You are on page 1of 21

NOT DE FUNDAMENTARE

Seciunea 1
Titlul proiectului de act normativ

HOTRRE
pentru modificarea i completarea Hotrrii Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

Seciunea a 2-a
Motivul emiterii actului normativ

Cadrul fiscal actual este reglementat de Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 22 din 13 ianuarie 2016, au n vedere atingerea anumitor obiective ale politicii fiscale, care vizeaz, n
principal, abordarea facil a legislaiei fiscale de ctre contribuabili, administrarea coerent a sistemului de
impozite i taxe i reducerea costurilor de conformare a contribuabililor.
n acest context, avnd n vedere prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 84/2016 pentru
modificarea i completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal i cele ale Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 3/2017 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.16 din 6 ianuarie 2017, se impun modificarea i completarea
normelor metodologice.
I.

A. Titlul I - Dispoziii generale


1. Prin OUG 84/2016 a fost completat art. 11 din Legea nr. 227/2015 privind
1. Descrierea situaiei Codul fiscal n sensul introducerii unor dispoziii cu privire la posibilitatea
actuale persoanelor impozabile care se renregistreaz n scopuri de TVA, dup ce au
avut codul de nregistrare anulat n baza prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) -
e) i h) din Codul fiscal, de a deduce taxa aferent achiziiilor efectuate n
perioada n care au avut codul anulat, precum i de a emite facturi pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n perioada respectiv,

1
astfel nct beneficiarii s i poat exercita la rndul lor dreptul de deducere a
TVA pentru achiziiile efectuate de la aceste persoane n perioada n care nu
au avut cod de TVA. n prezent normele metodologice de aplicare a Codului
fiscal nu conin dispoziii pentru aplicarea acestor prevederi.

B. Titlul II - Impozitul pe profit

1. La 1 ianuarie 2017 au intrat n vigoare prevederile Legii nr. 170/2016


privind impozitul specific unor activiti, potrivit crora, prin derogare de la
prevederile titlului II din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, persoanele juridice romne pltitoare
de impozit pe profit, care desfoar ca activitate principal sau secundar
activiti corespunztoare urmtoarelor coduri CAEN: 5510 Hoteluri i alte
faciliti de cazare similare, 5520 Faciliti de cazare pentru vacane i
perioade de scurt durat, 5530 Parcuri pentru rulote, campinguri i
tabere, 5590 Alte servicii de cazare, 5610 Restaurante, 5621
Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente, 5629 Alte servicii
de alimentaie n.c.a., 5630 Baruri i alte activiti de servire a buturilor,
sunt obligate la plata impozitului specific unor activiti. n acest cadru legal,
este necesar precizarea aplicrii acestei legi de ctre o parte din pltitorii de
impozit pe profit.
2. n cadrul normelor referitoare la aplicarea scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit, referinele metodologice i de calcul sunt efectuate pentru perioada
pn la 31 decembrie 2016, ntruct aceasta era perioada iniial de aplicare a
acestei faciliti.
n contextul eliminrii perioadei de aplicare i a extinderii aplicrii facilitii i
pentru licene de utilizare a programelor informatice, este necesar corelarea
acestor referine cu prevederile Codului fiscal.
3. n cadrul exemplului privind vnzarea titlurilor de participare primite ca
urmare a majorrii capitalului social prin ncorporarea profiturilor la societatea
la care se dein titlurile de participare iniiale, nu este evideniat distinct
valoarea fiscal a acestora.n contextul n care exemplul vizeaz att titluri de
participare achiziionate ct i titluri de participare primite ca urmare a
majorrii capitalului social prin ncorporarea profiturilor este necesar

2
menionarea distinct a valorii fiscale a acestora, n raport de prevederile art.7
pct.44 lit.b) din Codul fiscal.
4. n ceea ce privete principiul de alocare a cheltuielilor nedeductibile
aferente veniturilor neimpozabile, n practic s-au evideniat cerine de
exemplificare a modalitii de calcul a ponderii veniturilor neimpozabile n
totalul veniturilor i de stabilire a cheltuielilor de conducere i administrare
alocate veniturilor neimpozabile, lund n considerare faptul c, ncepnd cu 1
ianuarie 2017, sunt anumite categorii de venituri neimpozabile pentru care nu
se aloc cheltuieli.

