Professional Documents
Culture Documents
Resumen
La informacin financiera es el documento que la administracin de una entidad jurdica emite para dar a conocer
su situacin financiera. Esta es til y confiable para los usuarios cuando es preparada bajo condiciones de certeza.
La seguridad de que esta sea un documento confiable la proporciona la administracin cuando establece polticas y
procedimientos de control interno, as como su cumplimiento. A su vez, el control interno incide en la informacin
financiera ya que es inherente al flujo operativo y trasciende en informacin relevante, veraz y comparable, lo cual es
importante para los usuarios de la informacin financiera, pues les permite tomar decisiones oportunas y objetivas.
Palabras clave: control interno, informacin financiera contable
Abstract
The financial information is the document that the administration of a juridical entity issues to know his financial situ-
ation. The financial information is useful and confiable for the users of the financial information when this has been
prepared under conditions of certainty. This certainty is provided by the administration when it establishes political and
procedures of internal control, as well as the surveillance in the accomplishment of the internal control. This control
incides in the financial information since it is inherent to the operative flow and extends itself in relevant information,
veracious and comparable. This is important for users of the financial information, due to the fact that they take timely
and objective decisions.
Key words: internal control, financial accounting information
control interno establecidas. Cuando no se cumple suficientemente confiable y til para que la toma de
plenamente con los controles internos que acompa- decisiones de los usuarios sea objetiva.
an la operacin del negocio, se niega la posibilidad de
una informacin financiera confiable. El efecto tras- Por lo tanto, es fundamental establecer polticas y pro-
ciende adems de daar la imagen corporativa y el cedimientos de control interno que brinden seguridad
ambiente laboral a la confianza de los usuarios de de que, durante el flujo operativo de la organizacin,
la informacin financiera, cuyo resultado aumenta los las transacciones que realice y las transformaciones
costos de operacin, refleja descuido de los activos y internas, sean registradas oportunamente. Las ope-
desorden en la administracin. raciones son clasificadas con el detalle necesario que
permita su identificacin y cuantificacin en la uni-
El sistema de control en la administracin mantie- dad monetaria en la cual opera la entidad.
ne informada a la empresa de la coordinacin de sus
funciones, de la eficiencia ejecutoria conforme las Los usuarios de la informacin financiera pueden
polticas establecidas, de la proteccin y aprovecha- ejercer decisiones oportunas y en condiciones de
miento de los recursos, y se asegura de que se estn certidumbre, si esta se prepara bajo una situacin de
logrando los objetivos institucionales. De ah la im- control administrativo que garantice una eficiencia y
portancia del establecimiento y cumplimiento de las efectividad en su cumplimiento.
polticas y procedimientos del control interno.
En ciertas ocasiones, los funcionarios y empleados
de las empresas presentan algunas dificultades para
Utilidad y confiabilidad
procesar la informacin. Entre las diferentes responsa-
Los estados financieros constituyen la informacin bilidades que tiene la administracin de una empresa,
bsica que una administracin emite como resultado con independencia al cumplimiento normativo finan-
de las operaciones realizadas a una fecha especfica ciero, es atender, entre otras obligaciones, las laborales,
durante un periodo determinado. Adems, muestra fiscales y legales (Gertz 2006: 35).
el comportamiento de los recursos de la entidad eco-
A partir de las operaciones que realice la administracin
nmica, cmo fueron obtenidos y la forma en que
de la empresa, los funcionarios y empleados preparan
fueron aplicados.
los papeles de trabajo necesarios, para que a su vez estos
La informacin financiera debe reunir requisitos mni- sean un apoyo y la administracin de la entidad pueda
mos en su contenido para proporcionar a los usuarios dar cumplimiento a sus distintas obligaciones. Enton-
de la informacin financiera1, utilidad y confiabi- ces la responsabilidad primaria [] descansa tanto en
lidad y, en funcin a ello, puedan tomar decisiones los encargados [] como en la administracin (Ins-
de negocio, de inversin y de operacin, en el mbi- tituto Mexicano de Contadores Pblicos 2007: 176),
to laboral, legal o fiscal. La informacin deber ser lo de la preparacin de la informacin financiera y no
1
Los
os usuarios de la informacin financiera pueden ser internos y externos. Los internos son dueos del capital, socios, accionistas, directivos
y trabajadores. Los usuarios externos suelen ser futuros inversionistas, proveedores de capital, acreedores, sistemas financieros, gobierno,
etctera (CINIF, 2009, Normas de Informacin Financiera A3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros).
financiera, observando en todo momento que ambas veracidad de la informacin financiera refleja los he-
sean suficientes y competentes. chos generadores de las operaciones que han ocurrido
en la organizacin, tanto externa como internamente.
