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III Seminario

Reforma Tributaria 2017

6, 7 y 8 de febrero de 2017
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Los expositores

Jess A. Ramos Angeles


jaramosangeles@taxtrategy.com

Socio de Impuestos y planificacin fiscal en Taxtrategy.


Asesor en tributacin empresarial e internacional. Experto en
planificacin fiscal y diseo de estructuras de optimizacin
patrimonial.
Maestra en Finanzas y Derecho Corporativo con Mencin en
Tributacin Empresarial por ESAN. Especializacin en
Finanzas y Derecho Europeo por la Universidad Carlos III de
Madrid (Espaa). Estudios en Tributacin Internacional por la
Universidad de Leiden (Holanda). Especialidad en
Planeamiento Tributario Estratgico por la Universidad de
Lima.
Ha sido Asociado a cargo del rea de Asesora y
Planificacin Fiscal en Grellaud & Luque Abogados, as como
Jefe de la Oficina de I+D tributario en KPMG en Per.
Docente y autor de artculos acadmicos en Per, Espaa,
Brasil y Colombia y coautor de libros de su especialidad.
Los expositores

Vctor Requena Rodrguez


vrequena@rra.pe

Socio Fundador de Requena Rodrguez y Asociados


S. Civil de Responsabilidad Limitada (RRA), firma miembro
de Allinial Global, una Asociacin Internacional de Firmas
Independientes, que opera en las reas de auditoria,
impuestos y consultora de negocios. Ha sido socio de KPMG
(1989- 2012) en las reas de auditoria y asesora de
negocios.
Contador pblico colegiado certificado y auditor
independiente. Egresado de la Universidad Ricardo Palma.
MBA por la Universidad de Quebec at Montreal (UQAM
Canad). Profesor en la Escuela de Postgrado de ESAN y
en la Unidad de Postgrado de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos en Programas de Auditoria y Poltica y
Gestin tributaria. Doctorando en Administracin de Negocios
por la Universidad San Ignacio de Loyola. Expositor sobre
Reforma Tributaria 2017 en Sociedad Nacional de Industrias
y Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Sesin 1
Aspectos generales de la
reforma tributaria
Sistema Tributario
Peruano

Impuesto a la Renta e Impuesto Temporal a los Activos Netos

Impuesto General a las Ventas

Impuesto Selectivo al Consumo

Tributacin Aduanera

Impuesto a las Transacciones Financieras Bancarizacin

Cdigo Tributario
Recaudacin
Enero-Diciembre
2015-2016

2015 2016

90262 MM 89375 MM
- 0.1%

Fuente : SUNAT Estudios y Estadisticas Enero 2017


Reforma tributaria
2017

17 fueron tributarios

Temas de impacto:

Tasas IR empresas / Mercado de capitales


dividendos IR no domiciliados
Precios de transferencia Intercambio de
IR / IGV para MYPEs informacin
IGV venta autos usados Ley de amnista fiscal
IGV recuperacin Deduccin de gastos (IR
anticipada 4ta / 5ta)
Fraccionamiento FRAES CT / infracciones /
IR en venta de acciones fiscalizacin tributaria
y otras operaciones de
Ley No. 30506 Delegacin
de Facultades en el Poder
Ejecutivo para Legislar

Modificacin o Reforma tributaria?

- Elevar la recaudacin fiscal

- Combatir la evasin y elusin fiscal

-Simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias

- Mejorar competitividad del pas

Ampliacin de la base tributaria e incentivo a la formalizacin?

Participaron todos las partes interesadas de la relacin tributaria?


Delegacin de facultades
legislativas 17 decretos
en materia tributaria

CORPORATIVO PERSONA NATURAL

1. Tasa IR y dividendos 1. Deduccin adicional 3 UIT de rentas de


5ta/4ta Categora
2. Tasa del IGV
2. Repatariacin de capitales
3. Procedimientos contenciosos
4. Extincin de infracciones y sanciones
5. Intercambio de informacin entre
Administraciones Tributarias
6. Exoneracin de ganacias por venta de valores

PRECIOS DE TRANSFERENCIA MYPES

1. Servicios Intragrupo 1. Diferimiento pago del IGV

2. Nuevas obligaciones 2. RUS


formales 3. Regmen tributario MYPE
Modifican tasas de IR
Rgimen General
Cambio de tasas IR /
dividendos

Por qu varan
las tasas? 2014 2015-2016 2017

Tasa IR
Empresarial 30% 28% 29,5%
(3 Cat.)
Tasa
Dividendo
4,1%% 6.8% 5%
Tasa
Adicional (inc. 4,1%% 4,1%% 5%
G) art. 24-A)

Tasa efectiva 32.87% 32.88%% 33.03%

Efecto en pago a cuenta: multiplicar coeficiente por el factor 1,0536 (PC 2017 y enero-febrero 2018).
IR Empresarial
variacin de tasa
efectiva
2014
Base tributaria 100
Impuesto a la Renta (30%) 30
Saldo 70
Dividendos (4.1%) 2.87
Tasa efectiva 32.87%

2015-2016
Base tributaria 100
Impuesto a la Renta (28%) 28
Saldo 72
Dividendos (6.8%) 4.896
Tasa efectiva 32.896%

2017
Base tributaria 100
Impuesto a la Renta (29.5%) 29.5
Saldo 70.5
Dividendos (5%) 3.525
Tasa efectiva 33.025%
Qu pasa con los
resultados acumulados
de ejercicios previos?

Ingresos
devengados
2015.
Empresa A Empresa B

Pago dividendos
2017 Qu tasa aplica?
Accionista

Resultados acumulados, obtenidos en 2015 / 2016, distribuidos en 2017?


Resultados acumulados, obtenidos hasta el 31.1.2014 y distribuidos en 2017?
Sumas no susceptibles de posterior control fiscal hasta 31.12.2016?
Tasa adicional del IR

Distribucin indirecta de renta no susceptible de posterior control


tributario (NSPCT) dividendo presunto Si me fiscalizan en
Ejemplos de dividendos presuntos
2017 y acotan una
RTFs Nos. 18605-10-2013, 07723-1-2014 y 05525-4-2008:
distribucin
No todos los gastos reparables para efectos del IR deben ser indirecta de renta
cuantificados para aplicar la tasa adicional por distribucin NSPCT por un
indirecta de renta. gasto a favor del
La tasa adicional slo es aplicable respecto de aquellos
desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado accionista sin
fehacientemente, pues se entender que es una disposicin sustento imputado
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.
al ejercicio 2014:
Ejemplo: Los reparos por honorarios de los directores o socios
que excedan el 6% de la utilidad, que se pueda acreditar su
acaecimiento y destino, son gastos reparables, pero no Qu tasa
dividendos presuntos.
La tasa adicional fue creada con la finalidad de gravar a las PJ adicional debe
por aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a los aplicarse, 4.1% o
accionistas, participacionistas, titulares y, en general, socios o
asociados a quienes no se les hubiera retenido el IR por 5%?.
dividendos, sobre los denominados dividendos presuntos.
Vctor Requena Rodrguez
vrequena@rra.pe

AUDITORIA IMPUESTOS ASESORIA DE NEGOCIOS

Calle Monte Rosa 255 Int. 406 Chacarilla del


Estanque, Surco
Telf. +51980-445500 Contacto:
servicios@rra.pe
Cambios en Precios de
Transferencia
Valor de mercado y
reglas de precios de
transferencia

Refugio (paraso) fiscal


Aplican las Reglas
de PT y sus
mtodos de
valoracin

mbito de
Aplicacin de las
Reglas de Precios de Transaccin Ajuste del valor
Transferencia asignado a los
bienes o servicios
Precio de
Transferencia

Partes
vinculadas

Para estos efectos se crean e incorporan las reglas de precios de transferencia, que son
disposiciones especialmente diseadas para transacciones con vinculadas y parasos
fiscales.
Fundamento de las
reglas de PT: Principio
arms lenght
Las reglas de PT implican
la realizacin de sobre la
base de mtodos de
valoracin, a fin de
establecer el precio que
hubiesen pactado partes
no relacionadas en
situaciones comparables.

Valor convenido entre Precio que pactaran dos


partes se ajusta por el valor = terceros no vinculados en
segn reglas de PT condiciones similares
Caso prctico 01: Precios
de Transferencia sin
regulacin fiscal

Vinculadas

Paga $ 1000
Matriz
Per Co.
Venta de Producto Extranjera

Ingresos 1300 Ingresos 1000


Costo de adquisicin (1000) Costos y gastos (100)
Otros gastos (200)
Renta gravable 900
Renta gravable 100 Tasa de IR 10% 90
Tasa de IR 29.5% 29.5

Ingresos totales 2300


Sin Precios de Transferencia Costos y gastos (1300)
En costos no aplica el
44.M de la LIR Impuesto en Per 29.5 Resultado global 1000
Impuesto Exterior 90 IR pagado global 108
Impuesto total del Grupo 108
Tasa efectiva grupo 10.8%
Caso prctico 02: PT
aplicando ajustes por
principio arms length

Vinculadas

Paga $ 1000 $ 300


Matriz
Per Co.
Venta de Producto Extranjera
Ingresos 1300 Ingresos 300
Costo de adquisicin (300) Costos y gastos (100)
Otros gastos (200)
Renta gravable 200
Renta gravable 800 Tasa de impuestos 10% 20
Tasa de impuestos 29.5% 236

Ingresos totales 1600


Sin Precios de Transferencia
Costos y gastos (600)
Impuesto en Per 236 Resultado global 1000
Impuesto Exterior 20
IR pagado global 256
Impuesto total del Grupo 256
Tasa efectiva grupo 25.6%
Ajuste de Precios de
Transferencia en Per y
regla del perjuicio fiscal

Slo procede el ajuste del valor convenido por las


partes, al valor segn metodologa de PT: No es cierto, entonces, que no se exija
perjuicio fiscal para aplicar PT (lo cual era
Cuando exista perjuicio fiscal directo: El IR anti tcnico). Por el contrario, se mantiene,
peruano determinado en aplicacin de las reglas de pero se ha extendido la concepcin al
PT es menor al que declararon las partes. perjuicio indirecto.
Cuando exista perjuicio fiscal indirecto: A pesar
de no haberse determinado un menor IR por PT en Antes se exiga nicamente el perjuicio
la operacin ajustada, el fisco considera que dicho fiscal directo.
ajuste incidir en la determinacin de un mayor
impuesto en otro vinculado, distinto a las partes. La medida tiene sustento en que todos son
vinculados y la ventaja fiscal es consolidada

No proceder el Ajuste: si al aplicar el valor segn reglas


de PT no se determina un mayor IR peruano en las partes
directas de la transaccin analizada ni en otros
vinculados.

