Tuo CAPÍTULO VI

CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 35.- Artculo derogado mediante la Disposicin Complementaria

Derogatoria nica del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007 y
vigente desde el 1.1.2009.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 35.- Para establecer la renta neta de la primera

categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes generadores de renta de esta categora que
no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrn
compensarse con la renta neta global.
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se

deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha
deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el
inciso i) del Artculo 24.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el

inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual
originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas
se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
Segundo prrafo del artculo 36 incorporado por el Artculo 10 de la Ley N. 29491, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se

deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha
deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el
inciso i) del Artculo 24.
(Artculo 36 sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 972,

publicado el 10 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2009).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente a partir del 01
de enero de 2009, la cual establece el mecanismo que utilizarn las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tal, que tengan derecho a arrastre de prdidas de ejercicios
anteriores, originadas por operaciones vinculadas a la generacin de rentas de
primera o segunda categora generadas hasta el ejercicio 2008).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N
011-2010-EF, publicado el 21 de enero de 2010, vigente a partir del 22 de
enero de 2010, la cual reglamente que las prdidas a que se refiere la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 972,
debern ser imputadas primero contra la renta neta anual de primera
categora y, de quedar un remanente o de no haber obtenido tal renta, contra
la renta anual de trabajo).
No ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin de valores

mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no

exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre
los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30)

das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo
previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una
posterior adquisicin.
Tercer prrafo del artculo 36 incorporado por el Artculo 10 Decreto Legislativo N. 1112, publicado
el 29 de junio de 2012, vigente desde el 01 de enero de 2013.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el

prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un

nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital
no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en

diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las
prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar

nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario
antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms
antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de
compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de
capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que

otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
Cuarto prrafo del artculo 36 incorporado por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N. 1112,
publicado el 29 de junio de 2012, vigente desde el 01 de enero de 2013.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital

generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
Quinto prrafo del artculo 36 incorporado por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N. 1112,
TEXTO ANTERIOR
(54) Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la segunda categora, se deducir
por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha regla no es
aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del Artculo
24.
(55) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el

tratamiento previsto en el Artculo 49 de la presente ley, salvo en los siguientes casos
en los cuales no existir reconocimiento de prdidas:
1) Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de

un tercero cuyo propsito sea encubrir una operacin entre personas vinculadas.
2) Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del inmueble materia

de enajenacin.
(55) Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003.
(54) Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27804, publicada el 02

de agosto del 2002.
Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
(56) Encabezado sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o

cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas
o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos
siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para
tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por
valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por
ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Segundo prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de

2009, vigente a partir del 01 de enero de 2010.
TEXTO ANTERIOR
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no
se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin
haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del
Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una
tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de
la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin

existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados
e inafectos y deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos financieros gravados.
Tercer prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de

TEXTO ANTERIOR
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin

existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y
deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los
ingresos financieros gravados.
(Prrafo derogado por el Inciso d) de la nica Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo N. 972, publicado el 10 de marzo 2007, el
mismo que de conformidad con su nica Disposicin Complementaria Final,
entrar en vigencia el 01 de enero de 2010. Posteriormente la Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, fue modificada
por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N. 29492,
publicada el 31 diciembre 2009, excluyendo la derogacin del presente
prrafo).
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al

Cdigo Tributario.
(57) Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de

contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo
sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso
de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
(57) Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de

la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las
normas establecidas en los artculos siguientes.
g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente,
podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.
h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones

que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean
autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que cumplan
conjuntamente los siguientes requisitos:
1. Se trate de provisiones especficas;

2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,

clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente,
dudoso y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las

operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u

operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el artculo 16 de la Ley N. 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas
a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el
inciso i) de este artculo.
Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas

tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman
parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,

correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como
beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre
de 2006, vigente a partir del 01 de enero de 2007.
(De conformidad con el artculo 1 y nica Disposicin Final de Decreto Supremo N. 199-2004-EF,
publicado el 27 de diciembre de 2004, se precisa que las provisiones que efecten las Empresas del
Sistema Financiero por contratos de arrendamiento financiero resueltos pendientes de
recuperacin de los bienes se regularn por lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF
y normas reglamentarias).
TEXTO ANTERIOR
h) (58) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las

provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,

clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente,
dudoso y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y

las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas,
distintas a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
dispuesto en el inciso i) de este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las

reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros,
que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,

correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn
como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
(58) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945,

i) (59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
(59) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores
o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de
bancos, compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir
provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre
que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable
a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N. 29903, publicada el 19 de julio de 2012, que
entrar en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la publicacin del
reglamento en el diario oficial El Peruano.
(Inciso incorporado dentro de los alcances de la Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y

