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Lentreprise est un organisme financirement indpendant ou une unit de travail qui par la
combinaison des facteurs de production (technique, financier, humain) produit des biens et services
destins tre reconduis sur le march en vue de raliser un profit (bnfice).
II- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES
Elle peut se faire en raison de lorigine des capitaux, de la taille, ou selon le secteur dactivit.
A- CLASSIFICATION SELON LA NATURE JURIDIQUE OU LORIGINE DES
CAPITAUX
Selon la nature juridique, nous pouvons distinguer les entreprises prives, publiques et semi-
publiques
1- Les entreprises prives
Dans les entreprises prives, les capitaux proviennent entirement du priv. Ainsi nous avons :
- les entreprises individuelles
- les entreprises socitaires ou socits
NB : il est important de relativiser cette classification car elle est fonction du niveau de
dveloppement du pays.
Ainsi une grande entreprise en Cte dIvoire nest quune moyenne entreprise en France et une toute
petite entreprise aux U.S.A
III- LES FONCTIONS DE LENTREPRISE
Lentreprise est organise en grande fonction. Une fonction peut tre dfinie comme un ensemble
daction ncessaire la ralisation dun mme objectif global.
FAYOL ingnieur franais en a distingu six (6) que sont :
- la fonction commerciale
- la fonction technique
- la fonction comptable et financire
- la fonction de personnel
- la fonction de scurit
- la fonction administrative
A- LA FONCTION COMMERCIALE
Elle est divise en fonction approvisionnement et en fonction distribution.
1- La fonction approvisionnement
Elle tre dfinie comme lensemble des tches ncessaires la recherche de fournisseur,
dachat et gestion de stock.
2- La fonction distribution ou vente
Elle est consacre la recherche de marchs et de vente des produits de lentreprise.
B- LA FONCTION TECHNIQUE
Elle est gnralement rencontre dans les entreprises industrielles. Elle a pour but de prparer le
travail de transformation, de le faire excut et den contrler les rsultats.
D- LA FONCTION DE PERSONNEL
Lensemble des tches assignes cette fonction est la recherche et la gestion des ressources
humaines
E- LA FONCTION DE SECURITE
Cette fonction est charge de la protection des biens et des hommes au sein de lentreprise.
F- LA FONCTION ADMINISTRATIVE
La plus importante selon FAYOL, car toute bonne gestion dpend delle. Selon FAYOL, grer une
entreprise cest : prvoir, organiser, commander, coordonner et contrler
IV- MOYENS DE LENTREPRISE
Pour assurer son fonctionnement lentreprise dispose de moyens financiers, techniques ou matriels
et de moyens humains.
A- LES MOYENS FINANCIERS
Ce sont des ressources financires dont dispose lentreprise. Elles se divisent en ressources externes
(emprunts, subventions) et en ressources internes (rserves, bnfices gnrs par lentreprise)
B- LES MOYENS MATERIELS OU TECHNIQUES
Ce sont les outils de travail (diffrents types de matriels : bureau, transport, matriels et outillages,
informatique) et les matires utilises dans le processus de fabrication.
C- LES MOYENS HUMAINS
Cest lensemble du personnel travaillant pour lentreprise et ayant en contrepartie une
rmunration.
V- LENTREPRISE ET SON ENVIRONNEMENT
Une entreprise ne constitue pas un systme isol, elle est en relation avec les autres agents
conomiques. Ses relations avec les autres agents se traduisent par les changes de biens de service
de monnaie et dinformations. A ce titre, nous pouvons dire que lentreprise un carrefour
dchanges.
Les principaux partenaires de lentreprise sont : les fournisseurs, les mnages, les clients, lEtat et les
tablissement financiers.
1- Les fournisseurs
Cest le march qui fournit la force de travail ncessaire lentreprise. En contrepartie de cette force
de travail les mnages reoivent une rmunration appele communment Salaire.
3- Les clients
Cest lensemble des marchs o sont coules les marchandises ou les produits finis de lentreprise
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4- Ltat
Il soutient lentreprise en le protgeant et en lui versant des subventions. Mais se fait galement
soutenir par lentreprise en leur prlevant des impts et des cotisations sociales.
Cest lensemble des marchs de capitaux ou ressource financire de lentreprise. Ils sont
constitus de banques, des CECP, des mutuelles, des organismes financiers nationaux ou
internationaux.
Marchandises, produits
Force de travail finis
Mnage Client
Salaire Monnaie
La comptabilit est une technique permettant de saisir, denregistrer et de classer les donnes de
bases chiffres. Elle est destine fournir, aprs traitement appropri, un certain nombre de
renseignement dordre juridique et conomique aux utilisateurs intresss.
Du point de vue juridique, toute opration ralise par une entreprise doit laisse une trace crite. En
saisissant et en enregistrant les informations chiffres, la comptabilit apparat comme un moyen de
preuve. Elle permet lentreprise de savoir tout moment ce quelle doit, qui elle doit et ce quon
lui doit.
La tenue rgulire dune comptabilit permet lentreprise de fournir lEtat, les chiffres lui
permettant dasseoir une politique conomique, en calculant les agrgats tels que : la valeur ajoute,
la PIB etc
La majorit des oprations dune entreprise consiste changer avec les autres agents conomiques
que sont : les fournisseurs, les clients, ltat, les tablissements financiers, les mnages, les associs.
Prenons comme exemple : Mr KOUASSI qui achte des marchandises crdit avec Mlle KOFFI
pour un montant de 100 000 F. Mr KOUASSI reoit les marchandises en provenance de Mlle
KOFFI. En retour, il doit 100 000 Mlle KOFFI. Nous observons travers cette opration deux
mouvements de valeur de sens inverse qui peuvent tre schmatiss comme suit :
Marchandises
KOUASSI KOFFI
100 000
Dettes
A- DEFINITION
On appel flux, les mouvements de biens (achat de marchandises, vente de marchandises) de monnaie
(encaissement, dcaissement) et de services (consommation dlectricit, deau et de tlphone).
Ces mouvements peuvent tre externes lorsquils mettent en relation 2 agents conomique ou
internes lorsque le mouvement est interne un agent conomique
Ils sont des mouvements de valeur entre lentreprise et un autre agent conomique. Ils sont
bilatraux car ils ont toujours une contre partie caractristique des changes effectus. Les flux
externes se dcomposent en plusieurs catgories savoir :
- les flux dits rels (car portant sur des biens rels)
- les flux quasi rels (car portant sur des services marchand ou des prestations de services tels
que : le transport, le loyer, le tlphone)
- les flux dits financiers (car portant sur des mouvement de monnaie (espce et valeur
assimils tel que : chque, effet de commerce) de crances et dettes qui se transformerons en
monnaie leur chance).
NB : La valeur dun flux rel ou quasi rel a pour contre partie un flux financier
En consquence, nous pouvons dire que lentreprise apparat comme un centre dchanges de flux
rels contre un flux financiers
A loppos des flux externes, les flux internes ne concernent que lentreprise et correspondent des
dplacement ou des transformations de valeur dans lentreprise. Ils ne sont pas bilatraux, ils sont
reprsents par une seule flche.
Exemples : passage dune matire dun atelier ltat suivant. Transfert de fond de la surccursale de
bouak la caisse de sige abidjan.
Toute opration gnre un flux qui doit tre analys en emploi et en ressource, do lgalit
emploi = ressource
Exemple : Mr KONAN vend une machine 1 000 000 Mme KB
Travail faire : analyser lopration en emploi et en ressource chez konan et KB sachant que
lopration est fait crdit:
Certaines oprations entranent soit un accroissement de valeurs, soit une diminution de valeur. On
dit que ces oprations engendrent un rsultat qui peut tre bnficiaire ou dficitaire.
Dans ce cas, lutilisation dune ressource ne permet dobtenir un emploi de valeur infrieur
Exemple : Mr KOUADIO vend son client Kon des marchandises pour 4 200 000. Ces
marchandises avaient coter 5 000 000.
Travail faire : Analyser lopration en emploi et ressources chez Mr Kouadio
Dans ce cas, lutilisation dune ressource donne permet dobtenir un emploi de valeur suprieur.
Exemple : Kon vend les marchandises achetes chez Kouadio 5 900 000 au comptant contre
chque
Travail faire : Analyser cette opration chez Kon.
IV- TABLEAU RECAPITULATIF DE LANALYSE EN EMPLOI ET RESSOURCE
Si les schmas de flux permettent dillustrer les mouvement de valeur, ils prsente linconvnient de
ne pas faire ressortie les emplois et les ressources.
Lanalyse est alors faite pour chaque flux dans un tableau mentionnant la nature de lemploi et
ressources et les montants. Ce tableau se prsente comme suit
Dates Oprations Emplois Ressources
Nature Montant Nature Montant
Application : Soit les oprations suivantes ralises par lentreprise TRA au cours du mois de mars
2005.
2 mars : Cration de lentreprise avec un apport de 40 000 000 dont les dposs en banque et le
reste vers en caisse.
5 mars : Achat de marchandises avec diby 15 000 000, dont la moiti rgle par chque et le 1/6
rgl en espce.
7 mars : Vente dun lot de marchandises konat 8 000 000. rgl en espce. Ce lot de
marchandises avait cot 5 000 000.
10 mars : Rgler en espce la dette du fournisseur Diby et la facture SODECI pour 400 000
15 mars : Acquisition dun matriel de fabrication 2 700 000 dont le tiers rgl par chque (1/3).
Travail faire : Prsenter le tableau danalyse des oprations en emplois et ressources.
Le bilan est un tableau rcapitulatif de la situation patrimoniale dune entreprise un moment donn.
B- STRUCTURE DU BILAN
Selon le SYSCOHADA le bilan se prsente en masses. Cest ainsi que nous avons les masses de
lactif et les masses du passif.
1- Lactif immobilis
Ce sont les biens durables de lentreprise.
Cette masse de lactif est subdivise en quatre rubriques savoir :
- Les charges immobilises (les frais dtablissement, les charges rpartir sur plusieurs
exercices, les primes de remboursement dobligations)
- Les immobilisations incorporelles (le fonds commercial, les logiciels, les brevets, les
licences)
- Les immobilisations corporelles (terrains, btiments, matriels, mobiliers etc .)
- Les immobilisations financires (les avances verses, les dpts et cautionnements, les prts,
les titres de participation, les titres immobiliss)
2- Lactif circulant
Elles reprsentent le financement extrieur de lentreprise, cest--dire les engagements long terme.
