de las modificaciones
empresa con la cual suscribió un contrato dispuestas por los artículos 3° y 11° de la
de bienes que conforman el activo fijo de Ley N° 27034, se tiene que tuvieron la
de asociación en participación, pues dicho
una empresa vinculada económicamente contrato no tenía las características de tal, finalidad de excluir a las asociaciones en
a otra, en cuyo caso se toma como base estableciéndose, entre otras cosas, que participación de los entes comprendidos
imponible el valor de mercado del arren- el recurrente se haría cargo del negocio en el último párrafo del artículo 14° de
damiento de dichos bienes. durante un tiempo determinado y que la Ley del Impuesto a la Renta, en tal
le correspondería el 100 % de utilidades, sentido, cabe interpretar que el inciso k)
por lo que se concluye que el recurrente del artículo 14° de dicha ley, incorporado
6. Resoluciones del Tribunal era sujeto del impuesto. Se declara nula e por el artículo 2° de la Ley N° 27034, no
insubsistente la apelada en el extremo refe- consideró a las asociaciones en participación
Fiscal - Asociación en partici- rido al valor girado por Impuesto a la Renta como contribuyentes del impuesto, al no
pación de 1994, para que SUNAT emita nuevo haberlas mencionado expresamente. De
pronunciamiento, pues el reparo a dicho otra parte, del análisis de la Resolución de
RTF Nº 00026-1-2000 impuesto lo hizo por la diferencia entre el Superintendencia N° 042-2000/SUNAT,
crédito fiscal declarado por el recurrente no se desprende que la recurrente en su
Se declara nula e insubsistente la apelada, y el determinado por la Administración, calidad de asociante estuviera facultada a
debido a que al existir un contrato de no obstante que lo que correspondía era utilizar como crédito contra el Impuesto a
asociación en participación, es necesario identificar las bases imponibles vinculadas la Renta, los pagos a cuenta efectuados a
que se verifique si las operaciones han sido con las operaciones que, por no contar con nombre de la asociación en participación,
contabilizadas por uno de los asociantes o sustento, generaron el desconocimiento del no siendo válido interpretar que el hecho
por la asociación en participación, así como crédito fiscal. que no se haya establecido una disposición
si la productora de oro ha contabilizado la que prohíba o restrinja dicha posibilidad
exportación de este mineral como ingreso RTF Nº 01165-3-2004 signifique que sí se encontraba facultada
o venta al refinador. Asimismo, la emisión a hacerlo, pues de acuerdo con las normas
de notas de crédito al productor de oro, no Se confirman los reparos por deducción
excesiva de la pérdida por el contrato de aplicables y las características esenciales del
es elemento suficiente como para presumir contrato de asociación en participación, no
que entre este y el productor de oro hubo asociación en participación, dado que en
respuesta del requerimiento de fiscalización, podía considerarse que durante el periodo
una venta. materia de análisis (2000), las asociaciones
la recurrente señaló que dedujo de la base
imponible del Impuesto a la Renta 1999, el en participación hayan tenido la calidad de
RTF Nº 01827-2-2002 contribuyentes del impuesto.
30 % de la pérdida obtenida del contrato
Se declara infundada la queja. La quejosa de asociación en participación celebrado
indica que no puede cumplir con el mandato con la empresa Constructora Upaca S.A., la RTF Nº 01011-3-2004
de retención dictado por la Administración diferencia reparada por la Administración se Se confirma la apelada en lo referente a los
en el procedimiento de cobranza coactiva encuentra arreglada a ley. Se declara nula reparos al Impuesto General a las Ventas
seguido contra Grupo Grande, debido a que e insubsistente respecto de los reparos al por operaciones atribuidas a contratos de
el importe que debe pagarle por concepto costo de enajenación y descuentos detraídos asociación en participación por corresponder
del contrato de asociación en participación de las cuentas de resultados, toda vez que a contratos de compraventa y prestaciones
celebrado entre ambas empresas debe des- a fin de establecer el valor de mercado de de servicios, dado que al cierre del reque-
tinarlo al pago del arrendamiento del local la retroexcavadora cargadora, previamente rimiento de fiscalización, la recurrente no
que ocupa, de acuerdo a un addendum debe verificarse si constituye un bien sobre el presentó los contratos de asociación en
del contrato de arrendamiento suscrito por cual se realizan transacciones frecuentes, por participación de algunos periodos y que
la ejecutada (Grupo Grande) y Condominio lo que no advirtiéndose de autos elemento los contratos presentados carecen de fecha
Seminario Fosca. Se indica que al no existir alguno que permitiera verificar tal asunto, de celebración, no pudiendo establecerse
cesión de posición contractual en el contrato corresponde que la Administración sustente con certeza los periodos a los que resultan
de arrendamiento, la quejosa no es parte de previamente dicho aspecto del reparo. Se aplicables, y por tanto no queda acreditado
dicha relación contractual por lo que no es verifica que la recurrente aplicó la tasa de que estuvieran vigentes por los ejercicios
deudora respecto del arrendador, de modo 10 % al valor en libros del bien materia de materia de análisis. Se confirman los reparos
que el pago que efectúa lo hace a nombre análisis, por lo que la aplicación de la tasa a las cuentas de cobranza dudosa, toda vez
de la ejecutada; en cambio, se precisa que de depreciación del 20 % considerada por que la recurrente presentó un detalle en el
la quejosa sí es deudora de la ejecutada por la Administración se encuentra arreglada a que incluyó el nombre del cliente, número
lo que el importe que le debe pagar debe ley, correspondiendo que considere igual- de RUC, número y tipo de comprobante
ser entregado a la Administración. Se precisa mente dicha tasa en la determinación de la emitido, lo cual no acredita que se haya
depreciación anual del 1999. Se confirman configurado alguno de los supuestos con-
20 Como una especie de servicio de tipo gratuito.
21 Ello en la doctrina se le conoce como “retiro de servicios”. Una
los reparos por gastos no deducibles toda templados por el inciso f del artículo 21°
explicación adicional sobre el tema se puede revisar al consultar el vez que al cierre del requerimiento de del reglamento de la Ley del Impuesto a la
Informe Nº 153-2001-SUNAT/K00000 de fecha 6 de agosto de 2001.

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-5
I Informe Tributario

Renta. Se confirman los reparos a los gastos pueden acordar que la administración del calidad de acto simulado, supeditando
de viaje, gastos extraordinarios y otras cargas negocio sea llevado por una de ellas, en dicha actuación a la acreditación fehaciente
excepcionales, así como a la bonificación tal sentido, siendo que no estamos frente a del negocio que en realidad ha llevado a
extraordinaria otorgada a sus trabajadores contratos de asociación en participación, y cabo el contribuyente, siendo que en este
y por pagos al IPSS, toda vez que no han dado que la Administración no ha aportado caso se encuentra acreditado que mediante
sido sustentados por la recurrente durante mayores elementos de prueba que indiquen la contraprestación detallada en la factura
la fiscalización. Se confirman los reparos a lo contrario, procede levantar los reparos. observada no se retribuyó la transferencia
las diferencias de cambio por las cuotas de de la calidad de asociado en el contrato
leasing no devengadas al 31 de diciembre RTF Nº 04124-4-2006 de asociación en participación, ni de la
de 1998, debido a que solo constituyen Se revoca la apelada que declaró infundada propiedad del derecho administrativo de
gasto deducible para la determinación de la la reclamación formulada contra Resolución sustitución de embarcación pesquera.
renta imponible las cuotas devengadas por de Determinación sobre Impuesto General Se menciona que los montos devueltos
el arrendamiento financiero, mas no así las a las Ventas de agosto a diciembre de 2001, en exceso han sido tomados como base
diferencias de cambio por las cuotas pen- y Resoluciones de Multa por la infracción de referencia de la determinación de las
dientes de cancelación, al no haberse deven- tipificada en el numeral 1 del artículo 178° Resoluciones de Multa impugnadas, por
gado el gasto, y que solo constituyen gasto lo que estos valores se encuentran arre-
del Código Tributario, puesto que la Admi-
deducible las cuotas devengadas y por ende glados a ley.
nistración consideró la existencia de una
las diferencias de cambio asociada a aquellos
operación de arrendamiento de máquinas
montos. Se confirman los reparos por exceso RTF Nº 14312-9-2013
tragamonedas gravada con el Impuesto
de depreciación cargado a resultados dado Se confirma la apelada que declaró in-
General a las Ventas, sin embargo no ha
que en ningún caso pueden hacerse incidir fundada la reclamación formulada contra
evidenciado su existencia siendo que se
en un ejercicio gravable depreciaciones de unas resoluciones de determinación y
basa en un “Recibo de Aporte de Inversión
ejercicios anteriores. unas resoluciones de multa giradas por el
de Capital” mediante el cual la recurrente
descuenta a su socio en una asociación en Impuesto General a las Ventas de octubre
RTF N° 4318-5-2005 a diciembre de 2004 y febrero de 2005, y
participación parte de sus utilidades por el
En las operaciones que originan la aco- costo de las máquinas tragamonedas que por la infracción tipificada en el numeral 1
tación constituyen la primera venta de servirían como aporte a la asociación. Asimis- del artículo 178° del Código Tributario. Se
inmuebles realizada por su constructor, no mo se señala que las cartas de respuesta a los señala que se mantiene el reparo al débito
tratándose de un contrato asociativo pues requerimientos de la Administración suscritos fiscal por cesión en uso del permiso de
no existe una finalidad común entre los por los conformantes de la asociación en pesca que no fue gravado con el Impuesto
contratantes pues sus intereses son distintos participación, el valor de las máquinas y el General a las Ventas, toda vez que conforme
(de un lado, la construcción de un edificio supuesto valor al cual se habría alquilado a las cláusulas del contrato de asociación en
para la posterior venta de departamentos y, estas, así como el lugar de ubicación de las participación y al convenio de transferencia
del otro, la adquisición de departamentos). mismas, entre otros no abonarían en la tesis de participación la recurrente recibió una
En este caso, la recurrente adquirió la titula- a la que arriba la Administración. contraprestación a cambio de permitir que
ridad del 87.5 % del terreno de propiedad otra empresa disfrute de los derechos que
de una persona natural, en virtud de un RTF Nº 06193-8-2011 otorga la autorización de incremento de
contrato denominado “transferencia de flota, y porque dicha operación constituye
Se acumulan los expedientes. Se confirman la prestación de un servicio prestado por la
acciones y derechos por acuerdo asociativo
las apeladas que declararon infundadas las recurrente que se encuentra gravada con
de colaboración”, a cambio de lo cual dicha
reclamaciones contra las resoluciones de el Impuesto General a las Ventas. Se señala
persona debía recibir US$220,000 y la pro-
piedad exclusiva de un departamento y es- multa giradas por la infracción tipificada en que el contrato de asociación en participa-
tacionamientos en el edificio multifamiliar el numeral 1 del artículo 176º del Código ción tiene como elemento constitutivo que
que la recurrente construiría en el terreno; Tributario. Se indica que el Contrato de el asociado participe de las utilidades del
en virtud de posteriores adiciones, y con el Asociación en Participación presentado por negocio, y que pierde su naturaleza cuando
previo consentimiento de la ex propietaria el recurrente en que sustenta su pretensión se elimina tal elemento con el convenio de
del terreno, la recurrente transfirió a otras carece de fecha cierta de acuerdo con el transferencia de participación.
personas determinados porcentajes de sus 245º del Código Procesal Civil, pues no tiene
derechos y acciones sobre la propiedad legalización de firmas ni fecha de suscripción RTF Nº 18351-4-2013
del inmueble a construir, pactándose en el certificada por notario o por alguna autori-
dad con anterioridad a los periodos materia Se revoca la apelada que declara infundada
contrato como utilidades la entrega de los la reclamación contra las resoluciones de
departamentos que se construirían sobre el de acotación, por lo que no resulta idóneo
para desvirtuar que la recurrente era sujeto determinación y de multa giradas por el
terreno, estableciendo el Tribunal que tal Impuesto a la Renta e Impuesto General a
entrega no califica como utilidad, tratándo- pasivo del mencionado impuesto, y por lo
tanto que se encontraba obligada a presen- las Ventas y por la infracción tipificada en
se más bien de contratos de compraventa. el numeral 1 del artículo 178° del Código
tar las declaraciones juradas del Impuesto a
La diferencia principal entre el contrato de los Juegos de Casino y Máquinas Tragamo- Tributario en el extremo referido al reparo
asociación en participación y el contrato de por ingresos omitidos al no ajustarse al valor
nedas, por lo que al encontrarse obligada a
consorcio es que en este último todos los de mercado referido al contrato suscrito con
presentar las declaraciones juradas materia
consorciados participan en las actividades uno de sus proveedores, en tanto la Admi-
de autos, se encuentra acreditada la comisión
que constituyen el negocio. nistración no analizó en su conjunto la na-
de la referida infracción.
turaleza de diversos contratos que podrían
Usualmente, se designa a un administrador o justificar un valor distinto por el servicio
representante común del consorcio, a quien RTF Nº 12134-8-2011
en relación al utilizado como comparable,
se otorgan facultades de representación en Se confirma la apelada que declaró fundada confirmando la apelada en el extremo
nombre de los miembros del consorcio. en parte la reclamación contra las Resolu- referido al reparo por ingresos omitidos
ciones de Determinación y las Resoluciones no ajustados al valor de mercado respecto
RTF N° 3199-3-2005 de Multa giradas por Impuesto General a a otros proveedores, así como el reparo a
Se acumulan los expedientes por guardar co- las Ventas - IGV de enero a diciembre de los gastos contenidos en diversas facturas
nexión entre sí. Se revocan las apeladas por 2003 y la infracción tipificada en el numeral por servicios que le fueron prestados al
el reparo por diferencias entre los ingresos 2 del artículo 178º del Código Tributario, no cumplir con el principio de causalidad,
registrados y declarados provenientes de los toda vez que la operación realizada por la toda vez que la recurrente no podía tomar
contratos de asociaciones en participación y recurrente materia de reparo versa sobre el crédito fiscal y el gasto contenido en las
de colaboración empresarial. Se señala que una prestación de dar temporal que realizó facturas que se originaron por concepto
si bien en los contratos materia de autos a favor de otra empresa, a título oneroso de pagos de arrendamiento de máquinas
se hace referencia a que la gestión del ne- y cuya retribución se considera renta de tragamonedas que aportó como conse-
gocio correría a cargo de una de las partes tercera categoría para efecto del Impuesto cuencia de los contratos de asociación en
(asociante), quien llevaría la contabilidad a la Renta, por lo que se encuentra gravada participación suscritos para la instalación de
y los balances del negocio, no se tratan de con el IGV como servicio. Se indica que este salas de juego, por cuanto en su calidad de
características privativas del contrato de Tribunal admite la posibilidad que la Admi- asociado, no le corresponde deducir gastos
asociación en participación toda vez que en nistración establezca la realidad económica o costos del negocio, los que corresponden
los contratos de consorcio, las partes también que subyace en un contrato que posee la únicamente al asociante.

