You are on page 1of 86

Cuprins

Cap 1. Organizarea i funcionarea CEMACON S.A.......................................3


1.1. Scurt istoric.......................................................................................................3
1.2. Obiect/domeniu de activitate.............................................................................4
1.3. Organizare intern(organigram comentat).....................................................4
1.4. Funcionalitatea( releii interne cu accent pe dimensiunea financiar a activitii)...6
1.5. Structura de personal.........................................................................................7
1.6. Relaii externe ale Cemacon S.A......................................................................9
1.7. Structura i evoluia principalelor obligaii fiscale n perioada 2009-2013 - tabel
comentat cu identificarea factorilor de influen...................................................10

Cap 2. Aezarea obligaiilor fiscale................................................................14


2.1. Cadrul juridic utilizat n aezarea obligaiilor fiscale.....................................14
2.2. Calcule de aezare a obligaiilor fiscale..........................................................57
2.3. Fluxuri informaionale generate de percepere a obligaiilor fiscale................65

Capitolul 3: Perceperea obligaiilor fiscale..................................................... 72


3.1. Termene de percepere a obligaiilor fiscale.....................................................73
3.2. Modaliti de percepere a obligaiilor fiscale..................................................77
3.3. Regularizri i recalculri privind perceperea obligaiilor fiscale..................78
3.4. Fluxuri informaionale generate de percepere a obligaiilor fiscale................79

Bibliografie.................................................................................................87
Cap. 1. Organizarea i funcionarea Cemacon S.A

S.C. CEMACON S.A. este o persoan juridic romn ce i desfoar activitatea n


conformitate cu reglementrile contabile aplicabile att la nivel naional ct i la nivel
internaional.

1.1 Scurt istoric

ntreprinderea ce va fi supus analizei este o societate cu tradiie, constituit n anul 1969


la Zalu sub denumirea de ntreprinderea de Produse Ceramice, obiectul de activitate fiind
producerea i comercializarea de materiale ceramice pentru construcii.
Anul 1991 marcheaz momentul n care firma devine societate pe aciuni i se
nregistreaz sub denumirea de CEMACON S.A., iar din anul 1999 capitalul social devine
privat.
n anul 1994 a fost pusa in functiune sectia de pulberi minerale zeolitice, iar in anul 2007
si-a sporit productia prin achizitia si punerea in functiune a unei linii automatizate de
fabricatie a blocurilor ceramice cu o capacitate anuala de 150.000 mc.
n urma investiiei efectuate ntre anii 2008 2010, societatea deine cea mai modern linie
de producie de blocuri ceramice din Romnia, cu o capacitate de 400.000 mc/an.
De la nfiinarea sa i pn n prezent societatea a nregistrat un progres mai ales dup anul
1991. Creterea productivitii muncii i de asemenea diversificarea gamei sortimentale sunt
atribute ce caracterizeaz evoluia societii.

1.2 Obiectul/domeniul de activitate

Obiectul de activitate al societii este producerea i comercializarea de elemente pentru


zidrie din argil ars respectiv blocuri ceramice i elemente de ventilaie, avnd utilizare n
lucrri de construcii civile i industriale coresunztor codului CAEN 2332. Din septembrie
2012 productorul de blocuri ceramice i-a mutat sediul social din Zalu n Cluj-Napoca pe
str. Dorobanilor nr. 48, Cladirea Silver Business Center, etaj.1, judeul Cluj.
n ceea ce privete procesul de producie, acesta este modern adaptat tehnologiei actuale n
care factorul uman intervine n cadrul aciunii de urmrire i corectare a programelor utilizate.
Beneficiile automatizrii proceselor se reflect n costuri operaionale mai sczute i indicatori
de calitate superiori.
Societatea s-a axat pe optimizarea consumurilor energetice, obinerea unei caliti
superioare a produselor ceea ce s-a concretizat n realizarea unei reete optime, la care s-a
ajuns dup testarea mai multor modele de ncercare. Tot n acest scop s-a urmrit calibrarea
noii linii de productie, stabiliznd productia de crmizi la un nivel foarte bun calitativ, n
conditiile unor consumuri energetice competitive.
Capitalul social subscris i vrsat este de 26.287.249, divizat n 262.872.486 aciuni
nominative avnd o valoare nominal de 0,1 lei/aciune. Capitalul societii este 100% privat
fiind constituit att din persoane juridice ct i din persoane fizice. Astfel, acionarii societii
CEMACOM S.A. sunt KJK FUND II SICAV-SIF, SC CONSULTAN ANDREI&ANDREI
SRL, SSIF Broker SA, SIF Muntenia, Grupul de Fonduri de Investiii ING, Casa de
Insolven Transilvania i persoane fizice.
Managementul executiv al companiei este realizat de Liviu Stoleru, deinnd o experien
vast pe piata materialelor de construcii, sprijinit de asemenea de o echipa profesionist de
specialiti mpreun cu manageri cu experien n Cemacon
1.3. Organizarea intern (organigram comentat)

Sursa: CEMACON S.A

Conform Organigramei Emitentului, repartizarea actuala a angajatilor pe departamente

se prezinta astfel:

- departament aprovizionare transport 5 persoane,

- serviciul intern de prevenire si protectie 9 persoane,


- sectia cariere materii prime 9+1/2 persoane.

Directorul tehnic are in subordine 50 de persoane repartizate astfel:

- compartiment mecano-energetic 4 persoane,

- compartiment tehnic investitii - 45 persoane,

- atelier mentenanta 5 persoane,

Directorul productie are in subordine 56 persoane repartizate astfel:

- sectia blocuri ceramice 54 persoane,

- sectia pulberi minerale 2 persoane.

Directorul vanzari calitate are in subordine 9 persoane repartizate astfel:

- compartiment vanzari 6 persoane,

- compartiment marketing 1 persoana,

- laborator-incercari 1 persoana,

- compartiment managementul calitatii 1 persoana.

Directorul economic are in subordine - 4 persoane repartizate astfel:

- compartiment financiar-contabil 2 persoane,

- compartiment IT 1 persoana,

Directorul resurse umane are in subordine 3 persoane repartizate astfel:

- compartiment resurse umane- 1 persoana,

- compartiment normare-salarizare 1 persoana,

- compartiment secretariat 1 persoana.

Externalizari:

- oficiul juridic

- auditor financiar externalizat,


- audit intern externalizat

Consiliul de administratie este format din cinci membri iar conducerea executiva este

asigurata de sase persoane prezentate in cadrul prezentului Prospect la capitolul

Organe de administrare, conducere si supraveghere .

Structura organizatoric este reprezentat de ansamblul persoanelor si subdiviziunilor


constituite la nivelul unei entiti care asigur ndeplinirea tuturor obictivelor propuse.
Concret, structura organizatoric face referire la componentele acesteia (postul, funcia,
compartimentul) i relaiile dintre aceste componente. n cazul societii comerciale
CEMACON S.A.structura organizatoric este funcional, organizat pe nivele ierarhice.
Acest tip de structur presupune gruparea, ierarhizarea, distribuirea i coordonarea
activitilor i responsabilitilor personalului dup principiul funcional (funciile
ntreprinderii).

1.4. Funcionalitatea (relaii interne cu accent pe dimensiunea financiar a activitii)

S.C. CEMACON S.A. Cluj-Napoca este condus de Consiluliul de Administraie ales de


Adunarea General a Acionarilor. Adunarea General a Acionarilor este organul de
conducere al societii, care decide asupra activitii acesteia i asigur politica ei economic
i financiar.
n cadrul entitii supuse diagnosticului, se remarc urmtoarele funcii:
Funcia comercial presupune aprovizionarea cu materiile prime, materialele consumabile
ce vor fi utilizate n cadrul procesului de producie i de asemenea vnzarea bunurilor
rezultate n urma procesului de producie. Aceast funcie este realizat prin urmtoarele
compartimente: Aprovizionare, Producie, Marketing.
Funcia financiar contabil se refer n principal la nregistrarea n contabilitate a
tuturor operaiunilor economice ce intervin n decursul unui exerciiu financiar (pe baza
documentelor justificative), ntocmirea registrelor de contabilitate, elaborarea situaiilor
financiare anuale. Totodat aceast funcie se manifest i prin analize i previziuni
economice. Compartimentul la nivelul cruia se manifest este cel financiar contabil.
Funcia de producie (tehnic) presupune elaborarea proiectelor de execuie prin
intermediul unui compartiment propriu de proiectare. Tehnologiile proiectate i aplicate
respect standardele i prescripiile tehnice interne i internaionale. Fiele tehnice pe baza
crora sunt elaborate proiectele de execuie cuprind: condiiile generale de fabricaie, materii
prime i materialele necesare, utilajele, metodologia de pregtire a lucrrilor, consumul
specific de material, protecia muncii. Astfel, se asigur rezolvarea corect a executrii
produsului finit i scurtarea duratei de execuie a comenzilor ce urmeaz a fi onorate.
Activitile desfurate se realizez n cadrul Departamentului de Producie.
Funcia de personal presupune urmtoarele activiti: stabilirea necesarului de for de
munc, ncadrarea personalului pe posturile corespunztoare, organizarea cursurilor de
instruire i perfecionare a personalului, stabilirea sarcinilor, responsabilitilor, atribuiilor
aferente fiecrui post, elaborarea fiei postului, modul de salarizare, ntocmirea documentaiei
necesare salarizrii (completarea carilor de munc, nscrierea n registrul electronic de
eviden al salariailor). Aceast funcie se realizeaz cu ajutorul Departamentului Resurse
Umane.

1.5. Structura de personal

Din punct de vedere al echipei CEMACON, 2014 a fost un an de consolidare i de


construcie a unei baze solide pentru proiectele viitoare de cretere ale companiei. Au fost
create 30 de posturi noi, distribuite echilibrat n cadrul departamentelor, echipa crescnd astfel
cu 20%. Aceast cretere a fost gndit s susin, pe de o parte, creterea complexit ii
operaiunilor i a activitii CEMACON i pe de alt parte, redeschiderea liniei de produc ie
din Zalu. Rata de plecare a fost sub 2%, ceea ce demonstreaz c echipa actual este una
sudat, motivat i stabil. Pe fondul creterii de personal, cifra de afaceri / angajat a avut n
continuare un trend cresctor fa de anii anteriori. Din punct de vedere al distribuiei pe
departamente, 57% din echip este aferent activitii de producie. Numr mediu angajai:
FTE CA / angajat CA.

LIVIU STOLERU Director general Liviu Stoleru (42 de ani) este cstorit si este tatl a
dou fetite gemene. Este absolvent al Universittii Alma Mater Sibiu, specializarea Relatii
Economice Internationale. S-a format ca manager profesionist n cadrul unor corporatii
multinationale, cum ar fi Philip Morris, OMV si Wienerberger dar si n companii romnesti
lideri de piat, cum ar fi Delta Design. A acumulat aproape 14 ani de experient n
management de vnzri, logistic, distributie si marketing, iar n ultimii 9 ani a dezvoltat si
implementat la nivel national strategii comerciale n piata materialelor de constructii. La
Wienerberger, liderul mondial n productia de crmizi, Liviu Stoleru a ocupat functia de
Director de Vnzri, Marketing si Logistic n perioada 2005-2009. Aici s-a remarcat printre
multe altele, prin implementarea strategiei comerciale de introducere pe piata romneasc a
sistemului de crmizi Porotherm, fiind creatorul standardului de merchantizare Casa
Porotherm, conceput pentru distribuitori, constructori si clientii finali.
ANA POP Director economic Ana Pop (56 de ani) absolvent a Faculttii de Stiinte
Economice Babes-Bolyai Cluj Napoca. La Cemacon lucreaz din 1981, ocupnd, pe rnd,
posturile de economist (1981 1990), sef birou financiar-contabilitate (1990- 1994) si
director economic din 1994 pn n prezent. Ca director economic, Ana Pop coordoneaz
activitatea financiar-contabil, ntocmeste balantele de verificare, bilanturile si face analizele
economice ale societtii. Detine participatii de 0,03% din capitalul Cemacon. SARPATAKI
ALPAR LASZLO Director productie Sarpataki Alpar Director productie (56 de ani) este
absolvent al Faculttii de Tehnologie chimic din cadrul Universittii Babes-Bolyai, Cluj-
Napoca. nainte de a se altura colectivului de la Cemacon n 1985, a coordonat activitatea de
productie de la Combinatul pentru lianti Hoghiz, jud. Mures. n cadrul Cemacon, a urmrit
fluxul tehnologic de productie (1985- 1992), a coordonat activitatea de exploatare a argilei
(1992-2000), a fost seful sectiei de blocuri ceramice (2000 2006). Din 2006 este responsabil
de ntreaga activitate de productie, detinnd functia de director productie. Detine participatii
de 2,6% din capitalul Cemacon.
1.6. Relaiile externe ale Cemacon S.A

