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Ativos Biológicos

CPC 29 / AS 41 - Agricultura

Sumário

► Escopo
► Reconhecimento e mensuração
► Valor Justo
► Subvenções governamentais
► Divulgações
► Novas regras para contabilização (a partir de 2016)

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Normas aplicáveis

► IFRS:
► Norma IAS 41

► BRGAAP:
► Requerimentos da norma internacional (IAS 41) na forma do CPC 29
alteraram significativamente as práticas contábeis brasileiras;
► Aplicável aos exercícios encerrados a partir de dezembro de 2010 e às
demonstrações financeiras comparativas (2009).
► O CPC 29 está alinhado com a norma IAS 41.

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A norma IAS 41

► A norma IAS 41 prescreve regras específicas de contabilização,
mensuração, apresentação e divulgações relacionadas a atividade
agrícola.

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Escopo da norma IAS 41 ► A norma IAS 41 deve ser aplicada a: ► Reconhecimento. mensuração e apresentação dos Ativos biológicos relacionados a atividade agrícola. licenças e direitos). ► A norma IAS 41 não é aplicável a: ► Terras relacionadas com atividades agrícolas. ► Reconhecimento. mensuração e apresentação da Produção agrícola no ponto de colheita. e ► Ativos intangíveis relacionados com atividades agrícolas (por exemplo. e ► Subvenções governamentais condicionais ou incondicionais relacionadas as atividades agrícolas. Page 4 .

Colheita Ativos Produção Estoques Biológicos Agrícola (IAS 2) (IAS 41) (IAS 41) Pressuposto de existência de um Valor Justo para a produção agrícola Page 5 .Escopo da norma IAS 41 ► Após o ponto da colheita. os ativos biológicos são geralmente processados para serem transformados em produtos que estão sob escopo da norma IAS 2/CPC16 (Estoques).

as terras relacionadas as atividades agrícolas são: ► registradas ao custo (menos eventual perda do valor recuperável) e não são amortizadas (modelo de custo). as terras relacionadas as atividades agrícolas são registradas inicialmente ao custo e subsequentemente reavaliadas ao valor justo (sem dedução de qualquer custo de transação). ► Quando classificadas como “propriedades para investimento”.Terras relacionadas com atividades agrícolas ► As terras relacionadas com as atividades agrícolas não estão sob o escopo da norma IAS 41. ► Os ativos biológicos que estão fisicamente amarrados a terra (por exemplo. árvores numa plantação) devem ser mensurados separadamente da terra. ► Quando classificadas como “ativo imobilizado”. ou ► registradas inicialmente ao custo e subsequentemente reavaliadas ao valor justo (modelo de reavaliação). Page 6 .

definição ► A “Atividade agrícola” é o gerenciamento por uma entidade da transformação biológica e colheita de ativos biológicos para venda ou conversão em produção agrícola ou em ativos biológicos adicionais.Atividade agrícola . e ► Cultura aquática (incluindo criação de peixes). por exemplo: ► Criação de rebanhos. ► Colheita anual ou constante. Page 7 . ► Silvicultura. ► Cultivo de plantações. ► Cultivo de árvores frutíferas. ► Cultivo de vinhas. ► Cultivo de flores e floricultura. ► Cultivo de florestas. ► A Atividade agrícola compreende uma série de atividades.

► Gerenciamento de mudanças ► O gerenciamento facilita a transformação biológica. peso. ► Tal gerenciamento da transformação biológica é que distingue as atividades agrícolas de outras atividades.Características comuns das atividades agrícolas ► Capacidade de mudança ► Animais e plantas vivos são capazes de transformações biológicas. Page 8 . temperatura. densidade. as condições necessárias para que o processo ocorra (por exemplo. fertilidade. realçando. nível de nutrientes. descendência. conteúdo protéico e resistência da fibra) ou quantidade (por exemplo. amadurecimento. ► Mensuração da mudança ► A mudança na qualidade (por exemplo. nível de gordura. ou pelo menos estabilizando. metros cúbicos. luz). comprimento e/ou diâmetro da fibra e a quantidade de filhotes) causada pela transformação biológica ou colheita é mensurada e monitorada como uma função rotineira de gerenciamento. mérito genético. umidade.