I-6 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
Opción de modificar el porcentaje de los pagos
a cuenta del impuesto a la renta de tercera

Práctica
categoría

Tributarios
y Aplicación
Ficha Técnica deberá haber presentado la declaración Base legal:
jurada anual del impuesto a la renta del Art. 54° inciso d) numeral 2 Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas ejercicio anterior, salvo que hubiera ini-
ciado actividades en el ejercicio. La aplicación del referido coeficiente se

Informes
Título : Opción de modificar el porcentaje de los efectuará a partir de los pagos a cuenta de
pagos a cuenta del impuesto a la renta de Base legal:
tercera categoría
los meses de agosto a diciembre que no

Actualidad
Artículo 85° inciso b) acápite ii) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y artículo 54º nu- hubieran vencido a la fecha de presentación
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera meral 1.2 y 1.3 del Reglamento de la Ley del IR. de la declaración jurada que contenga el es-
Quincena de Junio 2014 tado de ganancias y pérdidas al 31 de julio.
3. Compensación de pérdidas Base legal:
1. Introducción Los sujetos que tuvieran pérdidas tributa- Art. 54° inciso d) numeral 2.2 Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Las empresas que a partir de marzo se rias compensables de ejercicios anteriores
encuentren realizando pagos a cuenta y decidan modificar o suspender los pa- Los contribuyentes suspenderán los pagos
del impuesto a la renta con el porcentaje gos a cuenta sobre la base del estado de a cuenta mensuales de no existir impuesto
de 1.5 %, por no haber obtenido renta resultados al 30 de abril, deben tener en calculado al 31 de julio, sin perjuicio de su
imponible el ejercicio anterior o el coefi- cuenta lo siguiente: obligación de presentar las declaraciones
ciente sea menor, pueden disminuir el mensuales.
pago a cuenta sobre la base de los estados a) Podrán deducir de la renta neta
resultante cuatro dozavos (4/12) de De no presentar la mencionada declara-
financieros al 30 de abril e inclusive sus-
dichas pérdidas si hubieran optado ción jurada, los contribuyentes deberán
penderlos si obtuvieran pérdida tributaria
al 30 de abril, como veremos a continua- por su compensación de acuerdo con efectuar sus pagos a cuenta comparando
ción previa presentación del PDT Nº 625. el sistema a) establecido en el artículo el coeficiente con la tasa de 1.5 % y tomar
50º del TUO de la Ley del Impuesto el importe mayor. Efectuada la regulariza-
Cabe mencionar que esta posibilidad no a la Renta. ción, el coeficiente resultante se aplicará
es aplicable para los sujetos que realizan b) Podrán deducir de la renta neta resul- únicamente a los pagos a cuenta de agos-
sus pagos a cuenta con coeficiente, quie- tante cuatro dozavos (4/12) de dichas to a diciembre que no hubieran vencido.
nes tendrán la opción recién a partir del pérdidas, pero solo hasta el límite del
mes de agosto, elaborando los estados Base legal:
50 % de la renta neta que resulta del Art. 54° inciso d) numeral 2.3 Reglamento de
financieros al 31 de julio. balance acumulado al 31 de julio, si la Ley del Impuesto a la Renta.
hubieran optado por la compensación
2. Modificación o suspensión de de acuerdo con el sistema previsto en
5. Presentación del PDT 625
pagos a cuenta a partir del el inciso b) del artículo 50º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta. Para la suspensión o modificación, se debe
periodo abril presentar el PDT Formulario Virtual Nº 625
Base legal:
Los sujetos del Régimen general del im- Artículo 54º inc. d) num. 1.1 del Reglamento
versión 1.3 a través de SUNAT Virtual, para
puesto a la renta que realizan pagos a de Ley del IR. lo cual los contribuyentes deberán contar
cuenta del impuesto a la renta de tercera con su Código de Usuario y Clave SOL.
categoría con la tasa de 1.5 % a partir del 4. Contribuyentes que modifi- Los contribuyentes podrán presentar la de-
pago a cuenta del mes de mayo y sobre
la base de los resultados que se obtenga
caron o suspendieron pagos claración hasta la fecha de vencimiento del
del estado de resultados al 30 de abril, a cuenta a partir de mayo pago a cuenta a partir del cual se aplique
podrán aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que resulte de los estados
Para continuar con la suspensión o deter-
el coeficiente que se obtenga de dividir el de ganancias y pérdidas al 30 de abril, o
minar los pagos a cuenta de los meses de
monto del impuesto calculado entre los se suspenda el pago a cuenta y máximo
agosto a diciembre, los contribuyentes que
ingresos netos que resulten de dicho estado hasta el vencimiento del pago a cuenta
hubieran optado por aplicar a partir del
financiero. Sin embargo, si el coeficiente del mes de julio; es decir, la modificación
mes de mayo el coeficiente según estado
resultante fuese inferior al determinado, o suspensión surte efectos para los pagos a
de ganancias y pérdidas al 30 de abril
considerando el impuesto calculado y los cuenta que no hayan vencido al momento
o que hubieran suspendido sus pagos a
ingresos netos del ejercicio anterior, se de presentar el referido PDT 625.
cuenta sobre base el dicho estado, deberán
aplicará el coeficiente del ejercicio anterior. presentar a la Sunat la declaración jurada Base legal:
De no existir impuesto calculado al 30 de que contenga el estado de ganancias y Art. 6º Res. de Sup. Nº 140-2013/SUNAT
pérdidas al 31 de julio (PDT 625). (30.04.13).
abril, los contribuyentes suspenderán los
pagos a cuenta, salvo que exista impuesto Para el cálculo del coeficiente según el esta-
calculado en el ejercicio anterior, en cuyo do de ganancias y pérdidas al 31 de julio, 6. Obligatoriedad de registrar el
caso se aplicará el coeficiente que resulte se determina el monto del impuesto sobre balance acumulado
de dividir el impuesto calculado del dicho estado de ganancias y pérdidas, el Los contribuyentes que presenten la de-
ejercicio anterior entre los ingresos netos impuesto determinado se divide entre los claración deberán anotar sus estados de
gravados del mismo ejercicio. ingresos netos del estado de ganancias ganancias y pérdidas al 30 de abril o al
Para la aplicación de la mencionada mo- y pérdidas al 31 de julio y el coeficiente 31 de julio, en el Libro de Inventarios y
dificación o suspensión, el contribuyente resultante se redondea hasta 4 decimales. Balances a valores históricos.

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-7
I Actualidad y Aplicación Práctica
Base legal: Industrias Metal S.A.
Artículo 5º Res. de Superintendencia Nº 140-2013/SUNAT (30.04.13). Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2014
(Expresado en nuevos soles)
7. Atraso máximo del registro del balance acumu-
lado Ventas 1,800,000
Costo de ventas -570,000
Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el Utilidad bruta 1,230,000
coeficiente o porcentaje, deberá registrar las operaciones que Gastos de administración -391,200
sustentan dicho balance en el Libro de Inventarios y Balances, Gastos de ventas -752,900
con un atraso no mayor a dos meses contados desde el primer Otros gastos -44,100
Otros ingresos gravables 7,500
día del mes siguiente a enero o junio según corresponda: Utilidad 49,300
Base legal:
Anexo 2 Res. de Sup. Nº 196-2010/SUNAT(26.06.10).
Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.25,300 e ingresos
8. Base imponible del pago a cuenta mensual no gravables permanentes de S/.3,200.00.
La base imponible para los pagos a cuenta mensuales está con- Sobre la base de dicha información, se pide determinar el nuevo
formada por el total de ingresos gravables de la tercera categoría coeficiente que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de
devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos mayo a julio de 2014.
y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza. Se sabe que el coeficiente del ejercicio anterior es de 0.0089.
No forma parte de la base imponible del pago a cuenta mensual Solución
la ganancia por diferencia de cambio generada en el mes al no
Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo por-
calificar como ingreso, al respecto ver RTF Nº 01003-4-2008 y
centaje
el informe de SUNAT Nº 045-2012-SUNAT/4B0000.
Base legal: S/.
Artículo 85º del TUO de la Ley del IR. Utilidad según balance 49,300.00
Adiciones 25,300.00
Deducciones -3,200.00
9. Laboratorio tributario Renta neta antes de particip. 71,400.00
Particip. de los trabajadores 10 % -7,140.00
Renta neta imponible 64,260.00
IR 30 % 19,278.00
Caso práctico N° 1
Determinamos el nuevo coeficiente
Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente y no tiene
pérdida tributaria de ejercicios anteriores que compensar Impuesto calculado a abril 2014: 19,278 = 0.0107
Ingr. netos de enero a abril 2014: 1,807,500
La empresa Industrias Metal S.A. realiza pagos a cuenta mensua-
les con el porcentaje de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2014
Luego debemos comparar dicho coeficiente con el del ejercicio
y desea modificar dicho porcentaje.
2013 y tomar el mayor.
Al 30 de abril de 2014, la empresa cuenta con los siguientes
Como se puede apreciar, a partir del mes de mayo a julio de
estados financieros:
2014 el coeficiente que puede utilizar es de 0.0107 por ser
mayor a 0.0089 del ejercicio anterior.
Industrias Metal S.A.
Estado de situación financiera al 30 de abril de 2014
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de venci-
(Expresado en nuevos soles) miento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario la
aplicación del coeficiente surtirá efectos para los pagos a cuenta
Activo que no hayan vencido al momento de la presentación del PDT
Efectivo y equivalentes de efectivo 104,400 625 con dichos estados financieros.
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderías 317,000
Llenado del PDT 625
Inmuebles, maquinaria y equipo 260,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 788,400

Pasivo
Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. y 45,000
de salud por pagar Industria Metal S.A.
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 438,500

Patrimonio
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados 35,600
Resultado del periodo 49,300
Total patrimonio 349,900

Total pasivo y patrimonio 788,400

I-8 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I

Caso práctico N° 2

Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente con pér-
dida tributaria compensable de ejercicios anteriores por
el sistema a)
La empresa Industrias Dulces S.A. realiza pagos a cuenta
mensuales con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio
2014, por haber obtenido pérdida tributaria por S/.45,000
el ejercicio 2013, que decidió compensar por el sistema a) y
desea reducir el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.
Al 30 de abril de 2014, la empresa cuenta con los siguientes
estados financieros:

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-9
I Actualidad y Aplicación Práctica
Industrias Dulces S.A.
Estado de situación financiera al 30 de abril de 2014
(Expresado en nuevos soles) Caso práctico N° 3
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo 233,200
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 242,000
Empresa que suspende el pago a cuenta mensual
Mercaderías 117,000 La empresa Industrias Latinas S.A. realiza pagos a cuenta men-
Inmuebles, maquinaria y equipo 160,000 suales con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2014 por
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total activo 696,200
haber obtenido pérdida tributaria por S/.85,0000 el ejercicio
2013, que decidió compensar por el sistema a) y desea reducir el
Pasivo pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. Al 30 de abril de
Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. y 21,700
de salud por pagar 2014, la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:
Remun. y partic. por pagar 29,000 Industrias Latinas S.A.
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 272,000
Estado de situación financiera al 30 de abril de 2014
Cuentas por pagar diversas - Terceros 48,600
Total pasivo 371,300 (Expresado en nuevos soles)
Patrimonio Activo
Capital 294,000 Efectivo y equivalentes de efectivo 257,200
Reservas 12,000 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 242,000
Resultados acumulados -35,600 Mercaderías 117,000
Resultado del periodo 54,500 Inmuebles, maquinaria y equipo 160,000
Total patrimonio 324,900 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total activo 720,200
Total pasivo y patrimonio 696,200
Pasivo
Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. y de 60,700
Industrias Dulces S.A. salud por pagar
Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2014 Remun. y partic. por pagar 63,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 272,000
(Expresado en nuevos soles) Cuentas por pagar diversas - Terceros 48,600
Total pasivo 444,300
Ventas 1,810,000
Costo de ventas -569,000 Patrimonio
Utilidad bruta 1,241,000 Capital 294,000
Gastos de administración -343,000 Reservas 12,000
Gastos de ventas -802,900 Resultados acumulados -35,600
Otros gastos -48,100 Resultado del periodo 5,500
Otros ingresos gravables 7,500 Total patrimonio 275,900
Utilidad 54,500 Total pasivo y patrimonio 720,200

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.18,300 e ingresos Industrias Latinas S.A.
no gravables permanentes de S/.2,200.00. Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2014
(Expresado en nuevos soles)
Sobre la base de dicha información, se pide determinar el coefi-
ciente que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de mayo Ventas 1,761,000
a julio de 2014. Costo de ventas -569,000
Utilidad bruta 1,192,000
Gastos de administración -343,000
Solución Gastos de ventas -802,900
Otros gastos -48,100
Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo por- Otros ingresos gravables 7,500
centaje Utilidad 5,500

S/. Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.1,300 e ingresos
Utilidad según balance 54,500.00 no gravables permanentes de S/.12,700.00.
Adiciones 18,300.00
Deducciones -2,200.00 Sobre la base de dicha información, se pide determinar el coefi-
Renta neta 70,600.00 ciente que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de mayo a
Compensación de pérdidas por sistema a) (45,000 : 12 x 4) -15,000 julio de 2014.
Renta neta después de compens. de pérdidas 55,600.00
Particip. de los trabajadores 10 % -5,560.00 Solución
Renta neta imponible 50,040.00
IR 30 % 15,012.00 Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo por-
centaje
Determinamos el nuevo coeficiente S/.
Utilidad según balance 5,500.00
Adiciones 1,300.00
Impuesto calculado a abril 2014: 15,012 Deducciones -12,700.00
= 0.0083 Renta neta -5,900.00
Ingr. netos de enero a abril 2014: 1,817,500
IR 30 % 0.00

El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio En vista de la pérdida tributaria obtenida, el contribuyente puede
de 2014 es de 0.0083 para los respectivos pagos a cuenta del suspender los pagos a cuenta del impuesto a la renta a partir del
impuesto a la renta. pago a cuenta del mes de mayo a julio de 2014.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de ven- La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de venci-
cimiento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario miento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario la
el nuevo coeficiente surtirá efectos para los pagos a cuenta que suspensión surtirá efectos para los pagos a cuenta que no hayan
no hayan vencido al momento de la presentación del PDT 625 vencido al momento de la presentación del PDT 625 con los
con los estados financieros al 30.04.14. estados financieros al 30.04.14.

