Reglamento de Aplazamiento y/o

Fraccionamiento de la Deuda Tributaria

por Tributos Internos
Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT

Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administracin Tributaria
Mejores condiciones para los Fraccionamientos
Facilidades para los Buenos Contribuyentes
A los Buenos Contribuyentes (BUC) no se le exigir cuota de
acogimiento ni garanta.
Facilidades a los Pequeos Deudores
A los pequeos deudores (menos de 3 UIT) no se exigir cuota
de acogimiento por deudas que se acojan hasta 12 meses.
Posibilidad de solicitar ms de un fraccionamiento
Siempre y cuando los fraccionamientos vigentes no tengan
resolucin de prdida pendientes de pago.
Con el procedimiento anterior esto no era posible.
 Mejores condiciones para los Fraccionamientos
A partir de la Regularizacin de Renta 2015:

Podrn solicitarlo al momento de Podrn solicitar por la deuda

presentar su DJ Anual de Renta a generada en su DJ desde el 1er
travs de un enlace en SUNAT da hbil de mayo.
Virtual. Slo se les exigir garanta por
Las personas naturales sin deudas mayores a 100 UIT.
negocio, NO garantizarn la
deuda a fraccionar en ningn
caso.
PERSONAS
EMPRESAS (Renta
NATURALES (Rentas
3era categora)
de 1ra, 2da, 4ta y 5ta)
Procedimiento para la presentacin de la solicitud

Elaborado por la
Divisin de Gestin
de Orientacin
 Nuevos fraccionamientos y garantas Por entidad
Nuevo reglamento Reglamento anterior
MS DE UN FRACCIONAMIENTO: MS DE UN FRACCIONAMIENTO:
Se permiten nuevos fraccionamientos (mximo 10),
an cuando se tenga otros vigentes, siempre y No se permiten nuevos fraccionamientos
cuando no exista una resolucin de prdida mientras se tenga uno vigente.
pendiente de pago del Fraccionamiento Art. 36 C.T.
o del Refinanciamiento.
Para el cmputo slo se consideran las resoluciones
cuyas solicitudes fueron presentadas con el nuevo
reglamento. GARANTAS:
GARANTAS: Delito tributario.
Delito tributario. Por el exceso de 300 UIT.
Contrato de colaboracin empresarial (Consorcios).
Se garantizar el ntegro de la deuda de la solicitud
si producto de la misma supera las 100 UIT.
 Requisitos
Nuevo reglamento
Presentar la DDJJ por la deuda a fraccionar.
Pago de la cuota de acogimiento (Fracc.).
No contar con saldo en la cuenta de
detracciones ni por ingreso como
recaudacin.
Municipalidades, no contar con ms de 3
cuotas impagas (Sinceramiento Municipal).
No estar como como No Habido.
No encontrarse en liquidacin judicial o
proceso concursal.
Formalizar las garantas ofrecidas.
Reglamento anterior
Presentar la DDJJ por la deuda a
fraccionar.
Municipalidades, no contar con ms de
3 cuotas impagas (Sinceramiento
Municipal).
No estar como como No Habido.
No encontrarse en liquidacin judicial o
proceso concursal.
Formalizar las garantas ofrecidas.
 Resolucin aprobatoria
Nuevo reglamento Reglamento anterior
Aprobacin del fraccionamiento al da siguiente Emisin de resolucin, previa validacin
de presentada la solicitud de confirmarse el
cumplimiento de requisitos para deudas hasta
del usuario para todos los casos,
3 UIT y plazo hasta 12 meses, siempre que no independiente del plazo y del monto de la
se modifique deuda del archivo solicitud.
personalizado ni requiera garantas. De no Notificacin al Buzn Electrnico
cumplirse con los requisitos se emitir la
resolucin denegatoria.
Emisin de resolucin, previa validacin del
usuario para casos de deudas mayores a 3 UIT,
que se requiera garanta o modifique el archivo
personalizado.
Notificacin al Buzn Electrnico
 Obligaciones
Nuevo reglamento Reglamento anterior
Fraccionamiento: Fraccionamiento:
Pagar las cuotas de fraccionamiento en plazo Pagar las cuotas de fraccionamiento en plazo
Aplazamiento con fraccionamiento: Aplazamiento con fraccionamiento:
Pagar el integro del inters de Pagar el integro del inters de
aplazamiento. aplazamiento.
Pagar el ntegro de la cuota de Pagar las cuotas de fraccionamiento en
acogimiento al vencimiento del plazo de plazo.
aplazamiento. Aplazamiento:
Pagar las cuotas de fraccionamiento en Pagar la deuda aplazada y los intereses de
plazo. aplazamiento.
Aplazamiento(*): Mantener vigentes las garantas otorgadas.
Pagar la deuda aplazada y los intereses de
aplazamiento.
Mantener vigentes las garantas otorgadas.
(*) A partir del 15.02.2016 Versin 1.6 del PDT 687
 Causales de prdida
Nuevo reglamento
Fraccionamiento:
Adeudar el ntegro de 2 cuotas de
fraccionamiento.
Aplazamiento con fraccionamiento:
Ambos cuando no se pague el integro del
inters de aplazamiento.
El fraccionamiento, cuando no se cancele
la cuota de acogimiento, o si habindola
cancelado se adeude el ntegro de 2
cuotas de fraccionamiento.
Aplazamiento(*):
Cuando no se pague el ntegro de la deuda
aplazada y su inters a su vencimiento.
Cuando no se cumpla con mantener vigentes las
garantas otorgadas.
(*) A partir del 15.02.2016 Versin 1.6 del PDT 687
Reglamento anterior
Fraccionamiento:
Adeudar el ntegro de 2 cuotas de
fraccionamiento.
Aplazamiento con fraccionamiento:
Ambos cuando no se pague el integro del
inters de aplazamiento.
Adeudar el ntegro de 2 cuotas de
fraccionamiento.
Aplazamiento:
Cuando no se pague el ntegro de la deuda
aplazada y su inters a su vencimiento.
Cuando no se cumpla con mantener vigentes las
garantas otorgadas.
 NUEVO ESQUEMA DE FRACCIONAMIENTO