Principalele piete de desfacere a produselor Emitentului sunt impartite pe patru zone astfel:
- zona I cuprinde Nord-Vestul Transilvaniei, mai exact judetul Salaj si zonele limitrofe
acestuia: Satu Mare, Maramures, Bistrita, Cluj si Bihor. - zona II cuprinde centrul
Transilvaniei, judetele Mures, Sibiu, Brasov, Alba. - zona III cuprinde judetele Prahova,
Arges, Ramnicu Valcea si Bucuresti, - zona IV cuprinde zona Moldovei in principal judetele
Suceava si Bacau. Piata georgrafica a Emitentului a suferit modificari in decursul anilor 2005-
2007, ea extinzandu-se treptat. Daca in anul 2005 principalele piete au fost Satu Mare si
Maramures, acestea au scazut dezvoltandu-se zona Salajului, Clujul si Bistrita. In anul 2006
piata s-a extins spre centrul tarii (judetele Mures si Sibiu) si in sud in judetul Prahova si in
Bucuresti, urmand ca in 2007 Emitentul sa fie prezent si pe piata din Moldova. . Cresterea
concurentei in zona traditionala Satu Mare, venita mai ales din Ungaria, ca urmare a integrarii
in UE, a avut ca efect scaderea vanzarilor in zona respectiva, in acelasi timp cu scaderea
constructiilor in zona Oasului, aceasta compensandu-se cu cererea crescanda in zonele de
centru cu preponderenta in Cluj. In anul 2007 Emitentul si-a crescut vanzarile externe in
Polonia. Datorita cererii interne foarte mari Emitentul a renuntat la vanzarile pe piata externa,
preturile fiind contracarate in acelasi timp de Wienerberger Polonia.
Clientii principali sunt depozitele de materiale de constructii si firmele de constructii.
Clienti Politica de distributie agreata de Emitent in cursul anului 2008 a fost livrarea
produselor exclusiv catre distribuitori. Pe tot parcursul anului 2008 Emitentul a incheiat relatii
contractuale cu un numar de 73 clienti distribuitori. Primii 10 clienti ai CEON au realizat
vanzari de 40,7% din vanzarile totale ale companiei aferente intregului an 2008. Ponderea
fiecaruia in totalul vanzarilor este urmatoarea:
- SC Micutu 76 SRL Zalau 6,5% din total vanzari,
- SC Ceramica SA Zalau 6,4% din total vanzari,
- SC Eco Grup SRL Cluj Napoca - 6,1% din total vanzari,
- SC Miral Com SRL Zalau 4,7% din total vanzari,
- SC Ambient SA Sibiu 3,7% din total vanzari,
- SC Pedonis Grup SRL Baia Mare 3,1% din total vanzari,
- SC Direct SRL Pitesti 2,7% din total vanzari,
- SC Multicom SRL Zalau 2,6% din total vanzari,
- SC Bricomat SA Sibiu 2,6% din total vanzari,
- SC Clar Import Export SRL Cluj Napoca 2,3% din total vanzari.
Primii 20 de clienti ai Emitentului au realizat 64,1% din vanzarile totale ale Emitentului pe
intregul an 2008. Concurentii Concurentii directi ai Emitentului sunt marii producatori interni
de blocuri ceramice: SC Europoroton SA Biharia, SC Siceram SA Sighisoara, SC Kronberger
SA Targu Mures si SC Ceramica SA Iasi, precum si fabrica de la Triteni a firmei Wienerberger
singurul concurent extern.
1.7. Structura i evoluia principalilor obligaii fiscale n perioada 2009-2013 tabel
comentat cu identificarea factorilor de influien

Nr
.
Impozite, taxe, ANUL
crt
contribuii
.

1. Bugetul de stat 2009 2010 2011 2012 2013

1.1 Impozit pe profit 17227 31823 19875 21987 23008

1.2 Impozit pe venit de natura 18360 17186 21245 20986 22435

salariilor

1.3 Taxa pe valoare adugat 13169 10730 11990 12547 14789

1.4 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 12870 9151 7946 10584 11876

TOTAL 61626 68890 61056 66104 72108

2. Bugetul asigurrilor sociale de stat

2.1 Contribuia angajatorului la fondul 12419 10090 9174 11234 12567


asigurrilor sociale de stat

2.2 Contribuia angajailor la fondurile 15870 9699 8900 10765 12555


asigurrilor sociale de stat

2.3 Contribuia unitii la asigurrile sociale 52924 29815 23980 24567 31256

2.4 Contribuia personalului la fondul de 3652 2168 1923 2345 4532


omaj

2.5 Contribuia unitii la fondul de omaj 5841 4857 3548 4357 3298
TOTAL 90706 56629 47525 53268 64208

3. Bugetul local

3.1 Impozit pe cldiri i teren 7080 5345 4305 5678 6788

3.2 Taxe mijloace de transport 159 167 183 214 199

3.3 Alte taxe 354 107 527 456 567

TOTAL 7593 5619 5015 6348 7554

4. Bugetul fodurilor speciale

4.1 Alte datorii si creante cu bugetul statului - - -

4.2 Fond solidaritate - - -

TOTAL - - -

TOTAL GENERAL 15992 13113 11359 12572 14387


5 8 6 0 0

Impozitele pe venituri de natura salariilor au sczut n anul 2011 fa de 2009 i


2010 deoarece a crescut numrul de salariai n acest an, ca msur principal de cre terii
locurilor de munc la nivelul firmei .

Taxa pe valoare adaugat (TVA) a crescut de asemenea n anul 2013, fiind stabilit la
un nivel de 24%, crescnd cu 6 procente (19%).

Contribuiile la fondurile asigurrilor sociale de stat au sczut proporional de-a


lungul celor cinci ani, contribuia unitii avnd proporiile cele mai mari.
CAP.2. Aezarea obligaiilor fiscale

2.1. Cadrul juridic utilizat n aezarea obligaiilor fiscale

Aezarea obligaiilor fiscale declaneaz rspunderi la toi cei implicai n procesul


bugetar potrivit prevederilor actelor normative n materie fiscal. Pe de o parte contribuabili
persoane juridice pentru care este stabilit iniiativa de plat, pe de alt parte organele fiscale
cu rspunderi de aezare i calcul a obligaiilor fiscale pentru ceilali contribuabili.

Persoanele juridice, potrivit cu evidenele pe care le organizeaz (statistic, tehnic-


operativ i contabil) au obligaia s comunice informaii asupra obiectului obliga iilor
fiscale (venit, pre, bunuri), aflate n consemnrile proprii pentru a fi luate n calculul
creanelor bugetare determinate n baza legii. Unele dintre comunicri se produc pe parcursul
procesului bugetar la anumite termene i declaneaz actul de aezare i percepere a
obligaiilor bneti ctre bugetele publice. Principalele forme de prelevarea a veniturilor
bugetare sunt: impozitele, taxele, contribuiile i vrsmintele;

Impozitele reprezint o sum de bani rezultat din prelevarea unei pri din veniturile
sau averile persoanelor fizice i juridice, la dispoziia statului, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Astfel, impozitele reprezint principalele resurse financiare publice
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Principalele impozite i taxe reglementate de autoritile publice i regsite n Codul


Fiscal sunt urmtoarele:

A. Impozitul pe profit;
B. Impozitul pe salarii;
C. Taxa pe valoarea adugat;
D. Accizele;
E. Taxe vamale
F. Impozite i taxele locale;
a) Impozitul pe cldiri;
b) Impozitul pe terenuri;
c) Taxe asupra mijloacelor de transport;
d) Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate;
e) Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat;
f) Contribuii la bugetul fondurilor speciale;
g) Alte impozite i taxe.

Persoanele fizice cu domiciliul n Romnia trebuie s-i declare veniturile obinute n


2011, att n Romnia, ct i n strintate, prin completarea i depunerea Declaraiei speciale
privind veniturile realizate, formularul 200 i a Declaraiei privind veniturile din strintate,
formularul 201, la Administraia financiar n a crei raz au domiciliul.

Formularul 200 trebuie depus de ctre persoanele care au obinut, pe parcursul anului
trecut, n Romnia, venituri comerciale, din profesii libere, drepturi de proprietate
intelectual, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole i ctiguri din transferul titlurilor
de valoare.

Formularul 201 trebuie depus de ctre persoanele care au obinut, n 2011, din
strintate venituri comerciale, din profesii libere, drepturi de proprietate intelectual, cedarea
folosinei bunurilor, dar i din pensii, salarii pltite de un angajator sau n numele unui
angajator rezident n Romnia, dobnzi, dividende, premii i jocuri de noroc, ctiguri din
transferul titlurilor de valoare, precum i alte venituri.
Persoanele care obin venituri exclusiv din salarii nu sunt obligate s depun declaraii de
venit;

A. Realizarea impozitului pe PROFIT

Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic asupra beneficiului obinut din
desfurarea unei activiti economice.

Impozitul pe profit este reglementat prin Legea 571/2003, Titlul II , inclusiv prin Ordonanele
cu privire la modificrile i completrile ulterioare ale acestei legi:

- O.G. 83/2004;
- O.G. 24/24 martie 2005;
- O.G. 138/29.12.2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 i prin
hotrrea Guvernului Romaniei nr. 84/2005 din 03/02/2005, pentru modificarea si
completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004.

Sfera de cuprindere a impozitului pe profit


Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:

a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care


desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din
profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care


realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic,
asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Elemente tehnice folosite n aezarea i perceperea impozitelor pe profit:

Subiectul impozitului pe profit coincide cu pltitorul i suportatorul i este Cemacon S.A


care obine profit din activitatea desfurat.

Obiectul este reprezentat de profitul obinut de ctre societatea Cemacon S.A. n cazul
impozitului pe profit baza de calcul se suprapune cu obiectul.

Contribuabilii la impozitul pe profit

Urmtoarele persoane, conform Codului Fiscal, sunt obligate la plata impozitului pe


profit:

persoanele juridice romne;


persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate
n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n
acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de
ctre persoana juridic romn.

Scutiri de la plata impozitului pe profit:


De la plata impozitului pe profit sunt scutii urmtorii contribuabili:

- trezoreria statului;
- instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele
publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003
privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;
- persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
- fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
- cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate
pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
- instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.
84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii
nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
- asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din
activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea
utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
- Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
- Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.

Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic. Dac un contribuabil (societate) se nfiineaz sau
nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada de impozitare este perioada anului
calendaristic pentru care contribuabilul a existat (i a obinut profit).

Baza de calcul:

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen dintre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, realizate ntr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile la care se adaug i cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor
de aplicare.

Pi Vt Cht Vni Chnd

Pi
- profit impozabil.
Vt
- venituri totale.
Vni
- Venituri neimpozabile.
Cht
- cheltuieli totale.
Chnd
- - cheltuieli nedeductibile.
n cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabili i valorificate n baza
unui contract de vnzare cu plata n rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii
ratelor la venituri impozabile la termenele prevzute n contractele respective. Cheltuielile
corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente conform
contractelor ncheiate ntre pri, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a
contractului. Odat exercitat opiunea, productorul nu mai poate reveni asupra acesteia. Din
punct de vedere contabil, veniturile din vnzarea produselor finite i descrcarea gestiunii se
nregistreaz integral n momentul livrrii.

n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza


conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale
stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.

La calculul impozitului pe profit sunt urmrite i veniturile neimpozabile cum ar fi:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;


b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe
termen lung;

c) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n
schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic;

d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin


acte normative.

Pentru a detecta profitul impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai


cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare, dup cum urmeaz:

a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre


contribuabil;

b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate


pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli


profesionale sau riscuri profesionale;

d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor


sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare etc.

Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate


dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n


Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice,
n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni.
Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului
care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul
legal stabilit pentru instituiile publice;

c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra fondului de salarii
realizat. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe
care le au sub patronaj.

d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei


centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;

e) cheltuielile cu provizioane i rezerve;

f) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;

g) amortizarea.

Cheltuielilor nedeductibile :

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele


reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la
surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia;

b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre


autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate
ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente
n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al
cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent;

d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub


forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;

e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru
aceste bunuri, servicii;

f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,


potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune;

g) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normative;

h) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i


cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale;

i) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii;

Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor.

Unitatea tehinc de evaluare - Cota de impozitare

Cota de impozit pe profit care se aplic n cazul societii analizate asupra profitului
impozabil este de 16%, ncepnd din anul 2006. Anterior introducerii acestei cote unice,
impozitul pe profit reprezenta 25% din profitul impozabil.

Depunerea declaraiilor de impozit pe profit:

Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la


termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare, adic 15 aprilie inclusiv a anului
urmtor. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere
pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv.