I-10 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
I Área Tributaria

Aplicación del nuevo Régimen de gradualidad
para las infracciones relacionadas al sistema de
detracciones
Ficha Técnica al 50 % de la sanción. En caso el obligado Nº 375-2013/Sunat publicada el 27.12.13
a realizar la detracción sea el adquiriente o y vigente a partir del 01.02.14, se
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*) usuario por haberle entregado al provee- sustituyó el anexo de la Resolución de
Título : Aplicación del nuevo Régimen de gradua- dor o prestador del servicio el íntegro del Superintendencia Nº 254-2004/Sunat,
lidad para las infracciones relacionadas al importe de la detracción sujeta al sistema, aplicándose un único porcentaje de
sistema de detracciones solo se consideraba la regularización total o rebaja del 100 % de descuento si la
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera parcial del depósito omitido en la medida infracción se subsana antes de que surta
Quincena de Junio 2014 que se haya efectuado durante los veinti- efecto cualquier notificación relacionada
cinco (25) días hábiles siguientes a la fecha a la misma.
o plazo previsto para que el adquiriente o
1. Introducción usuario cumpla con realizar el depósito.
3. Infracciones al sistema de de-
A raíz de los bienes y servicios que se han Asimismo, mediante Resolución de tracción que pueden acogerse
incorporado al sistema de detracciones, Superintendencia Nº 250-2012/Sunat, a un régimen de gradualidad
se ha generado que el universo de con- se incorporó la aplicación al sistema de
tribuyentes sujetos al sistema aumente; la detracciones a los espectáculos públicos, La única infracción del sistema de detrac-
Administración se ha visto en la necesidad en donde se incluye como parte de los ciones que se encuentra sujeta a que se le
de evaluar el comportamiento de los obligados a los promotores o terceros2 aplique un régimen de gradualidad, es la
contribuyentes vinculados al IGV en sus que reciban del usuario el pago del im- que se encuentra regulada en el inciso 1
operaciones comerciales, llegando a de- porte de la operación, teniendo presente del numeral 12.2 del artículo 12° del De-
terminar niveles altos de incumplimiento, el momento para efectuar el depósito y creto Supremo Nº 155-2004/EF, donde se
ello con el fin de garantizar el pago del no caer en infracción. establece que incurre en infracción el su-
IGV por parte del Estado; es por eso que jeto obligado que incumpla con efectuar
ahora los contribuyentes se ven inmersos a En ese sentido, mediante la Resolución de el íntegro del depósito a que se refiere el
que se les detraiga con mayor continuidad. Superintendencia 252-2012/Sunat publi- sistema, en el momento establecido. De
Esto genera preocupación con relación a cada el 31.10.12 y vigente el 01.11.12, otro lado, el Decreto Legislativo Nº 1110
realizar de manera oportuna los depósitos se modificó el numeral 2 del artículo 3º vigente desde el 01.07.12 modificó la ta-
para evitar caer en una infracción. de la Resolución de Superintendencia bla de sanciones, para aquellas infraccio-
Nº 254-2004/Sunat, con el fin de incluir nes que se cometan a partir del 01.07.12.
A continuación, analizaremos la aplica- el término tercero dentro del criterio de En consecuencia, aquellas operaciones en
ción del régimen de gradualidad a raíz subsanación de comunicación oportuna; donde la obligación de realizar el depósito
de la última modificatoria. de esta manera, el tercero también podía (independientemente de la obligación del
beneficiarse del Régimen de gradualidad nacimiento del IGV) se genere a partir del
2. Antecedentes en la medida que cumpliera en realizar la 01.07.12, se le aplicará la nueva tabla de
Mediante la Resolución de Superintenden- comunicación en los plazos establecidos, sanciones, siendo aplicable la anterior
cia Nº 254-2004/Sunat, se creó el Régimen en el supuesto en que el proveedor no tabla a las infracciones en donde la obli-
de gradualidad para Spot, en donde las cuente con un cuenta de detracción. gación de realizar el depósito se generó
multas que se generaban por detracción Por otro lado, mediante la publicación hasta el 30.06.12, tal como podemos
tienen un descuento si se cumple en sub- de la Resolución de Superintendencia apreciar en el siguiente cuadro:
sanar el depósito. Este descuento consiste
en realizar el depósito de la detracción En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del Norma
Norma
actual
dentro de los 5 días hábiles siguientes al primer párrafo del inciso e) del artículo 104°, estas surtirán efectos
Infracción
anterior
(vigente a
vencimiento del plazo, el cual gozaban de a partir del día hábil siguiente al de la publicación en el Diario Oficial,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
(vigente hasta
partir del
30.06.12)
una reducción del 100 % de la sanción; si de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando la entrega del 01.07.12)
documento en el que conste el acto administrativo notificado que
se regulariza entre el sexto (6) y el décimo hubiera sido materia de publicación, se produzca con posterioridad. 1. El sujeto obli- Multa equiva- Multa
quinto (15) día hábil del vencimiento del Las notificaciones a que se refiere el artículo 105° del presente gado que in- lente al 100 % equivalente
Código así como la publicación señalada en el segundo párrafo del
plazo, se acoge a una reducción del 70 % inciso e) del artículo 104° surtirán efecto desde el día hábil siguiente c u m p l a c o n del importe no al 50 % del
de la sanción; y si regulariza después del al de la última publicación, aun cuando la entrega del documento efectuar el ín- depositado importe no
en que conste el acto administrativo notificado se produzca con tegro del depó- depositado
décimo sexto (16) día hábil en adelante, posterioridad. sito a que se re-
hasta el momento anterior de la notifica- Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos fiere el sistema,
a partir del día hábil siguiente a su incorporación en dicha página.
ción1 de la Sunat, la reducción ascenderá Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su en el momento
recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar establecido
(*) Contadora pública de la Facultad de Ciencias Contables y Económicas medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros
y Financiera de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
Maestría en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica
del Perú. *Especialista en Tributación en la Pontificia Universidad y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo 4. Consecuencias de no realizar
Católica del Perú. *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima. *Curso de Contabilidad
a lo establecido en este Código.
2 De acuerdo con lo señalado en el artículo 1º de la Resolución de el depósito
Gerencial-Esan, *Exorientadora tributaria en Centro de Servicio de Superintendencia Nº 250-2012/Sunat, define el término promotor
Atención al Contribuyente – Sunat. *Exorientadora tributaria de la “al sujeto del IGV por la prestación del servicio al que se refiere el
Las contingencias más comunes que
División de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional inciso b) del presente artículo”, el cual está relacionado a los servicios generan los contribuyentes están rela-
de Aduanas y de Administración Tributaria – Sunat. * Miembro del de espectáculos públicos no deportivos en vivo al que se refiere el
staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial. artículo 54º del TUO de la Ley Municipal. cionadas al sistema de detracciones, ya
1 De acuerdo con el artículo 106° del Código tributario, las notifica- Asimismo, el mencionado artículo define el término tercero “al sujeto sea porque no cumplen con realizar el
ciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, que en virtud a un mandato o la prestación de un servicio, recibe el
entrega o depósito, según sea el caso. pago del Importe de la operación por cuenta del Promotor”. depósito de manera oportuna, aplican

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-11
I Actualidad y Aplicación Práctica
una tasa incorrecta o no cumplen con Decreto Legislativo N° 940, tiene como veedor o prestador el íntegro del importe
detraer en operaciones afectas. Es por un único criterio el de la subsanación. de la operación sujeta al sistema, se ha
ello que es importante tener en cuenta eliminado la exigencia de realizar el de-
Este criterio es definido como la regulari-
el momento de la detracción para esta- pósito total o parcial omitido durante los
zación total o parcial del depósito omitido
blecer el periodo en el que se hace uso veinticinco (25) días hábiles siguientes
efectuado, considerando lo previsto en el
del crédito fiscal. a la fecha o plazo previsto para que el
anexo, el cual se encuentra comprendido
adquirente o usuario realice el depósito.
En ese sentido, la Primera Disposición en la Resolución de Superintendencia
Por ello, si el adquirente o usuario realiza
Final del Decreto Supremo Nº 155-2004- Nº 375-2013/Sunat.
la subsanación hasta antes de que surta
EF, referente al sistema de pago de obliga- En ese sentido, a partir de 01.02.14, si el efecto cualquier notificación en la que se
ciones tributarias, establece que podrán contribuyente efectúa el depósito parcial le comunica al infractor que ha incurrido
ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo o total de la detracción, podrá aplicar en infracción, también podrá aplicar la
a favor del exportador, a que se refiere la sanción sobre el 100 % del importe rebaja del 100 %.
los artículo 18°, 19°, 23°,34° y 35° de depositado.
la Ley del IGV o cualquier otro beneficio Por lo tanto, para determinar la correcta
vinculado con la devolución del IGV, en Cabe mencionar que para el supuesto aplicación del régimen, deberá tener en
el periodo en el que se hayan anotado donde el infractor sea el adquirente o cuenta la oportunidad en que se realizó
el comprobante de pago respectivo en usuario que hubiese entregado al pro- la subsanación.
el Registro de compras, de acuerdo con
las normas que regulan el mencionado A partir del 01.02.14
impuesto, siempre que el depósito se Criterio de gradualidad:
efectúe en el momento establecido por la Subsanación (1)
Sunat, de conformidad con el artículo 7º. (porcentaje de rebaja
En caso contrario, el derecho se ejercerá Sujetos obligados de multa) si se realiza la
Criterio
(Art. 5º del decreto y normas complementa- subsanación antes de
a partir del periodo en el que se acredite rias)
de gradualidad
que surta efecto cualquier
el depósito. notificación en la que se le
comunica al infractor que
Es preciso tener en cuenta que el depósito ha incurrido en infracción
deberá ser realizado de manera completa a) El adquiriente del bien usuario del servicio, quien
y no parcialmente, es así que el Tribunal encarga la comunicación o tercero, cuando el
Fiscal, mediante RTF Nº 13086-8-2012, proveedor del bien o prestador del servicio, no
aclara este tema concluyendo, que aun tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar
cuando el origen del depósito parcial el depósito.
b) El adquiriente del bien, usuario del servicio,
de la detracción se deba a un error en la quien encarga la construcción o tercero, cuando
conversión del tipo de cambio, el con- el proveedor del bien, prestador del servicio tiene
tribuyente no podrá ejercer el derecho cuenta abierta en en la que se pueda realizar el
a uso del crédito fiscal en aplicación de depósito.
Subsanación
la Primera Disposición Final del decreto c) El proveedor del bien, prestador del servicio o
(1)
100 %
Legislativo N° 940. quien ejecuta la construcción de acuerdo con lo
señalado en el segundo párrafo del literal a) del
Con el fin de hacer uso correcto del crédi- inciso 5.1del artículo 5º del Decreto (2).
to fiscal, deberá acreditar el depósito de la d) El proveedor del bien, prestador del servicio o
detracción, caso contrario deberá reparar quien ejecuta la construcción de acuerdo con
lo señalado en el tercer párrafo del literal a) del
el crédito fiscal declarado realizando la inciso 5.1del artículo 5º del Decreto.
rectificatoria. Asimismo, se encontrara e) El sujeto del IGV, en el caso de retiro de bienes, y
sujeto a la infracción tipificada en el el propietario de los bienes que realce o encarga
numeral 1 del artículo 178º del Código el traslado de dichos bienes.
Tributario3. (1) Este criterio es definido en el artículo 3º. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función de lo subsanado.
Si se realiza más de una subsanación parcial, se deberán las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquiriente o usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al sistema, se
5. Ámbito de aplicación del nue- deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1 del articulo 5º
vo Régimen de gradualidad del decreto determinará que el adquiriente o usuario no sea sancionado por la infracción comprendida en el Régimen.
b) El depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1 del artículo
El Régimen de gradualidad del sistema 5º del decreto o la subsanación realizada por estos, reducen la sanción del adquiriente o usuario por la infracción contemplada en el Régimen,
por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
de detracciones, aprobado mediante
Resolución de Superintendencia Nº 254-
2004/Sunat, modificada por la Resolución Aplicación del Régimen de gradualidad R.S. Nº 254-2004/Sunat
de Superintendencia Nº 375-2013/Sunat
vigente a partir del 01.02.14, aplicable
para las sanciones establecida en el nume- 5 días hábiles 10 días hábiles
ral 1 del inciso 12.2 del artículo 12º del

3 De acuerdo con el numeral 1 del artículo 178° del Código tributario,
se incurre en infracción al “no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
02.01.14 09.01.14 22.01.14
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la Desde el décimo sexto (16)
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
día hábil en adelante, hasta
en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen Fecha en el que Goza del el momento anterior de la
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a realizó el pago y 100 % de notificación de la Sunat
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida Goza del 70 %
de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares”. El cual
momento para rebaja
efectuar la detrac- de rebaja
para la infracción relacionada al reparo del IGV la sanción será del
50 % del tributo omitido y/o crédito determinado indebidamente, ción
gozando de un Régimen de gradualidad previsto en la Resolución Goza del 50 % de rebaja
de Superintendencia Nº 180-2012/Sunat.

I-12 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
tamente la gradualidad a la infracción
Aplicación del Régimen de gradualidad R.S. Nº 375-2013/Sunat
cometida?

Solución:
Depósito realizado Depósito realizado De conformidad con el artículo 16º
hasta el 31.01.14 a partir del de la Resolución de Superintendencia
01.02.2014 183-2004/Sunat, tratándose de servicios
sujetos al sistema señalados en el anexo
100 %
3 de dicha norma, dentro de los cuales se
100 %
encuentra actividades jurídicas previstas
70 % Dentro de los 5 días hábiles si- en el CIIU 7411, el momento para efec-
guientes al vencimiento del plazo tuar el depósito debió realizarse hasta la
Subsanación: Voluntaria
fecha de pago parcial o total al prestador
50 %
Dentro del sexto (6) al décimo quinto (15) del servicio o dentro del quinto (5.º) día
día hábil del vencimiento del plazo hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectuó la anotación del comprobante de
Desde el décimo sexto (16) día hábil en adelante, hasta el
pago en el Registro de compras, lo que
momento anterior de la notificación de la Sunat ocurra primero, cuando el obligado a
hacer el depósito sea el usuario.
En el caso planteado, el usuario del
6. Aplicación práctica los servicios de asesoría jurídica por la suma
servicio debió efectuar la detracción en
de S/.2,000.00. Esta factura fue cancelada
el 14.01.14, descontándole el porcentaje el momento en que se produjo el pago,
el 14.01.14; al no cumplir con realizar
del 12 % de la detracción y a la fecha no
Caso 1 el depósito oportunamente, este habría
ha sido anotada en el Registro de compras.
incurrido en la infracción del 50 % del
No obstante, realizó el depósito de la de-
depósito no efectuado dentro del plazo.
tracción de forma voluntaria el 29.01.14.
No obstante, el Régimen de gradualidad
La empresa Puente & Paredes S.A.C. recibió ¿Cuál es el procedimiento que deberá prevé la multa será graduada de acuerdo
una factura emitida con fecha 06.01.14 por seguir la empresa para aplicar correc- con lo siguiente:
Criterios de Gradualidad: Comunicación oportuna (1) y Subsanación (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se realiza la Subsanación
después del décimo quinto día
Si se cumple con la Subsana-
Si se cumple con la Subsana- hábil siguiente a la fecha en
ción, desde el sexto y hasta
Sujetos obligados Criterio de ción, hasta el quinto día hábil que la SUNAT le comunica al
el décimo quinto día hábil
(Art. 5° del Decreto y Norma Complementaria) gradualidad siguiente a la fecha en que la infractor el número de la cuenta
siguiente a la fecha en que la
SUNAT le comunica al infractor del proveedor del bien o pres-
SUNAT le comunica al infrac-
el número de la cuenta del tador del servicio y antes que
tor el número de la cuenta
proveedor del bien o prestador surta efecto cualquier notifica-
del proveedor del bien o
del servicio. ción en la que se le comunica
prestador del servicio.
al infractor que ha incurrido en
infracción.
El adquirente del bien o usuario del servicio o tercero, cuando el Comunicación
proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta Oportuna (1) y 100 % 70 % 50 %
en la que se pueda realizar el Depósito. Subsanación (2)
(1) Este criterio es definido en el numeral 2) del artículo 3°.
(2) Este criterio es definido en el numeral 1) del -artículo 3°. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función de lo subsanado. Si se realiza más de una subsanación parcial, se deberán sumar las rebajas
respectivas.

Habiendo realizado la subsanación de manera voluntaria rea- Tratamiento contable
lizando la detracción el 29.01.14, y teniendo en consideración
——————————— X ——————————— DEBE HABER
que el depósito se produjo entre el sexto y décimo quinto día
hábil siguiente a la fecha en que se debe detraer, se deberá 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terc. 240
aplicar el Régimen de gradualidad anterior regulado en la 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/Sunat, en tal la 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 240
sanción tendrá una rebaja del 70 % de acuerdo con lo siguiente: 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
x/14 Por el depósito de la detracción.
Dom. Lun. Mar. Mie. Jue. Vie. Sab.
——————————— X ———————————
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
65 Otros GaStos de Gestión 72
659 Otros gastos de gestión
12 13 14 15 16 17 18 6592 Sanciones administrativas
19 20 21 22 23 24 25 65921 Multas
26 27 28 29 30 31 10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 72
x/14 Por el pago de la sanción.
Importe de la multa
50 % del monto no depositado = S/.2,000 x 12 % ——————————— X ———————————
= S/.240 65 Otros Gastos de Gestión XXX
659 Otros gastos de gestión
Aplicación del Régimen de gradualidad 6592 Sanciones administrativas
6592 Interés
Porcentaje de rebaja de la multa = 70 %
10 Efectivo y equivalentes de efectivo XXX
= 240 – 70 %(240) 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
= 240 – 168
x/14 Por el pago de los intereses moratorios.
= 72

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-13
I Actualidad y Aplicación Práctica

