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IMPUESTO A LA RENTA

Ao Del Buen Servicio Al Ciudadano


UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI
FACULTAD DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

DERECHO TRIBUTARIO

CURSO : Derecho Tributario

DOCENTE : Lic. Milagros Donayre Vega.

CICLO : VII

ALUMNOS:
Lpez Retegui, Yanelly Gaby Andrea.
Pinedo Huanilo, Mayra Sabrina.
Saavedra Rengifo, Sofia
Tucto Vargas, Rosa Anglica.

Pucallpa-Per
2017
IMPUESTO A LA RENTA

DEDICATORIA

Dedicamos en primer lugar el trabajo a Dios porque fue el creador de todas las cosas, el que nos
dio fortaleza para continuar.

De igual forma, a nuestros Padres, a quien les debemos toda nuestra vida, les agradecemos el
cario y su comprensin, quienes han sabido formarnos con buenos sentimientos, hbitos y
valores, lo cual nos ha ayudado a salir adelante.

A nuestros maestros, gracias por su tiempo, por su apoyo as como por la sabidura que nos
trasmiten en el desarrollo de nuestra formacin profesional, en especial a la Lic. Milagros
Donayre Vega por habernos guiado en el desarrollo de este trabajo y llegar a la culminacin del
mismo.
IMPUESTO A LA RENTA
INDICE

INTRODUCCION.......................................................................................4
1. CONCEPTO DE IMPUESTO RENTA.............................................................5
2. MBITO DE APLICACIN........................................................................5
2.1 Rentas del trabajo, del capital y de la aplicacin conjunta de ambos factores.......................5
2.2 Ganancias y beneficios..................................................................................5
2.3 Ingreso cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago que constituyen rentas
gravadas, considerando como tal a los siguientes:.............................................................6
2.4 Enajenacin Al inmueble por personas naturales.....................................................7
2.5 Enajenacin de acciones y participaciones por parte de personas naturales.........................7
Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de acciones y participaciones hecha por
personas naturales....................................................................................... 7
3.1.-CRITERIOS DE IMPUTACIN..........................................................................8
3.2.-PERSONAS DOMICILIADAS............................................................................8
4. RENTAS DE FUENTE PERUANA................................................................8
5. INAFECTACIONES................................................................................ 9
5.1.-No son sujetos pasivos del Impuesto.......................................................................9
5.2.-Ingresos Inafectos.........................................................................................10
6. EXONERACIONES............................................................................... 10
7. CONTRIBUYENTES.............................................................................10
7.1.- Rgimen de Atribucin de Rentas.......................................................................12
8. CATEGORIAS....................................................................................12
8.1.-RENTAS DE PRIMERA CATEGORA................................................................12
8.2.-RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA POR VENTA DE INMUEBLES............................13
8.3.-RENTA DE TERCERA CATEGORA..................................................................16
8.4.-RENTAS DE CUARTA CATEGORA..................................................................18
8.5.-RENTAS DE QUINTA CATEGORIA...................................................................19
CONCLUSIONES.....................................................................................24
BIBLIOGRAFIA....................................................................................... 25
ANEXO................................................................................................. 26

INTRODUCCION
IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta es un tributo creado por el Estado Peruano con la finalidad de proveer de
recursos econmicos al Estado para que ste pueda financiar la atencin de los servicios pblicos
ms elementales de la nacin.

Este impuesto grava (obliga a pagar) un determinado porcentaje de los ingresos que pueda
percibir una persona natural o una empresa, sociedad conyugal, sucesin indivisa (en caso el
contribuyente titular fallezca) o una asociacin de hecho (grupo de personas que, sin constituir
una empresa, prestan servicios profesionales o servicios de arte, ciencia u oficio). Asimismo, es
importante resaltar que la persona (natural o jurdica) que genera alguna de estas rentas gravadas
no slo est obligada a pagar el impuesto sino que la ley tambin le impone una

serie de obligaciones adicionales al pago, a estas obligaciones se les llama obligaciones


formales, entre las cuales podemos mencionar, la obligacin de inscribirse en los Registros de la
Administracin Tributaria (es decir obtener un nmero de RUC ante Sunat), llevar registros y/o
libros contables, emitir, otorgar y exigir comprobantes de pagos, permitir el control fiscalizador
de la Administracin Tributaria, comparecer ante la misma, suministrar informacin acreditada
de sus actividades econmicas y, lo que es materia de estudio en este trabajo, la obligacin de
presentar declaraciones en la que se debe incluir todos los ingresos gravados que haya obtenido
el contribuyente durante el ejercicio y ah mismo determinar el impuesto a pagar (calcular el
pago del impuesto que corresponda al ejercicio); esta tarea debe ser realizado por el deudor al
cierre del ejercicio, es decir al trmino del ao .

