You are on page 1of 9

Tomado del pioner Actualidad Tributaria 2016 del Instituto Pacfico SAC, TEXTO NICO ORDENADO

DEL CDIGO TRIBUTARIO, Pginas A-17 y siguientes; compilador Dr. Mario Alva Matteucci,
disponible en: http://www.aempresarial.com/web/pioners.php

A ctualidad T ributaria

LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN nace la obligacin tributaria. A esta conducta, realizada por el
TRIBUTARIA agente tributario como deudor y que se tipifica en la hiptesis
de incidencia, se denomina hecho imponible.
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, estable- Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
cido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de La hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil
para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de
Concordancias: validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende
la competencia del legislador tributario.
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Informe N 034-2009-SUNAT/2B0000
Cdigo Tributario: Artculos 2, 4, 7, 8 y 9 La determinacin es solo declarativa de una obligacin nacida
en forma previa por mandato de la ley.
Informes Sunat:
RTF N 09829-7-2007 (19.10.07)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGA-
tributaria dado que el caracter de sujeto del tributo se deter- CIN TRIBUTARIA
mino con arreglo a la situacin configurada al 01 de enero del La obligacin tributaria es exigible:
ao bajo anlisis.
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributa-
RTF N 2319-5-2003 rio, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
"..., en la medida que permitan conocer en forma directa el he- fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,
cho generador de la obligacin tributaria esto es, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de afectacin y los hechos a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
imponibles deben ser perceptibles con la sola observacin y nacimiento de la obligacin.
actuacin de la documentacin..." Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA- en el artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
CIN TRIBUTARIA prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.. N 953 (05.02.04).
Concordancia: 2. Cuando deba ser determinada por la Adminis-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del tracin Tributaria, desde el da siguiente al ven-
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 3. cimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la
Jurisprudencias: deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
RTF N 09229-4-2007 (28.09.09)
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad se origina en la medida que se Concordancia:
perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categora Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
para efectos del Impuesto a la Renta. Cdigo Tributario: Artculos 2, 29 y 59

RTF N 14088-7-2008 (18.12.08)


El Tribunal Constitucional declar la inconstitucionalidad por Jurisprudencia:
cuanto () en el caso de aporte de arbitrios por limpieza publica RTF N 08818-5-2008 (08.07.08)
el autoevalu fue el criterio preponderante y determinante para En el caso de tributos administrados por la SUNAT, la obligacin
establecer el importe del servicio en cada supuesto, siendo ser exigible tratndose de tributos de determinacin anual que
debiendo que este deba ser un criterio complementario y se devenguen al termino del ao gravable, es decir, durante los
excepcional, toda vez que la capacidad contributiva no es lo tres primeros meses del ao gravable, es decir, durante los tres
que determina el nacimiento de la obligacin tributaria en las primeros meses del ao al cual corresponden y en tributos de
tasas sino ms bien la prestacin del servicio determinacin mensual dentro de los doce primeros das del
mes siguiente al cual se refiere
Informes Sunat:
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000 Informes Sunat:
El nacimiento de la obligacin tributaria requiere de un hecho Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000
previsto en la norma, es decir, de una hiptesis de incidencia. El plazo de la accin para exigir el pago de una deuda contenida
Establecida sta, al acaecer la conducta del deudor en tal en una Resolucin de Determinacin deber computarse una
hiptesis, debe cumplir con el mandato impuesto, con lo cual, vez que haya sido notificada al contribuyente.