Préstamo de dinero entre sujetos domiciliados
en el país: ¿Cuáles son las posibles
contingencias tributarias que se deben evitar
cuando un accionista realiza un préstamo de
dinero a su empresa?
Ficha Técnica ciones es aquel donde existe simplemente el camino de hacerse de un crédito ante
la transferencia de fondos de la cuenta una entidad bancaria o financiera por el
Autor : Dr. Jorge Raúl Flores Gallegos(*) bancaria del accionista a la cuenta de la hecho de ser ellos sujetos de crédito y no
Título : Préstamo de dinero entre sujetos domici- empresa sin ningún documento adicional la empresa, generalmente porque recién
liados en el país: ¿Cuáles son las posibles que sustente la operación, quedando se ha constituido o las condiciones de
contingencias tributarias que se deben como únicos registros los bancarios. financiamiento para esta son demasiado
evitar cuando un accionista realiza un elevadas para la sostenibilidad económica
préstamo de dinero a su empresa? Sobre este supuesto, lo concreto es que del negocio.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera para el accionista es una salida o salidas
Quincena de Junio 2014 de capital de sus cuentas bancarias per- En ese sentido, formalmente, el titular
sonales y un ingreso o ingresos de capital del crédito bancario es el accionista; no
a la cuenta bancaria de la empresa sin obstante, la carga económica del pago de
ningún documento adicional que otorgue las cuotas del crédito con sus intereses es
1. Introducción1 una identidad a la operación: “préstamo la empresa, careciendo de todas las ven-
En muchas oportunidades, en una empre- de dinero”, “prestación de servicio”, tajas o prerrogativas para aplicar el pago
sa, sobre todo al inicio de sus actividades, “transferencias de bienes”, “aporte de de dichos intereses como deducibles, de
o encontrándose en una crisis financiera capital”, es decir, la finalidad, el motivo acuerdo con el literal a) del artículo 37°
por falta de liquidez, el accionista ma- o identidad de la operación constituye de la Ley de Impuesto a la Renta - LIR.
yoritario o grupo de accionistas deciden todo un misterio.
efectuar transferencias de fondos a las 3. Aspecto común de las opera-
cuentas bancarias de la empresa, en el 2.2. Caso de la empresa familiar ciones de financiamiento por
“entendido” de constituir un préstamo de los accionistas: la informali-
Un caso aún más extremo, es aquel
dinero sin cumplir con las formalidades o dad
donde el accionista o los accionistas
registros mínimos para los intereses civi- Rasgo común de estos casos de finan-
están constituidos por una gran familia
les, societarios y mayormente tributarios. ciamiento personal por parte de los
o grupo de empresas familiares, donde
El transcurso del tiempo hace que estas efectúan retiros de fondos de sus cuentas accionistas a favor de estas empresas, es
operaciones conspiren en contra de los in- bancarias personales e inmediatamente no formalizar estas operaciones mediante
tereses de la empresa, quedando cautiva realizan depósitos en efectivo a la caja o contratos de mutuo con firmas legaliza-
o atrapada en un conjunto de riesgos o cajas chicas de las empresas. das para establecer los periodos en que
contingencias tributarias. La Administra- se generan las obligaciones tributarias;
Para estos casos, no es posible encontrar asimismo, no establecer las cuentas por
ción Tributaria –por los recursos con que
las respectivas anotaciones de las cuen- pagar en la contabilidad de forma clara
cuenta hoy en día– efectúa cruces de
tas por pagar en la contabilidad de la desde su apertura hasta su cierre, no con-
información, acciones de verificación o de
empresa, resultando con el tiempo una tar en el libro de actas la manifestación
fiscalizaciones parciales, los cuales suelen,
especie de financiamiento “oculto” por de voluntad de proceder a una estrategia
fácilmente, dar como resultado la detec-
la inconsistencia de sus ingresos y de de financiamiento alternativo al sistema
ción de incumplimientos u omisiones de sus gastos, de sus compras frente a sus financiero, como es la disposición de ca-
las obligaciones tributarias, donde a la ventas, las cuales no resultan claramente pital por parte de los accionistas de forma
empresa, como un perceptor de renta de identificadas en la contabilidad de la em- definida para luego no convertirse en una
tercera categoría, le queda –por inducción presa por la carencia de documentación operación de “aporte de capital” como
de las acciones de fiscalización– efectuar sustentatoria, lo cual para los contadores solución inmediata ante imposibilidad de
las subsanaciones respectivas de sus decla- se convierte en todo un desafío y una la no devolución del capital al perceptor
raciones, el pago de los tributos omitidos, exigencia a su creatividad la búsqueda de de renta de segunda categoría, “diluyén-
así como las multas con los intereses soluciones consistentes frente a la realidad dose” el costo del crédito en el tiempo
moratorios que se hubieran generado. de los hechos, producto de las decisiones para las partes vinculadas conforme lo
tomadas por los dueños. establece el artículo 24° del Reglamento
2. Casos frecuentes de la LIR.
Veamos algunos casos que se presentan 2.3. Caso del sujeto de crédito indi- Un tema que siempre se debe tener en
con mayor frecuencia: recto cuenta, y que frecuentemente se toma
Otro de los casos singulares que los conciencia después de haber realizado
2.1. Caso extremo de financiamiento accionistas de la empresa se aventuran los actos de financiamiento, es que las
El caso extremo sobre este tipo de opera- a realizar, es aquel donde deciden no partes de la operación tienen vinculación
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
comprometer su patrimonio personal ni económica. Por ello, independientemente
Católica del Perú. sus ahorros o inversiones, sino optan por de que la voluntad del accionista, titular

I-14 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
o dueño del negocio sea de no cobrar al socio de contingencias tributarias que natural o jurídica que ejerce influencia
intereses incluso de forma expresa en un al paso del tiempo son susceptibles de dominante cuando, en la definición de los
contrato, no cabe ninguna presunción de convertirse en irreversibles para poder acuerdos de la sociedad, ejerce o controla
intereses como lo establece el artículo 26° evitarlas. la mayoría absoluta de votos para la toma
de la LIR, sino la aplicación de las tasas Por ello, para el presente caso, la relación de decisiones en los órganos de adminis-
de interés a valor de mercado conforme típica de estos contratos civiles son: un tración de la persona jurídica o entidad.
el mandato del último párrafo de dicho accionista –persona natural sin negocio, Una vez definido, que las operaciones
artículo, así como del numeral 4 del artí- domiciliado en el país– perceptor de entre partes vinculadas están sometidas
culo 32° y del artículo 32°-A de la LIR. renta de segunda categoría. Y por otro a los valores de mercado, no cabe apli-
Por lo tanto, es una fuente de contin- lado, una empresa –persona jurídica, car el supuesto de intereses presuntos
gencias tributarias para el usuario de domiciliada en el país– perceptora de regulado en el artículo 26º de la LIR,
la operación por el hecho de ser un renta de tercera categoría, siendo para ya que ello solo se aplica para partes
perceptor de rentas de tercera categoría los efectos del impuesto a la renta partes independientes.
en donde está obligado a reconocer el vinculadas.
Asimismo, la propia norma tributaria lo
ingreso así como el gasto en el momento
Contrato de mutuo dispone de forma expresa en el último
en que se devengue, para los efectos de
(Partes vinculadas) párrafo de dicho artículo, el cual citamos:
sus obligaciones tributarias del impuesto
a la renta conforme lo establece el artículo Accionista Empresa “Las disposiciones señaladas en los párrafos
57° de la LIR. Uno de los aspectos que se debe tener precedentes no serán de aplicación cuando
en cuenta, es que los contratos civiles son se trate de las transacciones previstas en el
Al margen del marco conceptual de lo que
de derecho privado, de obligatorio cum- numeral 4 del artículo 32º de esta ley, las
significa préstamo donde un accionista
plimiento para las partes, pero en modo que se sujetarán a las normas de precios
–como una persona natural sin negocio–
alguno pueden subordinar el mandato de transferencia a que se refiere el artículo
disponga de un capital a la empresa sin
de la norma tributaria, ya que son de 32º-A de esta ley”.
un referente formal o registro donde se
señale el cronograma de pagos de la derecho público, vinculado para todos. En En ese sentido, no cabe aplicar las reglas
devolución del capital, la aplicación de ese sentido, la Administración Tributaria de dicho artículo, como es la presun-
la tasa de interés que corresponda, la se concentra en verificar y/o fiscalizar el ción de intereses que admita prueba
anotación de las cuentas por pagar en la cumplimiento de las obligaciones tribu- en contrario de no pagarse intereses
contabilidad de la empresa, ni contar con tarias por los deudores tributarios, salvo constituida por los libros de contabilidad
un contrato de mutuo con firmas legaliza- que la propia norma tributaria establezca del deudor, ello no es aceptado para las
das y con fecha cierta que genera certeza facultades o concesiones de actuación que partes vinculadas, exigiéndose en todos
a los agentes de la Sunat, satisfaciendo se reconozca efectos tributarios. los casos la generación de intereses a
la exigencia de realizar operaciones de Por consiguiente, no está en la voluntad valor de mercado.
forma fehaciente, entre otras carencias de las partes con vinculación económica
formales, hacen de estas operaciones pretender que tengan efectos tributarios 5. La formalidad del contrato de
muy frágiles para sustentarlas ante las la manifestación de que el préstamo no mutuo
acciones de verificación y de fiscalización genere intereses, ya que en el fondo el El artículo 1648º del Código Civil define
de la Sunat. costo de esta prestación se traslada a la mutuo de la siguiente forma:
Y además, el riesgo tributario del propio parte que dispone del capital. Veamos los
efectos tributarios al respecto. “Por el mutuo, el mutuante se obliga a
accionista de ser requerido por la Sunat
entregar al mutuatario una determinada
para comparecer con documentación
4. Los efectos de ser partes vin- cantidad de dinero o de bienes consumibles,
de descargo sobre la presunción de un
culadas a cambio de que se le devuelvan otros de la
desbalance patrimonial expresado en sus
misma especie, calidad o cantidad”.
cuentas bancarias. El artículo 24º del Reglamento de la LIR
dispone las situaciones en virtud de las Por ello, en términos generales, es toda
El otro aspecto que debe tomarse en
cuales se entiende que dos o más per- disposición de dineraria por el cual se
cuenta son los modos en que derivan
sonas, empresas o entidades son partes genera la obligación del pago de intereses.
estos financiamientos respecto del in-
vinculadas. En ese sentido, cabe precisar que para este
cremento de los pasivos, como son las
tipo de obligaciones de pago se exige que
cuentas por pagar, a través de distintas Ahora bien, si uno observa todos los su cancelación sea realizada por medio de
formas, como el aumento de capital con- supuestos posibles que pueden ser pago, cualquiera sea el monto de acuerdo
virtiéndolo en un aporte de capital, como considerados como partes vinculadas con el segundo párrafo del artículo 3º del
respuesta a la imposibilidad de poder de dicho artículo, está el numeral 12, el TUO de la Ley Nº 28194, aprobado por el
formalizar sobre los ingresos de capital cual citamos: Decreto Supremo Nº 150-2007-EF, y ello
sin el correspondiente documento que
“12. Una persona natural o jurídica ejerza para todos los efectos tributarios según el
sustenten la identidad de la disposición
influencia dominante en las decisiones de los artículo 8º de dicha norma legal.
de capital.
órganos de administración de una o más per-
Al respecto, el artículo 1663º del Código
En ese sentido, para evitar las contin- sonas jurídicas o entidades. En tal situación,
Civil dispone que:
gencias tributarias en todos los casos, se considerará que las personas jurídicas o
se requiere dar forma e identidad a entidades influidas están vinculadas entre sí “El mutuatario debe abonar intereses al
estas operaciones de transferencias de y con la persona natural o jurídica que ejerce mutuante, salvo pacto distinto”.
fondo, mediante un contrato de mutuo dicha influencia”. La naturaleza de este contrato civil en el
o también conocido como de préstamos
Como vemos no es una lista cerrada, la contexto de los derechos privados es su
dinerarios.
figura de la vinculación se extiende a su- onerosidad, concediendo la facultad las
Contar con un contrato de préstamo im- puestos tan amplios como este supuesto partes que pacten de forma diferente, es
plica proteger tanto a la empresa como 12, en el cual se considera a persona decir, que no generen intereses. Como lo

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-15
I Actualidad y Aplicación Práctica
hemos ya mencionado, sobre ese aspecto Las tasas de referencia que se deben “El ajuste del valor asignado por la Admi-
discrepante entre la norma de derecho tomar como “valor de mercado” son las nistración Tributaria o el contribuyente surte
privado y la pública, prima en todos los que publica el portal de la Superinten- efecto tanto para el transferente como para
casos la norma tributaria, en el sentido dencia de Banca y Seguros del Perú, de el adquirente”.
de que para partes vinculantes en toda la siguiente forma: En ese sentido, se tiene que tener en
operación de préstamo de dinero se cuenta esta facultad de la Administración
- En moneda nacional: TAMN
generarán intereses a valor de mercado, Tributaria, por el cual las partes tienen
no admitiéndose las presunciones que - En moneda extranjera: TAMEX
que preverlos aun cuando no se hubiere
admitan prueba en contrario. Sin embargo, se tiene que tener en cuenta efectuado el pago de intereses, por
Otro de los puntos muy importantes lo dispuesto en el numeral 4 del artículo tanto genera efectos tributarios para el
para satisfacer la exigencia del principio 32º de la LIR, el cual dispone que: reconocimiento del gasto para el caso que
de la fehaciencia de las operaciones “4. Para las transacciones entre partes estamos analizando.
entre partes vinculadas, es que el con- vinculadas o que se realicen desde, hacia Por ello, el ajuste se imputará al periodo
trato de mutuo, aun cuando el propio o a través de países o territorios de baja o que corresponda conforme a las reglas
Código Civil no indique alguna formali- nula imposición, los precios y monto de las de imputación previstas en esta ley. En
dad especial, bastando para sus plenos contraprestaciones que hubieran sido acor- ese aspecto, será asignable como regla
efectos civiles un contrato privado, no dados con o entre partes independientes en especial aplicable al gasto de intereses
es suficiente para los requerimientos transacciones comparables, en condiciones el literal a) del artículo 37º de la LIR;
de la Administración Tributaria, ya que iguales o similares, de acuerdo a lo estable- ello lo podemos confirmar mediante el
de ninguna forma le generará certeza cido en el Artículo 32º-A”. pronunciamiento del Tribunal Fiscal dado
de la realidad de las operaciones un en la RTF Nº 7719-4-2005 (Resolución de
documento privado. Los contribuyentes Ahora bien, de acuerdo con esta disposi- Observancia Obligatoria) para la deduci-
deben tener conciencia de que la sola ción, en el fondo relativiza la aplicación bilidad del gasto en el caso de intereses
exhibición de un documento que no de las tasas de interés antes indicadas, por ser su regla especial, no aplicándose
esté con una fecha cierta dado por un más aún cuando las operaciones de las reglas del literal v) de dicho artículo
depositario de la fe pública como son préstamo entre partes vinculadas logran ni la Cuadragésima Octavo Disposición
los notarios, tendrá un alto margen de estar no solo dentro del ámbito de ser Transitoria y Final de la LIR por ser reglas
cuestionar la realidad de la operación. sujetos obligados a presentar la decla- generales aplicables a los perceptores
ración jurada informativa de precios de renta de segunda, cuarta y quinta
En cambio, un contrato o documento de transferencias, sino que además categoría.
que esté con firmas legalizadas no le da estén dentro del supuesto adicionar de
oportunidad a los agentes de la Sunat adjuntos el estudio técnico de precios 6.1. Renta por parte del accionista
de poder cuestionar la veracidad del do- de transferencias según el primer pá- perceptor de renta segunda ca-
cumento y por tanto de la sustentación rrafo del artículo 4º de la Resolución tegoría
suficiente para acreditar la realidad de
de Superintendencia Nº 167-2006-SU- De acuerdo con lo establecido en el inciso
la operación.
NAT, modificado por el artículo 4º de a) del artículo 1º así como lo establecido
En ese sentido, es importante tener un la Resolución de Superintendencia Nº en el inciso a) del artículo 24º de la LIR,
orden lógico en la emisión de los docu- 175-2013, el cual citamos: la ganancia por interés constituye renta
mentos que acreditan la transferencia de segunda categoría para el accionista,
“Los contribuyentes que, de acuerdo a la
de fondos con la fecha cierta del con- aplicándose dicha renta por el criterio de
Ley, tengan la condición de domiciliados
trato con firmas legalizadas, así como la lo percibido, teniendo la obligación de
anotación de las cuentas por pagar en en el país deberán contar con un estudio
técnico de precios de transferencia cuando emitir la respectiva factura de rentas de
la contabilidad de la empresa. Si no se capital o de segunda categoría, los cuales
respeta la secuencia lógica de la emisión en el ejercicio gravable: (i) los ingresos de-
no están gravadas con el IGV.
de los documentos, existirá un margen vengados superen los seis millones y 00/100
latente de cuestionar las operaciones y Nuevos Soles (S/.6 000 000,00) y el monto
6.2. Deducibilidad del gasto financiero
sus efectos tributarios por parte de los de operaciones supere un millón y 00/100
Nuevos Soles (S/.1 000 000,00);[…]”. Para la empresa, al gasto financiero se
agentes de la Sunat, por ello es relevan- aplicará las reglas del literal a) del artí-
te ser ordenados en las operaciones de Basta que se cumplan dichas condiciones, culo 37º de la LIR, sustentándose con la
préstamo, sobre todo cumpliendo con para que se exija un estudio técnico de retención del 5 % sobre el monto de los
las obligaciones formales que exigen precios de transferencias, no siendo las intereses declarados y pagados mediante
las operaciones de préstamos entre las tasas de la TAMN y de la TAMEX nece- el PDT 617, así como sustentados por la
partes. sariamente aplicables, sino las que en emisión de la respetiva factura de acuerdo
rigor resulten de dicho estudio técnico, con el artículo 1º de la Ley de Compro-
6. Los efectos tributarios de los en función de los métodos dispuestos en bantes de Pago – Decreto Ley Nº 25632.
intereses generados por el el artículo 32º-A de la LIR.
contrato de mutuo Un punto importante que se tiene que 7. Recomendaciones
Se tiene claro que en toda prestación de tener en cuenta es el hecho de que la Finalmente, podemos decir que para la
servicios como transferencias de bienes exigencia del “valor de mercado” en las realización de estas operaciones de prés-
entre partes vinculadas se exige que sean operaciones entre partes vinculados es tamos entre partes vinculadas domicilia-
a valor de mercado, de acuerdo con eminentemente tributario, y no condicio- das en el país, es importante cumplir con
los artículos 32º y 32º-A de la LIR; no na las obligaciones de carácter comercial, la celebración del contrato de mutuo con
obstante, una pregunta recurrente que financiera, civil o privado entre las par- firmas legalizadas antes de la operación,
siempre aflora es: ¿qué tasa de interés es tes, ya que la Administración Tributaria para que la Administración Tributaria no
aplicable para las operaciones de présta- cuenta con la facultad de ajuste dado en pueda cuestionar la fehaciencia de las
mos entre partes vinculadas domiciliadas el tercer párrafo del literal c) del artículo operaciones de préstamos y así evitar las
en el país? 32º-A de la LIR, el cual citamos: eventuales contingencias tributarias.

