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GUA BSICA DE IP

NDICE: GUA BSICA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

1. ASPECTOS GENERALES ........................................................................................................................... 2


1.1. Definicin del Impuesto sobre el Patrimonio .......................................................................................... 2
1.2. Contribuyentes del Impuesto sobre el Patrimonio ................................................................................. 2
1.3. Devengo ................................................................................................................................................. 2
1.4. Obligados a presentar la autoliquidacin ............................................................................................... 2
1.5. Plazo de presentacin ............................................................................................................................ 3
1.6. Forma de presentacin .......................................................................................................................... 3
2. EXENCIONES ............................................................................................................................................... 3
2.1. Bienes integrantes en el Patrimonio Histrico y objeto de arte y antigedades .................................... 3
2.2. Ajuar domstico ...................................................................................................................................... 3
2.3. Derechos de contenido econmico ........................................................................................................ 3
2.4. Derechos de propiedad intelectual o industrial ...................................................................................... 4
2.5. Bienes afectos a la actividad empresarial .............................................................................................. 4
2.6. Vivienda habitual .................................................................................................................................... 5
3. ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ......................................................................................... 5
4. DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE ............................................................................................ 6
4.1. Regla general de valoracin................................................................................................................... 6
4.2. Reglas especiales de valoracin ............................................................................................................ 6
5. IMPORTE MNIMO EXENTO Y CUOTA TRIBUTARIA ................................................................................ 8
5.1. Importe mnimo exento ........................................................................................................................... 8
5.2. Cuota tributaria ....................................................................................................................................... 9
5.3. Lmite de la cuota ntegra ....................................................................................................................... 9
6. DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES ...................................................................................................... 10
6.1. Deduccin por doble imposicin internacional ..................................................................................... 10
6.2. Bonificaciones ...................................................................................................................................... 10

Esta Gua ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
carcter informativo y no constituyen de ninguna manera asesoramiento fiscal, que se recomienda sea siempre
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuacin.
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GUA BSICA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

Con efectos desde el 1-1-2008 se suprimi el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio. No obstante, las
circunstancias actuales y los efectos de la crisis econmica han hecho necesario el restablecimiento del
Impuesto exclusivamente para los ejercicios 2011 y 2012, cuyas declaraciones se presentarn,
respectivamente, en 2012 y 2013.

1. ASPECTOS GENERALES

1.1. Definicin del Impuesto sobre el Patrimonio

El Impuesto sobre el Patrimonio tiene por objeto gravar el patrimonio neto de las personas fsicas, es decir,
el conjunto de bienes y derechos que pertenecen al sujeto pasivo, deducidas las cargas y gravmenes que
hacen disminuir su valor, as como las deudas personales.

1.2. Contribuyentes del Impuesto sobre el Patrimonio

Los sujetos pasivos son, exclusivamente, las personas fsicas.

Existen dos modalidades de tributacin dependiendo si el sujeto pasivo tiene residencia habitual o no en
Espaa:

1.2.1.Obligacin personal: Se tributa en Espaa por el patrimonio mundial del sujeto pasivo con
independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los
derechos, siempre y cuando supere el lmite exento.

1.2.2.Obligacin real: Se tributa en Espaa exclusivamente por los bienes y derechos de que sea
titular la persona fsica, cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o
hubieran de cumplirse en territorio espaol. En este supuesto, no se aplica el mnimo exento.

1.3. Devengo

El impuesto se devenga el 31 de diciembre de cada ao.

1.4. Obligados a presentar la autoliquidacin

Estn obligados a presentar declaracin los sujetos pasivos, ya lo sean por obligacin personal o real, los
sujetos pasivos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

- Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impuesto, y una
vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o,

- Cuando, no dndose la anterior circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de


acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros. A efectos
de aplicacin de este lmite, debern tenerse en cuenta todos los bienes y derechos del sujeto
pasivo, estn o no exentos del Impuesto, computados sin considerar las cargas y gravmenes que
disminuyan el valor de los mismos, ni tampoco las deudas u obligaciones personales de las que
deba responder el sujeto pasivo.

