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Informe Especial
V Informe Especial
- Comprobar e Investigar, o ampliar
las investigaciones previas orales
5. Hechos descubiertos despus 7. Hechos descubiertos despus
o escritas, documentales, con los de la fecha del dictamen del de que los estados financie-
abogados de la entidad respecto
auditor pero antes de emitir ros han sido emitidos
de litigios y reclamaciones.
los estados financieros. Despus de que los estados financieros
El auditor no tiene ninguna responsa- han sido emitidos, el auditor no tiene
- Investigar con la administracin si bilidad de desarrollar procedimientos obligacin de hacer ninguna investiga-
han ocurrido hechos posteriores o hacer ninguna investigacin respecto cin respecto de dichos estados finan-
que podran afectar a los estados cieros. financieros. Ejemplos de
investiga- de los estados financieros despus de ciones con la
la fecha
administracin sobre de su dictamen. La responsabi-
especficos, como: lidad de informar al auditor deSihechos
despus que los estados financieros
emitidos, el auditor se da cuenta asuntos
que ocurran entre la fecha del dictamenhan sido
del auditor y la fecha de emisin dehecho
de un los quedictamen
exista en la fecha del
* El status actual de partidas que del auditor y que, si
hubiera fueron contabilizadas sobre la estados financieros, que puedan afectar sido conocido en esa fecha,
pudiera base de datos preliminares o los estados financieros, descansa en la haber sido causa de
cuestionables. administracin. dictamen, el auditor deber considerar si
modificacin de su
* Si se han contrado nuevos Si despus de la fecha del dictamen del los estados financieros necesitan revisin,
compromisos, prstamos o auditor pero antes de que se emitan y deber discutir el asunto con la admi-
garantas. los estados financieros, el auditor se da nistracin, quienes debern tomar las
cuenta de un hecho que pueda afectar en acciones apropiadas en las circunstancias
* Si han ocurrido o se planean forma importante los estados financieros, surgidas.
ventas de activos fijos de la el auditor deber considerar si los estados
empresa. financieros necesitan correccin y, discutir 8. Revisin de los Estados
Finan-
* Si se han realizado o se planea el asunto con la administracin para to-
mar las acciones respectivas y apropiadas
cieros.
la emisin de nuevas acciones
o de bonos sin garanta, o un en las circunstancias. Cuando la administracin revisa los
estados financieros, el auditor deber
acuerdo para incorporacin o Cuando la administracin realice la aplicar los procedimientos de auditora
para liquidacin. correccin de los necesarios en las circunstancias, y deber
* Si algn activo ha sido confisca- auditor aplicar losestados financieros,
procedimientos el
nece- revisar los pasos dados por la administra-
do, o destruido, por ejemplo, sarios en las circunstancias y proporciona- cin para asegurar que todas las
personas
el caso de un incendio o por r a la administracin un nuevo dictamen que recibieron los estados financieros
alguna inundacin. sobre los estados financieros corregidos. previamente emitidos junto con el dic-
El nuevo dictamen del auditor estar tamen del auditor sean informados, por
* Si han habido algn desarro- fechado no antes de la fecha en que los lo tanto, de la situacin, y deber emitir
llo referente a las reas de la estados financieros corregidos se firman o un nuevo dictamen sobre los estados
entidad, en el caso de riesgo y aprueben y, consecuentemente, los pro- financieros revisados.
contingencias cedimientos mencionados bajo Hechos
* Si se han realizado hechos o se que ocurren hasta la fecha del dictamen
contempla hacer ajustes conta- del auditor , se extenderan a la fecha 9. Nuevo Dictamen (NIA
701).
bles inusuales. del nuevo dictamen del auditor. El nuevo dictamen del Auditor deber
incluir la responsabilidad asumida
* Es probable que ocurran hechos
por la gerencia, a proporcionar
informacin
que cuestionen lo apropiado 6. Cuando la parte administra-
elaborada por ellos y sealar tambin
de las polticas
empresa usadascontables de la
en los estados tiva No corrige
financieros los estados la responsabilidad del auditor, as como
en circunstancias incluir otras responsabilidades de infor-
financieros como seria el caso. en las que el auditor cree macin.
Ejemplo, si dichos hechos cuestiona- que necesitan ser corregidos Lo sealado en la NIA 701, debe incluir
ran la validez del supuesto de negocio y el dictamen del auditor estos tres prrafos necesarios e indispen-
en marcha. no ha sido entregado a la sables, por cuanto clarifican y delimitan
las responsabilidades en un proceso
Cuando un componente, tal como una empresa, el auditor debe ex- auditora especialmente al
de divisin, o subsidiaria, es auditado por presar una opinin calificada
redactar el informe respectivo.
otro auditor, el auditor deber consi-
o una opinin adversa.
derar los procedimientos a aplicar del Cuando el dictamen del auditor ha sido El fechado
nuevo dictamen del auditor estara
auditor
los respecto de los hechos despus no antes de la fecha en que
del final del perodo y la necesidad de entregado a la entidad, el auditor deber estados financieros sean aprobados
y
informar al otro auditor de la fecha notificar a aquellas personas que tienen consecuentemente, los procedimientos
planeada del dictamen del auditor. la mxima responsabilidad de la direc- mencionados bajo Hechos que ocurren
cin de la entidad que no distribuyan hasta la fecha del dictamen del auditor
Cuando el auditor se da cuenta de los estados financieros por lo tanto, el se extenderan hasta a la fecha de la emi-
los hechos que afectan en forma dictamen del auditor, a terceras partes. sin de un nuevo dictamen del
auditor.
importante a los estados financieros, Si los estados financieros son entregados
el auditor deber considerar si los Las regulaciones en algunos pases
mencionados hechos ocurridos estn posteriormente, el auditor necesita tomar permiten al auditor restringir los proce-
debidamente contabilizados, susten- la accin para prevenir sobre la confiabi-dimientos de auditora respecto de los
tados en forma apropiada y revelados lidad del dictamen del auditor. La accin estados financieros revisados para efectos
tomada depender de los derechos y
en forma adecuada en los estados fi- del hecho posterior que hizo necesaria
nancieros de acuerdo a las normativas obligaciones legales del auditor y de las la revisin. En tales casos, el nuevo
dic- recomendaciones de la parte legal del tamen del auditor debera contener
una contables. auditor. declaracin a tal efecto.
V-2 Instituto Pacfico N 188 Primera Quincena - Agosto 2009