I-16 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
I Área Tributaria

Siniestros cubiertos por indemnizaciones y
seguros: Tratamiento tributario y contable
Ficha Técnica saqueos, algunos de los cuales pueden fuerza mayor; encontrándose los sinies-
provenir del mandato de la autoridad1. tros inmersos en la definición de ambos
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Literalmente, la doctrina y jurisprudencia términos y señala en su artículo 37°,
Título : Siniestros cubiertos por indemnizaciones y precisan que: “Caso fortuito” debe enten- inciso d), que son deducibles:
seguros: Tratamiento tributario y contable derse como un acontecimiento extraordina-
rio, imprevisible e irresistible producido por “Las pérdidas extraordinarias sufridas por
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
Quincena de Junio 2014 el hombre y para calificarlo como tal se trata productores de renta gravada o por delitos
de un hecho que no puede preverse o que cometidos en perjuicio del contribuyente por
previsto no puede evitarse, no debiendo ser sus dependientes o terceros, en la parte que
1. Introducción una previsibilidad exacta y precisa sino por tales pérdidas no son cubiertas por indem-
el contrario conocida por el hombre común nizaciones o seguros y siempre que se haya
La percepción y la realidad de la seguri- para cada caso concreto2. probado judicialmente el hecho delictuoso
dad ciudadana hoy en día ha superado a o que se acredite que es inútil ejercitar la
la ficción, hemos podido vivenciar episo- b) Indemnización acción judicial correspondiente”.
dios que superan a las más destacas cintas Representado por el resarcimiento
cinematográficas de acción. económico del daño o perjuicio Como se observa, hay dos requisitos que
causado, desde el punto de vista del debemos de considerar para deducir la
Actualmente, la percepción de insegu- culpable, hacia la víctima3. pérdida producida por siniestros:
ridad obliga al empresariado a adquirir
seguros y/o pactar cláusulas de indemni- La tipificación de las indemnizaciones se - No estar cubiertas por indemnizacio-
clasifica según el origen del perjuicio o nes o seguros; y
zación que le permitan afrontar posibles
pérdidas, sean estos por robos, incendios, daño producido y son: - Probar judicialmente el hecho o acre-
desastres, lucro cesante, accidentes de ditar que es inútil ejercer la acción
Indemnización Indemnización
tránsito, accidentes laborales, entre otros. contractual extracontractual judicial.
El presente informe tiene la finalidad de Comprende a aquella Esta se constituye cuando Ambos requisitos deben de cumplirse, no
desarrollar los aspectos tributarios en indemnización solicitada existe de por medio un basta solo no haber recibido indemniza-
por un acreedor, siempre daño o perjuicio hacia
caso la empresa haya incurrido en sinies- que haya existido un otra persona o bien de
ción, además se debe probar el siniestro
tros y su incidencia en la determinación incumplimiento de las propiedad del acreedor. en la vía judicial.
del impuesto a la renta, y los aspectos normas estipuladas en
contables a considerar para su adecuado un determinado contrato b) Impuesto general a las ventas
por parte del deudor.
reconocimiento y presentación en los Las entidades que sufran pérdidas extraor-
estados financieros de la empresa. c) Clases de perjuicios dinarias derivadas de hechos fortuitos o
fuerza mayor, no deberán de efectuar el
Podemos identificar dos tipos de
2. Terminología perjuicios4:
reintegro del IGV, siempre que correspon-
dan a los siguientes casos contemplados
Resulta imprescindible familiarizarnos en el artículo 22º de la Ley del IGV:
Daño emergente Lucro cesante
con esta terminología, que nos permitirá
comprender con mayor facilidad este Es la pérdida sobrevenida Este perjuicio se confi- - La desaparición, destrucción o pérdi-
al acreedor por culpa u gura principalmente por
informe. obra del deudor al no la privación de aumento
da de bienes que se produzcan por
cumplir la obligación, se patrimonial, por la su- caso fortuito o fuerza mayor;
a) Caso fortuito o fuerza mayor traduce en una disminu- presión de la ganancia - La desaparición, destrucción o pérdi-
Según el artículo 1315º del Código ción de patrimonio. esperada, o dejada de
da de bienes por delitos cometidos
Civil, la causa no imputable, consis- percibir.
en perjuicio del contribuyente por sus
tente en un evento extraordinario, dependientes o terceros;
imprevisible e irresistible, que im-
3. Aspectos tributarios - La venta de los bienes del activo fijo
pide la ejecución de la obligación o
que se encuentren totalmente depre-
determina su cumplimiento parcial, La deducibilidad de las pérdidas por ciados; y,
tardío o defectuoso. siniestros implicará analizar el marco
tributario vigente desde el punto de vista - Las mermas y desmedros debidamen-
Si bien observamos en la definición que te acreditados.
sus hechos constitutivos son comunes, su del impuesto a la renta y su incidencia en
origen es distinto: el IGV y otras normas tributarias. El numeral 4 del artículo 2º del Regla-
mento del IGV señala que:
• Caso fortuito se aplica a los hechos 3.1. Pérdida extraordinaria (siniestro)
producidos por la naturaleza antes a) Impuesto a la renta “La pérdida, desaparición o destrucción de
denominados “hechos de Dios” que bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así
son de carácter imprevisible, como La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) como por delitos cometidos en perjuicio del
los terremotos, maremotos, huraca- denomina “pérdida extraordinaria” a las contribuyente por sus dependientes o terceros,
nes, sequías, entre otros. pérdidas originadas por caso fortuito o a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
artículo 3º de la Ley del IGV, se acreditará
• Fuerza mayor consiste en todo obstá- 1 Se obtiene la definición de la doctrina considerada en el Memorando
Electrónico N° 0115-2009-3A1000 - Gerencia de Procedimiento
con el informe emitido por la compañía de
culo o impedimento de la ejecución o Nomenclatura y Operadores - Sunat. seguros, de ser el caso, y con el respectivo
cumplimiento de la obligación prove- 2 La definición de caso fortuito corresponde a aquella definida por documento policial el cual deberá ser trami-
jurisprudencia establecida en Casación N°- 823-2002-LORETO. tado dentro de los diez (10) días hábiles de
niente de hechos humanos, que para (29.09.03). producidos los hechos o que se tome cono-
el obligado son insuperables, imprevi- 3 Esta definición se encuentra en el Diccionario Enciclopédico de
cimiento de la comisión del delito, antes de
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, Vigésima Primera Edición.
sibles; tales como guerras, revolucio- 4 Las definiciones de daño emergente y lucro cesante, se recogen del ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.
nes, huelgas, asaltos a mano armada, Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas.

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-17
I Actualidad y Aplicación Práctica
por única vez, en casos debidamente medición del ingreso y recepción del
La baja de los bienes, deberá contabilizarse acreditados, un plazo adicional para la
en la fecha en que se produjo la pérdida,
mismo, recordemos que este ingreso
desaparición, destrucción de los mismos o contratación de la adquisición del bien. no surge por actividades ordinarias.
cuando se tome conocimiento de la comisión (párrafo 54 al 58 NIC 37).
del delito”. 4. Aspectos contables
- Según lo señala la definición de 5. Aplicación práctica
3.2. Ingresos por indemnización gastos en el marco conceptual, esta
a) Impuesto a la renta incluye las pérdidas y los gastos que
surgen de la actividad ordinaria de la
Los ingresos por indemnización o seguros empresa; asimismo, señala que son Caso N° 1
son considerados ingresos gravables, pérdidas otras partidas que cumplien-
conforme lo señala el artículo 3º de la do la definición de gastos pueden o
LIR, que indica: no surgir de las actividades ordinarias Siniestro de existencias con indem-
de la empresa. nización
”Los ingresos provenientes de terceros - El reconocimiento de la pérdida, se
que se encuentren gravados por esta Ley La empresa Mujica S.A.C., se dedica a la
cualquiera sea su denominación, especie o efectuará cuando esta suceda (prin- venta de equipos electrónicos, su almacén
forma de pago son los siguientes: cipio del devengo).
se encuentra ubicado en Breña – Lima.
a) Las Indemnizaciones a favor de empresas - Los ingresos esperados de indemniza-
por seguros de su personal y aquellas que ciones o seguros califican como activos El 2 de mayo, una de las unidades de la
no impliquen la reparación de un daño, contingentes, y según lo señala la NIC empresa que transportaba la mercadería
así como las sumas a que se refiere el 37 Provisiones, pasivos contingentes y desde los almacenes de Aduanas hasta
inciso g) del artículo 245. sus almacenes en Breña sufrío un asalto
activos contingentes, la empresa NO
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer deberá registrar en libros un activo por parte de delincuentes que maniata-
total o parcialmente un bien del activo de contingente, estos se revelarán en las
la empresa, en la parte en que excedan ron al chofer y al ayudante, llevándose
del costo computable6 de ese bien, salvo notas a los estados financieros. la unidad de transporte, cuyo valor en
que se cumplan las condiciones para - Los ingresos por indemnizaciones libros era de S/.54,000 y mercaderías cu-
alcanzar la inafectación total de esos o seguros, se reconocerán en la yos costo de importación total ascendía
importes que disponga el reglamento. oportunidad en que resulte fiable la a S/.250,000.
En general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso deri- Detalle Costo Igv Total
vado de operaciones con terceros, así como Valor FOB 198,000.00 198,000.00
el resultado por exposición a la inflación de- Flete 6,800.00 6,800.00
terminado conforme a la legislación vigente”. Seguro 3,950.00 3,950.00
IGV 37,575.00 37,575.00
Las condiciones para alcanzar la inafec- Tasa de despacho 125.00 125.00
tación total de los ingresos por indem- Comisión Ag. Aduana 1,690.00 304.20 1,994.20
nización, se establecen en el artículo 1º Estadía 1,318.48 237.33 1,555.80
del Reglamento de la LIR, inciso e) y f) y Total costo importación 211,883.48 38,116.53 250,000.00
señalan lo siguiente:
Se ha efectuado la denuncia respectiva y - Cargo por franquicia (S/. 3,500)
§ Para efecto de lo señalado en el inciso
se han iniciado las investigaciones poli- Total → 331,500
a) del artículo 3° de la LIR, NO se
ciales pertinentes. Se pide:
consideran ingresos gravables a la
parte de las indemnizaciones que Otros datos - Reconocer el siniestro y la indemniza-
se otorgue por daños emergentes. El valor en libros de la unidad de trans- ción
§ Para efecto de lo señalado en el inciso porte, a la fecha del siniestro es:
b) del artículo 3º de la LIR, NO se Solución
computará como ganancia el monto Unidad de transporte S/.
a. Por el robo de sus existencias y
de la indemnización que: Costo de adquisición 90,000
Depreciación acumulada 36,000 unidad de transporte
- Excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposición
Valor neto 54,000 La empresa ha efectuado la denuncia
Tasa de depreciación 20 % policial respectiva y ha comunicado a la
total o parcial de dicho bien, y
Cía. de seguros para la diligencia del caso.
- Siempre que para ese fin, la adquisi- La empresa había asegurado tanto sus
ción se contrate dentro de los 6 meses unidades de transporte como sus mer- Respecto a los desembolsos incurridos en
siguientes a la fecha en que se perciba caderías. la importación, se anotarán las compras
el monto indemnizatorio, y importadas en el registro de compras y
La Cía. Perú Seguros ha efectuado las
- El bien se reponga en un plazo que no investigaciones del caso y con fecha libro diario, según corresponda, generan-
deberá exceder de 18 meses contados 10 de junio ha entregado, mediante do ello el reconocimiento de la cuenta 28
a partir de la referida percepción. la emisión de un cheque, la siguiente Existencias por recibir contra la variación
- En casos debidamente justificados, indemnización: de existencias. Siendo que dichas existen-
la Sunat, autorizará un mayor plazo cias han sido robadas, por ende nunca
para la reposición física del bien. - Mercaderías S/.250,000 ingresaron al almacén; el robo de tales
- Unidad de transporte S/.85,000
Asimismo, está facultada a autorizar, inventarios se reconocerá como sigue:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
5 Art. 24°, inciso g) Ley del IR, precisa: “La diferencia entre el valor
actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las Por el recono- 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 211,883.48
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse 659 Otras gastos de gestión
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
cimiento de la
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan pérdida por 6599 Siniestro de existencias
x 02.05.14
los asegurados”. el robo de las 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 211,883.48
6 Costo computable; corresponde al costo de adquisición, producción, mercaderías 281 Mercaderías
o construcción, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor importadas
en el inventario determinado conforme a ley. (Art. 20° Ley del IR) 2811 Mercaderías importadas

I-18 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
Por el robo de la unidad de transporte, el registro contable se realizará como sigue:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 54,000.00
655 Costo neto de enajenacion de act. inmov. y operaciones discontinuadas
6552 Operaciones discontinuadas - Abandono de activos

Por el reconoci- 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 36,000.00
miento de la pér- 391 Depreciación acumulada
x 02.05.14 dida por el robo
de una unidad de 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
transporte 39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 90,000.00
334 Equipo de transporte
3341 Vehículos motorizados

b. Por el reconocimiento de la indemnización de la Cía. Perú Seguros
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 331,500.00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Cías. aseguradoras
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,500.00
Por la indemniza-
x 10.06.14 ción de la cía. de 639 Otros servicios prestados por terceros
seguros
6399 Otros servicios prestados por terceros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 335,000.00
759 Otros ingresos de gestión
7592 Reclamos de seguro
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 331,500.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

Por el cobro de la 1041 Ctas. ctes. operativas
x 10.06.14
indemnización 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 331,500.00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Cías. aseguradoras

cliente Moda 1 S.A.C., se percatan del
Comentarios: El destino de las pérdidas reconocidas por la robo.
La empresa ha reconocido la pérdida ex- empresa deberán ser atribuidas a las cuentas
traordinaria sufrida, la misma que asciende del elemento 9 que, según cada criterio se La empresa de transportes efectuó la
a S/.265,883.48 (211,883.48+54,000), asignen. denuncia respectiva en La Victoria, y
la mencionada pérdida está sujeta a reparo previo acuerdo con la empresa Milan
tributario en la DJ anual, debiendo reconocer
una adición permanente, ello debido a que
S.A.C., quien contrató el servicio, acuer-
la mencionada pérdida ha sido cubierta por dan asumir la mencionada pérdida del
la Cía. de seguros. Caso N° 2 50 % del costo de los bienes robados,
Base legal:
representando ello S/.1,125.
Inciso d) artículo 37° de la LIR.
Otros datos:
Robo de mercadería – asumido por
El ingreso de la indemnización asciende a La empresa Milan S.A.C. y Halcón Trans-
S/.335,000, denotándose un exceso sobre prestador del servicio de transporte
la pérdida de S/.69,116.52, resultando este
portes S.R.L., no han contratado seguro
La empresa Milan S.A.C., se dedica a la alguno para este tipo de siniestros.
exceso ingreso gravable.
comercialización de zapatos al por mayor
Base legal: y menor, cuyos almacenes se ubican en Se pide:
Artículo 3° de la LIR.
Jesús María. El 20 de mayo de 2014 Analizar el evento
No se ha efectuado el reintegro del IGV, ha efectuado la venta de 50 pares de
respecto de la pérdida ocasionada por el zapatos, los cuales deberá de entregar Solución
robo, ello debido a que se contaba con la en el establecimiento del cliente Moda La empresa de transporte contratada no
denuncia policial. efectuó la entrega de las mercaderías al
1 S.A.C., ubicado en La Victoria, conjun-
Base legal: tamente con la FC N° 001-000520 por cliente Moda 1 S.A.C., debido a que esta
Numeral 4 del artículo 2° del Reglamento de S/.3,000 más IGV. fue robada en el trayecto del transporte
la LIGV.
de las mismas, debiendo la empresa Mi-
El transporte es prestado por un tercero lan S.A.C. anular la FC N° 001-000520,
La entrega de la indemnización del seguro
se sustenta en la documentación que emita Halcón Transportes S.R.L. En el trayecto ya que no se concretó la entrega de
la Cía. de seguro, no estando obligada esta, del viaje, delincuentes logran abrir la bienes, por ende no se deberá reconocer
a emitir comprobante de pago alguno, ello puerta de la camioneta y sustraen los 50 ingreso por venta ni mucho menos costo
debido a que el evento no califica como pares de zapatos, sin que el conductor
prestación de servicio, mucho menos trans- de venta.
y ayudante hubieran notado tal hecho.
ferencia de bienes.
Cuando llegan al establecimiento del La pérdida de la mercadería se registrará:

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-19
I Actualidad y Aplicación Práctica

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,250.00
659 Otras gastos de gestión
Por el reconoci- 6599 Siniestro de existencias
x 20.05.14 miento del robo 20 MERCADERÍAS 2,250.00
de las mercaderías 20 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas

Siendo que se efectuó la denuncia policial Sin embargo, sí deberá de efectuarse el A efectos de sustentar la salida de dicho
y se han iniciado las investigaciones del reparo tributario por la porción cubierta dinero, deberá de emitir una nota de
robo, por esta pérdida no supone efectuar por la indemnización pactada con la em- débito señalando el concepto “indemni-
reintegro del IGV, según lo señala el art. presa de transportes por S/.1,125, según zación” por el importe pactado, operación
22° de la Ley del IGV. lo exige el art. 37°, inciso d) de la LIR. que no está gravada con el IGV.

