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Aula 01

Direito Tributrio p/ AFRFB - 2016 (com videoaulas)


Professor: Fbio Dutra
Direito Tributrio para AFRFB-2016
Curso de Teoria e Questes
Prof. Fbio Dutra- Aula 01

AULA 01: Limitaes Constitucionais ao Poder de


Tributar (Princpios Tributrios)

SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 02
Princpios Constitucionais Tributrios 06
Lista das Questes Comentadas em Aula 82
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 102

Observaes sobre a Aula

Ol, amigo(a)! Tudo bem com voc?

Seja muito bem-vindo ao nosso curso de Direito Tributrio para o cargo


de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil!!!

Fico muito grato por voc est lendo essa aula, pois isso o sinal de
que voc depositou a sua confiana em nosso trabalho. Justamente por esse
motivo que estamos trabalhando dias e noites algumas madrugadas,
inclusive para trazer aulas que venham agregar verdadeiro conhecimento
para as temidas provas dos concursos da Receita Federal.
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Vamos ao que interessa!

Na aula de hoje, estudaremos a primeira parte das limitaes


constitucionais ao poder de tributar. Vamos tratar apenas dos princpios
constitucionais, sendo que as imunidades ficaro para a prxima aula (parte
II). Ok?

Saiba que a aula de hoje muito importante para a compreenso do


Direito Tributrio, como um todo. Portanto, fique de olhos bem abertos!
Prepare o caf, a caneta e... bons estudos!

Comecemos!

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1 LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

Prezado candidato, vamos manter o foco total a partir de agora, pois


esse assunto despenca em provas de concurso, e eu tenho certeza de
que haver pelo menos uma questo sobre o tema na sua prova! Por essa
razo, vamos nos aprofundar no ponto certo para que voc domine o assunto e
seja capaz de detonar a questo que cair! Tudo bem? Vamos l!

Conforme voc j deve ter estudado no Direito Constitucional, para a


formao de um Estado so necessrios trs elementos: territrio, povo e
governo soberano.

Perceba que dessa soberania do governo que surge o poder de


tributar do Estado. Na aula passada, ns j havamos aprendido que o
Estado existe para a consecuo do bem comum, e para isso que ele
dotado de poderes que o colocam em condies de superioridade em relao
aos contribuintes. Afinal de contas, se no houvesse certa coao, ningum se
sentiria obrigado em contribuir.

Assim, os entes federados receberam competncia tributria (assunto


a ser detalhado em momento oportuno), que o poder constitucional para
instituir tributos - impostos, taxas, contribuies de melhorias, por exemplo.

Contudo, precisamos entender que o poder de tributar no


ilimitado, pois se o fosse, a vontade arrecadatria estatal poderia ser
desmedida a ponto de prejudicar a vida financeira dos cidados. Muito lgico,
no?!

Nesse rumo, para que tal poder represente a vontade do povo em um


Estado democrtico de direito, ele deve estar previsto no texto constitucional.
Podemos dizer que o poder de tributar um poder de direito. Portanto, a
relao entre contribuinte e Estado deve ser dotada de juridicidade, e
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no simplesmente uma imposio de poder.

Com isso, nossa Constituio Federal impe limitaes ao poder de


tributar, por meio de princpios e de imunidades tributrias, em seus
artigos 150, 151 e 152.

Basicamente, podemos dizer que as limitaes ao poder de tributar


so constitudas por princpios e regras que disciplinam o exerccio da
competncia para instituir e modificar tributos.

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As limitaes constitucionais ao poder de tributar so


constitudas por princpios e imunidades. Guarde isso!

H que se ressaltar, no entanto, que nem todas as limitaes foram


previstas nesse trecho, ou mesmo no texto constitucional, pois o prprio
art. 150 menciona que pode haver outras garantias asseguradas aos
contribuintes, alm daquelas previstas naquele texto.

De fato, h limitaes previstas em outras partes da CF/88, como a


imunidade de pagamento de taxas para obteno de certides na hiptese
prevista no art. 5, XXXIV, b. Alm disso, o 2do mesmo artigo menciona
que os direitos e garantias expressos na CF no excluem outros decorrentes do
regime e dos princpios por ela adotados, ou dos tratados internacionais em
que a Repblica Federativa do Brasil seja parte.

relevante observar tambm que cabe lei complementar regular as


limitaes constitucionais ao poder de tributar (art. 146, II, CF/88). Preste
ateno, pois isso cai bastante em prova.

A lei complementar apenas regula as limitaes


constitucionais ao poder de tributar, no tendo
autonomia para instituir novas limitaes.

Cumpre-nos destacar tambm a relao entre as limitaes ao poder de


tributar e as clusulas ptreas. Voc j ouvir falar sobre isso?
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O legislador constituinte determinou art. 60, 4, IV, da CF que os


direitos e garantias individuais no podem ser abolidos por emendas
constitucionais. A essa proibio denominamos clusula ptrea. Tais normas
so previstas como uma espcie de blindagem, para que a Constituio no
sofra sucessivas emendas que a desvirtue dos princpios que foram nela
consolidados quando houve sua promulgao.

Com base no que acabamos de aprender, grande parte das limitaes


constitucionais ao poder de tributar podem ser consideradas como direitos
individuais do contribuinte, sendo, portanto, clusulas ptreas.

No possvel, portanto, que uma emenda constitucional venha reduzir,


criar excees ou mesmo suprimir uma limitao ao poder de tributar, pois

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estaria abolindo um direito individual. Note que o contrrio no proibido, ou


seja, permitido que uma emenda constitucional venha acrescentar
novos direitos aos contribuintes, instituindo outras limitaes ao poder
de tributar.

Devemos estar atentos tambm ao fato de que a forma federativa de


Estado tambm uma clusula ptrea (art. 60, 4, I). Como ainda vamos
ver, a imunidade recproca (imunidade, como vimos, uma forma de limitao
ao poder de tributar) probe que os entes federados instituam impostos sobre o
patrimnio, rendas ou servios uns dos outros. Nesse contexto, se uma
emenda constitucional permite que a Unio cobre impostos sobre o patrimnio
dos Municpios, por exemplo, estaria violando uma clusula ptrea tambm.

Portanto, no somente a limitao ao poder de tributar referente aos


direitos dos contribuintes que podem ser caracterizadas como clusulas
ptreas. O exemplo que eu dei em relao imunidade recproca ilustra que
devemos analisar cada situao para verificar se a emenda est ferindo ou no
o art. 60, 4 e suas hipteses.

Abaixo, vou exemplificar as limitaes que j foram consideradas pelo


STF como clusulas ptreas:

Princpio da anterioridade (previsto no art. 150, III, b, da CF/88);


Princpio da anterioridade nonagesimal (previsto no art. 195, 6,
da CF/88)
Princpio da imunidade tributria recproca (previsto no art. 150,
VI, a, da CF/88);
Imunidade dos templos de qualquer culto (prevista no art, 150, VI,
b, da CF/88);
Imunidade do patrimnio, renda e servios dos partidos polticos,
entidades sindicais e instituies de educao e assistncia social sem
fins lucrativos (prevista no art, 150, VI, c, da CF/88);
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Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua


impresso (prevista no art. 150, VI, d, da CF/88).

Agora que j tivemos uma noo razovel do que so as limitaes


constitucionais ao poder de tributar, podemos comear a falar dos princpios
tributrios.

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Questo 01 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, incorreto afirmar


que, no vigente sistema tributrio nacional, as limitaes constitucionais ao
poder de tributar esto configuradas como princpios constitucionais
tributrios, imunidades tributrias e normas reguladoras do exerccio da
competncia tributria.

Comentrio: Tanto os princpios tributrios como as imunidades tributrias


constituem limitaes ao poder de tributar. Ademais, conforme defende parte
da doutrina, qualquer norma que regule o exerccio da competncia tributria,
ou at mesmo a prpria repartio de competncia tributria, configura
limitao ao poder de tributar. Questo errada.

Questo 02 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Em matria tributria, de acordo com a Constituio Federal, compete Lei


Complementar instituir as limitaes constitucionais ao poder de tributar.

Comentrio: De acordo com o art. 146, II, da CF/88, cabe lei complementar
regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar. No entanto, a
instituio de novas limitaes tarefa exclusiva do legislador constituinte.
Questo errada.

Questo 03 FCC/Proc. Leg.-Cmara-SP/2014


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Na seo denominada das limitaes constitucionais ao poder de tributar o


texto constitucional dispe sobre
a) princpios e regras que disciplinam o exerccio da competncia para instituir
e modificar tributos.
b) o rol taxativo dos impostos institudos pela Constituio Federal para os
entes federados, que no tm poder de instituir, mas apenas para cobrar.
c) capacidade tributria para cobrar tributos.
d) imunidades e isenes tributrias.
e) todos os institutos tributrios que atuam no campo da cobrana dos tributos
institudos na Constituio Federal.

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Comentrio: No ser necessrio analisar todos as assertivas, j que a


questo bastante direta. De acordo com o que estudamos, as limitaes
constitucionais ao poder de tributar so constitudas por princpios ou regras
que disciplinam o exerccio da competncia para instituir e modificar tributos.
Portanto, a resposta a Alternativa A.

Gabarito: Letra A

Questo 04 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

Lei ordinria pode estabelecer normas gerais em matria de legislao


tributria, mas somente lei complementar pode regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar.

Comentrio: Realmente, somente lei complementar pode regular as


limitaes constitucionais ao poder de tributar.

No entanto, o art. 146, III, da CF/88, estabelece que apenas lei complementar
pode estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria
(estudaremos isso em outra aula). Isso o que torna a questo errada.

Questo 05 CESPE/MPE-RR/2008

Consoante jurisprudncia firmada pelo STF, o poder que tem o Estado de


tributar sofre limitaes que so tratadas como clusulas ptreas.

Comentrio: De fato, como vimos, muitas das limitaes constitucionais ao


poder de tributar j foram consideradas pelo STF como clusulas ptreas.
Questo correta.
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2 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

2.1 Princpio da Legalidade

O princpio da legalidade (art. 150, I, da CF/88) prev a necessidade de


que uma lei seja editada para instituir ou aumentar um tributo. Trata-se, na
verdade, de uma forma de representao popular. Afinal de contas, as leis so
editadas pelo Congresso Nacional, onde esto aqueles que representam a
vontade do povo.

De acordo com o art. 5, II, da CF/88, ningum ser obrigado a fazer


ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. Como o tributo

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uma prestao pecuniria compulsria ( uma obrigao, portanto), deve


ser institudo em lei, como decorre do seu prprio conceito, estampado no
art. 3 do CTN.

Da mesma forma, as multas tributrias, apesar de se distanciarem do


conceito de tributo, devem ser institudas em lei, pois elas so prestaes
obrigatrias, assim como aqueles.

Tal princpio tambm denominado por alguns estudiosos de princpio da


reserva legal. Portanto, caro candidato, voc pode considerar correta a
questo que fizer meno tanto legalidade quanto ao princpio da
reserva legal.

A instituio dos emolumentos cartorrios pelo Tribunal


de Justia afronta o princpio da reserva legal. (STF, ADI
1.709)

Obs.: Os emolumentos cartorrios so taxas judicirias.

Embora o dispositivo constitucional apenas se refira instituio e


majorao de tributos, devemos considerar que a norma que institui ou majora
a mesma que reduz ou extingue o tributo.

Em consonncia com o disposto na CF/88 acerca do princpio da


legalidade, o CTN ressalta, entre outros aspectos, que a instituio/extino e
a majorao/reduo de tributos deve ser feita somente por lei, conforme
vemos a seguir:

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;


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II - a majorao de tributos, ou sua reduo (...);

Outro ponto a ser estudado a possibilidade de delegao do Congresso


Nacional ao Presidente da Repblica, para editar as chamadas leis delegadas.
A princpio, seria estranho dizer que o Presidente da Repblica poderia editar
leis, mas como tal permisso foi prevista no texto da CF/88, no h qualquer
vcio nessa norma.

O que voc precisa saber sobre o tema que o Chefe do Executivo ( o


Presidente da Repblica) pode criar leis delegadas, inclusive sobre
matria tributria, pois tal assunto no foi proibido no 1 do art. 68 da
CF/88, o qual elenca as restries de tais normas. Alm disso, saiba que este

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instrumento normativo foi usado poucas vezes, por ser mais fcil editar uma
medida provisria.

As medidas provisrias (MPs) so atos normativos editados pelo


Presidente da Repblica que possuem vida curta, e devem obedecer aos
requisitos constitucionais de urgncia e relevncia (art. 62, caput). Alm disso,
so imediatamente submetidas ao Congresso Nacional, podendo ser ou no
convertidas em lei.

De acordo com o STF (RE 217.162/DF), os requisitos


de urgncia e relevncia so polticos. Isto , em
princpio, a sua apreciao fica a cargo do Presidente da
Repblica. Contudo, admite-se o controle judicial se
houver excesso do poder de legislar.

H muitas discusses a respeito da possibilidade de que as medidas


provisrias tratem sobre matria tributria e se elas seriam capazes de instituir
tributos.

O que o aluno deve guardar a respeito do assunto que as MPs podem


tratar sim de matria tributria bem como instituir tributos, inclusive isso
consta na Magna Carta (art. 62, 2), quando esta dispe sobre a instituio e
majorao de impostos por meio de MP, e que, alm disso, esse tem sido o
entendimento do STF:

EMENTA: Recurso extraordinrio. 2. Medida provisria. Fora de lei. 3. A Medida


Provisria, tendo fora de lei, instrumento idneo para instituir e
modificar tributos e contribuies sociais. Precedentes. 4. Agravo
regimental a que se nega provimento.

(STF, AI 236.976/MG-AgR, Segunda Turma, Rel. Min. Nri da Silva, Julgamento


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em 17/08/1999)

Destaque-se que a MP no pode tudo na seara tributria, pois a CF


(art. 62, 1, III) proibiu a edio de MPs que versem sobre matria
reservada a lei complementar. H vrios temas, em matria tributria, cujo
tratamento restrito s leis complementares.

Veremos durante este curso todas as situaes em que tal requisito se


faz necessrio. Vai ser muito importante gravar todas as hipteses, pois nem
sempre a questo pergunta diretamente se uma MP pode regulamentar
matrias destinadas s LCs. Algumas questes mencionam o assunto, e
perguntam se possvel se utilizar de uma MP para regulamentar aquilo.

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A grosso modo, voc j pode fazer uma leitura nos arts. 146; 146-A;
148; 153, VII; 154, I; 195, 4 e 11. H ainda outros temas em Direito
Tributrio que devem ser tratados por lei complementar. Contudo, so bem
especficos de cada tributo, motivo pelo qual deixarei para estudarmos quando
estivermos nos aprofundando sobre cada assunto, ok?

2.1.1 Excees ao Princpio da Legalidade

Vimos at aqui que a regra geral que a instituio/extino e a


majorao/reduo devem obedecer ao princpio da legalidade ou reserva
legal, correto?

Para a instituio e extino, devemos considerar que a regra no possui


exceo, ou seja, todos tributos so criados e extintos por lei! Contudo,
isso no se repete quando o assunto majorao/reduo de tributos.

No texto constitucional inicial, foram previstas quatro excees ao


princpio da legalidade, no que se refere alterao unicamente de alquotas
dentro dos limites legais, quais sejam:

Imposto de Importao (II);


Imposto de Exportao (IE);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF).

Segundo o CTN, possvel a alterao das alquotas e bases de clculo.


Saiba que isso no deve ser encarado como verdadeiro, pois a CF
recepcionou apenas a alterao de alquotas como exceo ao
princpio da legalidade.

Nesses casos, a alterao das alquotas no ocorre por lei, mas por atos
infralegais (por decreto do Presidente da Repblica, por exemplo). Mas por que
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esses tributos gozam de tal privilgio?

Ora, trata-se de tributos extrafiscais, cuja finalidade principal no


arrecadar, mas sim regular a economia. Ns j estudamos as classificaes dos
tributos na aula anterior, lembra?

Pois bem, para cumprir com os fins que lhes foram propostos mais do
que necessrio haver certa flexibilizao para que o Governo intervenha na
economia com agilidade e eficcia.

Alm dessas excees ao princpio da legalidade, duas outras surgiram


com a Emenda Constitucional 33/2001, tratando sobre a tributao de
combustveis.

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A primeira delas se refere CIDE-Combustveis, tributo que j foi por


ns estudado tambm na aula anterior. A exceo foi prevista no art. 177,
4, I, b, da CF/88, que afirma que a alquota da referida contribuio
poder ser reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo.

Caro aluno, entenda que restabelecer a alquota significa elev-la ao


limite mximo fixado inicialmente pela lei. Ou seja, a lei, quando cria o tributo,
prev certa alquota, como, por exemplo, 30%. Com a reduo por ato do
Poder Executivo, a alquota poderia ser reduzida para 10%. Neste caso, para
permanecer como exceo ao princpio da legalidade, as alquotas s poderiam
ser restabelecidas ao que foi inicialmente previsto, que 30%.

Caso fosse cobrado algo alm desse percentual, estaria caracterizada a


majorao de alquotas, que dever ocorrer por meio de uma lei.

A segunda das excees que foram criadas pela EC 33/2001 a


referente ao ICMS-Combustveis, prevista no art. 155, 4, IV, da CF/88.
Perceba, pela redao do dispositivo em anlise, que as alquotas sero
fixadas mediante deliberao dos Estados e do DF, por meio de
convnios interestaduais, que, hoje, so realizados no mbito do Conselho de
Poltica Fazendria (CONFAZ).

Observao: O ICMS-Combustveis, tambm denominado ICMS-monofsico,


o imposto de incidncia monofsica (uma incidncia em toda etapa de
circulao da mercadoria), que se aplica to somente aos combustveis e
lubrificantes definidos em lei complementar, conforme estabelece o art. 155,
2, XII, h. Por ora, somente isso que voc precisa para acertar questes
relativas ao princpio da legalidade.

No caia em pegadinhas, afirmando que as alquotas do


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ICMS podem ser fixadas por decreto estadual! No


existe essa possibilidade!

Neste caso, a fixao das alquotas sempre estar excetuada da


legalidade, mesmo que haja aumento superior ao que foi inicialmente previsto,
pois isso o que se extrai da norma constitucional. Na alnea c desse mesmo
inciso IV, fala-se sobre o restabelecimento, mas veja que ele se refere a outro
princpio, o da anterioridade, que ser posteriormente estudado por ns ainda
nesta aula. Pela riqueza de detalhes, deixarei abaixo um breve resumo do que
estudamos neste ltimo tpico:

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Existem 6 tributos, cuja alterao de alquotas (e no as bases de


clculos) est excetuada da legalidade, que so: II, IE, IPI, IOF, CIDE-
Combustveis e ICMS-Combustveis;

As excees da CIDE-Combustveis e do ICMS-Combustveis s


entraram na CF com a EC 33/2001, e so justamente elas que guardam
peculiaridades;

A CIDE-Combustveis, embora possa ter sua alquota alterada por


decreto do Poder Executivo, este somente poder reduzir e
RESTABELECER as alquotas ao mximo que foi inicialmente
previsto.

O ICMS-Combustveis se submete deliberao dos Estados e do


DF, mas pode ter a alquota livremente fixada, sem se sujeitar ao rito
legal.

Creio que com esse resumo no tenha ficado difcil para ningum. Afinal,
basta que o aluno guarde as 4 excees que foram incialmente previstas, as
duas que vieram depois, e que cada uma dessas duas ltimas possui uma
peculiaridade, que as distingue entre si e das outras 4.

Por fim, eu gostaria de acrescentar algumas situaes em matria


tributria que escapam do rigor da lei, ou seja, so excees ao princpio da
legalidade. Trata-se da atualizao do valor monetrio da base de
clculo do tributo e da fixao do prazo para recolhimento da exao
tributria.

A atualizao do valor monetrio da base de clculo foi expressamente


permitida pelo 2 do art. 97 do CTN. Ressalte-se que no se deve
confundir atualizao com aumento, este est sujeito a edio de lei.
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Portanto, os entes federados devem observar o ndice oficial de correo


monetria para atualizar a base de clculo dos tributos. A correo que for
realizada em valor superior a tal ndice revela aumento de tributo e isso s
possvel por lei, como vimos. No poderia, portanto, ser realizada por ato do
Poder Executivo (decreto, por exemplo).

Nesse sentido, vejamos a seguinte smula do STJ:

Smula STJ 160 defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante


decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.

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No que se refere ao prazo para recolhimento dos tributos, o STF (RE


195.218/MG) j se posicionou no sentido de que, se a matria no foi prevista
no art. 97 do CTN (dispositivo que relaciona as situaes que se sujeitam ao
princpio da legalidade), no h motivo para criar tal restrio.

H exceo ao princpio da legalidade, no que se refere


majorao de alquotas, no sendo extensvel s bases
de clculo (permite-se, neste caso, apenas a atualizao
monetria).

Resumindo, alm das excees relativas alterao de alquotas dos


tributos citados, temos as seguintes matrias que no necessitam obedecer ao
princpio da legalidade:

Atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo;


Alterao do prazo para recolhimento dos tributos.

