Apuntes de Contabilidad Financiera Arreglado

UNIVERSIDAD DE TARAPAC
ESCUELA UNIVERSITARIA DE INGENIERA

INDUSTRIAL, INFORMTICA Y DE SISTEMAS
Ingeniera Civil Industrial
APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD DE COSTOS
SR. GREGORIO PAZ SEGURA
ARICA - CHILE
2010
2
Arica-Chile
Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

Informtica y de Sistemas
NDICE GENERAL
Pgina
1
1. ESTADOS FINANCIEROS.......
1.1. Introduccin....
1.2. Principales Estados Financieros..
1.3. El Balance
1.3.1. Inventario versus Flujo.

1.3.2. Concepto de Activos, Pasivos y Patrimonio
1.3.3. La Ecuacin Fundamental
1.3.4. Clasificacin del Balance
1.4. Estado de Resultados.

1.5. Relacin entre Estado de Resultados y el Balance
1.6. Estado de Cambios en Posicin Financiera..
1.7. Relaciones entre el Balance y el Estado de Cambios en la
Posicin Financiera.
1.8. Informes Adicionales, Notas a los Estados Financieros..
1.9. Principios Contables..
1.9.1. Naturaleza de los Principios Contables.

1.9.2. Principios Bsicos...
2. ANLISIS DE CLASIFICACIN DE TRANSACCIONES...
2.1. Efecto dual de las transacciones en la Evaluacin Balance

(Partida Doble)..
2.2. Uso de Cuentas...
2.3. Proceso Contable
2.4. Presentacin del Balance.
Planificacin y Control financiero

3
Arica-Chile

2.4.1. Activos...1
2.4.2. Pasivos..
3. EL DIARIO GENERAL, EL LIBRO MAYOR Y EL BALANCE

DE COMPROBACIN Y SALDOS...
3.1. El Diario General.
3.1.1. Procedimiento para Asentar en el Diario.

3.1.2. El Inventario Inicial y la Apertura de Libros
3.2. El Mayor General..
3.2.1. Procedimiento de Pase.....
3.3. El Balance de Comprobacin y Saldos
3.3.1. Localizacin de Errores en el Balance de

Comprobacin y Saldos...
4. PROCEDIMIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE.......
4.1. Introduccin: Contabilidad a Base de Acumulados.

4.2. Entradas de Ajuste sobre Datos Contabilizados..
4.3. Asientos de Ajuste sobre Datos No Contabilizados
4.4. Asiento de Cierre.
4.5. Balance de Prueba Posterior al Cierre...
5. PROCEDIMIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE.......
5.1. Propsito de la Hoja de Trabajo.

5.2. Diseo de la Hoja de Trabajo..
5.3. Balance de Prueba Posterior al Cierre

4
Arica-Chile

1
BIBLIOGRAFA.
ANEXO A..
ANEXO B..

5
Arica-Chile

INTRODUCCIN
El presente apunte no tiene otra finalidad, que no sea slo el de servir de

material de apoyo bibliogrfico a la asignatura de Planificacin y Control
Financiero de la carrera Ingeniera Civil Industrial, de la Universidad de
Tarapac. Las ideas y materias desarrolladas han sido recogidas en su
totalidad de los textos Apuntes de Contabilidad, de los autores Vivian Clarke
L. y Julio Galvez B. (1990), Principios de Contabilidad para la Gestin, del
autor Anbal Irarrzabal C. (1992) e Introduccin a la Contabilidad, del autor
Jorge Perez B. (1987).
El propsito del apunte es entregar a los estudiantes una visin clara de

algunos temas ms usualmente citados dentro de la Contabilidad Financiera.
As, se cubren, con algn grado de detalle los estados financieros; anlisis y
clasificacin de transacciones; el diario general, el libro mayor y el balance de
comprobacin y saldos; procedimientos de ajuste y cierre y el balance tributario
de ocho columnas.
Deseo expresar mi agradecimiento a la Sra. Mnica Robediz G.,

Secretaria de la Direccin del Departamento de Industrias de nuestra
Universidad y al Sr. Italo Marchioni Ch., alumno ayudante de la asignatura
Administracin Industrial I, por su colaboracin en la elaboracin de este
apunte.

6
Arica-Chile

CAPTULO I
ESTADOS FINANCIEROS
1. INTRODUCCIN:
En forma amplia y simple la contabilidad financiera es un lenguaje, ya

que tiene como fin proveer de informacin a las personas que deben tomar
decisiones relacionadas con una empresa u organizacin. El tipo de
decisiones involucradas vara enormemente dependiendo del usuario de la
informacin, como asimismo los datos e informes especficos que cada uno
requiere son diferentes dependiendo del fin que persigue.
Existen diferentes usuarios de la informacin financiera que

analizaremos ms adelante en este captulo; sin embargo, conceptualmente,
podemos separarlos en dos grandes grupos dependiendo de si forman parte
del conjunto de personas que administra la empresa o si son terceras personas
ajenas a la empresa.
Un grupo de usuarios de este lenguaje est constituido por los

ejecutivos y administradores de la propia empresa o entidad, que toman
decisiones dentro de ella y para ella. Ellos estn preocupados de obtener
informacin lo ms confiable y cercana a la realidad que sea posible, sin
importar mayormente su grado de subjetividad y sin necesariamente estar
interesados en verificar su origen. As, por ejemplo, un Gerente de Produccin
puede estar interesado en la productividad de los trabajadores de una fbrica
para ubicarlos en posiciones que maximicen la eficiencia de la lnea de
produccin; su fuente de informacin ir desde datos contables especficos
hasta opiniones subjetivas de los supervisores de los trabajadores. Un Gerente

7
Arica-Chile

de Ventas usar reportes de costos de produccin y de ventas de distintos

productos para fijar los precios de venta y un gerente de finanzas mirar los
planes de caja para decidir las colocaciones de depsitos a plazo a efectuar
por cuenta de la empresa.
El sistema de informacin y los procedimientos que se utilicen para la

preparacin de informes para este tipo de usuarios, constituye lo que
llamaremos el sistema de contabilidad administrativa o gerencial de la
empresa.
Segundo grupo de usuarios est constituido por terceras personas o

personas que se relacionan con ella desde el exterior de la empresa. Como
ejemplo podemos mencionar.
Demandante de informacin Objetivo

Bancos y acreedores en general. Para Tomar decisiones de crdito.
Trabajadores. Para su participacin en los
resultados.
Gobierno y Fisco. Para el cobro de impuesto y planificar
sus recursos.
Inversionistas institucionales. Analizar inversiones y riesgos.
Accionistas o dueos de las Para medir los resultados de sus
empresas (como agente distinto y inversiones.
separado de la empresa).
Como se ha visto, cada uno de estos usuarios externos de informacin

referida a la empresa, puede tener distintos objetivos cuando est analizando
informacin financiera de la empresa, es decir, est interesado en analizar
aspectos o decisiones que pueden ser muy distintas para cada uno de ellos y

8
Arica-Chile

por lo tanto la informacin que ellos quisiera recibir pudiera ser muy distinta.
Ms an, probablemente cada uno de ellos tiene alguna preferencia respecto
de la forma que a l le gustara le fuese presentada la informacin. La empresa
no puede (el costo sera muy alto) preparar un informe particular para cada uno
de los usuarios, que se ajuste exactamente a sus deseos y necesidades, razn
por la cual se ha optado por estandarizar (uniformar) la informacin que se
presenta, emitiendo peridicamente informes comunes para prcticamente
todos los usuarios externos de informacin financiera referida a la empresa.
As entonces, a estos usuarios externos a la empresa se les entregar la
informacin a travs de una forma estandarizada o uniforme de presentacin,
as como con un contenido lo menos subjetivo posible y la posibilidad de
verificacin de la informacin que reciben.
De este modo ellos pueden tomar decisiones con la confianza de que la

informacin es vlida y no se presta a "manipulaciones" por parte de quien la
ha construido. El proceso de preparacin de estos informes, cuyo objetivo
fundamental es satisfacer la demanda de informacin de usuarios externos a
la empresa y los criterios que se emplean en este proceso es lo que llamamos
Contabilidad Financiera.
La informacin ms importante para los usuarios externos a la empresa

es la presentacin de los estados financieros que se encuentran contenidos
en la memoria anual a los accionistas que hacen las sociedades annimas u
otros tipos de sociedades para informar a sus dueos. Estos estados
financieros se preparan de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Estos principios estn basados en regulaciones o
circulares de las autoridades normativas, en convenciones que han
demostrado ser vlidas a lo largo del tiempo y que poseen una racionalidad
que ha permitido transformarlas en principios. El concepto de convencin no

9
Arica-Chile

tiene otro significado que el de un "acuerdo", similar al que empleamos a diario

en nuestra actividad cotidiana como es el caso de manejar un automvil por el
lado derecho de una calle, detenernos con las luces rojas de un semforo y
avanzar con la verde, etc.
Estos apuntes estn, en parte, dedicados a la interpretacin y anlisis

de estos principios de contabilidad que sirven de base a los estados
financieros.
1.2. Principales Estados Financieros:
La memoria anual de una sociedad annima comienza normalmente con

una carta del presidente de la compaa en la que resume las actividades del
ao que ha determinado y proyecta el que sigue. Tambin se incluyen
descripciones de la empresa, de sus productos y trabajadores, de su
organizacin, as como datos generales de produccin, ventas y estadsticas
generales. Por ltimo est lo ms importante que consiste en los estados
financieros bsicos, a saber:
Balance General (Estado de Posicin Financiera).

Estado de Resultado (Estado de Prdidas y Ganancias).
Estado de Cambios en la Posicin Financiera (Estado de Fuentes y
usos de Fondos de la Empresa).
Notas a los Estados Financieros.
Opinin o dictamen de los auditores externos.
1.3. El Balance:

10
Arica-Chile

En el cuadro N1 se muestra el balance al 31 de diciembre de 1991 y

1992 de la Empresa Pesquera San Pedro S.A.; Es importante analizar una
serie de aspectos en torno a este balance:
1.3.1. Inventario (stock) versus Flujo:
El Balance es un inventario o enumeracin de bienes (activos) y

obligaciones (pasivos) a una fecha dada. Podemos decir en consecuencia que
es una fotografa de la empresa sacada en un instante del tiempo. As, la
empresa San Pedro muestra dos fotografas en dos instantes, separados por
un ao 31/12/91 y 31/12/92. Vemos que San Pedro tiene un saldo de caja de
$7.203.000 al 31/12/91 y de $9.017.000 al 31/12/92. Podemos concluir que el
efecto neto de las entradas y salidas de dinero de caja y bancos durante el ao,
fue de aumentar el saldo en caja y bancos en $1.814.000, pero nada sabemos
del origen de estos movimientos, ni de la cantidad de entradas y salidas de
dinero que se generaron durante el ao.
En otras palabras, el balance nos entrega el inventario o stock de activos

y pasivos que la empresa tiene a la fecha de su balance. Por comparacin
entre estos "inventarios o stocks" de dos perodos diferentes podemos
determinar los efectos netos de los movimientos del perodo sobre los distintos
tems (activos y pasivos), pero no los montos movidos por perodo (flujos).
La distincin entre inventario (o stock) y flujos es vital para comprender

las bases conceptuales de los estados financieros. Un inventario o stock es
una medicin en pesos de la cantidad de un tem (activo o pasivo) a una fecha
dada, en contraposicin a flujo que es una medicin en pesos del aumento o
disminucin de un tem en un perodo de tiempo (entre dos fechas).

11
Arica-Chile

CUADRO N 1
BALANCE GENERAL
EMPRESA SAN PEDRO S.A. (Cifras en miles de $)
31 de Diciembre
ACTIVOS 1992 1991
Dinero en caja y bancos $ 9.017 $ 7.203

Cuentas por cobrar $ 417.880 $ 438.133
Mercadera en inventario $ 359.531 $ 148.596
(a costo de adquisicin)
Total Activos Circulantes $ 786.428 $ 593.932
Activos Fijos (a costos de adquisicin)

Equipos (netos de depreciacin $ 16.157 $ 8.440
acumulada)
$ 769.916 $ 199.196
Edificios (netos depreciacin acumulada)
Total Activos Fijos Netos $ 786.073 $ 207.636
Total Activos $ 1.572.501 $ 801.568

12
Arica-Chile

PASIVOS Y PATRIMONIO

13
Arica-Chile

Pasivos Circulantes
Cuentas por pagar a proveedores $ 432.327 $ 230.784
Salarios por pagar a empleados $ 79.860 $ 48.518
Impuestos por pagar $ 69.983 $ 60.627
Total Pasivos Circulantes $ 582.170 $ 339.929
Pasivo a Largo Plazo

Prstamos a largo plazo $ 98.039 $ 100.633
Total Pasivos $ 680.209 $ 440.562
Patrimonio (capital y reservas)