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,125.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la indemniza- 1689 Otras cuentas por cobrar diversas
x 20.05.14
ción percibida 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,125.00
759 Otros ingresos de gestión
7594 Indemnizaciones terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,125.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
Por el cobro de la 1041 Ctas. ctes. operativas
x 20.05.14
indemnización 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,125.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1689 Otras cuentas por cobrar diversas
Adicionalmente, registrará el gasto por el servicio de transporte contratado.

sustraen mercaderías cuyo costo es de a que el costo de la franquicia del seguro
S/.500. es mayor a la pérdida sufrida.
Caso N° 3
La entidad cuenta con seguro contra robos Se pide analizar y registrar el hecho.
e incendios.
Robo en establecimiento comercial Solución
Los dueños de la bodega deciden no
La bodega Coral S.R.L. tiene su estable- efectuar la denuncia policial y reconocer El reconocimiento de la pérdida por el
cimiento comercial ubicado en Surco. El la pérdida por robo sin solicitar al seguro robo de las mercaderías, se realizará
28 de mayo ingresan pseudoclientes y el reembolso de la pérdida, ello debido como sigue:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 500.00
659 Otras gastos de gestión
Por el reconoci- 6599 Siniestro de existencias
x 28.05.14 miento del robo 20 MERCADERÍAS 500.00
de las mercaderías 20 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas

Siendo que la empresa no ha iniciado las acciones judiciales del caso, tal como lo exige el art. 37° inciso d) de la LIR, dicha pér-
dida deberá ser REPARADA en la DJ anual; asimismo, la no acreditación de la pérdida mediante la denuncia policial implicará
efectuar el reintegro del IGV.

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
64 GASTOS POR TRIBUTOS 90.00
641 Gobierno central
Por el reintegro 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
x 28.05.14
del IGV 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y SALUD por pagar 90.00
401 Gobierno central
4011 IGV

Comentarios: embargo, en el caso planteado no cum- Se deberá efectuar el reintegro del IGV,
La pérdida extraordinaria reconocida por ple los requisitos exigidos en el art. 37° respecto de la pérdida ocasionada por el
la empresa es de S/.500, hubiera repre- inciso d) de la LIR, debiendo efectuarse el robo, ello debido a que no se cuenta con
sentado un gasto deducible siempre que reparo tributario en la DJ anual (adición documentación que acredite la pérdida,
la entidad hubiera efectuado las acciones permanente).
Base legal:
judiciales, ello siendo que no ha sido Base legal: Numeral 4 del artículo 2° del Reglamento de
indemnizado o cubierto por seguros; sin Inciso d) artículo 37° de la LIR. la LIGV.

I-20 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones y multas tributarias

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria

Respuesta: “No emitir y/o no otorgar comprobantes de
Ficha Técnica pago o documentos complementarios a estos,
Si bien el no tener un RUC configura una
Autora : Katerine Vargas Espinoza(*) infracción tributaria señalada en el numeral 1 distintos a la guía de remisión”.
Título : Infracciones y multas tributarias del artículo 173º del Texto Único Ordenado del En tal sentido, una empresa que realice ventas
Código Tributario: sin emitir comprobantes de pago y adicional-
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera mente no cuente con el RUC no solo cometerá la
Quincena de Junio 2014 “No inscribirse en los registros de la Administración
infracción señalada en el numeral 1 del artículo
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción
173º, sino que, adicionalmente, cometerá la
constituye condición para el goce de un beneficio”.
infracción señalada en el numeral 1del artículo
Consulta Esta no sería la única infracción que se estaría 174º, puesto que se han efectuado ventas sin
cometiendo. otorgar los correspondientes comprobantes
La empresa Bio Product S.A. ha realizado ventas Hay que tener en cuenta que cuando la Sunat rea- de pago.
sin emitir comprobantes de pago debido a que liza una fiscalización, a través de fedatarios, estos Las multas a pagar en según las respectivas
no ha tramitado su RUC, posteriormente es efectúan compras al vendedor, el cual no cumple infracciones son:
sometida a un proceso de fiscalizacion. con la emisión de un comprobante de pago, • Numeral 1 del artículo 173º: La sanción es
Al respecto, nos consulta: configurando una infracción tributaria, la cual de 1 UIT
¿En qué infracciones se incurrió? está contenida en el numeral 1 del artículo 174º • Numeral 1 del artículo 174º: La sanción es
del Texto Único Ordenado del Código Tributario: de 1 UIT o cierre

2. Llevar con atraso los libros de contabilidad

Respuesta: • Numeral 5 del artículo 175º: 0.3 % de
Consulta
Para el presente caso, el contribuyente ha los IN (ingresos netos del ejercicio ante-
La empresa Tormenta Fría S.A., que tributa en incurrido en una infracción establecida en el rior)
el Régimen de la Amazonía, ha omitido llevar numera 5 del artículo 175º del Texto Único Cuando la sanción aplicada se calcule en fun-
el libro diario y el libro mayor en el ejercicio Ordenado del Código Tributario, el cual indica ción de los IN anuales no podrá ser menor a
2013, en el 2014 se percata de este hecho y que constituyen infracciones relacionadas con
10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
desea realizar en este año la legalización, con la obligación de llevar libros y/o registros o
atraso, de sus libros contables. contar con informes u otros documentos: La multa deberá ser pagada tomando como
Al respecto, nos consultan: “Llevar con atraso mayor al permitido por las referencia la última declaración jurada pre-
¿Qué infracción se ha cometido en el presente normas vigentes, los libros de contabilidad u sentada antes de la legalización de los libros
caso? otros libros o registros exigidos por las leyes, re- contables que se omitió llevar.
¿Cómo puede subsanar esta infraccón? glamentos o por Resolución de Superintendencia La forma de subsanar esta infracción es poner
¿En función de los ingresos de qué ejercicio se de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. al día los libros y registros que fueron detec-
deberá pagar la multa? La multa a pagar según las respectivas in- tados con un atraso mayor al permitido por
fracciones es: las normas correspondientes.

3. Presentar más de una declaración rectificatoria

Respuesta: Adicionalmente, se señala que la sanción se
Consulta aplicará a partir de la presentación de la segun-
Las declaraciones rectificatorias son decla-
La empresa Dama Rosa S.A. presentó una raciones que se efectúan para rectificar las da rectificatoria. La sanción se incrementará en
declaración rectificatoria, pero por error declaraciones presentadas, pasada la fecha 10 % de la UIT cada vez que se presente una
cometido desea presentar nuevamente otra de vencimiento. nueva rectificatoria.
declaración rectificatoria. Cuando el contribuyente presenta más de una Las declaraciones rectificatorias que se pre-
Al respecto nos consultan: rectificatoria, configura una infracción fijada en senten como resultado de una fiscalización
¿Cuál es la infracción que ha cometido? ¿La el numeral 5 del artículo 176º del Texto Único o verificación correspondiente al periodo
multa por esta infracción se incrementa con Ordenado del Código Tributario, el cual nos verificado no les será aplicable el incremento
cada declaración adicional que se presente? menciona que será infracción: mencionado, siempre y cuando se realicen
“Presentar más de una declaración rectificatoria dentro del plazo establecido por la Adminis-
relativa al mismo tributo y periodo tributario”. tración Tributaria.
(*) Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales La multa aplicable al presente caso es el 30 %
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
Asimismo, tenga en consideración que no
de San Marcos. de la UIT. existe gradualidad para esta infracción.

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-21
I Nos preguntan y contestamos

4. No presentar Declaración jurada anual

Consulta La infracción mencionada tendrá una multa
que el pago se realice dentro del plazo de
subsanación fijado en la esquela? de 1 UIT, conforme a la Tabla I de infracciones
y sanciones del Código Tributario.
La empresa Copérnico S.A. no presentó den-
tro del plazo establecido por la Administra- Nos mencionan que, mediante esquela, la
ción Tributaria su Declaración jurada anual Respuesta: Administración Tributaria fija un plazo para la
de impuesto a la renta de tercera categoría. En el presente caso, no presentar la Declara- subsanación de esta infracción; en tal sentido,
Posteriormente a la infracción, la Adminis- ción jurada anual en el plazo correspondiente se entiende que el pago de la multa tendría
tración le envía una esquela indicándole tal configura una infracción tributaria señalada en un régimen de gradualidad que sería:
omisión. el numeral 1 del artículo 176° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, relacionada SUBSANACIÓN INDUCIDA
Al respecto, nos preguntan: con las obligaciones de presentar declaraciones (si se subsana la infracción dentro del plazo
¿Cuál es la infracción cometida? y comunicaciones, la cual nos señala: otorgado por la Sunat)
¿Cuál es la multa a pagar? “No presentar declaraciones que contengan la Sin pago Con pago
¿Tendría alguna gradualidad considerando determinación de la deuda tributaria dentro de
50 % 60 %
los plazos establecidos”.

5. Declaración de datos falsos

que se trata de algún error en la digitación y y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
Consulta tendría que cumplir con la multa correspon- pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
diente, pudiendo, adicionalmente, estar sujeto tributario y/o que generen la obtención indebida
La empresa Coquelicot S.A. nos manifiesta
al Régimen de gradualidad. de Notas de Crédito Negociables u otros valores
que por un error de digitación se realizó
la declaración con datos diferentes a los La infracción cometida en el presente caso es la similares”.
originales y mediante los cuales se declaró señalada en el numeral 1 del artículo 178º del Esta infracción, conforme a la Tabla I de in-
menos impuesto a pagar. Texto Único Ordenado del Código Tributario,
fracciones y sanciones del Código Tributario,
que fija las infracciones relacionadas con el
Al respecto, nos consultan: tendría una multa del 50 % del tributo omitido
cumplimiento de las obligaciones tributarias y
¿Cómo puede demostrar a la Administración nos menciona que será una infracción: o 50 % del sado, crédito u otro concepto si-
que se trata de un error? milar determinado indebidamente o 15 % de
“No incluir en las declaraciones ingresos y/o la pérdida indebidamente declarada o 100 %
¿Tendría alguna multa si la Administración remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
no nos reconociera que fue por un error de del monto obtenido indebidamente, de haber
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
digitación? obtenido devolución.
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde La multa anteriormente señalada tendrá una
en la determinación de los pagos a cuenta o gradualidad del 95 % si se cumpliera con sub-
Respuesta: anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir sanar la infracción con anterioridad a cualquier
Conforme a lo señalado por el contribuyente, circunstancias en las declaraciones, que influyan notificación o requerimiento relativo al tributo
este no podría certificar ante la Administración en la determinación de la obligación tributaria; o periodo a regularizar.

6. No efectuar retenciones

Único Ordenado del Código Tributario nos terísticas que debe poseer la guía de remisión
Consulta menciona que serán infracciones relacionas transportista de forma impresa, al número
La empresa Campon Sánchez S.A., dedicada con la obligación de emitir, otorgar y exigir de registro otorgado por el Ministerio de
al transporte de bienes, fue intervenida por comprobantes de pago: Transporte y Comunicaciones.
la Sunat cuando realizaba el transporte de “Transportar bienes y/o pasajeros con documentos De tal modo, que al estar escrito a mano y no
mercadería. que no reúnan los requisitos y características para de manera impresa como la norma señala,
La Sunat le emite un acta probatoria, debido ser considerados como comprobantes de pago o la empresa habría incurrido en la infracción
a que dentro de la guía de remisión transpor- guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro señalada por la Sunat.
tista el número de registro del Ministerio de documento que carezca de validez”. La multa aplicable en el presente caso según la
Transportes y Comunicaciones estuvo escrito Como vemos, la norma nos menciona que Tabla I de infracciones y sanciones del Código
con lapicero y no de modo impreso. las guías de remisión del transportista deben Tributario, es el 50 % de la UIT o internamiento
En el acta probatoria, se indica que la infrac- contener determinados requisitos y caracte- temporal del vehículo, aplicándose esta última
ción cometida es la señalada en el numeral 5 rísticas, los cuales podemos encontrar en el en caso de que se incurra por tercera vez en
del artículo 174º del Texto Único Ordenado numeral 2 del artículo 19º del Reglamento de esta infracción.
del Código Tributario. Comprobantes de Pago. El criterio de gradualidad para esta infracción
Al respecto, nos consultan: Dicho reglamento nos señala entre las carac- será:
¿Es correcta la infracción tipificada por la
Sunat? De ser así, ¿cuál es la multa que Criterio de gradualidad
debería pagar?
4.a oportunidad en
1.a oportunidad 2.a oportunidad 3.a oportunidad
adelante
Respuesta:
Multa Multa Internamiento Internamiento
En atención a la consulta, debemos señalar
25 % UIT 50 % UIT 15 días 30 días
que el numeral 5 del artículo 174º del Texto

I-22 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
I Área Tributaria

Comentario a la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 04336-9-2014 – Jurisprudencia de