Ahora bien, por regla general, este impuesto es de naturaleza peridica, vale decir, que se va a
determinar o saber cunto se tendr que pagar recin al cierre del ejercicio (31 de diciembre de
cada ao) calculndose sobre los ingresos que se hayan tenido durante dicho ao. Sin embargo,
la obligacin de pagar y declara recin se cumplir dentro del primer trimestre del ao siguiente
y la Administracin Tributaria Sunat establece un cronograma de pago de acuerdo al ltimo
dgito del nmero de RUC de los contribuyentes.

1. CONCEPTO DE IMPUESTO RENTA.


IMPUESTO A LA RENTA
LA RENTA.- es el ingreso, lo que uno gana o devenga por salarios, por intereses,
comisiones, honorarios, arriendos, dividendos o por otras fuentes.

IMPUESTO A LA RENTA. - Es el Impuesto que grava los beneficios obtenidos por las
empresas o sociedades en el ejercicio de sus actividades. Se utiliza como sinnimo de
Impuesto a las utilidades.

2. MBITO DE APLICACIN

El Impuesto a la Renta grava:


2.1 Rentas del trabajo, del capital y de la aplicacin conjunta de ambos factores

Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categoras), del trabajo (Cuarta
y Quinta Categoras) y de la aplicacin conjunta de ambos factores (rentas empresariales, de
Tercera Categora), entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos peridicos (Criterio de la Renta - Producto).
2.2 Ganancias y beneficios

Resultados de la enajenacin de bienes por cese de actividades

Los resultados de la enajenacin de bienes que al cese de las actividades desarrolladas por
empresas unipersonales generadoras de rentas de la tercera categora, hubieran quedado en
poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos
(2) anos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

Indemnizaciones a favor de empresas

Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no


impliquen la reparacin de un dao (es decir, las que cubran el denominado lucro cesante), as
como las sumas a que se refiere el inc. g) del Articulo 24 del TUO: es decir, la diferencia
entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que
los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales
del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurado.
IMPUESTO A LA RENTA
Indemnizaciones destinadas a reponer activos

Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la


empresa, en la parte en que excedan del costo computable de este bien, salvo que se cumplan
las condiciones para alcanzar la inafectacin total de estos importes de conformidad con lo
establecido por el Reglamento (que la adquisicin se produzca dentro de los 6 meses
siguientes a la fecha de percepcin de la indemnizacin y el bien se reponga en un plazo
mximo de 18 meses contados a partir de la referida percepcin).

2.3 Ingreso cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago que


constituyen rentas gravadas, considerando como tal a los siguientes:

Regalas

An cuando no provengan de actividad habitual.

Los resultados provenientes de la enajenacin de:

Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin. Inmuebles,


comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieran sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.

Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes


de las mismas.

Bienes muebles, cuya depreciacin sea admitida por la Ley.

Derechos de llave, marcas y similares.

Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas


constituidas en el pas, de empresas unipersonales domiciliadas o de establecimientos
permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior que desarrolle
actividades generadoras de rentas de la tercera categora.

Negocios o empresas.
IMPUESTO A LA RENTA
Denuncios y concesiones.

2.4 Enajenacin Al inmueble por personas naturales

Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de Inmuebles realizada por p


naturales, en los casos siguientes; Cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio
precedente o en ambos casos, por lo menos dos 12) compras y dos (2) venta Inmuebles.

2.5 Enajenacin de acciones y participaciones por parte de personas naturales

Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de acciones y participaciones hecha


por personas naturales.

3.- BASE JURISDICCIONAL


Se recogen los criterios de imputacin o vinculacin del domicilio (para el caso de los sujetos
domiciliado en el pas) y de la ubicacin de la fuente generadora de renta (para el caso de los
sujetos no domiciliado en el pas), a los efectos de la aplicacin del impuesto.