Capital pagado $ 130.000 $ 100.000
Reservas varias $ 100.000 $ 100.000
Utilidades retenidas $ 662.292 $ 161.006
Total Patrimonio $ 892.292 $ 361.006
Total Pasivos y Patrimonio $ 1.572.501 $ 801.568
1.3.2. Concepto de Activos, Pasivos y Patrimonio:
Como decamos, el balance no es otra cosa que una lista o enumeracin

de los bienes o derechos (activos), obligaciones con terceras personas distintas

14
Arica-Chile

de los dueos (pasivos) y obligaciones con los dueos (patrimonio) que tiene la
empresa a una fecha dada.
En trminos generales diremos que un activo, es un bien o un derecho

que posee la empresa en un momento del tiempo, cuya caracterstica
fundamental es la de constituir un recurso econmico que tiene la
potencialidad de generar un beneficio futuro a la empresa. Por el momento,
diremos que, al menos para una empresa que persigue fines de lucro, ese
beneficio futuro en ltimo trmino es "poder adquisitivo", poder de compra.
As, por ejemplo, el dinero en caja sirve para comprar materias primas, las que
una vez elaboradas se transformarn en productos terminados. Estos
productos terminados podrn ser vendidos a un precio superior al que nos
cost producirlos generando una utilidad o ganancia a la empresa, la que en
algn momento (presente o futuro) se espera se convierta en "poder
adquisitivo" para los dueos de la empresa. Otra posibilidad es que la caja sea
usada para comprar por, ejemplo, alfombras para las oficinas de venta de la
empresa, lo que significar un beneficio ms subjetivo de medir para la
empresa, (bienestar adicional para los clientes de la empresa, etc.), pero que
en algn momento futuro se espera se traduzca en mayores ventas y de este
modo se genere ese mayor beneficio futuro que se espera al momento de
comprarla.
Pasivos, son obligaciones de la empresa hacia terceras personas o

derechos de terceras personas sobre los recursos de la empresa (es decir
sobre sus activos), que se tienen en un momento del tiempo. La empresa San
Pedro ha comprado inventarios o existencias de materias a proveedores y no
los ha pagado an, a consecuencia de lo cual tiene un pasivo de cuentas por
pagar. Los proveedores pueden ejercer un derecho por dinero de la firma por
el monto equivalente a esta cantidad de materias primas compradas. Tambin

15
Arica-Chile

los trabajadores de la empresa pueden ejercer derecho por dinero de la

empresa, por haber trabajado horas que al 31 de diciembre (fecha del balance)
an no han sido pagadas. Los pasivos, en general, provienen de beneficios
previamente recibidos por la empresa y tienen un valor fijado en dinero y una
fecha de vencimiento o de pago establecida.
El patrimonio (capital + reservas) es el monto de recursos que

constituyen la deuda de la empresa con sus dueos, o dicho de otro modo, es
el monto de los derechos de los accionistas o dueos de la empresa sobre la
diferencia de recursos (activos) que quede despus de pagar o de considerar
todos los pasivos de la empresa. Esto significa que los acreedores (dueos del
pasivo que pueden ejercer derechos sobre los activos) tienen prioridad sobre
los accionistas o dueos para ejercer derechos sobre los activos de la
empresa. El patrimonio se descompone en dos partes, Capital Pagado y
Utilidades que han quedado retenidas en la empresa. El Capital Pagado
representa la contribucin en dinero hecha por los accionistas por el derecho a
administrar la empresa y ganar el residuo o diferencia entre el aumento de los
activos sobre pasivos (utilidad). Las utilidades retenidas representan aquella
parte de las utilidades que ha obtenido la empresa desde su creacin hasta la
fecha del balance y que han permanecido en la empresa como una reinversin
por parte de los accionistas. De este modo estas Utilidades Retenidas
corresponden a la suma de los resultados de la gestin de la empresa desde
su creacin menos las declaraciones de dividendos (repartos de utilidades) que
sus accionistas hayan decidido hasta la fecha.
En algunos casos el resultado del ltimo ejercicio se incluye como un

tem dentro de Utilidades Retenidas. En caso contrario el resultado del ltimo
ejercicio, se presenta como un tem separado de las Utilidades Retenidas,
dentro del Patrimonio de la empresa a una determinada fecha.

16
Arica-Chile

Del anlisis anterior podemos concluir que, por las definiciones que
hemos dado, en todo momento, y necesariamente el monto en $ de los
activos que tiene la empresa en dicho momento, deber ser igual al monto en $
de sus pasivos ms el monto en $ de su patrimonio en ese mismo momento.
Todos los recursos que en un determinado tiene una empresa, los debe; del
equivalente en pesos de esos recursos, una parte la debe a terceras personas,
y la parte que no se la debe a terceros, se la debe a los dueos de la empresa.
1.3.3. La Ecuacin Fundamental:
Si observamos el balance al 31/12/91 o de 1992 de la empresa San

Pedro, encontraremos que el total de activos es igual al total de pasivos ms
patrimonio en cada una de esas fechas.

17
Arica-Chile

Activo = Pasivo + Patrimonio
Esta ecuacin se deriva de un concepto bsico que ya analizamos y en

que el total de bienes y derechos (activos) que tiene una empresa en un
momento dado, se adeuda, una parte a terceras personas que pueden ejercer
un derecho o reclamo sobre esos recursos y el saldo, si quedan recursos, se le
adeuda a los accionistas o dueos de la empresa. En otras palabras:

18
Arica-Chile

Recursos = Acreedores + Deuda a los accionistas
Como vimos los reclamos o derechos los pueden ejercer dos grupos de
personas, los acreedores de la empresa y los accionistas o dueos. Luego:

19
Arica-Chile

Recursos = Reclamo o derechos sobre los recursos
En consecuencia se cumple la ecuacin fundamental:
Activos = Pasivo + Patrimonio
A esta ecuacin le debe el estado de posicin financiera el nombre de

"Balance", porque est en equilibrio o balanceada.
1.3.4. Clasificacin del Balance:
Los activos y pasivos de un balance se clasifican en circulantes y no

circulantes, atendiendo a la fecha en que se espera recibir el beneficio o hacer
exigibles. Activo Circulante es todo activo cuyo beneficio se espera recibir
dentro del perodo de un ao, contado desde la fecha a que se refiere un
balance. Pasivo Circulante ser toda obligacin con terceros que se pueda
hacer exigible dentro de un ao contado desde la fecha del balance. Los
dems activos y pasivos correspondern a recursos u obligaciones no
circulantes respectivamente.

20
Arica-Chile

Los activos circulantes comprenden la caja, el inventario de materias

primas y productos terminados, los depsitos en bancos a corto plazo, las
cuentas por cobrar de corto plazo a clientes y todos aquellos activos que
piensan ser liquidados, consumidos o cuyo beneficio se espera recibir en un
plazo menor o igual a un ao.
Los activos no circulantes comprenden los terrenos, galpones, edificios

maquinarias, inversiones y todos aquellos activos cuyo beneficio se espera
recibir en un perodo superior a un ao. En consecuencia, es un activo no
circulante, una cuenta por cobrar a clientes a ms de un ao plazo.
Los pasivos no circulantes lo constituyen todas las obligaciones que se
deba pagar en un plazo superior a un ao contado de la fecha del balance. En
otras palabras, los pasivos circulantes son aquellos cuyo pago se deber hacer
efectivo antes de un ao (cuentas por pagar, prstamos bancarios, salarios por
pagar, impuestos por pagar, etc.) y los pasivos no circulantes (o de largo plazo)
son aquellos cuyo pago se deber hacer efectivo en un plazo superior a un
ao. Es en este sentido que se seala que las fuentes de financiamiento de
largo plazo de una empresa comprenden los pasivos de largo plazo y el
patrimonio aportado por los accionistas.
La razn para hacer la distincin entre activos y pasivos circulantes y no

circulantes es la de diferenciar la estructura en el tiempo de dichos activos y
pasivos.
1.4. Estado de Resultados:

21
Arica-Chile

El cuadro N 2 muestra el estado de resultados de la empresa pesquera

San Pedro para el ao 1992 (perodo 1/1/92 al 31/12/92). Este indica la
utilidad o prdida de la empresa durante el ao o ejercicio 1992. Es importante
notar que este estado financiero muestra el flujo (por lo tanto se refiere a un
perodo de tiempo) de ingresos contables y gastos contables ocurrido durante
el ao, mientras el balance muestra los inventarios o stocks a una fecha
determinada (en nuestro ejemplo al 31 de diciembre).
El Resultado (Utilidad o Prdida) corresponde exactamente a la

diferencia entre los ingresos contables y los gastos contables del perodo. En
principio, los ingresos se pueden definir como el valor de los recursos recibidos
por la empresa en un periodo, producto de la venta de bienes y/o servicios en
dicho perodo; estos ingresos dan origen a aumentos de activos y
eventualmente a disminuciones de pasivos. Los gastos de una empresa en un
perodo se pueden definir como el valor de todos los recursos entregados,
servicios utilizados o activos consumidos por la empresa en el perodo al que
se refiere el Estado de Resultados y que fueron necesarios de incurrir en el
proceso de generacin de ingresos del mismo perodo; estos gastos darn
origen a disminuciones de activos o aumentos pasivos. El resultado de un
perodo es la diferencia entre ingresos y gastos del perodo.
Del anlisis que hemos hecho conviene sealar dos conceptos que
luego se vern con mayor profundidad. El primero, se refiere al concepto de
"correspondencia" entre ingresos y gastos de un perodo, que se busca
lograr con las definiciones de ingreso y gasto que se han planteado. El
segundo concepto de inters, se refiere a la estrecha relacin (o ms bien la
"identidad") que hay entre los ingresos y gastos de un perodo y los cambios
que se pueda esperar que ocurran en los activos y/o pasivos de una empresa
en un perodo producto de sus transacciones de ventas.

22
Arica-Chile

Cada venta podr ser analizada desde dos puntos de vista (ingresos -
gastos o cambios en activos y/o pasivos) debiendo encontrar que ambos
puntos de vista o formas de anlisis de una misma transaccin no son sino "los
dos lados de una misma medalla". Convendr retomar esta idea en el prximo
punto de este mismo captulo, el que se refiere a la relacin entre el Balance y
el Estado de Resultados.
La empresa San Pedro tuvo una utilidad neta (Resultado de Ejercicio

1992) de $ 781.370.000 que corresponde al total de flujo de ingresos
(ganancias) menos el total de flujo de gastos del perodo. La empresa recibi
recursos (flujo de ingresos), bsicamente dinero o promesas de cuentas por
cobrar, por $ 2.277.505.000 durante el ao. Por otra parte, para generar dicho
ingreso, la empresa uso durante ese mismo ao, recursos por valor de $
636.132.000 en pescar y envasar los productos vendidos (flujo de gastos).
Adems gast montos adicionales en pagos o promesas de pago (cuentas por
pagar) por compra de servicios (energa, seguros, etc.), salarios por los
servicios recibidos de trabajadores que no estuvieron directamente
relacionados con el proceso productivo, pero de quienes indudablemente la
empresa recibi un servicio necesario para generar los ingresos durante el
perodo (vendedores, secretarias, contadores, gerentes, etc.) y consumi una
parte de sus activos o dicho de otro modo recibi parte de los beneficios que
generan los equipos y los edificios, lo que sumando (servicios, salarios de no-
produccin, depreciacin de equipos y edificios) da un total durante el ao de $
291.612.000. Todo gasto necesariamente genera una disminucin de activo o
un aumento de pasivo en el instante en que se reconoce.
CUADRO N 2
ESTADO DE RESULTADOS AO 1992

23
Arica-Chile

Empresa SAN PEDRO S.A. (Cifras en miles de $)
M$
Ingresos de explotacin (ganancias) 2.277.505
Menos costo de explotacin (prdidas) (636.132)

24
Arica-Chile

Margen bruto ( o de Explotacin o de Contribucin) 1.641.373

Menos gastos de administracin y ventas (291.612)
Resultado Operacional 1.349.761
Otros ingresos (ganancias) 168.597

Menos otros gatos (prdidas) (117.490)
Resultados antes de Correccin Monetaria 1.400.868
Correccin Monetaria (prdida) (98.584)

Resultados antes de impuestos 1.302.284
Impuestos (520.914)
Resultado del Ejercicio (Utilidad Neta) 781.370
Cuando los ingresos de un perodo son mayores que los gastos de dicho
perodo, la empresa est en una posicin de utilidad neta.
Cuando los gastos superan a los ingresos en un perodo la empresa

est en una posicin de prdida neta.
Como ya se ha dicho, existe una interrelacin muy estrecha entre las

variaciones de activos y pasivos y las variaciones patrimoniales.
1.5. Relacin entre Estado de Resultados y el Balance:

25
Arica-Chile

El balance al comienzo y al final de un perodo de una empresa, tiene

una estrecha relacin con el estado de resultados de dicho perodo de la
empresa.
Miles de $
Utilidad retenida, Diciembre 31, 1991 (Stock). 161.001

+ Utilidad neta del ao 1992 (Flujo). 781.370
- Dividendos declarados y pagados (Flujo). (280.084)
Utilidades retenidas 31 Diciembre de 1992 662.292

Las utilidades retenidas es la suma de todas las ganancias anteriores (en
algunos casos representadas en diferentes reservas por sobre los dividendos
repartidos y la capitalizacin de utilidades). Todo cambio en las utilidades
retenidas se explica por la diferencia entre las utilidades netas de un perodo y
los dividendos otorgados (si no hay capitalizacin). En el caso de la pesquera
San Pedro, el clculo sera el siguiente:
Adems, las utilidades de un perodo se relacionan con cambios en los

componentes del balance, comparando el valor al comienzo del perodo y el del
final del perodo. Es decir, necesariamente las utilidades de una empresa
deben estar reflejadas en cambios de activos, pasivos o patrimonio.
Luego a partir de nuestra ecuacin original de:

26
Arica-Chile

o;

27
Arica-Chile

Activo = Pasivo + Capital Contribuido + Utilidades Retenidas
Podemos establecer una nueva ecuacin de:
Variacin en = Variacin en + Variacin en + Variacin en

Activos Pasivos Capital Con- Utilidades -
tribuido Retenidas
Asimismo, podemos afirmar que el aumento en utilidades retenidas se

debe a la utilidad neta del perodo menos los dividendos distribuidos (si no hay
capitalizacin). Luego:

28
Arica-Chile

Variacin en = Variacin en + Variacin en + Utilidad - Dividendos

Activos Pasivos Capital Con- neta
tribuido
Utilidad = Variacin - Variacin - Variacin en + Dividendos

Neta en Activos en Pasivos Capital
Contribuido

29
Arica-Chile

El resultado de un ejercicio se traduce necesariamente en un aumento

en activos, una disminucin de pasivos, o un aumento en dividendos. Un
aumento del capital contribuido tiene el mismo efecto, de modo que juntos
justifican todos los cambios en los otros temes.
1.6. Estado de Cambios en Posicin Financiera:
Este tercer estado financiero nos explica el cambio en el capital de

trabajo ocurrido entre dos momentos del tiempo (t=0, t=1). Se entiende como
capital de trabajo el total de activos circulantes menos el total de pasivos
circulantes de una empresa en una fecha dada. El cuadro N 3 en la pgina
siguiente, muestra este estado para la empresa "San Pedro".
La importancia de este estado puede comprenderse mejor a travs del

siguiente ejemplo:
La empresa "Colmena S.A.", ha tenido utilidades importantes en los

ltimos cinco aos y, sin embargo, recientemente se ha solicitado su quiebra.
Sus utilidades han sido de $500.000, $1.900.000, $2.800.000 y $4.000.000 en
los ltimos cinco aos. Sin embargo, la empresa no pudo cumplir con los pagos
el ltimo ao. Un estudio detallado mostr que toda la utilidad fue reinvertida en
maquinarias y equipos para su expansin, sin dejar suficiente activo circulante
(caja, depsitos a corto plazo, etc.) para cumplir con sus compromisos de corto
plazo. De haber elaborado estados de cambios en la posicin, financiera, la
empresa habra notado el problema con bastante anterioridad al ver disminuir
en forma sistemtica su capital de trabajo.

