En la doctrina extranjera el trmino genrico que comprende a la infraccin
tributaria es el ilcito tributario, el cual comprende a las contravenciones (actos ilcitos tributarios administrativos) y a los delitos tributarios (ilcitos tributarios penales). La infraccin tributaria no es falta ni constituye ilcito penal. Su conocimiento y sancin corresponde exclusivamente a la Administracin Tributaria. Para el Cdigo Tributario de 1996: Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en este ttulo (artculo 164). Ms adelante el artculo 172 precisa cules son las llamadas infracciones tributarias. El artculo 172 del Cdigo Tributario establece sanciones por infracciones formales, es decir, incumplimiento de obligaciones formales. En la valoracin que realiza el Fisco sobre la conducta del infractor, no se toma en cuenta la tendencia subjetiva del agente aunque esta provenga de negligencia o descuido, pues lo realmente importante para su determinacin es la exteriorizacin material de dicha accin. Para un amplio sector de la doctrina, la nica diferencia entre infraccin tributaria administrativa y delito es de tipo cualitativo, es decir existe, un distinto grado de reprochabilidad. Para pasar al campo de la causalidad jurdica a la fgura penal se tiene que establecer la existencia de la calidad de contribuyente o responsable, para pasar de ah a la cuanta de la obligacin tributaria, cuanta que consciente, voluntaria y maliciosa o engaosamente se pretende dejar de pagar defnitivamente. De acuerdo a nuestra legislacin tributaria entre infraccin administrativa y delito podemos encontrar varias diferencias, siendo las ms importantes las siguientes:
A. En cuanto al aspecto subjetivo.- En el delito tributario es
imprescindible la existencia de una conducta dolosa manifestada a travs del engao, el fraude, etc.; en cambio la infraccin no es que carezca de este elemento sino que su apreciacin es irrelevante para su configuracin que es eminentemente objetiva. B. En cuanto a la determinacin de la responsabilidad.- En el delito tributario tiene que probarse la intencin del agente de infringir la ley tributaria con el fin de no pagar definitivamente el tributo, valindose de ardid o fraude. Mientras que la infraccin determina objetivamente la mera desobediencia, el simple quebrantamiento de la ley tributaria, aunque provenga de negligencia o descuido en la cobranza por ejemplo, del propio administrador tributario, el contribuyente simplemente no pag y por lo tanto su omisin constituye infraccin tributario-administrativa. C. En cuanto a la naturaleza del sujeto activo.- En los delitos tributarios como en todos los delitos, solo podr ser sujeto activo por ser susceptible de pena o medida de seguridad, la persona natural, mas no la persona jurdica. Por el contrario, en las infracciones tributarias, el sujeto activo es el contribuyente que puede ser una persona natural o jurdica.