Questo 06 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que o princpio


constitucional da legalidade tributria exige necessariamente lei em sentido
estrito/formal tanto para a instituio quanto para a majorao de tributo.
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Comentrio: A instituio de tributos no comporta exceo, no que diz


respeito ao princpio da legalidade tributria. Contudo, pode-se, em alguns
casos, majorar tributos por meio de ato infralegal, como o caso do Imposto
de Importao. Questo errada.

Questo 07 FCC/ICMS-PE-Auditor-Fiscal/2014

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que a


instituio dos emolumentos cartorrios pelo Tribunal de Justia, por no
possuir natureza tributria, no viola o princpio da legalidade tributria.

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Comentrio: Sabe-se que os emolumentos cartorrios so tributos da espcie


taxa. Portanto, sua instituio deve ocorrer por meio de lei, em obedincia ao
princpio da legalidade tributria. Questo errada.

Questo 08 FCC/ICMS-PE-Auditor-Fiscal/2014

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que a definio


de vencimento das obrigaes tributrias sujeita-se ao princpio da legalidade
tributria.

Comentrio: A definio da data de vencimentos das obrigaes tributrias


no se sujeita ao princpio da legalidade tributria. Questo errada.

Questo 09 FGV/Juiz-TJ-MS /2008

A vedao que impede a Unio, os Estados, o DF e os Municpios de exigir ou


aumentar tributo sem lei que o estabelea consagra o princpio da legalidade
tributria.

Comentrio: A questo conceituou o princpio da legalidade, estando,


portanto, correta.

Questo 10 CESPE/AGU/2004

As alquotas dos impostos de importao e exportao podem ser alteradas por


decreto, de acordo com os limites previstos em lei, o que constitui atenuao
ao princpio da legalidade.

Comentrio: Conforme preceitua o art. 153, 1, da CF/88, as alquotas do


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II, IE, IPI e IOF podem ser alteradas por decreto, que um ato infralegal.
Questo correta.

Questo 11 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2013

O municpio pode atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual no


superior ao ndice oficial de correo monetria.

Comentrio: Trata-se de interpretao a contrario sensu da Smula 160 do


STJ. Questo correta.

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Questo 12 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

De acordo com o princpio da legalidade, apenas a lei, em sentido formal,


configura o veculo apto para instituir tributo, razo pela qual vedada a
instituio de tributo por intermdio de medida provisria.

Comentrio: Apenas lei, em sentido formal, ou instrumento normativo de


igual fora pode instituir tributo. O entendimento do STF no sentido da
possibilidade de as MPs institurem ou modificarem tributos, ressalvados os
que estiverem sujeitos reserva de lei complementar. Questo errada.

Questo 13 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

vedado Unio, aos estados, ao DF e aos municpios exigir ou aumentar


tributo sem lei que estabelea essa exigncia ou esse aumento, no se
aplicando essa vedao aos emprstimos compulsrios para atender a
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia.

Comentrio: Assertiva bastante forada, no mesmo? Instituio ou


majorao de emprstimo compulsrio sujeita-se edio de lei
complementar. Questo errada.

Questo 14 FCC/AFR-SP/2013

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a legalidade


tributria estrita, includa na Constituio Federal de 1988 pela Emenda
Constitucional 42, de 19 de dezembro de 2003.
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Comentrio: O princpio da legalidade existiu em quase todas as constituies


brasileiras, tendo sido previsto na CF/88 desde a sua promulgao. Portanto, a
questo encontra-se errada.

2.2 Princpio da Isonomia

O estudo desse princpio exige o conhecimento de diversos


entendimentos jurisprudenciais. Veremos todos os principais que j
caram e que possam vir a cair em provas de concurso. Por isso, vamos
fazer da seguinte forma: estudaremos inicialmente os conceitos bsicos do
princpio, para, logo em seguida, partir para a anlise dos posicionamentos dos
tribunais. Ok?

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Precisamos saber, basicamente, que isonomia significa o mesmo que


igualdade. Voc deve estar pensando que igualdade seria tributar TODOS
contribuintes igualmente, certo? Entretanto, esse pensamento no est
correto. Vejamos o que a nossa CF fala acerca do princpio da isonomia:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem


em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

Antes de analisarmos a norma, quero ressaltar que o princpio da


isonomia possui como destinatrios tanto o legislador (Poder Legislativo)
aplicador da lei (Poder Executivo e Judicirio). No primeiro caso, dizemos que
se trata da igualdade na lei; no segundo, igualdade perante a lei. Vale dizer, o
princpio deve ser obedecido no s no momento da elaborao das
leis, mas tambm na sua aplicao.

Observe que, segundo o texto constitucional, vedado a todos os entes


federativos conferir tratamento desigual entre pessoas que se encontram em
situao equivalente. Note que isso no significa tratar a todos igualmente,
pois, da mesma forma que vedado desigualar pessoas que se encontram em
situaes iguais, tambm proibido tratar igualmente os contribuintes que so
financeiramente desiguais.

Com efeito, se A aufere maiores rendimentos do que B, nada mais


justo do que A tenha que arcar com o pagamento de valores maiores, a ttulo
de tributo. Por outro lado, se duas pessoas podem ser consideradas iguais, sob
a tica tributria, nada mais injusto do que tribut-las de maneira diferente.
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Como j vimos na aula anterior, j foi julgado no STF (HC 77.530/RS), a


adoo ao princpio do pecunia non olet. De acordo com o tribunal, para que
no haja ofensa ao princpio da isonomia, os rendimentos auferidos com
atividades ilcitas devem ser tributados. Isso ocorre porque seria injusto
tributar quem aufere rendimentos decorrentes de atividades lcitas, e no fazer
o mesmo com aqueles que ganham a vida ilicitamente, concordam?

Outro aspecto curioso o parmetro utilizado para igualar ou desigualar


os contribuintes. Trata-se da capacidade contributiva das pessoas,
princpio que guarda ntima relao com a isonomia e que, por tal motivo, o
estudaremos dentro do tpico a seguir.

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2.2.1 O princpio da capacidade contributiva

Primeiramente, devemos ressaltar que o princpio da capacidade


contributiva no se limita a um parmetro de isonomia tributria. Na verdade,
ele existe para a busca da justia na tributao, que pode ser considerada, a
grosso modo, sinnimo de equidade.

Nesse contexto, surgem duas acepes para a equidade na tributao,


quais sejam:

Equidade Vertical: contribuintes que possuem capacidade contributiva


diferente devem contribuir de forma desigual.

Equidade Horizontal: contribuintes que possuem igual capacidade


contributiva devem ser tributados de maneira igual.

Tal princpio foi previsto na CF/88 no art. 145 1, como vemos a


seguir:

Art. 145: (...):

1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero


graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.

Embora o dispositivo em anlise s faa meno aos impostos, o


entendimento que o STF (RE 406.955-AgR) tem o de que esse princpio
(capacidade contributiva) tambm pode ser extensvel a outras
espcies tributrias, obedecendo, claro, as singularidades de cada uma
86809754270

delas.

Partindo desse pressuposto, a capacidade contributiva aferida de vrias


formas, adequando-se aos diversos impostos, bem como aos demais tributos
aos quais se aplica o subprincpio.

A aplicao da capacidade contributiva aos tributos


ocorre de maneira distinta.

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Por exemplo, a progressividade ocorre quando a incidncia


tributria mais gravosa sobre aqueles que possuem maior
capacidade contributiva. o que ocorre com o Imposto de Renda, em que
as pessoas que auferem maiores rendas contribuem com alquotas maiores.

Para facilitar o seu entendimento, note a diferena entre a


proporcionalidade e a progressividade. Alquotas progressivas ocorrem quando
o percentual a ser aplicado sobre a renda aumenta, medida que a renda
aumenta. J a proporcionalidade est presente quando a mesma alquota
aplicada sobre qualquer renda.

Quanto a este aspecto, relevante demonstrarmos o entendimento do


STF acerca da progressividade dos impostos. Primeiramente, devemos
diferenciar os impostos reais dos impostos pessoais:

Impostos reais So impostos incidentes sobre o patrimnio,


desconsiderando as caractersticas pessoais dos contribuintes.

Impostos pessoais So os impostos que estabelecem diferenas


tributrias em funo das condies pessoais de cada contribuinte.

Com base nessa definio, o STF entendia que a progressividade


somente seria aplicvel aos impostos pessoais, j que os impostos reais no
consideram as caractersticas pessoais dos contribuintes. Em relao a estes, a
progressividade somente seria possvel se houvesse norma
constitucional dispondo neste sentido.

Foi com base nesta linha de raciocnio que o STF editou a Smula 656,
vedando a progressividade das alquotas do ITBI, e tambm a Smula 668,
permitindo a progressividade fiscal do IPTU apenas aps a sua permisso no
texto constitucional, que ocorreu com a EC 29/00.
86809754270

Contudo, em 2013, o STF demonstrou estar alterando seu entendimento,


ao julgar o RE 562.045, relativamente progressividade das alquotas do
ITCMD, tpico imposto real. Vejamos:

EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.


LEI ESTADUAL: PROGRESSIVIDADE DE ALQUOTA DE IMPOSTO SOBRE
TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE BENS E DIREITOS.
CONSTITUCIONALIDADE. ART. 145, 1, DA CONSTITUIO DA
REPBLICA. PRINCPIO DA IGUALDADE MATERIAL TRIBUTRIA.
OBSERVNCIA DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. RECURSO
EXTRAORDINRIO PROVIDO..
(...)

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Transcrio parcial do voto da Min. Ellen Gracie:


Por revelar efetiva e atual capacidade contributiva inerente ao acrscimo
patrimonial, o imposto sobre transmisso causa mortis, tambm conhecido
como imposto sobre heranas ou sobre a sucesso, um imposto que bem
se vocaciona tributao progressiva.

(STF, RE 562.045/RS, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgado em


06/02/2013, publicado em 27/11/2013)

No obstante a citada jurisprudncia, as smulas continuam em vigor,


de modo que recomendamos consider-las corretas, caso sejam
cobradas em prova. Por outro lado, se a mencionar o caso especfico do
ITCMD, mais coerente respond-la com base na mais recente
jurisprudncia desta Corte.

Deve-se considerar tambm que, para o STF (AI 583.636-MS), a


adequao do tributo de acordo com a capacidade contributiva no
obtida apenas como a alterao de alquotas, mas tambm pode ser
concretizada, por meio do escalonamento das bases de clculo. Como
assim?

A base de clculo do IPTU, por exemplo, o valor venal do imvel.


Contudo, para se chegar ao valor venal, vrios critrios so utilizados pelos
municpios. Um dos critrios poderia ser o tipo de construo (precrio,
popular, mdio, fino e luxo). Ou seja, medida que o padro da construo
aumenta, haver consequente escalonamento da base de clculo. Como o
tributo calculado multiplicando-se a base de clculo pela alquota, de acordo
com a Suprema Corte, trata-se de ndice hbil mensurao da frivolidade ou
da essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da
capacidade contributiva.
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Observao: Valor venal o valor pelo qual o imvel comercializado, com


pagamento vista, em condies normais de mercado. Para o
estabelecimento desse valor, os Municpios normalmente consideram os
seguintes fatores: tamanho do terreno, localizao do terreno, rea
construda, tipo de acabamento.

A capacidade contributiva pode ser mensurada no s


pela aplicao de diferentes alquotas, mas tambm
pelo escalonamento da base de clculo.

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Voltando nossa anlise do art. 145, o dispositivo confere alguns poderes


administrao tributria, para que ela seja capaz de aplicar o princpio da
capacidade contributiva com efetividade. Dessa forma, facultado a ela
identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.

Perceba que tal poder no ilimitado, j que devem ser


respeitados os direitos individuais dos contribuintes, e
nos termos da lei.

2.2.2 Princpio da Isonomia e a Jurisprudncia

Agora que j estudamos o princpio da isonomia, vamos trabalhar os


entendimentos que os tribunais vm adotando acerca desse princpio:

Fere o princpio da isonomia a discriminao com base na funo


ou ocupao exercida (STF, AI 157.871-AgR)

No caso concreto, o contribuinte estava requerendo iseno de IPTU, em


decorrncia de ser funcionrio pblico. Note que o prprio art. 150, II, da
CF/88, probe qualquer distino em razo da ocupao profissional ou funo
exercida.

Nesse rumo, o STF tambm j considerou inconstitucional lei


complementar estadual que isenta os membros do Ministrio Pblico
do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer
taxas ou emolumentos (ADI 3.260).

No fere o princpio da isonomia o tratamento desigual a


86809754270

microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP) cujos scios


tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do
Estado (ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 5-12-2002,
Plenrio, DJ de 14-3-2003.)

Vejamos inicialmente o que estabelece o art. 179, da CF/88:

Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios


dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim
definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las
pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias,
previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por
meio de lei.

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Com base na norma constitucional, em 1996 foi editada a Lei 9.317/96,


instituindo o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
das microempresas e empresas de pequeno porte (SIMPLES), conferindo
tratamento diferenciado, simplificado e favorecido s ME e EPP.

Contudo, nem todos os micro e pequenos empresrios estavam


aptos a ingressarem no SIMPLES, haja vista a vedao do art. 9, XIII,
desta norma, impedindo as empresas de profissionais liberais (corretores,
mdicos, dentistas, veterinrios, engenheiros etc.) de optarem pelo regime
diferenciado.

Esse foi o motivo pelo qual a Confederao Nacional das Profisses


Liberais ajuizou ADI perante o STF, com base na justificativa de que a excluso
dessas empresas estaria ofendendo o princpio da isonomia.

O STF se manifestou no sentido de que tais profissionais tm condies


de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado, isto , sem
gozarem de tratamento favorecido, como as demais empresas. So
profissionais com preparo cientfico, tcnico e profissional, no
sofrendo impacto causado pelas grandes empresas, tal como ocorre com
um pequeno supermercado, por exemplo.

A Lei 9.317/96 foi revogada pela Lei Complementar 123/2006!

Com o advento da EC 42/03, incluindo a alnea d ao inciso III, do caput do


art. 146, da CF/88, passou a ser exigido lei complementar para dispor sobre
o tratamento diferenciado e favorecido s ME e EPP. O objetivo foi
estabelecer que uma lei complementar nacional dispusesse sobre as normas
86809754270

gerais a respeito desse tema, visando conferir uniformidade ao tratamento


diferenciado.

Com isso, em 1 de Julho de 2007, ocorreu a revogao da Lei 9.317/96 pela


LC 123/2006, instituindo o Simples Nacional. Esta lei complementar
continuou excluindo os profissionais liberais da sistemtica desse regime
tributrio diferenciado, com base no seu art. 17, XI.

Foi apenas com a edio da LC 147/2014, responsvel por diversas


alteraes na LC 123/2006, que ocorreu a efetiva revogao do inciso XI, de
forma que atualmente os profissionais liberais passaram a poder optar pelo
Simples Nacional.

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De qualquer modo, a jurisprudncia acima pode vir a ser cobrada na sua


prova, ao tratar do princpio da isonomia. Evidentemente, se a questo
estiver versando sobre o Simples Nacional, sua resposta se pautar
na mais recente alterao, que permite a opo de tais empresas
pelo Simples Nacional.

No fere o princpio da isonomia quando a lei estimula a


contratao de empregados com determinadas caractersticas (por
exemplo, idade mais elevada), por meio de incentivos fiscais (ADI 1.276,
Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 28-8-2002)

No caso concreto, a Assembleia Legislativa de SP, por motivos


extrafiscais, criou incentivo fiscal para estimular a contratao de empregados
com mais de quarenta anos de idade. De acordo com a Suprema Corte, tais
normas no ferem o princpio da isonomia.

No fere o princpio da isonomia a sobrecarga imposta aos bancos


comerciais e s entidades financeiras, no que se refere contribuio
previdenciria sobre a folha de salrios. (AC 1.109-MC, Rel. p/ o ac.
Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenrio, DJ de 9-10-
2007.)

Realmente, no h que se falar em conflito com o princpio da isonomia


neste caso, j que o art. 195, 9, da Constituio prev que as contribuies
sociais a cargo do empregador podero ter suas alquotas ou bases de clculo
diferenciadas, dependendo, entre outras caractersticas, do porte da empresa
ou da condio estrutural do mercado de trabalho.

No afronta o princpio da isonomia norma que probe a adoo do


regime de admisso temporria para as operaes de importao
amparadas por arrendamento mercantil. (RE 429.306/PR, Rel. Min.
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Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJe 16/3/11)

De acordo com a Lei 6.099/74, a entrada no territrio nacional dos bens


objeto de arrendamento mercantil, contratado com entidades arrendadoras
domiciliadas no exterior, no se confunde com o regime de admisso
temporria.

Consoante a Suprema Corte, o arrendamento mercantil foi adotado no


Brasil para que os interessados possam usufruir de suas virtudes intrnsecas,
mas no para que obtenham tratamento fiscal mais benfico, se
comparado ao previsto em relao s operaes de compra e venda
financiada.

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O que seria o arrendamento mercantil e qual a sua relao com o


regime de admisso temporria?

A Lei 6.099/74 vedou as pessoas que estejam realizando operaes de


arrendamento mercantil (leasing) se valerem dos benefcios da admisso
temporria (suspenso do pagamento dos tributos na importao temporria
de bens do exterior). As operaes de arrendamento mercantil consistem
basicamente naquelas em que o bem "locado" ao arrendatrio, ficando este
obrigado ao pagamento de parcelas. Ao final do contrato, o arrendatrio
pode devolver o bem, arrend-lo novamente ou adquiri-lo, pagando apenas
um valor residual (valor este muitas vezes insignificante em relao ao valor
do produto). Ento, na prtica, os arrendatrios acabam por adquirir o bem
arrendado ao final do contrato. Portanto, embora no haja transferncia do
bem coma realizao do contrato de arrendamento mercantil, o objetivo final
internalizar o produto definitivamente no Brasil. Entendemos que foi esse o
motivo de o legislador proibir o regime de admisso temporria para tais
operaes.

Dito isso, voc precisa entender que o STF decidiu que essa vedao no
viola o princpio da isonomia, j que tem por objetivo evitar que o leasing se
torne opo por excelncia devido s virtudes tributrias e no em razo da
funo social e do escopo empresarial que a avena tem.

No afronta o princpio da isonomia a vedao de importao de


automveis usados, sob a alegao de a Unio estar atuando contra as
pessoas de menor capacidade econmica (STF, RE 312.511, rel. min.
Moreira Alves, Primeira Turma, DJ de 28.06.2002)
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A proibio de importao de veculos usados consta na Portaria n 8/91


do Departamento de Operaes de Comrcio Exterior (DECEX), e no pode ser
considerada como discriminao, tendo em vista que est de acordo com os
interesses fazendrios. Afinal de contas, o art. 237 da CF/88 delega a
competncia de controle do comrcio exterior ao Ministrio da Fazenda.

2.2.3 Princpio da Capacidade Contributiva e o Sigilo Bancrio

Na segunda parte do 1, do art. 145, da CF/88, ao tratar do princpio


da capacidade contributiva, foi dito que facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,

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respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os


rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Com base nesse dispositivo, a LC 105/2001 estabeleceu o seguinte:

Art. 6o As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos


Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar
documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os
referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver
processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e
tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade
administrativa competente.

Isso significa que as autoridades e os agentes fiscais tributrios, sejam


eles da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios podem examinar as
informaes bancrias do contribuinte, independentemente de ordem
judicial nesse sentido, bastando que haja processo administrativo
instaurado ou procedimento fiscal em curso e que tais exames sejam
considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente.

Essa previso foi levada ao Judicirio, tendo em vista que os interesses


arrecadatrios parecem suprimir os direitos individuais, relativos proteo da
intimidade e da vida privada das pessoas. O tema gerou forte controvrsia
jurisprudencial.

Somente em fevereiro de 2016 o STF ps fim s controvrsias. A


Suprema Corte concluiu o julgamento de um conjunto de cinco processos (RE
601.314 e ADIs 2859, 2390, 2386 e 2397) que questionavam dispositivos da
LC 105/01. Por maioria de votos, prevaleceu o entendimento de que a
previso da referida lei complementar no resulta em quebra de sigilo
bancrio, mas sim na transferncia de sigilo da rbita bancria para a fiscal,
ambas protegidas contra o acesso de terceiros. A transferncia de informaes
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feita dos bancos ao Fisco, que tem o dever de preservar o sigilo dos dados,
portanto no h ofensa Constituio Federal.

De acordo com a jurisprudncia do STF, as autoridades


fiscais podem requisitar aos bancos as informaes
financeiras dos contribuintes, sem prvia autorizao
judicial.

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Questo 15 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que o princpio


constitucional da igualdade tributria exige idntico tratamento tributrio para
contribuintes que se encontrem em situao equivalente, permitindo-se porm
tratamento diferenciado em razo da ocupao profissional destes mesmos
contribuintes.

Comentrio: De acordo com a jurisprudncia do STF, no se admite


tratamento diferenciado em razo da ocupao profissional dos contribuintes.
Questo errada.

Questo 16 ESAF/MDIC/2012

No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos


extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho
sem assistncia do Estado.