Plazos y cuota de acogimiento

Plazo - rango % Cuota La cuota de acogimiento se
Monto de Acogimiento
meses acogimiento debe cancelar en la fecha de
hasta 12 0% presentacin de la solicitud.
13 - 24 6%
25 - 36 8%
Hasta 3UIT
37 - 48 10%
49 - 60 12%
61 - 72 14%

Plazo - rango % Cuota

Prdida de
Monto de Acogimiento fraccionamiento
meses acogimiento
hasta 24 6% 1. Por el incumplimiento del
25 - 36 8%
ntegro de 2 cuotas.
Mayor a 3 UIT 37 - 48 10%
2. No renovar las garantas.
49 - 60 12%
61 - 72 14%
 APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO:

Plazos y cuota de acogimiento

Cuota acogimiento
La cuota de acogimiento se debe
Monto de Plazo - rango Mximo de Mximo de cancelar al inicio de la cuota de
al inicio del
Acogimiento meses Aplazamiento Fraccionamiento
fracciomaniento fraccionamiento, junto con los
hasta 12 6 6 0%
intereses del aplazamiento.
13 - 24 6 18 6%
25 - 36 6 30 8%
Hasta 3UIT
37 - 48 6 42 10%
49 - 60 6 54 12% Prdida del aplazamiento con
61 - 72 6 66 14%
fraccionamiento
Cuota acogimiento
Monto de Plazo - rango Mximo de Mximo de
al inicio del
1.Por el incumplimiento del pago de:
Acogimiento meses Aplazamiento Fraccionamiento
fracciomaniento Intereses del aplazamiento al final del
hasta 24 6 18 6% mismo
25 - 36 6 30 8% La cuota de acogimiento al
Mayor a 3 UIT 37 - 48 6 42 10% fraccionamiento.
49 - 60 6 54 12% Dos (2) cuotas de fraccionamiento.
61 - 72 6 66 14%
2. No renovar las garantas.
SOLO APLAZAMIENTO

Prdida
Hasta 6
meses Por el incumplimiento del
pago de los intereses del
aplazamiento y del ntegro
de la deuda aplazada al
trmino del plazo.

