You are on page 1of 128

FACULDADE ESTADUAL DE CINCIAS ECONMICAS DE

APUCARANA - FECEA

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE

GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS


(Exerccios)

Professor: Emilio Srgio de Oliveira Werneck


2
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 01

COMPANHIA A

Dos livros da Companhia A extramos as seguintes informaes:


Matria Prima comprada no ms R$ 500.000,00
Devoluo, no prprio ms, de 20% da compra acima.
Mo-de-obra Direta do ms R$ 600.000,00
Custos Indiretos de Fabricao incorridos no ms R$ 400.000,00

Calcular os valores:

a) dos custos de Produo do ms;


b) do custo da Produo Acabada no ms;
c) do custo dos Produtos Vendidos no ms, para cada uma das seguintes
alternativas:

01. No havia estoques iniciais ou finais de Produtos Acabados ou em Elaborao e


nem de Matria Prima;

02. O estoque inicial de Matria Prima era de R$ 120.000,00, no havendo outros


estoques iniciais e finais;

03. O estoque inicial de Matria Prima era de R$ 120.000,00 e o final de R$


150.000,00, no havendo outros estoques iniciais ou finais;

04. O estoque inicial de Matria Prima era de R$ 120.000,00; o estoque inicial de


Produtos em Elaborao era de R$ 180.000,00; o estoque final de Produtos
Acabados era de R$ 200.000,00 e no havia outros estoques iniciais ou finais;

05. O estoque inicial de Produtos Acabados era de R$ 300.000,00; o estoque inicial


de Produtos em Elaborao era de R$ 160.000,00; o estoque final de Produtos em
Andamento era de R$ 200.000,00 e no havia outros estoques iniciais ou finais;

06. O estoque inicial de Produtos em Elaborao era de R$ 200.000,00; o estoque


inicial de Produtos Acabados era de R$ 80.000,00; o estoque final de Matria Prima
era de R$ 70.000,00 e no havia outros estoques iniciais ou finais;

07. O estoque inicial de Matria Prima era de R$ 150.000,00 e o estoque final era
de R$ 220.000,00; o estoque inicial de Produtos em Elaborao era de R$
170.000,00 e o final de R$ 230.000,00; o estoque inicial de Produtos Acabados era
de R$ 130.000,00 e o final de R$ 190.000,00.
3
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 01 - Soluo

Matria Prima Altern. 01 Altern. 02 Altern. 03 Altern. 04


Estoque inicial
(+) Compras do ms
(-) Devolues
(-) Estoque Final
(=) Matria prima consumida
(+) Mo-de-obra direta
(+) Custos indiretos de fabricao
(=) Custo de produo do ms
(+) Est.inicial de prod. em elaborao
(-) Est.final de prod.em elaborao
(=) Custo dos produtos acabados
(+) Est.inicial de prod.acabados
(-) Est.final de produtos acabados
(=) Custo dos produtos vendidos

Matria Prima Altern. 05 Altern. 06 Altern. 07


Estoque inicial
(+) Compras do ms
(-) Devolues
(-) Estoque Final
(=) Matria prima consumida
(+) Mo-de-obra direta
(+) Custos indiretos de fabricao
(=) Custo de produo do ms
(+) Est.inicial de prod. em elaborao
(-) Est.final de prod.em elaborao
(=) Custo dos produtos acabados
(+) Est.inicial de prod.acabados
(-) Est.final de produtos acabados
(=) Custo dos produtos vendidos
4
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 02

Classifique adiante em Custo, Despesa ou Gasto, quando cabvel. Classifique,


ainda, em Direto ou Indireto e em Fixo ou Varivel. Se mais de uma alternativa for
vlida, assinale todas ou a (s) que considerar mais predominante (s):

Operao Gasto Despesa Custo


Fixa Varivel Direto Indireto Fixo Varivel
Compra de Matria Prima p/estoque
Consumo de Energia Eltrica
Utilizao da Mo-de-obra Direta
Combustvel p/veculo-entrega produtos
Consumo de telefone-Administrao
Consumo de gua industrial
Utilizao do pessoal do faturamento
Aquisio de maquinrios
Depreciao de mquinas - produo
Pintura do prdio da fbrica
Compra e instalao de computadores
Retirada de materiais do almoxarifado
Consumo de materiais na Administrao
Uso do pessoal da Contabilidade Geral
Uso do pessoal da Contabilidade Custos
Crdito honorrio Diretor Administrativo
Crdito honorrio Diretor Industrial
Depreciao do prdio da fbrica
Consumo de Matria Prima
Aquisio de Embalagens
Perda p/enchente de Matria Prima
Greve dos operrios (remunerada)
Aplicao material isolante na fbrica
Compra de veculo p/transp.de M.Prima
Despesa de veculo c/transp.de M.Prima
Pago seguro incndio da fbrica
Pagamento de salrios
Assinatura de contrato de seguro
Pedido de Matria Prima
Crdito de comisses p/vendedores
Apropriao de juros s/financiamentos
Pagamento de juros s/financiamentos
5
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 03

Diga em que demonstrao se encontraria cada um dos itens abaixo: Balano


Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio ou Demonstrao dos Custos
dos Produtos Fabricados:

Operao Bal.Patrimonial D. R. E. Ct.Prod.Fabric.


Compra de Matria Prima
Consumo de Energia Eltrica
Aplicao da Mo-de-obra Direta
Consumo combustvel p/entrega de produtos
Despesas com telefone administrao
Consumo de gua industrial
Pagamento do pessoal do faturamento
Aquisio de mquinas
Depreciao de mquinas da produo
Pintura e reforma do prdio da fbrica
Compra e instalao de computadores
Retirada de materiais do almoxarifado
Consumo de mat. diversos administrao
Utilizao do pessoal da Contabilidade Geral
Utilizao do pessoal da Contab. de Custos
Requisio para compra de Matria Prima
Honorrios do Diretor Administrativo
Honorrios do Diretor Industrial
Assinatura de contrato de consultoria
Consumo de Matria Prima
Aquisio de Embalagem
Perda de Matria Prima p/deteriorao
Tempo do pessoal em greve (remunerado)
Aplicao de mat. isolante no prdio da fbrica
Compra de veculo p/transp.de Matria Prima
Desp. c/veculo no transporte de M. Prima
Pago seguros contra incndio da fbrica
Contratao de seguro contra incndio
6
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 04

COMPANHIA D

A Companhia D iniciou suas atividades em 01.01.19X0 e, em 31.12.19X0 o seu


balancete era formado das seguintes contas:

Compra de Matria Prima, R$ 12.000,00; Vendas, R$ 15.500,00; Mo-de-obra


Indireta, R$ 3.000,00; Despesas de Entrega de Produtos, R$ 200,00; Despesas
Administrativas, R$ 1.800,00; Materiais Diversos consumidos na fbrica, R$
4.000,00; Despesas com Materiais de Escritrio, R$ 240,00; Equipamentos de
Entrega, R$ 1.000,00; Clientes, R$ 2.500,00; Depreciao de Equipamentos de
Entrega, R$ 100,00; Depreciao de Equipamentos de Produo, R$ 200,00; Caixa,
R$ 1.500,00; Despesas Financeiras, R$ 260,00; Depreciaes Acumuladas de
Equipamentos de Produo, R$ 200,00; Depreciaes Acumuladas de
Equipamentos de Entrega, R$ 100,00; Financiamentos, R$ 4.000,00; Capital Social,
R$ 15.000,00; Equipamentos de Produo, R$ 2.000,00 e Mo-de-obra Direta, R$
6.000,00.

A Empresa fabricou os Produtos A, B e C nas seguintes quantidades: A, 5.000


quilos; B, 3.000 quilos e C, 2.000 quilos. A Matria Prima a mesma para cada
produto. O apontamento da Mo-de-obra Direta mostrou que se gasta o mesmo
tempo tanto para produzir 1,0 quilo de Produto A como 0,5 quilo de Produto B ou 0,4
quilo de Produto C. Os Custos Indiretos de Fabricao so alocados
proporcionalmente Matria Prima consumida por cada um dos produtos.

Dados os ajustes:

a) O estoque final de Matria Prima foi avaliado em R$ 5.000,00; e


b) O estoque final de Produtos Acabados era igual a 40% do total fabricado de cada
produto produzido.

P e d e s e:

1. Abra os razonetes com os saldos do Balancete dado e contabilize a apropriao


dos custos aos produtos, sua transferncia para estoque e sua baixa por venda;
2. Determine o valor da produo de cada um dos trs produtos;
3. Determine o valor do estoque final e o lucro bruto de cada um dos trs produtos,
sabendo que as vendas foram: R$ 8.500,00 para o Produto A; R$ 4.000,00 para
o Produto B e R$ 3.000,00 para o Produto C;
4. Faa nos razonetes os lanamentos do encerramento do perodo; e
5. Elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 19X0 e o Balano
Patrimonial encerrado em 31.12.19X0.
7
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 04 - Soluo

Compra Matria Prima Vendas Mo-de-obra Indireta


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Despesas de Entrega Despesas Administrativas Materiais Diversos da Fbrica


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Materiais de Escritrio Equipamentos de Entrega Duplicatas a Receber


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Deprec.Equip.de Entrega Deprec.Equip.de Produo Caixa


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Despesas Financeiras Deprec.Acum.Equip.Produo Deprec.Acum.Equip.Entrega


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Financiamentos Capital Equipamentos de Produo


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Mo-de-obra Direta Estoque Matria Prima Consumo Matria Prima


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Produto A Produto B Produto C


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito
8
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Estoque Produtos Acabados Custo dos Produtos Vendidos Resultado do Exerccio


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

1. Matria Prima

1.1 D Estoque Matria Prima


C - Compra Matria Prima

1.2 - D Consumo Matria Prima


C - Compra Matria Prima

Produto A - 5.000 quilos -


Produto B - 3.000 quilos -
Produto C - 2.000 quilos -
Total 10.000 quilos -

1.3 - D - Produto A
D - Produto B
D - Produto C
C - Consumo Matria Prima

2. Mo-de-obra Direta

Produto A - quilos x
Produto B - quilos x
Produto C - quilos x
Total

D - Produto A -
D - Produto B -
D - Produto C -
C - Mo-de-obra Direta
9
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

3. Custos Indiretos de Fabricao

Custo Produto A Produto B Produto C Total


Mo-de-obra Indireta
Materiais Diversos Fbrica
Deprec.Equip.de Produo
Total

D - Produto A
D - Produto B
D - Produto C
C - Mo-de-obra Indireta
C - Mat.Div.da Fbrica
C - Deprec.Equip.de Produo

4. Estoque de Produtos Acabados (40% sobre produo)

Custo
Produto Estoque Final C. P. V.
Produo
A
B
C
Total

D - Estoque Produtos Acabados


D - Custo dos Produtos Vendidos
C - Produto A
C - Produto B
C - Produto C

5. Lucro Bruto

Produto A Produto B Produto C Total


Vendas
( - ) C. P. V.
( = ) Lucro Bruto
10
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

6. Resultado do Exerccio

D - Vendas
C - Resultado do Exerccio

D - Resultado do Exerccio
C - Custo dos Produtos Vendidos
C - Despesas de Entrega
C - Despesas Administrativas
C - Material de Escritrio
C - Deprec.de Equip.de Entrega
C - Despesas Financeiras

7. Demonstrao do Resultado do Exerccio

Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Financeiras
(=) Lucro Lquido

8. Balano Patrimonial

A t i v o Passivo
Circulante Circulante
Disponvel Financiamentos
Caixa Patrimnio Lquido
Crditos Capital
Duplicatas a Receber Resultado do Exerccio
Estoques
Produtos Acabados
Matria Prima
Permanente
Imobilizado
Equipamentos de Entrega
Equipamentos de Produo
(-) Deprec.Acum.Eq.Entrega
(-) Deprec.Acum.Eq.Prod.

Total do Ativo Total do Passivo


11
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 05

COMPANHIA PARAN

A Companhia Paran iniciou suas atividades em 01.01.19X0 e, em 31.12.19X0 o seu balancete era
formado das seguintes contas:

Compra de Matria Prima, R$ 60.000,00; Vendas, R$ 92.000,00; Mo-de-obra Indireta, R$ 15.000,00;


Despesas Comerciais, R$ 1.000,00; Despesas Administrativas, R$ 10.200,00; Materiais Diversos
consumidos na fbrica, R$ 20.000,00; Veculos para entrega de produtos, R$ 15.000,00; Clientes, R$
12.500,00; Depreciao de Veculos, R$ 500,00; Depreciao de Equipamentos de Produo, R$
1.000,00; Caixa, R$ 7.500,00; Despesas Financeiras, R$ 1.300,00; Depreciaes Acumuladas de
Equipamentos de Produo, R$ 1.000,00; Depreciaes Acumuladas de Veculos, R$ 500,00;
Financiamentos, R$ 20.000,00; Capital Social, R$ 75.000,00; Equipamentos de Produo, R$
10.000,00; Mo-de-obra Direta, R$ 30.000,00 e Bancos Conta Movimento, R$ 4.500,00.

A Empresa fabricou os Produtos A, B e C nas seguintes quantidades: A, 5.000 unidades; B,


3.000 unidades e C, 2.000 unidades.

A Matria Prima foi consumida do seguinte modo:


Produto A: 1,0 quilos de Matria Prima por unidade produzida;
Produto B: 1,5 quilos de Matria Prima por unidade produzida;
Produto C: 2,0 quilos de Matria Prima por unidade produzida.

A Mo-de-obra Direta foi aplicada como segue:


Produto A: 20 minutos por unidade produzida;
Produto B: 40 minutos por unidade produzida;
Produto C: 50 minutos por unidade produzida.

Os Custos Indiretos de Fabricao foram alocados proporcionalmente Mo-de-obra Direta


utilizada.

Dados os ajustes:
a) O estoque final de Matria Prima foi de R$ 4.000,00;
b) O estoque final de Produtos Acabados era de 40% do total fabricado de cada produto.

P e d e s e:

1. Abra os razonetes com os saldos do balancete e contabilize a apropriao dos custos aos
produtos;
2. Determine o valor da produo dos trs produtos, sua transferncia para estoque e sua baixa
por venda;
3. Determine o valor do estoque final e o lucro bruto para cada um dos trs produtos, sabendo-
se que os valores das vendas foram: R$ 47.000,00 para o Produto A; R$ 25.000 para o
Produto B e R$ 20.000,00 para o Produto C;
4. Faa nos razonetes os lanamentos do encerramento do perodo;
5. Elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 19X0 e o Balano Patrimonial
encerrado em 31.12.19X0.
12
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 05 - Soluo

Compra Matria Prima Vendas Mo-de-obra Indireta


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Despesas Comerciais Despesas Administrativas Materiais Diversos da Fbrica


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Bancos Conta Movimento Veculos Clientes


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Depreciao de Veculos Deprec. Equip. de Produo Caixa


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Despesas Financeiras Deprec. Acum. Equip. Produo Deprec. Acumulada Veculos


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Financiamentos Capital Equipamentos de Produo


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Mo-de-obra Direta Estoque Matria Prima Consumo Matria Prima


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

Produto A Produto B Produto C


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito
13
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Estoque Produtos Acabados Custo dos Produtos Vendidos Resultado do Exerccio


Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito

3. Matria Prima

A D - Estoque Matria Prima


C - Compra Matria Prima

D - Consumo Matria Prima


C - Compra Matria Prima

B Consumo de Matria Prima

Produto A - quilos x
Produto B - quilos x
Produto C - quilos x
Total quilos

D - Produto A
D - Produto B
D - Produto C
C - Consumo Matria Prima

4. Mo-de-obra Direta

Produto A - quilos x
Produto B - quilos x
Produto C - quilos x
Total

C Rateio da Mo-de-obra Direta

D - Produto A -
D - Produto B -
D - Produto C -
C - Mo-de-obra Direta
14
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

3. Custos Indiretos de Fabricao

Custo Produto A Produto B Produto C Total


Mo-de-obra Indireta
Materiais Diversos Fbrica
Deprec.Equip.de Produo
Total

D Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao

D - Produto A
D - Produto B
D - Produto C
C - Mo-de-obra Indireta
C - Mat.Div.da Fbrica
C - Deprec.Equip.de Produo

4. Estoque Final de Produtos Acabados (40% sobre produo)

Custo
Produto Estoque Final C. P. V.
Produo
A
B
C
Total

E- D - Estoque Produtos Acabados


D - Custo dos Produtos Vendidos
C - Produto A
C - Produto B
C - Produto C

5. Lucro Bruto

Produto A Produto B Produto C Total


Vendas
( - ) C. P. V.
( = ) Lucro Bruto
15
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

6. Resultado do Exerccio

F- D - Vendas
C - Resultado do Exerccio

G- D - Resultado do Exerccio
C - Custo dos Produtos Vendidos
C - Despesas Comerciais
C - Despesas Administrativas
C - Depreciao de Veculos
C - Despesas Financeiras

7. Demonstrao do Resultado do Exerccio

Vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
( - ) Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Financeiras
(=) Lucro Lquido

8. Balano Patrimonial

A t i v o Passivo
Circulante Circulante
Disponvel Financiamentos
Caixa Patrimnio Lquido
Bancos Conta Movimento Capital
Crditos Resultado do
Clientes Exerccio
Estoques
Produtos Acabados
Matria Prima
Permanente
Imobilizado
Veculos
Equipamentos de Produo
(-) Deprec. Acum. Veculos
(-) Deprec. Acum. Eq. Prod.
Total do Ativo Total do Passivo
16
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 06

INDSTRIA S SABO S/A.

Na linha de produo da Indstria S Sabo S/A. foram produzidos, durante o ms


de julho de 1.9X0, 20.000 caixas de sabo em p e 14.800 litros de sabo lquido.

Para essa produo foram utilizados 12.000 quilos e 7.400 quilos, respectivamente,
de matria prima, no valor de R$ 485.000,00. Sabe-se que, para produzir 20.000
caixas de sabo em p, gasta-se o dobro da Mo-de-obra Direta que para produzir
14.800 litros de sabo lquido. O total da Mo-de-obra Direta foi de R$ 34.500,00.

A empresa utiliza uma mquina que, por problemas de corroso, tem sua
depreciao alocada em funo da matria prima utilizada; foi adquirida por R$
456.960,00 e tem sua vida til limitada ao processamento de 268.800 quilos de
matria prima. Existem, ainda, os Custos Indiretos de Fabricao, dos quais, R$
11.100,00 so a Superviso da Fbrica no ms; R$ 144.000,00 so o consumo de
Energia Eltrica; R$ 140.000,00 so as Depreciaes das outras mquinas e
outros custos diversos que somam R$ 161.860,00.

Todos esses Custos Indiretos de Fabricao so apropriados de acordo com as


horas dispensadas na fabricao de um e outro produto, sabendo-se que so
necessrios 36 minutos para produzir uma caixa de sabo em p e 24 minutos para
produzir um litro de sabo lquido.

P e d e s e:

1. Faa um quadro de apropriao dos custos totais aos produtos.

2. Calcule o custo unitrio de cada um dos produtos.


17
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 07

COMPANHIA INDUSTRIAL ASPEN

Os saldos de algumas contas da Companhia Industrial Aspen para o exerccio


encerrado em 31 de dezembro de 1.9X1 so mostrados abaixo:

Contas Valor
Propaganda 15.000,00
Depreciao de Ativos da Fbrica 30.000,00
Depreciao de Ativos da Administrao 5.000,00
Mo-de-obra Direta 100.000,00
Dividendos Recebidos 4.000,00
Energia Eltrica da Fbrica 21.000,00
Superviso da Fbrica 20.000,00
Estoques de Produtos Acabados em 01.01.X1 40.000,00
Estoques de Produtos Acabados em 31.12.X1 45.000,00
Seguros da Fbrica 1.500,00
Seguros da Administrao 2.000,00
Gastos Gerais da Fbrica 5.000,00
Despesas Gerais da Administrao 4.000,00
Salrios da Administrao 35.000,00
Compra de Matria Prima 72.000,00
Estoque de Matria Prima em 01.01.X1 20.000,00
Estoque de Matria Prima em 31.12.X1 22.000,00
Vendas 400.000,00
Salrios e Comisses dos Vendedores 33.000,00
Suprimentos usados na Fbrica 2.500,00
Suprimentos usados na Administrao 1.500,00
Suprimentos usados no Departamento de Vendas 2.000,00
Estoque de Produtos em Elaborao em 01.01.X1 23.000,00
Estoque de Produtos em Elaborao em 31.12.X1 24.000,00
Despesas Gerais com Vendas 6.000,00

P e d e s e:

1. Prepare uma Demonstrao dos Custos dos Produtos Fabricados para o


exerccio encerrado em 31 de dezembro de 1.9X1;

2. Prepare uma Demonstrao dos Custos dos Produtos Vendidos para o


exerccio encerrado em 31 de dezembro de 1.9X1.
18
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 08

COMPANHIA INDUSTRIAL ROSRIO

So apresentadas as seguintes informaes com relao aos dados de Custos da


Companhia Industrial Rosrio para o exerccio de 1.9X1:

Balano de 31.12.X0

Estoque de Matria Prima 350.000,00


Estoque de Produtos em Elaborao 120.000,00
Estoque de Produtos Acabados 450.000,00

Operaes no exerccio de 1.9X1

Vendas de Produtos 6.800.000,00


Compras de Matria Prima 1.800.000,00
Mo-de-obra Direta 1.300.000,00
Custos Indiretos de Fabricao 600.000,00
Despesas Operacionais 750.000,00
Imposto de Renda 25% s/Lucro lquido

Balano de 31.12.X1

Estoque de Matria Prima 300.000,00


Estoque de Produtos em Elaborao 165.000,00
Estoque de Produtos Acabados 650.000,00

P e d e s e:

1. Demonstrao do Custo de Produo;


2. Demonstrao do Custo dos Produtos Acabados;
3. Demonstrao do Custo dos Produtos Vendidos;
4. Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Exerccio de Fixao - Caso n 09


19
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

DOCEIRA FORMIGA LTDA.