O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i


o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care
cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n
aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul
internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

B. Realizarea impozitului pe SALARII

Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal (actualizat), aplicabil de la data de
1 ianuarie 2007, art. 55, sunt definite veniturile din salarii astfel:

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a
unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc.1

Sunt asimilate n vederea impunerii, urmtoarele venituri obinute de ctre


persoanele fizice, conform legislaiei n vigoare:

a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public;

b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul


persoanelor juridice fr scop lucrativ;

c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi


cuvenite personalului militar;

d) indemnizaia lunar brut i suma din profitul net cuvenite administratorilor la


companii naionale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar
majoritar;

1 Ordonanei de Urgen nr. 138/29.12.2004 pentru modificarea i completarea


Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art. 55
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale;

f) sumele primite de ctre reprezentanii adunrii generale a acionarilor, consiliului de


administraie, comitetului de direcie i comisiei de cenzori.

Nu sunt incluse n categoria veniturilor salariale i nu sunt impozitate urmtoarele


sume:

Ajutoarele de nmormntare, ajutoare pentru pierderi produse n gospodriile proprii


ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,
ajutoarele pentru natere, cadourile pentru copiii minori ai salariailor, cadourile
oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al
salariailor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn; cadourile oferite n
beneficiul copiilor minori ai salariailor, precum i cadourile oferite salariatelor sunt
neimpozabile dac se nscriu n limita de 150 lei pentru fiecare persoan;
Tichetele de mas i drepturile de hran acordate angajailor;
Contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii,
conform legislaiei n vigoare;
Cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor
publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii;
Contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de
lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare,
precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament acordate de ctre
angajator;
Contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care i
au domiciliul angajaii i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui abonament lunar;
Sumele sau avantajele primite de persoanele fizice din activiti dependente
desfurate ntr-un stat strin;
Cheltuielile efectuate de angajatori pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajailor legat de activitatea desfurat de acetia pentru angajator;
Costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
Baza normativ

Impozitul pe salarii este reglementat prin Legea 571/2003, Titlul III, Capitolul 3, inclusiv
prin Ordonanele cu privire la modificrile i completrile ulterioare ale acestei legi.

Subiectul este reprezentat de persoana fizic n sarcina creia este stabilit, prin lege,
obligaia de plat a impozitului. n cazul impozitului pe venitul obinut din salarii, subiectul
este angajatul Cemacon S.A.

Suportatorul este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv impozitul
pltit i este reprezentat de angajat, deoarece din salariul cuvenit acestuia se oprete o anumit
sum de bani care reprezint impozitul pe salarii.

Pltitorul este reprezentat de ctre persoana juridic aflat efectiv n postura de a plti i este
n acest caz Cemacon S.A .

Obiectul impozitului este cunoscut i sub denumirea de materie impozabil. n cazul


impozitului pe salarii obiectul este reprezentat de salarii.

Cota de impozitare, reprezentnd unitatea tehnic de impunere pentru determinarea


impozitului pe venituri din salarii este de 16%.

Unitatea de impunere este concretizat prin unitatea de msur n baza creia se


dimensioneaz materia impozabil. Ea poate fi o concretizare fizic nsoit de o exprimare
valoric, o mrime convenional, o sum absolut sau de cele mai multe ori o mrime
relativ. Astfel, n cazul impozitelor pe venit, unitatea de impunere se confund cu unitatea
monetar a statului respectiv n cazul nostru moneda naional RON.

Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la


bugetul de stat sau bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura
veniturilor i de momentul realizrii lor. Termenul de plat se poate gsi fie ca o zi fix de
plat sau sub forma unui interval de timp. Neplata impozitului pn la termenul stabilit
antreneaz obligaia contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n
funcie de mrimea impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii.

Asieta desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele


fiscale la aezarea, calcularea, urmrirea i ncasarea impozitelor, respectiv reglementrile
prin care se pune n aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori, asieta este
definit sau interpretat n sensul de baz de calcul a impozitului, inzndu-se a fi confundat
cu materia impozabil sau obiectul impozitului.

Baza impozabil o constituie venitul lunar impozabil, care este egal cu toate veniturile
obinute de o persoan fizic de la aceeai unitate n cursul unei luni, indiferent de perioada la
care se refer.

Fiele fiscale : Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii


se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele
prevzute n fiele fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este
obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal
competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru
anul fiscal expirat.

Modelul i coninutul fiei fiscale sunt reglementate de OMFP nr. 425/20.03.2006


pentru modificarea OMFP nr.546/2005. Fia fiscal privind impozitul pe veniturile din salarii
se completeaz de ctre angajatorii/pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor,
denumii angajatori, pentru fiecare persoan fizic care realizeaz venituri din salarii sau
asimilate acestora, la funcia de baz sau n afara funciei de baz, conform legii.

Fia fiscal poate fi corectat de catre angajator, din proprie initiaiv, prin depunerea
unei "Fie fiscale rectificative". Aceasta va fi intocmit pe acelai formular ca i fia fiscal
care se corecteaza. Sumele nscrise n fia fiscal se exprim n lei.

Fiele fiscale se depun de ctre angajatori la unitatea fiscal n a crei raz teritorial
acetia i au domiciliul fiscal sau sunt luai n evidena fiscal, dup caz.

Termenul de depunere a fielor fiscale este pna n ultima zi a lunii februarie inclusiv,
a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Fiele fiscale se depun la organul fiscal competent,
n format electronic, nsoite de un borderou privind coninutul acestora, semnat i stampilat
conform legii. Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de
asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent
pe dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB compatibil MS-DOS.

Programul de asisten este distribuit contribuabililor gratuit de unitile fiscale


teritoriale sau poate fi descrcat de pe serverul Ministerului Finanelor Publice, la adresa
www.mfinante.ro.

Angajatorii editeaz fia fiscal n format hrtie, n 2 exemplare:

- un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se pastreaz de ctre angajator;

- un exemplar, semnat i tampilat conform legii, se nmneaz angajatului.

Pentru persoanele fizice care nceteaz s obin venituri din salarii sau asimilate
salariilor n timpul anului, angajatorii vor nmna persoanei respective un exemplar al fiei
fiscale, odat cu definitivarea formelor de lichidare sau la ncetarea raporturilor n baza crora
au fost obinute veniturile din salarii.

C. Taxa pe valoarea adugat

Cadrul juridic de aciune:

Taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Legea 571/2003 privind Codul Fiscal,
Titlul VI, inclusiv prin Ordonanele Guvernamentale privind modificrile ulterioare:

- O.G. 24/24 martie 2005;


- O.G. 138/29decembrie 2004;
- O.G. 83/2004;
- H.G. 44/ianuarie 2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a
Codului Fiscal;
- Ordonana MFP 257, 256/4 februarie 2004.

Taxa pe valoarea adugat a aprut dup anul 1993, cnd s-a fcut nlocuirea
impozitului pe circulaia mrfurilor cu taxa pe valorea adugat. S-a dovedit c aceasta are un
randament mai bun i valene n a preveni evaziunea fiscal potrivit documentaiei stabilite de
lege.

Ca impozit general pe consum, care se stabilete cu ocazia operaiunilor privind


transferul bunurilor i serviciilor prestate cu plat sau asimilate acestora, taxa pe valoarea
adaugat se caracterizeaz prin:

- caracter universal, deoarece se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din economie;

- transparen (permite cunoaterea exact a mrimii obligaiei de plat ce revine


fiecrui subiect);

- randament fiscal ridicat (are o baz larg de aplicare);

- neutralitate, deoarece mrimea sa rmne independent de numrul verigilor din


circuitul economic al unui produs.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat,
aceasta aplicndu-se asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri, importul de bunuri,
prestrile de servicii, precum i asupra operaiunilor asimilate acestora.

n calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adugat combate procesul de


suprastocare i de realizare a produciei fr desfacere asigurat. Taxa pe valoarea adugat
contribuie la realizarea transparenei i a ncrederii n raporturile dintre stat i agenii
economici. Persoanele impozabile achiziioneaz mrfurile pe baz de documente pentru a
putea deduce taxa pe valoarea adugat.

Elemente tehnice ale T.V.A.

Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat cuprinde operaiunile care ndeplinesc,


cumulativ, urmtoarele, condiii:

- constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;


- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile
economice.
Subiectul este considerat persoana impozabil care desfoar independent i indiferent
de loc, activiti economice de natura activitilor productorilor, comercianilor sau
prestatorilor de servicii. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor
corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de
autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni
concureniale. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n
aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n
calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare:

- telecomunicaii;
- furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceeai natur;
- transport de bunuri i de persoane;
- servicii prestate de porturi i aeroporturi;

Suportatorul este reprezentat de persoana obligat n mod direct s suporte plata acestui
impozit. n cazul impozitelor indirecte suportatorul este consumatorul final.

Pltitorul de impozit este persoana juridic obligat s efectueze calculul i plata


obligaiei faa de buget, n acest caz Cemacon S.A .

Pltitorii taxei pe valoarea adugat

Pentru operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei, pltitorii taxei pe valoarea adugat


sunt:

persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru


operaiunile taxabile realizate;
beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite
n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe
valoarea adugat.
Obligaiile pltitorului de T.V.A. vizeaz ndeosebi nregistrarea sa fiscal, emiterea
facturilor fiscale, evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului, plata T.V.A. la
bugetul statului.

Obiectul impozabil desemneaz suma asupra creia se aplic o cot de impozit pentru a
se determina cuantumul impozitului datorat. Obiectul este reprezentat de livrrile de bunuri,
prestrile de servicii, executrile de lucrri.

Obiectul T.V.A. l constituie totalul veniturilor obinute de ctre statul romn prin
desfurarea operaiunilor impozabile de ctre persoanele a cror activitate poate fi
impozabil.

Operaiunile impozabile pot fi:

- operaiuni taxabile;
- operaiuni scutite cu drept de deducere;
- operaiuni scutite fr drept de deducere;
- operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat pentru care nu
se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam.

Baza de impozitare este reprezentat de regul de valoarea bunurilor i serviciilor care nu


cuprind TVA, dar include accizele pentru bunurile i serviciile prevzute cu astfel de taxe.

Baza de impozitare pentru operaiuni n interiorul rii este constituit din:

- pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ce constituie


contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori
prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv
subveniile direct legate de preul acestor operaiuni;
- preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la
momentul livrrii;
- suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea
prestrilor de servicii;
Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat:

- impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea
adugat;
- cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.

Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele:

- rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori


direct clienilor;
- sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv,
penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate.
Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
- dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de
leasing;

Operaiuni scutite

n cadrul operaiunilor scutite cu drept de deducere sunt cuprinse urmtoarele


operaiuni:

- livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau de alt
persoan n contul su;
- livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu este
stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor
transportate de cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau aprovizionarea
ambarcaiunilor de agrement i avioanelor de turism sau a oricrui mijloc de transport
de uz privat;
- prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii
transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri
vamale suspensive, cu excepia prestrilor de servicii scutite;
- transportul internaional de persoane i serviciile direct legate de acest transport,
inclusiv livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie pasagerilor la bordul unui
vapor, avion, autocar, tren;
- prestrile de servicii efectuate de intermediari care acioneaz n numele sau n contul
unei alte persoane, atunci cnd intervin n operaiuni prevzute de prezentul articol.

Operaiuni scutite fr drept de deducere(din interiorul rii)

- spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de


acestea, etc;
- prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i
tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i
de tehnicienii dentari;
- transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate
n acest scop;
- activitatea de nvmnt prevzut de Legea nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, desfurat de unitile
autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste
uniti, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile
de bunuri strns legate de acestea, efectuate de ctre instituiile publice sau de
ctre alte entiti recunoscute, care au aceste obiective;
- prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a
tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd
caracter social;
- prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice,
efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic
sportul sau educaia fizic;
- realizarea, difuzarea i/sau retransmisia programelor de radio i/sau de televiziune,
cu excepia celor de publicitate, efectuate de unitile care produc i/sau difuzeaz
programele audiovizuale, precum i de unitile care au ca obiect de activitate
difuzarea prin cablu a programelor audiovizuale;
- vnzarea de licene de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la
ageniile internaionale de tiri i alte drepturi de difuzare similare, destinate
activitii de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate;
- activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,
subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de
cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale,
prevzute de Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i
dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
324/2003, cu modificrile ulterioare, precum i activitile de cercetare-dezvoltare
i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral;
- livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli
individuali i asociaiile fr personalitate juridic ale acestora;
- operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n
legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele
care intermediaz astfel de operaiuni;
- jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare
astfel de activiti;
- livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate de unitile din sistemul de
penitenciare, utiliznd munca deinuilor;
- arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile;

Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat


deductibil devine exigibil. Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii
n folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de
tax pe valoarea adugat are dreptul s deduc:

- taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost
livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost
prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil;
- taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate.
Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt

Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de TVA, care realizeaz sau urmeaz
s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct si operaiuni care nu dau drept de
deducere, este denumita pltitor de tax pe valoare adugat cu regim mixt.

Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt se refer la urmtoarele:

- achiziii de bunuri si servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept
de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii unor astfel de operaiuni, se
nscriu ntr-un jurnal pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste
operaiuni, i taxa pe valoare adugat aferenta acestora se deduce integral;
- achiziii de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau
drept de deducere, precum i de investiii destinate realizrii unor astfel de operaiuni,
se nscriu n jurnalul pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste
operaiuni, i taxa pe valoare adugat aferenta acestora nu se deduce;
- bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei,
respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea operaiuni care dau drept de deducere
sau operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina
proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere
i operaiuni care nu dau drept de deducere, se evideniaz ntr-un jurnal pentru
cumprri ntocmit separat. Taxa pe valoare adugat aferent acestor achiziii se
deduce pe baz de pro-rat. Prin excepie, n cazul achiziiilor destinate realizrii de
investiii, care se prevd c vor fi utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau
drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis
deducerea integrala a taxei pe valoare adugat pe parcursul procesului investiional,
urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu procedura stabilit prin
norme.

venituridin _ operatiuni _ cu _ drept _ de _ deducere


pro _ rata x100
ven _ din _ operatiuni _ totale
Pro-rata se
determin n felul urmtor:
Pro-rata se determin ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept de
deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, la numrtor, iar la numitor
veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de
deducere. n calculul pro-rata, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume
primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, n scopul finanrii de activiti scutite fr
drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat.

Pro-rata se determin anual, situaie n care elementele prevzute la numrtor i


numitor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal.

T.V.A. de dedus este determinat prin aplicarea pro-ratei asupra TVA deductibile.

Unitatea de impunere-Cotele de taxa pe valoare adugat :

Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24%.

Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9%.

Cota standard a taxei pe valoarea adugat de 24% se aplic asupra bazei de


impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea
adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.

Cota redus a taxei pe valoarea adugat de 9% se aplic asupra bazei de impozitare,


pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:

- dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente


de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;
- livrarea de ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii;
- medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
- livrarea de manuale colare i cri, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii;
- livrarea de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare.
Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care
intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat.
Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea
aceluiai bun.

Perioada fiscal

Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic.

D. Accizele
Accizele sunt reglementate prin Legea 571/2003, Titlul VII, inclusiv prin Ordonanele
cu privire la modificrile i completrile ulterioare ale acestei legi.

Accizele apar n structura veniturilor bugetare n categoria impozitelor indirecte.

Sfera de aplicare

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat,
pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import :

bere; vinuri; buturi fermentate, altele decat bere i vinuri; produse intermediare; alcool
etilic; produse din tutun; uleiuri minerale i electricitate.

Produsele prevzute sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia sau
la momentul importului lor n ar. Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum
sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile.

n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv
sau ntr-un regim vamal de import cu exceptarea de la plata tuturor sumelor aferente
drepturilor de import, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale
de import.

Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent


o declaraie de accize pentru fiecare lun n care este valabila autorizaia de antrepozit fiscal,
indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize
se depun la autoritatea fiscal competent de ctre antrepozitarii autorizai pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
Orice antrepozitar autorizat, obligat la plata accizelor, poart rspunderea pentru
calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru
depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea fiscal competent.
Accizele se administreaz de autoritile fiscale competente i de autoritile vamale, pe baza
competenelor lor, aa cum sunt precizate n Codul Fiscal i n legislaia vamal.

Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt destinate pentru:
a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;

b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale


Romniei, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele
acestor organizaii, sau prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental;

c) forele armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu


excepia Forelor Armate ale Romniei;

d) rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim.

Pltitori (contribuabili): orice persoan care desfoar, de o manier independent


i indiferent de loc, activiti economice, productoare de produse accizabile.

Obiectul impunerii: orice operaiune prin care produsele accizabile sunt fabricate,
procesate sau modificate sub orice form.

Baza de impozitare a accizelor o reprezint:

- pentru produsele din producia intern preurile de livrare, mai puin accizele,
respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor
ocazionate de obinerea produsului respectiv;
- pentru produsele din import valoarea n vam stabilit, la care se adaug taxele
vamale i taxele speciale.
Produsele menionate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia
sau la momentul importului lor n ar.

Acciza devine exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi
sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum este considerat:

- orice ieire a produselor accizabile n regimul suspensiv;


- orice producie de produse accizabile n afara regimului suspensiv;
- orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim
suspensiv;
- utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal astfel dect ca
materie prim;
- orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost
introduse n sistemul de accizare.
Micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre un alt antrepozit fiscal n
Romnia sau ctre o alt ar nu se consider eliberare pentru consum.

Importul este considerat orice intrare de produse accizabile n Romnia cu excepia:

- plasrii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv n Romnia;


- distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile;
- plasrii produselor accizabile n zone libere.
Importul mai include: scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv,
n cazul n care produsul rmne n Romnia, utilizarea n scop personal n Romnia unor
produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; apariia oricrui alt eveniment acre
genereaz obligaia plii drepturilor vamale de import.

E. Taxe vamale
Taxele vamale se ncadreaz n categoria impozitelor indirecte, ele se percep asupra
mrfurilor doar la trecerea graniei sau vmii unei ri.

Pltitori (contribuabili): orice persoan care desfoar, de o manier independent


activiti economice, ce presupun exportul sau importul unor mrfuri.

Obiectul impunerii: aciuni, atitudini i proceduri de realizat prin implicarea


autoritii vamale i a persoanelor care trec grania avnd n posesie mrfuri.

Taxele vamale pot fi structurate, aa cum prevede i literatura de specialitate dup mai
multe criterii, dintre care menionm: obiectul impunerii, modalitile de aezare i impunere,
scopul pentru care au fost instituite.

n raport cu obiectul impunerii taxele pot fi:


- taxe vamale de import, pentru produsele importate din alt ar;

- taxe vamale de tranzit , la trecerea mrfurilor printr-o ar;


- taxe vamale de export, privind mrfurile exportate.

n funcie de modalitile de aezare i calcul taxele vamale se regsesc astfel:


- specifice, stabilite pe uniti cu exprimare natural: kilograme, bucat, metru liniar,
metru cub, etc.;

- ad-valorem, prin aplicarea de cote asupra preurilor mrfurilor;

- mixte, prin mbinarea celorlalte dou.

n funcie de scopul urmrit la instituire, taxele vamale privesc:


- mobilizarea de venituri pentru stat;

- protecia prin crearea de bariere n trecerea mrfurilor ntre state.Pentru o bun


desfurare a activitii de colectare a taxelor vamale trebuie s stabilim nelesul unor
concepte cum ar fi: autoritate vamal, operaiuni prealabile vmuirii sau regimul vamal.

Autoritatea vamal este instituia care este ndreptit s exercite o anumit


prerogativ ce ine de politica vamal a statului n vederea aplicrii de taxe asupra bunurilor
care trec prin vam.

Operaiunea se mai numete i vmuire i se exercit de ctre personalul operativ,


prin birouri i puncte de lucru organizate prin direcii regionale i Direcia General a
Vmilor.

Dintre responsabilitile i competenele autoritii vamale se menioneaz: controlul


mrfurilor i a mijloacelor de transport, controlul corporal al persoanelor fizice, controlul
bunurilor trecute prin vam n orice loc de pe teritoriul rii.

Operaiunile prealabile vmuirii reprezint aciuni, atitudini i proceduri de realizat


prin implicarea autoritii vamale i a persoanelor care trec grania avnd n posesie mrfuri.

Regimul vamal viznd mrfurile care intr i ies din ar presupune un cadru juridic
procedural cu referire la normele ce se aplic operaiunilor comerciale privind scopul i
destinaia lor.

Regimurile vamale pot fi: definitive sau/ i suspensie.


Importul reprezint intrarea mrfurilor strine n ar i introducerea lor n circuitul
economic. Taxele vamale la import se determin pe baza tarifului vamal practicat n Romnia
ce se aplic asupra valorii exprimate n lei, n vam, cu privire la mrfurile importate.

Valoarea n vam este elementul tehnic cunoscut sub denumirea de baz de calcul a
taxelor vamale aa cum sunt ele prevzute n Tariful vamal de import al Romniei i Legii
nr.141 din 1997.

Determinarea definitiv a valorii n vam presupune i situaii particulare posibile


innd de documente i de dreptul de a ridica mrfurile din vam la cererea importatorului.

Exportul apare n legtur cu mrfurile romneti care ies definitiv din ar, mrfuri
care au fost produse n ar, cu excepia celor care se afl sub influena unor msuri de
prohibiie sau restricie.

n ceea ce privete aspectul procedural acesta trebuie s parcurg mai multe etape n
legtur cu deplasarea mrfurilor i trebuie s se in cont de reglementrile specifice legii.
Valoarea n vam a mrfurilor exportate consemnat n declaraia vamal se exprim n
valuta agreat de Banca Naional a Romniei i se consider franco frontiera romn.

Mrfurile importate se afl n situaie de interdicie la trecerea graniei i figureaz cu


sensul de prohibiie sau n sens mai lejer n sensul permiterii circulaiei apar mrfuri
restricionate, pentru care exist condiii speciale.

Tariful vamal se adaug la import i export pentru bunurile care nu se ncadreaz n


limitele cantitative i valorice prevazute de lege.

Regimurile vamale suspensive sunt definite ca operaiuni cu titlu temporar care au ca


i efect suspendarea plilor vamale. Aceasta se solicit n scris de ctre titularul operaiunii
comerciale, iar autoritatea vamal poate aproba cererea numai n cazul existenei condiiilor
de suraveghere i control. Se solicit i constituirea unei garanii care s asigure ncasarea
drepturilor de import ce ar putea fi datorate.

F. Impozite i taxele locale


a) Impozitul pe cldiri
Impozitul pe cldiri este datorat de orice persoan care are n proprietate o cldire
situat n Romnia, fiind destinat bugetului local al unitii administrativ teritoriale n care
este amplasat cldirea. Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe
persoane , fiecare din proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate
n partea din cldire aflat n partea sa.

Scutiri:

Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru:

- cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ teritoriale sau a oricror


instituii publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
- cladirile care sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologie,
muzee ori case memoriale, cu exceptia celor care sunt folosite pentru activiti
economice;
- cldirile care constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de
lege;
- cldirile instituiilor de nvamnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu
sau acreditate;
- cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul
autoritilor locale;
- construciile i amenajrile funerale din cimitire, crematorii etc.
n cazul persoanelor juridice, impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote asupra
valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a Consiliului Local i
poate fi cuprins ntre 0,5 si 1% inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de
intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrata n contabilitatea proprietarului cldirii, conform
prevederilor legele n vigoare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe
calea aomortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%.

n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic
urmtoarele reguli: impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar, valoarea care se ia n
considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrata n contractul de
leasing financiar.

Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pna la datele de 15 martie,
15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
b) Impozitul pe terenuri

Impozitul pe teren apare n structura veniturilor proprii ale bugetelor locale i este
datorat de persoanele care au n proprietate terenuri situate n Romnia, att n mediu urban,
ct i n cel rural.

Subiectul (pltitorul) impozitului pe teren este deintorul terenurilor.

Obiectul impozitului: toate suprafeele de teren aflate n proprietatea societii.

Unitatea tehnic de evaluare este metrii ptrai de teren pentru care se stabilete
anual o sum fix.

Baza de calcul este reprezentat de suprafaa de teren difereniat pe categorii de


localiti, iar n cadrul localitii, pe zone; n intravilan sunt patru zone: A, B, C, D. ncadrarea
terenurilor pe zone, n cadrul localitii se face de Consiliul Local Cluj n funcie de poziia
terenului fa de centrul localitii, de caracterul zonei (zon locuit sau industrial ) precum
i de alte elemente.

Plata se face anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15


septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului, datorat pentru
ntregul an, pn la data de 15 martie a anului respectiv se acord o bonificaie de 10%,
stabilit prin Hotrre a Consiliului Local.

Sunt scutite de la plata impozitului pe teren :

- terenurile aferente unor cldiri, pentru suprafeele ocupate de cldiri;


- orice teren al unui cult religios;
- orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar acreditat sau
autorizat provizoriu;
- orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia
suprafeelor folosite pentru activiti economice;
- orice teren degradat sau poluat;
- terenurile care prin natura lor sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice
terenuri ocupate de iazuri, blti, lacuri de acumulare sau ci navigabile;
- terenuri ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale;
- terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice etc.

c) Taxe asupra mijloacelor de transport

Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare


aduse prin O.G. nr.83/2004 pentru modificarea i completarea Codului Fiscal i prin O.G.
nr.94/2004 privind reglementarea unor msuri financiare.
Hotrrea Guvernului nr.783/19 mai 2004 privind aprobarea nivelurilor pentru valorile
impozabile, impozitele i taxele locale i alte taxe asimilate acestora, precum i pentru
amenzile care se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz anual pe baza ratei inflaiei, aplicabile n
anul fiscal 2005, publicat n M.O., nr. 482 din 23 mai 2004.
Subiectul taxei asupra mijloacelor de transport este reprezentat de orice persoan care
are n proprietate un mijloc de transport care este nmatriculat n Romnia. Aceast persoan
datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care se prevede
altfel.

