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Aula 02

Noes de Contabilidade p/ Agente da Polcia Federal (com videoaulas)

Professores: Gabriel Rabelo, Jlio Cardozo, Luciano Rosa


Noes de Contabilidade Agente de Polcia Federal/2016
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 02

AULA 02: LANAMENTOS CONTBEIS.

SUMRIO

APRESENTAO................................................................................................................................................ 1
LANAMENTOS CONTBEIS ......................................................................................................................... 3
O MATERIAL ...................................................................................................................................................... 4
ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO................................................................................................................... 4
RAZONETE, LANAMENTOS A DBITO E LANAMENTOS A CRDITO .............................................. 5
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.......................................................................................................... 7
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ............................................................................... 11
1 CONSTITUIO DA SOCIEDADE ........................................................................................................... 14
2 INTEGRALIZAO DO CAPITAL SOCIAL EM DINHEIRO ................................................................. 15
3 AQUISIO DE MERCADORIAS VISTA SEM INCIDNCIA DE ICMS .......................................... 16
4 AQUISIO DE MERCADORIAS A PRAZO SEM INCIDNCIA DE ICMS ........................................ 17
5 INTEGRALIZAO DO CAPITAL SOCIAL COM TERRENO E VECULOS ...................................... 18
6 AQUISIO DE MERCADORIAS VISTA COM INCIDNCIA DE ICMS ......................................... 19
7 VENDA DE MERCADORIAS VISTA SEM A INCIDNCIA DE ICMS .............................................. 21
8 - VENDA DE MERCADORIAS A PRAZO COM INCIDNCIA DE ICMS ............................................... 23
9 APURAO DO SALDO DO ICMS E RECOLHIMENTO DO MONTANTE DEVIDO ........................ 25
10 ENTRADA DE SCIO NA EMPRESA, COM GIO NA EMISSO DAS AES .............................. 27
11 RECONHECIMENTO DA DEPRECIAO DO VECULO ................................................................... 28
12 ADIANTAMENTO A FORNECEDORES................................................................................................. 30
13 ENTREGA DAS MERCADORIAS RELATIVAS AO ADIANTAMENTO A FORNECEDORES ........ 31
14 RECONHECIMENTO DA DESPESA DE ALUGUEL ............................................................................. 32
15 PAGAMENTO DOS FORNECEDORES COM DESCONTO FINANCEIRO ......................................... 34
16 ADIANTAMENTO DE CLIENTES........................................................................................................... 35
17 ENTREGA DAS MERCADORIAS RELATIVAS AO ADIANTAMENTO ............................................ 37
18 PAGAMENTO ANTECIPADO DE DESPESA DE SEGURO .................................................................. 38
19 RECONHECIMENTO DE PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS ........................................ 40
20 RECONHECIMENTO DA PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA ................................................. 42
21 CLIENTES LIQUIDARAM A DVIDA, COM DESCONTO CONCEDIDO PELA EMPRESA ............ 44
22 RECONHECIMENTO DE DIVIDENDOS ................................................................................................ 45
23 AES EM TESOURARIA ....................................................................................................................... 47
24 RECONHECIMENTO DA DESPESA DE SALRIO .............................................................................. 49
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PLANO DE CONTA COMPLETO ATUALIZADO DE ACORDO COM O MANUAL DE


CONTABILIDADE SOCIETRIA APLICVEL A TODAS AS SOCIEDADES FIPECAFI ..................... 51
ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL .............................................................................................. 51

APRESENTAO

Ol, meus amigos. Como esto?!

com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, o mais


novo e revolucionrio site de preparao para concursos pblicos, para ministrar
para vocs mais uma aula da disciplina de Contabilidade para o concurso de
Agente de Polcia Federal.

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A aula de hoje faz parte do contedo bsico da disciplina. direcionada, pois,
para quem nunca viu contabilidade na vida! Faremos aqui uma aula
diferente. Como? Faremos uma srie de lanamentos contbeis, a fim de que
vocs possam entender o funcionamento das contas patrimoniais e de
resultado mais utilizadas em provas.

Embora caiam algumas questes da maneira como ensinaremos aqui, hoje, dado
o auto nvel das bancas e de preparao dos candidatos, infelizmente, a maioria
das bancas no cobram questes de modo to simples como apresentaremos,
mas, entendam, saber os lanamentos contbeis essencial para que
possamos prosseguir na disciplina. Esperamos que a aula ajude no
entendimento da matria.

Antes de qualquer coisa, gostaramos de agradecer toda a confiana que vocs


tm depositado em nosso trabalho. Sabemos que, para muitos (e ns j
passamos diversas vezes por isso), adquirir um curso ou um livro para concurso
implica s vezes abrir mo de levar o filho para passear, deixar de sair para
jantar com a esposa, namorada(o), ou at mesmo de apreciar uma saborosa
cervejinha, para quem gosta.

Assim, tenham a plena convico de que envidamos todo o esforo possvel para
que vocs sintam que o investimento valeu a pena, logrando xito no certame
desejado.

Os cursos em PDF certamente representam umas das ferramentas mais


poderosas, eficientes e eficazes para os concurseiros. Dificilmente se l o
depoimento de algum aprovado que no tenha usado estas apostilas virtuais.

Contudo, na contabilidade, temos, talvez, o que pode ser um pequeno entrave.


Uma vez que os concursos em que ministramos aulas no exigem, em sua
maioria, formao especfica, lecionamos para as mais diversas graduaes
possveis, sejam msicos, engenheiros, administradores, mdicos, contadores,
entre outros.
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Assim, certamente um contador, economista ou administrador no ter o


mesmo entendimento da matria que ter um dentista ao ler sobre dbitos e
crditos pela primeira vez.

H, pois, algumas vezes, a diferena do nivelamento por conta da prpria


formao. Ademais, nem sempre a velocidade de compreenso de determinada
cincia a mesma. Uma pessoa pode ser excepcionalmente boa em direito e
terrvel em matemtica e vice-versa.

Para sanar e nivelar todos os nossos alunos, elaboramos este material para
iniciantes. Com efeito, quem nunca estudou contabilidade, ao ler este material,
dever ter uma facilidade maior para entender o teor do curso.

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Esperamos ajuda-los e, se gostarem, por favor, deem um feedback.

Grande abrao.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

LANAMENTOS CONTBEIS

Antes de comearmos, essencial que tenhamos em mente o seguinte:

Contas do ativo: Aumentam com lanamentos a dbito, diminuem com


lanamentos a crdito.
Contas do passivo: Aumentam com lanamentos a crdito, diminuem
com lanamentos a dbito.
Contas do patrimnio lquido: Aumentam com lanamentos a crdito,
diminuem com lanamentos a dbito.
Contas de receita: Aumentam com lanamentos a crdito.
Contas de despesa: Aumentam com lanamentos a dbito.

Pessoal, isso conveno. Poderamos explicar aqui uma srie de teorias para
elucidar o motivo de isso ser assim, mas se aceitarmos que, em determinado
momento histrico, ficou assim estabelecido, ser mais fcil a compreenso da
matria. Tudo bem?

Ademais, temos de lembrar que o balano patrimonial a nossa principal


demonstrao contbil, contendo ativo (bens e direitos), passivo
(obrigaes) e patrimnio lquido (capital prprio, dos scios). O lado do
ativo representa a aplicao de recursos. Enquanto que o passivo e
patrimnio lquido so origens de recursos. Isto implica dizer que todo os
bens e direitos que constam (que esto aplicados) no ativo tiveram surgimento
em algum lugar (uma origem), seja de capital prprio, no patrimnio lquido,
seja de terceiro, do passivo exigvel. Por isso, algumas questes ousam dizer
que no h gerao espontnea de patrimnio (essa assertiva deve ser tida
como correta). 88654609389

Outrossim, no podemos olvidar que os resultados obtidos com vendas de


produtos, os ganhos obtidos com aluguis, juros, variaes monetrias, etc, so
chamados de receitas. Em contrapartida, despesas de salrios, custo da
mercadoria vendida, despesas com juros, despesas com alugueis, com tributos,
etc, so chamadas (sendo redundante) despesas. Devemos confrontar as
receitas e despesas obtidas por uma entidade no perodo para que, ao trmino,
saibamos se temos um lucro ou prejuzo. Uma vez encontrado o rdito
(expresso j utilizada em provas para se referir ao resultado do exerccio),
temos de transferir para o patrimnio lquido, j que o lucro/prejuzo do
exerccio pertence empresa.

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Vamos fazer uma breve explicao antes de passar aos lanamentos contbeis
propriamente ditos.

O MATERIAL

Reunimos aqui as dvidas mais bsicas de quem comea a estudar


contabilidade. O nosso objetivo que, ao ler esta aula, voc entenda:

- Mecanismo de dbito e crdito


- Mtodo das partidas dobradas
- Lanamentos contbeis
- Noes de Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado.

Isso necessrio para o acompanhamento das aulas normais do curso. Mas o


contedo desta aula realmente bsico. Se voc j estudou contabilidade e j
conhece essas noes bsicas, no tirar tanto proveito deste contedo.

Se for o seu primeiro contato (ou se voc tem dvidas sobre isso), esperamos
que seja til e facilite o seu estudo.

Naturalmente, estamos disposio para eventuais dvidas.

Vamos aos trabalhos!

ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO

O ativo compreende os bens e direitos da empresa.

Exemplo de contas do ativo: caixa, bancos, duplicatas a receber, estoque,


imveis, veculos, investimentos, etc.

O passivo compreende as dvidas da empresa, ou seja, o que ela deve pagar


a algum.
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Exemplo de contas: contas a pagar, duplicatas a pagar, impostos a recolher,


emprstimos a pagar, salrios a pagar, etc.

Finalmente, o patrimnio lquido representa o dinheiro dos scios investido


na empresa.

Principais contas do patrimnio lquido: Capital Social, Reservas de Capital,


Reservas de Lucros, Ajuste de Avaliao Patrimonial.

Observao: H outras definies de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido no


pronunciamento tcnico CPC 00. Se for o caso do seu concurso, vamos estuda-
las oportunamente. Por enquanto, para efeito de classificao contbil, vamos
usar as definies acima.

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Em sntese, vamos fazer uma breve comparao entre ativo, passivo, receita
e despesa, para que possamos seguir na aula.

- Ativos so os bens e direitos da empresa. Assim, quando a empresa compra


uma mquina para ser usada na produo, est comprando um Ativo.
- Receita decorre de ganhar dinheiro. Quando a empresa usa a mquina que
uma ativo para produzir produtos e vende esses produtos, est ganhando
receita.
- Passivos so as obrigaes da empresa. Aquilo que ela tem que pagar.
Digamos que uma empresa compre uma mquina para usar na produo e ir
pagar em 12 prestaes mensais. A mquina (j vimos) um ativo. A dvida
com o fornecedor (as 12 prestaes que a empresa tem que pagar) um
Passivo.
- Despesas so os gastos que a empresa incorre para conseguir ganhar as
receitas. Assim, temos: despesas de salrios (pagamento aos funcionrios),
despesa de administrao, despesa de aluguel, etc.