C. Titlul III - Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 3/2017, au fost introduse


urmtoarele modificri i completri:
- modificarea uneia dintre condiiile ce trebuie ndeplinit de persoanele
juridice romne pentru ncadrarea n definiia microntreprinderii n sensul
majorrii limitei veniturilor realizate la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent de la 100.000 euro la 500.000 euro.
- stabilirea unei singure cote de impozitare, respectiv de 1%, pentru
microntreprinderile care au unul sau mai muli salariai, prin abrogarea cotei
de impozitare de 2% pentru microntreprinderile care aveau un singur salariat.
- introducerea de reguli tranzitorii pentru persoanele juridice romne,
pltitoare de impozit pe profit, care la data de 31 decembrie 2016 ndeplinesc
condiiile prevzute de lege pentru ncadrarea n definiia microntreprinderii i
care sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor
ncepnd cu data de 1 februarie 2017.
La 1 ianuarie 2017 au intrat n vigoare prevederile Legii nr. 170/2016
privind impozitul specific unor activiti, potrivit crora, prin derogare de la
prevederile titlului II din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, persoanele juridice romne pltitoare
de impozit pe profit, care desfoar ca activitate principal sau secundar
activiti corespunztoare urmtoarelor coduri CAEN: 5510 Hoteluri i alte
faciliti de cazare similare, 5520 Faciliti de cazare pentru vacane i
perioade de scurt durat, 5530 Parcuri pentru rulote, campinguri i

3
tabere, 5590 Alte servicii de cazare, 5610 Restaurante, 5621
Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente, 5629 Alte servicii
de alimentaie n.c.a., 5630 Baruri i alte activiti de servire a buturilor,
sunt obligate la plata impozitului specific unor activiti. n acest cadru legal,
este necesar precizarea neaplicrii acestei legi de ctre microntreprinderi.

D. Titlul IV- Impozitul pe venit

1. n prezent, normele metodologice nu cuprind prevederi referitoare la


modalitatea de aplicare a prevederilor art. 60 pct.4 din Codul fiscal cu privire
la scutirea de la plata impozitului pe venit a persoanelor fizice care realizeaz
venituri din salarii i asimilate salariilor ca urmare a desfurrii unor activiti
n baza contractului individual de munc ncheiat pe o perioad de 12 luni, cu
persoane juridice romne care desfoar activiti sezoniere dintre cele
prevzute la art.1 al Legii nr.170/2016 privind impozitul specific unor
activiti, n cursul unui an.
2. Potrivit normelor metodologice n vigoare la calcul bazei impozabile lunare
pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz se deduc
primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr.95/2006 privind
reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro.
n cazul n care angajatul se mut n cursul anului la un alt angajator,
verificarea ncadrrii n plafonul anual al sumelor reprezentnd contribuiile la
fondurile de pensii facultative i primele de asigurare voluntar de sntate,
pentru care se acord deducerea, se efectueaz n baza documentelor
justificative eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se atest nivelul
deducerilor acordate pn la momentul mutrii.
3. n prezent, normele metodologice referitoare la impunerea veniturilor
obinute din transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor
acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a
terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr
construcii, conin prevederi cu privire la:
- data dobndirii dreptului de proprietate ca element avut n vedere la

4
stabilirea bazei impozabile potrivit Codului fiscal;
- modalitatea de stabilire a impozitului n cazul unor operaiuni de transfer
cum sunt: aportul la capitalul social, schimbul de proprieti imobiliare,
transferul prin hotrre judectoreasc.

E. Titlul V - Contribuii sociale obligatorii

1. Baza lunar de calcul al contribuiilor de asigurri sociale i al contribuiilor


de asigurri sociale de sntate, n cazul persoanelor care realizeaz venituri
din salarii i asimilate salariilor este plafonat la valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare a venitului.
2. La ncadrarea bazei anuale de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate n plafonul minim reprezentnd valoarea a dousprezece salarii de
baz minime brute pe ar, nu sunt incluse veniturile din investiii i/sau din
alte surse.
3. n prezent, normele metodologice nu conin prevederi referitoare la baza de
calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate, n cazul veniturilor din
dividende.

F. Titlul VI - Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni


i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia

1. n prezent, normele metodologice conin prevederi referitoare la declaraia


informativ privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la
surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit, depus de pltitorii de venituri.
2. Normele metodologice fac referire la faptul c forma declaraiei anuale
privind impozitul pe reprezentane precum i a declaraiei fiscale n cazul
nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice.

