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INTRODUCCIN

Estos apuntes de la ctedra de Derecho Tributario, tienen por objeto iniciar al


estudiante en el conocimiento del fenmeno impositivo desde su gestacin,
llegando a reconocer su importancia y el rol de los tributos en la sociedad.
Pretenden servir a los anhelos de aquellos que se inician en el estudio de esta
disciplina jurdica, aspiran a proporcionar una utilidad prctica, que permitan
internarse en las materias tributarias, tienen el firme propsito de destacar la
importancia que tienen los principios tributarios consagrados en nuestra
Constitucin de la Repblica; una solucin de las controversias con el Servicio de
Impuestos Internos, rgano contralor de los tributos, y que a diario se presentan
en una disciplina tan cambiante y casustica como lo es el Derecho Tributario.

Corresponde a la idea de contar con un apoyo didctico en forma sistematizada,


para lograr los objetivos especficos del plan de estudio de la asignatura de
Derecho Tributaria, de nuestra Universidad de las Amricas, de tal manera que al
finalizar el curso, los alumnos sean capaces de conocer y comprender los
fundamentos y la regulacin jurdica del Sistema Tributario Chileno, manejar los
diversos procedimientos contenidos en el Cdigo Tributario, identificar y aplicar
criterios ticos a la tributacin, y manejar los diversos procedimientos contenidos
en el citado cuerpo legal, aplicndolos a situaciones especificas.
QUE ES EL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario o derecho fiscal es una rama del derecho pblico que estudia
las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con
el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el
gasto pblico en aras a la consecucin del bien comn. Dentro del ordenamiento
jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un sector correspondiente a los
ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera del
Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un tratamiento
sustantivo.

El contenido del derecho fiscal se divide en una parte general que comprende los
aspectos materiales y los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se
encuentran: los principios tributarios constitucionales, las fuentes de las normas, la
aplicacin temporal y espacial, la interpretacin de las normas, la clasificacin de
los tributos y sus caractersticas, los mtodos de determinacin de las bases
tributarias, las infracciones y sanciones tributarias, la exencin de la deuda, los
procedimientos de recaudacin, inspeccin y revisin de los actos administrativos
y el estudio de los rganos de la administracin tributaria.

El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones especficas de


cada uno de los tributos que componen el sistema fiscal de un pas.

El Derecho Tributario, tambin denominado como concepto de Derecho Fiscal, es


parte integrante del Derecho Pblico, el cual a su vez est inserto dentro del
Derecho Financiero, y se ocupa de estudiar las leyes a partir de las cuales el
gobierno local manifiesta su fuerza tributaria con la misin de conseguir a travs
del mismo ingresos econmicos por parte de los ciudadanos y empresas, y que
son los que le permitirn cubrir el gasto pblico de todas las reas del estado.

O sea, que a travs de los llamados impuestos, que son obligaciones monetarias
sostenidas por ley, el estado se hace de dinero para sostener y mantener las
diferentes reas que componen el estado: administracin pblica, y por otra parte
garantiza a los ciudadanos la satisfaccin y el acceso a servicios tales como:
seguridad, salud, educacin, entre los principales.

Mientras tanto, sern los contribuyentes, ciudadanos o personas jurdicas, quienes


debern cumplir con el pago de esos tributos que fija la ley nacional.

El pago de un impuesto no implicar, para quien paga, una contraprestacin de


efecto inmediato de parte del estado, pero lo que si le garantizar es que la
persona podr acceder a la educacin y salud pblicas y asimismo gozar de la
proteccin que le brindan las fuerzas de seguridad nacionales, justamente
sostenidas econmicamente a travs de los impuestos que impone el estado.

Nos podremos encontrar con diferentes tipos de impuestos: internos (se renen en
la nacin en cuestin, en las provincias, municipios, ciudades, tal es el caso del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ingresos Brutos, Impuesto sobre la renta, entre
otros), externos (son el resultado de la importacin, es decir, del ingreso a un pas
de bienes y servicios), directos (porque se aplican de modo directo repercutiendo
en los ingresos o las propiedades), indirectos (alcanzan a personas ajenas al
contribuyente, es decir, el impuesto lo abona quien recibe o compra bienes),
reales y objetivos (gravan a las personas sin tener en cuenta las condiciones
personales), personales o subjetivos (tienen en especial cuenta la capacidad
contributiva de los individuos, tomndose en consideracin los ingresos que
perciben y el patrimonio que disponen).

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El trmino fuente surge de una metfora, pues remontarse a las fuentes de un ro,
es llegar al lugar en que sus aguas brotan de la tierra; de manera semejante,
inquirir la fuente de una disposicin jurdica es buscar el sitio en que ha salido de
las profundidades de la vida social a la superficie del derecho., en tal sentido
Fuentes del Derecho se puede definir como los diferentes procesos por los cuales
se origina una ley o norma jurdica. Se considera como fuentes del derecho: La
Constitucin Poltica, la ley, el tratado internacional, el decreto con fuerza de ley, el
decreto ley, el reglamento, la ordenanza, la instruccin, la jurisprudencia, la
costumbre y la doctrina jurdica. As mismo en el C.O.T establece en su artculo 2
cuales son las fuentes del derecho tributario las cuales son las siguientes:

1. Las disposiciones constitucionales.


2. Los tratados, convenios o acuerdo internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estatales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general.
Establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto Clasificacin de
las Fuentes Histricas: Son documentos histricos que hablan o se refieren al
derecho. En la antigedad estos documentos eran muy diversos (papiros,
pergaminos, tablillas de arcilla en las que algunos pueblos estampaban sus leyes
y contratos). Se refiere a las fuentes jurdicas segn su aplicacin en el tiempo.
Sern vigentes las fuentes positivas actuales que no han sido derogados por otra
ley o el reglamento que no ha sido substituido por otro.

En sentido general las Fuentes histricas son de dos tipos:


1) Fuentes Primarias: Son las que se han elaborado prcticamente al mismo
tiempo que los acontecimientos que queremos conocer. Llegan a nosotros sin ser
transformadas por ninguna persona; es decir, tal y como fueron hechas en su
momento, sin ser sometidas a ninguna modificacin posterior.
2) Fuentes Secundarias: Se denominan tambin historiogrficas. Son las que se
elaboran a partir de las Fuentes primarias: libros, artculos. Fuentes Reales o
Materiales Son todos aquellos fenmenos que concurren, en mayor o menor
medida, a la produccin de la norma jurdica, y que determinan en mayor o menor
grado el contenido de la misma; tales fenmenos son: el medio geogrfico, el
clima, las riquezas naturales, las ideas polticas, morales, religiosas y jurdicas del
pueblo, especialmente de los legisladores, lderes polticos, dirigentes obreros,
empresarios, juristas, jueces, entre otros; el afn de novedades, o, a la inversa, el
excesivo tradicionalismo y rutina; la organizacin econmica, entre otros. Tambin
puede decirse que las fuentes materiales son los factores histricos, polticos,
sociales, econmicos, culturales, ticos, religiosos que influyen en la creacin de
la norma jurdica. Fuentes Formales Son todos los procesos de creacin de las
normas jurdicas, que dan origen al derecho y a la configuracin del mismo. Estas
son las ms importantes ya que son las normas positivas de cualquier tipo que
pueda ser invocada por un organismo, con fundamento de validez de la norma que
crea as, es legislador invoca con fundamento de la Ley a la constitucin, el juez a
la Ley como fundamento de su sentencia, entonces la fuente formal seria una
norma superior donde se fundamenta, la validez de la norma que se crea. Las
fuentes formales se clasifican a su vez en: Fuentes Directas.

