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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS LEGALES

ARTICULO 173: INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION


DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS
REGISTROS DE ADMINISTRACION.
BASE LEGAL DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Artculo 173-1 No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Artculo 173-2
Proporcionar o comunicar informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los RR, no conforme con la realidad.
Artculo 173-3 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
Artculo 173-4
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falso o adulterado en cualquier actuacin ante la
Administracin Tributaria o en los casos que se exija.
Artculo 173-5
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informacin relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizaciones en los
registros o proporcionarla sin observar forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Artculo 173-6
No consignar el nmero de registro de contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otro documento similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
Artculo 173-7
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la sancin que


corresponde a esta infraccin es la siguiente:
INFRACCION: Artculo 173-1
DESCRIPCION: No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
TABLA I: 1 UIT o comiso o internamiento de vehculo.
TABLA II: 50% UIT o comiso o internamiento de vehculo.
TABLA III: 40% UIT o comiso o internamiento temporal de vehculo.

INFRACCIN POR PROPORCIONAR O COMUNICAR LA INFORMACIN,


INCLUYENDO LA REQUERIDA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
RELATIVA A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIN,
CAMBIO DE DOMICILIO O ACTUALIZACIN EN LOS REGISTROS, NO
CONFORME CON LA REALIDAD
DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:
RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA
El rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el siguiente:

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE


Sancin

Multa que sustituye el Cierre


INFRACCIN POR OBTENER DOS O MS NMEROS DE INSCRIPCIN
PARA UN MISMO REGISTRO
DETERMINACIN DE LA SANCIN

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA


El rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el siguiente:

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE


Sancin

Multa que sustituye el Cierre


INFRACCIN POR UTILIZAR DOS O MS NMEROS DE INSCRIPCIN O
PRESENTAR CERTIFICADO DE INSCRIPCIN Y/O IDENTIFICACIN DEL
CONTRIBUYENTE FALSOS O ADULTERADOS EN CUALQUIER
ACTUACIN QUE SE REALICE ANTE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA O EN LOS CASOS EN QUE SE EXIJA HACERLO
DETERMINACIN DE LA SANCIN

RGIMEN DE GRADUALIDAD
Para este tipo de infraccin no ser de aplicacin el Rgimen de Gradualidad.

INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORMACIONES RELATIVAS A LOS
ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIN, CAMBIO DE
DOMICILIO O ACTUALIZACIN EN LOS REGISTROS O
PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS Y
CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DETERMINACIN DE LA SANCIN

CUNDO SE APLICA LA MULTA

CUNDO SE APLICA EL CIERRE


CUNDO SE APLICA EL COMISO
Multa para recuperar los bienes comisados

Multa que sustituye el comiso

INFRACCIN POR NO CONSIGNAR EL NMERO DE REGISTRO DEL


CONTRIBUYENTE EN LAS COMUNICACIONES, DECLARACIONES
INFORMATIVAS U OTROS DOCUMENTOS SIMILARES QUE SE
PRESENTEN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DETERMINACIN DE LA SANCIN

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE


Sancin

Multa que sustituye el Cierre


INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR EL NMERO DE
RUC EN LOS PROCEDIMIENTOS, ACTOS U OPERACIONES CUANDO LAS
NORMAS TRIBUTARIAS AS LO ESTABLEZCAN
DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:

ARTICULO 174: INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN


DE EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTO
El artculo 174 del Cdigo Tributario establece un grupo de infracciones relacionadas
todas ellas, con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos. Dichas infracciones han sido definidas de la siguiente forma:
BASE LEGAL DESCRIPCIN
Artculo 174-1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Artculo 174-2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
Artculo 174-3
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
Artculo 174-4
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
Artculo 174-5
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
Artculo 174-6
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas,
segn las normas sobre la materia.
Artculo 174-7
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia. Artculo 174-8 Remitir bienes sin el comprobante de pago,
gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
Artculo 174-9
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez.
Artculo 174-10
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos
complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Artculo 174-11
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la
autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos. Artculo 174-12 Utilizar mquinas registradoras
u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
para su utilizacin.
Artculo 174-13
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Artculo 174-14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
Artculo 174-15
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
Artculo 174-16
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.

INFRACCIN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO


O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS, DISTINTOS A LA GUA DE
REMISIN
Sancin

Sustitucin de cierre por multa


INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR DISTINTO AL
ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES

INFRACCIN POR EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE NO RENEN


LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMO
COMPROBANTES DE PAGO O COMO DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A
STOS, DISTINTOS A LA GUA DE REMISIN
Sancin
Sustitucin de cierre por multa

INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR DISTINTO AL


ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES
INFRACCIN POR EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS, DISTINTOS A LA GUA DE
REMISIN, QUE NO CORRESPONDAN AL RGIMEN DEL DEUDOR
TRIBUTARIO O AL TIPO DE OPERACIN REALIZADA DE CONFORMIDAD
CON LAS LEYES, REGLAMENTOS O RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT
INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN ESTABLECIMIENTO
COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES
Sancin
Sustitucin de cierre por multa

INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR DISTINTO AL


ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES
INFRACCIN POR TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS SIN EL
CORRESPONDIENTE COMPROBANTE DE PAGO, GUA DE REMISIN,
MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR LAS
NORMAS PARA SUSTENTAR EL TRASLADO
Sancin

Sustitucin de internamiento temporal de vehculos a solicitud del infractor


Sustitucion del internamiento temporal de vehculos por facultad de la SUNAT

INFRACCIN POR TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS CON


DOCUMENTOS QUE NO RENAN LAS CARACTERSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO O GUAS DE REMISIN,
MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE
VLIDEZ
Sancin

Rgimen de gradualidad a la sancin de multa


INFRACCIN POR REMITIR BIENES SIN EL COMPROBANTE DE PAGO, GUA
DE REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR LAS NORMAS PARA
SUSTENTAR LA REMISIN
Comiso

Multa para recuperar los bienes comisados

Multa que sustituye al comiso


INFRACCIN POR REMITIR BIENES CON DOCUMENTOS QUE NO RENAN
LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMO
COMPROBANTES DE PAGO, GUAS DE REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO
QUE CAREZCA DE VALIDEZ
Sancin

Rgimen de gradualidad a la sancin de multa

Rgimen de Gradualidad: Multa que sustituye el Internamiento Temporal a solicitud del


infractor
Multa que sustituye el Internamiento Temporal por facultad de la SUNAT

INFRACCIN POR REMITIR BIENES SIN EL COMPROBANTE DE PAGO, GUA DE REMISIN Y/U
OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIN

Comiso

Multa para recuperar los bienes comisados


Multa que sustituye al comiso

INFRACCIN POR REMITIR BIENES CON DOCUMENTOS QUE NO RENAN LOS REQUISITOS Y
CARACTERSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO, GUAS DE
REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ

Sancin

Multa para recuperar los bienes comisados


Multa que sustituye al comiso

Aplicacin de la sancin de multa


ARTICULO 175: INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS CONTABLES

Artculo 175-1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.

Artculo 175-2 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable
de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Artculo 175-3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

Artculo 175-4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para


respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Artculo 175-5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

Artculo 175-6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.

Artculo 175-7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.

Artculo 175-8 No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los


soportes magnticos, los micro archivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el
plazo de prescripcin de los tributos.

Artculo 175-9 No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad.
INFRACCIN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS LIBROS Y/O
REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y
REGLAMENTOS

Sancin aplicable

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

INFRACCIN POR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS LIBROS Y/O REGISTROS
EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA
SUNAT, EL REGISTRO ALMACENABLE DE INFORMACIN BSICA U OTROS MEDIOS DE CONTROL
EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS; SIN OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES
ESTABLECIDAS EN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES

SANCIN APLICABLE
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

INFRACCIN POR OMITIR REGISTRAR INGRESOS, RENTAS, PATRIMONIO, BIENES, VENTAS,


REMUNERACIONES O ACTOS GRAVADOS, O REGISTRARLOS POR MONTOS INFERIORES

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


INFRACCIN POR USAR COMPROBANTES O DOCUMENTOS FALSOS, SIMULADOS O
ADULTERADOS, PARA RESPALDAR LAS ANOTACIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U
OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

En relacin a la aplicacin de rebaja a la sancin por la infraccin en comentario, debemos


manifestar que a la misma no le es aplicable el Rgimen de Gradualidad, pues en el mismo no
se ha considerado a esta sancin.