Obiectul impozitului este reprezentat de mijlocul de transport aflat n posesia


persoanei fizice sau juridice.

Perioada fiscal: este un impozit anual.

Pltitorul vars la Trezorerie taxa asupra mijloacelor de transport pe care le deine n


proprietate pe baza sumelor calculate de Consiliul Local i trecute n declaraia de impunere
pentru stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport.

Unitatea de impunere: este stabilit n sum fix, n codul fiscal n funcie de


numrul de axe i de tonajul mainii.

Baza de calcul se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a autoturismului, prin


nmulirea fiecrei grupe de 200cm3.

Scutiri:

Impozitul pe mijloace de transport nu se aplic pentru:


- autoturisme, motociclete cuata i motociclurile care aparin persoanelor cu handicap
locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
- navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folisite pentru transportul persoanelor fizice cu
domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
- mijloacele de transport ale instituiilor publice;
- mijloace de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport
public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara
localitii, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public.

d) Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate

Asigurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de finanare a ocrotirii i


promovrii sntii populaiei care asigur acordarea unui pachet de servicii de
baz.Asigurrile sociale de sntate sunt obligatorii i funcioneaz ca un sistem unitar, pe
baza urmtoarelor principii:

- alegerea liber a casei de asigurri de sntate;


- solidaritate i subsidiaritate n colectarea i utilizarea fondurilor;
- alegerea liber de ctre asigurai a medicului de familie, a medicului specialist din
ambulatoriu i a unitii sanitare, e.t.c
Subiectul este reprezentat de totalitatea asigurailor din sistemul asigurrilor sociale
de sntate.

Au calitatea de asigurai toi cetenii romni cu domiciliul n ar, precum i cetenii


strini i apatrizii care au domiciliul sau reedina n Romnia. n aceast calitate au obligaia
plii contribuiei de asigurare. Calitatea de asigurat i drepturile de asigurare nceteaz o dat
cu pierderea dreptului de domiciliu sau de reedin n Romnia.

Documentele justificative privind dobndirea calitii de asigurat se stabilesc prin


ordin al ministrului sntii i familiei, la propunerea CNAS. Calitatea de asigurat se
dovedete cu un document justificativ - adeverin sau carnet de asigurat - eliberat prin grija
casei la care este nscris asiguratul.

Urmtoarele categorii de persoane beneficiaz de asigurare, fr plata contribuiei:


- toi copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani, dac
sunt elevi, ucenici sau studeni i dac nu realizeaz venituri din munc;
- soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane
asigurate;
- persoanele cu handicap care nu realizeaz venituri din munc, pensie sau alte surse i
se afl n ngrijirea familiei;
- pensionarii de asigurri sociale, pensionarii militari, pensionarii I.O.V.R. i alte
categorii de pensionari;
- persoanele care fac parte dintr-o familie care are dreptul la ajutor social, potrivit Legii
nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare,
e.t.c.
Sunt asigurate persoanele aflate n una dintre urmtoarele situaii, pe durata acesteia,
cu plata contribuiei din alte surse, n condiiile prezentei ordonane de urgen:

- satisfac serviciul militar n termen;


- se afl n concediu medical, n concediu medical pentru sarcin i luzie sau n
concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani;
- execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest preventiv;
- persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alocaie de
sprijin.
Contribuia angajatorului:

n cazul angajatorilor, obiectul contribuiei la asigurrile sociale de sntate este


reprezentat de fondul total de salarii brute realizat lunar, egal cu baza impozabil.
n normele metodologice a Casei Naionale de Asigurri de Sntate se consider
angajator persoana fizic sau juridic la care i desfoar activitatea asiguraii, pe baz de
contract individual de munc sau n baza unui statut special prevazut de lege.
Angajatorii au obligaia s calculeze, s rein i s vireze lunar n contul deschis la
unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului n a cror raz sunt luai n eviden ca pltitori de
impozite i taxe, contribuia de 5,2% datorat pentru asigurarea sntii personalului din
unitatea respectiv, raportat la fondul de salarii realizat.
Prin fond de salarii realizat se nelege totalitatea sumelor constituite i utilizate de persoanele
fizice i juridice pentru plata drepturilor salariale sau/i drepturilor asimilate salariilor, aa
cum sunt definite in legislatia fiscala.
Orice schimbare care are loc n nivelul veniturilor va fi evideniat n declaraia lunar
privind obligaiile la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, depus de angajator
la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului la care este luat n eviden ca pltitor de impozite
i taxe.

Contribuia asigurailor

Baza impozabil este reprezentat de salariul brut lunar, corespunztor funciei


ndeplinite, la care se mai adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i
alte drepturi salariale, n cazul contribuiei individuale

Contribuia lunar a persoanelor asigurate se stabilete sub forma unei cote de 5,5%,
aplicat asupra veniturilor din salarii sau a celor asimilate acestora, care sunt supuse
impozitului pe venit. Angajatorul are obligaia calculrii, reinerii i virrii lunare integrale a
contribuiei datorate de catre persoana asigurat n contul deschis pe seama Casei Naionale
de Asigurri de Sntate la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului n a cror raz
angajatorii sunt luai n eviden ca pltitori de impozite i taxe.

Persoanele juridice i persoanele fizice, n calitate de angajator, care, potrivit legii, au


obligaia de plat ctre Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, declar aceste
obligaii la organele fiscale teritoriale la care sunt luate n eviden ca pltitori de impozite i
taxe. Listele nominale cu salariaii se depun la casele de asigurri de sntate la care acetia
au optat.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011 cota de contribuie pentru concedii i


indemnizaii, destinat plii indemnizaiilor prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, este de
0,85% aplicat la fondul de salarii sau, dupa caz, la drepturile reprezentnd indemnizaie de
somaj ori asupra veniturilor supuse impozitului pe venit i se achit la bugetul Fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate.
Angajatorii i asiguraii care nu respect obligaia plii contribuiei datoreaz
majorri pentru perioada de ntrziere, egale cu majorrile aferente pentru ntrzierea achitrii
debitelor ctre bugetul de stat.
e) Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de omaj
Contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj este reglementat prin:

Lege 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei
de munc, publicat n M.O. nr. 103 din 6.02.2002 ;
Legea nr. 19 din 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale.
n Romnia fiecrei persoane i este garantat dreptul de a-i alege liber profesia i
locul de munc, precum i dreptul la asigurrile pentru omaj.

Prin Legea76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii


forei de munc, publicat n M.O. nr. 103 din 6.02.2002 se reglementeaz msurile pentru
realizarea strategiilor i politicilor elaborate n vederea proteciei persoanelor pentru riscul
de omaj;

Msurile prevzute n aceast lege au drept scop realizarea urmtoarelor obiective pe


piaa muncii:

- prevenirea omajului i combaterea efectelor sociale ale acestuia;


- ncadrarea sau rencadrarea n munc a persoanelor n cutarea unui loc de munc;
- sprijinirea ocuprii persoanelor aparinnd unor categorii defavorizate ale
populaiei;
- asigurarea egalitii anselor pe piaa muncii;
- stimularea omerilor n vederea ocuprii unui loc de munc.
Obiectul contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj este constituit din:

- salariul de baza lunar, n cazul angajailor;


- fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai, n cazul angajatorilor.

Subiectul este reprezentat pe de o parte de ctre angajator, care are obligaia de a plti
lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, iar pe de alt parte de angajat.

Baza impozabil este reprezentat de:


- salariul brut lunar, corespunztor funciei ndeplinite, la care se mai adaug, dup
caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i alte drepturi salariale, n cazul
contribuiei individuale;
- fondul total de salarii brute lunare, n cazul angajatorului.
Contribuabilii la fondul pentru ajutorul de omaj sunt reprezentai de:

- persoanele fizice care realizeaz venituri sub forma salariilor;


- persoanele juridice i fizice romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz
i utilizeaz personal angajat.
Beneficiarii acestei contribuii sunt persoanele care au calitatea de omeri.

Noiunea de omer semnific persoana care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

- este n cutarea unui loc de munc de la vrsta de minimum 16 ani i pn la


ndeplinirea condiiilor de pensionare;
- starea de sntate i capacitile fizice i psihice o fac apt pentru prestarea unei
munci;
- nu are loc de munc, nu realizeaz venituri sau realizeaz din activiti autorizate
potrivit legii venituri mai mici dect indemnizaia de omaj ce i s-ar cuveni potrivit
prezentei legi;
- este nregistrat la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, e.t.c.
omerii sunt persoanele care se pot gsi n una dintre urmtoarele situaii:

- le-a ncetat contractul individual de munc din motive neimputabile lor;


- le-au ncetat raporturile de serviciu din motive neimputabile lor;
- le-a ncetat mandatul pentru care au fost numii sau alei, dac anterior nu au fost
ncadrai n munc sau dac reluarea activitii nu mai este posibil din cauza
ncetrii definitive a activitii angajatorului, e.t.c.
De asemenea sunt considerai omeri persoanele care ndeplinesc urmtoarele condiii:

- sunt absolveni ai instituiilor de nvmnt, n vrst de minimum 18 ani, care


ntr-o perioad de 60 de zile de la absolvire nu au reuit s se ncadreze n munc
potrivit pregtirii profesionale;
- sunt absolveni ai colilor speciale pentru persoane cu handicap sau sunt absolveni
ai instituiilor de nvmnt, n vrst de 16 ani, care, n cazuri justificate, sunt
lipsite de susintori legali sau ai cror susintori legali dovedesc ca sunt n
imposibilitatea de a presta obligaia legal de ntreinere datorat minorilor;
- sunt persoane care, nainte de efectuarea stagiului militar, nu au fost ncadrate n
munc i care ntr-o perioada de 30 de zile de la data lsrii la vatr nu s-au putut
ncadra n munc.
Asiguratul este persoana fizic care realizeaz venituri i este asigurat pentru riscul
pierderii locului de munc, prin plata contribuiei de asigurri pentru omaj.

Asiguraii pot fi:

- ceteni romni care sunt ncadrai n munc sau realizeaz venituri n Romnia, n
condiiile legii;
- ceteni romni care lucreaz n strintate, n condiiile legii;
- strini care, pe perioada n care au domiciliul sau reedina n Romnia, sunt
ncadrai n munc sau realizeaz venituri, n condiiile legii.
n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii:

- persoanele care desfoar activiti pe baza de contract individual de munc sau


persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baza de convenie civil de
prestri de servicii i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu
9 salarii minime brute pe ar;
- funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de
numire;
- persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n
cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului;
Se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru omaj, n condiiile prezentei legi,
urmtoarele persoane:

- asociat unic, asociai;


- administratori care au ncheiat contracte potrivit legii;
- persoane autorizate s desfoare activiti independente, e.t.c.

Cota contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj

Pentru anul 2011, pentru angajatori cota contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj
este de 0,5%, aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de asigurai.
Pentru anul 2011, pentru angajai, cota contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj
este de 0,5% aplicat asupra salariului de baz lunar brut. Venitul lunar pentru care se
asigur persoanele nu poate fi mai mic dect salariul de baza minim brut pe ar.

f) Contribuii la bugetul fondurilor speciale

Fondurile speciale, reprezint, n general, acele contribuii sau taxe pltite de


contribuabili persoane fizice i juridice, n contextul unei legislaii speciale, cu scopul de a se
constitui surse bugetare a cror utilizare este strict numai pentru asigurarea funcionrii sau
dezvoltrii anumitor activiti bugetare.

n general, aceste legi speciale reglementeaz pe de o parte modaliti de constituire i


utilizare a fondului, iar pe de alt parte aspecte ce trebuie cunoscute de contribuabili
referitoare la modaliti de determinare a bazei impozabile, termene de plat, cine
administreaz fondul, care sunt pltitorii, cine controleaz fondul, care sunt penalitile de
ntrziere etc.

1. Fondul de mediu
Administrare

Acest fond este administrat de ctre Administraia Fondului pentru Mediu, sub
autoritatea Ministerului Apelor i Proteciei Mediului.

Baza de calcul:

- veniturile realizate din vnzarea deeurilor feroase i neferoase de ctre deintorii


de astfel de deeuri, persoane fizice / juridice (se aplic o cot de 3% din aceste
venituri);
- taxele pentru emisiile de poluani n atmosfer, ncasate de la agenii economici;
- veniturile ncasate de la agenii economici din utilizarea de noi terenuri pentru
depozitarea deeurilor valorificabile;
- valoarea ambalajelor introduse pe piaa naional de productorii i importatorii de
bunuri ambalate, cu excepia celor utilizate pentru medicamente;
- valoarea substanelor chimice periculoase comercializate de productori i
importatori, mai puin cele utilizate la producerea medicamentelor etc.

Plata obligaiilor la fondul de mediu se face lunar, pn pe 25 ale lunii urmtoare


celei n care s-a desfurat activitatea, ntr-un cont de trezorerie al Fondului pentru mediu.

