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Les consquences de la fraude

Jusqu une poque rcente, les organisations ne dployaient pas de


stratgie proactive pour lutter contre la fraude et anticiper les pro-
blmes avant quils ne surviennent. Lessentiel des mesures taient pas-
sives, au travers du contrle interne et des audits, mais nintgraient pas
clairement la fraude.
Lenqute PricewaterhouseCoopers de 2003 nous rvle que les cons-
quences des fraudes dpassent la perte financire du dtournement. Dautres
lments doivent tre pris en compte mme sils ne peuvent pas tou-
jours tre directement mesurs.

Tableau1.11 Consquences de la fraude

Consquence indirecte de la fraude France Europe de lOuest

Rputation 16% 18%

SO
Image de marque 20% 13%

ET
ES
Cours de bourse 16% 5%

QU
MI
Motivation du personnel 14% 40%

ONO
EC
Relations commerciales 22% 23%

ES
QU
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Source: Enqute 2003 PricewaterhouseCoopers.
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JU
ES
NC
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Ces chiffres reprsentent la perception des consquences de la fraude


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par les personnes interroges. On remarque en particulier que limpact


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sur la motivation du personnel est beaucoup moins voqu en France


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que pour les autres pays.


Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

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Les consquences des fraudes sont donc multiples. Nous en dtaille-


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rons ci-dessous les plus importantes en indiquant quelles amliorations


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1.s

pourront tre apportes grce une politique de prvention et de dtec-


uh

tion efficace.

Perte financire
Perte financire directe
Les dtournements dactifs occasionnent le plus souvent ce type de
perte. Elle est relativement facile quantifier puisquelle correspond
aux biens ou aux valeurs volatiliss. Il reste toutefois retrouver ces
oprations:

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1. Un risque sous-estim

cart de rapprochement bancaire;


factures fictives reconstituer;
achats personnels comptabiliss;
etc.

Perte financire indirecte


Dans certaines affaires, on constatera une perte financire indirecte cor-
respondant un manque gagner, par exemple dans le cas dun dtour-
nement de clientle. Le fraudeur ralise des ventes pour son propre
compte en trompant le client. Il peut aussi utiliser les actifs de len-
treprise pour ses affaires. Cette situation se rencontre essentiellement
dans les services et elle est beaucoup plus difficile chiffrer que la perte
directe. Le fraudeur peut aussi favoriser un complice en lui achetant des
produits trop chers ou en lui en vendant avec une marge trop basse.

Consquence comptable

SO
ET
Ces pertes devront tre transcrites en comptabilit, ce qui peut poser des

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difficults. Nous voquons ci-dessous quelques situations qui peuvent

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se prsenter, mais chaque fraude peut entraner un traitement comp-

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table particulier:

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la perte (ex. : chques de client dtourns) est constate en charge
DI
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exceptionnelle pour solder les comptes clients;
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si le fraudeur a sign une reconnaissance de dettes, il conviendra de


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comptabiliser cette dernire en crance, qui pourra ventuellement


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faire lobjet dune provision;


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dans le cas dun vol de marchandises, il nest pas ncessaire de compta-


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biliser la perte puisque lcriture de constatation de stock en tient dj


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compte. Cependant, le Mmento Francis Lefebvre Comptabilit recom-


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mande de comptabiliser un transfert de charge vers un compte de


1.s
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charge exceptionnelle afin de ne pas fausser le rsultat dexploitation.

Enfin, on veillera ce que lannexe des comptes indique de faon


suffisamment prcise ces oprations afin que le lecteur soit correcte-
ment inform.
Le commissaire aux comptes sera particulirement vigilant sur cette
question car il peut se trouver dans deux situations:
la fraude a eu lieu antrieurement sa nomination et a des consquences
qui se poursuivent: par exemple, fin dun procs contre le fraudeur, op-
rations annuler sur lexercice (factures de vente fictives, etc.);

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la fraude a lieu pendant son mandat: limportant est dtre inform
(do limportance des entretiens raliser) et de suivre le traitement
comptable. Ne pas oublier non plus la question de la rvlation des
faits dlictueux.