vivos. leite extraído de gado leiteiro. folhas.. carcaça de porco. ► A “Produção agrícola” é a produção colhida que é obtida dos ativos biológicos de uma entidade. ► Exemplos: canavial. porcos.. ► Exemplos: lã cortada. ► Dois tipos de ativos biológicos: ► Ativos biológicos consumíveis (“consumable biological assets”). ► A “Colheita” é a separação de uma produção de um ativo biológico ou a cessação do processo de vida desse ativo biológico. frutas colhidas. plantas.Outras definições importantes ► Um “Ativo biológico” é um animal ou uma planta. cana de açúcar colhida (cortada). gado de leite. carneiros. ► Um “grupo de ativos biológicos” é um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes.. árvores de uma plantação. tronco de madeira. Page 9 . árvores frutíferas. ► Ativos biológicos não consumíveis que geram produção agrícola (“bearer biological assets”)..

ou (iii) procriação (geração de animais ou plantas adicionais). lã cortada.Outras definições importantes ► A “Transformação biológica” compreende o processo de crescimento. (ii) degeneração (uma redução na quantidade ou deterioração na qualidade de um animal ou planta). folhas de chá. Page 10 . ► A transformação biológica resulta dos seguintes eventos: ► evolução de um ativo por meio de (i) crescimento (um aumento em quantidade ou melhoria na qualidade do animal ou planta). produção e procriação que causam mudanças qualitativas e quantitativas no ativo biológico. degeneração. ou ► geração de produção agrícola tais como látex. leite extraído.

tapete Árvores de uma plantação Tronco de madeira Madeira serrada Plantas Algodão Fio de Algodão. Vinho Árvores frutíferas Frutas colhidas Frutas processadas Page 11 . Roupa Canavial Cana de açúcar colhida Açúcar em pó. Produção agrícola e Produtos Norma IAS 41 (Agricultura) Norma IAS 2 (Estoques) Ativos biológicos Produção Produtos resultantes do agrícola processamento após a colheita Carneiros Lã cortada Fio de lã processado. Tabaco curado Videiras Uvas Suco de uva. etanol Gado de leite Leite Leite esterilizado. Presunto Arbustos Folhas Chá.Ativos biológicos. Tecido. Queijo Porcos Carcaça de porco Salsichas.

porcos e gado para a produção Gado de leite de carne ou para a venda. produção de Carneiros para a produção de lã cortada peixe Plantas que serão cortadas Arbustos para a produção de folhas Canavial. plantações de milho e trigo Videiras Page 12 .Ativos biológicos consumíveis versus Ativos biológicos para produção Exemplos de Ativos biológicos Ativos biológicos para produção (aqueles consumíveis usados repetidamente ou continuamente (animais e plantas destinados a utilização por mais de um ano em uma atividade em uma única vez) agrícola) Árvores que serão abatidas de uma Árvores para a produção de madeira de plantação. árvores para produção de queima (sem abatimento da árvore) madeira serrada Árvores frutíferas Carneiros.

► Os benefícios econômicos futuros são. ► Em atividade agrícola. e ► O valor justo ou o custo do ativo pode ser mensurado com confiabilidade. por exemplo. Page 13 . pela propriedade legal do gado e marcação no momento da aquisição. ► E provável de que a entidade receba benefícios econômicos futuros decorrentes do ativo. o controle pode ser evidenciado. e somente quando: ► A entidade controla o ativo como resultado de eventos passados. nascimento ou época de desmama. normalmente.Reconhecimento ► Uma entidade deve reconhecer um ativo biológico ou uma produção agrícola quando. determinados pela mensuração dos atributos físicos significativos.