Durante a produo de doces por encomenda, a Doceira Formiga Ltda. utiliza


diferentes quantidades de ovos. No seu primeiro ms de atividade teve a seguinte
movimentao desse item:

Dia 04 Compra de 900 dzias no valor de R$ 9.900,00;


Dia 11 Consumo de 210 dzias;
Dia 14 Compra de 420 dzias a R$ 13,50 cada uma;
Dia 17 Consumo de 180 dzias;
Dia 24 Compra de 600 dzias no valor total de R$ 7.680,00;
Dia 29 Consumo de 540 dzias.

Estudando as diversas alternativas de custear os ovos consumidos, a empresa


verificou que, caso utilizasse o mtodo de valorizao de estoques UEPS (ltimo a
entrar, primeiro a sair) e registro permanente, teria tido um lucro bruto de seus
produtos no valor total de R$ 39.548,00.

1. Mostre qual teria sido o lucro bruto no ms se a empresa utilizasse os mtodos


de valorizao de estoques PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) e o Custo
Mdio Ponderado Mvel, sabendo-se que no havia outros estoques finais e que
os demais custos incorridos (Mo-de-obra Direta e Custos Indiretos de
Fabricao) totalizaram um montante de R$ 41.350,00;

2. Explique a razo da no aceitao do mtodo de valorizao de estoques UEPS


(ltimo a entrar, primeiro a sair) pela legislao do Imposto de Renda no Brasil
20
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 09 Soluo

PEPS Primeiro a entrar, primeiro a sair.


Entrada Consumo Estoque
Data
Qte. P.Unit. Total Qte. P.Unit. Total Qte. P.Unit. Total

Mdia Ponderada Mvel


Entrada Consumo Estoque
Data Qte. P.Unit Total Qte. P.Unit. Total Qte. P.Unit. Total
21
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair


Entrada Consumo Estoque
Data
Qte. P.Uni Total Qte. P.Uni Total Qte. P.Unit. Total

Custos Totais

MDIA
Item de Custo PEPS UEPS
POND.MVEL
Matria Prima
Outros Custos
Total
22
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 10

PLUFT & COMPANHIA

Pluft & Companhia uma indstria que produz embalagens para latas de 100
gramas de talco infantil. No ms de julho de 1.9X0 incorreu nos seguintes custos:

Matria Prima R$ 828.000,00


Mo-de-obra Direta R$ 500.000,00
Custos Indiretos de Fabricao R$ 700.000,00
Total R$ 2.028.000,00

O estoque em 30.06.X0 era de 30.000 unidades, ao custo de R$ 2,30 por unidade.


Foram produzidas no ms de julho/X0 800.000 unidades e vendidas 790.000.

No ms de agosto/X0 foram produzidas 900.000 unidades, restando em 31.08.X0


80.000 unidades em estoque.

No ms de agosto de 1.9X0 ocorreram os seguintes custos:

Matria Prima R$ 901.600,00


Mo-de-obra Direta R$ 552.000,00
Custos Indiretos de Fabricao R$ 720.000,00
Total R$ 2.173.600,00

P e d e s e:

1. Determinar os custos unitrios de produo dos meses de julho e agosto/X0;

2. Determinar o valor dos estoques finais dos meses de julho e agosto/X0, com
base nos mtodos de valorizao de estoques PEPS e Custo Mdio Ponderado
Mvel;

3. Determinar o Custo dos Produtos Vendidos dos meses de julho e agosto/X0,


pelos mtodos PEPS e Custo Mdio Ponderado Mvel.
23
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 11

OLARIA TAMOIO LTDA.

A Olaria Tamoio Ltda. Fabrica tijolos de 2 e 6 furos. O terreno do qual retira o


barro foi adquirido por R$ 1.600.000,00 e o seu valor residual de venda estimado
em R$ 100.000,00. Previu-se a extrao desse local de 30.000 toneladas de barro.

Durante o ms de julho de 1.9X0 foram retirados 600.000 quilos de barro e a


empresa ainda comprou 10 caminhes de uma terra especial para mistura, ao preo
de R$ 2.400,00 por caminho.

Foram produzidos com esses materiais, antes do cozimento, 420.000 tijolos


de 6 furos e 240.000 tijolos de 2 furos; o barro e a terra necessrios para fazer 5
tijolos de 2 furos so tambm suficientes para fazer 7 tijolos de 6 furos.

Os equipamentos necessrios produo custaram R$ 1.800.000,00 e a sua


vida til estimada de 20 anos; dentro desse valor esto includos R$ 420.000,00
relativos ao equipamento para fabricar o tijolo de 6 furos e R$ 180.000,00 para o de
2 furos, sendo que os demais so para uso comum.

A Mo-de-obra Direta do ms de julho de 1.9X0 foi de R$ 264.000,00, sendo


que se gasta o mesmo tempo para a fabricao de um e outro tipos.

Os demais custos incorridos foram de R$ 33.000,00.

P e d e s e:

Calcular o custo de fabricao de um milheiro de cada tipo de tijolo, sabendo-


se que 5% do total dos tijolos produzidos normalmente se estragam durante o
cozimento e no tem mais condies de aproveitamento.

Os Custos Indiretos de Fabricao comuns devero ser rateados em


funo da Matria Prima consumida pelos produtos.
24
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Princpios de custeamento

Exerccio de fixao Caso 12

Empresa ABC

O gerente de vendas da empresa ABC est preocupado com a contnua


queda das vendas de seus produtos. Analisando o mercado, ele observou que a
concorrncia sofreu redues de vendas menos significativas do que sua empresa,
o que o fez concluir que o maior problema estava nos custos de produo. Em
funo disso, mandou fazer um levantamento das principais informaes relativas ao
clculo do custo dos produtos fabricados pela empresa. Essas informaes so as
seguintes:

Custos fixos ($/ms) 10.000,00

Custos variveis ($/unidade) 20,00

Padro eficiente de produo (unidades/hora) 5

Jornada de trabalho (horas/ms) 200

Atividades Maro Abril Maio Junho Julho


Produo realizada (unid.) 1.000 800 800 600 500
Horas trabalhadas 200 200 160 140 140
Horas padro (ms) 200 160 160 120 100

P e d e s e:

a) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o


custeio integral;
b) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o
custeio varivel;
c) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o
custeio por absoro ideal. Mensurar os desperdcios.
d) Separar os desperdcios dos custos, classificando-os em custos eficientes,
desperdcios por ociosidade e desperdcios por ineficincia;
e) Caso a empresa utilize o princpio do custeio integral e calcule seus preos de
venda multiplicando o custo unitrio por 1,3 (lucro de 30% sobre os custos),
quais seriam esses preos? Qual seria a margem de lucro sobre os custos
ideais?
25
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Custos Variveis

Ms Unidades Custo Unitrio Custo Total


Maro
Abril
Maio
Junho
Julho

a) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o


custeio integral:

Custeio Integral Maro Abril Maio Junho Julho


Custos variveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitrio

b) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o


custeio varivel:

Custeio Varivel Maro Abril Maio Junho Julho


Custos variveis
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitrio

No custeio varivel os custos fixos no so considerados como custos de


produo, so considerados despesas do perodo.

Custos fixos

Padro de eficincia: unidades/hora

Jornada de trabalho: horas/ms

Capacidade de produo/ms (padro):

Custo fixo unitrio (padro):


26
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Custeio por absoro ideal

Custos Fixos

Ms Unidades Custo Unitrio Custo Total Desperdcio


Maro
Abril
Maio
Junho
Julho

c) Calcular os custos do produto para os 5 meses analisados, considerando o


custeio por absoro ideal. Mensurar os desperdcios.

Custeio p/absoro ideal Maro Abril Maio Junho Julho


Custos variveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitrio

No custeio por absoro ideal os custos fixos relacionados com a capacidade


de produo da empresa no utilizada (ociosidade) ou mal usada
(ineficincia) so considerados perdas do perodo.

Desperdcios

Ms Unidades no Custo Fixo Unitrio Desperdcio


produzidas
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho

d) Separar os desperdcios dos custos, classificando-os em custos eficientes,


desperdcios por ociosidade e desperdcios por ineficincia;

Custos fixos total:


Jornada de trabalho (horas/ms):
Custo fixo por hora trabalhada:
27
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Desperdcios

Desperdcios
Ms
Ociosidade Ineficincia
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho

Custos fixos eficientes e desperdcios

Custo fixo Custos Desperdcios


Ms
total eficientes Total Ociosidade Ineficincia
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho

e) Caso a empresa utilize o princpio do custeio integral e calcule seus preos de


venda multiplicando o custo unitrio por 1,3 (lucro de 30% sobre os custos),
quais seriam esses preos? Qual seria a margem de lucro sobre os custos
ideais?

Custeio Integral

Preo de
Ms Custo Unitrio Lucro $
Venda
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho

Custeio por absoro ideal

Preo de Lucro Margem


Ms Custo Total
Venda $ %
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
28
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Princpios de custeamento

Exerccio de fixao Caso 13

Empresa SM

Voc acaba de ser contratado para gerenciar a rea de custos da empresa


SM e sua primeira incumbncia a de recalcular os custos dos produtos por ela
fabricados, bem como avaliar sua lucratividade. Recorrendo ao banco de dados da
empresa, voc obtm os seguintes nmeros relativos ao ltimo ms de produo:

Produto A B
Tempo padro de produo 1 h/u 0,5 h/u
Produo boa 50 unidades 40 unidades
Custos variveis unitrios $10/u $20/u

Horas reais trabalhadas na produo: 150 horas

Esses dois produtos so fabricados em uma nica mquina, a qual trabalha numa
jornada regular de trabalho de 200 horas/ms. Sabendo-se que os custos fixos de
produo somam $ 2.000,00/ms:

a) Quais so os custos unitrios dos dois produtos, segundo o princpio do


custeio por absoro ideal? Mensure os desperdcios.

b) Quais so os custos unitrios dos dois produtos, segundo o princpio do


custeio varivel?

c) Quais so os custos unitrios dos dois produtos, segundo o princpio do


custeio integral?

d) Considerando que, no ms analisado, essa mquina tenha trabalhado apenas


150 horas, detalhe os custos e os desperdcios mensais da empresa,
classificando-os em eficientes, ociosos e ineficientes.
29
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

a) Quais so os custos unitrios dos dois produtos, segundo o princpio do


custeio por absoro ideal? Mensure os desperdcios.

Custeio por absoro ideal

Custos fixos: $ 2.000,00/ms / 200 horas/ms =

HORAS CUSTO CUSTO


HORAS
PRODUTO TRA- FIXO TOTAL DESPERDCIO
DESPERDIADAS
BALHADAS UNITRIO EFICIENTE
A
B
Desperdcio
Total

Custeio por absoro ideal

Custeio por absoro ideal Produto A Produto B Total


Custos variveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo Unitrio

b) Quais so os custos unitrios dos dois produtos, segundo o princpio do


custeio varivel?

Custeio varivel

Custeio varivel Produto A Produto B Total


Custos variveis
Custo total
Unidades produzidas
Custo Unitrio

c) Quais so os custos unitrios dos dois produtos, segundo o princpio do


custeio integral?

Obs: Por no haver informaes disponveis, as horas desperdiadas foram


distribudas aos produtos proporcionalmente s horas trabalhadas em cada um
deles.
30
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Horas Horas
Produto % Total
trabalhadas desperdiadas
A
B
Total

Custeio Integral

Custeio integral Produto A Produto B Total


Custos variveis
Custos Fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo Unitrio

d) Considerando que, no ms analisado, essa mquina tenha trabalhado apenas


150 horas, detalhe os custos e os desperdcios mensais da empresa,
classificando-os em eficientes, ociosos e ineficientes.

Custos fixos totais =

Jornada de trabalho (horas/ms) =

Custo fixo da hora =

Custos fixos eficientes e desperdcios

Desperdcios
Custos Eficientes Total
Ociosidade Ineficincia
31
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Princpios de custeamento

Exerccio de fixao Caso 14

Empresa de Confeces

O sr. Sandoval Faiate era gerente de uma grande empresa de confeces e


recebia um salrio de $ 2.000,00 por ms (incluindo os benefcios e encargos), mas
resolveu montar seu prprio negcio, uma pequena empresa de conjuntos de
moletons: a Veste Bem. Os custos mensais da empresa so os seguintes:

Matria prima R$ 40.000,00


Salrios e encargos R$ 4.000,00
Energia eltrica R$ 400,00
Aluguel R$ 500,00
Seguros e impostos R$ 100,00
Depreciao R$ 150,00
Outros R$ 50,00

Todos os itens, com exceo da matria-prima, podem ser considerados fixos.


O sr. Sandoval considera que seu produto de boa qualidade e, assim, fixa o preo
de venda considerando um lucro de 50% sobre os custos (custeio integral). Da
forma que est estruturada, o sr. Sandoval estima que a empresa Veste Bem
poderia produzir at 5.000 conjuntos por ms, mas, no ltimo semestre, somente
4.000 unidades por ms foram confeccionadas. Com base nestes dados, pede-se:

a)Calcule o custo do conjunto pelo custeio integral e o preo de venda a ser fixado;

b)Calcule o custo do conjunto pelo custeio ideal e estime os desperdcios.


32
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Caso 14 - Soluo

a)Calcule o custo do conjunto pelo custeio integral e o preo de venda a ser fixado:

Custeio Integral R$
Custos variveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitrio
Preo de venda:

b)Calcule o custo do conjunto pelo custeio ideal e estime os desperdcios.

b1. Custo unitrio

Custos fixos

R$ 5.200,00 : 5.000 unidades =

4.000 unidades x =

Custeio Ideal R$
Custos variveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitrio

b2.Desperdcios

Ociosidade: 1.000 unidades x R$ =


33
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 15

Empresa Desper Ltda.

A empresa Desper Ltda. compra matria-prima a R$ 0,10 por kg e a processa,


gerando um nico produto, o qual vendido no mercado por R$ 0,40/kg. O
processamento efetuado atravs de equipamento automatizado, que poderia
processar at 1.000 kg de matria-prima por dia, sendo que o rendimento ideal seria
1kg de produto para 1 kg de matria-prima. As despesas contabilizadas pela
empresa nos ltimos 6 meses so as seguintes (V custo varivel; F custo fixo):

-Matria-Prima R$ 16.000,00 (V) -Outros materiais R$ 1.500,00 (V)


-Mo-de-obra R$ 10.000,00 (F) -Energia eltrica R$ 1.000,00 (F)
-Encargos R$ 4.000,00 (F) -Depreciao R$ 2.000,00 (F)
-Embalagem R$ 2.300,00 (V) -Outras despesas R$ 2.000,00 (F)

A produo do ltimo semestre (180 dias) foi 160.000 kg de matria-prima


processada, sendo que a empresa trabalhou efetivamente 170 dias (o
equivalente a 10 dias no trabalhados por vrias razes, como quebras de
mquinas, manuteno, falta de matria-prima, entre outras). Com isso, foram
produzidos 130.000 kg de produtos acabados.

Considerando-se que no houve variao nos estoques:

a) Calcular o custo unitrio do produto considerando o custeio integral;

b) Calcular o custo unitrio do produto considerando o custeio varivel;

c) Calcular o custo unitrio do produto considerando o custeio ideal. Para isso,


suponha que no tenha havido desperdcios relacionados embalagem e aos
outros materiais;

d) Quantificar os desperdcios relacionados com os custos fixos no semestre,


classificando-os em ociosidade e ineficincia;

e) Quantificar os desperdcios relativos matria-prima incorridos neste


semestre.
34
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Caso 15 - Soluo

CUSTOS VARIVEIS =
CUSTOS FIXOS =

a) Calcular o custo unitrio do produto considerando o custeio integral;

Custeio Integral R$
Custos variveis
Custos fixos
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitrio

b) Calcular o custo unitrio do produto considerando o custeio varivel;

Custeio Varivel R$
Custos variveis
Custo total
Unidades produzidas
Custo unitrio

c) Calcular o custo unitrio do produto considerando o custeio ideal. Para isso,


suponha que no tenha havido desperdcios relacionados embalagem e aos
outros materiais;

Custos fixos
Padro de eficincia: 180.000 kg de produto/dia
Padro de eficincia: 1.000 kg de matria-prima/dia
Jornada de trabalho: 180 dias/semestre
Capacidade de processamento: 180.000 kg de matria prima/semestre
Custo fixo unitrio (ideal): R$ 19.000,00/180.000 kg/MP=R$ 0,105555556
Custo fixo dia (ideal): R$ 19.000,00/180 dias=R$ 105,5555556
Custo fixo total (ideal): 180.000 kg/MPxR$ 0,105555556=R$ 19.000,00
Custo varivel ideal (MP): 180.000 kg/MP x 0,10 = R$ 18.000,00
Custo varivel ideal (Embal. (+)
Outros materiais: R$ 3.800,00/130.000x180.000 = R$ 5.261,54
35
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Custeio Ideal R$
Custos variveis Matria Prima
Custos variveis Embal. (+) outros
Custos Fixos
Custo Total
Quantidade produzida kg (ideal)
Custo unitrio ideal

d) Quantificar os desperdcios relacionados com os custos fixos no semestre,


classificando-os em ociosidade e ineficincia;

Desperdcios
Custo fixo ideal = R$ 19.000,00 / 180.000 unidades = R$

Ociosidade: 10 dias x R$ /dia = R$


Ineficincia: kg. (-) kg.x R$ = R$
Total R$ 5.277,78

Eficincia = kg x = R$

Ociosidade R$
Ineficincia R$
Eficincia R$

Total custos fixos R$

e) Quantificar os desperdcios relativos matria-prima incorridos neste


semestre.

Matria-prima consumida: kg x R$ = R$
(-) Matria-prima ideal: kg x R$ =R$
(=) Desperdcio: kg x R$ =R$

Resumo

Desperdcio total

Ociosidade R$
Ineficincia R$
Matria-prima R$
36
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Total R$

EXERCCIOS DE APOIO SISTEMAS DE CUSTOS

1. A empresa XX apresentou as seguintes informaes em 31/12/2003:

Vendas do ano 275.000,00


Estoques no incio do ano: Produtos em processo 4.200,00
Produtos acabados 6.800,00
Matria-prima 3.500,00
Estoques no final do ano: Produtos em processo 5.800,00
Produtos acabados 8.500,00
Matria-prima 3.750,00
Compras de matria-prima no ano 108.000,00
Custo da mo-de-obra direta 64.500,00

Custos indiretos de fabricao = dois teros da MOD


Despesas do perodo: Despesas com vendas = 10% das vendas
Despesas administrativas = 5% das vendas

Pede-se:
Preparar um demonstrativo de resultados para o ano encerrado em 31 de
dezembro de 2003.

2. O departamento de custos da Companhia YY determinou os seguintes


dados de custos para o ano de 2003:

01/01/2003 31/12/2003
Estoques: Matria-prima 34.200,00 49.300,00
Produtos em processo 81.500,00 42.350,00
Produtos acabados 48.600,00 ?
Compras de matria-prima no perodo 364.000,00
Mo-de-obra direta no perodo 162.500,00
Custos indiretos de fabricao no perodo 161.500,00

Estoque de produtos acabados: em 01/01/2003 = 300 unidades


em 31/12/3003 = 420 unidades

As vendas de 2003 foram de 3.880 unidades a $ 220,00 por unidade.

Pede-se:
a) Custo unitrio do estoque de produtos acabados em 31/12/2003;
b) Custo total do estoque de produtos acabados em 31/12/2003;
c) Custo dos produtos vendidos;
37
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

d) Lucro bruto total e por unidade.

Utilizar os mtodos de valorao de estoques:


PEPS e Mdia Ponderada Mvel.
3. A empresa ZZ fabrica um nico produto. Apresenta-se a seguir, uma
relao de seus custos durante o ano de 2003 (V = varivel e F = fixo):

Produo: 100.000 unidades

Custos e despesas incorridos:


Matria-prima consumida 100.000,00 V
Mo-de-obra direta 70.000,00 V
Energia eltrica 5.000,00 V
Mo-de-obra indireta 10.000,00 V
Mo-de-obra indireta 20.000,00 F
Outros CIFs. 8.000,00 V
Outros CIFs. 20.000,00 F
Despesas com vendas 27.300,00 V
Despesas com vendas 20.000,00 F
Despesas administrativas 50.000,00 F

Estoque em 31/12/2003: Matria-prima = 2.000 unidades


Produtos acabados = $ 20.970,00

A receita total das vendas em 2003 foi de $ 318.500,00. No havia


estoques iniciais em 01/01/2003. Sabe-se que so necessrias duas unidades
de matria-prima para fabricar uma unidade do produto.

Pede-se:
a) Determinar o custo total do estoque de matria-prima em 31/12/2003;
b) Determinar o estoque de produtos acabados (em unidades) em
31/12/2003;
c) Determinar o preo unitrio de vendas em 2003;
d) Determinar o lucro obtido pela empresa durante 2003;
e) Projete um demonstrativo de resultados para o ano de 2004, supondo que
as vendas sero de 102.000 unidades e que o estoque de produtos
acabados em 31.12.2004 acuse 12.000 unidades. Admita que o preo de
venda, os custos e despesas variveis unitrios e os custos e despesas
fixos permanecero constantes.

Utilizar o mtodo de valorao de estoques PEPS.

4. Os seguintes dados correspondem Companhia XY e so relativos ao


ms de maio de 2004, no qual as vendas foram de $ 90.000,00.

Estoques: 01/05/2004 31/05/2004


38
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Matria-prima 10.000,00 8.000,00


Produtos em processo 6.000,00 8.000,00
Produtos acabados 6.000,00 5.000,00

O lucro bruto realizado do ms de maio foi de $ 24.300,00.


Os custos e despesas relativos a maio de 2004 foram:

Mo-de-obra direta 25.000,00


Mo-de-obra indireta 18.500,00
Salrios dos vendedores 3.000,00
Salrios administrativos 2.000,00
Depreciao de mquinas 200,00
Depreciao de mveis administrativos 100,00
Outros custos indiretos de fabricao 1.000,00

Pede-se:

a) Determinar o valor das compras de matria-prima durante o ms;


b) Preparar um demonstrativo de resultados para o ms.

5. A empresa XZ apresenta os seguintes dados relativos a 2003:

Preo unitrio de venda 900,00


Custo unitrio 600,00
Despesas operacionais 100,00 (por unidade)
Lucro lquido 200,00 (por unidade)

Durante o ano de 2003 foram vendidas 1.000 unidades, sendo que o


custo tinha a seguinte composio:

Matria-prima 40%;
Mo-de-obra direta 45%;
Custos indiretos de fabricao 15%.

A empresa est querendo levantar um oramento operacional para o


ano de 2004, sendo que os dados previstos para este ano so:

O custo da matria-prima aumentar 25%;


O custo da mo-de-obra direta aumentar 20%;
Ad despesas com vendas e administrativas, por unidade, aumentaro
10% e so consideradas despesas fixas;
Os custos indiretos de fabricao no sofrero alteraes;
O preo de venda dever aumentar para $ 1.200,00;
39
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

O nmero de unidades que sero vendidas em 2004 diminuir em 25%


do total vendido em 2003;

Pede-se:

Preparar um demonstrativo de resultado para o ano de 2004, considerando


que todas as unidades sero vendidas.

6. Com base nas informaes apresentadas pelas Indstrias Tratex Ltda.,


referentes ao ms de maio de 2004, calcule utilizando o princpio do custeio
por absoro integral:

O custo unitrio de produo de cada produto;


Os saldos dos produtos acabados em estoque no final do ms, em
unidades fsicas e monetrias: e
O resultado do ms de maio, supondo a inexistncia de estoques em
30/04/2004.

a) As Indstrias Tratex Ltda. produzem dois modelos de pneus para tratores;


b) Durante o ms de maio de 2004, foram vendidas 3.800 unidades do
Modelo XR, a $ 85,00 e 6.500 unidades do Modelo MN, a $ 140,00 cada;
c) No havia estoques iniciais;
d) Os preos de vendas j esto lquidos dos impostos sobre as vendas, para
facilitar o trabalho;
e) Informaes sobre os custos variveis e volume de produo:

Modelo XR Modelo MN
Quantidade produzida unidades 4.000 7.000
Quantidade de matria-prima para produzir
4,5 3,0
cada unidade (kg)
Valor total da matria-prima consumida no ms 234.000,00
Custo da mo-de-obra direta para cada unidade 18,00 30,00
Custos indiretos variveis para cada unidade 15,00 20,00

f) Os custos indiretos de fabricao fixos foram de $ 220.000,00 no ms. Tais


custos so rateados aos produtos proporcionalmente s quantidades
produzidas;
g) Durante o ms de maio de 2004 houve $ 231.630,00 de despesas
administrativas, comerciais e financeiras.

7. Com base nas informaes a seguir, da Indstrias Reunidas Paran,


utilizando o princpio do custeio por absoro integral, apure:

a) O custo unitrio de produo de cada ms (abril e maio de 2004);


40
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

b) O resultado de cada ms, utilizando o custo mdio ponderado para a


valorao dos estoques de produtos acabados e para a apurao do custo
dos produtos vendidos.

Considerando que as receitas com as vendas foram iguais nos dois


meses, como voc justificaria possveis variaes no resultado de maio/04,
comparativamente com o ms de abril/04?

A Indstrias Reunidas Paran iniciou suas atividades em 01 de abril de


2004, produzindo e vendendo um nico produto. Durante os meses de abril e
maio de 2004, produziu e vendeu as seguintes quantidades:

Ms Quantidade Produzida Quantidade Vendida


Abril/2004 7.000 6.500
Maio/2004 10.000 6.500

Informaes sobre o preo de venda e sobre os custos de produo e


despesas operacionais:

Preos, custos, despesas $


Preo de venda unitrio, lquido
130,00
dos impostos sobre vendas
Custos variveis, por unidade 30,00
Custos fixos, total de cada ms 280.000,00
Despesas fixas, total de cada ms 170.000,00
Despesas variveis, por unidade 20,00

8. O Hotel Durmabem dispe de um mtodo para avaliar a imagem de


qualidade que oferece a seus clientes. So feitos levantamentos aos clientes,
onde se obtm o grau de satisfao dos mesmos em relao aos servios
prestados.
Tambm elaborou um modelo que relaciona a satisfao dos clientes
com as vendas futuras. Assim, estima que um cliente insatisfeito gera oito
no-clientes, sendo estimado tambm que um cliente perdido diminui o lucro
em $ 13,00.
Durante um determinado ano, a empresa estima que 12% de seus
10.000 clientes ficaram insatisfeitos.

Pede-se:
Qual o custo relacionado com a perda estimada de clientes?
41
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 16

Empresa CBA

DADOS DA EMPRESA CBA PARA O PRODUTO Y:

PREO DE VENDA R$ 10,00/UNIDADE


CUSTOS/DESPESAS VARIVEIS R$ 6,00/UNIDADE
CUSTOS/DESPESAS FIXOS R$ 4.000,00/ANO
DEPRECIAO R$ 800,00/ANO
PATRIMNIO LQUIDO R$ 10.000,00
TMA (taxa mnima de atratividade) 10% ao ano

P e d e s e:

1. Quantas unidades devem ser produzidas e vendidas por ano para se atingir o
Ponto de Equilbrio Contbil?

2. Qual o valor da receita nesse Ponto de Equilbrio Contbil?

3. Se a empresa desejar um lucro igual a TMA, quantas unidades dever


produzir e vender durante o ano?

4. Se a empresa desejar um lucro de 30% sobre a receita total, quantas


unidades dever produzir e vender durante o ano? Qual ser esse lucro?

5. Para a empresa alcanar o Ponto de Equilbrio financeiro, quantas unidades


ter que produzir e vender por ano?

6. Calcular o GAO ao nvel de atividade de 1.500 unidades, supondo um


acrscimo de 10% do volume produzido. Calcular o lucro com o aumento de
30% no volume de atividades.
42
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 17

ANLISE DA MARGEM DE CONTRIBUIO

Indstria de Bebidas TombaLevanta Ltda.

Com base nas informaes disponveis, supondo que no havia estoques


iniciais:

a) Apure a margem de contribuio de cada unidade vendida, em valor


unitrio e em porcentagem.
b) Apure a contribuio percentual de cada linha de produo para a
recuperao dos custos e despesas fixos e para o lucro da empresa.
c) Durante o ms de agosto a TombaLevanta Ltda. recebeu de um grande
distribuidor uma oferta para a produo adicional de mais 40.000 litros de
vinho, e o cliente estava disposto a pagar R$ 2,80 para cada litro. A
diretoria deveria aceitar a proposta? Fundamente sua resposta com base
em demonstrativo de resultados antes e depois da nova proposta.
d) Durante o ms de agosto a TombaLevanta Ltda. recebeu de um grande
distribuidor uma oferta para a produo adicional de mais 60.000 litros de
refrigerantes, e o cliente estava disposto a pagar R$ 0,65 para cada litro. A
diretoria deveria aceitar a proposta? Fundamente sua resposta com base
em demonstrativo de resultados antes e depois da nova proposta,
desconsiderando a situao mencionada em c.
A Indstria de Bebidas TombaLevanta Ltda. produziu e vendeu em agosto o total de
100.000 litros de vinho e 180.000 litros de refrigerantes.
Durante o ms, o preo de venda, os custos de produo e as despesas foram:

Histrico Vinho Refrigerante


Preo unitrio de venda (R$) 4,20 0.80

Custos variveis, por unidade produzida (R$)


Diretos Matria-prima 1,20 0,20
Diretos Mo-de-obra direta 0,80 0,10
Custos variveis indiretos 0,30 0,05

Despesas variveis com vendas 0,70 0,15


p/unidade

Custos fixos total do ms (R$)


43
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Mo-de-obra indireta 29.600,00


Depreciao 70.400,00
Outros custos fixos 30.000,00

Despesas fixas total do ms (R$) 19.600,00

S o l u o Caso 17

a) Margem de contribuio de cada unidade produzida e vendida

Custos variveis por unidade Vinho Refrigerant


e
Preo de venda
(-) Custos e despesas variveis
(=) Margem de contribuio unitria

b) Demonstrao da contribuio percentual de cada linha de produo para a


recuperao dos custos e despesas fixos e para o lucro da empresa.

Histrico Vinho Refrigera Total


nte
Margem de contribuio unitria
Quantidade produzida e vendida
Margem de contribuio por produto
Porcentagem de contrib.s/o total

Gastos fixos
Mo-de-obra indireta /////////////// ///////////////
Depreciao /////////////// ///////////////
Outros custos fixos /////////////// ///////////////
Despesas fixas total do ms /////////////// ///////////////
Total /////////////// ///////////////

Resultado antes dos tributos s/lucro /////////////// ///////////////

c) Projeo do Demonstrativo do Resultado depois da nova proposta para a


produo adicional de 40.000 litros de vinho.

Histrico Vinho Refrigera Total


44
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

nte
Receitas de vendas anteriores
Receitas com a produo adicional
Total das receitas
Custos e despesas variveis
Unidades vendas x CDV unitrios
Nova margem de contribuio total
Custos fixos, total do ms:
Mo-de-obra indireta
Depreciao
Outros custos fixos
Despesas fixas, total do ms
Custos e despesas fixos do ms
Resultado antes dos tributos s/lucro

d) Projeo do Demonstrativo do Resultado depois da nova proposta para a


produo adicional de 60.000 litros de refrigerantes.

Histrico Vinho Refrigerante Total


Receitas de vendas anteriores
Receitas com a produo adicional
Total das receitas
Custos e despesas variveis
Unidades vendas x CDV unitrios
Nova margem de contribuio total
Gastos fixos total do ms
Mo-de-obra indireta
Depreciao
Outros custos fixos
Despesas fixas, total do ms
Custos e despesas fixos, total:
Resultado antes dos tributos s/lucro
45
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 18

VaiVai Balo Ltda.

Com base nas informaes disponveis, apurar, para o ms de julho:


a margem de contribuio de cada hora de vo, por tipo de servio;
a margem de contribuio total de cada tipo de servio; e
resultado do ms, antes da tributao do lucro.

Um grupo de empresrios do setor de turismo criou uma empresa para a explorao de


passeios areos sobre o Pantanal Mato-grossense, Chapada dos Guimares e Cuiab,
com a utilizao de bales movidos a gs propano.
A empresa denominada VaiVai Balo Ltda., oferece dois tipos de servios:

1. Passeios tursticos:
Cada vo leva dois passageiros e o piloto, com durao de aproximadamente uma
hora e deslocamento de cinco quilmetros. Uma equipe de resgate acompanha o balo,
com um jipe, que monitora, por um rdio, o trajeto e o pouso.
O preo de cada passeio de uma hora de R$ 500,00, por vo, independentemente
do nmero de passageiros. Realiza vos livres, em que o balo pode chegar a uma
altitude de at 2.000 metros.

2. Publicidade e divulgao de produtos e eventos:


So os chamados vos cativos, nos quais os bales sobem de 30 a 50 metros,
utilizados para fins publicitrios, com anncios fixados com velcro ao corpo do balo.
O preo por hora de R$ 200,00, e os bales so alugados por um perodo mnimo
de quatro horas. No h acompanhamento de equipe de resgate.

Investimentos e gastos em julho, primeiro ms de funcionamento da empresa:

a) Aquisio de imobilizado:
compra de cinco bales: cada balo custou R$ 40.000,00 e tem vida til estimada de
4.000 horas de vo;
compra de trs jipes: cada jipe custou R$ 30.000,00 e tem vida til estimada de 6.000
horas de uso;

b) Gastos diversos, na proporo de 80% de custos fixos e 20% de custos variveis:


gastos com servios em terra: manuteno dos jipes, combustveis, pagamento dos
motoristas mais outras pessoas da equipe de resgate: R$ 25.000,00, apropriados
somente para os vos tursticos;
gastos com a manuteno dos equipamentos de vo, pagamento dos pilotos e compra
de gs propano que sustenta o balo no ar: R$ 15.000,00, apropriados 60% para os
vos tursticos e 40% para os vos publicitrios;
46
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

demais gastos: gastos administrativos, licenciamentos, mo-de-obra auxiliar, seguro de


vida dos passageiros, demais funcionrios, acidentes diversos, divulgao dos servios,
aluguel das reas de pouso e decolagem etc.: R$ 50.000,00, apropriados 60% para os
vos tursticos e 40% para os vos publicitrios.

Durante o ms de julho, foram realizados 160 vos tursticos e alugadas 250


horas para fins publicitrios.

S o l u o Caso 18

Demonstrao da margem de contribuio e do resultado do ms de julho

Histrico Vos Vos Publicitrios


a) Receitas Tursticos
Custos variveis /////////////////////// ///////////////////////////////
Depreciao dos bales //
Depreciao dos jipes
Servios em terra
Manuteno dos equipamentos de vo,
salrio dos pilotos e gs propano
Demais gastos
b) Total dos custos variveis
c) Margem de contribuio (a b)
d)Margem de contribuio de cada hora
de vo dos bales
Custos fixos ////////////////////// ///////////////////////////
Servios em terra
Manuteno dos equipamentos de vo,
salrio dos pilotos e gs propano
Demais custos fixos
e) Total dos custos fixos
f) Resultado antes dos tributos sobre o
lucro (c e)
Total do lucro antes dos tributos

Durante o ms de julho, um grande empresrio fez uma oferta para a contratao de


100 passeios tursticos para brindes a seus funcionrios e clientes, pelo total de R$
20.000,00, ou seja, pela mesma taxa horria dos vos publicitrios, R$ 200,00 a
hora.

A diretoria da VaiVai Balo recusou a oferta, visto que o custo total (fixo mais
varivel) de cada hora de vo turstico era mais de R$ 200,00, conforme
47
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

informaes da contabilidade. Havia horas disponveis, tanto para os bales como


dos pilotos e dos equipamentos e jipes de resgate.

Com base nestas e nas informaes do caso prtico anterior:

verificar se a diretoria da VaiVai Balo decidiu corretamente pela recusa;


refaa a demonstrao do resultado de julho, considerando que a oferta foi
aceita.

Demonstrao da margem de contribuio e do resultado do ms de julho


considerando que a proposta foi aceita

Histrico Vos Vos Publicitrios


Tursticos
a) Receitas
Custos variveis /////////////////////// ///////////////////////////////
Depreciao dos bales
Depreciao dos jipes
Servios em terra
Manuteno dos equipamentos de vo,
salrio dos pilotos e gs propano
Demais gastos
b) Total dos custos variveis
c) Margem de contribuio (a b)
d)Margem de contribuio de cada hora
de vo dos bales
Custos fixos ///////////////////// //////////////////////////
Servios em terra
Manuteno dos equipamentos de vo,
salrio dos pilotos e gs propano
Demais custos fixos
e) Total dos custos fixos
f) Resultado antes dos tributos sobre o
lucro (c e)
Total do lucro antes dos tributos
48
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 19

Colgio Prtico Montenegro

Com base nas informaes disponveis:

a) calcule o ponto de equilbrio contbil, na quantidade de alunos;

b) calcule o ponto de equilbrio contbil em valores monetrios;

c) calcule o ponto de equilbrio financeiro, supondo que os custos e despesas


fixas incluem R$ 20.000,00 de depreciao;

d) supondo que os futuros scios precisam obter um emprstimo bancrio de


R$ 1.000.000,00, taxa de 6% ao ms de encargos financeiros, qual ser
o ponto de equilbrio financeiro no primeiro ms, supondo o pagamento da
primeira parcela de R$ 50.000,00 do emprstimo mais os juros de R$
60.000,00;

e) com as informaes acima, calcular o ponto de equilbrio econmico,


supondo que o pagamento da parcela do emprstimo dever ser paga
com o lucro obtido no ms.

Trinta jovens amigos recm formados esto interessados em aplicar suas economias
na compra de um colgio em um bairro de classe mdia de uma grande cidade.
Tomaram conhecimento que o Colgio Prtico Montenegro est a venda, por R$
1.600.000,00.

Dispe atualmente de 3.500 alunos de diversos cursos e horrios, que pagam


uma mensalidade mdia mensal de R$ 300,00.

O colgio tem os seguintes custos e despesas por ms:

Custos/despesas R$
Custos variveis, para cada aluno 120,00
Custos fixos, total mensal 300.000,00
Despesas variveis, para cada aluno 20,00
Despesas fixas, total mensal 100.000,00
49
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

S o l u o Caso 19

Margem de contribuio de cada aluno R$


Valor mdio da mensalidade
Menos: Custos variveis
Despesas variveis
Margem de contribuio unitria

a) Ponto de equilbrio contbil na quantidade de alunos

b) Ponto de equilbrio contbil em valores monetrios

c) Ponto de equilbrio financeiro na quantidade

d) Novo ponto de equilbrio financeiro na quantidade

e) Ponto de equilbrio econmico na quantidade


50
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 20

Indstria de Bebidas KaiKai Ltda.

A Indstria de Bebidas Kaikai produziu e vendeu em agosto o total de 100.000 litros


de vinho, ao preo unitrio de venda de R$ 5,20, lquido dos tributos sobre as
vendas.

Durante o ms, os custos de produo e as despesas foram:

Custos/despesas R$
Variveis: Matrias-primas 1,20
Mo-de-obra direta 0,80
Outros custos variveis 0,30
Fixos (total do ms): Mo-de-obra indireta 19.600,00
Depreciao 70.400,00
Outros custos fixos 30.000,00
Despesas variveis de vendas, por unidade 0,70
Despesas fixas no ms (incluso R$ 9.900,00
de depreciao) 29.600,00

Com base nas informaes disponveis calcule:

a) a margem de contribuio unitria do produto (em unidades);


b) o ponto de equilbrio contbil na quantidade;
c) o ponto de equilbrio contbil em valores monetrios;
d) o ponto de equilbrio financeiro na quantidade;
e) o ponto de equilbrio financeiro em valores monetrios;
f) considerando um lucro de R$ 90.000,00, o ponto de equilbrio econmico na
quantidade;
g) considerando um lucro de R$ 90.000,00, o ponto de equilbrio econmico em
valores monetrios.
h) calcular o GAO ao nvel de atividade de 100.000 unidades, supondo um
acrscimo de 10% do volume produzido. Calcular o lucro com o aumento de
25% no volume de atividades.
51
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Soluo Caso 20

Custos/despesas R$
Variveis: Matrias-primas
Mo-de-obra direta
Outros custos variveis
Fixos (total do ms): Mo-de-obra indireta
Depreciao
Outros custos fixos
Despesas variveis de vendas, por unidade
Despesas fixas no ms (incluso R$ 9.900,00 de
Depreciao

Margem de contribuio unitria do produto


Margem de contribuio do litro de vinho R$
Preo unitrio de venda, lquido dos tributos
Ponto Menos: Custos variveis de
equilbrio
Despesas variveis
contbil
na Margem de contribuio Unitria
quantidade:

Ponto de equilbrio contbil em valores monetrios:


52
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Ponto de equilbrio financeiro na quantidade:

Ponto de equilbrio financeiro em valores monetrios:

Ponto de equilbrio econmico na quantidade:

Ponto de equilbrio econmico em valores monetrios:

Considerando as informaes anteriores da Indstria de Bebidas KaiKai Ltda.:

a) Com base no grau de alavancagem apurado, qual ser o lucro, antes dos
tributos, se houver um acrscimo de 25% no volume de atividades, ou seja,
se a KaiKai passar a produzir e vender 125.000 unidades por ms?

Clculo do grau de alavancagem operacional, ao nvel de atividade de 100.000


unidades. Supondo um acrscimo de 10% do volume produzido e vendido o lucro
seria:

a) Volume de atividade 100.000 unid. 110.000 unid.


b) Total das receitas = (a) x R$
c) Total dos custos variveis = (a) x R$
d) Total das despesas variveis = (a) x R$
e) Total dos custos / despesas variveis=(c)+(d)
f) Margem de contribuio = (b) (e)
53
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

g) Total dos custos fixos


h) Total das despesas fixas
i) Total dos custos e despesas fixos (g)+(h)
j) Lucro antes dos tributos = (f) (i)

Acrscimo percentual no lucro =

[(Lucro aps acrscimo de 10% / Lucro anterior) 1,00] x 100 =

Frmula para o clculo do grau de alavancagem operacional:

Variao do percentual do lucro / variao do percentual no volume de atividade =

O grau de alavancagem apurado foi de ___________.Portanto, para um acrscimo


de 25% no volume de atividades, o lucro aumentaria em____________%

Ao volume de atividades de 100.000 litros, o lucro foi de R$ 70.400,00.


Como conseqncia, ao volume de atividades de 125.000 litros o lucro seria de
_______________________________________________________________.

Comprovao dessa afirmao:


a) Volume de atividade 100.000 unid. 125.000 unid.
b) Total das receitas = (a) x R$
c) Total dos custos variveis = (a) x R$
d) Total das despesas variveis = (a) x R$
e) Total dos custos / despesas variveis=(c)+(d)
f) Margem de contribuio = (b) (e)
g) Total dos custos fixos
h) Total das despesas fixas
i) Total dos custos e despesas fixos = (g)+(h)
j) Lucro antes dos tributos = (f) (i)
54
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

DETERMINAO DO PREO DE VENDA

No mercado altamente competitivo da atualidade, o preo de venda de um


produto est menos relacionado ao custo do produto do que com fatores externos
empresa.

Sobre preo de venda, OLIVEIRA e PEREZ JR. (2000:220), afirmam que:

Pode-se dizer que, no Brasil, a partir de 1994, os consumidores comearam a rejeitar os


produtos que consideravam semelhantes a outros, mas com preo de venda superior. Sem
dvida, foi o incio de uma nova situao, em que o preo vem do mercado e no mais da
fbrica.

Entretanto, o custo uma referncia valiosa para comparar com o preo do


mercado para a determinao da convenincia ou no de vender o produto pelo
preo que o mercado estiver disposto a pagar.

Frmula CLD Custo, lucro, despesa.

Pela frmula CLD o lucro calculado sobre o preo de venda, considerando o


custo, o percentual de lucro desejado e as despesas da empresa.

C =CUSTO
L = LUCRO
D= DESPESAS (ICMS, PIS, COFINS, ADMINISTRATIVAS, COMERCIAIS)

PREO DE VENDA = . CUSTO_________.


1 DESPESAS + LUCRO
100
Exemplo:

Custo = $ 500,00

Despesas (sobre valor das vendas) = ICMS/PIS/COFINS = 20%


Administrativas = 5%
Comerciais = 5%

Lucro desejado = 20% Lquidos de Imposto de Renda e de Contribuio Social

Imposto de Renda e Contribuio Social = 20%

LUCRO LQUIDO DESEJADO = LUCRO LQUIDO DESEJADO


55
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

1 IR e CS
100

LUCRO LQUIDO DESEJADO = . 20 . = 25 OU 25%


1 - . 20 .
100

PREO DE VENDA = . 500,00 .


1 20 + 5 + 5 + 25
100

PREO DE VENDA = . 500,00 .


1 - 55 .
100

PREO DE VENDA = 500,00 .


1 - 0,55

PREO DE VENDA = 500,00 .


0,45

PREO DE VENDA = $ 1.111.11

DEMONSTRAO DO PREO DE VENDA

DESCRIO VALOR %
Preo bruto de venda 1.111,11 100,00
(-) Icms, Pis, Cofins 222,22 20,00
(=) Preo lquido de venda 888,89 80,00
(-) Custo 500,00 45,00
(=) Lucro bruto 388,89 35,00
(-) Despesas administrativas e comerciais 111,11 10,00
(=) Lucro lquido antes do IR e CS 277,78 25,00
(-) Imposto de Renda e Contribuio Social 55,56 5,00
(=) Lucro lquido 222,22 20,00

Formao de preos com base nos custos e despesas mais uma margem de
lucro

Este tpico ser apresentado por meio de um exemplo prtico, visando uma
melhor compreenso, conforme desenvolvimento a seguir:
56
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

O objetivo do empresrio o lucro; portanto, ele deseja recuperar todos os


custos e despesas, sejam fixos, sejam variveis;

Quanto maior for o volume de produo e vendas, menor sero os custos e


despesas fixos por unidade.

Demonstrao do resultado projetada para o ano, para um volume de


produo estimada de 1.000 unidades a um preo de venda unitrio de R$ 270,00.

Histrico R$ %
Receita de vendas = RV = 1.000 u. x R$ 270,00 270.000,00 100,00
Custo dos produtos vendidos = CPV = 1.000 u. x R$ 144,00 144.000,00 53,33
Lucro bruto 126.000,00 46,67
Despesas operacionais = DO = 1.000 u. x R$ 72,00 72.000,00 26,67
Lucro lquido projetado 54.000,00 20,00

Para a apurao desses valores, encontramos as seguintes dificuldades:

como encontrar o custo unitrio do produto (CPV) no dia-a-dia, j que ele


contm uma parcela do custo fixo total;

como encontrar as despesas operacionais por unidade, no dia-a-dia;

as oscilaes no volume de produo e seus efeitos no custo fixo unitrio no


so considerados;

os vrios rateios necessrios para alocar os custos fixos aos centros de


custos e destes aos produtos trazem consigo muitas distores.

A abordagem do custeio por absoro

Voltando demonstrao do resultado projetada, pode-se constatar que alm


de apresentar o percentual de 20% de lucro lquido sobre as vendas, tambm
apresentado o percentual de 46,67% de lucro bruto sobre as vendas.

Na abordagem do custeio por absoro para determinar preo de venda,


parte-se do custo para fabricar o produto (CPV) e a ele adiciona-se a margem de
lucro bruto sobre as vendas, o que leva a encontrar o mesmo preo de venda que na
abordagem anterior.

PVU = CPV ( + ) 0,4667 PVU

PVU ( - ) 0,4667 PVU = CPV


57
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

CPV = 0,5333 PVU

0,5333 PVU = R$ 144,00

PVU = R$ 144,00 / 0,5333

PVU = R$ 270,00 p/unidade


As dificuldades prticas e limitaes conceituais ainda persistem, mas agora
em menor grau, j que as despesas operacionais no so envolvidas no clculo do
preo de venda unitrio.

Abordagem da margem de contribuio

Esta abordagem superior anterior e ser estudada mais detalhadamente.

Inicialmente, a demonstrao de resultado projetada ser adaptada para


apresentar a margem de contribuio.

Histrico R$ %
Receita de vendas = RV = 1.000 u. x R$ 270,00 270.000,00 100,00
Custos variveis = CV = 1.000 u. x R$ 96,00 96.000,00
Despesas variveis = DV = 1.000 u x R$ 24,00 24.000,00
Margem de contribuio = MC = 1.000 u. x R$ 150,00 150.000,00 55,56
Custos fixos = CF 48.000,00
Despesas fixas = DF 48.000,00
Lucro lquido projetado 54.000,00 20,00

Nessa demonstrao os custos e despesas variveis so apurados


separados dos custos e despesas fixos. No confronto entre as vendas com os
custos e despesas variveis obtm-se a Margem de Contribuio.

A equao para calcular o preo de venda unitrio para o produto a


seguinte:

Custos e despesas variveis ( + )


Preo = PVU = Margem de contribuio

PVU = CDV ( + ) % MC

PVU = R$ 120,00 ( + ) 0,5556 PVU

PVU ( - ) 0,5556 PVU = R$ 120,00

0,4444 PVU = R$ 120,00


58
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

PVU = R$ 120,00 / 0,4444

PVU = R$ 270,00 p/unidade

Vantagens deste mtodo

a empresa pode facilmente obter os custos e despesas variveis por


unidade do produto;
no necessrio efetuar qualquer tipo de rateio, evitando com isso
trabalho burocrtico e as distores que os rateios podem trazer;

com base nos custos e despesas variveis, calcula-se rapidamente o


preo normal de venda unitrio que assegura a meta de 20% de lucro
lquido sobre as vendas;

conhecendo o preo normal e os custos e as despesas variveis, pode-


se analisar preos especiais para situaes tambm especiais, como
promoo para desova de estoque ou outras.

Histrico R$
Preo normal 270,00
Custos e despesas variveis 120,00
Margem de contribuio 150,00

Para situaes especiais, um preo unitrio de R$ 200,00 apresentaria a


seguinte margem de contribuio:

Histrico R$
Preo normal 200,00
Custos e despesas variveis 120,00
Margem de contribuio 80,00

A aceitao ou no do preo de R$ 200,00 por unidade depende de outros


fatores, com existncia ou no de capacidade ociosa.
59
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Ponto de equilbrio em empresas multiprodutoras

Se a empresa tiver mais de um produto existir mais de uma combinao que


propiciar lucro zero para a empresa, ou seja, mais de um ponto de equilbrio.

Exemplo: Uma empresa fabrica os produtos A, B, C, e D. A tabela abaixo apresenta


as unidades vendidas, as receitas, os custos variveis totais e as margens de
contribuio dos quatro produtos. Os custos fixos da empresa totalizam $ 1.200,00
mensais e os preos de venda unitrio dos produtos so, respectivamente, $ 10,00,
$ 5,00, $ 8,00 e $ 1,00.

Dados sobre os produtos A, B, C e D

Produto A B C D Total
Unidades vendidas 100 800 500 1.000 /////////////////
Receita 1.000,00 4.000,00 4.000,00 1.000,00 10.000,00
Participao na receita 10% 40% 40% 10% 100%
Custo varivel 700,00 2.800,00 3.600,00 900,00 8.000,00
Margem de contribuio 300,00 1.200,00 400,00 100,00 2.000,00
MC sobre receita 30% 30% 10% 10% 20%

Clculo do Ponto de equilbrio

O clculo do ponto de equilbrio (em unidades monetrias) da empresa feito


usando-se a seguinte equao.

PE$ = CF / %MC

PE$ = $ 1.200,00 / 20% = $ 1.200,00 / 0,20 = $ 6.000,00

Este o ponto de equilbrio da empresa (em unidades monetrias). Devemos


observar que ele s tem sentido se as participaes dos produtos nas vendas (10%
para os produtos A e E e 40% para os produtos B e C) forem constantes. Caso esta
composio varie, o ponto de equilbrio mudar.
60
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Considerando as participaes nas vendas, podemos separar o ponto de


equilbrio por produto.

Produto A = 10% = 0,1 x 6.000,00 = $ 600,00


Produto B = 40% = 0,4 x 6.000,00 = $ 2.400,00
Produto C = 40% = 0,4 x 6.000,00 = $ 2.400,00
Produto D = 10% = 0,1 x 6.000,00 = $ 600,00
Dividindo-se o valor da receita acima pelo preo de venda unitrio dos
produtos, teremos o ponto de equilbrio na quantidade.

Produto A = 600,00 / $ 10,00 = 60 unidades


Produto B = 2.400,00 / $ 5,00 = 480 unidades
Produto C = 2.400,00 / $ 8,00 = 300 unidades
Produto D = 600,00 / $ 1,00 = 600 unidades

Demonstrao do resultado do exerccio

Vendas

Produto A: 60 unidades x $ 10,00 = 600,00


Produto B: 480 unidades x $ 5,00 = 2.400,00
Produto C: 300 unidades x $ 8,00 = 2.400,00
Produto D: 600 unidades x $ 1,00 = 600,00 6.000,00

( - ) Custo dos produtos vendidos

Custos variveis:

Produto A: 60 unidades x $ 7,00 = 420,00


Produto B: 480 unidades x $ 3,50 = 1.680,00
Produto C: 300 unidades x $ 7,20 = 2.160,00
Produto D: 600 unidades x $ 0,90 = 540,00 4.800,00

( = ) Margem de contribuio 1.200,00

( - ) Custos fixos 1.200,00

( = ) Resultado do exerccio 0
61
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

EXERCCIOS DE APOIO PONTO DE EQUILBRIO

Questes que constaram no Exame de suficincia do Conselho Federal de


Contabilidade, de setembro de 2000.

1. Uma indstria produz e vende somente dois tipos de lancheira. A do tipo


exportao apresenta uma contribuio unitria de $ 30,00, e a do tipo nacional, de
$ 50,00. Os custos fixos totalizam $ 2.100.000,00 por ms, rateados de acordo com
a margem de contribuio total, de cada tipo de produto. A indstria tem vendido
seus produtos conjuntamente, nas seguintes quantidades mensais:

lancheira tipo exportao: 70.000 unidades;


lancheira tipo nacional: 42.000 unidades.

Considerando esses dados, calcular o ponto de equilbrio contbil de cada


produto, em unidades.

2. Na produo de 100.000 unidades de produto X, so incorridos custos


variveis no valor de $ 1.500.000,00, sendo os custos fixos de $ 900.000,00 e o
preo unitrio de venda de $ 25,00. Indique o ponto de equilbrio, contbil, em
unidades e em valores monetrios.

3. Considere uma empresa que fabrica 5.000 unidades mensais do produto Y e


que apresenta os seguintes custos unitrios para essa produo:

Custos variveis: $ 18,00


Custos fixos: $ 10,00
Custo total: $ 28,00
Preo de venda unitrio: $ 35,00

Essa empresa, no incio do ms de julho, recebe um pedido de 1.000


unidades desse produto de um cliente do exterior. No entanto, sua capacidade
ociosa de 800 unidades. Para atender a esse pedido, teria que reduzir,
temporariamente, para 4.800 unidades as vendas no mercado interno, o que no lhe
comprometeria futuramente. O preo de venda que o cliente est disposto a pagar
por esse pedido de $ 25,00 a unidade. Caso aceite o pedido, qual seria o lucro do
ms? E se a empresa no aceitar o pedido de venda para o exterior?
62
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

4. Com base nas informaes disponveis da Artefatos de Alumnio Veneza


Ltda.:
a) Refaa o clculo da margem de contribuio de cada produto, levando em
considerao a margem de contribuio de cada hora-mquina, em razo
de ser esse o fator limitativo da empresa;
b) Apure o novo mix da produo total, que maximizaria o lucro da empresa;
c) Com base nesse novo mix de produo, demonstre a margem de
contribuio total e o resultado do ms.

A Artefatos de Alumnio Veneza Ltda. fabricante de peas de alumnio para


a construo civil. Produziu e vendeu, em julho, trs produtos, com a seguinte
margem de contribuio para cada unidade:

Valores unitrios Produto A Produto B Produto C


Preo de venda R$ 300,00 250,00 400,00
( - ) Custos / despesas variveis 160,00 130,00 240,00
( = ) Margem de contribuio 140,00 120,00 160,00

Os custos e despesas fixos totalizaram $ 600.000,00 no ms, e a empresa


trabalhou em julho com a capacidade mxima de produo das mquinas e
equipamentos.

Seguem informaes sobre suas vendas durante o ms, margem de


contribuio por produto e total, bem como o resultado antes dos tributos sobre o
lucro:
Resultado Produto A Produto B Produto C
Quantidades vendidas unidades 2.000 1.000 3.000
Margem de contribuio unitria 140,00 120,00 160,00
Margem de contribuio total 280.000,00 120.000,00 480.000,00
Margem de Contribuio Total 880.000,00
Custos e despesas fixos (600.000,00)
Lucro antes dos tributos s/lucro 280.000,00

Outras informaes:
a) A empresa atendeu toda a demanda para o produto C. A demanda para o
produto A de 2.800 unidades e para o produto B de 1.400 unidades;
b) O produto B produzido para atender a um grande cliente que tambm
consome os produtos A e C;
c) A empresa no tem como aumentar sua capacidade produtiva no curto
prazo, visto que as mquinas so importadas e devem ser encomendadas
com 12 meses de antecedncia;
d) Aps vrios estudos, analisando com detalhes as informaes
relacionadas com o custo de produo, constatou-se que os nicos fatores
limitativos da produo so as horas-mquinas gastas no ms.

Em julho, foram gastas as seguintes horas-mquinas, com base no gasto de


horas em cada unidade dos produtos, como segue:
Itens Produto A Produto B Produto C
Horas-mquinas por unidade 4,0 2,5 8,0
63
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Unidades produzidas em julho 2.000 1.000 3.000


Total de horas-mquinas 8.000 2.500 24.000
Total 34.500

As 34.500 horas-mquinas representam a capacidade mxima da


fbrica, de acordo com a Engenharia de Produo.
5. Com base nas informaes disponveis das Indstrias Reunidas Astro Ltda.
(IRA):

a) calcule a margem de contribuio total (por produto e total da fbrica) no


ms de maio;

b) calcule a margem de contribuio total (por produto e total da fbrica) no


ms de junho;

c) analise a deciso tomada pelo gerente da fbrica com relao ao mix de


produo e d sua opinio quanto prioridade estabelecida. A deciso
tomada permitiu a maximizao do lucro da fbrica no ms, supondo que
no houve alteraes nos preos de venda e nos custos e despesas fixas?
Com base em suas anlises, haveria outra alternativa mais rentvel para a
produo das diversas quantidades dos produtos?

Voc foi contratado pelas Indstrias Reunidas Astro (IRA), um dos maiores
grupos empresariais do pas, para analisar os custos de produo de todas as oito
fbricas localizadas em diversos estados brasileiros.

Ao visitar a fbrica de Apucarana PR. e analisar os relatrios gerenciais


disponveis, voc obteve as seguintes informaes:

a) A fbrica de Apucarana produz trs produtos, que no so produzidos em


outra fbrica da IRA, em razo de especificaes tcnicas das mquinas,
dos equipamentos necessrios e do alto nvel de especializao da mo-
de-obra.

b) A mo-de-obra estava treinada e apta para a produo de qualquer um


dos produtos. Tambm as mquinas e os equipamentos industriais podem
ser utilizados para a elaborao de qualquer um dos trs produtos.

c) Independentemente da quantidade de produo, no havia problemas


com o abastecimento de matrias-primas, porque os principais
fornecedores se localizavam na regio norte do Paran.

d) Margem de contribuio dos produtos. Conforme o relatrio do ms de


maio, os produtos apresentavam as seguintes margens de contribuio:

Itens Produto A Produto B Produto C


Preo unitrio de venda ($) 500,00 580,00 650,00
Custos diretos/variveis unitrio
Mo-de-obra direta 20 h x 10,00 21 h x 10,00 10 h x 10,00
64
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

= 200,00 = 210,00 = 100,00


Matrias-primas ($) 120,00 113,00 380,00
Total dos custos diretos/variveis $ 320,00 323,00 480,00
Despesas variveis, por unidade $ 30,00 25,00 40,00
Margem de contribuio, unitria $ 150,00 232,00 130,00
Margem de contribuio (%) 30 40 20
e) Em maio foram produzidas e vendidas as seguintes quantidades:

Produto A Produto B Produto C


Unidades vendidas 4.000 3.000 1.500

f) As fbricas da IRA adotam, h muitos anos, a poltica de no manter


estoques de matrias-primas e produtos acabados (para facilitar o caso prtico,
suponha tambm a inexistncia de produtos em processo).

g) Em junho, em razo da falncia inesperada de um grande concorrente, a


IRA recebeu um grande volume adicional de pedidos de seus atuais e novos
clientes. De acordo com o Departamento Comercial, havia demanda para as
seguintes quantidades:

Produto A Produto B Produto C


Demanda 6.000 6.000 7.000

h) O mximo da capacidade instalada da fbrica de Apucarana, trabalhando a


pleno vapor em trs turnos, corresponde a 220.000 horas de mo-de-obra, e, por
falta de espao para novas mquinas e equipamentos, no era possvel aumentar
em curto prazo tal capacidade produtiva.

i) Em razo da limitao da capacidade produtiva, em junho o volume de


produo e venda foi de:

Produto A 4.450 unidades


Produto B 6.000 unidades
Produto C - 500 unidades

j) Conforme o gerente da fbrica, foi dada prioridade para a produo do


produto B, em virtude de sua maior margem de contribuio (40%). As demais horas
de mo-de-obra disponveis foram utilizadas para a elaborao do produto A, que
apresenta a segunda melhor margem de contribuio (30%). Apesar de apresentar a
menor margem de contribuio (apenas 20%), houve necessidade de produzir 500
unidades do produto C, para atender a clientes tradicionais, que tambm compram
os outros produtos.
65
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Soluo

Clculo da margem de contribuio total com base na deciso


Tomada pelo gerente da fbrica
Itens Produto A Produto B Produto C
Preo unitrio de venda ($)

Custos e despesas diretos/variveis, por


unidade ($)
Margem de contribuio, unitria ($)

Margem de contribuio (%)

Unidades produzidas e vendidas no ms

Margem de contribuio total ($)

Total da margem de contribuio dos


trs produtos ($)
Total das horas de mo-de-obra direta
gastas, por produto
Total das horas de mo-de-obra direta
nos trs produtos
Margem de contribuio pela unidade de
fator limitativo de produo, que so as
horas de mo-de-obra direta ($)
Produo que maximiza a margem de
contribuio e, por conseqncia, o
lucro da fbrica
Total das horas de mo-de-obra direta
gastas, por produto
Total das horas de mo-de-obra direta
nos trs produtos
Total da margem de contribuio, por
produto ($)
Total da margem de contribuio dos
trs produtos ($)
Diferena em $ da margem de
contribuio total obtida pelo gerente da
fbrica e pelo analista de custos ($)
66
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

6. Com base nas informaes disponveis da Indstria de Rao Nutritiva Ltda.,


calcule:

a) a margem de contribuio do produto;


b) o ponto de equilbrio contbil, em unidades;
c) o ponto de equilbrio financeiro, em unidades;
d) o ponto de equilbrio econmico, em unidades, considerando que os
proprietrios desejam um retorno no trimestre de 20% sobre o patrimnio
lquido de $ 600.000,00;
e) o grau de alavancagem operacional, com nvel de atividades em 130.000
unidades.

A Indstria de Rao Nutritiva Ltda. produziu e vendeu no ms de julho o total


de 130.000 pacotes de rao, ao preo unitrio de vendas de $ 8,00, lquido de
tributos.

Durante o ms, o total dos custos de produo e das despesas foi:

Custos variveis $
Diretos matrias-primas 208.000,00
Diretos mo-de-obra direta 143.000,00
Indiretos outros custos 39.000,00
Custos fixos
Energia eltrica 50.000,00
Depreciaes 75.000,00
Materiais indiretos 50.000,00
Outros custos fixos 20.000,00
Despesas
Despesas variveis de vendas 299.000,00
Despesas fixas (inclui $ 19.500,00 de depreciaes) 61.500,00

S o l u o:

Clculo da margem de contribuio de cada pacote de rao:

Margem de contribuio $
Preo unitrio de venda, lquido de tributos
Menos: Custos variveis
Despesas variveis
Margem de contribuio
67
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Ponto de equilbrio contbil, em unidades:

PEQC =

Ponto de equilbrio financeiro, em unidades:

PEQF =

Ponto de equilbrio econmico, em unidades:

PEQE =

Clculo do grau de alavancagem operacional, com nvel de atividade de


130.000 unidades.

Supondo um acrscimo de 20% no volume produzido e vendido, o acrscimo


no lucro seria o seguinte:

a) Volume de atividade 130.000 unid. 156.000 unid.

b) Total das receitas:


c) Total dos custos variveis:
d) Total das despesas variveis:
e) Margem de contribuio total:
f) Total dos custos fixos
g) Total das despesas fixas
h) Resultado antes da tributao do lucro

Acrscimo % no lucro:

$ 164.700,00 / $ 94.500,00 =

Frmula para o clculo do grau de alavancagem operacional (GAO):

Variao percentual do lucro / Variao percentual do volume de atividade

GAO =

Concluso: Para cada % de acrscimo no volume de atividade, o lucro


ter um acrscimo de %.
68
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

EXERCCIOS DE APOIO PRODUO CONTNUA E POR ENCOMENDA

1. Fbrica de Artefatos Cromados Especiais FACE Ltda.

Com base nas informaes disponveis, calcule o custo unitrio de produo


de fevereiro e o custo total dos produtos em elaborao em 28 de fevereiro. No
havia produtos em elaborao em 31 de janeiro.

A FACE uma indstria de produo contnua, sendo que o total dos custos
de fabricao de fevereiro foi de R$ 6.000.000,00. Nesse ms, foi iniciada a
produo de 5.250 unidades, das quais 4.750 foram concludas durante o ms.

As peas em elaborao no final do ms receberam, em mdia, 50% dos


custos necessrios para o trmino de todo o processo produtivo.

Soluo:

Unidades equivalentes
de produo
a) Peas prontas no ms

b) Peas em elaborao no final do ms:


Unidades equivalentes = unid. X % = peas
c) Total de peas para apropriao de custos

d) Custo total de produo do ms

e) Custo unitrio das unidades equivalentes = d / c

Custo total dos produtos acabados = u x R$

Custo total dos produtos em elaborao em 28.02:


unidades x R$ x %
Custo unitrio dos produtos em elaborao:
R$ x %

2. Indstria de Peas Usinadas IPUSA S.A

Calcular, para o ms de julho, o custo unitrio de produo dos produtos


acabados e dos produtos em processo, com base nas informaes a seguir:
69
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

A Indstria de Peas Usinadas IPUSA S/A, no possua estoques de


produtos em processo em 30 de junho. Durante o ms de julho, iniciou a produo
de 40.000 peas, das quais 30.000 foram terminadas at 31 de julho. Os custos de
produo do ms foram:

R$
Matria-prima 720.000,00
Mo-de-obra direta 175.000,00
Custos indiretos de fabricao 960.000,00
Total dos custos do ms 1.855.000,00

As 10.000 peas em processo tinham recebido, em mdia, os seguintes


percentuais de custos:

%
Matria-prima 60
Mo-de-obra direta 50
Custos indiretos de fabricao 20

Soluo:

Unidades equivalentes
de produo
Matria-prima: unidades completas e
% de unidades em processo
Mo-de-obra direta: unidades completas e
% de unidades em processo
Custos indiretos de fabricao: unidades
completas e % de U em processo

Demonstrao do custo unitrio do produto:

Custo Unitrio R$
Matria-prima:
R$ / unidades
Mo-de-obra direta:
R$ / unidades
Custos indiretos de fabricao:
R$ / unidades
Total do custo unitrio
70
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Demonstrao do resultado final:

Resultado final
R$
Produo acabada no perodo:
unidades x R$
Produtos em elaborao:
Matrias-primas:
unidades x % x R$
Mo-de-obra direta:
unidades x % x R$
Custos indiretos de fabricao:
unidades x % x R$
Total dos produtos em processo

Total dos custos do ms

3. Cia. Eltrica NepalLight Ltda.

Com base nas informaes a seguir, relativas ao ms de novembro:

a) aproprie os custos indiretos s Ordens de Produo (OP);

b) calcule o custo de cada Ordem de Produo em 30 de novembro; e

c) apure o lucro bruto das Ordens de Produo nmeros 139 e 145, que
foram concludas em novembro, sendo que os respectivos geradores
foram faturados por R$ 805.000,00 e R$ 340.000,00, respectivamente,
valores j lquidos dos tributos sobre as vendas.

A Cia. Eltrica NepalLight Ltda. fabrica geradores de alta tenso sob encomenda.
Em 31 de outubro havia as seguintes OP em andamento:

Matria-Prima Mo-de-obra direta CIFs.


OP
R$ R$ R$
139 130.000,00 65.000,00 75.000,00
143 59.000,00 20.600,00 20.000,00
144 28.000,00 14.000,00 10.800,00
71
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Total 217.000,00 99.600,00 105.800,00

Durante o ms de novembro, os gastos com matrias-primas e o


apontamento da mo-de-obra direta apresentaram os seguintes valores:

OP Matria-prima Mo-de-obra direta


139 189.280,00 158.000,00
143 171.535,00 70.100,00
144 106.470,00 71.000,00
145 70.980,00 49.400,00
146 53.235,00 34.500,00
Total 591.500,00 383.000,00

Os custos indiretos de fabricao totalizaram R$ 394.000,00 no ms de


novembro e so apropriados a cada Ordem de Produo proporcionalmente ao
consumo de matrias-primas no ms.

Soluo:

Apropriao dos custos indiretos de fabricao, com base no valor das


matrias-primas:

OP Matrias-primas % de M.P. Rateio CIFs.


139
143
144
145
146
Total

Demonstrao do custo acumulado de cada Ordem de Produo em 30 de


novembro (custos acumulados em 3l de outubro mais custos incorridos no ms de
novembro):

Matria-prima MOD CIFs. Total


OP
R$ R$ R$ R$
139
143
144
145
146
Total
72
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Apurao do resultado das Ordens de Produo encerradas e faturadas em


novembro:

OP 139 OP 145
Valor da venda, lquido dos tributos
( - ) Custos acumulados
Lucro bruto
4. Consultoria e Engenharia de Projetos Automotivos Logistic CEPALL Ltda.

Com base nas informaes apresentadas, apure para o ms de maro:

a) o custo acumulado de cada Ordem de Servio em 31 de maro;

b) o resultado do ms (lucro ou prejuzo) da CEPALL antes da tributao


sobre o lucro.

A CEPALL uma empresa especializada em prestao de servios de


consultoria em logstica para as empresas do setor automotivo, integrando
montadoras e seus inmeros fornecedores de peas, componentes e matrias-
primas.

A logstica parte integrante do processo da cadeia de abastecimento, sendo


a atividade que planeja, implementa e controla, de forma eficaz e eficiente, o fluxo e
armazenamento de bens, servios e informaes, do ponto de origem ao ponto de
consumo.

Em 01 de maro havia as seguintes Ordens de Servios (OS) em andamento,


com os respectivos custos incorridos at a data:

Outros custos
Mo-de-obra Custos indiretos
OS diretos dos Total
Direta dos servios
servios
4.140 170.000,00 68.000,00 30.000,00 268.000,00
4.141 30.000,00 12.000,00 20.000,00 62.000,00
4.142 100.000,00 40.000,00 50.000,00 190.000,00
Total 300.000,00 120.000,00 100.000,00 520.000,00

Os custos do ms de maro foram:

Outros custos
OS Mo-de-obra direta
diretos dos servios
4.140 45.000,00 10.000,00
4.141 135.000,00 30.000,00
4.142 297.000,00 70.000,00
4.143 189.000,00 45.000,00
4.144 234.000,00 105.000,00
Total 900.000,00 260.000,00
73
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Os custos indiretos do ms de maro totalizaram R$ 225.000,00 e foram


apropriados proporcionalmente ao custo da mo-de-obra direta.

Durante o ms, as despesas comerciais, administrativas e financeira


totalizaram R$ 110.000,00.

As OS 4.140, 4.142 e 4.144 foram completadas durante o ms. Foram


faturadas aos clientes por R$ 480.000,00, R$ 850.000,00 e R$ 600.000,00,
respectivamente. A CEPALL paga 5% de imposto sobre servios sobre suas receitas
de prestao de servios de consultoria.

Soluo:

Apropriao dos custos indiretos s Ordens de Servios, proporcionalmente


aos custos da mo-de-obra direta:

OS Mo-de-obra direta % de MOD Custos indiretos


4.140
4.141
4.142
4.143
4.144
Total

Custos acumulados em 31 de maro:

Mo-de-obra Custos indiretos Outros custos


OS Total
direta dos servios diretos
4.140
4.141
4.142
4.143
4.144
Total

Demonstrao do resultado do ms de maro, antes dos tributos sobre o lucro:

OS 4.140 OS 4.142 OS 4.144 TOTAL


Receitas brutas com a
prestao de servios
(-) Impostos sobre servios
5%
(=) Receitas lquidas

(-) Custo dos servios


prestados
(=) Lucro bruto
74
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

(-) Despesas comerciais,


administrativas e /////////////////// ////////////////// //////////////////
financeiras
(=) Resultado do ms
antes da tributao sobre /////////////////// ////////////////// //////////////////
o lucro

Exerccio de Fixao - Caso 21

ICMEP LTDA.

A ICMEP Ltda. aceitou uma encomenda para uma prensa de 2.000 toneladas
de presso, com as seguintes condies:

Preo total: $ 5.400.000,00


Prazo de entrega: 2 anos
Pagamentos: 20% na assinatura do contrato, 50% um ano
aps e o saldo na entrega do equipamento.

A ICMEP comprou todos os componentes e matrias primas para a fabricao


da prensa, logo no incio, pelo valor total de $ 2.500.000,00. Ela costuma acrescer
10% sobre o preo de compra, como margem de lucro na aplicao de componentes
e materiais, apropriando o restante do lucro bruto proporcionalmente ao custo de
transformao ( mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao).

Ao final do primeiro exerccio social, a ICMEP verifica que, do total previsto de


11.500 horas de mo-de-obra direta para a ordem toda, j trabalhou 5.000 horas.
Essa mo-de-obra direta teve um custo de $ 40,00/hora (incluindo todos os
encargos sociais), e se prev receba um reajuste de 40% para o prximo exerccio,
quando ser terminada e entregue a encomenda.

Constata ainda agora que teve outros custos apropriveis ordem de


produo no valor de $ 100.000,00 e a empresa estima continuar para o prximo
ano a relao entre esses custos indiretos e a mo-de-obra direta.

Dos materiais e componentes comprados, aplicou 3/5 nesse exerccio.

P e d e - s e:

a) Qual deve ser o valor do lucro bruto (receitas menos custos) do primeiro ano
relativo a essa encomenda, dentro do critrio mais correto de contratos de longo
prazo?

b) Qual seria esse lucro se a empresa pudesse corrigir em 40% o restante do


material a aplicar, e j previsse isso desde o incio?
75
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso 22

Ventiladores Vento Forte S/A.

Na fbrica de ventiladores Vento Forte S/A. foi emitida a Ordem de Produo


no. 22, para a fabricao de 500 ventiladores tipo M, com a seguinte previso de
custos:

Mo-de-obra direta $ 170.000,00


Matria prima $ 210.000,00
Embalagem $ 28.000,00
Custos indiretos de fabricao $ 92.000,00

No mesmo ms, como se verificou que a demanda para esse tipo de ventilador
seria superior s 500 unidades em processo, deu-se incio Ordem de Produo no.
23 para 60 unidades do modelo M. Esta, por problemas de horas extras e outros,
est com proviso de custos 15% superiores, por unidade, aos da Ordem de
Produo no. 22.

Entretanto, ao fim da Ordem de Produo no. 23, constatou-se que estava ela
inteiramente danificada. Conseguiu-se sua venda integral, todavia, para uma
empresa que tentar recuperar as 60 unidades. Essa venda foi concretizada por $
24.000,00.

P e d e - s e:

01. Qual o resultado da empresa se cada unidade da Ordem de Produo no. 22 foi
vendida por $ 1.400,00?

02. Qual seria o resultado da empresa se todas as unidades produzidas fossem


vendidas por $ 1.400,00 cada uma?
76
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso 23

Mveis Pica-Pau S/A.

A Indstria de Mveis Pica-Pau S/A. fabrica mveis de escritrio sob


encomenda. Ao receber uma, prev os custos que sero incorridos e a partir da
calcula o preo de venda. No dia 2 de setembro de 20X0 recebeu trs encomendas
de escrivaninhas (160 grandes, 92 mdias e 95 pequenas). Sua previso foi a
seguinte para essas quantidades:

Matrias primas: $ 48.000,00 para as escrivaninhas grandes, $ 23.920,00


para as mdias e $ 18.050,00 para as pequenas.

Outros custos:

Custos Fixos Variveis

Superviso da Fbrica $ 22.500,00


Depreciao $ 16.000,00
Materiais indiretos $ 220,00/hora-mq.
Mo-de-obra direta $ 370,00/hora MOD
Outros $ 150.000,00 $ 180,00/hora-mq.

Tempo estimado para a produo:

Grandes:1 hora-mquina e 1,4 horas de MOD

Mdias: 0,8 hora-mquina e 1,0 hora de MOD

Pequenas: 0,5 hora-mquina e 1,0 hora de MOD

P e d e - s e:

01. Qual o custo de cada encomenda, e seu preo de venda, se a empresa ratear os
custos indiretos fixos base de horas-mquina e desejar um lucro bruto de 50%
sobre os custos totais?

02. E se ratear a base de horas de mo-de-obra direta?


77
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso 24

Companhia Z

A Companhia Z utiliza um sistema de custo por ordem de produo. Em 01 de


fevereiro de 20X0, os seguintes saldos faziam parte dos registros contbeis:
Materiais diretos $ 100.000,00
Produtos em processo:
Ordem 101 $ 60.000,00
Ordem 103 $ 50.000,00
Ordem 107 $ 25.000,00 $ 135.000,00

As seguintes transaes foram realizadas no ms de fevereiro de 20X0:


1. Foram incorridos $ 124.550,00 de custos de mo-de-obra direta, distribudos
conforme abaixo. As taxas horrias so a mdia de todos os operrios.
Ordem 101 3.000 horas a $ 4,00/hora $ 12.000,00
Ordem 103 4.500 horas a $ 4,20/hora $ 18.900,00
Ordem 107 5.000 horas a $ 4,20/hora $ 21.000,00
Ordem 110 6.500 horas a $ 4,10/hora $ 26.650,00
Ordem 111 6.000 horas a $ 4,00/hora $ 24.000,00
Ordem 112 5.500 horas a $ 4,00/hora $ 22.000,00
2. As compras de materiais e suprimentos totalizaram $ 80.000,00.
3. O material foi requisitado como segue:
Ordem 101 $ 12.000,00
Ordem 103 $ 14.000,00
Ordem 107 $ 18.000,00
Ordem 110 $ 20.000,00
Ordem 111 $ 22.000,00
Ordem 112 $ 17.000,00
4. Mo-de-obra indireta: $ 75.000,00; custos indiretos de fabricao variveis:
$ 23.000,00; custos indiretos de fabricao fixos: $ 85.000,00.
5. Taxa de rateio dos CIFs.: $ 6,00 por hora de mo-de-obra direta.
6. As ordens abaixo foram terminadas e vendidas:
Ordem 101 vendida por $ 120.000,00
Ordem 103 vendida por $ 135.000,00
Ordem 107 vendida por $ 115.000,00

P e d e - s e:
01. Calcule o custo das ordens de produo terminadas.
02. Qual o lucro bruto de cada ordem?
78
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso 25

Companhia Cruz das Armas

A Cia. Cruz das Armas fabrica medidores de acordo com encomendas de seus
clientes. A produo realizada em dois departamentos fabris: prensa e montagem.
Os dados abaixo foram extrados dos registros de custos e de Contabilidade
referentes produo do modelo Medetudo encomendado pela Sahelpa S/A.
A produo foi iniciada em 02 de fevereiro e a contabilidade de custos abriu a
Ordem de Produo no. 093/AB.

1. A Sahelpa S/A. encomendou cinco unidades do medidor Medetudo.

2. A produo requisitou os seguintes materiais diretos:


Prensa Montagem
Em 02/02 - Chapa A $ 400,00
Em 05/02 - Chapa B $ 150,00
Em 15/02 - Vidro BY $ 45,00

3. A MOD foi distribuda do seguinte modo, de acordo com apontamentos:


Prensa Montagem
Em 15/02 $ 400,00 $ 10,00
Em 21/02 $ 120,00 $ 150,00

4. A taxa de absoro nica para toda a empresa: $ 2,00 de custos indiretos


de
fabricao para cada $ 1,00 de MOD.

5. Em 21/02 a Ordem de Produo no. 093/AB foi encerrada.


.
6. A Cia. Cruz da Armas espera obter um lucro bruto de 20% sobre o preo de
venda dos cinco medidores.

P e d e - s e:

01. Determinar o custo de produo do lote de cinco unidades de Medetudo.


02. Supondo que no existam outros tipos de custos, calcule o preo de venda
de cada Medetudo.
79
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso 26

S/A Manara Industrial

A S/A. Manara Industrial fabrica mquinas de tratamento de poeira para as


finalidades de cura de casos diferentes de alergia. Essas mquinas so fabricadas
por encomendas. Seus produtos dependem do volume de poeira, de sua densidade
e natureza, de sua temperatura e velocidade do vento no local. Portanto, emprega o
sistema de custeamento por ordem de produo.
A S/A. Manara recebe dois pedidos e est preparando os respectivos
oramentos de custos. A gerncia conseguiu reunir os seguintes dados:
Oramento de materiais por unidade de produto:
Mquina 1 Mquina 2
Materiais diretos $ 680,00 $ 1.090,00
Materiais indiretos $ 56,00 $ 80,00

A S/A. Manara departamentaliza suas operaes fabris em cinco sees:


seleo, filtragem, assepsia, colorao e odorizao. O departamento de mo-de-
obra direta revelou os seguintes dados:
Mquina 1 Mquina 2
HH Seleo 12 15
HH Filtragem 15 40
HH Assepsia 12 24
HH Colorao 80 140
HH Odorizao - 32

Uma vez que a qualificao dos operrios da mo-de-obra direta so diferentes


em cada um dos departamentos, as taxas salariais mdias por hora MOD so as
seguintes:
Seleo: $ 4,50 - Filtragem: $ 5,00 - Assepsia: $ 4,80
Colorao: $ 4,00 - Odorizao: $ 4,00

As instalaes e os equipamentos usados em cada um dos departamentos


diferem em termos de custos e sofisticao. Da as taxas de absoro tambm no
serem iguais.CIFs. por HH:
Seleo: $ 5,00 - Filtragem: $ 4,00 - Assepsia: $ 2,00
Colorao: $ 3,20 - Odorizao: $ 1,50

A empresa pretende obter uma margem bruta de 20% sobre o preo de venda.

P e d e - s e:
80
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

- Preparar os oramentos de custos e os preos de venda para cada um dos


produtos.

Exerccio de Fixao - Caso n 27

Companhia Cheiro Bom

A Companhia Cheiro Bom uma indstria que produz embalagens para latas
de 100 gramas de talco infantil. No ms de janeiro de 20X1 incorreu nos seguintes
custos:

Matria Prima (aplicada em vrios pontos de produo) $ 828.000,00


Mo-de-obra Direta $ 500.000,00
Custos Indiretos de Fabricao $ 700.000,00

Total $ 2.028.000,00

No havia estoques no incio de 20X1 e neste ms conseguiu-se produzir


760.000 unidades, ficando em 31 de janeiro 40.000 unidades processadas at sua
metade.

No ms de fevereiro de 20X1 iniciou-se a produo de outras 900.000


unidades e conseguiu-se terminar um total de 860.000 unidades. Restaram ainda,
em 28 de fevereiro de 20X1, 80.000 unidades em fase de processamento, num
estgio de tambm 50%. No ms de fevereiro houve os seguintes custos:

Matria Prima $ 901.600,00


Mo-de-obra Direta $ 552.000,00
Custos Indiretos de Fabricao $ 720.000,00

Total $ 2.173.600,00

P e d e - s e:

Determine qual foi o custo mdio de fabricao dos meses de janeiro e


fevereiro de 20X1 e o valor dos estoques finais de produtos em elaborao com
base no PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) e no Custo Mdio Ponderado.
81
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 28

Indstria de Papel Apucarana

Em certo Departamento da Indstria de Papel Paran, o material direto


adicionado no incio do processamento e a mo-de-obra direta e os custos indiretos
de fabricao so incorridos uniformemente durante o processamento.

normal haver perda de at 5% das unidades iniciadas, o que ocorre logo na


introduo do material direto nesse Departamento.

Durante o ms de janeiro de 20X1, os custos incorridos por esse Departamento


foram:

Material Direto $ 9.500.000,00


Mo-de-obra Direta $ 7.200.000,00
Custos Indiretos de Fabricao $ 4.500.000,00

Total $ 21.200.000,00

O custo unitrio total do ltimo ms foi de $ 2.200,00. No havia estoque final


em dezembro de 20X0 e em janeiro de 20X1 houve incio de 10.000 novas
unidades, das quais:

. 8.000 foram totalmente acabadas e transferidas ao departamento seguinte;


. 1.500 estavam 2/3 acabadas no fim do ms;
. 500 foram perdidas dentro das condies normais.

P e d e s e:

Sabendo-se que a empresa usa o Custo Mdio Ponderado para avaliao de


todos os seus estoques, calcular o custo unitrio de fabricao do ms de janeiro de
20X1, o valor das unidades em processamento e ainda o valor das unidades
transferidas.
82
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 29

Companhia ABC

No ms de janeiro de 20X1 a Companhia ABC teve os seguintes custos de


produo:

Matria Prima $ 100.000,00


Mo-de-obra Direta $ 46.000,00
Custos Indiretos de Fabricao $ 73.600,00
Total $ 219.600,00

A Matria Prima aplicada no incio da produo e os Custos Indiretos de


Fabricao so aplicados proporcionalmente Mo-de-obra Direta.

A movimentao fsica em janeiro de 20X1 foi:

Estoque inicial 0 unidades


Estoque final 1.000 unidades que receberam 20% da Mo-de-obra Direta total.

Produo acabada e vendida 9.000 unidades

No ms de fevereiro de 20X1 os custos incorridos foram:

Matria Prima $ 110.000,00


Mo-de-obra Direta $ 51.700,00
Custos Indiretos de Fabricao $ 82.720,00
Total $ 244.420,00

A movimentao fsica foi:

Produo acabada e vendida 9.000 unidades


Estoque final 2.000 unidades com 30% de MOD

P e d e - s e:

1. Apurar o custo unitrio de produo de cada ms;


2. Apurar, pelo PEPS, o valor da produo acabada de cada ms;
3. Apurar o valor dos estoques finais de cada ms.
83
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 30

Industrial Alto da Serra

A Industrial Alto da Serra usa o sistema de custos por processo para acumular
e determinar seus custos de produo.

P e d e - s e:

Determinar a produo equivalente e o custo unitrio do ms de janeiro de


20X0. Os outros dados obtidos nos registros de produo e contbeis para o ms de
janeiro de 20X0 foram os seguintes:

1. Unidades em processamento no incio do ms de janeiro/X0 - 0 -

2. Unidades em processamento no final do ms de janeiro/X0 4.000

3. Estgio de fabricao 50%

4. Unidades transferidas para o processo seguinte 16.000

5. Custos debitados ao processo em janeiro/X0:

Materiais Diretos $ 100.000,00

Mo-de-obra Direta $ 155.600,00

6. Os Custos Indiretos de Fabricao so aplicados


na base de 100% da MOD.
84
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 31

Companhia Paranaense de Chapinhas

Os seguintes dados foram extrados dos Relatrios de Produo e dos


Registros Contbeis da Companhia Paranaense de Chapinhas, referentes ao ms
de janeiro de 20X0:

A. Dados dos Registros Contbeis:

Estoque inicial de materiais $ 8.000,00


Estoque inicial de produtos em processamento $ 16.000,00

Custos debitados ao processo no ms de janeiro/X0

Materiais $ 36.000,00
Outros custos $ 144.000,00

B. Dados da Produo:

Estoque inicial em processamento 1.000 kg.


Estgio de fabricao 1/2
Estoque final em processamento 600 kg.
Estgio de fabricao 1/3
Unidades iniciadas em janeiro/X0 9.000

C. Outros dados:

Um quilo de material direto requisitado para a produo de um quilo de


produto acabado.

P e d e - s e:

1. O nmero de unidades acabadas e transferidas para o estoque de produtos


acabados;

2. O custo unitrio dos produtos acabados e transferidos;

3. O custo do estoque final;


85
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

4. Use o critrio PEPS.

CUSTO PADRO

- CUSTOS PARA CONTROLE (CUSTOS PREDETERMINADOS)

- INSTRUMENTO PSICOLGICO PARA MELHORIA DE


DESEMPENHO DO PESSOAL

OBJETIVO:

- FIXAR UMA BASE DE COMPARAO ENTRE O QUE OCORREU E


O QUE DEVERIA TER OCORRIDO

CUSTO PADRO IDEAL

- OBJETIVO DAS EMPRESAS A LONGO PRAZO

- ESTUDOS CIENTFICOS

- TEMPO DE FABRICAO (OPERRIO MAIS HABILITADO)

- PERDAS DE MATERIAIS (MNIMAS ADMITIDAS IMPOSSVEIS DE


SEREM ELIMINADAS)

CUSTO PADRO CORRENTE (UTILIZADO NAS EMPRESAS)

- VALOR QUE A EMPRESA FIXA COMO META (VALOR


POSSVEL DE SER ALCANADO)

- PARA O PRXIMO PERODO


- PARA DETERMINADO PRODUTO
86
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

- PARA DETERMINADO SERVIO

* O CUSTO PADRO NO DISPENSA O CUSTO REAL (PODER OU


NO SER INSERIDO NA CONTABILIDADE DA EMPRESA
JUNTAMENTE COM O CUSTO REAL).

FIXAO DO PADRO

- QUANTIDADES FSICAS

- VALORES MONETRIOS

QUANTIDADES FSICAS (ENGENHARIA DE PRODUO)

- CONSUMO DE MATERIAIS (KG., M2, UNIDADES)

- MO-DE-OBRA (HORAS TRABALHADAS)

- KwH (CONSUMO)

- HORAS MQUINAS

VALORES MONETRIOS (CONTABILIDADE DE CUSTOS)

- VALORAO DAS QUANTIDADES FSICAS

ANLISE DAS VARIAES

- QUANTIDADE (QUALIDADE DO MATERIAL, QUALIDADE


DA MO-DE-OBRA, MQUINA MAL REGULADA)

- PREO

- MISTA
87
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exemplo de anlise das variaes entre o custo real e o custo padro

Caso prtico: Indstrias TeVeColor Ltda.

Com base nas informaes disponveis:


1. calcule o custo real e o custo padro por unidade;
2. apure todas as variaes entre o real e o padro, detalhando as
variaes da matria-prima, mo-de-obra e custos indiretos de
fabricao.

A TeVeColor Ltda. fabrica televisores e aparelhos de som, tendo implantado


um sistema de custo-padro para melhor gerenciamento e controle das atividades.

A Informaes sobre o custo-padro de um dos televisores produzidos


Custos variveis, por unidade produzida R$
Matria-prima: 30,0 kg x R$ 7,10 213,00
Mo-de-obra direta: 5,0 h x R$ 22,00 110,00
Custos indiretos 30,00
Total mensal dos custos indiretos fixos, para um volume de
900.000,00
10.000 televisores por ms

B Informaes sobre o custo real do ms


Volume produzido de televisores: unidades 11.000
Custo total com matrias-primas: 2.420.000,00
R$
Custo total com a mo-de-obra direta: 1.149.500,00
R$
Custo unitrio da matria-prima: 8,00
R$
Quantidade total de horas de mo-de-obra no ms 60.500

Custos indiretos do ms, fixos e variveis


Depreciao: 200.000,00
R$
Mo-de-obra indireta: 400.000,00
R$
Energia eltrica: 140.000,00
R$
Manuteno das mquinas: 300.000,00
R$
Outros custos indiretos: 500.000,00
R$ dos custos indiretos:
Total 1.540.000,00
R$
88
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

SOLUO

A Apurao do custo-padro por unidade produzida


Custos variveis, por unidade produzida R$
Matria-prima: 30,0 kg x R$ 7,10 213,00
Mo-de-obra direta: 5,0 h x R$ 22,00 110,00
Custos indiretos
Custos indiretos variveis, por unidade produzida 30,00
Total dos custos variveis, por unidade produzida 353,00
Custos indiretos fixos, por unidade produzida 90,00
R$ 900.000,00
Total : 10.000por
do custo padro, unidades
unidade produzida 443,00

B Apurao do custo real por unidade produzida


Matrias-Primas R$
R$ 2.420.000,00 / 11.000 unidades 220,00

Mo-de-obra R$
R$ 1.149.500,00 / 11.000 unidades 104,50

Custos indiretos fixos e variveis R$


R$ 1.540.000,00 / 11.000 unidades 140,00
Total do custo real unitrio 464,50

O custo real unitrio de cada quilo de matria-prima de R$ 8,00. Portanto,


foram gastos 27,5 kg para produzir cada televisor, ou seja, R$ 220,00 / R$ 8,00 =
27,5 kg.
Foram gastas 60.500 horas de mo-de-obra no total, para produzir 11.000
televisores, o que resulta em 5,5 horas por unidade, ou seja, 60.500 horas / 11.000 =
5,5 horas. Conseqentemente, a taxa real de cada hora de mo-de-obra de R$
19,00, obtida como segue:
Custo/hora da mo-de-obra = R$ 104,50 / 5,5 horas = R$ 19,00
89
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

C Resumo do custo unitrio e das variaes


Custo real Custo Padro Variao
Matrias-primas 220,00 213,00 7,00 Desfavorvel
Mo-de-obra 104,50 110,00 5,50 Favorvel
Custos indiretos de fabricao
Variveis 30,00
Fixos 90,00
Total 140,00 120,00 20,00 Desfavorvel
Total do custo unitrio 464,50 443,00 21,50 Desfavorvel

D Anlise das variaes das matrias-primas R$


Quantidade: (30,0 kg 27,5 kg) = 2,5 kg x R$ 7,10 17,75 Favorvel
Preo: (R$ 8,00 R$ 7,10) = R$ 0,90 x 30,0 kg 27,00 Desfavorvel
Mista: (30,0 kg 27,5 kg) x (R$ 8,00 R$ 7,10) 2,25 Favorvel
Total das variaes das matrias primas 7,00 Desfavorvel

Anlise das variaes da mo-de-obra


Eficincia: (5,5 horas 5,0 horas) x R$ 22,00 11,00 Desfavorvel
Taxa: (R$ 19,00 R$ 22,00) x 5,0 horas 15,00 Favorvel
Mista: (5,5 horas 5,0 horas) x (R$ 19,00 R$ 22,00) 1,50 Favorvel
Total das variaes da mo-de-obra 5,50 Favorvel

Anlise das variaes dos custos indiretos


Variaes de volume 8,182 Favorvel
Variaes de custos 28,182 Desfavorvel
Total das variaes dos custos indiretos 20,00 Desfavorvel

Total das variaes entre o custo real e o custo padro,


para cada unidade produzida 21,50 Desfavorvel

(1) A variao de volume est relacionada apenas ao rateio dos custos indiretos
fixos. Portanto, R$ 900.000,00 de custos fixos padro, se fossem apropriados
para o volume real de produo, resultaria em R$ 81,818 para cada unidade,
ou seja, R$ 900.000,00 / 11.000 unidades. Comparando com os R$ 90,00 de
90
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

rateio-padro, tem-se uma variao favorvel de R$ 8,182 para cada


unidade.

(2) De acordo com o custo indireto de fabricao padro (CIF padro), ajustado
pela variao de volume, R$ 111,818 (1) para cada unidade, ao volume de
produo real de 11.000 unidades, o total dos custos indiretos seria R$
1.229.998,00. No entanto, o total real dos custos indiretos de fabricao foi
R$ 1.540.000,00, o que resulta em uma variao total desfavorvel de R$
309.890,18, ou R$ 28,182 desfavorvel para cada unidade.
91
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 32

Embalagens Mix Ltda.

Com base nas informaes disponveis:

apurar o custo-padro e real por unidade produzida;

demonstrar as variaes, segregando entre variaes de materiais, mo-de-


obra direta e custos indiretos de fabricao;

analisar as variaes nos custos indiretos de fabricao por unidade,


separando entre variaes de volume e de custos.

Quadro 1 Informaes sobre o custo-padro do ms de out/xx


Custo-padro
Volume de produo 10.000 unidades
Materiais diretos, para o total da produo R$ 290.000,00
Mo-de-obra direta, por unidade 3,0 horas x R$ 8,20

Custos indiretos de fabricao


Variveis R$ 5,00 por hora-MOD
Fixos R$ 120.000,00 por ms

Quadro 2 Informaes sobre o custo real do ms de out/xx


Custo real
Volume de produo 10.500 unidades
Materiais diretos, para o total da produo R$ 330.750,00
Mo-de-obra direta, por unidade 2,9 horas x R$ 8,70

Custos indiretos de fabricao


Variveis e fixos total do ms R$ 304.500,00

Roteiro:
Etapa 1 Apurao do custo-padro por unidade produzida;
Etapa 2 Apurao do custo real por unidade produzida;
Etapa 3 Apurao das variaes das matrias-primas, da mo-de-obra direta e
dos custos indiretos de fabricao;
Etapa 4 Apurao da variao de volume e dos custos dos custos indiretos de
fabricao.
92
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 32 - Soluo

Quadro 3 Apurao do custo-padro por unidade produzida


Materiais diretos:
Mo-de-obra direta p/unidade:

Custos indiretos de fabricao:


Variveis:
Fixos:
Total dos custos indiretos
Total do custo unitrio padro

Quadro 4 Apurao do custo real por unidade produzida


Materiais diretos:
Mo-de-obra direta p/unidade:

Custos indiretos de fabricao:


Variveis e fixos:
Total do custo unitrio real

Resumo do custo unitrio:

Quadro 5 Apurao das variaes das matrias-primas, da mo-de-obra


direta e dos custos indiretos de fabricao.
Custo real Custo- Variao
padro
Materiais diretos
Mo-de-obra direta

Custos indiretos de fabricao


Variveis
Fixos
Total
93
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Total dos custos unitrios

Variao dos custos indiretos de fabricao:

Variao de volume:

Total-padro dos custos fixos / volume de produo real

Comparando com os R$ de custos fixos do padro (quadro 3), tem-


se a variao favorvel de volume de R$ para cada unidade.

Variao de custos:

Se no houvesse variao nos custos, para cada unidade produzida, os custos


indiretos totais seriam j ajustados pelo volume real:

Custos variveis =
Custos fixos
Total dos custos indiretos j ajustados pela variao
de volume

No entanto, o total real dos custos indiretos foi: R$

A diferena de R$ foi o total das variaes desfavorveis nos


custos, o que representa R$ por unidade.

Resumo das variaes dos custos indiretos, para cada unidade:

Variao de volume Favorvel


Variao de custos Desfavorvel
Total das variaes dos CIFs Desfavorvel
94
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 33

Indstria TudoLimpo Ltda.

Com base nas informaes disponveis:

determine o custo unitrio padro e real;

apure e detalhe as variaes das matrias-primas, mo-de-obra direta e


custos indiretos de fabricao;

A Indstria TudoLimpo Ltda. fabrica detergentes e desinfetantes industriais,


hospitalares, para escolas, shoppings, restaurantes etc.

Um dos produtos mais conhecido e rentvel comercializado em gales de 20


litros. Seguem as informaes sobre o volume de produo, do custo-padro e do
custo real do ms de setembro para a industrializao desse produto.

Informaes sobre a produo e custos do ms de setembro


Custo-padro Custo real
Volume unidades/ms 25.000 26.000
Matrias-primas total do ms
Custo total das matrias-primas R$ 800.000,00 846.300,00
Quantidade total de matrias-primas kg. 400.000 403.000
Mo-de-obra direta total do ms
Custo total da mo-de-obra direta R$ 150.000,00 157.300,00
Total das horas de mo-de-obra direta 25.000 28.600
Custos indiretos de fabricao variveis,
para cada galo produzido
R$ para cada hora de mo-de-obra direta 1,50
Custos indiretos de fabricao fixos R$ 40.000,00
Custos indiretos de fabricao total do
ms 75.400,00

Roteiro:
Etapa 1 Apurao do custo-padro por unidade produzida;
Etapa 2 Apurao do custo real por unidade produzida;
Etapa 3 Apurao das variaes das matrias-primas, da mo-de-obra direta e
dos custos indiretos de fabricao;
Etapa 4 Detalhar as variaes de quantidade, de preo e mista da matria-
prima;
95
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Etapa 5 Detalhar as variaes de eficincia, de taxa e mista da mo-de-obra


direta;
Etapa 6 Detalhar a variao de volume e dos custos dos custos indiretos de
fabricao.

Exerccio de Fixao Caso 33 - Soluo

Quadro 2 Apurao do custo unitrio do galo e variao entre padro e real


Custo-padro Custo real Variaes
Matrias-primas
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao
Variveis
Fixos total do ms
Total dos CIFs
Total dos custos unitrios

Quadro 3 Detalhes das variaes das matrias-primas e da mo-de-obra


Custo-padro Custo real Variaes
Matrias-primas
Quantidade por galo - kg
Preo de cada quilo

Mo-de-obra direta
Eficincia horas
Taxa R$

Quadro 4 Valorao das variaes


Matrias-primas R$
Quantidade:
Preo:
Mista:
Total das variaes

Mo-de-obra direta R$
Eficincia:
Taxa:
Mista:
Total das variaes
96
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Quadro 5 Variao dos custos indiretos de fabricao


Variao de volume R$
Total dos custos fixos padro:
R$_____________:____________unidades =
R$_____________p/unidade. Comparando
com o quadro 2 custos fixos padro para cada
unidade de R$_________ tem-se a variao
de volume.
Variao de custos R$
Se no houvesse essa variao, o total dos
custos fixos indiretos seria de
R$_____________(R$ 40.000,00 de fixos
mais 26.000 unidades x R$ 1,50 de variveis).
Na realidade, o total foi de
R$______________, o que resulta em
variao total de R$_____________ ou R$
___________ para cada unidade, favorvel.
Total da variao
97
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 34

Indstria de Perfumes Kpricho Ltda.

Com base nas informaes disponveis:

apure as variaes entre o custo-padro e o custo real unitrio;

detalhe as variaes de matrias-primas, mo-de-obra direta e custos


indiretos de fabricao.

A Indstria de Perfumes Kpricho Ltda. produz essncias para a elaborao de


artigos de perfumaria e beleza. Um de seus produtos comercializado em potes de
10 quilos e vendidos para outras industrias do ramo. O custo-padro foi implantado
considerando que cada pote constitui-se de 6 quilos da matria-prima Alfa e 4 quilos
da matria-prima Beta.

O desperdcio previsto e de 9,09% do total das matrias-primas requisitadas,


ou seja, para fabricar cada pote, o consumo padro de 11 quilos de matria-prima,
no total.

De acordo com o custo-padro, a produtividade da mo-de-obra direta de 4


potes por hora.

Informaes sobre a produo e custos do ms de setembro


Custo-padro Custo real
Quantidade de potes produzidos no ms 7.000 7.500
Custo de cada quilo das matrias-primas R$ R$
Matria-prima Alfa 10,00 9,60
Matria-prima Beta 14,00 16,00
Valor total das matrias-primas consumidas R$ R$
no ms
Matria-prima Alfa 496.800,00
Matria-prima Beta 576.000,00
Total das horas de mo-de-obra direta 2.500
Taxa horria salrios mais encargos R$ 20,00 25,00
Custos indiretos de fabricao
Variveis, para cada pote R$ 6,00
Fixos o total do ms R$ 210.000,00
Total dos custos indiretos de fabricao 337.500,00
98
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Roteiro:

Etapa 1 Apurao do custo-padro por unidade produzida;

Etapa 2 Apurao do consumo real de matrias-primas, em quilos e por


unidade;

Etapa 3 Apurao do consumo-padro total das matrias-primas para a


produo de 7.500 potes;

Etapa 4 Demonstrao do desperdcio real de matrias-primas;

Etapa 5 Apurao do custo real das matrias-primas para cada pote produzido;

Etapa 6 Apurao do custo real da mo-de-obra direta para cada pote


produzido;

Etapa 7 Apurao do custo real dos custos indiretos de fabricao para cada
pote produzido;

Etapa 8 Apurao das variaes das matrias-primas (Alfa e Beta


separadamente), da mo-de-obra direta e dos custos indiretos de
fabricao, em reais e em percentuais;

Etapa 9 Detalhar as variaes de quantidade, de preo e mista da matria-


prima (Alfa e Beta, separadamente);

Etapa 10 Detalhar as variaes de eficincia, de taxa e mista da mo-de-obra


direta;

Etapa 11 Detalhar a variao de volume e dos custos dos custos indiretos de


fabricao.

Etapa 12 Apresentar um resumo das variaes, detalhadamente.


99
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao Caso 34 - Soluo

Quadro 2 Apurao do custo-padro unitrio


Matrias-primas R$
Consumo padro para cada pote, j incluindo o desperdcio de
9,09%.
Matria-prima Alfa:
Matria-prima Beta:
Total das matrias-primas de cada pote
Mo-de-obra direta R$
Se em cada hora, que custa R$________, so produzidos _______
potes, cada pote custa de mo-de-obra direta:
Custos indiretos de fabricao R$
Variveis
Fixos: R$
Total dos custos indiretos
Total do custo unitrio padro

Quadro 3 Apurao do custo real unitrio


Matrias-primas
Com base no valor total das matrias-primas consumidas no ms,
possvel calcular a quantidade total consumida, como segue:
Matria-prima Alfa: R$_____________ / custo unitrio de R$_____
Matria-prima Beta: R$____________ / custo unitrio de R$______
Sendo gastos, na realidade, a seguinte quantidade de matrias-
primas para produzir cada pote:
Matria-prima Alfa: ___________kg /________potes
Matria-prima Beta:____________kg /___________potes

Quadro 4 Consumo-padro do total de matrias-primas


Pelo consumo-padro, a quantidade total de matrias-primas
para produzir 7.500 potes seria:
Matria-prima Alfa: __________ potes x_______ kg
Matria-prima Beta:_________potes x______kg
100
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Quadro 5 Demonstrao do desperdcio real das matrias-primas


Matria-prima Alfa
Consumo real para cada pote / Consumo-padro, sem desperdcio
_____quilos /_____ quilos = 1,15 ou 0,15 ou, ainda 15%.
Matria-prima Beta
Consumo real para cada pote / Consumo-padro, sem desperdcio
_____quilos /_____quilos = 1,20 ou 0,20 ou, ainda 20%.

Quadro 6 Apurao do custo real das matrias-primas por pote produzido


Matria-prima Alfa:
Matria-prima Beta:
Total das matrias-primas por pote produzido

Quadro 7 Apurao do custo real da mo-de-obra direta por pote produzido


No total, foram gastas_______horas para produzir_______
potes, ou seja, a produtividade real foi de trs potes por hora.
Como a taxa horria de R$ 25,00, conclui-se que o custo da
mo-de-obra direta para cada pote foi: R$______/ 3 potes

Quadro 8 Custos indiretos de fabricao por pote produzido


Total dos custos indiretos / Quantidade produzida
R$ / unidades
Custo real
Matrias-primas
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao
Total do custo unitrio real

Quadro 9 Comparao entre o custo-padro e o custo real unitrio e


demonstrao das variaes
Custo Variaes
Padro Real R$ %
Matria-prima Alfa
Matria-prima Beta
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao
Total
101
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Quadro 10 Detalhes das variaes das matrias-primas


Matria-prima Alfa
Variao de quantidade
(quantidade-padro quantidade real) x preo padro
( kg kg) x R$
Variao de custo
(custo-padro custo real) x quantidade-padro
(R$ R$ )x kg
Variao mista
(quantidade-padro quantidade real) x (custo-padro
custo real) = ( kg kg) x (R$ R$ )
Total das variaes Matria-prima Alfa
Matria-prima Beta
Variao de quantidade
(quantidade-padro quantidade real) x preo padro
( kg kg) x R$
Variao de custo
(custo-padro custo real) x quantidade-padro
(R$ R$ )x kg
Variao mista
(quantidade-padro quantidade real) x (custo-padro
custo real) = ( kg kg)x(R$ R$ )
Total das variaes Matria-prima Beta

Taxa-padro por minuto = R$ / 60 minutos = R$

Taxa real por minuto = R$ / 60 minutos = R$

Quadro 11 Detalhes da variao da mo-de-obra direta


Variao de eficincia
(eficincia-padro eficincia real) x taxa-padro
( min. min.) x R$
Variao de taxa
(taxa-padro taxa real) x eficincia-padro
(R$ R$ )x minutos
Variao mista
(eficincia-padro eficincia real) x (taxa-padro
taxa real)=( min min)x(R$ R$ )
102
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Variao total da mo-de-obra direta

Quadro 12 Detalhes da variao dos custos indiretos de fabricao


Variao de volume
Custos fixos total-padro / Quantidade real
R$ / unidades = R$
Comparando com o custo fixo padro unitrio, de R$
30,00 apura-se uma variao de volume de
Variao de custos
O total dos custos indiretos de fabricao por unidade,
ajustado pela variao favorvel de volume, seria R$
________= R$________ () variao de volume de R$
_______. Sendo assim, os custos indiretos de
fabricao deveriam totalizar R$_______________
No entanto, o total real foi de R$____________,
resultando em uma diferena total de R$__________,
que divididos por ________ unidades reais, implica em
uma variao de:
Total das variaes dos custos indiretos de fabricao

`Quadro 13 Resumo das variaes

Matria-prima Alfa R$ R$
Variao de quantidade
Variao de custo
Variao mista

Matria-prima Beta
Variao de quantidade
Variao de custo
Variao mista

Mo-de-obra direta
Variao de eficincia
Variao de taxa
Variao mista

Custos indiretos de fabricao


Variao de volume
Variao de custos
103
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Total das variaes

EXERCCIOS DE APOIO CUSTO PADRO

1. Indstria Graxis Ltda.

Com base nas informaes disponveis e considerando a inexistncia de


estoques iniciais ou finais, efetue uma anlise comparativa dos custos e das receitas
do ms de agosto, antes e depois das alteraes procedidas pela Engenharia de
Produo, como segue:
a) Demonstre o custo de produo unitrio padro, antes das mudanas no
produto acabado e o custo real aps as mudanas.
b) Demonstre o lucro bruto de agosto aps as mudanas, comparativamente
com o que seria se no houvesse as mudanas. Nessa comparao,
suponha que a quantidade vendida seria a mesma padro.
c) Responda se foi correta a deciso da Engenharia de Produo em alterar
em agosto as caractersticas-padro do produto acabado, ou seja, o
acrscimo no lucro compensou as mencionadas mudanas no padro?
d) Explique ou justifique as variaes, com as devidas atribuies de
responsabilidades.
e) Comente a deciso da Engenharia de Produo. Decises de tal
magnitude podem ser tomadas apenas por um departamento?
A Indstria Graxis Ltda. produz diversos produtos. Um de seus produtos mais
rentveis uma graxa especial para lubrificao de mquinas, que comercializada
em tambores de 50 quilos.

So as seguintes as informaes sobre o custo-padro de cada tambor:

Custo-padro de fabricao de cada tambor de 50 quilos R$


Matria-prima A = 30 quilos x R$ 2,00 o quilo 60,00
Matria-prima B = 20 quilos x R$ 9,00 o quilo 180,00
Total de quilos = 50 quilos em cada tambor
Mo-de-obra direta = 3 horas x R$ 9,00 27,00
Custos indiretos de fabricao variveis 7,00
Total dos custos variveis 274,00
Custos indiretos de fabricao fixos 16,00
Total do custo-padro, para cada tambor produzido 290,00

O custo-padro foi calculado para um volume de produo de 30.000


tambores.
Em agosto, a Engenharia de Produo resolveu alterar a composio do
produto, para reduzir os custos de produo. A matria-prima B, como era a mais
cara, passou a compor o produto em apenas 10%, em vez de 40% anteriores.
Em decorrncia dessa mudana na composio do custo-padro do produto,
houve as seguintes conseqncias imediatas:
104
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

O preo de venda de cada tambor foi reduzido de R$ 500,00 para R$


440,00, devido queda na qualidade da graxa.
Com a reduo do preo, o volume de vendas aumentou, exigindo a
produo de 40.000 tambores no ms.
A matria-prima A de mais difcil manuseio pelos operrios. Em
conseqncia, a eficincia da mo-de-obra foi desfavorvel em agosto,
comparativamente com o padro, e foram necessrias quatro horas
para cada tambor produzido.
Com o maior volume de atividades, houve necessidade de 20.000
horas extras, ao custo unitrio de R$ 13,50 por hora. No houve
alterao no custo da taxa horria-padro das horas normais.

Os custos indiretos fixos no ms de agosto totalizaram R$ 600.000,00.


Com o maior consumo da matria-prima A, o Departamento de Suprimentos
teve que procurar novos fornecedores, com o acrscimo de custo de aquisio. No
ms, o custo total de matria-prima A consumida na produo foi de R$
5.400.000,00.
No houve alterao nos demais custos-padro.

Soluo:

Apurao do custo de produo de agosto:

Custo unitrio das matrias-primas:

Matria-prima A = ___quilos ou ___% de cada tambor


Matria-prima B = ___quilos ou ___% de cada tambor
Peso do tambor = ___ quilos
Apurao do custo unitrio da matria-prima A:
Quantidade consumida no ms:
_________ tambores produzidos x ___ quilos = ___________quilos
Custo da matria-prima A = R$ _________________ / _____________ quilos =
R$__________ p/quilo
Apurao do da matria-prima B
O custo unitrio da matria-prima B no se alterou, ou seja no houve variao de
preo em agosto em relao ao custo padro.

Mo-de-obra direta:

Horas necessrias para a fabricao de cada tambor


Pelo padro gastavam-se ____ horas para produzir cada tambor. Com a maior
utilizao da matria-prima A, de difcil manuseio pelos operrios, a eficincia foi
prejudicada, aumentando o tempo para produzir cada tambor, para ______ horas.
Clculo da taxa horria:
Total de horas gastas = ______ tambores x ___ horas = ___________ horas
Do total de _______ horas, _______ so horas normais, a R$______ por hora,
totalizando = R$_____________. Mais _______ horas extras a R$______ por
105
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

hora = R$___________. Total da mo-de-obra direta = R$________________


Taxa mdia horria = R$______________ / __________ horas = R$______por
hora.
Portanto, o custo real com a mo-de-obra direta para produzir cada tambor foi de
R$________, ou seja, ____ horas x R$________.

Custos indiretos fixos:

Total dos custos indiretos fixos no ms de agosto


Total da produo no ms
Custos indiretos fixos por unidade

Comparao do custo unitrio padro x real:

Custo de fabricao de cada tambor de 50 quilos


Padro Real
Matria-prima A
Matria-prima B
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao
Varivel
Total dos custos variveis
CIFs. Fixos
Custo total por tambor

Demonstrao do lucro bruto de agosto:

Apurao do lucro Sem mudanas Aps mudanas


Preo de venda
Custo de produo
Lucro bruto por unidade
Quantidade de tambores
Lucro bruto total

Como demonstrado, o lucro bruto total aumentou em 26,8% apesar da


reduo do lucro bruto unitrio. Em outras palavras, o aumento no volume produzido
e vendido (26,8%) compensou o decrscimo no lucro bruto por unidade (4,88%).
106
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

2. Duchas Quentinhas Ltda.

Com base nas informaes disponveis:

a) demonstre o custo unitrio padro e real;

b) efetue um resumo das variaes, para cada unidade produzida, separando


em variao de matrias-primas, mo-de-obra direta e custos indiretos de
fabricao;

c) apure as variaes de quantidade, de custo e mista para as matrias-


primas. Demonstre graficamente;

d) apure as variaes de eficincia, de taxa e mista para a mo-de-obra


direta. Demonstre graficamente;

e) apure a variao de volume e de custos para os custos indiretos de


fabricao;

f) contabilize a produo real do ms de dezembro, pelo custo padro;

g) contabilize as variaes dos custos, para adaptar a contabilizao pelo


padro para os custos reais do ms.

Duchas Quentinhas Ltda. uma fabricante de duchas eltricas, tendo


implantado um sistema de custo-padro para melhor controlar seus custos.

Um de seus produtos a ducha Klorzinho est com o seguinte custo-


padro:

Custo-padro:

Custos variveis por unidade Custos fixos - ms


Matrias-primas R$ 20,00
Mo-de-obra direta R$ 12,00
Custos indiretos de fabricao
Energia eltrica R$ 0,50 para cada hora/MOD 25.000,00
Mo-de-obra indireta 126.000,00
Outros custos indiretos R$ 3,00 por hora/mquina 164.000,00

Para o ltimo trimestre do ano, a empresa previa uma produo-padro de


450.000 unidades, consumindo um total de 562.500 kg. de matrias-primas, 360.000
horas de mo-de-obra direta e 675.000 horas-mquinas.
107
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Aps o encerramento do exerccio findo em 31-12, verificou-se que foram


produzidas 180.000 duchas Klorzinho durante o ms de dezembro e que os custos
reais do ms foram:

Custos reais:
Total R$
Matrias-primas, total de 288.000 kg. 4.320.000,00
Mo-de-obra direta, total de 180.000 horas 1.980.000,00
Custos indiretos de fabricao 1.296.000,00
Total dos custos reais, para uma produo das 180.000 unid. 7.596.000,00

Soluo:

Demonstrao do custo unitrio padro e real e resumo das variaes:

Custos Variaes
Padro Real R$ D/F
Matrias-primas
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao *
Total dos custos de produo

* Demonstrao dos custos indiretos padro unitrio:

R$
Custos indiretos variveis
Energia eltrica = R$____ x (_______ horas / ________ unidades)
Outros custos indiretos = R$____ x (_______ / _______ unidades)
Total dos custos indiretos variveis
Custos indiretos fixos = R$______________ / ________ unidades
Total dos custos indiretos para cada unidade

Detalhes das variaes das matrias-primas e mo-de-obra direta:

Custos Variaes
Padro Real R$ D/F
Matrias-primas
Quantidade por unidade kg
Preo de cada quilo R$
Mo-de-obra direta
Eficincia horas
Taxa R$
108
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Valorao das variaes:

Variao
R$ D/F
Matrias-primas
Quantidade =
Preo =
Mista =
Total das variaes das matrias-primas
Mo-de-obra direta
Eficincia =
Taxa =
Mista =
Total das variaes da mo-de-obra direta

Variao dos custos indiretos de fabricao:

Variaes
R$ D/F
Variao de volume
Total dos custos mensais fixos padro R$__________/
______ unidades = R$____. Calculado pelo volume
real, teramos os custos fixos padro ajustados para
cada unidade de R$____ (R$________ /___________
unidades). Portanto, tem-se a variao de volume de
R$______ por unidade, favorvel.
Variao de custos
Aps o ajuste pela variao de volume, os custos
indiretos unitrios seriam R$_______(R$_______ de
custos fixos mais R$_______ de custos variveis).
Multiplicado pela produo real, teramos o total de
custos indiretos de R$____________, se no houve
variao de custos.

Comparando esse total de R$_____________ com o


total de R$______________, obtm-se a diferena de
R$______________, que o total das variaes de
custos.

Dividindo por ____________ unidades produzidas,


109
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

obtm-se, finalmente, a variao de custos unitria de


R$________, desfavorvel.
Total das variaes dos custos indiretos

Demonstrao do custo total padro, para a produo real de _____________


unidades em dezembro:

Custo unitrio Custo total


padro Padro
Matrias-primas
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao
Total dos custos de produo

Demonstrao do custo total real, para a produo real de _______________


unidades em dezembro:

Custo unitrio Custo total


real Real
Matrias-primas
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao
Total dos custos de produo

Demonstrao das variaes totais, para a produo real de


______________ unidades em dezembro:

Custo Custo real Variao total


padro total total R$ D/F
Matrias-primas
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de fabricao
Total dos custos de produo
110
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

3. Organizao Hotis Tropical Unidade Brasil

Com base nas informaes disponveis para o ms de novembro:

a) apure o custo-padro e o custo real, para cada diria;

b) efetue um resumo das variaes entre o custo unitrio padro e real do


mencionado ms, segregando materiais, mo-de-obra direta e custos
indiretos;

c) qual foi o centro de custos responsvel pelas variaes mais relevantes de


materiais?

d) qual foi o centro de custos responsvel pelas variaes mais relevantes da


mo-de-obra direta?

e) Para os custos indiretos, calcule a variao de volume e a variao de


custos.

A Organizao Hotis Tropical uma rede internacional de hotis de luxo,


presente em mais de 100 pases. Seus hotis localizam-se em reas tursticas e so
especializados em hospedagem de clientes das agncias nacionais e internacionais
de turismo.

A controladoria central da matriz exige relatrios contbeis detalhados sobre


as principais atividades das diversas filiais. Um desses relatrios mensais refere-se
s anlises do custo real de cada ms, comparativamente com o custo-padro, que
foi implantado em todos os hotis da rede.

O desempenho da unidade da rede no Brasil avaliado pelas duas reas


principais de atividades ou centros de custos que so:

a) hospedagens quartos, reas de esporte e lazer; e

b) alimentao e bebidas restaurantes, bares, lanchonetes e servios de


quarto.

Alm da hospedagem, a diria cobrada dos hspedes e o pacote-padro


negociado com as agncias de viagens incluem caf-da-manh, almoo e jantar.
111
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Informaes sobre o custo-padro varivel da diria para cada hspede em


reais:

Alimentao
Hospedagem Total
e bebida
Materiais diretos 6,00 14,00 20,00
Mo-de-obra direta 7,00 7,00 14,00
Total 13,00 21,00 34,00

O total mensal padro dos custos indiretos de R$ 150.000,00, para um total


padro de 6.000 dirias por ms, em mdia dois hspedes para cada quarto. O
padro dos custos indiretos variveis de R$ 10,00 para cada diria.

Informaes sobre o total do custo real do ms de novembro,para um total de


7.000 dirias em reais:

Alimentao
Hospedagem Total
e bebidas
Custos diretos variveis
Materiais diretos 42.700,00 117.600,00 160.300,00
Mo-de-obra direta 50.400,00 56.350,00 106.750,00
Total dos custos diretos variveis 93.100,00 173.950,00 267.050,00
Custos indiretos, fixos e variveis 161.000,00
Total dos custos reais 93.100,00 173.950,00 428.050,00

Soluo:

Demonstrao do custo unitrio da diria em novembro em reais

Custo- Variao
Custo real
padro R$ D/F
Materiais diretos
Mo-de-obra direta
Custos indiretos dos servios
Total dos custos de cada diria

Demonstrao por centro de custos das variaes dos custos diretos de cada
diria:

Hospedagens Alimentao e bebidas


Variao Padro Real Variao
Padro Real
R$ D/F R$ D/F
Materiais
Mo-de-obra
Total
112
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Conforme demonstrado, o centro de custos alimentao e bebidas foi o


responsvel pelas variaes mais relevantes, tanto para os materiais, como para a
mo-de-obra direta.

Demonstrao das variaes dos custos indiretos dos servios:

Variao de volume:

O total mensal padro dos custos fixos R$____________________ ou


R$________ por diria. Como na realidade foram _________ dirias em novembro,
o padro unitrio fixo ajustado daria R$________ (R$_____________/
____________ dirias). Em resumo, uma variao unitria favorvel de R$_____.

Variao de custos:

O custo padro unitrio dos custos indiretos, ajustado pela variao de


volume, seria R$_______ (R$_________(padro) R$_______(variao favorvel
de volume)). Multiplicado por _________ dirias, ter-se-ia o total de R$
_______________. No entanto, o total real dos custos indiretos dos servios foi de
R$______________, representando uma variao total de custos, desfavorvel, de
R$____________ que, divididos por ___________ dirias, representa R$_________
por unidade.

Resumo das variaes dos custos indiretos para cada diria:

Variao
R$ D/F
Variao de volume
Variao de custos
Total
113
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 35

Pimpolho Indstria e Comrcio Ltda.

A Pimpolho Indstria e Comrcio Ltda., fabrica, dentre outros produtos infantis,


creme dental com sabor de frutas. O Custo Padro de cada tubo de creme dental,
no ms de janeiro de 20X1, o seguinte:

Materiais Diretos 45g x $ 0,12/g


Mo-de-obra Direta 16 minutos x $ 0,25/min.
Custos Indiretos de Fabricao $ 2,70/unidade

Entretanto, os custos efetivos de janeiro de 1.9X1 foram:

Materiais Diretos 46g x $ 0,14/g


Mo-de-obra Direta 14 minutos x $ 0,25/min.
Custos Indiretos de Fabricao $ 2,70/unidade

Faa os clculos das Variaes de Quantidade, Preo e Mista dos Materiais


Diretos, bem como os clculos das Variaes de Eficincia, Taxa e Mista da Mo-de-
obra Direta relativas ao ms de janeiro de 20X1.
114
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 36

Embalax S/A .

A Embalax S/A. fabrica caixas de papelo; na sua linha de embalagens para


liqidificadores tem o seguinte Custo Padro:

Papelo: 1,5 m2 x $ 4,00/m2 por unidade


Fita colante: 1 m x $ 0,20/m por unidade
Mo-de-obra Direta: 3 min. x $ 20,00/h por unidade
Custos Indiretos de Fabricao: $ 6.000.000,00/ano, para um nvel
de produo de 2.000.000 de caixas anuais.

P e d e - s e:

a) Calcule o Custo Padro de uma unidade.


b) O Custo Padro total de um ano.

Durante o ano de 20X1 foram produzidas 2.300.000 caixas, consumindo-se


3.599.500 m2de papelo, 2.400.050 m de fita colante e 120.060 horas de Mo-de-
obra Direta. O preo mdio pago pelo papelo foi de $ 4,20/m2, o da fita colante $
0,19/m e o da Mo-de-obra Direta $ 22,00/h. Os Custos Indiretos de Fabricao
totalizaram $ 6.900.000,00.

P e d e - s e:

c) Qual o custo real mdio das 2.300.000 unidades?

d) Qual a Variao de Matria Prima a ser atribuda produo?

e) Qual a ser atribuda ao Departamento de Compras?

f) Qual a Variao de Eficincia e qual a taxa de Mo-de-obra Direta?


115
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

g) Construa um quadro detalhando todas as variaes por unidade.

Exerccio de Fixao - Caso n 37

Editora Hrcules Ltda.

A Editora Hrcules Ltda. tem a seguinte estrutura de custos:

Materiais Diretos $ 0,15/pgina


Mo-de-obra Direta $ 0,02/pgina
Custos Indiretos de Fabricao $ 0,02/pgina + $ 300.000,00
anuais fixos.

Para o ano de 1.9X1 prev editar um total de 10.000.000 de pginas.

a) Qual o seu Custo Padro para um livro de 400 pginas?

Ao terminar o ano de 1.9X1, verifica que os seus custos reais foram, para as
11.000.000 de pginas efetivamente editadas, os seguintes:

Materiais Diretos $ 1.760.000,00


Mo-de-obra Direta $ 242.000,00
Custos Indiretos de Fabricao $ 528.000,00
Total $ 2.530.000,00

b) Calcule a Variao de cada item do custo.

c) Separe a Variao dos Custos Indiretos de Fabricao em Variao de


Volume e Variao de Custo.

d) Calcule as Variaes por totais.


116
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

Exerccio de Fixao - Caso n 38

Autobrs S/A.

A Autobrs S/A. fabrica automveis modelo Tocantins em srie. Seu exerccio


social de 364 dias, divididos em 13 meses (I a XIII), de quatro semanas cada um
(13 X 4 X 7= 364 dias). Ela tem fixo um Custo Padro semanal; para seus Custos
Indiretos de Fabricao ele :

Custos Indiretos Variveis $ 1.500,00/unidade


Custos Indiretos Fixos $ 10.000.000,00/semana

O volume padro da indstria de 5.000 veculos por semana; logo, seu Custo
Indireto de Fabricao Padro de $ 17.500.000,00/semana.

Na semana de no. 05 ocorreu:


Produo real 4.850 veculos
Custos Indiretos Reais $ 17.500.000,00

Na semana de no. 08 houve:


Produo real 5.000 veculos
Custos Indiretos Reais $ 17.090.000,00

Na semana de no. 11:


Produo real 5.020 veculos
Custos Indiretos Reais $ 17.525.000,00

E na semana de no. 12:


Produo real 5.050 veculos
Custos Indiretos Reais $ 17.675.000,00

P e d e - s e:

Calcule a Variao dos Custos Indiretos de Fabricao de cada uma dessas


semanas, separando entre Variao de Volume e Variao de Custos.
117
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

EXERCCIO N O1 Pesquisa

1. A Contabilidade de Custos, at o Sculo XVIII, foi muito difundida. Voc


concorda? Justifique sua resposta.

2. Por que necessrio que as empresas industriais tenham um bom sistema


de custos?

3. Os fatores de custo de um produto em uma empresa industrial so os


mesmos que em uma comercial? Justifique.

4. Qual foi o motivo principal para o surgimento da Contabilidade de Custos?

5. Quais os novos campos da Contabilidade de Custos? Quais suas funes


nesses campos?

6. Somente as empresas industriais devem utilizar-se da Contabilidade de


Custos? Justifique.

7. Temos despesas ao comprarmos matria-prima? Quando a matria-prima


consumida na produo, temos um gasto? E quando embalamos um produto,
temos um custo? Justifique.

8. Cada componente do processo de produo de uma empresa uma


despesa que, na venda do produto, transforma-se em perda. Voc concorda?
Justifique.

9. Caracterize perda. D exemplos. Quando as perdas podem ser consideradas


despesas ou custos?

10. S existem custos nas empresas industriais; em qualquer outro tipo de


empresa existem despesas. Opine a respeito.

11. Diferencie investimento de custo.

12. Se uma empresa usar para diversos perodos sistemas de rateios diferentes,
o que poder ocorrer com suas Demonstraes Contbeis? Estar sendo
ferida alguma norma bsica de Contabilidade?
118
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

13. Quais critrios devem ser seguidos para a separao entre custos e
despesas?

14. Se determinado produto, antes de ser colocado venda, tiver de ser


embalado, essa embalagem deve ser considerada despesa ou custo?
Justifique.

15. Os gastos de pesquisa e desenvolvimento de produtos novos devem ser


considerados como custo dos produtos? Justifique.

16. Podemos considerar como lucro lquido a diferena entre o preo de venda e
o custo do produto vendido, deixando para reconhecer a comisso do
vendedor apenas quando recebermos o valor da transao? Justifique.

17.A separao dos custos em diretos e indiretos feita em relao a que?

18.Podemos considerar os salrios dos almoxarifes como custos diretos j que


eles manuseiam matria-prima? Justifique.

19.Se um equipamento tem sua vida til determinada por horas de trabalho,
podemos considerar sua depreciao como custo direto de cada produto por
ele processado? Se no houver, nesse caso, ningum que mea quanto
tempo se est empregando do equipamento em cada produto, poderemos
efetuar um rateio e ainda considerar a depreciao como custo direto?
Justifique.

20.Se um operrio direto da pintura passa uma semana trabalhando na reforma


do prdio, deixam os seus salrios e encargos de serem considerados como
custo direto? Justifique.

21.Custo fixo aquele que fixo por unidade do produto?

22.Qual a relao entre custo direto e custo varivel?

23.Custos variveis so sinnimos de custos de transformao? Por que?

24.Se no fizer a separao entre custos e despesas incorridos em determinado


perodo, o que poder acontecer com o valor do estoque e do lucro?

25.Pode haver situaes em que essa separao no seja necessria para a


determinao do lucro? Justifique.

26.Qual a seqncia bsica para uma boa apropriao de custos?

27.Quantos podem ser os critrios de contabilizao de custos?

28.O que voc entende por depreciao? Por que considerada como custo ou
despesa?
119
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

EXERCCIO N 02 Pesquisa

1.O que voc entende por uma empresa industrial? Cite um exemplo de um
processo industrial, ou seja, a transformao de matrias-primas em produtos
acabados.

2.De que maneira um eficiente sistema de apurao de custos pode contribuir para a
sobrevivncia das empresas modernas que atuam em um ambiente
extremamente competitivo e na chamada economia globalizada?

3.O que voc entende por custo de produo de bens e servios? Quais so os
principais custos necessrios para a produo de um bem?

4.Como os gastos de uma empresa podem ser classificados?

5.Conceitue desembolsos. D exemplo de um desembolso depois da ocorrncia do


gasto.

6.Conceitue despesas. D exemplos de despesas diretamente relacionadas com a


obteno de receitas com as vendas de produtos acabados.

7.Conceitue perdas e desperdcios. D pelo menos dois exemplos de cada.

8.Como se classificam os gastos em relao s variaes no volume da produo e


das vendas?

9.Como se classificam os gastos em relao forma de identificao e apropriao


aos diversos produtos fabricados simultaneamente?

10.O que voc entende por custos fixos? D exemplos. Quais so os principais
custos fixos de um escritrio de consultoria financeira?

11.O que voc entende por custos variveis? D exemplos. Quais so os principais
custos variveis de uma rede de supermercados?

12.O que voc entende por custos diretos? Quais so os custos diretos mais
comuns nas indstrias? Em uma oficina mecnica, quais so os principais custos
diretos?

13.O que voc entende por custos indiretos? Quais so os custos indiretos mais
comuns nas indstrias? Em um hospital, quais so os principais custos indiretos?
120
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

14.Comente os critrios para rateio dos custos indiretos de fabricao. Quais so os


critrios mais comuns?

15.Destaque e comente pelo menos cinco objetivos da apurao dos custos de


produo.

16.Na fabricao de bolsas, sapatos e cintos, quais seriam, em sua opinio, os


principais custos diretos? De que maneira a mo-de-obra pode ser identificada e
apropriada diretamente como custo de cada produto fabricado pela empresa?

17.Em uma indstria de vesturios, quais seriam os principais custos diretos? De


que maneira as matrias-primas podem ser identificadas e apropriadas
diretamente como custo de cada produto fabricado pela empresa?

18.Quais so os gastos que devem ser includos no custo de aquisio de matrias-


primas e outros materiais diretos utilizados na produo?

19.Comente os tributos incidentes sobre as compras dos materiais de produo, que


podem ser recuperados pelas indstrias. D um exemplo.

20.Quais so os mtodos de valorao dos estoques? Quais so seus objetivos?

21.Qual o mtodo de valorao dos estoques que no aceito pela legislao


tributria? Por qu?

22.O que quer dizer os termos CIF e FOB?

23.As aquisies de materiais na modalidade CIF, quais so os gastos de


responsabilidade da empresa compradora?
121
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

EXERCCIO N 03 Pesquisa

01.Distinga desperdcio de perda com materiais no processo produtivo.


Exemplifique.

02.Quando ocorrem os descontos financeiros, os descontos comerciais e os


abatimentos? Como devem ser considerados em relao ao valor da compra?

03.Pela Lei das Sociedades por Aes, qual o tratamento mais apropriado a ser
dado contabilmente ao ICMS?

04.Fale sobre os critrios de valorizao de estoques PEPS primeiro a entrar,


primeiro a sair , UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair e Mdia Ponderada
Mvel.

05.O que distingue, em Contabilidade de Custos, uma sucata de um subproduto?

06.Embora seja contratado para exercer funo direta na produo, pode o trabalho
de um funcionrio ser transformado, por vrias razes, em mo-de-obra indireta,
logo, melhor que o classifiquemos como indireto. Voc concorda com essa
afirmao? Quais so as razes para haver a mudana mencionada?

07.Qual a distino bsica entre mo-de-obra e folha de pagamento?

08.Custos com refeitrio devem ser includos como parte dos Encargos Sociais e
acrescidos para efeito de taxa horria de mo-de-obra?

09.Fale sobre custeio direto.

10.Fale sobre custeio por absoro.

11.Quais so os riscos, para fins de tomada de deciso, decorrentes da alocao de


custos fixos aos produtos?

12.Podemos dizer que Margem de Contribuio a diferena entre o preo de


venda e o custo direto de um produto?

13.No caso de usarmos o conceito de Contribuio Marginal para estudar a


convenincia ou no de aceitao de uma proposta, podemos afirmar que a
empresa est se utilizando do conceito econmico de lucro marginal?
122
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

14.Qual a diferena entre uma Demonstrao de Resultados com base no uso da


Margem de Contribuio e uma outra da forma tradicional, com a incluso dos
custos fixos nos produtos?

15.O que significa Ponto de Equilbrio?

16.O que Margem de Segurana?


17.Qual o significado de Alavancagem Operacional?

18.Diferencie os Pontos de Equilbrio Contbil, Econmico e Financeiro.

19.O que ocorre no Ponto de Equilbrio quando h um aumento de x% nos custos e


despesas fixos?

20.O que ocorre no Ponto de Equilbrio quando h um aumento de x% nos custos e


despesas variveis?

21.Por que uma estrutura diferenciada de custos pode fazer com que os lucros de
duas empresas reajam diferentemente a um mesmo fator?

22.Aps conseguir um faturamento que supere o Ponto de Equilbrio, quem ganha


mais: uma empresa que possui grandes custos fixos ou o contrrio. Justifique.

23.O conceito do Ponto de Equilbrio aplica-se s empresas que fabriquem vrios


produtos diferentes? Justifique.

24.Quando existem Custos Indiretos de Fabricao, comuns a vrios produtos,


como podemos adaptar a aplicao do clculo do Ponto de Equilbrio?
123
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

EXERCCIO N 04 Pesquisa

1.O que so princpios fundamentais de contabilidade?

2.Quais so os princpios fundamentais de contabilidade mais importantes para a


contabilidade de custos?

3.Alm dos salrios propriamente ditos, quais so os outros gastos que devem ser
considerados como custo da mo-de-obra, para efeito de apurao dos custos de
produo de bens e servios?

4.Conceitue mo-de-obra direta.

5.Conceitue mo-de-obra indireta.

6.Cite pelo menos cinco exemplos de encargos sociais e trabalhistas que oneram a
folha de pagamento das empresas.

7.Comente a proviso para frias e 13o. salrio.

8.Na implantao de um sistema de custos, quais so os aspectos da empresa que


requerem um profundo entendimento prvio?

9.Comente a linha de produo contnua ou por processo. Quais so as suas


principais caractersticas?

10.Comente a linha de produo por encomenda. Quais so as suas principais


caractersticas?

11.D exemplos de linha de produo contnua e por encomenda.

12.O que so unidades equivalentes de produo? Por que h necessidade de


utilizar tal artifcio na apurao de custos por processo?

13.Quais so os custos fixos mais relevantes em uma empresa de aviao comercial


para transporte de cargas?

14.Quais so os custos variveis mais relevantes em uma empresa especializada


em transporte martimo de petrleo?
124
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

15.Supondo que voc vai abrir um escritrio de administrao e consultoria


financeira aps a concluso do curso de graduao, em sua opinio, quais
seriam os custos fixos e variveis mais relevantes? Como voc classificaria os
custos com os programas de informtica necessrios para atender a seus futuros
clientes? Fixos ou variveis, diretos ou indiretos?

EXERCCIO N 05 Pesquisa

1.Quais so os princpios e os mtodos de custeio da produo de bens e servios,


segundo Bornia? Destaque a diferena entre os princpios e os mtodos.

2.Quais so as vantagens, como instrumento gerencial, da utilizao do custeio


varivel?

3.Por que o custeio varivel no aceito pela legislao do imposto de renda?

4.Atualmente, a maioria das indstrias trabalha com um nvel mnimo de estoques,


dentro da filosofia just in time. Nesses casos, h efeitos relevantes na apurao do
resultado do perodo, caso a empresa adote o custeio varivel em vez do custeio
por absoro? Justifique sua resposta.

5.Os crticos do custeio por absoro so de opinio que um dos problemas para a
adoo desse critrio a necessidade de ratear os custos fixos aos produtos
utilizando critrios inadequados de rateio. Comente essa problemtica.

6.Os crticos da metodologia do custeio varivel argumentam que os custos fixos


fazem parte do custo dos produtos e, portanto, nada justifica sua no-incluso nos
custos de produo. Comente essa crtica, justificando suas opinies.

7.Qual a importncia da correta identificao e separao dos custos e despesas


variveis, para fins de determinao da margem de contribuio?

8.Por que, na maioria das organizaes e departamentos, os gerentes no podem


ser responsabilizados pelos custos e despesas fixos?

9.O que margem de contribuio? D um exemplo numrico.

10.Cite exemplos de informaes teis para o gerenciamento de uma empresa que


podem ser obtidas com a apurao e anlise das margens de contribuies.

11.Qual a utilidade da apurao da margem de contribuio para a anlise de


desempenho de um departamento?

12.Cite exemplo de uma empresa prestadora de servios e comente a anlise da


margem de contribuio de cada servio oferecido pela empresa.

13.Comente a utilizao da margem de contribuio para tomada de decises


envolvendo eliminao da produo de determinados produtos.
125
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

14.Qual a definio do ponto de equilbrio contbil?

15.Qual a definio do ponto de equilbrio financeiro?

16.Qual a definio do ponto de equilbrio econmico?

17.O que grau de alavancagem operacional?

18.Qual a utilidade do clculo do ponto de equilbrio contbil de uma atividade para


fins de gerenciamento de uma empresa?

19.Desenvolva as frmulas para obteno algbrica do ponto de equilbrio contbil.

20.Para a obteno do ponto de equilbrio financeiro, por que devem ser excludos
os gastos que no representam sadas de numerrios?

21.Qual a utilidade do clculo do grau de alavancagem operacional para fins de


gerenciamento de uma empresa?

22.No clculo do ponto de equilbrio, qual a importncia da segregao dos gastos


fixos dos gastos variveis?

23.Nas atividades nas quais a margem de contribuio dos produtos ou mercadorias


pequena supermercados, por exemplo , a empresa precisa vender muito
para a obteno de lucro. Comente essa afirmativa, dizendo se concorda ou no.
Por qu?

24.Suponha duas empresas concorrentes, que fabricam o mesmo produto, com


preos de vendas semelhantes. Seus gastos totais (fixos mais variveis) para
cada unidade produzida e vendida tambm so semelhantes. Nessas
circunstncias, em uma situao favorvel de mercado, caracterizada pela
grande procura pelos produtos, a empresa que tiver uma estrutura maior de
custos fixos em relao ao concorrente tende a obter um lucro superior.
Comente essa afirmativa, dizendo se concorda ou no. Por qu?
126
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

EXERCCIO N 06 Pesquisa

CUSTO PADRO

1. Qual o conceito de custo-padro?

2. Qual a importncia do custo-padro para o controle e gerenciamento de uma


empresa?

3. Quais so as principais vantagens da utilizao de um sistema de custo-


padro?

4. Comente as responsabilidades para a determinao e implantao dos


padres em uma empresa industrial?

5. Qual e a principal utilidade da anlise das variaes entre o custo real de um


perodo e o custo-padro?

6. Quais so as possveis variaes entre os gastos reais e padres de


matrias-primas?

7. Quais so as possveis variaes entre os gastos reais e padres de mo-de-


obra direta?

8. Comente a variao de volume nos custos indiretos. D um exemplo


numrico.

9. Quais as diferenas bsicas entre o custo-padro ideal e o custo-padro


corrente?

10. Um custo-padro pode ser fixado somente em quantidades fsicas de fatores


de produo utilizados, sem quantificao monetria?
127
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck

EXERCCIO N 07 Pesquisa

1.Qual o conceito de custo-padro?

2.Qual a importncia do custo-padro para o controle e gerenciamento de uma


empresa?

3.Quais so as principais vantagens da utilizao de um sistema de custo-padro?

4.Comente as responsabilidades para a determinao e implantao dos padres


em uma empresa industrial?

5.Qual a principal utilidade da anlise das variaes entre o custo real de um


perodo e o custo-padro?

6.Quais so as possveis variaes entre os gastos reais e padres de matrias-


primas?

7.Quais so as possveis variaes entre os gastos reais e padres de mo-de-obra


direta?

8.Comente a variao de volume nos custos indiretos. D um exemplo numrico.

9.A falta de investimentos para a aquisio de mquinas novas e modernas pode


resultar em variaes desfavorveis na utilizao da mo-de-obra direta. Comente
essa afirmao. Voc concorda? Por qu?

10.Um significativo aumento inesperado no volume de vendas pode resultar em


variaes desfavorveis nos fatores de custos, tais como variaes de
quantidade no consumo de matrias-primas, perda de eficincia da mo-de-obra
direta, acrscimo na taxa horria da mo-de-obra direta, variaes desfavorveis
dos custos indiretos etc. Comente essa afirmao. Voc concorda? Justifique sua
opinio.

11.Quais so os principais motivos para as variaes entre o custo-padro e o custo


real? Quais so de responsabilidade do pessoal da administrao de recursos
humanos?

12.Quais so os principais aspectos a serem destacados em uma anlise das


variaes entre o custo-padro e o custo real?
128
Gesto Estratgica de Custos - Prof: Emilio Srgio de Oliveira Werneck