Final de la Ley, mediante la Primera Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N.
970 publicado el 24 de diciembre de 2006, vigente a partir de 01 de enero de 2007. Dicha norma
precisa que los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.)
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las
primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la

parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio 2012, el
mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
(Ver el artculo 3 de la Ley N. 29498, Ley de promocin a la inversin en capital humano,

publicada el 19 de enero de 2010, vigente a partir del 01 de enero de 2011; en el que se seala que
el criterio de generalidad establecido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
como requisito para la deduccin del gasto de capacitacin previsto en el inciso ll) de dicho
artculo, debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona
necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa).
(De conformidad con la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, publicada el 19

enero 2010, las empresas que se acojan a lo establecido en el presente inciso, debern acreditar
ante la administracin tributaria, mediante la documentacin correspondiente, los gastos de
capacitacin sujetos a la deduccin en que han incurrido en el ejercicio. La citada Ley entr en
vigencia a partir del 1 de enero de 2011).
(De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, publicada el 19

enero 2010, las empresas que se acojan a lo establecido en el presente inciso, debern presentar
al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo su programa de capacitacin con carcter de
declaracin jurada y sin costo alguno. La citada Ley entr en vigencia a partir del 1 de enero de
2011).
(De conformidad con la Novena Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N. 136-2011-
EF, publicado el 09 de julio 2011, la presentacin al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
del Programa de Capacitacin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N
29498, constituye una obligacin administrativa de carcter formal con dicha entidad, y no un
requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en
el inciso ll) del presente artculo. En ese sentido, el incumplimiento de dicha obligacin no
constituye una infraccin tributaria).
TEXTO ANTERIOR
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor.
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto
hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos
deducidos en el ejercicio.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40
Unidades Impositivas Tributarias.
Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N. 29498, publicado el 19 de

enero de 2010, con vigencia a partir del 01 de enero de 2011.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir

renta gravada para el director que lo perciba.
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general
a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado. Este ltimo
requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada
con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia

ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
Inciso sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008.
TEXTO ANTERIOR
n) (62) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y
en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio.

ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
(62) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o
los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el
control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los
supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.

ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Inciso sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 01 de enero de 2008.
TEXTO ANTERIOR
) (63) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista
o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que
realizan en el negocio.

ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de

actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus
normas complementarias y reglamentarias.
p) Las regalas.
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en

conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los

cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin
jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del
treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre de
2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007.
TEXTO ANTERIOR
r) Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora
de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, aceptndose adems, un
vitico que no podr exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la

actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el

contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo
se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de mantenimiento.
t) (64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto,
las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal
COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de
Formalizacin de la Propiedad.
(64) Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley
N. 27046, publicada el 5 de enero de 1999.
u) (65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores
reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
(65) Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N. 27034, publicada el 30 de diciembre de

1998.
v) (66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
(66) Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N. 29903, publicada el 19 de julio de 2012, que
entrar en vigencia en el plazo de 120 das a partir del da siguiente de la publicacin del
reglamento en el diario oficial El Peruano.
w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,

A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales
como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y

se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de
taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en
uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por
reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2,

A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el
primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento
en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos de
acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo
precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio 2012, el
mismo que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
TEXTO ANTERIOR
w) (67) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las

categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso,
tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern
deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores
tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la
conformacin de los activos.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y

se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de
taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en
uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por
reglamento.
(67) Literal incorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N.