Análisis Jurisprudencial
observancia obligatoria
Ficha Técnica 87° del Código Tributario, por el hecho Asimismo, el numeral 2 del artículo 174º
que la persona que estaba a cargo de su del mencionado código establece que
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*) establecimiento recibió dos piezas de ropa constituye infracción relacionada con
Título : Comentario a la Resolución del Tribunal por las cuales entregó la respectiva “guía”, la obligación de emitir, otorgar y exigir
Fiscal N° 04336-9-2014 – Jurisprudencia afirmando además que la cancelación comprobantes de pago, emitir y/u otorgar
de observancia obligatoria por el servicio realizado se debe aplicar documentos que no reúnen los requisitos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera una vez entregadas las referidas prendas y características para ser considerados
Quincena de Junio 2014 lavadas y planchadas. como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a estos,
Asimismo, afirma que no recibe el
100 % del costo del servicio en forma distintos a la guía de remisión.
Los excesos de la “sobrerregulación formal”
que desnaturaliza los principios de legalidad adelantada, ni mucho menos que sus En esa misma línea, de acuerdo con el
y de tipicidad clientes realicen el pago sin antes veri- numeral 3 del artículo 87° del referido
ficar sus prendas, por lo que señala que Código Tributario, los deudores tributa-
la funcionaria de la Sunat de forma sutil rios están obligados a emitir y/u otorgar,
1. Introducción1 obligó a su empleada a que recibiera un con los requisitos formales legalmente
El derecho es una de las obras humanas pago adelantado, comprometiéndose a establecidos, y en los casos previstos por
más fascinantes que se hayan podido cancelar el resto del monto al momento las normas legales, los comprobantes de
crear, sin el cual no hubiese sido posible de la entrega de las prendas. pago o los documentos complementarios
evolucionar como sociedad, y en esa a estos, y asimismo deberán portarlos
medida sus contornos se precipitan di- cuando las normas legales así lo esta-
námicamente en un contrapunto entre 4. Posición de la Administración
blezcan.
los hechos y los valores que pretende Tributaria
proteger. En cambio, la Administración Tributaria Asimismo, el numeral 5 del artículo
argumenta que conforme con el Acta 5° del citado reglamento, sustituido
No obstante, no es una tarea fácil ya que
Probatoria Nº 0200600266679-01, por Resolución de Superintendencia
requiere de una constante comprobación
el recurrente cometió la infracción N° 233-2008/SUNAT, dispone que en la
con la realidad, con las conductas hu-
manas, etc., y en esa dinámica se logra tipificada por el numeral 1 del artículo prestación de servicios, el comprobante
observar que en no pocas oportunidades 174° del Código Tributario, al haber de pago deberá ser entregado en el
las regulaciones aciertan en las relaciones entregado un documento no autoriza- momento de la culminación del servicio,
jurídicas. do por la Sunat, según lo establecido en la percepción de la retribución total
por la Resolución de Superintendencia o parcial, debiéndose emitir el compro-
Con el presente trabajo, no pretendemos bante de pago por el monto percibido
hacer afirmaciones prejuiciosas con quien N° 156-2013/SUNAT, por lo que me-
diante la Resolución de Intendencia o al vencimiento del plazo o de cada
ejerce la facultades de reglamentar las uno de los plazos fijados o convenidos
normas, sino más bien entender cómo Nº 0340120059728/SUNAT se dispuso
el cierre de su establecimiento por tres para el pago del servicio, lo que ocurra
la normatividad reglamentaria puede
(3) días, al haber incurrido en la infrac- primero.
ir muy bien si tiene presente el marco
legal, así como los principios generales ción por primera vez. De acuerdo con el artículo 1° del referido
del derecho, pero siempre en contraste reglamento, modificado por la Resolución
con la realidad. 5. Posición del Tribunal Fiscal de Superintendencia N° 156-2013-EF,
Veamos el caso en sus principales as- dispone que el comprobante de pago
Por otro lado, el Tribunal Fiscal considera es un documento que acredita la trans-
pectos. que de acuerdo con lo dispuesto por el ferencia de bienes, la entrega en uso o
artículo 165° del Texto Único Ordenado la prestación de servicios, indicando en
2. Materia controvertida del Código Tributario aprobado por el su segundo párrafo que en los casos en
La materia controvertida gravita en torno Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, la que las normas sobre la materia exijan
a determinar si el recurrente cometió con infracción se determina de manera ob- la autorización de impresión y/o impor-
su actuación la infracción tipificada en el jetiva, lo cual presupone un control del tación a que se refiere el numeral 1 del
numeral 1 del artículo 174° del Código cumplimiento de obligaciones tributarias artículo 12° de dicho reglamento, solo se
Tributario, es decir, si es el caso de que administradas por la Sunat sobre la vera- considerará que existe comprobante de
le corresponde la sanción aplicada por cidad de los actos comprobados por los pago si su impresión y/o importación ha
dicho numeral o no. Para ello, veamos las agentes fiscalizadores. sido autorizada por la Sunat conforme al
posiciones de las partes del procedimiento
Por ello, el numeral 1 del artículo 174° procedimiento señalado en el citado nu-
administrativo.
del citado código, señala que constituye meral. Además, dicho artículo prescribe
infracción relacionada con la obligación que la inobservancia de dicho procedi-
3. Posición del contribuyente de emitir, otorgar y exigir comproban- miento acarreará la configuración de las
El recurrente afirma que cumplió con lo tes de pago, no emitir y/o no otorgar infracciones previstas en los numerales
dispuesto en el numeral 3 del artículo comprobantes de pago o documentos 1, 4, 8 y 15 del artículo 174° del Código
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
complementarios a estos, distintos a la Tributario, según corresponda, los cuales
Marcos. Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial. guía de remisión. citamos:

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-23
I Análisis Jurisprudencial
ción de Superintendencia Nº 156-2004/
Constituyen infracciones relacionadas con “En los casos en que las normas sobre la
materia exijan la autorización de impresión
SUNAT publicado el 15.05.14, donde
la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago: y/o importación a que se refiere el numeral sustituye el artículo 1º del Reglamento
1 del artículo 12° del presente reglamento, de Comprobantes de Pago, que establece
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
solo se considerará que existe comprobante una regulación expansiva que va más
de pago si su impresión y/o importación ha allá de lo concretamente establecido por
a estos, distintos a la guía de remisión.
sido autorizada por la SUNAT conforme al
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el procedimiento señalado en el citado nume-
el marco del artículo 174° del Código
correspondiente comprobante de pago, ral. La inobservancia de dicho procedimiento Tributario.
guía de remisión, manifiesto de pasaje- acarreará la configuración de las infracciones
ros y/u otro documento previsto por las previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del
Esta norma reglamentaria establece una
normas para sustentar el traslado. artículo 174° del Código Tributario, según ficción legal, por encima de las conductas
8. Remitir bienes sin el comprobante de corresponda”. realizadas efectivamente por el deudor tri-
pago, guía de remisión y/u otro do- butario, que va de la “omisión” de emitir
cumento previsto por las normas para En el presente caso, el Tribunal Fiscal con- y otorgar el respectivo comprobante de
sustentar la remisión. pago, con la “entrega” de un comproban-
sidera que el Reglamento de Comproban-
15. No sustentar la posesión de bienes, tes de Pago evidentemente desnaturaliza te de pago o documento insuficiente que
mediante los comprobantes de pago no reúne los requisitos que establece las
u otro documento previsto por las el núcleo de la conducta ilícita prevista en
normas sobre la materia que permitan el numeral 2 del artículo 174° del Códi- normas de la materia.
sustentar costo o gasto, que acrediten go, ya que la existencia de un documento En ese sentido, se asume una “no exis-
su adquisición. insuficiente, en su significado razonable, tencia” del documento por el hecho de
se inscribe en la infracción prevista por que no haya sido autorizada por la Sunat
Asimismo, los artículos 5º y 6º del citado dicho numeral 2; sin embargo, el anotado conforme al procedimiento aplicable; esta
reglamento, modificados por el aludido reglamento señala que un tipo de estos “inobservancia” trae como consecuencia
decreto supremo, establecen que los documentos insuficientes (los que no las posibilidad de ser sancionado por las
documentos emitidos por el fedatario fis- están autorizados por la Sunat) deberían infracciones tipificadas en los numerales
calizador, en el ejercicio de sus funciones. tratarse como si no se hubiera emitido 1, 4, 8 y 15 del artículo 174º del Código
y/o no otorgado comprobantes de pago Tributario.
Así, en el presente caso, median- o documentos complementarios a estos.
te la Resolución de Intendencia Ahora bien, el criterio de la Sala Plena que
Es decir, el Tribunal Fiscal precisa que a
Nº 0340120059728/SUNAT del 25 de definió el presente caso, consideró que se
pesar de que existe un documento –el
setiembre de 2013 (fojas 3 y 4), se sancio- incurre en la infracción tipificada por el
que no está autorizado por la Sunat– debe
nó al recurrente con el cierre temporal de numeral 2 del artículo 174° del Código
considerarse que se incurrió en el numeral
su establecimiento por tres (3) días, por Tributario si se entrega un documento que
la infracción tipificada por el numeral 1 1 del artículo 174° del Código Tributario.
no se encuentra previsto por el artículo 2°
del artículo 174° del Código Tributario, En ese sentido, por la observancia de del Reglamento de Comprobantes de Pago
sustentándose en el Acta Probatoria los artículos 102° y 154° del Código o si estando contemplado en dicho artículo
Nº 0200600266679-01. Tributario, debe inaplicarse la Resolución no cumple con los requisitos y características
Por ello, el Tribunal Fiscal observa que de de Superintendencia N° 156-2013/SU- establecidas en el referido reglamento o no
la referida acta probatoria, la fedataria se- NAT cuando sustituya el artículo 1º del cuenta con la autorización para la impresión
ñaló que no se le otorgó el comprobante Reglamento de Comprobantes de Pago, o importación de la Sunat.
de pago que acreditara la operación reali- referente a que exista comprobante de
zada (infracción prevista por el numeral 1 pago si su impresión y/o importación ha Por ello, la Sala Plena del Tribunal Fiscal
del artículo 174° del Código Tributario); y sido autorizada por la Sunat, conforme toma la posición que se debe inaplicar la
al mismo tiempo, en el rubro observación al procedimiento señalado en el citado Resolución de Superintendencia N° 156-
se indicó que: numeral, y que la inobservancia de ello 2013/SUNAT cuando sustituye el artículo
acarreará la configuración de la infracción 1º del Reglamento de Comprobantes de
prevista en el numeral 1 del artículo 174° Pago, en cuanto se refiere a que existe
“Se adjunta documento entregado N° 001-
006010 no autorizado por SUNAT para el del Código Tributario. comprobante de pago si su impresión
sujeto intervenido (R.S. 156-2013/SUNAT)”. y/o importación ha sido autorizada por
Finalmente, el Tribunal Fiscal se acoge la Sunat conforme al procedimiento
al criterio expuesto en reunión de Sala indicado en el citado numeral y que la
Es decir, que se habría emitido un docu- Plena, y tal como se ha señalado previa-
mento que si bien no reúne los requisitos inobservancia de ello acarreará la confi-
mente, al haberse entregado a la fedataria
y características para ser considerado como guración de la infracción prevista en el
un documento que no estaba autorizado
comprobante de pago (infracción tipificada numeral 1 del artículo 174° del Código
por la Sunat, no se habría configurado la
por el numeral 2 del artículo 174° del Tributario.
infracción tipificada por el numeral 1 del
Código Tributario), con la modificación Así, en este orden de la definición de las
artículo 174° del Código Tributario como
prevista por la Resolución de Superinten- tipificaciones o tipos de infracción, se
indica la fedataria en el Acta Probatoria
dencia N° 156-2013/SUNAT, al no tener la debe tener en cuenta que si bien cabe que
N° 0200600266679-01 de 13 de agosto
autorización de la Sunat, se considera como
de 2013; en tal sentido, al no haberse las normas que tipifican una infracción y
inexistente, por lo que el Tribunal Fiscal
acreditado la comisión de la infracción establecen su sanción (con rango de ley)
dispone que corresponde determinar cuál
prevista por el citado numeral, el Tribunal se remitan a normas técnicas –como las
es la infracción en la que se habría incurrido.
Fiscal procede a revocar la apelada y dejar que regulan a los comprobantes de pago
Otros de los considerandos del Tribunal sin efecto la Resolución de Intendencia Nº mediante la modificación de la Resolu-
Fiscal es que el 1 de junio de 2013 entró 0340120059728/SUNAT. ción de Superintendencia N° 156-2013/
en vigencia la Resolución de Superinten- SUNAT– de ni ninguna forma pueden
dencia N° 156-2013/SUNAT, que susti- implicar que estas normas reglamentarias
tuyó el anotado artículo 1º del anotado 6. Análisis y comentarios modifiquen el núcleo de la conducta ilícita
Reglamento de Comprobantes de Pago, De acuerdo con los incidentes del presen- contenida en aquellas normas sanciona-
la cual incorporó al mismo el siguiente te caso, la posición de la Sunat se basa en torias, y esto es más relevante si dichas
segundo párrafo: el mandato del artículo 2º de la Resolu- normas especiales son reglamentarias.

I-24 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día

Jurisprudencia al Día
Tributos municipales

Interrupción del plazo prescriptorio Valores unitarios de edificación

RTF: 01198-2-2005 (23.02.05) RTF: 05562-6-2003 (30.09.03)
Se revoca la resolución apelada en cuanto a los Arbitrios Municipales de 1998, al Se declara nula e insubsistente la apelada que declara infundada la
concluirse que operó la prescripción respecto de dicha deuda, ya que la notifica- reclamación contra las Resoluciones de determinación emitidas por el
ción del valor correspondiente no surtió efectos al no haberse realizado conforme Impuesto Predial, por cuanto la Administración por un lado considera al
a ley (pues la ausencia del interesado no faculta a la Administración a efectuar la predio como urbano por el solo hecho de tener como frente a la avenida
notificación mediante cedulón), no habiéndose por tanto interrumpido el plazo Néstor Gambetta y, por otro lado, lo considera como predio rústico ubicado
prescriptorio. Se revoca la apelada a fin que la Administración emita pronuncia- en zona de expansión urbana, por lo tanto al resultar contradictorio el
miento respecto al Impuesto Predial de 1998, considerando que la notificación pronunciamiento de la Administración, corresponde que la Administración
del valor al haberse realizado en forma indebida no interrumpió el plazo pres- emita un nuevo pronunciamiento, debiendo determinar si i) el predio de
criptorio, y que solo en caso no se haya emitido declaraciones mecanizadas sería la recurrente es urbano o rústico según su uso y calidad antes que su lugar
de aplicación el plazo de 6 años, en caso contrario, es de aplicación el plazo de 4 de ubicación, ii) el predio de la recurrente ha sido considerado en los Pla-
años, en cuyo caso habría operado la prescripción. Se confirma la apelada en los nos Básicos Arancelarios Oficiales, debiéndole aplicar el valor arancelario
demás extremos impugnados al concluirse que no ha operado la prescripción, por correspondiente al predio, sea este urbano o rústico, iii) existe un terreno
no haber transcurrido el plazo respectivo o haberse interrumpido este. cercano con similares características al predio de la recurrente a fin de
utilizar su valor arancelario, en caso el terreno de la recurrente no haya
sido considerado en los Planos Básicos Arancelarios Oficiales. Respecto
Compensación y exoneración del impuesto predial de las Resoluciones de Multa, se revoca la apelada por cuanto no se ha
acreditado que se haya cometido la infracción prevista por el numeral 3
RTF: 01075-5-2005 (18.02.05) del artículo 176º del Código Tributario.
Se declara nula la apelada, que resolvió los recursos denominados como de
reconsideración (apelación), presentados por el recurrente contra dos resolu-
ciones emitidas por la Municipalidad de Arequipa, una de compensación y la
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
otra de exoneración del Impuesto Predial, pues tratándose de procedimientos La actualización de valores emitida por los gobiernos locales en
no contenciosos, las resoluciones emitidas en primera instancia eran apelables aplicación de los artículos 14° y 34° de la Ley de Tributación
directamente al Tribunal Fiscal, conforme con lo dispuesto por el artículo 163º Municipal surte efectos al día siguiente de la fecha de
del Código Tributario. Se declara nula la resolución que resolvió la compensa- vencimiento para el pago al contado del impuesto
ción, pues solo se pronunció sobre el pedido de compensación del Impuesto
Predial mas no respecto del de Arbitrios, incumpliéndose con lo dispuesto en RTF: 17244-5-2010 (30.12.10)
el artículo 129º del Código Tributario. Se confirma la resolución que declaró
improcedente la solicitud de exoneración del Impuesto Predial de 1997 al 2001 Se confirma la apelada. Esta resolución constituye precedente de observancia
presentada por el recurrente respecto de un predio que califica como monu- obligatoria. Se establece lo siguiente: “i) La actualización de valores emitida
mento histórico, pues en dichos periodos, de acuerdo con lo dispuesto en el por los gobiernos locales en aplicación de los artículos 14° y 34° de la Ley de
inciso b) del artículo 18º de la Ley de Tributación Municipal, no se encontraba Tributación Municipal surte efectos al día siguiente de la fecha de vencimiento
vigente dicha exoneración sino un beneficio de rebaja del 50 % de la base para el pago al contado del impuesto, en tanto no haya sido objetada por
imponible siempre y cuando fueran usados los predios como casa habitación el contribuyente”. “ii) Para objetar la actualización de valores realizada por
o estuvieran inhabitables, beneficio que sí se ha aplicado en el caso de autos. los Gobiernos Locales en aplicación de los artículos 14° y 34° de la Ley de
Tributación Municipal es suficiente la presentación de un documento en el
que se formule la objeción de forma sustentada, al no haberse establecido en
Resoluciones de determinación sobre impuesto predial de 2003 dicha ley una formalidad especificada para ello”. “No resulta de aplicación
e impuesto de alcabala de 2002 el numeral 2) del artículo 170° del Código Tributario, cuando habiéndose
objetado la actualización de valores, no se presentó la declaración jurada
RTF: 04792-4-2004 (07.07.04) determinando el impuesto dentro del plazo de ley”. “iii) Las objeciones a la
actualización de valores de predios o vehículos realizada por los gobiernos
Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada que declaró infundado el locales en aplicación de los artículos 14° y 34° de la Ley de Tributación
recurso de reclamación contra Resoluciones de Determinación sobre Impuesto Municipal antes del vencimiento del plazo para el pago al contado de
Predial de 2003 e Impuesto de Alcabala de 2002, toda vez que la Administra- los Impuestos Predial y al Patrimonio Vehicular, tienen por efecto que no
ción, en base a la verificación del predio efectuada en marzo de 2003 estableció proceda la sustitución prevista por ficción legal. Asimismo, no corresponde
que este tenía mucho mayor área construida que la declarada, sin embargo tal que a dichas objeciones se les otorgue trámite de recurso de reclamación
verificación no prueba que a la fecha de transferencia del inmueble en que se o de solicitud no contenciosa”. “iv) Las objeciones a las actualizaciones de
configuró la obligación tributaria respecto al Impuesto de Alcabala y al 1 de valores emitidas por los gobiernos locales que son presentadas después del
enero de 2003 en que se configuró la referida al Impuesto Predial, el mencio- vencimiento del plazo a que se refieren los artículos 14° y 34° de la Ley de
nado predio haya tenido una mayor área construida. Siendo que en el caso Tributación Municipal no surtirán efecto. Para modificar la determinación
de autos el anterior propietario del predio lo adquirió en el 2002 en remate de la deuda tributaria contenida en las actualizaciones de valores deberá
judicial, procede que la Administración verifique los documentos presentados presentarse una declaración jurada rectificatoria. Asimismo, a dichas ob-
en el proceso judicial de ejecución de garantías referido, el área construida con jeciones no se les puede otorgar trámite de recurso de reclamación ni de
la que contaba el inmueble a la fecha de adjudicación. solicitud no contenciosa”.