2. Fondul special al drumurilor publice


Acest fond asigur completarea resurselor de finanare necesare proiectrii,
constituirii, modernizrii, reabilitrii, reparrii, ntreinerii i exploatrii drumurilor publice.

Administrare - Ministerul Finanelor Publice

Pltitori

Persoanele fizice i juridice care produc sau import carburani auto sunt obligai s
contribuie la acest fond special.

Baza de calcul:

Sursele Fondului special al drumurilor publice se constituie prin aplicarea unei cote
unice egale cu echivalentul n lei a 110 EUR/ton la motorin i 125 EUR/ton la benzin,
asupra:

Cantitilor de carburani auto livrai la intern de productori, precum i de


carburanii auto consumai de acetia pentru alimentarea autovehiculelor
proprii;
Cantitilor de carburani auto importai.
Termen de plat: achitarea sumelor se poate face zilnic sau nu mai trziu de data de
10 a lunii urmtoare pentru care sunt datorate sumele respective. Virarea sumelor datorate se
face prin ordin de plat emis de persoanele juridice n contul bugetului de stat deschis la
Direcia de trezorerie i contabilitate public a Municipiului bucureti, pe seama Ministerului
Finanelor Publice.
3. Fondul de garantare constituit potrivit legii privind asigurrile i reasigurrile
n Romnia
Acest fond este constitui n vederea protejrii asigurailor, beneficiarilor asigurrii i
terelor persoane despgubite, n cazul constatrii insolvabilitii asigurtorului.

ncepnd cu anul 2005, acest fond se separ n dou fonduri corespunztor celor dou
categorii de asigurri, respectiv:

Fondul de garantare pentru asigurrile de via i


Fondul de garantare pentru asigurrile generale.

Administrare

Acest fond este administrat de ctre Comisia de Supraveghere a asigurtorilor.

Contribuabilii la acest fond sunt agenii economici din domeniul

asigurtorilor i asigurtorilor reasiguratorilor.

4. Fondul cinematografic
Administrare

Administrarea acestui fond se face de ctre Centrul Naional al

Cinematografiei.

Pltitori :

- Agenii economici care vnd sau nchiriaz ctre public casete video
nregistrate i care sunt autorizai ca atare;
- Ageniile de publicitate sau agenii economici cumprtori ai minutelor de
publicitate;
- Societile de televiziune etc.

5. Fondul cultural naional


Acest fond este constituit n vederea protejrii, punerii n valoare a motenirii culturale,
dezvoltrii i promovrii valorilor culturale contemporane.

Administrare Ministerul Culturii i Cultelor

Baza de calcul:

- ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea reproducerilor, copiilor


sau mulajelor realizate, n condiiile legii, dup bunurile culturale mobile,
proprietate public, ori dup monumentele sau componente ale monumentelor
istorice, proprietate public (se aplic o cot de 5% asupra ncasrilor realizate);
- ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea la licitaie public a
bunurilor culturale mobile (5%);
- ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea imobilelor monumente
istorice (2%);
- ncasrile realizate de agenii economici din vnzarea calendarelor sau a crilor
potale ilustrate, afielor, posterelor, imaginilor autocolante sau a tipriturilor
mixte (3%) etc.

Termen de plat: agenii economici au obligaia s calculeze i s vireze sumele


datorate fondului pn la data de 15 a lunii urmtoare. Sumele se vireaz Ministerului Culturii
i cultelor cu ordin de plat tip trezorerie n contul deschis la Trezoreria Municipiului
Bucureti.

6. Fondul special pentru sntate public


Acest fond este constituit pentru finanarea programelor naionale de sntate.

Administrare Ministerul Finanelor Publice

Baza de calcul:
- ncasrile realizate din aciuni de publicitate la produsele de tutun, igri i
buturi alcoolice (cot de 12%);
- veniturile realizate din producia de produse din tutun, igri i buturi alcoolice,
dup deducerea accizei i a taxei pe valoarea adugat (cot de 2%);
- adaosul comercial practicat la produsele din tutun, igri i buturi alcoolice, de
comercianii care realizeaz venituri din vnzarea acestor produse.

Termen de plat: sumele datorate de agenii economici se vireaz lunar, pn la data


de 15 a lunii urmtoare pentru luna precedent.

Alte fonduri speciale:

- Fondul pentru protecia social a salariailor din activitatea de construcii;


- Fondul naional de solidaritate n metalurgie;
- Fondul special al aviaiei civile;
- Fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de control pentru
trecerea frontierei i a celorlalte uniti vamale;
- Fondul naional de solidaritate;
- Fondul special pentru produse petroliere;
- Timbrul monumentelor istorice;
- Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

g) Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat


Baza legal: Ordonan de urgen nr. 139/2004 privind modificarea art. 26 alin. (1)
din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 nr. 512/2004 (Monitorul Oficial,
Partea I nr. 1280 din 30/12/2004)

Subiectul acestui venit bugetar este pe de o parte Cemacon S.A iar pe de alt parte
fiecare salariat n parte.
Pltitorul este numai Cemacon S.A .

n sistemul public sunt contribuabili:

- asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale;


- angajatorii;
- persoanele juridice la care i desfoar activitatea asiguraii;
- Agenia Naional de ocupare i Formare Profesional care administreaz
bugetul fondului pentru plata asigurrilor de omaj;
- persoanele care ncheie contract de asigurare.

Obiectul impunerii este reprezentat de fondurile de salarii acordate de ntreprindere,


ct i de veniturile salariale (inclusiv sporul de vechime n munc, sporul pentru condiii
grele, sporul pentru lucrul sistematic peste programul normal, sporul pentru exercitarea unei
funcii suplimentare etc.).

Cotele de contribuii sociale:

- 31,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individuala
si 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;

- 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator;

- 41,3% pentru condiii speciale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual
i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator;

- CAS angajator 20,8%;

- CAS angajat 10,5%.

Unitatea de impunere: n sistemul public, pe teritoriul Romniei, contribuiile i


prestaiile de asigurri sociale se pltesc n RON.

Baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale o reprezint salariile


individuale brute realizate lunar inclusiv sporurile i adaosurile reglementate prin lege i prin
contractul colectiv de munc.

Prin salarii individuale brute realizate lunar se nelege:


- salariul de baz negociat brut corespunztor timpului efectiv lucrat;
- ndemnizaii de conducere, sporuri i adaosuri acordate;
- sume pltite pentru concedii de odihn, evenimente familiale deosebite, zile de
srbtori religioase;
- sume pltite pentru pensionari;
- sume pltite pentru disponibilizri;
- gratuiti acordate personalului;
- diurne de deplasare peste nivelul celor aprobate prin lege.

CAS datorat de salariat = BCA * N, unde :

BCA baza de calcul a contribuiei salariatului, ce nu poate depi valoarea a cinci


salarii medii pe economie i reprezint venitul brut.

N cota de contribuie la asigurri sociale pentru condiii normale de munc (10,5%).

n cazul n care venitul realizat de asigurat este mai mare dect valoarea a cinci salarii
medii brute pe economie, venitul luat n calcul pentru contribuia la asigurarile sociale este
egal cu valoarea a cinci salarii medii brute pe economie.

Societatea nu datoreaz CAS pentru : concediile medicale, diurnele de deplasare care


se ncadreaz n limitele legale, sume primite pentru participarea salariailor la profit,
premiile, prestaii de asigurari sociale care se suport din fondurile asigurarilor sociale,
ndemnizaiile de transfer etc.

Baza de calcul a contribuiei societii la asigurarile sociale este limitat ca mrime,


ea neputnd fi mai mare dect numrul de salariai * valoarea a cinci salarii medii brute pe
economie.

CAS datorat de societate = TVN * NA + TVD * DA + TVS * SA, unde:

TVN fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai n condiii normale de munc;

NA cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc;


TVD fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai n condiii deosebite de munc;

DA cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc;

TVS fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai n condiii speciale de munc;

SA cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc.

Calculul i plata contribuiei de asigurri sociale datorat att de salariai ct i de


societate se face lunar de ctre societate, pe baza declaraiei sau contractului de asigurare
odata cu plata chenzinei a doua, dar nu mai tarziu de data de 20 a lunii urmtoare celei pentru
care se datoreaz plata.

Neplata contribuiei de ctre asiguraii cu declaraie sau contract de asigurare la


termenele stabilite atrage:

- neacordarea drepturilor la prestaii pn la achitarea contribuiilor datorate;

- majorri de ntrziere aferente.

Colectarea i evidena contribuiilor de asigurri sociale se asigur prin Casele


teritoriale de Pensii i Asigurari Sociale, pe baza codului personal de asigurri.

n cazul n care contribuia lunar achitat de contribuabil este mai mare dect
contribuia datorat, suma pltit n plus se regularizeaz ulterior,conform procedurilor
stabilite de CNPAS.

2.2. Calcule de aezare a obligaiilor fiscale

A. Model de calcul a impozitului pe profit


Cemacon S.A are obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pe trimestrul IV,
pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor o sum egal cu impozitul calculat i evideniat
pe lunile octombrie i noiembrie, iar pentru luna decembrie se adaug o sum echivalent cu
impozitul calculat pentru luna noiembrie, urmnd ca regularizarea s se fac pe baza datelor
definitive din bilanul contabil.

Obligaii:

n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere


pn la termenul de plat al impozitului inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe
profit pe baza datelor din bilanul contabil anual s depun declaraia de impunere pe anul
fiscal expirat pn la termenul prevzut pentru depunerea bilanului contabil. Rspunderea
pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea la termen a declaraiei de impunere
revine contribuabililor. Declaraia de impunere se semneaz de ctre directorul general sau
orice alt persoan autorizat, potrivit legii, s l reprezinte pe contribuabil i se depune la
organul fiscal din raza cruia i are sediul contribuabilul.

n cazul n care orice sum reprezentnd o obligaie fiscal nu este pltit la data
stabilit prin lege, contribuabilul este obligat s plteasc majorri de ntrziere la aceast
sum pentru perioada cuprins ntre termenul de plat prevzut la Codul Fiscal i data la care
obligaia fiscal este efectuat, inclusiv.

Exemplu de calcul :

Venituri totale : 75 250 RON

Cheltuieli totale : 53 825 RON

Venituri din provizioane : 2 100 RON

Donaii : 3 200 RON

Cotizaii : 3 680 RON


Cheltuieli cu prime de asigurare : 3 345 RON

PI= (Vt Ct ) Vni + CN

P net = Pbrut Imp pe profit

Vt- Ct = 75 250 53 825 = 21 425 RON

Pnet = 21 425 2 526,4 = 18898,6

Vni = 2 100 + 3 200 + 3 680 = 8 980 RON

CN = 3 345 RON

PI = 21 425 8 980 + 3 345 = 15 790 RON

Impozit pe profit = 16%

PI * 16% = 15790 * 16%= 2526.4 RON

B. Model de calcul a impozitului pe salarii

Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informaiilor cuprinse n


fia fiscal. Pltitorii de venituri au obligaia s solicite organului fiscal, pe baz de cerere,
pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an pentru anul urmtor, formularul tipizat al fielor
fiscale pentru salariai i pentru persoanele fizice care obin venituri asimilate salariilor.

Fia fiscal este completat de pltitorul de venituri cu datele personale ale


contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obinute
n cursul anului, precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual sub
form de salarii.

Cemacon S.A are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat a plii
salariilor, s recalculeze i s regularizeze anual impozitul pe salarii. Cte o copie a fiei
fiscale pentru fiecare an se transmite pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru
anul fiscal expirat organului fiscal competent i salariatului .

Datele personale din fiele fiscale se completeaz pe baz de documente justificative


(certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, certificatul emis de comisia de
expertiz medical, adeverina de venit a persoanei ntreinute).

Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar
activitatea este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data
nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i respectiv a ncetrii acesteia n termen
de 15 zile de la data producerii evenimentului.

Cemacon S.A are obligaia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor


fiecarei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

Exemplu de calcul

Se calculeaz impozitul pe salarii pe luna martie 2010, datorat de angajatul Popescu Ioana
care are 2 copii (studeni, fr venit) n ntreinere i are funcia de farmacist primar diriginte.

Salariu baz realizat : 1700 RON, Spor toxicitate : 0, Ore lucrate : 184, Ore noapte : 0,
Sume ore noapte : 0, Ore suplimentare (175%) : 0, Sume pt. ore suplimentare(175%) : 0, Ore
(200%) : 0, Sume pt ore suplimentare (200%) : 0, Indemnizaii concediu de odihn : 0, Sume
plus/ premii : 272 RON, Penalizri : 0, Ind sntate unitate :0, Ind sntate buget : 0, omaj
(0,5%) : 8,5 RON, CAS (10,5%) : 178,5 RON, Sntate(5,5%) : 93,5 RON, Deducere
personal : 240 RON, Impozit datorat( 16%) : 224 RON, Salariu net : 1 416 RON, Sume
ncasate n avans: premii : 272 RON ; Reineri temporare (garanii materiale) : 80 RON.