INFRACCIN POR LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS VIGENTES,
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, QUE SE VINCULEN
CON LA TRIBUTACIN
SANCION APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

INFRACCIN POR NO LLEVAR EN CASTELLANO O EN MONEDA NACIONAL LOS LIBROS DE


CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, EXCEPTO PARA LOS
CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS A LLEVAR CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


INFRACCIN POR NO CONSERVAR LOS LIBROS Y REGISTROS, LLEVADOS EN SISTEMA MANUAL,
MECANIZADO O ELECTRNICO, DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA, INFORMES, ANLISIS Y
ANTECEDENTES DE LAS OPERACIONES O SITUACIONES QUE CONSTITUYAN HECHOS
SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, O QUE ESTN RELACIONADAS CON
STAS, DURANTE EL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LOS TRIBUTOS

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


INFRACCIN POR NO CONSERVAR LOS SISTEMAS O PROGRAMAS ELECTRNICOS DE
CONTABILIDAD, LOS SOPORTES MAGNTICOS, LOS MICROARCHIVOS U OTROS MEDIOS DE
ALMACENAMIENTO DE INFORMACIN UTILIZADOS EN SUS APLICACIONES QUE INCLUYAN
DATOS VINCULADOS CON LA MATERIA IMP

SANCIN APLICABLE
INFRACCIN POR NO COMUNICAR EL LUGAR DONDE SE LLEVEN LOS LIBROS, REGISTROS,
SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES PORTADORES DE MICROFORMAS GRAVADAS, SOPORTES
MAGNTICOS U OTROS MEDIOS DE ALMACENAMIENTO DE INFORMACIN Y DEMS
ANTECEDENTES ELECTRNICOS QUE SUSTENTEN LA CONTABILIDAD

SANCIN APLICABLE

ARTICULO 176: . INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR


DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176-1 No presentar las Declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.

Artculo 176-2 No presentar otras Declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos


establecidos.

Artculo 176-3 Presentar las Declaraciones que contengan la determinacin de la deuda


tributaria en forma incompleta.

Artculo 176-4 Presentar otras Declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no


conforme con la realidad.

Artculo 176-5 Presentar ms de una Declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y


perodo tributario.

Artculo 176-6 Presentar ms de una Declaracin rectificatoria de otras Declaraciones o


comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.

Artculo 176-7 Presentar las Declaraciones, incluyendo las Declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

Artculo 176-8 Presentar las Declaraciones, incluyendo las Declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

INFRACCIN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

SANCIN APLICABLE
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
INFRACCIN POR PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS

SANCIN APLICABLE
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

INFRACCIN POR PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN LA DETERMINACIN DE


LA DEUDA TRIBUTARIA EN FORMA INCOMPLETA

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


INFRACCIN POR PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES EN FORMA
INCOMPLETA O NO CONFORMES CON LA REALIDAD

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA DECLARACIN RECTIFICATORIA RELATIVA AL
MISMO TRIBUTO Y PERODO TRIBUTARIO

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD En relacin a la aplicacin del Rgimen de


Gradualidad, es importante mencionar que a esta infraccin no le ser aplicable el Rgimen de
Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT (31.03.2007).

INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA DECLARACIN RECTIFICATORIA DE OTRAS


DECLARACIONES O COMUNICACIONES REFERIDAS A UN MISMO CONCEPTO Y PERODO

SANCIN APLICABLE
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

A esta infraccin no le ser aplicable el Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de


Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).

INFRACCIN POR PRESENTAR LAS DECLARACIONES, INCLUYENDO LAS DECLARACIONES


RECTIFICATORIAS, SIN TENER EN CUENTA LOS LUGARES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Como se recuerda, con Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT (31.03.2007) se


aprob el Rgimen de Gradualidad, a fin de rebajar diversas sanciones tipificadas en el Cdigo
Tributario. No obstante lo anterior, es preciso indicar que este rgimen no ha contemplado
rebaja alguna a la infraccin por presentar las Declaraciones incluyendo las rectificatorias sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria (infraccin del numeral
7 del artculo 176 del Cdigo Tributario).

INFRACCIN POR PRESENTAR LAS DECLARACIONES, INCLUYENDO LAS DECLARACIONES


RECTIFICATORIAS, SIN TENER EN CUENTA LA FORMA U OTRAS CONDICIONES QUE ESTABLEZCA
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


ARTICULO 177: INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Artculo 177-1 No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.

Artculo 177-2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin


sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con
hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de
los tributos.

Artculo 177-3 No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de


microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.

Artculo 177-4 Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales


independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
Artculo 177-5 No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

Artculo 177-6 Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la


realidad. Artculo 177-7 No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera
del plazo establecido para ello.

Artculo 177-8 Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras


informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin
no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.

Artculo 177-9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.

Artculo 177-10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, se- ales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.

Artculo 177-11 No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo


tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

Artculo 177-12 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.

Artculo 177-13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

Artculo 177-14 Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

Artculo 177-15 No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las


condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.

Artculo 177-16 Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten


inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y
valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control
de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.

Artculo 177-17 Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el


ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.

Artculo 177-18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos
de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de m- quinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
Artculo 177-19 No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.

Artculo 177 - 20 No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.

Artculo 177-21 No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene
las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.

Artculo 177-22 No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a
espectculos pblicos.

Artculo 177-23 No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del


embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del Cdigo
Tributario.

Artculo 177-24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.

Artculo 177-25 No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de


precios de transferencia conforme a ley.

Artculo 177-26 No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de


tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.

Artculo 177-27 No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace


referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32- A de la Ley del
Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme
a ley

INFRACCIN POR NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS U OTROS DOCUMENTOS QUE SE


SOLICITEN

DETERMINACIN DE LA SANCIN

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA


RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE

Sancin

Multa que sustituye el Cierre

INFRACCIN POR OCULTAR O DESTRUIR BIENES, LIBROS Y REGISTROS CONTABLES,


DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA, INFORMES, ANLISIS Y ANTECEDENTES DE LAS
OPERACIONES QUE ESTN RELACIONADAS CON HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, ANTES DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LOS TRIBUTOS

DETERMINACIN DE LA SANCIN
RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE

Sancin

Multa que sustituye el Cierre


INFRACCIN POR NO MANTENER EN CONDICIONES DE OPERACIN LOS SOPORTES
PORTADORES DE MICROFORMAS GRABADAS, LOS SOPORTES MAGNTICOS Y OTROS MEDIOS
DE ALMACENAMIENTO DE INFORMACIN UTILIZADOS EN LAS APLICACIONES QUE INCLUYEN
DATOS VINCULADOS CON LA MATERIA IMPONIBLE, CUANDO SE EFECTEN REGISTROS
MEDIANTE MICROARCHIVOS O SISTEMAS ELECTRNICOS COMPUTARIZADOS O EN OTROS
MEDIOS DE ALMACENAMIENTO DE INFORMACIN

DETERMINACIN DE LA SANCIN

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA


Multa que sustituye el Cierre

INFRACCIN POR REABRIR INDEBIDAMENTE EL LOCAL, ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE


PROFESIONALES INDEPENDIENTES SOBRE LOS CUALES SE HAYA IMPUESTO LA SANCIN DE
CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES SIN
HABERSE VENCIDO EL TRMINO SEALADO PARA LA REAPERTURA Y/O SIN LA PRESENCIA DE
UN FUNCIONARIO DE LA ADMINISTRACIN

DETERMINACIN DE LA SANCIN
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La presente infraccin no se encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad.

INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR LA INFORMACIN O DOCUMENTOS QUE SEAN


REQUERIDOS POR LA ADMINISTRACIN SOBRE SUS ACTIVIDADES O LAS DE TERCEROS CON
LOS QUE GUARDE RELACIN O PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS Y
CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

DETERMINACIN DE LA SANCIN

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA


RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE

Sancin

Multa que sustituye el Cierre


INFRACCIN POR PROPORCIONAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORMACIN NO
CONFORME CON LA REALIDAD

DETERMINACION DE LA SANCION

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE

Sancin
Multa que sustituye el Cierre

INFRACCIN POR NO COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O COMPARECER


FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA ELLO

DETERMINACIN DE LA SANCIN

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE

Sancin

Multa que sustituye el Cierre


INFRACCIN POR AUTORIZAR ESTADOS FINANCIEROS, DECLARACIONES, DOCUMENTOS U
OTRAS INFORMACIONES EXHIBIDAS O PRESENTADAS A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CONTENIENDO INFORMACIN NO CONFORME A LA REALIDAD, O AUTORIZAR BALANCES
ANUALES SIN HABER CERRADO LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

DETERMINACIN DE LA SANCIN

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

ARTICULO 178: INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES


TRIBUTARIAS

Artculo 178-1No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
Artculo 178-2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.

Artculo 178-3 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la


sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.

Artculo 178-4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Artculo 178-5 No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin


Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.

Artculo 178-6 No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en


forma de retencin.

Artculo 178-7 Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice
de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.

Artculo 178-8 Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley
N 28194 con informacin no conforme con la realidad.

