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Determinacin de la renta

lquida imponible de 1 categora

Escuela Europea de Negocios

Prof. Juan Aguilar

www.escuelaeuropea.cl
Determinacin de la renta
lquida imponible de primera categora

R.L.I.
ART.29 AL 33

RESULTADO BLCE.$............... AJUSTES GASTOS NO NECESARIOS


MENOS QUE NO IMPLIQUEN SALIDA DE DINERO ADEUDADOS $ .......
UTILIDADES DE OTRAS EMPRESAS PAGADOS $ .......
Esquema segn la ley:

Art. 29 (+) Ingresos Brutos


Art. 30 (-) Costos directos
Art. 31 (-) Gastos
Art. 32 (+/-) Correccin monetaria
Art. 33-1 (+) Ajustes por gastos no deducibles
Art. 33-2 (-) Ajustes por rentas exentas y otras
(=) Renta Lquida Imponible
Segn el esquema del resultado tributario

Resultado financiero, segn balance +/-

Agregados +

Deducciones (-)

Renta Lquida Imponible (=)


Gastos tributarios: Art. 31

Concepto:

Sacrificio econmico que, sin tener el carcter de


costo, dice relacin con el funcionamiento y
desarrollo de la empresa como unidad productiva.

Requisitos para su deduccin


Necesarios.
Adeudados (certeza de pago posterior).
Acreditados fehacientemente (doctos.).
Del ejercicio.
Deduccin de Gastos
Regla General: Gastos Pagados o Adeudados en el ejercicio
comercial correspondiente.

Adeudado en el Ejercicio: Se produce el devengo de la


obligacin en el ejercicio, pero su pago corresponde hacerlo en el
ao siguiente o siguientes.

Pagado en el Ejercicio: Se paga un gasto que se adeuda


desde el o los ejercicios anteriores.

Situacin Especial:

Ejemplo: Se paga un gasto adeudado del ao anterior que no de


haba provisionado ni rebajado extracontable para efectos
impositivos.

Procede gasto?? - Hay Gasto Rechazado??


Situacin de Gastos Adeudados (Provisiones)

Requisitos para que sean deducibles:

Que se relacionen con el Giro de la Empresa


Que represente una obligacin cierta a cumplir a futuro (Certeza
no Presuncin)

Ejemplos:
Boleta de Honorario para Pagar
Factura por consumo de energa elctrica
Bono por Desempeo
Gratificacin Anual
Bono de Vacaciones
Indemnizacin por Aos de Servicio (PIAS)
Etc.
Gastos tributarios: Art. 31

Gastos regulados, a modo de ejemplo:


1) intereses.
2) impuestos.
3) prdidas.
4) deudas incobrables.
5) depreciacin.
6) remuneraciones.
7) donaciones.
8) reajustes diferencias de cambio.
9) gastos de puesta en marcha
10) publicidad.
11) investigacin cientfica y tecnolgica
12) ciertos pagos que se efectan al exterior
Gastos de automviles

1) Norma General: no aceptados


2) normas especiales:

A) Empresas rent a car y otras


Con giro de automviles.
B) Vehculos de trabajadores
que se desempeen en terreno.
( Circ. 59 de 1997 )
Gastos por bienes que generan presuncin de
retiro ( Art. 21 INC. 1)

1) Empresas afectadas: 1 categora contabilidad completa.

2) circunstancia: el beneficio por uso a goce, no necesario, a


cualquier ttulo o sin l, documentado o no; por bienes del
activo de la e., Sin importar la clasificacin contable.

3) base afecta: un % fijado, segn el bien


- B.C.Muebles: 10% valor tributario cierre o depreciacin
- Automviles: 20% V.T.C. O depreciacin
- B.C. Inmuebles: 11% avalo al 01-01- ao siguientes
Gastos por bienes con presuncin

4) Deduccin a la base presunta: en casos en que el usuario


pague una renta o arriendo a la empresa. La base afecta =
presuncin (-) pagos.

5) bienes que no causan presuncin:

5.A) casas patronales e inquilinos, campamentos.