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1.5. Plazo de presentacin

El plazo de presentacin de la declaracin y en su caso ingreso es el comprendido entre los das 24 de abril
hasta el 1 de julio de 2013.

No obstante, si el resultado de la declaracin es a ingresar y su pago se domicilia en cuenta, la presentacin


e ingreso desde el 24 de abril hasta el 26 de junio de 2013.

1.6. Forma de presentacin

La presentacin de la declaracin deber presentar de forma obligatoria por va telemtica.

Los contribuyentes que presenten la declaracin por el IP, adems, estarn obligados a presentar por va
telemtica su declaracin de IRPF, debiendo asimismo utilizar la va telemtica o la va telefnica para
confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaracin de IRPF.

2. EXENCIONES

2.1. Bienes integrantes en el Patrimonio Histrico y objeto de arte y antigedades

2.1.1. Bienes integrantes en el Patrimonio Histrico Espaol y de las Comunidades Autnomas.

2.1.2. Determinados objetos de arte y antigedades: cuyo valor sea inferior a determinadas
cantidades, cuando se hayan cedido por sus propietarios en depsito permanente por un
perodo no inferior a 3 aos a Museos o Instituciones Culturales sin fin de lucro para su
exhibicin pblica, mientras se encuentren depositados, as como la obra propia de los
artistas mientras permanezcan en el patrimonio del deudor.

2.2. Ajuar domstico

Se entiende por tal los efectos personales y del hogar, los utensilios domsticos y dems bienes muebles
de uso particular, excepto las joyas, pieles de carcter suntuario y vehculos, embarcaciones y aeronaves.
Tampoco formaran parte los objetos de arte y las antigedades.

2.3. Derechos de contenido econmico

Se consideran exentos de tributacin los siguientes derechos:

2.3.1. Derechos consolidados de los partcipes y los econmicos de los beneficiarios en un plan de
pensiones.

2.3.2. Derechos correspondientes a primas satisfechas a los planes de previsin asegurados


definidos en el artculo 51.3 de la Ley del IRPF.

2.3.3. Derechos que correspondan a aportaciones realizadas por el sujeto pasivo a los planes de
previsin social empresarial regulados en el artculo 51.4 de la Ley del IRPF.

2.3.4. Derechos de contenido econmico derivados de las primas satisfechas por el sujeto pasivo a
los contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial, que
instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas.
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2.3.5. Derechos derivados de las primas satisfechas por los empresarios a los citados contratos de
seguro colectivo.

2.3.6. Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los seguros
privados que cubran la dependencia definidos en el artculo 51.5 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de las Personas de las Personas Fsicas.

2.4. Derechos de propiedad intelectual o industrial

Estn exentos los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el
patrimonio del autor y, en el caso de la propiedad industrial, no estn afectos a actividades empresariales.

2.5. Bienes afectos a la actividad empresarial

2.5.1. Bienes y derechos

Estn exentos del impuesto los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional, es decir, se trata de bienes y derechos
afectos a la actividad empresarial, siempre que sta se ejerza de forma habitual, personal y
directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta (al menos el 50% de sus
rendimientos netos deben proceder de dicha actividad).

La exencin se aplica tanto a los bienes y derechos de titularidad exclusiva del sujeto pasivo,
as como a los que sean comunes a ambos cnyuges.

2.5.2. Participaciones

Estn exentas del impuesto las participaciones de entidades mercantiles, siempre y cuando
cumplan los siguientes requisitos:

2.5.2.1. Que la sociedad no se dedique a la gestin de un patrimonio mobiliario o


inmobiliario, es decir, que la sociedad realice una actividad econmica.

Se entiende que la sociedad no realiza una actividad econmica cuando concurra


alguna de las siguientes circunstancias durante ms de 90 das del ejercicio social:

a) Que ms de la mitad de su activo est constituido por valores.

b) Que ms de la mitad de su activo no est afecto a actividades econmicas.