Sin cuota de
acogimiento
 Pasos a seguir para el pago de la cuota de acogimiento

Envo de la solicitud - PDT

Ingreso a la opcin de Declaraci y pago .
Seleccionar Pago de fraccio a ie to , se mostrar la solicitud y otros
fraccionamientos, en caso stos existan.
Seleccionar la solicitud, y confirmar el monto de la Cuota de Acogimiento, o
incrementar el monto de la misma.
Confirmar y agregar a la bandeja,
En la bandeja seleccionar Prese tar / Pagar / NP .
Se mostrar la pasarela de pagos:
Cuenta en el Banco
Tarjeta de crdito VISA
NPS
Generar la constancia o reporte de NPS
 Garantas Cmputo de las 100 UIT
Se garantizar el ntegro de la deuda de la solicitud si producto de la misma
supera las 100 UIT.
Para el cmputo de las 100 UIT se tendr en cuenta lo siguiente:
Se considerar la deuda incluida en la solicitud; si es de slo
fraccionamiento, se descontara la cuota de acogimiento.
Se considerar los saldos pendientes de pago de las resoluciones
aprobatorias o de prdida del Fraccionamiento Art. 36 C.T. o de
Refinanciamiento.
No se considerarn los saldos del Fraccionamiento Art. 36 C.T. o de
Refinanciamiento aprobados que cuenten con garantas.
Slo se consideran las solicitudes presentadas con el nuevo reglamento.
El monto a garantizar es el comprendido en la solicitud con que se supera las
100 UIT, monto que se adicionar el porcentaje que corresponda segn el tipo
de garanta (5% carta fianza o 40 % hipoteca).
Solicitudes presentadas antes de la vigencia del nuevo reglamento

Las solicitudes presentadas hasta el 14 de julio se

resuelven considerando las reglas del reglamento
anterior, el RSIRAT contempla lo indicado para
efecto de la emisin de las resoluciones
correspondientes.
 Ejemplos de deudas menores a 100 UIT: (No requieren garantas)
Ejemplo 1: Deuda a acoger menor a tres (3) UIT y plazo a 12 cuotas mensuales.
No hay pago de cuota de acogimiento.
Ejemplo 2: Deuda a acoger mayor a tres (3) UIT y plazo hasta 24 cuotas
mensuales.
Pago de cuota de acogimiento del 6%.
Ejemplo 3: Deuda a acoger mayor a tres (3) UIT y plazo hasta 40 cuotas
mensuales.
Pago de cuota de acogimiento del 10%.
% de cuota de Cuota de Cuota
Ejemplos Deuda Plazo
acogimiento acogimiento mensual

Ejemplo 1 10,000 12 - - 886

Ejemplo 2 15,000 24 6% 900 661

Ejemplo 3 50,000 40 10% 5,000 1,360
 Ejemplo de una Deuda mayor a 100 UIT (requiere garanta)
Ejemplo 4: Generador de renta empresarial.
Deuda mayor a 100 UIT y plazo a 72 cuotas mensuales.
Pago de cuota de acogimiento del 14%.
Garantas:
Carta Fianza se debe emitir por el 105% de la deuda a fraccionar (importe
que NO considera la Cuota de Acogimiento)
Hipoteca se debe emitir por el 140% de la deuda a fraccionar (importe que
NO considera la Cuota de Acogimiento).

Monto de la
% de cuota de Cuota de Deuda a Cuotas
Ejemplos Deuda Plazo garanta (Carta
acogimiento acogimiento fraccionar mensuales
fianza)

Ejemplo 4 500,000 72 14% 70,000 430,000 451,500 8,300

RGIMEN DE REFINANCIAMIENTO

Resolucin de Superintendencia N 190-2015/SUNAT

 Refinanciamiento - Fraccionamiento
Plazos y cuota de acogimiento
La cuota de acogimiento se
Monto del saldo de la Plazo
Cuota de acogimiento debe cancelar en la fecha de
deuda tributaria (meses)
Hasta 12 0% presentacin de la solicitud.
De 13 a 24 8%
Hasta 3 UIT De 25 a 36 10%
De 37 a 48 12%
De 49 a 60 14%
De 61 a 72 16%
Hasta 24 8%
De 25 a 36 10%
Mayor a 3 UIT De 37 a 48 12% Prdida de
De 49 a 60
De 61 a 72
14%
16%
fraccionamiento
1. Por el incumplimiento del
ntegro de 2 cuotas.
2. No renovar las garantas.
 Refinanciamiento Aplazamiento con fraccionamiento
Plazos y cuota de acogimiento
La cuota de acogimiento se debe
Monto del Plazo total Plazo Plazo mximo Cuota de cancelar al inicio de la cuota de
saldo de la (meses) mximo de acogimiento
deuda de fraccionamiento fraccionamiento, junto con los
tributaria aplazamie (meses) intereses del aplazamiento.
nto
(meses)
Hasta 12 6 6 0%
Hasta 3 UIT De 13 a 24 6 18 8%
De 25 a 36 6 30 10% Prdida del aplazamiento con
De 37 a 48
De 49 a 60
6
6
42
54
12%
14%
fraccionamiento
De 61 a 72 6 66 16%
1.Por el incumplimiento del pago de:
Hasta 24 6 18 8%
De 25 a 36 6 30 10%
Intereses del aplazamiento al final del
De 37 a 48 6 42 12% mismo
Mayor a 3 UIT
De 49 a 60 6 54 14% La cuota de acogimiento al
De 61 a 72 6 66 16% fraccionamiento.
Dos (2) cuotas de fraccionamiento.
2. No renovar las garantas.
Refinanciamiento - Aplazamiento

Prdida
Hasta 6
meses Por el incumplimiento del
pago de los intereses del
aplazamiento y del ntegro
de la deuda aplazada al
trmino del plazo.