30
Arica-Chile

CUADRO N 3
ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIN FINANCIERA
Empresa SAN PEDRO
(Para el ao terminado el 31 de diciembre de 1992 (miles de $))
RECURSOS PROVENIENTES DE LA OPERACIN
Utilidad (prdida neta del ejercicio) $ 781.370
+ Depreciacin del ejercicio $ 28.368
+ Prdida (utilidad) en venta de activos fijos $ 7.997
+ Indemnizacin por aos de servicios $ 18.747
- Correccin monetaria neta asignable a rubros no cir- $ 26.744

culantes al inicio del ejercicio
Total de recursos operacionales $ 809.738
OTROS RECURSOS OBTENIDOS
- Ventas de Activos Fijos $ 50.618
- Emisiones de Acciones de pago $ 30.000
Total de recursos no operacionales $ 80.618
TOTAL DE RECURSOS OBTENIDOS (A) $ 890.356
RECURSOS APLICADOS
- Adiciones al Activo Fijo (compras) $ 657.423
- Disminucin Pasivos a Largo Plazo $ 2.594

31
Arica-Chile

- Dividendos Declarados y Pagados $ 280.084
Total de recursos aplicados (B) $ 940.101
AUMENTO (DISMINUCIN) CAPITAL DE TRABAJO $ (49.745)

(A) - (B)
Variaciones del Capital de Trabajo
ACTIVOS CIRCULANTES: AUMENTOS O (DISMINUCIONES)
Disponible 1.814
Cuentas por Cobrar (20.253)
Mercaderas 210.935
Total de cambio en Activo Circulante 192.496

(aumento) (1)
PASIVOS CIRCULANTES: AUMENTO O (DISMINUCIONES)
Cuentas por pagar a proveedores 201.543
Salarios por pagar 31.342
Impuestos por pagar 9.356
Total Pasivo Circulante 242.241

(aumento) (2)
CAMBIO EN CAPITAL DE TRABAJO: (1) - (2) (49.745)

Disminucin
Los estados de cambio en la posicin financiera indican los aumentos y

disminuciones en el capital de trabajo durante el ao de la empresa y son, en

32
Arica-Chile

alguna medida, un reflejo de la "salud financiera" de la empresa. As como las

cuentas del estado de resultados nos indican si la empresa gana o pierde
recursos, el estado de cambios en la posicin financiera nos indica en forma
resumida el flujo de fondos (capital de trabajo) que se ha generado en la
empresa y el uso que la empresa ha dado a esos fondos, explicando en
consecuencia las variaciones en el capital de trabajo. Uno de los propsitos
fundamentales de este estado financiero, es analizar los cambios en la
"liquidez" de la empresa en un determinado perodo. La "liquidez" de una
empresa en un momento del tiempo, se puede definir en una forma muy
general, como la disponibilidad de recursos que ella tiene en ese momento
para cumplir con sus obligaciones de corto plazo. Si aceptamos que en un
determinado momento los recursos con que cuenta una empresa para cumplir
con sus obligaciones de corto plazo, son los activos que le generen beneficios
tambin en el corto plazo y estos son sus activos circulantes, el Capital de
Trabajo es una medida del "exceso" de recursos de corto plazo con que cuenta
la empresa, dada su situacin en ese momento, luego de considerar sus
obligaciones de corto plazo. Es este el sentido de liquidez al que se refiere el
Capital de Trabajo. Por supuesto que lo "normal" es esperar que el Capital de
Trabajo de la empresa sea positivo. Dado lo anterior, es de gran utilidad
conocer lo que ha sucedido con el Capital de Trabajo (la "liquidez") de una
empresa entre dos momentos del tiempo (por ejemplo entre principio y fin de
ao), conocer si se ha producido un aumento o una disminucin en el Capital
de Trabajo de la empresa, en su "liquidez", cuanto ha sido ese cambio (es
decir, si ha mejorado o empeorado la situacin de liquidez en el ltimo perodo)
y en forma muy importante conocer cuales fueron las razones de dicho cambio
(cuales fueron las fuentes y cules fueron los usos de Capital de Trabajo que
dieron como resultado dicho cambio). Las Fuentes de Capital de Trabajo,
corresponden a aquellos hechos ocurridos en la empresa en un perodo y que
significaron aumentos del Capital de Trabajo; los Usos corresponden a aquellos

33
Arica-Chile

hechos que causaron disminuciones en el Capital de Trabajo. La diferencia

entre las Fuentes y los Usos de Capital de Trabajo de un perodo en una
empresa, corresponde al cambio en el Capital de Trabajo ocurrido en la
empresa en dicho perodo.
En trminos muy generales, las fuentes de capital de trabajo de una

empresa en un perodo, corresponden a fondos que ella obtiene en dicho
perodo y que debern ser pagados en el largo plazo (pasivos de largo plazo) o
que su pago no tiene un plazo definido (patrimonio: nuevos aportes de capital o
utilidades que se generen en el perodo). Tambin la empresa puede obtener
fondos durante algn perodo, por la venta de alguno de sus activos de largo
plazo (terrenos, mquinas, etc.) los que son transformados en activo circulante
y de este modo incrementa la disponibilidad de fondos de la empresa
(Liquidez) que le permitira enfrentar de una mejor manera sus compromisos de
corto plazo. Los Usos de capital de trabajo de una empresa en un perodo,
corresponden a fondos que ella utiliza en dicho perodo para el pago de
obligaciones que eran de largo plazo y se hayan hecho exigibles en el ltimo
perodo, para realizar nuevas inversiones en maquinarias, terreno, etc., los que
son generadores de beneficio en el largo plazo, as como tambin pudo
destinar a pagar parte de las obligaciones con los dueos, pagos que se
materializan a travs de dividendos o retiros de utilidades por parte de los
dueos.
1.7. Relaciones entre el Balance y el Estado de Cambio en

Posicin Financiera:

34
Arica-Chile

La relacin entre los tres estados financieros que hemos analizado,

pueden resumirse en el cuadro siguiente:
Actividades genera- Estado de

doras de ingresos y Resultado
gastos
Balance Balance al
(comienzo final del
del perodo) perodo
Actividades de Estado de cambios

financiamiento en posicin
e inversin financiera.
Los tres estados financieros explicados anteriormente son muchas veces

demasiado condensados o resumidos para que sean entendidos por un lector
no especialista. Por esta razn se acompaan de otros informes adicionales
cifras y estadsticas, que nos permiten llegar a un anlisis ms detallado de
ellos.
1.8. Informes Adicionales, Notas a los Estados Financieros:
Las notas a los estados financieros representan la divulgacin de ciertas

informaciones que no estn claramente mostradas en los estados financieros
explicados anteriormente. Esto implica que estas notas no son en s mismas
un estado, sino una complementacin a los estados anteriores y de ah la
necesidad de que stas formen parte integral de ellos.
Las Principales Notas a Considerar son:

35
Arica-Chile

Descripcin de los principios contables aplicados. Se usa principalmen-

te cuando existen varias alternativas aceptables, dependiendo de criterios
particulares a la industria en la cual opera la empresa y/o a las normas
especiales usadas que tengan algn efecto significativo en los valores de las
cifras de los estados presentados.
Tpicamente las notas incluyen aclaraciones en torno a:
Perodo que cubren los estados reflejados.

Bases de conversin si hay transacciones en moneda extranjera
diferente a la que est reflejada en el estado.
Mtodos de valoracin de existencias, sistemas de costeo y
depreciacin y/o amortizacin de activos.
Valoracin de inversiones.
Correccin monetaria de diferentes rubros (ajustes por inflacin).
Contingencias y compromisos que posee la empresa.
Cambios contables ocurridos en el ao en relacin al ao anterior.
Cambios en el patrimonio.
Todas las necesidades para comprender e interpretar los estados
financieros.
1.9. Principios Contables:
Estos corresponden a los criterios que emplean las empresas para

evaluar activos y pasivos, y reconocer ganancias y prdidas.

36
Arica-Chile

1.9.1. Naturaleza de los Principios Contables:
Los principios contables difieren de aquellos que se podran ocupar en

campos como la fsica o la matemtica en que no tienen una demostracin
emprica como los fenmenos fsicos o una base axiomtica como las
matemticas. Ellos se basan en la aceptabilidad generalizada de quienes los
usan para preparar estados o quienes los interpretan. Se determinan por la
mejor forma de interpretar un hecho econmico en un negocio ya que la
ordenacin y presentacin de estos hechos es la razn de la contabilidad. La
experiencia de las empresas que preparan estados financieros y los usuarios
de estos estados de la mayora de los pases del mundo, ha ido dando las
bases para determinar los criterios en que se sustenta la Contabilidad.
A modo de ejemplo la valorizacin de un terreno a precio de costo de

adquisicin o histrico mientras se mantenga en el activo de una empresa, sin
reflejar cambios en su valor mientras permanezca en la empresa, reconociendo
la ganancia cuando este terreno se vende, es un principio que no se puede
demostrar. Sin embargo, su empleo se considera como recomendable y
prudente por parte de las empresas ya que reconoce las ganancias cuando
stas se realizan y no en forma anticipada.
Existen tambin instituciones de carcter obligatorio marcado por las

autoridades econmicas que tienden a regular ciertos hechos econmicos en
los negocios (Superintendencia de Valores y Seguros, Superintendencia de
Bancos, Superintendencia de A.F.P., etc.). De estas normas, junto con el
anlisis de los principios bsicos, se desprende tambin algunos
procedimientos contables.

37
Arica-Chile

1.9.2. Principios Bsicos:
Examinaremos a continuacin siete principios o conceptos que son

bsicos para la comprensin de la contabilidad.
1. La moneda comn denominador: En contabilidad financiera slo se

registran los hechos que pueden ser expresados en trminos
monetarios. El estado de nimo personal de trabajadores de la empresa
no se registra o anota porque no se puede medir objetivamente en
trminos monetarios. Los mismos suceden con una multiplicidad de
hechos que se da en la empresa, no medibles monetariamente, slo se
registran aquellas transacciones o hechos econmicos que tienen una
expresin monetaria.
2. La entidad mercantil o econmica: La contabilidad se lleva para la

empresa o entidad que es distinta o diferente de los dueos de la
empresa o entidad. Cuando el dueo de una empresa retira dinero de la
caja de la empresa, esta transaccin o hecho econmico produce
efectos tanto en la contabilidad de la empresa como en la contabilidad
del dueo, siendo distintas ambas contabilidades y patrimonios.
3. El concepto de continuidad de la empresa o supuesto de

empresa en marcha: La contabilidad supone, salvo que exista prueba
en contrario, que una empresa o entidad continuar operando por un
largo e indefinido tiempo en el futuro. La otra alternativa es aquella en la
empresa se va a liquidar o terminar, en cuyos casos todos los valores de
activo y pasivo son los de liquidacin o realizacin. En caso de venta la
contabilidad tratara de medir lo que el negocio vale actualmente y no lo

38
Arica-Chile

que nos cost cuando realizamos las inversiones a costo histrico (a lo

ms corregido por la inflacin habida entre ambos perodos).
Bajo este principio una empresa se mira como un mecanismo que

agrega valor a los recursos que utiliza, y su rentabilidad se mide por la
diferencia entre el valor de venta del bien o servicio y el costo de los
recursos que utiliz para obtener dichos ingresos. Asimismo, los
recursos adquiridos y no vendidos se muestran a valor de adquisicin o
costo y no a valor de mercado o realizacin.
4. El costo como base de valuacin: Es un concepto fundamental de la

contabilidad que los activos se registran al precio que se pag por
adquirirlos, o su equivalente efectivos (recursos que recibir), cuyo
concepto se relaciona con el de continuidad de la empresa.
Como por diversas razones el valor real de un bien puede variar

con el transcurso del tiempo, el costo contable no refleja necesariamente
el valor que tienen hoy esos activos. Por tanto, podra existir una
diferencia considerable entre el concepto contable de valor (costo) y el
concepto del mismo trmino en asuntos no contables, ya que un
lenguaje comn "valor" quiere decir el precio actual de un bien.
En consecuencia debe tenerse muy claro que los activos de

acuerdo con la contabilidad de una empresa, no muestran el valor a que
estos se podran vender. Uno de los errores que se cometen
comnmente al leer e interpretar un estado financiero, es creer que las
cifras que ah aparecen como activo es igual al precio que se puede
obtener por ese bien. Hay si activos en que coincide su valor contable y