2.5.2.2. Para determinar la parte del activo que est constituida por valores o elementos
patrimoniales no afectos no se computaran los valores siguientes:

a) Los posedos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.

b) Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales


establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas.

c) Los posedos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la


actividad constitutiva de su objeto.

d) Los que otorguen, al menos, el 5% de los derechos de voto y se posean con la


finalidad de dirigir y gestionar la participacin siempre que, a estos efectos, se
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disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y


personales, y la entidad participada ejerza una actividad econmica.

e) Aquellos valores cuyo precio de adquisicin no supere los beneficios no


distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan
de la realizacin de actividades econmicas, con el lmite de los beneficios
obtenidos tanto en el propio ao como en los ltimos 10 aos anteriores.

2.5.2.3. Que la participacin en la sociedad sea de, al menos, el 5% individualmente


computada o del 20% conjuntamente por los miembros de un grupo familiar.

El grupo familiar abarca al cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de


segundo grado, bien sea por consanguinidad, afinidad o adopcin.

2.5.2.4. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad


participada y perciba una remuneracin superior al 50% de la totalidad de sus
rendimientos de trabajo y de actividades econmicas.

En el supuesto de participacin conjunta, este requisito deber cumplirse


nicamente respecto de uno de los miembros del grupo familiar.

La exencin se aplicar al valor de participaciones en la parte que corresponda a la


proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad
empresarial, minorados en el importe de las los activos afectos a la actividad en estas
entidades participadas.

2.6. Vivienda habitual

Est exenta hasta un importe mximo de 300.000 euros.

Si el valor de la vivienda es superior al lmite arriba mencionado, ese exceso tributar en el impuesto.

3. ESQUEMA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

+ valor de bienes y derechos no exentos


- importe total de las deudas

= base imponible
- reduccin por mnimo exento

= base liquidable
* tipos de gravamen

= cuota integra
- reduccin por lmite conjunto
- deduccin por impuestos pagados en el extranjero
- bonificacin Ceuta y Melilla
- bonificaciones aprobadas por las CCAA

= CUOTA LIQUIDA A INGRESAR

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4. DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE

4.1. Regla general de valoracin

De acuerdo con el artculo 9 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, la base imponible del impuesto
constituye el valor total del patrimonio neto del sujeto pasivo. El patrimonio neto deriva de la diferencia del
valor de los bienes y derechos de contenido econmico de que sea titular el sujeto pasivo y el valor total de
las cargas y gravmenes y las deudas u obligaciones personales del sujeto pasivo.

4.2. Reglas especiales de valoracin

La Ley del Impuesto sobre el Patrimonio regula unos supuestos especiales para la valoracin de
determinados bienes:

4.2.1. Inmuebles

4.2.1.1. Bienes inmuebles de naturaleza urbana y rstica

Su valorar por el mayor de los tres siguientes: el valor catastral, el comprobado por
la Administracin a efectos de otros tributos o el precio, contraprestacin o valor de
la adquisicin.

4.2.1.2. Bienes inmuebles en construccin

Se estimar como valor las cantidades que efectivamente se hubieren invertido en


dicha construccin hasta la fecha del devengo del impuesto, adems del
correspondiente valor patrimonial del solar.

En el caso de propiedad horizontal, se estimar la parte proporcional del valor del


solar determinada segn el porcentaje fijado en el ttulo.

4.2.1.3. Bienes inmuebles adquiridos en multipropiedad

Si estos contratos comportan la titularidad parcial del inmueble, se valorarn


atendiendo a la parte correspondiente a cada titular.

Si no, se valoraran por el precio de adquisicin de los certificados u otros ttulos


representativos de los mismos.

4.2.1.4. Derecho de nuda propiedad sobre inmuebles

El valor de la nuda propiedad se computar por la diferencia entre el valor total del
bien y el valor del usufructo que sobre el mismo se haya constituido. En el caso de
que el derecho real que recaiga sobre el bien sea en usufructo vitalicio que a su vez
sea temporal, la nuda propiedad se valorar aplicando, de entre las reglas de
valoracin del usufructo, aqulla que atribuya menor valor a la nuda propiedad.

4.2.2. Actividades empresariales y profesionales

Los bienes y derechos afectos a actividades empresariales o profesionales, se computarn


segn su valor contable.
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No obstante, los bienes inmuebles afectos a actividades empresariales o profesionales se


valorarn en todo caso conforme a la regla prevista en el apartado anterior, salvo aquellos
que constituyan existencias de las empresas de construccin o promocin inmobiliaria.

4.2.3. Depsitos bancarios

Los depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, se computarn por el


mayor de los siguientes saldos: saldo a 31 de diciembre o el saldo medio correspondiente al
ltimo trimestre del ao.

4.2.4. Valores negociados en mercados organizados

4.2.4.1. Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios: se valorarn


segn el valor de negociacin media del cuarto trimestre de cada ao.

4.2.4.2. Valores representativos de la participacin en fondos propios de entidades: se


computarn segn el valor de negociacin media del cuarto trimestre de cada ao.

Reglas particulares al respecto:

Se excluyen las acciones y participaciones en el capital social, o en el fondo


patrimonial de las instituciones de inversin colectiva, que se valora, en todos los
casos por su valor liquidativo a 31-12 de cada ao.
En caso de suscripcin de nuevas acciones no admitidas todava a cotizacin oficial
emitidas por sociedades cotizadas, se toma como valor de las acciones el de la ltima
negociacin de los ttulos antiguos dentro del perodo de suscripcin.
En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoracin
de las acciones debe hacerse siguiendo las anteriores reglas, como si estuviesen
totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de desembolso como
deuda del sujeto pasivo.

4.2.5. Valores no negociados en mercados organizados

4.2.5.1. Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios: se valorarn


segn su valor nominal, incluyendo las primas de amortizacin o reembolso si
hubiera.

4.2.5.2. Valores representativos de la participacin en fondos propios de entidades: en el


supuesto no estar exentos del Impuesto, se valorarn de la siguiente manera:

a) Si se audita el ltimo balance aprobado y ste resulta favorable, se computarn


por el valor terico resultante del mencionado balance.

b) Si el balance aprobado no es auditado o resulta desfavorable, se valorar por el


mayor de los tres siguientes: el valor nominal, el valor terico resultante del
ltimo balance aprobado o el valor de capitalizacin al 20% del promedio de los
beneficios de los 3 ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del
devengo del Impuesto.

4.2.6. Seguros de vida

Se computarn segn el valor de rescate a 31 de diciembre.

4.2.7. Joyas, pieles de carcter suntuario y vehculos, embarcaciones y aeronaves

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Por el valor del mercado a la fecha del devengo del Impuesto, a 31 de diciembre.

4.2.8. Objetos de arte y antigedades

Si no estn exentos, se valorarn por el valor del mercado a la fecha del devengo del
Impuesto, es decir, a 31 de diciembre.

4.2.9. Derechos reales

Se valorarn segn las normas de valoracin reguladas en el Impuesto sobre Transmisiones


Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITP-AJD).

4.2.10. Concesiones administrativas

Se valorarn segn las normas de valoracin reguladas en la Ley del ITP-AJD.

4.2.11. Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial

Por lo general se valorarn por el precio de adquisicin. Sin embargo, si estn afectos a una
actividad empresarial, se valorarn segn las reglas establecidas en el apartado 4.2.2. del
presente captulo, sin perjuicio de la exencin expuesta anteriormente.

4.2.12. Opciones contractuales

Se valorarn segn las normas de valoracin reguladas en la Ley del ITP-AJD.

4.2.13. Valoracin de deudas

Se valorarn por su valor nominal a 31 de diciembre.

Sin embargo, no sern deducibles las siguientes deudas:

4.2.13.1. Las cantidades avaladas, hasta que el avalista est obligado a pagar la deuda por
haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y ste resulte fallido. En
caso de obligacin solidaria, las cantidades avaladas no podrn deducirse hasta
que se ejercite el derecho contra el avalista.