A c tualidad E mpresarial A-17


T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
realizarse la prestacin tributaria.
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los correspondiente Registro.
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin Primer prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo
tributaria, as como las entidades de derecho pblico N 1170 (07.12.13).
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la
esa calidad expresamente.
inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de
Concordancias: Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber ano-
Constitucin Poltica: Artculo 74 tarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina
Cdigo Tributario: Artculo 5
la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen
Jurisprudencia:
a los otros segn el orden establecido en el presente
RTF N 9607-2-2001 (30.11.01) artculo.
El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde est situado el domicilio fiscal del Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
contribuyente. declarados en cualquier momento.
RTF N 10032-7-2009 Concordancias:
La Municipalidad Provincial es acreedora del Impuesto de Cdigo Civil: Artculos 472 y 1097
Alcabala cuando tenga un Fondo de Inversin Municipal. Resolucin Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93) Texto
nico Ordenado del Codigo Procesal Civil artculo 648.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDO- Cdigo Tributario: Artculos 28, 32, 33 y 34
RES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores Jurisprudencia:
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias,
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Loca- en tanto implique una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores reconocida por el deudor o declarada luego de
les y las entidades de derecho pblico con personera un procedimiento judicial o administrativo y que los activos
jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los
respectivas acreencias. pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de
un proceso de liquidacin, mas no durante la realizacin de los
Concordancias: operaciones ordinarias.
Constitucin Poltica: Artculo 74. Decreto Supremo RTF N 06881-7-2009 (17.07.09)
N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario:
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas finan-
Artculo 5
ciero o de seguros en proceso de liquidacin sern pagadas cum-
pliendo en primer lugar con las de carcter laboral (A), siguiendo
Informes Sunat: con las de garanta de ahorro (B), las de carcter tributario (C)
y otras (D), asimismo se prohbe adoptar medidas o iniciar
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000 procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro.
En caso de concurrir acreedores se debe cumplir con efectuar
la cobranza de la deuda y si fuese el caso- entregar al deudor
tributario el remate resultante de la ejecucin si lo hubiese, pero
luego de haberse efectuado la imputacin del monto cobrado Informes Sunat:
para efecto de extinguir la deuda tributaria, incluidos los gastos Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
y costas del proceso. Para invocar el artculo 6 del Cdigo debemos considerar que
debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los artculos
726 y 727 del Cdigo Procesal Civil.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRI- Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
BUTARIAS Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es noti-
ficado con posterioridad a la conclusin de un procedimiento de
Las deudas por tributos gozan del privilegio general cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el cual ya se
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto la deuda tributaria, no resultara de aplicacin lo establecido en
el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
concurran con acreedores cuyos crditos no sean
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
La invocacin y declaracin sobre la prelacin de derechos
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas distintos a los crditos tributarios puede efectuarse en cualquier
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de momento, ello debe hacerse en la va respectiva, no siendo tal
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las apor- una que se efecte ante el Ejecutor Coactivo o, en general, ante
la Administracin Tributaria.
taciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y

A-18 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO Informes Sunat:


Deudor tributario es la persona obligada al cumpli- Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
miento de la prestacin tributaria como contribuyente
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
o responsable. para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de pro-
piedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
Concordancia:
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
Cdigo Tributario: Artculos 1, 8, 9 y 10 del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
cual se produce el hecho generador de la obligacin de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre
tributaria. las operaciones gravadas y exoneradas

Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 21 y 30 PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
Jurisprudencia:
den ser designados agentes de retencin o percepcin
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07) los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli- posicin contractual estn en posibilidad de retener
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
sentido que la no presentacin de la documentacin exigida se Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que designar como agente de retencin o percepcin
carece de sustento lo alegado al respecto. a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin
Informes Sunat: de tributos.
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento Concordancias:
de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000 Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contri- (17.09.2002)
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau- Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
dados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC. (01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
Informe Sunat:
tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
Concordancias En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19, haber sido designado como tal por la SUNAT.
23 y 24

TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO

CAPTULO I la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la


DOMICILIO FISCAL Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
Artculo 11.- DOMICILIO FISCALY PROCESAL regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra- con excepcin de aquel a que se refiere el numeral
cin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas 1 del artculo 112. El domicilio procesal deber estar
tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, ubicado dentro del radio urbano que seale la Admi-
conforme sta lo establezca. nistracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva,
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez

A c tualidad E mpresarial A-19


T exto nico O rdenado del C digo T ributario

dentro de los tres das hbiles de notificada la Reso-


lucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a Jurisprudencia:
la aceptacin de aquella, la que se regular mediante RTF N 08645-2-2007 (13.09.07)
resolucin de superintendencia. El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se
hubiera mudado del lugar sealado como domicilio fiscal, no
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
implica que este tambin haya variado, ni que exista la imposi-
bilidad de efectuar la notificacin en el.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera Informes Sunat:
subsistente mientras su cambio no sea comunicado Informe N 278-2005-SUNAT/2B0000
a sta en la forma que establezca. En aquellos casos La obligacin de fijar un domicilio fiscal se exige nicamente a
en que la Administracin Tributaria haya notificado al aquellos sujetos que deben inscribirse en el Registro nico de
referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fis- Contribuyentes (RUC).
calizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para
fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe
Administracin exista causa justificada para el cambio. ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que
sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria est facultada a requerir puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, sus funciones.
ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000
Excepcionalmente, en los casos que se establez- Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
ca mediante Resolucin de Superintendencia, la en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio de una
Administracin Tributaria podr considerar como Intendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otra
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo zona geogrfica del pas.
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado
a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio re- Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
querido en el plazo otorgado por la Administracin FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en con-
en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho trario, cualquiera de los siguientes lugares:
domicilio no podr ser variado por el sujeto obliga- a) El de su residencia habitual, presumindose sta
do a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin cuando exista permanencia en un lugar mayor a
autorizacin de sta. seis (6) meses.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cam- b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
bio de domicilio fiscal, cuando ste sea: comerciales.
a) La residencia habitual, tratndose de personas c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
naturales. dos con los hechos que generan las obligaciones
b) El lugar donde se encuentra la direccin o ad- tributarias.
ministracin efectiva del negocio, tratndose de d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-
personas jurdicas. cacin y Estado Civil (RENIEC).
c) El de su establecimiento permanente en el pas, En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
tratndose de las personas domiciliadas en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin
extranjero. Tributaria.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscri-
birse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las Concordancias:
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal. Constitucin Poltica: Artculos 11 y 22
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 953 Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
(05.02.04). Cdigo Tributario: Artculo 33

Concordancias: Jurisprudencia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 13, 14 y 15 RTF N 00988-3-2008 (25.01.08)
Cdigo Civil: Artculo 33 Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin
(03.12.1996) de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT Tributario.
(29.09.2006)

A-20 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria

el de su representante, o alternativamente, a eleccin


RTF N 11395-1-2008 (23.09.08) de la Administracin Tributaria, el correspondiente a
Se indica que a la fecha de notificacin de dichos requerimientos
el recurrente se encontraba con baja definitiva, por cierre o por
cualquiera de sus integrantes.
cese, el domicilio que declaro ante la Administracin Tributaria Concordancias:
ya no constituye su domicilio fiscal. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11 y 22
Cdigo Civil: Artculo 33
Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS JURDICAS CAPTULO II
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en con- Artculo 16.- REPRESENTANTES-RESPON-
trario, cualquiera de los siguientes lugares: SABLES SOLIDARIOS
a) Aqul donde se encuentra su direccin o adminis- Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
tracin efectiva. obligaciones formales en calidad de representantes,
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de con los recursos que administren o que dispongan, las
su actividad. personas siguientes:
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona- 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
dos con los hechos que generan las obligaciones 2. Los representantes legales y los designados por las
tributarias. personas jurdicas.
d) El domicilio de su representante legal; entendin- 3. Los administradores o quines tengan la disponi-
dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto bilidad de los bienes de los entes colectivos que
cualquiera de los sealados en el artculo 12. carecen de personera jurdica.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el 4. Los mandatarios, administradores, gestores de
sentido de este artculo, el que elija la Administracin negocios y albaceas.
Tributaria. 5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quie-
Concordancias: bras y los de sociedades y otras entidades.
Constitucin Poltica: Artculo 11 En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsa-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del bilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave
Cdigo Tributario: Artculos 33, 76, 77 y 78 o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
Informe Sunat: responsabilidad surge cuando por accin u omisin
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000 del representante se produce el incumplimiento de las
Para presumir que el domicilio fiscal del contribuyente es el obligaciones tributarias del representado.
establecimiento principal se verificar si l se encuentra en la alta
direccin del negocio, el centro de las operaciones comerciales,
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
desde donde se imparte las directivas generales de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO 1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas: A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas,
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
se aplicarn a ste las disposiciones de los artculos
presentados a requerimiento de la Administracin
12 y 13.
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, das hbiles, por causas imputables al deudor tribu-
sin admitir prueba en contrario, el de su represen- tario.
tante. 2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a
Concordancias: las normas que se establezcan mediante decreto
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del supremo.
Cdigo Tributario: Artculos 11, 12, 13 y 16
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento
de la Ley de IR as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
Artculo 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO 4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER- 5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
SONALIDAD JURDICA pago que recibe u otorga por montos distintos a los
Cuando las entidades que carecen de personalidad consignados en dichos comprobantes u omite ano-
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal tarlos, siempre que no se trate de errores materiales.

