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Gestin Estratgica de Costes

El Modelo ABC

Zaragoza, Junio 2011

Gestin Estratgica de costes ABC/ABM


Luis Roura Portillo
Director Coordinador dpto. analisis y control
OAK&Larpwell, S.A.
www.oaklarpwell.com
lroura@oaklarpwell.com

Gestin Estratgica de costes ABC/ABM


Un concepto previo

Gestin Estratgica de costes ABC/ABM


Un concepto previo

El precio de venta de un producto/servicio

no tiene nada que ver con


los costes que genera su fabricacin o generacin

Gestin Estratgica de costes ABC/ABM


Pasado, presente y futuro de las
empresas

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Pasado, presente y futuro

De la sociedad industrial a la sociedad de la informacin

PASADO PRESENTE Y FUTURO

Mercado local. Menor competencia. Mercado globalizado. Gran


competencia.

Mercado saturado. El
Mercado deficitario de productos y
cliente/comprador domina la
servicios. El fabricante/suministrador
situacin.
domina el mercado. (Ej. Seat
seiscientos).

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Pasado, presente y futuro

De la sociedad industrial a la sociedad de la informacin

PASADO PRESENTE Y FUTURO

Elevados volmenes de produccin Bajos volmenes de produccin


(Produccin en grandes lotes). (Produccin en pequeos lotes).
Ciclos de produccin y de vida de Acortamiento de ciclos de
los productos largos. (Ej. Ford T). produccin y de vida de los
productos.

Escasa variabilidad en los


productos. (Ej. Ford T). El cliente exige una gran adaptacin
a sus necesidades (formatos,
acabados, diseo, ).

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Pasado, presente y futuro

De la sociedad industrial a la sociedad de la informacin

PASADO PRESENTE Y FUTURO

La mano de obra directa (MOD) es La MOD pierde peso como


el principal componente de coste ya componente de coste, ganando
que maquinaria e instalaciones se peso la mano de obra indirecta
amortizan a largo plazo y las (MOI) y los costes de maquinaria e
empresas no requieren grandes instalaciones.
dptos. de apoyo, servicios o
administrativos (ventas, ingenieria,
oficina tecnica, logstica,
mantenimiento, .
Costes de procesamiento de
Elevados costes de procesamiento informacin relativamente reducidos.
de informacin.

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Pasado, presente y futuro

CMO RESPONDEN LAS ORGANIZACIONES A LAS


SIGUIENTES PREGUNTAS?

Qu procesos
pueden
Cul es el
mejorarse?
coste de Qu
Porqu?
nuestros productos o
Cmo?
productos? clientes son
ms rentables?

Qu factores Cmo
contribuyen a podemos
generar reducir
costes? costes?

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Pasado, presente y futuro

CMO RESPONDEN LAS ORGANIZACIONES A LAS


SIGUIENTES PREGUNTAS?

Me es
rentable tener
Cmo
una oficina
repercuto los Me interesa
tecnica tan
costes del hacer una
potente?
dpto. inversin?
comercial?

Cmo no
Qu
pillarme los
delegacin es
dedos en un
la mas
contrato
rentable?
plurianual?

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Las soluciones

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Las soluciones

OPCION 1

EXPANSIN COMERCIAL A NIVEL NACIONAL,


PROVINCIAL, ..
Situacin:
Alta competencia.
Descenso de las ventas.
Margen s/ventas en descenso.

Preguntas clave:
Cuales son los productos o servicios con mayor margen para mi
empresa?
Hasta donde puedo bajar mi precio de venta sin grandes
riesgos?
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Las soluciones

OPCION 2

EXPANSIN COMERCIAL A NIVEL


INTERNACIONAL
Situacin:
Alta competencia.
Tiempo de maduracin de los mercados alto (inversin a
medio/largo plazo).

Preguntas clave:
Es rentable la apertura del mercado XXXX?
Es viable realizar inversiones de mejora?
Deben hacerse inversiones en I+D+i

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Las soluciones

OPCION 3

SALTO TECNOLOGICO: PRODUCIR MAS Y MAS


BARATO
Situacin:
Alta competencia. El Mercado tiene dificultades para absorver
mas producto/servicio
Requiere grandes inversiones.