5.B) ciertos bienes utilizados por el personal:


Gastos por bienes que originan presuncin

6) Usuarios que generan la presuncin:


- Empresario, socio y accionista
- Cnyuges e hijos no emancipados legalmente.

7) Tributacin de los gastos:


- Similar a todo gasto no deducible tpico
- La presuncin por su monto afecto (sigue)
Efectos de la presuncin por uso

A) En empresas no S.A.:
- No se incluye en la r.L.I.
- Se imputa en fut a todo evento.
- Se toma como retiro, al cierre.
- El dueo o socio con crdito, slo si imputacin fue a fut con
crdito.
B) En S.A. Y en C.P.A.:
- La empresa paga 35% nico, con crdito de 1 categora,
slo si su imputacin fue a fut con cr.
C) Trabajadores que causen presuncin
- Pagan i. NICO DE 2, POR MONTO DE PRESUNCIN
Gastos tributarios: art. 31

1) Intereses
- Activos realizables o gastos de operacin.
- Activos fijos (Antes y despus de la etapa de la
puesta en funcionamiento).

2) Impuestos
- Todos (Excepto CBR e Imptos. Ley Renta).

3) Prdidas.
- Imputacin a utilidades acumuladas y luego a
ejercicios posteriores.
- Recuperacin impuesto de 1 Categora por
utilidades absorbidas (P.P.U.A.).
Normas Especiales para Gastos

1. Intereses
Es Gasto el inters por Crditos:
Para compras de mercaderas e insumos y
Para gastos de operacin.

Crdito para compra o construccin de A. Fijo: Gasto de intereses


devengados o pagados desde puesta en funcionamiento.

Oficio del SII permite rebajar gasto de intereses devengados


antes de entrar en funcionamiento.
Se produce diferencia en Costo del Activo para depreciar (Costo
Contable Vs. Costo Tributario)
Se requiere listado especial de Activo Fijo
Lo mismo que ocurre con la depreciacin acelerada por ejemplo.
2. Impuestos

Son GASTO los impuestos de leyes chilenas en general, tales como:

Patente Municipal
Impuesto Timbres que corresponde pagar
IVA que no es crdito, salvo que corresponda activarlo (En
empresas con ingresos no afectos a IVA por ejemplo)
IVA parcialmente irrecuperable (CF Proporcional)

Salvo: ( No se aceptan como gasto)

Impuesto a la renta de la empresa


Impuesto territorial cuando procede como crdito al Impuesto de
Primera Categora (Actividades agrcolas; Arrendamiento de
inmuebles e inmuebles construidos para la venta)
3. Prdidas en General
Prdidas tales como:

Prdidas en venta de un bien del Activo Fijo (Terreno por


ejemplo)
Prdida en venta de Activo Realizable (Venta bajo el costo)
Productos Obsoletos (Acreditar destruccin)
Siniestros y robos entre otros casos

NOTA: Debe tratarse de prdidas realizadas. No se aceptan


provisiones para prdidas.

Prdidas Tributarias: Primero se hace imputacin a utilidades


acumuladas. Slo cuando la prdida no es absorbida por el FUT, la
prdida se rebaja de la R.L.I. en el o los aos siguientes.

Imputacin a utilidades acumuladas con crdito, da derecho a


recuperar impuesto.
Gastos tributarios: Art. 31

4) Deudas incobrables
- Agotados prudencialmente los medios de
cobro y contabilizados oportunamente.
- Circular 13/79.
* Provenientes de gestiones comerciales.
* Incobrabilidad debe probarse.

5) Depreciacin
- Financiera o Normal= LINEAL
- Tributaria= ACELERADA (Reduce a 1/3 la
vida til normal de bienes con 3 aos normales).
4. Crditos Incobrables

Ley dice: Agotar prudencialmente los medios de cobro.