Produção Produção agrícola Valor justo menos IAS 2 (Estoques) agrícola colhida custos de venda Após o reconhecimento inicial da (Mensuração no produção agrícola uma entidade ponto da colheita) deve aplicar a norma IAS 2. Page 14 . Ou seja os ativos não são mais reavaliados. exceto no caso de atividades de trading. praticável depreciação/exaustão acumulada e eventual perda do valor recuperável.Regras de mensuração Condição Reconhecimento Mensuração subsequente inicial Ativos A mensuração ao Valor justo menos Valor justo menos custos de venda biológicos valor justo é custos de venda possível Ativos A mensuração ao Custo histórico de Valor justo menos custos de venda biológicos valor justo não é formação menos (assim que praticável). para as quais a marcação a mercado do estoque é possível.

ela deverá usar o preço do mercado mais relevante. ou seja. ► A determinação do valor justo de um ativo biológico ou de uma produção agrícola pode ser facilitada pelo agrupamento em função de certos atributos relevantes. o preço vigente do mercado que ela pretenderá utilizar. A entidade deverá selecionar os atributos que correspondem àqueles usualmente praticados pelo mercado. Page 15 . ► Quando a entidade tem acesso a diferentes mercados ativos.Valor Justo por referência a preços cotados em mercados ativos ► Existem preços cotados em mercados ativos para o ativo em suas condições presentes ► Quando existe um mercado ativo para o ativo biológico ou a produção agrícola o valor justo é determinado por referência ao preço cotado naquele mercado. tais como: idade ou qualidade.

a qualquer momento. e ► os preços estão disponíveis para o público.Mercados ativos ► Um mercado ativo é aquele em que existem todas as seguintes condições: ► os itens negociados dentro do mercado são homogêneos. Page 16 . ► existem compradores e vendedores dispostos à negociação que podem ser encontrados.

Não é possível formar estimativas com outros preços ou valores determinados por referncia a um mercado: ► A entidade usará o Valor presente do fluxo de caixa líquido esperado do ativo 3. Em alguns casos o custo é uma aproximação aceitável do valor justo A entidade deverá ponderar diferenças de estimativas com o objetivo de formar a melhor estimativa do valor justo. E possível formar estimativas com outros preços ou valores determinados por referencia a um mercado: ► A entidade usará nesse caso uma das seguintes alternativas: ► o preço de mercado da transação mais recente. ► preços de mercado de ativos similares com ajustes para refletir diferenças. considerando que não tenha havido nenhuma mudança significativa nas circunstâncias econômicas entre a data da transação e a de encerramento das demonstrações financeiras. e ► padrões do setor. Page 17 . tais como por exemplo o valor de um pomar expresso pelo valor de container de exportação ou o valor de gado expresso por quilograma de carne. 2.Como mensurar o Valor Justo quando não existem preços cotados em mercado ativos? 1.

descontado à taxa corrente do mercado. ► A entidade não deve incluir na estimativa de fluxo de caixa: ► Quaisquer expectativas de financiamento de ativos. ► Tributos. ► A norma IAS 41 não requer o uso de um perito independente externo. Page 18 . ► A entidade usará o valor presente dos fluxos de caixa líquido esperado do ativo. o custo de replantio de árvores em uma plantação após a colheita).Valor presente do fluxo de caixa líquido esperado ► Técnica de mensuração do valor justo usada quando um preço ou valor de mercado não está disponível para um ativo biológico nas condições presentes. e ► Custos de restabelecimento do ativo biológico após a colheita (por exemplo.

Fluxos de Caixa Descontados – Assuntos práticos Mensuração do valor justo de Canaviais e Florestas ► Ciclo de produção e colheita: ► Taxas de crescimento ► Rendimentos / ha ► Preços de mercado para mensurar a receita esperada ► Preços correntes (ciclos curtos) ► Preços correntes ajustados (ciclos longos) ► Custos de manutenção do ativo biológico ► Taxa de desconto Page 19 .

se aproximar do valor justo. quando: ► Pouca transformação biológica aconteceu: Exemplo: As árvores frutíferas brotadas a partir de sementes plantadas no período imediatamente anterior ao de encerramento das demonstrações financeiras. Page 20 . algumas vezes. particularmente.Custo como aproximação do valor justo ► Os custos podem. ► O efeito da transformação biológica não é ainda material: Exemplo: O crescimento inicial da plantação de pinos cujo ciclo de produção é de 20 anos.

Page 21 . ► Os custos de transporte e outros custos necessários para levar os ativos ao mercado não são considerados como custos de venda. exceto despesas e receitas financeiras. ► taxas de transferências.Custos de venda ► Os custos de venda são custos incrementais diretamente atribuíveis à venda de um ativo. ► taxas cobradas por agências regulatórias e bolsas de mercadorias. ► Os custos de venda incluem geralmente: ► comissões pagas a intermediários e agentes. porém são considerados no momento da mensuração dos ativos biológicos ao valor justo.

Essa definição está contida na norma IAS 20 que trata especificamente do assunto. ► “Subvenção governamental é uma assistência governamental geralmente na forma de contribuição de natureza pecuniária. mas não só restrita a ela. Page 22 . concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condições relacionadas às atividades operacionais da entidade. Não são subvenções governamentais aquelas que não podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transações com o governo que não podem ser distinguidas das transações comerciais normais da entidade”.Subvenções governamentais ► A norma IAS 41 não contém uma definição específica das subvenções governamentais.

a subvenção não pode ser reconhecida no resultado antes de se passarem os cinco anos. se o cultivo se der em período inferior. Contudo.Subvenções governamentais relacionadas a ativos biológicos mensurados ao valor justo ► Subvenção governamental incondicional (não depende de eventos futuros para ser garantida) ► Deve ser reconhecida no resultado do período quando (e somente quando) se torna recebível. também. Nesse caso. ► Subvenção governamental condicional (depende da realização de condições específicas) ► Deve ser reconhecida no resultado do período somente quando as condições são atendidas. Page 23 . será proporcional. seu reconhecimento contábil. integralmente. se os termos contratuais permitirem a retenção do valor proporcional à passagem do tempo. devendo devolvê-la. ► Exemplo: ► Uma subvenção pode requerer que a entidade agrícola cultive durante cinco anos em determinada localidade.

Subvenções governamentais relacionadas a ativos biológicos mensurados ao custo ► Nesse caso a entidade deverá aplicar as regras de reconhecimento da norma IAS 20. Page 24 .

Principais Divulgações ► Ganho ou perda surgidos durante o período corrente. por grupos. ► Descrição de cada grupo de ativos biológicos de forma dissertativa ou quantitativa. também. Por exemplo. distinguindo conforme apropriado: ► Ativos biológicos consumíveis ► Ativos biológicos para produção ► Ativos biológicos maduros e imaturos. ► A entidade deverá divulgar a base para realizar tais distinções. em relação ao valor inicial do ativo biológico e da produção agrícola e. ► A entidade é encorajada a fornecer uma descrição da quantidade de cada grupo de ativos biológicos. os decorrentes da mudança no valor justo menos custo de vender dos ativos biológicos. Page 25 . a entidade pode divulgar o total de ativos biológicos passíveis de serem consumidos e aqueles disponíveis para produção.

do produto agrícola colhido durante o período. e ► “output” de produção agrícola durante o período.Principais Divulgações ► As demonstrações financeiras deverão divulgar. caso isso não tenha sido feito de outra forma: ► a natureza das atividades envolvendo cada grupo de ativos biológicos. ► A entidade deve divulgar o valor justo. Page 26 . determinado no momento da colheita. ► A entidade evidenciará o método e as premissas significativas aplicadas na determinação do valor justo de cada grupo de produção agrícola no momento da colheita e de cada grupo de ativos biológicos. e ► mensurações ou estimativas não-financeiras de quantidades físicas de: ► cada grupo de ativos biológicos no final do período. menos o custo de venda.

► o montante de compromissos relacionados com o desenvolvimento ou aquisição de ativos biológicos.Principais Divulgações ► A entidade divulgará: ► a existência e total de ativos biológicos cuja posse seja restrita. e ► as estratégias de administração de riscos financeiros relacionadas com a atividade agrícola. e o montante deles dado como garantia para exigibilidades. Page 27 .

► aumentos devido às compras. de tradução de operações estrangeiras para a moeda de apresentação das demonstrações da entidade. e ► outras mudanças.Principais Divulgações ► Reconciliação das mudanças no montante de ativos biológicos entre o início e o fim do período corrente. ► aumento resultante de combinação de negócios. Page 28 . A reconciliação incluirá: ► ganho ou perda decorrente da mudança no valor justo. ► reduções atribuíveis às vendas e a ativos biológicos classificados como mantidos para venda. menos o custo de vender. ► diferenças cambiais líquidas decorrentes de conversão das demonstrações financeiras para outra moeda de apresentação e. ► reduções devido a colheitas. também.