Para saber si existe perjuicio fiscal (menor IR), se tomar


en cuenta el efecto de cada transaccin o conjunto de
transacciones en forma independiente (segn la
evaluacin en cada mtodo de valoracin) tenga en el IR.
Caso prctico 03:
Ajuste por perjuicio
fiscal directo

Valor convenido US$ 45,000


Procede el
Ajuste
DOM NO DOM

Servicio de mantenimiento
de maquinaria

Valor segn reglas de PT US$ 15,000


Existe un mayor IR
IR sin PT IR con PT de 9,150
determinado por
Ingresos 100,000 Ingresos 100,000
aplicacin del valor
Gastos (45,000) Gastos (15,000) segn reglas de PT
Renta gravable 55,000 Renta gravable 85,000
Tasa de IR 29.5% 16,225 Tasa de IR 29.5% 25,075
Caso prctico 04: Ajuste
por perjuicio fiscal
indirecto
DOM DOM DOM NO DOM
Tercero no vinculado Distribuidor Importador / mayorista Exportador

Por tanto, s procede efectuar el


Valor convenido ajuste en A, pues aunque no hay
por las partes US$ 45,000 US$ 27,000 US$
perjuicio fiscal en 25,000
dicha
C
transaccin,
B
incide en un mayor
A
impuesto que dej de pagarse en B
Lote de Venta a que al
Vende Importa
es su vinculada (perjuicio
celulares Retails Celulares
por mayor fiscal indirecto)

El ajuste en A,
genera un mayor No hay un mayor IR,
Valor segn US$ 15,000
en principio no
IR en B
reglas de PT procedera el ajuste
IR sin ajustar IR con PT IR sin PT IR con PT
Ingresos 27,000 Ingresos 27,000
Ingresos 45,000 Ingresos 45,000
Costos + Costos + Costos + (25,000+ 5000) Costos + (15,000+ 5,000)
(27,000+ 5,000) (15,000+ 5,000) gastos gastos
gastos gastos
Prdida (3,000) Renta neta 7,000
Renta gravable 13,000 Renta gravable 25,000
Prdida arrastrable (7,000) Prdida arrastrable (7,000)
IR 29.5% 3,835 IR 29.5% 7,375
IR 29.5% 0 IR 29.5% 0
Prdida acumulada (10,000) Prdida acumulada (0)
Metodos de
valoracin en PT

Precio comparable
no controlado

Precio de
reventa Mtodos tradicionales Costo
incrementado

Particin de Mtodos basados en utilidades


Margen neto
utilidades transaccional

Particin
residual de
utilidades
Cambios a PCNC

Sexto mtodo
Paga rentas) Paga rentas)

X Y
Exportacin o Trader Exportacin o
DOM
importacin importacin

Commodities Commodities

Vinculados
PT es el valor de mercado,
O usan TBNI
cotizacin internacional
Cambios a PCNC

Ya no es necesario un intermediario. Aplica a cualquier


operacin de exportacin o importacin (en una situacin bajo
reglas de PT, claro est) siempre que el bien se encuentre
comprendido en la lista que, para tal efecto, desarrollar el
reglamento
Valoracin:
Commodities: valor de cotizacin internacional.
Se precisa que esta metodologa es de aplicacin tambin a los
bienes que sean subyacentes a instrumentos financieros derivados o
cuyos precios se tomen tomando referencia las cotizaciones antes
indicadas.
Para determinar el VM, se deba considerar como fecha del
valor de cotizacin la del trmino del embarque de bienes
exportados o del desembarque de bienes importados.
BEPS Contexto
locl vs internacional

FATCA Reforzamiento de
BEPS administraciones tributarias
CbCR (country by country report) Gerencia de fiscalizacin
internacional
Intercambio de informacin
tributaria Modificacin potencial a secreto
bancario y reserva fiscal
Common Reporting Standards
(CRS - OCDE) Suscripcin de CRS
Mutacin de parasos fiscales Incremento de CDIs
Transparencia fiscal
internacional (CFC)
Amnista fiscal y repatriacin de
capitales
Nueva medida BEPS -
Test del beneficio
aplicable a servicios

Servicios en los que, por su naturaleza o caractersticas de las actividades y transacciones,


no resulte apropiada la aplicacin de ninguno de los mtodos anteriores, deber cumplirse
con el test del beneficio / Benefit test (BT).
Si no cumple el BT y/o no documenta y/o no proporciona la informacin que sustente su
clculo, no ser deducible el gasto o costo para el DOM.

Servicio BEPS
Vinculado Servicios digitales
X
Dom o No Regalas y otros con
DOM Paga rentas) Dom intangibles
Servicios financieros
Asesoras especficas
Se trata de servicios que presta un DOM a un vinculado Asistencias tcnicas
(DOM o NO DOM) o a travs de un TBNI.

BEPS - Acciones 8-10 Asegurar que las operaciones de precios de


transferencia relacionadas intangibles estn en lnea con la creacin de valor
En qu consiste el
test del beneficio?

Servicio
D. leg. 1312 Vinculado
X
Dom o No
DOM Paga rentas) Dom

Debe constar en la Debe proporcionar valor econmico o comercial (sustancia),


documentacin / mejorando o manteniendo su posicin comercial, tal como
informacin entregada a ocurre si hubiera sido entre partes independientes (necesidad
SUNAT del servicio).

Monto a deducir: Costos + Gastos + Markup (margen), todos


Si cumple el BT: conforme a VM / arms lenght (estructura del valor del servicio
Deduccin del gasto a PT segn los otros mtodos)
para X
Si es servicio de bajo valor aadido, el margen mximo es 5%
de costos y gastos incurridos por X en tal servicio.
Caso prctico 05

Cesin de marca
Vinculado
X
Dom o No
DOM
Dom
1000
Paga rentas (fee de 3% sobre ingresos netos)

Contrato de cesin temporal o licencia de uso de marca.


Deduccin del Documentos sobre procesos productivos y mercadera.
gasto / Test de Poltica de uso comercial de la marca.
beneficio Impacto del uso de la marca en el valor econmico o comercial
(sustancia) de la empresa (ventas de productos con marca)

Debe establecerse si el 3% est conforme a VM / arms lenght.


Si cumple el BT:
Deduccin del Si el precio es fijo, debe marginarse y aplicar las metodologas a
gasto segn PT cada componente del precio.

Si es servicio de bajo valor aadido, el margen mximo es 5% de


costos y gastos incurridos por X en tal servicio.
Obligaciones formales
hasta el ejercicio 2016

Obligacin de presentar la DJIPT.


RS No. 175/2013- SUNAT

Declaracin Jurada
Informativa de
Precios de
Transferencia (DJIPT)

Estudio Tcnico de
Precios de
Sujeto a
reglas de PT Transferencia (ETPT)
Obligacin de presentar ETPT junto
con la DJIPT.

ETPT sustenta el clculo propio

Obligacin de conservar documentacin que sustente clculo Hasta el ejercicio 2012, el ETPT no
se presentaba con la DJ. Slo se
y metodologa de PT en el plazo de prescripcin.
exhiba cuando SUNAT lo requera
Informacin traducida al castellano.
formalmente.
Detalle por cada transaccin y criterios considerados par
cumplir armss lenght principle.
Obligaciones formales
hasta el ejercicio 2016

Obligacin a presentar la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia

ltimo ejercicio
Enajenen bienes a
Monto de operaciones vinculadas o parasos
Vinculadas + parasos S/.200,000 Y/O fiscales cuyo VM sea
fiscales menor a su costo
computable

Obligacin presentar un Estudio de Precios de Transferencia - EPT

ltimo ejercicio
Enajenen bienes a
Ingresos devengados S/. 6 MM vinculadas o parasos
Y/O fiscales cuyo VM sea
Monto de operaciones menor a su costo
S/.1 MM
Vinculadas computable
Nuevas obligaciones
formales
Se elimina la DJ anual informativa de PT y el EPT y en su lugar se crean las siguientes
obligaciones:

Obligacin Aplicable a Montos Contenido de DJ Exigible

Reporte Local Todos: Transacciones Ingresos devengados del Transacciones con 2017
(DJ anual que generen rentas ejercicio mayores a 2300 vinculadas o TBNI, a valor de
informativa) gravadas y/o gastos o UIT (no MIPYMEs) o S/. mercado segn reglas de PT.
costos deducibles 9315,000.00
para la determinacin
del IR.
Reporte Grupos econmicos Ingresos devengados Estructura organizacional, 2018
Maestro (DJ consolidados del ejercicio descripcin del negocio y las
anual mayores a 20,000 UIT polticas de PT en
informativa) (81000,000.00). intangibles y financiamiento
del grupo, as como su
posicin financiera y fiscal.
Reporte Pas Grupos Siempre. Distribucin global de los 2018
por Pas (CbCR) Multinacionales (no ingresos, impuestos pagados
(DJ anual definido an) y actividades de negocio de
informativa) cada una de las entidades
del grupo en cada pas o
territorio.
BEPS CbCR (Country
by Country Report,
Accin 13)

El RPpP es una medida tomada de la Accin 13 del plan de la OCDE para


combatir la erosin fiscal y el traslado artificial de beneficios (conocido
como BEPS, por las siglas de Base Erosion and Profit Shifting).
El RL, RM y RPpP pueden ser materia de intercambio de informacin.

CbCR de BEPS:

- MNEs deben presentar una declaracin anual con los elementos claves de los
EEFF de cada una de las jurisdicciones en las que tiene presencia.
- Autoridades fiscales podrn visualizar: ganancias, impuestos pagados y causados,
empleados, capital, activos, riesgos, ganancias retenidas, intangibles y actividades
de negocio.
- Finalidad: tener un mejor control de las valoraciones y PT aplicables a las
operaciones entre compaas y entidades del mismo grupo econmico.
Nuevas obligaciones
formales

Los cambios se basan en la Accin 13 de BEPS OECD Plan, qu impacto tiene esto?
Qu pasa con las transacciones sujetas a PT del ejercicio 2016?, se deber presentar
o no tales obligaciones, o deber aplicarse las nuevas? Temporalidad de las normas
Quin debe presentar el CbCR?
Existe concurrencia de obligaciones?, es decir una MNE debe presentar los tres
reportes o solo el RL y RPpP?
El reglamento debe definir cundo estamos ante un Grupo econmico y ante una MNE.

Conservacin de documentacin

Se mantiene la obligacin de conservar la documentacin e informacin que, en


este caso, respalde las DJAI implementadas. La data indicada debe conservarse,
debidamente traducida al castellano, por un plazo de 5 aos o durante el plazo
de prescripcin, el que fuera mayor.
Exoneracin por venta de
valores en bolsa
Exoneracin a rentas de
enajenacin de valores en
MCN

Paga rentas

Exoneracin Y
X
GK Vende acciones

MCN

Qu es enajenacin?
Qu es un MCN (Mecanismo Centralizado de Negociacin?
Qu se entiende por acciones y otros valores mobiliarios que
represente acciones.
ADR, GDR, unidades de ETF.
Condiciones de la
exoneracin

Que la enajenacin fuese realizada a travs de un MCN supervisado por la


Superintendencia del Mercado de Valores lo que en Per significaba tranzar
en Bolsa de Valores de Lima.

Que durante un periodo de 12 meses, el contribuyente (y sus partes


vinculadas) no enajene acciones, en una o varias operaciones, simultneas o
no, que en conjunto constituyan el 10% o ms de las acciones emitidas por la
empresa

Que las acciones tengan presencia burstil: En general, significaba que la


empresa emisora negocia un mnimo de 4 UIT diariamente, en al menos el
15% de sesiones de los ltimos 180 das anteriores a la transaccin (27
sesiones, en el caso de la BVL).
Modificaciones del D. Leg.
1262

Paga rentas

Exoneracin Y
X
GK Vende acciones

MCN

Adems de acciones y ADR, GDR, unidades de ETF, ahora


tambin otros valores: VRD, bonos convertibles, acciones de
inversin, facturas negociables, certificados de participacin en
FMIV, FIRBI y FIBRA.
FIBRA: Fideicomiso de Titulizacin
para Inversin en Renta de Bienes
Races
Poseen inmuebles,
activos u otros que
permitan la Transfieren
construccin de stos fiduciariamente Paga
los activos rentabilidad a
Fideicomisarios o
inversionistas
Sociedad Titulizadora beneficiarios
Fideicomitentes FIBRA

Patrimonio
Fideicometido
FIBRA Invierten /
Arriendan o
ceden en uso adquieren CP
los
inmuebles
Los fideicomisarios son
naturalmente los
mismos
fideicomitentes, pero si
Emite Certificados
se transfiere el CP
de Participacin (CP)
pueden ser terceros
A los fideicomitentes

Generan ganancias
Cambios del D. Leg. 1262

Aplicable a: Condicin:
Acciones, acciones de inversin, - La enajenacin del valor mobiliario se realice a travs
ADR, GDR y bonos convertibles de un MCN
(un tipo de VRD) - No vender ms del 10% de las acciones en 12 meses
- Presencia burstil.

Unidades de ETF, VRD y los - La enajenacin del valor mobiliario se realice a travs
certificados de FMIV, FIRBI y FIBRA de un MCN
- Presencia burstil.

Facturas negociables - Solo que la transaccin sea en MCN.

[1]
Para los ADR y GDR no se determinar el 10% en funcin del nmero de estos instrumentos que
sean enajenados, como se entenda de la redaccin anterior del texto normativo, sino, en base al
nmero de acciones subyacentes vendidas de tales instrumentos.
D. Leg. 1262: Clusula
antielusiva especfica

La norma modificatoria ha dispuesto que, si despus de aplicar la exoneracin, el


emisor deslista los valores del Registro de Valores de la Bolsa, total o
parcialmente, en un acto o progresivamente, dentro de los 12 meses siguientes de
efectuada la enajenacin, se perder la exoneracin aplicada respecto de los
valores deslistados.
Dicho de otro modo, si como quiera que, para gozar de la exoneracin, sta debe
hacerse burstilmente (dentro de bolsa o MCN), es posible que algunas empresas
listen solo para obtener el beneficio y as eludir el pago del impuesto, procediendo
luego a deslitar los valores enajenados, demostrando con ello que en realidad no
fue una operacin que buscaba financiar a la empresa va oferta pblica, sino
vender tales acciones sin pagar el IR.
As las cosas, estamos ante una verdadera clusula antielusiva especfica pues, si
despus de aplicar la exoneracin, se deslitara los valores dentro de un plazo de
12 meses siguientes a su enajenacin (lo cual ser comunicado por el MCN a la
SUNAT), se perder la enajenacin, quedando gravada la operacin. El reglamento
deber regular, adems de las excepciones, si son aplicables intereses y multas en
dicho caso.
Deduccin de gastos - IR
rentas del trabajo
Deduccin de gastos
en el IR Rentas 4ta y
5ta Cat.

Rentas de 4ta Rentas de 5ta


categora categora

Deduccin
fija 20%

Deduccin de 7 UIT anuales


(S/. 28,350)
Deduccin de gastos en
el IR Rentas 4ta y 5ta
Cat.

Rentas de 4ta Rentas de 5ta


categora categora
Gastos por arrendamiento
Deduccin Intereses hipotecarios de 1ra
fija 20% vivienda
Gastos mdicos u
odontolgicos
Gastos de salud de hijos
Otros servicios prestados en
el pas (abogado, arquitecto,
Deduccin de 7 UIT fijas (S/. 28,350) enfermero, entrenador
deportivo, fotgrafo,
+ ingeniero, nutricionista,
3 UIT (S/. 12,150) por gastos psiclogo, etc.)
Aportaciones a ESSALUD por
Total, deducible hasta S/. 40,500 trabajadores del hogar
Deduccin de gastos en el
IR Rentas 4ta y 5ta Cat.

Gasto Condicin Lmite Bancarizacin Acreditacin

Arrendamiento y/o - Inmuebles situados en Per Hasta el 30% Recibo de arrendamiento a


subarrendamiento - No totalmente destinados a actividad renta autorizar SUNAT
empresarial convenida
Intereses de - Debe ser primera vivienda Sin lmite: S. Aunque no Comprobante de pago
crditos - Colocado por ESF 100% supere los limites electrnico a emitir ESF
hipotecarios - No leasing deducible para ello. Incluye
- Un crdito de 1ra vivienda por c/ IGV, de
contribuyente corresponder
(caso empresas
Gastos de salud - Prestados en el pas Hasta el 30% Recibo por honorario
arrendadoras).
(mdicos y - En beneficio del contribuyente, de electrnico del prestador
odontlogos) cnyuge (concubina), hijos menores de honorarios
El MEF puede
edad o mayores pero con discapacidad.
hacer
- Slo parte no reembolsable por seguro.
excepciones por
- El profesional debe emitir Recibo por
sector o monto.
Honorarios (4ta categora)
Servicios - Prestados en el pas Hasta el 30% Sin bancarizar no Recibo por honorario
- Prestador debe emitir RH (rta cat.). de hay derecho a electrnico del prestador
retribucin deduccion.
Aportaciones a - Solo de aportes por trabajadores del Sin lmite: No. Form. Virtual 1676 o
ESSALUD hogar 100% Form. 1076 (bancos
deducible autorizados).
Otros puntos de
importancia

Oportunidad de la deduccin: Lista de servicios profesionales u oficios


con derecho a deduccin:
Los gastos se deducirn en el ejercicio
gravable en que se paguen. Abogado
Analistas de sistema y computacin
Lmite mximo total: Arquitecto
Enfermero
La deduccin de gastos no podr exceder Entrenador deportivo
en conjunto 3 UIT por ejercicio. Fotgrafo y operadores de cmara, cine y
TV
Registro de ingresos y gastos: Ingeniero
Intrprete y traductor
Se elimina la obligacin para 4ta
categora. Nutricionista
Obstetriz
Contribuyentes que en el ejercicio
Psiclogo
perciban rentas brutas de 2da cat.
mayores 20 UIT debern llevar un Libro Tecnlogos mdicos
de Ingresos. Veterinario
Problemas
aplicativos de la
deduccin de gastos
Problema empresarial: En los hechos, cuando los usuarios se atienden con mdicos u
odontlogos, stos son empresas, que emiten boletas de pago o facturas, de ser el caso, no
RH electrnicos.

Problema tributario: Puede el profesional escoger entre emitir un RH o una boleta, es decir, si
tributar como 4ta o como 3ra?

Es esto evasin o simulacin?

Bancarizacin de montos menores al lmite legal

Declaracin jurada: quin deber presentarla?, qu sucede cuando hay exceso de


retenciones por las deducciones nuevas? Resolucin de Superintendencia N 012-
2017/SUNAT ( publicada el 20 de enero de 2017).

Empleador:
Debe deducir los gastos de su trabajador?
puede revisar y fiscalizar el cumplimiento de requisitos?
Responsabilidad solidaria frente a SUNAT
Mecanismos y recomendaciones a tomar en cuenta para proteger a la empresa.
Caso prctico 06: Rentas de 5ta
(deducciones de 3 UIT) devolucin
en exceso

Proyeccin del IR Ene-17 CASO 1


Sueldo 3,000.00
# sueldos 14 11 sueldos + enero +
2 gratificaciones
Total rentas 5ta cat. 42,000.00 ordinarias
Deduccin 7 UIT 28,350.00
Renta neta del trabajo 13,650.00

RNT + RFE De A Tasa IR


Hasta 5 UIT - 20,250.00 8% 1,092.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT Ms de 20,250 81,000.00 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT Ms de 81,000 141,750.00 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT Ms de 141,750 182,250.00 20%
Ms de 45 UIT Ms de 182,250 30%
Caso prctico 06: Rentas de 5ta
(deducciones de 3 UIT) devolucin en
exceso

Retenciones mensuales Retencin Meses Total retenido Declaracin


Enero - Marzo 91.00 3.00 273 por la
Abril 91.00 1.00 91 empresa PDT
Mayo a Julio 91.00 3.00 273 Planilla
Agosto 91.00 1.00 91 Electrnica
Setiembre - Noviembre 91.00 3.00 273 PLAME

Diciembre (regularizacin) IR a pagar 91.00

Contribuyente deduce las 3 UIT adicionales


Renta neta 13,650.00 Solicita
Deduccin 3 UIT 12,150.00 devolucin va
Nueva Renta neta 1,500.00 DJ el
IR 120.00 contribuyente
Retenciones 1,001.00
Retenciones en exceso -881.00
Caso prctico 07: Rentas de 5ta
(deducciones de 3 UIT)
devolucin en exceso

Proyeccin del IR Ene-17


CASO 2
Sueldo 8,678.57
# sueldos 14 11 sueldos + enero +
2 gratificaciones
Total rentas 5ta cat. 121,499.98 ordinarias +
Deduccin 7 UIT 28,350.00 bonificacin
Renta neta del trabajo 93,149.98 extraordinaria

RNT + RFE De A Base Tasa IR


Hasta 5 UIT - 20,250.00 20,250.00 8% 1,620.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT Ms de 20,250 81,000.00 60,750.00 14% 8,505.00
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT Ms de 81,000 141,750.00 60,750.00 17% 2,065.50
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT Ms de 141,750 182,250.00 40,500.00 20%
Ms de 45 UIT Ms de 182,250 30%
IR total 12,190.50
Caso prctico 07: Rentas de 5ta
(deducciones de 3 UIT) devolucin
en exceso

Retenciones Retencin Meses Total retenido


Enero - Marzo 1,015.87 3.00 3,047.62
Abril 1,015.87 1.00 1,015.87
Mayo a Julio 1,015.87 3.00 3,047.62 Re clculo de
Agosto 1,015.87 1.00 1,015.87 la retencin
Setiembre - Octubre 1,015.87 2.00 2,031.75 de
noviembre
Renta neta De A Base Tasa IR por bono
Hasta 5 UIT - 20,250.00 20,250.00 8% 1,620.00 extraordinari
Ms de 5 UIT Ms de o
hasta 20 UIT 20,250 81,000.00 60,750.00 14% 8,505.00
Ms de 20
UIT hasta 35 Ms de
UIT 81,000 141,750.00 60,750.00 17% 5,465.50
IR total 15,590.50
Retencin noviembre 1,015.87
IR anual recalc 15,590.50
Bonificacin extraordinaria
Noviembre 20,000.00 Nueva Retencin noviembre 4,415.87
Renta neta anual proyectada 93,149.98
Base noviembre 113,149.98 (IR recalc - IR inicial proyectado) + retencin noviembre
Caso prctico 08: Rentas de 5ta
(deducciones de 3 UIT) devolucin
en exceso

Regularizacin Diciembre

Renta neta proyectada 93,149.98


Bonificaciones
extraordinarias 20,000.00
Renta neta final 113,149.98

IR regularizacin anual
RNT + RFE De A Base Tasa IR Declaracin
Hasta 5 UIT - 20,250.00 20,250.00 8% 1,620.00 por la
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT Ms de 20,250 81,000.00 60,750.00 14% 8,505.00 empresa PDT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT Ms de 81,000 141,750.00 60,750.00 17% 5,465.50 Planilla
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT Ms de 141,750 182,250.00 40,500.00 20% Electrnica
Ms de 45 UIT Ms de 182,250 30%
PLAME
IR total 15,590.50

IR regularizacin 15,590.50
Retenciones 14,574.62
Saldo a favor del fisco 1,015.88
Caso prctico 08: Rentas de 5ta
(deducciones de 3 UIT) devolucin
en exceso

Contribuyente deduce 3 UIT

Renta neta 113,149.98


Deduccin 3 UIT 12,150.00
Nueva Renta neta 100,999.98

RNT + RFE De A Base Tasa IR


Hasta 5 UIT - 20,250.00 20,250.00 8% 1,620.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT Ms de 20,250 81,000.00 60,750.00 14% 8,505.00
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT Ms de 81,000 141,750.00 60,750.00 17% 3,400.00
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT Ms de 141,750 182,250.00 40,500.00 20%
Ms de 45 UIT Ms de 182,250 30%
IR total 13,525.00

Nuevo IR 13,525.00 Solicita


Retenciones 14,574.62 devolucin va
Retenciones en exceso -1,049.62 DJ el
contribuyente
IR no domiciliados
Cambio de tasa IR por venta
de inmuebles

Tasa baja de 30% a 5%.

Adquiriente
Paga rentas
No
domiciliado X Y
Vende inmueble

Es propietario de Aplica a cualquier


un inmueble inmueble?
situado en Per
Aplica a intangibles
inmuebles?

Predios vs inmuebles!!!!

Si el inmueble fue adquirido


o construido antes de 2017 es
aplicable?
Caso prctico 09

El Sr. Trump, un sujeto no domiciliado residente en USA,


adquiere un predio de 4000 m2 situado en el distrito de
San Isidro el 5.6.2003.
El 5.1.2017 el Sr. Obama transfiere el predio en
compraventa al Sr. Fujimoto, un sujeto domiciliado que lo
utilizar como vivienda.
Cul es el tratamiento tributario en el IR?

Es renta de fuente peruana por GK al


enajenar un predio situado en Per?.

Valor de mercado del inmueble (valor


frecuente de mercado o de tasacin) a
efectos del Costo Computable para
posterior venta.
Caso prctico 10

El Sr. Obama, un sujeto no domiciliado, adquiere un


predio de 2600 m2 situado en la costa limea de Chilca el
2.1.2004.
El 27.1.2017 el Sr. Obama transfiere el derecho de
superficie sobre el predio a la compaa domiciliada del
Sr. Peter Pablo Quchinsquiwasi, que va a construir un
centro comercial y lo explotar por 25 aos,
transfirindose luego la edificacin al Sr. Obama al valor
que tenga a dicha fecha.
Cul es el tratamiento tributario en el IR?

Renta de fuente peruana?.


Valor de mercado del derecho? / costo / amortizacin
IR WHT Retencin. Qu tasa aplico?
Si lo hubiese adquirido directamente Peter, deba retener el IR
siendo persona natural?
Aplica la recuperacin de capital invertido para el no
domiciliado?
Recuperacin de Capital
invertido

SUNAT certifica al no domiciliado el capital invertido a efectos de que lo


deduzca como gasto y grave la GK sobre renta neta.
Es aplicable a bienes y derechos: Se toma en cuenta las reglas del 20 y 21 de la
LIR y 11 del Rgto (CA, CC, CP y VIP).
Condiciones para la elevacin de Escritura Pblica de la minuta (76-A LIR) por
venta de inmueble o derecho relativo al mismo:
El adquiriente debe acreditar la constancia de pago de la retencin del IR -
WHT (por la ganancia VM-Costo si es que se obtuvo la CCI)
El transferente debe:
Exhibir la certificacin emitida por SUNAT para la recuperacin del CI, o
Acreditar que han transcurrido ms de 30 das hbiles de presentada la
solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes
sealada (se entiende otorgada la CCI).
Si se paga el precio, en parte o totalmente, antes de obtener la CCI, no se podr
tomar el costo como deducible.
Caso prctico 11

El Sr. Barrick, residente en Canad,


adquiere dos concesiones mineras
peruanas, una el 1.1.2000 y otra el
2.7.2014..
El 27.1.2017 el Sr. Barrick transfiere
(cesin definitiva) ambas concesiones a
la Ca. Explotando Ando, domiciliada en
Per, con el fin de continuar su
explotacin y/u operacin.
Cul es el tratamiento tributario en el
IR?

Es renta de fuente peruana?


Aplico la tasa de 5% para predios o 30% para otros?
Es posible solicitar la certificacin del capital invertido?
Factoring de Facturas
negociables

Vende bienes
o presta servicios
Cliente (vendedor,
factorado / Deudor / cedido)
cedente) Emite la factura al crdito

Paga anticipo
por las facturas

Paga valor de
Cede
Empresa de factura a factor
facturas
Factoring (factor o
cesionario)
Nueva RFP por factoring sin
recurso

El factoring puede ser de dos tipos:

Sin recurso: cuando el factor no asume el riesgo crediticio del deudor


(el riesgo de si se paga o no la factura), por lo que, en caso de verse
impago, puede ejecutar judicialmente en va de regreso al cliente
(factorado o cedente). Usualmente la factura se compra al 100% de su
valor menos un porcentaje que es la ganancia del factor, sin que sea
necesario firmar garantas adicionales.

Con recurso: En este caso el factor asume el riesgo de la


insolvencia del deudor, aunque puede fijar un lmite de riesgo. Es la
modalidad ms usada e implica vender la factura recibiendo el cliente
un anticipo financiero por una parte del valor de la misma. Usualmente
implica la celebracin de garantas adicionales.
Nuevo supuesto de RFP

Se incorpora el inciso g) al artculo 10 de la LIR, considerando como


rentas de fuente peruana (RFP) a:

Las obtenidas por las transferencias de crditos realizadas a travs de


operaciones de factoring u otras operaciones reguladas por el Cdigo
Civil, en las que el factor o adquirente del crdito asume el riesgo
crediticio del deudor, cuando el cliente o transferente del crdito sea
un sujeto domiciliado en el pas, de no ser as, cuando el deudor
cedido sea domiciliado en el pas.

Es RFP la obtenida por un factoring con recurso, cuando


el cliente o deudor sean domiciliados.
Caso 12: RFP por factoring
con recurso

Vende bienes al crdito


por US$ 10,000
Cliente A Deudor B
Emite la factura al crdito

Pago de US$
8,000
Paga valor de
Empresa de factura a factor
Cede factura
Factoring (factor o
por US$ 10,000
cesionario)
No domicilado

La diferencia entre el Valor nominal de la factura y el valor cedido, es


una GK de fuente peruana, si es que A o B son domiciliados.
Sesin 2
Impuesto General a las
Ventas (IGV)
Cambio de tasa IGV

Reducen IGV de 16% a 15% (+2% IPM = 17%) a partir del 1.7.2017,
siempre que la recaudacin anualizada del IGV (total neto de sus
devoluciones internas), al 31.5.2017 sea el 7.2% del PBI .

En 2016, la recaudacin
del IGV total neto de
devoluciones internas
fue 6%.

Es casi
imposible, pero
Y si cambia la
tasa?
Caso prctico 01

OFICIO N 292-2003-2B0000: La tasa aplicable a las operaciones gravadas con el


IGV es la vigente al momento del nacimiento de la obligacin tributaria, toda vez
que el momento en el que nace dicha obligacin tributaria es determinante para
establecer cul es la ley aplicable.

Problemas con contratos celebrados bajo la tasa de 18% y facturados o


pagados con la tasa de 17%
El comprador est obligado a aceptar el traslado de un IGV menor?: Menor
crdito fiscal.
El vendedor puede unilateralmente pagar el precio aplicando un IGV menor?:
Menor impuesto bruto para l.

Problemas por servicios y prestaciones de tracto sucesivo iniciados cuando


la tasa era 18% pero que seguirn prestndose cuando la tasa es 17%
Cundo el prestador contine facturando a partir de julio deber seguir
aplicando la tasa de 18% o debe aplicar la tasa de 17%?
Caso prctico 01

La empresa La Seleccin SAC, proveedora de los famosos colchones


de fama mundial el gran sueo, ha celebrado un contrato el
15.6.2017 con su cliente La federacin SA, entregndole los productos
vendidos el 15.7.2017.
En el contrato se ha indicado que el valor de la operacin es S/. 20,000
+ 18% de IGV.
El cliente paga el 50% con la firma del contrato, 25% el 30.6.2017 y el
25% restante al recibir la mercadera.

Cundo debe emitirse el CP?


Cundo debe gravarse la operacin con IGV?
Dado que el contrato dice que el IGV es 18%, el adquiriente
tiene derecho a exigir el traslado de un mayor IGV para tomarlo
como CF?
Qu tasas deben aplicarse?
Caso prctico 02

La empresa Garra Crema SA, proveedora de servicios de organizacin de


quinceaeros y otros eventos, ha celebrado un contrato el 18.6.2017 con su
cliente Los Potrillos SAC a fin de que celebre el aniversario de la compaa
aprovechando la temtica criolla de fiestas patrias compaa.
El evento, conforme al contrato, empezar el 26.7.2017 y terminar a las 5 AM del
27.7.2017.
Se indica tambin que el pago deber hacerse el 1.8.2017 en la cuenta bancaria
del proveedor, pero por un retraso financiero de la empresa se hace el 2.8.2017.
En el contrato se ha indicado que el valor del servicio es de S/. 118,000 incluido el
IGV.

Cundo nace la OT?


Qu tasa aplico? Venta Tasa IGV Total
Cundo emito el CP?
100,000.00 18% 18,000.00 118,000.00
El usuario del servicio puede exigir que
se reduzca el valor de la operacin 100,854.70 17% 17,145.30 118,000.00
considerando la nueva tasa de IGV?
Caso prctico 03

La empresa El asesor creativo SAC, proveedora de servicios tributarios celebr


el 1.2.2017 un contrato de asesora fiscal permanente con su cliente la empresa
La previsora SAC, en razn del cual le absuelve en forma en cualquier momento
sus dudas o consultas tributarias..
En virtud del contrato, se paga un fee mensual de US$ 1500 + IGV a cancelarse
el primer da hbil de cada mes siguiente al de prestacin del servicio.
Hasta el mes de mayo de 2017 (que se factura el 1 de junio) se grav la operacin
con IGV bajo la tasa de 18%.

El fee del mes de junio, a facturarse el 1.7.2017 con qu tasa se gravar?


Tener en cuenta que el servicio se prest en junio pero se factura en julio.
Cundo emito el CP?
Si el contrato dijese 18% de IGV, con qu tasa gravara el fee de junio
que se factura el 1.7.2017?
Para recordar. Nacimiento
de la OT en el IGV

Nacimiento de la obligacin tributaria


Tambin gatilla emisin de CdP
Emisin Vencimien
Hecho imponible Anotacin Entrega de Culminacion Despacho a
CdP Pago Percepcin to plazo
CdP en RC bien de servicio consumo
de pago
Venta de bienes muebles x x x
Prestacin de servicios x x x x
Utilizacin de servicios x x
Importacin de bienes
x
corporales
Importacin de bienes
x x
intangibles
Construccin x x
Primera venta de inmueble
x x
por el constructor
Lo que ocurra primero
IGV Justo
IGV Justo para MYPEs

Venta /servicio gravado


con IGV
Proveedor
Cliente
MYPE

Pago diferido o al crdito

- Falta de liquidez
Proveedor debe declarar el IGV
del mes y pagarlo, sin haber - Necesidad de financiarse
recibido pago alguno an. (costos financieros)
- Insolvencia / quiebra
IGV Justo para MYPEs

MYPEs: Problema de flujo de caja y liquidez (necesidad de contratar financiamiento a corto


plazo)
IGV tratamiento usual: Venta con IGV (factura), entrega pero pago postergado.
Cambio:
Venta con IGV (Factura)
Pago del IGV causado hasta por 3 meses posteriores a la obligacin de declarar el PDT
mensual.
Venta enero, declaracin febrero, pago hasta mayo.
Sujetos aplicables:
Ventas anuales hasta 1700 UIT (MYPE), para lo cual deber tomarse en cuenta la UIT /S/.
6885,000). No aplica para:
MYPEs con deudas exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.
Titular o socio condenado por delito tributario.
Se encuentren en proceso concursal.
Hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o pago de IGV e IR de los 12
perodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en
un plazo de hasta 90 das previos al acogimiento.
IGV Justo para MYPEs

Problemtica:

Es un beneficio tributario?

Aplica a todos los bienes y


servicios afectos al IGV?

Cmo se acogen los sujetos que


tienen algn incumplimiento en los
12 perodos anteriores.
Cambios en la base imponible IGV por
venta de autos usados
Ley No. 30536: Modifican IGV para
renovacin de parque automotor y
formalizacin de venta de vehculos de
primer propietario

Venta de auto nuevo (c/ IGV)

Propietario de Empresa Adquiriente de


auto usado distribuidora auto usado
Sin IGV Con IGV

Entrega auto usado en parte


de pago

El auto es vendido a un
tercero usando un
comisionista

La empresa no tiene CF al no
estar gravada la adquisicin, lo
que genera distorsiones.
Modificacin a la base
imponible del IGV por venta de
auto usado
A partir del 1 de febrero de 2017:

La venta de un vehculo inmatriculado llevada a cabo por PN que no


realicen actividad empresarial ni sean habituales en tales operaciones,
seguir inafecta del IGV al no ser el vendedor un contribuyente del
IGV (por no realizar actividad empresarial ni ser habitual).

Inmatriculado: Primer propietario inscrito en el RPV de RRPP

La posterior venta que haga el adquiriente (la empresa distribuidora de


autos) de dicho vehculo estar gravada, pero la base imponible ser
la diferencia entre el valor de venta (del auto nuevo) y el valor de
adquisicin (del auto usado), de manera que solo se pagar el IGV por
el diferencial correspondiente al valor agregado en la etapa, anulando
as los efectos distorsivos que significaba la prdida del derecho al
crdito fiscal.
Modificacin a la base
imponible del IGV por venta de
auto usado

Venta de auto nuevo (c/ IGV) V. Venta S/. 25,000

Propietario de Empresa Adquiriente de


auto usado distribuidora auto usado
Sin IGV Con IGV
Entrega auto usado en parte
de pago VA S/. 20,000
El auto es vendido a un
tercero usando un
comisionista

IGV de empresa ser 18% x (VV VA)


= 18% x 5,000 = 900
Problemas con la
modificacin

Aplica a cualquier vehculo? Qu significa vehculo automvil?


Qu supone que sea inmatriculado el vehculo?
Es necesario para vender el auto haberlo adquirido en propiedad primero o bastar con
tenerlo en consignacin?.
Si fuese necesario adquirir la propiedad del auto usado, resulta haber un problema aplicativo
con la norma, toda vez que las empresas distribuidoras consideran que deben asumir dos
veces el costo de inscripcin registral del vehculo (primero a nombre suyo, cuando lo
adquieren del primer propietario y luego a nombre del comprador segundo propietario), lo que
genera un costo que antes no tenan y que puede afectar su estructura de precios, a tal punto
que la comisin que pagaban a quien colocaba el vehculo usado en el nuevo comprador,
resulta ya demasiado cara para la empresa.
Soluciones:
aumentar el precio de compra del primer vehculo por el monto de la comisin pagada por
la empresa al colocar el vehculo en el segundo dueo, asumindola econmicamente el
primer dueo?.
Internalizar la comisin como un precio que paga el comprador (servicio adicional que se
factura).
Generar una sola inscripcin registral.
Regmenes de Recuperacin
del IGV de adquisiciones
(CF)
Rgimen de
recuperacin anticipada

Adquisiciones Empresa No hay ventas an


IGV de compras
Crdito fiscal
Etapa
preoperativa

Crdito fiscal del IGV de compras no se puede recuperar hasta que exista
IGV de ventas (impuesto bruto).
En ciertas actividades de inversin esto puede tardar aos en suceder.
El impacto financiero en el flujo de caja tiene efecto desincentivador para
el inversionista.
Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada

Etapa pre productiva (no menor a 2 aos)

No hay
Adquisiciones Empresa ventas
IGV de compras
an
Crdito fiscal

Empleados en la
ejecucin Contrato de inversin
Devolucin de IGV: (Compromiso de inversin no
Importaciones y/o adquisiciones menor a $5MM) + Res. Ministerial
locales de bienes de capital nuevos, ya no res. suprema
bienes intermedios nuevos, servicios y
Operaciones gravadas con IGV, no
contratos de construccin, realizadas
en la etapa preproductiva. gravadas o exportaciones
Destinadas a
Cambios - Rgimen
Especial de Recuperacin
Anticipada

Beneficio: Devolucin del IGV

Opciones para CF mixto

Asumir que el 50% de las adquisiciones comunes estn destinadas a


operaciones gravadas y/o de exportacin para efectos de calcular el monto de
devolucin del IGV (control posterior)
Recuperar el IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal una
vez iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata.

Antes no estaban incluidas las


exportaciones en la primera opcin.
Se incluye en el concepto de adq.
comunes
Cambios - Rgimen
Especial de Recuperacin
Anticipada

La norma original entenda por etapa preproductiva al perodo anterior al inicio de


operaciones productivas.

La modificacin establece que la etapa preproductiva es el perodo comprendido desde la


fecha de suscripcin del contrato o convenio con el Estado u otorgamiento de
autorizacin conforme a las normas sectoriales, hasta la fecha anterior al inicio de
operaciones productivas.
Se mantiene que el inicio de las operaciones productivas se da con la explotacin del
proyecto.

Exista el requisito de que el proyecto tenga una etapa preproductiva igual o mayor a 2
aos (contado a partir de l inicio del cronograma de inversiones):
Se agrega que en los proyectos que se sustentan en contratos o convenios o autorizaciones
suscritos u otorgadas por el Estado al amparo de normas sectoriales, la etapa
preproductiva se inicia desde la fecha de suscripcin del respectivo instrumento o
autorizacin.
Cambios - Rgimen
Especial de Recuperacin
Anticipada

La norma indicaba que el control de la ejecucin del contrato de inversin sera realizado
peridicamente por el Sector correspondiente.

Se agrega que tal control, incluir la revisin de los bienes, servicios y contratos de
construccin que fueron destinados en la ejecucin del proyecto, sin perjuicio de la facultad
de SUNAT para fiscalizar aquello.

Los beneficiarios debern poner a disposicin del Sector correspondiente la documentacin


o informacin que ste requiera vinculada al Contrato de Inversin.
Reintegro tributario -
Ley No. 28754

Etapa pre operativa

No hay
Adquisiciones Empresa ventas
IGV de compras
an
CF estancado

Contrato de inversin:
Reintegro de IGV: Concesin de obras pblicas de
Importaciones y/o adquisiciones locales de infraestructura y de servicios
bienes de capital nuevos, bienes intermedios pblicos
nuevos, servicios y contratos de
construccin, realizadas en la etapa pre
operativa.
Reintegro tributario -
Ley No. 28754

Beneficiarios: PJ que celebren contratos de concesin: Aplicacin: Los bienes


Deben ser concesiones de obras pblicas de infraestructura y de y servicios cuya
servicios pblicos
Concesiones contratadas a partir del 7.6.2006
adquisicin dar lugar
Que se encuentren en etapa pre operativa. al reintegro tributario
Contrato de inversin / compromiso mnimo de inversin de $ 5MM del IGV son aquellos
Beneficio: Reintegro tributario equivalente al IGV trasladado o que
adquiridos a partir de
paguen por sus adquisiciones y/o importaciones durante etapa pre la fecha de la solicitud
operativa: de suscripcin del
Importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios nuevos, Contrato de Inversin
bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin.
o del inicio de la etapa
Las adquisiciones se utilicen directamente en la ejecucin de los
proyectos. preoperativa segn el
Que el IGV de compras no pueda ser aplicado como crdito fiscal. cronograma de
inversin del proyecto,
La calificacin se hace mediante R. Ministerial (firma solo en el caso de que este
ministro) ya no R. Suprema. (firma ministro + rubrica del se inicie con
Presidente) posterioridad a la
fecha de solicitud.
Rgimen Especial de RA para
adquisicin de bienes de capital - Ley
No. 30296

RERA del IGV con el fin de fomentar la adquisicin, renovacin o


reposicin de bienes de capital.
Beneficio:
Devolucin del CF por importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
nuevos (no bienes intermedios).
Se refiere al saldo a favor acumulado de 3 meses (CF no agotado como mnimo en
un periodo de 3 meses consecutivos siguientes a la fecha de anotacin en el RC).
Sujetos:
Microempresas inscritas en el REMYPE
Realicen actividades productivas (no comerciales) de bienes y servicios (?)
gravadas con el IGV o exportaciones.
Cambios:
Pueden gozar del beneficio micro y pequeas empresas inscritas en el REMYPE.
Las ventas anuales deben ser hasta 300 UIT S/. 1215,000 (no todas las
pequeas empresas).
Amnista fiscal
Contexto

1998: Convenio de Asistencia Mutua Administrativa en Materia Tributaria


(modificado en 2010) de la OCDE.
2011: Pases que no son OCDE pueden adherirse al Convenio.
2014: Common Reporting Standards (acuerdo tomado sobre el Convenio,
adaptando el FATCA) - intercambio automtico y sistemtico de informacin
financiera (activos, ingresos, cuentas, inversiones) con fines fiscales GATCA.
Suscritos a los CRS: Colombia, Uruguay, Argentina, Panam, BVI, Bermudas,
Bahamas, Suiza, etc.
Oct. 2014: Adhesin de Per al Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de
Informacin con Fines Fiscales de la OCDE.
Ley No. 30506 (ley autoritativa de la reforma 2017): adecuar la legislacin
tributaria () a los estndares y recomendaciones internacionales emitidos por la
OCDE sobre el intercambio de informacin para fines tributarios () as como el
marco normativo referido al secreto bancario y reserva tributaria para combatir la
evasin y elusin tributaria y facilitar el cumplimiento de los acuerdos y
compromisos internacionales, respetando los derechos, principios y procedimientos
previstos en la Constitucin Poltica del Per.
Herramientas actuales de
Intercambio de Informacin

Acuerdos bilaterales de asistencia mutua


Estados Unidos, Ecuador y Argentina

Clusulas de intercambio de CDI


Canad, Suiza, Corea, Portugal, Chile, Brasil, Mxico, Ecuador, Bolivia y
Colombia.
Slo Suiza cumple los estndares de CRS.

No exista hasta el 31.12.2016 el marco legal para posibilitar el


intercambio, salvo en los caso de informacin global no
individualizada con fines estadsticos y aquella que estaba en el
marco de lavado de activos.
Cambios al marco
legal

Se mantiene secreto bancario (operaciones pasivas con clientes de ESF), pero se


agrega un supuesto de excepcin, en el caso de informacin financiera
suministrada a la SUNAT.