Ce sont :
- Les emprunts et dettes assimiles
- Dettes de crdit bail et contrats assimils
- Les provisions financires pour risques et charges
NB : lensemble des capitaux propres et des dettes financires reprsente les ressources durables
ou stables
3- Le passif circulant
Il reprsente les dettes court terme ou le passif court terme. Il est compos de plusieurs comptes
tel que :
- Fournisseur dinvestissement
- Fournisseur dexploitation
- Dettes sociales et fiscales etc
4- La trsorerie passif
Ce sont les engagements pris auprs des tablissements financiers et qui doivent se dnouer dans un
bref dlais. Les comptes qui matrialisent cette masse sont :
- Dcouvert bancaire
- Escompte crdit ordinaire
- Soldes crditeurs de banque...
NB : les carts de conversions ne sont pas des masses, mais matrialisent les gains et les pertes
latentes sur les crances et dettes libelles en monnaies trangres.
Application 1
Les postes du bilan de la socit NANTI-CI, aprs inventaire, prsentent les soldes ci-dessous en
milliers de francs.
Capital : 100 000, bnfice : 5000, btiment : 32 000, titres de participation : 22 000, rserves : 3000,
matriel de bureau : 15 000, client : ? , matriel de transport : 21 000, caisse : 15 000, emprunts :
20 000, banque : 20 000, stock de marchandises : ?, Etat : 4 000, fournisseur : 18 000.
Selon les renseignements fournis par la comptabilit le bnfice est gal 1/3 des clients et le stock
de marchandises 2/3 des clients
Travail faire :
Etablir le Bilan
Application 2
Travail Faire :
Reconstituer le bilan au 31/12/01 sachant que :
Les crances reprsentent le 1/4 de lactif immobilis.
Les stocks de marchandises le 1/5 du capital.
IV-EVOLUTION DU BILAN
Toutes les oprations de lentreprise modifient le bilan. Or il nest pas possible dtablir un bilan
aprs chaque opration.
Cest pourquoi au cours de lexercice comptable, il faut enregistrer les diffrentes oprations
ralises. Cela permettra llaboration du bilan en fin dexercice.
Certaines oprations affectent le rsultat alors que dautres ne le modifient pas.
Les oprations qui affectent le rsultat sont celles qui nont pas de contre partie lintrieur du bilan.
Une relation fondamentale nous permet de dceler le rsultat de lentreprise partir du bilan.
Total actif = total passif
Total actif = capital + rsultat + autres dettes
Si total actif > total passif on a un bnfice.
Si total actif < total passif, il y a perte
Le rsultat quil soit bnfice ou perte est inscrit toujours au passif du bilan (avec le signe + si cest
un bnfice ou avec le signe si cest une perte)
Travail faire :
B- CAS DE PERTE
Une perte se caractrise par un appauvrissement de lentreprise. Pour que lentreprise vive
longtemps la perte doit tre passagre
Application
Travail faire :
3- Etablir le bilan douverture.
4- Etablir le bilan au 31/12/N en mettant en relief tous les calculs.
A- DEFINITION
Un compte est un tableau deux colonnes de somme dont lune rserve aux emplois et lautre aux
ressources.
Par convention, le ct gauche est rserv aux emplois et est appel Dbit.
Le ct droit est rserv aux ressources et est appel Crdit.
B- LES DIFFERENTS TRACES DE COMPTE
Il existe 4 tracs de compte :
-Le trac colonne marie ou jumele
-Le trac colonne spare
-Le trac colonne marie avec solde
-Le trac schmatique ou le compte en T
Montant
Dates Libells
Dbit Crdit
II- Terminologie
A- Imputation
Imputer un compte, cest inscrire un montant son dbit ou son crdit.
Limputation prend le terme de crditer lorsque lopration qui concerne le compte entrane une
inscription au crdit.
Limputation prend le terme de dbiter lorsque lopration qui concerne le compte entrane
linscription au dbit.
A la fin dune priode (jours, semaines ,mois,trimestres, semestres, annes), on arrte les comptes.
Larrt ncessite, la totalisation des montants au dbit et au crdit.
Pour respecter, le principe total emplois = total ressources ; il faut tirer le solde du compte. Tirer le
solde dun, cest faire la diffrence entre le total dbit et le total crdit. Le solde est qualifi de
dbiteur lorsque le total dbit >total crdit.
Il est qualifi de crditeur lors que le total crdit >total dbit.
Le solde est nul lorsque total dbit = total crdit
Remarque : larrt dun compte le solde est mis du ct du plus faible. Cest--dire sil est
crditeur on le met au ct du dbit ou sil est dbiteur on le met au ct du crdit
Les comptes dactifs ou les comptes emplois constatent leur augmentation au dbit et leur
diminution au crdit
D Compte dactif C
Les comptes du passif constatent leur augmentation au crdit et leur diminution au dbit
D Compte de passif C
Application
Dans le courant du mois de mars 2006, la socit GIA a effectue les oprations suivantes :
03-03-avoir en caisse 700 000
05-03-versement despce en banque 500 000
07-03-achat de marchandises par chque 300 000
10-03-retrait despce de la banque 100 000
15-03-acquisition dun mobilier 320 000
Travail faire : 1- Imputer ces oprations dans les comptes concerns
2- Prsenter le compte caisse, tracer colonne spare
3- Prsenter le compte banque, tracer colonne mare avec solde
4- Procder la rouverture du compte caisse
III- LE VIREMENT COMPTABLE
A- DEFINITION
Le virement comptable est le transfert dun montant du dbit dun compte au dbit dun autre
compte ou du crdit dun compte au crdit dun autre compte
A- Gnralits
Les autorits de lUEMOA reconnaissant le rle important que joue la comptabilit dans le
dveloppement et lintgration conomique des tats de lunion ont dcid de raliser un nouveau
rfrentiel comptable commun dnomm SYSCOHADA. Le SYSCOHADA trouve son fondement
dune part dans la recherche dinformation financire fiable et pertinente. Dautre part dans la
ncessit de faire de la comptabilit un outil de dveloppement et dintgration conomique dans
lespace OHADA.
Or lon a remarqu que dans les pratiques comptables il y a des divergences dun pays un autre et
qui plus est dans un mme pays dune entreprise une autre. La comptabilit dans les pays de
lunion tait caractris par :
- lhtrognit des rfrences comptables
- la pluralit des tats financiers
- lobsolescence des normes comptables
- le secteur productif non apprhend
- un droit comptable non adapt aux ralits et aux besoins des affaires
Le SYSCOHADA a tenu compte de la ralit des conomies de la sous rgion ainsi que de
lvolution des pratiques comptables internationales. Il sest fortement appuy sur le trait de
lOHADA (Organisation pour hHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires).
Le SYSCOHADA a identifi sept (07) utilisateurs de linformation comptable savoir :
- lentreprise elle-mme ;
- les tiers commerants (clients, fournisseurs) ;
- les tiers financiers (associs, banque, BCEAO) ;
- le personnel ;
- lEtat ;
- la centrale des bilans ;
- les autres partenaires hors UEMOA de lentreprise (FMI, Banque mondiale).
Le SYSCOHADA a nonc neuf (09) principes fondamentaux qui simposent dans la tenue dune
comptabilit
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Le principe de prudence : lentreprise doit viter de donner une vue trop optimiste de la
situation de lentreprise. Un gain doit tre comptabilis lorsquil est devenu certain. Au contraire une
charge (perte) doit tre prise en compte ds lors que son existence est probable.
Le principe de permanence des mthodes : les rgles appliques au cours des priodes
annuelles successives doivent tre fixes afin de permettre la comparaison dans le temps de
lvolution de lentreprise.
Le principe du cot historique : les flux en mouvement conomiques raliss par lentreprise
sont enregistrs leur valeur nominale exprime en FCFA.
Le SYSCOHADA a retenu neuf (09) classes de comptes avec les codes de 1 9. Cette codification
des comptes entre dans le champ de la normalisation imprative lexception de la classe 9 qui est
dune application facultative.
1- Hypothse de codification
79 Reprises de provisions
- Le chiffre 9 en 3me position pour les comptes de la classe 4. annonce un solde inverse par
rapport au solde normal des comptes de mme niveau.
Exemple : 409 :" Fournisseurs dbiteurs " par rapport aux comptes 401 408 qui prsentent un
solde crditeur
419 : " Clients crditeurs" par rapport aux comptes 411 418 qui prsentent un solde
dbiteur.
- Le chiffre 0 en 3me position est rserv au regroupement des comptes de mme niveau, ou
pour lutilisation dun compte global ; ainsi le compte 410 : clients et comptes rattachs est
utilis : soit pour regrouper les comptes 411 418 ; soit comme compte unique global, si
lentreprise ne juge pas utile douvrir les comptes 411 418
- Le chiffre 3 caractrise les stocks au niveau des comptes de la classe 6 et 7.
Exemple : 603 : Variations de stocks de biens achets
73 : Variations des stocks de biens et de services produits
- Le chiffre 8 plac en 2me position pour les comptes de la classe 2 annonce un compte
damortissement
Exemple : 2845 : amortissement du matriel de transport
Le chiffre 8 plac en 2me position pour les comptes de la classe 6 correspond la dotation aux
amortissements
Exemple : 681 : Dotations aux amortissements dexploitation.
En 2me position pour la classe 7 il indique un transfert de charges.
Exemple : 787 : Transferts de charges financires
Le SYSCOHADA a prvu une sorte de paralllisme au niveau des comptes de gestion de la classe 6
et 7 en vue de matriser facilement les comptes.
Exemples :
La numrotation des comptes de charges et de produits HAO de la classe 8 suit un paralllisme tel
que les comptes 2 chiffres de terminaison impaire indique les comptes de changes alors que les
produits sont les comptes 2 chiffres de la classe 8 de terminaison paire
Charges Produits
81 : Valeurs comptables des cessions dimmobilisation 8 2 : produits des cessions
83 : Charges hors activits ordinaires 84 : produits hors activits ordinaires
85 : Dotations HAO 86 : Reprises HAO
Pices Comptables
Travail
Quotidien
Journal
Grand livre
Travail
Priodique Balance
Le systme classique est constitu des documents ou pices comptable et des livres comptables.
Les documents comptables servent de support aux enregistrements. Aucune criture comptable
(enregistrement) ne peut tre pass sans tre justifi par une pice ou document comptable. Les
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pices comptables peuvent tre internes, cest le cas des bulletins de salaire, facture de vente,
dclarations fiscales, etc
Elles peuvent tre externes : cest le cas des quittances, des factures dachats, des avis de dbit et de
crdit.
Ce sont des livres dont la tenue a t rendue obligatoire par le SYSCOHADA. Il sagit du livre
journal ou journal, du grand livre et de la balance.