Sin cuota de
acogimiento
 Refinanciamiento - Nuevos fraccionamientos y garantas Por entidad

Nuevo reglamento Reglamento anterior

MS DE UN FRACCIONAMIENTO: MS DE UN FRACCIONAMIENTO:
Se permiten nuevos fraccionamientos (mximo 10),
an cuando se tenga otro vigente, o exista una No se permiten nuevos fraccionamientos
resolucin de prdida pendiente de pago del mientras se tenga uno vigente.
Fraccionamiento Art. 36 C.T. o Refinanciamiento
pendiente de pago.
Para el cmputo slo se consideran las resoluciones
cuyas solicitudes fueron presentadas con el nuevo
reglamento. GARANTAS:
GARANTAS: Delito tributario.
Delito tributario. Por el exceso de 300 UIT.
Contrato de colaboracin empresarial (Consorcios).
Se garantizar el ntegro de la deuda de la solicitud
si producto de la misma supera las 100 UIT.

Nota: El cmputo de las 100 UIT es el mismo al Fraccionamiento Art. 36 C.T.

Refinanciamiento - Solicitudes presentadas antes de la vigencia del nuevo reglamento

Las solicitudes presentadas hasta antes de la

vigencia del nuevo reglamento se resuelven
considerando las reglas del reglamento anterior, el
RSIRAT contempla lo indicado para efecto de la
emisin de las resoluciones correspondientes.
Gracias
RENTAS DEL
TRABAJO

Gerencia de Servicios al
Contribuyente
Intendencia Lima
Facebook Gua Tributaria
RENTAS DEL
TRABAJO

RENTAS DEL
TRABAJO
Con la
Renta de Renta de
Cuarta Quinta
Categora Categora

Con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 972, se denominan

rentas del trabajo.
3
RENTAS DE QUINTA
CATEGORIA

4
CONCEPTO DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA

Las Rentas de Quinta Categora son las

rentas que obtienen las personas naturales
que tienen ingresos por el trabajo
desempeado en relacin de dependencia.
CLASIFICACIN DE LOS
INGRESOS

Ingreso afecto
Ingreso inafecto
Ingreso exonerado

6
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
COMPRENDE:

7
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
COMPRENDE:

8
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Ingresos Inafectos
-Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
-Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS).
-Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
-Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.
Determinacin del Impuesto

A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir
el monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta
categora se determinar aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta

categora no estn obligados a presentar declaracin anual.

UIT Ao 2015: S/. 3,850

10
Retencin del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora
El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del impuesto proyectado a pagar,
conforme al siguiente procedimiento:

11
QUINTA CATEGORA
Procedimiento General

12
Remuneracin mensual
x meses faltantes del (enero marzo)
ejercicio, incluyendo mes 8% 9
7 UIT. (abril)
de la retencin. ( 5 UIT )
+ Si slo percibe 8
5ta, el gasto (mayo - julio)
Gratificaciones y dems 14%
por donaciones 5
conceptos puestos a (>5 20 UIT)
se deduce en (agosto)
disposicin del
diciembre con 4
trabajador en meses 17%
anteriores
motivo de la
(>20 35 UIT) (setiembre
regularizacin noviembre)
(participaciones,
anual. _______
reintegros y cualquier 20%
suma ordinaria). (>35 45 UIT) Diciembre:
regularizacin del
30% Impuesto
(> 45 UIT)

+ monto adicional 8%
14% Monto a
percibido en el mes
Procedimiento
Especfico
por participacin o
17%
20%
retener en el
mes
suma extraordinaria
30%
Caso prctico

La empresa Rinrino SAC realiza el pago por concepto de

participacin de utilidades al Sr. ngel Vega la suma de S/. 18,000
en el mes de marzo 2015, y su remuneracin mensual es de S/.9,000.
Nos consulta lo siguiente:

Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a

la Renta de Quinta Categora correspondiente al periodo de marzo
2015?