RAZONETE, LANAMENTOS A DBITO E LANAMENTOS A CRDITO

O Razonete uma figura usada para auxiliar na contabilizao. A seguir


apresentamos um modelo de razonete.

Nome da Conta
Lado do dbito Lado do crdito

As contas pertencentes ao ativo possuem natureza devedora. Isto significa


que o seu saldo aumenta com lanamentos a dbito e diminui com lanamentos
a crdito.
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Por outro lado, as contas do passivo e do patrimnio lquido possuem


natureza credora. Assim, o saldo dessas contas aumenta com lanamentos a
crdito e diminui com lanamentos a dbito.

Ativo natureza devedora aumenta com lanamentos a dbito e


diminui com lanamentos a crdito.
Passivo e PL natureza credora aumenta com lanamentos a crdito
e diminui com lanamentos a dbito.

Mas o que so os lanamentos a dbito e a crdito? Como podemos fazer um ou


mais lanamentos?

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O lanamento um registro no razonete. Por exemplo, vamos considerar o
seguinte razonete inicial:

Caixa
Lado do dbito Lado do crdito
1.000,00

Trata-se da conta Caixa (conta de Ativo, que representa o dinheiro que a


empresa possui em Caixa), com saldo inicial de R$ 1.000,00. Repare que o
saldo devedor, o que significa que os valores a dbito so maiores que os
valores a crdito, nesta conta.

Vamos supor que a empresa recebeu R$ 400,00 em dinheiro, os quais entraram


no caixa. Com isso, o saldo da conta Caixa deve aumentar. Lembra que contas
do Ativo tem natureza devedora, e por isso o saldo aumenta com lanamentos a
dbito?

Pois bem, vamos efetuar um lanamento a dbito no razonete da conta Caixa,


no valor de R$ 400,00:

Caixa
Lado do dbito Lado do crdito
1.000,00
400,00

Repare que j havia um saldo de R$ 1.000,00 na conta Caixa. Entrou mais R$


400,00 (o que representado pelo lanamento a dbito), restando nessa conta
o saldo final de R$ 1.400,00.
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Continuando com esse exemplo, vamos supor que a empresa pagou, em


dinheiro, uma conta de R$ 600,00. Houve uma sada de caixa, a qual diminui o
saldo da conta, e que ser representada por um lanamento a crdito:

Caixa
Lado do dbito Lado do crdito
1.000,00
400,00 600,00

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Com esse lanamento, o saldo da conta caixa passa a ser de R$800,00. No
razonete, isso demonstrado pela soma dos lanamentos a dbito menos os
lanamentos a crdito (1000 + 400 600).

Esse sistema de lanamentos a dbito e a crdito constitui a base da elaborao


da contabilidade. Todos os fatos contbeis so registrados nas contas
adequadas atravs dos lanamentos.

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

E agora chegamos ao importante mtodo das partidas dobradas. muito


simples:

Mtodo das partidas dobradas: Para um ou mais lanamentos a dbitos


corresponde um ou mais lanamentos a crditos de igual valor.

Assim, quando lanamos o valor de R$ 400,00 a dbito da conta Caixa,


precisaramos obrigatoriamente lanar o mesmo valor a crdito de uma ou mais
contas.

Da mesma forma, o lanamento de R$ 600,00 a crdito da conta caixa deve


corresponder a um ou mais lanamentos a dbito, do mesmo valor.

Ateno: s conveno!

Ao se deparar com o mtodo das partidas dobradas, tal como usado pela
contabilidade atual, algumas pessoas tentam encontrar razes lgicas para o
mtodo. Porque o dbito fica desse lado, e no do outro, porque as contas de
passivo aumentam atravs de lanamentos a crdito e diminuem com
lanamentos a dbito, e assim por diante.

H algumas teorias que procuram mostrar razes lgicas para o mtodo


contbil.
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Bem, se havia tal razes, j foram h muito esquecidas. Para concurso,


entenda que o mtodo contbil apenas conveno.

O ativo aumenta atravs de dbito porque os antigos contadores estabeleceram


assim.

Poderia ser o contrrio? Sim, perfeitamente. Mas assim que feito, por
conveno, embora pudesse ter sido diferente.

Quanto antes voc aceitar isso e seguir em frente, mais rpido ser o seu
progresso.

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Importantssimo: Os lanamentos a dbito e os lanamentos a crdito
no devem ser confundidos com as expresses dbito e crdito no
sentido jurdico.

Por exemplo, dizer que a empresa X tem um dbito de R$ 1.000.000 com o


banco W no significa que a empresa X realizou um lanamento a dbito.

Falar que a empresa X tem um dbito de 1.000.000 com o banco W significa que
a empresa X deve 1.000.000 para o banco.

Da mesma forma, dizer que a empresa Y tem um crdito de R$ 2.000 com a


empresa Beta significa que a empresa Y tem este valor a receber de Beta.

A contabilizao deve ser entendida como realizada pelo terceiro. Por exemplo,
se eu digo que tenho um crdito de 3.000 com o banco W, isso quer dizer que o
banco W me deve 3.000. Nesse caso, ele, banco W, vai realizar na sua
contabilidade um lanamento a crdito, no passivo:

C Contas a pagar Sr. Luciano (Passivo) 3.000

O lanamento acima significa que eu, Luciano, tenho um crdito com o Banco W.
Ou seja, eu tenho que receber dinheiro do banco.

Por outro lado, se eu tenho um dbito de 2.000 com a empresa X, eu devo


pagar dinheiro para ela. O que estar lanado na contabilidade da empresa X?

D Contas a receber Sr. Luciano 2.000

Assim, no vamos confundir ter um dbito (dever algo) ou ter um


crdito (ter o direito de receber algo) com lanamentos a dbito e
lanamentos a crdito.

Devemos, pois, fazer discernir, assim, a linguagem contbil da linguagem


jurdica. A questo dever sempre dar uma indicao neste sentido.
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Agora, vamos efetuar alguns lanamentos, para treinar?

Lanamento 1. A empresa KLS foi constituda com a integralizao do Capital


Social no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro.

Lanamentos:

D Caixa (Ativo) 10.000


C Capital Social (PL) 10.000

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Observao: esta outra forma de indicar um lanamento. H um dbito na
conta Caixa, do Ativo, e um crdito na conta Capital Social, do PL, no valor de
R$10.000,00.

Usando razonetes, fica assim:

Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)

O nmero (1) indica que este o lanamento referente primeira operao. No


caso de questes com vrios lanamentos, com valores repetidos, essa tcnica
ajuda na hora de conferir.

Lanamento 2. Comprou mercadorias no valor de R$3.000,00, pagando


vista, sem incidncia de impostos.

D Estoque de Mercadorias (Ativo) 3.000


C Caixa (Ativo) 3.000

Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)


3.000 (2)

Estoque de Mercadorias (Ativo)

(2) 3.000 88654609389

Lanamento 3. Vendeu metade da mercadoria em estoque a prazo, por R$


2.000,00, sem a incidncia de impostos.

Agora temos algumas novidades. Vamos l:

As contas dividem-se em contas patrimoniais e contas de resultado.


As contas patrimoniais so as contas do ativo, passivo e patrimnio lquido.

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J as contas de resultado so as que iro compor a Demonstrao do Resultado
do Exerccio. So as contas de receita e as de despesa.

So elas: Receita de vendas, Custo da Mercadoria Vendida, Despesas de


Vendas, Despesas Administrativas, Receitas Financeiras, enfim, todas as contas
que afetam o resultado (lucro ou prejuzo) da empresa.

As contas de receita tm natureza credora (aumentam por lanamentos a


crdito e diminuem por lanamentos a dbito) e as contas de despesa tm
natureza devedora (aumentam por lanamentos a dbito e diminuem atravs
de lanamentos a crdito).

As contas do Resultado so classificadas no PL (Patrimnio Lquido) e fazem


parte do balano. Se as contas do resultado no forem consideradas, os valores
totais a dbito e a crdito no batem.

Vamos examinar mais detidamente a operao de venda. A empresa vendeu a


prazo mercadorias por R$ 2.000,00. Devemos registrar o fato nas contas Receita
de Vendas (resultado) e Duplicatas a Receber (ativo).

Mas essa venda diminuiu o estoque da empresa. Assim, devemos tambm dar
baixa da mercadoria vendida, e contabilizar o seu custo, pelo valor de
R$1.500,00 (metade do estoque). Fica assim:

1 - Registro da venda:

D Duplicatas a Receber (Ativo) 2.000


C Receita de Vendas (Resultado) 2.000

2 - Pela baixa do estoque:

D Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) 1.500


C Estoque (Ativo) 1.500
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Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)


3.000 (2)

Custo das Mercadorias Vendidas


Estoque de Mercadorias (Ativo) (Resultado)

(2) 3.000 (4) 1.500


1.500 (4)

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Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado)

(3) 2.000 2.000 (3)

Some as contas de saldos devedores e as com saldos credores, incluindo as


contas de resultado. Devemos encontrar o seguinte:

Saldos devedores: 7000 + 1500 + 1500 + 2000 = 12.000


Saldos credores: 10.000 + 2000 = 12.000

O total dos saldos devedores bateu com o total dos saldos credores, o que
demonstra que o mtodo das partidas dobradas foi aplicado corretamente.

Observao: Pode haver lanamentos em conta errada. Mas para cada


lanamento a dbito foi realizado um ou mais lanamentos a crdito no mesmo
valor.

Agora, vamos encerrar e elaborar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do


Resultado do Exerccio. Mas, antes, uma breve explicao: O Balano
Patrimonial a demonstrao que evidencia o Ativo, o Passivo e o Patrimnio
Lquido da empresa. Sua elaborao relativamente simples, basta listar as
contas de ativo de um lado, e do Passivo e PL do outro.

Falemos agora sobre a demonstrao do resultado do exerccio...

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Em termos simples, a demonstrao do resultado do exerccio consiste do


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seguinte:

Receita de Vendas
(-) Custo da mercadoria vendida
(=) Resultado Bruto ( ou Lucro Bruto)
(-) Despesas
- De vendas
- Administrativas
- Financeiras
- Outras Despesas
= Lucro antes do Imposto de Renda e Participaes
(-) Proviso para Imposto de Renda
Lucro antes das Participaes

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(-) Participaes
(=) Lucro Lquido

importante memorizar essa estrutura simplificada da DRE. Veremos, durante o


curso, a estrutura completa.

As contas de Resultado pertencem ao Patrimnio Lquido. Assim, depois do


enceramento do exerccio, o valor apurado transferido para uma conta do PL,
chamada Lucros Acumulados (ou prejuzos Acumulados, a depender da situao
da empresa).

1 - Vamos ao encerramento do Balano:

D Receita de Venda (Resultado) 2.000


C Resultado do Exerccio (resultado) 2.000

D - Resultado do Exerccio (resultado) 1.500


C Custo da Mercadoria Vendida (Resultado) 1.500

Caixa (Ativo) Capital Social (PL)

(1) 10.000 10.000 (1)


3.000 (2)

Custo das Mercadorias Vendidas


Estoque de Mercadorias (Ativo) (Resultado)

(2) 3.000 (4) 1.500 1.500 (5)


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1.500 (4)

Duplicatas a Receber (Ativo) Receita de Vendas (Resultado)

(3) 2.000 2.000 (3)


(5) 2.000

Resultado do Exerccio (Resultado)

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(5) 1.500
2.000 (5)

Agora, podemos elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio:

Receita de vendas 2.000


(-) Custo da Mercadoria Vendida (1.500)
(=) Lucro Bruto 500
(-) Despesas -
(=) Lucro Lquido 500

2 - Vamos transferir o Resultado do Exerccio para a conta Lucros Acumulados,


no PL:

Resultado do Exerccio (Resultado) Lucros Acumulado (PL)

(5) 1.500
2.000 (5)
500 (6)
(6) 500

Com o lanamento (2), acima, zeramos a conta Resultado do Exerccio (repare


que o saldo zero, pois a soma dos lanamentos a dbito igual soma dos
lanamentos a crdito)

E agora, podemos elaborar o Balano Patrimonial:

Ativo
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Caixa 7.000
Duplicatas a Receber 2.000
Estoque 1.500
Total do Ativo 10.500

Patrimnio lquido
Capital Social 10.000
Lucros Acumulados 500
Total Passivo + PL 10.500

Muito bem.

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Vistos estes pontos, comecemos a fazer os nossos lanamentos:

Dica importante para aprendizado! A dica aqui que vocs peguem papel e
caneta e sigam os lanamentos passo a passo, conosco, fazendo as anotaes e
constituindo, a nosso exemplo, os lanamentos e balanos sucessivos.

1 CONSTITUIO DA SOCIEDADE

Pois bem. O primeiro lanamento contbil que temos de ter em mente a


constituio da sociedade, que quando os scios passam a se comprometer a
aportar capital social para comear um novo empreendimento.

Exemplo:

Quatro scios constituem a sociedade KLS, com capital social de R$ 100.000,00,


sendo R$ 25.000,00 para cada. Ainda no houve a entrega dos recursos, apenas
a subscrio do capital.

Lanamentos:

D Capital social a integralizar (retificadora do patr. lquido) 100.000,00


C Capital social (patrimnio lquido) 100.000,00

Razonetes:

Capital social (PL) Capital social a integralizar (Ret. PL)


100.000 (1) (1) 100.000

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Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo

Patrimnio lquido
Capital social 100.000,00
Capital social a integral. - 100.000,00
Total do ativo - Total do Passivo + PL -

Adendo! Temos de ter em mente que os grupos patrimoniais (ativo, passivo e


patrimnio lquido) possuem tambm as chamadas contas retificadoras, que
so as contas que reduzem o saldo do respectivo grupo. Essas contas tm saldo

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contrrio ao das contas normais. A conta capital social a integralizar uma
destas contas. Dissemos que as contas do patrimnio lquido aumentam a
crdito e diminuem a dbito, correto? Portanto, o raciocnio contrrio vale para a
conta retificadora:

Retificadoras do ativo: aumentam com lanamentos a crdito, diminuem


com lanamentos a dbito.
Retificadoras do passivo: aumentam com lanamentos a dbito,
diminuem com lanamentos a crdito.
Retificadoras do patrimnio lquido: aumentam com lanamentos a
dbito, diminuem com lanamentos a crdito.

Ok? Gravem! Isto muito importante.

So contas retificadoras do ativo: depreciao acumulada, amortizao


acumulada, exausto acumulada, ajuste ao valor recupervel de ativos, ajuste
para crditos de liquidao duvidosa, ajuste para perda de estoques, entre
outras que sero vistas adiante.

So contas retificadoras do passivo e do patrimnio lquido: encargos financeiros


a transcorrer (retificadora do passivo), capital social a integralizar (retificadora
do patrimnio lquido), aes em tesouraria (retificadora do patrimnio lquido),
prejuzos acumulados (retificadora do patrimnio lquido), entre outras.

Portanto, ainda no houve entrega de recursos por parte dos scios,


passo que ser realizado no lanamento seguinte.

2 INTEGRALIZAO DO CAPITAL SOCIAL EM DINHEIRO

Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 80. A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes


requisitos preliminares: 88654609389

I - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se


divide o capital social fixado no estatuto;
II - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de
emisso das aes subscritas em dinheiro;
III - depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio
autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios, da parte do capital realizado
em dinheiro.

Pargrafo nico. O disposto no nmero II no se aplica s companhias para as


quais a lei exige realizao inicial de parte maior do capital social.

Exemplo:

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Dois dos scios integralizam suas respectivas partes, em dinheiro, no total de


R$ 50.000,00.

Lanamentos:

D Caixa (ativo) 50.000,00


C Capital social a integralizar (retificadora PL) 50.000,00

Razonetes:

Capital social (PL) Capital social a integralizar (Ret. PL) Caixa (Ativo)
100.000 (1) (1) 100.000 50.000 (2) (2) 50.000
50.000

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 50.000,00
Patrimnio lquido
Capital social 100.000,00
Capital social a integral. - 50.000,00
Total do ativo 50.000,00 Total do Passivo + PL 50.000,00

3 AQUISIO DE MERCADORIAS VISTA SEM INCIDNCIA DE ICMS

Exemplo:

A entidade comprou mercadorias vista, no valor de R$ 10.000,00.

Lanamentos: 88654609389

D Mercadorias (ativo) 10.000,00


C Caixa (ativo) 10.000,00

Pois bem! Estamos debitando a conta mercadorias, afinal, est entrando


mercadoria na empresa (e ativo aumenta a dbito), e creditando a conta caixa
j que est saindo dinheiro desta fonte de recursos.

Se voc j estudou aulas anteriores, ou se j foi ponto visto no curso, ver que
este fato contbil chamado permutativo, uma vez que no envolve contas de
resultado. H, como o prprio nome sugere, somente permuta entre elementos
do ativo (nesta hiptese).

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Razonetes:

Caixa (Ativo) Mercadorias (Ativo)


(2) 50.000 10.000 (3) (3) 10.000
40.000

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 40.000,00
Mercadorias 10.000,00
Patrimnio lquido
Capital social 100.000,00
Capital social a integral. - 50.000,00
Total do ativo 50.000,00 Total do Passivo + PL 50.000,00

4 AQUISIO DE MERCADORIAS A PRAZO SEM INCIDNCIA DE ICMS

Exemplo:

A entidade comprou mercadorias a prazo, com fornecedores, no valor de R$


20.000,00.

Lanamentos:

D Mercadorias (ativo) 20.000,00


C Fornecedores (passivo) 20.000,00

A conta fornecedores ser sempre uma conta de passivo, para registrar as


compras realizadas a prazo. Por ser uma conta de passivo circulante, se de curto
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prazo, ou no circulante, se de longo prazo, aumentar a crdito e diminuir a


dbito. O aumento a crdito se d pela ocasio da tradio, isto , a entrega da
mercadoria empresa compradora. Assim, repetimos, s reconheceremos a
conta fornecedores, em contrapartida de mercadorias (ou estoques) no
momento da entrega da mercadoria. Tudo bem?

A diminuio a dbito desta conta se d quando da diminuio da conta


fornecedores. Geralmente, a diminuio de uma obrigao se d pela liquidao
da dvida, isto , pelo pagamento.

Razonetes:

Mercadorias (Ativo) Fornecedores (Passivo)

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(3) 10.000 20.000 (4)
(4) 20.000

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 40.000,00 Fornecedores 20.000,00
Mercadorias 30.000,00
Patrimnio lquido
Capital social 100.000,00
Capital social a integral. - 50.000,00

Total do ativo 70.000,00 Total do Passivo + PL 70.000,00

5 INTEGRALIZAO DO CAPITAL SOCIAL COM TERRENO E VECULOS

Exemplo:

Os dois scios faltantes integralizaram sua parte do capital social. Um deles com
um terreno, no valor de R$ 25.000,00. O outro com um veculo, no valor de R$
30.000,00, transferindo os R$ 5.000,00 de dvida de financiamento para a
sociedade.

Segundo a Lei 6.404/76 este tipo de integralizao vlido. Dispe a LSA que:

Art. 7 O capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em


qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro.

Quem tiver interesse pelo critrio utilizado para avaliao dos bens entregues,
veja o artigo 8 da Lei 6.404/76 (LSA). No entraremos neste mrito, pois cai
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em provas de direito empresarial, mas no em contabilidade.

Lanamentos:

Scio que integralizou terreno.

D Terrenos (ativo) 25.000,00


C Capital social a integralizar (patrimnio lquido) 25.000,00

Scio que integralizou com veculo

D Veculos (ativo) 30.000,00


C Capital social a integralizar (patrimnio lquido) 25.000,00

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C Financiamentos a pagar (passivo) 5.000,00

Ateno especial ao segundo lanamento. Neste caso, o veculo entregue foi


avaliado em R$ 30.000,00. Todavia, R$ 5.000,00 so dvidas que o scio possui.
Uma vez transferido o veculo para a entidade, a dvida passar a ser desta.

Com efeito, devemos lanar o veculo no ativo, afinal um bem. A conta capital
social a integralizar est diminuindo, j que o scio est quitando a sua
obrigao de realizar o capital social. Alm disso, est transferindo R$ 5.000,00
em dvidas, valor que ser registrado em conta de passivo.

Razonetes:

Terrenos (Ativo) Veculos (Ativo) Financ. a pagar (Passivo)


(5) 25.000 (5) 30.000 5.000 (5)

Capital social a integralizar (Ret. PL)


(1) 100.000 50.000 (2)
25.000 (5)
25.000 (5)

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 40.000,00 Fornecedores 20.000,00
Mercadorias 30.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 100.000,00
Total do ativo 125.000,00 Total do Passivo + PL 125.000,00

6 AQUISIO DE MERCADORIAS VISTA COM INCIDNCIA DE ICMS


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Exemplo:

Aquisio de mercadoria vista, por R$ 10.000,00, com incidncia de ICMS a


15%. As mercadorias so para revenda.

Adendo! Ateno, pessoal! Agora, faremos uma anlise interessante sobre


um tributo importantssimo de competncia estadual, o chamado ICMS. ICMS
um imposto que incide basicamente sobre a circulao de mercadorias e
prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal. O nome
tcnico Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

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prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

Pois bem, o imposto est previsto na Constituio Federal, artigo 155, pargrafo
segundo, e tem normas gerais traadas na Lei Kandir (Lei Complementar
87/1996). Todavia, cabe a cada estado a instituio do seu tributo, por lei
estadual prpria.

Grosso modo, sabendo que o ICMS um imposto que incide sobre a circulao
de mercadorias, ele devido quando a indstria vende para o atacado, quando o
atacado vende para o varejo e quando o varejo vende para o consumidor final.
Em cada etapa da circulao h que se cogitar a incidncia do tributo. Todavia,
a fim de evitar que o imposto incida sobre o montante j pago anteriormente,
dizemos que ele no-cumulativo (ou recupervel), isto , no incide sobre
o valor j pago nas etapas anteriores.

Assim, quando adquirimos uma mercadoria para revenda ou industrializao,


temos de destacar o valor do ICMS da conta mercadorias, segregando-o em
uma conta especfica do ativo chamada ICMS a recuperar. Esta conta do
ativo, pois representa um direito para a empresa, qual seja, compensar o valor
j pago de ICMS na aquisio com o valor devido pela sada da mercadoria.
Vamos exemplificar!

No nosso caso:

Valor de aquisio: 10.000,00


Valor do ICMS a recuperar (15%) (1.500,00)
Valor das compras lquidas 8.500,00

Lanamentos:

D - Mercadorias (ativo) 8.500,00


D ICMS a recuperar (ativo) 1.500,00
C Caixa (ativo) 88654609389
10.000,00

Razonetes:

Caixa (Ativo) ICMS a recuperar (Ativo) Mercadorias (Ativo)


(2) 50.000 10.000 (3) (6) 1.500 (3) 10.000
10.000 (6) (4) 20.000
(6) 8.500

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 30.000,00 Fornecedores 20.000,00
Mercadorias 38.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00

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Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 100.000,00
ICMS a recuperar 1.500,00
Total do ativo 125.000,00 Total do Passivo + PL 125.000,00

7 VENDA DE MERCADORIAS VISTA SEM A INCIDNCIA DE ICMS

Exemplo:

Venda das primeiras mercadorias adquiridas, por R$ 25.000,00, vista, sem


incidncia de ICMS.

Como regra, nas questes, em homenagem ao princpio da competncia, a


receita reconhecida quando a mercadoria for entregue. Assim, temos o
seguinte: estamos vendendo mercadoria. Isso gera receita! Essa mercadoria
teve um custo. O confronto entre as receitas e o custo da mercadoria vendida e
as despesas geradas com vendas feito numa demonstrao chamada
demonstrao do resultado do exerccio. Portanto, na DRE, fazemos o
cotejo entre as receitas e despesas de uma entidade, apurando o lucro ou
prejuzo do exerccio.

Grosso modo, fcil e intuitivo fazer esta conta: R$ 25.000,00 R$ 10.000,00


(valor da aquisio) = R$ 15.000,00 (lucro apurado na operao).

Mas no to simples assim. Isso deve ser registrado contabilmente. Faremos


da seguinte maneira...

Lanamentos:

Pelo reconhecimento da receita:

D Caixa (ativo) 25.000,00


C Receita de vendas (resultado) 25.000,00
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Pela baixa da mercadoria no estoque:

D Custo da mercadoria vendida (despesa) 10.000,00


C Mercadorias (ativo) 10.000,00

Com efeito, no primeiro lanamento, como est entrando dinheiro no caixa,


aumentamos o ativo por meio de dbito. A contrapartida ser a conta receita de
vendas, que creditada.

Por seu turno, no segundo lanamento, devemos lanar o custo da mercadoria


vendida, que, embora leve este nome, uma conta de despesa (a diferena fica
clara ao estudar a disciplina contabilidade de custos). A contrapartida do custo

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da mercadoria vendida (CMV) a conta mercadorias (creditada, diminuindo o
estoque), afinal, a mercadoria est sendo baixada do estoque.

Portanto, gravem estes pontos: na venda vista, debita caixa e credita receita
de vendas. E, para dar baixa, debitamos custo da mercadoria vendida,
creditamos mercadorias ou estoque.

Razonetes:

Caixa (Ativo) Receita de Vendas (Resultado)


(2) 50.000 10.000 (3) 25.000 (7)
(7) 25.000 10.000 (6)

Mercadorias (Ativo) Custo das mercadorias vendidas (Resultado)


(3) 10.000 10.000 (7) (7) 10.000
(4) 20.000
(6) 8.500

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 55.000,00 Fornecedores 20.000,00
Mercadorias 28.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 100.000,00
ICMS a recuperar 1.500,00 Lucros acumulados 15.000,00

Total do ativo 140.000,00 Total do Passivo + PL 140.000,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas 88654609389
Receitas
Custo da mercadoria vendida 10.000,00 Receita de vendas 25.000,00

Lucro do exerccio 15.000,00

Aqui, mais algumas explicaes so vlidas. A primeira que a venda de


mercadoria se trata de fato modificativo. Por qu? Pois h uma modificao
da situao lquida (ou patrimnio lquido) da empresa. Como, nesta hiptese, a
transao se deu com lucro, aumentando, pois, o PL, temos o que chamamos de
fato modificativo aumentativo.

Portanto, pessoal, ficamos assim:

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1 Receita de vendas: Reconhece a receita a crdito no resultado, em
contrapartida (quase que sempre) de uma conta de ativo (a dbito).
2 Custo da mercadoria vendida: Registra a baixa da mercadoria no
estoque, creditando (diminuindo) o ativo, debitando uma conta de resultado,
chamada custo da mercadoria vendida.

Ok? Agora, vamos ver como fica a venda com incidncia do ICMS.

8 - VENDA DE MERCADORIAS A PRAZO COM INCIDNCIA DE ICMS

Agora, vamos ver uma operao de venda como mais comum aparecer, com a
incidncia de ICMS. Como essa aula mais sobre conceitos bsicos, falaremos
apenas do ICMS, deixando tributos como PIS/COFINS (tributos por dentro) e IPI
(tributo por fora) para aulas mais avanadas, se for o caso do seu concurso.

Exemplo:

Venda das mercadorias adquiridas por R$ 20.000,00, a prazo, pelo valor de R$


50.000,00, com incidncia de ICMS de 20%.

Pois bem, agora temos um lanamento de venda a prazo com incidncia do


ICMS.

Uma vez que a venda se deu a prazo, temos de saber que haver, nesta
hiptese, a existncia de uma das seguintes contas: duplicatas a receber,
clientes, vendas a receber, ou qualquer coisa do tipo. E como essas contas se
comportaro? Ora, se estamos vendendo a prazo, estamos criando um direito
(portanto, um ativo), o qual dever ser debitado (ativo aumenta a dbito).

A contrapartida ser uma conta de receita, a nossa chamada receita de


vendas. Esse lanamento feito quando da entrega das mercadorias, em
homenagem ao princpio da competncia.

O ICMS sobre as vendas, por sua vez, uma despesa. Gravem, o ICMS sobre
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vendas uma conta redutora da receita bruta de venda, de natureza de


despesa. Ela ficar no resultado. A contrapartida ser uma conta de passivo,
chamada ICMS a recolher. No nosso exemplo, o ICMS ser de R$ 10.000,00,
pois temos uma alquota de 20% sobre o valor de venda. Tudo bem?

Lanamentos:

Pelo reconhecimento da receita:

D Clientes (ativo) 50.000,00


C Receita de vendas (resultado) 50.000,00

Pelo reconhecimento do ICMS sobre vendas

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D ICMS sobre vendas (resultado) 10.000,00


C ICMS a recolher (passivo) 10.000,00

Pela baixa das mercadorias

D Custo da mercadoria vendida (resultado) 20.000,00


C Mercadorias (ativo) 20.000,00

Pessoal, em provas, no vir assim separado. Vir desta maneira:

D Clientes (ativo) 50.000,00


D ICMS sobre vendas (resultado) 10.000,00
D Custo da mercadoria vendida (resultado) 20.000,00
C Receita de vendas (resultado) 50.000,00
C ICMS a recolher (passivo) 10.000,00
C Mercadorias (ativo) 20.000,00

Razonetes:

Receita de Vendas (Resultado) Clientes (Ativo)


25.000 (7) (8) 50.000
50.000 (8)

Custo das mercadorias vendidas (Resultado) Mercadorias (Ativo)


(7) 10.000 (3) 10.000 10.000 (7)
(8) 20.000 (4) 20.000 20.000 (8)
(6) 8.500

ICMS sobre vendas (Resultado) ICMS a recolher (Passivo)


(8) 10.000 10.000 (8)
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Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 55.000,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Mercadorias 8.500,00 ICMS a recolher 10.000,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 100.000,00

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ICMS a recuperar 1.500,00 Lucros acumulados 35.000,00

Total do ativo 170.000,00 Total do Passivo + PL 170.000,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 30.000,00 Receita de vendas 75.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00
Lucro do exerccio 35.000,00

9 APURAO DO SALDO DO ICMS E RECOLHIMENTO DO MONTANTE


DEVIDO

O ICMS considerado pela Constituio como um imposto no-cumulativo, isto


, incide sobre o valor agregado.

Vamos exemplificar. Se a empresa X adquire uma mercadoria Y, no valor de R$


100, cujo ICMS monta a 20%, pagar um imposto nesta operao no valor de
R$ 20. O tributo j veio embutido nos R$ 100,00, pois o ICMS imposto por
dentro. Ao revender essa mercadoria, pelo valor de R$ 200, teria de pagar um
imposto no valor de R$ 40, o que totalizaria um imposto total na operao de R$
60 (20 + 40). Contudo, face ao princpio da no cumulatividade ela poder
compensar o que pagou na compra com o que pagou na venda. Assim, pagar
somente mais R$ 20 (40 20), totalizando R$ 40. Evita-se a tributao em
cascata, o que acaba por onerar demasiadamente os produtos.

Entenderam?! Esse ICMS no cumulativo (ou recupervel) em algumas


hipteses, como a compra para revenda, para industrializao, para uso no ativo
permanente. Para consumo prprio no!

J dissemos que o ICMS a recuperar (aquele que j vem embutido na compra)


classificado no ativo, enquanto que o ICMS a recolher (o incidente sobre a
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venda) classificado no passivo.

Nesse sentido vai o artigo 178, da Lei 6.404/76:

Art. 178. 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito


de compensar sero classificados separadamente.

Ento, vamos ver como fica no nosso caso.

Exemplo:

Dado o vencimento das obrigaes tributrias no dia 10, a empresa faz a


apurao e recolhimento do ICMS devido.

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ICMS a recuperar R$ 1.500,00


ICMS a recolher R$ 10.000,00

Neste caso, por uma aritmtica simples, vemos que temos de pagar ao Estado o
valor de R$ 8.500,00 (R$ 10.000,00 R$ 1.500,00).

Mas, contabilmente, essas contas esto separadas. Vamos ter de seguir o que
manda a lei 6.404/76 e encerrar.

Vejamos:

Pela compensao dos saldos:

D ICMS a recolher (passivo) 1.500,00


C ICMS a recuperar (ativo) 1.500,00

Por que estamos fazendo este lanamento? Ora, estamos zerando o saldo de
crdito (no sentido jurdico, isto , direito) que tnhamos com o Estado, para
abater o valor a pagar para o errio. Assim, a um s tempo, estamos diminuindo
a conta do passivo e zerando a conta do ativo. Entenderam?

Agora, pelo pagamento, vamos lanar:

Pelo pagamento do ICMS devido (saldo):

D ICMS a recolher (passivo) 8.500,00


C Caixa (ativo) 8.500,00

Ficar assim!

Razonetes:

ICMS a recolher (Passivo) ICMS a recuperar (Ativo)


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Caixa (Ativo)
(9) 1.500 10.000 (8) (6) 1.500 1.500 (9) (2) 50.000 10.000 (3)
(9) 8.500 (7) 25.000 10.000 (6)
8.500 (9)

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 46.500,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Mercadorias 8.500,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 100.000,00
Lucros acumulados 35.000,00

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Total do ativo 160.000,00 Total do Passivo + PL 160.000,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 30.000,00 Receita de vendas 75.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00
Lucro do exerccio 35.000,00

10 ENTRADA DE SCIO NA EMPRESA, COM GIO NA EMISSO DAS


AES

Exemplo:

Uma vez que a sociedade em tela tinha perspectiva promissora no mercado, o


scio Z ingressou no quadro de acionistas, pagando R$ 150.000,00, por aes
que tinham valor de R$ 100.000,00.

Esta a hiptese prevista na Lei 6404/76 (Lei das SAs LSA) como gio na
emisso de aes. Vejam que ele pagou R$ 50.000,00 a mais pelas aes do
que o valor nominal. Segundo a LSA, o nome tcnico para esse excesso pago
reserva de capital. Vejam o texto legal:

Art. 182. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que


registrarem:

a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a


parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a
importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
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Portanto, teoricamente, se a empresa obteve um ganho, o concurseiro pensaria


que esse valor a mais se trataria de uma receita. Correto? Mas no! Para a Lei
6.404/76 as reservas de capital so classificadas diretamente no patrimnio
lquido. So uma exceo, pois a regra que as receitas e despesas todas
transitem pelo resultado. Portanto, as reservas de capital ficam contabilizadas
direto no PL.

Ficar assim:

- Caixa aumentou em R$ 150.000,00


- Capital social aumentou em R$ 100.000,00
- Reserva de capital gio na emisso de aes aumentou em R$ 50.000,00

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Vejamos agora, os lanamentos:

Lanamentos:

D Caixa (ativo) 150.000,00


C Capital social (Patrimnio lquido) 100.000,00
C Reserva de capital gio na emisso de aes (PL) 50.000,00

Razonetes:

Capital social (PL) Caixa (Ativo) Reserva de capi. - gio emi. aes (PL)
100.000 (1) (2) 50.000 10.000 (3) 50.000 (10)
100.000 (10) (7) 25.000 10.000 (6)
(10) 150.000 8.500 (9)

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 196.500,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Mercadorias 8.500,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 200.000,00
Lucros acumulados 35.000,00
gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 310.000,00 Total do Passivo + PL 310.000,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 30.000,00 Receita de vendas
88654609389
75.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00
Lucro do exerccio 35.000,00

11 RECONHECIMENTO DA DEPRECIAO DO VECULO

Exemplo:

O veculo tem vida til de 5 anos, sem valor residual. A empresa reconheceu a
despesa de depreciao anual.

Pois bem. Sabemos que os ativos imobilizados, aqueles utilizados nas atividades
fins da entidade, sofrem desgaste pela ao do tempo, pelo uso, pela

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obsolescncia. Como a contabilidade deve refletir ao mximo a situao
econmica e financeira da entidade, devemos fazer a reduo do valor do ativo.
Essa reduo conhecida como depreciao. H tambm o teste de
recuperabilidade, mas no falaremos agora sobre este assunto.

Para reconhecer a depreciao, faremos o lanamento seguinte:

- Debitamos a conta despesa de depreciao, j que est havendo uma


perda, por causa da desvalorizao do ativo.
- Creditamos a conta depreciao acumulada, que vai ser retificadora do
ativo, diminuindo o saldo contbil do ativo.

Portanto, como o veculo tem valor de aquisio de R$ 30.000,00 e vida til de 5


anos, podemos, por meio de regra de trs simples encontrar o percentual de
depreciao de 20% ao ano.

Se deprecia 100% em 5 anos


Deprecia X% em 1 ano

X = 20%

Logo, 20% x 30.000,00 = R$ 6.000,00

Lanamentos:

D Despesa de depreciao (resultado) 6.000,00


C Depreciao acumulada (retificadora do ativo) 6.000,00

Razonetes:

Despesa de depreciao (Resultado) Depreciao acumulada (Ret. Ativo)


(11) 6.000 6.000 (11)

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Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 196.500,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Mercadorias 8.500,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 29.000,00
gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 304.000,00 Total do Passivo + PL 304.000,00

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Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 30.000,00 Receita de vendas 75.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00
Despesa de depreciao 6.000,00
Lucro do exerccio 29.000,00

12 ADIANTAMENTO A FORNECEDORES

Exemplo:

A empresa faz adiantamento de R$ 15.000,00 a um fornecedor, para


recebimento de mercadoria que ser produzida e entregue no prazo de 1 ms.

Sabemos que, na contabilidade, a mercadoria somente ser reconhecida no


estoque quando entrar no estabelecimento do comprador, o que chamamos de
tradio. Imagine que, nesta hiptese, tivssemos reconhecido a mercadoria
contabilmente sem que ela tenha sido entregue, isto , na ocasio do
adiantamento. Vamos supor que o valor da compra fosse de R$ 1.000.000,00
(em vez de R$ 15.000,00). De repente, se v a empresa surpreendida por uma
fiscalizao de tributos, do ICMS. O auditor chega l e constata que na
contabilidade tem um estoque avaliado em R$ 4.000.000,00, mas s encontra
mercadorias equivalentes a R$ 3.000.000,00. Assim, teremos indcio para fazer
uma autuao por sada de mercadorias sem a correspondente documentao
fiscal. Mas, vejam, as mercadorias nem sequer foram entregues. Na verdade,
no se pode reconhecer a mercadoria no estoque sem que ela esteja l. Por isso,
a ocasio correta para o reconhecimento das mercadorias o momento
da entrega.

Portanto, quando houver o adiantamento a fornecedores vamos tirar o dinheiro


do caixa (diminuindo o ativo a crdito) e debitaremos a conta de ativo, chamada
adiantamento a fornecedores. Por qu? Pois temos um direito, a saber, o de
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receber as mercadorias na data estipulada no contrato de compra e venda.

Vejamos:

Lanamentos:

D Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00


C Caixa (ativo) 15.000,00

Razonetes:

Caixa (Ativo) Adiantamento a fornecedores (Ativo)


(2) 50.000 10.000 (3) (12) 15.000

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(7) 25.000 10.000 (6)
(10) 150.000 8.500 (9)
15.000 (12)

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 181.500,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Mercadorias 8.500,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 29.000,00
Adiantamento a fornecedores 15.000,00 gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 304.000,00 Total do Passivo + PL 304.000,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 30.000,00 Receita de vendas 75.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00
Despesa de depreciao 6.000,00
Lucro do exerccio 29.000,00

13 ENTREGA DAS MERCADORIAS RELATIVAS AO ADIANTAMENTO A


FORNECEDORES 88654609389

Exemplo:

Passado o perodo estipulado no contrato, as mercadorias foram entregues.

Uma vez decorrido o prazo, os fornecedores entregaram os produtos. Agora sim


vamos dar entrada nas mercadorias no estoque, em contrapartida, vamos baixar
os direitos decorrentes do adiantamento.

Lanamentos:

D Mercadorias (ativo) 15.000,00


C Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00

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Razonetes:

Adiantamento a fornecedores (Ativo) Mercadorias (Ativo)


(12) 15.000 15.000 (13) (3) 10.000 10.000 (7)
(4) 20.000 20.000 (8)
(6) 8.500
(13) 15.000

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 181.500,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Mercadorias 23.500,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 29.000,00
gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 304.000,00 Total do Passivo + PL 304.000,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 30.000,00 Receita de vendas 75.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00
Despesa de depreciao 6.000,00
Lucro do exerccio 29.000,00

14 RECONHECIMENTO DA DESPESA DE ALUGUEL

Exemplo: 88654609389

A empresa firmou contrato de aluguel de determinado prdio, no valor de R$


60.000,00 por ano, sem realizar qualquer adiantamento. Passado o transcurso
do primeiro ms, a empresa apropriou o aluguel, no valor de R$ 5.000,00. O
pagamento ser feito posteriormente.

Pois bem! Sabemos que na contabilidade vige o chamado princpio da


competncia, segundo o qual as receitas e despesas so incorridas
independentemente de pagamento ou recebimento. Assim, devemos olhar para
o perodo de referncia da receita/despesa. Nesta hiptese, teremos de
reconhecer uma despesa de aluguel mensalmente, ainda que o pagamento seja
feito posteriormente.

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Assim, utilizando-nos de outros exemplos, vamos pensar:

- Aluguel firmado pelo perodo de 30 meses. A despesa de aluguel ser


reconhecida mensalmente.
- Juros referente a um emprstimo de 60 meses. O juros ser reconhecido como
despesa de juros, mensalmente.
- A empresa pagou despesa de seguro antecipadamente, para o ano corrente.
Embora tenha efetuado o pagamento para o ano todo, no h que se reconhecer
a despesa quando do pagamento, j que a prestao mensal. Assim, a
despesa de seguro dever ser reconhecida mensalmente.

Lanamentos:

D Despesas de aluguel (resultado) 5.000,00


C Aluguis a pagar (passivo) 5.000,00

Razonetes:

Despesas de aluguel (Resultado) Alugueis a pagar (Passivo)


(14) 5.000 5.000 (14)

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 181.500,00
Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00
Financiamento a pagar 5.000,00
Mercadorias 23.500,00
Alugueis a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00
Capital social 200.000,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00
Lucros acumulados 24.000,00
gio na emisso de aes 50.000,00
88654609389

Total do ativo 304.000,00 Total do Passivo + PL 304.000,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 30.000,00 Receita de vendas 75.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Lucro do exerccio 24.000,00

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15 PAGAMENTO DOS FORNECEDORES COM DESCONTO FINANCEIRO

Exemplo:

Pagamento da dvida com fornecedores (de R$ 20.000,00), com desconto obtido


de R$ 5.000,00.

Chegamos em um ponto que muitos alunos tm dvidas. Temos uma dvida com
os fornecedores no valor de R$ 20.000,00. Este o valor da nossa obrigao,
correto? Todavia, houve um desconto financeiro (ou tambm chamado
desconto condicional) no valor de R$ 5.000,00, havendo um desembolso de
R$ 15.000,00 para liquidar a obrigao.

Ateno! No podemos confundir o desconto condicional com o


incondicional. Seno vejamos. O desconto condicional aquele que depende
de determinada condio a ser cumprida pelo cliente, como, por exemplo, a
quitao antecipada de ttulo de crdito, recebendo um desconto de 10%. Neste
caso, a condio para que se aufira o bnus que o cliente antecipe o
pagamento. No o fazendo, no receber.

Assim, se temos uma venda j registrada de R$ 1.000,00, e o cliente antecipa o


pagamento, lanaremos:

D Bancos (ativo) 900,00


D Descontos financeiros concedidos (resultado) 100,00
C Clientes (ativo) 1.000,00

O desconto incondicional, por seu turno, aquele concedido no momento da


compra, independentemente de condio. Este no aparece como despesa
financeira, mas, sim, como deduo da receita bruta de vendas, logo no incio da
demonstrao do resultado do exerccio.

Portanto, como est havendo uma espcie de ganho, j que espervamos


88654609389

desembolsar uma quantia de R$ 20.000,00 e necessitaremos somente de R$


15.000,00 para liquidar, vamos reconhecer uma receita no valor de R$
5.000,00. O lanamento feito do seguinte modo:

Lanamentos:

D Fornecedores (passivo) 20.000,00


C Caixa (ativo) 15.000,00
C Descontos obtidos (resultado) 5.000,00

Alguns alunos perguntam o motivo de darmos baixa no valor de R$ 20.000,00


na conta fornecedores, em vez de R$ 15.000,00. Ora, se deixssemos R$

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5.000,00 na conta fornecedores, teramos a impresso de que este valor teria de
ser quitado posteriormente, o que uma inverdade.

Razonetes:

Fornecedores (Passivo) Descontos obtidos (Resultado) Caixa (Ativo)


(15) 20.000 20.000 (4) 5.000 (15) (2) 50.000 10.000 (3)
(7) 25.000 10.000 (6)
(10) 150.000 8.500 (9)

15.000 (12)
15.000 (15)

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 166.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Alugueis a pagar 5.000,00
Mercadorias 23.500,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 29.000,00
gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 289.000,00 Total do Passivo + PL 289.000,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 30.000,00 Receita de vendas 75.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Lucro do exerccio
88654609389
29.000,00

16 ADIANTAMENTO DE CLIENTES

Exemplo:

O cliente Joo adiantou sociedade o valor de R$ 30.000,00, por mercadorias


que receber futuramente. Ele efetuou a compra relativa a todas as mercadorias
existentes no estoque (custo: R$ 23.500,00).

Nesta hiptese, temos de pensar o seguinte: j houve entrega das mercadorias


(tradio)? No! Portanto, no h que ser dado baixa no estoque enquanto este
fato no acontecer. Tampouco, faremos o reconhecimento da receita de vendas.

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O que faremos, quando do recebimento do adiantamento, debitar a conta
caixa (aumentando o ativo). A contrapartida ser uma conta de obrigao, a
qual ser creditada. Por que obrigao? Ora, passamos a ter uma obrigao com
o cliente, qual seja, a de entregar a mercadoria na data estipulada no contrato
de compra e venda.

Portanto, grave:

- Receita de vendas: reconhecida quando da entrega da mercadoria


- Baixa do estoque: reconhecida quando da entrega da mercadoria

Assim, efetuaremos o seguinte lanamento:

Lanamentos:

Pelo recebimento do adiantamento:

D Caixa (Ativo) 30.000,00


C Adiantamento de clientes (Passivo) 30.000,00

Razonetes:

Caixa (Ativo) Adiantamento de clientes (Passivo)


(2) 50.000 10.000 (3) 30.000 (16)
(7) 25.000 10.000 (6)
(10) 150.000 8.500 (9)
(16) 30.000 15.000 (12)
15.000 (15)

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 196.500,00
88654609389

Financiamento a pagar 5.000,00


Clientes 50.000,00 Alugueis a pagar 5.000,00
Mercadorias 23.500,00 Adiantamento de clientes 30.000,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 29.000,00
gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 319.000,00 Total do Passivo + PL 319.000,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 30.000,00 Receita de vendas 75.000,00

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ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Lucro do exerccio 29.000,00

17 ENTREGA DAS MERCADORIAS RELATIVAS AO ADIANTAMENTO

Exemplo:

Transcorrido o prazo, as mercadorias foram entregues aos clientes.

Agora, sim, uma vez que as mercadorias foram entregues ao cliente, devemos:

- Reconhecer uma receita de venda.


- Dar baixa na mercadoria do estoque (para o estoque no ficar com furo).
- Reconhecer o custo da mercadoria vendida.

Lanamentos:

Pelo reconhecimento da receita de vendas:

D Adiantamento de clientes (passivo) 30.000,00


C Receita de vendas (resultado) 30.000,00

Pela baixa no estoque:

D Custo da mercadoria vendida (resultado) 23.500,00


C Mercadorias (ativo) 23.500,00

Ateno! Vejam que no h movimentao no caixa. O recebimento no caixa foi


feito quando o cliente adiantou a mercadoria (lanamento 16). Aqui, s estamos
contabilizando a entrega (e, respectivamente, a receita e baixa da mercadoria).
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Razonetes:

Receita de Vendas (Resultado) Adiantamento de clientes (Passivo)


25.000 (7) (17) 30.000 30.000 (16)
50.000 (8)
30.000 (17)

Custo das mercadorias vendidas (Resultado) Mercadorias (Ativo)


(7) 10.000 (3) 10.000 10.000 (7)
(8) 20.000 (4) 20.000 20.000 (8)
(17) 23.500 (6) 8.500 23.500 (17)

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(13) 15.000

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 196.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Alugueis a pagar 5.000,00
Mercadorias 0,00 Adiantamento de clientes 0,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 35.500,00
gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 295.500,00 Total do Passivo + PL 295.500,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 53.500,00 Receita de vendas 105.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Lucro do exerccio 35.500,00

18 PAGAMENTO ANTECIPADO DE DESPESA DE SEGURO

Exemplo:

A empresa efetuou o pagamento antecipado das despesas de seguro do veculo


para 12 meses, no valor de R$ 12.000,00.

Passado um ms do pagamento, foi reconhecida a primeira despesa de seguro.


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Despesas antecipadas! Pessoal, j dissemos que na contabilidade vige o


chamado princpio da competncia, segundo o qual as receitas e despesas so
apropriadas conforme incorrem, independentemente de pagamento ou
recebimento. Com efeito, pensem comigo, estamos pagando uma despesa de
seguro hoje! A prestao de servio se d no momento do pagamento ou ao
longo do ano? Ora, ao longo do ano! Assim, dissemos que a contabilidade tem
que refletir ao mximo a situao econmica, financeira e patrimonial da
entidade. Ento, ao efetuar o pagamento antecipado de uma despesa, seja ela
de seguros, de aluguel, de assinatura de peridico, de salrios ou qualquer outra
coisa, devemos:

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1 No momento do pagamento: Debita a conta despesas antecipadas (direito
do ativo, portanto, aumentando este grupo) e credita a conta disponvel caixa
ou bancos, j que est saindo dinheiro para o pagamento.
2 Com o transcurso do tempo: Debita a conta despesa (despesa de seguros,
de aluguel, etc) e credita a conta despesa antecipada (reduzindo o valor do
direito conforme o tempo vai passando).

Vejamos!

Lanamentos:

1 Pelo pagamento:

D Despesas antecipadas Seguros (ativo circulante) 12.000,00


C Caixa (ativo circulante) 12.000,00

2 Pelo reconhecimento do primeiro ms do seguro:

D Despesa de seguros (resultado) 1.000,00


C Despesas antecipadas Seguros (ativo circulante) 1.000,00

Razonetes:

1 Pelo pagamento:

Caixa (Ativo) Despesas antecipadas - Seguros (Ativo Circ.)


(2) 50.000 10.000 (3) (18) 12.000
(7) 25.000 10.000 (6)
(10) 150.000 8.500 (9)
(16) 30.000 15.000 (12)
15.000 (15)
12.000 (18)

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2 Pelo reconhecimento do primeiro ms do seguro:

Despesas antecipadas - Seguros (Ativo Circ.) Despesa de seguros (Resultado)


(18) 12.000 1.000 (18) (18) 1.000

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 184.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Alugueis a pagar 5.000,00

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Mercadorias 0,00 Adiantamento de clientes 0,00
Despesas antecipadas 11.000 Patrimnio lquido
Terrenos 25.000,00 Capital social 200.000,00
Veculos 30.000,00 Lucros acumulados 34.500,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 294.500,00 Total do Passivo + PL 294.500,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 53.500,00 Receita de vendas 105.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Despesas de seguros 1.000,00
Total das despesas 75.500,00 Total das receitas 110.000,00
Lucro do exerccio 34.500,00

19 RECONHECIMENTO DE PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS

Exemplo: Reconhecimento da proviso para devedores duvidosos no valor de


10% do valor da conta clientes.

Proviso para devedores duvidosos! Pessoal, agora falaremos um pouco


sobre a proviso para devedores duvidosos. Maiores detalhes sobre esses
lanamentos sero vistos ao longo do curso (se esse for o seu caso).

Sabemos que quase todas as empresas, para sobreviver no mercado, precisam


realizar vendas a prazo. Pois bem, ao mesmo tempo, sabemos que nem todas as
vendas a prazo so liquidadas. Existe o que costumeiramente chamamos de
calote. Contabilmente, dissemos que as demonstraes contbeis devem
evidenciar a situao patrimonial, financeira e econmica o mais prximo
possvel da realidade da empresa. Assim, devemos fazer um ajuste na conta
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duplicatas a receber/clientes, com base na melhor estimativa disponvel, para


reconhecer as possveis perdas. Pois bem, com base no valor aproximado,
vamos lanar uma conta a despesa de resultado (despesa com proviso para
devedores duvidosos) e crdito de uma conta retificadora do ativo, que ficar
reduzindo as contas a receber (proviso para crditos de liquidao duvidosa).

No nosso caso, a proviso ser 10% de R$ 50.000,00 = R$ 5.000,00.

Ateno! chamamos de Proviso para Devedores Duvidosos, pois j uma


denominao tradicional e consagrada. Mas o correto tecnicamente Ajuste
para Perdas com devedores Duvidosos.

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Proviso implica em pagar algo a algum. E a PDD no paga a ningum,
apenas um valor que a empresa deixa de receber. O correto, portanto,
Ajuste, e no Proviso.