Cuando la informacin financiera es til y confiable
le da soporte a la entidad econmica. Estos conceptos Para conocer la evolucin financiera de la organizacin
cualitativos en la informacin financiera son inheren- es importante hacer comparaciones de su informacin
tes al resultado operativo de una organizacin, debido a travs del tiempo y esto solo es vlido si las normas
a que esta implementa la funcionalidad en la opera- contables han sido aplicadas consistentemente.
cin para que produzca informacin til y confiable,
la cual es fuente para la toma de decisiones de los di- Las caractersticas de la informacin financiera son
versos usuarios. La informacin no financiera reunir inherentes a ella cuando son establecidos los criterios
aspectos complementarios a la informacin financiera mnimos para su preparacin, y solo as se proporcio-
y, en trminos generales podr estar integrada a las no- na una seguridad razonable (International Accounting
tas de esta. Standards Board [IASB], Norma Internacional de
Contabilidad NIC 1 2007: 793) de que esta coadyuve
Entonces cmo cuidar para que la informacin fi- al logro de los objetivos institucionales de la empre-
nanciera cumpla con las caractersticas de utilidad y sa. Preparar la informacin financiera a la luz de la
confiabilidad? qu acciones debe ejercer el gobierno normatividad, es aseverar las declaraciones que una
corporativo y los funcionarios y empleados para ha- administracin incluye en la operacin de la organiza-
cer que la informacin cumpla con el propsito de los cin y por lo tanto, en dicha informacin.
usuarios de la informacin?
Las caractersticas de la informacin financiera inheren-
Caractersticas mnimas de la informacin tes a la confiabilidad son representatividad, objetividad,
financiera verificabilidad y la suficiencia de la informacin.
Cuando se establecen los controles internos que acom- de la situacin de la empresa; coordinar sus funciones;
paan la operacin del negocio, distinguir la poltica y mantener una ejecutoria eficiente; determinar si la em-
el procedimiento para un rea puede ser, en ocasiones, presa est operando conforme a las polticas establecidas;
opaco. Puesto que es una funcin de la administracin asegurarse de que se estn logrando los objetivos esta-
establecer una poltica, y en general los procedimien- blecidos (2002: 7).
tos administrativos se combinan, el control interno El Informe COSO 1997 (Committee of Sponsoring
para fines financieros y contables debe actuar plena- Organizations of Treadway Commission) define los
mente y complementarse. De lo contrario, la labor es lineamientos conceptuales que rigen esta materia.2 El
inconcusa y se estara negando la posibilidad de una documento subraya lo inseparable que debe ser la alta
informacin financiera confiable. El control financie- direccin con el resto de la organizacin, y la trascen-
ro alude al establecimiento de polticas que consideren dencia que tiene en ella. El control interno incide en
la normatividad contable y los controles contables los resultados de la operacin; la ausencia o presencia
consideran los procedimientos contables que deber de las polticas y procedimientos en el proceso admi-
establecer la administracin para cumplir con la parte nistrativo, depende de la alta direccin, por lo cual
normativa (Poch 1989: 32-33). esta deber tener un ambiente de control satisfactorio,
ejerciendo un buen control. La efectividad depender
Las reas que se ven afectadas cuando no existe un
de la integridad y de los valores ticos de la direccin
control
ol interno adecuado en la compaa son la ima-
que administra. El Informe COSO plantea un con-
gen corporativa, el ambiente laboral y la confianza de
cepto comn sobre control interno.
los usuarios de la informacin financiera. En ocasio-
nes esto puede llevar a quebrantos sustantivos como El siguiente cuadro revela el nexo entre los usuarios
incremento en los costos de operacin y desorden en de la informacin financiera, la administracin y el
la administracin. flujo de informacin que arroja los procedimientos
administrativos que prevalece en el control interno,
La poca aplicabilidad de los sistemas de control in-
y lo ms importante, la vigilancia y supervisin de l,
terno en las empresas es un sntoma de la debilidad
ya que, de no realizarse, no se sabra con certeza si la
en la supervisin de este desde el nivel ms alto en la informacin financiera es confiable.