Total Venit Brut= salariu realizat+prime=1 700+272=1 972 RON

Venit Net= TotalVenitBrut omaj- CAS- Sntate= 1 972-8,5-178,5-93,5= 1691,5 RON

Venit baz de calcul = venit net- deducere personal= 1691,5- 240= 1451,5 RON

Rest de plat= salariu net-sume n avans- reineri temporare= 1416-272-80= 1064 RON.
Cemacon S.A nu acord salariailor nici un fel de spor, ci doar un bonus din vnzri .

C. Model de calcul al taxei pe valoarea adugat

La sfritul anului z au loc operaiuni din care se realizeaz urmtoarele venituri:

a) operaiuni taxabile:
intrri:

baza de impozitare: 43.610

valoare TVA deductibil: 24% * 43.610 = 10.466,4

ieiri:

baza de impozitare: 265.000

valoare TVA colectat: 24% * 265.000 = 63.600

TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat = 53.133,6

b) operaiuni scutite cu drept de deducere:


intrri: cumprri cu TVA (24%)

baza de impozitare: 43.610

valoare TVA deductibil: 10.466,4

ieiri: vnzri cu TVA (TVA = 0)

baza de impozitare 265.000

valoare TVA colectat = 0

TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat = 0 10.466,4= - 10.466,4 TVA


de recuperat
c) operaiuni scutite fr drept de deducere:
TVA colectat = 0

TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil (nu se poate efectua operaiunea)

Suma de 10.466,4 reprezint o cheltuial pt. firm se trece pe cheltuieli

d) toate categoriile (a, b, c ) de operaiuni


vnzri: 21.000

operaiuni scutite fr drept de deducere: 6.000

export: 7.000

achiziii: 16.000

TVA colectat = 3.990

TVA colectat aferent exportului = 0

TVA colectat aferent operaiunilor scutite = 0

TVA deductibil = 3.040

PRO RATA TVA = Operaiuni cu drept de deducere : Total operaiuni = (7.0 00 +


21.000) : (21.000 + 7.000 + 6.000) = 0,82

TVA de dedus = PRO-RATA TVA * TVA deductibil = 0,82 * 3.040 = 2.492

TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus = 3.990 2.492 = 1.498

TVA deductibil TVA de dedus = 3.040 2.492 = 548 (se trec la cheltuieli)

E. Model de calcul a taxelor vamale


Conform declaraiei vamale de import i a facturilor de la furnizorii externi, se
nregistreaz achiziia unui bun care va fi folosit de ntreprindere ca mijloc fix. Cunoatem
urmtoarele informaii:

pre extern (care include i transportul) 25.000 USD;


asigurarea pe parcursul extern: 350 USD (pltit din avansuri de trezorerie n devize);
taxa vamal 22%;
comisionul vamal 0,5%;
acciza 9%;
TVA 24%;
cursul de schimb de pe declaraia vamal este de 3,2557 lei/USD.
Presupunem, de asemenea, c organul vamal calculeaz obligaiile fiscale pe baza
valorii n vam rezultate din documentele externe puse la dispoziie de importator, nefiind
necesar folosirea valorii statistice. Obligaiile fiscale se achit n vam, cu cecuri.

Pe declaraia vamal de import avem toate calculele:

pre din factura furnizorului 25.000 USD x 3,2557 lei/USD = 81392,5

asigurare pe parcursul extern 350 x 3,2557 lei = 1139,5

valoare n vam 82531,99

taxa vamal 22% x (81392,5 + 1139,5)= 18157,03

comision vamal 0,5% x 82531,99 = 412,65

baza de calcul pentru accize (rd.3 + rd.4+ rd.5) 101.101,67

acciza (9 % x rd.6) 9099,15

baza calcul TVA (rd.6 + rd.7) 110.200,82

TVA 24% x rd.8 = 26448,19

cost de achiziie (rd.3 + rd.4 + rd.5 + rd.7) 110.200,82

obligaii fiscale n vam (rd.4 + rd.5 + rd.7 + rd.9) 54.117,02


F. Model de calcul a impozitelor i taxelor locale

a) Impozitul pe cldiri
Cldire farmacie: Valoarea de inventar a cldirii deinute de Cemacon S.A este de 90000
RON dup ultima evaluare iar cota de impozitare este de 1,5%. Cldirea nu este amortizat
integral deci cota se aplic la ntreaga valoare a cldirii, nu doar la 85% din valoarea de
inventar:

Impozitul pe cldire = 1,5%* 90000 = 1350RON

b) Impozitul pe terenuri
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren,
rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/ sau categoria de folosin a terenului,
conform ncadrrii Consiliului Local.

n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin


nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n
urmtorul tabel :

Zona Rangul localitii (lei/ mp)

0 I II III IV V

A 7 404 6 148 5 401 4 681 636 509

B 6 148 4 648 3 768 3 180 509 382

C 4 648 3 180 2 385 1 511 382 254

D 3 180 1 511 1 261 880 249 127

Exemplu de calcul :
Suprafaa terenului : 1580,95 mp

Suprafaa construit la sol a cldirii : 670,55 mp

Baza impozabila : 1580,95 mp 670,55 mp = 910,4 mp

Zona localitatii B, rangul I ; cot fix de impozitare : 4 648 lei

Impozitul anual pe teren : 910,4 mp * 4 648 lei/mp = 4 231 539,2 lei

Impozitul trimestrial : 4 231 539,2 : 4 = 1 057 884,8 lei

c) Taxe asupra mijloacelor de transport


Cemacon S.A deine un autoturism marca daewoo cu o capacitate cilindric de 796 cm3 ,
adic un autoturism cu o capacitatea cilindric sub 1600 cm 3deci se va plti un impozit de 28
RON calculat astfel:

Capacitatea cilindrica
200cm 3
Numr uniti de impunere= = 3,98 = 4 uniti de impunere

Impozit pe mijlocul de transport = 7 RON * 4 uniti de impunere = 28 RON

d) Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate


Angajat: 615 lei x 5,5% = 33,82 lei

Angajator: FTS = 365.464 43.625 (fond pentru concedii) = 321.839 lei

x 5,2% = 16.735,62 lei

CAS total: 48.962+ 16.735,62 = 65.697, lei


2.3. Fluxuri informaionale generate de aezarea obligaiilor fiscale

A. Impozitul pe profit
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la
termenul prevazut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal,
contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al
impozitului pe profit, inclusiv.

O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o


declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde
scopul si suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast
declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul
internaional. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

Flux informaional

Departament Financiar
= Declaraie de impunere
Calculeaz impozitul pe profit

OP

Administraia financiar

Trezoreria

B. Impozitul pe salarii
Sefi secii Serviciul resurse umane Salariai

Fi de pontaj Declaraii pe propria rspundere


Foi colective de prezen
Contract individual de munc
Concedii medicale
List concedii odihn

Departament financiar-contabil

State de salarii

Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat gene


Reineri din salarii Imp pe
salarii
Ordin de plat

Trezoreria Finanelor Publice


Administraia financiar

C. Taxa pe valoarea adugat


Documentele necesare stabilirii taxei pe valoarea adaugat sunt: factura fiscal, nota
de intrare- recepie, jurnalul de vnzri-cumprri, decont TVA, avizul de livrare, recepie i
decontare.

Pe baza facturilor de la furnizori, gestionarii de la depozitele de materiale ntocmesc n


dou exemplare Nota de Intrare Recepie (NIR) n care sunt specificate: numrul chitanei
fiscale, numrul facturii pe baza creia s-a fcut recepia, data expedierii, denumirea
furnizorului i a mrfurilor expediate, cantitatea, preul cu amnuntul fr TVA, TVA ul,
valoarea cu TVA inclus.Un exemplar de NIR rmne la gestionar i unul este transmis
departamentului de contabilitate. Ulterior, NIR-urile sunt transmise la oficiul de calcul, unde
se nregistreaz n baza de date, iar la sfritul lunii n jurnalul de cumprri.

La ieirile de bunuri, gestionarii de la depozitele de materiale ntocmesc avizul de


intrare-recepie i decontare care se prelucreaz la casierie i se emite factura n trei
exemplare: unul care nsoete marfa, unul este transmis la contabilitate (se nregistreaz) iar
unul rmne la casierie.

Pe baza facturilor se ntocmete la sfritul fiecrei luni Jurnalul de vnzri i cel de


cumprri. Pe baza jurnalelor se completeaz Decontul privind TVA care se depune la oganul
fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare. Dup verificarea de ctre organul fiscal, dac nu se
constat neconcordane, formularul este restituit societii. La nivelul departamentului
Financiar Contabil se ntocmete ordinul de plat ctre banc care este predat la casierie spre
depunerea la B.C.R. Cluj-Napoca.

Plata sumelor reprezentnd taxa pe valoarea adugat datorate bugetului de stat se face
prin Trezoreria Finanelor Publice.

D. Taxe vamale

Plata taxei
Importator

Declaraie vamal
OP
Valoarea mrfurilorCoeficient tarifar

Vam
Banca BCR

Dovada plii taxei


Bugetul statului
E. Impozite i taxele locale
a)Impozitul pe cldiri

n cadrul biroului financiar se ntocmeste declaraia de patrimoniu, n care sunt trecute


toate cldirile, proprietate a contribuabilului. Acesta se ntocmeste pe baza documentelor care
justific achiziia imobilului, respectiv documentele care justific darea n funciune a cldirii.
Declaraia de patrimoniu este trimis biroului specializat de impozite i taxe din cadrul
Consiliului Local unde se stabilete impozitul pe cldiri, potrivit cotelor de impozitare
stabilite. Consiliul Local trimite Biroului financiar nstiintarea cu suma datorat, reprezentnd
impozitul pe cldiri.

b)Impozitul pe terenuri

n cadrul Departamentului Financiar Contabil pe baza datelor privind valoarea


terenurilor din documentele contabile (fia mijloacelor fixe, balana analitic a mijloacelor
fixe), la valoarea lor de nregistrare se completeaz declaraia de impunere.

Administratorul semneaz aceast declaraie i o depune la Direcia Impozite i Taxe Locale


Cluj-Napoca.

La nivelul Biroului de impozite i taxe locale are loc verificarea actelor, modificarea
acestora dac este cazul i completarea formularului cu date specifice. Un exemplar al
declaraiei se pstreaz iar unul se napoiaz societii.

Administratorul depune ordinul de plat emis de serviciul contabil la banc pentru


virarea impozitului datorat. Suma trece din contul curent deschis la banc n contul deschis de
Consiliul Local la Trezorerie. Societatea primete confirmarea plii pe un extras de cont.

Impozitul pe teren se vars la bugetul local reprezentnd sursa de venit asemenea


celorlalte impozite i taxe locale.

c)Taxe asupra mijloacelor de transport

n cadrul biroului financiar se ntocmeste declaraia de patrimoniu, n care sunt trecute


autoturismele, proprietate a contribuabilului. Declaraia de patrimoniu este trimis biroului
specializat de impozite i taxe din cadrul Consiliului Local unde se stabilete impozitul asupra
mijloacelor de transport, potrivit cotelor de impozitare stabilite. Consiliul Local trimite
Biroului financiar nstiintarea cu suma datorat, reprezentnd impozitul asupra mijloacelor de
transport.

d)Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate

Obligaia virrii contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate revine
angajatorilor pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata drepturilor
salariale.

Neplata la timp a contribuiilor angajatului sau angajatorului la asigurri sociale de


sntate genereaz dobnzi i penaliti de ntrzire.

BCR
Ordin de plat
Departament finaciar-
contabilitate-preuri (1)
Cemacon S.A

Extras de cont
(2) Trezoreria
(3)
Finanelor
publice

Cont aferent
bugetului
asigurrilor sociale
de sntate
(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a
achita suma aferent contribuiilor sociale de sntate, att pentru angajator (Cemacon S.A),
ct i pentru angajai;

(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul deschis pentru
BASS la trezorerie;

(3)- BCR remite un extras de cont societii pentru confirmarea plaii;

e) Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat

Ordin de plat
Departament
finaciar- (1)
contabilitate- BCR
preuri

Cemacon S.A (2) (3)


Extras de cont

Trezoreria
Finanelor
publice

Cont aferent
bugetului
asigurrilor sociale
CAP.3. Perceperea obligaiilor fiscale

Bugetele publice necesit ncasarea obligaiilor fiscale ntr-o anumit mrime i


ritmicitate, corelate cu necesitatea acoperirii cheltuielilor aprobate. Nevoia de acoperire a
cheltuielilor pe parcursul unui ciclu bugetar i condiiile concrete n care se gsesc n spaiu i
timp subiectele i obiectele veniturilor bugetare determin pe lng mrimea cotelor
proporionale, progresive sau fixe i anumite termene i modaliti de plat.