INFRACCIN POR DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS

SANCIN APLICABLE

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


INFRACCIN POR EMPLEAR BIENES O PRODUCTOS QUE GOCEN DE EXONERACIONES O
BENEFICIOS EN ACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS QUE CORRESPONDEN

SANCIN APLICABLE

Sancin: Comiso

Multa para recuperar los bienes comisados

Multa que sustituye el Comiso


y la multa a pagar si la regulariza el 13.11.2014. Como dato adicional nos indica que los
gastos correspondientes al comiso ascienden a S/. 600 nuevos soles.
57
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
SOLUCIN: En el presente caso, la SUNAT detect la operacin de venta en un
establecimiento que no se encontraba declarado en los Registros de la Administracin
Tributaria, por lo que, se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 173 del Cdigo Tributario. Como el contribuyente se encontraba realizando
operaciones comerciales en el mo- mento de la intervencin, la SUNAT se encuentra
facultada para comisar los bienes. Adicional a ello, el infractor deber cumplir con las
obligaciones previstas en el vig- simo primer prrafo del artculo 184 del Cdigo
Tributario para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de
Comiso. Ahora bien, ya que la intervencin se realiz mientras el contribuyente
realizaba las actividades por las cuales est obligada a inscribirse en el RUC la sancin
aplicable ser el comiso de los bienes y no ser de aplicacin ninguna gradualidad. Cabe
mencionar que si deseamos variar la sancin de comiso por multa esta ser equivalente
al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder de seis (6)UITs en concordancia con
la nota 8 del Anexo IV del Reglamento del Rgimen de Gradualidad (R.S. N 063-
2007/SUNAT). No quiere decir que tomaremos como referencia S/. 9,000, sino que El
valor de los bienes ser determinado en virtud de los documentos ob- tenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o
dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se
determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UITs, 2 UITs y 1 UIT
para la Tabla I, II y III, respectivamente. El infractor podr recuperar los bienes
comisados si en quince (15) o dos (2) das h- biles de notificada la resolucin de
comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, efecte el pago de una
multa equivalente al 15% del Valor de los bienes, actualizada con intereses hasta la
fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso. Ahora bien, a efectos
de retirar los bienes comisados de los almacenes de la SUNAT, adems del pago de la
multa, el infractor deber: a) Acreditar su inscripcin en los registros de SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder. c) Declarar los establecimientos
anexos que no hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en el RUC. d)
Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que
dichas mquinas se encuentren declarada ante la SUNAT. Asumiendo que la SUNAT
determine que el valor de los bienes no perecederos es S/. 14,000 y la infractora desea
recuperar los bienes comisados y pagar la multa co- rrespondiente al 15% del Valor de
los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la
ejecucin del comiso:
Valor determinado por la SUNAT de los bienes comisados S/. 14,000.00 15% del valor
de los bienes (14,000 x 15%) S/. 2,100.00 Das comprendidos entre el 05.11.2014 al
13.11.2014. Se cuenta desde la misma fecha de la intervencin conforme al ltimo
prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario 9 das Inters aplicable (2,100 x 0.04% x
9) S/. 7.56 Gastos correspondientes al comiso S/. 600.00 Total a pagar S/.
2,707.56
58
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
5. INFRACCIN POR PROPORCIONAR O COMUNICAR LA INFORMACIN,
INCLUYENDO LA REQUERIDA POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
RELATIVA A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIN,
CAMBIO DE DOMICILIO O ACTUALIZACIN EN LOS REGISTROS, NO
CONFORME CON LA REALIDAD
5.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Los administrados, de manera general, tienen la obligacin de cum- plir con
proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria, la informacin real y
verdadera que les corresponda. Esto ltimo se corrobora con los principios de
Presuncin de Veracidad y de Con- ducta Procedimental los cuales son regulados
en el artculo 4 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444:
Principios de Presuncin de veracidad En la tramitacin del procedimiento
administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados por los
administrados en la forma prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos
que ellos afirman. Esta presuncin admite prueba en contrario. Principio de conducta
procedimental La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o
abogados y, en general, todos los partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos
actos procedimentales guiados por el res- peto mutuo, la colaboracin y la buena fe.
Ninguna regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal
que ampare alguna conducta contra la buena fe procesal. Partiendo de esta obligacin, la
infraccin prevista en el numeral 2 del Articulo 173 del Cdigo Tributario se presenta
cuando el admi- nistrado, suministra o proporciona informacin no conforme con la
realidad a la Administracin Tributaria, configurndose en el momento en que esta
entidad determina este hecho. Esto quiere decir que la carga de la prueba de demostrar
que los datos proporcionados por el administrado son falsos, corre por cuenta de la
Administracin Tributaria.
59
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
5.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Artculo 173-2
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyen- do la requerida por la
administracin tributa- ria, relativa a los ante- cedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualiza- cin en los registros, no conforme con la realidad.
50% de l a UIT
25 % de la UIT
0.3 % de los I o cierre
En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta lo siguiente: Se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De aplicarse el
cierre y segn lo establecido en la nota 2 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, la
multa que sustituye al cierre se- alada en el inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183
no podr ser menor a 50 % de la UIT.
5.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA
El rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el si- guiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
Artculo 173-2
Proporcionar o co- municar la infor- macin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tri- butaria, relativa a los antecedentes o datos para la ins- cripcin,
cambio de domicilio, o actuali- zacin en los regis- tros, no conforme con la realidad(4).
Proporcionando o comunicando la informacin conforme a la realidad, segn lo
previsto en las normas co- rrespondientes.
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se
le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin(3)
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la
fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le comuni- ca al infractor que ha
incurrido en infraccin Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2) 80% 90%
50% 60%
60
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
NOTAS (1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. (2) Este criterio es definido en
el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT. (3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones
surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
corresponda. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en
cuenta lo previsto en dicho artculo. (4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se
aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la
resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el
pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin
inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la
Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin que
establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin
voluntaria o inducida o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En
caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar conforme lo
establecido en el Anexo V de la RS N 063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad),
salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
5.4 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE
Sancin Tal como lo sealamos anteriormente, tratndose de los sujetos del Nuevo
RUS (Tabla III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de
cierre. En el caso corresponda la sancin de cierre, sta se aplicar de acuerdo a lo
siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN
Artculo 173-2
Proporcionar o comunicar la in- formacin, inclu- yendo la requerida por la Administra-
cin Tributaria, relativa a los ante- cedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domici- lio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
Proporcionando o comunicando la informacin conforme a la realidad, segn lo
previsto en las normas co- rrespondientes.
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
NO SUBSANACIN
2 das 2 das 5 das
Multa que sustituye el Cierre Segn lo establecido en el cuarto prrafo del artculo
183 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por
una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea
61
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo deter- mine en base a los
criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia. Seala adems,
que la multa en estos casos ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UITs. No
obstante lo anterior, la referida multa podr rebajarse a los si- guientes porcentajes de la
UIT, ello en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
INFRACCIN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA NUEVO RUS 1 OPORTUNIDAD
(MULTA REBAJADA) 2 OPORTUNIDAD (MULTA REBAJADA) 3
OPORTUNIDAD O MS (MULTA SIN REBAJA)
Artculo 173-2 (Tabla III)
Categora 1 5% 8%
50% de la UIT
Categora 2 8% 11% Categora 3 10% 13% Categora 4 13% 16% Categora 5 16%
19%
JURISPRUDENCIA SE INCURRE EN INFRACCIN DEL
NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173 DEL CT CUANDO
LA MULTA SE BASA EN EL RESULTADO DE
UN REQUERI- MIENTO NOTIFICADO NO CONFORME A
LA LEY? RTF N 18076-10-2012 de fecha (30.10.2012)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa emitida por la infraccin