a Constitucin contiene el Derecho fundamental de organizacin de la comunidad


poltica, debe determinar tambin el esquema bsico del sistema de fuentes. La
que debe sealar las fuentes de produccin normativa primaria del sistema. La
Constitucin determina los actos o hechos que pueden producir normas vlidas
dentro del sistema determinando la forma de estos actos o hechos (ley,
reglamento, tratado,) y determina tambin quines pueden realizar tales actos o
hechos . Determina tanto el sistema de fuentes formales (las formas que pueden
revestir las normas vlidamente emanadas) como el sistema de fuentes materiales
(personas o grupos de personas, entes o personas jurdicas u rganos de estos
entes o personas jurdicas que pueden crear estas normas). Tanto la forma de
estos actos como el sujeto que puede realizarlos no son independientes de su
contenido; la materia a que se refieren , el que determina de forma primordial
quin puede realizarlos y la forma que pueden adoptar. Es, pues , la Constitucin
la que, por referencia a su contenido, en funcin de l, determina quin puede y en
qu forma crear normas de Derecho Positivo.
Clasificacin.
Por su manifestacin, las fuentes pueden ser escritas o no escritas, siendo las
primeras las normas y las segundas el llamado Derecho consuetudinario.

Por su forma , las escritas pueden dividirse en la Ley y las disposiciones legales
emanadas por distintos poderes pblicos , diferentes al legislativo.

Fuentes directas y fuentes indirectas ; siendo las primeras las enunciadas en el


art. 1.1 del Cdigo Civil : Las fuentes del ordenamiento jurdico espaol son la
Ley, la Costumbre y los Principios Generales del Derecho.

Son fuentes indirectas la jurisprudencia, la Doctrina , los Tratados Internacionales ,


Derecho Histrico, etc.

2. Fuentes del Derecho Tributario Positivo.


Las fuentes del Derecho Tributario se encuentran enumeradas en la L.G.T. :

Art. 9 : 1.Los tributos, cualesquiera que sean su naturaleza y carcter , se regirn

Por la presente ley, en cuanto sta u otra disposicin de igual rango no precepte
lo contrario.

Por la leyes propias de cada tributo.


Por los Reglamentos Generales dictados en desarrollo de esta Ley, en especial
los de gestin, recaudacin, inspeccin y procedimientos de las reclamaciones
econmico administrativas y por el propio de cada tributo.

Por los Decretos , por las Ordenes acordadas por la Comisin Delegada del
Gobierno para Asuntos Econmicos y por las Ordenes del Ministro de Hacienda
publicados en el Boletn Oficial del Estado.
Tendrn carcter supletorio las disposiciones generales del Derecho
administrativo y los preceptos del Derecho comn.

En relacin a este ultimo punto , significa que en aquello que no est regulado por
el derecho tributario o en lo que necesite complementar su regulacin se aplicar
en materia tributaria el derecho administrativo o el derecho comn.

En la actualidad, con la adhesin de Espaa a la Unin Europea, y el desarrollo


del ttulo VII de la Constitucin relativo a las autonomas territoriales , se ha
producido un cambio sustancial en el concepto tradicional de estado, se ha
pasado de un estado unitario a un estado plural. El ordenamiento jurdico espaol
se presenta as configurado por 4 subsistemas normativos :

Subsistema normativo Unin Europea,


Subsistema normativo del Estado,
Subsistema normativo Comunidades Autnomas,
Subsistema normativo Entidades Locales.

Cada subsistema normativo est formado por sus propias fuentes autnomas del
Derecho, procedentes de los rganos competentes de cada nivel poltico en el
ejercicio de su potestad normativa propia.

La posicin y las relaciones recprocas de las distintas normas que componen


nuestro ordenamiento se fijan, fundamentalmente , de acuerdo con dos principios
estructurales bsicos : el principio de jerarqua y el principio de competencia.

Principio de Competencia.

No existe entre los subsistemas una relacin de jerarqua , que sera incompatible
con la autonoma que informa a cada uno de ellos. Existe un reparto de papeles ,
segn el principio de competencia. Por principio de competencia debe entenderse
la atribucin a cada subsistema normativo de un mbito material en el que
desarrollar su autnoma de tal manera que a cada tema susceptible de normacin
deber ser regulado por quin tiene predeterminada la potestad de hacerlo y solo
subsidariamente por otros poderes tambin predeterminados. Los casos de
conflictos los resuelve el Tribunal Constitucional

En materia tributaria , la potestad originaria para establecer tributos corresponde


exclusivamente al Estado, mediante Ley (art. 133.1 C.E.). La capacidad tributaria
de las Comunidades Autnomas est sometida a el establecimiento de tributos
siempre y cuando no afecte a hechos imponibles ya gravados por tributos del
Estado, as mismo puede imponer recargos a dichos tributos.

Principio de Jerarqua.

El principio de jerarqua se sigue aplicando dentro de cada uno de los subsistemas


normativos. Viene recogido en el art. 9 de la Constitucin, e implica la radical
nulidad de aquellas normas que contravengan otras de rango superior. Las
manifestaciones ms importantes del principio de jerarqua son:

Todo el ordenamiento jurdico est sometido a la Constitucin, por tanto , todas


aquellas normas que contravengan a la Constitucin son nulas de pleno derecho.

La Ley escrita prevalece sobre la costumbre y los principios generales del


derecho.

La Ley (en sentido estricto) prevalece siempre sobre le reglamento.

Los reglamentos se ordenan siempre jerrquicamente segn la prelacin del


rgano que los ha dictado, es decir, dentro de los reglamentos existe la siguiente
prelacin Decretos, Ordenes acordadas por las Comisiones delegadas del
Gobierno, Ordenes ministeriales, disposiciones de autoridades y rganos
inferiores, segn el orden de su respectiva jerarqua.

Dentro de cada sistema tiene primaca las fuentes heternomas, sobre las
autnomas de cada nivel normativo.

Fuentes Directas.

La Constitucin.