1- Le livre journal
a- Dfinition
Cest un livre comptable obligatoire dans lequel sont enregistrs de faon chronologique les
oprations ralises par lentreprise.
Il doit tre tenu sans blanc, sans rature et sans surcharge. De plus, il doit tre ct et paraph par le
greffe du tribunal de commerce.
Il doit tre conserv pendant au moins 10 ans car cest un moyen de preuve en cas de conflit entre
agents conomiques
b- Prsentation du livre journal
: Date de lopration
: Numro de compte au dbit
: Intitul compte dbit
: Montant compte dbit
: Numro de compte au crdit
: Intitul compte dbit
: Montant compte crdit
: Intitul
Remarques :
1) lorsque plusieurs oprations sont enregistrs le mme jour, la date nest plus mentionn
partir de la 2me opration ; elle est remplac par lexpression dito = d
2) en bas de page du journal ; on totalise le dbit et le crdit prcd de la mention reporter
ou totaux reporter . ces totaux sont repris sur la page suivante prcd de la mention
report ou report nouveau .
3) il est strictement interdit de couper un article de journal ; cest--dire mettre la partie dbit
sur une page et la partie crdit sur une autre.
c- Les corrections derreurs
Il arrive parfois que le comptable :
-Au lieu de dbiter (ou crditer) un compte, le crdite (ou le dbite) : cest une erreur dimputation.
- Au lieu de dbiter (ou de crditer) un compte dun montant, il le dbite (ou le crdite) dun autre
montant : cest une erreur de chiffrage.
Dans ces 2 cas le SYSCOHADA prconise la mthode du complment zro pour effectuer les
corrections. C'est--dire on passe la mme criture errone en faisant prcder les montants dun
signe ngatif.
- Ou oublie denregistrer une opration : cest une erreur domission.
Dans ce cas la date de constatation de lomission, le comptable enregistre lopration omise et
porte au niveau du libell explicatif de lopration la mention omission
Application :
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Le grand livre est lensemble des comptes ouvert par une entreprise sur une priode donne. Il est
lorgane essentiel de la comptabilit de lentreprise. Il permet de faire un regroupement du journal
la balance.
Le grand livre a pris tour tour la forme dun registre feuillet cousu dou son nom de grand livre
de feuillet mobile et la mmoire dun matriel informatique.
3- La balance
a- Dfinition
La balance est un tableau rcapitulatif de lensemble des oprations ralises par une lentreprise sur
une priode. Elle permet de vrifier le principe de la partie double. Elle est un moyen de contrle
pour les dirigeants de lentreprise ; car elle permet davoir les soldes des diffrents comptes.
N de
Intituls Montant Montant Solde
comptes
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
c- La balance 6 colonnes
N Intituls
Solde en dbut Mouvement Solde en fin
comptes
Dbiteur Crditeur Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
Total d = c D = C d = c
Travail faire :
1- Enregistrer les oprations au journal de lentreprise
2- Prsenter la balance 6 colonnes
3- Prsenter le bilan au 31/01/N
Larticle 29 du rfrentiel SYSCOHADA dispose : le compte rsultat rcapitule les produits et les
charges qui font apparatre par diffrence le bnfice ou la perte de lexercice.
Lanalyse de larticle 20 nous donne la mthode de calcul du rsultat travers les comptes de
charges et de produits. La formule est la suivante :
B- APPLICATION
A la fin de lexercice N, lentreprise TIA et fils, nous donne les informations suivantes et vous
demande de dterminer de faon sommaire le rsultat de lexercice.
Achat de marchandises 2 200 000, transport 25 000, service extrieur 5 500 000, impt et taxe
3 750 000, charge de personnel 8 250 000, frais financiers 300 000, vente de marchandises
48 900 000, produits financiers 800 000
Le rsultat donne des informations utiles aux chefs dentreprise et aux tiers. Il est conu de manire
faciliter sa lecture au non comptable. Le rsultat est dterminer par des soldes successifs quon appel
des soldes intermdiaires ou significatifs de gestion.
Le SYSCOHADA est particulirement riche en solde intermdiaire de gestion. Il existe 9 soldes
intermdiaires de gestion diviss en 2 parties. Cinq (5) sont calculs dans la premire partie et quatre
(4) dans la deuxime partie.
Elle est obtenu en faisant le diffrence entre le chiffre daffaire (les ventes) et la consommation de
marchandises.
Elle est obtenue en faisant la diffrence entre la production des biens et services vendus et les
consommations des biens des matires et fournitures.
Elle est obtenu en faisant la diffrence entre les comptes ; la somme des comptes 70 75, celles des
comptes 60 65
VA = (707, 71,75) - (6033, 604, 605, 608, 61, 62, 63, 64,65)
4- LEBE
5- Le rsultat dexploitation
Il prend en compte toutes les charges et tous les produits lis lexploitation. Il est obtenu en faisant
la diffrence entre LEBE + reprise de provision et les dotations aux amortissement et provision.
- Rsultat Financier
- Rsultat des activits ordinaires
- Rsultat HAO
- Rsultat net
1- Le rsultat financier
Le rsultat financier est li aux activits financires de lentreprise. Il est obtenu en faisant la
diffrence des produits financiers et des charges financires ou frais financiers.
Rsultat financier = 77 67
Cest le rsultat li lactivit ordinaire de lentreprise. Il est obtenu en faisant la diffrence entre les
produits AO et las charges AO
Il est li aux oprations occasionnelles que ralise lentreprise. Il est obtenu en faisant la diffrence
entre les produits HAO et les charges HAO.
4- Le rsulta net
Cest le rsultat li lactivit normal de lentreprise. Il tient compte de touts les produits et les
charges quils soient de lactivit ordinaire ou lhors activit ordinaire.
Application
Les informations relatives lexploitation de lentreprise SALIOU pour lexercice N sont les
suivantes :
Autres achats : 20 000 ; charges de personnel :24 000 000 ; services extrieurs :2 640 000 ; charges
provisionnes dexploitation :13 500 000 ; achat de marchandises :6 840 000 ; achat de matire
premire :39 360 000 ; autres produits dexploitation :1 440 000 ; frais financiers : 3 180 000 ;
dotations aux provisions financires : 400 000 ; dotations aux provisions dexploitation : 3 480 000 ;
impts et taxes :6 000 000 ; impt sur les bnfices : 21 900 000 ; intrt de prt :540 000 ;
production immobilise :1 200 000 ; production stocke :6 600 000 (solde crditeur) ; production
vendue :96 120 000 ; produit de cession dlment dactif (HAO) :14 400 000 ; produits divers :
480 000 ; reprise des charges provisionnes dexploitation : 11 100 000 ; reprise sur provision
dexploitation : 720 000 ; reprise sur provision financire :2 640 000 ; subvention dexploitation
I- Gnralits
La vie dune entreprise est base sur les oprations dachat et de vente. Toutes ces oprations sont
accompagnes de plusieurs pices comptables ou documents commerciaux tels que : le bon de
commande, de livraison, laccus de rception, la facture, le reu, le chque, la lettre de change, le
billet ordre etc.Parmi ces documents, cest la facture qui est llment de preuve des oprations
dachat et de vente.
II- Les factures
On distingue en gnral deux sortes de factures savoir : la facture de "DOIT" ou facture dorigine
et la facture d "AVOIR" ou facture rectificative ou encore note de crdit.
Taux de
remise %
Brut Hors
Taxe.... TVA Total HT AIRSI Total
Remise....... Montant TTC Montant Total net HT....
Total TVA......
Total net HT.... Total TTC.......
Total AIRSI..
Exonration Timbre.
Il sagit en gnral des rductions caractre commercial et des rductions caractre financier.
2.1-Les rductions caractre commercial
Ce sont le rabais, la remise et la ristourne. Les rductions se calculent toujours par cascade (lune
aprs lautre)
Il sagit de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) dont le taux est de 18%, de lAcompte dImpt sur le
Revenu du Secteur Informel (AIRSI) dont le taux est de 5% calcul sur le montant TTC, des frais de
transport, des frais demballages et dautres frais pouvant grever une facture.
B- La facture dAVOIR
1- Prsentation
La prsentation de la facture dAvoir est identique celle de Doit, il suffit de remplacer la mention
DOIT par AVOIR
2- Dfinition
Cest un crit par lequel le fournisseur reconnat devoir une certaine somme son client par la suite
dun retour de marchandises ou dune rduction accorde hors facture.
Pour prsenter une facture dAvoir relative un retour de marchandises, on prend le montant brut
du retour et on se rfre la facture de Doit pour dduire les rabais, remise, ristourne et lescompte
accorder et ajouter la TVA et lAIRSI relatifs au retour de marchandises.
Contrairement la facture de Doit, les rabais, remise, ristourne, accords hors facture senregistrent.
Les rductions sont calcules sur le net commercial des marchandises conserves par le client.
Pour lescompte accord hors facture, il peut sagit dun escompte direct (cas de paiement anticip)
ou dun escompte rcupr (cas de retour de marchandises)
SF = SI + Achats Sorties
1- En inventaire intermittent
Pour enregistrer une facture on commence toujours par le dernier net commercial.
Le plan denregistrement chez le fournisseur et chez le client se prsente de la faon suivante :
D : 4452 TVA
D : 4191 Avance
1ere tape :
On enregistre la facture proprement dite qui est identique lenregistrement en inventaire
intermittent.
2me tape :
On constate chez le fournisseur la sortie des marchandises et chez le client lentre des
marchandises selon lune des mthodes utilises par lentreprise.
Ex : CUMP ; FIFO....
Application
Lentreprise " EVRA " a ralis les oprations suivantes au cours de la premire quinzaine du
mois de Novembre.
02 / 11- Chque n 231 pour avance sur commande adresse au fournisseur " BONPLAN ",
montant 500.000 F.
06 / 11- Facture n 002 reu du fournisseur " BONPLAN " comportant les lments suivants :
MB : 3.000.000 HT, rabais 5%, escompte 2%, port avanc 200.000, TVA 18 %, avance
500 000 F.
NB : Cot dachat des marchandises vendues par le fournisseur BONPLAN : 1.950.000.
08 / 11- Adresser un chque n 234 au fournisseur " BONPLAN " en rglement de notre dette.
TAF : Enregistrer au journal classique dans les deux comptabilits en inventaire permanent.
Rsolution
Pour enregistrer une facture dAvoir relative un retour de marchandises, on utilise les mmes
comptes que sur la facture de Doit mais cette fois-ci en les faisant jouer dans le sens contraire,
sauf les comptes de transport qui feront lobjet dune tude particulire. Le Schma
dcriture est le suivant:
Remarque : Les frais de transport sur le retour de marchandises sont le plus souvent la charge
du fournisseur.