Las ESF debern suministrar al fisco (a solicitud de ste) la informacin sobre


OP de ESF con sus clientes (saldos y/o montos acumulados, promedios o
montos ms altos de un determinado periodo y las ganancias generadas),
incluyendo la informacin que identifique a stos.
No podr detallar movimientos de cuenta, para cuyo efecto es necesario la orden del juez
competente (a solicitud motivada de la SUNAT).
La informacin proveda por las ESF a SUNAT solo podr ser utilizada para el
cumplimiento convenios internacionales (intercambio, aplicacin de un CDI, cooperacin
administrativa, entre otros).

SUNAT tiene la prerrogativa de solicitar a los jueces y tribunales competentes el


levantamiento del secreto bancario de los contribuyentes en cumplimiento de lo
acordado en tratados internacionales (fiscalizaciones paralelas internacionales, por
ejemplo). El pedido deber ser resuelto por el juez en 48 horas.
Amnista fiscal

En qu consiste?
PN, SI y SC domiciliadas (en algn ejercicio previo a 2016) que se
acojan a la amnista debern:
Declarar sus rentas no declaradas 10%
Declara + repatriar + invertir en el Per 7%
Mixto 10% / 7%

Cmo es la repatriacin e inversin?


La repatriacin del dinero desde el exterior hacia cualquier ESF nacional
(superv. SBS) se acreditar con los medios de pagos que indique el
Reglamento.
La inversin implica que el dinero repatriado sea mantenido en el pas al
menos por 3 meses consecutivos en los siguientes rubros:
Servicios financieros, Valores mobiliarios inscritos en el RPMV, Ttulos de deuda
emitidos por la Repblica del Per (letras del tesoro pblico, bonos, etc.), bienes
inmuebles, otros tipos de inversin que se establezca mediante Reglamento.
Rentas a acoger a la amnista

Rentas no declaradas:
Las que hubieran estado gravadas con el IR hasta el 31.12.2015, sin importar si stas
provienen del exterior o no (rentas locales).
Aquellas que cuyo IR no se hubiese pagado o retenido.
Las que se hubiesen determinado en base a IPNJ

Cmo se determina la base imponible?


Ingresos netos percibidos hasta el 31.12.2015, que califiquen como renta no declarada ,
siempre que estn representados en dinero, bienes y/o derechos (en adelante, activos),
situados dentro o fuera del pas a dicha fecha.
Incluye las rentas invertidas en activos que:
Hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso al 31.12.2015.
Al 31.12.2015 se hubieran encontrado a nombre de interpsita persona, sociedad o entidad (siempre
que a la fecha de acogimiento se encuentren a nombre del sujeto que se acoge a la amnista).
Que dieron derecho a ttulos al portador, siempre que se identifique al titular a la fecha de
acogimiento.
Acogimiento a la amnista

Declaracin Jurada (DJ): sealando los ingresos netos que constituyen la base
imponible; la fecha y valor de adquisicin de los bienes y/o derechos; as como el
importe del dinero, identificando la entidad bancaria o financiera en la que se
encuentra depositado.

Plazo para el acogimiento: desde el 1.1.2017 hasta el 29.12.2017.

Activos a nombre de terceros o transferidas a trust / fideicomisos: Deben ser


transferidos al declarante y en la DJ tambin se deber identificar los vehculos y el
lugar donde se encuentran o estn constituidos.

Pago del IR: Con la presentacin de la DJ se paga el impuesto sustitutorio. No es


crdito ni gasto.

Aprobacin del acogimiento: automtica con el pago y la DJ.


No pueden acogerse

Los activos que al 31.12.2015 se hayan encontrado en pases o


jurisdicciones calificadas por el GAFI como de alto riesgo o no
cooperantes.
Los individuos que al momento del acogimiento cuenten con sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por alguno de delitos
tributarios, aduaneros, lavado de activos, terrorismo y crimen organizado,
entre otros.
Los individuos que a partir del ao 2009 hayan tenido o que al momento
del acogimiento tengan la calidad de funcionario pblico (bajo el concepto
de la ley). Este impedimento es extensible a su cnyuge, concubina(o) y
algunos parientes.
Las rentas no declaradas que al momento del acogimiento ya se
encuentren contenidas en una resolucin de determinacin debidamente
notificada por SUNAT.
Consecuencias del
acogimiento

Con el acogimiento se entendern ejecutoriada). Una vez aprobado el


cumplidas todas las obligaciones acogimiento el Ministerio Pblico ya no
tributarias del IR correspondientes a las podr ejercer accin penal contra usted
rentas no declaradas acogidas. por dichos delitos, ni SUNAT podr
SUNAT no podr, luego de una comunicar indicios de stos a dicho
fiscalizacin, determinar ninguna ente.
omisin u obligacin tributaria vinculada Lo anterior no aplica a lavado de
con dichas rentas (en cuanto al IR), ni activos.
determinar infracciones ni aplicar
Fiscalizacin posterior: la SUNAT tiene
sanciones, as como tampoco cobrar
la facultad de solicitar el sustento de las
intereses moratorios devengados,
rentas o activos no declarados que se
vinculados a dichas rentas.
acogen, entre el 1.1.2018 al 1.1.2019.
En la prctica se le libera de Las consecuencias del rgimen no se
responsabilidad penal por delitos aplican sobre la parte de la informacin
tributarios o aduaneros cometidos de la DJ que no pueda ser sustentada.
respecto de las rentas no declaradas Si ello sucediese, no habr derecho de
acogidas (siempre que no haya devolucin sobre el importe pagado para
sentencia condenatoria consentida o el acogimiento.
Cuestiones
estratgicas

Es un rgimen opcional?
Cmo conversa con CFC y el intercambio de informacin?
Lavado de activos y amnista (no exime de responsabilidad y hubieron cambios)
Cundo debera acogerme?
Si en forma directa o a travs de vehculos del exterior (inclusive locales) se generaron rentas que no
fueron declaradas a SUNAT.
Si tales rentas fueron luego destinadas a adquirir derechos, bienes o activos no declarados, o que
conforman parte del patrimonio de otra entidad.
No debera acogerme por:
Impuestos debidos cuya accin haya prescrito?. La prescripcin tributaria no enerva la penal.
Rentas que no estuvieran gravadas en su percepcin.
Costo de inmueble acogido para posterior venta.
Impuestos en otros pases por traslado de propiedad de activos.
Impuestos sucesorios por fallecimiento luego del traslado de propiedad para acogimiento.
Vas de inversin en mercado de capitales de dinero repatriado (FIRBI, FIBRA, FMIV, ADR,
GRDs, ETF, acciones, VRD, bonos convertibles, etc..
Sesin 3
Rgimen MYPE Tributario
Tipos de Empresas

Ventas anuales EQUIVALE A EMPRESA

0 - 150 UIT HASTA S/. 607,500 Microempresa

+150 - 1700 UIT DE S/. 607,500 HASTA Pequea empresa


S/.6885,000

+1700 - 2300 UIT DE S/.6885,000 Mediana empresa


HASTA S/.9315,000
+2300 A MAS MS DE S/.9315,000 Gran empresa

TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE
Nuevo Rgimen MYPE
Tributario (RMT)

El cual es aplicable a empresas que tengan ventas anuales de


hasta 1700 UIT es decir, micro y pequeas (MYPE)

En principio, podrn acogerse al RMT los sujetos que inicien


actividades en el transcurso del ejercicio gravable (2017 y
siguientes), siempre que no se hayan acogido previamente al
RMT RER o al Nuevo RUS o se encuentren afectos al Rgimen
General del IR.

En lneas generales, permite tener una tasa efectiva


menor al IR del rgimen general, as como una
reduccin en sus obligaciones fiscales sustantivas y
formales.
Caso prctico 01

La empresa El Che SA constituida en Argentina, con ventas


anuales menores a 1700 UIT, todas las cuales provienen de
operaciones con empresas domiciliadas en Per.
La empresa presta servicios de asesora (que no son asistencia
tcnica ni servicios digitales) en materia informtica a
pequeas empresa peruanas, todos prestados presencialmente
en Per.
La empresa tributa sus rentas de fuente peruana conforme al
rgimen general del IR y desea bajar su retencin.

Puede acogerse al Rgimen MYPE Tributario, a


efectos de bajar su IR de fuente peruana?
Caso prctico 02

La sucursal en Per de ABC Inc., constituida en USA.


La sucursal obtiene rentas de fuente peruana originadas en ventas
anuales menores a 1700 UIT.

Puede acogerse al Rgimen MYPE Tributario, a efectos de bajar


su IR efectivo?

Las sucursales y otros EP son domiciliadas?


Pueden ser MYPE?
Caso prctico 02

LGS Artculo 21.- () La sociedad constituida y con domicilio en el extranjero


que desarrolle habitualmente actividades en el Per puede establecer
sucursal u oficinas en el pas y fijar domicilio en territorio peruano para los
actos que practique en el pas. De no hacerlo, se le presume domiciliada en Lima.

Ley MYPE (art. 4): MYPE es la unidad econmica constituida por una persona
natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial
contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes
o prestacin de servicios.

Entonces, la sucursal puede acogerse al RMT?


Tasa aplicable

Cul es la tasa aplicable?

Estas empresas podran aplicar una tasa progresiva


acumulativa.

Primeras 15 UIT (S/. 60,750) 10% S/. 6,075


Exceso 29.5% - tasa de Rgimen G.

Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del


ejercicio gravable anterior superen S/ 1 MM se encuentran afectos
al ITAN.
Caso Prctico 03

Mximo ventas 1700 UIT 6,885,000.00


Margen 20%

Renta neta 1,377,000.00 RG Diferencia


17,921.25 11,846.25
Rgimen MYPE Tributario
Rango Rentas netas anuales Tasa Base imponible IR
De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 60,750.00 6,075.00
Ms de 15 UIT Ms de 60,750 29.50% 1,316,250.00 388,293.75
IR total 394,368.75
Tasa efectiva 28.64%
Caso Prctico 03

Rgimen General de lIR


Base imponible Tasa Base imponible

1,377,000.00 29.50% 406,215.00

IR total 406,215.00
Tasa efectiva 29.50%

Ahorro tributario IR ahorrado 11,846.25


Menor tasa efectiva Menor tasa 0.86%
Caso prctico 04

Mximo ventas 1700 UIT 6,885,000.00


Margen 5%

Renta neta 344,250.00


RG Diferencia
17,921.25 11,846.25
Rgimen MYPE Tributario
Rango Rentas netas anuales Tasa Base imponible IR
De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 60,750.00 6,075.00
Ms de 15 UIT Ms de 60,750 29.50% 283,500.00 83,632.50
IR total 89,707.50
Tasa efectiva 26.06%
Caso prctico 04

Rgimen General de lIR


Base imponible Tasa Base imponible

344,250.00 29.50% 101,553.75

IR total 101,553.75
Tasa efectiva 29.50%

Ahorro tributario IR ahorrado 11,846.25


Menor tasa efectiva Menor tasa 3.44%
Caso prctico 05

Mximo ventas 1700 UIT 6,885,000.00


Margen 3%
Renta neta 206,550.00

Rgimen MYPE Tributario


Rango Rentas netas anuales Tasa Base imponible IR
De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 60,750.00 6,075.00
Ms de 15 UIT Ms de 60,750 29.50% 145,800.00 43,011.00
IR total 49,086.00
Tasa efectiva 23.76%

Rgimen General de lIR


Base imponible Tasa Base imponible
206,550.00 29.50% 60,932.25
IR total 60,932.25
Tasa efectiva 29.50%