A c tualidad E mpresarial A-21


T exto nico O rdenado del C digo T ributario

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas


RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
de Crdito Negociables, rdenes de pago del sis-
Acta con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar la
tema financiero y/o abono en cuenta corriente o deuda tributaria, en tanto que acta con negligencia grave quien
de ahorros u otros similares. omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento
Numeral 6 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna
N 1121 (18.07.12). teniendo en consideracin de las circunstancias que lo rodean.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exone- RTF N 00898-4-2008 (23.01.08)
raciones o beneficios en actividades distintas de En caso de que una empresa no domiciliada que brinda servicios
las que corresponden. en el pas y sea a travs de este que se contraten sus servicios,
ser dicho representante quien deber efectuar el pago del
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes impuesto correspondiente, siendo que el usuario del servicio
gravados mediante la sustraccin a los controles no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna.
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
Informes Sunat:
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
de destino o falsa indicacin de la procedencia de La SUNAT est facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos
detectados realizando actividades generadoras de obligaciones
los mismos. tributarias o respecto de los cuales se atribuya responsabilidad
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en solidaria.
el plazo requerido en el numeral 4 del artculo 78. Informe N 209-2007-SUNAT/2B0000
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del
declaraciones relativas a los tributos que graven pas pueden solicitar su inscripcin en el RUC, en la medida que
las remuneraciones de stos. se encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en
el artculo 2 de la Ley del RUC y su Reglamento.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo incapaz para ejercer sus derechos civiles como consecuencia
un sujeto no comprendido en dichos regmenes de una pena que lleva anexa la interdiccin civil, la inscripcin
en virtud a las normas pertinentes. en el RUC deber efectuarse a travs de su representante, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artculo 16 del TUO
Prrafo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04). del Cdigo Tributario.
Informe N. 025-2013-SUNAT/4B0000
En todos los dems casos, corresponde a la Admi-
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex represen-
nistracin Tributaria probar la existencia de dolo, tantes legales de una persona jurdica que se encuentra en
negligencia grave o abuso de facultades. Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria incluida en
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335 dicho procedimiento, generada durante su gestin, cuando
(21.07.00). se acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades dejaron de pagar dicha deuda.
Concordancias:
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del inicien a dichos ex representantes legales a fin de efectuar
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 17, 18 y 19 el cobro de la deuda en mencin, debern ser suspendidos
Cdigo Civil: Artculos 45, 292, 294, 681 y 778 o concluidos.
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 53
Decreto Supremo N 102-2002-EF (20.06.02)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT Artculo 16.A- ADMINISTRADOR DE HECHO
(19.09.06) RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-
Jurisprudencias: ciones formales en calidad de responsable solidario, el
RTF N 03291-1-2006 (16.06.06) administrador de hecho.
Para que el representante legal de una empresa sea responsa- Para tal efecto, se considera como administrador de
ble solidario de las deudas tributarias de aqulla es necesario
determinar si dicho representante particip en la decisin de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de ad-
no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha ministrador por nombramiento formal y disponga de
decisin medi dolo, negligencia grave o abuso de facultades. un poder de gestin o direccin o influencia decisiva
RTF N 08601-4-2007 (23.01.07) en el deudor tributario, tales como:
El artculo 16 no regula la configuracin de la infraccin a que 1. Aqul que ejerza la funcin de administrador
se refiere el numeral 1 del artculo 178 sino la existencia de la habiendo sido nombrado por un rgano incom-
responsabilidad solidaria.
petente, o
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07) 2. Aqul que despus de haber renunciado formal-
Mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por
mente o se haya revocado, o haya caducado su
la comisin de los delitos de defraudacin tributaria y contra la condicin de administrador formal, siga ejerciendo
fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta dolosa del funciones de gestin o direccin, o
recurrente, que le atribuyen responsabilidad solidaria. 3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jur-
dica de un administrador formalmente designado, o