Ca modaliti de vrsare i plat apar n practica fiscal : calculul i plata direct,


reinerea i vrsarea la buget a impozitului datorat de ctre o ter persoan, impunerea i
debitarea de ctre organele fiscale, anularea de timbre fiscale i emiterea de recipise CEC.

Calculul i plata direct la iniiativa subiectului de venit bugetar presupune evaluarea


materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv plata ctre organul
fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice.
n acest categorie se pot ncadra: taxa pe valoare adugat, accizele, impozitul pe profit,
obligaiile bneti la frontier.

Metoda stopajului la surs este caracteristic impozitului pe salarii, unde calculul,


reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect (angajatul) la o ter persoan care este
angajotorul.

Plata obligaiilor fiscale se realizez de Cemacon S.A prin ordin de plat n contul de
la Trezoreria Finanelor Publice, aferent bugetului fiecrui venit bugetar datorat.

Plata impozitului pe salarii, a impozitului pe profit i TVA-ului se realizeaz ctre


bugetul de stat; impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe mijloce de transport,
taxa asupra folosirii mijloacelor de reclam i publicitate, taxa de sport , taxa de salubritate
sunt venituri la bugetul local iar contribuiile obligatorii se vireaz cele pentru asigurri
sociale de stat la BAS, cele pentru asigurri sociale de sntate la BASS, iar cele pentru omaj
la Fondul pentru ajutor de omaj.
3.1. Termene de percepere a obligaiilor fiscale

Impozitul pe salarii

Contribuabilii au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe salarii lunar la


bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat
venitul, direct (prin stopaj la surs) sau printr-un reprezentant fiscal.

Informaiile referitoare la calculul impozitului pe salarii se cuprind n fiele fiscale.


Pltitorul are obligaia s completeze formularele pe ntreaga durat de plat a salariilor, s
pstreze fiele pe ntreaga durat a angajarii i s transmit organului competent o copie
anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.

Impozitul pe profit

Cemacon S.A are obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25


inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. ncepnd cu
anul 2008 se va aplica i n cazul agenilor economici sistemul de plat anticipat, cum este
prevzut n prezentul Cod fical pentru societile bancare la articolul 34.

TVA

Persoanele nregistrate Conform art.153 din Codul fiscal trebuie s depun decont de
TVA pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal. Decontul de
taxa va cuprinde suma taxei deductibile, pentru care ia natere dreptul de deducere n
perioada fiscal de raportare, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada
fiscal de raportare. Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin
decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.

n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate


de o persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect taxa pe
valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de
raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei pe valoarea adugat.

n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil


ntr-o perioad fiscal, denumit tax colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat
aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o
diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare.

Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are
obligaia depunerii decontului.

Impozitele i taxele locale

Impozitul pe cldiri

Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale:

Rata I pn la 31 martie inclusiv ;


Rata II pn la 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pe ntregul an de ctre
contribuabili pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la
10% stabilit prin hotrrea consililui local.

Impozitului pe teren

Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i


30 septembrie inclusiv.

Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre


contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv a anului respectiv, se acord o bonificaie de
pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Impozitul anual pe teren, datorat bugetului local de ctre contribulabili de pna la 50


lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat.

Impozitului pe mijloacele de transport


Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete anual, n 2 rate egale, pn la datele de
31 martie ,respectiv 30 septembrie inclusiv.

n vederea stabilirii taxei asupra mijloacelor de transport, Cemacon S.A completeaz o


declaraie de impunere pe care o depune la Primria Municipiului Cluj-Napoca.

Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar
a mijloacelor de transport n Romnia, au obligaia s achite integral, la data solicitrii,
impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei care se
nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv.
Impozitul anual pe mijlocul de transport datorat aceluiai buget local de ctre
contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral, pn
la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe
mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai uniti
administrativ- teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul cumulat pe acestea.
Taxa se datoreaz ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare dobndirii mijlocului de
transport.

Taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

Taxa pentru servicii de reclam i publicitate, se pltete la bugetul local al unitii


administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate.

Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, ea se platete


anual n patru trane egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15
noiembrie inclusiv.

Taxa de salubritate

Taxa de salubritate se calculeaz la numr de persone i se achit in 4 trane egale:

- pn la 15 martie inclusiv;
- pn la 15 iunie inclusiv;
- pn la 15 septembrie inclusiv;
- pn la 15 noiembrie inclusiv.

Accize i taxe vamale

Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei


n care devine exigibil n cazul produselor din producia intern.

Pentru alte produse accizabile, provenite din teritoriul comunitar sau din import, plata
accizelor se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate
produsele sau n momentul nregistrrii decalariei vamale de import.

Nendeplinirea obligaiei de plat a accizelor cu mai mult de 5 zile calendaristice de la


termenul legal atrage suspendarea autorizaiei de antrepozit autorizat i nchiderea activitii
pn la data plii sumelor restante.

Contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de stat

Termenele de plat ale contribuiei la asigurrile sociale de stat sunt urmtoarele:

data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor
care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se datoreaz plata;
data stabilit pentru plata chenzinei a-2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata
drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz plat;

Contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de sntate

Obligaia virrii contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate


revine angajatorilor pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata
drepturilor salariale.
Contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj

Angajatorii au obligaia de a reine i de a vira lunar contribuia individual la bugetul


asigurrilor pentru omaj, n cota de 0,5%, aplicat asupra salariului de baza lunar brut. De
asemenea angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la bugetul asigurrilor
pentru omaj, n cot de 0,5%, aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare
realizate de asigurai.

3.2. Modaliti de percepere a obligaiilor fiscale

Pentru vrsarea i plata veniturilor bugeate exist mai multe procedee. Astfel se
deosebesc mai multe modaliti de realizare a veniturilor bugetare, unde iniiativa revine
societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate:

a) calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale) de venit


bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de
plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile
operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se ncadreaz:
TVA, accizele, impozitul pe profit, obligaiile bneti de la frontier.

b) metoda stopajului de la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare,


fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de
la subiect la o ter persoan, pltitorul (societatea Cemacon S.A )

c)impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se bazeaz pe faptul c acestea


dispun, mai sigur i mai economicos; de datele necesare asupra obiectului de venit. Impunerea
n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n
momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe
locale)

d) anularea de timbre fiscale mobile vizeaz o diversitate pronunat de situaii de


calcul i plat a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care
acioneaz n numele statului ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzite de
lege. Folosirea de timbre fiscale, cu echivalen sau reprezentare valoric a unor servicii
prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul
anulrii obligaiei de plat (ca urmare a serviciilor prestate).

3.3. Regularizri i recalculri privind perceperea obligaiilor fiscale

Eventualele modificri intervenite sau erori constatate, pe parcursul execuiei


bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura obiectului de impunere, societatea
comercial are obligaia s informeze n acest sens, oganele fiscale care, la rndul lor trebuie
s procedeze la constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la
recalcularea i regularizarea veniturilor bugetare.

Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se
va cere societii comerciale suplimentarea acestora n sensul regularizrii.

n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, Cemacon S.A
poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul aici
fiind al compensrii. n aceiai situaie se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea
pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului.
Cererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul
veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde
propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei,
pentru Cemacon S.A se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri
bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al
trezoreriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia.
3.4. Fluxuri informaionale generate de percepere a obligaiilor fiscale
Impozitul pe salarii

Plata se realizeaz prin virament bancar de la BCR, unde are Cemacon S.A principalul
cont deschis, n baza unui ordin de plat emis de la departamentul financiar-contabilitate-
preuri.

Departament finaciar-
contabilitate-preuri

Cemacon S.A

(1)
Ordin de plat Extras de cont

(3)

BCR

(2)

Trezoreria
Cont aferent
Finanelor
bugetului de
publice-Cluj
stat
(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri emite un ordin de plat pentru o suma
reprezentnd impozitul pe salarii.

(2)- BCR n baza ordinului de plat vireaz suma din contul societii n contul aferent
bugetului de stat, deschis la Treazoreria finanelor publice.

(3)- Dup efectuarea operaiunii extrasul de cont remis dovedete plata;

Impozitul pe profit

Plata se realizeaz prin virament bancar de la BCR, unde are Cemacon S.A principalul
cont deschis, n baza unui ordin de plat emis de la departamentul financiar-contabilitate-
preuri.

(3) Extras de cont


Departament
BCR
finaciar-
contabilitate-
preuri (1)
Ordin de plat
Cemacon S.A
(2)

Trezoreria Cont aferent


Finanelor bugetului de
publice- Cluj stat

(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri emite un ordin de plat pentru o suma


reprezentnd impozitul pe profit.

(2)- BCR n baza ordinului de plat vireaz suma din contul societii n contul aferent
bugetului de stat, deschis la Trezoreria finanelor publice.

(3)- Dup efectuarea operaiunii BCR remite un extras de cont care confirm efectuarea plii;
TVA

Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor scutite se plte la organul


vamal. Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i
plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat.

Ordin de plat
(1)
Departame
BCR
nt finaciar-
contabilitat
e-preuri

Cemacon
S.A (4) (2) (3)
Extras de cont

Trezoreria Cont aferent


Finanelor bugetului de
publice-Cluj stat

(1) emiterea unui ordin de plat, la primirea cruia BCR va vira din contul societii suma
aferent TVA de plat n contul Trezoreriei n cazul n care TVA colectat este mai mare dect
tva deductibil- (2);

(3) - n cazul n care TVA deductibil e mai mare dect TVA colectat atunci Trezoreria
Finaelor publice va vira n contul agentului economic TVA de recuperat.

(4) Extrasul de cont eliberat de banc ctre Cemacon S.A care confirm opraiunile
efectuate.
Impozitelor i taxelor locale

Taxa de salubritate

Impozitele i taxele locale se pltesc prin virament bancar ctre Trezorerie, n contul
aferent bugetului public local, prin ordin de plat.

Departament finaciar-
contabilitate-preuri

Cemacon S.A

(1) (3)

Ordin de plat
Extras de cont

BCR

(2)

Trezoreria
Cont aferent
Finanelor
bugetului local
publice-Cluj
(1) Departamentul financiar contabilitate- preuri completeaz ordin de plat
pentru viramentul fiecrui impozit local datorat;

(2) BCR vireaz n contul deschis autoritilor locale la trzoreria finanelor


publice suma aferent obligaiilor de plat.

(3) BCR remite societii un extras de cont prin care se confirm realizarea
plilor ctre bugetul local.

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat

Neplata la timp a contribuiilor angajatului sau angajatorului la asigurri sociale de stat


genereaz dobnzi i penaliti de ntrziere.

Ordin de plat

(1)
Departament BCR
finaciar-
contabilitate-
preuri (2) (3)
Extras de cont
Cemacon S.A
Trezoreria
Finanelor
publice- Cluj

Cont aferent
bugetului
asigurrilor sociale
(1)-Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a
achita suma aferent contribuiilor sociale, att pentru angajator(Cemacon S.A), ct i pentru
angajai;

(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul deschis
bugetului asigurrilor sociale la trezorerie i confirm plata prin extras de cont-(3).

Contribuiilor la bugetul asigurrilor sociale de sntate

Neplata la timp a contribuiilor angajatului sau angajatorului la asigurri sociale de


sntate genereaz dobnzi i penaliti de ntrzire.

Ordin de plat

(1)
Departament BCR
finaciar-
contabilitate-
preuri (2) (3)
Extras de cont
Cemacon S.A Trezoreria
Finanelor
publice

Cont aferent
bugetului
asigurrilor sociale
de sntate

(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a


achita suma aferent contribuiilor sociale de sntate, att pentru angajator (Cemacon S.A),
ct i pentru angajai;

(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul deschis pentru
BASS la trezorerie;
(3)- BCR remite un extras de cont societii pentru confirmarea plaii;

Contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj

Constituirea resurselor i efectuarea cheltuielilor bugetului asigurrilor pentru omaj


se realizeaz prin trezoreria statului.

Ordin de plat

(1)
Departament BCR
finaciar-
contabilitate-preuri

(2) (3)
Extras de cont

Trezoreria
Finanelor
publice-Cluj

Cont aferent
fondului pentru
ajutor de omaj

(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a


achita suma aferent contribuiilor la fondul de omaj, att pentru angajator (Cemacon S.A),
ct i pentru angajai;
(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul aferent Fondului
pentru ajutor de omaj, deschis la Trezoreria finanaelor publice;

(3)- remite un extras de cont ntreprinderii pentru confirmarea plii.


Bibliografie

1 Gabriel tefura, Procese Bugetare publice, Ed.Universitii Alexandru Ioan


Cuza, Iai, 2008.
2 Legea nr. 500/11 iulie 2002, privind Finanele Publice;
3 Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal;
4 Codul Fiscal al Romniei 2006;
5 Documente interne ale societii Cemacon S.A
6 www.cnas.ro.
7 http://legislatiamuncii.manager.ro/a/2929/calculul-cotele-si-declararea-
contributiilor-sociale.html;
8 http://www.mfinante.ro;
9 http://cemacon.ro .