G. Titlul VII - Taxa pe valoarea adugat

1. La pct. 4 alin. (7) din normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se


prevede c n cazul bunurilor imobile deinute n coproprietate de o familie,

5
eventualele obligaii privind TVA pentru vnzarea acestor bunuri revin unuia
dintre soi.
2. Cu privire la stabilirea locului prestrii din punct de vedere al TVA pentru
serviciile legate de bunul imobil, normele metodologice de aplicare a Codului
fiscal nu prevd o definiie a bunului imobil din perspectiva TVA. Astfel,
pentru ncadrarea unui bun ca bun imobil din punct de vedere al TVA se are n
vedere definiia bunului imobil din Codul civil. Delimitarea serviciilor legate
de bunuri imobile de alte tipuri de prestri de servicii este important n
special atunci cnd bunul imobil se afl n Romnia, dar ori prestatorul, ori
beneficiarul serviciilor nu sunt persoane stabilite n Romnia, sau cnd bunul
imobil se afl n afara Romniei, ntruct regulile de stabilire a locului unde se
impoziteaz aceste servicii excepteaz de la regulile generale aplicabile
serviciilor prestate att ctre o persoan impozabil, ct i ctre o persoan
neimpozabil.
3. Ajustarea bazei de impozitare a TVA n cazul desfiinrii totale sau pariale a
contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, nainte de
efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi n avans, este posibil
numai dac prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a unei
hotrri judectoreti sau a unui arbitraj, conform prevederilor pct. 32 alin. (3)
din normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.
4. Potrivit pct. 32 alin. (6) din normele metodologice de aplicare a Codului
fiscal, ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la
art. 287 lit. d) din Codul fiscal, respectiv n cazul n care contravaloarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare a
falimentului beneficiarului sau ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de
reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care
creana creditorului este modificat sau eliminat, este permis numai pentru
facturile emise care se afl n cadrul termenului de prescripie prevzut n
Codul de procedur fiscal.
5. n cazul bunurilor importate este exclus din baza de impozitare n vam a
TVA, potrivit pct. 34 alin. (3) din normele metodologice de aplicare a Codului
fiscal, contravaloarea lucrrilor/evalurilor asupra bunurilor mobile corporale
importate, numai n cazul n care serviciile respective sunt efectuate n afara
Uniunii Europene, iar beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n

6
Romnia, pentru aceste servicii fiind aplicabile prevederile art. 278 alin. (2)
din Codul fiscal, respectiv locul prestrii este n Romnia i TVA este datorat
de beneficiarul serviciilor.
6. Pentru livrarea de semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse,
plante industriale sau medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile
NC 1207, 1209, 1211 i 1212, conform prevederilor pct. 37 alin. (5) din
normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, cota redus de TVA de 9%
se aplic de orice furnizor numai n condiiile n care acesta poate face dovada
c sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului
uman sau animal.
7. La pct. 74 alin. (1) lit. b) din norme se prevede ca se ramburseaza TVA
aferent achiziiilor efectuate n Romnia ctre persoane impozabile nestabilite
n Uniunea European dac nu au efectuat operaiuni n Romnia, cu anumite
excepii, n perioada de rambursare. Printre excepii n prezent nu figureaz
prestrile de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de
televiziune ctre persoane neimpozabile stabilite n Romnia, supuse
regimului special prevzut la art. 314 din Codul fiscal. De asemenea, la alin.
(5) al pct. 74 din norme se prevede c pentru a beneficia de rambursarea TVA,
persoanele impozabile nestabilite n Uniunea European trebuie s desemneze
un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii, fr a se excepta de la
aceast obligaie persoanele care aplic regimul special prevzut la art. 314 din
Codul fiscal. La art. 368 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al
TVA se prevede c n cazul acestor persoane statele membre nu pot impune
obligaia numirii unui reprezentant n scopul obinerii rambursrii.
8. Potrivit prevederilor pct. 78 alin. (6) lit. b) i c) din normele metodologice
de aplicare a Codului fiscal, persoanele impozabile fac ajustri ale taxei
deductibile conform art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal i n cazul
bunurilor/serviciilor alocate iniial pentru operaiuni care dau drept de
deducere si alocate ulterior pentru operaiuni care nu dau drept de deducere,
precum i n cazul anulrii nregistrrii n scopuri de TVA n situaia n care
persoana nu avea dreptul s fie nregistrat sau solicit scoaterea din evidena
pesoanelor nregistrate n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru
mici ntreprinderi, indiferent dac sunt bunuri mobile corporale existente n

7
stoc sau servicii neutilizate.
9. Ajustarea taxei pentru bunurile de capital se efectueaz n cadrul perioadei
de ajustare, cu ocazia oricrui eveniment prevzut de lege care implica
ajustarea i avea loc un calcul bazat pe perioada rmas din perioada de
ajustare, de la data evenimentului generator de ajustare. Mecanismul prevede
astfel o ajustare unic, la fiecare eveniment generator de ajustare.
10. Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 84/2016 a fost introdus
Regimul special forfetar pentru agricultori. n prezent nu exist norme pentru
aplicarea acestui regim i n special pentru delimitarea sferei de aplicare a
acestui regim.
11. Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 84/2016 a fost abrogat art. 329
din Codul fiscal cu privire la Registrul operatorilor intracomunitari. n prezent
la pct. 107 sunt prevzute norme de aplicare a acestui articol.

II. n aplicarea prevederilor alin. (3) al Art. III din Ordonana de urgen nr.
3/2017 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, este necesar explicitarea sintagmei veniturile aferente lunii februarie
2017, pentru ca msurile reglementate la art. I pct. 10-33 din actul normativ
menionat anterior s nu se aplice i altor venituri, aferente altor perioade de
timp, crora nu le sunt incidente aceste msuri.
I.

