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Materia Prima
Mano de Obra
Carga Fabril
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Elementos del Costo Industrial
I - INTRODUCCION
1) El Proceso de Produccin
FACTORES,
MEDIOS O PROCESO RESULTADOS U
OBJETIVOS
RECURSOS PRODUCTIVOS
PRODUCTIVOS
PRODUCTIVO
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3) COSTO como fenmeno fsico antes que monetario.
Dadas las distintas naturaleza, condicin y/o especie de los Recursos empleados
en la obtencin de un Objetivo, se impone la necesidad instrumental es decir para
un mejor manejo operativo de la informacin de encontrar un elemento
homogeneizador que permita expresar el COSTO de un determinado Resultado
Productivo en trminos totalizantes.
C X, A = Q X, A P X
donde:
C X, A: Costo del factor X para el objetivo A.
Q X, A: Cantidad fsica del Factor X sacrificada para el Objetivo A.
P X: Valor o Precio Unitario del Factor X.
n
C, A = Q Xi, A P Xi
i=1
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Bajando ahora los aludidos conceptos de la Teora General a la problemtica de las
tcnicas para la determinacin del Costo en la actividad industrial, se impone
resaltar:
a) Las caractersticas particulares de los Procesos Productivos Industriales:
transformacin de factores materiales en productos.
b) La diferente naturaleza de los Factores Productivos usados en los Procesos:
Materiales, Labor o Trabajo y otros.
c) Las diferentes posibilidades de vinculacin de cada uno de estos factores
con la Unidad de Costeo elegida: factores con posibilidad de vinculacin
directa y factores con posibilidad de vinculacin solo indirecta.
d) La conjugacin de los dos agrupamientos antes indicados para definir los
tres elementos que habitualmente son reconocidos en el costo industrial:
- Materia Prima o Materiales Directos.
- Mano de Obra Directa.
- Costos Indirectos de Fabricacin o Carga Fabril.
e) Para concluir coherentemente con lo planteado en la Teora General en
que cada uno de estos tres elementos del costo posee un componente
fsico y un componente monetario cuyo producto define el costo de cada
elemento y el sumatorio de ellos el costo de elaboracin de la unidad de
costeo.
Este modo de abordaje al tema apunta a que el alumno pueda ir analizando los
distintos y variados problemas que presenta el costo industrial sin perder de vista la
idea del conjunto y el objetivo comn de llegar a la determinacin del Costo
Unitario del Producto o de cualquier otra Unidad de Anlisis.
II ASPECTOS PARTICULARES
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1) MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
ENTE
Mercado
Cantidad Cantidad
comprada STOCK consumida PROCESO DE UNIDAD
"Qa" "Qc" PRODUCCIN DE
COSTEO
"Ma" "Mc"
Por otro lado, y en ste caso como es comn en el resto de los elementos,
existe una relacin fsica dada entre la cantidad de Materia Prima aplicada al
Proceso Qc y las unidades de costeo obtenidas de l QP. Es una relacin de
eficiencia, comnmente llamada RENDIMIENTO, que tambin resulta fundamental
en la determinacin del costo unitario de la Materia Prima.
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Las distintas etapas y actividades necesarias para lograr que una determinada
MP se encuentre en condiciones de utilizacin en el momento de su requerimiento
en el Proceso de Produccin seran, por ejemplo:
Vale aclarar que lo dicho hasta aqu en trminos genricos, es aplicable a todas
y cada una de las materias primas necesarias para la obtencin del objetivo
planteado. Ello supone una serie de dificultades, que habr que resolver, toda vez
que los costos vinculados con la adquisicin y almacenaje resulten comunes a
varias materias primas (como por otra parte habitualmente ocurre).
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Toda relacin fsica entre cantidades de recurso insumido y cantidades de
objetivo logrado es, esencialmente, una relacin de eficiencia. Es obvio entonces
concluir en que el componente fsico es, en esencia, una relacin de eficiencia.
EPLOGO
n
Costo MP A = Q MPi, A P MPi
i=1
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2) MANO DE OBRA DIRECTA
ENTE
Mercado
Precio
"Qa" "Qc"
"QP"
"Ma" =
"Mc"
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Como se plante en el tema de la Materia Prima, tambin aqu existe una
relacin fsica dada entre la cantidad de tiempo productivo de mano de obra directa
consumida en el Proceso Productivo (Qc) y las unidades de producto (o de costeo)
obtenidas (QP), que implica una relacin de eficiencia (Rendimiento) fundamental
para la determinacin del componente fsico de este elemento.