Preguntas clave:
Es viable realizar inversiones de mejora?
Rentabilizar inversiones en I+D+i?
Cual sern mis nuevos costes de produccin y mi nuevo precio
de venta?
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Las soluciones

OPCION 4

MEJORA DE PROCESOS: PRODUCIR MAS Y MAS


BARATO
Situacin:
Alta competencia. El Mercado tiene dificultades para absorver
mas producto/servicio
Requiere personal cualificado.

Preguntas clave:
Que procesos son los crticos? Cual es mi capacidad de mejora?
Cual sern mis nuevos costes de produccin y mi nuevo precio
de venta?

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Las soluciones

OPCION 5

NO HACER NADA

Situacin:
Acumulacin de las perdidas.
Descenso de cuota de mercado.

Preguntas clave:
Durante cuanto tiempo mis recursos propios me permitirn
aguantar esta situacin?
Dispongo de vas de financiacin que me permitan superar la
situacin?
Y despus que, ?
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Las soluciones

CUAL ES LA MEJOR OPCIN?

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Las soluciones

OPCION 6

Como?: SER MAS COMPETITIVOS


Mejorando mis sistemas de informacin.
Y una vez dispongo de informacin fiable, correcta y real:
Mejoro mis procesos.
Invierto en tecnologa.
Inicio Entrada en nuevos mercados, .

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Metodologas

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Metodologas

3 metodologas:

Costeo Directo
Costeo Total
ABC (Activity Based Costing)

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Metodologias

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Metodologias

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Metodologias

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Gran empresa vs pyme

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Gran empresa vs pyme

Aos 80:
General Dynamics
McDonnell Douglas
Westinghouse
General Motors.

Aplicacin fulminante por las principales multinacionales y


su expansin internacional por los sectores y las
industrias mas competitivos

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Gran empresa vs pyme

Las soluciones desarrolladas para estos gigantes industriales esta muy


lejos de los recursos de las pequeas y medianas empresas.

Las empresas mas pequeas necesitan conocer cada palmo de


los costes de sus productos y procesos al igual que el mas
grande de sus clientes o competidores.

Pero no se disponen de los mismos recursos

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Gran empresa vs pyme

Un Sistema ABC de una Pyme no debe ser tan


bueno que el ABC de una gran corporacin, sino
que debe ser mejor

Las grandes multinacionales soportan


tropezones. En las empresas de un tamao
mas reducido, los errores pueden suponer su
desaparicin

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Gran empresa vs pyme

Nunca una versin menor del ABC de una gran multinacional.

Siempre diseo e establecimiento de una metodologa


sencilla y econmica cuyos resultados sean anlogos y
compatibles, cuando no superiores

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3 ideas esenciales

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3 ideas esenciales

En una Pyme, un sistema ABC no es una versin


reducida del ABC de una gran corporacin.

no es lo
mismo

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3 ideas esenciales

Un sistema ABC por si mismo no har mas


rentable a tu empresa, pero el suministro
continuado de informacin inadecuada y/o
errnea puede impedirla hacerse grande, o peor
todava, ser la causa de su fracaso.

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3 ideas esenciales

Es mejor que algo sea aproximadamente correcto


a que sea exactamente errneo. El rigor es
preferible a la exactitud.

coste: 1,1267543
coste: entre 0,98 y 1,00

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La historia de 2 pizzerias de
Zaragoza

Yo no soy pizzero, mi empresa se dedica a .

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Las Barreras

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Las barreras

BARRERA 1

Los sistemas ABC son para las grandes


empresas; Una PYME no lo requiere

Una Pyme tiene recursos limitados y debe optimizarlos.


Las empresas de tamao mas reducido deben disponer de sistemas de
informacin que eviten los tropezones.
La falta de informacin correcta conlleva a desviaciones constantes que
desembocan en situaciones insostenibles.

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Las barreras

BARRERA 2

Las empresas de servicios no necesitan ABC

Las empresas de servicios, el minorista, el hospital, la compaa de


seguros o el concesionario de automviles tiene cada da que soportar
mas gastos generales. Requieren estructuras cada da mas complejas y
grandes que influyen en el precio de los productos y servicios.