Prudencia

(Diccionario) : Una de las cuatro virtudes cardinales que consiste en


discernir y distinguir lo bueno de lo malo para seguirlo o huir de ello (
cautela, moderacin, sensatez, buen juicio)
(Virtudes cardinales = Prudencia, justicia, fortaleza y templanza)

Criterio del SII:


Probar la incobrabilidad (Perseguir el pago por la va judicial por
ejemplo)

Criterio aplicado en forma muy rgida en algunos casos (La materia


es un tanto subjetiva y por ello en la prctica se observan criterios no
uniformes)
En la prctica es importante analizar la importancia del crdito, en
comparacin a los gastos de cobranza, relacin de las partes, etc.
5. Depreciacin

Que se trate de Bienes Fsicos del Activo Fijo (Bienes utilizados


en las operaciones), a contar de la fecha en que entran en
funcionamiento.
Depreciacin segn Vida til fijada por el SII. Bienes adquiridos
nuevos o importados se pueden acoger a depreciacin acelerada.
Aplicacin de depreciacin acelerada obliga a llevar un listado de
activo fijo para efectos tributarios diferentes de contables.
Tambin obliga a hacer ajustes especiales en el FUT.
Bienes que se hagan inservibles (obsoletos por ejemplo), se
puede aumentar al doble la depreciacin que se est aplicando.
Bienes inutilizados por siniestros por ejemplo, procede castigo.
Situacin especial de la depreciacin acelerada
para efectos de retiros.

Se mantiene slo para los efectos de la primera


categora;

El exceso entre la depreciacin normal y


depreciacin acelerada.

Se deber incluir en las utilidades disponibles


para retiros ( fut sin crdito )
vigencia A.T. 2002
Gastos tributarios: Art. 31

6) Remuneraciones

- Rem. Obligatorias = Base devengada.


- Rem. Voluntarias = Base Pagada.
- Gratificaciones y participaciones voluntarias.
=> Base comn - criterio uniforme.
- Provisin de vacaciones = Deducible en el ejercicio
del pago real.
- Sueldo socio = 60 UF.
6. Remuneraciones

Tipos de Remuneraciones: Sueldos, salarios, sobresueldos,


asignaciones por gastos de representacin, gratificaciones
legales o contractuales, indemnizaciones, bonos y cualquier
otra remuneracin. Pagadas o Adeudadas.
Participaciones y Gratificaciones Voluntarias: Son gasto
cuando se paguen y se exige requisito de universalidad.

c) Becas para hijos de trabajadores de las empresas:

Regla General: Requisito de universalidad y mximo anual de


UTA 1,5 por cada hijo.
Regla Especial: Educacin superior y exista pacto individual o
colectivo. En este caso, el tope anual es de UTA 5,5 por cada
hijo.
6. Remuneraciones

d) Provisiones para Indemnizaciones de Retiro:


El gasto provisionado se acepta slo si hay pacto a todo evento
en contrato individual o colectivo (Certeza de pago futuro, salvo
vas de hecho)
e) Pagos Voluntarios de Indemnizacin:
El gasto procede cuando se paga. Eventual cuestionamiento del
gasto segn monto pagado. (Posibilidad de Gasto Rechazado)

Pago voluntario de un mes por ao sin tope de renta ni de aos?


Ejemplo: 20 aos x Remun. de $ 2.000.000 = $ 40.000.000

Pago voluntario de 1,5 remuneracin por cada ao?


Ejemplo: 20 aos x (2.000.000 x 1,5) = $ 60.000.000
6. Remuneraciones
Depsitos convenidos en AFP u Otra Entidad

Tipos de Cotizaciones Previsionales.


Cotizaciones Obligatorias (10% Jubilacin, 7% Salud y 2,5%
Seguro)
APV (Aportes voluntarios de cargo del Empleado)
Depsitos Convenidos (De cargo del Empleador) Gasto
Tributario?

Jurisprudencia SII para los Depsitos Convenidos (Of.


3.007/96)
Debe estar pactado en contrato de trabajo o convenio
Si no hay pacto, se exige requisito de Universalidad

Cotizaciones obligatorias y los APV:


Estos son de cargo del empleado por lo cual el gasto para la
empresa est representado por la remuneracin bruta.
7. Donaciones

Resumen Normativa General


Existen diferentes leyes que permiten rebajar Gastos y/o Crditos a la
empresa donante, bajo determinados lmites que cada ley seala.
(Ley Rentas Municipales, Donaciones a Universidades e Institutos
Profesionales, Donaciones Culturales, Donaciones Deportivas,
Donaciones para Partidos Polticos, etc.)