Lanamentos:

D Despesa com proviso para devedores duvidosos (Resultado) 5.000,00


C Proviso para crditos de liquidao duvidosa (Ret. Ativo) 5.000,00

Razonetes:

Despesa com PDD (Resultado) Proviso para devedores duvidosos (Ret. Ativo)
(19) 5.000 5.000 (19)

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 184.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Alugueis a pagar 5.000,00
(-) PDD -5.000,00 Adiantamento de clientes 0,00
Mercadorias 0,00
Despesas antecipadas 11.000 Patrimnio lquido
Terrenos 25.000,00 Capital social 200.000,00
Veculos 30.000,00 Lucros acumulados 29.500,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 289.500,00 Total do Passivo + PL 289.500,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 53.500,00 Receita de vendas
88654609389
105.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Despesas de seguros 1.000,00
Despesa com PDD 5.000,00
Total das despesas 80.500,00 Total das receitas 110.000,00
Lucro do exerccio 29.500,00

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20 RECONHECIMENTO DA PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA

Exemplo:

Reconhecimento da Proviso para IR, no valor de R$ 5.000,00.

Explicaes sobre o IR! Pessoal, aqui temos de ter em mente o seguinte.


Existem trs modalidades de tributao do imposto de renda: lucro presumido,
lucro arbitrado e lucro real.

Grosso modo, o lucro real aquele que geralmente apurado por grandes
contribuintes, empresas com alto faturamento, que so relevantes em termos de
arrecadao. So sujeitos passivos da obrigao tributria aos quais a legislao
dispensa, em regra, maior ateno e complexidade na apurao deste imposto.

O lucro presumido aquele utilizado em regra para pequenos contribuintes.


Novamente, isso pensado em termos de arrecadao e planejamento por parte
da Unio. Se para o Governo Federal no vale a pena despender demasiado
tempo em um sujeito passivo que no d grandes retornos financeiros, ento,
vamos facilitar a apurao do IR. At mesmo por que estes contribuintes, via de
regra, so formados por empresas que possuem um comando familiar, e muitas
vezes um menor corpo tcnico contbil ou fiscal.

O lucro arbitrado aquele apurado e lanado de ofcio pelos auditores fiscais da


Receita Federal do Brasil.

Enfim, no vem ao caso entrar em detalhes de valores nesta aula. Este tpico
ser estudado oportunamente, caso seja o caso do seu edital. O que temos de
ter em mente nesta oportunidade que o lanamento do IR feito do seguinte
modo:

- Reconhecimento do IR no resultado: 88654609389

Uma vez apurado, no Livro de Apurao do Lucro Real (tambm conhecido como
LALUR), temos de reconhecer:

1) Uma conta de despesa, no resultado, chamada Despesa com IR, Despesa


com Proviso para IR, ou mesmo somente Imposto de Renda. A banca pode
abordar de diversas maneiras, mas deve ficar claro que se trata de despesa,
portanto, lanada a saldo devedor no resultado. Vejam que uma despesa, pois,
grosso modo, uma perda para a empresa. Ela reduz esse valor do seu lucro e
vai repassar Unio.
2) Uma contrapartida, a saldo credor, que uma conta de obrigao, no
passivo, chamada Proviso para Imposto de Renda.

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Portanto, teremos:

Lanamentos:

D Despesa com Proviso para IR (Resultado) 5.000,00


C Proviso para IR (Passivo) 5.000,00

Posteriormente, quando a empresa efetuar o pagamento, vai sair dinheiro do


disponvel (caixa ou bancos) e diminuiremos a obrigao, lanando:

D Proviso para IR (Passivo) 5.000,00


C Caixa (Ativo) 5.000,00

Mas como estamos fazendo somente o lanamento da proviso, no


consideraremos aqui o pagamento do tributo.

Razonetes:

Despesa com IR (Resultado) Proviso para IR (Passivo)


(20) 5.000 5.000 (20)

Demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 184.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Alugueis a pagar 5.000,00
(-) PDD -5.000,00 Adiantamento de clientes 0,00
Mercadorias 0,00 Proviso para IR 5.000,00
Despesas antecipadas 11.000 Patrimnio lquido
Terrenos 25.000,00 Capital social 200.000,00
Veculos 30.000,00 Lucros acumulados 24.500,00
88654609389

(-) Depreciao acumulada -6.000,00 gio na emisso de aes 50.000,00


Total do ativo 289.500,00 Total do Passivo + PL 289.500,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 53.500,00 Receita de vendas 105.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Despesas de seguros 1.000,00
Despesa com PDD 5.000,00
Despesa com IR 5.000

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Total das despesas 85.500,00 Total das receitas 110.000,00
Lucro do exerccio 24.500,00

21 CLIENTES LIQUIDARAM A DVIDA, COM DESCONTO CONCEDIDO


PELA EMPRESA

Exemplo:

Cliente liquidou a obrigao de R$ 50.000,00, obtendo um desconto de 10%,


pelo pagamento antecipado.

Descontos concedidos! Pessoal, aqui vale uma nota interessante. Neste caso,
a empresa est oferecendo desconto. Assim, tnhamos estimado que
receberamos R$ 50.000,00, mas, em verdade, para atrair mais rapidamente o
dinheiro, oferecemos um desconto caso o cliente liquide antecipadamente. Esse
tipo de desconto, na contabilidade, chamado de desconto condicional ou
desconto financeiro. Ele condicional, pois depende do adimplemento de uma
condio, qual seja, a quitao antecipada da dvida por parte do cliente. Difere
do chamado desconto incondicional ou desconto comercial, que aquele
realizado no ato da venda/compra.

Pois bem, neste caso, o desconto condicional concedido uma despesa para
a empresa. Por qu, professor? Ora, a empresa esperava e estimava que
receberia um montante de R$ 50.000,00. Todavia, s ingressaro aos seus
cofres o percentual de R$ 45.000,00. Temos, assim, que esses R$ 5.000,00
esto perdidos, configurando uma despesa para a empresa. O lanamento do
desconto condicional concedido (ou desconto financeiro) fica assim:

Lanamentos:

D Descontos financeiros concedidos (Resultado) 5.000,00


D Caixa (Ativo) 45.000,00
C Clientes (Ativo) 88654609389

50.000,00

Um detalhe interessante que temos de dar baixa dos R$ 50.000,00 na conta


clientes. Caso contrrio, se baixssemos somente R$ 45.000,00 (o valor
recebido), a conta ficaria com um saldo indevido de R$ 5.000,00, o que daria a
falta impresso de que teramos esse valor a receber, o que uma inverdade.
Damos baixa nos R$ 50.000,00, e lanamos R$ 5.000,00 como despesa, que
configura uma espcie de perda para a empresa.

Razonetes:

Descontos concedidos Caixa (Ativo)


(21) 5.000 (2) 50.000 10.000 (3)
(7) 25.000 10.000 (6)

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(10) 150.000 8.500 (9)
(16) 30.000 15.000 (12)
(21) 45.000 15.000 (15)
12.000 (18)

Clientes (ativo)
(8) 50.000 50.000 (21)

Demonstraes contbeis (Balano patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 229.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 0,00 Alugueis a pagar 5.000,00
(-) PDD -5.000,00 Adiantamento de clientes 0,00
Mercadorias 0,00 Proviso para IR 5.000,00
Despesas antecipadas 11.000 Patrimnio lquido
Terrenos 25.000,00 Capital social 200.000,00
Veculos 30.000,00 Lucros acumulados 19.500,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 284.500,00 Total do Passivo + PL 284.500,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 53.500,00 Receita de vendas 105.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Despesas de seguros 1.000,00
Despesa com PDD 5.000,00
88654609389

Despesa com IR 5.000


Descontos concedidos 5.000
Total das despesas 90.500,00 Total das receitas 110.000,00
Lucro do exerccio 19.500,00

22 RECONHECIMENTO DE DIVIDENDOS

Exemplo:

A empresa efetuou o reconhecimento de dividendos, no valor de R$ 10.000,00.

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Diferena: Dividendos x salrios x participaes estatutrias! Pessoal,
antes de prosseguirmos, vocs tm de entender que existem alguns tipos de
remuneraes que podem ser pagas a pessoas vinculadas s diversas entidades.
Como exemplo, e o que mais recorrente entre as dvidas dos concurseiros, a
diferena entre salrio, participao estatutria e dividendos.

- Dividendos: uma espcie de remunerao do capital empregado pelos


scios na empresa. Nada tem a ver com a participao dos scios com trabalho
nas atividades da empresa. Se, por exemplo, o estatuto de determinada
companhia prev que 50% do lucro ser destinado ao pagamento de dividendos
e o lucro foi de R$ 100.000,00, ento, temos que R$ 50.000,00 ser pago a
todos aqueles que tenham participao no capital da entidade, de acordo com as
normas ali previstas, mesmo que no tenham vinculao alguma empregatcia
com a entidade. Os dividendos no so considerados como despesa na
demonstrao do resultado do exerccio. Para o seu clculo, primeiro apuramos
o valor do lucro do exerccio (clculo este feito na DRE). Depois disso,
transferimos esse lucro para o PL (pois o lucro faz parte do capital prprio da
empresa). Feito isso, subtramos o valor do dividendo (reduzindo a conta lucros
acumulados) e criamos uma conta de passivo, uma obrigao a pagar para os
scios, chamada dividendos a pagar. Fica assim:

D Lucros acumulados (diminuindo o PL) 50.000,00


C Dividendos a pagar (aumentando o passivo) 50.000,00

Quando houver o pagamento destes valores aos scios, lanamos:

D Dividendos a pagar (liquidando a obrigao) 50.000,00


C Caixa (diminuindo o ativo) 50.000,00

- Participao estatutria: a participao estatutria despesa no resultado


do exerccio. uma parte do resultado do exerccio que destinada a
determinadas pessoas, conforme autorizao legal, como, por exemplo,
empregados, debenturistas, titulares de partes beneficirias,
administradores. deduzida na demonstrao do resultado do exerccio.
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- Salrios: so os valores devidos aos funcionrios da empresa pelo ms


trabalhado. Grosso modo, a cada perodo de competncia, lanaremos os
valores na demonstrao do resultado do exerccio.

D Despesa de salrios (resultado)


C Salrios a pagar (passivo)

Voltemos ao nosso exemplo. J sabemos, assim, que os dividendos representam


a remunerao do capital dos scios.

Lanamentos:

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D Lucros acumulados (PL) 10.000,00
C Dividendos a pagar (Passivo) 10.000,00

Demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 229.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 0,00 Alugueis a pagar 5.000,00
(-) PDD -5.000,00 Adiantamento de clientes 0,00
Mercadorias 0,00 Proviso para IR 5.000,00
Despesas antecipadas 11.000 Dividendos a pagar 10.000,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 9.500,00
gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 284.500,00 Total do Passivo + PL 284.500,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 53.500,00 Receita de vendas 105.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Despesas de seguros 1.000,00
Despesa com PDD 5.000,00
Despesa com IR 5.000
Descontos concedidos 5.000
Total das despesas 90.500,00 Total das receitas 110.000,00
Lucro do exerccio 19.500,00

23 AES EM TESOURARIA
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Exemplo:

A entidade efetuou a compra de aes da prpria empresa, no valor de R$


5.000,00.

