You are on page 1of 6

2.1.

Obiectul de studiu al contabilitii


La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul entitii economice, deoarece
contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii eficiente a patrimoniului.

Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau juridice,
dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. De aici rezult c patrimoniul este format din
dou pri interdependente: persoana fizic sau juridic ca subiect de patrimoniu i relaiile de
drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri.

Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea, adic acea parte a
patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Determinarea fizic a
bunurilor economice remarc faptul c ele au o form concret (mrfuri, produse, materiale,
numerar, etc.). Determinarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea (capacitatea
bunului de a satisface anumite cerine ale oamenilor), i valoarea lor (exprimarea n bani, ceea ce
creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf - bani).

Cea de-a doua component a patrimoniului, i anume drepturile i obligaiile (care se mai pot numi
i surse de finanare ale bunurilor economice), exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se
procur i gestioneaz bunurile.

Relaiile de drept au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (entitatea economic) i


procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea
respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu.

Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (entitatea economic) i


procur o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile respective
nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care
partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin.

Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoarele:

1) Contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric. Ea studiaz n condiii concrete de loc i


timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea lor i
dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea
eficient a acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i
soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea
patrimoniului este reflectat n operaiunile de intrri i ieiri, att n ct i din patrimoniu, precum i a
proceselor economice interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai timp i
starea lor iniial.

2) Contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului, adic prin contabilitate se ofer


conducerii entitii informaii operative i de sintez n legtur cu starea patrimoniului i gestionarea
acestuia.

3) Contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dup cum s-a menionat, patrimoniul
reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii,
exprimate n bani. n cadrul acestui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de
o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de art parte, care poate fi scris
sub echilibru al patrimoniului.

Bunurile economice = Drepturi + Obligaii


Din aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin:

Patrimoniul propriu = Bunuri economice - Obligaii

Patrimoniul strin = Bunuri economice - Drepturi

Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei determinri a patrimoniului.

4) Contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului. Contabilitatea are menirea s nregistreze


starea n clipa n care se nate, i apoi s nregistreze evenimentele economice care au loc i care
produc schimbri n coninutul patrimoniului, adic, echilibrul specific proceselor sau activitii
economice interne, care produc transformri calitative i cantitative n volumul i structura
patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar efectul
primit prin noiunea de venituri. La nivelul obiectului contabilitii acest echilibru este oglindit ca o
relaie ntre venituri i cheltuieli i implicit al unui rezultat obinut prin compararea veniturilor cu
cheltuielile. Rezultatul obinut poate fi profit sau pierdere.

Rezultat financiar (R) = Profit (B) sau Pierdere (P);

Profit (B)=Venituri (V) >Cheltuieli (Ch);

Pierdere (P) = Cheltuieli (Ch) >Venituri (V)

Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar (R) - ecuaia de echilibru intern al patrimoniului

Sintetiznd se poate spune c la nivelul contabilitii, pentru urmrirea patrimoniului, se apeleaz la


structurile de activ, pasiv, costuri, cheltuieli, venituri, rezultate.

Bunurile economice i sursele lor de constituire (relaiile de drepturi i obligaii), reieind din
caracteristicile ce stau la baza acestora au fost denumite respectiv prin noiunile de active i pasive.

2.2. Activele entitii, caracteristica i


clasificarea lor
Denumirea de active provine de la caracteristica bunurilor economice de a se afla n continu
micare i transformare n cadrul circuitului economic. Structura activelor se modific n permanen
datorit operaiunilor ocazionate de procesul de aprovizionare cu noi bunuri economice, de
participarea lor la procesul de producie, unde i schimb forma, coninutul i proprietile fizice sau
chimice, precum i de operaiunile procesului de desfacere a produselor i mrfurilor.

Deci, activele cuprind bunurile economice ca avere concret i drepturile de creane, iar pasivele
cuprind sursele de formare a acestor bunuri, ca surse proprii i surse strine.

Coninutul activelor entitii este stabilit n baz a dou criterii:

1) Modul de valorificare a bunurilor economice, care se refer la felul n care ele particip la
procesul de producie, n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute. Astfel,
bunurile economice utilizate ntr-o entitate pot fi de dou categorii: unele care au o durat mare de
utilizare i care se consum i se valorific n mod treptat pe parcursul mai multor cicluri de
exploatare, i, altele care se consum dintr-o dat i care trebuie rennoite cu exemplare noi n
fiecare ciclu de exploatare.

2) Gradul de lichiditate, capacitatea fiecrui bun economic de a parcurge calea normal a ciclului
de exploatare pn la transformarea lui n bani. Gradul de lichidate este termenul n care un bun
economic poate fi transformat n bani lichizi.
Din punctul de vedere al criteriilor menionate, se delimiteaz urmtoarele structuri de active:

1. Active imobilizate

2. Active circulante

Activele imobilizate - cuprind active deinute pentru a fi utilizate pe o perioad mai mare de un an
n activitatea entitii sau pentru a fi transmise n folosin terilor. n cadrul acestora se cuprind
urmtoarele elemente patrimoniale:

Imobilizri necorporale

Imobilizri corporale

Active biologice imobilizate

Investiii financiare pe termen lung

Investiii imobiliare

Creane i avansuri acordate pe termen lung

Alte active imobilizate

Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile


i controlabile de entitate. Imobilizri necorporale n curs de execuie snt imobilizri necorporale
procurate sau aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie precum i
imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri care necesit lucrri de pregtire pentru
utilizare dup destinaie.

Imobilizrile necorporale includ:

- brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui fel
de produs, utilizarea sau vnzarea unui produs specific;

- emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de


stat cu drept exclusiv de utilizare pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i
fizice de mrfurile altor persoane juridice i fizice;

- licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate;

- know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare,


organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur acumulate de entitate, care constituie secret
comercial i aduc avantaj economic;

- copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor
literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut
de legislaie;

- programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de


programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei;

- desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate care
acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului;

- francizele - drepturi acordate de o entitate persoane fizice sau juridice pentru utilizarea unei
anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit etc.
Imobilizrile corporale reprezint imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri
corporale n curs de execuie i resurse minerale.

Conform S.N.C. Imobilizri necorporale i corporale, imobilizrile corporale includ:

1) Imobilizri corporale n curs de execuie imobilizri corporale procurate sau aflate n


procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor n
exploatare. Imobilizrile corporale n curs de execuie cuprind: construcii n curs de execuie, utilaj
destinat instalrii, utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare;

2) Terenuri imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt) deinute de entitate
cu drept de proprietate sau primite n arend financiar (leasing financiar) pentru a fi folosite n
activitatea entitii. Terenurile cuprind: terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu
zcminte;

3) Mijloace fixe imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea unitar a crora


depete plafonul valoric prevzut de legislaia fiscal sau pragul de semnificaie stabilit de entitate
n politicile contabile. Mijloacele fixe includ: cldiri, construcii speciale, maini i utilaje, instalaii de
transmisie, mijloace de transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea
terenurilor, alte mijloace fixe (investiii capitale pentru mijloace fixe primite n leasing operaional,
fonduri de bibliotec etc.), mijloace fixe primite n leasing financiar;

4) Resurse minerale imobilizri corporale sub forma de costuri capitalizate ale lucrrilor de
explorare (pregtire spre extracie), pentru care este demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial.

Active biologice imobilizate reprezint activele biologice mature care asigur obinerea multipl a
produselor agricole i/sau a activelor biologice adiionale pe parcursul unei perioade ce depete
un an (de exemplu, viile, livezile, plantaiile de pomuoare roditoare, culturi multianuale de flori, de
furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele, cabalinele adulte) precum i activele biologice imature
care se afl n perioada de pregtire spre utilizare dup destinaie (de exemplu, viile i livezile
plantate, pn la transferarea lor n categoria pe rod).

Investiiile financiare pe termen lung sunt active sub form de valori mobiliare, cote de participaie
n capitalul social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii controlului,
obinerii veniturilor sau altor beneficii economice.

n funcie de direciile de investire, investiiile financiare pe termen lung se clasific n:

investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate;

investiii financiare pe termen lung n pri afiliate.

Investiiile imobiliare reprezint proprietile imobiliare deinute (de proprietar sau locatar n baza
unui contract de leasing financiar), mai degrab n scopul nchirierii i/sau pentru creterea valorii
acestora, dect pentru a fi:

- utilizate n producie, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri


administrative;

- vndute n procesul desfurrii normale a activitii.

n conformitate cu S.N.C. Investiii imobiliare, investiiile imobiliare cuprind proprietile imobiliare


deinute de ctre entitate:

1) n scopul creterii valorii;


2) pentru a fi transmise n leasing operaional;

3) n baza unui contract de leasing financiar i transmise n leasing operaional;

4) pentru a fi utilizate n viitor ntr-un mod nc nedeterminat.

Creanele pe termen lung reprezint valori economice avansate temporar de entitate altor
persoane fizice i juridice pe o perioad mai mare de un an i pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent valoric. Toate persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat
urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic prin noiunea de
debitori. Avansurile acordate pe termen lung reprezint plile efectuate pe o perioad mai mare
de un an n contul procurrii ulterioare a bunurilor, serviciilor, lucrrilor.

Alte active imobilizate includ cheltuielile anticipate pe termen lung i alte active imobilizate.

Activele circulante sunt bunurile care particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare de
utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului
produs. Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor circulante este aceea c durata
ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din patrimoniu de mai multe ori
sau cel puin o dat n cursul unei perioade de gestiune.

Activele circulante includ:

1. stocuri;

2. creane comerciale i calculate;

3. alte creane curente;

4. numerar;

5. investiii financiare curente;

6. alte active circulante.

Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate la entitate, stocurile se caracterizeaz prin
faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare
noi.

- active biologice circulante cuprind animale la cretere i ngrat care includ unele grupe de
active biologice mature (de exemplu, iepuri de cas, animalele cu blan, psrile adulte) i imature,
cum ar fi animalele tinere (de exemplu, vieii, purceii, miei) i animalele rebutate din cireada (turma)
de baza i trecute la ngrat;

- producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare


prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau
necompletate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie;

- ambalajele bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile,


achiziionate sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor bunuri.

Creanele snt drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea
crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Conform S.N.C. Creane i investiii financiare, creanele entitii se clasific:


- Creanele comerciale, care cuprind creanele privind bunurile vndute, serviciile prestate i
lucrrile executate;

- Creanele privind avansurile acordate, reprezint plile efectuate n contul procurrii ulterioare
a bunurilor, serviciilor, lucrrilor i se contabilizeaz ca majorare a creanelor curente i diminuare a
numerarului;

- Creanele bugetului, care includ: impozitele i taxele achitate n avans/rate, sumele pltite n
plus la buget, diferena dintre suma TVA trecut n cont i calculat, suma TVA aferent avansurilor
primite, impozitele indirecte spre restituire, alte creane ale bugetului n conformitate cu legislaia n
vigoare;

- Creanele personalului, care cuprind: avansurile acordate n contul salariului, sumele acordate
titularilor de avans, creanele privind recuperarea prejudiciului material, alte creane ale personalului;

- Alte creane cuprind: creanele privind recuperarea pierderilor, creanele privind reclamaiile
naintate i recunoscute, creanele organelor de asigurri sociale i medicale etc..

Numerarul reprezint disponibilitile bneti n casierie, depozite, conturi curente n moned


naional, n valut strin i n alte conturi la banc. Se clasific n:

- Numerar n casierie

- Numerar la conturi curente n moned naional

- Numerar la conturi curente n valut strin

- Numerar la alte conturi bancare

- Transferuri de numerar n expediie

- Documente bneti

Investiiile financiare curente sunt investiii pe care entitatea are intenia s le comercializeze sau
s le sting n curs de un an. Investiiile financiare curente ale entitii se clasific:

- Investiii financiare curente n pri neafiliate;

- Investiii financiare curente n pri afiliate.

Alte active circulante includ cheltuielile anticipate curente i alte active circulante.