3.1.- CRITERIOS DE IMPUTACIN

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyente que,
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el
Pais, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las
jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora (Criterio de Vinculacin del domicilio).
3.2.-PERSONAS DOMICILIADAS

Se consideran domiciliadas en el pas:

Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas.

Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas dos aos
ms en forma continuada.

Las personas jurdicas constituidas en el pas.

4. RENTAS DE FUENTE PERUANA


Se consideran rentas de fuente peruana:

Las producidas por predios situados en el territorio de la Repblica.

Las producidas por capitales, bienes o derechos incluidas las regalas situados fsicamente
o colocados o utilizados econmicamente en el pas.

Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier


ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional.

Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital


de empresas o sociedades constituidas en el Per, en los casos previstos en el inc. b.6. e
inc. c) del numeral 1.3 y numeral 1.5.

Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos o, en general, cualquier capital colocado o utilizado econmicamente en el pas.

Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas,


cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados
en garanta.

Los sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas


paguen o abonen a miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el
exterior.
Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas
que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales. i) Las
rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas. Se entiende tambin por exportacin, la remisin
al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.

5. INAFECTACIONES
La inafectacin como institucin jurdica del Derecho Tributario significa la no- sujecin a la
hiptesis de incidencia tributaria. Como se sabe, esta ltima es el supuesto Ideal sealado en la
norma que al acaecer en la vida real da origen al hecho imponible. Pues bien, dicha descripcin
Ideal del supuesto de afectacin contiene una serie de elementos, como son el elemento subjetivo
(Quin?) el elemento material (Qu?) el elemento espacial (Dnde?) y el elemento temporal
(Cundo?), los cuales deben verificarse para que nazca la obligacin tributaria. Si una persona
natural o jurdica realiza una actividad generadora de ingresos en la cual no se configuran los
elementos subjetivo o material contemplados en la norma tributaria estaremos frente a una
persona u operacin no sujeta a gravamen; en estos casos estaremos hablando de una
inafectacin subjetiva (relativa al sujeto) u objetiva (relativa a la operacin).

5.1.-No son sujetos pasivos del Impuesto

El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad


empresarial del Estado.

Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda


exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de
las empresas; fines para cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.

Las entidades de auxilio mutuo.

Las comunidades campesinas.

Las comunidades nativas.


5.2.-Ingresos Inafectos

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo
le previsto en el inciso b) del numeral 1.2.

Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales
vigentes

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
come jubilacin, montepo e invalidez.

6. EXONERACIONES
La exoneracin, a diferencia de la inafectacin, es la situacin en la cual se encuentran
determinado-sujetos u operaciones respecto de los cuales se verifican todos los elementos de la
hiptesis de afectacin pero que sin embargo la norma tributaria suspende temporalmente el
nacimiento de la obligacin tributaria por razones econmicas, polticas o sociales, de acuerdo al
criterio del legislador.

7. CONTRIBUYENTES

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria". Son contribuyentes del Impuesto a la Renta:

Las personas naturales;

Las sucesiones indivisas;

Las sociedades conyugales que ejerciten la opcin de atribuir las rentas producidas por los
bienes comunes a uno de ellos;

Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; asi como quienes agrupen a


quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio.
Las personas Jurdicas, entendidas por tal:

o Las sociedades annimas constituidas en el pas;

o Las sociedades en comandita constituidas en el pas;

o Las sociedades colectivas constituidas en el pas;

o Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el pas;

o Las sociedades civiles constituidas en el pas;

o Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin;

o Las empresas de propiedad social;

o Las empresas de propiedad parcial o total del Estado;

o Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y


las fundaciones no consideradas en el Artculo 18 de la Ley (Inciso c del Numeral
3.1);

o Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza,


constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente
peruana;

o Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas;

o Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de


empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior;

o Las sociedades agrcolas de inters social;

o Las sociedades irregulares previstas en el Articulo 423 de la Ley General de


Sociedades; la comunidad de bienes, joint venturos, consorcios y otros contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios
o partes contratantes.
Nota; Tratndose de liquidaciones se considerara extinguida la persona Jurdica en la
fecha de inscripcin de la extincin en os Registros Pblicos.
o Los Bancos Multinacionales a que se refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Banca y Seguros y Ley
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros aprobadas por la Ley N
26702, respecto de las rentas derivadas de crditos, Inversiones y operaciones
previstas en el segundo prrafo del artculo 397 del referido decreto.