El art. 1 de la Constitucin proclama la voluntad de nuestra comunidad poltica


para constituirse en un Estado de Derecho, cuyos poderes emanan de la propia
comunidad o, lo que es lo mismo de el pueblo espaol. Art. 9.1 : Los ciudadanos
y los poderes pblicos estn sujetos a la Constitucin y al resto del ordenamiento
jurdico. La Constitucin se configura as , en nuestro sistema jurdico , como
parte y como base del ordenamiento. Como parte contiene los esquemas de vida
comn , las normas fundamentales de convivencia dentro de nuestra comunidad
poltica. La Constitucin , segn Sentencia del Tribunal Constitucional de fecha 28
de abril de 1982 , lejos de ser un catlogo de principios de no inmediata
vinculacin y de no inmediato cumplimiento hasta que no sean objeto de
desarrollo por va legal , es una norma jurdica , la norma suprema de nuestro
ordenamiento., y como tal ..es indudable que sus preceptos son alegables
ante los Tribunales. No tendr ms excepciones. Este principio general no tendr
ms excepciones que aquellos casos que as lo imponga la propia Constitucin o
en que la naturaleza de la norma impida considerarla inmediatamente aplicable.
Como base , la Constitucin es la norma suprema e nuestro ordenamiento .
Norma superior que no puede ser contradicha por ninguna otra y que, como tal,
ocupando el primer rango o escaln en las fuentes de nuestro ordenamiento ,
determina el papel de las otras fuentes del Derecho.
La Ley : clases.

Las leyes emanadas del Estado pueden diferenciarse por su forma, contenido,
procedimiento de elaboracin etc. Pero en cuanto a su rango , slo cabe distinguir
entre Leyes Orgnicas y Leyes Ordinarias. La Ley orgnica se diferencia de las
ordinarias no por su rango, sino por las materias , tasadas en la Constitucin , que
puede regular : desarrollo de los derechos fundamentales y libertades pblicas,
aprobacin de los Estatutos de Autonoma, rgimen electoral general y dems
previstos en la Constitucin. Esta afirmacin , encierra una gran parte de verdad ;
como seala Prez Royo : An concediendo que el concepto de Ley Orgnica es
bsicamente un concepto material y que el principio de competencia es el que
debe presidir las relaciones Ley Orgnica y Ley Ordinaria, no es posible sin
embargo , prescindir por completo del principio de jerarqua normativa en el
anlisis de dichas relaciones. Ello es as por motivos fundamentalmente prcticos :
imposibilidad de hacer un deslinde perfecto entre la Ley Orgnica y la Ley
Ordinaria y consiguiente posibilidad de conflictos entre una y otra ; necesidad de
hacer frente al problema de la leyes parcialmente orgnicasAs el Tribunal
Constitucional , ha sealado que en la relacin entre ley orgnica y ley ordinaria
no juega solo el principio de competencia , sino tambin el de jerarqua. La Ley
orgnica est reservada para una serie de materias distintas de la ley ordinaria ,
que es tambin una norma que ocupa un nivel superior dentro de la jerarqua
normativa. Reflejando de modo claro este diferente rango, la Constitucin
distingue entre leyes orgnicas, que requieren para su aprobacin una mayora
cualificada (art. 81.2.) y leyes ordinarias que no requieren en principio para su
aprobacin, modificacin o derogacin tal mayora.

Trasplantando ya las ideas apuntadas al mbito financiero, la primera pregunta


que hemos de plantearnos es si las leyes financieras han de ser de una clase
determinada. La respuesta es negativa. Habr junto a las leyes financieras
orgnicas ( por ejemplo las normas de carcter financiero incorporadas a los
Estatutos de Autonoma ) , otras de carcter ordinario (por ejemplo las que
establezcan los tributos) , dentro de stas ultimas algunas pueden revestir
caractersticas propias en cuanto a su tramitacin parlamentaria (como el caso de
las leyes de Presupuestos Generales del Estado).

3. Disposiciones del poder ejecutivo con fuerza de ley.

En la misma posicin que las leyes ordinarias se sitan, en el orden jerrquico que
estamos describiendo, las disposiciones del ejecutivo con fuerza de ley; las que el
Gobierno dicta como consecuencia de una expresa delegacin del Poder
Legislativo para desarrollar una Ley de Bases o refundir en nico texto normas
dispersas -a veces de distinto rango - sobre una materia. Los Decretos
Legislativos no pueden afectar a las materias que deben ser reguladas por Leyes
Orgnicas y lo mismo podemos decir de los decretos leyes.

El Decreto Ley

El art. 86 de la Constitucin dispone que en caso de extraordinaria y urgente


necesidad , el Gobierno podr dictar disposiciones provisionales legislativas que
tomarn la forma de Decretos Leyes y que no podrn afectar al ordenamiento de
las instituciones bsicas , a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos
regulados en el Ttulo I , al rgimen de las comunidades autnomas ni al Derecho
electoral general. Como de forma muy precisa ha sealado Martn Queralt el
hecho de que en el ttulo I del texto Constitucional se regule el deber que todos
tienen de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su
capacidad econmica mediante el pago de los correspondientes tributos art. 31 -
plantea, entre otros, el problema de la admisibilidad o no del Decreto-ley en
materia tributaria. En esta lnea se mueve la Sentencia del Tribunal Constitucional
de 4 de febrero de 1983 , segn la cual la Constitucin reserva a la Ley
nicamente , y conforme a los art. 33.3 y 133.1 , el establecimiento de los tributos
o, lo que es lo mismo, su implantacin: la tipificacin de su hecho imponible y las
normas bsicas con arreglo a las cuales ha de determinarse su cuanta. El
Decreto-ley puede , por tanto, regular el resto de la materia tributaria.

Decreto Legislativo.

Son normas emanadas por el gobierno con fuerza de ley pero que necesitan de
una autorizacin previa del parlamento , el cual autoriza que mediante ley el
gobierno legisle una determinada materia. El decreto legislativo adquiere dos
formas :

Ley de Bases, que recogen los principios informadores y delimitados de la Ley,


propuesta por el poder legislativo denominndose a cada uno de estos principios
base , El gobierno no puede modificar la ley base sino simplemente desarrollarla
siguiendo los criterios que la propia ley dicta. Posteriormente, y con carcter
obligatorio , cada una de estas bases se convierte en diversos artculos a travs
de una Ley articulada , si bien sta ltima , la emana el poder ejecutivo en forma
de Real decreto legislativo.

Texto Refundido, se trata de reunificar normas dispersas que existen sobre una
determinada materia .

Caractersticas :

No se pueden delegar materias reservadas a ley orgnica: en ningn caso la


delegacin legislativa que se hace al gobierno puede recaer sobre materia
reservada a ley orgnica.

Tampoco est autorizado el gobierno para emitir normas con carcter retroactivo.
La delegacin no puede subdelegarse, es decir, se delega en el gobierno pero
este no puede delegar a sus vez en rganos inferiores.

El Reglamento : concepto y fundamento. Clases de reglamentos.