Autres pertes
Traitement fiscal
Cest un aspect auquel on pense rarement mais la perte financire ne
sarrte pas uniquement aux sommes dtournes. En effet, comment
comptabiliser et analyser la perte conscutive un dtournement de
fonds? Il sagit sans aucun doute dune charge exceptionnelle, mais le
traitement fiscal dpendra de lauteur de la fraude:
par un associ : non dductible car le dtournement est considr
comme un prlvement (CE 10fvrier 1989);
par un salari (non mandataire social): dductible sil a t commis

SO
linsu des dirigeants et donc de la socit (CE 26juillet 1991);

ET
ES
par un dirigeant non associ : non dductible car le dtournement

QU
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napas t ralis linsu de la socit (CE 16/10/1989).

ONO
EC
ES
Le cas suivant illustre limportance pour la socit dexercer un

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contrle suffisant sur les activits de ses salaris: JU
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Par un arrt en date du 14/02/2001, le Conseil dtat a rgl un litige oppo-


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sant le Trsor public et une socit dont le directeur financier avait dtourn
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33millions de francs (soit prs de 5millions deuros) au cours de 10 annes de


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fraude. La socit se pensait dans son bon droit en comptabilisant une provision
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hauteur des pertes values afin de diminuer la base de limpt sur les socits
1.s
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mais elle se trouva redresse par les services fiscaux car le salari tait galement
actionnaire minoritaire (0,08% du capital).
Le Conseil dtat a estim que le directeur gnral de la socit a rendu possible
le dtournement par ses ngligences et quil ne pouvait pas ignorer la fraude
en raison du train de vie affiche par son salari. Les dtournements nont donc
pas t raliss linsu de lentreprise et ils ont t qualifis dapprhension de
bnfices sociaux.
Cette dcision a prcis la jurisprudence antrieure en tablissant quun dtour-
nement ralis par un associ minoritaire nest pas dductible sil a t commis
avec la complicit ou la ngligence coupable dun dirigeant ou dun associ
majoritaire.

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1. Un risque sous-estim

La jurisprudence a volu rcemment par une dcision du Conseil


dtat en date du 5 octobre 2007. Dans cette affaire, il tait question
dun dtournement ralis par le directeur financier et le responsable
du service des travaux dentretien du dpartement des transmissions sur
cbles. La fraude consistait en des facturations fictives et des surfactu-
rations des socits de travaux (dans lesquelles ils avaient parfois des
intrts personnels). Le lecteur pourra se reporter la partie du livre sur
les schmas de fraude du processus achats pour constater quune fois de
plus la mthode tait simple et prvisible. Ladministration et la cour
administrative dappel avaient refus la dduction de ces sommes en
considrant que ces oprations ne relevaient pas dune gestion normale.
La nouvelle interprtation apporte par les juges du Conseil dtat
est la suivante:
considrant quil rsulte de linstruction que les dirigeants, asso-
cis ou investis de la qualit de mandataire social de la socit ALCA-
TEL CIT nont pas eu effectivement connaissance des dtournements

SO
ET
commis par les salaris de celle-ci;

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QU
MI
[] que si ces dtournements ont t rendus possible par les condi-

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tions dans lesquelles sest opre la rorganisation du dpartement au

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ES
sein duquel travaillaient ces salaris, par la dlgation alors mainte-

QU
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nue lun dentre eux en dpit de lopacit de fonctionnement de ce JU
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dpartement et par la dfaillance du contrle interne de la socit
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reprer les anomalies et irrgularits comptables rvlatrices des d-


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tournements;
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ces circonstances ne rvlent pas un comportement dlibr ou une


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carence manifeste des dirigeants de la socit dans lorganisation du-


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dit dpartement ou dans la mise en uvre des dispositifs de contrle


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qui seraient lorigine, directe ou indirecte, des dtournements;


ch
1.s
uh

que, dans ces conditions, les dtournements doivent tre rputs avoir
t commis linsu de la socit.
Comme on le constate ici, ce qui importe ce nest pas tant labsence
de contrles internes qui auraient permis dempcher ou de dtecter la
fraude mais surtout lattitude des dirigeants qui auraient nglig de les
mettre en place. On peut se demander ce qui se passerait si un rapport
daudit mentionnait des faiblesses et que la direction nen tenait pas
compte, en particulier depuis que les commissaires aux comptes doivent
communiquer sur les dficiences constates (NEP 240).

