Activos Intangibles

NIC 38

(Ponente) CPCC Henry Crdova C.

Junio 2013
Activos Intangibles
NIC 38
AGENDA
1. Introduccin
2. Alcance
3. Conceptos Clave
4. Reconocimiento y medicin
5. Medicin posterior
6. Reconocimiento como gasto
7. Amortizacin
8. Informacin a revelar
9. Casos prcticos
1. Introduccin
Fundamentalmente los cambios que se han hecho en la Norma se refieren a la
clarificacin del concepto de identificabilidad en relacin con los activos intangibles, la
vida til y la amortizacin de los activos intangibles, y la contabilizacin de los proyectos
de investigacin y desarrollo en curso adquiridos en las combinaciones de
negocios.(IN4):
Definicin del activo intangible: define la identificabilidad
Criterios para reconocimiento inicial: Probabilidad de ocurrencia, medicin con
suficiente fiabilidad
Desembolsos posteriores: como gasto si es investigacin, como gasto si es desarrollo y
no cumple con NIC 38 y como activo si es desarrollo que cumple con NIC 38
Vida til: si surge de un contrato no debe exceder el periodo de los derechos y puede
considerarse perodos de renovacin
Activo intangible con Vida util indefinida: no se amortiza y se revisa Vutil (cambio es
cambio en estimado)
Prueba de deterioro de activos intangibles con vidas tiles finitas (+20aos)

NIC 38.IN
2. Alcance
La NIC 38 se aplica todos los activos intangibles

No es aplicable a:
Activos financieros (NIC 32/39 y 27/28/31)

Activos de exploracin y evaluacin (NIIF 6)

Inversiones en el desarrollo y extraccin de recursos minerales, petrleo, gas natural, en general,
recursos no renovables
Intangibles para la venta en el curso del negocio (NIC 2 y NIC 11)
Activos por impuestos diferidos (NIC 12)

Contratos de arrendamiento (NIC 17)

Activos derivados de compromisos con empleados (NIC 19)
Goodwill derivados de combinaciones de negocios (NIIF 3)

Costos de adquisicin diferidos e intangibles derivados de contratos de NIIF 4

Activos no corrientes disponibles para la venta (NIIF 5) NIC 38.2-7
3. Conceptos Clave
Activo Intangible: identificable, no monetario y sin apariencia
fsica
Identificabilidad (p11 y 12)
Control (p13-16)
Beneficio econmico futuro (p17)

Mercado Activo:
a. Bienes y servicios en el mercado son homogneos
b. Compradores y vendedores en todo momento
c. Precios disponibles al pblico
Por ejemplo mercados activos no pueden existir para:
Marcas
Peridicos
Derechos de autor
Debido a que cada artculo es nico, las transacciones son infrecuentes y los
contratos son negociados entre compradores y vendedores individuales

NIC 38.8,12
3. Conceptos Clave
Valor Razonable de un Activo:
Importe por el cual podra ser intercambiado un activo entre
partes interesadas y debidamente informadas

Un activo es Identificable si:

a. es separable o escindible de la entidad y vendido
transferido, dado en explotacin, arriendo o intercambiado,
individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relacin, o

b. Surge de derechos contractuales o de otros de tipo legal,

con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad.

NIC 38. 12
4. Reconocimiento y medicin
Un activo intangible debe ser reconocido si:

a) Cumple la definicin de activo intangible

b) Beneficios econmicos futuros (criterios de probabilidad)
c) El costo puede ser medido con fiabilidad

Activos intangibles adquiridos separadamente o en una combinacin de

negocios:

El criterio de probabilidad (b) se cumple siempre

El criterio de valoracin fiable (c) se cumple normalmente

Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al costo.

(p24)

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4. Reconocimiento y medicin

El Tratamiento contable de los Activos intangibles se articula en las siguientes tres fases:

Reconocimiento Mediciones Eliminacin de las

inicial posteriores cuentas

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 4. Reconocimiento y medicin
Tipologa de
Tipologa de costo Elementos excluidos de costos
adquisicin
Costos de introduccin de un nuevo
Costo de adquisicin producto o servicio
(publicidad/promocin)
Costos de iniciar un negocio en una
Adquiridos por Precio de compra + derechos de importacin + impuestos nueva localizacin o con nuevas
separado de compra no recuperables descuentos comerciales + clases de clientes (formacin de
Costos directamente atribuibles a los activos para su personal)
condicin de uso (costos de empleados, honorarios Gastos de administracin y gastos
profesionales, pruebas) generales
Operaciones accesorias
Adquiridos en una
combinacin de Costo = Valor razonable a la fecha
negocios

