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Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF


(Publicada: 22.06.2013)

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

CONSIDERANDO:

Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el
Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de 1996;

Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999;

Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo Tributario,
incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113, 1117, 1121 y 1123,
entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto nico Ordenado, el cual
contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha;

Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121,
faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das
hbiles siguientes a la fecha de publicacin de dicho Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario;

De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto


Legislativo N 1121 y la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo;

DECRETA:

Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo
Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos, setenta y
tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de
Infracciones y Sanciones.

Artculo 2.- Derogacin

Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.

Artculo 3.- Refrendo

El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del ao dos mil trece.

OLLANTA HUMALA TASSO


Presidente Constitucional de la Repblica

LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO


Ministro de Economa y Finanzas
TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO

TTULO PRELIMINAR

NORMA I: CONTENIDO

El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico-tributario.

NORMA II: MBITO DE APLICACIN

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino
genrico tributo comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin
de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir
el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.

Las aportaciones al Seguro Social de SaludESSALUD y a la Oficina de Normalizacin


PrevisionalONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su
naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.

Prrafo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la


Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales;

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f) La jurisprudencia;

g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,

h) La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se
puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDADRESERVA DE LA LEY

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la


base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de
retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o


garantas del deudor tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,

f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y
Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.

Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar


discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N 27335 (21.07.2000).


CONCORDANCIAS::
Constitucin Poltica: Artculos 74 y 19

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS SUPLEMENTARIOS

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios
no podrn contener normas sobre materia tributaria.

NORMA VI: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del
mismo rango o jerarqua superior.

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento
jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O


BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se


sujetarn a las siguientes reglas:

a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y


alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin
nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso
alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit
presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que
demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos
propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente.

El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de


la propuesta legislativa.

b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo


de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos.

Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se
entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.

d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de


Economa y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin a
partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma
norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva
y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de
conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.

g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario
por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario a prorrogar.

Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del sector
respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o
aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o
sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin
deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino de
la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.

h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.

Norma VII incorporada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117 (07.07.2012).

NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el
Derecho.

En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse


exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.

Norma VIII modificada por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn
los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y
los Principios Generales del Derecho.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes


referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a
excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777
(03.05.1997).

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se


promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de
su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de
aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.

CONCORDANCIAS::
Constitucin Poltica: Artculo 109

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS


TRIBUTARIAS

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de
las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.

Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados
en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas.
Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en
l.

NORMA XII: CMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste


correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se
cumple el ltimo da de dicho mes.

b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.

En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMTICOS Y OTROS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de


funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las
actividades econmicas particulares que pudieran realizar.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har


exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y
dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.

Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse
en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.

El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos.

NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional


de Aduanas y Administracin TributariaSUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda
tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por
tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.

b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando
lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las
normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la
presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.

Norma XVI incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

TTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor


tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.

CONCORDANCIAS::
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 2, 4, 7,
8 y 9

Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1 y 3

Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del


plazo fijado en el artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales
en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.

Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al


vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 2, 29 y
59

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

CONCORDANCIAS::
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 5

Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no
alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia
concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

CONCORDANCIAS::
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 5

Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y
tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de
Salud - ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso
los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

Primer prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1170 (07.12.2013).

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de


Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple
solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina
la preferencia de los derechos que otorga el registro.

La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en
el presente artculo.

Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.

CONCORDANCIAS::
Cdigo Civil: Artculos 472 y 1097
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 32,
33 y 34

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como


contribuyente o responsable.
CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 8, 9
y 10

Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7,
21 y 30

Artculo 9.- RESPONSABLE

Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7,
10, 16, 17, 18, 19, 23 y 24

Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la
Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y
9
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT (19.04.2002)
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT (17.09.2002)
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT (01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT (01.04.2006)

TTULO II

DEUDOR TRIBUTARIO

CAPTULO I

DOMICILIO FISCAL

Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas
respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro
Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano
que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro
de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a
la aceptacin de aqulla, la que se regular mediante Resolucin de Superintendencia.

Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117 (07.07.2012),
vigente desde los noventa (90) das de publicada la norma.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria se
considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca.
En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de
realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste
no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la
Administracin exista causa justificada para el cambio.

La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a
su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.

Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la


Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace
mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el
sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:

a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.

b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de


personas jurdicas.

c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el


extranjero.

Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en
el domicilio fiscal.

Artculo 11sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 12, 13,
14 y 15
Cdigo Civil: Artculo 33
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT (03.12.1996)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT (29.09.2006)
Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir prueba
en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:

a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor


a seis (6) meses.

b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.

d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la


Administracin Tributaria.

Artculo 12sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS::
Constitucin Poltica: Artculos 11 y 22
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 33

Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURDICAS

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba
en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:

a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.

b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.

d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su


defecto cualquiera de los sealados en el artculo 12.

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la


Administracin Tributaria.

CONCORDANCIAS::
Constitucin Poltica: Artculo 11
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 33, 76,
77 y 78

Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes
normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los
artculos 12 y 13.

b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su
representante.

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 11, 12,
13 y 16
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento de la Ley de IR

Artculo 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE


PERSONALIDAD JURDICA

Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume
como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el
correspondiente a cualquiera de sus integrantes.

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 11 y 22
Cdigo Civil: Artculo 33

CAPTULO II

RESPONSABLES Y REPRESENTANTES

Artculo 16.- REPRESENTANTESRESPONSABLES SOLIDARIOS

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.

3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.

4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de
los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario,
cuando el deudor tributario:

1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad,
con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor
tributario.

2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.

3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la
misma serie y/o numeracin, segn corresponda.

4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.

5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de
errores materiales.

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.

Numeral 6 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de


las que corresponden.

8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los


controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del artculo


78.

10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de stos.

11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.

Prrafo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.

Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335 (21.07.2000).

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9,
17, 18 y 19
Cdigo Civil: Artculos 45, 292, 294, 681 y 778
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 53
Decreto Supremo N 102-2002-EF (20.06.2002)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT (19.09.2006)
Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHORESPONSABLE SOLIDARIO

Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario, el administrador de hecho.

Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin
de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o
influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:

1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano
incompetente, o

2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o

3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente


designado, o

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems
casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.

Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:

1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.

Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.

Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que
han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;

3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurdica.

En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.

Numeral 3 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de
prescripcin.

Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos
como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas
sobre la materia.

b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, si
fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se
comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la
deuda tributaria respectiva.

Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9,
16 y 25
Cdigo Civil: Artculo 1218

Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente:

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.

2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.

Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647 (11.12.2005).

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que
debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:

a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a


una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda.

b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o a


una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda.

c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin por el


monto solicitado.

d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no


entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.

En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin que
permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin Tributaria
lo que se debi retener.

Numeral 3 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no
hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado
segn el artculo 121 y sus normas reglamentarias.

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el artculo 12
de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el
procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.

6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las
que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en
cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas,
propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d
alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
artculo 119.

Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los
entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no
hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se
encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.

Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9
y 16

Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR

Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo
hecho generador de obligaciones tributarias.

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9
y 16

Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN

Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos
precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado.

CONCORDANCIAS::
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 7 y 26

Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Los efectos de la responsabilidad solidaria son:

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1.
del artculo 17, los numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.

2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de
la deuda a su cargo.

3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensin de
la prescripcin respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a)
del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos colectivamente.

4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad


solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la
deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha
impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa.

Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va administrativa cuando
se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.

5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del contribuyente o


uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del
inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la suspensin o conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los responsables slo si quien se
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe notificar al
responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se seale la
causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.

Artculo 20-Aincorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes,


patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u
otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7
Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN
DE PERSONERA JURDICA

La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus


integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratndose de personas
naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o
judiciales.

Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por
medio de sus representantes.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 12, 15,
23 y 24

Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN

Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros independientes


utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios
impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte
en nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda.

La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate,
cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor
tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles
que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta
podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al
amparo del artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto ser de cinco (5)
das hbiles.

Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.

Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 23 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:

Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y


24
Cdigo Civil: Artculo 145

Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIN

Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la


actuacin de sus representantes.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y
23

TTULO III

TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CAPTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.

En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1 y 26

Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y
25

Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago.

2) Compensacin.

3) Condonacin.

4) Consolidacin.

5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin


onerosa.

6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:

a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.

b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas
que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

Artculo 27 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 28,
32, 40, 41, 42 y 169
Decreto Supremo N 022-2000-EF (11.03.2000)

CAPTULO II

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el
tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el artculo 33;

2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artculo 181; y,

3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artculo 36.

CONCORDANCIAS:

Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 29, 33,
36 y 181

Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de


stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera
realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.

El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT,
para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.

Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago
se realizar dentro de los siguientes plazos:

a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.

b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales.

Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis
(6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo
sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones
y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.

Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 953(05.02.2004).

El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la
Administracin Tributaria.

Artculo 29 sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 32,
37 y 178 incisos 4, 5 y 6

Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y
9
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa,
de ser el caso; salvo lo dispuesto en los artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios
tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor
monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento,
el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y
34
Cdigo Civil: Artculo 1256

Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn
utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;

b) Cheques;

c) Notas de Crdito Negociables;

d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;

e) Tarjeta de crdito; y,

f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional. El
pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.

La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los
dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con tarjeta de
crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario
o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago
fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el artculo 29, la
Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio
a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del
vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran
generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer
el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la
fecha en que se efecten.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas
y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado
en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn
disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de
autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de
Tasaciones, el que resulte mayor.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los bienes
susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de
los Registros Pblicos.

Artculo 32 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 29,
37 y 52

Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un
inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez
por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

Primer prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27335 (21.07.2000).

Segundo prrafo derogado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose
de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo
que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.

Prrafo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento


hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006).

La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la emisin de la resolucin que
culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de apelacin ante el
Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin
o apelacin fuera por causa imputable a dichos rganos resolutores.
Prrafo modificado por el artculo 7 delaLey N 30230 (12.07.2014).

Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al
Consumidor.

Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a


efectos de la suspensin de los intereses moratorios.

Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda contencioso-


administrativa.

Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley N 30230 (12.07.2014).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 34 y
36
Resolucin de Superintendencia N 004-95/SUNAT (24.01.1995)
Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)

Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente,


se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del
inters moratorio.

Artculo 34 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006).

Artculo 35.-

Artculo 35 derogado por el artculo 64 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivo.

Primer prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 27393 (30.12.2000).

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o


fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con
excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin
podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.

Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006).

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o


fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de
inters moratorio a que se refiere el artculo 33.

El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las


medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que
estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las causales de prdida previstas
en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin del incumplimiento.

Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y
92
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT (28.08.2004)
Directiva N 009-98 /SUNAT (06.10.1998)

Artculo 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la
totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento
de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 55 y
114

Artculo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda


nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo
comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:

a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier


documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda
tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.

b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto


sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33.

Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso
o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando
la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo comprendido entre la
fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal b) del
primer prrafo.

Artculo 38 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29191 (20.01.2008).

Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin


TributariaSUNAT:

a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados


denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.

La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a terceros


de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema financiero y
el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.

Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar
que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en los prrafos
precedentes.

Inciso a) sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la presentacin de


solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos
de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el artculo 40.

Inciso b) sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o


fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder
a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o
fiscalizacin.

Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran


omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos
podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la emisin
de las Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o
de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas
al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no
negociables se girarn a la orden del rgano de la Administracin Tributaria.

Prrafo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).


Inciso c) sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 930 (10.10.2003).

Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.

Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern las
normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos que administran los Gobiernos
Locales mediante cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a
terceros de las Notas de Crdito Negociables.

Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 40
Decreto Legislativo N 942 (20.12.2003): Primera y Segunda Disposicin Complementaria y
Final
Decreto Supremo N 126-94-EF (29.09.1994)
Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT (17.08.2005)

CAPTULO III

COMPENSACIN, CONDONACIN Y CONSOLIDACIN

Artculo 40.- COMPENSACIN

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.

2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y
la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.

b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y


pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.

La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.

En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.

3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2 y 3 del prrafo precedente surtir efecto en la fecha
en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo
coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales 2 y 3
del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de
la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de
pago de la deuda tributaria, segn corresponda.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o
determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la
compensacin a los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a
su saldo pendiente de pago, segn corresponda.

Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es anterior


a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta en primer lugar, el inters
al que se refiere el artculo 38 y luego el monto del crdito.

Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.

Artculo 40 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 27
Cdigo Civil: Artculo 1288

Artculo 41.- CONDONACIN

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.

Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007)

CONCORDANCIAS:
Constitucin Poltica: Artculo 94
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 27

Artculo 42.- CONSOLIDACIN

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se


convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que
son objeto del tributo.

CONCORDANCIAS:

Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 27

CAPTULO IV
PRESCRIPCIN

Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la


accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos
para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha
pagado el tributo retenido o percibido.

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe
a los cuatro (4) aos.

Artculo 43 sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 44, 45,
46, 47, 48, 49 y 92
Cdigo Civil: Artculos 1989 y 1990

Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN

El trmino prescriptorio se computar:

1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los
casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.

5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o
en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los
pagos en exceso o indebidos.

Numeral 6 incluido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de


Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda
contenida en ellas.

Numeral 7 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y
46

Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la


obligacin tributaria se interrumpe:

a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o


regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.

Inciso c) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:

a) Por la notificacin de la orden de pago.

Inciso a) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.

d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.

f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o


regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin
parcial.
Inciso a) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para


solicitar la devolucin se interrumpe:

a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.

b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en
exceso o indebido u otro crdito.

c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a


efectuar la compensacin de oficio.

El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto


interruptorio.

Artculo 45 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y
46

Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se


suspende:

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de


amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que
el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el
artculo 62-A.
Inciso f) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende:

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de


amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda


tributaria.

e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la


deuda tributaria por una norma legal.

3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para


solicitar la devolucin se suspende:

a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de


amparo o de cualquier otro proceso judicial.

d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el


artculo 62-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la


tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa,
en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.

Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el presente artculo
estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la
suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento.

Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

Artculo 46 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y
46

Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN


La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 7 y 43
Cdigo Civil: Artculo 1992

Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN

La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 43 y
124
Cdigo Civil: Artculo 1989

Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 32 y 42
Cdigo Civil: Artculo 1991

LIBRO SEGUNDO

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

TTULO I

RGANOS DE LA ADMINISTRACIN

Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT

La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos


arancelarios.

Artculo 50 sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 6, 1,
55, 76, 77 y 78

Artculo 51.-

Artculo 51 derogado por el artculo 100 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean
stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne.
CONCORDANCIAS:
Constitucin Poltica: Artculos 74, 191 y 193 inciso 3)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 55, 76,
77 y 78
Decreto Supremo N 156-2004-EF (15.11.2004)-Ley de Tributacin Municipal: Artculo 3

Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES

Son rganos de resolucin en materia tributaria:

1. El Tribunal Fiscal.

2. La Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT.

3. Los Gobiernos Locales.

4. Otros que la ley seale.

Artculo 53 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 50, 53 y
98

Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS RGANOS DE LA


ADMINISTRACIN

Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los artculos
precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de tributos,
bajo responsabilidad.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 56, 76,
77 y 78

TTULO II

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

CAPTULO I

FACULTAD DE RECAUDACIN

Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Artculo 55 sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:

Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52

Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA


COACTIVA

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o,


existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea
exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que


reduzcan total o parcialmente la base imponible.

b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos
o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.

c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros de


contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida en soportes
magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o
tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o
consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.

d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.

e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.

Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el
caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad.

Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin y/o
presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no
imputables al deudor tributario;

f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se


hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza
o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;

h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de
pagar todo o parte de la deuda tributaria;

i) Pasar a la condicin de no habido;

j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago;

k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;

l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.

Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de


Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una reclamacin,
segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el artculo 58.

Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros, los
mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el artculo 120 del presente Cdigo
Tributario.

Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que
se refiere el primer prrafo del artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este Cdigo.

Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario,


expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta podr
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho
remate deber ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las condiciones para el


otorgamiento de la carta fianza as como las dems normas para la aplicacin de lo sealado en el
prrafo anterior.

Artculo 56 sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 114,
117, 176, 177 y 178
Decreto Legislativo N 931 (10.10.2003)
Decreto Legislativo N 932 (10.10.2003)

Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber considerarse,


adems, lo siguiente:

1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:


La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en que fue
trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario, dicha medida se
mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una
declaracin expresa, la medida cautelar caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su
levantamiento.

Prrafo sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos
sealados en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria levantar la medida cautelar,
devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.

En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sealado en el


artculo 115 antes del vencimiento de los plazos mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida
cautelar a definitiva.

El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo de doce (12) meses,
debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de doce (12) meses dentro del plazo que
seale la Administracin.

La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la


Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depositado en
una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el deudor tributario presenta


alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por
el cual se trab la medida.

Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el presente artculo as
como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:

La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das
hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino podr
prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

Artculo 57 sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 56 y 58

Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U


RDENES DE PAGO

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de


medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las necesarias para
garantizar la deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria.

Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer prrafo
del artculo 56.

La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 57.

Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a


que se refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das hbiles, prorrogables por quince
(15) das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin a que se refieren
los numerales 6 y 7 del artculo 62.

En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de


Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, caducar la medida
cautelar.

Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) das calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposicin,
vencimiento, expiracin o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos estn en
riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del presente
artculo, stos podrn rematarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo sealado en el artculo
56.