del numeral 2 del artculo 173 del CT, ya que el citado valor sustenta en el resultado de
un requerimiento que no tiene efectos legales por no haber sido notificado conforme a
ley, no pudiendo servir de base para sustentar la infraccin imputada. CUNDO
NO SE ACREDITA LA INFRACCIN DEL NUMERAL
2 DEL ARTCULO 173 DEL CT? RTF N
08348-10-2011 de fecha (18.05.2011) Se revoca la apelada y se deja
sin efecto la resolucin de renta por la in- fraccin del numeral 2 del artculo 173 del
CT, toda vez que la infraccin se habria configurado el momento de la inscripcin en el
RUC la cual dota del ao 1996, por lo que, la administracin no puede haber acreditado
esta infraccin, pues las verificaciones del anotado procedimiento de fiscalizacin
estuviern referidos a los meses de enero a octubre del 2004.
62
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL
NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173 DEL CT? RTF
N 02111-5-2005 de fecha (06.04.2005) Se confirma la multa emitida
por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173, por haber declarado el
recurrente en el RUC informacin no conforme con la realidad. INFRACCIN
POR DECLARAR DE MANERA ERRADA LA DIRECCIN
DE UN ESTABLECIMIENTO ANEXO RTF N 01917-
1-2005 de fecha (29.03.2005) La recurrente no incumpli con su obligacin de
comunicar a la Admi- nistracin el referido establecimiento anexo, sino- en todo caso-
efectu una declaracin errada del mismo, por lo tanto la Administracin calific en
forma incorrecta los hechos que se habran justificado la comisin de la infraccin, toda
vez que emiti la resolucin de multa impugnada al amparo del numeral 5 del artculo
173 del CT, cuando aqullos estn vinculados con la infraccin tipificada en el numeral
2 del mismo artculo. Que dado que el error cometido est referido a los fundamentos y
norma legal que sustentaron la emisin del valor impugnado, ste resultaba un acto
anulable que poda ser convalidado subsanndose el vicio incurrido, () por lo que la
Administracin Tributaria a fin de convalidar dicho acto, deber notificar nuevamente el
citado valor al contribuyente, subsanando los vicios que adolezca, (). QUIN
ES OBLIGADO A DECLARAR LA INFRACCIN DEL
IMPUESTO PREDIAL? RTF N 06885-4-2003 de fecha
(27.11.2003) Se revoca la apelada en el extremo referido a multa por
proporcionar infor- macin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o
actualizacin en los registros no conforme con la realidad, al no haber consignado en la
declaracin del Impuesto Predial del recurrente que ste era poseedor y no propietario.
Se establece que la obligacin de declarar era del propietario del inmueble, siendo que
no se ha constatado que la existencia de este ltimo no pueda ser determinada, por lo
que dado que el recurrente no se encontraba obligado a inscribirse en los registros de la
Administracin, no le resulta aplicable el supuesto contenido en el numeral 2 del
artculo 173 del Cdigo Tributario. CUANDO SE OMITE
COMUNICAR ALGN DATO SE INCURRE EN LA
INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173
del CT? RTF N 08225-2-2001 de fecha (28.09.2001) Se
declara nula la resolucin de multa emitida por la comisin de la in- fraccin prevista
por el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tributario, debido a que la omisin
incurrida por el recurrente no encuadra dentro del supuesto infractor sancionado por la
Administracin, pues dicha infrac- cin se configura cuando se proporciona la
informacin pertinente en la inscripcin en el RUC, pero sta no se ajusta a la realidad y
no cuando se omite comunicar algn dato.
63
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
INFORMES SUNAT SE INCURRE EN LA INFRACCIN
DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173 DEL CT SI
UNA EMPRESA COMUNICA UNA ACTIVIDAD ECONMICA
PRINCIPAL QUE NO ES CONFORME CON LA REALIDAD?
INFORME N 176-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (13.07.2006)
3. Si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC una actividad
econmica principal que no es conforme con la realidad, habra incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.
(.) CUANDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA
EN EL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173 DEL CT?
INFORME N 222-2003-SUNAT/2B0000 de fecha (31.07.2003)
() Si en su declaracin, la entidad empleadora proporciona informacin no conforme
con la realidad mediante la cual se procede a la inscripcin de trabajadores en el
Registro correspondiente, se configura la infraccin contenida en el numeral 2 del
artculo 173 del Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA CASO N 3 SUJETO QUE COMUNICA ACTIVIDAD
ECONMICA NO CONFORME CON LA REALIDAD Nuestro suscriptor, la empresa
Bellanova Per S.A.C. contribuyente del Rgimen Ge- neral del Impuesto a la Renta
con RUC N 20478569874 nos refiere que la actividad principal comunicada a SUNAT
no es la que realmente realizan. Razn por la cual nos consulta: Cul sera la infraccin
incurrida y si procede algn tipo de rebaja si es que subsana y paga de manera
voluntaria dicha infraccin? SOLUCIN: En el caso que una empresa comunique al
momento de su inscripcin en el RUC una actividad econmica principal no conforme
con la realidad, dicha empresa habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario (proporcionar o comunicar la
informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad), la misma es sancionada con una multa
ascendente al 50% de la UIT. Ahora bien, en caso se proceda con la subsanacin de
manera voluntaria, se podr acoger a la rebaja del 90% establecida en el Rgimen de
Gradualidad. Siendo as que, la sancin para este tipo de infraccin es:
Rgimen Tributario General Infraccin Artculo 173 - 2 (Tabla I) Multa 50% de la UIT
es decir 50% de S/. 3,800 Multa S/. 1,900 Rebaja 90% (S/. 1900) Monto de la Rebaja
S/. 1,710 Multa rebajada S/. 190 nuevos soles + intereses
64
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
Cabe sealar, que los intereses (0.04% diario) se calcularn considerando la fecha de
comisin de la infraccin hasta la fecha en la que se realice el pago de la multa.
6. INFRACCIN POR OBTENER DOS O MS NMEROS DE INSCRIPCIN
PARA UN MISMO REGISTRO
6.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
El artculo 3 de la Ley del Registro nico de Contribuyentes (Decreto Legislativo N
943) seala que el nmero de inscripcin en el RUC es de carcter permanente y de uso
obligatorio en cualquier documento que presenten o actuacin que realicen ante la
SUNAT. Siendo as, que la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 173 del
Cdigo Tributario sanciona la conducta de obtener ms de un nmero de RUC, puesto
que ello podra dificultar las funciones de la Administracin Tributaria y del mismo
modo configura una actitud de querer evadir o eludir ciertas responsabilidades propias
del administrado.
6.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Artculo 173-3
Obtener dos o ms nme- ros de inscripcin para un mismo registro.
50% de la UIT 25 % de la UIT 0.3 % de los I o cierre
En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta lo siguiente: Se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De aplicarse el
cierre y segn lo establecido en la nota 2 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, la
multa que sustituye al cierre se- alada en el inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183
no podr ser menor a 50 % de la UIT.
65
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
6.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA
El rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
Artculo 173-3
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo regis- tro.(4)
Solicitando a la SUNAT la asignacin de un nico n- mero de RUC y solicitando la
baja de los otros nme- ros.
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infrac- cin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.(3)
Si se subsana la infrac- cin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la
fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin. Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2) No se aplica
el Criterio de Gradualidad de Pago 100% 50% 80%
NOTAS (1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. (2) Este criterio es definido en
el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT. (3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones
surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
corresponda. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en
cuenta lo previsto en vicho artculo. (4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se
aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la
resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el
pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin
inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la
Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin que
establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin
volun- taria o inducida o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En
caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar conforme lo
establecido en el Anexo V de la RS N 063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad),
salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
6.4 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE
Sancin Tal como lo sealamos anteriormente, tratndose de los sujetos del Nuevo
RUS (Tabla III), el cierre se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de
cierre.
66
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar de acuerdo a lo
siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
Artculo 173-3
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo regis- tro.
Solicitando a la SUNAT la asig- nacin de un nico nmero de RUC y soli- citando la
baja de los otros nmeros.
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
NO SUBSANACIN
2 das 2 das 5 das
Multa que sustituye el Cierre Segn lo establecido en el cuarto prrafo del artculo
183 del Cdigo Tributario la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por
una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o
cuando la SUNAT lo deter- mine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia. Seala adems, que la multa en estos casos ser
equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin
que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UITs. No obstante lo anterior, la
referida multa podr rebajarse a los si- guientes porcentajes de la UIT, ello en aplicacin
del Rgimen de Gradualidad:
INFRACCIN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA NUEVO RUS 1 OPORTUNIDAD