Disposicin jurdica de carcter general que dicta la administracin con valor


subordinado a la Ley , y cuya funcin especfica es, en esencia , el desarrollo y
complemento de las leyes y la regulacin de la organizacin y servicios de la
Administracin. El art. 97 de la C.E. , indica que el titular de la potestad
reglamentaria es el Gobierno ; as como el art. 6 de la L.G.T. : La potestad
reglamentaria en materia tributaria corresponde , al Consejo de ministros y al
ministro de Hacienda , sin perjuicio de las facultades que la legislacin de rgimen
local atribuye a las Corporaciones locales en relacin con las Ordenanzas de
exacciones . Esta potestad reglamentaria tiene dos limitaciones :

Principio de legalidad , determinadas materias estn reservadas nicamente para


ser normalizadas mediante leyes.

Principio de jerarqua ,de acuerdo con la jerarqua del rgano del que proceden .
Asimismo los reglamentos estn subordinados a las leyes.

El distinto rango de los reglamentos determina ciertas caractersticas formales, de


acuerdo con el art. 23 de la L.R.J.A.E. de 1957 podemos distinguir : Primero
Decretos; segundo Ordenes acordadas por las Comisiones delegadas del
Gobierno; tercero, Ordenes Ministeriales, y cuarto disposiciones de autoridades y
rganos inferiores, segn el orden de su respectiva jerarqua.

En materia financiera, la potestad reglamentaria ha de tener en cuenta , con


especial atencin del juego del principio de legalidad. En este sentido debemos
resaltar aqu la contradiccin existente entre el modesto papel que la Constitucin
parece reservar al reglamento y el evidente protagonismo que el reglamento
desempea en la vida jurdico-financiera , sobre todo en la esfera tributaria en
donde el reglamento pasa a ser considerado con frecuencia la nica norma a
aplicar con olvido, no ya de la Ley en que ha de basarse , sino incluso , en
ocasiones , de la propia Constitucin. Y la doctrina ha de recordar en todo
momento al legislativo su obligacin de regular el entramado bsico de la vida
financiera con una normativa suficiente para reducir el reglamento al papel de
complemento que le reserva nuestra Constitucin. Y al Ejecutivo la necesidad de
mantenerse dentro de los lmites que la Constitucin reserva a las normas que de
l emanan sin pretender nunca sustituir a la Ley, que es lo que, de hecho, sucede
cuando el reglamento incluye en su normativa , la normativa legal, aclarndola ,
precisndola e interpretndola sin considerar que el reglamento debe reducirse a
complementar la Ley en los puntos , y slo en los puntos , en que ella lo quiere y
necesita.

Los tribunales controlan la potestad reglamentaria , art. 106 de la C.E. , y la


legalidad de la actuacin administrativa ; el Tribunal Constitucional no entiende de
reglamentos , es competencia del Tribunal Supremo .

En otro mbito tenemos las circulares e instrucciones , que no son reglamentos ,


son normas domsticas dentro del ministerio y que afectan a sus subordinados .

Ordenes ministeriales interpretativas , donde le ministro indica a subordinados


como deben interpretar una determinada norma .

Las Comunidades Autnomas tienen potestad legislativa y potestad reglamentaria


, las administraciones locales solo tienen potestad reglamentaria , stas pueden
regular materia fiscal mediante ordenanzas fiscales, potestad reglamentaria que
exige previamente el desarrollo de una ley ; se han de confrontar los principios de
jerarqua y de autonoma de gestin y de administracin . La Ley de Bases de la
Hacienda Local , establece las bases a fin de que los municipios dispongan de sus
propios tributos y participen de los tributos del Estado. La Ordenanza municipal es
ciertamente un reglamento . Pero no es un reglamento igual al que emana del
ejecutivo estatal o autonmico. Es, por el contrario, una norma que responda,
directa o indirectamente, como la Ley, al principio democrtico de representacin
popular. Y tambin como la ley sirve para hacer efectivo el principio de
autoimposicin, segn el cual los tributos han de ser establecidos y aprobados por
los representantes de aquellos que estn llamados a soportarlos . De aqu que
podamos decir que tambin con el establecimiento de un tributo , por medio de
una ordenanza se cumplen las exigencias nucleares , esenciales , sustantivas del
principio de legalidad. No es sta , sin embargo la doctrina mantenida por el
Tribunal Constitucional , que en sentencias parece fijar unos elementos esenciales
del tributo (hecho imponible, sujeto pasivo, base y tipo) , que en todo caso , han de
ser determinados directa e indirectamente por la Ley.

6. Principios Generales del Derecho .

El Cdigo Civil nos dice : los principios generales del Derecho se aplicarn en
defecto de ley o costumbre, sin perjuicio de su carcter informativo del
ordenamiento jurdico . Dos funciones :

Fuente del Derecho , en defecto de ley y de costumbre .

Carcter informador general debe indicarnos , adems , como la Ley ha de ser


entendida y pueden as, como nos dice Sainz de Bujanda, entrar en juego para
dar luz a las soluciones consagradas en sta.

4. FUENTES INDIRECTAS.

Concepto y Clases.

Fuentes del derecho que slo tienen aplicacin en ausencia de fuentes directas.
Convenios Internacionales.

El Estado considerado como un todo, como miembro de la comunidad


internacional , puede concertar tratados internacionales que una vez publicados
forman parte del ordenamiento jurdico interno , ocupando en l una posicin de
rango supralegal, ya que sus disposiciones solo podrn ser derogadas ,
modificadas o suspendidas en la forma prevista en los propios tratados o de
acuerdo con las normas generales del Derecho internacional (art. 96 de la C.E.)
Tampoco podrn verse afectados por la iniciativa popular regulada en el art. 87.3.
C.E.

El art. 13 de la L.G.T. dice que las clusulas de naturaleza tributaria contenidas


en acuerdos o tratados internacionales carecern de eficacia en tanto no sean
ratificados con arreglo al ordenamiento jurdico nacional. Hemos de sealar que
cuando tales tratados o convenios impliquen obligaciones importantes para la
Hacienda Pblica , la prestacin del consentimiento del Estado para obligarse
requerir la previa autorizacin de las Cortes Generales (art. 94 C.E.).

LA JURISPRUDENCIA.

Se aplica ante ausencia de la Ley, Costumbre y Principios Generales del Derecho.

Es la doctrina legal emanada de los Tribunales de Justicia. En un aspecto estricto


conforma la Jurisprudencia tres Sentencias sucesivas dictadas en el mismo
sentido , por el Tribunal Supremo. Los Tribunales Superiores de Justicia de las
Comunidades Autnomas tambin pueden generar jurisprudencia.

Mencin aparte merecen , las Sentencias del Tribunal Constitucional que, al


declarar la incostitucionalidad de una norma , niegan su validez y la expulsan del
ordenamiento. Con ello, el Tribunal que cumple as una de sus funciones
esenciales , ayuda a fijar , de acuerdo , bsicamente , con los principios de
jerarqua y competencia , los contornos del ordenamiento .

El derecho histrico.

El Derecho histrico son disposiciones escritas, que yo no se hallan en vigor. A


falta de otra fuente del Derecho , se puede acudir al mismo para ver en otra poca
que exista una norma sobre el mismo tema, como resolva el problema. Muchas
de las normas actuales se interpretan a la luz de que son reacciones contra
normas anteriores.