Ahorro tributario IR ahorrado 11,846.25


Menor tasa efectiva Menor tasa 5.74%
Caso prctico 06

Mximo ventas 1700 UIT 6,885,000.00


Margen 1%
Renta neta 68,850.00

Rgimen MYPE Tributario


Rango Rentas netas anuales Tasa Base imponible IR
De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 60,750.00 6,075.00
Ms de 15 UIT Ms de 60,750 29.50% 8,100.00 2,389.50
IR total 8,464.50
Tasa efectiva 12.29%

Rgimen General de lIR


Base imponible Tasa Base imponible
68,850.00 29.50% 20,310.75
IR total 20,310.75
Tasa efectiva 29.50%

Ahorro tributario IR ahorrado 11,846.25


Menor tasa efectiva Menor tasa 17.21%
Caso prctico 07

Mximo ventas 1700 UIT 6,885,000.00


Margen 0.80%
Renta neta 55,080.00

Rgimen MYPE Tributario


Rango Rentas netas anuales Tasa Base imponible IR
De 0 a 15 UIT Hasta 60,750 10% 55,080.00 5,508.00
Ms de 15 UIT Ms de 60,750 29.50% -
IR total 5,508.00
Tasa efectiva 10.00%

Rgimen General de lIR


Base imponible Tasa Base imponible
55,080.00 29.50% 16,248.60
IR total 16,248.60
Tasa efectiva 29.50%

Ahorro tributario IR ahorrado 10,740.60


Menor tasa efectiva Menor tasa 19.50%
No pueden acogerse al RMT

Sujetos vinculados en funcin del con otras personas naturales o


jurdicas, siempre que en conjunto superen 1700 UIT de ingresos
netos anuales.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Los que hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior (en este
caso, sera el ejercicio 2016), ingresos netos anuales superiores a
1700 UIT.

Se realizar nicamente con ocasin de la declaracin


Cmo se acogen? jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte
dentro de la fecha de vencimiento.
Caso prctico 08

Empresa Familiar SAC

Empresa C
EIRL
Hija C
Pap
24%
34% Son vinculados?,
puede acogerse
Hijo B la SAC al RMT?
16% Titular
Hijo A Hija C
26%

Ventas anuales de 1200 UIT Ventas anuales de 1000 UIT


Problema de la vinculacin

Reglamento del RMT seala que se entiende como supuestos de


vinculacin, los siguientes:

Cuando una PN o PJ posea ms del 30% del capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
Cuando ms del 30% del capital de dos o ms PJ pertenezca a una misma
persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
En los dos supuestos anteriores, cuando la proporcin del capital indicada
pertenezca a cnyuges entre s (OJO no personas naturales vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o afinidad).
Cuando el capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del
30%, a socios comunes a stas.

No son de aplicacin el resto de supuestos detallados en el


artculo 24 del Reglamento de la LIR.
Caso prctico 09

Empresa Familiar SAC

Empresa C
EIRL
Esposo Mam
25% 25%
Son vinculados?,
puede acogerse
Hijo B la SAC al RMT?
Hijo A Titular
20% Esposo
30%

Ventas anuales de 1200 UIT Ventas anuales de 1000 UIT


Caso prctico 10

Ventas anuales totales de


SAC 1 2000 UIT
Empresa B
EIRL
Empresa C
EIRL
Empresa D
EIRL
Son vinculadas?,
puede acogerse
alguna al RMT?
X Titular
Caso prctico 11

Rgimen General RER Nuevo RUS RMT


Negocio
Empresa B
SAC 1 unipersonal (PN SAC 2
EIRL
con Negocio)

99.9% 100% 100% 99.9%

Son vinculadas?,
Sr. Emprendedor
puede acogerse
SAC 1 desea acogerse al RMT en 2018. alguna al RMT?
En el ejercicio 2017:
Ingresos netos anuales de SAC son 1300 UIT
Ingresos brutos anuales de SAC 2 son 200 UIT, no tiene devoluciones ni descuentos ni
bonificaciones.
Ingresos brutos mensuales de EIRL son 11 UIT, pero las devoluciones, bonificaciones y
descuentos de cada mes son 1 UIT.
Negocio tiene ventas brutas por UIT mensual.
Caso prctico 11

Si los sujetos se encontraran en ms de un rgimen fiscal


respecto de rentas de 3ra categora, se debern sumar todos los
ingresos de acuerdo a este detalle:

Del RG y RMT se considera el ingreso neto anual.


Del RER los ingresos netos mensuales de las DJ mensuales presentadas.
Del Nuevo RUS la totalidad de ingresos brutos del mes.

Empresa Rgimen Tipo de ingreso Total Anual


SAC 1 RG IN 1300 UIT Puede SAC 1
SAC 2 RMT IN 200 UIT acogerse alguna
EIRL RER IN Mensual 120 UIT al RMT?
PN con negocio Nuevo RUS IB Mensual 6 UIT
Total 1626 UIT
Excluidos

Tampoco podrn acogerse, aunque cumplan los requisitos, los


sujetos que se encuentren comprendidos en los alcances de:

Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.


Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector
Agrario
Ley N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas;
Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna
Ley N 30446, Ley que establece el marco legal complementario para
las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona
Comercial de Tacna
Determinacin de renta neta

Gastos se rigen por RG, salvo 3 casos (solo para sujetos con ventas anuales hasta 300 UIT S/.
1215,000).
Sujetos cuyos IN anuales sean ms de 300 UIT pero menos de 1700 UIT, deben seguir reglas del RG.

Gastos por Depreciacin tributaria debe estar contabilizada en el Libro Diario de Formato Simplificado.
depreciaci No debe exceder el porcentaje mximo de la LIR / reglamento para cada unidad del activo fijo, sin tener
n del activo en cuenta el mtodo de depreciacin.
fijo El contribuyente deber contar con la documentacin detallada que sustente el registro contable,
identificando cada activo fijo, su costo, la depreciacin deducida en el ejercicio, la depreciacin
acumulada y el saldo de su valor al cierre del ejercicio.
Castigos por El requisito sobre la provisin (que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios
deudas y Balances en forma discriminada) se cumple si figura en el Libro Diario de Formato Simplificado en
incobrable forma discriminada de tal manera que pueda identificarse al deudor, el comprobante de pago u
operacin de la deuda a provisionar y el monto de la provisin.
Desmedros La SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez
de de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6
existencias das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
Alternativamente, se podr deducir el desmedro de las existencias que se destruyan en presencia del
contribuyente o de su representante legal, segn corresponda, a cuyo acto podr asistir el fedatario
que designe la Administracin Tributaria.
Pagos a cuenta

Pagos a cuenta
Sujetos del RMT que no superen IN anuales de 300 UIT, podrn aplicar un
coeficiente de 1% sobre los ingresos netos del mes, a fin de determinar su
pago a cuenta mensual (PC).
Si se superase el lmite de IN en cualquier mes del ejercicio, debern declarar y
abonar su PC conforme al Rgimen General del IR (coeficiente / porcentaje
1.5%).
Suspensin de PC
Sujetos del RMT cuyos IN anuales no superen las 300 UIT podrn suspender
sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto siempre que:
En el EGyP al 31 de julio no se haya obtenido impuesto calculado; o
La sumatoria de los PC efectivamente realizados y el saldo a favor
pendiente de aplicacin, de existir, sea mayor o igual al impuesto anual
proyectado.
Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta imponible
obtenida del EGyP al 31 de julio se multiplicar por un factor de doce stimos
(12/7) y a este resultado se le aplicarn las tasas del RMT.
Pagos a cuenta

A efectos de establecer la renta neta imponible para los supuestos de


suspensin de PC, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias
arrastrables acumuladas al cierre del ejercicio gravable anterior podrn
deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, los siguientes montos:
7/12 de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto A.
7/12 de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del 50% de la renta neta resultante
del EGyP al 31 de julio, si hubieran optado por su compensacin bajo el sistema B.

Si los sujetos del RMT:

Hubieran suspendido sus PC conforme al procedimiento anterior y sus IN anuales superen


las 300 UIT pero no las 1700 UIT mantendrn la suspensin de los pagos a cuenta.
Hubieran suspendido sus PC conforme al numeral anterior e ingresen al RG, reiniciarn
sus PC conforme al RG.
Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos a cuenta conforme al RG,
reiniciarn y/o determinarn sus pagos a cuenta conforme a dicho rgimen.
Libros contables

Los contribuyentes sujetos al RMT debern llevar libros y registros,


aunque la amplitud de esta obligacin vara en funcin del volumen de
ventas:

Los que tengan ingresos netos anuales de hasta 300 UIT, Registro de
Ventas, Registro de Compras y Libro Diario (formato simplificado).

Los que tengan ingresos netos anuales mayores a 300 UIT, debern
llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que
disponga la SUNAT (probablemente, contabilidad completa).
Acogimiento

Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del


ejercicio gravable podrn acogerse al RMT, en tanto no se
hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado
al Rgimen General y siempre que no se encuentren en
algunos de los supuestos de exclusin.

El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin


de la declaracin jurada mensual que corresponde al mes de
inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se
efecte dentro de la fecha de vencimiento.

Excepciones para acogerse en 2017:


Inscripcin de oficio para empresas en RG
Cambio de rgimen
Cambio de RG a RMT y viceversa

DJ de enero del ejercicio siguiente a aquel


en que no incurrieron en las prohibiciones.
Rgimen RMT
General

EJ: Si una empresa no incurri en las causales de exclusin del RMT durante el ejercicio
2016, podr acogerse en la declaracin del mes de enero de 2017, que se presenta en
febrero.

En cualquier mes del ejercicio en el que


superen el lmite de 1700 UIT de IN o incurra
en otro supuesto de exclusin Rgimen
RMT General

Los pagos a cuenta realizados en el RMT seguirn manteniendo su condicin, debiendo


determinarse stos bajo las reglas del RG a partir del mes en que se de el cambio de rgimen.
Cambio de RER a RMT/RG y
viceversa

RER RG / RMT
Podrn acogerse al RMT o ingresar al RG en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la DJ que corresponda.

RG / RMT RER
Podrn acogerse al RER en la DJ de enero y tendr carcter permanente, salvo que
luego cambie de rgimen (cvoluntariamente o de oficio).
Lo saldos a favor obtenidos por pagos a cuenta se aplicarn contra sus pagos
mensuales.
Se perder el derecho al arrastre de las prdidas tributarias.
Obligacin de ingresar al RMT / RG

Si en un determinado mes, los contribuyentes del RER incurren en alguno de los


supuestos de exclusin de este rgimen (sumas mximas y actividades prohibidas),
se acogern al RMT o ingresarn al RG a partir de dicho mes, segn corresponda.
Los pagos efectuados en el RER tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar
segn las normas del RMT o RG a partir de su ingreso en este.
Cambio de RUS a
RER/RMT/RG y viceversa

Contribuyentes del RG, RMT, RER que opten por acogerse al Nuevo
RUS:

Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el cambio de


rgimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les
corresponda.
Requisito no aplicable a sujetos de la categora especial.
Dar de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al que se efecta el
cambio de rgimen, a:
Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Aplica a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.
El lmite mensual (5mil y 8 mil) de ingresos brutos ser aplicable a partir del perodo que
corresponda a su acogimiento al Nuevo RUS.