A. Titlul I - Dispoziii generale


La art. 11 din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 84/2016 care a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie
2017, s-au introdus prevederi care dau posibilitatea persoanelor impozabile

2. Schimbri preconizate care se renregistreaz n scopuri de TVA dup ce au avut codul de nregistrare
anulat n baza prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal
de a deduce taxa aferent achiziiilor efectuate n perioada n care au avut
codul anulat, precum i de a emite facturi pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii efectuate n perioada respectiv, astfel nct beneficiarii
s i poat exercita la rndul lor dreptul de deducere a TVA pentru achiziiile
efectuate de la aceste persoane n perioada n care nu au avut cod de TVA.
Se introduc n Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal dispoziii

8
procedurale n funcie de felul n care au acionat n perioada respectiv
persoanele impozabile care au avut codul de TVA anulat, precum i exemple
pentru o aplicare unitar a noilor prevederi.
B. Titlul II - Impozitul pe profit
1. Clarificarea aplicrii impozitului specific unor activiti, prevzut de Legea
nr. 170/2016, de ctre persoanele juridice romne, altele dect cele care la data
de 1 ianuarie 2017 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 47 din Codul fiscal.

2. Modificrile introduse la art.22 din Codul fiscal prin prevederile Ordonanei


de urgen a Guvernului nr. 84/2016 impun clarificri i corelri n aplicare
pentru :
- drepturile de utilizare a programelor informatice, n sensul c acestea trebuie
s fie achiziionate i utilizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017;
- echipamentele tehnologice n curs de execuie, n sensul c facilitatea vizeaz
partea din valoarea nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie
ncepnd cu data de 1 iulie 2014, a echipamentelor tehnologice puse n
funciune ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
3. Reformularea exemplului 1 dat n aplicarea prevederilor art.23 lit.c) din
Codul fiscal, cu menionarea distinct a valorii fiscale a titlurilor de participare
vndute, n funcie de modul de dobndire al acestora, lund n considerare i
prevederile art.7 pct.44 lit.b) din Codul fiscal.
4. Prezentarea unui exemplu privind aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit.
e) din Codul fiscal, care clarific modul de aplicare a principiului de alocare a
cheltuielilor nedeductibile aferente veniturilor neimpozabile.

C. Titlul III - Impozitul pe veniturile microntreprinderilor


1. Clarificarea neaplicrii prevederilor Legii nr. 170/2016 privind impozitul
specific unor activiti, de ctre microntreprinderile pltitoare de impozit pe
veniturile microntreprinderilor n cursul anului 2016, precum i de ctre
persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit, care la data de 1
ianuarie 2017 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 47 din Codul fiscal, i
care desfoar ca activitate principal sau secundar activiti
corespunztoare urmtoarelor coduri CAEN: 5510 Hoteluri i alte faciliti
de cazare similare, 5520 Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de
scurt durat, 5530 Parcuri pentru rulote, campinguri i tabere, 5590

9
Alte servicii de cazare, 5610 Restaurante, 5621 Activiti de
alimentaie (catering) pentru evenimente, 5629 Alte servicii de alimentaie
n.c.a., 5630 Baruri i alte activiti de servire a buturilor. Aceste
persoane juridice romne aplic, ncepnd cu 1 ianuarie 2017, prevederile
Titlului III Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Codul fiscal.
2. Ca urmare a modificrii uneia dintre condiiile de ncadrare n categoria
microntreprinderilor, respectiv a celei referitoare la limita veniturilor realizate
n anul precedent, prin creterea de la 100.000 euro la 500.000 euro, sunt
introduse precizri referitoare la aplicarea sistemului de impozitare pe
veniturile microntreprinderilor n cazul persoanelor juridice romne pltitoare
de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2016 au realizat venituri
cuprinse ntre 100.001 500.000 euro, echivalentul n lei.
3. De asemenea, sunt introduse clarificri legate de meninerea, dup data de 1
februarie 2017, a statutului de pltitor de impozit pe profit pentru
microntreprinderile care, potrivit prevederilor art. 48 alin.(5) sau alin.(52), din
Codul fiscal, au optat s aplice prevederile titlului II din Codul fiscal, pn la
data de 31 ianuarie 2017 inclusiv, n condiiile n care, potrivit acestor
prevederi legale, opiunea exprimat este definitiv, atta timp ct, pentru anul
se menine valoarea, impus de lege, pentru capitalul social.
4. Totodat, au fost introduse clarificri referitoare la situaiile n care
persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit la data de 31
ianuarie 2017 care devin microntreprinderi ncepnd cu data de 1 februarie
2017, opteaz s aplice prevederile art. 48 alin.(52) din Codul fiscal, n
perioada 1 februarie 31 martie 2017 inclusiv, n sensul c aceste persoane
juridice romne calculeaz, declar i pltesc impozitul pe profit aferent
trimestrului I 2017 lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate
ncepnd cu 1 februarie 2017. Aceste precizri reglementeaz modalitatea de
calcul, declarare i plat a impozitului pe profit n sensul c, n acest caz,
lunile aferente trimestrul I 2017 sunt februarie i martie 2017, impozitul pe
profit aferent lunii ianuarie 2017 fiind determinat potrivit metodologiei
prevzut la art. 48 alin.(7) din Codul fiscal.
5. Clarificri cu privire la aplicarea sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, n sensul c, persoanele juridice romne pltitoare de
impozit specific unor activiti potrivit prevederilor Legii nr. 170/2016 privind