A-22 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo admi- Concordancias:


nistrativo, econmico o financiero del deudor Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 16 y 25
tributario, o que asume un poder de direccin, o Cdigo Civil: Artculo 1218
influye de forma decisiva, directamente o a travs Informes Sunat:
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tri- La responsabilidad solidaria de los herederos no est condi-
butarias. Se considera que existe dolo o negligencia cionada a que previamente se realice la particin de la masa
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
automtica con la muerte del titular y con la consecuente
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo transferencia de su patrimonio.
del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde
a la Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo o negligencia grave. Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo Son responsables solidarios con el contribuyente:
N 1121 (18.07.12).
1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS ductos gravados con tributos, si no cumplen los
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor
hubieren omitido la retencin o percepcin a
de los bienes que reciban.
que estaban obligados. Efectuada la retencin o
Los herederos tambin son responsables solidarios percepcin el agente es el nico responsable ante
por los bienes que reciban en anticipo de legtima, la Administracin Tributaria.
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi- Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647
cin de stos. (11.12.05).
Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en
N 953 (05.02.04).
forma de retencin hasta por el monto que debi ser
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
sociedades u otros entes colectivos de los que han a) No comuniquen la existencia o el valor de cr-
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
que reciban; o a una persona designada por ste, el monto
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o los bienes retenidos o que se debieron rete-
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. ner, segn corresponda.
En los casos de reorganizacin de sociedades o b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
empresas a que se refieren las normas sobre la bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando a una persona designada por ste, el monto o
se adquiere el activo y/o el pasivo. los bienes retenidos o que se debieron retener,
Numeral 3 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo segn corresponda.
N 953 (05.02.04). c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
La responsabilidad cesar: o bienes, pero no realicen la retencin por el
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes monto solicitado.
a ttulo universal, al vencimiento del plazo de d) Comuniquen la existencia o el valor de crdi-
prescripcin. tos o bienes y efecten la retencin, pero no
Se entienden comprendidos dentro del entreguen a la Administracin Tributaria el
prrafo anterior a quienes adquieran activos producto de la retencin.
y/o pasivos como consecuencia de la reorga- En estos casos, la Administracin Tributaria podr
nizacin de sociedades o empresas a que se disponer que se efecte la verificacin que permita
refieren las normas sobre la materia. confirmar los supuestos que determinan la respon-
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a sabilidad.
los 2 (dos) aos de efectuada la transferen- No existe responsabilidad solidaria si el tercero
cia, si fue comunicada a la Administracin notificado le entrega a la Administracin Tributaria
Tributaria dentro del plazo que seale sta. lo que se debi retener.
En caso se comunique la transferencia fuera Numeral 3 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
de dicho plazo o no se comunique, cesar
cuando prescriba la deuda tributaria respec- 4. Los depositarios de bienes embargados, hasta
tiva. por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
953 (05.02.04). sido solicitados por la Administracin Tributaria,

A c tualidad E mpresarial A-23


T exto nico O rdenado del C digo T ributario

no hayan sido puestos a su disposicin en las


condiciones en las que fueron entregados por por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de
caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953
causas imputables al depositario. En caso de que para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la
embargado. Dicho valor ser el determinado segn entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.
el artculo 121 y sus normas reglamentarias. Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
Tratndose de deuda tributaria administrada por la El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsabi-
lidad por omisin de retencin o percepcin es el contemplado
SUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.
se limita al monto de los tributos, multas e intereses
en cobranza.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
POR HECHO GENERADOR
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario Estn solidariamente obligadas aquellas personas
segn el criterio establecido en el artculo 12 de la respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran generador de obligaciones tributarias.
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo Concordancia:
con lo previsto en dicha ley. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3
y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, te-
niendo deudas tributarias pendientes en cobranza Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
coactiva, sin que stos hayan informado adecua- con lo establecido en los artculos precedentes, tienen
damente a la Junta de Accionistas, propietarios derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
de empresas o responsables de la decisin, y a la devolucin del monto pagado.
SUNAT; siempre que no se d alguna de las cau- Concordancias:
sales de suspensin o conclusin de la cobranza Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
conforme a lo dispuesto en el artculo 119. Cdigo Tributario: Artculos 7 y 26