(MULTA REBAJADA) 2 OPORTUNIDAD (MULTA REBAJADA) 3
OPORTUNIDAD O MS (MULTA SIN REBAJA)
Artculo 173-3 (Tabla III)
Categora 1 5% 8%
50% de la UIT
Categora 2 8% 11% Categora 3 10% 13% Categora 4 13% 16% Categora 5 16%
19%
67
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
APLICACIN PRCTICA CASO N 4 OBTENCIN DE DOS NMEROS DE RUC
En el ao 2013 el Sr. Abraham Noguera Pizarro solicit un nmero de RUC
(10213659874) para prestar servicios profesionales de manera independiente, mo- tivo
por el cual se encontraba afecto al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, emitiendo
los mencionado recibos durante todo el ao 2013. Ahora bien, en el ejercicio 2014 es
reconocido por su padre biolgico, el Sr. Jorge Espinoza Garca motivo por el cual
procede a cambiar su DNI con el siguiente nombre: Abraham Espinoza Pizarro. En ese
mismo ao el Sr. Abraham apertura un negocio acogindose para tal efecto al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, para lo cual solicita nuevamente un nmero de RUC
con el nombre de Abraham Espinoza Pizarro, trmite que es aceptado por la
Administracin Tributaria concedindole un nuevo RUC con N 10741258963. Al
respecto el Sr. Abraham nos consulta acerca de su situacin para nada frecuente,
sabiendo que la SUNAT le ha notificado por este hecho y que cumplir con subsanar y
pagar la multa correspondiente. SOLUCIN: En el presente caso, el Sr. Abraham ha
incurrido en la infraccin tipificada en el artculo 173 numeral 3 del Cdigo Tributario,
puesto que ha obtenido ms de un Nmero de RUC de la Administracin Tributaria. En
ese sentido, si el contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, y adems paga la multa
correspondiente, sta ser rebajada en un 80%, ello de acuerdo al rgimen de gra-
dualidad.
Rgimen Tributario General Infraccin Artculo 173-3 (Tabla I) Multa 50% de la UIT
es decir 50% de S/. 3,800 Multa S/. 1,900 Rebaja 80% (S/.1,900) Monto de la rebaja S/.
1,520 nuevos soles Multa rebajada S/. 380 + intereses
Los intereses sern calculados considerando la fecha de comisin de la infraccin hasta
la fecha de pago de la multa.
68
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
7. INFRACCIN POR UTILIZAR DOS O MS NMEROS DE INSCRIPCIN O
PRESENTAR CERTIFICADO DE INSCRIPCIN Y/O IDENTIFICACIN DEL
CONTRIBUYENTE FALSOS O ADULTERADOS EN CUALQUIER ACTUACIN
QUE SE REALICE ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O EN LOS
CASOS EN QUE SE EXIJA HACERLO
7.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
La infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 173 el Cdigo Tributario est
relacionada a los siguientes hechos: Utilizar dos o ms nmeros e inscripcin en
cualquier actuacin que se realice ante la administracin tributaria o en los casos en que
se exija hacerlo. Presentar un certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribu- yente, falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
administracin tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. Como se desprende de
lo anterior, esta infraccin sanciona la conducta errnea y/o fraudulenta del
contribuyente frente a la Administracin Tributaria, sin perjuicio de la accin penal que
puede iniciar esta ltima en base a la informacin que le ha sido proporcionada. Es
importante mencionar que la presente infraccin se configura en el momento en el cual
el contribuyente emplee dos o ms nmeros de inscripcin frente al rgano
administrador. En efecto, debemos aclarar que la norma seala taxativamente que la
infraccin se configura cuan- do el empleo de estos nmeros se realice frente ante la
Administracin Tributaria, en ese sentido no se tipificara la presente infraccin cuando
dicho empleo se realice ante otras entidades, por ejemplo: bancos u otras empresas. Por
otra parte, tambin se configura esta infraccin en el momento en el cual el
contribuyente presenta un certificado de inscripcin y/o iden- tificacin del
contribuyente falso o adulterado ante la administracin tributaria.
7.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:
69
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Artculo 173-4
Utilizar dos o ms nme- ros de inscripcin o pre- sentar certificado de ins- cripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la administracin tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
50% de la UIT
25 % de la UIT
0.3 % de los I o cierre
En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta lo siguiente: Se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De aplicarse el
cierre, la multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo el
artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
7.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD
Para este tipo de infraccin no ser de aplicacin el Rgimen de Gra- dualidad.
JURISPRUDENCIA INFRACCIN POR UTILIZAR DOS
NMEROS DE RUC RTF N 00428-2-98 de fecha
(20.05.1998) Se encuentra acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el
artculo 4 del artculo 173 del Cdigo Tributario, puesto que tal y como el recurrente
reconoce y segn sea aprecia de los Comprobantes de Informacin Registrada que obran
en autos, obtuvo dos nmeros de RUC, habiendo utilizado el primero para la impresin
de comprobantes de pago y el segundo para realizar sus compras a PETROPERU S.A.
APLICACIN PRCTICA CASO N 5 UTILIZACIN DE DOS NMEROS DE
RUC En el mes de noviembre de 2013, la Srta. Miluska Gmez Horna, abogada en el
Es- tudio Martnez & Vidurrizaga Asociados, se inscribi en el RUC presumiendo que
iba a generar rentas de tercera categora bajo el Rgimen General, motivo por el cual la
SUNAT le asign el RUC N 20123658745. Posteriormente, en setiembre de 2014, la
Srta. Gmez, una vez terminado el vnculo laboral con dicho Estudio Jurdico, y con la
finalidad de poder reiniciar el negocio proyectado volvi a inscribirse en el RUC con su
DNI 41874585, con lo cual obtuvo el RUC N 10418745851. Siendo as, que la
70
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
Srta. Gmez ha venido usando indistintamente los dos nmeros de RUC para realizar
los trmites y procedimientos ante la SUNAT relativos a su negocio del Rgimen
General. En ese sentido, la Administracin Tributaria detecta el hecho y procede con
notificar a la Srta. Gmez la comisin de la infraccin del numeral 4 del artculo 173
del Cdigo Tributario. Al respecto nos consulta a cunto ascendera la multa en
mencin y si procede alguna gradualidad sobre esta. SOLUCIN: En el presente caso,
la Srta. Gmez ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 173
del Cdigo Tributario, ya que, ha utilizado ambos nmeros de RUC, considerando que
uno de ellos ha sido obtenido indebidamente. Cabe sealar, que en la comisin de la
infraccin en mencin no le corresponde ningn tipo de gradualidad. Siendo as, que la
multa aplicable ser la siguiente:
Rgimen Tributario General Infraccin Artculo 173 - 4 (Tabla I) Multa 50% de la UIT
es decir 50% de S/. 3,800 Multa S/. 1,900 Rebaja No procede Multa a pagar S/. 1,900
nuevos soles + intereses
Los intereses (0.04% diario) sern calculados considerando la fecha de la comisin de la
infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
8. INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORMACIONES RELATIVAS A LOS
ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIN, CAMBIO DE DOMICILIO
O ACTUALIZACIN EN LOS REGISTROS O PROPORCIONARLA SIN
OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
8.1 ASPECTOS GENERALES
El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que los deudores tributarios
estn obligados a inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando
todos los datos necesarios y ac- tualizando los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes. Y agrega que en los casos previstos en la
normatividad, debern cambiar el domicilio fiscal. En relacin a lo anterior, es
importante considerar que mediante Re- solucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT se aprob el Re- glamento de la Ley del RUC, norma en la que se regul
precisamente esta informacin. As tenemos lo siguiente:
71
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
Informacin a ser comunicada por los contribuyentes y/o responsables
Datos de identificacin de la Persona Natural, Sociedades Conyugales y Sucesiones
Indivisas
- Apellidos y Nombres. - Tipo y nmero de documento de identidad. - Fecha de
nacimiento o inicio de la sucesin. - Sexo. - Nacionalidad. - Pas de procedencia.
Datos de las personas jurdicas y otras entidades
- Denominacin o Razn Social. - Datos de inscripcin en los Registros pblicos, de co-
rresponder. - Origen del capital.
Datos vinculados a la actividad econmica
- Tipo de contribuyente. - Fecha de inicio de actividades. - Cdigo de profesin u oficio.
- Actividad econmica principal. - Sistema de emisin de comprobantes de pago. -
Sistema de Contabilidad. - Condicin de domiciliado en el pas de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta y modificatorias.
Datos del domicilio fiscal
- Domicilio fiscal. - Condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal (propio,
alquilado, cedido en uso u otros). - Nmero de telfono, en caso el contribuyente cuente
con servicio telefnico.
Establecimientos Anexos
En caso contara con establecimientos anexos al momento de su inscripcin.
Tributos afectos
- Cdigo del tributo. - Exoneracin, de corresponder.
Representantes legales
Obligatorio para todos los contribuyentes, excepto las personas naturales y sociedades
conyugales. En el caso que se designe como Representante Legal a una empresa
jurdica, adicionalmente deber comunicar los datos de la persona que ejercer dicha
representacin.
Directores o miembros del Consejo Directivo
Obligatorio para las sociedades que cuenten con directorio y las asociaciones.
Datos de contacto de las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, personas jurdicas y otras entidades
- Direccin de correo electrnico. - Nmero de telfono mvil, pudiendo ser titular o no
del servicio telefnico.
72
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
Informacin de los representantes legales
- Tipo y nmero de documento de identidad. - Apellidos y nombres, denominacin o
razn social. - Fecha de nacimiento, de corresponder. - Cargo que ocupa en la empresa.
- Fecha desde la cual es representante legal. - Domicilio. - Condicin del inmueble
declarado como domicilio (propio, alquilado, cedido en uso u otros). - Nmero telfono
mvil, pudiendo ser titular o no del servicio telefnico.
Informacin de establecimientos anexos Los contribuyentes y/o responsables que