10
impozitul specific unor activiti nu intr sub incidena prevederilor art. 48
alin. (7) din Codul fiscal, respectiv nu aplic sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor ncepnd cu data de 1 februarie 2017.
6. Au fost corelate regulile privind meninerea/modificarea cotei de impozitare
n situaiile n care numrul de salariai variaz.
7. Ca urmare a modificrii prevederilor referitoare la limita veniturilor
realizate n anul precedent, respectiv prin creterea de la 100.000 euro la
500.000 euro, echivalentul n lei, sunt introduse precizri legate de verificarea
condiiei de ncadrare n nivelul veniturilor de 500.000 euro, echivalentul n
lei, n cursul anului, de ctre persoanele juridice romne care aplic sistemul
de impozitare pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu 1 februarie 2017.

D. Titlul IV- Impozitul pe venit


1. S-a clarificat modalitatea de aplicare a scutirii de la plata impozitului
pe veniturile din salarii i asimilate salariilor, a persoanelor fizice care
desfoar activiti, pe baz de contract individual de munc ncheiat pe o
perioad de 12 luni, inclusiv cu timp parial de lucru, cu un angajator,
persoan juridic romn ce desfoar activiti sezoniere dintre cele
prevzute la art. 1 al Legii nr.170/2016 privind impozitul specific unor
activiti, n cursul unui an.
Astfel, se reglementeaz necesitatea identificrii codurilor C.A.E.N.
corespunztoare activitilor cu caracter sezonier desfurate de angajator,
precum i definirea caracterului sezonier al unei activiti.
2. Completarea normelor metodologice corespunztor prevederilor din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 3/2017 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, n legtur cu:
- deducerea serviciilor medicale furnizate sub form de abonament i a
primelor de asigurare voluntar de sntate, definite conform Legii nr.
95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile
ulterioare suportate de angajai, n cadrul aceluiai plafon stabilit la nivelul
anului, ca fiind echivalentul n lei al sumei de 400 euro, la stabilirea bazei
impozabile lunare pentru veniturile din salarii obinute la funcia de baz;
- verificarea ncadrrii deducerilor respective n plafonul anual, n
cazul angajatului care se mut n cursul anului la un alt angajator, pe baza

11
datelor din documentele justificative eliberate de ctre angajatorul anterior
privind nivelul deducerilor acordate pn la momentul mutrii.
3. Clarificarea modalitii de aplicare a regimului fiscal stabilit n cazul
transferului dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, pentru
proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii, n sensul prezentrii anumitor
documente, respectiv certificatul de nregistrare sau certificatul de nregistrare
fiscal, dup caz, i extrasul de carte funciar din care s rezulte c imobilul
face parte din patrimoniul afacerii.
4. Introducerea prevederilor referitoare la clarificarea modalitii de
acordare a plafonului neimpozabil de 450.000 lei, precum i la stabilirea
venitului impozabil n vederea determinrii impozitului datorat pentru
veniturile obinute din transferul dreptului de proprietate i al
dezmembrmintelor acestuia asupra proprietilor imobiliare, prin acte juridice
ntre vii, inclusiv n cazul unor operaiuni de transfer cum sunt: aportul la
capitalul social, schimbul de proprieti imobiliare, precum i transferul unei
proprieti deinute n coproprietate sau n devlmie, transferul prin hotrre
judectoreasc.
Precizarea excluderii din valoarea tranzaciei proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal, luat n calcul la stabilirea venitului impozabil, a
TVA aferent, n cazul n care aceasta se aplic tranzaciei respective.
5. Alte corelri de natur tehnic.
E. Titlul V - Contribuii sociale obligatorii
1. Corelarea prevederilor referitoare la bazele lunare de calcul al contribuiilor
de asigurri sociale i al contribuiilor de asigurri sociale de sntate, n cazul
persoanelor care realizeaz venituri din salarii i asimilate salariilor, raportat
la eliminarea dispoziiilor referitoare la plafonul maxim reprezentnd valoarea
a de 5 ori ctigul salarial mediu brut.
2. Clarificarea modului de ncadrare a bazei anuale de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate n plafonul minim reprezentnd valoarea a
dousprezece salarii de baz minime brute pe ar, n sensul n care se au n
vedere veniturile din salarii sau asimilate salariilor, veniturile din investiii
i/sau din alte surse.
3. Se introduc prevederi prin care se clarific baza de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate, n cazul veniturilor din dividende.