7.1.- Rgimen de Atribucin de Rentas

Las rentas de las empresas unipersonales, se atribuirn al titular, quien determinar y


pagar e' Impuesto por dichas rentas, en forma independiente, conforme a las reglas de las
personas jurdicas

En caso de sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de


Sociedades excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 de dicho articulo;

8. CATEGORIAS

8.1.-RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea


su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de ste
tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora


Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,
departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide
darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan Mora;
ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario) pagara a la
seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un
Subarrendamiento inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000
soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2
500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el
ao en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago al
valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes
Cesin de muebles muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a predios (por
ejemplo naves), as como los derechos que recaigan sobre stos (es
decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un
porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
de Predios determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al
6% del valor del predio declarado para el impuesto predial.

Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador


(persona que da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el
arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendado

8.2.-RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA POR VENTA DE INMUEBLES

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de dicha


venta, se considera renta de segunda categora.

Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios:

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te


encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categora.

Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del


capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate de


tus participaciones generaste ganancia, tambin te encontrars obligado al pago
del impuesto a la renta por segunda categora.

Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin obtienes


dividendos, dicho ingreso tambin se encontrara afecto al pago del impuesto a
la renta de segunda categora.

Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categora,


respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no
es la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrars el procedimiento a
realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres.

Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categora Cuadro Resumen de otras rentas de
segunda categora Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categora

Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categora


Origen de la renta Deduccione Tasa del impuesto Periodicidad
s en el pago del
impuesto
Dividendos 6.8% para aos 2015 y Retencin en el
obtenidos de 2016 momento en
distribucin de 8.0% para aos 2017-2018 que se percibe
utilidades. 9.3% para 2019 en el dividendo.
adelante.
Otras rentas: 20% 6.25% Retencin en el
intereses, regalas, momento en
derechos etc. que se percibe
la renta.

8.3.-RENTA DE TERCERA CATEGORA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de


actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA


COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la
industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o
de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier
otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los
OPERACIONES HABITUALES ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artculos 2 y 4 de
esta Ley, respectivamente.
PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las
personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio
en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las
dems categoras
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las
Instituciones Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los
Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando
provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley
a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se
derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la


Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro
y comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que
la renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de
la Ley ser la que provenga de su actividad como tal.

8.4.-RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos.

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte,


Trabajo Individual ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios
al Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona integrante del
Desempeo de Funciones directorio de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestin de
los negocios o la adminsitracin de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las
funciones de regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.

8.5.-RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro, entonces
percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS


El trabajo personal prestado en relacin La remuneracin de:
de dependencia, incluidos cargos pblicos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
salarios, asignaciones, emolumentos, - Un barman en un restaurante.
primas, dietas, gratificaciones, - Un conductor de buses interprovinciales.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un cajero de entidad financiera.
compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
Participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de participacin de
sea que provengan de las asignaciones utilidades que se paga a un empleado en
anuales o de cualquier otro beneficio una empresa minera.
otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de
de trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial
contratos de prestacin de servicios para que construya un depsito, fijndole
normados por la legislacin civil, cuando el un horario y proporcionndole los elementos
servicio sea prestado en el lugar y horario de trabajo y asumiendo la empresa los
designado por el empleador y ste le gastos que la prestacin del servicio
proporcione los elementos de trabajo y demanda.
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin
servicios considerados como Renta de de una fbrica metal-mecnica por reparar
Cuarta Categora, efectuados para un una caldera.
contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:


Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:


Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y


contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo
efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados,
conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de
fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.

Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de
la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin
embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas
domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban
en el Registro Unico de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:

Las producidas por predios situados en el territorio del pas;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas -


situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas;
Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y,

Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas


del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per.

Quines pagan Impuesto a la Renta?

Empresas de todos los tamaos, trabajadores en planilla e independientes (recibo por honorario)
y arrendatarios de departamentos.

En el caso de las empresas, pueden acogerse a tres regmentes: Rgimen General, Rgimen
Especial, Nuevo RUS (la diferencia est en los niveles de ingresos y tamao de la actividad.
Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin embargo, la declaracin del
impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao y el pago se efecta
dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de
Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio.

- R. General. Todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer
pagos a cuenta. Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao.
Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente: Si tuvo impuesto
calculado en el ejercicio anterior (coeficiente) o si inicia actividades en el ao
(porcentaje).

- R Especial, Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas: Impuesto a la Renta Tercera Categora (rgimen especial) 1.5% del
ingreso neto mensual y 18% por Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal.

- Nuevo RUS. El pago es mensual y se realiza sin formularios en las agencias de los bancos
autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y Scotiabank),
a travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las
entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un formato denominado
GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan en este
enlace.
Trabajadores
Tributariamente, pueden ser de dos tipos: los que estn en planilla - contrato - dependencia
(quinta categora) e independientes con recibo por honorarios (cuarta categora).

- Los trabajadores con rentas de quinta categora (en planilla) estn obligados a pagar IR si
perciben ingresos anuales (sueldos y gratificaciones) mayores a 7 unidades impositivas
tributarias (UIT). Como la UIT vigente es S/.3,950, el monto en referencia es de
S/.27,650.

- Los de cuarta categora pasan por deducciones de sus ingresos: descuento de 20% del
ingreso hasta un lmite de 24 UIT (gastos por servicios); tambin se le permite deducir un
monto de 7 UIT, adems de los ITF aplicados por las entidades bancarias. Luego de restar
a su ingreso bruto estas deducciones, aplique la tasa de 15%, siempre que su ingreso bruto
haya sido de hasta 27 UIT. El resultado, ser el monto a pagar por renta anual.

El dato
> Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub -
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.
> Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
> Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o
negocios.
> Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
> Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
CONCLUSIONES

El Impuesto a la Renta es un tributo fiscal, eso quiere decir que ha sido creado con la nica
finalidad de suministrar recursos al Estado para que pueda financiar la atencin de los servicios
pblicos bsicos a toda la nacin. Por ello, constituye en uno de los dos impuestos del gobierno
nacional que ms recursos econmicos le otorga al Estado.

El impuesto a la renta se grava respetando el principio de legalidad, reserva de ley, igualdad,


capacidad contributiva, no confiscatoriedad, deber de contribuir, entre otros; esto quiere decir
que, para cobrar este impuesto tiene que haber de por medio un mandato legal dictado por el
Congreso de la Repblica.

A fin de garantizar el cumplimiento oportuno del pago del Impuesto a la Renta, la ley ha
establecido una serie de obligaciones formales que debe cumplir el deudor, entre ellas se
encuentra la obligacin de presentar Declaraciones Juradas Anuales de la renta generada en el
ejercicio anterior. En estas declaraciones el deudor incluye todos sus ingresos gravados
obtenidos durante el ejercicio y determina el impuesto a pagar aplicando determinadas tasas
porcentuales establecidas por ley de acuerdo a cada categora de renta obtenida.

Las declaraciones del impuesto a la renta constituyen obligaciones formales que todo
contribuyente debe cumplir, de no hacerlo en los plazos establecidos se est incurriendo en una
infraccin tributaria pasible de imponerse una multa por parte de la Administracin Tributaria -
Sunat.
BIBLIOGRAFIA

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Lima.

Caia Vela, Javier (2011) Rentas del capital y del trabajo: perspectiva peruana En:
Derecho Tributario Peruano y Espaol: un anlisis comparado de problemas comunes.
Fondo Editorial de la USMP. Lima p. 351-369

Moreno Solsol, Josue (2014) Anlisis constitucional del rgimen cedular del impuesto a
las rentas del trabajo de personas naturales (fsicas) en el Per: contravencin sistemtica
al principio de capacidad contributiva. En: Investigaciones Tributarias y de Poltica
Fiscal en Homenaje al Dr. Rubn Sanabria Ortiz. Grijley y Centro de Estudios Tributarios
de la USMP. Lima. P. 239 -258

www.sunat.gob.pe.

ANEXO