Principais Divulgações ► Divulgações adicionais caso não seja possível mensurar os ativos biológicos ao valor justo: ► Descrição dos ativos biológicos. ► Vida útil ou taxa de depreciação utilizada. ► Explicação da razão pela qual o valor justo não poder ser mensurado de forma confiável. ► Perdas do valor recuperável acumulada (no início e no final do período) e eventuais reversões de perdas. ► Se possível. Page 29 . ► Total bruto (no início e no final do período). ► Método de depreciação utilizado. uma série de estimativas dentro das quais existe alta probabilidade de se encontrar o valor justo. ► Depreciação acumulada (no início e no final do período).

importação e Intangível 13 396. listada na BM&FBOVESPA Imposto de renda e contribuição social 19 64.359 sociedade anônima de capital aberto.507 7.168.700 169. A Companhia e suas controladas e controladas em conjunto (conjuntamente.541 5.309 empreendimentos imobiliários.831 1.278 33.780 537.289 500.361 açúcar e a fabricação e o comércio de Tributos a recuperar 8 75.669 1.121 90.717.383.969 27.419.020.601 59.325 4.408. Mercadorias Outros ativos 6.367 Paulo.676.015 3.800 156.141 6. etanol e demais derivados da Outros ativos 518 120 518 120 156.249.361 1.917 4.938 192.658 Tributos a recuperar 8 102.592 8.473 64.241 596.958 cana-de-açúcar.412 130.925 preponderante o plantio de cana-de.587 31.657 e Futuros.201 Depósitos judiciais 21 26. 5.797 33. .790 1.781 exportação de bens.251 1.712 67.924 5.329 7.860 68.917 1.106 Instrumentos financeiros derivativos 22 221.319 177.791 exploração agrícola.340 1. TOTAL DO ATIVO 7.396 Page 30 .044.592 Contas a receber da Copersucar 1.607 1.797 33.826 429.241 596.739 matéria-prima e a participação em outras sociedades.237 Dividendos a receber .242.633 34.690 542.038.A.280 5.818.251.476 7.057 3.989 5.553 com sede em Pradópolis em São Estoques 7 167. ATIVO Nota 2015 2014 2015 2014 ► A São Martinho (“Companhia”).Principais Divulgações Controladora Consolidado ► Exemplo: São Martinho S.688.669 1.049 1.371.213 63.693.222 4.528.607 34 25.387 130.927 31.764 Ativos biológicos 11 936.650.317 72.790 1.A.309 936. exploração de Investimentos 10 2. é uma CIRCULANTE Caixa e equivalentes de caixa 5 989. de produtos e de TOTAL DO NÃO CIRCULANTE 5.145 TOTAL DO CIRCULANTE 1.749.553 221.723 - têm como objeto social e atividade Estoques Partes relacionadas 7 9 49.599 862.942 75. 232 S.Bolsa de Valores.376 2. “Grupo”) NÃO CIRCULANTE Aplicações financeiras 478 .280 25.443 99.112 551.821 64.Contas a receber de clientes 6 561 1.207 831.926 49.603 192. Contas a receber de clientes 6 141.969 açúcar.101. Imobilizado 12 1.905 102.097 3.175. cogeração de energia elétrica. 232 .

seis anos após o seu primeiro corte. valorizadas pelo valor do CONSECANA (Conselho dos Produtores de Cana de açúcar. Esses ativos são mensurados pelo valor justo menos as despesas de vendas. Page 31 . que serão utilizadas como matéria-prima na produção de açúcar e etanol.Principais Divulgações ► Exemplo: São Martinho S. O valor justo da cana-de-açúcar no momento da colheita é determinado pelas quantidades colhidas.A. cujo ciclo produtivo economicamente viável tem. ► A cana-de-açúcar é classificada como cultura permanente. (Nota 11) ► Os ativos biológicos correspondem ao plantio e cultivo de lavouras de cana-de-açúcar. em média. Açúcar e Álcool do Estado de São Paulo) acumulado do respectivo mês. O valor justo da cana-de-açúcar colhida passará a ser o custo da matéria-prima utilizada no processo produtivo de açúcar e etanol.