Los Sistemas ABC tienen como funcin determinar los clientes/reas y


servicios ms rentables, dirigiendo las actividades comerciales en ese
sentido.

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Las barreras

BARRERA 3

La contabilidad fiscal no potencia los sistemas


ABC

La Contabilidad General tradicional es del todo insuficiente


para gestionar una organizacin:
la contabilidad financiera est enfocada al exterior
pone especial nfasis en los aspectos fiscales (est condicionada)
produce escasa informacin para la gestin operativa
no da informacin de detalle multidimensional (producto, zona,
canal...)
dificultad de identificar relaciones causales entre resultados y los
inductores de costes.

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Las barreras

BARRERA 4

Las pymes muy rentables desprecian los


sistemas ABC

Cuando un producto/servicio en cuestin tiene un amplio margen, la


empresa no suele estar muy preocupado si la estimacin de su coste no
es muy exacta.

cuando no se toman medidas, llega un momento de inflexin y otro de


cada libre. El gran riesgo reside en que el dao no es visible hasta que
es irreversible.

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Las barreras

BARRERA 5

Los beneficios no compensan los gastos


adicionales

un sistema de anlisis y reduccin de costes es un gasto innecesario, su


importancia es relativa y por tanto, los beneficios no compensan los
gastos adicionales.

Razonable cuando se requiere un gran esfuerzo humano o supone una


inversin desmesurada, pero los nuevos sistemas y herramientas
informticas y un diseo y desarrollo profesional diluyen las desventajas
que se puedan ocasionar.

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Las barreras

BARRERA 6

Ya tenemos, ya conocemos los costes de la


empresa

Felicidades!

Sistemas informticos estandarizados

La situacin que se crea es la menos favorable: la direccin cree


que tiene la situacin controlada, dispone de muchos datos, todos muy
exactos, pero realmente, no esta informado: la brjula le marca
unas coordenadas errneas o con una gran desviacin.

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En que consiste ABC?

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En que consiste ABC?

EN QU CONSISTE ABC?

La Organizacin
realiza actividades
Los productos
que consumen
DE: consumen A: costes y los
costes
productos consumen
actividades

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En que consiste ABC?

DE:

LOS PRODUCTOS CONSUMEN COSTES

A:

LA ORGANIZACIN REALIZA ACTIVIDADES QUE


CONSUMEN COSTES Y LOS PRODUCTOS CONSUMEN
ACTIVIDADES.

En definitiva, es poner la empresa en actividades, en su


relacin con la cadena de valor.

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En que consiste ABC?

ES UTIL? Polticas
comerciales/mkt
COSTE POR Anlisis rentabilidad
ACTIVIDAD prod./cliente/canal
Polticas de
produccin

LA EMPRESA
COMO RED DE
ACTIVIDADES Actividades Niveles de Eliminar
principales servicio actividades

Inductores de
ANLISIS DE coste
Actividades Reduccin de
VALOR DE CADA
secundarias costes
ACTIVIDAD
Comparaciones con
la competencia

Actividades que no Anlisis de Simplificacin de


aaden valor procesos procesos

ALTERNATIVAS INFORMACIN TOMA DE


DE GESTIN PARA EVALUACIN DECISIONES

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Conceptos ABC

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Conceptos ABC

Conceptos bsicos de un Sistema ABC

Procesos/Actividades
Centros de Responsabilidad
Objetivos de Costes
Inductores de Costes (Cost Drivers)

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Conceptos ABC

Cmo las Cmo los


Qu recursos En qu tareas
Actividades objetos Para qu se
econmicos se se consumen?
consumen consumen consumen?
consumen?
Recursos? Actividades?

Recursos Cost Cost Objetos


(componentes Drivers
Actividades Drivers (productos, clientes, canales,
de costes) zonas, etc.)