El derecho cientfico.

Es el derecho formado por los jurisconsultos , que son estudiosos del Derecho que
tratan de interpretarlo y esclarecerlo. Aparece dicho Derecho como
investigaciones de vanguardia en las revistas, obras cientficas del Derecho. Esta
labor cientfica , surge sus efectos , produce sus frutos , a travs del tiempo ,
cuando constituye puntos de referencia por parte de los tribunales de justicia para
dictar sentencias.

5. Codificacin del Derecho Tributario.

En su sentido ms usual , un cdigo es la reunin sistemtica y ordenada , de


acuerdo con unos principios generales , d ellas normas que regulan una
determinada materia . La idea de codificacin en s siempre , por tanto , la idea de
un esfuerzo de racionalizacin y de sistematizacin de acuerdo con unos
principios generales que presidan y den sentido unitario al conjunto y a las normas
concretas que de l forman parte. Principios que, en un Estado democrtico de
Derecho no pueden ser sino los principios acogidos por la Constitucin. La tarea
codificadora en el derecho financiero , no est exceptuada de dificultades la
existencia , en primer lugar , de diverso y numeroso entes pblicos (Estado,
Comunidades Autnomas, entes locales, etc.) con facultades normativas en
materia de gastos e ingresos pblicos facilita la existencia de normas diversas ,
dispares y aun en ocasiones contradictorias que inciden todas ellas en el complejo
entramado de vnculos que origina la actividad financiera de tales entes . Las
diversas figuras que necesariamente integran el sistema tributario , al que como ya
sabemos se dedica una parte fundamental del ordenamiento financiero , exigen ,
en segundo lugar , una normativa diversa, especial y separada para cada una de
ellas . Esta diversa y especial normativa de cada tributo propicia la aparicin de
normas distintas no slo para regular los rasgos especficos de cada gravamen ,
sino tambin para regular institutos como el sujeto pasivo , el hecho imponible o la
liquidacin comunes a todos ellos; creando as dificultades aadidas a la ya de por
s difcil comprensin y regulacin del tributo como molde general al que despus
pueden adaptarse las distintas figuras tributarias. La proliferacin de soluciones
normativas diversas para problemas reales semejantes , se ve en tercer lugar
propiciada , en todo el mbito del Derecho financiero , con frecuencia en las
conocidas leyes medida, con las que se pretende resolver un problema concreto ,
y singular. El resultado de todo ello no puede ser sino un conjunto de normas en el
que no son extraos los solapamientos , vacos y contradicciones . Defectos
potenciados por la repeticin de clusulas derogatorias e imprecisas que hacen
todava ms dificil la simple identificacin del Derecho en vigor.

Tales defectos , se ven en cuarto lugar , potenciados por el excesivo papel , en


absoluto reconocido por la Constitucin , que en nuestro ordenamiento financiero
juegan los reglamentos , bajo el impulso de una burocracia volcada siempre al
aumento de su protagonismo y de su poder. A esto debemos aadir , en quinto y
ltimo lugar la quiz'a excesiva inteervencin que en la elaboracin de las normas
de Dercho financiero tienen los tcnicos , en otras disciplinas (economa y
contabilidad que lejos de limitar su actuacin ) tienden a influir tambin en la
redaccin definitiva de las normas fiscales sin los conocimientos de tcnica
jurdica que la elaboracin de un derecho claro, sencillo , estable y , sobre todo ,
coherente con el resto del ordenamiento jurdico requiere.
Pues bien , a pesar de las dificultades enunciadas, el esfuerzo codificador no ha
estado ausente de nuestro ordenamiento financiero , y se ha concretado en
nuestro Derecho vigente en dos hitos legislativos :

La Ley General Tributaria , contiene las normas generales y comunes , el Derecho


Comn , el molde normativo al que despus deben adaptarse los distintos tributos.
En el largo periodo de su vigencia la L.G.T. ha contribuido , sin duda , y ste es su
mayor mrito a la elaboracin y unificacin de los conceptos fundamentales y de
terminologa esencial de nuestro Derecho tributario. Pero este largo perodo de
vigencia ha aadido a los tambin existentes defectos originarios otras carencias y
disfunciones :

la confusa y cambiante regulacin del procedimiento de apremio, y la parca


regulacin de las autoliquidaciones.
el problema fundamental , deriva del carcter de ley ordinaria , lo cual le impide
imponerse a las leyes tributarias que continuamente se promulgan , de tal forma
que no pueda ni tan siquiera imponerse a las diferentes leyes tributarias de las
comunidades autnomas , lo que potencia la diversidad normativa de este sector .

AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO


En primer orden es preciso establecer la definicin de esta rama del Derecho, en
este sentido se debe aclarar que se suele utilizar como sinnimos los trminos
Derecho Tributario y Derecho Financiero, as se tiene que Ossorio (2006), en su
Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales, remite del Derecho
Tributario al Derecho Financiero, y lo define de la siguiente manera:

Rama del Derecho Pblico interno que regula la actividad del Estado en cuanto a
los rganos encargados de la recaudacin y aplicacin de impuestos,
presupuesto, crdito pblico y, en general, de todo lo relacionado directamente
con el patrimonio del Estado y su utilizacin. (p. 306).
Villegas (2002), lo define como, () el conjunto de normas jurdicas que regulan
los tributos en sus distintos aspectos.

De la definicin citada, se desprende la necesidad de comprender lo que es


tributo, Sinz de Bujanda (citado en Villegas, 2002), seala que:

se entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria -habi-tualmente


pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de las perso-nas fsicas y jurdicas que
se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya
dirigida a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a los restantes entes pblicos
estn en-comendados.

Caracterizacin Jurdica del Derecho Tributario

Actividad Tributaria como Actividad Jurdica. El despliegue estatal al pretender


ejercitar su facultad de imposi-cin, crea relaciones jurdicas entre el Estado y los
particulares.

Estas relaciones jurdicas son plurales, ya que no slo se refieren a la obligacin


de pago pblico, sino tambin a otra variada gama de facultades, deberes y
obligaciones que exigen comporta-mientos diferentes, tanto en lo que hace al
sujeto activo como a los supuestos deudores y otros terceros.

Desde el momento que entran en juego relaciones jurdicas, se hace


indispensable la existencia de normas legales que las regu-len.

Las acciones humanas que desarrollen actividad tributaria no pueden sustraerse a


ser encauzadas por preceptos que son mandatos expresos del deber ser, o sea,
por normas jurdicas.

De la actividad tributara, en su integral desenvolvimiento se desprende que las


facultades estatales y particulares no pueden te-ner existencia como facultades
protegidas por el orden social vi-gente, sin normas jurdicas que las establezcan.