Glosario Tributario
¿Qué es el impuesto predial? y rústicos sobre la base de su autovalúo. El autovalúo se obtiene aplicando los aranceles y
Es el impuesto cuya recaudación, administración y fiscalización corresponde a la municipa- precios unitarios de construcción que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba
lidad distrital donde se ubica el predio. Este tributo grava el valor de los predios urbanos el Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento todos los años.

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-25
I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)
ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta Exceso de
-- ción de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parámetros
1. Persona Jurídica Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. Nº 972 y la Ley Nº 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,217 (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaración Determinativa Mensual.
Dólares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Año S/. Año S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 9% y 15% (1)
005 Maíz amarillo duro 9% (14)
007 Caña de azúcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración siguientes casos:  9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 4% (17)
016 Aceite de pescado trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
demás invertebrados acuáticos. beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodón en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 12% (6)
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Espárragos 9% (7)(14)
034 Minerales metálicos no auríferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metálicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional. 12% (5)
024 Comisión mercantil 12% (4)
025 Fabricación de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Demás servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligación tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006. 17. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepción o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
demás dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
Común.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-27
I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición 26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del tallarines, lasañas, ravioles, canelones), tapioca
agente de percepción (en base a yuca), productos a base de cereales
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: (excepto el maíz) en grano o en forma de
nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00. copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado harina, grañones y sémola), precocidos o
o laminado, estirado o soplado, flotado, preparados de otro modo, no expresados ni
desbastado o pulido; incluso curvado, comprendidos en otra parte y productos de
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o panadería, pastelería o galletería.(**)
Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos, esencias y concentrados de café,
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales: té o hierba mate; preparaciones para salsas
ni combinar con otras materias; vidrio de Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7003.12.10.00/7009.92.00.00. y salsas preparadas (kétchup, mostaza,
seguridad constituido por vidrio templado o nacionales:
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
múltiples y espejos de vidrio, incluidos los helados, concentrados de proteínas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
espejos retrovisores. y mejoradores para la preparación de panes,
15 Productos laminados planos; alambrón; complementos y suplementos alimenticios. (**)
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos; 28 Cigarros, tabaco y sucedáneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
accesorios de tuberías, cables, trenzas, nacionales:
eslingas y artículos similares, de fundición, 2402.10.00.00/2403.99.00.00.
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas 29
Cementos hidráulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(chinches), grapas y artículos similares, de Portland, aluminosos). (**) nacionales:
Bienes comprendidos en alguna de las
fundición, hierro o acero, incluso con cabeza 2523.10.00.00/2523.90.00.00.
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre; 30 Bienes considerados como insumos Sólo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias químicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas, Minería Ilegal, según el Decreto Legislativo partidas:
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle N.° 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artículos similares, de fundición, 31 Productos farmacéuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artículos de uso doméstico y nacionales:
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundición, hierro o acero, lana de 3003.10.00.00/3006.92.00.00.
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes 32 Preparaciones de perfumería, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y artículos similares para fregar, lustrar o de cosmética. (**) nacionales:
usos análogos, de hierro o acero; artículos de 3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
higiene o tocador, y sus partes, de fundición, 33 Jabón, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
hierro o acero y las demás manufacturas de nacionales:
fundición, hierro o acero.(*) 3401.11.00.00/3402.90.99.00,
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, 3404.20.00.00/3407.00.90.00.
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y 34 Semimanufacturas y manufacturas de
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos similares; mármol, travertinos, plástico (incluye, entre otros, barras, varillas
subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y y perfiles; tubos; revestimientos para el
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
demás piedras; pizarra natural trabajada suelo, paredes o techos; placas, láminas,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o hojas, cintas, tiras y demás formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento, bañeras, duchas, fregaderos, lavabos, bidés, subpartidas nacionales:
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormigón o piedra artificial, incluso inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
armadas.(*) para inodoros y artículos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
17 Productos cerámicos (de harinas silíceas fósiles higiénicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el ítem 19 de este anexo),
o de tierras silíceas análogas) y productos canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
refractarios así como ladrillos de construcción, artículos de cocina o de uso doméstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
bovedillas, cubrevigas y artículos similares; artículos de higiene o tocador; artículos
tejas, elementos de chimenea, conductos de para la construcción y demás manufacturas
humo, ornamentos arquitectónicos y demás de plástico y manufacturas de las demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artículos para construcción; tubos, canalones materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
subpartidas nacionales:
y accesorios de tubería; aparatos y artículos 35 Varillas, perfiles, tubos y artículos de
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos químicos o demás usos técnicos; caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para correas transportadoras o de transmisión,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cántaros y recipientes similares para de caucho vulcanizado; neumáticos
transporte o envasado; fregaderos (piletas nuevos, recauchutados o usados, de
para lavar), lavabos, pedestales de lavado, caucho; bandajes, bandas de rodadura
bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos para neumáticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
fijos similares para usos sanitarios). (*) sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros accesorios; cámaras de caucho para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o demás parte de plantas, incluidos neumáticos; artículos de higiene o de
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. farmacia e incluso con partes de caucho
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*) endurecido; prendas de vestir, guantes,
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, mitones, manoplas, demás complementos
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales: 36 Pieles (excepto la peletería) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, nacionales:
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 37 Manufactura de cuero; artículos de
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales: talabartería o guarnicionería; artículos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(**) 0207.11.00.00/0207.60.00.00. de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
21 Productos lácteos con adición de azúcar u Bienes comprendidos en las subpartidas continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales: tripa. (**)
(**) 0402.10.10.00/0403.90.90.90, 38 Peletería y confecciones de peletería y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0405.10.00.00/0406.90.90.00. peletería facticia o artificial.(**) nacionales:
22 Aceites comestibles (de soya, maní, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 4301.10.00.00/4304.00.00.00.
aceitunas, palma, girasol, nabo, maíz), grasas nacionales: 39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
animales y vegetales, margarina. (**) 1507.10.00.00/1514.99.00.00, cuadernos, artículos escolares, de oficina y nacionales:
1515.21.00.00/1515.29.00.00, demás papelería, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
1516.10.00.00/1517.90.00.00. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
23 Preparaciones de carne, pescado o de 4816.20.00.00/4818.90.00.00,
crustáceos, moluscos o demás invertebrados 4820.10.00.00/4821.90.00.00,
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuáticos que comprenden incluso los 4823.20.00.10/4823.90.90.10.
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos, 40 Calzado, polainas y artículos análogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**) partes de estos artículos.(**) nacionales:
24 Artículos de confitería sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 6401.10.00.00/6406.90.90.00.
chocolate blanco), como el chicle y demás nacionales: 41 Herramientas y útiles, artículos de
gomas de mascar. (**) 1704.10.10.00/1704.90.90.00. cuchillería y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
25 Chocolate y demás preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas común; partes de estos artículos, de metal nacionales:
alimenticias que contengan cacao. (**) nacionales: común. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

(*) Numeral modificado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artículo 1° del decreto supremo N° 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Esta información se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la sección tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones
Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciación 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciación
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
Último día para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-29
I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S

DÍA
ABRIL-2014 Industrias
Mayo-2014 Tex S.A.
JUNIO-2014
DÍA
ABRIL-2014 Mayo-2014 JUNIO-2014
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.807 Estado de2.807
2.809 Situación2.809
Financiera2.764 al 30 de junio
2.767 de 2012
01 3.743 3.958 3.807 3.973 3.707 3.887
02 2.805 2.807 2.807 (Expresado
2.809 en nuevos2.764 soles)2.767 02 3.725 3.958 3.807 3.973 3.707 3.887
03 2.807 2.808 2.803 2.805 2.77 2.774 03 3.754 3.961 3.743 3.98 3.725 3.877
ACTIVO S/.
04 2.811 2.811 2.803 2.805 2.777 2.779 04 3.699 3.96 3.743 3.98 3.696 3.87
05 2.807 Efectivo
2.81 y equivalentes
2.803 de2.805
efectivo 2.784 2.786 344,400
05 3.724 3.937 3.743 3.98 3.679 3.878
06 2.807 Cuentas,
2.81 por cobrar
2.805 comerciales
2.806 - Terceros
2.784 2.786 152,000
06 3.724 3.937 3.813 4.12 3.723 3.883
07 2.807 Mercaderías 117,000
2.81 2.802 2.803 2.782 2.784 07 3.724 3.937 3.763 3.976 3.718 3.857
08 2.802 2.804 2.799
Inmueb., maq. y equipo 2.8 2.782 2.784 08
160,000 3.727 3.941 3.881 3.93 3.718 3.857
09 2.789 2.791 2.788 2.788 2.782 2.784 09 3.829 3.909 3.772 3.954 3.718 3.857
10 2.794 Deprec.,
2.796 amortiz.
2.786 y agotamiento
2.787 acum.
2.786 2.788 -45,000
10 3.706 3.956 3.829 3.89 3.711 3.879
11 2.787 Total
2.789activo 2.786 2.787 2.788 2.789 728,400
11 3.777 3.926 3.829 3.89 3.658 3.86
12 2.784 PASIVO S/.
2.786 2.786 2.787 2.796 2.797 12 3.785 3.946 3.829 3.89 3.696 3.885
13 2.784 Tributos,
2.786 contraprest.
2.784 y aportes
2.786 por pagar
2.795 2.797 13
10,000 3.785 3.946 3.754 3.939 3.7 3.887
14 2.784 2.786 2.784 2.786 2.791 2.793 14 3.785 3.946 3.777 3.916 3.703 3.903
15 2.774
Remun.
2.776
y partic.
2.784
por pagar
2.785
23,000
15 3.752 3.922 3.712 3.957
16 2.774 Cuentas
2.774 por pagar
2.786 comerciales
2.787 - Terceros 320,000
16 3.758 3.89 3.761 3.955
17 2.78 Cuentas
2.781 por pagar
2.784 diversas - Terceros
2.786 50,500
17 3.746 3.91 3.768 3.909
18 2.78 Total
2.781pasivo 2.784 2.786 403,500
18 3.746 3.91 3.768 3.909
19 2.78 2.781 2.784 2.786 19 3.746 3.91 3.768 3.909
20 2.78 PATRIMONIO S/.
2.781 2.787 2.788 20 3.746 3.91 3.71 3.906
21 2.78 Capital 253,000
2.781 2.79 2.791 21 3.746 3.91 3.695 3.929
22 2.775 2.777 2.787 2.79 22 3.754 3.903 3.724 3.893
Reservas 12,000 23 3.741 3.941 3.682 3.909
23 2.781 2.783 2.787 2.789
24 2.791 Resultados
2.793 acumulados
2.786 2.787 -35,600
24 3.826 3.906 3.727 3.911
25 2.79 Resultado
2.791 del periodo
2.786 2.787 95,500
25 3.773 4.024 3.727 3.911
26 2.801 Total patrimonio
2.803 2.786 2.787 324,900
26 3.74 3.907 3.727 3.911
27 2.801 2.803 2.785 2.789 27 3.74 3.907 3.689 3.952
28 2.801 Total
2.803pasivo y patrimonio
2.784 2.786 728,400
28
3.74 3.907 3.685 3.933
29 2.805 2.808 2.775 2.776 29 3.815 3.948 3.672 3.892
30 2.806 2.808 2.76 2.761 30 3.85 3.95 3.63 3.876
31 2.764 2.767 31 3.707 3.887
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)
D Ó L A R E S E U R O S
Abril-2014 Mayo-2014 junio-2014 Abril-2014 Mayo-2014 junio-2014
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.805 2.807 2.807 2.809 2.764 2.767 01 3.725 3.958 3.807 3.973 3.707 3.887
02 2.807 2.808 2.803 2.805 2.77 2.774 02 3.754 3.961 3.743 3.98 3.725 3.877
03 2.811 2.811 2.803 2.805 2.777 2.779 03 3.699 3.96 3.743 3.98 3.696 3.87
04 2.807 2.81 2.803 2.805 2.784 2.786 04 3.724 3.937 3.743 3.98 3.679 3.878
05 2.807 2.81 2.805 2.806 2.784 2.786 05 3.724 3.937 3.813 4.12 3.723 3.883
06 2.807 2.81 2.802 2.803 2.782 2.784 06 3.724 3.937 3.763 3.976 3.718 3.857
07 2.802 2.804 2.799 2.8 2.782 2.784 07 3.727 3.941 3.881 3.93 3.718 3.857
08 2.789 2.791 2.788 2.788 2.782 2.784 08 3.829 3.909 3.772 3.954 3.718 3.857
09 2.794 2.796 2.786 2.787 2.786 2.788 09 3.706 3.956 3.829 3.89 3.711 3.879
10 2.787 2.789 2.786 2.787 2.788 2.789 10 3.777 3.926 3.829 3.89 3.658 3.86
11 2.784 2.786 2.786 2.787 2.796 2.797 11 3.785 3.946 3.829 3.89 3.696 3.885
12 2.784 2.786 2.784 2.786 2.795 2.797 12 3.785 3.946 3.754 3.939 3.7 3.887
13 2.784 2.786 2.784 2.786 2.791 2.793 13 3.785 3.946 3.777 3.916 3.703 3.903
14 2.774 2.776 2.784 2.785 14 3.752 3.922 3.712 3.957
15 2.774 2.774 2.786 2.787 15 3.758 3.89 3.761 3.955
16 2.78 2.781 2.784 2.786 16 3.746 3.91 3.768 3.909
17 2.78 2.781 2.784 2.786 17 3.746 3.91 3.768 3.909
18 2.78 2.781 2.784 2.786 18 3.746 3.91 3.768 3.909
19 2.78 2.781 2.787 2.788 19 3.746 3.91 3.71 3.906
20 2.78 2.781 2.79 2.791 20 3.746 3.91 3.695 3.929
21 2.775 2.777 2.787 2.79 21 3.754 3.903 3.724 3.893
22 2.781 2.783 2.787 2.789 22 3.741 3.941 3.682 3.909
23 2.791 2.793 2.786 2.787 23 3.826 3.906 3.727 3.911
24 2.79 2.791 2.786 2.787 24 3.773 4.024 3.727 3.911
25 2.801 2.803 2.786 2.787 25 3.74 3.907 3.727 3.911
26 2.801 2.803 2.785 2.789 26 3.74 3.907 3.689 3.952
27 2.801 2.803 2.784 2.786 27 3.74 3.907 3.685 3.933
28 2.805 2.808 2.775 2.776 28 3.815 3.948 3.672 3.892
29 2.806 2.808 2.76 2.761 29 3.85 3.95 3.63 3.876
30 2.807 2.809 2.764 2.767 30 3.807 3.973 3.707 3.887
31 2.764 2.767 31 3.707 3.887
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014