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3) La normativa legal impone a la empresa la necesidad de remunerar de un
modo particular los tiempos trabajados fuera de la jornada normal.
Concretamente nos referimos a las horas extras, horas nocturnas, etc.
Habitualmente, este tipo de horas especiales se remuneran aplicando un
plus porcentual a la tarifa de convenio (50%, 100%, etc.).
Cuando se verifica este tipo de casos, resulta necesario trabajar con tarifas
de convenio ajustadas, esto es tarifas corregidas ponderando la incidencia
global segn la proporcin de horas especiales y sus respectivos plus
adicionales. Por ejemplo: si los operarios trabajan jornadas de 9 horas, 8 de
las cuales son normales y 1 extra con el 50% de plus, la tarifa ajustada
ser igual a la tarifa de convenio ms un 5,555% (1/9 x 0,5).
Resulta ocioso decir que, as como cada Materia Prima utilizada en el proceso
tiene su componente monetario, cada categora de operario y cada rea
productiva tendr su correspondiente tarifa productiva.
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Mano de Obra Directa es la cantidad necesaria de tiempo productivo (Qc)
consumida por cada unidad de producto (o de objetivo) obtenido (QP).
Aparece nuevamente aqu el tema de la eficiencia (toda vez que tambin el
componente fsico de la Mano de Obra Directa es en s mismo una relacin de
eficiencia).
La aludida relacin de eficiencia es habitualmente conocida en la actividad
industrial como rendimiento o productividad de la Mano de Obra y se expresa a
travs de las ecuaciones:
EPLOGO
n
Costo MO A = Q MOi, A P MOi
i=1
3) CARGA FABRIL
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Este tercer elemento del costo industrial comprende, por exclusin, a todos los
tems o conceptos no incluidos como Materia Prima o Mano de Obra Directa.
Corresponde decir que ciertos aspectos particulares antes indicados para los
Materiales Directos y Mano de Obra Directa son tambin aplicables,
respectivamente, a los Materiales Indirectos y a la Mano de Obra Indirecta.
Concretamente, todo lo referido a la relacin entre momento de adquisicin y
momentos de consumo de ambos factores y en lo relativo a la conformacin de sus
componentes monetarios (costos vinculados de adquisicin y cargas Sociales).
Con relacin al resto de los conceptos, tambin resulta importante resaltar que
siempre la empresa adquiere en el mercado una cierta cantidad fsica de factor
Qa medido en unidades especficas y paga por ella un determinado precio
unitario (Pa). Valgan como ejemplo:
Conceptos Qa Pa
Alquileres Tiempo de derecho a uso Cuota mensual
Gas Metros cbicos insumidos Tarifa por M3
Impuesto Inmobiliario Tiempo de derecho al Tarifa fiscal
desarrollo de la actividad
en un marco econmico -
social
Repuestos Unidades Precio por unidad
Otra particularidad habitual aunque necesaria (3) que poseen los tems
de la Carga Fabril (en el marco de la heterogeneidad de naturalezas) es su
condicin de indirectos respecto a la unidad de producto final del Proceso
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Productivo. Es decir, que la posibilidad de su vinculacin con el producto es solo
mediata y, por lo tanto, necesariamente resultante de una serie de
interpretaciones del fenmeno productivo que, aunque lgicas y razonables,
siempre sern subjetivas.
Ms concretamente, no resulta posible encontrar para cada uno de los
tems componentes de la Carga Fabril- una relacin de eficiencia que vincule
objetivamente las cantidades usadas de cada tem en el Proceso Productivo (Qc)
con las cantidades de unidades de producto obtenidas del mismo (QP). De all la
necesidad de las mencionadas interpretaciones subjetivas, que denominaremos
RELACIONES FUNCIONALES, para lograr el cometido de localizar una porcin
razonable de cada tem de Carga Fabril en la unidad de costeo.
El siguiente grfico aclara, tal vez, el concepto que pretendemos transferir:
ENTE
Mercado
PRODUCCIN
Item No Cantidad Cantidad
Stock comprada consumida
Pa
Ma = Mc
"Qa" "Qc" "QP"
CARGA FABRIL
*Mat. Indirect.