Normas Jurdicas Tributaria.- Villegas (2002) sintetiza las caractersticas bsicas


de las normas tributarias como sigue a continuacin:
a) Tienen carcter obligatorio y no hay libertad de los administrados de
acatarlas o no.

b) Dichas normas deciden que, en principio, y al producirse ciertos hechos o


circunstancias (hechos imponibles), corresponde el pago de tributos y, quiz,
tambin el cumplimiento de ciertos deberes auxiliares que deben cumplimentar los
obligados pecunia-riamente y ciertos terceros no deudores, pero forzados a acudir
en ayuda del Estado.

c) En las democracias occidentales, la fuerza obligatoria de estas normas no


depende de la justicia intrnseca de los tributos creados, sino de elementos
extrnsecos relativos a la forma de ge-neracin de cada precepto (principio de
legalidad o de reserva de ley). Las legislaciones actuales atenan la rigidez del
precepto, exigiendo el cumplimiento de postulados de justicia, bsicos en la
tributacin (equidad, no confiscatoriedad, capacidad contributiva, Igualdad).

d) La norma ordena el camino a seguir en la faz procedimental para que el


tributo creado se transforme en tributo cobrado.

e) La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos los medios
legalmente permitidos para atacar a los no cumplidores. Esto puede implicar,
incluso, el uso de la fuerza.

f) El conjunto de normas que impone obligaciones, derechos y deberes


tributarios (tanto sustanciales como formales) en una cierta poca y para un
determinado pas, integra, juntamente con el resto de normas vigentes, el orden
jurdico vigente en ese pas.

Origen del Derecho Tributario

El origen del tri-buto se remonta a los tiempos pretritos en que implicaba


sumisin y humillacin, dado que era pagado por los derrotados a los vence-dores
de las contiendas blicas. De ah en adelante los investi-gadores siguieron su
rastro aproximado a lo largo de la historia.
Cosa distinta sucede con el derecho tributario porque, si bien se encuentran
algunos aparentes antecedentes a partir de 1300, ca-recen de inters por reflejar
una concepcin autoritaria alejada de la que se estudia en el presente.

El nacimiento del derecho tributario como autntica disciplina jurdica se produjo


con la entrada en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919. Este
instrumento desencaden un proceso de elaboracin doctrinal de esta disciplina,
tanto por los abundantes problemas tericos con implicancia prctica que el tex-to
plante, como por su influencia en la jurisprudencia y legisla-cin comparada. An
en estos tiempos, en su ltima versin de 1977, despierta el inters de
investigadores y sigue provocando de-bates sobre su interpretacin.

Terminologa y Contenido

La terminologa no es uniforme en esta rama jurdica. En tanto la doctrina italiana,


espaola y brasilea usan la denominacin derecho tributario, los alemanes
prefieren la expresin derecho impositivo, mientras que los franceses se refieren
al derecho fiscal, que es la expresin ms generalizada entre nosotros.

La denominacin ms correcta es la de derecho tributario, por su carcter


genrico, pero Villegas (ob. cit.) no encuentra inconveniente en continuar
utilizando el trmino derecho fiscal, por estar incorporado a la costumbre. Aparte
de ello, la expresin derecho fiscal ha adquirido resonancia internacional por
corresponder al nombre de la disciplina en el derecho anglosajn y a la
denomi-nacin de una prestigiosa institucin:la International FiscalAsso-ciation
(IFA).

En Amrica latina predomina la expresin derecho tributario, y la principal


entidad especializada se denomina Instituto Latinoamericano de Derecho
Tributario. Sin embargo, la ms im-portante entidad nacional de la especialidad
lleva por nombre Aso-ciacin Argentina de Estudios Fiscales.
No cabe duda de que el trmino tributario es ms exacto que el trmino fiscal,
porque este ltimo puede interpretarse en el sentido de fisco como entidad
patrimonial del Estado. La actuacin del fisco no se refiere slo a la actuacin
estatal con res-pecto a los recursos tributarios, sino tambin con relacin a los
restantes recursos del Estado.

Sin embargo, y dado que el uso comn y la costumbre man-tienen tal nombre,
debe concluirse que las expresiones derecho fiscal y derecho tributario pueden
utilizarse con anlogo significado.

Contemplado el contenido del derecho tributario en general y en forma


panormica, se observa que comprende dos grandes partes: la primera, o parte
general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de
los tributos, y la segunda o parte especial, que contiene las disposiciones
especficas de los distintos gravmenes que integran un rgimen tributario.

Autonoma

Se ha discutido si el derecho tributario es autnomo en relacin a otras ramas del


derecho.

Villegas (2002) considera necesario advertir, sin embargo, que el concepto de


auto-noma dentro del campo de las ciencias jurdicas es equvoco y adolece de
una vaguedad que dificulta la valoracin de las diferen-tes posiciones.

Considera Villegas que la posibilidad de independencias absolutas o de fronteras


cerradas en el sector jurdico tributario es inviable, por cuanto las distintas ramas
en que se divide el derecho no dejan de conformar el carcter de partes de una
nica unidad real: el orden jurdico de un pas, que es emanacin del orden social
vigente.

Por eso nunca la autonoma de un sector jurdico puede signi-ficar total libertad
para regularse ntegramente por s solo. La autonoma no puede concebirse de
manera absoluta, sino que cada rama del derecho forma parte de un conjunto del
cual es porcin solidaria. As, por ejemplo, la relacin jurdica tributara (el ms
fundamental concepto de derecho tributario) es slo una especie de relacin
jurdica existente en todos los mbitos del derecho y a cuyos principios generales
debe recurrir. De igual manera, conceptos como sujetos, deuda, crdito,
pago, proceso, sancin, etc., tienen un contenido jurdico universal y
demuestran la imposibilidad de parcelar el derecho.

Posiciones sobre la Autonoma del Derecho Tribu-tario

Existen posiciones divergentes sobre este punto. A continuacin se presenta una


visin sucinta de las principales posiciones sostenidas.

a) Subordinacin al Derecho Financiero. Se Comprende aqu la tesis que niega


todo tipo de autonoma al derecho tributario (aun la didctica) porque lo subordina
al derecho financiero. Tal es la posicin de Giuliani Fonrouge, que segn Villegas
no es convincente su posicin, por cuanto no encuentra inconveniente en que el
derecho tributario, atento el volumen de su contenido, se estudie separadamente
del derecho financiero, aun cuando tambin es posible su estudio conjunto. Jarach
acepta la posibilidad de la conjuncin, la que adoptan generalmente los cursos o
manuales espaoles.

b) Subordinacin al Derecho Administrativo. Esta corriente doctrinal


comprende a quienes piensan que el derecho tributario es una rama del derecho
administrativo, ante lo cual sucede lo si-guiente: se acepta que el derecho
tributario sea estudiado inde-pendientemente del derecho administrativo (atento a
su volumen), pero la subordinacin exige que supletoriamente, y ante la falta de
normas expresas tributarias sobre algn punto, se recurra obliga-toriamente a los
conceptos, ideas e instituciones del derecho ad-ministrativo. Estas teoras
manejaron similares conceptos en re-lacin al derecho financiero, y fueron
sustentadas por viejos y notables tratadistas de derecho administrativo (Zanobini,
Mayer, Fleiner, Orlando, Del Vecchio).
c) Autonoma Cientfica del Derecho Tributario. Dentro de esta corriente
doctrinal, se incluye a quienes consideran el derecho tri-butario material o
sustantivo, tanto didctica como cientficamente autnomo. Autores extranjeros
como Trotabas y Dela Garza, y destacados publicistas argentinos como Jarach y
Garca Belsun-ce, adoptan esta postura.