Elementos Mtodo (factor) Las tareas Mtodo (factor) La causa que


econmicos utilizado para realizadas en utilizado para justifica la
necesarios asociar costes a una asociar realizacin de
para la actividades u organizacin actividades a una actividad
realizacin de objetos de objetos de coste (productos /
actividades coste. Medida Medida de la servicios,
(instalaciones, de la cantidad frecuencia e clientes,
mano de obra, de recursos intensidad de uso canales)
materiales, consumida por de una actividad
equipamiento, una actividad por parte de un
etc.) objeto de coste
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Conceptos ABC

Ej Conceptos bsicos de un Sistema ABC

Preparacin de masa, adicin de


mozarella, adicin de tomate, .
CR masa, CR ingredientes, CR
horneado.
Pizza (objetivo final de costes)
Coste electricidad: Consumo en Kw/h

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Esquema de Metodologa

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Esquema de Metodologa

Conceptos bsicos de un Sistema ABC

Establecimiento de objetivos de costes


(finales y provisionales).
Identificacin y definicin de
actividades/procesos.
Establecimiento de centros de
responsabilidad.
Identificacin de los componentes de costes
(Recursos).
Establecimiento de relaciones entre
actividades/procesos y productos (objetivos
finales) y los costes (recursos) de la empresa.
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Esquema de Metodologa

Conceptos bsicos de un Sistema ABC

Identificacin de los inductores de costes.


Establecimiento de la estructura del flujo de
costes.
Diseo del modelo. Desarrollo del sistema
ABC en una plataforma informtica standard
(excel, access, ).
Recogida de datos.

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Esquema de Metodologa

RESUMEN METODOLOGA ABC


Gastos
directamente
imputables a
4 objetos
Recursos Consumo de los
recursos por las 2
actividades
3

1 Actividades Reparto del gasto


de reas de soporte
a reas de negocio
Reclasificacin de
gastos en origen
Ej : Cheques gourmet
y Seguros personal Objetos
(productos, clientes, canales,
Consumo de las zonas, etc.)
5
actividades por los
objetos de coste

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Necesito realmente un ABC?

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Necesito realmente un ABC?

SITUACIN 1

Las operaciones de MOD han sido reemplazadas


por sistemas automaticos

Especialmente importante si el sistema de costes vigente utiliza la mano


de obra como criterio de reparto.

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Necesito realmente un ABC?

SITUACIN 2

Los costes indirectos y gastos generales de la


empresa estn en constante aumento

Al aumentar su peso, es mas prioritario el establecimiento de criterios de


reparto adecuados

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Necesito realmente un ABC?

SITUACIN 3

Los gastos generales se distribuyen utilizando


como base una unica tasa de reparto (ej. lead
time o tiempos de produccin)

Realmente pensamos que todos los recursos se consumen como


consecuencia de una unica tasa (ej. que tiene que ver el transporte con
los tiempos de produccin, o el laboratorio? Ej. Diversidad en cuanto a
productos, clientes, canales o puntos de venta, centros de
fabricacin especializados)

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Necesito realmente un ABC?

SITUACIN 4

La empresa cada dia subcontrata mas

Supone un aumento de los costes de imputacin directa al pedido y una


disminucin de los costes de produccin pero tambien pueden suponer un
incremento de los gastos de los centros de servicios y de los centros
administrativos.

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Necesito realmente un ABC?

SITUACIN 5

los datos disponibles y la experiencia parecen


indicar la cohabitacin de productos rentables
con otros no competitivos

Puede ser indicio de un Sistema de Anlisis y Reduccin de Costes


incorrecto

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Necesito realmente un ABC?

SITUACIN 6

El personal designado pasa gran parte del


tiempo haciendo estudios especiales para
obtener respuestas relativas a cuestiones
fundamentales

Puede ser indicio de la existencia de un sistema pesado poco operativo


y poco actualizable.

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Necesito realmente un ABC?

SITUACIN 7

Se imputan sumas desproporcionadas a cuentas


generales de difcil asignacin (otros gastos,
suministros varios, )

imputacin difusa y poco correcta

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Necesito realmente un ABC?

SITUACIN 8

Existen procesos y actividades cuyas


necesidades de recursos fluctan
constantemente imposibilitando el control
esttico de los costes (operaciones que no siempre
requieren igual n de operarios)

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Necesito realmente un ABC?

SITUACIN 9

En las instalaciones hay tanto hombre


utilizando maquinas como maquinas
utilizando hombres

Situacin que requiere aproximacines diferente. El uso de un solo


mtodo puede dar lugar a desviaciones

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MUNDO
ABC
CAMBIANTE

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Aportamos Soluciones

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