Page 32 . o qual é estimado com base em dados públicos e estimativas de preços futuros do açúcar e do etanol. (ii) custos com a colheita/Corte. (iv) custos de arrendamento e parceria agrícola. e do (ii) preço de mercado futuro da cana-de-açúcar. ► O valor justo das lavouras de cana-de-açúcar foi determinado utilizando-se a metodologia de fluxo de caixa descontado.A. e ► (b) Saídas de caixa representadas pela estimativa de (i) custos necessários para que ocorra a transformação biológica da cana-de-açúcar (tratos culturais) até a colheita. e (v) impostos incidentes sobre o fluxo de caixa positivo. Carregamento e Transporte .Principais Divulgações ► Exemplo: São Martinho S. medida em quilos de ATR (Açúcar Total Recuperável). (iii) custo de capital (terras e máquinas e equipamentos).CCT. considerando basicamente: ► (a) Entradas de caixa obtidas pela multiplicação da (i) produção estimada. (Nota 11) – Cont.

Page 33 .A. ► As principais premissas foram utilizadas na determinação do referido valor justo: ► Com base na estimativa de receitas e custos.Principais Divulgações ► Exemplo: São Martinho S. As variações no valor justo são registradas na rubrica de ativos biológicos e tem como contrapartida a sub-conta “Variação no valor justo dos ativos biológicos”. compatível para remuneração do investimento nas circunstâncias. na rubrica “Custo dos produtos vendidos” no resultado do exercício. considerando uma taxa de desconto. a Companhia determina os fluxos de caixa descontados a serem gerados e traz os correspondentes valores a valor presente. (Nota 11) – Cont.

625) (179.564) .754 108.086 150.167 Aumentos decorrentes de plantio 135. 37.A.622) (179. 252. .309 Page 34 .Principais Divulgações ► Exemplo: São Martinho S.241 596. (11.564) Consolidação da SC . - Reduções decorrentes da colheita (250.492) Ativos biológicos no final do período 936.197 Variação no valor justo (27.970 108.241 596. - Redução por venda da Cerrado . (11.029) 915 Incorporação da Mirtilo .492) (265.086 Aumentos decorrentes de tratos 211.197 233.607 .309 - Incorporação da SC 270.542 134.309 544.309 506. . (Nota 11) – Cont. ► A movimentação do valor justo dos ativos biológicos durante o exercício é a seguinte: Controladora Consolidado 2015 2014 2015 2014 Ativos biológicos em 31 de março 596.799 .562) 915 (31.309 936.520 134.368 596.

– DRE e Nota 26 Controladora Consolidado Nota 2015 2014 2015 2014 Receitas 25 1.430 Venda de terras .379 49.533.A.569.502 Controladora Consolidado Classificadas como: 2015 2014 2015 2014 Custo dos produtos vendidos 1.056 Despesas com vendas 79.370.232 Outras despesas 63.488 1.518 Depreciação e amortização (inclui ativos biológicos colhidos) 453.113.903 13.276.553 1.498.162 117.467 13.447 113.096 75.353.721 73.734 1.776 112.847 306.675 Custo dos produtos vendidos 26 (1.009 193.627 71.089.538 1.721.918 16.300.647 16.810 144.196 545.991) (1.916.044 1.250 1.488 1.600.134 Contencioso 12. 5.506 444.619 Controladora Consolidado Custos e despesas por natureza: 2015 2014 2015 2014 Matéria prima e materiais de uso e consumo 586.600.569.562 (915) 31.276.527 Peças e serviços de manutenção 50.811) (1.731 564.089.574 497.099 Despesas com pessoal 227. .893 Despesas gerais e administrativas 135.812 304.502 Page 35 .991 1.250 1.113.666 461.601 1.465 131.029 (915) Materiais para revenda 21.370.749 73.973 117.911 193.811 1.300.734 1.898 474.629 85.610 384.353.007 1.666 55.445 44.538) (1.903 Variação no valor justo dos ativos biológicos 27.394 238.109 53.089 Serviços de terceiros 124.056) Lucro bruto 367.Principais Divulgações ► Exemplo: São Martinho S.485 1.432 44.301 25.364 63.

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Obrigado .