39
Arica-Chile

su valor comercial al da de hoy y corresponden en general a lo que se

denomina activos monetarios (caja y bancos, cuentas por cobrar, etc.).
5. El principio de la partida doble: Toda transaccin hecho econmico se

refleja en la contabilidad analizndolo de dos posiciones o puntos de
vista, a saber: del origen de los recursos, pasivos o patrimonio y desde
la forma que toman esos recursos una vez invertidos o activos. De ah
se deduce la igualdad de activos igual pasivos ms patrimonio que
analizamos anteriormente en este captulo.
Es posible que se pudiera estructurar un sistema contable sobre

otro principio distinto, de hecho se puede llevar una contabilidad por
simple anotacin o partida simple, sin embargo, existen numerosas
ventajas en la partida doble tanto en los aspectos mecnicos como de
concepcin del sistema.
6. El concepto de acumulacin o flujos versus el concepto de

inventario o stock: Anteriormente analizamos las diferencias entre el
balance que es una medicin a una fecha dada y las cuentas de
resultados (ingresos y gastos) que representan una acumulacin o flujo
en un perodo dado.
7. El principio de realizacin: Hemos analizado anteriormente que la

utilidad o ganancias en una transaccin se reconocen en el perodo
contable en el cual se realiza. La realizacin ocurre cuando las
mercaderas o bienes se venden a clientes a cambio de dinero efectivo
o de algn otro valor. Tratndose de bienes tangibles, en general, el
ingreso no se reconoce cuando se recibe el pedido del cliente, ni cuando
se firma el contrato, ni cuando las mercaderas se manufacturan, sino

40
Arica-Chile

cuando los productos se embarcan o despachan al cliente. Este punto

fija el cambio de responsabilidad por la custodia e integridad de los
productos.
En el caso de los servicios este ingreso se reconoce cuando se

presta el servicio.
CAPTULO II
ANLISIS Y CLASIFICACIN DE TRANSACCIONES
Ahora que hemos recorrido los conceptos y convenciones usados en los

estados financieros, analizaremos la forma en que estos son aplicados para
preparar el balance. El objetivo es desarrollar la comprensin suficiente de
estos procedimientos que permita analizar e interpretar los estados
financieros.
2.1. Efecto dual de las transacciones en la ecuacin del

balance (partida doble):

41
Arica-Chile

El concepto ms importante para poder comenzar a preparar un balance

es el sentido dual de las transacciones o lo que se llama partida doble. Esto se
desprende de nuestra ecuacin vista anteriormente que expresa:

42
Arica-Chile

Bsicamente el sistema contable debe reflejar permanentemente esta

ecuacin en sus registros. Para esto, el registro de cada transaccin debe
necesariamente considerar cada uno de los efectos que ella genera en la
empresa.
En trminos generales, frente a toda transaccin tendremos

bsicamente los siguientes efectos alternativos.
a) Incremento simultneo de un activo y un pasivo (y/o patrimonio).

b) Disminucin simultnea de un activo y un pasivo (y/o patrimonio).
c) Aumento de un activo y disminucin de otro activo.
d) Incremento de un pasivo y/o patrimonio y disminucin de otro
pasivo y/o patrimonio.
Para analizar esta situacin, veremos el siguiente ejemplo: "La Empresa

Colmena S.A., inicia sus operaciones en 1993 con las siguientes
transacciones:

43
Arica-Chile

Todas estas transacciones han implicado movimientos que se han

reflejado en la ecuacin patrimonial manteniendo la igualdad: Activo = Pasivo +
Patrimonio.
Transaccin Activos = Pasivos + Patrimonio
1. El 1/1/93 se inicia la
soc. con un aporte de $
1.000.000 en acciones + 1.000.000 = 0 + 1.000.000
a $ 10 C/u. 1.000.000 = 0 + 1.000.000
Subtotal
2. Se compra al contado + 50.000

mquinas por $ 50.000. - 50.000
Subtotal 1.000.000 = 1.000.000
3. Se compra a crdito $
20.000 de mercadera. + 20.000 = + 20.000
Subtotal 1.020.000 = 20.000 + 1.000.000
4. Se le paga al acreedor
50% de la mercadera. - 10.000 = - 10.000
Subtotal 1.010.000 = 10.000 + 1.000.000
5. El saldo del acreedor

se cancela con la
emisin de 1.000
acciones de nuestra
empresa. 0 = - 10.000 + 10.000
Subtotal 1.000.000 = 0 + 1.010.000
44
Arica-Chile

El manejo de la ecuacin y los procedimientos que se empleen, deben

ser un fiel reflejo del concepto de empresa analizando en el Captulo I. Es
decir, todo los recursos de la empresa (activos) los debe a alguien (pasivo o
patrimonio), siendo ella un mero intermediario entre los factores de produccin
y los beneficios obtenidos.
2.2. Uso de Cuentas:
Todas las transacciones de una empresa implican ciertos movimientos

repetitivos de algunos activos, pasivos y/o patrimonio que en un sistema
general como el descrito seran difciles de controlar en forma individual. De
ah nace la necesidad de ordenar los movimientos de un mismo tem, bajo un
slo nombre en una cuenta individual. As llamaremos "cuenta" al registro en
que se acumularn todos los movimientos referidos a un mismo tem financiero
de la empresa. Habr tantas "cuentas" contables como temes tengamos en la
contabilidad de nuestra empresa. Estas cuentas se registrarn en un libro
independiente llamado "Libro Mayor".
Se pueden encontrar cuentas de activos como: Caja, existencias de

mercadera, cuentas por cobrar, mquinas, terrenos, etc.; cuentas de pasivos
como: Salarios por pagar, cuentas por pagar, impuestos por pagar, deuda de
largo plazo, etc.; cuentas de patrimonio como: Capital, reservas y utilidades
retenidas, tambin encontraremos cuentas de ingresos referidas al valor de los
recursos recibidos en un perodo producto de la entrega de bienes y/o
servicios que la empresa haya hecho en dicho perodo y de gastos que se
referirn al valor de los recursos utilizados por la empresa en ese mismo
perodo en el proceso de generacin de los ingresos que se haya

45
Arica-Chile

reconocido. Estas ltimas cuentas (ingresos y gastos) no aparecen en forma

individual en el balance y su uso es solo dentro de un perodo para fines de
acumulacin y obtencin del "Resultado del Ejercicio" que se mostrar en el
balance en el patrimonio de la empresa a una determinada fecha.
Cada cuenta tendr aumentos y disminuciones. As, la mejor forma de

representar una cuenta es una T, en la cual se registrarn los movimientos a
cada lado, dependiendo del tipo de cuenta que se trate (activo, pasivo o
patrimonio) y si se trata de aumentos o disminuciones.
En trminos generales una cuenta T se puede representar del siguiente

modo:
TTULO DE LA CUENTA
DEBE HABER
Si es Activo : Aumentos Disminuciones
Si es Pasivo o Patrimonio: Disminuciones Aumentos
Vamos a llamar Debe al lado izquierdo de la cuenta T y Haber a su lado

derecho.
El registro o anotacin que se hace al lado izquierdo de la cuenta T se

llamar "Cargo" o "Dbito". El registro o anotacin que se hace al lado
derecho de la cuenta T se llamar "Abono" o "Crdito". La accin de
registrar un cargo o dbito en una cuenta T se conoce como "Cargar" o
"Debitar" la cuenta. A la accin de registrar un abono o crdito se le conoce
como "Abonar" o "Acreditar" la cuenta.

46
Arica-Chile

En trminos de las categoras del balance que hemos usado, podemos

decir que, dependiendo del tipo de cuenta de que se trate, un cargo o dbito
puede representar:
Un aumento de un activo o
una disminucin de un pasivo o
una disminucin de algn tem o cuenta de patrimonio.
Un abono o crdito representa:
Una disminucin de un activo o

un aumento de un pasivo o
un aumento de algn tem o cuenta de patrimonio.
El saldo de una cuenta en un momento del tiempo, ser la diferencia

entre la suma de todos los cargos y todos los abonos registrados en la cuenta
en un perodo de tiempo.
Saldo Deudor: Una cuenta tendr Saldo deudor, cuando la suma de

sus cargos (dbitos) en un perodo, sea mayor que la suma de sus abonos
(crditos) en el mismo perodo (incluido su saldo inicial).
Saldo acreedor: Una cuenta tendr Saldo acreedor, cuando la suma

de sus cargos (dbitos) en un perodo, sea menor que la suma de sus abonos
(crditos) en el mismo perodo (incluido su saldo inicial).

47
Arica-Chile

Su Saldo Final de una cuenta del Balance (activo, pasivo o patrimonio)

al trmino de un perodo, constituye lo que debe registrarse como su Saldo
Inicial para el perodo siguiente. Al comenzar un perodo, por lo tanto, podemos
decir que el primer cargo o abono que tiene una cuenta corresponde al saldo
final del perodo anterior. Este primer registro para anotar el saldo inicial de la
cuenta, ser un cargo si el perodo anterior la cuenta termin con Saldo Deudor
y ser un abono si termin con Saldo Acreedor.
Ahora bien, dado lo que explicamos en el punto anterior acerca de la

necesidad de mantener nuestra ecuacin patrimonial inalterada, podramos
representar la ecuacin patrimonial de la siguiente forma:
Cuentas de Activos = Cuentas de Pasivos + C. de Patrimonio
Saldo Saldo Saldo

Inicial Inicial Inicial
Cargos Abonos Cargos Abonos Cargos Abonos

aumentos disminucin disminucin aumentos disminucin aumentos
cargos abonos cargos abonos cargos abonos
Saldo Saldo Saldo

deudor acreedor acreedor
Por la forma de registro empleada, una cuenta de Activos debe tener

Saldo Final Deudor. Las cuentas de Pasivos y Patrimonio deben tener Saldo
Final Acreedor.

48
Arica-Chile

Si todo se ha registrado correctamente, en todo momento en la

contabilidad deber cumplirse que:
cargos del perodo = abonos del perodo
saldo deudores = saldos acreedores
Lo anterior no es sino el resultado de la aplicacin correcta del principio

de la partida doble, que ser el que nos permitir que en todo momento se
cumpla la igualdad Patrimonial:
Activos = Pasivo + Patrimonio
Repitiendo el ejemplo de la empresa "Colmena" S.A. empleando las

cuentas T se tendr:

49
Arica-Chile

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
1. Emisin y venta 1.000.000 1.000.000

de acciones.
2. Compra de mqui- 50.000 50.000

na al contado.
3. Compra mercade- 20.000 20.000

ra a crdito.
4. Pago de caja al 10.000 10.000

proveedor.
5. Emisin de accio- 10.000 10.000

nes al proveedor.
Sumas 1.070.000 60.000 20.000 20.000 1.010.000
Saldos 1.010.000 1.010.000
Esto mismo podramos reflejarlo en cuentas separadas dentro de

activos, pasivo y patrimonio.
CAJA CAPITAL
Debe Haber Debe Haber
1) 1.000.000 50.000 (2) 1.000.000 (1)

10.000 (4) 10.000 (5)
940.000 1.010.000

50
Arica-Chile

MAQUINARIA CUENTAS POR PAGAR
Debe Haber Debe Haber
(2) 50.000 (4) 10.000 20.000 (3)

(5) 10.000
50.000 0
MERCADERA
Debe Haber
(3) 20.000
20.000
Si los saldos de cada una de estas cuentas, los ordenamos y

clasificamos de acuerdo al tipo de cuenta que se trata, estamos en condiciones
de presentar un balance.
BALANCE GENERAL
COLMENA S.A.
(Al 31/01/93)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Caja 940.000
Maquinaria 50.000 Capital 1.010.000
Mercadera 20.000
Total 1.010.000 1.010.000

51
Arica-Chile

2.3. Proceso Contable:
Un sistema contable tiene un marco general de operacin que se puede

reflejar en el siguiente esquema.
T
R
A
N
S
A
C 2 3 4 5 6 7
C
I
O Diario Balance ajustes Balance Cierre Balance
N Mayor Saldos Saldos General
E Sin ajustados
S ajustes
Este proceso general, se puede explicar de la siguiente forma:
1. Cada transaccin debe ser registrada en forma cronolgica en un libro de

registros diario, al que llamaremos "Libro Diario", por medio de lo que
contablemente llamaremos "asiento contable".
En este libro diario, queda registrado todo movimiento contable

que se efecte en la empresa.
A continuacin, se presentar, la forma general de lo que hemos

comenzado a llamar "asiento contable".
ASIENTO CONTABLE:

52
Arica-Chile

Fecha de la Transaccin Monto ($) Monto ($)
Nombre de la (s) cuenta(s) que se xxxxxxxx

"Carga (n)".
Nombre de la (s) cuenta (s) xxxxxx

que se "Abona (n)".
GLOSA: Breve explicacin e identificacin de la transaccin.
Dado que en una transaccin, puede haber (y normalmente lo habr)

involucrada ms de dos cuentas, en un asiento puede haber ms de una
cuenta que est siendo "cargada" y/o ms de una cuenta que est siendo
abonada. No hay razn para que el nmero de cuentas que est siendo
cargadas, deba ser igual al nmero de cuentas que est siendo abonadas;
habr transacciones en que el nmero de cuentas que se "cargue" sea igual al
nmero de cuentas que se abone, otras en que el nmero ser mayor y otras
en que ser menor. Lo que evidentemente importa, es que la suma ($) de los
cargos debe ser igual a la suma ($) de los abonos registrados. Lo anterior es el
resultado de la correcta aplicacin de los conceptos involucrados en nuestra
"Ecuacin Patrimonial".
El siguiente es el registro de los asientos de nuestro ejemplo anterior

Colmena S.A. haciendo la salvedad que en este caso lo haremos sin
consideraciones de la fecha en que ocurri cada evento, pero respetando el
supuesto orden cronolgico en que ocurrieron:

53
Arica-Chile

1) Caja 1.000.000
(Emisin de acciones) Capital 1.000.000
2) Maquinaria 50.000
(Compra de mquina al contado) Caja 50.000
3) Existencias 20.000
(Compra mercaderas a crdito) Cuentas por Pagar 20.000
4) Cuentas por Pagar 10.000

(Cancelar a un proveedor) Caja 10.000
5) Cuentas por Pagar 10.000

(Emisin de acciones para pagar al proveedor) Capital 10.000
2. Los valores involucrados en cada evento registrado en el "libro diario", se

deben traspasar a la cuenta correspondiente en el "libro mayor". Es
decir, los cargos (sinnimo de debitar, escribir al debe o a la izquierda de
la cuenta T) y abonos (sinnimo de acreditar, escribir al haber o a la
derecha de la cuenta T) se registran en el mayor correspondiente al tem
que vara.
3. Se obtienen los saldos de cada cuenta y se prepara el balance de

saldos. Este balance consiste en la ordenacin de los saldos de todas

54
Arica-Chile

las cuentas para comprobar que la entidad patrimonial ha permanecido

(significando que la partida doble se ha cumplido).
4. Se ajustan y corrigen los saldos reflejados en la etapa anterior. Por

ajustes entenderemos ciertas transacciones internas de la empresa o el
reconocimiento de ingresos que se generan y/o gastos que se incurren
por slo hecho que el tiempo ha pasado y que por lo tanto han afectado
la posicin financiera de la empresa.
Estos ajustes deben registrarse al final de un perodo contable

(antes del cierre de los estados financieros) para reflejar la verdadera
posicin financiera de la empresa. Las correcciones corresponden a los
errores que pueden haberse detectado en las etapas anteriores.
5. Con los ajustes y correcciones reflejados en los saldos obtenemos un

balance de saldos ajustados. En este momento estamos en condiciones
de separar nuestras cuentas de ingresos y gastos a fin de proceder a
cerrar estas cuentas que no son permanentes (no aparecen en el
balance, slo aparecer el resultado de ellas).
6. Una forma de cerrar las cuentas consiste en traspasar los saldos de

todas y cada uno de las cuentas temporales (cuentas de Ingresos y
cuentas de Gastos) a una cuenta Permanente (que aparecer en el
balance) que se llamar Resultado del ejercicio (cuenta patrimonial).
Para esto, se abrir una nueva cuenta T, a la que llamaremos cuenta
"Resultado del Ejercicio". Esta cuenta se cargar por el monto del saldo
deudor de cada cuenta de gasto, cargo que tendr como contrapartida
un abono por el mismo monto en la cuenta de gasto que se est
cerrando; se deber proceder del mismo modo con cada cuenta de

55
Arica-Chile

gasto, con lo cual todas estas cuentas quedarn "cerradas" y sus saldos
traspasados al mayor "Resultado del Ejercicio". El proceso inverso
deber seguirse para cada cuenta de ingreso (abonar Resultado del
Ejercicio y cargar cada cuenta de Ingreso). Una vez cerradas todas las
cuentas temporales, debemos obtener el saldo de la cuenta Resultado
del Ejercicio; un saldo acreedor de la cuenta Resultado del Ejercicio
significar una utilidad en el perodo o ejercicio y un saldo deudor una
prdida.
7. Una vez obtenido el cambio en los activos netos mediante la

determinacin de la utilidad o prdida de las transacciones efectuadas
en el perodo estamos en condiciones de preparar los Estados
Financieros.
2.4. Presentacin del Balance:
Hay una serie de ttulos de cuentas que son comnmente usadas en el

mundo para la presentacin de un balance. Adicionalmente en Chile para las
sociedades annimas existe una circular de la Superintendencia de Valores y
Seguros que norma su presentacin. En cuanto a las empresas que no son
sociedades annimas, las definiciones que se indican en dicha circular son las
usualmente empleadas.
La siguiente es una lista extrada de dicha circular con los ttulos que
incluye un balance.

56
Arica-Chile

2.4.1. Activos:
Activo Circulante
a) Disponible: Fondos de disponibilidad inmediata: caja, banco,

etc.
b) Depsito a plazo: Fondos que no tienen disponibilidad

inmediata, pero s a corto plazo.
c) Valores negociables: Inversiones en acciones con cotizacin

burstil que no exceden el 10% del capital social de la empresa
emisora, bonos debentures y otros ttulos que tengan un mercado
y que se pretenda enajenar dentro del perodo de un ao.
d) Deudores por ventas: Incluye las cuentas por cobrar

derivadas de las operaciones comerciales. Cuando alguna
cuenta por cobrar sea documentada y por un monto que excede
el 10% del total de cuentas por cobrar de la empresa, debe
considerarse en "documentos por cobrar".
e) Deudores varios: Todos los otros deudores de la empresa

que no son de la operacin comercial, Ej.: cuentas corrientes del
personal, cuentas a rendir, etc.

57
Arica-Chile

f) Impuestos por recuperar: Corresponden al saldo deudor del

impuesto al Valor Agregado (crdito neto) y/o a pagos
provisionales efectuados en exceso de la provisin para
impuestos a la renta.
g) Existencia: Debe mostrarse los productos terminados, en

proceso, materias primas, materiales, repuestos, etc. Su forma de
valoracin debe expresarse en las notas al balance.
h) Gastos pagados por anticipado: Se incluyen aqu pagos

hechos por la empresa por bienes y/o servicios que sern
recibidos por ella en ejercicios futuros por ejemplo: seguros
pagados por anticipado, arriendos pagados por anticipado, etc.
i) Otros activos circulantes: Cualquier partida que no

corresponda clasificar dentro de las categoras anteriores.
Activos Fijos
Todos los bienes fsicos adquiridos por la empresa para ser

usados en la explotacin y de los cuales se espera recibir servicios por
varios perodos; no se tienen con el fin de venderlos en el corto plazo.
Ejemplos:
Terrenos.
Edificios y Construcciones.
Maquinarias y equipos.
Muebles y tiles.

58
Arica-Chile

Vehculos.
Obras agrcolas y plantaciones, etc.
El monto de las depreciaciones acumuladas de estos bienes

debe presentarse deducido del total del activo fijo.
Otros Activos
a) Inversiones en sociedades o empresas filiales y otras

adquiridas para mantenerlas como inversin de largo plazo.
Adems debe incluirse aqu todas las acciones que no tienen
cotizacin burstil y los derechos en sociedades de personas.
b) Activos intangibles como marcas, patentes, etc.
c) Gastos diferidos (pagados por anticipado), cuyo servicio se

espera supere un ao; un ejemplo de este tipo de activos
son los gastos de organizacin y puesta en marcha de la
empresa.
d) Existencias que se realizarn (vendern) en un perodo

superior a un ao.
e) Cuentas por cobrar a ms de un ao.
2.4.2. Pasivos:

59
Arica-Chile

Pasivos Circulante
Incluye las obligaciones contradas por la empresa que deben ser

pagadas dentro de un ao (desde la fecha de los estados financieros).
Los ms usuales son:
a) Bancos Acreedores: Prstamos de los bancos que se

debern pagar en el corto plazo (menos de 1 ao).
b) Obligaciones con el pblico: Obligaciones a menos de un

ao por bonos, debentures y otros documentos de oferta pblica
emitidos y vendidos por la empresa.
c) Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un

ao: Debe reconocerse bajo esta categora, la parte de los
crditos de largo plazo cuyo vencimiento se producir dentro del
prximo ejercicio contable.
d) Dividendos por pagar: Son dividendos declarados

(acordados) por la empresa (por el directorio) y que an no se
han pagado. Son pasivos por cuanto existe un monto y una
fecha claramente definidos lo que los hace exigibles por los
accionistas a la empresa. En este caso particular, los accionistas
tienen las caractersticas de una "tercera persona".
e) Cuentas por pagar: Son las obligaciones provenientes de las

operaciones comerciales de la empresa.

60
Arica-Chile

f) Acreedores varios: Son obligaciones que no provienen de las

operaciones comerciales.
g) Provisiones y retenciones: Obligaciones relacionadas con

costos o gastos del perodo que han sido devengadas a la fecha
del cierre: gratificaciones, impuestos retenidos, leyes sociales,
etc.
h) Impuesto a la renta: Es el que corresponde a pagar en el

corto plazo por los resultados del ejercicio anterior (o anteriores).
i) Ingresos percibidos por adelantado: Son recursos que se

han recibido a la fecha de los estados financieros, pero que la
empresa an no entrega el bien o servicio a que
corresponden (pagos de seguros o arriendos percibidos por
adelantado, etc.). Se deber reconocer como resultado (ingreso)
en algn perodo futuro; en particular en el perodo en que la
empresa entregue el bien o servicio al cliente.
j) Otros pasivos circulantes: Cualquier otra que no est

clasificado dentro de las categoras anteriores.
Pasivos a Largo Plazo
Incluyen obligaciones cuyo vencimiento es a ms de un ao a

partir de la fecha a que se refiere el balance. Los ejemplos son muy

61
Arica-Chile

similares a los de pasivos circulantes, pero con vencimiento a ms de

un ao.
Bancos acreedores.
Obligaciones con el pblico.
Documentos por pagar.
Acreedores varios.
Provisiones.
Ingresos recibidos por adelantado.
Capital y Reservas (Patrimonio)
a) Capital, est constituido por los recursos efectivamente

aportados y/o acciones emitidas y pagadas por los dueos de
la empresa. Sin perjuicio de lo anterior, las sociedades
annimas pueden presentar, en forma complementaria,
separadamente el capital autorizado y el capital pagado por
sus dueos (efectivamente aportado).
b) Reservas de revalorizacin, Corresponde al reconocimiento

de aumentos del valor nominal del patrimonio derivados de la
correccin monetaria (se ver ms adelante).
c) Sobre (Bajo) precio en venta de acciones propias, Es el

mayor (menor) valor obtenido en la colocacin de las acciones de
la propia empresa, por sobre (bajo) su valor nominal.

62
Arica-Chile

d) Utilidades retenidas, Incluye todas las utilidades que se ha

decidido retener en la empresa. Estas retenciones de
utilidades pueden haber tomado la forma de distintas Reservas.
El monto total considerado en este tem tiene incluido adems de
las distintas reservas, las prdidas acumuladas (restadas) y el
resultado del ltimo ejercicio.
CAPTULO III
EL DIARIO GENERAL, EL LIBRO MAYOR Y EL

BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS
1. El DIARIO GENERAL:

63
Arica-Chile

El primer libro en el cual se registran las transacciones contables es

conocido como Diario. A ello se debe que al Diario se le mencione a veces
como el libro del asiento original.
El Diario es un libro en el que se registran todas las transacciones

conforme se vayan sucediendo, es decir, cronolgicamente. Se le conoce
tambin como el libro de primera entrada, porque es donde se registran todas y
cada una de las transacciones.
El Libro Diario, puede tomar distintas formas, tambin es posible llevar

en hojas sueltas. Veremos a continuacin el ms generalizado en la prctica.
DIARIO GENERAL, MES........... DE 19......
FECHA CONCEPTO F DEBE HABER
Explicacin:
1. En la parte superior de la primera columna corresponde a la fecha, debe

hacerse constar el ao. El mes se anota en cada pgina y solamente se
consigna el nuevo mes cuando se presenta antes de terminar una
pgina.

64
Arica-Chile

2. La anotacin realizada en la columna concepto, se denomina asiento

o entrada.
3. Con respecto a las cuentas que involucra un asiento, la costumbre dicta

lo siguiente:
a) Anotar primero las cuentas que van a la columna DEBE

(cargos).
b) Anotar en segundo trmino, las cuentas que van al HABER

(abonos).
Asiento es un tecnicismo que permite expresar los hechos econmicos

en un lenguaje apropiado para el registro contable.
Un asiento consta de:
a) Nmero de orden,
b) Fecha en que se efecta el registro,
c) Cuenta o cuentas deudoras,
d) Cuenta o cuentas acreedoras,
e) Cantidad que se carga o acredita a cada una de las cuentas,

65
Arica-Chile

f) Un prrafo explicativo de la operacin efectuada, que recibe el

nombre de glosa. Estas explicaciones son importantes para dar
razn de las cuentas y los detalles relacionados con cualquier
operacin que contengan los asientos,
g) Una referencia lo ms precisa posible a la documentacin de

respaldo del asiento.
Finalmente, los asientos pueden ser simples o compuestos. En los

asientos simples intervienen solamente dos cuentas donde una es deudora y la
otra acreedora. Un ejemplo de este tipo de asiento sera el siguiente:
Vehculos $5.000
Caja
Compra s/Fact.001 $5.000
En cambio, en los asientos compuestos intervienen ms de dos cuentas,

pudindose presentar las siguientes situaciones:
a) Aquella donde intervienen una cuenta deudora y varias acreedoras,

b) Aquella en que se presentan varias cuentas deudoras y una
acreedora,
c) El tercer caso, donde participan varias cuentas deudoras y varias

acreedoras.

66
Arica-Chile

1.1. Procedimiento para asentar en el diario:
El tenedor de libros, o el contador, obtiene la informacin sobre una

operacin de un documento fuente, que puede ser un taln de cheque, una
factura de compra, etc.
El siguiente ejemplo ilustra bien la forma en que debe registrarse una

operacin del 17 de febrero, que consiste en la compra de una mquina de
escribir en $100.000, al contado.
FECHA CONCEPTO F DEBE HABER
Febrero 1 Equipos de oficina 100.000

7 100.000
Caja
Compra s/Fact.007
He aqu las guas bsicas que el tenedor de libros, o el contador sigue al

asentar en el Diario:
Nmero de orden del asiento
Fecha. El mes y el da en que se registra la operacin. El mes no debe

repetirse en cada operacin, slo aparece al principio de cada pgina o
cuando cambia.

67
Arica-Chile

Cargo. El nombre de la cuenta a cargar se escribe en la siguiente columna

y la cantidad en la columna del Debe.
Crdito. El nombre de la cuenta que se acredita se escribe en la siguiente

lnea, un poco hacia la derecha y la cantidad en la columna del haber.
Glosa. La explicacin de la operacin se anota en el siguiente rengln, a la

altura de la cuenta de crdito. Su texto debe ser breve y claro.
Referencia. La columna de referencia (denotado por la letra F) no se utiliza

al registrar los asientos de diario sino al hacer los pases al mayor, por lo
que su uso ser explicado ms adelante.
1.2. El Inventario inicial y la apertura de libros:
Concepto de Inventario: Es el estado de contabilidad en que se

determinan en forma detallada el conjunto de valores del Activo, las deudas
que representan el Pasivo y el Capital de la empresa.
Toda empresa se inicia con un inventario formado por los aportes en

bienes y obligaciones que efecta el propietario o socio a la empresa que nace.
Veamos a travs de un ejemplo, como se prepara y registra un

inventario inicial valorizado.
El seor Pedro Crdenas, inicia sus actividades comerciales el 1 de

Abril de 1993 aportando los siguientes bienes:

68
Arica-Chile

a) Dinero en efectivo, $40.000.

b) Saldo en cta. cte. del Banco La Unin $12.000 al 30.03.93.
c) Mercaderas:
10 Calculadoras, c/u $3.500.............................................$ 35.000

5 Mquinas de escribir c/u $15.000................................$ 75.000
10 Radios grabadoras c/u $10.000...................................$
100.000
d) Muebles:
1 Librero..............................................................................$ 50.000
1 Escritorio...........................................................................$ 70.000
1 Silla ...............................................................................$ 7.000
Adems, tiene las siguientes deudas:
e) Una cuenta pendiente de pago a la firma Comercial DIN, por

$13.000, vencimiento al 30.05.93.
f) Letras por pagar:
L/105 a/f del seor E. Prez, cuyo vencimiento es el

30.05.93 por $ 10.500.
L/075 a/f. del seor S. Riveros cuyo vencimiento es el

15.06.93 por $ 10.000.

69
Arica-Chile

A partir de estos datos procedemos a registrar este inventario inicial, el

cual, se resume en el siguiente cuadro:
RESUMEN INVENTARIO GENERAL INICIAL
ACTIVO
Caja 40.000
Banco LA UNIN 12.000
Mercaderas 210.000
Muebles 127.000
PASIVO
Proveedores 13.000
Cuentas por pagar 20.500
CAPITAL 355.500
TOTALES IGUALES 389.000 389.000
Asiento de apertura
El Inventario General Inicial es el primer trabajo de contabilidad que

debe hacerse y proporciona los datos para abrir el Libro Diario, mediante un
asiento que por ese hecho recibe el nombre de "asiento de apertura".
En el caso del ejemplo que acabamos de desarrollar el asiento de

apertura aparece claramente indicado por el resumen del Inventario.

70
Arica-Chile

DIARIO GENERAL MES ABRIL 1984
FECHA DETALLE F DEBE HABER
Abril 1 1
Abril 1 Caja 40.000
Banco La Unin 12.000
Mercaderas 210.000
Muebles 127.000
Proveedores 13.000
Letras por pagar 20.500
Capital 355.500
Pedro Crdenas, su
aporte inicial.
Todos los meses, se procede a cerrar el Libro Diario, mediante la

suma, de las operaciones contabilizadas, para continuar en el mes siguiente,
en forma separada, con las nuevas operaciones realizadas. Los detalles de un
mes a otro, se van arrastrando de manera que al llegar al final del ejercicio, las
sumas del Diario coincidan con el total de las columnas Dbitos y Crditos del
Balance de Comprobacin y Saldos.

71
Arica-Chile

Correccin de Errores
Puesto que los errores ocasionalmente no pueden evitarse, y dado que

en los libros de contabilidad no se puede raspar o borrar, es importante saber
cmo corregirlos.
Existen varios mtodos para corregir los errores cometidos en el Libro

Diario; mediante:
a) Asientos suplementarios: Cuando su fin es completar partidas

anotadas de menos.
b) De reversin: Cuando su finalidad es disminuir total o

parcialmente las cantidades anotadas dems o de menos.
c) Asientos de traspaso: Cuando se trata de rectificar partidas

contabilizadas en cuentas que no corresponden.
2. EL MAYOR GENERAL:
El libro Mayor sirve como instrumento para seleccionar y coleccionar

conceptos similares. Por ejemplo, las transacciones que implican movimientos
de caja, que pueden estar repartidos en varias pginas del diario general, se
renen en una sola cuenta del Mayor: la cuenta de caja. Si la administracin,
en un momento dado desea saber cunto dinero tiene disponible buscar la
respuesta en el Mayor y no en el Diario General.

72
Arica-Chile

Las cuentas que se utilizan para registrar los aumentos y disminuciones

de cada activo, pasivo y capital lquido tal como ya lo sealamos se llaman
cuentas de Mayor. El mayor donde se llevan dichas cuentas puede asumir la
forma de libro encuadernado, una carpeta de notas sueltas o una serie de
tarjetas y, a diferencia del diario general, que es el libro de registro original, el
Mayor es el libro de registro final. El proceso de transferir datos del Diario
General al Mayor se conoce con el nombre de pasar o efectuar pases al
Mayor.
El formato de una cuenta de Mayor ms simple es el de la cuenta "T",

otros rayados, dos de los cuales se muestran a continuacin:
a) Modelo de dos columnas:
FECH CONCEPTO F DEB FECH CONCEPTO F HABER

A E A
Del rayado anterior es posible deducir lo siguiente:
La cuenta es de foliacin doble, es decir ocupa dos pginas para la

misma cuenta: el lado izquierdo de una cuenta de Mayor se utiliza para los
cargos y el derecho para los abonos. Ambos lados tienen columnas para 1)
fecha, 2) concepto de la operacin (donde se anota la contra-cuenta), 3)

73
Arica-Chile

referencia de pase (es decir, la pgina del diario en la que se encuentra el

registro original de la operacin) y 4) la cantidad que se carga o abona. Al abrir
una cuenta de Mayor, el nombre de la misma debe quedar centrado en el
encabezado de la forma y a la derecha e izquierda se anota el nmero de
cuenta correspondiente.
El nmero asignado a cada cuenta indica el orden en que la misma se

presenta en el balance y en el estado de Prdidas y Ganancias, adems de
determinar el orden con que aparece en el Mayor. La fuente de esta secuencia
numrica es el plan de cuentas, en el cual se listan los nombres y nmeros de
las cuentas.
El sistema de codificacin de cuentas facilita la localizacin de cualquier

cuenta, pues la identifica segn el grupo al que pertenece: activo, pasivo,
capital lquido, ingreso o gasto.
b) Modelo de cuatro columnas:
FECHA CONCEPTO F TOTALES SALDOS
DEB HABE DEUDOR ACREEDOR

E R
Las explicaciones dadas para las columnas del modelo anterior son
vlidas para este modelo, con excepcin de las columnas de saldos que
indican inmediatamente el saldo de la cuenta despus de cada operacin

74
Arica-Chile

contabilizada; en cambio para tener el saldo en el modelo de dos columnas,

hay que proceder a sumar previamente ambos lados y sacar luego la diferencia
que corresponde al saldo.
2.1. Procedimientos de Pase:
Los distintos pasos del procedimiento a seguir para pasar del diario a las
cuentas del Mayor, son los que enseguida se describen:
1) Localice la cuenta Mayor correspondiente al primer cargo anotado en el

asiento de Diario.
2) Registre la fecha en la columna correspondiente en el lado del Debe.

Se debe poner el da y el mes del asiento.
3) Anote en la columna concepto la contra cuenta, es decir, la cuenta

contraria a aquella en que se est anotando.
4) Registre la cantidad del cargo en la columna de valores del Debe.
5) En la columna de referencia, en la cuenta del Mayor antese la

pgina del diario de donde se est pasando y el nmero del asiento.
6) Vuelva ahora al diario y registre en la columna de referencia (F), el
nmero de la cuenta de Mayor a la que acaba de hacer el pase del
asiento de Diario.

75
Arica-Chile

7) Localice la siguiente cuenta de Mayor y, si se trata de un cargo, siga los

mismos pasos en caso de ser un abono, aplique estos procedimientos
pero en el lado del haber.
3. EL BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS:
Una vez que todas las operaciones han sido traspasadas del Diario al
Mayor, ste ltimo contiene la informacin necesaria para preparar el Balance
General, el Estado de Prdidas y Ganancias y el Estado de Cambios en
Posicin Financiera. Sin embargo, los estados financieros no se preparan
hasta que los asientos y los pases hayan sido revisados con la ayuda de un
Balance de Comprobacin y Saldos.
El Balance de Comprobacin y Saldos es el documento que demuestra

el equilibrio matemtico entre los cargos y los abonos y nos entrega una
transcripcin adecuada de los valores registrados en el Mayor; base para
formular los estados financieros.
El Balance de Comprobacin y Saldos es el estado en que se listan las

cuentas del Mayor con sus Dbitos y Crditos, y sus saldos deudores o
acreedores segn el orden en que aparecen en el Mayor; despus se suman
los dbitos, crditos, y saldos debiendo coincidir las columnas de dbitos y
crditos, saldos deudores y acreedores.
El rayado de mayor uso en la prctica es el siguiente:

76
Arica-Chile

N NOMBRE DEBITOS CREDITOS SALDOS

CUENTAS
DEUDO ACREEDOR
R
El Balance se hace peridicamente, habitualmente cada mes,

considerando los valores de los meses anteriores del mismo ejercicio, de
manera que el ltimo mes acumula el total del movimiento del perodo contable.
Se puede confeccionar en hojas sueltas o en un libro especial dedicado a este
objeto, el cual no es necesario hacer timbrar por corresponder a un trabajo
completamentario del movimiento contable. El Balance de Comprobacin y
Saldos del ltimo mes del ejercicio sirve de base para hacer el Balance
General, el Estado de Prdidas y Ganancias y el Estado de Cambios en la
Posicin Financiera.
Para hacer el Balance de Comprobacin y Saldos deben desarrollarse

las siguientes actividades:
1) Hacer un listado con todas las cuentas del Libro Mayor.

2) En la columna siguiente, que lleva el nombre de Dbitos y frente a
cada cuenta, se anota la suma del Debe de ella.

77
Arica-Chile

3) En tercera columna Crditos, se coloca la suma del Haber de cada

una de las cuentas.
4) Se suman las columnas Dbitos y Crditos, cuyos totales deben ser

iguales entre s e iguales con los totales de las columnas Debe y
Haber del Libro Diario.
5) Se determina el saldo de cada cuenta anotndolo, segn proceda,

en una de las dos columnas siguientes que son llamadas Saldos
Deudores y Saldos Acreedores.
6) Se suman estas dos ltimas columnas, debiendo ser los totales

iguales entre s.
3.1. Localizacin de errores en el Balance de Comprobacin

y Saldos:
Cuando los totales de Dbitos y Crditos, y saldos deudores y

acreedores son iguales se dice que el Balance de Comprobacin y Saldos est
"en equilibrio"; a veces no sucede as, es decir, los totales no son iguales. El
modo de localizar el error o errores es revisar de adelante hacia atrs, cada
paso que se sigue en la preparacin del Balance hasta encontrar el error o
errores. Despus de revisar un asiento, se pone una marca ( ) a la derecha del
importe para indicar que dicha partida ya ha sido verificada; en caso de
necesitarse una nueva verificacin se cruza con una lnea la marca anterior (X).
He aqu la secuencia usual para localizar errores en el Balance de
Comprobacin y Saldos.

78
Arica-Chile

1) Revise las sumas en las columnas de valores del Balance de

Comprobacin; de no haber errores, proceda al siguiente paso de la
verificacin, y as hasta encontrarlo.
2) Verifique los traspasos realizados de cada cuenta del Mayor con sus
dbitos y crditos.
3) Verifique los dbitos y crditos de cada cuenta en el Mayor,

revisando las sumas.
4) Verifique los pases del diario al mayor.
5) Determine la diferencia entre los dos totales del Balance de

Comprobacin; busque en las cuentas del Mayor y en los asientos
del diario alguna cantidad igual a la diferencia de totales. Coteje
cada prdida para asegurarse de que ha pasado correctamente al
Mayor.
CAPTULO IV
PROCEDIMIENTOS DE AJUSTE Y DE CIERRE

79
Arica-Chile

4.1. Introduccin: Contabilidad a Base de Acumulados:
Los registros contables se llevan a base de acumulados, excepto en el

caso de negocios muy pequeos. Esto significa que la renta se reconoce
cuando se gana, sin tener en cuenta cundo se recibe el pago en efectivo, y los
gastos se hacen corresponder con la renta, sin considerar el momento en que
se hace el pago. La renta generalmente se obtiene cuando se entregan las
mercancas o servicios. En ese momento se traspasa la propiedad de la
mercadera o de los servicios y se crea la obligacin legal de pagarlos.
Algunas rentas se reconocen sobre la base de tiempo, como la renta por
concepto de arrendamientos, y se ganan al transcurrir el perodo de tiempo
estipulado. El concepto de acumulados requiere que los gastos correspondan
con la renta, de modo que cada mes slo se registran los gastos aplicables a la
renta obtenida durante ese mes. Esta correspondencia se realiza mediante
cierto tipo de asientos en el diario. En el presente captulo se estudian tales
asientos de ajuste as como tambin los asientos de cierre por medio de los
cuales los saldos ajustados se llevan finalmente a las cuentas del balance
general, a la terminacin del ejercicio fiscal.
4.2. Entradas de Ajuste sobre Datos Contabilizados
Slo se requiere una reclasificacin para hacer el ajuste de los

renglones de gastos o de renta que ya han sido registrados; es decir, slo se
necesita llevar las cantidades de una cuenta (por ejemplo, Seguros pagados
por anticipado) a otra (Gastos de seguros).