Artculo 58 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 76, 77 y
78

CAPTULO II

FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN

Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala
la base imponible y la cuanta del tributo.

b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin


tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 2, 60,
61, 62, 75 y 76
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 32

Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por acto o declaracin del deudor tributario.

2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de
un hecho generador de obligaciones tributarias.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 2,
59, 61, 62, 75, 76 y 88

Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a


fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria


SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin tributaria.

En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y


los aspectos que sern materia de revisin.

b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin
de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.

Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que
no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa
comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una
fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el
numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.

Artculo 61 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012),


vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 60,
62, 75 y 76

Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de


acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades
discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern
ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.

b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el


supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados
a llevar contabilidad.

c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar


obligaciones tributarias.

Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino
para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no
menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la
Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administracin Tributaria podr exigir:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los


soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a
la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.

En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia
antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr
hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho
fin.

b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo


programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que
el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por
un tercero.

c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de


computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.

La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros
de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la
informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en
que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,


documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada
con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la
Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o


consumidores del tercero.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la


informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms
el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada
facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.

La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin del
deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la
Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal
respectivos.

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica,


su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de
ingresos.

Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr


inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.

Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables
por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un
plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.

La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.

7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar


incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que
guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por
un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15)
das hbiles.

La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez
Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
parte.

La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias simples,


autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya
sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo
necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado.

Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se proceder a
la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida
en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados.

Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el


prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a
recogerlos en el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes
incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se producir sin
el requisito previo de emisin de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo
pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el artculo 184.

En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u otros


medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro
respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de
prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos
documentos.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores
tributarios, as como en los medios de transporte.

Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en
forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra
parte.

La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor


tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.

9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado
de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren
vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser
requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y
resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser
proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez
(10) das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.

b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba
e identificando al infractor.

12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento
de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales
realizan operaciones, bajo responsabilidad.

Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.

La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.

13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en
funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.

16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a
asuntos tributarios.

El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de


Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros
antes mencionados.

Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas,


condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros mencionados en
el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como establecer los plazos mximos de
atraso en los que debern registrar sus operaciones.

Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, la
Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica o los que
podrn llevarlos de esa manera.

Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29566 (28.07.2010).

En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la SUNAT, mediante


resolucin de superintendencia, sealar los requisitos, formas, plazos, condiciones y dems
aspectos que debern cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin, as
como los plazos mximos de atraso de los mismos.

Prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N 29566 (28.07.2010).

Numeral 16 sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados
o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las
sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en
la forma, plazos y condiciones que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les
solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin
de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El
requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.

Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin
a la que se refiere el prrafo anterior.

La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseos


industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de la propiedad
industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin confidencial
relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.

La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este numeral no


podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al
tercero comparable.

La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr acceso


directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
ante la Administracin Tributaria.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el
prrafo anterior, para efectuar la revisin de la informacin.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.

19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video.

La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr


ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los
libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.

Numeral 20 incorporado por el artculo 12 de la Ley N 29566 (28.07.2010).

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las
mismas.

Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin


Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de
los deudores tributarios.

Artculo 62 sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 2,
7,50, 60, 61, 63, 64, 65, 66, 67, 75, 76 y 92

Artculo 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA

Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por
la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se
tendr por entregada hasta que se complete la misma.

2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:

a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor


tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras
circunstancias.

b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin
fiscal.

c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de
colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el caso de


fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia.

4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin
Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante
el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio
de los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de
terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.

5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente artculo tiene como
efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido
ste pueda notificar los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.

6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:

a) Durante la tramitacin de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a
autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.

c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada
por la Administracin Tributaria.

e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.

f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta


indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento
de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.

g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen


la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.

Artculo 62-A incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y


PRESUNTA

Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin


tributaria considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.

2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 62, 64,
65, 66, 67, 68, 74 y 75

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA

La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre


base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.

2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas


respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma
expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los


libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.

7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.

8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no
se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales.
Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.

9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin
por siniestro, asaltos y otros.

10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u
otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.

Numeral 10 sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan
mediante decreto supremo.

12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente


manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia.

13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un
nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos
de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados; explota
mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de
juego no autorizados; as como cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple con la
implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las
normas que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.

Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aqullas otorgadas
por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de
juegos de casino y mquinas tragamonedas.

Numeral 13 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
Numeral 14 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Numeral 15 incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.

Artculo 64 sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 65,
66, 67, 68, 69, 70, 71, 72 y 73
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006)

Artculo 65.- PRESUNCIONES

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:

1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en


su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro.

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en


las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.

3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracin Tributaria por control directo.

4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.

5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero.

7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.

8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.

9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de


ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de
juegos de mquinas tragamonedas.

Numeral 11 sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.

Numeral 12 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

13. Otras previstas por leyes especiales.

Numeral 13 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

Artculo 65 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 66,
67, 68, 69, 70, 71, 72 y 73

Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr
los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin
contenga una forma de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones presuntas que sea
distinta:

Encabezado sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o
ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional
a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin
ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.

En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal
alguno.

b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categora del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de
tercera categora del ejercicio a que corresponda.

No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se refieren los numerales 2 y 8 del artculo
65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera
categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se considerarn ventas o ingresos
omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de
acuerdo a lo siguiente:

(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en
dichos impuestos.

(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir
que se han realizado operaciones gravadas.

(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han


realizado operaciones internas gravadas.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarn parte de la renta neta global.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera categora,
las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este artculo, cuando corresponda.

Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas, para efectos
del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera
categora.

Inciso b) sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de tercera categora.

d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o


comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento.

Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera
pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del presente artculo.

e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas que regulan dicho
rgimen.

f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.
Inciso f) incorporado por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones, deban incluirse


en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de
acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.

Artculo 65-A incorporado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO


DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas
o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total
de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin
obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en
dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e
ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:

1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los
meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos de dichos meses.

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los
que no se encontraron omisiones.

En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados, segn corresponda.

Artculo 66 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y
65
Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO
DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en
el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:

Encabezado sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El
monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos
de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de
giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.

Prrafo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la


Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.

El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al


primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que se encontraron omisiones.

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las
compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron
omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado
en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice
que resulte mayor.

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la


Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.

En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la
Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se obtendr, en este caso, de la
relacin de las compras omitidas determinadas por la Administracin tributaria por comprobacin
mediante el procedimiento antes citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos
meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores, en
el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos.

Artculo 67 sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y
65

Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS

Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de terceros o


del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es
omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se
presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:

(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria; o,

(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero no exhibe
y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio
que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las
omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este
prrafo.

Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los cuales
se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de
utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido
materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable
vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o
actividad similar.

En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin
hallada entre cuatro (4).

Artculo 67-A incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U


OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das
comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales
del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.

Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro an cuando la misma comprenda uno o
ms das naturales.

La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada semana durante
un mes.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que


desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la
Administracin Tributaria a sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrolle sus actividades.

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo


ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerar
suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo
ao.

Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcin ante la


Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior podr aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.

Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o exoneradas
y/o inafectas se deber discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados.

Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.

Artculo 68 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y
65

Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE


LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los


siguientes procedimientos:

69.1 Inventario Fsico

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso de
faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas
compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de
inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en relacin al saldo
inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero de


unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el
valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario
del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.

En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo


siguiente:

i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.

ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.

iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente al


costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.

Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior.

Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en
su defecto, el ltimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con
comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por
la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien.

El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:

a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de contabilidad


de costos, conforme a lo sealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao
inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados
mensuales del citado ao.

b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el contribuyente a


llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada a
la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros
contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.

En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao


en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el
perodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la
comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el
procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores
de venta que correspondan a los meses del perodo en que se efecta la comprobacin. En el caso
de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho
perodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la
Administracin Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el
costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.

69.2 Inventario por Valorizacin

En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la
Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada
tomando para ello los valores del propio contribuyente, segn el siguiente procedimiento:

a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le adicionar el costo de


los bienes vendidos y se le deducir el valor de las compras efectuadas en el perodo comprendido
entre la fecha de toma del inventario fsico realizado por la Administracin y el primero de enero del
ejercicio en que se realiza la toma de inventario.

Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de adquisicin del ltimo
comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su defecto, el
que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de
compra promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de la misma fecha por
sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.

Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin implementadas en el ejercicio de la


toma de inventario se tomar el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, o en su
defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o exhibicin de dicho ejercicio. Slo se tomar
el valor de compra promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de pago de la misma
fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.

Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor de venta el margen de
utilidad bruta que figure en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior
a aqul en el cual se realice la toma de inventario por parte de la Administracin, o en su defecto,
de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De no
contar con esta informacin se tomar el margen de utilidad bruta de empresas similares.

b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la


Administracin, el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre registrado en los
libros y registros del deudor tributario, determinar la existencia de diferencias de inventario por
valorizacin.

La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en relacin al saldo


inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.

c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionar al valor de la


diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto prrafo del inciso a)
del presente numeral.

d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por valorizacin presumir la


existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3 Inventario Documentario

Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las verificaciones


efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin respectiva, se presumirn ventas
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.

La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del


periodo en el que se encuentren las diferencias.

Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que constituyen la


diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de
venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.

En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo


siguiente:

i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.

ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.

iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes disposiciones:

a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est exonerada
del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la
Renta.

b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no presente el


libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que contenga los inventarios iniciales al
primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven para hallar las diferencias de inventarios
a que se refieren los incisos anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna.

c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacin de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, estarn
ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la
Renta.

Artculo 69 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y
65

Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO


DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera
superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre
el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sealado en
la presente presuncin.

De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no contaran con
existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

Artculo 70 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y
65

Artculo 71.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN


CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente
sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido
por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.

Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
SegurosLey N 26702 y normas modificatorias.

Artculo 71 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y
65

Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA


RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS,
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre
otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los servicios
que realice el deudor tributario.

Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin de


las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de
ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.

Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de unidades o


prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del perodo requerido.
Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.

En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo


siguiente:

i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.

ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.

iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin Tributaria
podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los insumos utilizados y
sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario los que servirn para hallar
los coeficientes de produccin.

En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la Administracin
Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales.

Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que
dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio.

Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y reglas de valorizacin


previstas en el artculo 69, cuando corresponda.

Artculo 72 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y
65
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O
CUENTAS BANCARIAS

Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos, diarios


o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.

Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:

a) Cuando el saldo negativo sea diario:

i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados


diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los ingresos de dicho da, estn o no declarados o
registrados.

ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no menos de dos (2)
meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) das
que correspondan a estos meses.

b) Cuando el saldo negativo sea mensual:

i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados


mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes, estn o no declarados o
registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo
negativo al ltimo da calendario de cada mes.

ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no menos de dos (2)
meses consecutivos o alternados.

Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que corresponda el da o el


mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias.

La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categora.

Artculo 72-A incorporado por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA


APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS

La Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT podr determinar la renta neta


y/o ventas omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.

Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categora, as como a las sociedades y entidades a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se
determine por aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas para
cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin
TributariaSUNAT.

El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.

Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento, se
aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos.

Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en los prrafos
siguientes, se le deducir el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los perodos materia del requerimiento, el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados,
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los perodos comprendidos en
el requerimiento. Se considerar que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero.

Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el requerimiento, se


aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones con
derecho a crdito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas
mensuales del Impuesto General a las Ventas de los perodos antes indicados.

De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos de


determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir el total del crdito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los perodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta
manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.

Prrafo sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomar la tasa mayor.

Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artculo, para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarn las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados.

En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal
alguno.

Artculo 72-B incorporado por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS


OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos
de mquinas tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin del control directo a dicha
actividad por la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:

a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir

a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas o establecimientos en los cuales el


deudor tributario explota los juegos de mquinas tragamonedas.

a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados se determinar la cantidad de salas o


establecimientos que sern materia de intervencin por control directo, de acuerdo al siguiente
cuadro:

Nmero de salas o establecimientos donde el Cantidad de salas o establecimientos donde aplicar


deudor tributario explota mquinas el control directo para efectuar la determinacin
tragamonedas presunta
Slo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a ms 6

b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para determinar
los ingresos presuntos

Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que se debe
efectuar el control directo de ingresos, cuando la cantidad de salas o establecimientos sea nico, el
control se efectuar sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el nmero de salas o
establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o ms, para determinar cules sern las
salas o establecimientos materia de dicho control, se seguir las siguientes reglas:

b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conforme lo
dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y mquinas tragamonedas, las salas o
establecimientos se seleccionarn de la siguiente manera:

i. La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir, correspondern a aqullas que


tengan el mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario
en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervencin. Para los contribuyentes
que recin han iniciado operaciones se tomarn los meses declarados.

ii. La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos que tengan el menor nmero de
mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores al mes en que se realiza la intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.

iii. Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms salas o establecimientos sea el
mismo, se podr optar por cualquier sala o establecimiento, de acuerdo a las reglas de los
numerales i y ii.

b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaracin jurada a que hacen referencia las
normas sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas tragamonedas, inclusive aquellos que
por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar dicha presentacin o la aplicacin de la
presente presuncin es consecuencia de que se verific que el deudor tributario utiliza un nmero
diferente de mquinas tragamonedas al autorizado, la Administracin Tributaria podr elegir
discrecionalmente cules salas o establecimientos intervendr, comunicndose dicha eleccin al
deudor tributario.

c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracin

Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento seleccionado, se


entender que las mquinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento son
explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos pblicos o privados de fecha
cierta, anteriores a la intervencin, se demuestre lo contrario.

d) Del control directo

Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender por da comercial a aquel


horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de mquinas tragamonedas
para realizar las actividades propias de dicha actividad, an cuando la misma comprenda uno o
ms das calendario.

d.1 El control directo que realice la Administracin Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
presuntos, se deber realizar en cada una de las salas o establecimientos seleccionados durante
tres (3) das comerciales de un mismo mes, de acuerdo a las siguientes reglas:

i Se deber tomar un (1) da comercial por semana, pudiendo realizarse el control directo en
semanas continuas o alternadas.

ii No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.

iii Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes.

iv La eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas anteriores queda a eleccin
de la Administracin Tributaria.

d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de un
mismo ejercicio gravable, el ingreso que se determine podr ser usado para proyectar el total de
ingresos del mismo ejercicio.

d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin Tributaria en las salas o


establecimientos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado que cambia las circunstancias
en las que se inici el control directo, o que a criterio de la Administracin Tributaria impidan la
accin de control directo o la continuacin de dicha accin en cualquier sala o establecimiento
seleccionado; y la intervencin efectiva se realiz por ms de un da comercial, lo verificado
directamente por la Administracin Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia, servir
para establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso
contrario la Administracin Tributaria elegir otro da comercial para realizar el control.

La fraccin del da comercial no se considerar como un da comercial.

e) Clculo de los ingresos presuntos

e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.

Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina tragamonedas, se considerar:


i El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamonedas que se encuentre en
explotacin en cada sala o establecimiento obtenido por control directo.

ii Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamonedas.

En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin expresa obtenida conforme lo dispuesto
en las normas que regulan la explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas, se
entender que el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da comercial por
cada mquina tragamoneda no podr ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los
ingresos. Si el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento (100%) de los ingresos
de la mquina tragamonedas, dicho exceso no ser considerado para el cmputo de los ingresos
de los otros das comerciales que sern materia del control directo.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los deudores tributarios a los que se les aplique
la presuncin como consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego, modelos de
mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados ante la autoridad
competente; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas por la
autoridad competente; utilice fichas o medios de juego no autorizados por la autoridad competente,
debindose aplicar para dichos deudores la regla del prrafo siguiente.

En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin expresa, el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina tragamonedas
no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%) del total del ingreso del da comercial.
Cuando el monto de dichos premios sean menor al porcentaje antes sealado se tomar como
ingresos del referido da la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos
el monto total entregado de los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomar como ingreso del mismo da el total de los ingresos determinados por control
directo.

e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento seleccionado.

Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento seleccionado,
se sumar el ingreso total del da comercial de cada mquina, obtenido de acuerdo al
procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividir entre el total de mquinas de la sala o
establecimiento y se multiplicar por el total de mquinas ubicadas en la misma sala o
establecimiento.

e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento seleccionado.

Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento


seleccionado, se seguir el procedimiento siguiente:

i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace referencia el
inciso d) del presente artculo, se sumarn los montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendr
un promedio simple.

De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se realiz en ms de un da


comercial se sumarn los ingresos obtenidos por control directo y se dividirn por el nmero de
das comerciales controlados, lo cual representar el promedio de ingresos diarios.

ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se multiplicar por el nmero de das
comerciales del mes obtenindose el total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o
establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de las mismas salas o
establecimientos, informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores
o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses
explotando las mquinas tragamonedas, tomndose el mayor.

iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos, se tomar el monto
establecido por el control directo.

e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.

Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se seguir el
procedimiento siguiente:

i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento


seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y se dividirn entre el nmero de salas o
establecimientos verificados. Dicho resultado se tomar como el ingreso presunto de las dems
salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario. Respecto de las salas o
establecimientos en las que se efectu el control directo, el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sealado en el inciso e.3.

ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado ms los ingresos
presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor tributario explota, dar
como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario.

e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.

Para la determinacin de los ingresos del ejercicio gravable, se tomarn los ingresos mensuales de
no menos de dos (2) meses verificados por control directo, determinados conforme al
procedimiento descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn obteniendo un promedio simple.