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Il est galement intressant de savoir que, du ct du fraudeur, le
dtournement sera considr fiscalement comme un revenu tir dune
activit occulte1. Cela implique quil peut tre soumis un intrt de
retard mais surtout lapplication dune pnalit de 80% sans que le
service fiscal nait adresser de mise en demeure. Cette disposition sap-
plique aux infractions commises compter du 01/01/2000 (art. 103 de
la Loi de finance pour 2000).

Dductibilit dune provision


pour dmarque inconnue

Conseil dtat, 29septembre 2008 n112906


La socit avait constitu une provision destine prendre en compte les
effets de la dmarque inconnue sur ses stocks entre la date de ralisation de
linventaire et la date de clture de lexercice.
Il nest pas possible de constituer une provision car selon lart 39-1 du CGI,
une provision ne doit tre constitue que si des vnements en cours la date

SO
ET
de clture laissent prvoir une perte probable au cours de lexercice suivant

ES
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ou des exercices ultrieurs. La provision envisage ne concerne que la priode

MI
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entre la date dinventaire et la date de clture.

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EC
La dmarque inconnue reste une perte dductible des rsultats au cours

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QU
duquel elle est constitue. Si linventaire ne peut pas tre ralis la date de

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clture, la perte peut tre value de manire statistique, si son valuation est RI
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suffisamment prcise et dtaille par catgorie de produits vendus: le taux doit


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tre dtermin par rayon et non partir dun taux moyen de dmarque.
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Cours de bourse
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Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

Pour les entreprises cotes, le cours de bourse est trs sensible aux
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rumeurs de pertes. Ainsi, ds quune fraude financire est souponne,


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on assiste souvent un effondrement de la cote, ce qui ne fait rien pour


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arranger les choses. Par exemple, le cours de laction du gant hollan-


dais de la distribution Ahold a chut de 67% le jour de lannonce de la
surestimation du rsultat dexploitation de sa filiale amricaine Foodser-
vice. La fraude portait sur au moins 500millions de dollars au titre des
annes 2001 et 2002.

1 Instruction fiscale du 16mars 2000.

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1. Un risque sous-estim

Image de marque
Limage de lorganisation est fortement mise mal lorsquune fraude
est connue du public. La perte de confiance provient des clients, des
fournisseurs, des partenaires et des salaris. Par exemple, les fournisseurs
refuseront de contracter et de livrer leurs produits de crainte que lentre-
prise ne dpose le bilan suite un dtournement. Cet effet est multipli
si lentreprise navait pas prvu de procdure de crise pour ragir en
cas de fraude avec une communication adapte.

Cot des poursuites


Le choix pour une entreprise de poursuivre un salari fraudeur en jus-
tice est justifi par la volont dobtenir un ddommagement financier
mais aussi de reconnatre pnalement le dlit. Certaines grandes entre-
prises peuvent absorber le cot des fraudes dont elles ont t victimes
et elles se passeraient bien dune mauvaise publicit. Nanmoins elles

SO
dcident de donner une suite judiciaire afin que le fraudeur ne puisse

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pas recommencer. Cest le cas de groupes qui ne peuvent pas contrler

QU
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lchelle mondiale lembauche de leurs salaris. Si un ancien fraudeur

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se reprsente, il y a des chances quil soit embauch nouveau mais

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si la condamnation figure au casier judiciaire, un service ressources

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humaines vigilant pourra reprer le fraudeur. RI
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Dautre part, la poursuite peut tre longue lorsquelle est compl-


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te par la mise en responsabilit de tiers : commissaires aux comptes,


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banquiers, etc. Ces procs donnent souvent lieu appel et mme cas-
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sation. Les frais engags pour ses poursuites peuvent tre levs (avo-
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cats, expertise, procdure) et on peut se demander si le jeu en vaut la


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chandelle . Une politique de prvention et de dtection des fraudes


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efficace permettra de diminuer le nombre de fraudes mais aussi dagir le


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plus vite possible pour recouvrir les sommes dtournes. Si lentreprise


a souscrit une assurance adapte, elle peut galement tre couverte pour
une partie de ses pertes.
Le tableau ci-dessous indique que plus de la moiti des fraudes (65%)
donnent lieu une poursuite au pnal, ce qui est 15 points au-dessus de
la moyenne du reste du monde (50%). Dans le mme temps, la rponse
aucune action reprsente 23% en France contre 16% dans le reste
du monde.

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