Tambin son responsables solidarios, los sujetos Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSA-
miembros o los que fueron miembros de los entes
BILIDAD SOLIDARIA
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hu- Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
biera sido cancelada dentro del plazo previsto por 1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
la norma legal correspondiente, o que se encuentre cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales. o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N trate de multas en los casos de responsables soli-
981 (15.03.07). darios que tengan la categora de tales en virtud
Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
N 953 (05.02.04). numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.
Concordancias: 2. La extincin de la deuda tributaria del contribu-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del yente libera a todos los responsables solidarios de
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16 la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Admi-
Jurisprudencias: nistracin Tributaria respecto del contribuyente,
RTF N 00324-2-2008 (11.01.08) surten efectos colectivamente para todos los
El Tribunal Constitucional declar inconstitucional la Ley 28647 responsables solidarios. Los actos de suspensin
no cumple todos los requisitos para ser considerada una nor- de la prescripcin respecto del contribuyente o
ma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador ha responsables solidarios, a que se refieren los incisos
pretendido modificar o dejar sin efecto el contenido de la RTF a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artculo
09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad jurdica.
46 tienen efectos colectivamente.
RTF N 04745-4-2008 (11.04.2008)
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsa-
bilidad por omisin de retencin y/o percepcin es el descrito de determinacin de responsabilidad solidaria
en el artculo 43 del Cdigo Tributario puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
Informes Sunat:
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000 revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
En virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto firme en la va administrativa.

A-24 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria

Para efectos de este numeral se entender que la pacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
deuda es firme en la va administrativa cuando se legales o judiciales.
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
va administrativa al contribuyente o a los otros tarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
responsables. sus representantes.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
uno de los responsables, surte efectos respecto Cdigo Tributario: Artculos 12, 15, 23 y 24
de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del
inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso
Informes Sunat:
c) del citado artculo la suspensin o conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva surtir Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
efectos para los responsables slo si quien se La representacin de las sucesiones indivisas se rige, para
fines tributarios, por lo dispuesto en el artculo 22 del TUO del
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente Cdigo Tributario.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
Administracin Tributaria debe notificar al respon-
La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
sable la resolucin de determinacin de atribucin una sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
de responsabilidad en donde se seale la causal de representante legal o designado, de ser el caso.
atribucin de la responsabilidad y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
N 981 (15.03.07). REPRESENTACIN
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informa-
cin de terceros independientes utilizados como compara-
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o bles en virtud a las normas de precios de transferencia, in-
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce- terponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque nombre del titular deber acreditar su representacin me-
estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad diante poder por documento pblico o privado con firma
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
y obligaciones tributarias. normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
Concordancia: La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7 Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
Jurisprudencia: en su defecto, el deudor tributario acompae el poder
o subsane el defecto dentro del trmino de quince
RTF N 12111-5-2007 (20.12.07)
(15) das hbiles que deber conceder para este fin la
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen per-
sonera para el derecho comn, por lo que solo tendrn la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite,
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el
la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
considera como tales; siendo que las normas que regularon del artculo 153, el plazo para presentar el poder o
dicho tributo durante el ao 2001 no los ha calificado como
sujeto pasivo de los Arbitrios.
subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida
Informe Sunat: la representacin.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 981
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000 (15.03.07).
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien care- Artculo 23 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
cen de personera jurdica detentan capacidad tributaria, siendo N 953 (05.02.04).
que para efectos del Registro nico de Contribuyentes (RUC) no
califican como personas naturales ni como personas jurdicas. Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSO- Cdigo Civil: Artculo 145
NAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERA JURDICA Jurisprudencia:
La representacin de los sujetos que carezcan de RTF N 0468-1-2007 (20.02.2007)
personera jurdica, corresponder a sus integrantes, El quejoso no prueba ni acompaa en su escrito de queja
administradores o representantes legales o designados. algn documento que acredite que la seora Mara Agustina
Lpez Espino haya fallecido, ni adjunta algn documento
Tratndose de personas naturales que carezcan de ca-

A c tualidad E mpresarial A-25