Supondo que determinado scio decide que quer vender parte de sua
participao na empresa, cujo custo de R$ 5.000,00. A empresa quer
aproveitar o ensejo para retirar estas aes de circulao, temporariamente.
Uma opo vivel a compra destas aes, mantendo-as em tesouraria.
Contabilmente, estas aes so chamadas de aes em tesouraria. No vamos
tratar aqui do gio e desgio na compra e venda das aes em tesouraria. Isso
ser estudado adiante, se for o caso. A conta aes em tesouraria ficar

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reduzindo o PL. Afinal, est havendo uma reduo do capital social. A
contrapartida a sada de dinheiro da conta caixa ou bancos.

Lanamentos:

D Aes em tesouraria (Redutora do PL) 5.000,00


C Caixa (Ativo) 5.000,00

Razonetes:

Caixa (Ativo) Aes em tesouraria (Redutora PL)


(2) 50.000 10.000 (3) (23) 5.000
(7) 25.000 10.000 (6)
(10) 150.000 8.500 (9)
(16) 30.000 15.000 (12)
(21) 45.000 15.000 (15)
12.000 (18)
5.000 (23)

Demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 224.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 0,00 Alugueis a pagar 5.000,00
(-) PDD -5.000,00 Adiantamento de clientes 0,00
Mercadorias 0,00 Proviso para IR 5.000,00
Despesas antecipadas 11.000 Dividendos a pagar 10.000,00
Terrenos 25.000,00 Patrimnio lquido
Veculos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 (-) Aes em tesouraria - 5.000,00
Lucros acumulados 9.500,00
88654609389
gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 279.500,00 Total do Passivo + PL 279.500,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 53.500,00 Receita de vendas 105.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Despesas de seguros 1.000,00
Despesa com PDD 5.000,00
Despesa com IR 5.000
Descontos concedidos 5.000
Total das despesas 90.500,00 Total das receitas 110.000,00

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24 RECONHECIMENTO DA DESPESA DE SALRIO

Exemplo:

A empresa efetuou o clculo dos salrios dos funcionrios do ms, conforme o


regime de competncia, no valor de R$ 7.000,00. O pagamento ser feito
somente no dia 15 do ms subsequente.

Aqui, temos de saber o seguinte: o salrio deve ser reconhecido ms a ms


pela empresa como despesa, como prope o regime de competncia (receitas
e despesas devem ser reconhecidas quando ocorrem, independentemente de
pagamento ou recebimento). Assim, no importa se o salrio ser pago ou no
naquele momento, a despesa ocorrer quando o funcionrio prestar o servio e
o valor for a ele devido. Essa regra no vale para os funcionrios da produo.

A contrapartida desta conta de despesa ser uma conta de passivo chamada


salrios a pagar, j que surge uma obrigao para a empresa, qual seja, de
liquidar a dvida perante os trabalhadores.

O lanamento para reconhecer o salrio devido no ms :

D Despesas de salrios (Resultado) XX,XX


C Salrios a pagar (Passivo) XX,XX

Posteriormente, quando o salrio for pago, lanado:

D Salrios a pagar (Passivo) XX,XX


C Disponvel (Caixa ou bancos Ativo) XX,XX

Ok? No nosso caso, portanto, teremos os seguintes lanamentos:


88654609389

Lanamentos:

D Despesas de salrios (Resultado) 7.000,00


C Salrios a pagar (Passivo) 7.000,00

Razonetes:

Despesas de salrios (Resultado) Salrios a pagar (Passivo)


(24) 7.000 7.000 (24)

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Teoria e exerccios comentados
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Demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e DRE):

Ativo Passivo
Caixa 224.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 0,00 Alugueis a pagar 5.000,00
(-) PDD -5.000,00 Adiantamento de clientes 0,00
Mercadorias 0,00 Proviso para IR 5.000,00
Despesas antecipadas 11.000 Dividendos a pagar 10.000,00
Terrenos 25.000,00 Salrios a pagar 7.000,00
Veculos 30.000,00 Patrimnio lquido
(-) Depreciao acumulada -6.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Aes em tesouraria - 5.000,00
Lucros acumulados 2.500,00
gio na emisso de aes 50.000,00
Total do ativo 279.500,00 Total do Passivo + PL 279.500,00

Apurao do resultado do exerccio


Despesas Receitas
Custo da mercadoria vendida 53.500,00 Receita de vendas 105.000,00
ICMS sobre vendas 10.000,00 Descontos obtidos 5.000
Despesa de depreciao 6.000,00
Despesa de aluguel 5.000,00
Despesas de seguros 1.000,00
Despesa com PDD 5.000,00
Despesa com IR 5.000
Descontos concedidos 5.000
Despesas de salrios 7.000
Total das despesas 97.500,00 Total das receitas 110.000,00
Lucro do exerccio 12.500,00

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PLANO DE CONTA COMPLETO ATUALIZADO DE ACORDO COM O MANUAL


DE CONTABILIDADE SOCIETRIA APLICVEL A TODAS AS SOCIEDADES
FIPECAFI

ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
1. DISPONVEL
Caixa
Equivalentes de caixa - aplicaes de liquidez imediata
2. CLIENTES
Duplicatas a receber
(-) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
(-) Ajuste a valor presente
3. OUTROS CRDITOS
Ttulos a receber
Dividendos a receber
Bancos - conta vinculada
Juros a receber
Adiantamentos a terceiros
Crditos de funcionrios
Antecipao de salrios, emprstimos a funcionrios
Tributos a compensar e recuperar
(-) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
(-) Ajuste a valor presente
4. INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
Aplicao temporria em ouro
Ttulos e valores mobilirios
(-) Perda estimada para reduo ao valor recupervel
88654609389

(-) Perda estimada


5. ESTOQUES
Produtos acabados
Mercadorias para revenda
Produtos em elaborao
Adiantamento a fornecedores
(-) Perda estimada para reduo ao valor recupervel
(-) Ajuste a valor presente
6. DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE PAGAS
ANTECIPADAMENTE
Prmios de seguros a apropriar
Encargos financeiros a apropriar

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Assinaturas e anuidades a apropriar
Comisses e prmios pagos antecipadamente
Aluguis pagos antecipadamente
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
1. CRDITOS E VALORES
Clientes
Ttulos a receber
Crditos de acionistas - transaes no recorrentes
Crditos de diretores - transaes no recorrentes
Crdito de coligadas e controladas - transaes no recorrentes
Adiantamentos a terceiros
(-) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa
Aplicaes financeiras de longo prazo
(-) Ajuste a valor presente
2. INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A LONGO PRAZO
Aplicaes em instrumentos patrimoniais de outras sociedades
(-) Perdas estimadas para reduo ao valor recupervel
INVESTIMENTOS
1. PARTICIPAES PERMANENTES EM OUTRAS SOCIEDADES
Avaliadas por equivalncia patrimonial
Avaliadas pelo valor justo
Avaliadas pelo custo
IMOBILIZADO
1. BENS EM OPERAO
Terrenos
Obras preliminares e complementares
Instalaes
Mquinas, aparelhos e equipamentos
Equipamentos de processamento eletrnico de dados
Sistemas aplicativos (software)
Mveis e utenslios 88654609389

Veculos
Ferramentas
Peas e conjuntos de reposio
2. (-) DEPRECIAO, AMORTIZAO, EXAUSTO, PERDA POR
REDUO AO VALOR RECUPERVEL
3. IMOBILIZADO ARRENDADO
INTANGVEL
Marcas
Patentes
Concesses
Direitos autorais
Direitos sobre recursos minerais

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Pesquisa e desenvolvimento
(-) Amortizao acumulada e perdas estimadas por reduo ao valor
recupervel

PASSIVO
CIRCULANTE
1. SALRIOS E ENCARGOS SOCIAIS
Ordenados e salrios a pagar
13o a pagar
Frias a pagar
INSS a pagar
FGTS a recolher
Participaes no resultado a pagar
Fornecedores
(-) Ajuste a valor presente
Credores por financiamentos
Ttulos a pagar
(-) Encargos financeiros a transcorrer
(-) Custo de transao a apropriar
Juros a pagar de emprstimos e financiamento
Adiantamento de clientes
Contas a pagar
Arrendamento operacional a pagar
Provises fiscias, previdencirias, trabalhistas e cveis
Proviso para benefcios a empregados
NO CIRCULANTE
Emprstimos e financiamentos
Debntures e outros ttulos de dvida
PATRIMNIO LQUIDO
1. CAPITAL SOCIAL
Capitual subscrito
Capital autorizado 88654609389

(-) Capital a subscrever


(-) Capital a integralizar
(-) Gastos na emisso de aes
2. RESERVAS DE CAPITAL
gio na emisso de aes
Alienao de bnus de subscrio
3. RESERVAS DE LUCROS
Reserva legal
Reservas estatutrias
Reservas para contingncias
Reservas de lucros a realizar
Reservas de lucros a apropriar

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Reservas de lucros para expanso
Reservas de incentivos fiscais
Reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo
5. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (no mais posvel a
reteno de lucros injustificados)
6. (-) AES EM TESOURARIA
7. AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

Vocs no tm a obrigao de conhecer agora todos esses grupos e onde fica


cada uma das contas apresentadas. Estamos apenas ilustrando cada um dos
grupos patrimoniais de forma completa.

Agora, exporemos um plano de contas para as contas de resultado.

Estrutura da demonstrao do resultado do exerccio

Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)


(-) IPI sobre faturamento bruto
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta
(-) Dedues da receita bruta
Devolues e cancelamento de vendas
Abatimentos sobre vendas
Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais
Impostos e contribuies sobre vendas e servios (ICMS, ISS, PIS,
COFINS)
Ajuste a valor presente sobre clientes
Vendas lquidas/Receita lquida de vendas/Receita operacional lquida
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras lq. Est. final)
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(-) Despesas operacionais
Com vendas
Administrativas 88654609389

Gerais
Financeiras lquidas (despesas financeiras receitas financeiras)
Outras despesas operacionais
+ Outras receitas operacionais
Resultado operacional lquido/Lucro ou prejuzo operacional lquido
(-) Outras despesas (antigas despesas no operacionais)
+ Outras receitas (antigas receitas no operacionais)
Resultado antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL)
(-) Despesa com proviso para Imposto de Renda e CSLL
Resultado aps o Imposto de Renda e CSLL e antes das participaes
(-) Participaes estatutrias sobre o lucro
Debenturistas

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Empregados
Administradores
Partes beneficirias
Fundo de assistncia/previdncia a empregados
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio

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