Lmite General de 4,5% de R.L.I. (Ley 19.885 / 2003)


Esta Ley estableci un lmite absoluto de 4,5% para Crdito y Gasto,
en conjunto.

Es decir, un mximo de 4,5% de la R.L.I. debe repartirse entre crdito y


gasto segn corresponda a la ley especfica.
Actualmente el limite mximo es 5%.
Normas Especiales para Gastos
7. Donaciones Existentes Actualmente

.1) Ley 19.885/2003 (Art. 2)- a Fundaciones para Fines Sociales No 4,5%
Crdito: 50% con Tope del 2% de la R.L.I.
Gasto: 50% sin Tope
2) Ley 19.885/2003 (Art. 8)- Partidos e Institutos Polticos
Crdito: No Hay. No 4,5%

Gasto: Lo donado. Tope 1% de la R.L.I.


3) Ley 18.681/87 (Art. 69)- a Universidades e Institutos Profesionales
Crdito: 50% con Tope de UTM 14.000 Con Utilidad
SI 4,5%
Gasto: 50% con Tope 2% de R.L.I. 0,16% del C.P.
4) Ley 18.985/909 (Art. 8)- Fines Culturales
Crdito: 50% con Tope del 2% de la R.L.I. UTM 14.000
SI 4,5%
Gasto: 50% restante sin Tope
5) Ley 19.247/93 (Art. 3)- Enseanza Bsica y Media (Proy. Educacional)
Crdito: 50% con Tope del 2% de la R.L.I. UTM 14.000
Gasto: 50% sin Tope Si 4,5%
8. Reajustes y Diferencias de Cambio

Crditos Para:

Compra de Activo Fijo:


En importaciones, el costo es a T.C. De Fecha de Factura
Proveedor extranjero. Diferencia de Cambio posterior es
Resultado.

Compra de Mercaderas y Materias Primas:


En importaciones, el costo es a T.C. De Fecha de Factura
Proveedor extranjero. Diferencia de Cambio posterior es
Resultado.

Crditos para financiar Gastos Operacionales:


Diferencias de cambio es Resultado.(Variacin UF, Variacin
Moneda Extranjera, etc.)
9. Gastos de Puestas en Marcha

- Incurridos antes de la etapa de generacin de ingresos de la actividad


principal.
- De 1 a 6 ejercicios desde que se generan los gastos o ingresos de actividad
principal.

Naturaleza de los Gastos de Puesta en Marcha:


Son tems que no representan bienes ni derechos, y por lo mismo no
corresponde clasificarlos como Activo. Se amortizan en un solo ejercicio
en un mximo de seis, y no requiere que cuotas de amortizacin sean de
igual valor.

Ejemplos de Gastos en Puesta en Marcha:

Estudios Preliminares; Informes Periciales; Estudios de Mercado; Honorarios


y Gastos de Formacin de la Sociedad; Gastos de propaganda previos al
inicio de la sociedad; Costos de Reorganizaciones y Fusiones de Empresas;
Implantacin de nuevos Sistemas Contables; Etc.

Costo Fusiones: Goodwill al comprar 100% de acciones por ejemplo, cuando


no existen activos no monetarios donde asignara el mayor pagado.
10. Promocin Productos Nuevos e Investigacin

a) Promocin Productos Nuevos:


Se amortizan en un solo ejercicio mximo en tres.

b) Investigacin Cientfica y Tecnolgica:


Se permite el gasto an cuando el costo NO GENERE rentas
afectas y se pueden amortizar en uno seis ejercicios. Es para
incentivar la investigacin.

En la prctica esta norma no ha sido utilizada por las empresas,


pues se requiere que la investigacin est orientada al
descubrimiento de algo nuevo.
11. Investigacin Cientfica y Tecnolgica

- An cuando no se relacionen con el giro.


- Entre 1 y 6 ejercicios comerciales.

Investigacin Cientfica y Tecnolgica:


Se permite el gasto an cuando el costo NO GENERE rentas
afectas y se pueden amortizar en uno seis ejercicios. Es
para incentivar la investigacin.

En la prctica esta norma no ha sido utilizada por las


empresas, pues se requiere que la investigacin est
orientada al descubrimiento de algo nuevo.
12. Pago Regalas al Exterior

Concepto de Regala: Pago por el uso o por el derecho de usar:


Marcas, Patentes, Frmulas y similares (Art. 59 Inc.1 )

Se rebaja como gasto lo pagado. No lo provisionado (Norma


especial)

Pagos a NO Relacionadas: No hay tope especfico en la ley. EL SII


solo podra cuestionar el monto en funcin de lo que considera
razonable. Se pide Declaracin Jurada al SII.

Pagos a Relacionadas: El gasto tiene tope 4% sobre las ventas del


giro.( Venta de productos en general, no solo respecto a los
cuales se paga el royaltie).

Tope de 4% no se aplica si el otro pas grava con tasa de 30%


ms (Esta condicin la certifica el SII a peticin del contribuyente,
quien debe acreditar la tasa del otro pas).
Art. 33 lir: ajustes a la renta lquida
imponible

1.- Agregados
2.- Deducciones
Art. 33 Lir: ajustes a la renta lquida imponible

1.- Agregados art. 33 N1: siempre que se


hayan contabilizado como prdida:

A) Derogado
B) Remuneraciones pagados al cnyuge o hijos
solteros menores de 18 aos.
C) Retiros en dinero o en especies por empresario o
socios.
D) Cantidades que deben imputarse al costo de
bienes act. Fijo.
E) Costos, gastos y desembolsos imputables a
ingresos no reputados renta o rentas exentas.
F) Gastos o beneficios especiales relacionados con las
siguientes personas:
Que hayan podido influir, a juicio del D.R. en la fijacin
de las remuneraciones. Ej: Relacin familiar, econmica,
etc.
Accionistas S.A. c; Acctas S.A. ab. dueo +10%
acciones.
E. Individuales; Socios de Soc. personas.
En General, cualquier persona que tenga inters en la
empresa:
- Entregados a ttulo gratuito o inferior al costo.
- Castigos de deudas, mediante condonacin.
- Arriendos pagados o percibidos desproporcionados.
- Prdida por acciones suscritas a precios especiales; etc.

G) Gastos cuya deduccin no autoriza el Art. 31 o que se


rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por Ley o
el D. Regional.
 Reajustabilidad de los agregados:

Las partidas rechazadas que representan un desembolso


en dinero o especies deben ser agregadas reajustadas,
segn v.I.P.C., Ocurrida desde la fecha del desembolso.

2.- Deducciones art. 33 N2 : siempre que se hayan


contabilizado como ganancias:

 Dividendos percibidos.

 Utilidades sociales percibidas o devengadas

 Rentas exentas por leyes especiales.


Tributacin del impuesto nico del inc.
3art.21 l.I.R., Tasa 35%

 Sociedades annimas.
 Sociedades en C.P.A.
 Contribuyentes afectos art. 58 n1.
Impuesto nico 35% al Gasto Rechazado
(Continuacin...)

 Hecho Gravado:

Gasto contable.
Gastos rechazados por el Art.33/1 de la Ley
Renta.
Que se encuentren pagados durante el ejercicio
comercial.
Que constituyan desembolsos de dinero o retiros
de especies.
 Tasa: 35% sobre los Gastos y otras partidas.
Impuesto nico 35% al Gasto Rechazado
(Continuacin...)

 Partidas exceptuadas del Hecho Gravado:


Impuesto de Primera Categora e Impuesto nico de Categora.
Impuesto nico del 35% inciso 3, Art.21.
Contribuciones de Bienes Races, cuando constituye crdito.
Intereses, reajustes, multas pagadas al Fisco, Municipalidades y
organismos o instituciones pblicas creadas por ley.
Castigos de crditos incobrables, cuando no se han agotado
prudencialmente los medios de cobro.
Gastos rechazados provisionados o adeudados, mientras no se
paguen.
Partidas imputables a costo o que correspondan a gastos
pagados anticipados.
Efectos de los G.R. del inc. 3del art. 21 de la
L.I.R. en la B.I. de 1ra. Categora