Costo incurrido en la fase de desarrollo

Costos directos (Costos de materiales y servicios + Costos
de personal + Honorarios de registro de derechos legales +
Creados Amortizacin de patentes y licencias) + Costos indirectos
internamente (en la medida que sean necesarios para generar el activo y
se pueden asignar razonable y consistentemente) + Gastos
financieros
Reconocer desde el da en que se cumplen los criterios
de reconocimiento
Costos que ya fueron gastos, nunca
son reconocidos
Gastos de venta, administrativos y
otros gastos generales, salvo que se
puedan asignar directamente a la
preparacin del activo para su uso
Ineficiencias y prdidas operativas
iniciales
Gastos de entrenamiento del personal
4. Reconocimiento y medicin

Creados internamente Criterios adicionales para el registro de

gastos de desarrollo se debe
demostrar
Viabilidad tcnica
Costo incurrido en la fase de desarrollo
Intencin de completar el activo y
utilizarlo y venderlo
Capacidad de usarlo o venderlo
El modo en que el activo va a
generar beneficios econmicos
futuros probables
Existencia de recursos adecuados
de carcter tcnico, financiero y de
otro tipo para completar el
desarrollo
Capacidad de valorar la inversin
atribuible al activo intangible

p.57
p.51, 53 10
4. Reconocimiento y medicin

Costos que no cumplen con los criterios de reconocimiento de

un activo intangible

Goodwill generado internamente

Marcas, membretes, ttulos de publicacin, listas de clientes e tems similares
en esencia generados internamente
Investigacin
Costos de inicio (costos de establecimiento, pre-apertura y pre-operacionales)
Entrenamiento
Actividades de publicidad y promocin
Reubicacin y reorganizacin (reestructuracin)

p.63, 67

11
4. Reconocimiento y medicin
Contabilizacin Reconocimiento inicial

Gastos posteriores

Los gastos posteriores se capitalizan cuando el tem cumple con:

La definicin de activo intangible
Los criterios generales de reconocimiento para activos intangibles
El reconocimiento de gastos posteriores ser excepcional

Marcas, membretes, ttulos de

publicacin, sellos o
denominacin editorial, listas de Registrar como gastos
clientes e tems similares en NIC 38.63
esencia

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5. Medicin posterior
Contabilizacin Mediciones posteriores

Metodologas aplicables

Costo
Modelo del costo (-) Depreciacin acumulada p74
(-) Prdida por deterioro

Costo
Modelo de (+) Revaluacin p75
revaluacin (-) Depreciacin acumulada
(-) Prdida por deterioro

Se requiere un
Mercado Activo !

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5. Medicin posterior

Retiro y disposicin de activos intangibles

El retiro del activo se realiza en el momento de:

Su venta, o
Cuando no se espera obtener beneficios econmicos futuros de su uso o
venta
La diferencia entre el valor neto contable del activo y el importe neto que se
espera obtener de su venta se registra como prdida o ganancia en resultados
Ganancias no se clasifican como ingresos de actividades ordinarias
Se debe aplicar la NIC 18 Ingresos para determinar la fecha de venta y el importe
del beneficio

Las cuentas por cobrar se registran a valor razonable

NIC 38.112,113,114 y115A

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6. Reconocimiento como gasto
Desembolsos posteriores: como gasto cuando se incurren en ellos, a menos
que: NIC 38.68
Formen parte del costo de un activo intangible que rena los criterios de
reconocimiento; o
la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocido
como intangible. En ese caso: parte de la plusvala.
Desembolsos relacionados con: suministro de bienes, suministro de servicios,
puesta en marcha de operaciones, preapertura, costos de lanzamiento de
nuevos productos, publicidad y actividades de promocin, actividades
formativas, reubicacin o reorganizacin. NIC 38.69
Gastos incurridos en perodos anteriores no Reconocidos como
Activo
Desembolso sobre un activo intangible que fue reconocido inicialmente como
gasto del perodo no se reconocern como parte del costo de un activo
intangible. NIC 38.71
7. Amortizacin
Factores a considerar al determinar la vida til
Uso esperado
Ciclos de vida
Obsolescencia Vida til, amortizacin y deterioro
Estabilidad de la industria
Actividad de la competencia
Periodo de control y lmites legales, tales como fechas de vencimiento
Trminos contractuales y periodos de renovacin
Periodo: definido o indefinido (*) (cuando no hay lmites previsibles en el perodo de
flujos de entrada de efectivo)
(*) Indefinido no significa infinito. p 91

Vida til

Definida Indefinida

Probar el deterioro, Probar el deterioro:

Amortizar a lo anualmente
cuando haya una
largo de la vida cuando haya una
indicacin
indicacin
8. Informacin a revelar
Revelar para cada clase de intangibles, distinguiendo entre los intangibles
generados internamente y otros intangibles
Si las vidas tiles son indefinidas o definidas
Las vidas tiles o tasas de amortizacin (si son definidas)
Mtodos de amortizacin
El valor bruto en libros y la amortizacin acumulada (junto con las prdidas
por deterioro acumuladas) al inicio y al final del periodo
El/los tems del estado de resultados en el cual se incluya cualquier
amortizacin de intangibles
Cantidad de I+D reconocida como gasto
Una reconciliacin del monto al inicio y al final del perodo

Revelaciones ms detalladas son requeridas para:

Activos intangibles con vida til indefinida
Activos intangibles medidos despus del reconocimiento usando el modelo
de revaluacin
Desembolsos por I+D

NIC 38.118-128

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 SIC 32 Costo de sitios Web

La SIC32 identifica varias etapas de desarrollo

de una website provee de gua en el
tratamiento contable que es apropiado para
cada fase:

Fase de planificacin
Estudio de factibilidad
Especificaciones de hardware y software
Evaluacin de productos y proveedores
Selecciones preferentes

Fase de desarrollo
Nombre de dominio
Desarrollo de Software operativo
Desarrollo de cdigos de aplicacin
Aplicaciones instaladas en la web
Ejercicios
Cul de estas declaraciones son
verdaderas?
Los intangibles son reconocidos inicialmente al costo

Los intangibles deben ser identificables

Goodwill es un tipo especial de activo intangible

Identificable significa que un activo se origina de un derecho contractual/

derecho legal y es separable
Cul de estas declaraciones son
verdaderas?

Activos intangibles con vida indefinida no son amortizados

Amortizacin es una medida de prdida de valor

Muchos activos intangibles tienen valor residual cero

Amortizacion es una medida de consumo

Cul de estas declaraciones son
verdaderas?
Los activos intangibles pueden ser revaluados solamente si existe un
mercado activo

El componente de contabilizacin es una eleccin de poltica contable

Entrenamiento de personal puede ser capitalizado como parte del costo de

un activo

El componente de contabilizacin es obligatorio si es material

Cul de estas declaraciones son
verdaderas?
Una entidad tiene que elegir una poltica contable ya sea que reconozca o
no activos intangibles internamente generados

Activos intangibles internamente generados nunca debe ser reconocidos

Activos intangibles internamente generados en la fase de desarrollo son

reconocidos si ellos renen el criterio de reconocimiento

Activos intangibles internamente generados en la fase de investigacin son

reconocidos si ello renen el criterio de reconocimiento
9. Casos prcticos
Caso prctico 1

Compaa Forestal S.A. Tiene un derecho exclusivo para talar

arboles en la selva peruana.
La licencia fue otorgada en contrato por un perodo inicial de 10
aos por el Consejo Selva Peruana
La licencia es especfica para Compaa Forestal S.A. Y no puede
ser vendida a otro operador forestal.

Es la licencia un activo intangible?

Caso prctico 2
Una Compaa ha adquirido licencias de difusin, renovables cada 10 aos si la entidad
provee al menos un nivel medio de servicio a sus clientes y cumplen con requerimientos
legales. Por costo menor la licencia puede ser renovada indefinidamente y puede ser
renovada dos veces antes de la ms reciente adquisicin. La Compaa intenta renovar
la licencia indefinidamente y la evidencia indica que la Compaa puede lograrlo.

Histricamente, no existen problemas para la renovacin de licencias. No se espera que

la tecnologa usada en la industria de difusin sea reemplazada por otra tecnologa en
algn momento en el futuro previsible. Por lo tanto, se espera que las licencias
contribuyan con los flujos futuros netos indefinidamente. Cul seria el tratamiento
contable?
Caso prctico 3
Una marca registrada de una Compaa fue
considerada con vida til indefinida a la fecha
de adquisicin, debido a que se esperaba
que genere flujos futuros netos
indefinidamente.
Luego de 5 aos, competencia inesperada ha
ingresado al mercado y podra reducir las
ventas futuras del producto. La Gerencia
estima que los flujos futuros netos generados
por el producto sern 15% menos para el
futuro inmediato y que el producto podr
seguir generando flujos futuros
indefinidamente con esos montos reducidos.

Cul debera ser el tratamiento contable?

1) Activos intangibles son medidos
inicialmente al costo
2) Costos de desarrollo son
reconocidos cuando estrictamente
cumplen los criterios de
reconocimiento
3) Activos intangibles son
amortizados sobre su vida util
4) Algunos activos intangibles
pueden calificar como de vida
indefinida y no se amortizan
5) Activos intangibles pueden ser
revaluados solamente si existe un
mercado activo
Muchas gracias por su atencin...

www.ulasalle.edu.pe