13
Solucin Caso prctico
Procedimiento General
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin.

MARZO 2015

REMUNERACIONES DE MARZO * 10 90,000.00

GRATIFICACIONES POR RECIBIR 18,000.00

REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO 18,000.00

REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1) 126,000.00

DEDUCCION 7 UIT -26,950.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2) 99,050.00

14
Solucin Caso prctico
Procedimiento General

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 99,050.00

Para determinar la tasa correspondiente se aplica la Escala progresiva acumulativa.

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Ms de 5 hasta
14% 57,750.00 8,085.00
20 UIT
Ms de 20 hasta
17% 22,050.00 3,748.50
35 UIT
Ms de 35 hasta
20% - -
45 UIT
Ms de 45 UIT 30% - -

99,050.00 13,373.50

15
Solucin Caso prctico
Procedimiento General
Al haber determinado el impuesto anual proyectado, se aplicar las
deducciones de corresponder y se dividir el importe entre doce
meses.

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso 3) 13,373.50

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES 0.00

13,373.50
(Dividir 12)

RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4) 1,114.45

16
Solucin Caso prctico
Procedimiento Especfico
Primero hemos calculado la retencin que hubiera correspondido a los meses de enero a marzo. Ahora, debe
sumrsele al resultado (Renta anual proyectada), el procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un
ingreso extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades).

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 99,050.00
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICIN EN MARZO 18,000.00
117,050.00

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Ms de 5
hasta 20 14% 57,750.00 8,085.00
UIT
Ms de 20
17% 40,050.00 6,808.50
hasta 35 UIT
Ms de 35
20% - -
hasta 45 UIT
Ms de 45
30% - -
UIT
117,050.00 16,433.50

17
Solucin Caso prctico
Procedimiento Especfico

Finalmente, se adiciona la diferencia obtenida entre el impuesto a la renta

calculado incluido el ingreso extraordinario y el impuesto calculado de proyeccin
anual, a la retencin que inicialmente result para el perodo de Marzo 2015.

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES 16,433.50

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

- 13,373.50
(PRIMERA PROYECCIN)

IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,060.00

IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO

4,174.45
PARTICIPACIONES (1,114.45 + 3,060.00)

18
 Retencin del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora

D.S. N136-2011-EF (vigente a partir del 01.01.12)

La modificacin principal del procedimiento para el clculo de

la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, ha
operado en el supuesto del trabajador que perciba
participacin de utilidades, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias. De acuerdo al Reglamento, la retencin de los
citados ingresos se realizar en el mes del pago y ya no en
forma prorrateada en los meses siguientes.
Obligaciones Vinculadas

Las personas que presten servicios para ms de un empleador,

debern presentar una declaracin jurada al empleador que
Del trabajador pague la remuneracin de mayor monto, informando las
remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste
las acumule y efecte la retencin correspondiente.
OBLIGACIONES

Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones antes del 1

Del empleador
de marzo respecto a remuneraciones del ao anterior.

20
RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA

21
CONCEPTO DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORIA

Son aquellas obtenidas por el desempeo

independiente e individual de:

Profesin, Arte, Ciencia u Oficio y

Las obtenidas por el ejercicio de las actividades de Director de
empresas, Sindico, Mandatario, Gestor de Negocios, Albacea.

El servicio debe ser prestado en forma independiente sin vnculo de

dependencia alguno.
QUENES OBTIENEN RENTAS
DE CUARTA CATEGORIA ?

Solamente las PERSONAS NATURALES.

No son Rentas de Cuarta Categora las percibidas por el trabajo:

Prestado en forma independiente con contratos de prestacin de

servicios normados por la legislacin civil cuando:
El lugar y horario es designado por el usuario.
El usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos por el servicio.
 EMISIN DE
COMPROBANTE DE PAGO
Fsico
Profesin, Arte, Ciencia u RECIBO DE hasta
Oficio HONORARIO 2014.
Electrnico

Las obtenidas por el ejercicio

de las actividades de Director EXCEPTUADOS
DE EMITIR
de empresas, Sindico,
COMPROBANTE
Mandatario, Gestor de DE PAGO
Negocios, Albacea.
CONTRATO ADMINISTRATIVO
DE SERVICIOS - CAS

Este tipo de contrato es una modalidad especial propia del derecho administrativo y privativa del
Estado. Presenta las siguientes caractersticas:

Slo puede ser utilizado por las Entidades Pblicas.

Se celebra a plazo determinado y es renovable.
Da derecho al personal a: i) Jornada de servicios mxima de 48 horas a la semana, ii)
Descanso semanal obligatorio de 48 horas continuas, iii) Descanso remunerado por ao de
servicios cumplido, iv) Afiliacin a Essalud y v) Afiliacin a un rgimen pensionario.