 Los G.R. y pagados dentro del mismo ejercicio en el cual se


generaron, se afectan con el Impto. nico del 35%, debiendo
desagregarse de la R.L.I de 1ra. Categora, a fin de evitar una
doble tributacin.
 Los G.R. Provisionados en un ao y agregados a la RLI de ese
ao, pero pagados en el ejercicio siguiente, segn la circular N17
de 1993 tributan de la siguiente forma:
- Se rebajan de las utilidades del ao en que se efectu la
provisin, con derecho al crdito de 1ra categora.
- Si tales utilidades no existieran o fuesen insuficientes, se rebajan
de las utilidades de los ejercicios ms antiguos, con derecho a
crdito.
- Cuando no existan utilidades o no fueran suficientes o exista un
saldo negativo de FUT, los gastos rechazados se desagregarn o
adicionarn, segn corresponda, del resultado tributario obtenido
en el ejercicio de su pago.
Efecto en la Renta
Efecto en FUT
Lquida Imponible

No produce efectos
Se agrega a su valor
Provisin en el ao de la
histrico a la Renta
Provisin.
Lquida Imponible.
Registrados en
Gasto
Se agrega a la R.L.I. Se rebajan a su valor
Pago reajustado desde el pagado reajustado.
momento del pago.
Procedimient
o Tributario
de los Gastos
No
Necesarios y
Rechazados.
Se rebaja corregido desde
No se agrega a la R.L.l. el momento de su pago
Registrados
pero constituye de utilidad donde se
contra una Pago
disminucin de Capital efectu la provisin, de no
Provisin
Propio. existir utilidades se aplica
orden de FUT.
Artculo 21 L.I.R.
Aplica Impuesto en calidad Excepciones
de nico tasa 35%
Impuesto de Primera
1
Sobre montos que Categora
representen desembolsos El Impuesto de este
2
artculo.
Art. 21 Sociedades Annimas Partidas a que se refiere el El Impuesto territorial
Inciso 3 y contribuyentes del Inciso 1 del Art. 21, 3 (cuando se utilice
Art. 58 N 1 (Agencias) adems de prstamos de como crdito)
S.A. a sus accionistas
personas naturales,
Adquisicin de acciones de
su propia emisin que no
se vendan en el plazo
establecido en la ley
Efecto en Renta Lquida Imponible Efecto en Impuesto nico Efecto en FUT

Se agregan a la RLI
reajustados y luego se Forman base de este
desagregan para formar No tienen
impuesto
parte de la base del
Registrados en Gasto Impuesto nico

No se agregan a la RLI,
pero se consideran
disminucin de Capital, se Forman parte de la base de
No tienen
Afectos al Impuesto desagregan para formar este impuesto.
establecido en el Art. 21 Registrados en cuentas parte de la base imponible
de activo del Impuesto nico

Art. 21
Incisos 3
No afectos al Impuesto No se agrega a la RLI,
Registrados en cuentas de
establecido en el Art. 21
activo. tampoco se desagrega. Se rebajan.
No forman
parte de
Registrados contra provisin. No se agrega a la RLI, ste.
tampoco se desagrega. Se rebajan.
Efecto en Renta Lquida Efecto Impuesto Efecto en FUT
Imponible nico

Resgistrados Se agregan a la RLI


en Gasto reajustados y luego se Forman parte de la No tienen
desagregan para formar base de este
parte de la base del impuesto.
Impuesto nico.
Afectos al
Registrados en No se agregan a la RLI,
Impuesto del No tienen
cuentas de pero se consideran Forman parte de la
el Art. 21 activo. disminucin de Capital, se base de este
desagregan para formar impuesto.
parte de la base imponible

Registrados No se agregan a la RLI, Forman parte de la Se rebaja del saldo de


contra pero se considera base de este FUT de las utilidades del
Provisin disminucin de capital, impuesto, con el ao de la provisin y de no
no se desagregan de la crdito que
existir se sigue orden de
RLI. corresponda.
imputacin de FUT. De no
existir utilidades en el FUT
se rebajan de RLI.