Comentrio: Conforme a jurisprudncia do STF, No fere o princpio da


isonomia o tratamento desigual a microempresas (ME) e empresas de pequeno
porte (EPP) cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem
assistncia do Estado. Questo correta.
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Questo 17 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos


extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho
sem assistncia do Estado.

Comentrio: Repare como as bancas gostam de cobrar essa jurisprudncia.


Esta assertiva est idntica anterior. Questo correta.

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Questo 18 ESAF/MDIC/2012

Viola o princpio da isonomia a instituio, por parte de lei estadual, de


incentivos fiscais a empresas que contratem empregados com mais de
quarenta anos.

Comentrio: O STF j decidiu que no h violao do princpio da isonomia se


a lei institui incentivos fiscais a empresas que contratem empregados com
mais de quarenta anos. Questo errada.

Questo 19 ESAF/MDIC/2012

No se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e


prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia.

Comentrio: O STF j permitiu a o tratamento desigual a microempresas e


empresas de pequeno porte, dependendo de condies a elas peculiares.
Ademais disso, o art. 195, 9, da Constituio prev que as contribuies
sociais a cargo do empregador podero ter suas alquotas ou bases de clculo
diferenciadas, dependendo, entre outras caractersticas, do porte da empresa
ou da condio estrutural do mercado de trabalho. Questo errada.

Questo 20 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue


o seguinte item: A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades
financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios,
fere o princpio da isonomia tributria.
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Comentrio: De acordo com os comentrios acima, a prpria CF prev, em


seu art. 195, 9, a possibilidade de diferenciar as alquotas ou bases
declculo das contribuies sociais a cargo do empregador, dependendo, entre
outras caractersticas, do porte da empresa ou da condio estrutural do
mercado de trabalho. Questo errada.

Questo 21 ESAF/ATRFB/2009

A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, estabelece


a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente. Sobre a isonomia, correto afirmar que
diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s

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microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser


considerado inconstitucional.

Comentrio: O tratamento tributrio diferenciado dado s microempresas e


empresas de pequeno porte no pode ser considerado ofensvel ao princpio da
isonomia, haja vista sua previso constitucional (art. 146, III, d, da CF/88).
Questo errada.

Questo 22 ESAF/ISS-RJ/2010

O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da


Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua
leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, pode-
se concluir, exceto, que:

a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade


contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse
pblico.

b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a


Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido,
por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.

c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no


tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.

d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que


tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio
diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia.
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e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao


princpio da isonomia.

Comentrio:

Alternativa A: Pode haver tratamento desigual em funo de diferentes


capacidades contributivas, como tambm podemos ter distines por razes
extrafiscais, como, por exemplo, a aplicao de IPTU progressivo no tempo,
em caso de no aproveitamento de solo urbano, nos termos do art. 182, 4,
da CF/88. Item correto.

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Alternativa B: De fato, h essa permisso no art. 146, III, d, da CF/88. Item


correto.

Alternativa C: Tal distino est prevista no art. 195, 9, da CF/88, no


havendo, por conseguinte, ofensa ao princpio da isonomia. Item correto.

Alternativa D: O intuito do princpio da isonomia tratar diferentemente os


desiguais, na medida de suas desigualdades. Portanto, se um segmento
econmico foi prejudicado por crise internacional, mais do que razovel e
isonmico que haja tratamento tributrio diferenciado. Item errado.

Alternativa E: O STF entende que no afronta o princpio da isonomia a


vedao de importao de automveis usados, sob a alegao de a Unio estar
atuando contra as pessoas de menor capacidade econmica. Item correto.

Gabarito: Letra D

Questo 23 ESAF/MDIC/2012

O princpio da capacidade contributiva, que informa o ordenamento jurdico


tributrio, estabelece que, sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a
esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Sobre ele, assinale a opo incorreta.

a) Tal princpio aplica-se somente s pessoas fsicas.


b) Constitui subprincpio do princpio da solidariedade.
c) Visa, entre outros objetivos, a assegurar o mnimo vital, ou mnimo
existencial. 86809754270

d) Constitui subprincpio do princpio da igualdade.


e) compatvel com a progressividade de alquotas.

Comentrio:

Alternativa A: No h qualquer restrio quanto a isso. Logo, o princpio da


capacidade contributiva aplica-se tanto s pessoas fsicas quanto s pessoas
jurdicas. Item errado.

Alternativa B: O fato de tributar mais quem aufere mais renda est


intimamente ligado ao princpio da solidariedade, pois aqueles que menos
contribuem (por possurem menor capacidade contributiva) so os que mais
usufruem dos servios prestados pelo poder pblico. Item correto.

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Alternativa C: O princpio da capacidade contributiva tem como um de seus


objetivos assegurar que o Estado no subtrair a riqueza mnima do
contribuinte, utilizada para a sua manuteno. Item correto.

Alternativa D: Podemos dizer que constitui subprincpio da igualdade, pois,


como dito na aula, confere tratamento desigual conforme as diferentes
capacidades contributivas. Item correto.

Alternativa E: A progressividade um instrumento para conferir maior


justeza na tributao das distintas capacidades contributivas, pois se tributa
proporcionalmente mais quem aufere maiores rendimentos. Item correto.

Gabarito: Letra A

Questo 24 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue


o seguinte item: Lei complementar estadual que isenta os membros do
Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e
quaisquer taxas ou emolumentos fere o princpio da isonomia.

Comentrio: De fato, esse tem sido o entendimento do STF, que foi estudado
em aula. Questo correta.

Questo 25 ESAF/MDIC/2012

A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, veda o


tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente. Sobre esta isonomia tributria, correto afirmar que o STF
entendeu inconstitucional, por ofensa a tal princpio, norma que proibia a
86809754270

adoo do regime de admisso temporria para as operaes amparadas por


arrendamento mercantil.

Comentrio: O arrendamento mercantil no se confunde com o regime de


admisso temporria, nos termos da Lei 6.099/74. O STF, ao analisar o
dispositivo legal, entendeu que no h ofensa ao princpio da isonomia, tendo
em vista que o arrendamento mercantil no deve ser utilizado para obter
tratamento fiscal mais benfico do que as operaes de compra e venda
financiadas. Questo errada.

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Questo 26 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue


o seguinte item: A excluso do arrendamento mercantil do campo de aplicao
do regime de admisso temporria no constitui violao ao princpio da
isonomia tributria.

Comentrio: O STF, ao analisar o dispositivo da Lei 6.099/74, entendeu que


no h ofensa ao princpio da isonomia, tendo em vista que o arrendamento
mercantil no deve ser utilizado para obter tratamento fiscal mais benfico do
que as operaes de compra e venda financiadas. Questo correta.

Questo 27 ESAF/ISS-RJ/2010

O efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de acordo com a


capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da alquota. O
escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo
de construo (precrio, popular, mdio, fino e luxo) ao escalonamento
crescente da avaliao do valor venal do imvel, pode-se graduar o valor do
tributo de acordo com ndice hbil mensurao da frivolidade ou da
essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da
capacidade contributiva.

Comentrio: Conforme explicamos durante a aula, no s a modulao da


alquota capaz de adequar o tributo de acordo com a capacidade contributiva
de cada contribuinte, mas tambm o escalonamento da base de clculo. A
questo foi elaborada com base na jurisprudncia do STF, copiando parte da
ementa do AI 583.636-AgR. Questo correta.

Questo 28 ESAF/ATRFB/2009 86809754270

Em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser diferenciado,


por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de
situaes que no revelem capacidade contributiva ou que meream um
tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica.

Comentrio: Deve haver, sempre que possvel, a diferenciao da carga


tributria imposta aos contribuintes, em funo da capacidade contributiva de
cada um. Conforme estudamos, embora a CF/88 tenha se restringido aos
impostos, para o STF, tal princpio aplicvel s demais espcies tributrias.
Questo errada.

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Questo 29 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

Dados os princpios da personalizao e da capacidade contributiva, os


impostos devem, sempre que possvel, ter carter pessoal e ser graduados de
acordo com a capacidade econmica do contribuinte, sendo facultado
administrao, respeitados os direitos individuais e os termos da lei, identificar
os rendimentos do contribuinte, seu patrimnio e suas atividades econmicas.

Comentrio: A questo realizou cpia do art. 145, 1, da CF/88. Questo


correta.

Se a questo apenas mencionar os impostos, est


correta, pois seguiu a CF. Por outro lado, se houver
meno jurisprudncia do STF, o princpio se aplica a
outras espcies tributrias.

2.3 Princpio do No Confisco

Dando continuidade ao estudo dos princpios constitucionais tributrios,


veremos agora o Princpio do No Confisco, previsto no art. 150, IV, da CF/88
(acompanhe na sua Constituio Federal). Na realidade, embora
majoritariamente conhecido por princpio do no confisco, o que a
Constituio quis proteger foi a tributao com efeito confiscatrio,
que diferente do confisco em si.

Veja que confiscar bens significa aplicar pena de perdimento nos bens
dos contribuintes. Tendo em vista que a perda de bens considerada uma
punio pela prpria Magna Carta (art. 5, XLVI, b), o tributo no poderia
86809754270

ser confiscatrio, pois o art. 3 do CTN assevera que o tributo no


constitui sano por ato ilcito.

Ento, o que seria a tributao com efeito confiscatrio? Ora, seria uma
sobrecarga de tributos de tal forma que se assemelhe a uma punio, pois o
Estado estaria absorvendo boa parte da riqueza gerada pelos
contribuintes.

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Destaque-se que, para Luciano Amaro 1 , o princpio da vedao ao


confisco atua em conjunto com o princpio da capacidade contributiva, pois
ambos visam preservar a capacidade econmica do contribuinte.

Agora que j sabemos o que efeito de confisco, resta saber quando se


configura a verdadeira tributao com efeito confiscatrio. A principal
informao que temos que gravar aqui que se trata de um conceito
indeterminado. Diante disso, muitas vezes o Judicirio se vale dos princpios
da razoabilidade ou proporcionalidade para conseguir enquadrar a
situao no verdadeiro efeito confiscatrio.

De qualquer modo, para o Supremo Tribunal Federal, a caracterizao do


efeito confiscatrio deve ser obtida, analisando a totalidade de tributos a
que um contribuinte est submetido, dentro de determinado perodo,
em relao mesma pessoa poltica. Ou seja, se o objetivo descobrir se
determinado imposto federal est sendo utilizado com efeito de confisco, h
que se verificar todo o nus tributrio com que certo contribuinte arca em
relao Unio.

Princpio do no confisco: Totalidade da carga


tributria / Mesma pessoa poltica (Unio, por exemplo).

No que se refere s taxas, para o STF (ADI-MC-QO 2.551/MG), a


anlise a ser feita entre a relao do custo do servio prestado ao
contribuinte e o que foi efetivamente cobrado dele. Nesses casos, o
princpio objetiva evitar a onerosidade excessiva da atividade prestada pelo
Estado.
86809754270

Cumpre-nos ressaltar que, embora no se trate de tributo, as multas


tributrias tambm esto sujeitas ao princpio do no confisco. Esse o
entendimento adotado pelo STF (ADI 551/RJ):

EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. 2. E 3. DO ART.


57 DO ATO DAS DOSPOSIES CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS DA
CONSTITUIO DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. FIXAO DE VALORES
MNIMOS PARA MULTAS PELO NO-RECOLHIMENTO E SONEGAO DE
TRIBUTOS ESTADUAIS. VIOLAO AO INCISO IV DO ART. 150 DA CARTA DA

1
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 20 Edio. 2014. Pg. 270.

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REPBLICA. A desproporo entre o desrespeito norma tributria e


sua conseqncia jurdica, a multa, evidencia o carter confiscatrio
desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte, em
contrariedade ao mencionado dispositivo do texto constitucional
federal. Ao julgada procedente.

(STF, ADI 551/RJ, Plenrio, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgamento em


24/10/2002)

Com efeito, se um determinado contribuinte sonega tributo em certo


montante, e o ente federado institui uma multa de, por exemplo, cinco vezes o
valor que foi sonegado, resta claro que se trata de efeito confiscatrio.

O princpio da vedao ao efeito de confisco tambm


aplicvel s multas tributrias (tanto moratrias como
punitivas). No entanto, as multas no se
confundem com tributos (aprendemos isso na aula
anterior).

Por ltimo, fique atento ao fato de que a aplicao do princpio do


no confisco deve ser atenuada, quando se trata de tributos
extrafiscais. Tais tributos so utilizados como forma de controle, e por isso
mesmo a doutrina e a jurisprudncia aceitam que se estipule alquotas
elevadas nesses tributos.

Nesse contexto, as alquotas do IPI em relao aos cigarros, por


exemplo, chegam a 300%, no sendo caracterizado confisco, haja vista que o
interesse do Estado o de que as pessoas evitem fumar. Portanto, a
sobrecarga tem intuito extrafiscal, qual seja o de inibir certo
comportamento das pessoas.
86809754270

2.1 Princpio do No Confisco e a Tributao do Patrimnio

A tributao sobre o patrimnio ocorre de vrias formas. No


ordenamento jurdico ptrio, existe a possibilidade de os entes federados
institurem impostos sobre a propriedade de bens imveis (urbanos e rurais) e
veculos automotores. No podemos nos esquecer que tambm h
competncia tributria para se tributar a transmisso dos bens imveis e
mveis.

Dessa forma, a doutrina considera que a tributao do patrimnio pode


ser analisada sob as perspectivas esttica e dinmica.

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Na perspectiva esttica, a tributao do patrimnio analisada


desconsiderando-se quaisquer alteraes no valor do bem, bem como os
rendimentos porventura gerados. Assim sendo, analisando-se a tributao dos
impostos sobre o patrimnio com base nesta perspectiva, percebe-se que h
efeito confiscatrio, j que a propriedade do bem mvel ou imvel s se
adquire uma nica vez, quando da aquisio do bem, ao passo que a
tributao ocorre todos os anos, enquanto se mantiver a propriedade sobre o
bem. Assim ocorre com o IPTU, ITR e IPVA.

De outra banda, Ricardo Alexandre 2 argumenta que, ao analisar a


tributao do patrimnio com base na perspectiva dinmica, percebe-se que a
propriedade do bem capaz de gerar acrscimos patrimoniais, como o caso
dos rendimentos produzidos pelos aluguis. Logo, sob a perspectiva
dinmica a incidncia tributria sobre o patrimnio no seria
confiscatria.

Por fim, cabe destacar um detalhe cobrado pela ESAF em uma de suas
provas anteriores, no que diz respeito tributao da transmisso da
propriedade. Seguindo o entendimento de Aires Barreto 3, a ESAF considerou
que a incidncia tributria sobre a transmisso de propriedade pode
ser confiscatria, j que a transmisso da propriedade imobiliria no
caracteriza riqueza renovvel.

Questo 30 ESAF/AFRFB/2014

86809754270

Sobre o entendimento do STF acerca da vedao da utilizao, por parte da


Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, dos tributos com efeitos de
confisco, pode-se afirmar que por veicular um conceito jurdico indeterminado,
e no havendo diretriz objetiva e genrica, aplicvel a todas as circunstncias,
permitido aos Tribunais que procedam avaliao dos excessos
eventualmente praticados pelo Estado, com apoio no prudente critrio do Juiz.

2
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 8 Edio. 2014. Pg. xxx

3
BARRETO, Aires. Vedao ao efeito de confisco. Publicada na Revista de Direito Tributrio. So Paulo. V. 64, 1994,
pg. 10.

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Comentrio: Por se tratar de um conceito jurdico indeterminado, cabe ao Juiz


determinar quando h ou no incidncia tributria confiscatria. Questo
correta.

Questo 31 ESAF/AFRFB/2009

Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem


garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que a
identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade
da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente.

Comentrio: Como vimos, para o STF, deve-se avaliar a totalidade da carga


tributria a que o contribuinte esteja sujeito em relao mesma pessoa
poltica. Na presente questo, como se afirma que o conceito incorreto e
realmente -, a questo est correta.

Questo 32 ESAF/AFRFB/2009

O princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da


progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao
dos tributos.

Comentrio: Se no houvesse um princpio que vedasse a invaso desmedida


ao patrimnio do contribuinte, por meio de tributos, a progressividade das
alquotas no teria nenhuma restrio. Questo correta.

Questo 33 ESAF/AFRFB/2009

Uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por


86809754270

exemplo, no significa necessariamente confisco.

Comentrio: Quando se trata de tributos extrafiscais (que o caso do IPI), h


a atenuao do princpio do no confisco, pois a finalidade principal do Estado
a interveno na economia, e no a arrecadao. Conforme exemplificado, os
cigarros so tributados em 300% de IPI. Questo correta.

Questo 34 ESAF/AFRFB/2009

Os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando


considerados em sua perspectiva esttica.

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Comentrio: Quando se analisa a incidncia dos impostos sobre o patrimnio


sob a perspectiva esttica, percebe-se que h efeito confiscatrio, j que esta
analise desconsidera as alteraes no valor do bem. Questo correta.

Questo 35 ESAF/AFRFB/2009

O imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser


confiscatrio.

Comentrio: Como a transmisso da propriedade no configura riqueza


renovvel, a incidncia de impostos sobre tal fato caracteriza efeito
confiscatrio, ainda que analisado sob a perspectiva dinmica. Questo
correta.

Questo 36 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

Configura-se o carter confiscatrio de determinado tributo sempre que o


efeito cumulativo, resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas
pela mesma entidade estatal, afetar, substancialmente e de maneira
irrazovel, o patrimnio ou os rendimentos do contribuinte.

Comentrio: A questo traz a definio perfeita do efeito confiscatrio


causado pelo excesso de tributao por parte do Fisco. Questo correta.

Questo 37 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Conforme o caso concreto, facultado Unio, aos estados, ao DF e aos


municpios, sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
utilizar tributo com efeito de confisco.
86809754270

Comentrio: De modo algum, pois exatamente o contrrio, ou seja,


vedado a todos os entes federados utilizar o tributo com efeito de confisco.
Questo errada.

Questo 38 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

A vedao do efeito confiscatrio aplica-se tanto aos tributos propriamente


ditos quanto s multas pelo descumprimento da legislao tributria.

Comentrio: Para o STF, realmente o princpio do no confisco aplica-se


tambm s multas pelo descumprimento da legislao tributria. Questo
correta.

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Questo 39 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

Segundo o STF, o denominado princpio da vedao ao confisco tem aplicao


apenas em relao ao tributo e no sano, motivo pelo qual no estende a
sua aplicao s multas moratrias.

Comentrio: Na realidade, o STF entende que o princpio do no confisco


aplica-se tambm s multas, inclusive s moratrias. Questo errada.

Questo 40 FGV/SEAD-AP/2010

A vedao instituio de tributos com efeito de confisco no atinge as multas


moratrias ou punitivas, que podem ser fixadas em qualquer patamar
conforme admitido pela jurisprudncia.

Comentrio: Vimos que o princpio que a tributao com efeito confiscatrio


aplicvel tanto aos tributos quanto s multas, sejam elas moratrias ou
punitivas. Portanto, a questo est errada.

2.4 Princpio da no surpresa

Como j sabemos, um Estado Democrtico de Direito pressupe a


existncia de princpios que protejam os particulares do excesso de poder do
Estado.

Nessa concepo, surge o princpio da segurana jurdica,


relacionado estabilidade das relaes jurdicas, fornecendo garantia e certeza
das consequncias dos atos praticados pelo contribuinte, no que concerne s
relaes jurdico-tributrias.
86809754270

Isso significa que uma das vertentes do princpio da segurana jurdica


proteger o contribuinte contra alteraes repentinas que possam trazer
prejuzos inesperados ao seu patrimnio. Relativamente matria tributria, a
segurana jurdica concretizada por meio do princpio da no surpresa,
embora no se resuma neste. Mas o que viria a ser tal princpio?

Observao: Em matria tributria, o princpio da segurana jurdica possui


vrias vertentes, envolvendo temas que ainda no estudamos neste curso. A
ESAF, inclusive, cobrou uma questo bem difcil sobre esse princpio em
2012, a qual ser devidamente comentada. Portanto, ns vamos estud-los
nas ltimas aulas. Combinado?

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Como o Direito Tributrio rege as normas atinentes instituio,


arrecadao e fiscalizao tributria, ou seja, envolve a subtrao do
patrimnio particular em benefcio do Estado, natural que a Constituio
estabelea princpios que evitem ou reduzam a alterao brusca das
normas que venham a prejudicar os contribuintes.

Portanto, o princpio da no surpresa representado, na CF/88, pelos


princpios da anterioridade, noventena e at mesmo o da irretroatividade.
Preferimos deixar para estudar este por ltimo.

*Princpio da Irretroatividade

Segurana Princpio da *Princpio da Anterioridade


Jurdica No Surpresa

*Princpio da Noventena

Estudaremos, a partir de agora, esses trs princpios. Contudo, apesar


de a ordem em que inserimos acima ser a adotada pela CF/88, para fins
didticos, iniciaremos nosso estudo pelo princpio da anterioridade.