jerarqua administrativa, as como el rango de mayor
operacin. Segn Estupin Uno de los objetivos para establecer polticas y proce-
[] existe un solo sistema de control interno, el admi-
dimientos internos es coaccionar para que surta efecto
nistrativo, que es el plan de organizacin que adopta en los niveles de autorizacin y la manera de segregar
cada empresa, con sus correspondientes procedimientos funciones en la administracin. Con ello se inhibe la
y mtodos operacionales [], para ayudar, [] al logro gestin contable de los beneficios, es decir, cuando los
del objetivo administrativo de: mantenerse informado funcionarios, empleados y directivos estructuran las
2
Ell informe es publicado por el Instituto de Auditores Internos de Espaa con participacin de la firma de contadores pblicos Coopers
& Lybrand. Fue presentado por el Instituto de Administracin y Contabilidad, y el Instituto de Ejecutivos Financieros, encomendado
por el Instituto Americano de Contadores Pblicos, la Asociacin Americana de Contabilidad y el Instituto de Auditores Internos. Fun-
damentalmente es utilizado por los consejos de administracin de las empresas privadas en Espaa y en los pases de habla hispana.
preparacin de los estados financieros, para que estos La estructura organizacional de la entidad se vincu-
adquieran la caracterstica de confiabilidad. lar va flujogramas de operacin, programas y datos
(Poch 1989: 160). La naturaleza del procedimiento
Es conveniente que sean distintas las personas que se argumenta con la presencia o la ausencia de la do-
participan en los procedimientos de control, de re- cumentacin que ampara el punto de comunicacin
gistros contables, en los sistemas de informacin y entre ellas.
comunicacin, y en los sistemas de autorizacin. Para
Mintzberg la estructura de la organizacin puede Es indispensable asignar a un funcionario de alta
definirse simplemente como el conjunto de todas las calidad profesional para que custodie el control
formas en que se divide el trabajo en tareas distintas, de programas y archivos de base de datos, pues la
consiguiendo luego la coordinacin de las mismas vulnerabilidad de la informacin,3 es latente. El es-
(Poch 1989: 63), por lo que los procedimientos inter- tablecimiento de controles generales y especficos
nos sugieren la independencia de las reas con puntos (de entrada de datos y salida de la informacin), son
de vinculacin entre ellas de forma que prevalezca co- fundamentales. El cuidado y diligencia que aplique el
municacin. funcionario en el proceso de la informacin asegura
que la informacin se valide.
Un procedimiento se sustantiva cuando se emplean
controles manuales, informticos y de direccin, que Consideraciones finales
puedan detectar y corregir errores (Davis et al. 1990:
220-221). Para esto es adecuado que el sistema de Es imperativo cuidar las acciones que ejerza la ad-
control interno descanse en el personal idneo para el ministracin para que emita informacin financiera
correcto desempeo del puesto de trabajo y observar til y confiable. Los estados financieros constituye la
la segregacin de funciones cuyo propsito es reducir informacin en donde una administracin revela los
el riesgo de cometer errores y de evitar irregularida- bienes, obligaciones y las aportaciones de los socios.
des, infiriendo con ello colusiones en las prcticas de Cuando la informacin financiera rene en su con-
personal. tenido la informacin necesaria del resultado de sus
operaciones externas y transformaciones internas, esta
El personal capacitado debe realizar una supervisin incorpora las caractersticas mnimas para los usuarios
constante en la ejecucin de los procedimientos (Poch internos y externos y, por tanto, las decisiones que to-
1989: 54), y observar que se estn siguiendo, y si no men alrededor de esta sern objetivas.
fuere as, identificar las causas que imposibilita el pro-
cedimiento y establecer medidas para su adecuacin. Para ello es fundamental que la administracin es-
tablezca polticas internas que den legalidad a la
Cuando los procedimientos de control no previenen actuacin de todos los funcionarios, empleados y di-
y detectan errores, mengua identificar la exactitud rectivos e instaure procedimientos de control interno
y totalidad de la informacin. (Instituto Mexica- para proporcionar una seguridad razonable de que la
no de Contadores Pblicos 2006, Boletn 5030). informacin que rinde fue preparada en condiciones
3
Instituto
nstituto Mexicano de Contadores Pblicos 2007, Evaluacin del riesgo y el control interno -Caractersticas y consideraciones del
CIS-- Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora, derogada en 2004.