*M. Obra Indir.
*Servicios
*Impuestos
*Amortizac. RELACIONES FUNCIONALES
*Otros.
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caractersticas especiales (Por ejemplo: tems de carga fabril de comportamiento
variable e tems de carga fabril de comportamiento fijo).
RELACIONES FUNCIONALES
Obviamente habr que resaltar claramente que, as como cada tipo de Materia
Prima o cada categora de Mano de Obra Directa tienen su respectivo componente
fsico expresado en trminos de cantidad de factor por unidad de producto, cada
Centro de Costo Productivo tendr su componente fsico especfico de Carga Fabril
que estar dado por la cantidad de esfuerzo productivo demandado por cada
unidad de producto del respectivo centro.
Aparece aqu un aspecto diferencial con respecto a los otros elementos. Cuando
analizbamos el componente fsico de la Materia Prima y de la Mano de Obra
Directa, concluimos que cada uno de ellos era una cierta cantidad del respectivo
factor expresado en su natural unidad de medida (kilos, litros, unidades, etc. en el
caso de la Materia Prima; horas hombre, minutos hombre, etc. en el caso de la
Mano de Obra Directa). Obsrvese que en el caso de la Carga Fabril el componente
fsico no es cantidad de alguna de sus tems componentes, sino una cierta cantidad
de un elemento al que se le reconoce la condicin de ser representativo del
servicio que cada Centro de Costo presta a los productos que por ellos pasan.
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Aqu habr que entender claramente las caractersticas que deber tener la
unidad de medida del esfuerzo productivo de cada Centro, particularmente en esa
necesaria condicin de ser representativa de la real demanda de sacrificio
operativo por parte de cada producto.
Aparece aqu otro aspecto diferencial del elemento Carga Fabril: su componente
monetario no es como en otros casos- una derivacin directa de los precios de
mercado, sino un valor monetario que surgir del cociente entre el costo global
peridico del esfuerzo de cada Centro Productivo y el total de unidades de
esfuerzo correspondientes a igual perodo.
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Habitualmente, a este componente monetario se lo denomina Cuota de Carga
Fabril y surge de la ecuacin:
1) No todos los tems de la Carga Fabril son vinculables directamente con los
Centros de Costos Productivos.
2) Existen otros segmentos de la actividad industrial por donde no circulan
las unidades de producto, pero que son embargo si generan carga fabril. Son
las actividades desarrolladas en los denominados Centros de Costos de
Servicios.
3) Las actividades de estos Centros de Servicios, si son considerados como
necesarias para la obtencin de las unidades de producto (objetivo a
costear), por ende, tambin la carga fabril de esas actividades debern
considerarse como costos necesarios.
4) De modo entonces que se impone la tarea de darle un tratamiento especfico
a la carga fabril de los Centros de Servicios.
5) Partiendo de la base que estos Centros tienen como cometido prestar
servicios, no a los productos pero si a otros Centros de Costos, surge como
lgica la idea de distribuir la carga fabril de cada Centro de Costo de
Servicios en proporcin a la cantidad de unidades de servicio recibido por
los Centros de Costos demandantes del mismo.
6) El objetivo de estas distribuciones ser llevar la carga fabril
correspondiente a los Centros de Costos de Servicios hacia los Centros de
Costos Productivos. De modo que, una vez terminado este procedimiento, la
totalidad de la carga fabril estar localizada en los Centros de Costos
Productivos.
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PROCESO DE PRODUCCIN
(b)
CCP1
CENTROS CCP2 Unid
DE Prod
C.F. COSTOS 1
Item PRODUCT CCPn
1
Unid
Prod
C.F.
2
Item
2
CENTROS CCS1
DE CCS2
COSTOS Unid
DE Prod
C.F. SERVICIOS CCSn n
Item
n (a)
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PROCESO DE PRODUCCIN
CCP1
CENTROS CCP2 Unid
C.F. Prod
Item DE 1
1 COSTOS CCPn
PRODUCT
Unid
Prod
C.F.
2
Item
2
CENTROS CCS1
DE CCS2
COSTOS Unid
DE Prod
C.F. SERVICIOS CCSn n
Item
n
FLUJO MONETARIO
EPLOGO
Como cierre del tema, la ecuacin representativa del Costo de la Carga Fabril
para la obtencin de una unidad de producto A sera:
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III NOTAS
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