12
F. Titlul VI - Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni
i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia
1. Se abrog normele metodologice care conin prevederi referitoare la
declaraia informativ privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de
reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit, depus de pltitorii de
venituri ntruct acest formular a fost aprobat prin Ordinul nr. 3695/2016 al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
2. Se modific normele metodologice care fac referire la faptul c forma
declaraiei anuale privind impozitul pe reprezentane precum i a declaraiei
fiscale n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, ntruct formularul i
instruciunile de utilizare se reproiecteaz i se aprob prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
G. Titlul VII Taxa pe valoarea adugat
1. Prin modificarea pct. 4 alin. (7) din normele metodologice de aplicare a
Codului fiscal se propune ca numai n cazul bunurilor imobile deinute n
devlmie de o familie, eventualele obligaii privind TVA pentru vnzarea
acestor bunuri s revin unuia dintre soi. Aceast modificare este necesar
pentru c numai n situaia n care nu se poate stabili cota-parte care revine
fiecruia dintre soi, unul dintre acetia va ndeplini eventualele obligaii
privind TVA n cazul vnzrii. n situaia n care soii dein cote-pri din bunul
imobil, fiecare dintre soi se consider c efectueaz o livrare i aplic regimul
TVA corespunztor.
2. La data de 1 ianuarie 2017 au intrat n vigoare prevederile art. 13b din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, astfel cum
a fost modificat i completat prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
1042/2013 al Consiliului din 7 octombrie 2013, prin care se definete bunul
imobil pentru aplicarea unitar la nivelul UE a prevederilor legate de serviciile
efectuate n legtur cu un bun imobil. n consecin, la pct. 16 din normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal au fost introduse prevederi pentru a
prelua aceast definiie.
3. Prin modificarea prevederilor pct. 32 alin. (3) din normele metodologice de

13
aplicare a Codului fiscal, n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului
pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, nainte de efectuarea
acestora, dar pentru care au fost emise facturi n avans, se elimin limitarea
ajustrii bazei de impozitare a TVA n situaia n care prile renun la
contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri judectoreti sau a unui
arbitraj, ntruct legea nu distinge cu privire la modul n care contractele sunt
desfiinate. Astfel, ulterior acestei modificri, se va putea ajusta baza de
impozitare TVA n toate situaiile n care au fost emise facturi n avans i se
desfiineaz total sau parial contractul pentru livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii, nainte de efectuarea acestora, indiferent dac prile renun de
comun acord sau unilateral la contract.
4. n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu
se poate ncasa ca urmare a falimentului beneficiarului sau ca urmare a punerii
n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat, la
pct. 32 alin. (6) din normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se
propune ca ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat,
prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal, s fie permis n cadrul unei
perioade de 5 ani, ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare, iar n cazul falimentului beneficiarului,
ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii
prevzute de legislaia insolvenei. Necesitatea acestei modificri este
determinat de durata foarte mare a procedurilor de reorganizare/de faliment,
existnd n prezent situaii n care persoanele impozabile care ar fi putut
beneficia de aceast facilitate s nu i poat ajusta baza de impozitare TVA,
ntruct era depit perioada de prescripie prevzut de Codul de procedur
fiscal.
5. Se propune modificarea pct. 34 alin. (3) din normele metodologice de
aplicare a Codului fiscal, astfel nct n cazul bunurilor importate s fie
exclus din baza de impozitare n vam a TVA contravaloarea
lucrrilor/evalurilor asupra bunurilor mobile corporale, indiferent dac
serviciile respective sunt efectuate n sau n afara Uniunii Europene, pentru un
tratament fiscal nediscriminatoriu.
6. Se propune modificarea pct. 37 alin. (5) din normele metodologice de

14
aplicare a Codului fiscal, n sensul excluderii unor coduri NC, avnd n vedere
c bunurile respective sunt destinate nsmnrii i sunt supuse cotei reduse
de TVA de 9% conform altei prevederi, respectiv art. 291 alin. (2) lit. h) din
Codul fiscal, fr a mai fi necesare condiiile suplimentare pentru aplicarea
cotei reduse care sunt prevzute la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
7. Se propune introducerea unui pct. 3 n cadrul pct. 74 alin. (1) lit. b) din
norme n sensul c se permite rambursarea TVA n temeiul art. 302 alin. (1)
lit. b) din Codul fiscal pentru achiziiile efectuate n Romnia de ctre
persoane impozabile nestabilite n Uniunea European care au efectuat prestri
de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune
ctre persoane neimpozabile stabilite n Romnia, supuse regimului special
prevzut la art. 314 din Codul fiscal. De asemenea, se propune completarea
alin. (5) al pct. 74 din norme n sensul exceptrii persoanelor impozabile
nestabilite n Uniunea European care aplic regimul special prevzut la art.
314 din Codul fiscal de a desemna un reprezentant n Romnia n scopul
rambursrii TVA conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
8. Se propune modificarea pct. 78 alin. (6) lit. b) i c) din normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal, n sensul eliminrii obligaiei de
ajustare a TVA deduse conform art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal n
cazul bunurilor/serviciilor alocate iniial pentru operaiuni care dau drept de
deducere si alocate ulterior pentru operaiuni care nu dau drept de deducere,
precum i n cazul anulrii nregistrrii n scopuri de TVA n situaia n care
persoana nu avea dreptul s fie nregistrat sau solicit scoaterea din evidena
pesoanelor nregistrate n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru
mici ntreprinderi, deoarece, potrivit legii, n aceste situaii prevaleaz
prevederile art. 270 alin. (4), care reglementeaz colectarea taxei ca urmare a
faptului c situaiile respective sunt considerate autolivrri. Se menine
obligaia ajustrii TVA pentru serviciile neutilizate existente la data la care
persoana impozabil pierde dreptul de deducere, deoarece n acest caz nu
exist prevederi n Codul fiscal care s reglementeze colectarea taxei ca
urmare a unei autoprestri.
9. Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 84/2016 a fost modificat
sistemul ajustrilor TVA deductibile n cazul bunurilor de capital, ca urmare a
deschiderii unui dosar EU PILOT de ctre Comisia European pe acest aspect

15
prin care Romnia a fost sesizat c nu aplic corect prevederile art. 187 alin.
(2) din Directiva 2006/112/CE. Astfel, pn la 31 decembrie 2016, ajustarea se
realiza pentru toat taxa aferent perioadei rmase, n timp ce dup data de 1
ianuarie 2017 ajustarea se va efectua n cadrul perioadei de ajustare, care este
de 20 de ani pentru bunuri imobile i de 5 ani pentru alte bunuri de capital,
ajustarea/an reprezentnd 1/5 sau 1/20 din taxa dedus iniial. A fost necesar
elaborarea de norme de aplicare a acestor prevederi, precum i modificarea
exemplelor existente n norme n sensul noilor prevederi legale privind
ajustarea.
10. Se introduc dispoziii procedurale cu privire la aplicarea noului regim
special forfetar pentru agricultori introdus prin Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 84/2016 ncepnd cu 1 ianuarie 2017. Normele delimiteaz
sfera de aplicare a regimului special, transpunnd prevederile anexelor VII i
VIII din Directiva 2006/112/CE. De asemenea, sunt prevzute condiiile n
care beneficiarii vor putea deduce cota forfetar facturat de agricultorii care
aplic regimul forfetar.
11. Se propune abrogarea pct. 107 din norme avnd n vedere c art. 329 din
Codul fiscal n aplicarea cruia au fost date aceste norme a fost abrogat prin
OUG 84/2016.
II. n aplicarea prevederilor alin. (3) al art. III din Ordonana de urgen nr.
3/2017 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, se expliciteaz sintagma veniturile aferente lunii februarie 2017, n
sensul c aceste venituri reprezint totalitatea drepturilor salariale pentru care
pltitorul de venit a constituit, n luna februarie, obligaia de a efectua plata
acestor drepturi. Explicitarea are ca scop evitarea situaiilor n care msurile
reglementate la art. I pct. 10-33 din actul normativ menionat anterior s-ar
aplica veniturilor aferente altor perioade de timp, crora nu le sunt incidente
aceste msuri.

3. Alte informaii Nu este cazul.

Seciunea a 3-a
Impactul socioeconomic al proiectului de act normativ
1. Impactul macroeconomic

16
11 Impactul asupra
mediului concurenial i
domeniului ajutoarelor de
stat

Elaborarea unor norme metodologice clare, precise i accesibile, precum i


exemplificarea unor situaii determinate de diversitatea activitii
2. Impactul asupra contribuabililor, pentru aplicarea Codului fiscal, genereaz un impact pozitiv
mediului de afaceri asupra mediului de afaceri, n sensul facilitrii abordrii legislaiei fiscale de
ctre contribuabili i implicit, mbuntirea conformrii voluntare a
acestora.

2.1. Impactul asupra


sarcinilor administrative

2.2. Impactul asupra


ntreprinderilor mici i
mijlocii

3. Impactul social

4. Impactul asupra
mediului

5. Alte informaii Nu au fost identificate.

Seciunea a 4-a
Impactul financiar asupra bugetului general consolidat, att pe termen scurt, pentru anul curent, ct
i pe termen lung (pe 5 ani)
- mil. lei -

Anul curent Urmtorii 4 ani


Indicatori Media pe 5 ani
2017 2018 2019 2020 2021

1 2 3 4 5 6 7

1) Modificri ale veniturilor


bugetare, plus/minus, din
care:

a) buget de stat, din acestea:

(i) impozit pe profit

(ii) impozit pe veniturile


microntreprinderilor

17
(iii) impozit pe venit

b) bugete locale:

(i) impozite i taxe locale

c) bugetul asigurrilor sociale


de stat:

(i) contribuii de asigurri

2) Modificri ale
cheltuielilor bugetare,
plus/minus, din care:

a) buget de stat, din acestea:

(i) cheltuieli de personal

(ii) bunuri i servicii

b) bugete locale:

(i) cheltuieli de personal

(ii) bunuri i servicii

c) bugetul asigurrilor sociale


de stat:

(i) cheltuieli de personal

(ii) bunuri i servicii

3) Impact financiar,
plus/minus, din care:

a) buget de stat

b) bugete locale

4) Propuneri pentru
acoperirea creterii
cheltuielilor bugetare

5) Propuneri pentru a
compensa reducerea
veniturilor bugetare

18
6) Calcule detaliate privind
fundamentarea
modificrilor veniturilor
i/sau cheltuielilor bugetare

7) Alte informaii

Seciunea a 5-a
Efectele proiectului de act normativ asupra legislaiei n vigoare
1. Msuri normative necesare pentru aplicarea
prevederilor proiectului de act normativ
Nu este cazul
a) acte normative n vigoare ce vor fi modificate sau
abrogate, ca urmare a intrrii n vigoare a proiectului de
act normativ;

b) acte normative ce urmeaz a fi elaborate n vederea


implementrii noilor dispoziii.

11. Compatibilitatea proiectului de act normativ cu Nu este cazul.


legislaia n domeniul achiziiilor publice.

2) Conformitatea proiectului de act normativ cu


legislaia comunitar n cazul proiectelor ce transpun Nu este cazul .
prevederi comunitare

3) Msuri normative necesare aplicrii directe a actelor


Nu este cazul.
normative comunitare

Modificrile legislative nu contravin


4) Hotrri ale Curii de Justiie a Uniunii Europene jurisprudenei Curii de Justiie a Uniunii
Europene.

5) Alte acte normative i/sau documente internaionale


Nu este cazul.
din care decurg angajamente

6) Alte informaii Nu este cazul.

Seciunea a 6-a
Consultrile efectuate n vederea elaborrii proiectului de act normativ

1) Informaii privind procesul de consultare cu Nu este cazul.


organizaii neguvernamentale, institute de cercetare i
alte organisme implicate

Nu este cazul.
2) Fundamentarea alegerii organizaiilor cu care a avut
19
loc consultarea, precum i a modului n care activitatea
acestor organizaii este legat de obiectul proiectului de
act normativ.

3) Consultrile organizate cu autoritile administraiei


publice locale, n situaia n care proiectul de act normativ
are ca obiect activiti ale acestor autoriti, n condiiile
Hotrrii Guvernului nr. 521/2005 privind procedura de Nu este cazul.
consultare a structurilor asociative ale autoritilor
administraiei publice locale la elaborarea proiectelor de
acte normative

4) Consultrile desfurate n cadrul consiliilor


interministeriale, n conformitate cu prevederile
Nu este cazul.
Hotrrii Guvernului nr. 750/2005 privind constituirea
consiliilor interministeriale permanente

5) Informaii privind avizarea de ctre:

Proiectul de act normativ se avizeaz de


a) Consiliul Legislativ
ctre Consiliul Legislativ.

b) Consiliul Suprem de Aprare a rii Nu este cazul

Proiectul de act normativ se avizeaz de


c) Consiliul Economic i Social
ctre Consiliul Economic i Social.

d) Consiliul Concurenei Nu este cazul.

e) Curtea de conturi Nu este cazul.

6) Alte informaii Nu este cazul.

Seciunea a 7-a
Activiti de informare public privind elaborarea i implementarea proiectului de act normativ
n conformitate cu prevederile Legii nr.
52/2003 privind transparena decizional n
1) Informarea societii civile cu privire la necesitatea administraie public, propunerea legislativ
elaborrii proiectului de act normativ a fost afiat pe pagina de internet a
Ministerului Finanelor Publice pentru
dezbatere public

2) Informarea societii civile cu privire la eventualul


impact asupra mediului n urma implementarii
Nu este cazul.
proiectului de act normativ, precum i efectele asupra
sntii i securitii cetenilor sau diversitii biologice

3) Alte informaii Nu este cazul.

20
Seciunea a 8-a

Msuri de implementare

1) Msurile de punere n aplicare a proiectului de act


normativ de ctre autoritile administraiei publice
Nu este cazul
centrale i/sau locale nfiinarea unor noi organisme sau
extinderea competenelor instituiilor existente

2) Alte informaii Nu este cazul

Avnd n vedere cele prezentate, a fost elaborat proiectul de hotrre de Guvern privind
modificarea i completarea Hotrrii Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, pe care l supunem spre aprobare.

MINISTRUL FINANELOR PUBLICE


Viorel TEFAN

21