4.2.13.2. La hipoteca que garantice el precio alzado en la adquisicin de un bien, sin perjuicio
de que s lo sea el precio aplazado o la deuda garantizada.

4.2.13.3. Las cargas y gravmenes que correspondan a bienes exentos de este impuesto, ni
las deudas contradas en la adquisicin de los mismos.

5. IMPORTE MNIMO EXENTO Y CUOTA TRIBUTARIA

5.1. Importe mnimo exento

El importe del mnimo exento aplicable en 2011 por los contribuyentes del Impuesto sobre el Patrimonio por
obligacin personal es de 700.000 euros, salvo en algunas Comunidades Autnomas que han regulado sus
propios mnimos exentos.

En caso de Catalua, el importe del mnimo exento se fija en 500.000 euros.

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5.2. Cuota tributaria

La Ley del Impuesto sobre el Patrimonio regula los tipos de gravamen generales que se aplicaran siempre y
cuando la Comunidad Autnoma correspondiente no haya aprobado su propia escala de tributacin:

Resto base
Base liquidable Cuota Tipo aplicable
liquidable
Hasta euros Euros Porcentaje
Hasta euros
0 0 167.129,45 0,2
167.129,45 334,26 167.123,43 0,3
334.252,88 835,63 334.246,87 0,5
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1
10.695.996,06 183.670,29 En adelante 2,5

La Comunidad Autnoma de Catalua ha establecido para el ejercicio 2012 la siguiente escala de


tributacin:

Resto base
Base liquidable Cuota Tipo aplicable
liquidable
Hasta euros Euros Porcentaje
Hasta euros
0 0 167.129,45 0,21
167.129,45 350,97 167.123,43 0,315
334.252,88 877,41 334.246,87 0,525
668.499,75 2.632,21 668.500,00 0,945
1.336.999,75 8.949,54 1.336.999,26 1,365
2.673.999,01 27.199,58 2.673.999,02 1,785
5.347.998,03 74.930,46 5.347.998,03 2,205
10.695.996,06 192.853,82 En adelante 2,75

5.3. Lmite de la cuota ntegra

La ley regula un lmite conjunto de tributacin por el Impuesto sobre el Patrimonio y por el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas.

El lmite consiste en que la suma de las cuotas ntegras de ambos tributos conjuntamente no pueden
superar el 60% de la base imponible del IRPF, excluyendo la base imponible del ahorro derivada de
ganancias y prdidas patrimoniales derivadas del saldos positivos obtenidos a ms de un ao, as como
tampoco la parte de las cuotas ntegras del IRPF correspondientes a dicha parte de la base imponible del
ahorro. A la base imponible del ahorro se ha de sumar el importe de los dividendos y participaciones en
beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen especial de las sociedades
patrimoniales. Tampoco se tomar en cuenta la parte de la cuota ntegra del IP que corresponda a bienes
que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir rendimientos gravados por el IRPF.

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El exceso de tributacin sobre el lmite ha de reducirse de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio,
aunque la reduccin no puede exceder del 80% de dicho importe, es decir, se establece una cuota mnima
en el IP del 20%.

6. DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES

6.1. Deduccin por doble imposicin internacional

Se deducir el impuesto de naturaleza similar satisfecho en el extranjero, que puede darse sobre los bienes
y derechos situados en el extranjero.

6.2. Bonificaciones

6.2.1. mbito estatal: la Ley regula a nivel estatal la bonificacin del 75% de la parte de la cuota que
proporcionalmente corresponda a los bienes y derechos situados en Ceuta y Melilla.

6.2.2. Las Comunidades Autnomas pueden establecer bonificaciones. Algunas, como por ejemplo,
las Comunidades de Madrid, Valencia y Baleares han establecido bonificaciones del 100% en
la cuota del impuesto.

6.2.2.1. Comunidad autnoma del Principado de Asturias: Bonificacin de los patrimonios


protegidos de las personas con discapacidad.

6.2.2.2. Comunidad autnoma de Catalua


- Bonificacin de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
- Bonificacin de las propiedades forestales.

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