80
Arica-Chile

Los siete ejemplos siguientes muestran cmo se hacen las entradas de

ajuste para los tipos principales de gastos contabilizados.
Ejemplo 1: Seguro pagado por anticipado.
Se supone que una firma ha pagado en abril 1 una prima de $1.200 para
cubrir por adelantado el seguro correspondiente a un ao. Esto representa un
aumento en un activo (seguro pagado por anticipado) y una disminucin en
otro activo (caja). En tal forma, el asiento sera:
Seguro Pagado por Anticipado 1.200

Caja 1.200
Al final de abril, 1/12 de los $1.200, o sea $100, habra expirado o se

habra gastado. Por tanto, debe hacerse un ajuste disminuyendo o acreditando
Seguro pagado por anticipado y aumentando o debitando Gastos de seguros.
El asiento sera:
Gastos de Seguros 100

Seguro Pagado por Anticipado 100
As, en el estado de prdidas y ganancias correspondientes a abril

apareceran $100 como Gastos de Seguro y el saldo de $1.100 figurara bajo
Seguro pagado por anticipado en el balance general.
Ejemplo 2: Impuestos pagados por adelantado.

81
Arica-Chile

Se supone que en Abril 1 una firma ha hecho el pago trimestral de $600

por impuesto predial. En ese momento la transaccin se registra como un
dbito en Impuestos pagados por adelantado y como un crdito en Caja por
$600. Como el pago cubre tres meses, los gastos de impuestos son de $200
mensuales.
Los asientos seran los siguientes:
Abril 1 Impuesto Predial Pagado por Anticipado 600

Caja 600
Abril 30 Gastos de Impuesto Predial 200

Impuesto Predial Pagado por Adelantado 200
En el balance general de Abril 30 el saldo de la cuenta Impuesto predial

pagado por adelantado sera de $400.
Ejemplo 3: Arrendamiento pagado por adelantado.
Se supone que en Marzo 1 una firma pag $1.500 para cubrir los
arrendamientos del resto del ao. La suma total debe registrarse en marzo
como un gasto pagado por adelantado. Como se abarca un perodo de diez
meses, el gasto de arrendamiento es de $150 mensuales. El saldo de
Arrendamiento pagado por adelantado sera de $1.350 al comenzar el mes
de Abril. El asiento de ajuste en Abril sera el siguiente:

82
Arica-Chile

Gastos de Arrendamiento 150

Arrendamiento Pagado por Adelantado 150
Al finalizar Abril, el saldo de la cuenta Arrendamiento pagado por

adelantado sera de $1.200.
Ejemplo 4: Intereses pagados por adelantado.
Se supone que la firma necesit un prstamo de $5.000 otorgado por el

banco local en Abril 1. El perodo del prstamo se convino en 2 meses con un
inters del 6% anual.
Cuando los intereses se deducen anticipadamente, es decir, se

descuentan, se presentan intereses pagados por adelantado. En Abril 1 el
registro sera:
Caja 4.95
0
Intereses Pagados por Adelantado 50
Prstamo por Pagar 5.00
0
Los intereses pagados por adelantado se han computado as:
$5.000 x 6% anual x 1/6 del ao = $50

83
Arica-Chile

Al fin de Abril el asiento de ajuste sera:
Gastos de Intereses 25
Intereses Pagados por Anticipado 25
Ejemplo 5: Existencias de Materiales.
Un tipo de pago por adelantado que es ligeramente distinto de aquellos

descritos anteriormente es el pago de tiles de oficina o materiales en general.
Se supone que en Abril 1, se compraron $400 en materiales a crdito. Esta
transaccin aumenta tanto el activo como el pasivo. Al finalizar Abril, cuando se
hace la correspondencia de gastos y renta y se preparan los estados
financieros, se realiza un conteo de las existencias.
Suponiendo que el inventario indica que hay una existencia de

materiales de $250, se deduce que la cantidad gastada en el mes fue de $150
($400 - $250). Los dos asientos seran los siguientes:
Abril 1 Existencia de tiles 400

Cuentas por Pagar 400
Abril 30 Gastos de tiles 150

Existencia de tiles 150

84
Arica-Chile

Los Gastos de tiles de $150 se incluyen en el estado de prdidas y

ganancias de Abril; la cuenta de Existencia de tiles de $250 se incluye como
un activo en el balance general de Abril 30.
En cada uno de los ejemplos anteriores el efecto neto del asiento de

ajuste es abonar la misma cuenta que originalmente se haba debitado. Los
Ejemplos 6 y 7 ilustran acercan de las llamadas cuentas de valoracin o de
compensacin.
Ejemplo 6: Reserva para cuentas incobrables.
Un negocio con muchas cuentas por cobrar con toda razn puede
esperar ciertas prdidas ocasionadas por cuentas incobrables. No puede
saberse cules cuentas especficas no van a ser pagadas, pero por experiencia
puede hacerse un clculo de la cantidad total incobrable.
Se supone que una compaa calcula que un 1% de sus ventas a

crdito es incobrable. En tal forma, si dichas ventas ascienden a $10.000 en
Abril, se calcula que $100 son incobrables. La prdida real puede no
determinarse en forma definitiva durante un ao o ms, pero la prdida
atribuida al mes de Abril requiere un asiento de ajuste.
Gastos de Cuentas Incobrables 100

Reserva para Cuentas Incobrables 100

85
Arica-Chile

Si el saldo en Cuentas por Cobrar en Abril 30 era de $9.500 y el saldo

en el mes anterior en Reserva para Cuentas Incobrables era de $300, el
balance general en Abril 30 mostrara lo siguiente:
Cuentas por Cobrar 9.500

Menos: Reserva para Cuentas Incobrables 400 9.100
Ejemplo 7: Depreciacin Acumulada.
Esta tambin es una cuenta de valoracin o de compensacin, lo que

significa que el saldo se compensa con la cuenta pertinente del activo. En el
caso de bienes, planta y equipo, es conveniente saber el costo original as
como tambin su valor despus de la depreciacin. Se supone ahora que en
Febrero 1 del ao en curso se compr maquinaria por $15.000, la cual se
estima que tenga una duracin de 10 aos. Con el mtodo directo de la
contabilidad (es decir, cargos iguales en cada perodo), la depreciacin sera de
$1.500 al ao, o sea, $125 mensuales. El asiento de ajuste sera el siguiente:
Gastos de Depreciacin 125

Depreciacin Acumulada 125
Al fin de Abril la Depreciacin tendra un saldo de $375, el cual

representa la depreciacin acumulada en los tres meses. En el balance
general la cuenta figurara as:

86
Arica-Chile

Maquinaria 15.000
Menos: Depreciacin Acumulada 375 14.625
El ajuste de la renta contabilizada (crditos diferidos) aparece en los dos

ejemplos siguientes. Obsrvese que los crditos diferidos representan un
pasivo ya que an falto algo por hacer antes de que la renta sea devengada
realmente.
Ejemplo 8: Arrendamiento recibido por anticipado.
Al suponer que en Marzo 15 se recibi el arrendamiento de $400

correspondiente al mes de Abril, se haran los siguientes asientos:
Marzo 15 Caja 400

Al fin Arrendamiento Recibido por Anticipado 400
de Abril,
cuando el arrendamiento ya se ha ganado, la cuenta Arrendamiento recibido
por anticipado se debita.
Abril 30 Arrendamiento Recibido por Anticipado 400

Ingresos por Arrendamiento 400

87
Arica-Chile

Ejemplo 9: Comisiones recibidas por anticipado.
Se supone que en Abril 1 se recibieron $300 por comisiones en tres

meses. Al fin de Abril la cuenta Comisiones recibidas por anticipado se debita e
Ingresos por comisiones devengadas se abona por $100. Los asientos seran
los siguientes:
Abril 1 Caja 300

Comisiones Recibidas por Anticipado 300
Abril 30 Comisiones Recibidas por Anticipado 100

Ingresos por Comisiones Devengadas 100
4.3. Asientos de Ajuste sobre Datos no Contabilizados:
En la seccin anterior se trat sobre varias clases de ajustes a cuentas

en las cuales ya se habran hecho asientos. Ahora vamos a considerar
aquellos casos en los cuales se ha incurrido en un gasto o se ha ganado un
ingreso pero la cantidad pertinente no se ha registrado durante el mes. Por
ejemplo, si los suelos se pagan semanalmente, la ltima semana del mes
puede abarcar dos meses. Si abril termina en da martes, los dos primeros
das de la semana corresponden a Abril y constituyen un gasto de Abril, en
tanto que los ltimos tres das representan un gasto de Mayo.
Para obtener el total apropiado de sueldos en el mes de abril, a la

nmina de sueldos de Abril pagados ese mes deben agregarse los dos das de

88
Arica-Chile

sueldo que no se pagaron hasta Mayo. Por tanto, se hace un asiento para
acumular los dos das de sueldo. Acumular significa recoger o reunir.
En los dos ejemplos siguientes aparecen los asientos de ajuste

correspondientes a los tipos ms importantes de gastos no contabilizados
(gastos acumulados).
Ejemplo 10: Sueldos causados.
Se supone que Abril 30 cae en martes para el perodo de pago de

sueldos quincenales. En tal forma, dos das de la semana corresponden a Abril
y tres das a Mayo. La nmina de la semana es de $2.500, de los cuales
$1.000 corresponden a Abril y $1.500 a Mayo. Los asientos seran los
siguientes:
Abril 30 Gastos de Sueldos 1.00

0
Sueldos Causados 1.00
0
Al efectuar el pago de la nmina - por ejemplo, en Mayo 8 - el asiento

sera:
Mayo 8 Gastos de Sueldos 1.50

0
Sueldos Causados 1.00
0
Caja 2.50
0

89
Arica-Chile

Como se aprecia de lo anterior, $1.000 fueron cargados como gasto en

Abril y $1.500 en Mayo. El dbito de $1.000, a Sueldos causados en Mayo
simplemente cancela el asiento crdito hecho en Abril, cuando se constituy el
pasivo de los gastos de sueldos en Abril.
Ejemplo 11: Intereses acumulados.
Al finalizar el ejercicio, los intereses acumulados en cualquier pasivo de

la firma deben reconocerse en las cuentas. Se supone ahora que en vez de
haber pagado intereses por adelantado sobre el prstamo de $5.000 descrito
en el Ejemplo 4, los intereses deben pagarse en el momento de cancelar el
prstamo. En tal caso, en Abril habra intereses acumulados de $25 y se
requerira en ese mes el siguiente asiento de ajuste:
Abril 30 Gastos de Intereses 25

Intereses Acumulados por Pagar 25
La mayora de los negocios tienen alguna renta no contabilizada

(ingresos acumulados), es decir, renta ganada pero an no recibida. Por lo
general se trata de intereses devengados sobre pagars de los clientes, sumas
ganadas por arrendamientos de propiedades dadas en alquiler o varios otros
renglones por los cuales se obtienen ingresos an cuando stos no se hayan
recibido an.
Ejemplo 12: Renta por intereses acumulados.

90
Arica-Chile

Una firma tiene un pagar de uno de sus clientes por $10.000 con
vencimiento a 3 meses, est sujeto a un inters del 6% anual y fue expedido en
Marzo 1. Los intereses totales seran $150 ($10.000 x 6% anual x 1/4 de ao).
Al fin de Abril se habran ganado los intereses correspondientes a dos meses.
En ese mes sera necesario hacer el siguiente asiento de ajuste:
Abril 30
Intereses Acumulados por Cobrar 100

Ingresos por intereses 100
Cuando el pagar sea cancelado por el cliente en Mayo, este ltimo

debe pagar la suma principal ms los intereses, como aparecen a continuacin:
Mayo 31 Caja 10.15

0
Obligaciones por Cobrar 10.00
0
Intereses Acumulados por Cobrar 100
Ingresos por intereses 50
Como puede apreciarse, los intereses ganados eran $50 mensuales.

Por tanto, la cuenta Intereses acumulados por cobrar se carg con $50
correspondientes a Marzo y $50 correspondientes a Abril; este asiento no es
necesario para el mes de Mayo ya que el pagar se cancel al finalizar dicho
mes.

91
Arica-Chile

4.4. Asientos de Cierre:
La informacin acerca de los asientos de ajuste mes a mes y los

estados financieros pertinentes puede obtenerse de las hojas de trabajo, cuyo
uso de describe en detalle en el Captulo 5. Una vez que con los datos de la
hoja de trabajo se hayan preparado el estado de prdidas y ganancias y el
balance general correspondientes al ltimo mes del ejercicio fiscal, se prepara
una cuenta resumen, conocida indistintamente como Cuenta resumen de
ingresos y egresos, Resumen de prdidas y ganancias, etc. Luego, mediante
asientos de cierre se abona cada cuenta de gastos a fin de presentar saldos
cero, y la cantidad total de las cuentas liquidadas se debita a Resumen de
prdidas y ganancias. En forma semejante, las cuentas individuales de renta
se liquidan debitndolas y la cantidad total se abona a la cuenta resumen. De
esta manera el nuevo ejercicio fiscal comienza con saldos cero en las cuentas
de ingresos y de egresos en tanto que el Resumen de prdidas y ganancias
presenta un saldo que indica la utilidad neta o la prdida neta en el ejercicio
inmediatamente anterior.
Ejemplo 13:
Para ilustrar los procedimientos de cierre, se toman las cuentas de

Alvaro Barra.
Alvaro Barra
Balance General

92
Arica-Chile

Abril 30 de 1994
Caja 4.700
Equipo 2.500
Cuentas por Pagar 1.500
Capital, Alvaro Barra 5.000
Retiro de Fondos A. Barra 300
Ingresos por Honorarios 2.000
Gastos de Sueldos 200
Gastos de tiles 200
8.500 8.500
Los asientos de cierre son los siguientes:
(1) Liquidacin de las cuentas de ventas. Debitar las cuentas

individuales de ventas y abonar el total al Resumen de prdidas y
ganancias. En este caso, slo hay una cuenta de ingresos.
Abril 30 Ingresos por Honorarios 2.00

0
Resumen de Prdidas y Ganancias 2.00
0
(2) Liquidacin de las cuentas de gastos. Abonar las cuentas

individuales de gastos y cargar el total al resumen de prdidas y
ganancias.