En una de sus obras ms recientes, Garca Belsunce ha sinte-tizado las razones


esgrimidas y ha explicado el porqu de la termi-nologa utilizada. Segn su tesitura
la autonoma cientfica supone:

1) la autonoma teleolgica o de fines, cuando un derecho tiene fines propios y


dis-tintos de los dems;

2) la autonoma estructural u orgnica, cuando el contenido o las instituciones


que integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurdica propia, en el
sentido de que es distinta de las otras ramas del derecho, o sea, que no encuentra
su fuente en ellas y, adems, esas instituciones distintas son unifor-mes entre s
en cuanto responden a una misma naturaleza jurdi-ca, y

3) la autonoma dogmtica y conceptual, cuando esa rama del derecho tiene


conceptos y mtodos propios para su expre-sin, aplicacin o interpretacin.

d) Subordinacin al Derecho Privado. Por ltimo, se encuentran quienes


afirman que el derecho tributario no ha logra-do desprenderse del derecho
privado, lo cual sucede principalmen-te porque el concepto ms importante del
derecho tributario, que es la obligacin tributaria, se asemeja a la obligacin de
derecho privado, diferencindose por el objeto de una y de otra (tributo por un lado
y obligacin de una persona por el otro). Quienes afir-man esta dependencia con
respecto al derecho privado (civil y co-mercial) conceden al derecho tributario
solamente un particularismo exclusivamente legal (posicin del francs Gny).

e) Tesis de Villegas sobre la Autonoma del Derecho Tributario. Las


regulaciones jurdicas, cada vez ms numerosas, se han agru-pado en ramas
especializadas. Pero esta fragmentacin no violenta la afirmacin inicial. El
derecho es uno y no hay un legislador por cada especialidad; cuando dicta reglas
lo hace para todo el sistema jurdico. Sus objetivos estn explicitados enla
Constitucin nacional, cuyo Prembulo anuncia los fines perseguidos. Para
desarrollar estas pautas el legislador dicta normas que rigen los atributos,
de-rechos, garantas y obligaciones de las personas.

Luego de hacer varias consideraciones, Villegas concluye sosteniendo que se


puede hablar de una autono-ma didctica y funcional del derecho tributario, pues
constituye un conjunto de normas jurdicas dotadas de homogeneidad que
funciona concatenado a un grupo orgnico y singularizado que a su vez est unido
a todo el sistema jurdico. Su singularismo normativo le permite tener sus propios
conceptos e instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho, asignndoles
un signifi-cado diferente.

Ramas del Derecho Tributario

a) El Derecho Constitucional Tributario estudia las normas fun-damentales que


disciplinan el ejercicio del poder tributario. Tam-bin se ocupa de la delimitacin y
coordinacin de poderes tribu-tarios entre las distintas esferas estatales en los
pases con rgimen federal de gobierno.

b) El Derecho Tributario Material contiene las normas sustan-ciales relativas en


general a la obligacin tributaria. Estudia cmo nace la obligacin de pagar
tributos (mediante la configuracin del hecho imponible) y cmo se extingue esa
obligacin; examina tambin cules son sus diferentes elementos.

c) El Derecho Tributario Formal estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la


norma material al caso concreto en sus diferen-tes aspectos; analiza
especialmente la determinacin del tributo, as como la fiscalizacin de los
contribuyentes y las tareas investi-gatorias de tipo policial, necesarias en muchos
casos para detectar a los evasores ocultos.

d) El Derecho Procesal Tributario contiene las normas que re-gulan las


controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya
sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria, a su monto, a los
pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar
o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe
emplear para reclamar la devolucin de las cantidades indebida-mente pagadas al
Estado.

e) El Derecho Penal Tributario regula jurdicamente lo concer-niente a las


infracciones fiscales y sus sanciones.

f) El Derecho Internacional Tributario estudia las normas que corresponde


aplicar en los casos en que diversas soberanas entran en contacto, para evitar
problemas de doble imposicin y coordi-nar mtodos que eviten la evasin
internacional hoy en boga me-diante los precios de transferencia, el uso abusivo
de los tratados, la utilizacin de los parasos fiscales y otras modalidades cada vez
ms sofisticadas de evasin en el orden internacional.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Segn la doctrina existen los siguientes principios tributarios: Legalidad, Justicia,


Uniformidad, Respeto de los Derechos Fundamentales, Publicidad,
Obligatoriedad, Certeza, Economa en la recaudacin, Igualdad, No
confiscatoriedad, Capacidad contributiva, Redistribucin o Proporcionalidad,
Estabilidad econmica, Eficacia en la asignacin de recursos. De los cuales
desarrollaremos slo algunos.

1.- Principio de Legalidad:

En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum sine
lege; que significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un
sistema de subordinacin a un poder superior o extraordinario, que en el derecho
moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello que
representa el gobernante, es decir de la misma sociedad representada.
Recordemos que es esta representacin lo que le da legitimidad al ejercicio del
poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. As el
principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad del
obrar del Estado para imponer tributos

2.- Principio de Justicia:

Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si la


Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos hechos
que lleven a la realizacin de la proteccin y preservacin del Estado y por lo tanto
de la misma colectividad. Por eso se dice que Todas las personas e integrantes
de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligacin de contribuir al
sostenimiento del Estado, mediante la tributacin, asumiendo la obligacin de
contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en
proporcin a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.

Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga tributaria
debe ser distribuida en forma equitativa. Para ello se han creado divisiones de los
tributos, que regulan o intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La
clasificacin es, como sabemos, impuestos, contribuciones y tasas; tributos que en
s ya estn determinando, de alguna forma, la capacidad contributiva de la
persona.

3.- Principio de Uniformidad:

El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solucin a tipos


semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro fenmeno,
el de la igualdad. La igualdad jurdica implica desigualdad contributiva, en materia
tributaria, por eso se escribe que la Ley establece que en materia tributaria en lo
atinente al pago de los impuestos, todos somos y tenemos las mismas
obligaciones. La igualdad jurdica implica la desigualdad contributiva, a mayor
capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor.. Este planteamiento es
sumamente trascendente, porque explica y distingue lo que es realmente la
igualdad. Y lo explica como concepto, y no como dogma. Es decir, que deja
sustentado que no puede haber uniformidad si se olvidan los principios primeros
de toda relacin jurdica, que es establecer cierto mtodo de organizacin social,
de resolucin y administracin de los fenmenos sociales con carcter de
exigibles.