desarrollen sus activida- des en ms de un establecimiento, debern comunicar tal hecho
al momento de su inscripcin en el RUC, indicando su ubicacin. La informacin
relativa a establecimientos anexos es la siguiente:
- Tipo de establecimiento (casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de
servicios, sedes productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y dems
lugares de desarrollo de la actividad empresarial). - Domicilio. - Condicin del
inmueble declarado como establecimiento anexo (propio, alquilado, cedido en uso u
otros).
Informacin de personas vinculadas La informacin respecto a personas vinculadas es
la siguiente: a) Datos de la persona vinculada:
- Tipo y nmero de documento de identidad. - Apellidos y nombres, denominacin o
razn social. - Fecha de nacimiento, de corresponder. - Pas de origen. - Porcentaje de
participacin en el capital social, de ser el caso. - Fecha en que se obtuvo la condicin
de persona vinculada considerando las disposiciones legales vigentes. - Tipo de
Vnculo.
b) Las sociedades annimas o sociedades annimas abiertas debe- rn informar los
datos de los treinta (30) principales socios que representen el mayor porcentaje de
participacin de capital social. c) Las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas
exhibirn el original y presentarn la copia simple de la partida de matrimo-
73
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
nio civil o de la partida o acta de defuncin del causante, segn corresponda.
Modificacin o declaracin y confirmacin de domicilio fiscal El contribuyente y/o
responsable inscrito o su representante legal debern comunicar dentro del da hbil
siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble
declarado como domicilio fiscal, sin perjuicio de la verificacin posterior que efecte la
SUNAT. Dicha informacin tambin deber ser comunicada por los deudores
tributarios que tengan la condicin de no hallados o no habidos que tengan la obligacin
de declarar o confirmar su domicilio fiscal. Comunicacin de modificaciones al RUC
El contribuyente y/o responsable o su representante legal deber comunicar a la
SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles de producidos los siguientes hechos:
- Afectacin y/o exoneracin de tributos. - Baja de tributos. - Cambio de rgimen
tributario, en los casos establecidos mediante Resolucin de Superintendencia. -
Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas (casa matriz,
sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depsitos o
almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la actividad
empresarial), as como la modificacin de datos que sobre ellos se encuentren
registrados. - Cambio de denominacin o razn social. - Cambio de representantes
legales. - Cambio de nombre comercial. - Cambio en tipo de contribuyente, sea por
inicio de la sucesin por fallecimiento de la persona inscrita, por transformacin en el
modelo societario inicialmente adoptado por ejercer la opcin prevista en el artculo 16
de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros. - La suscripcin, rescisin, resolucin,
renuncia u opcin por el rgimen tributario comn respecto de los Convenios de
Estabilidad Tributara a los que se refiere la Ley General de Minera, Convenios de
Estabilidad Jurdica, establecidos en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757 o cualquier
otro tipo de convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o algn
beneficio tributario. - Suspensin temporal de actividades. - Cambio de correo
electrnico. - Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor
tributario. - Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT, con
excepcin de lo dispuesto en el prrafo siguiente del presente artculo.
74
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
El reinicio de actividades deber ser comunicado a la SUNAT hasta la fecha en que se
produzca dicho hecho. Comunicacin de fusin, escisin y/o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas Tratndose de fusin, escisin y dems formas
de reorganizacin de sociedades o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus
representantes legales debern tener en cuenta lo siguiente:
- En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin sea
anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los contribuyentes y/o
responsables o sus representantes legales debern comunicar dicha fecha dentro de los
diez (10) das hbiles siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha
comunicacin en el mencionado plazo se entender que la fusin, escisin y dems
formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efecto en la fecha de
otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente. - En los casos en que la fecha de
entrada en vigencia fijada en los acuerdos respec- tivos sea posterior a la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica, se deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
8.2 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Una vez revisada la informacin que los contribuyentes deben propor- cionar o
comunicar a la Administracin Tributaria, podramos indicar que la infraccin en
comentario, se configura en el momento en el cual el contribuyente que estando
obligado por ley u otra norma, no proporciona a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin en los registros. Asimismo, esta infraccin tambin se
configura cuando el contribuyente, no obstante que proporciona dicha informacin, lo
hace sin observar la forma, plazos y condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria. De otra parte, con respecto al plazo de comunicar a la administracin los
cambios sucedidos entendemos que la infraccin se configura cuando habiendo
transcurrido dicho plazo, an no se ha cumplido con comunicar los cambios.
8.3 DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:
75
InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Artculo 173-5
No proporcionar o comu- nicar a la administracin tributaria informaciones relativas a
los antece- dentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en
los registros o propor- cionarla sin observar la forma, plazos y condi- ciones que
establezca la administracin tributaria.
50% de la UIT
25 % de la UIT
0.3 % de los I o cierre
8.4 CUNDO SE APLICA LA MULTA?
La multa se aplica en todos los casos, excepto cuando se encuentren bienes en locales
no declarados. Sin embargo, y en tanto se regularice la infraccin, la sancin de multa
que corresponda, ser rebajada de acuerdo a lo siguiente; ello en aplicacin del Rgimen
de Gradualidad:
InfraccIn
sancIn conforme a Tablas
forma De subsanar la InfraccIn
crITerIo De GrauDalIDaD: subsanacIn y/o paGo (rebaja De mulTa seGn Tablas)
crITerIo para aplIcar la cancIn
sancIn VolunTarIa InDucIDa
TIpo Tablas sancIn
sI se subsana la InfraccIn anTes que surTa efecTo la noTIfIcacIn De la sunaT en la
que se le InDIca al InfracTor que ha IncurrIDo en InfraccIn.
sI se subsana la InfraccIn DenTro Del plazo oTorGaDo por la sunaT, conTaDo DesDe
la fecha en que surTa efecTo la noTIfIcacIn De la sunaT en la que se le InDIca al
InfracTor que ha IncurrIDo en InfraccIn.
Artculo 173-5
En todos los casos, salvo que se encuentren bienes en locales no declarados.
Multa I 50 % UIT
Proporcio- nando o comunicando la informa- cin omitida segn lo previsto en las
normas correspon- dientes.
No aplicable el pago
Sin pago
Con pago
Multa II 25% UIT
100% 50% 80%
Multa III 0.3% de I
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dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
8.5 CUNDO SE APLICA EL CIERRE?
Como se he mencionado anteriormente, tratndose de las sanciones por esta infraccin,
aplicables a la Tabla III, sta obliga a que se sancione con multa o cierre. De ser as, es
preciso recordar que para las infracciones sancionadas con multa o cierre, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre. En todo caso, de corresponder la
sancin de cierre, sta se aplicar de acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIN SANCIN APLICABLE
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
NO SUBSANACIN
Artculo 173-5
Cuando sea aplicable el cierre (Tabla III)
2 das 2 das 5 das
Es importante mencionar que el cierre de local, puede ser sustituido por una multa, pero
solamente en los casos que no sea posible el mismo. Tal como establecido en el cuarto
prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario la SUNAT podr sustituir la sancin de
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta
establezca mediante Resolucin de Superintendencia. Seala adems, que la multa en
estos casos ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos,
de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UITs. No obstante lo
anterior, la referida multa podr rebajarse a los siguientes porcentajes de la UIT, ello en
aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
INFRACCIN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA NUEVO RUS 1 OPORTUNIDAD
(MULTA REBAJADA) 2 OPORTUNIDAD (MULTA REBAJADA) 3
OPORTUNIDAD O MS (MULTA REBAJADA)
Artculo 173-5 (Tabla III)
Categora 1 5% 8%
50% de la UIT
Categora 2 8% 11% Categora 3 10% 13% Categora 4 13% 16% Categora 5 16%
19%
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InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
8.6 CUNDO SE APLICA EL COMISO?
Tratndose de la infraccin en comentario, la sancin de comiso se aplica cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. Multa para recuperar los bienes comisados
No obstante esto, es importante considerar que en estos casos, es posible que el infractor
pueda recuperar los bienes comisados, para lo cual debe pagar una multa equivalente al
15% del valor de los bienes, monto que podr ser rebajado, en aplicacin del Rgimen
de Gradualidad a los siguientes porcentajes:
INFRACCIN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIN
TABLA TIPO SANCIN SANCIN
FRECUENCIA (MULTAS REBAJADAS) 1era OPORTUNIDAD 2Da
OPORTUNIDAD
Artculo 173-5
Cuando se encuentren en locales no declarados.
I, II y III
Multa para recuperar los bienes comisados.
15% VB 5%VB 10%VB
Multa que sustituye el Comiso Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacena- miento
de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o
donacin inmediata de los bienes materia de comiso. En ese caso, la multa ser
equivalente al 15% del Valor de los bienes, el cual ser determinado en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el
Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UITs, 2 UITs y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
78
dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