2.4.1 - Princpio da Anterioridade

De acordo com o que foi previsto no art. 150, III, b, da CF/88, vedado
a qualquer dos entes federativos (Unio, Estados, DF e Municpios) cobrar
tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou.

Observao: O princpio da anterioridade tambm pode vir na prova com os


seguintes ttulos: anterioridade anual, de exerccio, geral ou, ainda,
anterioridade comum.
86809754270

O que seria exerccio financeiro?

No Brasil, o denominado exerccio financeiro tem incio no dia 01 de janeiro e


termina em 31 de dezembro. Pode-se dizer, pois, que o exerccio financeiro
se confunde com o ano civil.

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Isso significa que, como regra, se uma lei institui um tributo, o ente
federado que a editou s poder cobr-lo no ano seguinte ao que foi publicada
a lei instituidora.

Perceba que a essncia do dispositivo justamente proteger o


contribuinte contra surpresas decorrentes de alteraes legislativas que
possam vir a prejudic-lo.

Nesse sentido, alteraes que venham trazer vantagens para os


contribuintes no esto protegidas por esta norma. Com isso, a reduo e
extino de um tributo obviamente no necessitaro aguardar tais
prazos, produzindo efeitos imediatamente.

Destaque-se que, de acordo com o STF (RE-AgR 274.949/SC), a


alterao de prazo para recolhimento de tributo no prejudica o contribuinte,
mesmo que se trate de antecipao do prazo, no se sujeitando, tal medida,
ao princpio da anterioridade.

Vejamos tambm uma smula vinculante do STF que corrobora o seu


entendimento:

Smula Vinculante 50 - Norma legal que altera o prazo de recolhimento de


obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.

Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula


669 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.

Ademais, de acordo com a Corte Suprema (RE-AgR 200.844/PR), a


atualizao do valor monetrio do tributo tambm no constitui
majorao de tributo, no sendo necessrio que se submeta ao
princpio da anterioridade.
86809754270

Lembre-se de que tanto a alterao do prazo para


recolhimento como a atualizao monetria tambm
so excees ao princpio da legalidade.

Nessa linha, o STF (RE 204.062) j considerou que a revogao de


iseno anteriormente concedida no se equipara majorao de tributo, no
se sujeitando ao princpio da anterioridade. Portanto, esta revogao produz
efeitos imediatamente. Acompanhe a ementa do citado recurso extraordinrio:

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EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ISENO: REVOGAO.


PRINCPIO DA ANTERIORIDADE. I. - Revogada a iseno, o tributo
torna-se imediatamente exigvel. Em caso assim, no h que se
observar o princpio da anterioridade, dado que o tributo j
existente. II. - Precedentes do Supremo Tribunal Federal. III. - R.E.
conhecido e provido.

(RE 204.062/ES, Rel. Min. Carlos Velloso, DJ 19/12/1996)

Veja que o STF entendia, nos idos de 1996, que a revogao de iseno
no configuraria majorao de tributo, no havendo porque observar o
princpio da anterioridade. Contudo, muito importante considerarmos a
deciso mais recente da Primeira Turma da Suprema Corte, no sentido
da necessidade de observncia do princpio da anterioridade:

(...) REVOGAO DE BENEFCIO FISCAL PRINCPIO DA ANTERIORIDADE


DEVER DE OBSERVNCIA PRECEDENTES.

Promovido aumento indireto do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e


Servios ICMS por meio da revogao de benefcio fiscal, surge o dever
de observncia ao princpio da anterioridade, geral e nonagesimal,
constante das alneas b e c do inciso III do artigo 150, da Carta.
Precedente Medida Cautelar na Ao Direta de Inconstitucionalidade n
2.325/DF, de minha relatoria, julgada em 23 de setembro de 2004. (...)

(STF, RE 564.225-AgR/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Marco Aurlio,


Julgamento em 02/09/2014)

Veja que, atualmente, o STF entende que a reduo de benefcio


fiscal caracteriza aumento indireto de tributo, atraindo a aplicao do
86809754270

princpio da anterioridade anual e nonagesimal, sendo que esta ser estudada


adiante. Ademais, entende a Corte que o prvio conhecimento da carga
tributria tem como base a segurana jurdica e, como contedo, a
garantia da certeza do direito.

Leve isto para a sua prova: A majorao indireta de


tributo, levada a cabo por meio de reduo de
benefcio fiscal, atrai a aplicao do princpio da
anterioridade (anual e nonagesimal, sendo que este ser
estudado adiante).

Acrescentamos, ainda, um interessante dispositivo do CTN, acerca da


revogao de isenes, a saber:

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Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele


em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de
maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo
178.

O art. 104 do CTN foi elaborado luz da Emenda Constitucional n 18,


de 1965. Importa-nos neste momento verificar as distines entre os
regramentos dos incisos I e II do art. 104 e o que estabelece o princpio da
anterioridade, consignado no art. 150, III, b, da Constituio Federal de
1988:

CTN, art. 104 CF/88, art. 150, III, b


Aplica-se apenas aos impostos sobre Aplica-se aos tributos em geral
patrimnio ou renda
Refere-se entrada em vigor da lei Refere-se eficcia da lei

Justamente por conta dessas divergncias que boa parte da doutrina


defende que os incisos I e II no se compatibilizam com a CF/88, no tendo
sido recepcionados por esta. De qualquer modo, a transcrio literal dos
dispositivos em questes de concursos pblicos deve ser analisada
com cautela, pois as bancas consideraram corretas!

No que se refere ao art. 104, III, do CTN, a revogao ou reduo de


iseno deve obedecer ao princpio da anterioridade, mas esta lei s faz essa
restrio em relao aos impostos sobre o patrimnio ou renda.
Observe que para o STF, como j foi explicado, no houve tal restrio. Da
mesma forma, recomendvel ao candidato que procure entender qual a
86809754270

fonte utilizada para elaborao da questo, lembrando-se das palavras-chave


do art. 104, do CTN: vigor e impostos sobre o patrimnio ou a renda.

Observao: O art. 178, do CTN, refere-se revogao de isenes


onerosas (concedidas por prazo certo e sob determinadas condies). Tais
isenes so irrevogveis. Este assunto no ser estudado nesta aula.

O princpio da anterioridade no se confunde com o


da anualidade (no existente na CF/88). Este exigia
prvia autorizao oramentria para que fosse feita sua
cobrana.

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Direito Tributrio para AFRFB-2016
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Esquematizando:

NO SE APLICA Alterao de Prazo Recolhimento Exceo ao


O PRINCPIO DA Princpio da
ANTERIORIDADE Legalidade
Atualizao Monetria

STF: Anterioridade Anual e


Nonagesimal.
Revogao de Isenes
CTN: Entra em vigor no 1 dia do
exerccio seguinte (apenas para
impostos sobre patr./renda).

Vamos ver agora os tributos que constituem excees ao princpio da


anterioridade.

2.4.1.1 - Tributos que constituem excees ao princpio da


anterioridade

Os tributos que constituem excees ao princpio ora estudado so os


seguintes:

II/IE/IPI/IOF Tributos Extrafiscais

Impostos Extraordinrios de Guerra Situaes que demandam


Emprstimos Compulsrios (somente urgncia
para guerra e calamidade) 86809754270

Seguem regra especfica


Contribuies para Financiamento da
Seguridade Social do art. 195, 6

ICMS-Combustveis Apenas para reduo e


CIDE-Combustveis restabelecimento

Com esse esquema, no vai ficar difcil decorar, j que eu associei o


tributo a algo que o faa lembrar das excees. Vamos entender melhor esse
esquema, correto?

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Perceba que todos os tributos considerados extrafiscais (Imposto de


Importao e Exportao, Imposto sobre Produtos Industrializados e
Imposto sobre Operaes Financeiras) foram excepcionados para
conceder plena eficcia aos fins que lhes foram propostos.

Alm disso, os impostos extraordinrios de guerra e os emprstimos


compulsrios (guerra e calamidade) foram excludos da aplicao do princpio,
por conta da situao urgente a que se referem.

Os emprstimos compulsrios institudos com base na


hiptese de investimento pblico de carter urgente
no foram excepcionados da anterioridade. Ento, a
princpio, os investimentos no so to urgentes
assim!

No que se refere s contribuies destinadas ao financiamento da


seguridade social, vale ressaltar que, desde a promulgao da CF/88, elas
estiveram sujeitas apenas ao princpio da noventena (ser visto a seguir),
constituindo, portanto, exceo ao princpio da anterioridade.

H ainda os casos especficos do ICMS-Combustveis (tambm


denominado ICMS-monofsico-Combustveis) e da CIDE-Combustveis, que so
exceo anterioridade apenas em caso de reduo (deduo bvia do prprio
princpio) e do restabelecimento. Se houver majorao das alquotas, portanto,
haver a consequente sujeio ao princpio estudado.

86809754270

Questo 41 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que o princpio


constitucional da anterioridade tributria geral no se aplica nem ao imposto
sobre produtos industrializados e nem ao imposto sobre a propriedade
territorial rural.

Comentrio: O princpio da anterioridade anual (ou geral) no se aplica ao


IPI, mas aplica-se ao ITR. Questo errada.

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Questo 42 ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2015

A Lei que diminui o prazo de recolhimento de tributo


a) submete-se ao principio da anterioridade nonagesimal.
b) somente se aplica no exerccio financeiro seguinte quele em que foi
publicada.
c) no se submete ao princpio da anterioridade.
d) somente se aplica no exerccio financeiro seguinte ao da data de sua
vigncia.
e) somente gera efeitos normativos 30 (trinta) dias aps a data da sua
publicao.

Comentrio: De acordo com a Smula Vinculante 50 do STF, norma legal que


altera o prazo de recolhimento de obrigao tributria no se sujeita ao
princpio da anterioridade. Portanto, o gabarito desta questo a Letra C.

Gabarito: Letra C

Questo 43 ESAF/ATRFB/2012

Atende ao princpio da anterioridade a majorao de um imposto no dia 2 de


dezembro de um ano, para ser cobrado no exerccio seguinte?

Comentrio: Ainda que a majorao ocorresse em 31 de dezembro, seria


possvel a cobrana no exerccio seguinte. Para definir o dia exato, seria
necessrio analisar a situao com base tambm no princpio da noventena,
que ser estudado a seguir. Questo correta.

Questo 44 FCC/TJ-RR-Juiz Substituto/2015


86809754270

A instituio, pelos Estados e pelo Distrito Federal, da contribuio para o


custeio do servio de iluminao pblica est sujeita ao princpio da
irretroatividade, mas no ao da anterioridade.

Comentrio: Primeiramente, relevante saber que os Estados no possuem


competncia tributria para instituio de contribuio de iluminao pblica,
apenas o DF e os Municpios. Ademais, no bastasse tal erro, a instituio da
referida contribuio est sujeita no s ao princpio da irretroatividade, mas
tambm ao da anterioridade. Questo errada.

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Questo 45 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

Em relao ao princpio constitucional da anterioridade, correto afirmar que


por sua natureza de remunerao de servios pblicos, a instituio ou
majorao das taxas no est sujeita aplicao do princpio da anterioridade.

Comentrio: A instituio ou majorao das taxas est sujeita ao princpio da


anterioridade. Questo errada.

Questo 46 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

Em relao ao princpio constitucional da anterioridade, correto afirmar que a


elevao de alquota de tributo pela prpria Constituio Federal ou Emenda
Constituio prescinde da observncia do princpio da anterioridade.

Comentrio: Constituio Federal ou Emenda Constituio federal no so


normas definidoras da competncia tributria, no regulamentando temas
especfico que compreendem o prprio exerccio da competncia tributria
(instituio e alterao de tributos). Questo errada.

Questo 47 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

Em relao ao princpio constitucional da anterioridade, correto afirmar que a


edio de lei que prorroga a aplicao de lei temporria que prev a aplicao
de alquota majorada de ICMS no est sujeita ao princpio da anterioridade.

Comentrio: Se est havendo apenas prorrogao de uma majorao, no h


que se falar em surpresa negativa, mas to somente na manuteno da
situao atual. Portanto, neste caso, no h que se falar em aplicao do
86809754270

princpio da anterioridade. Questo correta.

Questo 48 FCC/AFR-SP/2013

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar o princpio da


anualidade, vigente na atual ordem constitucional, que impe a necessidade,
para a cobrana de determinado tributo, de sua previso na lei oramentria
aprovada na legislatura no ano calendrio anterior, salvo as excees
constitucionalmente previstas.

Comentrio: No ordenamento jurdico em vigor, no h que se falar em


princpio da anualidade em matria tributria. Questo errada.

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Questo 49 FCC/Juiz-TJ-PE/2011

A regra da anterioridade, que veda cobrar tributos no mesmo exerccio


financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, NO
se aplica

a) aos impostos de importao e exportao.


b) ao IR.
c) ao ITR.
d) s contribuies sociais.
e) aos impostos estaduais.

Comentrio: A nica exceo ao princpio da anterioridade a Letra A, que


se refere ao II e IE. O candidato at poderia ficar em dvida com relao
Letra D, contudo, devemos lembrar que nem todas as contribuies sociais so
as destinadas seguridade social (apenas estas constituem excees ao
princpio). Na dvida, retorne aula anterior para relembrar o que l
estudamos. A alternativa correta Letra A.

Questo 50 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013

A Unio pode criar emprstimos compulsrios visando investimentos pblicos


de carter urgente e de relevante interesse nacional, mas est impedida de
cobrar tais tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu.

Comentrio: Conforme acabamos de estudar, somente os emprstimos


compulsrios decorrentes de guerra externa ou sua iminncia e calamidade
pblica constituem excees ao princpio da anterioridade (e noventena
tambm). Questo correta. 86809754270

Questo 51 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

A edio pela Unio de norma modificadora alterando o prazo para o


recolhimento de determinada obrigao tributria deve respeitar o princpio da
anterioridade.

Comentrio: A alterao de prazo para o recolhimento de determinada


obrigao tributria no necessita obedecer ao princpio da anterioridade (nem
mesmo o da legalidade), segundo orientao do STF. Questo errada.

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Questo 52 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

O imposto sobre operaes financeiras submete-se ao princpio da


anterioridade anual.

Comentrio: O IOF uma das excees ao princpio da anterioridade anual.


Questo errada.

Questo 53 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013

Uma norma legal que apenas altere o prazo de recolhimento das contribuies
sociais destinadas previdncia social no se sujeitar ao princpio da
anterioridade.

Comentrio: A mera alterao de prazo de recolhimento de contribuies


sociais no se sujeita ao princpio da anterioridade. Aqui vale uma observao:
mesmo que fosse feita a majorao, as contribuies sociais para previdncia
social no ficariam sujeitas anterioridade, pois tais tributos so
excepcionados da aplicao desse princpio. Questo correta.

Questo 54 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

O princpio da anualidade confunde-se com o princpio da anterioridade


tributria, ambos com o mesmo fundamento jurdico.

Comentrio: Os referidos princpios no se confundem, pois o princpio da


anualidade consiste na prvia autorizao oramentria para que seja feita a
cobrana dos tributos. Como j foi destacado anteriormente, esse princpio no
encontra previso na CF/88. Questo errada.
86809754270

Questo 55 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011

Pelo princpio da anterioridade tributria, nenhum tributo, seja da Unio, dos


estados, do DF ou dos municpios, pode ser cobrado no mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido aprovada a lei que o instituiu.

Comentrio: Embora a aplicao do princpio da anterioridade tributria seja


a regra geral, h diversas excees por ns estudadas no decorrer da aula.
Portanto, a questo est errada.

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Questo 56 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

Apesar de no constar do elenco de direitos fundamentais previstos


expressamente no art. 5. da CF, o princpio da anterioridade tributria
constitui garantia individual fundamental, conforme reconhece a jurisprudncia
do STF.

Comentrio: O princpio da anterioridade j foi reconhecido pelo STF como


clusula ptrea por configurar garantia individual do contribuinte. Sendo
assim, a questo est correta.

Questo 57 FGV/ AFRE-RJ /2011

A cobrana de qualquer tributo s poder ser realizada um ano aps a sua


criao, em decorrncia da previso constitucional do princpio da
anterioridade.

Comentrio: Embora a regra geral seja a aplicao do princpio da


anterioridade, a questo conceitua erroneamente o referido princpio. A
exigncia constitucional que no se cobre o tributo no mesmo exerccio
financeiro da publicao da lei que instituiu ou majorou. No existe previso
para se aguardar um ano corrido. Questo errada.

2.4.2 - Princpio da Noventena (Anterioridade Nonagesimal)

O princpio da noventena (tambm denominado anterioridade


nonagesimal) prega que a cobrana de tributos deve ocorrer apenas 90 dias
aps a publicao de uma lei que institua ou majore tributos.

Observao: No caia em pegadinhas de prova, dizendo que o prazo de 3


86809754270

MESES. So 90 dias!

O princpio da noventena tambm pode vir na prova com


os seguintes ttulos: anterioridade nonagesimal,
privilegiada, qualificada ou at mesmo mitigada.

Conforme explicamos no tpico anterior, as contribuies para o


financiamento da seguridade social esto sujeitas apenas ao princpio da
noventena. Alis, elas so a nica hiptese prevista no texto constitucional, na
data da sua promulgao, em 1988.

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Contudo, ficou provado que o princpio da anterioridade, na verdade, no


protegia de forma efetiva os contribuintes, tendo em vista que se uma lei que
torne um tributo mais oneroso seja publicada no dia 31 de dezembro de
determinado ano, no dia seguinte tal lei j estaria surtindo efeitos.

Diante do exposto, a Emenda Constitucional 42/2003 trouxe uma


alterao, ampliando o rol de tributos que estariam sujeitos ao princpio da
noventena. Portanto, agora a regra a aplicao desse princpio, ficando
excetuadas apenas as hipteses previstas no art. 150, 1, da CF/88.

A nica diferena entre o dispositivo supra mencionado e o 6 do art.


195 (princpio da noventena aplicvel s contribuies para seguridade social)
que o primeiro fala em instituio ou aumento, e o segundo, instituio ou
modificao, o que, para o STF, no h nenhuma diferena, pois o
objetivo proteger o contribuinte de normas que o onerem.

Parte da doutrina confere denominaes distintas ao princpio


previsto no art. 150, III, c e aquele consignado no art. 195, 6,
da CF/88.

Voc pode encontrar em provas a referncia ao princpio da anterioridade


previsto no art. 150, III, c, includo na Carta Magna pela EC 42/03 e
aplicvel aos tributos de um modo geral, como princpio da anterioridade
mnima, e a referncia ao disposto no art. 195, 6, da CF/88, aplicvel
apenas s contribuies para a seguridade social, como princpio da
anterioridade especial. Essa diferenciao no comum, mas pode
ocorrer!
86809754270

Um detalhe a ser guardado que, no entendimento do STF (RE


584.100), a simples prorrogao de alquota j aplicada anteriormente
no est sujeita ao prazo nonagesimal, tendo em vista que no h
nenhuma surpresa para o contribuinte.

Vejamos, a partir de agora, os tributos que constituem excees ao


princpio da noventena.

2.4.1.1 - Tributos que constituem excees ao princpio da noventena

Com algumas diferenas e semelhanas em relao ao princpio da


anterioridade, os tributos que constituem excees ao princpio ora estudado
so os seguintes:

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Tributos Extrafiscais
II/IE/IOF (IPI no exceo)

Impostos Extraordinrios de Guerra


Emprstimos Compulsrios (somente
Situaes que demandam
para guerra e calamidade) urgncia

Imposto de Renda

Caractersticas Especficas
Base de Clculo do IPTU
(S BC, alquota no)
Base de Clculo do IPVA

Observe que, dos impostos extrafiscais, apenas o IPI est sujeito


noventena. Essa opo pode ter sido feita, pois o IPI j considerado por
parte da doutrina como tributo com finalidade fiscal.

No que se refere ao IEG e as emprstimos compulsrios, segue-


se a mesma regra aplicvel ao princpio da anterioridade. Trata-se de
tributos que se referem a situaes de urgncia.

No tocante ao Imposto de Renda, percebe-se que h sujeio apenas


ao princpio da anterioridade, o que torna a proteo ao contribuinte
bastante insignificante, pois uma majorao no dia 31/12/13, por exemplo,
pode repercutir efeitos no dia 01/01/14.

J as excees referentes fixao das bases de clculo do IPVA e do


IPTU foram estabelecidas para facilitar que os entes competentes para
instituir tais tributos possam promover alteraes nos valores dos
86809754270

bens imveis e veculos sobre os quais tais impostos incidem. Se


tivessem que aguardar 90 dias, no seria possvel fazer tais revises com
preciso.

Por fim, eu gostaria de auxili-los a guardar tais mincias deste ponto da


matria. Observem que o II, IE, IOF, IEG e Emprstimos compulsrios
decorrentes de guerra ou calamidade constituem excees aos dois princpios.

Alm disso, todos os demais tributos que no constam nas


excees estudadas ficam sujeitos aos dois princpios. Ou seja, a
instituio de uma contribuio de melhoria, por exemplo, fica sujeita aos dois
princpios constitucionais tributrios.