Lorsquelles sont identifiables une facture de " DOIT ", le plan denregistrement est le
suivant :
Lorsquelles ne sont pas identifiables une facture de Doit, on dit quelles sont non ventiles.
Pour lenregistrement chez le fournisseur il ny a aucun changement par rapport au premier tandis
que chez le client le compte 6019 RRR non ventils est utilis en lieu et place du compte 601.
Notons quen Cte divoire le transport assur par un professionnel du transport est exonr
de TVA. Dans ce cas la terminologie utilise est la suivante : port avanc, port pay ou port
rcupr. Lorsque le fournisseur utilise ses propres moyens pour assurer la livraison des
marchandises et facture les frais de transport au client, on parle plutt de port factur ou de port
forfaitaire. Ce port est soumis la TVA car activit accessoire celle de vente de marchandises.
Les frais de transport sur achat sont enregistrs gnralement au dbit du compte 611 chez le
client.
Cependant lorsque les frais de transport sont engags au dpart par le fournisseur, les critures
suivantes sont passes chez le fournisseur.
APPLICATION
Lentreprise REFLET a effectu les oprations suivantes avec son client BONGENRE :
05/04- Facture n 005 adress au client MB ? Remise 5% et 10% escompte 2% sous huitaine, port
factur 200 000 F HT.
Total des rductions commerciales : 725 000, TVA 18%
07/ 04- BONGENRE retourne une partie des marchandises dont le montant brut est de 1.200.000
F. Port la charge du fournisseur : 100 000 F mais pay par le client BONGENRE
08/04- Facture d Avoir n AV006 relative au retour du 07/04.
12/04- Chque n 300 reu de REFLET pour le rglement de sa dette
TAF : Enregistrer chez le fournisseur et chez le client les diffrentes oprations.
Les oprations demballage sont le plus souvent lies aux oprations dachats et ventes de
marchandises.
Par dfinition, les emballages sont des objets destins contenir les marchandises livres aux
clients.
Exemples : les cartons vides, les canettes de bires, bote dallumette............
A- Le matriel demballage
Il sagit dobjet destin rester de faon durable dans lentreprise. Par consquent, on le classe
dans les immobilisations de la classe 2
Leur entre dans lentreprise se fait au cot dacquisition.
D : 4452 (TVA)
C : 401 (NAP)
1- La consignation
Cest lopration par laquelle le fournisseur met la disposition de son client ses emballages contre
dpt dune somme dargent ou dinscription dune crance conditionnelle en compte. Cette
opration senregistre de la faon suivante :
Chez le fournisseur
D : 411 : Clients
Chez le client
D : 4094 fournisseurs, crances pour emballages et matriels rendre
C : 401 : Fournisseurs
Lorsquelle est normale cest dire dans les dlais, le prix de reprise est gal au prix de
consignation. Lcriture constate chez le fournisseur comme chez le client est linverse de celle
constate lors de la consignation.
Lorsquelle est faite hors dlais ou dans les conditions anormales (constatation de dommages), le
prix de reprise est infrieur au prix de la consignation. La diffrence entre le prix consignation
TTC (PC TTC) et le prix de reprise TTC (PR TTC) sera considre comme un boni TTC chez le
fournisseur et un mali TTC chez le client.
Aussi, suivant le principe comptable selon lequel les comptes de charges et de produits sont t-ils
enregistrs HT. Le traitement comptable est le suivant :
(Dconsignation) (Dconsignation)
3- La non restitution
Elle quivaut systmatiquement une vente chez le fournisseur porte au crdit du compte 7074 et
chez le client soit un achat port au dbit du compte 6082 ou soit une destruction port au dbit
du compte 6224 de la manire suivante :
Chez le fournisseur :
D : 4194 (PC TTC)
(Vente demballages)
Chez le client :
*Cas dachat
(Achat demballages)
*Cas de destruction
Pour suivre de prs le niveau du stock des emballages aprs chacune des oprations que
lentreprise effectue (achat, vente, perte, consignation, dconsignation,.....), elle peut mettre en
uvre un dispositif comptable appel fiche de stock.
La fiche de stock peut se tenir en valeur ou en quantit.
REMARQUE : lentreprise ne tient de fiche de stock que pour les emballages qui lui
appartiennent.
Exercice dapplication :
I- Gnralits
Ltat est pour toute entreprise un partenaire incontournable en tant que puissance publique exigeant
le reversement dun certain nombre dimpts.
1- Les exemptions
Ce sont des oprations se situant en dehors du champ dapplication de la TVA :
-Activits agricoles
-Activits salariales
- Les exportations (incitation lexportation)
2- Les exonrations
Ce sont les oprations se situant en principe dans le champ dapplication de la TVA mais pour des
raisons conomiques, sociales en sont exclus :
C- Comptabilisation de la TVA
445 : Etat, TVA rcuprable et ses sous comptes qui sont dbits.
D- Rgularisation de la TVA
La TVA est un impt mensuel indirect, cela voudra dire que les redevables doivent faire tous les
mois la direction des impts, la dclaration accompagne du versement au plus tard le 15 du mois
suivant dans lequel les oprations ont t effectues.
A la fin du mois lentreprise devra calculer le montant total des TVA factures ainsi que celui des
TVA rcuprables.
Lorsque le total des TVA factures est suprieur celui des TVA rcuprables, lentreprise une
dette de TVA envers lEtat ; qui sera inscrite au crdit du compte 4441 : Etat, TVA due.
Par contre lorsque la TVA rcuprable est suprieure celle facture, lentreprise un crdit de
TVA sur lEtat qui sera inscrit au dbit du compte 4449 : Etat, crdit de TVA reporter.
(Dclaration de la TVA)
Remarques :
La TPS (Taxes sur Prestations de Services) est une taxe qui ne sapplique quaux seules oprations
ralises par les tablissements financiers et bancaires :
Il existe un taux depuis la loi de finance 2002 qui est de 10 % applicable sur le montant HT des
commissions et agio bancaires.
Il faut remarquer que seule la TPS sur escompte est dductible.
Application
Lentreprise OUMAR a constat les oprations suivantes aux mois de Dcembre 2006 et Janvier
2007, concernant la TVA.
Travail Faire
Passer toutes les critures de dclaration et de paiement de la TVA le 10 du mois suivant.
I- Gnralits
Plusieurs mouvements de fonds accompagnent les oprations effectues par lentreprise, lesquels
mouvements justifient le rglement de ces oprations.
En effet, dans les oprations de trsorerie nous pouvons distinguer plusieurs modes de rglements
savoir :
-Les rglements en espces
-Les rglements par chque
-Les rglements par virement
-Les rglements par effets de commerce
2me cas :
Par contre le crancier ne peut directement enregistrer le chque reu dans le compte 521 :
banque. Ce chque doit auparavant transiter par deux comptes de valeurs encaisser , le
compte513 : chque encaisser et le compte 514 : chque lencaissement.
Les diffrentes tapes de lenregistrement dun chque peuvent tre rsumes ainsi :
-A la date de la rception du chque on a :
D : 513
C : 4.
(Chque n......)
-A la date de la remise lencaissement du chque
D : 514
C : 513
(Remise de chque lencaissement)
-Lorsque la banque envoie un avis de crdit on a :
D : 521
C : 514
(Avis de crdit)
Ici le client ou le dbiteur donne lordre son banquier de virer une certaine somme de son compte
lordre dun fournisseur ou dun crancier. Le compte en banque du dbiteur diminue et celui du
crancier augmente.
2- Principe
Du point de vue comptable les effets de commerce sont :
- des effets recevoir pour le bnficiaire,
- des effets payer pour le dbiteur.
Lors de la cration des effets de commerce les critures suivantes sont passes :
Chez le fournisseur Chez le client
D : 4121 : Vn de leffet D : 4011 : Vn de leffet
Rsolution :
02/03/N : Aka reoit de son client Olivier un effet n18 souscrit son profit chant dans 45 jours
de nominal 400.000 F.
13/04/N : Aka remet leffet n18 la BIAO pour encaissement.
18/04/N : La BIAO adresse Aka un avis de crdit pour encaissement de leffet n18, commission
10.000 F, TPS 10%.
TAF : Enregistrer ces oprations chez Aka aprs avoir caractris leffet n18.
NB : La TPS sur commission nest pas dductible
Rsolution :
c- Remise lescompte
Application :
Supposons que les oprations suivantes sont effectues sur leffet n12.
a- Remise lescompte de leffet 30 jours avant lchance.
b- Aka reoit lavis de crdit correspondant la remise lescompte, taux descompte 8%,
TPS 10%, commission HT 10.000 F.
c- La banque avise Aka que leffet n12 a t effectivement rgl par Olivier lchance.
TAF : Calculer la valeur nette escompte puis enregistrer ces oprations dans la comptabilit de
Aka.
Rsolution :
Application :
Aka tire sur Olivier la traite nT15 de nominale 1.000.000 au profit de Luc.
TAF : Effectuer le traitement comptable chez Olivier, chez Aka et chez Luc.
Rsolution :
Application :
Le 18/05 : M. Brou informe son fournisseur Jean (fournisseur dexploitation) quil ne pourra pas
lchance de fin mai, honorer la lettre de change de 500.000 F que Jean avait tir sur lui le 05/04
Le 22/05 : il sollicite un report dchance fin juillet pour, acceptation compte tenu des intrts de
retard au taux de 12%, calculs par mois entier, de la rcupration du timbre fiscal de 500 F et des
frais divers de correspondance de 2.000 F.
TAF : Prsenter le traitement comptable de ces oprations, chez Jean et chez Brou.
Rsolution :
Date de cration de leffet date dchance date dchance du nouvel effet
________,______________________________,_________________________,____________
05/04 31/05 31/07
Application :
Reprendre la mme application en considrant que leffet avait dj t ngoci par Jean.
Le 28/05 : Il fait donc par virement postal au profit de Brou lavance du nominal, puis
adresse pour acceptation un nouvel effet. Fin mai Brou rgle leffet initial.
Rsolution :
-----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Valeur nominale de leffet)
C : 4121 : (Valeur nominale de leffet)
(Annulation de leffet impay)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Frais de prott)
C : 57/521 : (Frais de prott)
(Engagement de frais de prott)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 521 : Banque : (Valeur nominale de leffet+frais de prott)
C : 4111 : Clients : (Valeur nominale de leffet+frais de prott)
(Rglement de la dette)
----------------------------------------------------------------------------------------------
- Chez le dbiteur :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4021 : Fournisseurs, EAP : (Valeur nominale de leffet)
D : 6325 : Frais dactes et de contentieux : (Frais de prott)
C : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais de prott)
(Effet impay et frais de prott)
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4011 : Fournisseurs : (Valeur nominale + frais de prott)
C : 521 : Banque : (Valeur nominale + frais de prott)
(Chque n---------)
----------------------------------------------------------------------------------------------
2- Effet remis lencaissement
- Chez le bnficiaire :
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 4111 : Clients : (Valeur nominale + frais dimpays)
C : 512 : Effet lencaissement : (Valeur nominale de leffet)
C : 521 : Banque : (Frais dimpays)
(Avis dimpay)
Autre solution
----------------------------------------------------------------------------------------------
D : 6312 Frais sur effet : (Frais dimpays)
C : 521 Banque : (Frais dimpays)
(Frais sur effet impay)
Priodiquement le compte banque tenu par lentreprise et le compte entreprise tenu par la banque
(comptes rciproques) prsentent des soldes diffrents. Ce constat est fait grce au relev bancaire
envoy par la banque lentreprise. Ces diffrences rsultent gnralement du dcalage dans le
temps entre les enregistrements des mmes oprations et aussi des erreurs et omissions. Il convient
de rapprocher les deux comptes afin de trouver des soldes identiques et exactes : cest la
concordance ou le rapprochement. A cet effet, on labore un document appel tat de
rapprochement bancaire dont le trac, le fonctionnement et ltude finale se prsentent comme suit.
I- Le trac
Le compte 521 banque dans notre comptabilit Relev bancaire envoy par la banque
Libells Dbit Crdit Libells Dbit Crdit
II- Le fonctionnement
-On commence par reporter dans le trac les soldes de fin de priode corriger. Dans la
plupart des cas dans lentreprise le compte banque un solde dbiteur tandis qu la banque le
compte de entreprise un solde crditeur.
-On inscrit ensuite du cot de notre compte la banque (relev bancaire) les critures
oublies par le banquier en se rfrant au compte banque 521 tenu par lentreprise et, du cot de la
banque dans notre comptabilit les critures oublies par lentreprise en se rfrant au relev
bancaire, ceci aprs avoir effectu lopration de pointage.
-On dtermine enfin la banque et dans lentreprise les soldes corrigs qui doivent tre
ncessairement gaux.
Il sagit de passer les critures ncessaires c'est--dire celles qui concernent seulement les oprations
oublies par lentreprise.
EXERCICE N1
On vous communique ci-aprs la situation du compte 521 Banque chez la socit KOFFI et le
compte de la socit KOFFI la SIB.
COMPTE SIB
DATE LIBELLES DEBIT CREDIT SOLDE
1/7 Solde dbiteur 1.934.750 1.934.750
3/7 Chque n 470200 D 244.750 1.690.000
6/7 Chque n 470201 M 160.028 1.529.972
9/7 Remise de chque 245.660 1.775.632
15/7 Chque n 470202 P 171.035 1.604.597
19/7 Chque n 470203 R 67.650 1.536.947
22/7 Domiciliations chues 492.110 1.044.837
23/7 Remise lescompte (brut) 731.830 1.776.667
26/7 Chque n 470205 S 252.820 1.523.847
27/7 Chque n 470204 M 97.535 1.426.312
29/7 Remise lencaissement 212.800 1.639.112
Travail faire :
Prsenter ltat de rapprochement et les critures correspondantes.
EXERICE N2
Travail faire :
Prsenter ltat de rapprochement et les critures correspondantes
1- Principe
Exemple 1 :
Une machine a t acquise la 1/12/N par la socit ATA aux conditions suivantes :
- prix dachat hors taxe 15.000.000
- droit de douane 2.400.000 HT
- frais de transit 600.000 HT
- frais dinstallation 500.000 HT
- TVA 18%
-prorata de dduction 70%
Exemple 2 :
La SA Amos a import de lAllemagne une machine outil dont les caractristiques sont les
suivantes :
- prix dachat HT 20.000
- droit de douane 2.000.000 HT
- commissions et courtages 75.000 HT
- transit 450.000 HT
Lentreprise sest acquitte de la douane et de la TVA 18% auprs du commissionnaire en douane
au comptant par chque bancaire.
Un logiciel de comptabilit analytique permet la SA Amos de faire un pont entre la
comptabilit analytique et la comptabilit gnrale. Ainsi, on peut recueillir les informations
suivantes :
. Quote-part damortissement du vhicule de livraison 35.000 F ;
. Cette acquisition a fait lobjet dun financement partiel par emprunt de 10.000.000 au taux dintrt
annuel de 7%. Le cycle dachat est de 8 mois ;
. Toutes les factures relatives cette acquisition ont t rceptionnes la mme date le 02/02/N.
Les rglements ont t effectus 10 jours plus tard par chque bancaire ;
. Le cours de leuro est : 1 = 656FCFA ;
. Par ailleurs, lors de la commande, une avance de 5000 a t faite au fournisseur allemand
T.A.F : 1-a) A lente dans le patrimoine, les immobilisations sont values en vertu de quel
principe comptable ?
b) Quelle est la principale condition dincorporation des charges financires dans le cot
dacquisition ?
c) Quel est le principe comptable qui est mis en uvre ici ?
2- Dterminer le cot dacquisition de la machine outil.
3- Passer toutes les critures que vous jugerez ncessaires.
Exemple3
Achat dun ordinateur chez MICRO NET. La facture n 21 comporte les lments suivants :
Ordinateur 1.000.000 HT
Imprimante 250.000 HT
Installation 100.000 HT
Port pay 50.000
Papier listing et CD ROM 21.240 TTC
Exemple 4
Achat de meuble chez ORCA DECO, la facture comporte les lments suivants :
Bibliothque 600.000 HT
Fauteuil ministre 150.000 HT
Table 500.000 HT
TVA 18%
Port pay 50.000
2- Production immobilise :
Ici lentre de limmobilisation rsulte non dun achat mais dune production interne livraison
soi mme. Limmobilisation est value au cot de production.
Le cot de production comprend :
-Le cot dacquisition des matires et fournitures utilises ;
-Les charges directes de production
-Les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement
rattaches la production ;
-Les charges financires condition quelles se rattachent indiscutablement au processus de
production (date dacquisition des matires premires la date dachvement du bien), et que
ce dernier soit de lordre de 5 6 mois ou plus (cycle de production).
Il exclut :
-Les charges commerciales et les charges dadministration gnrale
-Le cot de sous activit, si la production est infrieure la capacit normale de production, les
charges fixes sont imputes au cot, au prorata du taux dactivit effective.
Activit relle
Taux dactivit effective =
Activit normale
Exemple 5 :
Dbut Janvier N la SA TUB a fait construire par ses ouvriers un entrept devant servir au stockage
de ses matires premires et produits finis. Voici les lments constitutifs du cot :
Matires premires 9.775.000 HT
Main duvre directe 2.225.000 HT
Quote-part de sous activit 1.020.000 HT
Frais dadministration gnrale 1.250.000 HT
TVA 18%, prorata de dduction 75%.
Exemple 6 :
Le 01/10/N les tablissements NDA ont construit un hangar pour le stockage de leurs matires
premires.
- Valeur du hangar : 16 000 000 F HT
- Les travaux ont commenc en N-2 pour sachever le 01/10/N
- Cots engags en N-2 : 5 000 000 F HT
- Cots engags en N-1 : 8 000 000 F HT
Travail faire :
Passer les critures en N-2, en N-1 et en N.
NB : - Le taux de TVA est de 18%
Exemple 7 :
La SIR a fait les acquisitions suivantes :
-achats de 120 titres 20.000 F dans la SA OMER dont le capital comprend 1000 titres,
commissions : 240.000 rglement par la banque.
-achat de 350 titres 12.000 F dans la SA ALBERT dont le capital comprend 7.000 titres, en vue
den tirer une plus value brve chance, frais accessoire dachat 125.000 F.
T.A.F : Enregistrer ces oprations au journal.
Les biens acquis titre gratuit (par succession, donation, legs) sont estims la valeur vnale.
La valeur Vnale est le prix, net des cots de sortie, qui serait pratiqu aux conditions normales du
march. Le schma denregistrement est le suivant :
I- GENERALITES
Les rgles du droit des affaires exigent de tout commerant voir de toute entreprise ltablissement
dun compte de rsultat et dun bilan la fin dun exercice comptable.
Limpt pay par les entreprises tant fonction du bnfice ralis, il apparat que lintrt du chef
dentreprise rside dans la dclaration dun bnfice aussi petit que possible. Toutefois, le chef
dentreprise doit viter les attitudes de fraudes qui entraneront des consquences graves pour
lentreprise. La solution la plus efficace qui soffre lui est lvaluation correcte de ses charges et
produits. Lensemble des travaux effectus afin de rvler en quantit et en valeur les lments de
lactif et du passif de lentreprise porte le nom dopration dinventaire. Il sagit des travaux
ncessaires la dtermination du rsultat et la prsentation du bilan pour une priode donne.
Pour les pays de lUEMOA, lanne comptable ou exercice comptable concide dsormais avec
lanne civile c'est--dire du 1er janvier au 31 dcembre.
B- Linventaire extracomptable
Encore appel inventaire physique, il consiste vrifier le contenu des comptes en comparant les
ressources et les emplois avec la ralit matrielle. Il sagit essentiellement des oprations de
dnombrement, de comptage, de pesage, de mesurage........
Exemple 1 : le compte caisse annonce un solde dbiteur de 200.000 F. Est-ce que ce solde se trouve
t-il effectivement en caisse ?
Exemple 3 : le compte client rvle un montant de 300.000 F. La question qui se pose est de savoir si
toutes ces crances sont solvables.
C- linventaire comptable
Cest avant tout une obligation lgale mais aussi une ncessit pratique qui regroupe les critures de
rgularisations ou de redressement en ce sens quil consiste calculer, les amortissements, les
provisions et procder aux autres rgularisations.
I- DEFINITION
Pour tre amortissable, llment doit fait partie de lactif immobilis et se dprcier avec le
temps. Par consquent les postes amortissables sont les immobilisations de la classe 2. Il sagit :
- Des charges immobilises (frais dtablissements........)
- Des immobilisations incorporelles
- Des immobilisations corporelles (les terrains titre exceptionnel)
Pour calculer les amortissements, on distingue plusieurs systmes que lentreprise peut
choisir. Il sagit gnralement :
- De lamortissement constant ou linaire
- De lamortissement acclr
- De lamortissement dgressif
B- LAMORTISSEMENT CONSTANT OU LINEAIRE
1- les formules simples :
Lamortissement est la rpartition du cot du bien sur la dure probable dutilisation, par
Ba a : annuit damortissement
consquent on a : a=
n n : dure dutilisation
Ba x t
Lorsquon connat le taux damortissement la formule devient : a=
100
100 100
n= ou t=
t n
EXEMEPLE :
Ba x t x d
Prorata = 1 d< 12
1200
d : cest la dure qui est compte partir de la date dacquisition jusqu la date dinventaire (31/12)
EXEMPLE :
Calculer au 31/12/N lannuit damortissement dun matriel de transport non utilitaire acquis
6.000.000F HT le 01/03/N et amorti sur 4 ans, TVA 18%.
3- Comptabilisation :
Il sagit de constater la charge damortissement qui diminue le bnfice au dbit du compte 681 en
en mme temps quon inscrit la contre partie au crdit dans le compte damortissement concern.
D : 681 : dotation aux amortissement dexploitation
C : 28 : amortissement du...........
EXEMPLE 1 :
Un matriel Z100 acquis le 01/01/N 7.000.000 est amortit sur une dure de 5 ans en linaire
EXEMPLE 2 :
Dans la balance avant inventaire de lentreprise LINEAS au 31/12/N, le poste matriel de bureau
figure pour son amortissement pour un montant de 217.600. Par ailleurs on sait que ce poste
comprend une machine crire OLYMPIA acquise le 1er /01/N-2 192.000 et une machine
crire SHARP acquise 264.000 le 1er /05/N-3
C- Lamortissement acclr :
Ne peut bnficier du procd damortissement acclr que :
- Les matriels et outillages neufs utiliss exclusivement pour les oprations industrielles,
agricoles, de manutention......
- Ils doivent avoir une dure de vie suprieure 5 ans.
1- Principe :
Le montant de la 1re anne damortissement calcul selon le procd constant sera doubl
rduisant ainsi la dure de vie normale dune anne.
2- Comptabilisation :
- Lorsque lannuit acclre est suprieure lannuit linaire le schma dcriture est le
suivant :
D : 681 : annuit linaire
D : 851 : annuit drogatoire (acc al)
C : 28 ... annuit linaire
C : 151 annuits drogatoires
(Dotation de lexercice)
- Lorsque lannuit acclre est infrieure lannuit linaire le schma dcriture est le
suivant :
D : 681 : annuit linaire
D : 151 : annuit drogatoire
C : 28 ... annuit linaire
C : 861 : annuit drogatoire
(Dotation de lexercice)
Application 1 :
Lentreprise Acclra a acquis 01/01/N un matriel industriel neuf pour 12.500.000 amortissable
sur 8 ans en acclr.
T.A.F : Prsenter son tableau damortissement.
Application 2 :
D- Lamortissement dgressif :
Les immobilisations sujettes lamortissement dgressif sont :
- Celles acquises neuves
- Celles dont la dure dutilisation est dau moins 3 ans.
Le calcul dannuit dgressive se fait par rapport la base amortissable qui est la VO pour la
premire anne et la VNF pour les annes suivantes et du taux dgressif :
Application :
Un matriel acquis le 01/03/N 9.000.000 est amorti de faon dgressive sur 5 ans.
TAF : Prsenter le tableau damortissement et passer les critures damortissement de N N+5.
A la constitution de la socit Bon Berger le 01/02/N les honoraires du notaire et les droits
denregistrement tous pays par chque bancaire slvent respectivement 1.000.000 et 200.000.
Ces charges sont amorties sur une dure de 4 ans.
TAF : Passer les diffrentes critures relatives la constitution ainsi que celles relative la
dotation de lexercice.
C: 82 (PC HT)
C: 4431 (TVA/cession)
- Solde de compte 151
D : 151 (Solde du compte 151)
C : 861 (Solde du 151)
- Rglement de la crance
D : 5. (PC TTC)
Application :
La socit Roland est une socit qui commercialise les matriaux de construction. Elle a acquis le
1er Avril N-2 un micro-ordinateur dune valeur de 11.800.000 TTC. La dure de vie probable dun
micro-ordinateur est de 5 ans et sa valeur rsiduelle au bout de 5 ans est de 2.000.000. Ce micro-
ordinateur a t cd le 01/02/N 7.500.000 F hors taxe crdit.
TAF : Sachant que le systme damortissement est le systme dgressif et le taux de TVA est le
taux normal
1) Passer lcriture dacquisition de ce micro-ordinateur le 01/04/N-2
2-a) Quelle est la base damortissement de ce micro-ordinateur conformment aux normes
comptables prconises par le SYSCOHADA ?
b) Prsenter le plan damortissement et rappeler lcriture dinventaire au 31/12/N-2.
3) Passer toutes les critures de cession.
Pour les cessions courantes le plan denregistrement reste le mme sauf que :
- Le compte 414 est utilis en lieu et place du compte 485 ;
- Le compte 654 est utilis en lieu et place du compte 81 ;
- Le compte 754 est utilis en lieu et place du compte 82 ;
Application :
La socit ALBATROS est une socit spcialise dans le transport. Le 1er juillet N-2 elle a acquis
une voiture TOYOTA dune valeur de 5.000.000 F HT qui a t cd le 30 septembre N
1. 500.000 F HT. La dure normale dutilisation de la TOYOTA est de 4 ans et est amorti en
linaire.
V- LA TVA A REVERSER
Lorsque les immobilisations sont incendies, dtruites lors dune manipulation, voles,
expropries ou encore les vhicules accidents sont devenus irrcuprables, la TVA initialement
dduite doit tre reverse selon la formule suivante :
NB: si lpave est cde ou si une compagnie dassurance intervient dans la destruction en
versant une indemnit mme aussi minime, selon le SYSCOHADA, il sagit dune vente et traite
comme telle (cest dire que le plan denregistrement sera complt avec lcriture de crance sur
cession).
Application :
Un camion Blier acquis le 01/04/N pour le transport de sable 24.000.000 F HT, TVA 18%
et amorti suivant le systme dgressif sur 6 ans a t accident le 31/08/N+3 et devenu
irrcuprable.
TAF : Sachant que ce camion nest pas assur, passer toutes les critures relatives la
destruction.
A un moment donn de son activit, lentreprise peut procd pour une raison ou pour une
autre lchange des ses anciens matriels au profit de nouveau matriels. Le SYSCOHADA
D: 81 (VNC = VO - al)
D : 28 .. ( al)
C: 2. (VO du bien)
D : 485 (Prix de reprise TTC = VO TTC du nouveau bien - soulte ou montant du chque)
C : 82. (prix de reprise HT)
C : 4431 (TVA / reprise)
D : 151
(Solde du 151)
C : 861
Application :
Une machine outil acquise le 01/01/N 8.500.000 F HT a t change le 01/10/N+2 contre une
autre 11.800.000 F TTC TVA 18 %.
Le 15/11/N+2 lentreprise a adress un chque dun montant de 3.776.000 F pour complment
TAF : Sachant que le taux damortissement linaire de la machine est de 20% passer les
critures relatives cet change.
La plus value sur cession dimmobilisation reprsente le rsultat sur cette cession. Cette plus
value accrot le rsultat et accrot ainsi la charge fiscale payer par lentreprise. Dans la mesure ou
cette plus value servira lacquisition dune nouvelle immobilisation il importe de ne pas lui
appliquer un impt selon les prescriptions fiscales (article 28 du CGI). Ainsi cette plus value sera
exonre sous condition de la rinvestir dans le dlai dtermin de 3 ans dans lacquisition dune
nouvelle immobilisation.
Plus value = PCHT VN fiscale ou Plus value = PCHT VNC+ solde du compte 151
D : 851
(Plus value)
C : 152
- Au cours des exercices suivants, la plus value doit tre reprise en totalit ou en partie :
En partie cest dire reprise hauteur du taux damortissement pratiqu sur la nouvelle
immobilisation.
NB : Selon la loi fiscale le montant rinvestir par lentreprise appel minimum rinvestir
se calcule de la manire suivante :
Si le montant rinvesti est infrieur au minimum la diffrence doit tre rapport au rsultat
pour imposition.
Application :
Lentreprise ESSO pass la commande pour lacquisition dun matriel doutillage le 01/10/N-1
son fournisseur. La commande est accompagne dun chque de 6.000.000 pour avance.
Le matriel a t livr le 01/01/N pour une valeur de 12.000.000 F HT, TVA 18%.
Lamortissement acclr est pratiqu sur le matriel, sa dure dutilisation est de 6ans et 8 mois. Le
30/09/N+2 le matriel est cd au de 11.050.000 F HT et lentreprise prend lengagement de
rinvestir la plus value en appliquant larticle 28 du CGI.
A ce titre le 01/01/N+3 un nouveau matriel de 15.000.000 F HT est acquis, lamortissement
dgressif est appliqu au taux de 25% (coefficient : 2,5)
Ces provisions concernent les immobilisations non amortissables : Fonds commercial, droit
au bail...... Les provisions peuvent concerner aussi titre exceptionnel les immobilisations
amortissables.
Le calcul de la provision pour dprciation des immobilisations se fait de la faon suivante :
1) Cration de la provision :
D : 6913 (Incorporelle)
D : 6914 (Corporelle)
D : 6972 (Financire)
D : 853 (HAO)
C : 29. (Provision pour dprciation)
2) Rajustement :
a- Le risque a augment :
b- Le risque a diminu :
D : 29.
C : 7913
C : 7914
C : 863
C : 7972
Remarque :
Lorsque limmobilisation est cde ou est retire du patrimoine on prendra soin dannuler la
provision qui existait sur ce bien.
Application :
Lentreprise MAMOUCHKA a fait lacquisition dun terrain le 01/05/N dune valeur de 20 000 000
F CFA.
Au 31/12/N la valeur du terrain est estim a 15 000 000 F CFA.
Au 31/12/N+1 le terrain est estim a 18 000 000 F CFA.
TAF : Passer les critures de rgularisations au 31/12/N et au 31/12/N+1
Il arrive frquemment que par suite dune baisse des cots des matires premires et des
marchandises ou par suite de mvente ou de dtrioration, la valeur relle la date de linventaire
des matires premires, des produits finis et des marchandises en stock soit infrieur la leur cot
dachat ou de production. Il est alors ncessaire de constituer des provisions.
1) A la cration :
D : 6593
(Dprciation)
C : 39.
2) Rajustement :
On considre que le SI a dj fait lobjet de vente par consquent, on vitera de rajuster
entre le stock final et le stock initial. Le SI ayant t vendu, il convient dannuler la provision y
affrente et de faire supporter au SF la dprciation constate linventaire en constituant une
nouvelle provision.
a- On annule la provision antrieure :
D : 39.
(Montant de la provision antrieure)
C : 7593
D : 6593
(Nouvelle provision)
C : 39.