27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la
SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50.
Inciso modificado por el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio 2012, el
mismo que entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin.
(Ver Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11 de mayo de 2006 y vigente a partir del
12 de mayo de 2006, que establece las disposiciones para la calificacin como entidades perceptoras de
donaciones y su renovacin de entidades sin fines de lucro).
(Ver artculo 2 de la Ley N. 29200, Ley que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en
casos de estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales, publicado 16 de
febrero de 2008 y vigente desde el 17 de febrero de 2008).
(Ver Decreto Supremo N. 064-2009-EF, publicado el 20 de marzo de 2009, vigente a partir del da
siguiente de su publicacin, que reglamenta la Ley N. 29200).
(Ver Resolucin de Superintendencia N. 055-2009/SUNAT que establece disposiciones para que los
donatarios informen a la SUNAT sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos por concepto de
donaciones).
(Ver Resolucin de Superintendencia N. 184-2012/SUNAT que aprueban disposiciones referidas a la

calificacin de las entidades perceptoras de donaciones).
(Ver Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29
de junio de 2012, que regula la vigencia de la calificacin como entidad perceptora de donaciones
otorgada por el Ministerio de Economa y Finanzas).
(Ver Decreto Supremo N. 017-2008-ED, publicado el 11 de setiembre de 2008, que aprueban normas
reglamentarias del Decreto Legislativo N. 1066, que aprueba el otorgamiento de becas a estudiantes
de escasos recursos, artculo 4 del reglamento).
TEXTO ANTERIOR
x) (68) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y

dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin
no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el Artculo 50.
(68) Literal incorporado por el numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N.

27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
y) (69) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el
valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma
proporcin en la que se devengan los flujos futuros.
(69) Inciso incorporado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
z) (70) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una

deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en
un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley
N. 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.
(70) Literal incluido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 949, publicado el 27 de enero de
2004.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con

comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario
de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento.
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a

que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
Inciso incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre de
2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007.
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de

Capitalizacin Individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda
veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte
deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el
empleador, no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para
el trabajador, ni deber exceder del cien por ciento (100%) del aporte
voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deber

exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
Inciso incorporado por el artculo 19 de la Ley N. 28991, Ley de Libre Desafiliacin Informada,
Pensiones Mnima y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada, publicada el 27 de
marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2008.
a.3) Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica,

destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no
excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de los ingresos netos
con un lmite mximo de trescientas (300) Unidades Impositivas Tributarias
en el ejercicio.
La deduccin a que se refiere este inciso proceder si, de manera previa al

inicio de la investigacin, se cumple con las siguientes condiciones:
1. La investigacin es calificada como cientfica, tecnolgica o de

innovacin tecnolgica por las entidades que, atendiendo a la
naturaleza de la investigacin, establezca el reglamento.
Para la referida calificacin, se deber tomar en cuenta lo dispuesto por
la Ley N. 28303, Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica, su Reglamento o normas que los sustituyan.
2. La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica es
realizada por el contribuyente en forma directa o a travs de centros de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente

debe contar con recursos humanos y materiales dedicados
exclusivamente a la investigacin, los cuales cumplan con los
requisitos mnimos que establezca el reglamento. El contribuyente
deber estar debidamente autorizado por las entidades que
establezca el reglamento.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin

tecnolgica deben ser debidamente autorizados por las entidades
que establezca el reglamento. El reglamento sealar los
requerimientos mnimos que se debe cumplir para recibir la
autorizacin a que se refiere este acpite.
Las entidades a que se refiere este numeral sern entidades pblicas que, por
sus funciones, estn vinculadas a la promocin de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, o a la proteccin de derechos de
propiedad intelectual, informacin tecnolgica, o similares.
La deduccin se efectuar a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la

investigacin a la generacin de rentas. En caso culmine la investigacin y su
resultado no sea aplicado por el contribuyente, se podr deducir los gastos de
dicha investigacin en el ejercicio en que las entidades que establezca el
reglamento, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, certifiquen que el
resultado de la investigacin no es de utilidad.
Inciso incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 1124, publicado el 23 de julio de 2012,
que entrar en vigencia a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se dicten todas las normas
reglamentarias a que se refiere el presente inciso.
De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 1124,
publicado el 23 de julio de 2012, los gastos relacionados con la calificacin de la investigacin, las
autorizaciones y certificacin a que se refiere el inciso a.3) del presente artculo, sern deducibles para
la determinacin de la renta neta de tercera categora.
(71) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de
Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
(71) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros.
ltimo prrafo modificado por el artculo 19 de la Ley N. 28991, Ley de Libre Desafiliacin Informada,
Pensiones Mnima y Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada, publicada el 27 de
marzo de 2007 y vigente desde el 01 de enero de 2008.
TEXTO ANTERIOR
(72) Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y
ll) de este artculo; entre otros.
(72) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