25
PERCEPTORES DE RENTA DE
CUARTA CATEGORIA

Debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos.

Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora
cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de
contratacin administrativa de servicios CAS.

Ultimo prrafo del articulo 65 del TUO de la LIR, incorporado por el art.4 del
Decreto Legislativo N1120 vigente a partir del 01.08.12

26
RENTA DE CUARTA CATEGORA

IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORA CUENTA PROPIA

PAGO A CUENTA MENSUAL : TASA 8%
DECLARACIN JURADA ANUAL: Suma de la Renta Neta de Trabajo y la
Renta de Fuente Extranjera
CUNDO SE EFECTUA
PAGOS A CUENTA?

SALVO QUE RESULTE APLICABLE LA SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA.
MEDIOS PARA PRESENTAR LA
DECLARACION

PDT N 616 Para

declaraciones
Formulario Simplificado N
Mensuales
616
Trabajadores
Independientes

Formulario Virtual 691 Para

declaraciones
Renta Anual 2014 Anuales
Persona Natural
CUNDO SE EFECTUA RETENCIONES
DEL IMPUESTO A LA RENTA?

La retencin es efectuada por contribuyentes de tercera

categora obligados a llevar contabilidad, segn Art. 65 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Si el recibo emitido o la renta de cuarta pagada supera el

monto de S/.1,500 se efectuar la retencin del impuesto
sobre el monto total abonado, salvo que resulte aplicable la
autorizacin de suspensin de retenciones y pago a cuenta.

El porcentaje de retencin es el 8%.

 Caso Prctico:
.- Jos Prez es un trabajador independiente, y en el mes de Marzo 2015 ha percibido
rentas de cuarta categora por los siguientes conceptos:

Mantenimiento de tuberas: RH 001-0050, emitido el 02-03-2015, monto S/. 2,500, se le

efectu retencin por S/. 200.

Reparacin de grifera malograda: RH 001-0051, emitido el 11-03-2015, monto S/. 500.

Instalacin de duchas: RH 001-0052, emitido el 16-03-2015, monto S/. 1500.

- Jos Prez estar obligado a realizar su DJ mensual y realizar el pago a cuenta?

Si estar obligado a realizar la DJ mensual puesto que sus ingresos han superado
S/.2,807 y no se le ha realizado la retencin al integro de sus ingresos.

Si estar obligado a realizar el pago a cuenta del 8% de sus ingresos percibidos en el

mes, deduciendo de su impuesto determinado la retencin efectuada.

31
 SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Se podr solicitar cuando:

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no

supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2015: S/. 33,688*) podr solicitar
la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la
cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las
tenga.

Cuando supere el limite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos

antes del 1 de noviembre del 2015, la solicitud podr ser presentada si el impuesto
pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.

* R.S. 002-2015/SUNAT

32
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Desde cuando surte efecto la suspensin?

La autorizacin de esta suspensin surtir efecto respecto a las retenciones a partir

del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del
periodo tributario en que se autoriza la suspensin.

Vigencia de la Constancia de Autorizacin

Tiene vigencia desde el primer da calendario siguiente a la obtencin de la

misma hasta el 31 de diciembre del ejercicio.
SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
CMO SOLICITAR LA SUSPENSIN DE RETENCIONES?

La solicitud se presentar exclusivamente a travs de SUNAT

VIRTUAL Formulario Virtual N 1609. www.sunat.gob.pe

Pasos a seguir:
Ingresar a la web SUNAT.
Ingresar con la Clave Sol.
Ubicar el Formulario Virtual N 1609
Llenar la informacin solicitada.
Imprimir la Constancia de Autorizacin para presentarla al
pagador de la Renta.
SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

35
SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Ingresar a la opcin
Otras declaraciones y solicitudes

36
SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Ingresar a la opcin
Suspensin de Retenciones
de 4ta Categora / Form 1609 Solicitud
de Suspensiones de Retenciones de 4ta
Categora

37
SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Consignar Fecha

38
SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

39
SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Consignar Montos

40
SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

41
SUSPENSIN DE RETENCIONES
Y/O PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA

10412202242
Prez Loza Jos Fernando

42
REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS
A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

A partir del perodo tributario que

corresponda al mes en que se supere el
monto establecido para obtener la
suspensin (Para el ao 2015 el monto es de
S/. 33,688).
RECIBOS POR HONORARIOS
ELECTRNICOS
Tipos de Rentas de
Cuarta Categora
Inciso a) del Art. 33 LIR

Ejercicio individual de cualquier profesin, arte,

ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente
en la tercera categora

Inciso b) del Art. 33 LIR

El desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.
Recibo por Honorario
Electrnico

El Recibo por Honorarios

Electrnico no es un nuevo
comprobante de pago, es el mismo
Recibo por Honorarios que se
emite de manera fsica, con la
diferencia que en este caso, su
generacin ser a travs del
Sistema de Emisin Electrnica
(SEE).