93
Arica-Chile

Abril 30 Resumen de Prdidas y Ganancias 900

Gastos de Sueldos 200
Gastos de tiles 200
(3) Liquidacin de la cuenta Resumen de prdidas y ganancias. Si

hay utilidad, el crdito de los ingresos totales en el punto (1)
debe ser superior al dbito correspondiente a los gastos totales
en el punto (2), citados anteriormente. Por tanto, para liquidar el
saldo a cero, se efecta una entrada dbito a Resumen de
prdidas y ganancias, registrndose a la vez un crdito a la
cuenta Capital a fin de trasladar la utilidad neta obtenida en el
ejercicio. Si los gastos son superiores a los ingresos, se sufre
una prdida y se registra un crdito a Resumen de prdidas y
ganancias y un dbito a la cuenta Capital. Sobre la base de la
informacin anterior, el asiento correspondiente es:
Abril 30 Resumen de Prdidas y Ganancias 1.10

0
Capital, Alvaro Barra 1.10
0
(4) Liquidacin de la cuenta Retiros. La cuenta retiros debe

acreditarse por la suma total de los retiros de fondos durante el
ejercicio, debitndose la misma cantidad a la cuenta Capital. La
diferencia entre la utilidad neta y los retiros de fondos durante el

94
Arica-Chile

ejercicio representa el cambio neto operado en la cuenta Capital.

El ingreso neto de $1.100 menos los fondos retirados de $300 da
como resultado una utilidad neta de $800 en la cuenta Capital el
Asiento de Cierre en la Cuenta Retiro de Fondos es el siguiente:
Abril 30 Capital, Alvaro Barra 300

Retiro de Fondos, A. Barra 300
Las Cuentas del Mayor, con los asientos de cierre, quedan:
Gastos de Arrendamiento Ingresos por Honorarios

Saldo 500 Cierre 500 Cierre 2.000 Saldo 2.000
Gastos de Sueldos Gastos de tiles

Saldo 200 Cierre 200 Cierre 200 Saldo 200
Retiro de Fondos, Alvaro Barra

Saldo 300 Cierre 300
Resumen de Prdidas y Capital, A. Barra

Ganancias
900 2.000 300 Saldo 5.000
Cierre 1.100 1.100

95
Arica-Chile

Una vez efectuados los asientos de cierre del (1) al (4), las distintas
cuentas aparecen como se muestra en seguida. Las cuentas de ingreso y de
gastos as como la de retiro de fondos se descartan, es decir, se liquidan y no
presentan saldos. La utilidad neta durante el ejercicio y el saldo de la cuenta de
Retiro de fondos se trasladan a Capital, Alvaro Barra, que es una cuenta que
figura en el balance general.
Caja Equipo Capital, A. Barra
Saldo 4.700 Saldo 2.500 (4) 300 Saldo 5.000

1.100 (3)
Existencia de tiles Cuentas por Pagar Retiro Fondos A.B.
Saldo 100 Saldo 1.500 Saldo 300 300 (4)
Ingresos Honorarios Sueldos Resumen Prdidas

y Ganancias
(1) 2.000 Saldo 2.000 Saldo 200 200 (2)
(2) 900 2.000 (1)
(3) 1.100
2000 2.000
Gastos de Arrendamiento Gastos de tiles
Saldo 500 500 (2) Saldo 200 200 (2)

96
Arica-Chile

4.5. Balance de General Posterior al Cierre:
Una vez efectuados los asientos de cierre, solamente las cuentas del
balance general - activo, pasivo y capital - permanecen abiertas. Por tanto, un
balance general de tales cuentas se llama balance general posterior al cierre.
Ejemplo 14:
Alvaro Barra
Balance General Posterior al Cierre
Abril 30 de 1994
Caja $ 4.700
Equipo 2.500
Cuentas por Pagar $ 1.500
Capital, Alvaro Bayn 5.800
$7.300 $7.300
CAPTULO V
LA HOJA DE TRABAJO
5.1. Propsito de la Hoja de Trabajo:

97
Arica-Chile

1) Ayuda a elaborar los estados financieros finales de contabilidad,

sobre la base del Balance de Comprobacin y Saldos.
2) Se utiliza para realizar los ajustes, hacer las correcciones

necesarias y ordenar la informacin para la elaboracin de los
estados financieros.
5.2. Diseo de la Hoja de Trabajo:
La Hoja de Trabajo cuenta con columnas de:
1) Saldos Balance de Comprobacin y Saldos.

2) Ajustes.
3) Saldos ajustados.
4) Balance.
5) Resultados.
El diseo utilizado con bastante frecuencia se ilustra en el Cuadro de la

pgina 91.
5.3. Etapas en la Confeccin de la Hoja de Trabajo:
1) Transcripcin del Balance de Comprobacin y precierre a la Hoja de

Trabajo.
2) Asentar los ajustes.

98
Arica-Chile

3) Determinacin de los saldos ajustados.
4) Pasar las cifras de las columnas de saldos ajustados a las columnas

del Balance y Estado de Resultado.
5) Totalizar las columnas de Balance y Resultado. La diferencia entre

los totales del debe y del haber en ambas juegos de columnas debe
ser la misma cantidad, que representa la utilidad neta o la prdida
neta habida durante el ejercicio.
6) Presentacin del resultado. En el caso del Balance la utilidad se

produce si la columna del debe es mayor a la del haber y en el caso
inverso se produce una prdida. En las columnas de resultado la
utilidad se produce si el haber es mayor al debe y la prdida si se da
la situacin inversa.
A continuacin se ilustra a travs de un ejemplo sencillo, la construccin

de la Hoja de Trabajo.

99
Arica-Chile

Saldos Ajustados Balance General Estado de Resultados

HOJA DE TRABAJO
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Ajustes
Haber
Debe
Saldos
Acreedor
Deudor
Cuentas

100
Arica-Chile

PROBLEMA
Preparar una Hoja de Trabajo para la Empresa "VIDASANA", cuyos

saldos del Balance de Comprobacin y Saldos al 31 de Octubre de 1993 son:
($) ($)
Caja 3.510
Cuentas por cobrar 3.010
Reserva cuentas incobrables 205
Existencia de tiles 1.050
Arrendamiento pagado por adelantado 400
Equipo 18.000
Depreciacin acumulada 3.000
Documentos por pagar 4.000
Cuentas por pagar 2.175
Sueldos por pagar 400
Capital 13.690
Retiro de fondos 3.000
Ingresos por servicios 10.500
Gastos de sueldos 4.600
Gastos varios 400
33.970 33.970
Ajustes:
a) Gastos por cuentas incobrables $125 durante Octubre.
b) El saldo de tiles a comienzo del mes de Octubre era de $1.050 y

al finalizar el mes de Octubre de $550.
c) En Agosto 01 se pagaron $600 de seis meses de arrendamiento

pagado por anticipado. Por lo tanto, la cantidad original cargada a

101
Arica-Chile

arrendamiento pagado por anticipado es de $100 en Agosto y $100

en Septiembre.
d) El equipo ser depreciado a 10 aos usando depreciacin lineal.

Esto es $1.800 anuales.
e) La parte de sueldos devengada en Octubre pero pagada en

noviembre asciende a $200.
f) Intereses acumulados durante el mes de Octubre ascienden a $20.
Solucin:
a) Gastos por cuentas incobrables $125

Reserva para cuentas incobrables $125
b) Gastos de tiles $500

Existencia de tiles $500
c) Gastos de arriendo $100

Arrendamiento pagado por adelantado $100
d) Gastos de depreciacin $150

Depreciacin acumulada $150
e) Gastos de sueldos $200

Sueldos por pagar $200
j) Gastos de intereses $ 20
Intereses por pagar $ 20
Donde:

102
Arica-Chile

d) Depreciacin Mensual = $ 1.800 = $ 150

12
En la siguiente pgina, se ilustra la Hoja de Trabajo al 31 de Octubre de

1993.

103
Arica-Chile

BIBLIOGRAFA
1. Cashin, J. y J. Lerner, Contabilidad, Primera Edicin, McGraw

Hill, Serie Schaum, 1985.
2. Clarke, V. y J. Glvez, Apuntes de Contabilidad, U. Catlica de

Chile, Escuela de administracin, 1990.
3. Horngren, Ch. y W. Harrison, Contabilidad, Primera Edicin,

Prentice Hall, 1991.

104
Arica-Chile

4. Irarrzaval, A., Principios de Contabilidad para la Gestin,

Segunda Edicin, Ediciones U. Catlica de Chile, 1992.
5. Prez, J., Introduccin a la Contabilidad, Primera edicin,

Universidad de Tarapac, 1987.
ANEXO A

105
Arica-Chile

PROBLEMAS RESUELTOS DE CONTABILIDAD

FINANCIERA
PROBLEMAS RESUELTOS DE CONTABILIDAD

FINANCIERA
PROBLEMA N 1
El 1 de Junio de 1.994, la sociedad de Consultores Asociados inicia sus

actividades con un aporte de capital de los socios. Durante el mes de Junio se
efectan las siguientes transacciones:

106
Arica-Chile

1. Aporte de $ 10.000, de los cuales $ 5.000 son en efectivos (Caja) y $

5.000 en muebles y equipos de oficina.
2. Se compran suministros de oficina al contado por $ 800.
3. Se compra un equipo a crdito por $ 500.
4. Se paga el arriendo del mes por $ 400.
5. Se recibe una cuenta de luz elctrica (Energa) por $ 300.
6. Se cobra boleta de honorarios a un cliente por $ 10.000, recibindose $

6.000 en efectivo.
7. Se cancela la cuenta de luz elctrica.
8. Se hace un retiro de capital por $ 1.100.
9. Se recibe de cliente $ 1.000 por concepto de honorario.
10. Se pagan remuneraciones por $ 5.000, cancelando $ 3.000 al

contado.
Se pide:
a) El mayor general a fines de Junio de la cuentas por cobrar.
b) El mayor general a fines de Junio de las existencias.
c) El mayor general a fines de Junio de los quipos.

107
Arica-Chile

d) El mayor general a fines de Junio de las cuentas por pagar.
SOLUCIN
a) Mayor general a fines de Junio de las cuentas por cobrar:
FECHA

108
Arica-Chile


Apuntes de Contabilidad Financiera Arreglado

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Apuntes de Contabilidad Financiera Arreglado

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

UNIVERSIDAD DE TARAPAC

ESCUELA UNIVERSITARIA DE INGENIERA

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

1.3.1. Inventario versus Flujo.

1.4. Estado de Resultados.

1.9.1. Naturaleza de los Principios Contables.

2. ANLISIS DE CLASIFICACIN DE TRANSACCIONES...

2.1. Efecto dual de las transacciones en la Evaluacin Balance

Planificacin y Control financiero

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

3. EL DIARIO GENERAL, EL LIBRO MAYOR Y EL BALANCE

3.1. El Diario General.

3.1.1. Procedimiento para Asentar en el Diario.

3.2. El Mayor General..

3.2.1. Procedimiento de Pase.....

3.3. El Balance de Comprobacin y Saldos

3.3.1. Localizacin de Errores en el Balance de

4. PROCEDIMIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE.......

4.1. Introduccin: Contabilidad a Base de Acumulados.

5. PROCEDIMIENTOS DE AJUSTES Y DE CIERRE.......

5.1. Propsito de la Hoja de Trabajo.

Planificacin y Control financiero

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

Planificacin y Control financiero

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

El presente apunte no tiene otra finalidad, que no sea slo el de servir de

El propsito del apunte es entregar a los estudiantes una visin clara de

Deseo expresar mi agradecimiento a la Sra. Mnica Robediz G.,

Planificacin y Control financiero

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

En forma amplia y simple la contabilidad financiera es un lenguaje, ya

Existen diferentes usuarios de la informacin financiera que

Un grupo de usuarios de este lenguaje est constituido por los

Planificacin y Control financiero

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

de Ventas usar reportes de costos de produccin y de ventas de distintos

El sistema de informacin y los procedimientos que se utilicen para la

Segundo grupo de usuarios est constituido por terceras personas o

Demandante de informacin Objetivo

Como se ha visto, cada uno de estos usuarios externos de informacin

Planificacin y Control financiero

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

De este modo ellos pueden tomar decisiones con la confianza de que la

La informacin ms importante para los usuarios externos a la empresa

Planificacin y Control financiero

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

tiene otro significado que el de un "acuerdo", similar al que empleamos a diario

Estos apuntes estn, en parte, dedicados a la interpretacin y anlisis

1.2. Principales Estados Financieros:

La memoria anual de una sociedad annima comienza normalmente con

Balance General (Estado de Posicin Financiera).

Planificacin y Control financiero

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

En el cuadro N1 se muestra el balance al 31 de diciembre de 1991 y

1.3.1. Inventario (stock) versus Flujo:

El Balance es un inventario o enumeracin de bienes (activos) y

En otras palabras, el balance nos entrega el inventario o stock de activos

La distincin entre inventario (o stock) y flujos es vital para comprender

Planificacin y Control financiero

Escuela Universitaria de Ingeniera Industrial,

ACTIVOS 1992 1991

Dinero en caja y bancos $ 9.017 $ 7.203