InfraccIn
rGImen De GraDualIDaD: mulTa que susTITuye al comIso De bIenes
TIpo De sancIn sancIn
crITerIo De GraDualIDaD: frecuencIa 1 oporTunIDaD (mulTa rebajaDa) 2
oporTunIDaD (mulTa rebajaDa) 3 oporTunIDaD o ms (mulTa sIn rebaja)
Artculo 173-5
Multa que sustituye el comiso
15% VB 5%VB 10% VB 15% VB
JURISPRUDENCIA SE CONFIGURA LA INFRACCIN
CUANDO NO SE COMUNICA QUE LA CONTABILIDAD
SE LLEVABA EN SISTEMA MANUAL Y
COMPUTARIZADO? RTF N 11600-1-2011 (07.07.2011) Se
confirma la apelada en el extremo referido a la infraccin tipificada por el numeral 5 del
artculo 173 del Cdigo Tributario pues se ha acreditado que la recurrente levaba el
registro permanente valorizado y el inventario permanente en unidades fsicas en forma
computarizada sin que haya cumplido con comunicar a la Administracin que su
sistema de contabilidad es manual y computarizado. EN QU CASOS
NO SE ENCUENTRA ACREDITADA LA
INFRACCIN? RTF N 02987-2-2009 de fecha (31.03.2009)
Se revocan las apeladas en el extremo referido a la resolucin de multa girada por la
infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, y la
compensacin efectuada al respecto, por cuanto mediante requerimiento notificado el 11
de junio de 2004, la Administracin comu- nic al recurrente que haba incurrido en
dicha infraccin, por no haber comunicado dentro del plazo establecido el cambio de su
domicilio fiscal (), asimismo, le solicit que efectuara la subsanacin
correspondiente; sin embargo, de la revisin del citado requerimiento no se aprecia que
se hubiera sealado la fecha en que se habra producido el cambio de domi- cilio, ni
cuando se habra incurrido en la referida infraccin; por lo que no se encuentra
acreditado que el recurrente efectivamente hubiese cambiado de domicilio fiscal ni que
dicho cambio no hubiese sido comunicado en el plazo establecido, y al no estar
acreditada la infraccin procede dejar sin efecto la multa impuesta as como la
compensacin efectuada al respecto. EN QU CASOS EL
CONTRIBUYENTE NO SE ENCUENTRA OBLIGADO A
COMUNICAR EL CAMBIO DE DOMICILIO? RTF N
07412-1-2008 de fecha (13.06.2008) Se revoca la apelada que declar
infundada la reclamacin contra la resolu- cin de multa, girada por la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el
citado valor. Se indica que la Administracin solicit a la recurrente que efectuara el
cambio de su domicilio fiscal, toda vez que sta celebr un contrato de arrendamiento a
fin de habilitar el inmueble arrendado como oficina administrativa y ter- minal de buses
de pasajeros y de cargo, sin embargo, este documento no acredita que se encontraba en
la obligacin de efectuar el cambio solicitado y menos an, de comunicarlo dentro del
plazo sealado en el inciso f) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N
079-2001/SUNAT.
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InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
OBLIGACIN DE ACTUALIZAR LOS DATOS EN
EL RUC RTF N 01768-4-2006 de fecha (31.03.2006) Procede
la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
173 del Cdigo Tributario toda vez que el contri- buyente no cumpli con la
actualizacin de datos de su Registro nico de Contribuyente dentro del plazo
establecido, respecto a la declaracin del establecimiento anexo verificado por la
Administracin durante la fiscali- zacin efectuada. CUANDO SE
CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 173 DEL CT? RTF N 03942-5-2005 de fecha
(24.06.2005) Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo
Tributario ya que se sealo en el resultado de requerimiento xxxxxx que de acuerdo a
las facturas de ventas emitidos por la recurrente, sea precio que su giro principal es el de
alquiler de su local, y no el de puestos servicios agrcolas que figura en el comprobante
de informacin registra- da, lo que al no haber sido comunicado a SUNAT genera la
infraccin en mencin. SE INCURRE EN INFRACCIN
CUANDO NO SE COMUNICA EL CAMBIO DE
DOMICILIO DEL REPRESENTANTE LEGAL? RTF N 00330-
4-2005 de fecha (19.01.2005) Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de
multa emitida por no comunicar el cambio de representante legal, dado que ha quedado
acre- ditada con la documentacin que obra en autos. EL NO
COMUNICAR LA INSTALACIN DE UN
ESTABLECIMIENTO ANEXO CONFIGURA LA
INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 173 DEL CT? RTF N 02295-1-2004 de fecha
(20.04.2004) Se confirma la multa impuesta por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario toda vez que la
recurrente no cumpli con comunicar la instalacin de un establecimiento anexo.
INFORMES SUNAT MULTA POR NO COMUNICAR
CAMBIO DE ACTIVIDAD ECONMICA INFORME N 176-
2006-SUNAT/2B0000 de fecha (13.07.2006) () 2. En el caso que una
empresa al momento de su inscripcin en el RUC haya registrado como actividad
econmica principal o secundaria una distinta a la venta de terrenos e inmuebles y,
posteriormente, cambie su giro a esta ltima actividad sin haber comunicado tal
modificacin dentro del plazo de 5 das hbiles, la empresa incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tribu- tario.
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dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
APLICACIN PRCTICA CASO N 6 CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL NO
COMUNICADO A SUNAT Nuestro suscriptor, la empresa ACEROS PER S.A.
perteneciente al Rgimen General con RUC N 20147852369, ha realizado operaciones
comerciales durante el ejercicio 2013. Sin embargo, este contribuyente atiende en un
nuevo establecimiento como domicilio fiscal sin haber comunicado el cambio de
domicilio a SUNAT. Ahora bien, el 20.10.2014 fue detectada la infraccin por
funcionarios de la SUNAT los cuales otorgaron plazo hasta el 24.10.2014 para que se
regularice tal situacin. Como dato adicional nos indica que el 23.10.2014 la empresa
cumplir con subsanar la infraccin. Nos solicita determinar la sancin correspondiente.
SOLUCIN: En este caso el contribuyente debi comunicar a la administracin
tributaria el cambio de domicilio fiscal. Siendo as, que al no efectuarla estara
incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo
Tributario, el cual consiste en No proporcionar o comunicar a la administracin
tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la adminis- tracin tributaria. Cabe sealar que
dicha infraccin es sancionada con una multa ascendente al 50% de la UIT. Dado que la
infraccin fue detectada el 20.10.2014 la rebaja aplicable ser del 80% con el pago de la
multa siempre y cuando la empresa cumpla con subsanar la infraccin dentro del plazo
establecido por SUNAT.
Rgimen Tributario General Infraccin Artculo 173 - 5 (Tabla I) Multa 50% de la UIT
es decir 50% de S/. 3,800 Multa S/. 1,900 Rebaja 80% con pago Monto de la rebaja S/.
1,520 Multa a pagar S/. 380 + intereses
Recordemos que se debern adicionar los intereses (0.04% diario) considerando la fecha
de la comisin de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
CASO N 7 MULTA POR NO COMUNICAR CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE
Nuestro suscriptor, la empresa COLORES PERUANOS S.A.C., contribuyente del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, cambi su sistema de contabilidad los
primeros das de enero de 2015, sin tomar en cuenta la obligacin de comunicar a la
SUNAT el cambio de dicho sistema contable dentro de los plazos establecidos. Nos
consulta a cuanto asciende su multa y si existe rebaja sobre esta. Como dato adicional
nos seala que no ha recibido alguna notificacin o requerimiento al respecto.
SOLUCIN Recordemos que el plazo para comunicar a la Administracin Tributaria
SUNAT, el cambio de sistema de contabilidad es de cinco (05) das hbiles del Mes de
Enero de
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InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
cada ao, dicho plazo se encuentra establecido en el Texto nico de Procedimientos
Administrativos TUPA de la SUNAT. Ahora bien, por ejemplo si a partir del 01 de
Enero del 2,015 un contribuyente cambia su sistema de contabilidad manual a
computarizado, tiene como plazo para comunicar el mismo hasta el 07 de Enero de
2,015. El sistema contable que se elige no puede ser modificado durante el ejercicio.
Siendo as que la infraccin por no comunicar el cambio de sistema contable en el plazo
establecido en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, el cual consiste en
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria, tiene una sancin ascendente al 50% de la UIT. Ahora bien,
segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT si
dicha infraccin es subsanada de manera voluntaria la misma tendr una rebaja del
100%.
Rgimen Tributario General Infraccin Artculo 173 - 5 (Tabla I) Multa 50% de la UIT
es decir 50% de S/. 3,800 Multa S/. 1,900 Rebaja 100% voluntaria Multa a pagar S/.
0.00
9. INFRACCIN POR NO CONSIGNAR EL NMERO DE REGISTRO DEL
CONTRIBUYENTE EN LAS COMUNICACIONES, DECLARACIONES
INFORMATIVAS U OTROS DOCUMENTOS SIMILARES QUE SE PRESENTEN
ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
9.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
El numeral 2 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que los adminis- trados
deben acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y
consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos,
siempre que las normas tributarias lo exijan. En ese sentido, la infraccin tipificada en
numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario busca sancionar la falta de diligencia
y cuidado que debe tener el contribuyente al momento de presentar comunicaciones o
declaraciones ante la Administracin tributaria. De ser as, la infraccin en comentario
se configura en el momento en el cual el contribuyente proporciona a la Administracin
Tributaria las comunicaciones y declaraciones informativas omitiendo consignar su
nmero de RUC. Cabe aclarar que la norma seala expresamente que
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dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
esta infraccin est relacionada con las declaraciones informativas y no con las
declaraciones determinativas.
9.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Artculo 173-6
No consignar el nmero de registro del contri- buyente en las comuni- caciones,
declaraciones informativas u otros do- cumentos similares que se presenten ante la
adminis- tracin tributaria.
30% de la UIT
15 % de la UIT
0.2 % de los I o cierre
En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta lo siguiente: Se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De aplicarse el