Inclusin en el RMT, RER o RG


Si en un determinado mes, los sujetos del Nuevo RUS incurren en alguno de los supuestos
de exclusin, debern optar por ingresar al RMT, RER o RG.
Inscripcin de oficio al RMT

Es posible que SUNAT incluya a ciertos contribuyentes de oficio en el RMT sin que
soliciten su acogimiento va declaracin jurada, en los siguientes casos:

Sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y que no se


encuentren inscritos en el RUC.
Sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias inscritos en el
RUC que no se encuentren afectos a rentas de tercera categora, debindolo estar.
Sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias inscritas en el
RUC que registren baja de inscripcin en el RUC.

Para efectos de acogerlos al RMT, el fisco proceder de oficio a inscribirlos al RUC o a


reactivar el nmero de registro, segn corresponda.
La inscripcin de oficio proceder siempre que:

No corresponda su inclusin al Nuevo RUS.


Se determine que los sujetos no incurren en alguno de los dos primeros supuestos de
exclusin.
No superen el lmite de ingresos netos anuales de 1700 UIT.
En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber afectarlos al Rgimen
General.
Inscripcin de oficio para 2017

De manera especial, los sujetos que al 31.12.2016 se


encuentren tributando conforme al Rgimen General y cuyos
ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superen las 1700
UIT, sern incorporados de oficio al RMT por la SUNAT (salvo
que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial), con
la declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable 2017.
Modificaciones RER

Dos nuevos supuestos de exclusin:

Actividades de programacin informtica, consultora de informtica y


actividades conexas; actividades de servicios de informacin; edicin
de programas de informtica y de software en lnea y reparacin de
ordenadores y equipo perifricos.
Sujetos que obtengan rentas de fuente extranjera.
Nuevo RUS

Las personas naturales no profesionales que se hubieren


acogido al Nuevo RUS y perciban ingresos de 4rta categora
por el ejercicio de alguna actividad que requiera contar con
ttulo profesional reconocido por la Ley Universitaria, debern
optar por incorporar al Rgimen MYPE Tributario, de cumplir
las condiciones establecidas por las normas pertinentes, o, de
lo contrario, ingresarn al Rgimen General, a partir del primer
da calendario del mes siguiente a aqul en que percibieron los
citados ingresos, no pudiendo reingresar al Nuevo RUS.
Regmenes fiscales MYPE

Regmenes tributarios
REGIMEN RUS RER RMT RG
Nuevo Rgimen Regimen Especial Regimen Mype
DENOMINACION Rgimen General
nico Simplificado del IR Tributario
Cualquiera (salvo que de
oficio lo incorporen o
INGRESO ANUALES Hasta 96,000 Hasta 525,000 Hasta S/.6885,000
voluntariamente lo haga)
Mas de S/.6885,000
IMPUESTOCOMPRENDID
IGV e IR IR IR IR
O
20/M(0-60,000)
50/M(60,000-
1.5% ingresos netos 10%(0-60,7500)
TASA O MONTO 96,000) Cat. 29,5 % de utilidad
mensuales 29.5%(+60,750)
Especial (60 mil
anual)
Registro de Ventas,
Registro de Ventas e Registro de
LIBROS CONTABLES NO NECESITA Contabilidad Completa
ingresos Compras y Libro
Diario FS
FRAES Fraccionamiento
Especial de Deudas
Tributarias
FRAES

Deuda tributaria - Reclamada SUNAT


MIPYME materia de FRAES: - Apelada TF
En litigio - DCA en PJ
- Cobranza coactiva
Ventas anuales hasta 2300 UIT - S/. 9315,000

Bono adicional Bono 50%,


20% x pago al 70% o 90%
contado sobre intereses
Acogerse al FRAES
Pago fraccionado o al contado Fraccionamiento Especial
de DT
Extincin DT
Es posible acogerse al FRAES hasta
menor a 1 UIT
el 31.7.2017.
Sujetos de acogimiento

Se puede acoger los sujetos que tengan deudas materia de FRAES que cumplan
alguna de las siguientes condiciones.

Obtienen ingresos anuales que califiquen como rentas gravadas, exoneradas o infectas de
3ra categora (RG y RER, no RUS) y stos no superan las 2300 UIT en alguno de los
ejercicios de enero de 2012 a agosto de 2016.
Estn en el RUS (o hubieran sido incluidos en l) en alguno de los periodos comprendidos
entre enero de 2012 a agosto de 2016, y sus ingresos anuales no superen las 2300 UIT.
Las PN que en los periodos comprendidos entre enero de 2012 y agosto de 2016, no
hubieran tenido de 3ra categora ni hubieran sido sujetos al RUS.
Los deudores que no hubieran declarado sus ingresos anuales (de enero de 2012 a
agosto de 2016), siempre que, conforme a las disposiciones de la ley, tales ingresos no
declarados no superen las 2300 UIT anuales ni tampoco tengan una parte vinculada
cuyos ingresos superen dicho lmite, sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin de SUNAT.

En sntesis, el FRAES es un beneficio aplicable nicamente a personas


naturales (PN) y Micro, Pequeas y Medianas empresas (MIPYMEs),
siempre que no se encuentren en los supuestos expresos de exclusin.
Exclusiones al acogimiento

No pueden acogerse al FRAES:

Los deudores tributarios que, cumpliendo los supuestos para acogerse,


tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos superen las 2300 UIT.

Adems, no son pasibles de acogerse al FRAES los sujetos que al 30.9.2016


tengan contratos de estabilidad tributaria.

Tampoco se podrn acoger las personas naturales o los representantes de


empresas con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la
fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito
tributario o aduanero.

Finalmente, como es lgico, no podrn acogerse las entidades del Sector


Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
Deuda materia de FRAES

Deuda tributaria que al 30.9.2016 se encontrasen en litigio en la va


administrativa (reclamacin o apelacin), judicial (demanda contencioso
administrativa) y/o en cobranza coactiva.
Puede acogerse:
Tributos acogibles: IR, IGV, ISC, IEM, ITAN, Arancel de Aduanas, entre otros.
Ingresos administrados por la SUNAT: regala minera, FONAVI por cuenta de terceros, el GEM, etc.

No puede acogerse al FRAES la deuda tributaria incluida en procedimiento


concursal, la deuda por pagos a cuenta del IR del ejercicio 2016 y las deudas por
aportes a ONP y ESSALUD.
Deuda a acogerse incluye:
La contenida en RD, liquidaciones de cobranza o liquidaciones referidas a las
declaraciones aduaneras, RM, OP u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que
contengan deuda.
Incluye intereses, la actualizacin e intereses capitalizados que correspondan aplicar;
actualizadas hasta la fecha de aprobacin de la solicitud de acogimiento al FRAES.
Caso prctico 12

Si la empresa ABC S.A. es notificada con una RD en diciembre


de 2016, sobre el IGV de junio de 2016 y se impugna va
reclamacin el 15.12.2016.

Puedo acogerme al FRAES?


Caso prctico 13

Si la empresa La deudora S.A. es notificada con varios


valores en diciembre de 2015 y se impugnan va reclamacin el
15.3.2016.

Debido a la situacin de la empresa no tena en marzo liquidez


para pagar su deuda ni era sujeto crediticio.

Puede acogerse al FRAES?


Cmo aplican los bonos?

El bono de descuento se determina en funcin del rango de la totalidad de las


deudas tributarias actualizadas al 30.9.2016, considerando la extincin de deudas
menores a 1 UIT (2016 no 2017):

Rango de deuda en UIT Rangos Bono de descuento


De 0 hasta 100 De o a 405,000 90%
Ms de 100 hasta 2 000 De 405,000 a 8100,000 70%
Ms de 2 000 Ms de 8100,000 50%

Para determinar el rango de la deuda en funcin de la UIT, se considera la UIT


vigente en el ao 2016.

Para efecto de lo establecido en los prrafos anteriores, la deuda en dlares


estadounidenses se convierte a moneda nacional utilizando el tipo de cambio de S/
3,403 (tres y 403/1000 soles).
Acogimiento

Pago al contado: bono adicional de descuento de 20%. En este caso,


tanto el primer bono de descuento como el porcentaje adicional se aplican
a la fecha de presentacin de la solicitud, debiendo realizar el pago a
dicha fecha. La deuda materia del FRAES se actualiza hasta la fecha de
presentacin de la solicitud.

Pago fraccionado: La deuda acogida al FRAES se pagar hasta en 72


cuotas mensuales iguales, salvo la primera y la ltima. Cuota formada por
amortizacin e intereses de fraccionamiento, pero en ningn caso podrn
ser menor a S/. 200 mensuales, con excepcin de la ltima cuota.

Tasa de inters: 50% TIM diaria vigente. Los intereses se aplicarn


desde el da siguiente de la aprobacin de la solicitud de acogimiento al
FRAES.
Acogimiento

El fraccionamiento se considerar extinguido cuando las cuotas


pagadas amorticen el importe equivalente al total del saldo de la deuda
descontada del bono y la extincin de deudas menores a 1 UIT, de
corresponder. La aplicacin del bono de descuento conlleva a que se den
por pagadas todas las cuotas restantes.

Acogimiento: Presentar solicitud de acogimiento al FRAES hasta el


31.7.2017, indicando la deuda que desea acoger.

Desistimiento: con la presentacin de la solicitud de acogimiento se


entiende tambin efectuada una solicitud de desistimiento respecto de los
recursos interpuestos.
Qu pasa si fracciono mi deuda y
tengo problemas en el pago de las
cuotas?

Si se acumulan 3 o ms cuotas vencidas y pendientes de pago, parcial o


total, la SUNAT podr proceder a la cobranza coactiva de la totalidad de
las cuotas pendientes de pago.

De ser este el caso, el deudor no solo no podr ser calificado como buen
contribuyente (al menos hasta que pague la totalidad de su deuda) sino
que sobre las cuotas pendientes se aplicarn intereses en base a la
TIM aplicable y, adems, no podr acceder al bono de descuento que
otorga el FRAES, por lo que se efectuar la cobranza sobre la totalidad
de la deuda originalmente acogida.

Tambin se pierde el bono de descuento si no se paga el importe de la


cuota final que extingue el fraccionamiento, hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente al vencimiento de esta.
Cmo aplica la extincin de las
deudas menores a 1 UIT?

En el caso de deudas pendientes de pago, cualquiera fuese su estado,


que al 30.9.2016 fuesen menor a S/. 3,950.00 (no UIT 2017), sta se
extinguir a partir del 9.12.2016 (inclusive las multas y las deudas
contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones referidas a las
declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administracin tiene a su
cargo la SUNAT).
Este beneficio es aplicable a los deudores tributarios que cumplen los
requisitos para acogerse al FRAES.
Lo anterior tambin es de aplicacin a deudas acogidas a otros
fraccionamientos tributarios que, al 30.9.2016, asciendan a un monto
menor al lmite sealado.
Es importante recordar que no aplica la extincin respecto de las deudas
y/o sujetos expresamente excluidos del FRAES.
Qu pasa si me acog al FRAES
estando la deuda en cobranza
coactiva?

Para los deudores que presenten la solicitud de acogimiento al


FRAES, por las deudas, periodos y montos solicitados, se
suspende la cobranza coactiva desde el mismo da de la
presentacin hasta que se resuelva su solicitud.
Respecto de las deudas extinguidas, el fisco deber concluir
cualquier cobranza coactiva.
Jess A. Ramos Angeles
jaramosangeles@taxtrategy.com

INVERSIONES IMPUESTOS LEGAL FINANZAS

Av. Javier Prado Este #1330 of. 201, San Isidro


Telf. +51(1) 2407447 Contacto:
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