(De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 1120,
publicado el 18 de julio 2012, el criterio de generalidad establecido en el presente artculo no ser
aplicable para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El citado Decreto Legislativo
entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2013).
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la

determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por
ciento (5%) anual.
(Artculo 39 modificado por la nica Disposicin Complementaria de la
Ley N. 29342, publicada 7.4.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
(Ver Ley N. 29342, publicada 7.4.2009, vigente a partir del 1.1.2010. mediante la cual se establece
un rgimen especial de depreciacin para edificios y construcciones).
TEXTO ANTERIOR
Los edificios y construcciones se depreciarn a razn

Artculo 39.-
del tres por ciento (3%) anual.
(73) Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se
depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los

contemplados en dicho reglamento.
(73) Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.
Artculo 41.- (74) Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin,

produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al

valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la
afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido
afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo
dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin, segn

corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar sobre el
resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o

el mximo deducible en cada ejercicio gravable, segn corresponda, salvo que en el
ltimo ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por
depreciar, en cuyo caso se deducir este ltimo.
Primer prrafo modificado por el artculo 12 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio
TEXTO ANTERIOR
Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se
agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo

superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen,
los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor
depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin
que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a menos que se
pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
(74) Artculo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N. 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
Artculo 42.- En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de

carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la
reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de
adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado,
la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al
valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del
desuso, debidamente comprobado.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de

tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en

general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) (75) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,

salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados

al activo de acuerdo con las normas contables.
(Inciso modificado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio de
2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).
TEXTO ANTERIOR
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya

deduccin no admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,

juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa
opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de

mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,

hasta el lmite de dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de
no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de

conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos.
(Inciso j) del artculo 44 sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo N. 970, publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007).
TEXTO ANTERIOR
j) (76) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco sern deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan
la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.

k) (77)El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el

Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse
como costo o gasto.
(77) Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
l) (78) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto
en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que

hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego
vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
(78) Inciso incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de

1998.
m) (79) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones

efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o

territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,

ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
(80) Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los

pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as
como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No
quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes
operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos
gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea
igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.
(80) Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(79) Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 02 de
agosto de 2002.
n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N. 27804,

publicada el 02 de agosto de 2002.
o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N. 27804,

publicada el 02 de agosto de 2002.
p) (81)Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas

por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
(81) Inciso incorporado por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros

Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o

establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de

compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se
permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
(Inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo N. 970,
publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007).
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta

Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo
podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
(ltimo prrafo del inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).
r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no

exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30)

das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el

enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una
posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto

en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un

nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no
deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en
un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de
compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas

oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de
capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente

las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus
de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir
los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen
dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital

generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
(Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio
de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito

originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor
del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o
castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema

Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.
(Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio
de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).
Artculo 45.- Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente

podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el
veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas
Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por
desempeo de funciones contempladas en el inciso b) del Artculo 33 de esta ley.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 088-2006/SUNAT, publicada el 01.06.2006)
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el
monto fijo por una vez.
Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la

Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el
contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que
corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de
crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser aceptable si el
contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor de
la renta.
(82) Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las
actividades a que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de los porcentajes que
seguidamente se establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el
transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo,
salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas
peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la
Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases. La empresa no domiciliada
acreditar la exoneracin mediante constancia emitida por la Administracin
Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cnsul
peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero: 5% de los

ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las remuneraciones brutas que

obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo o grfico,
a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por

personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin, "video tape",
radionovelas, discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier otro medio similar
de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el pas

al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que
obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que

obtengan por el exceso de estada de contenedores.
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los ingresos brutos que

obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesin de derechos para la
retransmisin por televisin en el pas de eventos en vivo realizados en el
extranjero.
(82) Artculo sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
Artculo 48-A.- La renta por la enajenacin de las acciones o participaciones a que se

refiere el tercer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley se determinar
deduciendo del valor de mercado de las acciones o participaciones que la empresa no
domiciliada hubiera emitido como consecuencia del aumento de capital, su valor de
colocacin.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de

mercado a que se refiere el primer prrafo.
(Artculo 48-A incorporado por el Artculo 3 de la Ley N. 29663, publicada el 15.2.2011 y vigente
desde el 16.2.2011).
(Ver nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 29663, publicada el 15.2.2011 y

vigente desde el 16.2.2011, mediante la cual se establece que en tanto no se apruebe el decreto
supremo a que se refiere el ltimo prrafo de los incisos e) y f) del artculo 10 y el artculo 48-A de la
Ley, el valor de mercado de acciones o participaciones a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 10
y el artculo 48-A de la Ley se determinar de acuerdo con lo previsto en el artculo 19 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta).
(83) Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el artculo 36 de la Ley se

denominarn rentas netas del capital; la renta neta de tercera categora se denominar
renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoras se
denominar renta neta del trabajo. La renta neta de primera categora y la renta neta
de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley,
se determinarn anualmente por separado. No sern susceptibles de compensacin
entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo
contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una de stas en
forma independiente.
Primer prrafo del Artculo 49 sustituido por el artculo 12 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de
diciembre de 2009, vigente a partir del 01 de octubre de 2010.
TEXTO ANTERIOR
(83) Artculo 49.- La renta neta prevista en el Artculo 36 de la Ley se

denominar renta neta del capital; la renta neta de tercera categora, se
denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras se denominar renta neta del trabajo. No sern susceptibles de
compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un
mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una de
stas en forma independiente.
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La

deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta de cuarta
categora.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y

dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de
la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la suma
de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
(Inciso b) del artculo 49 modificado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N. 1112,
publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 30 de junio de 2012).
TEXTO ANTERIOR
El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y

dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educacin, (iv)
culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud,
(x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre
que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La
deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.
Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda categora a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial y
la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas.
ltimo prrafo del artculo 49 sustituido por el artculo 12 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de
diciembre de 2009, vigente a partir del 01 de octubre de 2010.
TEXTO ANTERIOR
Contra las rentas netas distintas a la rentas neta empresarial y la renta de fuente
extranjera no podrn deducirse prdidas.
Artculo 49 sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10
de marzo de 2007, vigente desde el 1.1.2009, la cual establece el mecanismo que utilizarn las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal,
que tengan derecho a arrastre de prdidas de ejercicios anteriores, originadas por operaciones
vinculadas a la generacin de rentas de primera o segunda categora generadas hasta el ejercicio
2008).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el
21 de enero de 2010 y vigente a partir del 22 de enero de 2010, la cual precisa que las prdidas a que
se refiere la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 972, debern
ser imputadas primero contra la renta neta anual de primera categora y, de quedar un remanente o de
no haber obtenido tal renta, contra la renta anual de trabajo).
TEXTO ANTERIOR
(83) Artculo 49.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y

compensarn los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta
peruana, con excepcin de las rentas de tercera categora y de los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del Artculo
24 de la Ley. El resultado obtenido constituye la renta neta global.
De la renta neta global se podr deducir lo siguiente:
a) El Impuesto a las transacciones financieras establecido por el Decreto Legislativo

N 939. La deduccin tendr como lmite la renta neta global sin considerar la
renta correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educacin,
(iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio
histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta global anual, luego de
efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el prrafo siguiente.
(Ver Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11.05.2006 y

vigente a partir del 12.05.2006)
(Ver Artculo 2 de la Ley N 29200, Ley que establece disposiciones para las
donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por desastres
producidos por fenmenos naturales, publicado 16.2.2008 y vigente desde el
17.2.2008).
En el supuesto contenido en el ltimo prrafo del Artculo 35 y el ltimo prrafo del Artculo 36, la prdida
slo podr compensarse contra la renta neta global, de acuerdo al procedimiento descrito en el inciso a) del
siguiente artculo.
(83) Artculo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo N 945,

Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida

neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al
de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern

considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de

contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura
slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la
contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo
dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702, en lo que se
refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin

de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente
obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la
Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se

encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar las
prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en este artculo,
en los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
(Artculo 50 sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y
vigente desde el 1.1.2007)
TEXTO ANTERIOR
(84) Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas

podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con
arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas

exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas
a fin de determinar la prdida neta compensable.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la

oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado
se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de
prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los

contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema,
salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las
prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -

SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera
de los sistemas sealados en este artculo, en los plazos de
prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
(84) Artculo sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 945,

Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn
entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y
nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la
renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn
corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos 49 y 50 de esta Ley. En
ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
(Primer prrafo del Artculo 51 sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 972, publicado
el 10 de marzo de 2007, vigente desde 1.1.2009)
TEXTO ANTERIOR
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y
compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la
renta neta de fuente peruana determinada de acuerdo con los
Artculos 49 y 50 de esta ley. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de fuente extranjera
proveniente de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley, que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y
siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de
negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en
mecanismos extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades o de la enajenacin de derechos sobre aquellos, sumarn y compensarn entre si
dichas rentas y si resultara una renta neta, sta se sumar a la renta neta de segunda
categora producida por la enajenacin de los referidos bienes.
(Segundo Prrafo del artculo 51 sustituido por el Artculo 4 de la Ley N. 29645, publicada el
31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).
TEXTO ANTERIOR
(85) En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes

productoras de renta extranjera a la que se refiere el prrafo
anterior, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases
o territorios de baja o nula imposicin.
(85) Prrafo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27356, publicada el 18

de octubre de 2000.
En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a
la que se refiere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en
pases o territorios de baja o nula imposicin.
(Tercer Prrafo del artculo 51 incorporado por el Artculo 4 de la Ley N. 29645, publicada el
31.12.2010, vigente a partir del 1.1.2011).
(Ver el artculo 13 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de enero
de 2009, el cual sustituye el primer prrafo del artculo 51 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
(86)Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se

deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el
exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan
conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean
imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma
proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. De igual
manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan
conjuntamente en rentas de fuente extranjera que deban ser sumadas a distintas
rentas netas de fuente peruana, y no sean imputables directamente a unas o a otras,
la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que
establezca el Reglamento.
Tercer Prrafo del artculo 51-A modificado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N. 1112,
TEXTO ANTERIOR
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener y su fuente,

incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera,
y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en
forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. De
igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan
conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre
stos, y dems rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a
unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al
procedimiento que establezca el Reglamento.
(Tercer Prrafo del artculo 51-A modificado por el Artculo 5 de la Ley N.

29645, publicada el 31 de diciembre de 2010, vigente desde el 01 de enero de
2011).
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes

documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos
cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT.
(86) Artculo incorporado por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(87) Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por
ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en

otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente

sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento.
(87) Artculo sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas
en el pas, se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre sus rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los

bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere
el prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de esta ley.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra

forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta
ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).
Artculo 52-A modificado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio
TEXTO ANTERIOR
Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por persona natural,

sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliadas en el pas estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de
esta Ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento
(4,1%).
(Artculo 52-A incorporado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N
972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de
2009).

Tuo CAPÍTULO VI

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Tuo CAPÍTULO VI

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

CAPTULO VI

Artculo 35.- Artculo derogado mediante la Disposicin Complementaria

Artculo 35.- Para establecer la renta neta de la primera

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza

Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el

Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se

(Artculo 36 sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 972,

(Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

No ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin de valores

1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no

2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30)

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el

a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un

b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en

Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar

c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que

No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital

(55) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el

1) Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de

2) Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del inmueble materia

(55) Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo N 945,

(54) Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27804, publicada el 02

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o

Segundo prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de

Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin

Tercer prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de

Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin

(Prrafo derogado por el Inciso d) de la nica Disposicin Complementaria

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al

(57) Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de

Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones

1. Se trate de provisiones especficas;

3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las

En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u

Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas

Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,

h) (58) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las

1) Se trate de provisiones especficas;

2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;

3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y

Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las

Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,

(58) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945,

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

(Inciso incorporado dentro de los alcances de la Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la

(Ver el artculo 3 de la Ley N. 29498, Ley de promocin a la inversin en capital humano,

(De conformidad con la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, publicada el 19

(De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, publicada el 19

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N. 29498, publicado el 19 de

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir