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noVedades legislaTiVas en maTeria de iTP-aJd en las


comunidades auTnomas Para el eJercicio 2013 (ParTe i)

en breve aprobado por Real Decreto Legislativo


1/1993, de 24 de septiembre (LITP),
En este artculo se analizan minuciosamente todas y establecen los tipos residuales para el caso
cada una de las novedades normativas en materia del de que las CC.AA. no hagan uso de sus
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Ju- competencias normativas. As, en TPO,
rdicos Documentados para el ejercicio 2013 en cada en defecto de normas autonmicas para la
una de las 17 Comunidades Autnomas. En esta pri- transmisin de bienes muebles o inmue-
mera entrega del artculo se incluyen las CC.AA que, bles y la constitucin y cesin de derechos
a la fecha de redaccin, ya han introducido cambios. reales sobre los mismos, exceptuando los
derechos reales de garanta, se establece
un tipo del 6% si se trata de inmuebles
sumario y del 4% si se trata de muebles, mientras
que los arrendamientos tributan segn la
Introduccin escala establecida y las concesiones admi-
Modificaciones de la normativa autonmica en nistrativas al 4%. En AJD, en defecto de
materia de ITP-AJD regulacin del tipo por la CC.AA., el tipo
Andaluca residual es el 0,5%.
Aragn
Canarias En ejercicio de sus facultades, todas las
Cantabria CC.AA. han establecido tipos propios,
Comunidad Valenciana tanto incrementados como reducidos,
La Rioja respecto a los estatales. A este respecto,
Madrid las Ciudades con Estatuto de Autonoma
Murcia (Ceuta y Melilla) no tienen transferidas
Navarra competencias sobre ITP y AJD, al no ha-
berse adoptado la preceptiva Ley de Ce-
sin, por lo que se aplican los tipos esta-
autor tales expuestos.

d. clara Jimnez, d. ana mata y d. Victoria von As, por ejemplo, la mayor parte de las
richetti CC.AA. han establecido un tipo incre-
Prez Llorca Abogados
mentado en AJD para aquellas transmi-
siones de inmuebles en las que se ejercite
la opcin de renuncia a las exenciones en
el Impuesto sobre Valor Aadido (IVA)
previstas en el artculo 20.Uno nmeros
inTroduccin 20, 21 y 22 de la Ley del IVA (LIVA)
para, de esta forma, compensar la dismi-
La Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por nucin que les produce dicha renuncia en
la que se regula el sistema de financiacin la recaudacin por la modalidad de TPO.
de las Comunidades Autnomas (CC.
AA.) de rgimen comn y Ciudades Adems, en algunas CC.AA. esta medida
con Estatuto de Autonoma y se modifica viene acompaada del establecimiento de
determinadas normas tributarias faculta tipos reducidos en la modalidad de TPO
a las CC.AA. para asumir competencias para determinadas operaciones inmobi-
normativas en cuanto al tipo de gravamen liarias en las que, teniendo derecho a ello,
tanto en la modalidad de Transmisiones el vendedor no renuncie a la exencin del
Patrimoniales Onerosas (TPO) como IVA, incentivando an ms la decisin de
en la de Actos Jurdicos Documentados no renunciar a la exencin del IVA y tri-
(AJD) del Impuesto sobre Transmisio- butar por TPO.
nes Patrimoniales y Actos Jurdicos Docu-
mentados (ITP-AJD). Para el ejercicio 2013, algunas CC.AA.
ya han introducido novedades legisla-
Por su parte, los artculos 11 y 31.2 del tivas tanto en la modalidad de TPO,
Texto Refundido de la Ley del ITP-AJD, como en la modalidad de AJD, que a

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continuacin se reproducen. Destaca- Transmisiones Patrimoniales Onerosas
mos que se incluyen en esta primera en-
trega del artculo la mayora de las CC.AA Se mantiene el tipo general aplicable a
que ya han introducido cambios a la fe- las transmisiones de bienes inmuebles,
cha del envo de dicho artculo a la revista as como a la constitucin y cesin de
(i.e. Andaluca, Aragn, Canarias, Can- derechos reales que recaigan sobre los
tabria, Comunidad Valenciana, La Rioja, mismos, con excepcin de los derechos
Madrid, Murcia y Navarra). reales de garanta, al tipo que se indica en
la tabla siguiente:
Se dejan para la segunda entrega de este
artculo las CC.AA que, a la fecha de su Resto base Tipo
envo, (i) estn en proceso de tramitacin Base liquidable Cuota
liquidable aplicable
de normas que modifican la normativa hasta euros ntegra euros
hasta euros %
actual; o (ii) no hay previsin de que se
vayan a introducir cambios para este ejer- 0,00 0,00 400.000,00 8,00
cicio, porque no hay proyecto de reforma
alguno. 400.000,01 32.000,00 300.000,00 9,00

700.000,01 59.000,00 en adelante 10,00


modificaciones de la
normaTiVa auTonmica
en maTeria de iTP-aJd Asimismo, se mantiene el tipo general
aplicable a inmuebles cuya calificacin
A continuacin se analizan las novedades urbanstica conforme a la normativa apli-
normativas respecto de cada CC.AA., y cable sea la de plaza de garaje, tanto por
en caso de que no exista ninguna nove- lo que se refiere a su transmisin como
dad, se seala el rgimen que sigue siendo a la constitucin y cesin de derechos
aplicable en la misma. reales que recaigan sobre los mismos,
excepto los derechos reales de garanta y
salvo en el caso de los garajes anejos a la
ANDALUCA vivienda con un mximo de dos, segn la
siguiente tarifa:
La Ley 5/2012, de 26 de diciembre, del
Presupuesto de la Comunidad Aut- Resto base Tipo
noma de Andaluca para el ao 2013, Base liquidable Cuota
liquidable aplicable
no introduce ninguna modificacin en el hasta euros ntegra euros
hasta euros %
ITP-AJD.
0,00 0,00 30.000,00 8,00
No obstante, la Ley 3/2012, de 21 de
septiembre, de Medidas Fiscales, Ad- 30.000,01 2.400,00 20.000,00 9,00
ministrativas, Laborales y en materia
50.000,01 4.200,00 en adelante 10,00
de Hacienda Pblica para el reequili-
brio econmico-financiero de la Junta
de Andaluca, s ha introducido determi-
nadas modificaciones en el Texto Refun- Se mantiene el tipo de gravamen redu-
dido de las Disposiciones Dictadas por la cido del 3,5%, para las operaciones de
Comunidad Autnoma de Andaluca en transmisin de inmuebles que vayan a
materia de tributos cedidos, aprobado ser destinados a vivienda habitual del ad-
por Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de quirente, siempre que el valor real de los
septiembre, siendo la ms significativa el inmuebles no exceda de 130.000 euros
incremento del tipo impositivo general y el adquirente no supere la edad de 35
del AJD del 1,2% al 1,5%. aos o tenga la consideracin de persona
con discapacidad. No obstante, en 2012,
Dichas modificaciones surten efectos des- se increment el valor real mximo para
de el 2 de octubre de 2012. la aplicacin de este tipo reducido en las

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adquisiciones por personas con disca- Igualmente, se mantiene el tipo del 8%


pacidad hasta 180.000 euros. En los su- aplicable a las transmisiones de veh-
puestos de adquisicin de viviendas por culos de turismo y vehculos todoterre-
matrimonios o personas unidas de hecho no que, segn las caractersticas tcnicas
e inscritas en el registro de uniones o pa- antes la referencia era a la correspon-
rejas de la Comunidad Autnoma de An- diente Orden Ministerial, superen los 15
daluca, el requisito de la edad o, en su caballos de potencia fiscal, as como a las
caso, de la discapacidad, deber cumplir- embarcaciones de recreo con ms de ocho
lo al menos uno de los cnyuges o uno de metros de eslora y aquellos otros bienes
los miembros de la pareja de hecho inscri- muebles que se puedan considerar como
ta en el Registro previsto al efecto. objetos de arte y antigedades segn la
definicin que de los mismos se realiza
Respecto al tipo reducido del 2% aplica- en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Im-
ble a la adquisicin de viviendas para su puesto sobre el Patrimonio (LIP).
reventa por profesionales inmobiliarios,
no se han producido modificaciones para Actos Jurdicos Documentados
2013, por lo que se mantienen los requi-
sitos de que el adquirente sea una persona Como novedad, el tipo general para la
fsica o jurdica que ejerza una actividad modalidad de AJD aplicable a las prime-
empresarial a la que sean aplicables las ras copias de escrituras y actas notariales,
normas de adaptacin del Plan General de cuando tengan por objeto cantidad o cosa
Contabilidad (PGC) al sector inmobilia- valuable, contengan actos o contratos ins-
rio, que el adquirente incorpore la vivien- cribibles en los Registros de la Propiedad,
da a su activo circulante y que la transmi- Mercantil, de la Propiedad Industrial y de
ta en el plazo de los cinco aos siguientes Bienes Muebles y no sujetos al Impuesto
a su adquisicin, siempre que esta ltima sobre Sucesiones y Donaciones se ha in-
transmisin est sujeta al ITP-AJD. crementado desde el 1,2% al 1,5%.

De forma similar a lo comentado en TPO,


se mantiene un tipo de gravamen redu-
cido para la adquisicin de viviendas y
constitucin de prstamos hipotecarios
efectuados para la adquisicin de vivien-
da habitual, siempre y cuando la vivienda
tenga un valor no superior a 130.000 eu-
ros y el adquirente no supere la edad de
35 aos en cuyo caso el tipo reducido
es del 0,3% o tenga la consideracin de
persona con discapacidad en cuyo caso,
desde 2012, el tipo reducido es del 0,1%
y se increment el valor real mximo para
la aplicacin de este tipo reducido has-
ta 180.000 euros. En estos supuestos el
requisito de la edad o, en su caso, de la
discapacidad, deber cumplirlo al menos
uno de los cnyuges o uno de los miem-
bros de la pareja de hecho inscrita en el
Registro mencionado anteriormente.

Por otro lado, se mantiene el tipo reduci-


do del 0,1% aplicable a los documentos
notariales que formalicen la constitucin
y cancelacin de derechos reales de ga-
ranta, cuando el sujeto pasivo sea una
Sociedad de Garanta Recproca (SGR)
con domicilio social en Andaluca.

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Asimismo, se mantiene el tipo incre- Con anterioridad a la transmisin,
mentado del 2% aplicable a las escrituras el transmitente ejerciese la actividad
notariales que formalicen transmisiones empresarial o profesional en el terri-
de inmuebles en las que se renuncia a la torio de la Comunidad Autnoma de
exencin del IVA. Aragn, de forma habitual, personal y
directa.

ARAGN El adquirente mantenga la plantilla


media de trabajadores respecto al ao
La Ley 9/2012, de 27 de diciembre, de anterior a la transmisin, en trminos
Presupuestos de la Comunidad Au- de personas/ao regulados en la nor-
tnoma de Aragn para el ejercicio mativa laboral, durante un perodo de
2013, no introduce ninguna modifica- cinco aos.
cin en este impuesto. No obstante, la
Ley 10/2012, de 27 de diciembre, de
Medidas Fiscales y Administrativas de El adquirente mantenga el ejercicio de
la Comunidad Autnoma de Aragn, la actividad empresarial o profesional
introduce diversas reformas en el Texto en el territorio de la Comunidad Au-
Refundido de las disposiciones dictadas tnoma de Aragn, de forma habitual,
por la Comunidad Autnoma de Aragn personal y directa, durante un perodo
en materia de tributos cedidos, aprobado mnimo de cinco aos.
por el Decreto Legislativo 1/2005, de 26
de septiembre, del Gobierno de Aragn Como novedad y con efectos desde el
(DL 1/2005), en materia de ITP-AJD. 1 de enero de 2013, se establece que en
caso de incumplirse tanto el requisito de
Transmisiones Patrimoniales Onerosas mantenimiento de la actividad como el
de mantenimiento de la plantilla media,
Aragn tiene un tipo general del 7% apli- el obligado tributario deber presentar
cable a las transmisiones de inmuebles y una autoliquidacin complementaria en
a la constitucin y cesin de derechos el plazo de un mes a contar desde la fecha
reales sobre los mismos, excluidos los en que se produzca el incumplimiento
derechos reales de garanta. Asimismo, y deber ingresar la cuota del impuesto
este tipo es aplicable a las concesiones dejada de ingresar como consecuencia de
administrativas y a los actos y negocios aplicar el tipo reducido, incluyendo los
administrativos fiscalmente equiparados correspondientes intereses de demora.
a aqullas, siempre que lleven aparejada
una concesin demanial, derechos de uso Por otro lado, se aplica el tipo reducido
o facultades de utilizacin sobre bienes de del 3% para las transmisiones de inmue-
titularidad de entidades pblicas califica- bles que vayan a constituir la vivienda
bles como inmuebles conforme al artculo habitual de una familia numerosa,
334 del Cdigo Civil. La posterior trans- siempre que:
misin onerosa inter-vivos de las men-
cionadas concesiones y actos asimilados En el momento en que se efecte la ad-
tambin tributa al tipo del 7%. quisicin el sujeto pasivo tenga la con-
sideracin legal de miembro de una
En lo que respecta a tipos reducidos, es familia numerosa y destine el inmue-
aplicable el tipo del 4% a las transmisio- ble adquirido a constituir la vivienda
nes onerosas de bienes inmuebles inclui- habitual de la familia;
dos en la transmisin de un conjunto de
elementos corporales y, en su caso, incor- En el plazo de los dos aos anteriores
porales que, formando parte del patrimo- o posteriores a la fecha de adquisicin
nio empresarial o profesional del sujeto se proceda a la venta en firme de la an-
pasivo, constituyan una unidad econmi- terior vivienda habitual, salvo que el
ca autnoma capaz de desarrollar una ac- inmueble adquirido sea contiguo a la
tividad empresarial o profesional por sus anterior vivienda y se una fsicamente
propios medios, siempre que: dentro del mismo plazo para formar

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una nica vivienda de mayor superfi- aplicacin las normas de adaptacin del
cie, an cuando se mantengan regis- Plan General de Contabilidad (PGC)
tralmente como fincas distintas; al sector inmobiliario, siempre que la
transmisin se realice mediante permuta
La superficie til de la nueva vivienda o como pago a cuenta de una vivienda de
supere en un 10% a la de la anterior; nueva construccin, adquirida en el mis-
mo acto por el transmitente y que el su-
La suma de la base imponible gene- jeto pasivo incorpore el inmueble adqui-
ral y la parte de la base imponible del rido a su activo circulante. La aplicacin
ahorro constituida por determinados del tipo del 2% es provisional hasta que
rendimientos del capital inmobiliario, el sujeto pasivo justifique la transmisin
menos el mnimo del contribuyente y posterior del inmueble mediante docu-
el mnimo por descendientes del Im- mento pblico, dentro del plazo de los
puesto sobre la Renta de las Personas dos aos siguientes a su adquisicin. En
Fsicas (IRPF) de todas las personas caso de incumplimiento de este plazo, el
que vayan a habitar la vivienda, no ex- sujeto pasivo queda obligado a presen-
ceda de 35.000 euros. Esta cantidad se tar, en el plazo de 30 das hbiles desde
incrementar en 6.000 euros por cada el da siguiente a la finalizacin del pe-
hijo que exceda del nmero de hijos riodo de dos aos, una autoliquidacin
que la legislacin vigente exige como complementaria con aplicacin del tipo
mnimo para alcanzar la condicin le- general ms los correspondientes intere-
gal de familia numerosa. ses de demora.

En caso de incumplimiento del segundo Tambin se aplica el tipo reducido del 2%


requisito anterior (i.e. venta), el sujeto pa- a las transmisiones de inmuebles en las
sivo est obligado a pagar el impuesto de- que siendo aplicable alguna de las exen-
jado de ingresar con sus correspondientes ciones renunciables del IVA, previstas en
intereses de demora mediante la corres- el artculo 20.Dos de la LIVA no se produ-
pondiente autoliquidacin, a presentar en jese la renuncia y la operacin tributase
los 30 das hbiles siguientes a la finaliza- por TPO.
cin del plazo de dos aos.
En lo que se refiere al tipo aplicable a
Si bien para la definicin del concepto la constitucin de derechos de arrenda-
de vivienda habitual se debe atender al miento, se prev una bonificacin del
artculo 68.1 de la LIRPF, el concepto de 100% sobre la cuota tributaria, para los
vivienda habitual aplicable en Aragn de inmuebles destinados a vivienda y para
cara a la configuracin del tipo impositivo fincas rsticas independientemente de su
reducido es ms amplio que el contenido finalidad, siempre que, en ambos casos,
en el artculo 54 del Reglamento del Im- la renta anual satisfecha no sea superior a
puesto sobre la Renta de las Personas F- 9.000 euros.
sicas (RIRPF), dado que no excluye los
supuestos de transmisin de la vivienda Se prev tambin una bonificacin del
antes del periodo de tres aos que estable- 100% de la cuota tributaria en la cesin
ce el RIRPF. En lo que se refiere al concep- de derechos sobre viviendas de protec-
to de familia numerosa, la definicin apli- cin oficial (VPO) en construccin.
cable ser la contenida en la Ley 40/2003,
de 18 de noviembre, de proteccin a las Como novedad, con efectos desde 2013,
familias numerosas (Ley de Familias se ha suprimido la bonificacin del 100%
Numerosas), esto es, la familia integrada de la cuota tributaria para la constitucin
por uno o dos ascendientes con tres o ms de fianzas en la subrogacin y novacin
hijos, sean o no comunes. de prstamos y crditos hipotecarios su-
jetas a TPO.
Adicionalmente, tambin es de aplica-
cin un tipo reducido del 2% a la se- No obstante, se han incluido, con efec-
gunda o ulterior transmisin de una vi- tos 2013, determinados beneficios fis-
vienda a una empresa a la que sean de cales que detallamos a continuacin:

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Por un lado, se prev una nueva bo- Durante el ejercicio 2013 tributarn
nificacin en la cuota tributaria en la al tipo de gravamen del 1% las trans-
constitucin y ejecucin de opcin de misiones patrimoniales onerosas de
compra en contratos de arrendamiento bienes inmuebles que radiquen en las
vinculados a determinadas operacio- localidades afectadas por las inunda-
nes de dacin en pago. En concreto, ciones acaecidas durante el perodo
en el caso de la adjudicacin de la vi- del 19 al 21 de octubre de 2012 en el
vienda habitual en pago de la totalidad territorio de la Comunidad Autnoma
de la deuda pendiente del prstamo o de Aragn, siempre que, como conse-
crdito garantizados mediante hipote- cuencia de las citadas inundaciones, se
ca de la citada vivienda y siempre que, hubiera producido la destruccin total
adems, se formalice entre las partes o parcial de la vivienda habitual del
un contrato de arrendamiento con op- obligado tributario, fuera declarada en
cin de compra de la misma vivienda, ruinas o bien, debido a su mal estado
la constitucin de la opcin de com- residual, sea precisa su demolicin,
pra documentada en los contratos de siempre que (i) el inmueble adquirido
arrendamiento tendr una bonifica- vaya a tener la condicin de vivienda
cin del 100% de la cuota tributaria habitual del contribuyente en algu-
por el concepto de TPO, y la ejecucin na de las localidades afectadas, (ii) la
de la opcin de compra tendr tam- suma de la base imponible general y la
bin una bonificacin del 100%. base imponible del ahorro, en el IRPF,

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sea inferior a 50.000 euros, y (iii) el subrogacin y modificacin de prstamos


valor real de la vivienda no supere los hipotecarios (la Ley 2/1994).
200.000 euros.
Se prev una bonificacin del 50% de la
Actos Jurdicos Documentados cuota en las primeras copias de escrituras
pblicas que documenten contratos de
En Aragn se ha establecido un tipo ge- prstamo concedidos a microempresas
neral del 1%. autnomas. Para que la misma resulte
aplicable, se deben cumplir los siguientes
Por otro lado, se establece un tipo incre- requisitos:
mentado del 1,5% para las transmisiones
de inmuebles en las que se proceda a la La microempresa deber tener su do-
renuncia a la exencin del IVA. micilio fiscal en Aragn.

La normativa prev un tipo reducido del Al menos el 50% del prstamo debe
0,3% para escrituras que documenten la destinarse a la adquisicin o cons-
transmisin de la vivienda habitual de truccin de elementos del inmovi-
una familia numerosa en la que se cum- lizado material ubicados en Aragn
plan los mismos requisitos mencionados afectos a una actividad econmica.
en el apartado anterior para la aplica- La puesta en funcionamiento de la
cin del tipo reducido de TPO (i.e. 3%). inversin ha de producirse antes del
Igualmente, en caso de incumplimiento transcurso de dos aos desde la ob-
del plazo establecido para la venta de la tencin del prstamo.
vivienda habitual anterior (dentro del
plazo de los dos aos anteriores y los dos El inmovilizado material deber man-
posteriores a la fecha de adquisicin), el tenerse durante el plazo mnimo de
sujeto pasivo queda obligado a regulari- cinco aos, excepto que su vida til
zar el impuesto dejado de ingresar con fuera inferior.
los correspondientes intereses de demo-
ra. Deber constar en la escritura pblica
de formalizacin del prstamo el des-
Se establece un tipo reducido del 0,1% tino de los fondos obtenidos.
en AJD en relacin con las escrituras p-
blicas que documenten la constitucin y Como novedad para 2013, se han inclui-
modificacin de derechos reales de ga- do ciertos beneficios fiscales en la mo-
ranta a favor de una SGR con domicilio dalidad de AJD aplicables en las locali-
social en el territorio de Aragn. dades afectadas por inundaciones, con
las mismas condiciones expuestas supra
Se establece un tipo impositivo del 0,5% en la modalidad de TPO. En concreto,
para las primeras copias de escrituras tributarn al tipo reducido del 0,1% las
otorgadas para formalizar la constitucin primeras copias de escrituras pblicas:
de prstamos hipotecarios cuyo objeto
sea la financiacin de actuaciones prote- Otorgadas para formalizar la primera
gidas de rehabilitacin. La aplicacin est transmisin de viviendas radicadas en
condicionada a la obtencin de la califi- las localidades afectadas por las inun-
cacin de la actuacin protegida. daciones;

Se establece una bonificacin en la cuota Que documenten prstamos o crditos


variable del AJD del 100% (es decir, se hipotecarios, tanto de nueva constitu-
excluye de tributacin efectiva) para las cin como subrogacin con amplia-
primeras copias de escrituras que docu- cin, destinados a la financiacin de la
menten la modificacin del mtodo o adquisicin o construccin de vivien-
sistema de amortizacin y cualesquiera da habitual ubicada en alguna de las
otras condiciones financieras de los prs- localidades afectadas por las inunda-
tamos y crditos hipotecarios a que se ciones, siempre y cuando el capital o
refiere el artculo 4.2 apartados ii, iii) y importe el prstamo o crdito no su-
iv) de la Ley 2/1994, de 30 de marzo, de pere los 100.000 euros;

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Que documenten prstamos o crditos misin de bienes inmuebles realizada por
hipotecarios, tanto de nueva constitu- subasta judicial, administrativa o notarial.
cin como subrogacin con amplia-
cin, destinados a la financiacin de Por otro lado, en relacin con bienes
la rehabilitacin o reparacin de in- muebles, se estable un tipo del 5,5% si
muebles en alguna de las localidades se trata de (i) concesiones administrati-
afectadas que tengan por destino el vas, transmisiones y constituciones de
uso como vivienda habitual y/o local derechos reales sobre las mismas, y actos
de negocio, siempre que el capital o y negocios administrativos equiparados a
importe del prstamo o crdito hipote- ellas; y (ii) transmisin, constitucin y ce-
cario no supere los 100.000 euros. sin de derechos reales sobre los mismos,
excepto derechos reales de garanta.

canarias Adems, se establece un tipo impositivo


del 1% en los casos de la constitucin de
La Ley 8/2012, de 27 de diciembre, una opcin de compra sobre bienes in-
de medidas administrativas y fiscales muebles.
complementarias a las de Ley 4/2012,
de 25 de junio, no introduce novedad al- Por ltimo, se mantiene un tipo reduci-
guna en este impuesto. do del 4% aplicable a las adquisiciones
de viviendas habituales realizadas por las
Sin embargo, la Ley 4/2012, de 25 de siguientes personas:
junio, de medidas administrativas y
fiscales, s que introdujo diversas modi- Familias numerosas, siempre que (i)
ficaciones en el Texto Refundido de las la suma de las bases imponibles en el
disposiciones legales vigentes dictadas IRPF correspondiente a la familia nu-
por la Comunidad Autnoma de Canarias merosa no exceda de 30.000 euros,
en materia de tributos cedidos, aprobado cantidad que debe incrementarse en
por el Decreto Legislativo 1/2009 de 21 12.000 euros por cada hijo que exceda
de Abril (el DL 1/2009). del nmero de hijos que la legislacin
vigente establezca como mnimo para
Por su parte, la Ley 10/2012, de 29 de que una familia tenga la consideracin
diciembre, de Presupuestos Generales legal de numerosa, (ii) la adquisicin
de la Comunidad Autnoma de Canarias tenga lugar dentro de los dos aos si-
para 2013 tambin ha modificado, con guientes a la fecha en la que la familia
efectos 1 de enero de 2013, el DL 1/2009. del obligado tributario haya alcanzado
la consideracin legal de numerosa o,
Transmisiones Patrimoniales Onerosas si ya lo era, en el plazo de los dos aos
siguientes al nacimiento o adopcin de
Canarias mantiene un tipo de gravamen cada hijo, y (iii) dentro del mismo pla-
general del 6,5% que se aplica a las trans- zo se proceda, en su caso, a la venta de
misiones de bienes inmuebles y consti- la anterior vivienda habitual.
tucin y cesin de derechos reales que
recaigan sobre los mismos, excepto los Personas con minusvala fsica, psqui-
derechos reales de garanta. ca o sensorial o cuando la minusvala
concurra en alguno de los miembros
Asimismo, en relacin con bienes inmue- de la unidad familiar del contribu-
bles radicados en la Comunidad Autno- yente. En este caso, se requiere que
ma de Canarias se establece un tipo del (i) el contribuyente o el miembro de
7% si se trata de (i) concesiones adminis- su unidad familiar tenga la conside-
trativas, transmisiones y constituciones racin legal de minusvlido con un
de derechos reales sobre las mismas, y grado de minusvala igual o superior
actos y negocios administrativos equipa- al 65%, (ii) la suma de las bases im-
rados a ellas; (ii) expedientes de dominio, ponibles en el IRPF correspondientes
actas de notoriedad o actas complementa- a los miembros de la unidad familiar
rias de documentos pblicos; y (iii) trans- no exceda de 40.000 euros, cantidad

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que debe incrementarse en 6.000 por Se aplica un tipo impositivo del 0,1%
cada miembro de la unidad familiar, para los documentos notariales que for-
excluido el contribuyente, y (iii) an- malicen la constitucin y cancelacin de
tes de la compra o dentro del plazo de derechos reales de garanta a favor de una
dos aos siguientes a la adquisicin SGR con domicilio social en el territorio
de la vivienda se proceda, en su caso, de Canarias.
a la venta de la anterior vivienda ha-
bitual. Se prev un tipo cero en los casos de es-
crituras pblicas de novacin modificati-
Menores de 35 aos. El tipo reducido va de crditos hipotecarios pactados de
exige que (i) la suma de las bases im- comn acuerdo entre acreedor y deudor,
ponibles en el IRPF correspondientes siempre que la modificacin se refiera a
a los miembros de la unidad familiar condiciones del tipo de inters inicial-
del contribuyente no exceda de 25.000 mente pactado o vigente, o la alteracin
euros, cantidad que debe incrementar- de plazo, o ambas.
se en 6.000 euros por cada miembro
de la unidad familiar, excluido el con- Por ltimo, en relacin con la adquisicin
tribuyente, y (ii) se trate de la primera de vehculos de turismo a motor, el tipo
vivienda habitual del contribuyente. de gravamen aplicable ser el establecido
En caso de adquisiciones por la so- para los bienes muebles, excepto de los
ciedad de gananciales, el tipo del 4% siguientes vehculos usados con ms de
se aplica al 50% de la base liquidable diez aos de matriculacin para los que
cuando uno slo de los cnyuges sea se establece una cuota fija:
menor de 35 aos.
Vehculos con cilindrada igual o infe-
El tipo del 4% tambin se mantiene para rior a 1.000 centmetros cbicos: Cuo-
la adquisicin de VPO que tengan la con- ta tributaria fija de 40 euros.
sideracin de vivienda habitual.
Vehculos con cilindrada superior a
Se mantiene como plazo para la presen- 1.000 centmetros cbicos e inferior o
tacin de las autoliquidaciones relativas a igual a 1.500 centmetros cbicos: 70
actos o contratos sujetos al ITP-AJD un euros.
mes a contar desde el momento en que se
cause el acto o contrato (frente al rgimen Vehculos con cilindrada superior a 1.500
general, que es de 30 das hbiles). centmetros cbicos e inferior o igual a
2.000 centmetros cbicos: 115 euros.
Actos Jurdicos Documentados
Al igual que en la modalidad de TPO, el
El tipo general es el 0,75%. No obstante, plazo de presentacin de la autoliquida-
como novedad, cuando se trate de docu- cin relativa a actos o contratos sujetos a
mentos relativos a operaciones sujetas al AJD ser de un mes.
Impuesto General Canario (IGIC), se
fija el tipo en el 1%.
canTabria
Asimismo, se mantiene un tipo reducido
del 0,4% para las escrituras que docu- La Ley de Cantabria 10/2012, de 26 de
menten la adquisicin de inmuebles o la diciembre, de Medidas Fiscales y Admi-
constitucin de prstamos hipotecarios nistrativas (la Ley 10/2012) ha introdu-
destinados a su financiacin, siempre que cido, con efectos desde el 1 de enero de
se trate de inmuebles que vayan a consti- 2013, algunas novedades en la regulacin
tuir la vivienda habitual de familias nu- autonmica del ITP-AJD, que se contiene
merosas, minusvlidos o menores de 35 en el Texto Refundido de la Ley de Medi-
aos. Deben concurrir los mismos requi- das Fiscales en materia de Tributos cedi-
sitos que, en cada caso, son exigidos para dos por el Estado, aprobado por Decreto
la aplicacin del tipo del 4% de la moda- Legislativo 62/2008, de 19 de junio (el
lidad de TPO. DL 62/2008).

30 fiscal&laboral
Marzo 2013
Dichas novedades consisten principal- Transmisiones Patrimoniales Onerosas
mente en un incremento de los tipos im-
positivos ya establecidos, tanto en TPO En Cantabria se aplica con carcter gene-
como en AJD. ral el 8% para la transmisin de inmue-
bles y la constitucin y cesin de dere-
Sin embargo, la Ley 9/2012, de 26 de di- chos reales sobre los mismos, salvo que se
ciembre, de Presupuestos Generales de la trate de derechos reales de garanta.
Comunidad Autnoma de Cantabria para
el ao 2013, no introduce modificacin Adicionalmente, tributarn al 7% el otor-
alguna en el este impuesto. gamiento de de concesiones administra-
tivas, as como la constitucin o cesin
En primer lugar, es necesario destacar que de derechos reales que recaigan sobre las
en esta CC.AA. existe una bonificacin en mismas, excepto derechos reales de ga-
la cuota tributaria del 99%, aplicable a ranta, y en los actos o negocios adminis-
todas las modalidades del impuesto, en trativos equiparados a ellas.
los casos de arrendamientos de vivienda
que constituyan la vivienda habitual del Sin embargo, se establece un tipo del
arrendatario, y siempre que se d algu- 10% para el tramo del valor que supere
no de los requisitos establecidos para la los 300.000 euros en bienes inmuebles y
aplicacin del tipo reducido del 5% en que supere los 30.000 euros en el caso de
TPO, que se exponen a continuacin (i.e. las plazas de garaje.
tener la consideracin de titular de fami-
lia numerosa o cnyuge del mismo; tener En las transmisiones de vivienda habi-
minusvala fsica, psquica o sensorial con tual el tipo se reduce al 5%, siempre que
un grado de disminucin igual o superior el sujeto pasivo rena alguna de las cir-
al 33%; tener menos de 30 aos cumpli- cunstancias que menciona el DL 62/2008
dos; o tratarse de una vivienda de pro- (i.e. tener la consideracin de titular de
teccin pblica que no goce de exencin familia numerosa o cnyuge del mismo;
segn la normativa estatal) y slo para los tener minusvala fsica, psquica o senso-
casos en que la renta anual no supere los rial con un grado de disminucin igual o
8.000 euros. superior al 33% e inferior al 65%; tener,
a la fecha de adquisicin del inmueble,
Por otro lado, es importante sealar una menos de 30 aos cumplidos; o tratarse
de las modificaciones introducidas por de la transmisin de una vivienda de pro-
la Ley 10/2012, y que afecta tanto a la teccin pblica que no goce de exencin
modalidad de TPO como a la modalidad segn la normativa estatal).
de AJD. Se establece que el sujeto pasi-
vo tendr derecho a deducirse la tasa de Cuando, como resultado de la adquisi-
valoracin previa de inmuebles objeto de cin de la propiedad de la vivienda, sta
adquisicin o transmisin en los casos pase a pertenecer en pro indiviso a varias
en que adquiera, intervivos, bienes valo- personas, cumpliendo unas el requisito
rados por el perito de la Administracin. de la minusvala y/o la edad y otras no,
Las condiciones previstas para poder de- slo se aplicar el tipo reducido a los su-
ducirse la citada tasa son (i) que sta haya jetos pasivos que lo cumplan, en propor-
sido efectivamente ingresada y no proce- cin al porcentaje de participacin en la
da devolucin de ingresos indebidos; (ii) adquisicin.
debe coincidir el sujeto pasivo de la tasa
y del Impuesto; (iii) el valor declarado del Es de aplicacin el tipo reducido del 4%
bien, a efectos del ITP-AJD, debe ser igual para las transmisiones de inmuebles en
o superior al atribuido por la Administra- las que pudiendo renunciarse a la exen-
cin; (iv) el ITP-AJD debe ser gestionado cin en IVA, no se ha efectuado tal renun-
por la Comunidad Autnoma de Canta- cia, y en consecuencia se ha tributado por
bria; (v) la operacin sujeta debe ser ob- TPO.
jeto de declaracin-liquidacin e ingreso
correspondiente; y (vi) la deuda del ITP- Hay que tener en cuenta tambin que to-
AJD deber ser superior a la tasa pagada. dos los tipos reducidos comentados hasta

fiscal&laboral 31
Marzo 2013
A FONDO
noVedades legislaTiVas en maTeria de iTP-aJd en las
comunidades auTnomas Para el eJercicio 2013 (ParTe i)

ahora slo son aplicables hasta el lmite mismo; tener minusvala fsica, psquica
cuantitativo de los 300.000 euros, por o sensorial con un grado de disminucin
encima del cual se aplica el tipo que co- igual o superior al 33% e inferior al 65%;
rresponda. tener, a la fecha de adquisicin del in-
mueble, menos de 30 aos cumplidos; o
Se mantiene el tipo impositivo reduci- tratarse de la transmisin de una vivien-
do del 4%, aplicable a las transmisiones da de proteccin pblica que no goce de
onerosas de inmuebles adquiridos por exencin segn la normativa estatal).
sociedades constituidas por jvenes
empresarios, de tal manera que las trans- Recordemos que en ningn caso los men-
misiones onerosas de inmuebles en las cionados tipos de gravamen reducidos
que el adquirente sea una sociedad mer- sern aplicables a los documentos nota-
cantil participada en su integridad por j- riales que protocolicen actos distintos a
venes menores de 36 aos con domicilio la adquisicin de vivienda, aun cuando
fiscal en Cantabria siempre que el inmue- se otorguen en el mismo documento y
ble se destine a ser la sede de su domicilio tengan relacin con la adquisicin de la
fiscal o un centro de trabajo durante al vivienda habitual.
menos los cinco aos siguientes a la ad-
quisicin y que se mantenga durante el El tipo del 0,3% tambin se aplica a los
mismo periodo la forma societaria de la actos y contratos relacionados con las
entidad adquirente y el domicilio fiscal en transmisiones de viviendas de proteccin
Cantabria. pblica que no estn exentas segn la
normativa estatal.
Finalmente, se mantiene el tipo impositi-
vo reducido aplicable a las transmisiones Todos los tipos reducidos mencionados
de determinadas explotaciones agrarias. son slo aplicables al tramo que no su-
As, las transmisiones onerosas de una ex- pere los 300.000 euros, mientras que el
plotacin agraria prioritaria familiar, indi- tramo por encima de esa cifra se aplicar
vidual, asociativa o asociativa cooperativa el tipo general del 1,5%.
especialmente protegida en su integridad
tributarn, por la parte de la base imponi- Del mismo modo que en TPO, para el caso
ble no sujeta a reduccin, al tipo reducido de AJD tambin se mantiene un tipo im-
del 4%. positivo reducido del 0,3% para los docu-
mentos notariales que formalicen la adqui-
En cuanto a transmisiones de bienes mue- sicin de inmuebles que vayan a constituir
bles, el tipo general es del 4%. No obstan- el domicilio fiscal o centro de trabajo de
te, el tipo ser del 8% para las transmi- sociedades mercantiles de jvenes empre-
siones de vehculos todoterreno (ms de sarios siempre que se mantenga durante al
15 caballos fiscales), los barcos de ms menos los cinco aos siguientes a la adqui-
de ocho metros de eslora y los objetos de sicin y que se mantenga durante el mismo
arte y antigedades. periodo la forma societaria de la entidad
adquirente y su actividad econmica. La
Actos Jurdicos Documentados aplicacin del tipo reducido se encuentra
condicionada a que se haga constar en el
La Ley 10/2012 incrementa el tipo gene- documento pblico en el que se formalice
ral de AJD, que pasa a ser el 1,5%. la compraventa la finalidad de destinarla
a ser la sede del domicilio fiscal o centro
Asimismo, mantiene el tipo reducido del de trabajo de la mercantil adquirente, as
0,3% para los documentos notariales en como la identidad de los socios de la so-
los que se recoja la adquisicin o prome- ciedad y la edad y la participacin de cada
sas u opcin de compra de viviendas que uno de ellos en el capital social.
vayan a constituir la vivienda habitual del
contribuyente cuando ste cumpla alguno Asimismo, Cantabria prev un tipo incre-
de los requisitos mencionados en el DL mentado del 2% para las primeras copias
62/2008 (i.e. tener la consideracin de ti- de escrituras donde se recoja la renuncia
tular de familia numerosa o cnyuge del a la exencin del IVA.

32 fiscal&laboral
Marzo 2013
comunidad Valenciana No obstante, se ha previsto un tipo redu-
cido del 4% que se aplica a las siguientes
La Ley 10/2012, de 21 de diciembre, de convenciones relativas a viviendas habi-
Medidas Fiscales, de Gestin Adminis- tuales:
trativa y Financiera, y de Organizacin
de la Generalitat establece modificaciones La transmisin de VPO de rgimen es-
relativas al ITP-AJD. En concreto, incre- pecial, as como la constitucin o ce-
menta de forma temporal tipo general de sin de derechos reales que recaigan
ambas modalidades del impuesto. sobre las mismas, salvo los derechos
reales de garanta.
Por otra parte, la Ley 11/2012 de 27 de
diciembre, de Presupuestos de la Gene- La adquisicin de una vivienda habi-
ralitat para el ejercicio 2013, no introduce tual por parte de una familia numero-
cambios en la normativa del ITP-AJD. sa, siempre se cumplan una serie de
requisitos: (i) que la adquisicin se
Transmisiones Patrimoniales Onerosas efecte en el plazo de dos aos desde
que la familia alcance la consideracin
El tipo de gravamen general aplicable a la legal de numerosa, o si ya lo fuera,
transmisin de inmuebles, as como a la desde el nacimiento o la adopcin de
constitucin y cesin de derechos reales cada hijo; (ii) que en este mismo plazo
sobre los mismos, exceptuando los dere- se proceda a la venta de la anterior vi-
chos reales de garanta, es el 8% hasta el vienda habitual; (iii) que la superficie
31 de diciembre del 2014. de la vivienda adquirida sea superior

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comunidades auTnomas Para el eJercicio 2013 (ParTe i)

en ms de un 10% a la de la vivienda Asimismo, en la Comunidad Valenciana


anterior; y (iv) que la suma de las ba- se aplica un tipo incrementado del 2%
ses liquidable general y del ahorro del para los casos de transmisiones de bienes
IRPF de las personas que vayan a ha- inmuebles en las que se haya renunciado
bitar la vivienda habidas en el ltimo a la exencin del IVA.
periodo impositivo cuyo plazo regla-
mentario de declaracin haya vencido
no exceda de 44.955 euros. madrid

La adquisicin de una vivienda habi- La Ley 7/2012, de 26 de diciembre,


tual por parte de discapacitados con de Presupuestos Generales de la Co-
un grado de minusvala igual o supe- munidad de Madrid para el ao 2013,
rior al 65%, o por discapacitado ps- no introduce ninguna modificacin en
quico, con un grado de minusvala este impuesto, regulado en el Texto Re-
igual o superior al 33%, nicamente fundido de las Disposiciones Legales de
por la parte del bien que el contribu- la Comunidad de Madrid en materia de
yente discapacitado adquiera. tributos cedidos por el Estado, aprobado
por Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de
Por otra parte, resulta de aplicacin el octubre.
tipo de gravamen del 4% a las transmisio-
nes de bienes muebles y semovientes, a la No obstante, la Ley 8/2012, de 28 de
constitucin y cesin de derechos reales diciembre, de Medidas Fiscales y Ad-
sobre los mismos, excepto los derechos ministrativas, introduce una bonifica-
reales de garanta, y a la constitucin de cin en la cuota del TPO y AJD (la Ley
concesiones administrativas. 8/2012).

Actos Jurdicos Documentados Transmisiones Patrimoniales Onerosas

El tipo general aplicable a la modalidad Con carcter general se aplica el tipo del
de documentos notariales se ha incre- 7% para la transmisin de inmuebles y la
mentado con carcter temporal hasta el constitucin y cesin de derechos reales
31 de diciembre de 2013 del 1% al 1,2%. sobre los mismos, salvo los derechos rea-
les de garanta.
No obstante, se mantiene el tipo reducido
del 0,1% para las escrituras pblicas: El tipo reducido del 4% se aplicar a las
trasmisiones de inmuebles que vayan a
Las que documenten adquisiciones de ser vivienda habitual de una familia nu-
vivienda habitual. merosa cuando se cumplan simultnea-
mente una serie de requisitos: (i) el sujeto
Las que documenten prstamos hi- pasivo sea titular de una familia numero-
potecarios para la adquisicin de la sa; (ii) el inmueble constituya la vivienda
vivienda habitual por una familia nu- habitual de dicha familia numerosa de la
merosa cuando se cumplan los requi- que sea titular el sujeto pasivo; y (iii), en
sitos mencionados anteriormente para caso de que la anterior vivienda habitual
la aplicacin del tipo reducido de TPO fuera propiedad de alguno de los titulares
del 4%. de la familia numerosa, sta se venda en
el plazo de dos aos anteriores o posterio-
Las que documenten la constitucin res a la adquisicin de la nueva vivienda
de prstamos hipotecarios concerta- habitual.
dos a favor de discapacitados fsicos o
sensoriales con un grado de minusva- Se mantiene el tipo reducido del 2% en
la igual o superior al 65% o por dis- la transmisin de la totalidad o de par-
capacitado psquico, con un grado de te de viviendas a una empresa a la que
minusvala igual o superior al 33%, de sean de aplicacin las normas de adap-
su vivienda habitual, nicamente por tacin del PGC del sector inmobiliario,
la parte del prstamo en que aqul re- siempre que cumpla los siguientes re-
sulte prestatario. quisitos:

34 fiscal&laboral
Marzo 2013
Que incorpore esta vivienda a su activo El 0,4% cuando se transmitan vivien-
circulante con la finalidad de venderla. das cuyo valor real sea igual o inferior
a 120.000 euros.
Que su actividad principal sea la cons-
truccin de edificios, la promocin in- El 0,5% cuando se transmitan vi-
mobiliaria o la compraventa de bienes viendas cuyo valor real sea superior a
inmuebles por cuenta propia. 120.000 euros, pero igual o inferior a
180.000 euros.
Que la transmisin se formalice en
documento pblico en el que se haga Se aplicar el tipo del 1% cuando se
constar que la adquisicin del inmue- transmitan viviendas cuyo valor real
ble se efecta con la finalidad de ven- sea superior a 180.000 euros.
derlo.
Igualmente, para la constitucin de hi-
Que la venta posterior est sujeta a la poteca en garanta de prstamos para la
modalidad de TPO. adquisicin de vivienda cuando el pres-
tatario sea persona fsica, se aplican los
Que la vivienda se venda dentro del siguientes tipos:
plazo de tres aos desde su adquisi-
cin. El 0,4% cuando el valor real del dere-
cho que se constituya sea igual o infe-
Adems, quedan expresamente excluidas rior a 120.000 euros.
de la aplicacin de este tipo reducido las
adjudicaciones de inmuebles en subasta El 0,5% cuando el valor real del de-
judicial y las transmisiones de valores que recho que se constituya sea igual o
incurran en los supuestos a que se refiere inferior a 180.000 euros y superior a
el artculo 17.2 de LITP. 120.000.

Como novedad para 2013, se ha intro- Se aplicar el tipo 1% cuando el valor


ducido una bonificacin del 95% en la real del derecho que se constituya sea
cuota que resulte de aquellas operaciones superior a 180.000 euros.
sujetas al TPO que estn directamente
relacionadas con la puesta en funciona- Se establece que el tipo impositivo apli-
miento de los Centros Integrados de De- cable a las primeras copias de escrituras y
sarrollo. actas notariales que documenten la cons-
titucin y modificacin de derechos reales
Actos Jurdicos Documentados de garanta a favor de SGR con domicilio
fiscal en el territorio de la Comunidad de
El tipo de gravamen general se fija en el Madrid ser del 0,1%.
1%.
Por otro lado, se ha previsto un tipo in-
Como tipos reducidos para transmisio- crementado del 1,5% para los supuestos
nes de viviendas, se han previsto los si- de renuncia a la exencin del IVA.
guientes (aplicables nicamente cuando
el adquirente sea persona fsica): Al igual que lo indicado en el apartado
anterior de esta CC.AA., como novedad
El 0,2% cuando se transmitan VPO de en 2013 se ha introducido una bonifica-
superficie til mxima de 90 metros cin del 95% en la cuota que resulte de
cuadrados que no cumplan los requi- aquellas operaciones que estn directa-
sitos para gozar de la exencin en AJD. mente relacionadas con la puesta en fun-
Cuando el adquirente de la VPO sea cionamiento de los Centros Integrados de
un titular de familia numerosa, se apli- Desarrollo.
car el lmite mximo incrementado de
superficie construida que resulte de lo Por ltimo, se mantiene la bonificacin
dispuesto en la Ley de Familias Nume- en AJD del 100% para las escrituras que
rosas y en sus normas de desarrollo. documenten:

fiscal&laboral 35
Marzo 2013
A FONDO
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comunidades auTnomas Para el eJercicio 2013 (ParTe i)

La modificacin del mtodo o sistema - La adquisicin de inmuebles por


de amortizacin y cualesquiera otras parte de sujetos pasivos que tengan
condiciones financieras de los prsta- la consideracin legal de familia
mos hipotecarios concedidos para la numerosa siempre que se cumplan
inversin en vivienda habitual. las siguientes condiciones: (a) el
inmueble adquirido tenga o vaya a
La alteracin del plazo, o la modificacin tener la condicin de vivienda ha-
de las condiciones del tipo de inters ini- bitual de la familia, (b) se consigne
cialmente pactado o vigente, el mtodo expresamente en el documento p-
o sistema de amortizacin y de cuales- blico que formalice la adquisicin el
quiera otras condiciones financieras de destino de ese inmueble a vivienda
los crditos hipotecarios obtenidos para habitual, y (c) la suma de la base
la inversin en vivienda habitual. imponible general menos el mni-
mo personal y familiar de todas las
La subrogacin de crditos hipoteca- personas que vayan a habitar la vi-
rios para la inversin en vivienda ha- vienda sea inferior a 44.000 euros,
bitual, siempre que no suponga altera- lmite que se incrementar en 6.000
cin de las condiciones pactadas o que euros por cada hijo que exceda del
se alteren nicamente las financieras mnimo para alcanzar la condicin
indicadas en el apartado anterior. legal de familia numerosa.
- La adquisicin de inmuebles por
En ningn caso se aplicar esta bonifica- parte de sujetos pasivos de edad
cin a la ampliacin o reduccin del capi- inferior o igual a 35 aos siempre
tal del prstamo o crdito. que se cumplan las siguientes con-
diciones: (a) el inmueble adquirido
tenga o vaya a tener la condicin de
murcia vivienda habitual del sujeto pasivo
y as quede reflejado expresamente
La Ley 3/2012, de 24 de mayo, de Me- en el documento pblico que for-
didas urgentes para el reequilibrio malice la adquisicin, (b) su base
presupuestario ha modificado los tipos imponible general menos el mni-
de gravamen para la modalidad de AJD, mo personal y familiar sea inferior
tanto el tipo general como el tipo incre- a 26.620 euros, siempre que la base
mentado en los casos en que se renuncie imponible del ahorro no supere los
a la exencin del IVA. 1.800 euros, y (c) el valor real de
la vivienda no supere los 150.000
La Ley 14/2012, de 27 de diciembre, de euros.
Medidas tributarias, administrativas - Las transmisiones de inmuebles
y de reordenacin del sector pblico en las que, siendo posible haber
regional no ha introducido ninguna mo- renunciado a la correspondiente
dificacin en lo concerniente al ITP-AJD. exencin del IVA no se haya pro-
ducido tal renuncia y, por lo tanto,
Transmisiones Patrimoniales Onerosas se haya tributado por TPO.
- Como medida extraordinaria por
El tipo general es el 7%, aplicable a la el terremoto de Lorca, contina
transmisin de inmuebles, as como a la vigente para 2013 un tipo del 3%
constitucin y cesin de derechos reales en las transmisiones onerosas de
sobre los mismos, excepto los de garanta. bienes inmuebles que radiquen
en el municipio de Lorca, siem-
Asimismo, son de aplicacin los siguien- pre que los sujetos pasivos acre-
tes tipos reducidos: diten que a fecha 11 de mayo de
2011 residan habitualmente en
Un tipo del 4% para la adquisicin de el municipio de Lorca y se hubie-
VPO de rgimen especial. ra producido la destruccin total
de la vivienda habitual, declarada
Un tipo del 3% para las siguientes ope- en ruinas o bien, debido a su mal
raciones: estado residual, sea precisa su de-

36 fiscal&laboral
Marzo 2013
molicin, con las siguientes condi- de adaptacin del PGC al sector inmo-
ciones: (a) el inmueble adquirido biliario, siempre que esta adquisicin
tenga o vaya a tener la condicin constituya parte del pago de una vi-
de vivienda habitual del contribu- vienda de nueva construccin vendi-
yente en el municipio de Lorca y da por la persona fsica o jurdica que
as quede reflejado expresamente ejerza la actividad empresarial a la que
en el documento pblico que for- sean de aplicacin las normas mencio-
malice la adquisicin, (b) su base nadas y adquirida por el transmitente
imponible general menos el mni- objeto del tipo impositivo reducido.
mo personal y familiar sea inferior
a 50.000 euros y la base imponible La permuta debe estar documentada en
del ahorro no supere los 1.800 eu- escritura pblica y el adquirente debe in-
ros, y (c) el valor real de la vivien- corporar la vivienda a su activo circulante
da no supere los 200.000 euros. y justificar su venta posterior dentro del
Esta medida tendr validez desde plazo de dos aos desde su adquisicin.
el 11 de mayo de 2011 hasta el 31
de diciembre de 2013. Actos Jurdicos Documentados

Un tipo del 2% para la segunda o ulte- Como novedad, el tipo general se fija en
rior transmisin de una vivienda y sus el 1,2% anteriormente 1%-.
anexos a una persona fsica o jurdica
que ejerza una actividad empresarial a Se han previsto adems los siguientes ti-
la que sean de aplicacin las normas pos reducidos:
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fiscal&laboral 37
en cuenta para la valoracin del riesgo las enfermedades preexistentes padecidas, en su caso, por el asegurado,
exceptuando patologas graves. Para ver el listado de las enfermedades graves no incluidas en la promocin entra en:
http://www.sanitas.es/websanitas/portales/doc_clausula_preexistencias.html 3. Primas vlidas durante la primera anualidad
Ms Salud tendrn, en funcin del nmero de personas incluidas en la pliza, mensualidades de prima neta sin coste, contractual para aquellas altas de nuevos asegurados con fecha de efecto en 2013, sobre las que seMarzo 2013
aplicarn los impuestos
conforme al siguiente detalle: uno, dos, tres, cuatro, cinco o ms asegurados, respectivamente uno, dos, tres, cuatro y cinco legalmente repercutibles. Edad mxima de contratacin 75 aos y sin lmite en la edad de permanencia.
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comunidades auTnomas Para el eJercicio 2013 (ParTe i)

Un tipo del 0,1% en los documentos ble a la cantidad garantizada por


que formalicen las siguientes operacio- el derecho real de hipoteca que,
nes: en ningn caso, podr superar los
150.000 euros.
- Constitucin y cancelacin de - Constitucin de primeras copias
derechos reales de garanta cuyo de escrituras pblicas que docu-
sujeto pasivo resulte ser una SGR menten la constitucin y modifi-
con domicilio social en Murcia. cacin de prstamos y crditos hi-
Este tipo del 0,1% tambin resul- potecarios, afectos a una empresa
ta aplicable a la alteracin registral individual o negocio profesional
derivada de hipotecas en las que cuyo titular sea un trabajador por
intervenga una SGR. cuenta propia o autnomo, con
- Primera transmisin de viviendas domicilio fiscal en Murcia. Hay
acogidas al Plan de Vivienda Joven que tener en cuenta que esta re-
de la Regin de Murcia para adqui- duccin slo podrn aplicarla los
rentes de 35 aos o menores. contribuyentes cuyo volumen de
- Prstamos hipotecarios para la ad- rendimientos ntegros en el ao
quisicin de las viviendas mencio- inmediato anterior no supere los
nadas en el prrafo anterior por los lmites establecidos en el artculo
mismos adquirentes. 31.1.3.b de la LIRPF (para el con-
- Primera transmisin de viviendas junto de sus actividades econmi-
libres de nueva construccin que cas, el lmite asciende a 450.000
vayan a constituir vivienda habi- euros anuales y para el conjun-
tual del adquirente, con determi- to de sus actividades agrcolas y
nados requisitos. ganaderas, el lmite asciende a
- Prstamos hipotecarios, tanto de 300.000 euros anuales).
nueva constitucin como subroga-
ciones, destinados a la financiacin Como consecuencia del terremoto de
de la adquisicin de viviendas por Lorca, el tipo del 0,1% resulta aplicable
sujetos pasivos de 35 aos o me- tambin a las siguientes operaciones efec-
nores, siempre que se cumplan tuadas desde el 11 de mayo de 2011 hasta
las mismas condiciones que en la el 31 de diciembre de 2013:
modalidad TPO del impuesto. Este
tipo de gravamen slo ser aplica- Primera transmisin de viviendas ra-
ble a la cantidad garantizada por dicadas en el municipio de Lorca, por
el derecho real de hipoteca que, parte de sujetos pasivos que acrediten
en ningn caso, podr superar los que, a fecha 11 de mayo de 2011, resi-
150.000 euros. dan habitualmente en el municipio de
- Prstamos hipotecarios, tanto de Lorca y se hubiera producido la des-
nueva constitucin como subroga- truccin total de la vivienda habitual,
ciones, destinados a la financiacin declarada en ruinas o bien, debido a su
de la adquisicin de viviendas por mal estado residual, sea precisa su de-
familias numerosas, con los mis- molicin, con las siguientes condicio-
mos requisitos mencionados en la nes: (a) el inmueble adquirido tenga o
modalidad TPO del impuesto. vaya a tener la condicin de vivienda
- Constitucin de hipotecas para la habitual, (b) se consigne expresamente
adquisicin de viviendas que ten- en el documento pblico que forma-
gan la condicin de habituales, por lice la adquisicin el destino de ese
parte de sujetos pasivos con disca- inmueble a vivienda habitual, (c) su
pacidad igual o superior al 65%. Se base imponible general menos el m-
exige una base imponible general nimo personal y familiar sea inferior a
inferior a 40.000 euros y del aho- 50.000 euros, siempre que la base im-
rro que no supere los 1.800 euros, ponible del ahorro no supere los 1.800
y un valor real de la vivienda que euros y (d) el valor real de la vivienda
no supere los 150.000 euros. Este no supere los 200.000 euros.
tipo de gravamen slo ser aplica-

38 fiscal&laboral
Marzo 2013
Prstamos hipotecarios, tanto de nue- afecto a actividades empresariales o
va constitucin como subrogacin con profesionales.
ampliacin, destinados a la financia-
cin de la adquisicin de viviendas La aplicacin de los tipos reducidos se en-
ubicadas en el municipio de Lorca con cuentra en todo caso condicionada a que
los requisitos indicados en el prrafo se haga constar en el documento pblico
anterior. Este tipo de gravamen slo en el que se formalice la compraventa la
ser aplicable a la cantidad garanti- finalidad de destinarla a ser la sede del
zada por el derecho real de hipoteca domicilio fiscal o centro de trabajo del
que en ningn caso puede superar los adquirente. No se aplicarn estos tipos si
200.000 euros. no consta dicha declaracin en el docu-
mento.
Constitucin y modificacin de prs-
tamos y crditos hipotecarios, afectos Como novedad para 2013, se fija el tipo
a una empresa individual o negocio incrementado para las escrituras pbli-
profesional radicados en el municipio cas en las que se documente el ejercicio
de Lorca cuyo titular sea un trabaja- de la facultad de renuncia a la exencin
dor por cuenta propia o autnomo, del IVA en un 2% anteriormente 1,5%.
con domicilio fiscal en el municipio
de Lorca. Este tipo de gravamen slo Por ltimo, se establece una bonifica-
podr ser aplicado por los contribu- cin en la cuota del impuesto del 100%
yentes cuyo volumen de rendimientos aplicable en aquellos actos y negocios
ntegros en el ao inmediato anterior jurdicos realizados por las comunidades
no supere en tres veces los 450.000 de usuarios cuyo domicilio fiscal radique
euros anuales para el conjunto de sus en la Regin de Murcia definidas en la
actividades econmicas, y los 300.000 legislacin de aguas, relacionados con
euros anuales para el conjunto de sus contratos de cesin temporal de dere-
actividades agrcolas y ganaderas. chos al uso privativo de aguas pblicas
para uso exclusivo agrcola. Esta bonifi-
Operaciones de declaracin de obra cacin tambin ser aplicable a las obras
nueva y/o divisin horizontal que se y adquisiciones realizadas por estas mis-
refieran a inmuebles derruidos o de- mas comunidades de usuarios, cuyo fin
molidos como consecuencia de los te- sea la obtencin, uso y distribucin de
rremotos de Lorca y a los construidos agua de cualquier origen destinada a la
en su sustitucin. agricultura.

Como novedad, se prev la aplicacin


del tipo igual al 0,5% en la adquisi- naVarra
cin de inmuebles por parte de contri-
buyentes que realicen actividades eco- La Ley Foral 21/2012, de 26 de diciem-
nmicas sujetas al IRPF o al IS y que bre, de modificacin de diversos im-
se destinen a ser su domicilio fiscal o puestos y otras medidas tributarias de
centro de trabajo. La aplicacin de este Navarra ha introducido diversas noveda-
tipo reducido estar condicionada al des en la regulacin del ITP-AJD.
cumplimiento de los siguientes requi-
sitos: Asimismo, la Ley Foral 8/2012, de 4 de
mayo, de medidas tributarias relativas
- La adquisicin deber realizarse a la proteccin de deudores hipoteca-
mediante financiacin ajena. rios sin recursos ha introducido un nue-
- No resultar aplicable a operacio- vo supuesto de exencin.
nes que hayan sido objeto de re-
nuncia a la exencin en IVA. Transmisiones Patrimoniales Onerosas
- En el caso de personas jurdicas, no
ser aplicable a aquellas en las que El tipo impositivo aplicable a la trans-
ms de la mitad de su activo est misin de bienes inmuebles y la consti-
constituido por valores o no est tucin y cesin de derechos reales sobre

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Marzo 2013
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los mismos, a excepcin de los derechos la Reestructuracin Bancaria (SAREB)


reales de garanta, es el 6%. y los Fondos de Activos Bancarios, exen-
cin introducida con carcter general por
Asimismo, se aplica un tipo reducido del la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de
5% a los primeros 180.304 euros de base reestructuracin y resolucin de entida-
imponible para las transmisiones de vi- des de crdito.
viendas, incluidos los anejos inseparables
de ellas, siempre que (i) el adquirente Asimismo, se incorporan en la norma
forme parte de una unidad familiar en la foral los beneficios fiscales que para el
que estn integrados dos o ms hijos; (ii) ITP-AJD establecen el artculo 8.2 de la
que como resultado de la transmisin se Ley Foral 8/2012, de 30 de octubre, sobre
adquiera el pleno dominio de la vivien- saneamiento y venta de los activos inmo-
da, sin que sea como consecuencia de biliarios del sector financiero, y la Dispo-
la consolidacin del dominio desmem- sicin Adicional cuarta de la Ley 9/2012,
brado con anterioridad en usufructo y de 14 de noviembre, de reestructuracin
nuda propiedad; (iii) que la vivienda se y resolucin de entidades de crdito, en
destine a residencia habitual de la uni- relacin a la exencin en la transmisin
dad familiar; y (iv) que ningn miembro de valores prevista en el artculo 108 de
de la unidad familiar sea propietario de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mer-
otra vivienda dentro del mismo trmino cado de Valores.
municipal. Este tipo reducido se aplica-
r sobre una base imponible mxima de Actos Jurdicos Documentados
180.304 euros. El exceso sobre dicho im-
porte queda gravado al tipo general de las El Decreto Foral Legislativo 129/1999, de
transmisiones de inmuebles (6%). 26 de abril, del ITP-AJD, sigue la regula-
cin establecida en la LITP en cuanto al
Igualmente, se aplica un tipo reducido del tipo aplicable del 0,5%, sin que se hayan
4% en los casos de transmisin de bie- previsto otros tipos incrementados o re-
nes muebles y semovientes, as como en ducidos.
la constitucin y cesin de los derechos
reales que recaigan sobre los mismos, La Ley Foral 8/2012 introduce un nuevo
salvo los derechos reales de garanta, la supuesto de exencin en la cuota gra-
transmisin de los derechos contempla- dual de documentos notariales del AJD
dos en la Ley 4/2012, de 6 de julio, de para las escrituras pblicas de formaliza-
contratos de aprovechamiento por turno cin de las novaciones contractuales de
de bienes de uso turstico, de adquisi- prstamos y crditos hipotecarios que se
cin de productos vacacionales de larga produzcan al amparo del Real Decreto-
duracin, de reventa y de intercambio y Ley 6/2012 , de 9 de marzo, de medidas
normas tributarias, y cualquier otro acto urgentes de proteccin de deudores hipo-
sujeto no comprendido expresamente en tecarios sin recursos.
el apartado que regula la cuota tributaria
de la modalidad de TPO. Asimismo, se modifica la redaccin del
hecho imponible del AJD en el caso de
Se establece tambin un tipo reducido del documentos judiciales, estableciendo la
1% cuando se trate de constitucin de de- no sujecin de las anotaciones preventi-
rechos reales de garanta, pensiones, fian- vas que vengan ordenadas de oficio por
za, o de prstamos incluso los representa- la autoridad administrativa competente
dos por obligaciones, as como la cesin con la finalidad de, segn indica la pro-
de crditos de cualquier naturaleza. pia Exposicin de Motivos de la Ley Foral
21/2012, de 26 de diciembre, de modi-
Como novedad para 2013, se incorpo- ficacin de diversos impuestos y otras
ran en la normativa foral los nuevos su- medidas tributarias de Navarra, evitar
puestos de exencin previstos en todas las trmites innecesarios a las Administracio-
modalidades del impuesto para determi- nes pblicas al no tener que liquidar el
nadas operaciones realizadas por la Socie- documento por el que se establecen estas
dad de Gestin de Activos Procedentes de anotaciones.

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de inmuebles y constitucin y cesin de
la rioJa derechos reales sobre los mismos (salvo
derechos reales de garanta), sino tambin
La Ley 7/2012, de 21 de diciembre, de a las concesiones administrativas y a la
Medidas Fiscales y Administrativas constitucin y cesin de derechos sobre
para el ao 2013, ha respetado prctica- aqullas y a los actos y contratos equipa-
mente en su totalidad la regulacin apli- rados a ellas, siempre que sean califica-
cable durante 2012. bles como bienes inmuebles de acuerdo
con el Cdigo Civil y se generen en el te-
La nica modificacin ha sido la supre- rritorio de la CCAA.
sin del tipo reducido en la modalidad de
TPO para las transmisiones de inmuebles Adems, se prevn los siguientes tipos
sujetas pero exentas de IVA en las que no reducidos:
se haya renunciado a la exencin.
Un tipo del 6% para las adquisiciones
Para todo lo dems, se mantiene vigen- de viviendas que vayan a ser objeto
te la regulacin aplicable en el ejercicio de inmediata rehabilitacin conside-
pasado. rndose como obras de rehabilita-
cin de viviendas las que renan los
Transmisiones Patrimoniales Onerosas requisitos establecidos en el artculo
20.Uno.22.B) de la LIVA, excepto las
En La Rioja, se aplica un tipo de grava- obras destinadas a la mejora y adecua-
men del 7% no slo a las transmisiones cin de cerramientos, instalaciones

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comunidades auTnomas Para el eJercicio 2013 (ParTe i)

elctricas, agua y climatizacin y pro- reduccin, segn lo dispuesto en


teccin contra incendios, que se consi- la Ley 19/1995, de 4 de julio, de
derarn como obras anlogas. Modernizacin de Explotaciones
Agrarias.
La aplicacin del tipo reducido est - Las transmisiones onerosas de in-
condicionada a que se haga constar muebles en las que el adquirente
en el documento pblico en el que sea una sociedad mercantil partici-
se formalice la compraventa, que la pada en su integridad por jvenes
vivienda va a ser objeto de inmedia- menores de 36 aos y con domi-
ta rehabilitacin, entendindose por cilio fiscal en La Rioja siempre que
inmediatas aquellas obras de rehabi- el inmueble se destine a ser la sede
litacin que se finalicen en un plazo de su domicilio fiscal durante al
inferior a 18 meses desde la fecha de menos los cinco aos siguientes y
formalizacin del necesario docu- que se mantenga durante ese perio-
mento pblico. do la forma societaria de la entidad
adquirente. Los socios debern ser
Un tipo del 5% para las siguientes he- residentes en La Rioja y, durante el
chos imponibles: perodo de cinco aos, slo podrn
incorporarse como accionistas me-
- Adquisicin de bienes inmuebles nores de 36 aos con domicilio fis-
que vayan a constituir la vivienda cal en La Rioja.
habitual de familias que tengan la - Las transmisiones onerosas de in-
consideracin de numerosas que muebles en las que el adquirente
no renan las condiciones necesa- sea una sociedad mercantil partici-
rias para la aplicacin del tipo su- pada en su integridad por jvenes
perreducido del 3%. menores de 36 aos y con domi-
- Adquisicin de VPO, as como la cilio fiscal en La Rioja siempre que
constitucin y cesin de derechos el inmueble se destine a ser un
reales sobre la misma, excluidos los centro de trabajo y que manten-
de garanta, siempre que la vivien- ga su actividad como tal al menos
da constituya o vaya a constituir la durante los cinco aos siguientes.
vivienda habitual del adquirente o Los socios debern ser residentes
cesionario. en La Rioja y, durante el perodo
- Adquisicin de vivienda habitual de cinco aos, slo podrn incor-
por menores de 36 aos. porarse como accionistas menores
- Adquisicin de vivienda habitual de 36 aos con domicilio fiscal en
por personas que tengan la con- La Rioja.
sideracin legal de minusvlidos,
con un grado de discapacidad igual En todo caso, deber hacerse constar en
o superior al 33%. la escritura pblica la finalidad de desti-
nar el bien a los fines indicados anterior-
En los dos ltimos supuestos, la bonifica- mente.
cin ser nicamente aplicable a la parte
proporcional que corresponda al contri- Un tipo del 3% para las adquisiciones
buyente que rena los requisitos indica- de inmuebles que vayan a constituir
dos. vivienda habitual de una familia nu-
merosa, siempre que (i) la adquisicin
Un tipo del 4% para las siguientes tenga lugar en el plazo de los cinco
transmisiones onerosas: aos siguientes a que la familia alcance
la consideracin legal de numerosa, o
- Las transmisiones onerosas de si ya lo fuera, desde el nacimiento o la
una explotacin agraria priorita- adopcin de cada hijo; (ii) que en este
ria familiar, individual, asociativa mismo plazo se proceda a la venta de
o no asociativa, cooperativa espe- la anterior vivienda habitual; (iii) que
cialmente protegida, por la parte la superficie de la vivienda adquirida
de la base imponible no sujeta a sea superior en ms de un 10% a la

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Marzo 2013
superficie de la anterior; y (iv) que la a la sede social o centro de trabajo de
suma de las bases imponibles de IRPF sociedades mercantiles de jvenes em-
tras la aplicacin del mnimo personal presarios.
y familiar de todas las personas que va-
yan a habitar la vivienda no exceda de El tipo reducido del 0,5% se rebaja al
30.600 euros. 0,4% cuando el valor real del inmueble
sea inferior a 150.253 euros.
Actos Jurdicos Documentados
El tipo reducido igual al 0,3% para las
El tipo de gravamen general aplicable a escrituras que documenten la constitu-
la modalidad de documentos notariales cin de derechos reales de garanta de
es el 1%. las SGR que tengan su domicilio fiscal
en La Rioja.
Asimismo, se prevn los siguientes tipos
reducidos: Por otro lado, existe un tipo incremen-
tado del 1,5% para los casos de transmi-
Un tipo del 0,5% para los siguientes do- siones de bienes inmuebles en las que se
cumentos notariales: haya renunciado a la exencin del IVA.

Los que documenten adquisiciones de Asimismo, est prevista una deduccin


vivienda habitual por parte de: del 100% de la cuota para las escrituras
que documenten:
- Sujetos pasivos titulares de familias
que tengan la consideracin de nu- Las operaciones de modificacin de
merosas. prstamos hipotecarios (modificacin
- Sujetos pasivos menores de 36 del mtodo o sistema de amortizacin
aos. y cualesquiera otras condiciones finan-
- Sujetos pasivos que tengan la con- cieras) concedidos para la inversin en
sideracin legal de minusvlidos vivienda habitual.
con un grado de discapacidad igual
o superior al 33%. Las operaciones de subrogacin y
- Sujetos pasivos cuya base imponible modificacin de crditos hipotecarios
a efectos del IRPF una vez descon- (modificacin del plazo, tipo de inte-
tado el mnimo personal y familiar rs, mtodo de amortizacin y cuales-
no haya sido superior en el ltimo quiera otras condiciones financieras)
periodo impositivo al resultado de concedidos para la inversin en vivien-
multiplicar por 3,5 el Indicador P- da habitual.
blico de Renta de Efectos Mltiples.
Se hace notar que, de acuerdo con la
Respecto de los supuestos segundo, normativa, cuando se presente a liqui-
tercero y cuarto se aplica, en su caso, dacin por AJD cualquier documen-
la misma regla proporcional indicada to al que sea de aplicacin el artculo
para la modalidad de TPO. 20.Uno.22.c) de la LIVA (i.e. no aplica-
cin de la exencin del IVA al constituir
El tipo reducido del 0,5% se rebaja al la operacin la entrega de una edifica-
0,4% cuando el valor real de la vivien- cin que ser objeto de demolicin con
da sea inferior a 150.253 euros. carcter previo a una nueva promocin
urbanstica), la Oficina Liquidadora so-
Asimismo, se establece una deduccin licitar del Registro de la Propiedad co-
autonmica en el IRPF del 20% de la rrespondiente una anotacin preventiva
cuota del AJD para las escrituras que que refleje que dicho inmueble estar
documenten la adquisicin de una vi- afecto al pago por el TPO, en el caso
vienda habitual. de que el adquirente no proceda a la
demolicin y promocin previstas en el
Los que documenten transmisiones de indicado artculo 20.Uno.22.c) antes de
inmuebles que vayan a ser destinados efectuar una nueva transmisin.

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