Dicho resultado se considerar como el ingreso presunto mensual que ser atribuido a cada mes
no verificado. La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no verificados ms la
suma de los dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento,
constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable.

Artculo 72-C incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/ O


REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES

Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por los cuales tiene que
declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta de
quinta categora, se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, por
el perodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido de
la comparacin con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado, o en su
defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los perodos comprendidos en el requerimiento,
el mismo que ser determinado de la siguiente manera:

a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar,


en los registros del deudor tributario, consignados en ellos durante el perodo requerido. En caso
que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la Administracin, se realizar
dicha identificacin en las declaraciones juradas presentadas por sta, en los perodos
comprendidos en el requerimiento.

b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar en


los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en cuenta la informacin de
otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de
operaciones.

c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la remuneracin mnima
vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacin de la remuneracin presunta.

Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no registrado y/o declarado, se
presumir que en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses, con excepcin de:

i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses de
funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser
menor al nmero de meses de funcionamiento.

ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad, para los cuales se
entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor de tres (3) meses.

Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman


parte de la base imponible para el clculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado en el prrafo siguiente; y de los pagos a
cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando corresponda.

Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de clculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones. El pago del aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencin.

De corresponder la realizacin del pago a cuenta va retencin del impuesto a la renta de quinta
categora por la remuneracin mensual presunta, ste ser de cargo de la entidad empleadora.

Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal, persona
jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas,
instituciones privadas, entidades del sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo, que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.

Artculo 72-D incorporado por el artculo 20 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIN DE PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y


resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores,
stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y
65
Artculo 74.- VALORIZACIN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE

Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems
elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio de
valuacin, salvo normas especficas.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 63, 64,
65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73 y 75

Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN O VERIFICACIN

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la


correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el
caso.

No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la


Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable
podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas,
a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se
presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser
merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.

Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Artculo 75 sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 50, 52,
76 y 78

Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en


conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.

Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una resolucin
de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos previstos
en los numerales 1 y 2 del artculo 108.

Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 50,
52, 76 y 77

Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIN Y DE MULTA

La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:

1. El deudor tributario.

2. El tributo y el perodo al que corresponda.

3. La base imponible.

4. La tasa.

5. La cuanta del tributo y sus intereses.

6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin


tributaria.

7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un


procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido revisados.

Numeral 8 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos establecidos


en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses.
Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que se notifiquen como
resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que han sido
revisados.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de Determinacin


y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a
un mismo deudor tributario, tributo y perodo.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 76, 82,
103, 104 y 105
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculos 3 y 4

Artculo 78.- ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones,


comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.

Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor tributario al
consignar una tasa inexistente.

Numeral 3 sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que


habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos
tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y
abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria
pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.

5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Las rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos
formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo
u observacin.

CONCORDANCIAS:
Decreto SupremoN 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7,
28, 50, 52, 79 y 80

Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la


determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago,
a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de
aplicacin respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin o habindose declarado
no se efectu la determinacin de la obligacin.

Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a cuenta, se


tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimos doce (12) meses en
los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a
cada mes o perodo por el cual no se realiz la determinacin o el pago.

Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.

De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4) ltimos
perodos tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.

El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
perodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacin de
la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de
Pago.

Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.

En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para determinar el
monto de la Orden de Pago.

Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la alcuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del perodo que se tome como
referencia.

La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin
tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 78 y 80

Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y


RDENES DE PAGO

La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la Resolucin u Orden de


Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracin Tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo
del inciso b) del artculo 27.

Artculo 80 sustituido por el artculo 33 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 27 y 78

Artculo 81.-

Artculo 81 derogado por el artculo nico de la Ley N 27788 (25.07.2002).

CAPTULO III

FACULTAD SANCIONADORA

Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.

Artculo 82 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).


CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 174,
175, 176, 177 y 178

TTULO III

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo 83.- ELABORACIN DE PROYECTOS

Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los proyectos
de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 94 y 95

Artculo 84.- ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE

La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia


al contribuyente.

La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre


conductas elusivas perseguibles.

Artculo 84 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 92 y 93

Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA

Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin
Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible
o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as
como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el artculo 192.

Constituyen excepciones a la reserva tributaria:

a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que


ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las
Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se
refiera al caso investigado.

Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los
documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.

b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin
que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea
autorizado por la Administracin Tributaria
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por
su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o
personas.

d) La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la


Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.

Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del
artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la
Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.

e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin
contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en
los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso y se precisar la
informacin susceptible de ser publicada.

f) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o
canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.

Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:

1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad
de distribuir el canon correspondiente.

Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del


Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.

2. La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la
defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este
ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la dependencia
competente del Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y Finanzas para la
expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar
a travs del referido Ministerio.

g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que


requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y
bajo su responsabilidad.

h) La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros


pases en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales.

i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear,


implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn
caso la informacin requerida permitir la identificacin de los contribuyentes.

Inciso i) incorporado por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacin


calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin
Tributaria de acuerdo al artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.

Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nmero, y en general, cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En
virtud a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:

1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o responsables,


sus representantes legales, as como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o
responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el
artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si
lo tuviera.

2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria tanto en lo


referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su carcter
general no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los


contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser materia de publicacin al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculos.

No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria que


divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqullos
que se abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.

Artculo 85 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Constitucin Poltica: Artculos 2 y 97
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 92
Decreto Supremo N 058-2004-EF (06.05.2004)

Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los tributos,
sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la materia.

Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea
gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora vinculadas a la
aplicacin de normas tributarias.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 85 y
186
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculos 75, 239,
240 y 241
TTULO IV

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern:

1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y
actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas
pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artculo 11.

2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el nmero de


identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo
exijan.

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos
por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos.
Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de
contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo
que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso
podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo
siguiente:

a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones


relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn
en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el procedimiento
aplicable.

b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarn en cuenta los
saldos declarados en moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y


Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos
en moneda nacional.

Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que sta establezca.

5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.

Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los
archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o
facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su
representante legal.

Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones informativas en la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen


las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden
relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.

7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con
ellas, mientras el tributo no est prescrito.

El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince (15) das
hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y
antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros ser
fijado por la SUNAT mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
administracin tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a
que se refiere el artculo 64.

Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar de manera electrnica los libros,
registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre
comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos. La SUNAT tambin
podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los
mencionados documentos.

Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

La Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el plazo por el cual almacenar,


conservar y archivar los libros, registros y documentos referidos en el prrafo anterior, la forma
de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucin, su
reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la comunicacin al deudor tributario de tales
situaciones.

Numeral 7 sustituido por el artculo 13 de la Ley N 29566 (28.07.2010).

8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes


magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo,
debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de quince (15)
das hbiles de ocurrido el hecho.

9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por
sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de remisin
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se
realice.

11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria, como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho
propio o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible a los
representantes que se designen al amparo del numeral 18 del artculo 62.

13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el
control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas
establecidas por sta.

14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y
otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de Superintendencia se
designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo y
condiciones en que deben cumplirla.

Numeral 14 incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 87 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 88, 89,
90, 91, 174, 175, 176, 177 y 178

Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA

88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin

La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria


en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de la


declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por cualquier otro
medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para
determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sealen para ello.

Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los
datos solicitados por la Administracin Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.

88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria

La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del
plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del
plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva.
Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.

La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que


establezca la Administracin Tributaria.

La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o
mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.

La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de


fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos que no
hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin
siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o
fiscalizacin posterior.

Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva,
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo
dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.

No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el
proceso de verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de los tributos y
perodos o por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.

Artculo 88 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012),


vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 89, 90,
91, 92 y 176
Programa de Declaracin telemtica:
Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT (09.01.2000)
Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT (25.03.2000)
Resolucin de Superintendencia N 129-2002/SUNAT (18.09.2002)
Resolucin de Superintendencia N 303-2004/SUNAT (23.12.2004)

Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS


JURDICAS

En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas por sus
representantes legales.

Artculo 89 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16

Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE


CARECEN DE PERSONERA JURDICA

En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones tributarias se
cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la
entidad, sean personas naturales o jurdicas.

Artculo 90 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 9, 16 y
22

Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES


CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS

En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias se cumplirn por
los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los
interesados.

Artculo 91 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16

TTULO V

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin


Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas
vigentes.

El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales,


incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los
trminos establecidos por el artculo 39.

Literal b) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia;

d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio


impugnatorio establecido en el presente Cdigo;

e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad
de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad
se tramiten aqullos.

Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el artculo 131.

Literal e) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;

g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de


criterio de acuerdo a lo previsto en el artculo 170;

h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier
otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo;

i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el


artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias;

j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los


trminos sealados en el artculo 85;

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin


Tributaria;

l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la


Administracin Tributaria;

m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su


comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de
finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.

Literal m) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en


el artculo 36;

o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;


p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.

q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de
tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.

Literal q) incorporado por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la
Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.

Artculo 92 sustituido por el artculo 24 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Constitucin Poltica: Artculo 2 inciso 5)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 36, 43,
60, 84, 85, 88, 93, 132 y 170
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 55

Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES

Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como


las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y
alcance de las normas tributarias.

Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no


pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 62, 94,
95 y 170

Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS

Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin Tributaria


competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa
(90) da hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de
contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el escrito de
la consulta.

El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los distintos rganos de la
Administracin Tributaria.

Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la Administracin


Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto
consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial.

El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se aplicar en aquellos casos en
que para la absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras entidades externas a la
Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo otras excepciones al plazo
fijado en el primer prrafo del presente artculo, ser establecido mediante Decreto Supremo.

Artculo 94 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 83, 93,
95 y 170

Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN NORMATIVA

En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser
aplicable la regla que contiene el artculo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de
Administracin TributariaSUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin
reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria,
debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de
Economa y Finanzas.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 83, 92,
93, 94 y 170

TTULO VI

OBLIGACIONES DE TERCEROS

Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos,
notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin
Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.

De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la


Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.

Artculo 96 sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 186,
188 y 192

Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA.

Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les entregue
los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos.

Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente
los comprobantes de pago, guas de remisin y/o documentos que correspondan a los bienes, as
como a llevarlos consigo durante el traslado.
Prrafo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn obligados a exhibir los referidos
comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los funcionarios de la Administracin
Tributaria, cuando fueran requeridos.

Prrafo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 87

TTULO VII

TRIBUNAL FISCAL

Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal est conformado por:

1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al
Tribunal Fiscal.

2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el
rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que
permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los
criterios de sus Salas.

La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de
cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a
disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las
Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las
Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal,
quien tendr voto dirimente.

3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcin


administrativa.

4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo segn las
necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por el
Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano
administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la implementacin de la especialidad.
Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida
solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de
cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia en materia tributaria o
aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems
contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y
aduanera.

5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los ResolutoresSecretarios de Atencin de


Quejas, de profesin abogado.

Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el cargo a
tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades
mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la
docencia universitaria.

Artculo 98 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL


FISCAL

El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas, por un perodo
de tres (03) aos.

Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas,
disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento
se efectuar mediante Resolucin Ministerial.

Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) aos. Sin embargo, sern
removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de
las faltas de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se aprueba el


procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal.

Artculo 99 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL

Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los casos
previstos en el artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.

Artculo 100 sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 88

Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de
Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para
adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor complejidad que
sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para estos
efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de menor
complejidad.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Son atribuciones del Tribunal Fiscal:

1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de
la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago,
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan
relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones
que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.

Numeral 1 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones
que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al
Cdigo Tributario.

Numeral 2 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin de


comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el artculo 183, segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.

4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria.

5. Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracin Tributaria,
cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como las dems que sean de
competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.

La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal.

Numeral 5 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.

7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las
deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.

8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus
resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.

Numeral 9 incorporado por el artculo 26 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 53, 98,
153 y 154

Artculo 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS

Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la
resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 154.
Artculo 102 sustituido por el artculo 27 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 154

LIBRO TERCERO

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos


instrumentos o documentos.

Artculo 103 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 77 y
104
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General.

Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN

La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las


siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.

El acuse de recibo deber contener, como mnimo:

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.

(iii) Nmero de documento que se notifica.

(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

(v) Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f),
efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento
que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.

Inciso a) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la


entrega por la misma va.

Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal
Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o documento, la
notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de
datos o documento.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas,


condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones
necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo prrafo del presente literal.

En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems condiciones se
establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas.

Inciso b) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su


representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.

Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la notificacin por


constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin regulados en los artculos 23,
140 y 146 podr efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el
referido trmite.

El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los datos
indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de notificacin.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de


extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre, denominacin o


razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o el documento de identidad que
corresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo.

e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante


de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por cualquiera de
las formas siguientes:

1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante


legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de
la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de
cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin,
efectuada por el encargado de la diligencia.

2) Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la


localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad.

La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener el nombre,


denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento
de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y
el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.

Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por
cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de este
inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el
caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la
Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un
Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.

El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.

(iii) Nmero de documento que se notifica.

(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.

(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.

(vi) Nmero de Ceduln.

(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.

(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los
documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.

Inciso f) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos materia de la
notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin a que se
refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin,
o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.

Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una
actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.

Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicacin
sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del presente
artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince
(15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento materia de la
notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del
artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral.

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar la


notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando no
haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como
las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.

Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 104 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 105,
106, 107, 108 y 109

Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB Y PUBLICACIN

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin
Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener lo siguiente:

a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero


de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en
el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.

b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su


defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.

Artculo 105 sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 104,
106, 107, 108, 109 y 155

Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o


depsito, segn sea el caso.

En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso e) del
artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario
Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin
de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo
notificado que hubiera sido materia de publicacin, se produzca con posterioridad.

Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del presente Cdigo as como la publicacin
sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil
siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con posterioridad.

Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a
su incorporacin en dicha pgina.

Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen


resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,
registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban
llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.

Artculo 106 sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 104,
105, 107, 108, 109 y 155

Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE


SU NOTIFICACIN

Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o sustituidos por
otros, antes de su notificacin.

Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o sustituir sus
actos, antes de su notificacin.

Artculo 107 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 104,
105 y 106

Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE


LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN

Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o


complementar sus actos en los siguientes casos:

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as como los
casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario;

Numeral 1 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su


emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los
de redaccin o clculo.

3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo


tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos
que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial
anterior sern considerados en la posterior resolucin que se notifique.

Numeral 3 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles siguientes de publicada la norma.

La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la


emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.

Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser


declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de
connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la declaracin
ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.

Artculo 108 sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 104,
105 y 106

Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:

1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos, se entiende
por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;

2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y,

4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio
administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites
esenciales para su adquisicin.

Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:

a) Son dictados sin observar lo previsto en el artculo 77; y,

b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos a


jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.

Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el
funcionario al que le corresponda emitir el acto.

Artculo 109 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 77, 103
y 110
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculos 8, 9 y
10

Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podr declarar


de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que
corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.

Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso
Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la reclamacin prevista en el
artculo 163 del presente Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de
bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho
procedimiento.

En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) das de realizado el
remate de los bienes embargados.

Artculo 110 sustituido por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 109 y
163

Artculo 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIN Y SIMILARES


Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria
realizados mediante la emisin de documentos por sistemas de computacin, electrnicos,
mecnicos y similares, siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del contenido del
respectivo acto y del origen del mismo.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 77 y
103

Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:

1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2. Procedimiento Contencioso-Tributario

3. Procedimiento No Contencioso.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 114,
119, 122, 124, 132, 143, 151, 155 y 162
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculos 29 y 30

Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA

Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicables a los actos de la
Administracin Tributaria contenidos en el Libro anterior.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Libro Segundo

TTULO II

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce


a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la
colaboracin de los Auxiliares Coactivos.

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en el


presente Cdigo Tributario.

Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente el


Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin


Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o
falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,

g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho,
Contabilidad, Economa o Administracin;

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin


Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o
falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o
segundo de afinidad;

g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y

h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la
Administracin Tributaria les designe.

Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 114 sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52
Resolucin de Superintendencia N 216-2004-SUNAT (25.09.2004)
Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible:

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la


Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el
plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la
condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el
pago de las cuotas de fraccionamiento.

b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo


establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137.

c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
el artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de


Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.

Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas
del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la Administracin
Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que stos se encuentren
sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de
ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria.

Artculo 115 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 28, 36,
56, 58, 76, 78 y 117

Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el
cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo
tendr, entre otras, las siguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza


Coactiva.

2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el artculo 118.
De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado,
en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.

4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.

5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el


artculo 119.

6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza


Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que
se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la
medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de


conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del artculo 101, as como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.

9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de


incumplir sta con los requisitos sealados en el artculo 117, as como la nulidad del remate, en
los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor
tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate.

10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos
en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.

11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.

12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes embargados.

13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en
los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados artculos,
disponer el remate de los bienes perecederos.

14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de crditos


pendientes de pago al deudor tributario.

Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal
efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6 y 7 as como las dems
funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.

Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 116 sustituido por el artculo 54 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 56, 58,
101, 114, 117, 118, 119, 120 y 121

Artculo 117.- PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la


notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato
de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de
la deuda.

4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza


respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.

En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su trmite,


bajo responsabilidad.

El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el


Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se
realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos
hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un
funcionario designado para dicha finalidad.

Prrafo sustituido por el artculo 32 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por
economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 104,
105, 109, 114 y 115

Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARESMEDIDA CAUTELAR GENRICA


a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr adoptar
otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.

Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las que surtirn
sus efectos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.

El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:

1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes,


debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.