4.- Principio de Publicidad

En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de antao,


cuando se grababa en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes eran puestas
en el centro de la plaza para que puedan ser ledas y cumplidas. El efecto
deseado no era el de responder a un principio de concordancia con la voluntad de
la sociedad y de respetar el derecho de esta sociedad -como en el Derecho
Moderno-, sino el de obediencia al soberano. La publicidad de las leyes era un
medio de subordinacin y no un medio de control del poder de los soberanos,
como hoy.

Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte efectos en el


uso y funcin que cumple, entonces estamos frente a un problema de publicidad
normativa. Ya dijimos que la publicidad no significa que est publicada, sino ms
bien se define por sus efectos; es decir, por las garantas que logra esta
publicacin. Por ejemplo, cuando se publica edictos de los remates en el peridico
de mayor circulacin, el objetivo es cautelar los derechos de cualquier tercero que
pudiera tener derecho sobre los bienes materia del remate. No es slo que se de a
conocer, sino que este conocimiento de la posibilidad de ejercitar un derecho.

5.- Principio de Obligatoriedad

En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una imposicin.


En la norma tributaria existe la determinacin de una obligacin (el deber es
general, para con la sociedad), que consiste en el acto del individuo de hacer
entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligacin comporta el
establecimiento y sujecin a realizar un acto tambin determinado, la tributacin.
Obligacin es nexo, vnculo, lazo que fuerza la voluntad individual.
Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una
relacin entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por
imposicin y preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es
decir, la voluntad colectiva que se impone sobre la voluntad individual.

6.- Principio de Certeza

Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo, sin


embargo, afirma que este principio viene de Adam Smith, la certeza en la norma
tributaria es un principio muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al
exponer las clsicas mximas sobre la tributacin.[4]. Como sabemos Smith es
conocido por su libro La riqueza de las naciones

7.- Principio de Economa en la recaudacin

Rubio y Bernales dicen que los constituyentes se referan a reducir la tributacin a


su finalidad de financiamiento[7] El Derecho tributario regula pues los actos
tributarios en referencia directa a la finalidad de financiamiento. Sin embargo,
parece ms bien que el principio presente se ampla por ser un control al exceso
de determinacin de tributos por parte del Estado.

8.- Principio de Igualdad

La igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en la siguiente frase:


sin discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos,
no dice que los seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados sin
discriminacin a priori por su desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto
de igualdad se afianz en la modernidad, con la Revolucin Francesa y alocucin
a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues, en una estrategia contra la
discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y contra los privilegios, que
segn Friedrich Hayek, tenan los conservadores del rgimen anterior a la
independencia. La igualdad, para Hayek habra significado, entonces, sin
privilegios a priori por la condicin racial, social, sexual, etc.
Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel afirma que existen tres
aspectos fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar privilegios
personales en materia tributaria, es decir la inexistencia de privilegios. Nadie
puede pagar menos tributos por cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en
relacin directa con su condicin econmica. Aqu la igualdad est en determinar
la condicin econmica, y eludir o negar cualquier diferencia poltica. b)
Generalidad y/o universalidad de los tributos.

9.- Principio de no confiscatoriedad

Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste
ltimo no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se
refiere este principio a que, por la va tributaria, el Estado no puede violar la
garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma pertinente.[9]
Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso Marcial Rubio
escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien
no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor.
Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un
precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino en sentido analgico, no
estricto. No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente,
porque la propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las
posibilidades, o potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el
patrimonio se tutela tambin la transferencia de esta, el valor del mismo.

10.- Principio de Capacidad Contributiva

Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo define por sus
condiciones econmicas y no sociales o culturales. No importa as la calidad
intelectual, etc., sino la capacidad de generar rentas. El ser humano es medido por
su potencia econmica, por ser generador de riqueza, y esta es medida por su
actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para lograr cierta conexin
con la imposicin tributaria. Por medio de la misma capacidad contributiva el
sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es afectado en relacin directa
con su condicin econmica, y con las caractersticas y elementos adheridos a
este sujeto como generador de riqueza.

LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es


determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin,
que da lugar, por una parte, a una prestacin jurdica patrimonial (relacin de
deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la fijacin del
impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda establecido el carcter
paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligacin que se imponen a terceras
personas respecto al procedimiento de determinacin, se trata de un deber cvico
especial establecido en inters de la comunidad y de la conservacin del orden
publico. Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar
de relacin tributaria, no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin
tributaria es la suma del vnculo jurdico, y las otras obligaciones nacen por causa
de ella, o son consecuencia. (p.171). Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio
expuesto por Luqui, por cuanto considera que la relacin jurdica tributaria es una
obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o impuesto), y
basada en el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin jurdica nace de
una relacin jurdica, sea esta contractual o extracontractual.

Naturaleza

Es de Derecho Pblico, su finalidad es pblica, satisfacer el gasto pblico, adems


porque el acreedor es el propio Estado, y su fundamento tambin es pblico.

ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

Se entiende por relacin jurdica-tributaria como el conjunto de obligaciones y


deberes, derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos.
La relacin jurdico-tributaria se compone de los siguientes elementos:

El hecho imponible. Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo
y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal.

El sujeto pasivo. Es el obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la


obligacin principal, as como las obligaciones formales, sea como contribuyente o
como sustituto del mismo.

Contribuyente. Es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.

Sustituto del sujeto pasivo. Por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente ,
est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones
formales inherentes a la misma. El sustituto podr exigir del contribuyente el
importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley seale otra
cosa.

Se deduce de la existencia de dos tipos de sujetos pasivos: contribuyente y


sustituto.

Base imponible: Es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la


medicin o valoracin del hecho imponible. La base imponible podr determinarse
por los siguientes mtodos:

Estimacin directa
Estimacin indirecta
Estimacin objetiva

Base liquidable: Es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base


imponible, las reducciones establecidas en la ley.

Tipo de gravamen: es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base


liquidable para obtener como resultados la cuota ntegra.
Cuota integra: esta se determinar aplicando el tipo de gravamen a la base
liquidable o bien la cantidad fija sealada al efecto.

Deuda tributaria: Est constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de
la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.

Adems, la deuda tributaria estar integrada, en su caso, por:

El inters de demora.
Los recargos por declaracin extempornea.
Los recargos del perodo ejecutivo.
Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del
Tesoro o de otros entes pblicos.
Conclusin

La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema


tributario argentino, nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones,
sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez permite los
encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los
criterios que de aplicarse sern mas beneficiosos para la poblacin,
lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en
vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios
de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos
tienen para beneficio de unos pocos.
BIBLIOGRAFA

https://temasdederecho.wordpress.com/2012/06/02/la-relacion-juridica-tributaria-y-
la-obligacion-tributaria/

http://alexzambrano.webnode.es/products/principios-del-derecho-tributario1/

https://temasdederecho.wordpress.com/tag/autonomia-del-derecho-tributario/