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Portanto, se tal tributo for institudo em 2 janeiro, ter que aguardar at


o prximo ano para produzir efeitos (prevalece, neste caso, o princpio da
anterioridade, tendo em vista que faltam mais do que 90 dias para o prximo
ano). Por outro lado, se a instituio ocorrer em 15 de novembro, h que se
aguardar 90 dias, pois este prazo superar o intervalo entre a data da
publicao da lei e o primeiro dia do ano subsequente. Compreendido?

2.4.3 Os Princpios da Anterioridade e Noventena e as Medidas


Provisrias

Estudamos em aula anterior que as medidas provisrias so atos


normativos com fora de lei, e por isso mesmo podem instituir tributos, desde
que observados os requisitos de urgncia e relevncia, expressos no caput do
art. 62, da CF/88.

O 2 do referido dispositivo menciona que a medida provisria que


implique instituio ou majorao de impostos, s produzir efeitos no
exerccio seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada. Destaque-se que nem todos os impostos esto
sujeitos a essa regra, pois o II, IE, IPI, IOF e IEG constituem excees
estampadas na prpria norma.

A regra s vale para a espcie de tributos IMPOSTO,


estando excepcionados os seguintes II, IE, IPI, IOF
e IEG

Temos que entender que o que foi dito acima uma exigncia restrita s
medidas provisrias, como meio de forar a sua converso em lei antes da
produo de efeitos no ano seguinte. 86809754270

Eu acredito que pode ter surgido alguma dvida na sua cabea. Portanto,
vamos abordar o assunto devagar, dando dicas que iro ajud-lo a matar
qualquer questo que venha incidir sobre o assunto, que por sinal bastante
cobrado em provas de concurso pblico.

Em primeiro lugar, fiquemos atentos, pois, a partir da EC 32/2001, as


medidas provisrias passaram a ter vigncia de 60 dias prorrogveis
por igual perodo (mais 60 dias).

A regra geral que temos de observar so os princpios da anterioridade e


noventena, considerando as excees. Isso o que aplicvel, ainda que
sejam institudos ou majorados por MPs.

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No entanto, quando se tratar de impostos, que no sejam aqueles


excepcionados pelo prprio 2 do art. 62 da CF (II, IE, IPI, IOF e IEG), alm
dos princpios da anterioridade e noventena, h que se obedecer a regra,
segundo a qual s haver produo de efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em
que a MP foi editada.

Assim, por exemplo, a majorao do IPI no fica sujeita a essa regra, ao


passo que um aumento nas alquotas do ITR sujeita-se, alm da anterioridade
e noventena, tambm regra do art. 62, 2.

Vejamos um caso hipottico do ITR. Digamos que uma MP foi publicada


em outubro de 2012, sendo que a converso desta MP em lei ocorreu apenas
em janeiro de 2013. Quando essa majorao produzir efeitos?

Ora, como o ITR est sujeito anterioridade e noventena, a regra seria


a lei vigorar 90 dias, contados de outubro (j que tambm seria obedecido o
princpio da anterioridade). Contudo, com a aplicao dessa regra que estamos
estudando, somente haver produo de efeitos no dia 1 de janeiro de 2014.

Por fim, no que se refere ao termo inicial de contagem do prazo


nonagesimal, referente majorao de contribuies sociais destinadas
seguridade social, caso a MP venha a ser convertida em lei, tal prazo contato
contado da edio da MP ou da sua converso em lei?

Conforme dissemos, aps o trmino do prazo de 90 dias, a MP produz


efeitos por 30 dias. Se, dentro desse perodo, a MP for convertida em lei sem
alteraes substanciais em tal converso, a cobrana continua. De outra
forma, se houver alteraes substanciais (converso parcial da MP em lei)
no texto originrio da MP, reinicia-se o prazo de contagem a partir da
publicao da lei de converso. Esse o entendimento do STF.
86809754270

Se a questo no fizer nenhuma ressalva quanto s


alteraes substanciais, consideraremos que o
prazo se conta a partir da publicao da medida
provisria.

H ainda a hiptese de a MP ser rejeitada no Congresso Nacional (CN) ou


vir a perder sua eficcia por decurso do prazo de 120 dias. Nestes casos, o
tributo deixa de ser cobrado. Contudo, cabe ao Congresso Nacional
disciplinar as relaes jurdicas que foram geradas nesses 30 dias de
cobrana do tributo, por meio de decreto legislativo. Vale dizer, o CN
decidir se haver ou no a devoluo dos valores pagos pelos contribuintes.

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Se o CN no deliberar sobre isso no prazo de 60 dias aps a rejeio ou


perda de eficcia, as relaes jurdicas (os valores pagos) so mantidas,
valendo-se o que foi disposto na MP.

Questo 58 FCC/TJ-RR-Juiz Substituto/2015

A majorao da base de clculo do IPVA no est sujeita ao princpio da


noventena (anterioridade nonagesimal), mas a majorao de sua alquota est.

Comentrio: De fato, a exceo ao princpio da noventena diz respeito apenas


majorao da base de clculo do IPVA. Quanto majorao da alquota do
imposto, no h que se falar em exceo. Questo correta.

Questo 59 FCC/TJ-RR-Juiz Substituto/2015

O Municpio de Manaus, desejando promover o aumento da base de clculo do


IPTU incidente sobre a propriedade de imveis localizados em seu territrio,
dever elaborar norma jurdica que atenda, dentre outros, aos princpios
constitucionais da
a) legalidade, anterioridade e irretroatividade.
b) legalidade, anterioridade, noventena (ou anterioridade nonagesimal) e
irretroatividade.
c) legalidade, noventena (ou anterioridade nonagesimal) e irretroatividade.
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d) legalidade, anterioridade e noventena (ou anterioridade nonagesimal).


e) anterioridade, noventena (ou anterioridade nonagesimal) e irretroatividade.

Comentrio: Como a majorao da base de clculo do IPTU constitui exceo


ao princpio da noventena, o Municpio de Manaus deve elaborar norma jurdica
que atenda aos princpios constitucionais da legalidade, anterioridade e
irretroatividade.

Gabarito: Letra A

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Questo 60 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

Em relao ao princpio constitucional da anterioridade, correto afirmar que a


prorrogao, por meio de lei complementar, do termo inicial para que
contribuintes se beneficiem do creditamento amplo de ICMS relativo s
aquisies de materiais de uso e consumo deve ser formalizada com o mnimo
de 90 dias antes do trmino do ano-calendrio para que possa surtir efeito a
partir de 1 de Janeiro do ano-calendrio seguinte.

Comentrio: No existe essa condio de que a norma tenha que ser


formalizada com certo prazo antes do trmino do ano-calendrio para surtir
feito em 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente. Questo errada.

Questo 61 FCC/TRF-4 Regio-Tcnico Judicirio/2014

Acerca do Imposto sobre Produtos Industrializados,


a) por ter natureza extrafiscal, exceo legalidade, irretroatividade,
anterioridades anual e nonagesimal.
b) pode ser institudo ou majorado por ato do Poder Executivo, sendo exceo
regra da legalidade.
c) institudo por lei, mas tem as alquotas incidentes sobre cada produto
industrializado fixadas por ato do Poder Executivo, mais especificamente
Decreto.
d) exceo anterioridade nonagesimal, mas deve obedincia
anterioridade anual.
e) exceo anterioridade anual e nonagesimal.

Comentrio:
86809754270

Alternativa A: Embora o IPI tenha natureza extrafiscal, est sujeito aos


princpios da legalidade (em regra), anterioridade anual e irretroatividade.
Alternativa errada.

Alternativa B: Embora possa ser majorado por ato do Poder Executivo, sua
instituio deve ocorrer por intermdio de lei. Alternativa errada.

Alternativa C: Conforme comentamos, a instituio do IPI deve ocorrer por


meio de lei, mas a definio de suas alquotas por ocorrer por meio de ato do
Poder Executivo (decreto). Alternativa correta.

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Alternativa D: Trata-se de justamente o contrrio, ou seja, o IPI constitui


exceo anterioridade anual, mas deve obedincia anterioridade
nonagesimal. Alternativa errada.

Alternativa E: O IPI constitui exceo anterioridade anual, mas deve


obedincia anterioridade nonagesimal. Alternativa errada.

Gabarito: Letra C

Questo 62 FCC/TJ-CE-Juiz/2014

De acordo com a Constituio Federal, a alquota da contribuio de


interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e de seus derivados, de gs natural e de seus
derivados e de lcool combustvel - CIDE-COMBUSTVEL - poder ser
a) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo da Unio, aplicando-se
tributao do gs natural e de seus derivados os princpios da legalidade,
noventena e anterioridade.
b) aumentada e restabelecida por ato do Poder Legislativo da Unio, no se lhe
aplicando o princpio da legalidade.
c) reduzida e aumentada por ato do Poder Legislativo da Unio, no se lhe
aplicando o princpio da noventena.
d) reduzida e aumentada por ato dos Poderes Executivos dos Estados e do
Distrito Federal, no se lhe aplicando o princpio da irretroatividade.
e) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo da Unio, no se lhe
aplicando o princpio da anterioridade.

Comentrio: Na verdade, a CIDE-Combustvel pode ter suas alquotas


reduzidas e restabelecidas por ato do Poder Executivo da Unio (exceo ao
princpio da legalidade), no se lhe aplicando o princpio da anterioridade
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anual, mas sendo respeitado o princpio da anterioridade nonagesimal.

Gabarito: Letra E

Questo 63 FCC/Auditor-TCE-SP/2013

A majorao da base de clculo do IPVA e do IPTU exceo, dentre outras,


regra da

a) legalidade.
b) anterioridade nonagesimal.
c) anterioridade anual.

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d) irretroatividade da lei tributria.


e) vedao ao confisco.

Comentrio: Conforme explicado em aula, a base de clculo (e no alquotas)


do IPVA e IPTU exceo regra da anterioridade nonagesimal. Portanto, a
resposta correta Letra B.

Questo 64 FCC/Juiz-TJ-PE/2013

Prefeito Municipal que entrou em exerccio no dia primeiro de janeiro de 2013


baixou um decreto corrigindo monetariamente, conforme ndice de correo l
indicado, a Planta Genrica de Valores utilizada para apurao da base de
clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU e
sobre o Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis por ato inter vivos a
ttulo oneroso - ITBI. Fez constar o Prefeito que a vigncia do decreto
imediata, a partir da data da publicao, j valendo para o exerccio de 2013.
Inconformados com esta medida, que acabou por majorar a base de clculo do
IPTU e do ITBI, alguns proprietrios ingressaram em juzo questionando a
constitucionalidade do decreto.

Considerando-se os fatos relatados, correto afirmar que esse decreto

a) inconstitucional porque no atendeu s regras da anterioridade anual e


nonagesimal, embora seja exceo regra da legalidade.
b) constitucional porque majorao de base de clculo de IPTU e ITBI
exceo s regras da legalidade e da anterioridade.
c) constitucional porque a correo monetria da base de clculo no equivale
a majorao, razo pela qual no se submete s regras da anterioridade e da
legalidade.
d) inconstitucional porque no atendeu regra da legalidade pois, apesar de
se tratar de exceo regra da anterioridade, deveria ter sido feito por lei.
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e) inconstitucional porque no atendeu regra da anterioridade nonagesimal,


embora seja exceo regra da legalidade.

Comentrio: Embora, a princpio, parea uma questo mais complexa,


muito simples de ser resolvida, com base no entendimento jurisprudencial
sobre correo monetria, que j estudamos nessa aula.

A correo monetria proposta pelo prefeito acabou por alterar o valor do IPTU
e ITBI, no entanto, conforme estudamos, a correo monetria da base de
clculo no equivale majorao, no se submetendo, portanto, aos princpios
da anterioridade e da legalidade. A resposta a Letra C.

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Questo 65 FCC/Promotor-MPE-CE/2011

Sobre os princpios constitucionais tributrios correto afirmar que

a) a lei que modifica tributos s pode ser aplicada no exerccio seguinte ao da


sua publicao por fora da regra da irretroatividade da lei tributria.
b) os tributos sempre devero ser pessoais e atender s condies econmicas
dos contribuintes, por fora do princpio da capacidade contributiva.
c) salvo excees a lei que cria ou majora tributo ter eficcia no exerccio
financeiro seguinte ao da sua publicao, como expresso da anterioridade
tributria.
d) como exceo legalidade tributria, pode o Presidente da Repblica
instituir, por decreto, impostos de importao, de exportao, sobre produtos
industrializados e sobre operaes financeiras.
e) a instituio de emprstimo compulsrio, imposto extraordinrio, imposto
residual e impostos de natureza extrafiscal so excees anterioridade
nonagesimal.

Comentrio:

Alternativa A: H dois erros nessa assertiva. O primeiro que a redao


proposta pela banca nos leva a entender que se trata do princpio da
anterioridade tributria. O segundo que somente se sujeita anterioridade
tributria a lei que institui ou majora tributos. Portanto, dizer modificao a
torna muito genrica, pois poderia se tratar de uma reduo. Item errado.

Alternativa B: A rigor, a CF assevera, no art. 145, 1, que os impostos,


sempre que possvel, tero carter pessoal. Portanto, nem sempre os tributos
(ou, mais especificamente, os impostos) tero carter pessoal. Item errado.

Alternativa C: Essa a regra geral! Item correto.


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Alternativa D: No h exceo legalidade quanto instituio de tributos.


J vimos isso. Item errado.

Alternativa E: O nico tributo citado na assertiva que podemos garantir que


exceo anterioridade nonagesimal o imposto extraordinrio, pois nem
sempre os emprstimos compulsrios so exceo. O imposto residual tambm
no foi excepcionado, da mesma forma que o IPI (embora este seja um tributo
extrafiscal). Item errado.

Gabarito: Letra C

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Questo 66 FGV/ AFRE-RJ /2011

A contribuio social sobre o lucro e a contribuio social sobre a folha de


salrios esto sujeitas ao princpio da anterioridade mitigada ou nonagesimal.

Comentrio: Ambas contribuies so destinadas ao financiamento da


seguridade social, estando, portanto, submetidas apenas ao princpio da
anterioridade nonagesimal, conforme preceitua o art. 195, 6, da CF/88.
Questo correta.

Questo 67 FGV/ AFRE-RJ /2011

A majorao do imposto incidente sobre a importao de produtos estrangeiros


e do imposto territorial rural no esto sujeitos ao princpio da anterioridade.

Comentrio: O imposto de importao est excepcionado do princpio da


anterioridade. Contudo, no se pode dizer o mesmo em relao ao ITR, o qual
est sujeito tanto anterioridade quanto noventena. Questo errada.

Questo 68 FGV/ AFRE-RJ /2011

Imposto extraordinrio, no caso de guerra externa, no observa o princpio da


anterioridade, mas deve respeitar a anterioridade nonagesimal.

Comentrio: O IEG constitui exceo a ambos os princpios, anterioridade e


noventena, podendo sua lei instituidora produzir efeitos imediatos. Questo
errada.

Questo 69 - FGV/SEAD-AP/2010 86809754270

A anterioridade nonagesimal foi estendida Unio, aos Estados, ao Distrito


Federal e aos Municpios a fim de vedar-lhes a cobrana de tributos antes de
decorridos noventa dias da data em que tenha sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, comportando, dentre suas excees, o imposto sobre a
renda.

Comentrio: Dissemos na aula que a EC 42/03 ampliou a aplicao do prazo


nonagesimal aos demais tributos, ficando excepcionado, dentro outros, o
imposto de renda. Questo correta.

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Questo 70 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

Segundo a CF, o IR deve submeter-se exigncia da noventena, mas no


necessita obedecer a anterioridade tributria. O IPI, por sua vez, tem o
tratamento inverso, visto que est liberado da noventena, mas obrigado a
respeitar a anterioridade tributria.

Comentrio: A questo foi invertida, ou seja, o IR est submetido apenas


anterioridade tributria, e o IPI, apenas noventena. Questo errada.

Questo 71 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2013

O aumento da alquota do imposto sobre renda e proventos de qualquer


natureza deve obedecer aos princpios da anterioridade anual e nonagesimal.

Comentrio: Segundo o que estudamos, o IR somente est sujeito ao


princpio da anterioridade anual, constituindo exceo ao princpio da
anterioridade nonagesimal. Questo errada.

Questo 72 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013

Segundo o STF, o prazo da anterioridade nonagesimal comea a ser contado a


partir da promulgao da lei que resulte da converso de medida provisria
editada, e no da publicao da medida provisria que institua ou modifique
contribuio.

Comentrio: Essa questo voc no pode errar. Fizemos a observao de que


quando nada for dito a respeito de alteraes no texto da MP, a contagem
feita a partir da publicao desta. Questo errada.
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Questo 73 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

O aumento do IPI pode entrar em vigor no dia da sua publicao, caso seja
determinado em medida provisria.

Comentrio: Independentemente do instrumento normativo utilizado para


majorao do IPI, no ser possvel produzir efeitos a partir do dia da
publicao, pois h que se respeitar o prazo nonagesimal. Questo errada.

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Questo 74 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

Medida provisria que determine a majorao do IPI s poder produzir efeitos


no exerccio financeiro seguinte se for convertida em lei at o ltimo dia do
exerccio em que seja editada.

Comentrio: O IPI uma das excees regra prevista no art. 62, 2, da


CF/88. Portanto, a questo encontra-se errada.

2.4.4 - Princpio da Irretroatividade

Este princpio foi disposto no art. 150, III, a, o qual assevera que
vedado a todos os entes federativos cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.

No h excees ao princpio da irretroatividade na


CF/88. Contudo, o CTN previu situaes em que a
norma pode retroagir, desde que seja expressamente
interpretativa ou, tratando de infrao, que venha a
beneficiar os infratores.

Veja que a proibio tem por objetivo evitar que uma lei seja instituda
hoje, e venha a instituiu ou aumentar tributos cujos fatos geradores ocorreram
antes do incio da vigncia desta lei. Por exemplo, seria inconstitucional se uma
lei fosse editada hoje, afirmando que o IPTU seria majorado e que todos
aqueles que possussem imveis urbanos a partir de 2012 sofreriam tal nus.

Alm disso, perceba a diferena entre esse princpio e os princpios da


anterioridade anual e nonagesimal. Nestes, o marco temporal utilizado
86809754270

para vedar a cobrana de tributos a publicao da lei; naquele, trata-


se da vigncia da lei.

Repare, ento, que o objetivo do princpio da irretroatividade est


diretamente interligado segurana jurdica, pois o objetivo proteger as
relaes constitudas de novos efeitos tributrios. Ou seja, quando se
praticou o fato gerador (uma importao, por exemplo), o contribuinte havia
levado em considerao a legislao em vigor naquela data.

Observao: Segurana jurdica, em termos simples, significa certeza do


direito, ou seja, ao praticar um ato, o contribuinte deve ter a garantia dos
efeitos dele decorrentes.

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Levando em considerao que somente podem ser cobrados tributos


cujos fatos geradores tenham ocorrido aps a vigncia da lei que os instituiu
ou majorou, o CTN assim disps:

Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos


geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja
ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do
artigo 116.

Observao: No se preocupe com os detalhes deste dispositivo, por


enquanto. Estudaremos isso em momento oportuno.

Por ora, precisamos entender um pouco sobre temas abordados nas


prximas aulas. Quando uma lei institui um tributo, prev-se na norma um
fato que, ocorrido, faz surgir o vnculo entre o contribuinte e o fisco. A essa
previso na norma denominamos hiptese de incidncia. Ao fato ocorrido no
mundo real, chamamos de fato gerador. Por fim, denomina-se obrigao
tributria a relao jurdica constituda entre o fisco e o contribuinte, quando
da ocorrncia do fato gerador.

Para a doutrina, a hiptese de incidncia (previso do fato gerador na


lei) estruturada em 5 aspectos: material, temporal, espacial, pessoal e
quantitativo.

O aspecto material se refere ao fato descrito na norma como ensejador


do surgimento da obrigao tributria. Por exemplo, o fato de auferir rendas
faz com que a pessoa se sujeite tributao pelo Imposto de Renda. J o
aspecto temporal da hiptese de incidncia diz respeito ao momento em que a
lei considerar consumado o fato gerador da obrigao tributria. Por exemplo,
o Imposto de Renda Pessoa Fsica tem o seu fato gerador ocorrido em 31 de
dezembro de cada ano, muito embora decorra de vrios fatos isolados ao longo
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do ano-calendrio.

Com base no exposto, vamos analisar a aplicao da irretroatividade a


dois tributos que possuem jurisprudncia importante para provas de concurso.
Trata-se da CSLL e do IR.

A CSLL uma contribuio para a seguridade social, estando sujeita


apenas ao princpio da noventena (art. 195, 6, da CF/88). Alm disso,
considera-se que o fato gerador deste tributo ocorre no dia 31 de dezembro,
embora ele decorra de vrios eventos surgidos durante todo o ano.

Surge, portanto, a seguinte dvida: se uma lei editada no dia 2 de


outubro majorar o tributo, em 31 de dezembro (aps 90 dias) ela produzir

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efeitos sobre o fato gerador? Para o STF (AI-AgR-ED 333.209/PR), a


resposta positiva.

Ainda que nos parea injusto, pois o contribuinte havia planejado certa
carga de tributao sobre seus lucros, quando uma alterao no final do ano
repercutiu sobre todas as suas atividades durante todo o exerccio financeiro,
devemos considerar o posicionamento do STF acerca do tema.

Ainda nesse contexto, h que se observar que o STF tem como


referncia, para anlise da irretroatividade, o aspecto temporal da
hiptese de incidncia. Ou seja, para a Corte, o que importa o momento
definido na lei como ocorrido o fato gerador do tributo. Registre-se, contudo,
que h indcios de que a Suprema Corte (RE 587.008) esteja alterando o seu
posicionamento, adotando como referncia o aspecto material da hiptese de
incidncia, conforme se v na ementa desse Recurso Extraordinrio:

o aspecto material e no o aspecto temporal da norma que deve


ser considerado para fins de resguardo da irretroatividade e da
anterioridade da lei tributria (...). Havendo afirmao constitucional
expressa da irretroatividade da lei ao fato gerador, bem como da anterioridade
da lei tributria, e considerando-se que tais garantias constituem
desdobramentos inequvocos do princpio da segurana jurdica, pode-se
concluir que no tem lugar, no direito tributrio brasileiro, a chamada
retroatividade imprpria.

(STF, RE 587.008; Voto da Min. Ellen Gracie, Relator: Dias Toffoli, J.


02/02/2011, DJ 05/05/2011)

No que se refere ao IR, a problemtica ainda maior. Como sabemos, o


Imposto de Renda est sujeito unicamente ao princpio da anterioridade.
Portanto, uma lei que majore este tributo comea a produzir efeitos no
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primeiro dia do exerccio seguinte ao que foi editada.

Imposto de Renda

Irretroatividade SIM
Anterioridade Anual SIM
Anterioridade Nonagesimal NO

Agora que voc j sabe distinguir os princpios, e sabe tambm os que se


aplicam e o que no se aplicam ao IR, vamos entender como funciona o fato
gerador desse imposto.

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O fato gerador do IR denominado peridico, tendo em vista que se


prolonga durante um perodo estabelecido em lei, sendo considerado ocorrido
no final deste perodo. Ademais, diferentemente do que ocorre com o IPVA ou
IPTU, o fato gerador do IR composto de diversos eventos ocorridos dentro do
perodo citado, fazendo com que seja chamado de fato gerador perodo
composto (ou complexivo).

Observao: O IPTU e o IPVA possuem fatos geradores peridicos simples,


pois so constitudos de um nico evento no perodo, qual seja a propriedade
de veculo automotor ou de imvel urbano.

Assim, por exemplo, no regime de tributao anual do IRPF, o imposto


apurado com base nos rendimentos recebidos pelo contribuinte no decorrer do
exerccio financeiro. O fato gerador considera-se ocorrido no dia 31 de
dezembro, embora seja constitudo do conjunto de fatos isolados durante o
ano. No ano seguinte, o contribuinte tem um prazo para entregar a declarao
Receita Federal, demonstrando a apurao do IRPF anual e o pagamento, se
houver, do imposto.

Vamos ilustrar para facilitar:

Fato Gerador
Entrega da
Salrio Salrio Salrio Salrio Salrio Salrio Declarao

Ano 2014 Ano 2015


31/12/14

Voc j deve estar se perguntando onde os princpios estudados neste


tpico entram em toda essa explicao. Ora, foi necessrio te fornecer toda
86809754270

essa explicao, para que voc seja capaz de responder a seguinte pergunta:
caso uma lei que majore o IR seja publicada exatamente no meio do ano de
2014, essa lei produziria efeitos sobre todo o IR apurado em 2014?

De acordo com a Smula 584, parece que sim. Seno, vejamos:

Smula STF 584 Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do


ano base aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser
apresentada a declarao.

Em termos prticos, o STF quis dizer que, se aquela lei que foi publicada
em 2014 estiver produzindo efeitos em 2015, ela ser aplicada sobre os
rendimentos de 2014, pois a norma estava em vigor quando ocorreu a

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entrega da declarao (2015). Perceba que h total agresso ao princpio


da irretroatividade.

E o princpio da anterioridade, professor?

Tambm foi agredido, caro aluno, pois a lei acabou por produzir
efeitos sobre o fato gerador ocorrido no mesmo exerccio de sua
publicao.

Destaque-se que, no julgamento do to aguardado RE 183.130, o STF se


manifestou no sentido da inaplicabilidade da Smula 584, mas apenas
quando se trata de majorao de alquotas do IR utilizado com carter
extrafiscal, em relao ao lucro decorrente de operaes incentivadas.

Ficou evidente que a Smula 584 continuaria sendo adotada para fins de
interpretao do fato gerador do imposto de renda, de modo a corroborar
orientao no sentido de que, em razo de o fato gerador do imposto de renda
ocorrer somente em 31 de dezembro, se a lei fosse editada antes dessa data,
sua aplicao a fatos ocorridos no mesmo ano da edio no violaria o
princpio da irretroatividade.

No houve revogao do texto da Smula 584. Sua


transcrio literal em uma questo de prova deve ser
encarada como correta.

O STJ (REsp 419.814/RS), no entanto, j decidiu em favor da


inaplicabilidade do enunciado da Smula 584 do STF, pois este foi editado na
vigncia da CF anterior, valendo, hoje, os princpios da anterioridade e
irretroatividade da lei tributria. 86809754270

A pergunta agora seria: como tal assunto deve ser levado para a prova?

Deve ser considerada correta a questo que transcrever a literalidade do


seu enunciado.
Est correta a questo que mencionar a inaplicabilidade da Smula 584 em
relao ao IR utilizado em carter extrafiscal (lucro decorrente de operaes
incentivadas).
Se a questo invocar o entendimento do STJ, deve-se lembrar que esta
Corte j decidiu no sentido da inaplicabilidade da smula.

Destaque-se que o fenmeno a que a Smula 584 do STF nos remete


o da retroatividade imprpria, que ocorre quando uma lei tem

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aplicao sobre fatos que se iniciaram no passado, mas que ainda no


foram concludos. Nesse sentido, a lei publicada no final do ano e alcana
os fatos que ocorreram desde o incio do mesmo ano.

Observao: A retroatividade imprpria ocorre quando se considera apenas


o aspecto temporal da norma, desconsiderando o seu aspecto material. Ou
seja, ainda que a lei tenha sido publicada no meio ou no final do ano, ela se
aplica a todos os rendimentos daquele perodo, mesmo que anteriores a ela,
bastando apenas que esteja vigente em um determinado momento.

Caso se considere o aspecto material da norma, ficaria evidente que a lei


ofende o princpio da irretroatividade, tendo em vista que os rendimentos
auferidos at a publicao desta sofrem a majorao do IR.

importante ressaltar que o STF (RE 587.008) j est se


posicionamento contrariamente retroatividade imprpria, defendendo, assim,
o princpio da segurana jurdica. o que diz o voto da Min. Ellen Gracie,
no julgamento do RE 587.008, transcrito nas pginas anteriores.

Apenas siga o voto da Min. Ellen Gracie se a banca o


exigir literalmente.

Ainda vamos estudar novamente a questo da retroatividade prevista no


CTN, quando estudarmos o tema Vigncia e Aplicao da Legislao
Tributria.

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Questo 75 - ESAF/ATRFB/2009

A irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da atribuio de


novos efeitos tributrios, reforando a prpria garantia da legalidade,
porquanto resulta na exigncia de lei prvia, evidenciando-se como
instrumento de otimizao da segurana jurdica ao prover uma maior certeza
do direito.

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Comentrio: O objetivo do princpio da irretroatividade proteger as relaes


j constitudas (passadas) dos novos efeitos tributrios. No h dvidas da
ntima relao desse princpio com a segurana jurdica. Questo correta.

Questo 76 - ESAF/ATRFB/2009

O Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da


irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o
momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve
considerarocorrido o fato gerador.

Comentrio: Vimos durante a aula que o STF tem como referncia o aspecto
temporal da hiptese de incidncia. Ou seja, para a Corte, o que importa o
momento definido na lei como ocorrido o fato gerador do tributo. Questo
correta.

Questo 77 - ESAF/ATRFB/2009

A lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra,


prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria.

Comentrio: A ESAF j admitiu no ser favorvel retroatividade imprpria


desde 2009. Em 2011, o STF (RE 587.008) demonstrou, pelo voto da Min.
Ellen Gracie, que no tem lugar no nosso sistema tributrio a aplicao da
retroatividade imprpria. Questo errada.

Questo 78 FGV/Juiz-TJ-MS /2008

O princpio da irretroatividade tributria veda a cobrana de tributo no mesmo


exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o instituiu ou
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majorou.

Comentrio: A questo conceitua o princpio da anterioridade, mas menciona


o da irretroatividade. Este impede que se cobre tributos cujos fatos geradores
ocorreram antes da vigncia da lei que os instituiu. Questo errada.

Questo 79 CESPE/PROMOTOR-MP-ES/2010

Para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, a


Unio pode instituir emprstimo compulsrio, mediante lei complementar, sem
a observncia dos princpios da anterioridade e da irretroatividade.

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Comentrio: O emprstimo compulsrio no observa o princpio da


anterioridade. Entretanto, no se pode dizer o mesmo em relao ao princpio
da irretroatividade. Questo errada.

Questo 80 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

Considere que determinada lei, publicada no dia 30/12/2011, que instituiu taxa
de coleta domiciliar de lixo, tenha sido omissa em relao data de incio de
sua vigncia. Nesse caso, correto afirmar que a taxa somente poder ser
cobrada a partir

a) de 45 dias aps a data de publicao da referida lei.


b) de 90 dias aps a data de publicao dessa lei.
c) da data de publicao da referida lei.
d) do primeiro dia do exerccio financeiro de 2012.
e) de 30 dias aps a data de publicao dessa lei.

Comentrio: Existe uma regra prevista na Lei de Introduo s normas do


Direito Brasileiro (LINDB) que trata da vigncia da lei omissa em relao
data de incio de sua vigncia. De acordo com essa regra, a vigncia da lei,
nesse caso, inicia-se 45 dias aps a data de publicao.

No entanto, o que se pede a data em que ser possvel realizar a cobrana, o


que diz respeito eficcia da lei e no sua vigncia (estudaremos isso em
aula prpria). Detalhes parte, a majorao das taxas submete-se tanto
anterioridade anual como nonagesimal, o que faz com que a lei produza
efeitos apenas 90 dias aps a data de sua publicao.

Observe que sempre prevalece o prazo mais longo, quando o tributo se sujeita
a ambos os princpios. Por exemplo, se a lei tivesse sido publicada em
30/01/2011, somente seria possvel a cobrana da taxa em 01/01/2012. A
86809754270

resposta, portanto, Letra B.

Questo 81 INDITA/2016

De acordo com a Constituio Federal de 1988, o princpio da irretroatividade


veda que se cobre tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os instituiu ou os tenha majorado. No entanto, a
prpria CF/88 enumera algumas excees em relao a esse princpio.

Comentrio: A CF/88 no previu excees ao princpio da irretroatividade.


Grave isso! Questo errada.

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Questo 82 INDITA/2016

O Cdigo Tributrio Nacional estabeleceu a regra de que a lei aplica-se a ato


ou fato pretrito.

Comentrio: Embora o CTN tenha previsto algumas excees


irretroatividade da lei tributria, no essa a regra. A regra geral a
irretroatividade, princpio previsto no art. 150, III, a, da CF/88. Questo
errada.

2.5 Princpio da Liberdade de Trfego

De acordo com o texto constitucional (art. 150, V), temos que vedado
aos entes federados estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder
Pblico.

Amigo, perceba que o que se quis proteger com esse dispositivo foi
a liberdade de trfego das pessoas e seus bens dentro do territrio
nacional, direito individual expressamente previsto no art. 5, XV, da
prpria CF.

Sobre o tema, relevante citarmos a deciso unnime do STF, no


sentido de que o pedgio cobrado pela utilizao das vias conservadas
pelo Poder Pblico no possui natureza tributria:

Ementa: TRIBUTRIO E CONSTITUCIONAL. PEDGIO. NATUREZA JURDICA


DE PREO PBLICO. DECRETO 34.417/92, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO
SUL. CONSTITUCIONALIDADE. 1. O pedgio cobrado pela efetiva utilizao
de rodovias conservadas pelo Poder Pblico, cuja cobrana est autorizada
86809754270

pelo inciso V, parte final, do art. 150 da Constituio de 1988, no tem


natureza jurdica de taxa, mas sim de preo pblico, no estando a
sua instituio, consequentemente, sujeita ao princpio da legalidade
estrita. 2. Ao direta de inconstitucionalidade julgada improcedente.

(STF, Plenrio, ADI 800/RS, Rel. Min. Teori Zavascki, Julgamento em


11/06/2014)

Podemos acrescentar outra exceo, que, embora no prevista no


dispositivo em anlise, encontra-se no corpo da Magna Carta: a incidncia de
ICMS sobre operaes de circulao de bens e sobre a prestao de
determinados servios.

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Perceba que o ICMS incide sobre a circulao de bens bem como a


prestao de servios com destino a outro Estado. Portanto, na prtica,
acaba se tornando outra limitao ao trfego de bens. Entretanto, como
h previso na prpria CF/88, constitucional!

Questo 83 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que o princpio


constitucional tributrio da liberdade de trfego de pessoas ou bens apenas
obsta a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas por empresas
privadas concessionrias de servio pblico outorgado pelo Distrito Federal.

Comentrio: Tal princpio aplicado no s ao DF, mas a todos os entes


federativos (Unio, Estados, DF e Municpios). Questo errada.

Questo 84 ESAF/ATRFB/2012

Para combater o trfego de gado infectado de uma regio para outra, pode o
Estado impor tributos interestaduais ou intermunicipais?

Comentrio: De acordo com o art. 150, V, da CF/88, vedado aos entes


federados estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio
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pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Sendo assim, no


possvel haver a imposio tributria proposta pela banca. Questo errada.

Questo 85 FGV/ AFRE-RJ /2010

As alternativas a seguir apresentam princpios tributrios consagrados no texto


constitucional, exceo de uma. Assinale-a.

a) Princpio do no-confisco.
b) Princpio da liberdade de trfego.
c) Princpio da anualidade.
d) Princpio da anterioridade.

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e) Princpio da capacidade contributiva.

Comentrio: Estudamos que o princpio da anualidade no foi previsto na


CF/88. Todos os demais encontram-se no texto constitucional. Portanto, a
alternativa que resposta a questo a Letra C.

Questo 86 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

De acordo com a CF, livre a locomoo no territrio nacional em tempo de


paz, podendo qualquer pessoa nele entrar, permanecer ou dele sair,
entretanto, sobre o trnsito dos bens dessa pessoa incidiro impostos.

Comentrio: A assertiva trata da liberdade de locomoo, direito protegido


pela CF/88, em seu art. 5, XV. Justamente por isso, o Constituinte previu o
princpio da liberdade de trfego. Como regra, no incidem tributos sobre o
trfego de pessoas ou bens, admitidas excees, como o ICMS. Questo
errada.

Questo 87 INDITA/2016

Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado


Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes
ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, inclusive a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico.

Comentrio: O erro da questo est em dizer inclusive, quando, na


realidade, o dispositivo constitucional permite a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Questo errada.
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Questo 88 INDITA/2016

A cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico


no constitui violao do dispositivo constitucional que veda o estabelecimento
de limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais.

Comentrio: De fato, no h violao, pois o STF (ADI 800) j decidiu que o


pedgio cobrado pela efetiva utilizao de rodovias conservadas pelo Poder
Pblico no tem natureza jurdica de taxa, mas sim de preo pblico.. Questo
correta.

2.6 Outros Princpios Constitucionais Tributrios

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Os princpios que vamos estudar neste tpico no so aplicveis a todos


os entes federativos. Alguns so aplicveis exclusivamente Unio; outros tm
sua aplicao destinada unicamente aos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Portanto, antes de partirmos para o estudo de cada um deles, vamos dividi-los
conforme os entes a que se destinam:

Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao

Aplicveis
Princpio da Uniformidade da Tributao da Renda
Exclusivamente Unio

Princpio da Vedao s Isenes Heternomas

Princpio da no discriminao baseada na Aplicvel aos Estados,


procedncia ou destino DF e Municpios

Destaque-se que os princpios aplicveis Unio se traduzem em


garantias da Federao, sendo protegidos, portanto, por clusulas ptreas (art.
60, 4, I, da CF/88).

Alm dos referidos princpios, estudaremos tambm, ao final, o


princpio da transparncia tributria.

2.6.1 Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao

O texto constitucional veda, no seu art. 151, I, que a Unio institua


tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que venha
implicar em distino em relao a outro ente federativo, em detrimento dos
demais.
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Contudo, permitida a concesso de incentivos fiscais para


promover o desenvolvimento socioeconmico de determinadas regies
do pas.

Ressalte-se que tal princpio encontra respaldo no art. 3 da CF/88,


segundo o qual objetivo da Repblica Federativa do Brasil erradicar a
pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e
regionais. Ento, entenda que se a Unio majorar as alquotas de tributos
federais, tal aumento dever ser uniforme em todo o territrio nacional.

Mas, professor, e a exceo?

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A nica exceo a que vimos, permitindo-se a concesso de


incentivos fiscais para que se promova o desenvolvimento de determinadas
regies do pas.

Observe que no qualquer incentivo fiscal que justifica


a tributao diferenciada. Deve haver um elemento
finalstico que justifique tal distino!

H que se destacar, ainda, o posicionamento do STF (RE 344.331/PR)


acerca da abrangncia dos incentivos fiscais queles que no foram objeto da
benesse. De acordo com a Corte, no cabe ao Judicirio substituir o
legislador, estendendo a iseno (incentivo fiscal) a contribuintes que
no foram contemplados pela lei, a ttulo de isonomia.

2.6.2 Princpio da Uniformidade da Tributao da Renda

De acordo com o art. 151, II, vedado Unio tributar a renda das
obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas
obrigaes e para seus agentes.

Ao analisar a prpria nomenclatura conferida pela doutrina a esse


princpio, percebemos que o que se busca a tributao uniforme da renda,
sem privilegiar o seu ente instituidor que a Unio.

Perceba que o dispositivo menciona que tanto o rendimento decorrente


dos investimentos em ttulos pblicos estaduais, distritais e municipais como a
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remunerao dos servidores de tais entes no podem ser tributados em


nveis superiores ao que foi fixado para a prpria Unio.

O princpio de fcil entendimento, pois, partindo-se para uma anlise


lgica, caso a Unio tribute os rendimentos gerados pelos seus ttulos pblicos
de forma menos onerosa do que os ttulos dos demais entes, certamente
haveria uma forte tendncia de que os investidores demonstrassem grande
interesse pelos ttulos federais em detrimento dos demais.

De maneira anloga, se a remunerao dos servidores federais sofresse


menor carga tributria do que os servidores pertencentes s carreiras dos
demais entes federativos, seria natural que houvesse migrao para os cargos
pblicos federais.

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Ante o exposto, creio que entender a essncia do princpio da


uniformidade da tributao da renda no foi nem um pouco difcil. O segredo
sempre tentar analisar a situao com base na lgica, e no simplesmente
decorar os dispositivos constitucionais.

2.6.3 Princpio da Vedao s Isenes Heternomas

Primeiramente, precisamos entender que as isenes so concedidas


pelos entes polticos. Ou seja, o ente capaz de tributar, mas opta por
conceder esse benefcio fiscal, que deve ser criado exclusivamente por lei.

Quando um ente federado competente para instituir


determinado tributo concede iseno sobre tal exao,
este benefcio denominado iseno autnoma.

Tendo em vista a autonomia de todos os entes federados, certo que


cabe a cada um deles decidir a forma e o momento em que concedero
isenes fiscais, correto?

Com base nessas explicaes, vejamos o que foi consignado no art. 151,
III, da CF/88:

Art. 151. vedado Unio:

III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do


Distrito Federal ou dos Municpios.
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Esse dispositivo consagra o Princpio da Vedao s Isenes


Heternomas. O que se veda com o princpio em anlise que um ente
poltico conceda iseno sobre tributo institudo por outro. Tal benefcio
chamado de iseno heternoma. Assim sendo, no obstante tenha sido
vedado apenas Unio, a lgica jurdica deve prevalecer, isto , tambm
vedado aos Estados instituir isenes de tributos municipais.

Tal regra, ao que parece, busca evidenciar algo que j se encontrava


implcito na rgida repartio de competncia tributria na Constituio Federal
de 1988. Ora, o ente competente para isentar, renunciando receitas, deve ser
o que competente para tributar, forte no argumento de resguardar o pacto
federativo.

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Contudo, temos que saber tambm que este princpio comporta algumas
excees. Ou seja, se a questo disser que a iseno heternoma
proibida, podemos dizer que est correta, pois esta a regra geral.
Contudo, se a banca disser que a iseno heternoma no possui exceo,
podemos consider-la incorreta. Ok?

A vedao iseno heternoma novidade na


CF/88. Na CF de 1967, era possvel, em certas ocasies,
Unio conceder iseno de impostos estaduais e
municipais.

A primeira exceo diz respeito incidncia do ICMS sobre exportaes,


e est prevista no art. 155, 2, XII, e, da CF/88. Esse dispositivo permite
que uma lei complementar federal exclua da incidncia do ICMS (imposto
estadual) as operaes com mercadorias e prestao de servios, destinados
ao exterior.

Cabe observar, no entanto, que esta previso de iseno heternoma


deixou de ter utilidade aps a EC 42/2003, pois tal emenda criou a
imunidade do ICMS decorrente de operaes que destinem quaisquer
mercadorias para o exterior e sobre os servios prestados a
destinatrios no exterior. Aprenderemos com detalhes a diferena entre as
isenes e as imunidades em momento oportudo.

A segunda exceo se refere possibilidade de a Unio conceder,


mediante lei complementar, iseno heternoma sobre o ISS (tributo de
competncia dos municpios) nas exportaes de servios para o exterior. Tal
permisso est prevista no art, 156, 3, II, da CF/88.

No podemos deixar de comentar ainda sobre a possibilidade de


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tratado internacional conceder iseno sobre tributos estaduais e


municipais. Em princpio, no seria possvel tal hiptese, tendo em vista que
no h nada expresso sobre o tema na Constituio de 1988. Alm disso, pelo
fato de o tratado internacional ser produzido por rgos pertencentes Unio
(Presidente da Repblica e Congresso Nacional), haveria a proteo do
princpio que estamos estudando neste tpico.

Contudo, h que se observar que, de acordo com o STF (RE 229.096), o


Presidente da Repblica, ao celebrar tratados internacionais, no estaria
agindo em nome da Unio, mas sim em nome da Repblica Federativa do
Brasil, atuando como Chefe de Estado, e no Chefe de Governo. Pela
relevncia do assunto, transcreve-se a ementa do referido julgado:

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EMENTA: (...) 1. A iseno de tributos estaduais prevista no Acordo Geral de


Tarifas e Comrcio para as mercadorias importadas dos pases signatrios
quando o similar nacional tiver o mesmo benefcio foi recepcionada pela
Constituio da Repblica de 1988. 2. O artigo 98 do Cdigo Tributrio
Nacional "possui carter nacional, com eficcia para a Unio, os Estados e os
Municpios" (voto do eminente Ministro Ilmar Galvo). 3. No direito
internacional apenas a Repblica Federativa do Brasil tem
competncia para firmar tratados (art. 52, 2, da Constituio da
Repblica), dela no dispondo a Unio, os Estados-membros ou os
Municpios. O Presidente da Repblica no subscreve tratados como
Chefe de Governo, mas como Chefe de Estado, o que descaracteriza a
existncia de uma iseno heternoma, vedada pelo art. 151, inc. III,
da Constituio. 4. Recurso extraordinrio conhecido e provido.

(STF, Pleno, RE 229.096/RS, Rel. Min. Crmen Lcia, Julgado em


16/08/2007)

Que tal entendermos a que se refere a deciso do STF?

Em termos prticos, no Acordo Geral Sobre Tarifas e Comrcio (GATT),


tratado internacional do qual o Brasil signatrio, h um princpio
denominado Princpio do Tratamento Nacional, segundo o qual os
produtos importados no devem ser mais onerados que os produtos
nacionais. Neste contexto, se as isenes forem inicialmente concedidas aos
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produtos nacionais, seus similares importados tambm recebero os


privilgios decorrentes do benefcio, em virtude do princpio que consta no
GATT.

Veja que na ementa do julgado ficou expresso o entendimento da


Suprema Corte, no sentido de que a iseno relativa a tributos estaduais e
municipais concedida por tratado internacional no configura uma iseno
heternoma.

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Seguindo essa linha de entendimento, Sacha Calmon 4 diferencia a


iseno heternoma (concedida por lei) da iseno convencional
(derivada de tratado internacional). Destacamos, entretanto, que h outros
autores que defendem haver uma terceira exceo ao princpio da vedao s
isenes heternomas, que seria a situao exposta acima.

Excees ao Princpio da Vedao s Isenes Heternomas

ISS sobre
exportaes Previstos na CF/88

ICMS sobre
exportaes

Tratados No Caracteriza
Internacionais Iseno Heternoma

2.6.4 Princpio da No Discriminao Baseada em Procedncia ou


Destino

Voc se lembra que eu fiz um esquema, mencionando que este princpio


aplicvel exclusivamente aos Estados, DF e Municpios? Pois bem, o art. 152
tem o intuito de proibir que tais entes federados criem diferenas
tributrias em razo da procedncia ou destino dos bens e servios.
Esse princpio ratificado pelo Princpio do Tratamento Nacional, previsto no
GATT.

No confunda a aplicao deste raciocnio com o que foi visto no tpico


anterior. L, mencionamos que os tratados internacionais podem conceder
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isenes heternomas.

Aqui, estamos estudando que os entes federados (a Unio no est entre


eles) devem tratar igualmente o produto importado e o produto nacional, com
base no GATT e no art. 152, pois diferenciar bem nacional e importado
uma distino com base em procedncia.

4
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 14 Edio. 2015. Pg. 557.

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Cumpre-nos ressaltar que tal princpio no aplicvel apenas em relao


a bens trazidos do exterior, mas tambm aos que circulam entre diferentes
estados ou municpios brasileiros.

Na esteira desse entendimento, cabe dizer que Unio permitido criar


distines entre as regies do pas, pois o art. 151, I, permite a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico.

2.6.5 Princpio da Transparncia Tributria

De acordo com o art. 150, 5, da CF/88, a lei determinar medidas


para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que
incidam sobre mercadorias e servios. Tal disposio prev o princpio da
transparncia tributria.

O objetivo precpuo desse postulado promover transparncia ao


contribuinte quanto carga tributria resultante da incidncia de impostos a
que est submetido quando do consumo de mercadorias e servios. Trata-se,
portanto, de uma norma direcionada ao legislador ordinrio.

Atualmente, temos a Lei Federal 12.741/2012, que dispe basicamente


sobre medidas de esclarecimento ao consumidor, em cumprimento ao disposto
na CF/88 e no Cdigo de Defesa do Consumidor.

interessante observamos a redao do art. 1 desta norma para


compreendermos melhor qual seria exatamente a medida para esclarecer os
contribuintes sobre a incidncia dos impostos:

Art. 1 Emitidos por ocasio da venda ao consumidor de mercadorias e


servios, em todo territrio nacional, dever constar, dos documentos
fiscais ou equivalentes, a informao do valor aproximado
86809754270

correspondente totalidade dos tributos federais, estaduais e


municipais, cuja incidncia influi na formao dos respectivos preos de
venda.

Talvez agora voc j seja capaz de se lembrar daquele campo no cupom


fiscal destinado ao esclarecimento do montante de tributos incidentes sobre
aquela operao. Cabe ressaltarmos que, no obstante o dispositivo
constitucional exigir apenas o esclarecimento quanto aos impostos
incidentes sobre mercadorias e servios, o legislador ordinrio foi alm,
definindo que dever constar a informao do valor aproximado
correspondente totalidade dos tributos federais, estaduais e municipais, cuja
incidncia influi na formao dos respectivos preos de venda.

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Questo 89 FGV/Fiscal de Tributos-Niteri/2015

O Presidente, representando a Repblica Federativa do Brasil, celebra tratado


internacional com outros dois Estados soberanos, com o objetivo de
incrementar a prestao de servios de tecnologia para grandes projetos de
infraestrutura. O acordo internacional, aps todos os trmites legislativos
impostos pela ordem jurdica interna e internacional, passa a produzir seus
efeitos, dentre os quais a iseno de todos os impostos incidentes nessa
operao. Considerando que esses servios esto includos na lista anexa da
Lei Complementar n 116/2003 e a jurisprudncia do STF, correto afirmar
que o tratado :
(A) inconstitucional ao estabelecer iseno heternoma, vedada pelo artigo
151, III, da Constituio Federal em vigor, o qual veda Unio instituir
isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios;
(B) constitucional, pois a vedao constitucional se volta Unio, nada
impedindo que a Repblica Federativa do Brasil, na qualidade de pessoa
jurdica de direito pblico externo, celebre tratados e acordos internacionais de
Direito Tributrio;
(C) constitucional, pois, nos termos da Constituio Federal, os tratados e
convenes internacionais sobre tributao, desde que aprovados, em cada
Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos
respectivos membros, sero equivalentes s emendas constitucionais;
(D) inconstitucional, pois somente lei complementar federal poderia
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estabelecer iseno de tributos estaduais e municipais;


(E) inconstitucional, pois a Unio somente pode conceder iseno de tributos
de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando
simultaneamente conceder aos tributos de competncia federal.

Comentrio: O fato de ter sido dito que tais servios constam na lista anexa
LC 116/03, que define os servios tributveis pelo ISS, implica dizer que o
tratado internacional celebrado pelo Presidente da Repblica est concedendo
iseno de tributo de competncia municipal.

Contudo, considerando que a questo solicita a jurisprudncia do STF,


podemos citar o trecho da ementa em que a Suprema Corte (RE 229.096/RS)
descaracteriza a existncia de iseno heternoma na celebrao de tratados

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internacionais celebrados pela Repblica Federativa do Brasil: ...O Presidente


da Repblica no subscreve tratados como Chefe de Governo, mas como Chefe
de Estado, o que descaracteriza a existncia de uma iseno heternoma,
vedada pelo art. 151, inc. III, da Constituio....

Portanto, luz da jurisprudncia do STF, o tratado internacional citado na


questo constitucional, j que a vedao s isenes heternomas aplica-se
to somente Unio.

Gabarito: Letra B

Questo 90 CESPE/DPDF/2013

vedado Unio estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de


qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

Comentrio: Este princpio foi direcionado unicamente aos Estados, Distrito


Federal e Municpios, no se aplicando Unio. Questo errada.

Questo 91 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

De acordo com a CF, em nenhuma hiptese a Unio poder conceder iseno


de tributos estaduais e municipais.

Comentrio: A concesso de isenes heternomas, via de regra, proibida.


Contudo, como estudamos, h algumas excees a esse princpio, de modo
que a questo est errada.

Questo 92 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
86809754270

Tratados internacionais ratificados pelo Brasil no constituem meio hbil para a


instituio de isenes relativas a tributos estaduais e municipais, conforme a
jurisprudncia.

Comentrio: No decorrer da aula, vimos que uma das excees ao princpio


da vedao s isenes heternomas a previso em tratados internacionais,
estando esse entendimento amparado pela jurisprudncia. Questo errada.

Questo 93 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

possvel que, em razo de relevantes interesses, a Unio institua um tributo


implicando distino de um estado em detrimento de outro, admitida, ainda, a

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concesso de incentivos fiscais, buscando-se o fomento econmico das regies


mais pobres do pas.

Comentrio: O art. 151, I, da CF/88, prega que vedado Unio instituir


tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional, ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro. Por conseguinte, a questo est errada.

Questo 94 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

possvel que um tributo federal contenha alquotas diferenciadas em algumas


reas do pas, no se observando uma alquota una para toda a extenso do
territrio nacional.

Comentrio: De acordo com o princpio da uniformidade geogrfica da


tributao, vedado Unio cobrar tributos na uniforme em diferentes reas
do territrio nacional, admitindo-se a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre
as diferentes regies do Pas. Questo errada.

Questo 95 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Em nome do princpio da procedncia ou destino, os estados, o DF e os


municpios podem estabelecer diferena tributria entre servios de qualquer
natureza, em razo da procedncia ou destino destes.

Comentrio: O princpio da no discriminao baseada em procedncia ou


destino veda exatamente o estabelecimento de diferenas tributrias entre
bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou
destino. Ressalte-se que este princpio no aplicvel Unio. Questo
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errada.

Questo 96 FGV/ AFRE-RJ /2011

Considere a seguinte situao hipottica: lei federal fixou alquotas aplicveis


ao IPI e estabeleceu que a alquota relativa aos carros de luxo produzidos no
Estado de Sergipe de 12%, e a dos produzidos nos demais Estados da regio
Nordeste de 18%. Tal enunciado normativo viola o princpio constitucional

a) da uniformidade geogrfica da tributao.


b) da capacidade contributiva.
c) da liberdade de trfego.
d) da no diferenciao tributria entre a procedncia e o destino do produto.

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e) do no confisco.

Comentrio: O texto constitucional veda, no seu art. 151, I, que a Unio


institua tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
venha implicar em distino em relao a outro ente federativo, em detrimento
dos demais. Esse o princpio da uniformidade geogrfica da tributao. A
resposta da questo Letra A.

Questo 97 FGV/SEAD-AP/2010

A Unio no pode instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio


nacional, ou que implique distino em relao a Estado, Distrito Federal ou
Municpio, admitindo-se, contudo, a concesso de incentivos fiscais visando a
promover o desenvolvimento econmico entre as regies do Pas.

Comentrio: O texto constitucional veda, no seu art. 151, I, que a Unio


institua tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
venha implicar em distino em relao a outro ente federativo, em detrimento
dos demais. Contudo, permitida a concesso de incentivos fiscais para
promover o desenvolvimento socioeconmico de determinadas regies do pas.
Questo correta.

Questo 98 FGV/SEAD-AP/2010

vedado Unio instituir isenes de tributos de competncia dos Estados, do


Distrito Federal ou dos Municpios.

Comentrio: Trata-se do princpio da vedao s isenes heternomas,


consubstanciado no art. 151, III, da CF/88. Questo correta.
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Questo 99 FGV/SEAD-AP/2010

A jurisprudncia admite a possibilidade de tratados internacionais, de


competncia privativa do Presidente da Repblica e referendo do Congresso
Nacional, versarem sobre tributos estaduais ou municipais, inclusive,
isentando-os;

Comentrio: A jurisprudncia do STF tem sido no sentido de que, no caso de


tratados internacionais, o Presidente da Repblica atua como chefe de Estado,
descaracterizando a existncia de isenes heternomas. Questo correta.

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3 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

Questo 01 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, incorreto afirmar


que, no vigente sistema tributrio nacional, as limitaes constitucionais ao
poder de tributar esto configuradas como princpios constitucionais
tributrios, imunidades tributrias e normas reguladoras do exerccio da
competncia tributria.

Questo 02 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Em matria tributria, de acordo com a Constituio Federal, compete Lei


Complementar instituir as limitaes constitucionais ao poder de tributar.

Questo 03 FCC/Proc. Leg.-Cmara-SP/2014

Na seo denominada das limitaes constitucionais ao poder de tributar o


texto constitucional dispe sobre
a) princpios e regras que disciplinam o exerccio da competncia para instituir
e modificar tributos.
b) o rol taxativo dos impostos institudos pela Constituio Federal para os
entes federados, que no tm poder de instituir, mas apenas para cobrar.
c) capacidade tributria para cobrar tributos.
d) imunidades e isenes tributrias.
e) todos os institutos tributrios que atuam no campo da cobrana dos tributos
institudos na Constituio Federal.

Questo 04 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012 86809754270

Lei ordinria pode estabelecer normas gerais em matria de legislao


tributria, mas somente lei complementar pode regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar.

Questo 05 CESPE/MPE-RR/2008

Consoante jurisprudncia firmada pelo STF, o poder que tem o Estado de


tributar sofre limitaes que so tratadas como clusulas ptreas.

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Questo 06 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que o princpio


constitucional da legalidade tributria exige necessariamente lei em sentido
estrito/formal tanto para a instituio quanto para a majorao de tributo.

Questo 07 FCC/ICMS-PE-Auditor-Fiscal/2014

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que a


instituio dos emolumentos cartorrios pelo Tribunal de Justia, por no
possuir natureza tributria, no viola o princpio da legalidade tributria.

Questo 08 FCC/ICMS-PE-Auditor-Fiscal/2014

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que a definio


de vencimento das obrigaes tributrias sujeita-se ao princpio da legalidade
tributria.

Questo 09 FGV/Juiz-TJ-MS /2008

A vedao que impede a Unio, os Estados, o DF e os Municpios de exigir ou


aumentar tributo sem lei que o estabelea consagra o princpio da legalidade
tributria.

Questo 10 CESPE/AGU/2004

As alquotas dos impostos de importao e exportao podem ser alteradas por


decreto, de acordo com os limites previstos em lei, o que constitui atenuao
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ao princpio da legalidade.

Questo 11 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2013

O municpio pode atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual no


superior ao ndice oficial de correo monetria.

Questo 12 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

De acordo com o princpio da legalidade, apenas a lei, em sentido formal,


configura o veculo apto para instituir tributo, razo pela qual vedada a
instituio de tributo por intermdio de medida provisria.

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Questo 13 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

vedado Unio, aos estados, ao DF e aos municpios exigir ou aumentar


tributo sem lei que estabelea essa exigncia ou esse aumento, no se
aplicando essa vedao aos emprstimos compulsrios para atender a
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia.

Questo 14 FCC/AFR-SP/2013

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar a legalidade


tributria estrita, includa na Constituio Federal de 1988 pela Emenda
Constitucional 42, de 19 de dezembro de 2003.

Questo 15 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que o princpio


constitucional da igualdade tributria exige idntico tratamento tributrio para
contribuintes que se encontrem em situao equivalente, permitindo-se porm
tratamento diferenciado em razo da ocupao profissional destes mesmos
contribuintes.

Questo 16 ESAF/MDIC/2012

No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos


extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho
sem assistncia do Estado.
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Questo 17 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos


extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho
sem assistncia do Estado.

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Questo 18 ESAF/MDIC/2012

Viola o princpio da isonomia a instituio, por parte de lei estadual, de


incentivos fiscais a empresas que contratem empregados com mais de
quarenta anos.

Questo 19 ESAF/MDIC/2012

No se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e


prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia.

Questo 20 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue


o seguinte item: A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades
financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios,
fere o princpio da isonomia tributria.

Questo 21 ESAF/ATRFB/2009

A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, estabelece


a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente. Sobre a isonomia, correto afirmar que
diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s
microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser
considerado inconstitucional.

Questo 22 ESAF/ISS-RJ/2010 86809754270

O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da


Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua
leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, pode-
se concluir, exceto, que:

a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade


contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse
pblico.

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b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a


Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido,
por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.

c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no


tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.

d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que


tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio
diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia.

e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao


princpio da isonomia.

Questo 23 ESAF/MDIC/2012

O princpio da capacidade contributiva, que informa o ordenamento jurdico


tributrio, estabelece que, sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a
esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Sobre ele, assinale a opo incorreta.

a) Tal princpio aplica-se somente s pessoas fsicas.


b) Constitui subprincpio do princpio da solidariedade.
c) Visa, entre outros objetivos, a assegurar o mnimo vital, ou mnimo
existencial.
d) Constitui subprincpio do princpio da igualdade.
e) compatvel com a progressividade de alquotas.
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Questo 24 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue


o seguinte item: Lei complementar estadual que isenta os membros do
Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e
quaisquer taxas ou emolumentos fere o princpio da isonomia.

Questo 25 ESAF/MDIC/2012

A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, veda o


tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao

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equivalente. Sobre esta isonomia tributria, correto afirmar que o STF


entendeu inconstitucional, por ofensa a tal princpio, norma que proibia a
adoo do regime de admisso temporria para as operaes amparadas por
arrendamento mercantil.

Questo 26 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue


o seguinte item: A excluso do arrendamento mercantil do campo de aplicao
do regime de admisso temporria no constitui violao ao princpio da
isonomia tributria.

Questo 27 ESAF/ISS-RJ/2010

O efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de acordo com a


capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da alquota. O
escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo
de construo (precrio, popular, mdio, fino e luxo) ao escalonamento
crescente da avaliao do valor venal do imvel, pode-se graduar o valor do
tributo de acordo com ndice hbil mensurao da frivolidade ou da
essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da
capacidade contributiva.

Questo 28 ESAF/ATRFB/2009

Em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser diferenciado,


por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de
situaes que no revelem capacidade contributiva ou que meream um
tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica.
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Questo 29 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

Dados os princpios da personalizao e da capacidade contributiva, os


impostos devem, sempre que possvel, ter carter pessoal e ser graduados de
acordo com a capacidade econmica do contribuinte, sendo facultado
administrao, respeitados os direitos individuais e os termos da lei, identificar
os rendimentos do contribuinte, seu patrimnio e suas atividades econmicas.

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Questo 30 ESAF/AFRFB/2014

Sobre o entendimento do STF acerca da vedao da utilizao, por parte da


Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, dos tributos com efeitos de
confisco, pode-se afirmar que por veicular um conceito jurdico indeterminado,
e no havendo diretriz objetiva e genrica, aplicvel a todas as circunstncias,
permitido aos Tribunais que procedam avaliao dos excessos
eventualmente praticados pelo Estado, com apoio no prudente critrio do Juiz.

Questo 31 ESAF/AFRFB/2009

Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem


garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que a
identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade
da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente.

Questo 32 ESAF/AFRFB/2009

O princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da


progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao
dos tributos.