2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los bienes y/o
derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales,
u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero,
incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor
Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes al
deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no afecten


el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depsito con extraccin, as como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el
presente artculo.

Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, se


trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto,
slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el
embargo en forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca
otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se
hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das desde la fecha en
que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin de bienes.

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr
trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.

El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros de igual o
mayor valor.

Prrafo incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn


corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la
Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado
con ocasin del levantamiento de la medida.

4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a
efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el
tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la
imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin, bajo
pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 177.

El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la


misma.

Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando stos existan, estar obligado a
pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de
acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo 18; sin perjuicio de la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 177 y de la responsabilidad
penal a que hubiera lugar.

Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de


aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del
artculo 18.

La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su
entrega a la Administracin Tributaria.

El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6 del artculo 178.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.

b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el descerraje o
similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante
cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo
del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.

d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares
previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas
informticos.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de Superintendencia se


establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as
como la forma, plazo y condiciones en que se deber cumplir el embargo.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117 (07.07.2012).

Inciso d) incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 118 sustituido por el artculo 55 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 114,
115, 116 y 119
Decreto Legislativo N 931 (10.10.2003).

Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA


COACTIVA

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el


Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber
actuar conforme con lo siguiente:

a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los


casos siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que
ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que


evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este
caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse
hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en


este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor
sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.

Inciso a) sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando:

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de


Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o
Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.

2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el artculo 27.

3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.


6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos
establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o 146.

c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo


suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de la materia.

En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible
dicho recurso.

Artculo 119 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 27, 36,
43, 109, 114, 115, 116, 120, 132 y 136

Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de
Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.

La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:

a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento, que a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente
la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.

b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender el remate de


los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin.

Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o prdida por caso
fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr
ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la
Nacin hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.

c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento
en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.

d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de
cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en
un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre
que sta haya sido presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.

e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la resolucin del


Ejecutor Coactivo, quedar firme.

f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a
que se refiere el literal a) del presente artculo.

g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada por el
Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal.

Inciso g) sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto
el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo, nicamente, en el documento con el
que eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes sobre
intervencin excluyente de propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo
del artculo 150.

Inciso h) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradecir
dicha resolucin ante el Poder Judicial.

Inciso i) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de apelacin,


presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier actuacin tendiente a
ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.

Inciso j) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 120 sustituido por el artculo 57 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 27, 36,
43, 109, 114, 115, 116, 120, 132 y 136

Artculo 121.- TASACIN Y REMATE

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la


Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el
obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin
en el mercado de valores o similares.

Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los
bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera
convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura
ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan
postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.

b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De no


presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin
y remate bajo las mismas normas.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado.

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato
de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.

Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 58, el


Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.

El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto para la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Cdigo o
cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el segundo prrafo
del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor,
sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.

Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un


procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que
se refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo adjudicar al
Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble
correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas,
por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:

a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada a las costas
y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, sea mayor o igual al valor del
precio base de la tercera convocatoria.

b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.

c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes sean a favor
de la SUNAT.

Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa y


Finanzas para que ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Pblico, en el
plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita la
autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada
autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una
nueva tasacin y remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo prrafo del
presente artculo.

Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).


De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria que
constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de
adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo
deber levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente.

Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer las
normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes respecto de la
adjudicacin.

Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Artculo 121 sustituido por el artculo 58 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 116,
119 y 122

Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de
los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los
siguientes casos:

a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
valor de los bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.

b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los
bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos
bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.

El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedicin de
resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin
Tributaria.

El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente de la fecha de
remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo en la que
ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero.

Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el caso,
debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega as como las
costas, segn corresponda.

De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca,
stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de los
bienes lo amerite. Si habindose procedido al acto de remate no se realizara la venta, los bienes
sern destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a Instituciones
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o
religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro
de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos de la transferencia, tambin debern ser
destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracin
Tributaria por concepto de almacenaje.

Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la devolucin de los


bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando
hubiera transcurrido el plazo sealado en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que ste
se produzca, se seguir el procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente artculo.

Artculo 121-A incorporado por el artculo 59 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer


recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.

Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de


Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni
aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica
del Poder Judicial.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 114,
115 y 117

Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo
inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 114 y
117

TTULO III

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSOTRIBUTARIO

CAPTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.

b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.


Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua,
los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 112,
132 y 143

Artculo 125.- MEDIOS PROBATORIOS

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos,
la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho
rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das hbiles, contados a
partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de
dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria
requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco (5) das hbiles.

Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver


ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) das hbiles.

Artculo 125 sustituido por el artculo 60 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 126,
141 y 148

Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de
oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.

En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea sta
quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin presentada. Si la
Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras
entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la
pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin Tributaria y el apelante.

Prrafo incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del
artculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que preferentemente el
peritaje debe ser solicitado a las Universidades Pblicas.
Prrafo incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 62 y
125

Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN

El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a
efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.

Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los
reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para disminuirlos.

Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de


resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos
dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el
deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el reclamo en
un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin.

Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de los


reparos impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.

Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 43, 132
y 143

Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY

Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de
la ley.

CONCORDANCIAS:
Constitucin Poltica: Artculo 139
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 98, 132
y 143
Cdigo Civil: Artculos VIII
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 92, 132 Y
143
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 217

Artculo 130.- DESISTIMIENTO

El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el


desistimiento de la pretensin.

El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de


devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la
Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario
consider denegada.

El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o


representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin
Tributaria.

Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento


Administrativo General.

Artculo 130 sustituido por el artculo 61 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 98 y
132
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculos 189 y
190

Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus


representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.

Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus


representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son parte y
se encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del artculo 85.

Artculo 131 sustituido por el artculo 62 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 85, 132
y 143

CAPTULO II

RECLAMACIN

Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn
interponer reclamacin.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 7, 16,
92, 124 y 135

Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES

Conocern de la reclamacin en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley seale.

Artculo 133 sustituido por el artculo 63 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIN DE COMPETENCIA

La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el artculo anterior


no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 54 y
133

Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la


Resolucin de Multa.

Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria.
Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y
aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.

Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 76, 78 y
139
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 34

Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es


requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin;
pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119.

Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 119,
132 y 135

Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los


lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del abogado
que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de
Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia.

2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de


Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte
(20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o
resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la
determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn
firmes.

Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento


temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el
plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific
la resolucin recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento


temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas
quedarn firmes.

La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el


plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163.

Numeral 2 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido
el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores
a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo
renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.

En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor


tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados
precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en
nueve (9) meses variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern


establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma
de rango similar.

Numeral 3 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

Artculo 137 sustituido por el artculo 65 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 132,
135 y 136
Cdigo Civil: Artculo 1868
Resolucin de Superintendencia N 083-99-SUNAT (24.07.1999)
Resolucin de Superintendencia N 098-97-SUNAT (08.11.1997)

Artculo 138.-

Artculo 138 derogado por el artculo 100 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer recursos
independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta respecto de
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos
por la Administracin Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.

Artculo 139 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15)
das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el
trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.

Prrafo sustituido por el artculo 66 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la


reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin
Tributaria podr subsanarlas de oficio.

Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma


naturaleza y alguna de stas no cumplan con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser
admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.

Artculo 140 sustituido por el artculo 38 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 132,
135, 136 y 137

Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS

No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su
causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.

Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor


tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el artculo 137. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si
sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin
de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
Prrafo sustituido por el artculo 67 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin, sern


establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma
de rango similar.

Prrafo incorporado por el artculo 15 de la Ley N 27335 (21.07.2000).

Artculo 141 sustituido por el artculo 39 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 62, 132,
135 y 137

Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones
dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin.

Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de
solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.

Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, la


Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.

Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el cmputo


de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del
requerimiento hasta la de su cumplimiento.

Artculo 142 sustituido por el artculo 68 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 132,
133 y 136

CAPTULO III

APELACIN Y QUEJA

Artculo 143.- RGANO COMPETENTE


El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

Artculo 143 sustituido por el artculo 69 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 92, 98,
101, 144, 145, 151 y 155

Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA


RECLAMACIN

Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su


decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del artculo 142, el interesado
puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin


deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.

2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba
ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el artculo 155 cuando el Tribunal
Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del
artculo 150.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APELACIN

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el
cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a
la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los
reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.

Artculo 145 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 135,
143 y 155

Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN


La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual
deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil.
Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de
acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes
a aqul en que se efectu su notificacin certificada.

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das
hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con
los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin
que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar
al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.

Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.

Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber acreditar
que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite
el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se
presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce
(12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del
trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses
y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.

Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern


establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.

Artculo 146 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 143,
144 y 145
Cdigo Civil: Artculo 1868

Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES


Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no
impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la
Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 132 y
135

Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin
embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el
Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.

Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia,
salvo el caso contemplado en el artculo 147.

Artculo 148 sustituido por el artculo 72 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 137 y
141

Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO PARTE

La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo


contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que correspondan.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52

Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los


cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de
presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el
informe de ambas partes.

En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones


contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de
la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.

El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:

- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales.

- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.

- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo.

- En las quejas.

- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.

Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del
informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1)
da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de
los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la
resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no


hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la nulidad e
insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.

Artculo 150 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO

Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de
puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.

Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.

Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de


puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado
para que se tenga por interpuesta la reclamacin.

El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano
recurrido, quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 143 y
146

Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES


DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser
apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su
notificacin.

Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego
de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior.

El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recurso.

El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin
Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial.

Artculo 152 sustituido por el artculo 45 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 143,
182, 183, 184 y 186

Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa. No


obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar su
fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud
de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el
deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123 (23.07.2012).

En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud, no
computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que
d respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su presentacin no interrumpe la ejecucin
de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.

Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin.

Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una solicitud
de correccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite.

Artculo 153 sustituido por el artculo 38 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 101

Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el
sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del artculo 102, as como las emitidas en
virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha
interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este
caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del
Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer,
constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas
por el Tribunal.

La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un cambio de
criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.

En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin


Tributaria no podr interponer demanda contencioso-administrativa.

Artculo 154 sustituido por el artculo 47 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 101

Artculo 155.- QUEJA

La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o


infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.

La queja es resuelta por:

a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
de presentada la queja, tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.

b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, tratndose de
quejas contra el Tribunal Fiscal.

No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya otorgado a la Administracin
Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de
emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.

Artculo 155 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 92 y
101

Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin
Tributaria, bajo responsabilidad.

En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el
trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor
tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince
(15) primeros das hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal
seale plazo distinto.

Prrafo sustituido por el artculo 75 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 86

TTULO IV

PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL

Epgrafe modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse
mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas en el
presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo.

La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente,
dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.

Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la


Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo excepcional, la


Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va
administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucin
del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
Prrafo sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 157 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28365 (24.10.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 135,
143 y 155
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Artculo 10
Ley N 27584 (07.12.2001)

Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO


ADMINISTRATIVA

Para la admisin de la Demanda ContenciosoAdministrativa, ser indispensable que sta sea


presentada dentro del plazo sealado en el artculo anterior.

El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la


Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un
plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.

Artculo 158 incorporado por el artculo 77 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 157
Ley N 27584 (07.12.2001): Artculos 17 y 18

Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES

Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que
tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la
Administracin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de
aplicacin las siguientes reglas:

1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una


contracautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como
contracautela la caucin juratoria.

2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deber consistir en una carta fianza
bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea el
sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada antes de los
diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para tal efecto el monto
actualizado hasta la fecha de la renovacin.

En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez proceder a su
ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de primer rango y cubrir el sesenta por ciento
(60%) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin
con la solicitud cautelar

Numerales 2 y 3 modificados por el artculo 7 de la Ley 30230 (12.07.2014).

4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que se


vare la contracautela, en caso sta haya devenido en insuficiente con relacin al monto concedido
por la generacin de intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses
desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la contracautela. El Juez deber
disponer que el solicitante cumpla con la adecuacin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la
actualizacin de la deuda tributaria que reporte la Administracin Tributaria en su solicitud, bajo
sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar.

5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo
de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a efectos
de que aqulla seale el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin actualizada a la
fecha de notificacin con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho
invocado y el peligro que involucra la demora del proceso.

Numeral 5 modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 (12.07.2014).

6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo pertinente
dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.

Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no


supere las quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una
medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria

Segundo Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 (12.07.2014).

En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o


parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso
dispondr la ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.

En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para temas
tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.

Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes Orgnicas.

Artculo 159 incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

Artculo 160.-

Artculo 160 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de la Ley N 27584


(07.12.2001).

Artculo 161.-

Artculo 161 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de la Ley N 27584


(07.12.2001).
TTULO V

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern


ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.

Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el procedimiento


regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan
aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos
aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.

Prrafo sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 112
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo General: Ley de
Procedimiento Administrativo General
Decreto Supremo N 002-2003-EF (08.01.2003)

Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo
anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes
de devolucin, las mismas que sern reclamables.

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el
deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.

Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los recursos
regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn
observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Cdigo.

Artculo 163 sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 162

LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TTULO I

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS


Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.

Artculo 164 sustituido por el artculo 79 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 82

Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES


FISCALIZADORES

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas


pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia


Nacional de Administracin TributariaSUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados
por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 174,
175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar


administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar


gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respectivas.

La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin
en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.

Artculo 166 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117 (07.07.2012),
vigente desde los treinta (30) das de publicada la norma.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 82, 164,
165, 174, 175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184
Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT (31.03.2007)

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 25, 165,
174, 175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 164

Artculo 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el artculo 27.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 27, 28,
40, 41 y 42

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto


alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma,
y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.

A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el artculo 154.

Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de
la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las
correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo


respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

Artculo 170 sustituido por el artculo 81 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 93, 94 y
95

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Ttulo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los


principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.

Prrafo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 174,
175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

Artculo 172 sustituido por el artculo 82 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 174,
175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,


ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la


inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la


inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.

3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin


del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los


antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones


informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.

7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones


cuando las normas tributarias as lo establezcan.

Artculo 173 sustituido por el artculo 83 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 164,
165,166, 171, 142, 180 y 181
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT (18.09.2004)

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,


OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de


pago:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,


distintos a la gua de remisin.

2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la


gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin
realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven


de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

Numeral 3 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123 (23.07.2012).


4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento que carezca de validez.

6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a


stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.

7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos,


distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la
materia.

8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin.

9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.

10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos
complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin
de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos.

12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.

13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.

14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles,
segn lo establecido en las normas tributarias.

15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin.

16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de validez.

Artculo 174 sustituido por el artculo 84 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 164,
165, 166,171, 172, 180 y 181
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con
informes u otros documentos:

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las


anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,


documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.

8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos,


los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.

9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

Artculo 175 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 62, 63,
164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181
Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT (30.12.2006)

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR


DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de


los plazos establecidos.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma


incompleta.

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la


realidad.

5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.

6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones


referidas a un mismo concepto y perodo.

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Artculo 176 sustituido por el artculo 86 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 62, 63,
164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL


CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin,


informar y comparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes,


anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.

3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los


soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.

4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre


los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.

5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre


sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.

7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para
ello.

8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o


presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.

9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.

10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.

11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de


recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.

13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.

14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta


establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.

16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de


inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.

17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los


funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.

18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por
la SUNAT para el control tributario.

20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.

21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas
tcnicas establecidas por SUNAT.

22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos
pblicos.

23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.

24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.

25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de


transferencia conforme a ley.

Numeral 25 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el


certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.

27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera


parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, que
entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.

Numeral 27 incorporado por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 177 sustituido por el artculo 87 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 62, 63,
164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181

Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas


de las que corresponden.

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los


controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un


medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.

6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin.

7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley


N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.

Numeral 7 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con
informacin no conforme con la realidad.

Numeral 8 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 178 sustituido por el artculo 88 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 62, 63,
164, 165, 166, 171, 172, 180 y 181

Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla
con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la


Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin
de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario
cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas
con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.

Inciso c) sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la
Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo
que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

Prrafo sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que
se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.

La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin
de la subsanacin.

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone


cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen
de incentivos.

El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT.

Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117 (07.07.2012), vigente
desde los treinta (30) das de publicada la norma.

Artculo 179 sustituido por el artculo 89 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 82, 166
y 178

Artculo 179-A.-

Artculo 179-A derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes


en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin
detect la infraccin.

b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se
encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o
casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el
IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la


Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o
cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la
infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o
ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por
el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.

d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y


otros conceptos que se tomen como referencia.

e) El monto no entregado.

Prrafo sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 180 sustituido por el artculo 91 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 174,
175, 176, 177, 178, 182, 183 y 184

Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS

1. Inters aplicable

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el artculo
33.

2. Oportunidad

El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

Artculo 181 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 33

Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o
establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas
y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.

Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la SUNAT
levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.

La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que luego
sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale.

Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr


inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura
del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.

La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por


una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a
criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin
sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria. Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas
en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a
emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la
aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno
prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de
aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin
de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de
acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento
respectivo.

El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados
por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes:

a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.

b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al monto


establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad.

c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza bancaria o


financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del
presente numeral.

A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:

a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.

b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que


realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o


darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.

La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo, debe tener
una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio,
debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.

La carta fianza ser ejecutada cuando:

a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.

b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por
SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en una Institucin
Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la SUNAT.

De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo, pero


ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo, el
vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de
acuerdo al procedimiento que sta establezca.

El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el
plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo internado.

Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una Resolucin de
devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y
siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.