Application :
Lentreprise JB fait en fin dexercice N les constats suivant :
Elments SI SF
Matires premires 940.000 1.070.000
Produits finis 709.000 893.000
Les provisions antrieures sur les matires premires et les produits finis taient respectivement de
120.000 et de 28.450. Il convient en fin dexercice N de constater une provision de 83.000 sur les
matires premires et une provision de 89.300 sur les produits finis.
Il convient de reclasser les clients par rapport aux quels on pressent une perte pour le montant TTC
de leur crance avant de procder la constitution de la provision.
D : 416
C : 411
(Reclassement)
1- Cration :
La cration de la provision se fait sur le montant TTC de la crance.
D : 6594
C : 491
2- Rajustement :
Dun exercice un autre, il arrive quon ait besoin dvaluer la hausse ou la baisse la
provision antrieurement constitue.
a- Le risque a augment :
b- Le risque a diminu :
Lorsque le client rgle pour solde de tout compte ou lorsque sa crance devient totalement
irrcouvrable, il convient :
de solder le compte 416 par le dbit du compte 651.
Dannuler la provision antrieure constitue sur ce client douteux.
Application :
Etat des crances douteuses au 31/12/N avant inventaire.
2) Rgulariser au 31/12/N.
Rappelons que les titres de placement sont reprsentatifs de crances souscrites court terme. Ils
sont comptabiliss leur prix dachat.
A linventaire, la valeur dun titre (cours moyen ou valeur boursire) peut tre infrieure au prix
dachat. La diffrence fait lobjet de provision.
1) Cration :
D : 6795
(Montant de la provision)
C : 590
2) Rajustement :
a- Le risque a augment
Reprendre lcriture de cration concurrence du complment
b- le risque a diminu :
D : 590
(Reprise)
C : 7795
Lorsque les titres de placements ont fait lobjet de cession on doit reprendre la provision
antrieure sur les titres cds. Lors de la cession on fait la diffrence entre le prix de cession (PC) et
le prix dachat (PA). Deux cas peuvent se prsenter :
D : 486/5. (PC)
D : 677 (Perte sur cession)
C : 50 (PA)
Remarque :
Pour le cas particulier des immobilisations financires (titres de participation) le traitement
comptable est le suivant :
-Lors de la cession
D : 521/485
(PC)
C : 826
(Cession de titre de participation)
-Sortie
D : 816
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-Reprise de provision
D : 296
(Provision antrieure)
C : 7972
Application :
Les informations sur les titres de participations et de placement financier en moins dun an de
lentreprise Alpha sont donnes comme suit :
Titres Nombres Prix dachat Provision au Cours au Observation
unitaire 31/12/N 31/12/N+1
A 500 15.000 500.000 15.500 Echance 5ans
B 1.000 12.500 1.000.000 12.000 Echance 10 mois
C 300 16.000 60.000 15.500 Echance 6 mois
D 2.000 14.500 600.000 14.000 Echance 3 ans
- 500 actions D ont t cdes le 25/12/N+1 14.000 laction et le comptable a pass lcriture
suivante :
D : 521
7.000.000
C : 26
- 200 actions B ont t cdes le 31/12/N+1 12.000 laction. Aucune criture na t passe
TAF : 1) Prsenter ltat des titres au 31/12/N+1 (sparer les titres LT et CT).
2) faire la rgularisation ncessaire au31/12/N+1.
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B- Rajustement :
1) Le risque a augment
Reprendre lcriture de la cration a concurrence du complment.
2) Le risque a diminu
D : 499
Ou
D : 599
Ou
D : 19
C : 7591
Ou
C : 7791
Ou
C : 791 ou 797
Le risque ou la charge tant intervenu on dbite le compte de charge appropri par le crdit dun
compte de trsorerie ou de tiers et la provision antrieurement constitue est reprise.
Application :
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A- Cration :
D : 851
C : 15
B- Rajustement :
a) Le risque a augment :
Reprendre lcriture de la cration a concurrence du complment.
b) Le risque a diminu :
D : 15
C : 861
CONCLUSION :
Comme les amortissements, les provisions permettent dtablir un bilan dont les donnes sont
les plus proches de la ralit conomique.
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Toute fois, les amortissements et les provisions ne sont pas les seuls lments dont lentreprise
se sert pour atteindre ses objectifs. Il existe aussi les autres rgularisations (rgulation des charges et
produits).
I- GNERALITE :
Suivant larticle 59 du SYSCOHADA le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui
qui le prcde et de celui qui le suit . Il convient donc de rattacher chaque exercice et de lui
imputer les vnements et les oprations qui lui sont propres (principe de la spcialisation des
exercices).
Dans le souci de prsenter un bilan qui reflte la ralit conomique, on procde la
rgularisation des comptes de charges et de produits.
D : 6.
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Ou
D : 70.
Ou
D : 4455
C : 408 : Fournisseurs factures non parvenues
Ou
C : 4198 : 3Ret autres avoirs accorder
Ou
C : 4286 : Personnels charges payer
Ou
C : 4386 : Organismes sociaux, autres charges payer
Ou
C : 4486 : Etat, charges payer
Ou
C : 4086 : Fournisseurs, intrts courus
NB : La TVA probable est prise en compte dans le traitement des factures non parvenues.
Application :
Au 31/12/N, linventaire comptable fournit les renseignements suivants :
1) Le loyer du dernier mois (dcembre) nest pas encore comptabilis : 200.000
2) La facture CIE relative la priode de Novembre et Dcembre ne nous ait pas encore
parvenue montant 200.000 HT (TVA 18%)
3) Nous avons fait lobjet dun contrle fiscal au cours de lexercice N. on estime le montant du
redressement 1.500.000
4) Nous avons promis un rabais de 100.000 un client, mais la facture davoir nest pas encore
tablie.
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Ce sont des intrts sur emprunt qui nont t encore enregistrs mais dont une partie concerne
lexercice qui sachve. A cet effet on passe lcriture suivante :
D : 671 / 672
C : 166
Ou
C : 176
Exemple :
Le 01/04/N nous avons contract un emprunt de 5.000.000 taux 5% chelonn sur 3 ans.
TAF : Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N.
Ce sont des charges qui nincombent pas lexercice qui sachve mais qui ont t
comptabilises pour respecter le principe de la chronologie des enregistrements au journal.
D : 476
C : 6
NB : Le traitement des charges constates davance se fait sans TVA rcuprable (HT).
Application :
Au 31/12/N, on fait les constats suivants :
1) Le loyer de 3 mois savoir Novembre, Dcembre, Janvier a t pay le 25 Dcembre pour
540.000
2) La prime annuelle dassurance dincendie a t rgle le 01/11/N de 300.000
3) Il reste 140.000 de fournitures de bureau (lentreprise ne tient pas de stock de fournitures de
bureau)
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Lorsquen fin dexercice, les produits dont devraient bnficier lentreprise ne sont pas encore
comptabiliss faute de pices comptables, on parle de produits recevoir
Par contre certains produits appartenant lexercice suivant sont dj comptabiliss davance.
Dans ces deux cas des rgularisations simposent :
NB : Pour la rgularisation des produits recevoir, on tient compte de la TVA facture sur
factures tablir.
Application :
A linventaire au 31/12/N, nous faisons les constatations suivantes :
1- La facture de vente dun lot de marchandises estim 250.000 HT, TVA 18% dj livr
nest pas encore tablie
2- Nous avons dj demand et obtenu un rabais de 5% sur le montant de nos achats de
5.900.000 F TTC, la facture davoir correspondante ne nous est pas encore parvenue.
3- La banque nous versera en Mars prochain les intrts concernant un prt de 10.000.000
accord le 01/03/N au taux de 12% lan.
4- La facture relative la location demballage effectue au client dun montant de
180.000. F HT, TVA 18% nest pas encore tablie
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Ce sont des produits constats au cours de lexercice qui sachve (comptabiliss) mais dont
une partie se rapporte lexercice suivant. Il convient de rgulariser linventaire la partie qui est de
trop. A cet effet on passe lcriture suivante :
D : 7...
C : 477
Application :
Au 31/12/N le constat suivant a t fait :
Notre locataire nous rgle le 1er Dcembre son loyer trimestriel 240.000 concernant
Dcembre, Janvier, Fvrier.
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Il peut arriver quen fin dexercice que les factures soient enregistres mais les livraisons sont
retardes. Dans ce cas il est ncessaire de procder aux diffrentes rgularisations.
1er cas :
Cas ou les marchandises sont envoyes mais les factures, non (confre charges payer et produits
recevoir).
2e cas :
Cas ou les marchandises ne sont envoyes mais les factures oui.
*chez le client : *chez le fournisseur :
D : 38 D : 6031
C : 6031 C : 31
Remarque :
Il faut remarquer quau dbut de lanne suivante, toutes les critures de rgularisation
doivent tre contre passes.
Les subventions sont des aides financires octroyes aux entreprises par ltat, les collectivits
publiques et les organismes internationaux. Le SYSCOHADA distingue trois sortes de subventions
savoir :
- Les subventions dinvestissement
- Les subventions dexploitation
- Les subventions dquilibre
Elles sont accordes lentreprise en vue dacqurir ou de crer des valeurs immobilises ou
de financer des activits long terme.
Lors de son attribution la subvention dinvestissement est considre comme une ressource de
financement et est inscrite dans les capitaux propres au crdit du compte 14 selon la ventilation ci-
aprs : 141 / 142 / 148
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D : 4494
C : 141 / 142 / 148
D : 521 / 2
(Montant de la subvention)
C : 4494
Application :
Le 30/01N nous nous voyons attribus par lEtat une subvention de 35.000.000 destine
financer lacquisition dun matriel informatique dont le cot est de 50.000.000, TVA 18% et dun
terrain non bti de 20.000.000 (exonr de TVA).
Le 15/03/N nous recevons de la banque un avis de crdit de la subvention de 35.000.000
Le 01/04N nous acqurons les immobilisations subventionnes.
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D : 14.
(Montant de la reprise)
C : 865
Le rythme de la reprise de la subvention est diffrent suivant que la subvention a servi financer
une immobilisation amortissable ou une immobilisation non amortissable.
Application :
Au 31/12/N, on amorti le matriel informatique au taux dgressif de 40%, dure de vie 5 ans.
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Application :
A la fin de lexercice N nous rapportons au rsultat la part de subvention relative au terrain sachant
quelle na t assortie daucune clause concernant le dlai dinalinabilit.
Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 113
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Elles compensent une partie de la perte globale subite par lentreprise bnficire. Lors de
loctroi on passe lcriture suivante :
Application :
Une entreprise voluant dans le secteur agricole dans le nord de la Cte dIvoire, bnficie dun
soutien de ltat, la suite dun programme daide aux entreprises hauteur de 2 000 000 le
03/01/N. Ce soutien permet de financer :
Il vous est demand denregistrer toutes les critures ncessaires le 03/01/N, le 01/06/N.
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I- Gnralit :
Le crdit bail (Leasing) est une opration de location de bien mobilier ou immobilier qui
donne la facult au locataire de les acqurir la fin du bail moyennant un prix convenu lavance
qui tient compte pour partie au moins des versements effectus titre de loyer.
Chez le preneur :
Deux cas peuvent se prsenter :
1er cas : Crdit-bail sans retraitement (location simple)
La souscription dun contrat de crdit bail est traite comme une simple location.
Le bien ne figure pas lactif du preneur et les loyers sont enregistrs en charge au dbit du compte
623, selon le schma dcriture suivant :
D : 623.
D : 4454
C : 521
(Paiement de la redevance)
2me cas : Crdit-bail avec retraitement (location-financement)
Prof: Lopold Calixte ALLAVO, CELL :( +225) 07 42 10 86; e-mail: allavoleopold@yahoo.fr 115
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La souscription dun crdit bail est traite comme une acquisition dun bien par un emprunt
quivalent de mme valeur. Le bien figure lactif du bilan comme sil tait achet et lemprunt au
passif dans les dettes financires fera lobjet dun amortissement (remboursement). Les annuits
successives seront formes par les redevances ou loyers et par le prix prvu dans la leve doption
dachat enfin de contrat (Prix de Rachat du bien).
La redevance paye considre comme une annuit de lemprunt doit tre scind en charge dintrt
et en amortissement (de lemprunt).
Si le bien acquis est amortissable, il doit faire lobjet dun plan damortissement conforme aux
pratiques de lentreprise.
Ce traitement simpose lorsque la valeur dentre de limmobilisation excde 5% du total brut des
immobilisations dtenues par lentreprise.
Lenregistrement doit tre effectu la date de livraison du bien et non celle de sa mise en
service qui peut tre postrieur. Lorsque le prix du bien est prcis dans le contrat son montant est
directement connu dans le cas contraire lentreprise devra dterminer la valeur actuelle du bien sa
date dentre. En contre partie de limmobilisation inscrite lactif et pour le mme montant
lentreprise constate quelle a contracte une dette financire.
D : 2.
C : 172/173
(Ente du bien au patrimoine)
Pour pouvoir dcomposer les paiements successifs des loyers en intrts et en remboursements de
lemprunt quivalent, il faut en dterminer le taux constant sur la dure de remboursement.
1- Recherche du taux :
Cet emprunt appel emprunt quivalent, il est un taux rel i tel que :
Valeur dentre du bien = valeur actuelle, au taux i des annuits la date du contrat.
Cette formule est utilise pour les loyers de dbut de priode .Pour les loyers de fin de priode,
on utilisera suivante :
-n
1- (1+i) -n
Vo = L + P (1+i)
i
Le taux rel de lemprunt doit tre dtermin car on ne peut en gnral se contenter du taux
indiqu dans le contrat qui est souvent interprt par la socit de crdit de bail dans une option de
marketing financier.
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Lentreprise ayant calcul le taux i peut alors tablir le tableau damortissement de lemprunt
quivalent. Il est construit comme tout tableau damortissement demprunt partir des annuits
successives et des intrts du capital restant d, le plus souvent le 1er loyer est vers la signature du
contrat lentre du bien.
B- Enregistrement comptable :
- Rglement de la redevance :
D : 6232 / 6233
D : 4454
C : 521
D : 681
D : 851 ou 151
C : 28
C : 151ou 861
- Intrts courus dans le loyer de crdit de bail : (31/12/N)
D : 6721 / 6722
C : 1762 / 1763
D : 6721 / 6722
D : 172 / 173
C : 6232 / 6233
APPLICATION :
La SA ALONZO dsire acqurir en crdit bail un matriel industriel dnomm ACEROS dune
valeur de 60 000 000 FHT. La dure dutilisation normale de ce matriel est de 8 ans.
Le matriel est livr et mis en service le 01/03/N. Les redevances annuelles du crdit bail slvent
17 500 000 FHT pendant 5 ans. La premire redevance est verse le 01/03/N+1. A la fin de la 5me
anne, la valeur de rachat est de 5 000 000 FHT. Le taux mentionn au contrat est de 15%.
Travail faire :
1/ Prsenter le tableau damortissement de lemprunt.
2/ Passer toutes les critures relatives lanne N et lanne N+1.
3/ Passer toutes les critures qui simposent la date de la leve doption dachat et dans
lhypothse ou loption dachat na pas t leve.
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D : 172/ 173
Dotation complmentaire :
D : 6813
D : 851 ou 151
C : 28.
C : 151ou 861
Sortie du bien et solde des amortissements
D : 81
D : 28.
C : 2..
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I- GENERALITES
Dans le cadre de ses activits, lentreprise entretient des relations commerciales avec
ltranger (cest--dire les partenaires hors de la zone CFA). Toute opration terme faite en
monnaie trangre peut entraner des fluctuations du faite de lvolution des cours. Le
SYSCOHADA a dfinit les rgles prcises applicables aux lments de lactif et du passif (article 52
58). Il distingue :
- Le cas des biens (immobilisations, titres, stocks)
- Les crances et dettes (achat et vente crdit, prt et emprunt)
- Les disponibilits (avoir en banque, en caisse en devise)
Application :
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La SOTACO achte crdit le 01/01/N un matriel industriel auprs de son fournisseur sud
africain MBEKI and Co 300.000 rands ; cours du jour 1 rand = 100 FCFA, TVA 18%, frais
accessoires 1.000.000 FCFA.
Le 04/03/N : elle rgle la moiti de sa dette au fournisseur, cours 1 rand = 105 FCFA.
Le 05/05/N : elle solde sa dette, cours 1 rand = 99 FCFA.
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2-Les titres
Application 1 :
Application 2 :
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Application :
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La socit FADOUL dtient des stocks de marchandises dans ses magasins aux USA.
01/01/N : Stock de marchandises en magasin New York : 10.000 tonnes valu 165 $ la
tonne (1$= 600 FCFA).
05/03/N : Sortie de 5.000 tonnes.
10/06/N : Achat de marchandises au Texas 20.000 tonnes 160 $ la tonne
(1$= 650 FCFA).
05/08/N : Achat de marchandises Miami 30.000 tonnes 150 $ la tonne
(1$= 630 FCFA).
12/09/N : Sortie de 10.000 tonnes.
10/10/N : Sortie de 25.000 tonnes.
Travail effectuer : valuer le stock en fin de priode et rgulariser au 31/12/N sachant que
le cours du dollar est de 1$ = 620 FCFA.
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Les crances et dettes en monnaies trangres doivent tre values selon les principes
suivants :
-A la date du contrat :
Les crances et dettes libelles en monnaies trangres sont converties en F CFA sur la base
du cours de change la date de formalisation de laccord des parties sur lopration quant il sagit de
transaction commerciale ou la date de mise disposition des devises quant il sagit doprations
financires (article 52).
-A larrt des comptes :
Lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour effet de
modifier les montants en F CFA prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion (carts
de conversion) sont inscrites des comptes transitoires de crances et de dettes concernes qui
figurent au bilan.
Lors de linventaire deux situations sont possibles :
Cas daugmentation de crances ou de diminution de dettes
Cas de diminution de crances ou daugmentation de dettes
Lvaluation au cours de change la date de clture fait apparatre un gain latent qui est
enregistr dans un compte transitoire au passif du bilan, mais il reste sans influence sur le rsultat de
lexercice : le compte 479 : carts de conversion passif.
Travail faire :
1/ Passer les critures dans le patrimoine au 01/04/N.
2/ Passer les critures de rgularisation au 31/12/N.
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Application :
Le 10/06/N, nous constatons une dette envers un fournisseur nigrian pour lachat de marchandises
slevant 2 300 000 Nara, 1 Nara = 3,7 F CFA.
A la date de linventaire le Nara est pass 3,5 F CFA.
Travail faire : Passer les critures dachat et dinventaire.
Lvaluation au cours de change la clture fait apparatre une perte latente. Cette perte est
enregistr dans un compte transitoire lactif du bilan : le compte 478 : Ecart de conversion actif.
Cette perte entrane la constitution dune provision pour risque.
Application :
Le 10/04/N, lentreprise GOTA a une crance de 15.000 $ sur un client amricain, cours du dollar
cette date 550 F CFA.
A la fin de lexercice le cours du $ est pass 500 F CFA.
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Application :
Le 02/05/N : la SA DIOP Aune dette de 40 000 $ inscrite en comptabilit ; cours du $ cette 510 F
CFA. Au 31/12/N le dollar est pass 540 F CFA.
Travail faire : Passer les critures de rgularisation au 31/12/N.
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NB : Il faut se rappeler de solder les comptes 478 et 479 la rouverture des comptes pour
ramener les comptes de crances et de dettes leur valeur initiale (historique).
Application :
Lentreprise OPUS a obtenu dune banque amricaine un prt de 300 000 $ la date du 01/04/N.
Le prt est remboursable annuellement par part gale sur 6 ans .Il est productif dintrt pay
annuellement au taux de 10%. Le cours du dollar au 01/04/N est de 690 F FCA.
Travail faire : Examiner la situation et les oprations concernant cet emprunt au cours des
exercices N N+2 sachant que :
-31/12/N : 1 $ = 705 F CFA
-31/03/N+1 : 1 $ = 697 F CFA
-31/12/N+1 : 1 $ = 700 F CFA
-31/03/N+2 : 1 $ = 684 F CFA
-31/12/N+2 : 1 $ = 687 F CFA
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1-Principe
Les diffrences entre la valeur des devises la date dencaissement et la valeur des devises
linventaire sont constates immdiatement dans le compte de rsultat (676 ou 776).
-A la date de lencaissement des devises :
D : 5712/ 5722/ 5732
C : 4..
-A linventaire :
Si gain :
D : 5712/ 5722/ 5732
C : 776
Si perte :
D : 676
C : 5712/ 5722/ 5732
C : 422 ( D)
(Livre de paie)
D : 422 ( C)
(Livre de paie)
C : 4478 ( D)
(Charges fiscales patronales)
D : 664
C : 4311 (prestations familiales)
C : 4312 (accidents de travail)
C : 4313 (caisse de retraite part employeur)
Ou 431
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D : 4311 (PF)
D : 4312 (accident de W)
D : 4313 (caisse de retraite part employeur et employs)
Ou
: 431
C : 521 ( D)
(Rglement de la dclaration CNPS)
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