cierre, la multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo el
articulo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
9.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA
El rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
Artculo 173-6
No consignar el nmero de re- gistro del con- tribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documen- tos similares que se presenten ante la
administracin tributaria.(4)
Presentando una nueva co- municacin, declaracin informativa o documento en el que
se aada el nmero de registro del con- tribuyente, sal- vo tratndose de declaracio- nes
informati- vas presentadas mediante PDT.
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se
le comunica al infractor que ha incu- rrido en infraccin.(3)
Si se subsana la infrac- cin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la
fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le comunica al in- fractor que ha
incurrido en infraccin.
Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)
No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 100%
50% 80%
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InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
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trIbutarIa
CAP. III
NOTAS (1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. (2) Este criterio es definido en
el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT. (3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones
surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
corresponda. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en
cuenta lo previsto en dicho artculo. (4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se
aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la
resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el
pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin
inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la
Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin que
establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin
voluntaria o inducida o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En
caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar conforme lo
establecido en el Anexo V de la RS N 063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad),
salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
9.4 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE
Sancin Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, el cierre se aplica
slo en los casos en que el sujeto infractor, no efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. En todo caso, de
corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar de acuerdo a lo siguiente:
INFRACCIN
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
Artculo 173-6
No consignar el nmero de re- gistro del contri- buyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documen- tos similares que se presenten ante la
administracin tributaria.
Presentando una nueva co- municacin, declaracin informativa o documento en el que
se aa- da el nmero de registro del contribu- yente, salvo tratndose de declaraciones
informativas presentados mediante PDT. SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
NO SUBSANACIN
2 das 2 das 5 das
Multa que sustituye el Cierre Segn lo establecido en el cuarto prrafo del artculo
183 del Cdigo Tributario la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
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dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de
cierre o cuando la SUNAT lo deter- mine en base a los criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia. Seala adems, que la multa en estos casos
ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin
que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UITs. No obstante lo anterior, la
referida multa podr rebajarse a los si- guientes porcentajes de la UIT, ello en aplicacin
del Rgimen de Gradualidad:
INFRACCIN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA NUEVO RUS 1 OPORTUNIDAD
(MULTA REBAJADA) 2 OPORTUNIDAD (MULTA REBAJADA) 3
OPORTUNIDAD O MS (MULTA SIN REBAJADA)
Artculo 173-6 (Tabla III)
Categora 1 5% 8%
50% de la UIT
Categora 2 8% 11% Categora 3 10% 13% Categora 4 13% 16% Categora 5 16%
19%
APLICACIN PRCTICA CASO N 8 OMISIN DEL NMERO DE RUC Nuestro
suscriptor, la empresa Capricornio S.A.C., contribuyente del Rgimen Gene- ral, con
RUC N 20546321896, procedi a presentar el Formulario N 2054 ante la SUNAT,
con la finalidad de comunicar la modificacin del Representante Legal de dicha
empresa. No obstante, de manera involuntaria omiti consignar el N de RUC en el
mencionado formulario. Siendo as, que la SUNAT le notific una Resolucin de Multa,
por la infraccin contenida en el numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario. Nos
consulta si es correcto que la SUNAT le aplique dicha multa y si fuera afirmativa la
respuesta cual sera la sancin y rebaja correspondiente. SOLUCIN: El numeral 6 del
artculo 173 del Cdigo Tributario establece como una de las infrac- ciones
relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los
registros de la administracin, la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Artculo 173-6
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
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InfraccIones Y sancIones trIbutarIas / teora Y prctIca
InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
Por tanto, siendo que la empresa Capricornio S.A.C. omiti consignar el N de RUC en
el Formulario N 2054, incurri en la infraccin contenida en el numeral 6 del artculo
173 del Cdigo Tributario, por lo que la Resolucin de Multa emitida por la SUNAT se
encuentra arreglada a Ley. Ahora bien tratndose de contribuyentes del Rgimen
General, ser de aplicacin una multa ascendente al 30% de la UIT. Por lo que, la
sancin aplicable se calcula de la siguiente manera:
1UIT (vigente para el 2014) S/. 3,800 30% de la UIT S/. 1,140
Ahora bien, segn el Rgimen de Gradualidad, corresponde aplicar sobre dicha sancin
una rebaja ascendente al 80% siempre y cuando cumpla con subsanar la infraccin.
Teniendo en cuenta que no se trata de un declaracin informativa presentada mediante
PDT, si se presenta nuevamente el Formulario N 2054, aadiendo el nmero de RUC,
dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto la
notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, y al
mismo tiempo se efecta el pago de la multa, sta se ver rebajada en un 80%.
30% de la UIT S/. 1,140 Rebaja del 80% S/. 912 Multa rebajada en 80% S/. 228
+ intereses
Asimismo, si se presenta nuevamente el Formulario N 2054, aadiendo el nmero de
RUC, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta
efecto la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, pero el pago de la multa se efecta posteriormente, sta se ver rebajada
nicamente en un 50%
30% de la UIT S/. 1,140 Rebaja del 50% S/. 570 Multa rebajada en 50% S/.
570 + intereses
Recordemos que en ambos casos, se debern adicionar los intereses (0.04% diario)
considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.
10. INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR EL NMERO DE
RUC EN LOS PROCEDIMIENTOS, ACTOS U OPERACIONES CUANDO LAS
NORMAS TRIBUTARIAS AS LO ESTABLEZCAN
10.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
A diferencia de la infraccin anterior, la infraccin previsto en el numeral 7 del artculo
173 del Cdigo Tributario, sanciona el hecho de que el contribuyente no proporcione el
nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
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dr. Yannpool rengIfo lara
asesor empresarIal
CAP. III
Como podemos observar la presente infraccin sanciona la conducta omisiva del
contribuyente, la que se traduce en el hecho de no comu- nicar el nmero de RUC a la
SUNAT. De ser as, podramos afirmar que la presente infraccin se configura en el
momento en el cual el contribuyente no proporciona su nmero de RUC a la
Administracin Tributaria en los procedimientos, actos u operaciones que realiza,
cuando por obligacin legal el contribuyente s se encontraba en la obligacin de
comunicar su RUC.
10.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la
siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Artculo 173-7
No proporcionar o comu- nicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuan- do las normas tributarias as lo establezcan.
30% de la UIT
15 % de la UIT
0.2 % de los I o cierre
En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta lo siguiente: Se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De aplicarse el
cierre, la multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo el
artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
10.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD
La infraccin materia de anlisis no cuenta con un Rgimen de Gra- dualidad.
APLICACIN PRCTICA CASO N 9 NO PROPORCIONAR NMERO DE RUC
EN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Nuestro suscriptor, la empresa COBRAS
S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, no proporcion su
nmero de RUC en un procedimiento tributario en el que dicha informacin era
requerida. Nos consulta si por dicha omisin incurri en alguna infraccin, de ser el
caso a cuanto asciende y si existe alguna rebaja del mismo.
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InfraccIones relacIonadas con la oblIgacIn de InscrIbIrse ante la admInIstracIn
trIbutarIa
CAP. III
SOLUCIN: El numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario, establece como una
de las infrac- ciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripcin en los registros de la administracin, la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Artculo 173-7
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
Siendo as, que la empresa COBRAS S.A.C. al no proporcionar el nmero de RUC en
un procedimiento en el que dicha informacin era necesaria, habra incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario. Ahora
bien, tratndose de un contribuyente del Rgimen General y a fin de conocer la sancin
correspondiente a esta infraccin deber recurrirse a la Tabla I del Cdigo Tributario, el
cual determina una sancin ascendente al 30% de la UIT. Por lo que, la sancin
aplicable se calcula de la siguiente manera:
1UIT (vigente para el 2014) S/. 3,800 30% de la UIT S/. 1,140
Ahora bien, segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Rgimen
de Gradualidad) establece que este tipo de infraccin no tiene gradualidad.