El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de lo sealado


en los prrafos anteriores, previamente cumplir con:

a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del
vehculo, hasta el momento de su retiro.

b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que


realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o


darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.

De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo, pero ste no
cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a
efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de
acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos
mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.

En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo de


treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en
abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.

De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y sta fuera


revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:

a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en


los que sta hubiera designado.

b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera
abonado dichos montos para recuperar su vehculo.

c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no correspondiendo el


pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se devolver el
importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los
intereses que dicha cuenta genere.

d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con la


TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del
vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de
donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.

De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera revocada o


declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:

a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en


los que sta hubiera designado.

b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no
es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.

c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente


de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de
donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.

Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el
Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o
consentido, de ser el caso.

La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados, cuando se


produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.

Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:

a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin. A tal
efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.

b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo del presente
artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta
(30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos
mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado.

La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento


Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y dems
normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.

Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza


pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.

Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 164,
165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT (27.06.2004)

Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL Lady AsharaDayne

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones
de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el
establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las
dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de


profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el
desarrollo de la actividad que di lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.

Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica,
que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad.

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando
por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en
ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.

Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera


declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte
del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con
un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias para la
mejor aplicacin de la sancin.

Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado


correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.

Prrafo sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y la de


suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin,
ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de
participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho
que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que
hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la
sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad
de Trabajo.

Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores,


salvo las programadas con anticipacin.

La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de cierre,
mediante Resolucin de Superintendencia.

Artculo 183 sustituido por el artculo 94 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 164,
165 y 180

Artculo 184.- SANCIN DE COMISO

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un
Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el
lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones
climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.

La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta Probatoria que
podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados. En este caso,
el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado
anexo.

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:

a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:


Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se paga la multa
y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad o


posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.

b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en


depsito, el infractor tendr:

Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT
acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.

Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La
multa no podr exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o


posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.

Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los criterios para


determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
no perecederos.

El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los
plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los
bienes.

Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una resolucin de
devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la
emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo
de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son
bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con
pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del comiso.
En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes sealado no
se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su


derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de
levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos


especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no
disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o
donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.

La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para las Tablas I y
II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda.

En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a stos y
luego a la multa correspondiente.

Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud pblica, al
medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin,
uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por
la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.

Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportunidad,


stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.

En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los beneficiarios
debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso
oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios, no pudiendo
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la
transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.

Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:

a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin. A tal
efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.

b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.

Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al
comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta
(30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos
para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o
abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:

a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
haya designado.

b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM, desde el


da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados.

En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de
donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.

c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado
con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva.

Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la presentacin de


documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se
devolver al propietario, segn corresponda:

a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
haya designado.

b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente


de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados.

En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucin y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus
ingresos propios.

c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon para recuperar
sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva.

Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.

La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta seale,
los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual
los infractores debern brindar las facilidades del caso.

La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se


produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del presente artculo,
para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y
de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no perecederos
o perecederos, el infractor o el propietario que no es infractor deber:

a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que


realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o


solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.

c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la
inscripcin en el RUC.

d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que dichas
mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.

Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se efectuar por un
(1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.

Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o


cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no
sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y segundo prrafo del
presente artculo, en el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que
bastar realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar u
adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados los
bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual
constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario
o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta de Inventario
Fsico o si presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta
de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la firma del Agente
Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para acreditar la


propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artculo, en el
caso del infractor y del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha de
levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracin de la referida acta y se le entregue una copia de la misma, o
del da siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en caso
no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario.

La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate,


donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.

Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 164,
165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT (27.06.2004)
Artculo 185.-

Artculo 185 derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.2007).

Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS


QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u omisin
infrinjan lo dispuesto en el artculo 96, sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo
a la gravedad de la falta.

El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia


administrativa respectiva.

Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los
funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los
Artculos 85 y 86.

Artculo 186 sustituido por el artculo 96 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 85, 86 y
96

Artculo 187.-

Artculo 187 derogado por el artculo 64 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el artculo 96,
que no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el
ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley
Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para
cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.

Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el artculo 96, sern sancionados
conforme a las normas vigentes.

Artculo 188 sustituido por el artculo 97 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 96

TTULO II

DELITOS

Artculo 189.- JUSTICIA PENAL


Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en
los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de
indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la
situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se
inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el
rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al
tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la
materia.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a


las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido
exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.

Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la


devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente.
En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.

El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la


creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el
nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
del Ministro de Economa y Finanzas.

Artculo 189 sustituido por el artculo 61 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 85 y
192
Decreto Legislativo N 813 (20.04.1996)-Ley Penal Tributaria: Artculos 8 y 9

Artculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la
aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 189 y
192

Artculo 191.- REPARACIN CIVIL

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin Tributaria haya
hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin
penal.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 189 y
190

Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO

Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), que entr en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus


funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo
responsabilidad.

La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que


existen indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho
propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la
fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de
noventa (90) das de la fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o
del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento, el
Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Superior


competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de
todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes del
Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012), vigente
desde los sesenta (60) das hbiles de publicada la norma.

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte
agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.

Artculo 192 sustituido por el artculo 98 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 96 y
186
Decreto Legislativo N 815 (20.04.1996): Artculos 14 y 15
Resolucin de Superintendencia N 075-2003-SUNAT (31.03.2003)

Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS


La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos que encuentre
indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando facultada para constituirse en
parte civil.

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 96, 186
y 192

Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron la
investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de
pericia institucional.

Artculo 194 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1123 (23.07.2012).

CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 189 y
190

DISPOSICIONES FINALES

Primera.-

Tratndose de deudores en proceso de reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado,


concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concurso de acreedores, las deudas tributarias se
sujetarn a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad con las
disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuracin Patrimonial.

En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicin contenida en el presente Cdigo y una
disposicin contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se preferir la norma contenida
en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a los casos de
procesos de reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo,
disolucin y liquidacin y concurso de acreedores.

Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27146
(24.06.1999).

Segunda.-

Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845
(21.09.1996).

Tercera.-

A los libros de actas y, registros y libros contables que se encuentren comprendidos en el numeral
16) del artculo 62, no se les aplicar lo establecido en los artculos 112 a 116 de la Ley
N 26002, la Ley N 26501 y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado.

Cuarta.-
Precsase que a los procedimientos tributarios no se les aplicar lo dispuesto en el artculo 13 del
Texto nico de la Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS,
excepto cuando surja una cuestin contenciosa que de no decidirse en la va judicial, impida al
rgano resolutor emitir un pronunciamiento en la va administrativa.

Quinta.-

Disposicin Final derogada por el artculo 100 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Sexta.-

Se autoriza a la Administracin Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de


documentos permanentes y temporales por un archivo en medios de almacenamiento ptico,
microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita su conservacin idnea.

Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

El procedimiento para la sustitucin o conversin antes mencionada se regir por las normas
establecidas en el Decreto Legislativo N 827.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecern


los procedimientos a los que debern ceirse para la eliminacin del documento.

Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953
(05.02.2004).

Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Stima.-

Precsase que el nmero mximo de das de cierre a que se refiere el artculo 183, no es de
aplicacin cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin interpuesta contra una resolucin de
cierre de conformidad con el artculo 185.

Octava.-

La SUNAT podr requerir a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y ValoresCONASEV,


Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual
INDECOPI, la Superintendencia de Banca y SegurosSBS, Registro Nacional de Identificacin y
Estado CivilRENIEC, Superintendencia Nacional de Registros PblicosSUNARP, as como a
cualquier entidad del Sector Pblico Nacional la informacin necesaria que sta requiera para el
cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier persona natural o jurdica sometida al mbito de
su competencia. Tratndose del RENIEC, la referida obligacin no contraviene lo dispuesto en el
artculo 7 de la Ley N 26497.

Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma y plazos que la SUNAT establezca.

Disposicin Final sustituida por el artculo 63 de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Novena.- Redondeo
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo para fijar porcentajes, factores de
actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, se
podr utilizar decimales.

Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se establecer, para todo


efecto tributario, el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de actualizacin,
actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as como el
procedimiento de redondeo.

Primera Disposicin Final de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Dcima.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas

Lo dispuesto en el artculo 38 se aplicar para los pagos en exceso, indebidos o, en su caso, que
se tornen en indebidos, que se efecten a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley. Las
solicitudes de devolucin en trmite continuarn cindose al procedimiento sealado en el artculo
38 del Cdigo Tributario segn el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.

Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Dcimo Primera.- Reclamacin

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as como aquellas que determinan la
prdida del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo o por normas especiales; sern
reclamadas dentro del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 137.

Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038(31.12.1998).

Dcimo Segunda- Aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil

Precsase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es


tramitada conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en lo no previsto en ste, es de
aplicacin supletoria lo establecido en el Cdigo Procesal Civil.

Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038(31.12. 1998).

Dcimo Tercera.- Competencia

Incorprase como ltimo prrafo del artculo 542 del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante
Decreto Legislativo N 768, lo siguiente:

Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal, se aplicar el


procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.

Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Dcimo Cuarta.- Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva

Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artculo 7 de la Ley N 26979, no es de aplicacin a los


rganos de la Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo Ejecutores y Auxiliares
Coactivos, ingrese mediante Concurso Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998).

Dcimo Quinta.- Ejecucin Coactiva

Stima Disposicin Final de la Ley N 27038(31.12.1998). Derogada por la nica Disposicin


Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981(15.03.2007).

Dcimo Sexta.- Rgimen de Gradualidad

Octava Disposicin Final de la Ley N 27038(31.12.1998). Derogada por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Dcimo Stima.- Seguridad Social

La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas legales le hayan conferido al Instituto
Peruano de Seguridad SocialIPSS y Oficina de Normalizacin PrevisionalONP, en relacin a la
administracin de las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos, de
acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes.

Novena Disposicin Final de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Dcimo Octava.- Ley Penal Tributaria

Sustityase los artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo N 813 por el texto siguiente:

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.

Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los artculos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose
de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo
dispuesto en el presente artculo.

Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8
(ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das-multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,


compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos


una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.

Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Dcimo Novena.- Justicia Penal

Sustityase el artculo 2 del Decreto Legislativo N 815, por el texto siguiente:

Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del rgano
Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el
desarrollo de un proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre la
realizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena
tratndose de autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin
proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones:

a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.

b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.

c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los partcipes.

El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los jueces con criterio de
conciencia y previa opinin favorable del Ministerio Pblico.

Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo, antes de la fecha de
presentacin de la denuncia por el rgano Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del
ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos
sealados en el presente artculo sern considerados como testigos en el proceso penal.

Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Vigsima.- Excepcin

Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:

a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el rgano Administrador del Tributo
o investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, sin que previamente se haya ejercitado accin
penal en su contra por delito tributario, podrn acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales por delito tributario en los cuales
no se haya formulado acusacin por parte del Fiscal Superior, podrn solicitar al rgano
Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso penal, siempre que regularicen su situacin
tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 189 del Cdigo Tributario,
modificado por la presente Ley.

Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento definitivo, deber
solicitar al rgano Administrador del Tributo que establezca el monto a regularizar a que hace
referencia el cuarto prrafo del artculo 189 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer las
condiciones para el acogimiento al presente beneficio.

Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038(31.12.1998). El plazo para acogerse al


beneficio contenido en la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080
(29.03.1999).

Vigsimo Primera.- No habido

Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de no habido se fijar de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas.

Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Vigsimo Segunda.- VIGENCIA

La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de 1999.

Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038 (31.12.1998).

Vigsimo Tercera.- Devolucin de pagos indebidos o en exceso

(Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000,


derogada por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953 (5 de febrero de 2004).

Vigsimo Cuarta.- Compensacin del Impuesto de Promocin Municipal (IPM)

El requisito para la procedencia de la compensacin previsto en el artculo 40 del Cdigo


Tributario modificado por la presente Ley, respecto a que la recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad, no es de aplicacin para el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) a que se
refiere el artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776.

Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335 (31.07.2000).

Vigsimo Quinta.- Manifestaciones obtenidas en los procedimientos de fiscalizacin

Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del artculo 62 y en el artculo 125 del Cdigo
Tributario son de aplicacin inmediata incluso a los procesos en trmite.

Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335 (31.07.2000).


Vigsimo Sexta.- Solicitudes de devolucin pendientes de resolucin

Lo dispuesto en el artculo 138 del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley, ser de
aplicacin incluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren pendientes de resolucin a la
fecha de vigencia del presente dispositivo.

Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335 (31.07.2000).

Vigsimo Stima.- Cancelacin o afianzamiento de la deuda tributaria para admitir medios


probatorios extemporneos

Precsase que para efectos de la admisin de pruebas presentadas en forma extempornea, a que
se refiere el artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere nicamente la cancelacin o
afianzamiento del monto de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.

Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335 (31.07.2000).

Vigsimo Octava.- Ejecucin de cartas fianzas u otras garantas

Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado cartas fianzas u otras
garantas a favor de la Administracin, el hecho de no mantener, otorgar, renovar o sustituir las
mismas dar lugar a su ejecucin inmediata en cualquier estado del procedimiento administrativo.

Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335 (31.07.2000).

Vigsimo Novena.- Reduccin de sanciones tributarias

Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de la presente Ley tengan sanciones
pendientes de aplicacin o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no haya sido emitida,
podrn gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias que forman parte del presente dispositivo, siempre que hasta el 31 de octubre del 2000
cumplan, en forma conjunta, con los siguientes requisitos:

a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso;

b) Efectuar el pago al contado de la multa segn las nuevas Tablas referidas, incluidos los
intereses correspondientes; y

c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por el monto total de stas, de ser el caso.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados dentro del plazo previsto en el prrafo
precedente conllevar la aplicacin de la sancin vigente en el momento de la comisin de la
infraccin.

Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335 (31 .07.2000).

Trigsima.- Comercio clandestino de productos

Sustityase el artculo 272 del Cdigo Penal aprobado por Decreto Legislativo N 635 y sus
normas modificatorias y ampliatorias, por el texto siguiente:
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3
(tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que:

1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber cumplido los requisitos que
exijan las leyes o reglamentos.

2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o precinto


correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.

3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley


exonerativa respectiva.

En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia agravante sancionada con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se realice:

a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias;

b) Utilizando documento falso o falsificado; o

c) Por una organizacin delictiva.

(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000).

Trigsimo Primera.- Comercio clandestino de petrleo, gas natural y sus derivados

En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, previstos en el numeral 3) del artculo 272
del Cdigo Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios establecidos para el petrleo,
gas natural y su derivados, contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin de la Amazona, el Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de
Instruccin, dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.

Los criterios para determinar los beneficiarios, procedimientos y dems aspectos necesarios para
determinar la adjudicacin sern especificados por decreto supremo refrendado por el Presidente
del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas; dicha norma tambin contemplar
disposiciones para regular la devolucin a que hubiera lugar, sobre las base del valor de tasacin
que se ordene en el proceso penal.

Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335 (31.07.2000).

Trigsimo Segunda.- Improcedencia del ejercicio de la accin penal

Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo tercera disposicin final de la Ley


N 27038 las personas que cumplan con lo siguiente:

a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de


1999. Dichas declaraciones debern estar vinculadas a hechos que presumiblemente constituyan
delito de defraudacin tributaria; y

b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por el monto correspondiente a la deuda originada en
los hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si el contribuyente ha pagado un monto
equivalente al 70% (setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que se presuman
constitutivos de delito de defraudacin tributaria, habindose desistido de los medios impugnatorios
por este monto y presentado impugnacin por la diferencia, de ser el caso.

Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se dictarn las
normas reglamentarias para la correcta aplicacin de la presente disposicin.

Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335(31.07.2000).

Trigsimo Tercera.- Devolucin de pagos indebidos o en exceso

Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en
vigencia a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las devoluciones efectuadas a partir
de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo en cuenta el procedimiento
establecido en el citado artculo 38.

Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335 (31.07.2000).

Trigsimo Cuarta.- DISPOSICIN DEROGATORIA

Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las disposiciones que se opongan a la
presente Ley.

Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335(31.07.2000).

Trigsimo Quinta.- Fiscalizacin de la Administracin Tributaria

La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula por lo dispuesto en el artculo 43, referido


a la prescripcin, y en el artculo 62, referido a las facultades de la Administracin Tributaria, del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135- 99-EF, y las
normas complementarias. Dicha fiscalizacin responder a las funciones y responsabilidades de la
Administracin Tributaria.

nica Disposicin Final de la Ley N 27788 (25.07.2002).

Trigsimo Sexta.- Valor de Mercado

Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no constituye un procedimiento de


determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.

Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

Trigsimo Stima.- Modificacin del Nuevo Rgimen nico Simplificado

Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
aprobado por el Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo
Tributario, tendr los siguientes efectos:

18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la totalidad o
en algn o algunos meses comprendidos en el requerimiento, incrementar los ingresos brutos
mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados.

En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.

18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el numeral anterior, determina los nuevos importes
de ingresos brutos mensuales. Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales debern ser
sumados por cada cuatrimestre calendario, dando como resultado los nuevos importes de ingresos
brutos por cada cuatrimestre calendario.

18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el segundo prrafo del numeral anterior:

a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo


de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para la categora en la que se encuentre ubicado el
sujeto, ste deber incluirse en la categora que le corresponda a partir del primer periodo tributario
del cuatrimestre calendario en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos.

b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo


de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para el presente Rgimen, el sujeto quedar incluido
en el Rgimen General a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el cual
super el referido lmite mximo de ingresos brutos.

En este caso:

i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos
importes de los ingresos brutos mensuales a que se refiere el numeral 18.3.2 constituirn la nueva
base imponible de cada uno de los meses a que correspondan. La omisin de ventas o ingresos no
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.

ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicacin lo sealado en el inciso b) del
artculo 65-A del Cdigo Tributario.

Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose de la presuncin a que se


refiere el artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige por sus propias disposiciones.

Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

Trigsimo Octava.- Carcter interpretativo

Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del Decreto Legislativo N 816, la referencia a las
oficinas fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en el numeral 3 del artculo 64 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modificatorias sustituido por el presente Decreto Legislativo.

Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003).

Trigsimo Novena.- No tendrn derecho a devoluciones


En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no proceder la devolucin
de las aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de dichos sujetos.

Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsima.- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no pueden ser deuda de


recuperacin onerosa

Lo dispuesto en el numeral 5) del artculo 27 del Cdigo Tributario sobre la deuda de recuperacin
onerosa no se aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes que establezcan cuotas
fijas o aportaciones a la Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o notificacin de
la resolucin u orden de pago respectiva, si sus montos fueron fijados as por las normas
correspondientes.

Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsimo Primera.- Concepto de documento para el Cdigo Tributario

Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace referencia al trmino documento se alude
a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en
lo pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.

Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsimo Segunda.- Error en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la


renta bajo el sistema de coeficiente

Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, se considera error si
para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que
no ha sido determinado en virtud a la informacin declarada por el deudor tributario en perodos
anteriores.

Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsimo Tercera.- Notificaciones no sujetas a plazo

El plazo a que se refiere el artculo 24 de la Ley del Procedimiento Administrativo General no es


de aplicacin para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del artculo 104 del Cdigo
Tributario.

Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsimo Cuarta.- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo

El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo del artculo 114 ser considerado para las
contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacin del presente Decreto Legislativo.

Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsimo Quinta.- Comunicacin a Entidades del Estado


La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del Estado que correspondan para que
realicen la suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a los
contribuyentes que sean pasibles de la aplicacin de las referidas sanciones.

Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsimo Sexta.- Presentacin de declaraciones

Precsase que en tanto la Administracin Tributaria puede establecer en virtud de lo sealado por
el artculo 88, la forma y condiciones para la presentacin de la declaracin tributaria, aquella
declaracin que no cumpla con dichas disposiciones se tendr por no presentada.

Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsimo Stima.- Texto nico Ordenado

Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das
hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.

Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsimo Octava.- Incremento patrimonial no justificado

Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades a las que hace referencia el artculo 1 de
la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, inclusive aquellas bajo el mbito
del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado., que como producto
de una fiscalizacin o verificacin tributaria, se le hubiera determinado un incremento patrimonial
no justificado, sern sancionados con despido, extinguindose el vinculo laboral con la entidad, sin
perjuicio de las acciones administrativas, civiles y penales que correspondan.

Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las causas sealadas en el prrafo
anterior, no podrn ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer cargos derivados de
eleccin pblica, por el lapso de cinco aos de impuesta la sancin.

La sancin de despido se impondr por la Entidad empleadora una vez que la determinacin de la
obligacin tributaria quede firme o consentida en la va administrativa.

El Superintendente Nacional de Administracin Tributaria de la SUNAT, comunicar a la Entidad la


determinacin practicada, para las acciones correspondientes, segn los procedimientos que se
establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.

Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuadragsimo Novena.- Creacin de la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero

Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero, adscrito al Sector de Economa y


Finanzas. El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los
administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen ante las Administraciones
Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que se establezcan mediante Decreto
Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral, con no
menos de diez (10) aos de ejercicio profesional.

Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.022004).

Quincuagsima.- Vigencia

El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el 1 de abril del 2007, con excepcin de la
Segunda Disposicin Complementaria Final, la cual entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin.

Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quincuagsimo Primera.- Clculo de inters moratorio- Decreto Legislativo N 969

A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, para efectos de la aplicacin del
artculo 33 del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a los intereses
capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso.

Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin para efectos del clculo de la
deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos indebidos o en exceso y para la
imputacin de pagos.

Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo Tributario, la base para el clculo de los
intereses, estar constituida por los intereses devengados al vencimiento o determinacin de la
obligacin principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.

Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quincuagsimo Segunda.- Incorporacin de deudas tributarias al aplazamiento y/o


fraccionamiento previsto en el artculo 36 del Cdigo Tributario

Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de los beneficios
aprobados mediante la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario o el Decreto Legislativo N 914 que establece el Sistema Especial de Actualizacin y
Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado
por la Ley N 27681, Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias
(RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento
particular sealado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y pendientes de
pago, la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda
que no se encuentre acogida a los beneficios mencionados.

Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quincuagsimo Tercera.- Extincin de Costas y Gastos

a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, las costas y
gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva en los que la deuda tributaria
relacionada a stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado en los numerales 1 y 3 del
artculo 27 del Cdigo Tributario y normas modificatorias o cuando la Administracin Tributaria
hubiera extinguido la deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5 del citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir los expedientes del procedimiento de cobranza
coactiva a que se refiere el prrafo anterior sin que sea necesario notificar acto alguno.

b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las
costas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria relacionada a ellas, conforme a las causales
de los numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo Tributario. Para tal efecto no se requerir la
emisin de un acto administrativo.

Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quincuagsimo Cuarta.- Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953

Las costas y gastos generados en los procedimientos de cobranza coactiva respecto de los cuales,
a la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, hubiera ocurrido alguno de los
supuestos previstos en la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 quedaron
extinguidos en la mencionada fecha.

Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quincuagsimo Quinta.- Deudas de recuperacin onerosa

Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, no resulta de
aplicacin a las deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de julio
de 1999, que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 8 del Decreto Supremo N 039-2001-
EF y norma modificatoria, deban ser consideradas de recuperacin onerosa.

Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quincuagsimo Sexta.- Pago con error

Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el tributo o multa
por el cual ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificar dicho hecho. De
comprobarse la existencia del error se tendr por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago
parcial respectivo en la fecha en que el deudor tributario ingres el monto correspondiente.

La SUNAT est autorizada a realizar las transferencias de fondos de los montos referidos en el
prrafo anterior entre las cuentas de recaudacin cuando se encuentren involucrados distintos
entes cuyos tributos administra. A travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto en este prrafo.

Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quincuagsimo Stima.- Celebracin de convenios para el pago de peritajes

Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal Fiscal para celebrar convenios para el pago
de servicios con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes.

Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quincuagsimo Octava.- Redondeo de las Costas


El importe de las costas a que se refiere el artculo 117 del Cdigo Tributario se expresar en
nmeros enteros.

Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Quincuagsimo Novena.- Domicilio de los sujetos dados de baja del RUC

Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripcin en el RUC en tanto la
SUNAT deba, en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier acto administrativo que
hubiera emitido. La notificacin se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104 del Cdigo
Tributario.

Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Sexagsima.- Expedientes del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin de Superinte+ndencia los criterios, forma
y dems aspectos en que sern llevados y archivados los expedientes del procedimiento de
cobranza coactiva de dicha entidad.

Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N


981(15.03.2007).

Sexagsimo Primera.- Compensacin del crdito por retenciones y/o percepciones del
Impuesto General a las Ventas no aplicadas

Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario, tratndose de la compensacin


del crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas
se considerar lo siguiente:

1. De la generacin del crdito por retenciones y/o percepciones del IGV

Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido
por concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se entender que ste ha
sido generado:

a) Tratndose de la compensacin de oficio

a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo Tributario,
en la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo
tributario vencido a la fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin, lo
que ocurra primero.

En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones, cuya existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la verificacin y/o
fiscalizacin que realice.

a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha de
presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la
fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra primero, y
en cuya declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaracin, en la fecha de presentacin o
de vencimiento de la ltima declaracin mensual presentada a la fecha en que se emite el acto
administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra primero, siempre que en la referida
declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.

b) Tratndose de la compensacin a solicitud de parte, en la fecha de presentacin o de


vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de compensacin, lo que ocurra primero, y en cuya declaracin conste
el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.

2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por retenciones y/o percepciones del IGV no
aplicadas

Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
anteriores a la deuda tributaria materia de la compensacin, los intereses a los que se refiere el
artculo 38 del Cdigo Tributario se computarn entre la fecha en que se genera el crdito hasta el
momento de su coexistencia con el ltimo saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.

3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones

Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones:

3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se tomar en cuenta lo siguiente:

a) En el caso del literal a) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se compensar
el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado
producto de la verificacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.

b) En el caso del literal b) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes de
retencin y/o percepcin debern haber declarado las retenciones y/ o percepciones que forman
parte del saldo acumulado no aplicado, salvo cuando estn exceptuados de dicha obligacin, de
acuerdo a las normas pertinentes.

3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de parte, se tomar en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido determinado producto de
la verificacin y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.

Cuando se realice una verificacin en base al cruce de informacin de las declaraciones


mensuales del deudor tributario con las declaraciones mensuales de los agentes de retencin y/o
percepcin y con la informacin con la que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera
efectuado, la compensacin proceder siempre que en dichas declaraciones as como en la
informacin de la SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones, segn corresponda, que
forman parte del saldo acumulado no aplicado.

4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin perjuicio del derecho de practicar una
fiscalizacin posterior, dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.

5. Lo sealado en la presente disposicin no ser aplicable a los crditos generados por


retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la devolucin.

6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 no ser aplicable a lo dispuesto en la


presente disposicin.
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007).

Sexagsimo Segunda.- Procedimiento de Fiscalizacin

Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procedimiento de fiscalizacin, se


aprobarn mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) das hbiles.

Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N


981(15.03.2007).

Sexagsimo Tercera.- Requisitos de la Resolucin de Determinacin

Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del Cdigo Tributario, se aplicarn a las


Resoluciones de Determinacin que se emitan como consecuencia de los procedimientos de
fiscalizacin que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin del
artculo 77 efectuada por la presente norma.

Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

SEXAGSIMO CUARTA.- Aplicacin del artculo 62-A del Cdigo Tributario para las
fiscalizaciones de la regala minera

Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regala minera,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo Tributario.

Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

SEXAGSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias

Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del
Cdigo Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes a
dichas Tablas efectuadas por la presente ley, sern aplicables a las infracciones que se cometan o,
cuando no sea posible determinar la fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma.

Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Sexagsimo Sexta.- Normas Reglamentarias

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern los
parmetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la
publicacin de una jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por el artculo
154 del Cdigo Tributario.

Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012).

Sexagsimo Stima.- Vigencia

La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin, con excepcin
de las modificaciones e incorporaciones de los artculos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y
192 del Cdigo Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin Complementaria Final,
dispuestas por la presente norma, las cuales entrarn en vigencia a los sesenta (60) das hbiles
siguientes a la fecha de su publicacin.

Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113(05.07.2012).

Sexagsimo Octava.- Ratificacin

Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos mientras
no concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta en el marco del artculo 99 del Cdigo
Tributario.

Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1117 (07.07.2012).

Sexagsimo Novena.- Vigencia

El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin con


excepcin de las modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del Cdigo Tributario que
entrarn en vigencia a los treinta (30) das calendario y la modificacin referida al artculo 11 del
referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (90) das computados a partir del da
siguiente de la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo.

Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1117(07.07.2012).

Septuagsima.- Vigencia

La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin.

Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

Septuagsimo Primera.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das
hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.

Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

Septuagsimo Segunda.- Vigencia

La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin.

Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1123 (23.07.2012).

Septuagsimo Tercera.- Tablas de Infracciones y Sanciones

A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174
del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Cdigo,
es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma.

Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1123 (23.07.2012.)

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.-

Lo dispuesto en el numeral 16) del artculo 62 y en la tercera Disposicin Final del presente
Decreto ser de aplicacin desde la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia que
regule el procedimiento para la autorizacin a que se refiere el segundo prrafo del citado numeral.

La citada Resolucin de Superintendencia establecer la forma, condiciones y plazos en que


progresivamente los contribuyentes debern aplicar el procedimiento que se regule.

Segunda.-

En tanto no se apruebe las normas reglamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza


Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento de tasacin y remate previsto en el Cdigo
Procesal Civil, en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.

Tercera.-

Disposicin Transitoria derogada por el artculo 100 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Cuarta.-

En tanto no se aprueben los formatos de Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que


hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes continuarn utilizando los vigentes a la
fecha de publicacin del presente Cdigo.

Quinta.-

Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o


administrativas relacionadas con las normas derogadas en cuanto no se opongan al nuevo texto
del Cdigo Tributario.

Sexta.- Texto nico Ordenado

Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo que no
exceda de 60 (sesenta) das, contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, se
expedir un nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788 (25.07.2002).

Stima.- Pagos en moneda extranjera

Tratndose de deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o normas


legales vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se deber tomar en cuenta lo siguiente:

a) Inters Moratorio:

La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por ciento (10%) por encima de la tasa activa anual
para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por
Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.

Los intereses moratorios se calcularn segn lo previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario.

b) Devolucin:

Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso se efectuarn en la misma moneda


agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el
ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto
en los prrafos anteriores. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el
artculo 33 del Cdigo Tributario.

Inciso sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006).

Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Octava.- rganos resolutores en caso de aportaciones de perodos anteriores a julio de 1999

El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto de los procedimientos contenciosos y no


contenciosos correspondientes a las aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio de 1999,
de acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo N 039-2001-EF

Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Novena.- Extincin de Costas y gastos

No se exigir el pago de las costas y gastos generados en los Procedimientos de Cobranza


Coactiva siempre que a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma, ocurra alguno de los
siguientes supuestos:

1. La deuda tributaria hubiera sido considerada como crdito reconocido dentro de los
procedimientos contemplados en las normas concursales.

2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su integridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento


de carcter general.

3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de cobranza dudosa o de recuperacin


onerosa.

Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Dcima.- Bienes abandonados con anterioridad a la publicacin del presente Decreto


Legislativo

Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate y aquellos cuyos embargos hubieran sido
levantados por el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin de la presente norma no
hubieran sido retirados por su propietario de los almacenes de la SUNAT, caern en abandono
luego de transcurridos treinta (30) das hbiles computados a partir del da siguiente de la
incorporacin de la descripcin de los citados bienes en la pgina web de la SUNAT o publicacin
en el Diario Oficial El Peruano, a efectos que sus propietarios procedan a retirarlos del lugar en que
se encuentren.

El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedicin de
resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin
Tributaria.

De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca,
stos se consideraran abandonados, debiendo ser rematados. Si habindose procedido al acto de
remate, no se realizara la venta, los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la
Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a
actividades asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines
propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los
ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o
institucin beneficiada.

Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, se proceder conforme


a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 121-A.

Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Dcimo Primera.- Plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento ordenadas por el
Tribunal Fiscal.

El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento a que se refiere el artculo 156 se
entender referido a las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas a la Administracin
Tributaria a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.

Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Dcimo Segunda.- Extincin de sanciones

Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las infracciones tipificadas en el numeral 1 del
artculo 176 y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que hayan sido cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin de la presente
norma, se encuentren o no detectadas por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones
pendientes de aplicacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin inclusive a las multas que hubieran sustituido
las sanciones de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.

Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva de las multas a las que hace referencia el
presente artculo quedarn extinguidas.

No proceder la devolucin ni la compensacin de los pagos efectuados como consecuencia de la


aplicacin de las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones referidas en el primer
prrafo de la presente disposicin realizados con anterioridad a la vigencia de la presente norma.

Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953(05.02.2004).

Dcimo Tercera.- Acciones a cargo de la SUNAT


Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen dentro de los alcances de la disposicin
precedente, la SUNAT cuando corresponda:

1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el estado en que se encuentren.

2. Declarar la procedencia de oficio de las reclamaciones que se encontraran en trmite.

3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de cobranza o procedimiento de cierre que se
encuentre pendiente de aplicacin.

Lo sealado en el presente numeral tambin ser de aplicacin tratndose de resoluciones


respecto de las cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin Tributaria, del Tribunal
Fiscal o del Poder Judicial.

Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Dcimo Cuarta.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y del Poder Judicial.

1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio de los recursos de apelacin que se


encontraran en trmite respecto de las infracciones tributarias a que se refiere la sexta disposicin
transitoria de la presente norma.

2. Tratndose de demandas contencioso-administrativas en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a


travs de solicitud de parte, devolver los actuados a la Administracin Tributaria a fin de que
proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la disposicin precedente.

Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Dcimo Quinta.- artculo 2 de Ley N 28092

Entindase que dentro del concepto de multas pendientes de pago, a que se refiere el artculo 2
de la Ley N 28092, se encuentran comprendidas las multas impugnadas.

Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Dcimo Sexta.- Normas reglamentarias

Las normas reglamentarias aprobadas para la implementacin de los procedimientos tributarios,


sanciones y dems disposiciones del Cdigo Tributario se mantendrn vigentes en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones que las
reemplacen.

Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).

Dcimo Stima.- Alcance del numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que sustituye la presente Ley

Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
vigente antes de la sustitucin realizada por el artculo 1 de la presente Ley, slo resultaba
aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o percepcin
durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de dicho numeral efectuada por el Decreto
Legislativo N 953.
nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005.
Declarada inconstitucional por el Resolutivo 01 del Expediente N 0002-2006-PI-TC
(12.08.2007).

Dcimo Octava.- Procedimientos en trmite y cmputo de plazos

Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a la compensacin, facultades de


fiscalizacin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranza coactiva, reclamaciones,
solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los procedimientos que a la
fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo se encuentren en trmite, sin perjuicio de lo
establecido en la siguiente disposicin

Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Dcimo Novena.- Cmputo de plazos

1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el artculo 127 del Cdigo Tributario se
computar a partir del da hbil siguiente de entrada en vigencia la presente norma.

2. En el caso de los actos que tengan relacin directa con la deuda tributaria notificados con
anterioridad a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, les ser aplicable
el plazo de veinte (20) das hbiles a que se refiere el numeral 2. del artculo 137 del Cdigo
Tributario. Dicho plazo se computar a partir del da hbil siguiente a la entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo.

Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981


(15.03.2007).

Vigsima.- Suspensin de intereses

Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de reclamacin en trmite a la


fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad de
intereses moratorios introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser aplicable si en el plazo
de nueve (9) meses contados desde la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la
Administracin Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas.

Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Vigsimo Primera.- Plazo de Fiscalizacin

Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, el plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del Cdigo Tributario se
computar a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.

Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).

Vigsimo Segunda.- Disposicin Derogatoria

Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo
Tributario y la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.

nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981 (15.03.2007).


Vigsimo Tercera.- Atencin de quejas

Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia respecto de las quejas previstas
en el literal a) del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen conocimiento, hasta la
entrada en funcionamiento de la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.

Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113


(05.07.2012).

Vigsimo Cuarta.- Procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal


Fiscal

El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo
Tributario, deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a partir de la vigencia
de la presente norma.

Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113


(05.07.2012).

Vigsimo Quinta.- Procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal


pendientes

Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma, se regirn por el procedimiento a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario.

El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para
aqullos vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
presente norma no hayan cumplido el perodo para su ratificacin.

Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1113


(05.07.2012).

Vigsimo Sexta.- Aplicacin de las Reglas para exoneraciones, incentivos o beneficios


tributarios

La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el presente Decreto Legislativo, resulta de
aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos sin
sealar plazo de vigencia y que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la
presente norma legal.

En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3)
aos previsto en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012,
mantendrn su vigencia hasta la referida fecha.

nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1117 (07.07.2012).

Vigsimo Stima.- De las cartas fianzas bancarias o financieras

Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y 146 del Cdigo Tributario, sern de
aplicacin a los recursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan a partir de la entrada
en vigencia de la presente norma.
nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1121 (18.07.2012).

TABLA I

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA

Tabla I sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981 (15 de marzo de 2007.

N Infracciones Referencia Sancin


CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
Artculo
1 INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
173
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
- No inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria, salvo aqullos en que 1 UIT o comiso o internamiento
Numeral 1
la inscripcin constituye condicin para el goce de temporal del vehculo (1)
un beneficio.
- Proporcionar o comunicar la informacin,
incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos
Numeral 2 50% de la UIT
para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para
Numeral 3 50% de la UIT
un mismo registro.
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
Numeral 4 50% de la UIT
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos
en que se exija hacerlo.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o Numeral 5 50% de la UIT o comiso (2)
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
- No consignar el nmero de registro del
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos Numeral 6 30% de la UIT
similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
- No proporcionar o comunicar el nmero de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones Numeral 7 30% de la UIT
cuando las normas tributarias as lo establezcan.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
Artculo
2 RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
174
EMITIR, OTORGAR Y/U EXIGIR
N Infracciones Referencia Sancin
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago Cierre
o documentos complementarios a stos, distintos Numeral 1
a la gua de remisin. (3)(3-A) (*)
- Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos Numeral 2 50% de la UIT o cierre (3) (4)
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin
Numeral 3 50% de la UIT o cierre (3) (4)
realizada o a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario
de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de
Internamiento Temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro Numeral 4
Vehculo (5)
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros con
documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como 50% de la UIT, internamiento
Numeral 5
comprobantes de pago o guas de remisin, temporal del vehculo (6)
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
- No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, por las Numeral 6 Comiso (7)
compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.
- No obtener el usuario los comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios Numeral 7 5% de la UIT
que le fueran prestados, segn las normas sobre
la materia.
- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto por las Numeral 8 Comiso (7)
normas para sustentar la remisin.
- Remitir bienes con documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas Numeral 9 Comiso o Multa (8)
de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
- Remitir bienes con comprobantes de pago, gua
de remisin u otros documentos complementarios
Numeral
que no correspondan al rgimen del deudor Comiso (7)
10
tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
N Infracciones Referencia Sancin
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin no declarados o sin la autorizacin de
Numeral
la Administracin Tributaria para emitir Comiso o Multa (8)
11
comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
Numeral
de emisin, en establecimientos distintos del 50% de la UIT (9)
12
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
- Usar mquinas automticas para la
transferencia de bienes o prestacin de servicios
que no cumplan con las disposiciones Numeral
Comiso o multa (8)
establecidas en el Reglamento de Comprobantes 13
de Pago, excepto las referidas a la obligacin de
emitir y/u otorgar dichos documentos.
- Remitir o poseer bienes sin los precintos
adheridos a los productos o signos de control Numeral
Comiso (7)
visibles, segn lo establecido en las normas 14
tributarias.
- No sustentar la posesin de bienes, mediante
los comprobantes de pago u otro documento
Numeral
previsto por las normas sobre la materia que Comiso (7)
15
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
- Sustentar la posesin de bienes con
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados Numeral
Comiso o multa (8)
comprobantes de pago segn las normas sobre la 16
materia y/u otro documento que carezca de
validez.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo
3
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR 175
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes, 0.6% de los IN
reglamentos o por Resolucin de Numeral 1
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de (10)
control exigidos por las leyes y reglamentos.
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin
Numeral 2 0.3% de los IN (11) (12)
bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos Numeral 3 0.6% de los IN (10)
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
- Usar comprobantes o documentos falsos,
simulados o adulterados, para respaldar las Numeral 4 0.6% de los IN (10)
anotaciones en los libros de contabilidad u otros
N Infracciones Referencia Sancin
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
- Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
Numeral 5 0.3% de los IN (11)
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributacin.
- No llevar en castellano o en moneda nacional
los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Numeral 6 0.2% de los IN (13)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
- No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones
Numeral 7 0.3% de los IN (11)
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
- No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus Numeral 8 0.3% de los IN (11)
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de
los tributos.
- No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes
Numeral 9 30% de la UIT
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo
4
PRESENTAR DECLARACIONES Y 176
COMUNICACIONES
- No presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria dentro de Numeral 1 1 UIT
los plazos establecidos.
- No presentar otras declaraciones o
30% de la UIT o 0.6% de los IN
comunicaciones dentro de los plazos Numeral 2
(14)
establecidos.
- Presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma Numeral 3 50% de la UIT
incompleta.
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o no conformes con la Numeral 4 30% de la UIT
realidad.
N Infracciones Referencia Sancin
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria
Numeral 5 30% de la UIT (15)
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria
de otras declaraciones o comunicaciones Numeral 6 30% de la UIT (15)
referidas a un mismo concepto y perodo.
- Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
Numeral 7 30% de la UIT
los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
- Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
Numeral 8 30% de la UIT
la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
Artculo
5 PERMITIR EL CONTROL DE LA
177
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
- No exhibir los libros, registros, u otros
Numeral 1 0.6% de los IN (10)
documentos que sta solicite.
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones que estn relacionadas con hechos Numeral 2 0.6% de los IN (10)
susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
- No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la Numeral 3 0.3% de los IN (11)
materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento
u oficina de profesionales independientes sobre
los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de Numeral 4 Cierre (16)
profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o documentos
que sean requeridos por la Administracin sobre
sus actividades o las de terceros con los que
Numeral 5 0.3% de los IN (11)
guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
- Proporcionar a la Administracin Tributaria
Numeral 6 0.3% de los IN (11)
informacin no conforme con la realidad.
- No comparecer ante la Administracin Tributaria Numeral 7 50% de la UIT
N Infracciones Referencia Sancin
o comparecer fuera del plazo establecido para
ello.
- Autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria
Numeral 8 50% de la UIT
conteniendo informacin no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.
- Presentar los estados financieros o
declaraciones sin haber cerrado los libros Numeral 9 0.3% de los IN (11)
contables.
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o
letreros oficiales, seales y dems medios Numeral
50% de la UIT
utilizados o distribuidos por la Administracin 10
Tributaria.
- No permitir o no facilitar a la Administracin
Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios Numeral
0.3% de los IN (11)
de almacenamiento de informacin para la 11
realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las Numeral
0.3% de los IN (11)
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin 12
de sanciones.
- No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
Numeral 50% del tributo no retenido o n o
retencin o percepcin hubiera cumplido con
13 percibido
efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
- Autorizar los libros de actas, as como los
registros y libros contables u otros registros Numeral
30% de la UIT
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el 14
procedimiento establecido por la SUNAT.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta
establezca, las informaciones relativas a hechos Numeral
50% de la UIT
susceptibles de generar obligaciones tributarias 15
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
- Impedir que funcionarios de la Administracin
Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir Numeral
0.6% de los IN (10)
que se practiquen arqueos de caja, valores, 16
documentos y control de ingresos, as como no
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control
de los medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o Numeral
0.6% de los IN (10)
incautacin no permitiendo el ingreso de los 17
N Infracciones Referencia Sancin
funcionarios de la Administracin Tributaria al
local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
- No facilitar el acceso a los contadores
manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que faciliten Numeral
Cierre (17)
el control de ingresos de mquinas 18
tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
- No permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios Numeral
0.3% de los IN (11)
proporcionados por la SUNAT para el control 19
tributario
- No facilitar el acceso a los sistemas
informticos, equipos u otros medios Numeral
0.3% de los IN (11)
proporcionados por la SUNAT para el control 20
tributario.
- No implementar, las empresas que explotan
juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el
Numeral
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar Cierre o comiso (18)
21
un sistema que no rene las caractersticas
tcnicas establecidas por SUNAT.
- No cumplir con las disposiciones sobre
Numeral
actividades artsticas o vinculadas a espectculos 0.2% de los IN (13) o cierre (19)
22
pblicos.
- No proporcionar la informacin solicitada con
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de Numeral
50% de la UIT
retencin a que se refiere el numeral 4 del 23
Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
Numeral
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
24
proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
- No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
Numeral
respalde el clculo de precios de transferencia 0.6% de los IN (10) (20)
25
conforme a ley.
- No entregar los Certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
Numeral
certificado de rentas y retenciones, segn 30% de la UIT
26
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera
parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo Numeral
0.6% de los IN (10) (20)
32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre 27
otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
N Infracciones Referencia Sancin
CONSTITUYEN INFRACCIONES
Artculo
6 RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
178
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o 50% del tributo omitido o 50% del
porcentajes o coeficientes distintos a los que les saldo, crdito u otro concepto
corresponde en la determinacin de los pagos a similar determinado
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos indebidamente, o 15% de la
Numeral 1
u omitir circunstancias en las declaraciones, que prdida indebidamente declarada
influyan en la determinacin de la obligacin o 100% del monto obtenido
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos indebidamente, de haber
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor obtenido la devolucin. (21)
del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
- Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades Numeral 2 Comiso (7)
distintas de las que corresponden.
- Elaborar o comercializar clandestinamente
bienes gravados mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la
Numeral 3 Comiso (7)
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos.
- No pagar dentro de los plazos establecidos los
Numeral 4 50% del tributo no pagado
tributos retenidos o percibidos.
- No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas Numeral 5 30% de la UIT
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
- No entregar a la Administracin Tributaria el
monto retenido por embargo en forma de Numeral 6 50% del monto no entregado
retencin.
- Permitir que un tercero goce de las
exoneraciones contenidas en el Apndice de la
Numeral 7 50% del tributo no pagado (22)
Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado
en el artculo 11 de la citada ley.
- Presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con Numeral 8 0.3% de los IN (11)
informacin no conforme con la realidad.

tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113 (5 de julio de 2012.

Notas:

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se


aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles,


adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la
Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.

- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en
funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los
ingresos netos.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda


cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.

(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no
podr ser menor a 2 UIT.

(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o


documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar
una multa de 1 UIT.

Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que
ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La
sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la
sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.

En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se
aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de
2012.

(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad


en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno
prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.

(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a


partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se
entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.

(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo
Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se
determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.

(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa
ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166.

(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.

(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.

(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.

(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro
de Compras con los topes sealados en la nota (10).

(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 8 UIT.

(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las
infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.

(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se


incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o


verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado
siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.

(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.


(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta
(60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.

(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la
infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir
en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.

(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa
podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el
artculo 166.

(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.

(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida declarada y el que se debi declarar.

Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo


siguiente:

a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o


prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u
otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en
su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado
como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos
efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin
derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.

En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo
a favor.

Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o
porcentaje segn corresponda a la base imponible.

- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto
bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el
resultado ser considerado saldo a favor.

- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.

- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible


establecida en las leyes correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo


declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el
50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la


multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.

- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la


multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
indebidamente.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar
un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del
Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del Impuesto
cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.

e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la


Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.

Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que
tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que
hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta
que le corresponda.

(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin
establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser
menor a 1 UIT.

TABLA II

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS


ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO
INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE

Tabla II sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.

N Infracciones Referencia Sancin


CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
Artculo
1 INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
173
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
N Infracciones Referencia Sancin
- No inscribirse en los registros de la
50% de UIT o comiso o
Administracin Tributaria, salvo aqullos en que
Numeral 1 internamiento temporal del
la inscripcin constituye condicin para el goce de
Vehculo (1)
un beneficio.
- Proporcionar o comunicar la informacin,
incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos
Numeral 2 25% de la UIT
para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para
Numeral 3 25% de la UIT
un mismo registro.
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
Numeral 4 25% de la UIT
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos
en que se exija hacerlo.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o Numeral 5 25% de la UIT o comiso (2)
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
- No consignar el nmero de registro del
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos Numeral 6 15% de la UIT
similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
- No proporcionar o comunicar el nmero de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones Numeral 7 15% de la UIT
cuando las normas tributarias as lo establezcan.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
Artculo
2 EMITIR, OTORGAR Y/U EXIGIR
174
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos Numeral 1 Cierre (3)(3-A) (*)
a la gua de remisin.
- Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos Numeral 2 25% de la UIT o cierre (3) (4)
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, que no correspondan al
Numeral 3 25% de la UIT o cierre (3) (4)
rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin
realizada o a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario
N Infracciones Referencia Sancin
de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de
Internamiento temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro Numeral 4
vehculo (5)
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros con
documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como 25% de la UIT o internamiento
Numeral 5
comprobantes de pago o guas de remisin, temporal del vehculo (6)
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
- No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, por las Numeral 6 Comiso (7)
compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.
- No obtener el usuario los comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios Numeral 7 5% de la UIT
que le fueran prestados, segn las normas sobre
la materia.
- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto por las Numeral 8 Comiso (7)
normas para sustentar la remisin.
- Remitir bienes con documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas Numeral 9 Comiso o multa (8)
de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
- Remitir bienes con comprobantes de pago, gua
de remisin u otros documentos complementarios
Numeral
que no correspondan al rgimen del deudor Comiso (7)
10
tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin no declarados o sin la autorizacin de
Numeral
la Administracin Tributaria para emitir Comiso o multa (8)
11
comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
Numeral
de emisin, en establecimientos distintos del 25% de la UIT (9)
12
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
- Usar mquinas automticas para la
transferencia de bienes o prestacin de servicios
que no cumplan con las disposiciones Numeral
Comiso o multa (8)
establecidas en el Reglamento de Comprobantes 13
de Pago, excepto las referidas a la obligacin de
emitir y/u otorgar dichos documentos.
- Remitir o poseer bienes sin los precintos Numeral
Comiso (7)
adheridos a los productos o signos de control 14
N Infracciones Referencia Sancin
visibles, segn lo establecido en las normas
tributarias.
- No sustentar la posesin de bienes, mediante
los comprobantes de pago u otro documento
Numeral
previsto por las normas sobre la materia que Comiso (7)
15
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
- Sustentar la posesin de bienes con
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados Numeral
Comiso o multa (8)
comprobantes de pago segn las normas sobre la 16
materia y/u otro documento que carezca de
validez.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo
3
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR 175
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Numeral 1 0.6% de los IN (10)
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin
Numeral 2 0.3% de los IN (11) (12)
bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos Numeral 3 0.6% de los IN (10)
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
- Usar comprobantes o documentos falsos,
simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros
Numeral 4 0.6% de los IN (10)
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
- Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
Numeral 5 0.3% de los IN (11)
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributacin.
- No llevar en castellano o en moneda nacional
los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Numeral 6 0.2% de los IN (13)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
- No conservar los libros y registros, llevados en Numeral 7 0.3% de los IN (11)
N Infracciones Referencia Sancin
sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
- No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus Numeral 8 0.3% de los IN (11)
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de
los tributos.
- No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes
Numeral 9 15% de la UIT
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo
4
PRESENTAR DECLARACIONES Y 176
COMUNICACIONES
- No presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria dentro de Numeral 1 50% de la UIT
los plazos establecidos.
- No presentar otras declaraciones o
15% de la UIT o 0.6% de los IN
comunicaciones dentro de los plazos Numeral 2
(14)
establecidos.
- Presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma Numeral 3 25% de la UIT
incompleta.
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o no conformes con la Numeral 4 15% de la UIT
realidad.
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria
Numeral 5 15% de la UIT (15)
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria
de otras declaraciones o comunicaciones Numeral 6 15% de la UIT (15)
referidas a un mismo concepto y perodo.
- Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
Numeral 7 15% de la UIT
los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
- Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
Numeral 8 15% de la UIT
la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo
5
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE 177
N Infracciones Referencia Sancin
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
- No exhibir los libros, registros, u otros
Numeral 1 0.6% de los IN (10)
documentos que sta solicite.
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones que estn relacionadas con hechos Numeral 2 0.6% de los IN (10)
susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
- No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la Numeral 3 0.3% de los IN (11)
materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento
u oficina de profesionales independientes sobre
los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de Numeral 4 Cierre (16)
profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o documentos
que sean requeridos por la Administracin sobre
sus actividades o las de terceros con los que
Numeral 5 0.3% de los IN (11)
guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
- Proporcionar a la Administracin Tributaria
Numeral 6 0.3% de los IN (11)
informacin no conforme con la realidad.
- No comparecer ante la Administracin Tributaria
o comparecer fuera del plazo establecido para Numeral 7 25% de la UIT
ello.
- Autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria
Numeral 8 25% de la UIT
conteniendo informacin no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.
- Presentar los estados financieros o
declaraciones sin haber cerrado los libros Numeral 9 0.3% de los IN (11)
contables.
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o
letreros oficiales, seales y dems medios Numeral
25% de la UIT
utilizados o distribuidos por la Administracin 10
Tributaria.
N Infracciones Referencia Sancin
- No permitir o no facilitar a la Administracin
Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios Numeral
0.3% de los IN (11)
de almacenamiento de informacin para la 11
realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las Numeral
0.3% de los IN (11)
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin 12
de sanciones.
- No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
Numeral 50% del tributo no retenido o no
retencin o percepcin hubiera cumplido con
13 percibido
efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
- Autorizar los libros de actas, as como los
registros y libros contables u otros registros Numeral
15% de la UIT
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el 14
procedimiento establecido por la SUNAT.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta
establezca, las informaciones relativas a hechos Numeral
25% de la UIT
susceptibles de generar obligaciones tributarias 15
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
- Impedir que funcionarios de la Administracin
Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la 0.6% de los IN
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir Numeral
que se practiquen arqueos de caja, valores, 16
documentos y control de ingresos, as como no (10)
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control
de los medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o
incautacin no permitiendo el ingreso de los
Numeral
funcionarios de la Administracin Tributaria al 0.6% de los IN (10)
17
local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
- No facilitar el acceso a los contadores
manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que faciliten Numeral
Cierre (17)
el control de ingresos de mquinas 18
tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
- No permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios Numeral
0.3% de los IN (11)
proporcionados por la SUNAT para el control 19
tributario
N Infracciones Referencia Sancin
- No facilitar el acceso a los sistemas
informticos, equipos u otros medios Numeral
0.3% de los IN (11)
proporcionados por la SUNAT para el control 20
tributario.
- No implementar, las empresas que explotan
juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el
Numeral
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar Cierre o comiso (18)
21
un sistema que no rene las caractersticas
tcnicas establecidas por SUNAT.
- No cumplir con las disposiciones sobre
Numeral
actividades artsticas o vinculadas a espectculos 0.2% de los IN (13) o cierre (19)
22
pblicos.
- No proporcionar la informacin solicitada con
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de Numeral
25% de la UIT
retencin a que se refiere el numeral 4 del 23
Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
Numeral
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
24
proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
- No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
Numeral
respalde el clculo de precios de transferencia 0.6% de los IN (10) (20)
25
conforme a ley.
- No entregar los Certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
Numeral
certificado de rentas y retenciones, segn 15% de la UIT
26
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera
parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo Numeral
0.6% de los IN (10) (20)
32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre 27
otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
Artculo
6 RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
178
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos 50% del tributo omitido o 50% del
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o saldo, crdito u otro concepto
porcentajes o coeficientes distintos a los que les similar determinado
corresponde en la determinacin de los pagos a indebidamente, o 15% de la
Numeral 1
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos prdida indebidamente declarada
u omitir circunstancias en las declaraciones, que o 100% del monto obtenido
influyan en la determinacin de la obligacin indebidamente, de haber
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos obtenido la devolucin. (21)
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obtencin
N Infracciones Referencia Sancin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
- Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades Numeral 2 Comiso (7)
distintas de las que corresponden.
- Elaborar o comercializar clandestinamente
bienes gravados mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la
Numeral 3 Comiso (7)
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos.
- No pagar dentro de los plazos establecidos los
Numeral 4 50% del tributo no pagado
tributos retenidos o percibidos.
- No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas Numeral 5 15% de la UIT
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
- No entregar a la Administracin Tributaria el
monto retenido por embargo en forma de Numeral 6 50% del monto no entregado
retencin.
- Permitir que un tercero goce de las
exoneraciones contenidas en el Apndice de la
Numeral 7 50% del tributo no pagado (22)
Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado
en el artculo 11 de la citada ley.
- Presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con Numeral 8 0.3% de los IN (11)
informacin no conforme con la realidad.

tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012)

Notas:

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se


aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles,


adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la
Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.

- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en
funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los
ingresos netos.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda


cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.

(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no
podr ser menor a 1 UIT.

(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o


documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar
una multa de 50% de la UIT.

Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.

(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que
ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La
sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la
sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.

En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se
aplicar la multa.

Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de
2012.

(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad


en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno
prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.

(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a


partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se
entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.

(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo
Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se
determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.

(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa
ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166.

(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.

(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.

(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.

(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro
de Compras con los topes sealados en la nota (10).

(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 8 UIT.

(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las
infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.

(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se


incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o


verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado
siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.

(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta
(60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.

(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la
infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir
en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.

(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa
podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el
artculo 166.

(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida declarada y el que se debi declarar.

Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo


siguiente:

a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o


prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u
otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en
su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado
como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos
efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin
derecho a devolucin con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos
crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.

Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o
porcentaje segn corresponda a la base imponible.

- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto
bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el
resultado ser considerado saldo a favor.

- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.

- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo


declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el
50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.

c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la


multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.

- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la


multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
indebidamente.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar
un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del
Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto
cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.

e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la


Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.

Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que
tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que
hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta
que le corresponda.

(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda a la
exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no
podr ser menor a 1 UIT.

TABLA III

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO


SIMPLIFICADO

Tabla III sustituida por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.

N Infracciones Referencia Sancin


CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
Artculo
1 INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
173
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
- No inscribirse en los registros de la
40% de la UIT o comiso o
Administracin Tributaria, salvo aqullos en que
Numeral 1 internamiento Temporal del
la inscripcin constituye condicin para el goce de
vehculo (1)
un beneficio.
- Proporcionar o comunicar la informacin,
incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos
Numeral 2 0.3% de los I o cierre (2) (3)
para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.
- Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para
Numeral 3 0.3% de los I o cierre (2) (3)
un mismo registro.
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
Numeral 4 0.3% de los I o cierre (2) (3)
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos
en que se exija hacerlo.
N Infracciones Referencia Sancin
- No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
0.3% de los I o cierre (2) (3) o
de domicilio o actualizacin en los registros o Numeral 5
comiso (4)
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
- No consignar el nmero de registro del
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos Numeral 6 0.2% de los I o cierre (2) (3)
similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
- No proporcionar o comunicar el nmero de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones Numeral 7 0.2% de los I o cierre (2) (3)
cuando las normas tributarias as lo establezcan.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
Artculo
2 EMITIR, OTORGAR Y/U EXIGIR
174
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos Numeral 1 cierre (2)(2-A) (*)
a la gua de remisin.
- Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos Numeral 2 0.3% de los I o cierre (2) (5)
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin
Numeral 3 0.3% de los I o cierre (2) (5)
realizada o a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario
de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de
Internamiento temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro Numeral 4
vehculo (6)
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros con
documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como 0.3% de los I o internamiento
Numeral 5
comprobantes de pago o guas de remisin, temporal del vehculo (7)
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
- No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, por las Numeral 6 Comiso (8)
compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.
N Infracciones Referencia Sancin
- No obtener el usuario los comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios Numeral 7 5% de la UIT
que le fueran prestados, segn las normas sobre
la materia.
- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto por las Numeral 8 Comiso (8)
normas para sustentar la remisin.
- Remitir bienes con documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas Numeral 9 Comiso o multa (9)
de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
- Remitir bienes con comprobantes de pago, gua
de remisin u otros documentos complementarios
Numeral
que no correspondan al rgimen del deudor Comiso (8)
10
tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin no declarados o sin la autorizacin de
Numeral
la Administracin Tributaria para emitir Comiso o multa (9)
11
comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
Numeral
de emisin, en establecimientos distintos del 0.3% de los I (10)
12
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
- Usar mquinas automticas para la
transferencia de bienes o prestacin de servicios
que no cumplan con las disposiciones Numeral
Comiso o multa (9)
establecidas en el Reglamento de Comprobantes 13
de Pago, excepto las referidas a la obligacin de
emitir y/u otorgar dichos documentos.
- Remitir o poseer bienes sin los precintos
adheridos a los productos o signos de control Numeral
Comiso (8)
visibles, segn lo establecido en las normas 14
tributarias.
- No sustentar la posesin de bienes, mediante
los comprobantes de pago u otro documento
Numeral
previsto por las normas sobre la materia que Comiso (8)
15
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
- Sustentar la posesin de bienes con
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados Numeral
Comiso o multa (9)
comprobantes de pago segn las normas sobre la 16
materia y/u otro documento que carezca de
validez.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo
3
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR 175
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 1 0.6% de los I o cierre (2) (3)
N Infracciones Referencia Sancin
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin
Numeral 2 0.3% de los I o cierre (2) (3)
bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos Numeral 3 0.6% de los I o cierre (2) (3)
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
- Usar comprobantes o documentos falsos,
simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros
Numeral 4 0.6% de los I o cierre (2) (3)
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
- Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
Numeral 5 0.3% de los I o cierre (2) (3)
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributacin.
- No llevar en castellano o en moneda nacional
los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Numeral 6 0.2% de los I o cierre (2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
- No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones
Numeral 7 0.3% de los I o cierre (2) (3)
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
- No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus Numeral 8 0.3% de los I o cierre (2) (3)
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de
los tributos.
- No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes
Numeral 9 0.2% de los I o cierre (2) (3)
portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento
N Infracciones Referencia Sancin
de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo
4
PRESENTAR DECLARACIONES Y 176
COMUNICACIONES
- No presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria dentro de Numeral 1 0.6% de los I o cierre (2) (3)
los plazos establecidos.
- No presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos Numeral 2 0.2% de los I o cierre (2) (3)
establecidos.
- Presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma Numeral 3 0.3% de los I o cierre (2) (3)
incompleta.
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o no conformes con la Numeral 4 0.2% de los I o cierre (2) (3)
realidad.
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria
Numeral 5 0.2% de los I (11) o cierre (2) (3)
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria
de otras declaraciones o comunicaciones Numeral 6 0.2% de los I (11) o cierre (2) (3)
referidas a un mismo concepto y perodo.
- Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
Numeral 7 0.2% de los I o cierre (2) (3)
los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
- Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
Numeral 8 0.2% de los I o cierre (2) (3)
la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
Artculo
5 PERMITIR EL CONTROL DE LA
177
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
- No exhibir los libros, registros, u otros
Numeral 1 0.6% de los I o cierre (2) (3)
documentos que sta solicite.
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones que estn relacionadas con hechos Numeral 2 0.6% de los I o cierre (2) (3)
susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
- No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnticos y otros medios de
Numeral 3 0.3% de los I o cierre (2) (3)
almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros
N Infracciones Referencia Sancin
mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento
u oficina de profesionales independientes sobre
los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de Numeral 4 Cierre (12)
profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o documentos
que sean requeridos por la Administracin sobre
sus actividades o las de terceros con los que
Numeral 5 0.3% de los I o cierre (2)(3)
guarde relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
- Proporcionar a la Administracin Tributaria
Numeral 6 0.3% de los I o cierre (2)(3)
informacin no conforme con la realidad.
- No comparecer ante la Administracin Tributaria
o comparecer fuera del plazo establecido para Numeral 7 0.3% de los I o cierre (2)(3)
ello.
- Autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria
Numeral 8 20% de la UIT
conteniendo informacin no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.
- Presentar los estados financieros o
declaraciones sin haber cerrado los libros Numeral 9 0.3% de los I o cierre (2)(3)
contables.
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o
letreros oficiales, seales y dems medios Numeral
0.3% de los I o cierre (2)(3)
utilizados o distribuidos por la Administracin 10
Tributaria.
- No permitir o no facilitar a la Administracin
Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios Numeral
0.3% de los I o cierre (2)(3)
de almacenamiento de informacin para la 11
realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las Numeral
Cierre (12)
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin 12
de sanciones.
- No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
Numeral 50% del tributo no retenido o no
retencin o percepcin hubiera cumplido con
13 percibido
efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
N Infracciones Referencia Sancin
- Autorizar los libros de actas, as como los
registros y libros contables u otros registros Numeral
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el 14
procedimiento establecido por la SUNAT.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta
establezca, las informaciones relativas a hechos Numeral
susceptibles de generar obligaciones tributarias 15
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
- Impedir que funcionarios de la Administracin
Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir Numeral
0.6% de los I o cierre (2)(3)
que se practiquen arqueos de caja, valores, 16
documentos y control de ingresos, as como no
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control
de los medios de transporte.
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o
incautacin no permitiendo el ingreso de los
Numeral
funcionarios de la Administracin Tributaria al 0.6% de los I o cierre (2)(3)
17
local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
- No facilitar el acceso a los contadores
manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que faciliten Numeral
el control de ingresos de mquinas 18
tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
- No permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios Numeral
Cierre (2)
proporcionados por la SUNAT para el control 19
tributario
- No facilitar el acceso a los sistemas
informticos, equipos u otros medios Numeral
Cierre (2)
proporcionados por la SUNAT para el control 20
tributario.
- No implementar, las empresas que explotan
juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el
Numeral
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar
21
un sistema que no rene las caractersticas
tcnicas establecidas por SUNAT.
- No cumplir con las disposiciones sobre
Numeral
actividades artsticas o vinculadas a espectculos
22
pblicos.
- No proporcionar la informacin solicitada con
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de Numeral
0.3% de los I o cierre (2)(3)
retencin a que se refiere el numeral 4 del 23
Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de Numeral Cierre (2)
N Infracciones Referencia Sancin
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo 24
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
- No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
Numeral
respalde el clculo de precios de transferencia
25
conforme a ley.
- No entregar los Certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
Numeral
certificado de rentas y retenciones, segn 0.2% de los I o cierre (2)(3)
26
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera
parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo Numeral
32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre 27
otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
CONSTITUYEN INFRACCIONES
Artculo
6 RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
178
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o 50% del tributo omitido o 50% del
porcentajes o coeficientes distintos a los que les saldo, crdito u otro concepto
corresponde en la determinacin de los pagos a similar determinado
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos indebidamente, o 15% de la
Numeral 1
u omitir circunstancias en las declaraciones, que prdida indebidamente declarada
influyan en la determinacin de la obligacin o 100% del monto obtenido
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos indebidamente, de haber
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor obtenido la devolucin. (13)
del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares
- Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades Numeral 2 Comiso (8)
distintas de las que corresponden.
- Elaborar o comercializar clandestinamente
bienes gravados mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la
Numeral 3 Comiso (8)
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos.
- No pagar dentro de los plazos establecidos los
Numeral 4 50% del tributo no pagado
tributos retenidos o percibidos.
- No pagar en la forma o condiciones establecidas
Numeral 5 0.2% de los I o cierre (2)(3)
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
N Infracciones Referencia Sancin
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
- No entregar a la Administracin Tributaria el
monto retenido por embargo en forma de Numeral 6 50% del monto no entregado
retencin.
- Permitir que un tercero goce de las
exoneraciones contenidas en el Apndice de la
Numeral 7 50% del tributo no pagado (14)
Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado
en el artculo 11 de la citada ley.
- Presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con Numeral 8 0.3% de los I o cierre
informacin no conforme con la realidad.

tem modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113 (5 de julio de 2012.

Notas:

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se


aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles,


adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la
Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.

- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda


cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.

(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no
podr ser menor a 50% de la UIT.

(2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o


documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar
una multa de 0.6% de los I.

Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113 (5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de
la notificacin de la resolucin de cierre.

(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que
el infractor reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida
acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la
infraccin.

La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la


misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la
sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido la
primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.

En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.

Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113 (5 de julio de 2012.

(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad


en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa que hace referencia el inciso b) del noveno
prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.

(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a


partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se
entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.

(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo
Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se
determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT.

(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa
ser de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166.

(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.

(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se


incrementar en 5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o
verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado
siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.

(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

(13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida declarada y el que se debi declarar.

Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo


siguiente:

a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o


prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u
otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en
su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado
como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos
efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin
derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos
crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.

Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o
porcentaje segn corresponda a la base imponible.

- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto
bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el
resultado ser considerado saldo a favor.

- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.

- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible
establecida en las normas correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo


declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el
50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.

c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la


multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.

- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la


multa ser la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
indebidamente.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar
un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del
Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto
cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.

e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la


Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100% del tributo omitido.

Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que
tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que
hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta
que le corresponda.

(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin
establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser
menor a 1 UIT.