Questo 33 ESAF/AFRFB/2009

Uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por


exemplo, no significa necessariamente confisco.

Questo 34 ESAF/AFRFB/2009 86809754270

Os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando


considerados em sua perspectiva esttica.

Questo 35 ESAF/AFRFB/2009

O imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser


confiscatrio.

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Questo 36 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

Configura-se o carter confiscatrio de determinado tributo sempre que o


efeito cumulativo, resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas
pela mesma entidade estatal, afetar, substancialmente e de maneira
irrazovel, o patrimnio ou os rendimentos do contribuinte.

Questo 37 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Conforme o caso concreto, facultado Unio, aos estados, ao DF e aos


municpios, sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
utilizar tributo com efeito de confisco.

Questo 38 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

A vedao do efeito confiscatrio aplica-se tanto aos tributos propriamente


ditos quanto s multas pelo descumprimento da legislao tributria.

Questo 39 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012

Segundo o STF, o denominado princpio da vedao ao confisco tem aplicao


apenas em relao ao tributo e no sano, motivo pelo qual no estende a
sua aplicao s multas moratrias.

Questo 40 FGV/SEAD-AP/2010

A vedao instituio de tributos com efeito de confisco no atinge as multas


moratrias ou punitivas, que podem ser fixadas em qualquer patamar
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conforme admitido pela jurisprudncia.

Questo 41 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que o princpio


constitucional da anterioridade tributria geral no se aplica nem ao imposto
sobre produtos industrializados e nem ao imposto sobre a propriedade
territorial rural.

Questo 42 ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2015

A Lei que diminui o prazo de recolhimento de tributo

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a) submete-se ao principio da anterioridade nonagesimal.


b) somente se aplica no exerccio financeiro seguinte quele em que foi
publicada.
c) no se submete ao princpio da anterioridade.
d) somente se aplica no exerccio financeiro seguinte ao da data de sua
vigncia.
e) somente gera efeitos normativos 30 (trinta) dias aps a data da sua
publicao.

Questo 43 ESAF/ATRFB/2012

Atende ao princpio da anterioridade a majorao de um imposto no dia 2 de


dezembro de um ano, para ser cobrado no exerccio seguinte?

Questo 44 FCC/TJ-RR-Juiz Substituto/2015

A instituio, pelos Estados e pelo Distrito Federal, da contribuio para o


custeio do servio de iluminao pblica est sujeita ao princpio da
irretroatividade, mas no ao da anterioridade.

Questo 45 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

Em relao ao princpio constitucional da anterioridade, correto afirmar que


por sua natureza de remunerao de servios pblicos, a instituio ou
majorao das taxas no est sujeita aplicao do princpio da anterioridade.

Questo 46 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

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Em relao ao princpio constitucional da anterioridade, correto afirmar que a


elevao de alquota de tributo pela prpria Constituio Federal ou Emenda
Constituio prescinde da observncia do princpio da anterioridade.

Questo 47 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

Em relao ao princpio constitucional da anterioridade, correto afirmar que a


edio de lei que prorroga a aplicao de lei temporria que prev a aplicao
de alquota majorada de ICMS no est sujeita ao princpio da anterioridade.

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Questo 48 FCC/AFR-SP/2013

uma das limitaes constitucionais do poder de tributar o princpio da


anualidade, vigente na atual ordem constitucional, que impe a necessidade,
para a cobrana de determinado tributo, de sua previso na lei oramentria
aprovada na legislatura no ano calendrio anterior, salvo as excees
constitucionalmente previstas.

Questo 49 FCC/Juiz-TJ-PE/2011

A regra da anterioridade, que veda cobrar tributos no mesmo exerccio


financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, NO
se aplica

a) aos impostos de importao e exportao.


b) ao IR.
c) ao ITR.
d) s contribuies sociais.
e) aos impostos estaduais.

Questo 50 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013

A Unio pode criar emprstimos compulsrios visando investimentos pblicos


de carter urgente e de relevante interesse nacional, mas est impedida de
cobrar tais tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu.

Questo 51 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013


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A edio pela Unio de norma modificadora alterando o prazo para o


recolhimento de determinada obrigao tributria deve respeitar o princpio da
anterioridade.

Questo 52 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

O imposto sobre operaes financeiras submete-se ao princpio da


anterioridade anual.

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Questo 53 CESPE/PROCURADOR-MP-TCDF/2013

Uma norma legal que apenas altere o prazo de recolhimento das contribuies
sociais destinadas previdncia social no se sujeitar ao princpio da
anterioridade.

Questo 54 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

O princpio da anualidade confunde-se com o princpio da anterioridade


tributria, ambos com o mesmo fundamento jurdico.

Questo 55 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2011

Pelo princpio da anterioridade tributria, nenhum tributo, seja da Unio, dos


estados, do DF ou dos municpios, pode ser cobrado no mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido aprovada a lei que o instituiu.

Questo 56 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012

Apesar de no constar do elenco de direitos fundamentais previstos


expressamente no art. 5. da CF, o princpio da anterioridade tributria
constitui garantia individual fundamental, conforme reconhece a jurisprudncia
do STF.

Questo 57 FGV/ AFRE-RJ /2011

A cobrana de qualquer tributo s poder ser realizada um ano aps a sua


criao, em decorrncia da previso constitucional do princpio da
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anterioridade.

Questo 58 FCC/TJ-RR-Juiz Substituto/2015

A majorao da base de clculo do IPVA no est sujeita ao princpio da


noventena (anterioridade nonagesimal), mas a majorao de sua alquota est.

Questo 59 FCC/TJ-RR-Juiz Substituto/2015

O Municpio de Manaus, desejando promover o aumento da base de clculo do


IPTU incidente sobre a propriedade de imveis localizados em seu territrio,
dever elaborar norma jurdica que atenda, dentre outros, aos princpios

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constitucionais da
a) legalidade, anterioridade e irretroatividade.
b) legalidade, anterioridade, noventena (ou anterioridade nonagesimal) e
irretroatividade.
c) legalidade, noventena (ou anterioridade nonagesimal) e irretroatividade.
d) legalidade, anterioridade e noventena (ou anterioridade nonagesimal).
e) anterioridade, noventena (ou anterioridade nonagesimal) e irretroatividade.

Questo 60 FCC/PGE-RN-Procurador/2014

Em relao ao princpio constitucional da anterioridade, correto afirmar que a


prorrogao, por meio de lei complementar, do termo inicial para que
contribuintes se beneficiem do creditamento amplo de ICMS relativo s
aquisies de materiais de uso e consumo deve ser formalizada com o mnimo
de 90 dias antes do trmino do ano-calendrio para que possa surtir efeito a
partir de 1 de Janeiro do ano-calendrio seguinte.

Questo 61 FCC/TRF-4 Regio-Tcnico Judicirio/2014

Acerca do Imposto sobre Produtos Industrializados,


a) por ter natureza extrafiscal, exceo legalidade, irretroatividade,
anterioridades anual e nonagesimal.
b) pode ser institudo ou majorado por ato do Poder Executivo, sendo exceo
regra da legalidade.
c) institudo por lei, mas tem as alquotas incidentes sobre cada produto
industrializado fixadas por ato do Poder Executivo, mais especificamente
Decreto.
d) exceo anterioridade nonagesimal, mas deve obedincia
anterioridade anual. 86809754270

e) exceo anterioridade anual e nonagesimal.

Questo 62 FCC/TJ-CE-Juiz/2014

De acordo com a Constituio Federal, a alquota da contribuio de


interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e de seus derivados, de gs natural e de seus
derivados e de lcool combustvel - CIDE-COMBUSTVEL - poder ser
a) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo da Unio, aplicando-se
tributao do gs natural e de seus derivados os princpios da legalidade,
noventena e anterioridade.

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b) aumentada e restabelecida por ato do Poder Legislativo da Unio, no se lhe


aplicando o princpio da legalidade.
c) reduzida e aumentada por ato do Poder Legislativo da Unio, no se lhe
aplicando o princpio da noventena.
d) reduzida e aumentada por ato dos Poderes Executivos dos Estados e do
Distrito Federal, no se lhe aplicando o princpio da irretroatividade.
e) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo da Unio, no se lhe
aplicando o princpio da anterioridade.

Questo 63 FCC/Auditor-TCE-SP/2013

A majorao da base de clculo do IPVA e do IPTU exceo, dentre outras,


regra da

a) legalidade.
b) anterioridade nonagesimal.
c) anterioridade anual.
d) irretroatividade da lei tributria.
e) vedao ao confisco.

Questo 64 FCC/Juiz-TJ-PE/2013

Prefeito Municipal que entrou em exerccio no dia primeiro de janeiro de 2013


baixou um decreto corrigindo monetariamente, conforme ndice de correo l
indicado, a Planta Genrica de Valores utilizada para apurao da base de
clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU e
sobre o Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis por ato inter vivos a
ttulo oneroso - ITBI. Fez constar o Prefeito que a vigncia do decreto
imediata, a partir da data da publicao, j valendo para o exerccio de 2013.
Inconformados com esta medida, que acabou por majorar a base de clculo do
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IPTU e do ITBI, alguns proprietrios ingressaram em juzo questionando a


constitucionalidade do decreto.

Considerando-se os fatos relatados, correto afirmar que esse decreto

a) inconstitucional porque no atendeu s regras da anterioridade anual e


nonagesimal, embora seja exceo regra da legalidade.
b) constitucional porque majorao de base de clculo de IPTU e ITBI
exceo s regras da legalidade e da anterioridade.
c) constitucional porque a correo monetria da base de clculo no equivale
a majorao, razo pela qual no se submete s regras da anterioridade e da
legalidade.

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d) inconstitucional porque no atendeu regra da legalidade pois, apesar de


se tratar de exceo regra da anterioridade, deveria ter sido feito por lei.
e) inconstitucional porque no atendeu regra da anterioridade nonagesimal,
embora seja exceo regra da legalidade.

Questo 65 FCC/Promotor-MPE-CE/2011

Sobre os princpios constitucionais tributrios correto afirmar que

a) a lei que modifica tributos s pode ser aplicada no exerccio seguinte ao da


sua publicao por fora da regra da irretroatividade da lei tributria.
b) os tributos sempre devero ser pessoais e atender s condies econmicas
dos contribuintes, por fora do princpio da capacidade contributiva.
c) salvo excees a lei que cria ou majora tributo ter eficcia no exerccio
financeiro seguinte ao da sua publicao, como expresso da anterioridade
tributria.
d) como exceo legalidade tributria, pode o Presidente da Repblica
instituir, por decreto, impostos de importao, de exportao, sobre produtos
industrializados e sobre operaes financeiras.
e) a instituio de emprstimo compulsrio, imposto extraordinrio, imposto
residual e impostos de natureza extrafiscal so excees anterioridade
nonagesimal.

Questo 66 FGV/ AFRE-RJ /2011

A contribuio social sobre o lucro e a contribuio social sobre a folha de


salrios esto sujeitas ao princpio da anterioridade mitigada ou nonagesimal.

Questo 67 FGV/ AFRE-RJ /2011


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A majorao do imposto incidente sobre a importao de produtos estrangeiros


e do imposto territorial rural no esto sujeitos ao princpio da anterioridade.

Questo 68 FGV/ AFRE-RJ /2011

Imposto extraordinrio, no caso de guerra externa, no observa o princpio da


anterioridade, mas deve respeitar a anterioridade nonagesimal.

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Questo 69 - FGV/SEAD-AP/2010

A anterioridade nonagesimal foi estendida Unio, aos Estados, ao Distrito


Federal e aos Municpios a fim de vedar-lhes a cobrana de tributos antes de
decorridos noventa dias da data em que tenha sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, comportando, dentre suas excees, o imposto sobre a
renda.

Questo 70 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013

Segundo a CF, o IR deve submeter-se exigncia da noventena, mas no


necessita obedecer a anterioridade tributria. O IPI, por sua vez, tem o
tratamento inverso, visto que est liberado da noventena, mas obrigado a
respeitar a anterioridade tributria.

Questo 71 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2013

O aumento da alquota do imposto sobre renda e proventos de qualquer


natureza deve obedecer aos princpios da anterioridade anual e nonagesimal.

Questo 72 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013

Segundo o STF, o prazo da anterioridade nonagesimal comea a ser contado a


partir da promulgao da lei que resulte da converso de medida provisria
editada, e no da publicao da medida provisria que institua ou modifique
contribuio.

Questo 73 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
86809754270

O aumento do IPI pode entrar em vigor no dia da sua publicao, caso seja
determinado em medida provisria.

Questo 74 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012

Medida provisria que determine a majorao do IPI s poder produzir efeitos


no exerccio financeiro seguinte se for convertida em lei at o ltimo dia do
exerccio em que seja editada.

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Questo 75 - ESAF/ATRFB/2009

A irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da atribuio de


novos efeitos tributrios, reforando a prpria garantia da legalidade,
porquanto resulta na exigncia de lei prvia, evidenciando-se como
instrumento de otimizao da segurana jurdica ao prover uma maior certeza
do direito.

Questo 76 - ESAF/ATRFB/2009

O Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da


irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o
momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve
considerarocorrido o fato gerador.

Questo 77 - ESAF/ATRFB/2009

A lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra,


prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria.

Questo 78 FGV/Juiz-TJ-MS /2008

O princpio da irretroatividade tributria veda a cobrana de tributo no mesmo


exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o instituiu ou
majorou.

Questo 79 CESPE/PROMOTOR-MP-ES/2010
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Para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, a


Unio pode instituir emprstimo compulsrio, mediante lei complementar, sem
a observncia dos princpios da anterioridade e da irretroatividade.

Questo 80 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

Considere que determinada lei, publicada no dia 30/12/2011, que instituiu taxa
de coleta domiciliar de lixo, tenha sido omissa em relao data de incio de
sua vigncia. Nesse caso, correto afirmar que a taxa somente poder ser
cobrada a partir

a) de 45 dias aps a data de publicao da referida lei.


b) de 90 dias aps a data de publicao dessa lei.

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c) da data de publicao da referida lei.


d) do primeiro dia do exerccio financeiro de 2012.
e) de 30 dias aps a data de publicao dessa lei.

Questo 81 INDITA/2016

De acordo com a Constituio Federal de 1988, o princpio da irretroatividade


veda que se cobre tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os instituiu ou os tenha majorado. No entanto, a
prpria CF/88 enumera algumas excees em relao a esse princpio.

Questo 82 INDITA/2016

O Cdigo Tributrio Nacional estabeleceu a regra de que a lei aplica-se a ato


ou fato pretrito.

Questo 83 ESAF/MPOG-APO/2015

Sobre os princpios constitucionais tributrios, correto afirmar que o princpio


constitucional tributrio da liberdade de trfego de pessoas ou bens apenas
obsta a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas por empresas
privadas concessionrias de servio pblico outorgado pelo Distrito Federal.

Questo 84 ESAF/ATRFB/2012

Para combater o trfego de gado infectado de uma regio para outra, pode o
Estado impor tributos interestaduais ou intermunicipais?

Questo 85 FGV/ AFRE-RJ /2010


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As alternativas a seguir apresentam princpios tributrios consagrados no texto


constitucional, exceo de uma. Assinale-a.

a) Princpio do no-confisco.
b) Princpio da liberdade de trfego.
c) Princpio da anualidade.
d) Princpio da anterioridade.
e) Princpio da capacidade contributiva.

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Questo 86 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

De acordo com a CF, livre a locomoo no territrio nacional em tempo de


paz, podendo qualquer pessoa nele entrar, permanecer ou dele sair,
entretanto, sobre o trnsito dos bens dessa pessoa incidiro impostos.

Questo 87 INDITA/2016

Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado


Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes
ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, inclusive a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico.

Questo 88 INDITA/2016

A cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico


no constitui violao do dispositivo constitucional que veda o estabelecimento
de limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais.

Questo 89 FGV/Fiscal de Tributos-Niteri/2015

O Presidente, representando a Repblica Federativa do Brasil, celebra tratado


internacional com outros dois Estados soberanos, com o objetivo de
incrementar a prestao de servios de tecnologia para grandes projetos de
infraestrutura. O acordo internacional, aps todos os trmites legislativos
impostos pela ordem jurdica interna e internacional, passa a produzir seus
efeitos, dentre os quais a iseno de todos os impostos incidentes nessa
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operao. Considerando que esses servios esto includos na lista anexa da


Lei Complementar n 116/2003 e a jurisprudncia do STF, correto afirmar
que o tratado :
(A) inconstitucional ao estabelecer iseno heternoma, vedada pelo artigo
151, III, da Constituio Federal em vigor, o qual veda Unio instituir
isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios;
(B) constitucional, pois a vedao constitucional se volta Unio, nada
impedindo que a Repblica Federativa do Brasil, na qualidade de pessoa
jurdica de direito pblico externo, celebre tratados e acordos internacionais de
Direito Tributrio;
(C) constitucional, pois, nos termos da Constituio Federal, os tratados e
convenes internacionais sobre tributao, desde que aprovados, em cada

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Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos
respectivos membros, sero equivalentes s emendas constitucionais;
(D) inconstitucional, pois somente lei complementar federal poderia
estabelecer iseno de tributos estaduais e municipais;
(E) inconstitucional, pois a Unio somente pode conceder iseno de tributos
de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando
simultaneamente conceder aos tributos de competncia federal.

Questo 90 CESPE/DPDF/2013

vedado Unio estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de


qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

Questo 91 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

De acordo com a CF, em nenhuma hiptese a Unio poder conceder iseno


de tributos estaduais e municipais.

Questo 92 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012

Tratados internacionais ratificados pelo Brasil no constituem meio hbil para a


instituio de isenes relativas a tributos estaduais e municipais, conforme a
jurisprudncia.

Questo 93 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

possvel que, em razo de relevantes interesses, a Unio institua um tributo


implicando distino de um estado em detrimento de outro, admitida, ainda, a
concesso de incentivos fiscais, buscando-se o fomento econmico das regies
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mais pobres do pas.

Questo 94 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

possvel que um tributo federal contenha alquotas diferenciadas em algumas


reas do pas, no se observando uma alquota una para toda a extenso do
territrio nacional.

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Questo 95 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011

Em nome do princpio da procedncia ou destino, os estados, o DF e os


municpios podem estabelecer diferena tributria entre servios de qualquer
natureza, em razo da procedncia ou destino destes.

Questo 96 FGV/ AFRE-RJ /2011

Considere a seguinte situao hipottica: lei federal fixou alquotas aplicveis


ao IPI e estabeleceu que a alquota relativa aos carros de luxo produzidos no
Estado de Sergipe de 12%, e a dos produzidos nos demais Estados da regio
Nordeste de 18%. Tal enunciado normativo viola o princpio constitucional

a) da uniformidade geogrfica da tributao.


b) da capacidade contributiva.
c) da liberdade de trfego.
d) da no diferenciao tributria entre a procedncia e o destino do produto.
e) do no confisco.

Questo 97 FGV/SEAD-AP/2010

A Unio no pode instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio


nacional, ou que implique distino em relao a Estado, Distrito Federal ou
Municpio, admitindo-se, contudo, a concesso de incentivos fiscais visando a
promover o desenvolvimento econmico entre as regies do Pas.

Questo 98 FGV/SEAD-AP/2010

vedado Unio instituir isenes de tributos de competncia dos Estados, do


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Distrito Federal ou dos Municpios.

Questo 99 FGV/SEAD-AP/2010

A jurisprudncia admite a possibilidade de tratados internacionais, de


competncia privativa do Presidente da Repblica e referendo do Congresso
Nacional, versarem sobre tributos estaduais ou municipais, inclusive,
isentando-os;

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4 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA

1 Errada 34 Correta 67 Errada


2 Errada 35 Correta 68 Errada
3 Letra A 36 Correta 69 Correta
4 Errada 37 Errada 70 Errada
5 Correta 38 Correta 71 Errada
6 Errada 39 Errada 72 Errada
7 Errada 40 Errada 73 Errada
8 Errada 41 Errada 74 Errada
9 Correta 42 Letra C 75 Correta
10 Correta 43 Correta 76 Correta
11 Correta 44 Errada 77 Errada
12 Errada 45 Errada 78 Errada
13 Errada 46 Errada 79 Errada
14 Errada 47 Correta 80 Letra B
15 Errada 48 Errada 81 Errada
16 Correta 49 Letra A 82 Errada
17 Correta 50 Correta 83 Errada
18 Errada 51 Errada 84 Errada
19 Errada 52 Errada 85 Letra C
20 Errada 53 Correta 86 Errada
21 Errada 54 Errada 87 Errada
22 Letra D 55 Errada 88 Correta
23 Letra A 56 Correta 89 Letra B
24 Correta 57 Errada 90 Errada
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25 Errada 58 Correta 91 Errada


26 Correta 59 Letra A 92 Errada
27 Correta 60 Errada 93 Errada
28 Errada 61 Letra C 94 Errada
29 Correta 62 Letra E 95 Errada
30 Correta 63 Letra B 96 Letra A
31 Correta 64 Letra C 97 Correta
32 Correta 65 Letra C 98 Correta
33 Correta 66 Correta 99 Correta

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