46
Caractersticas del Recibo
por Honorarios Electrnico

Es emitido por el trabajador

independiente que opte por afiliarse, o
se encuentre obligado al Sistema de
Emisin Electrnica (SEE), quien
adquiriere la condicin de emisor
electrnico.
Su serie ser nica y alfanumrica,
identificndose con los siguientes 4
caracteres: E001.
Su numeracin ser automtica y
correlativa, siendo generada de manera
cronolgica por el SEE.

47
Cuando se otorga el Recibo por
Honorarios Electrnico?
Se otorga el Recibo por Honorarios
Electrnico en la misma oportunidad en la
que se otorga el Recibo por Honorarios
fsico, es decir:
Tratndose de servicios prestados a
ttulo oneroso, cuando se perciba la
retribucin, debindose indicar el monto
recibido.
Tratndose de servicios prestados a
ttulo gratuito, cuando se culmine el
servicio.
No obstante, la emisin y otorgamiento de
los comprobantes de pago podr
anticiparse a las fechas antes sealadas.

48
Incorporacin obligatoria de Emisores
Electrnicos (RS 374-2013/SUNAT)

A partir del 01/10/2014 los sujetos perceptores de renta de

cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios
por los servicios que brinden a entidades de la
Administracin Pblica, son designados emisores
electrnicos de RH. A tal efecto, dichas entidades son las
sealadas en el artculo 3 del Decreto Supremo N 026-
2013-PCM que crea el Registro Unificado de Entidades del
Estado.

POR LOS SERVICIOS PRESTADOS A PARTIR DEL 01/10/2014

O
POR LOS RH EMITIDOS A PARTIR DEL 01/10/2014?

* Segn la Resolucin N 287-2014/SUNAT - por los Recibos por 49

Honorarios emitidos a partir del 01/10/2014.
Incorporacin de Nuevos Obligados
(RS 287-2014/SUNAT)

A partir del 01/01/2015 los sujetos

perceptores de renta de cuarta categora que,
de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, deben emitir recibos
por honorarios por los servicios que presten a
las personas, empresas y entidades que, de
acuerdo con el artculo 74 de la Ley del
Impuesto a la Renta, sean agentes de
retencin de rentas de cuarta categora
(Rgimen General, ya sean personas naturales
o jurdicas), con independencia de si,
conforme al monto de sus ingresos,
corresponda o no efectuar la retencin.

50
Obtencin de la Calidad de
Emisor Electrnico
A TENER EN CUENTA:

Mediante Resolucin de Superintendencia N287-2014/SUNAT,

se incentiva el uso voluntario del Sistema de Emisin Electrnica
de recibos por honorarios, eliminndose el proceso de afiliacin
y se establece que el perceptor de rentas de cuarta categora,
que cumpla con las condiciones establecidas en la Resolucin N
182-2008/SUNAT adquiere por eleccin, la calidad de emisor
electrnico con el primer recibo por honorarios electrnico que
emita.

La eliminacin del proceso de afiliacin entr en vigencia a partir

del 01 de octubre de 2014.

51
Obtencin de la Calidad de Emisor
Electrnico de Recibos por Honorarios

1er. Paso: Acceder a SUNAT Operaciones en Lnea con Clave SOL

Obtencin de la Calidad
de Emisor Electrnico
2do. Paso: Ingresar a la opcin Emisin de Recibo por Honorarios Electrnico
Obtencin de la Calidad de Emisor
Electrnico

3er. Paso: Declarar tener conocimiento y aceptar las condiciones para ser
emisor electrnico, luego hacer click en Continuar

54
Emisin del Recibo por
Honorarios Electrnicos

Ingresar el RUC del

usuario del servicio
Emisin del Recibo por
Honorarios Electrnicos

Validar RUC del

usuario del servicio
Emisin del Recibo por
Honorarios Electrnicos

Emisin de Recibo
por Honorario
Electrnico sin Retencin
Emisin del Recibo por
Honorarios Electrnicos
Emisin del Recibo por
Honorarios Electrnicos

Emisin de Recibo
por Honorario
Electrnico con Retencin

59
Emisin del Recibo
por Honorarios Electrnicos
 Emisin del Recibo por Honorarios
Electrnicos desde aplicacin mvil

SUNAT cuenta con una aplicacin mvil para telfonos con sistema operativo
Android y IOS que te permitir emitir Recibos honorarios electrnicos.

NOTA: Ejemplo con sistema IOS.

61
 Emisin del Recibo por Honorarios
Electrnicos desde aplicacin mvil

NOTA: Ejemplo con sistema IOS.

62
 Emisin del Recibo por Honorarios
Electrnicos desde aplicacin mvil

NOTA: Ejemplo con sistema IOS.

63
 Efectos de la Incorporacin al SEE

Tratndose del emisor electrnico que obtuvo dicha

calidad por eleccin, LA POSIBILIDAD de emitir el
recibo por honorarios electrnicos (CONCURRENCIA EN
LA EMISIN DE RH ELECTRNICOS Y FSICOS).
Tratndose del emisor electrnico que obtuvo esa
calidad por determinacin de la SUNAT, LA
OBLIGACIN de emitir el recibo por honorarios
electrnicos, conforme se disponga en la resolucin
respectiva.
LA OBLIGACIN DE LLEVAR EL LIBRO DE INGRESOS Y
GASTOS DE MANERA ELECTRNICA.
LA OBLIGACIN de ingresar al Sistema la informacin
relativa a sus recibos por honorarios y notas de crditos
y dbito fsicas.

64
 En qu casos se debe emitir una
Nota de Crdito Electrnica?

Cuando se requiere anular un comprobante de pago

electrnico ya emitido, siempre que el SERVICIO NO SE
HAYA PRESTADO. Tambin se emite cuando se necesita
EFECTUAR UN DESCUENTO, una bonificacin, una
devolucin y otros.

Para emitir una NCE, seleccione la opcin Emisin de Nota

de Crdito Electrnica en el Sistema SEE e ingrese la
siguiente informacin:

Serie y nmero correlativo del comprobante de pago

respecto del cual se realizar la modificacin..
Motivo que sustenta la emisin de la Nota de Crdito.
Monto del ajuste de los honorarios.

65
REVERTIR EL RH ELECTRNICO
Puede usar la opcin Reversin si luego de emitido
un Recibo por Honorarios Electrnico se detecta
errores en la consignacin de la siguiente
informacin:
Datos de identificacin de su cliente o usuario del
servicio.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de Renta, segn la clasificacin del Artculo
33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El recibo por honorarios electrnico revertido
mantendr el nmero correlativo que el Sistema le
asign y no ser asignado a otro recibo por
honorarios electrnico.

66
 Libro de Ingresos y
Gastos Electrnicos

La OBLIGACIN de llevar el libro de ingresos y gastos de manera

electrnica se produce cuando el emisor electrnico utiliza la opcin
correspondiente del Sistema, por primera vez. La generacin deber ser
efectuada hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin del
primer recibo por honorarios electrnico o al registro en el Sistema del
primer recibo por honorarios fsicos o de la primera percepcin o puesta a
disposicin de la renta de cuarta categora del Impuesto a la Renta que se
produzca con posterioridad a la afiliacin al Sistema.

El emisor electrnico deber generar el Libro de Ingresos y Gastos

Electrnicos a efecto que se consideren anotadas las operaciones por las
que se emitieron RH y NC electrnicos y aquellas respecto de las cuales se
ingres la informacin de los documentos fsicos. Dicha generacin
deber efectuarse hasta el dcimo da hbil del mes siguiente, de lo
contrario se considerar que la anotacin y registro mencionados en el
prrafo precedente se han efectuado con atraso mayor al permitido.

67
Conservacin de los
Documentos Electrnicos

La SUNAT ser la encargada de almacenar, archivar y conservar los

recibos por honorarios, notas de crdito y el Libro de Ingresos y
Gastos Electrnico.

El emisor electrnico podr descargar el documento electrnico al

momento de su emisin o podr descargarlo seleccionando la opcin
Consulta para emisores habilitado en el SEE. Tambin el usuario del
servicio podr descargar el documento electrnico seleccionando la
opcin Consulta para receptores habilitado en el SEE.

Si el usuario del servicio no cuenta con Clave SOL, deber conservar

el Recibo por Honorarios Electrnico o la Nota de Crdito Electrnica
que se le haya remitido por correo electrnico o el impreso de estos
que se le haya otorgado el emisor electrnico.
68