Aplicații semestrul II 2016- Categoria Experți Contabili

1. Societatea ABC S.A. achiziționează un program informatic de gestiune a stocurilor,
personalizat, în scopul utilizării pentru nevoi proprii pe o perioadă îndelungată de timp. Costul de
achiziție al programului informatic este 16.000 lei, iar durata de utilizare economică a acestuia,
stabilită de conducerea societății este de 4 ani. Odată cu programul informatic societatea obține
și licența în valoare de 9.000 lei, care permite societății Alfa S.A. instalarea programului
informatic pe diverse staţii de lucru (calculatoare) și folosirea acestuia pe o perioadă de 3 ani.
Contabilizati conform OMFP 1802 / 2014.

Rezolvare:

a) Achizitia programului informatic si a licentei:
% = 404 25.000 lei
205 9.000 lei
208 16.000 lei
b) Inregistrarea amortizarii anuale:
6811 = % 7.000 lei
2805 3.000 lei
2808 4.000 lei

2. În vederea lansării pe piață a produselor noi M și N, societatea ABC S.A. care își
desfășoară activitatea în domeniul construcțiilor de mașini a efectuat în cursul anului 2015 o
campanie promoțională pentru care a achitat unei societăți specializate suma de 15.000 lei, în
baza facturilor emise de către aceasta. Deși costul campaniei promoționale poate fi evaluat în
mod credibil nu există certitudine că entitatea va obține beneficii economice viitoare din
vânzarea produselor noi. Contabilizati conform OMFP 1802 / 2014.
Rezolvare:
Intrucat nu exista certitudinea beneficiilor economice viitoare si nici contract incheiat de
societate, care sa ii confere drepturi legale, nu se poate recunoaste o imobilizare necorporala.
Costul campaniei promotionale este recunoscut ca o cheltuiala a perioadei. Astfel, acesta se va
intregistra in contabilitate:
% = 401 18.000 lei
623 12.500 lei
4426 2.500 lei
Achitarea contravalorii facturii :

1

401 = 5121 15.000 lei
Cheltuielile aferente campaniei promotionale nu se pot recunoaste ca imobilizari necorporale ci
se recunosc drept cheltuiala in momentul efectuarii ei.

3. Societatea ALFA S.A. are ca obiect de activitate dezvoltarea de programe software.
În cursul anilor 2015 și 2016 societatea a realizat un program informatic integrat pentru
evidență financiar - contabilă (denumit în continuare proiectul B), destinat a fi utilizat atât de
societatea ALFA S.A. cât și de alte societăți, operatori economici, în baza contractelor încheiate
cu societatea ALFA S.A.. Acestea primesc astfel dreptul de folosință a programului produs de
către societate, sub formă de licență de utilizare. Ulterior, contra-cost societatea ALFA S.A. poate
acorda servicii de asistență tehnică (mentenanță, inclusiv actualizarea programului conform
modificărilor legislative în domeniu). În acest caz codul sursă nu este divulgat clientului,
programul informatic rămânând în proprietatea furnizorului, respectiv a societății ALFA S.A..
Perioada de realizare a programului informatic a fost 01 ianuarie 2015 - 31 martie 2016.
Cheltuielile totale suportate pentru proiectul B s-au ridicat la suma de 15.000 lei, din care 11.125
lei au fost efectuate în perioada 1 ianuarie 2015 - 31 decembrie 2015, iar 3.875 lei în primul
trimestru al anului 2016.

Rezolvare:

Etape de realizare a programului informatic
Faza de cercetare
Cheltuieli ocazionate perioada ianuarie – iulie 2015 = 4.250 lei
Faza de dezvoltare
Cheltuieli ocazionate:
- perioada august – decembrie 2015 = 6.875 lei
-perioada ianuarie- martie = 3.875 lei

Perioada 01.01- 31.07: faza de dezvoltare
Cheltuielile aferente perioadei mentionate, in suma de 4.250lei, se evidentiaza cu ajutorul
conturilor de cheltuieli, fara a fi recunoscute in costul activului, articol contabil:

6xx = % 4.250 lei
28x Amortizari privind imobilizarile

2

750lei. cheltuielile de productie aferente perioadei se evidentieaza in functie de natura acestora.048 lei 28x Amortizari privind imobilizarile 3xx Conturi de stocuri si productie in curs de executie 4xx Conturi de terti 31.048 lei La data de 31 decembrie 2015 programul informatics este recunoscut ca imobilizare necorporala la costul de 6.048 lei. 2015 – evidentierea lucrarilor aferente etapei de dezvoltare a programului informatic: 2013 = 721 1. la nivelul cheltuielilor suportate incepand cu data de 01. 3xx Conturi de stocuri si productie in curs de executie 4xx Conturi de terti Perioada 01.08 – 31.875 lei.08. aferente lunii august 2015 este de 1. 208 = 203 10. 4xx Conturi de terti). articol contabil: 203 “ Cheltuieli de dezvoltare “= 721 “ Venituri din productia de imobilizari necorporale”. cheltuielile ocazionate de derularea acestuia se recunosc in costul activului.08.875 lei si primul trimestru al anului 2016 = 3.2015.750lei/ 5 ani / 12 luni = 179 lei 3 .875lei. Presupunem ca valoarea cheltuielilor ocazionate de realizarea programului informatics. care cuprinde cheltuielile suportate in perioada august – decembrie 2015= 6. acestea se evidentieaza cu ajutorul conturilor de cheltuieli: 6xx = % 1. data la care societatea ALFA SA poate demonstra ca acesta indeplineste criteriile de recunoasterea ca active.In cursul lunii.La finele fiecarei luni suma costurilor suportate se inregistreaza in contabilitatea ca imobilizari de natura cheltuielilor de dezvoltare. prin debitul conturilor de cheltuieli ( clasa a 6a )in corespondenta cu conturile corespunzatoare (28x Amortizari privind imobilizarile. La data de 31 martie 2016 costul programului informatics este de 10.750 lei Evidentierea amortizarii lunare a programului informatic: Amortizare lunara: 10. . pana la momentul finalizarii proiectului B.04. 3xx Conturi de stocuri si productie in curs de executie.2016 – faza de dezvoltare Incepand cu data de 01 august 2015. astfel: .

a încheiat un contract cu o fabrica de pantofi. În scopul construirii website-ului.A.ro”) în spațiul Internet. De asemenea. respectiv pentru efectuarea plății produselor în funcție de modalitatea de plată aleasă de clienți. prin comenzile on-line plasate de clienții care urmează să acceseze site-ul. Varianta construirii unei pagini web anticipează o creștere semnificativă a vânzărilor comparativ cu alte două practici de vânzări. În baza studiilor efectuate a rezultat că vânzarea produselor va fi stimulată în urma primirii și procesării de comenzi electronice. achiziționează o licență pentru instalarea unei aplicații care permite plasarea de comenzi on-line de către clienți. Societatea „Grafitti BBDO” S. În urma rezultatelor studiilor. achiziționare componente software compatibile cu construcția de site-uri (de la aceeași firmă. se anticipează posibilitatea renunțării la contractul încheiat cu o alta firmă de publicitate. achiziționare componentă hardware necesară realizării site-ului cu caracteristicile dorite de companie. societatea decide să construiască un website în vederea vânzării produselor. precum și o licență pentru instalarea 4 . prin plată electronică sau ramburs. 6811 = 2808 179 lei 208 = 721 Evidentierea cheltuielilor ocazionate de realizarea programului informatic: 6xx = % 28x 3xx 4xx Evidentierea productiei in curs de executie la sfarsitul perioadei: 331 = 711 Preluarea soldului sontului de productie in curs de executie : 711 = 331 Inregistrarea productiei finite obtinute 345 = 711 4. respectiv a construcției unui website prin intermediul căruia potențialii clienți să cumpere produse. societatea desfășoară următoarele activități: Achiziția unui nume de domeniu („domeniu. respectiv desfacerea în cadrul unor secțiuni speciale din marile magazine comerciale și comercializarea prin intermediul targurilor de profil adresate sezonier populatiei. în vederea realizării unei serii de studii pentru identificarea unor noi metode de desfacere competitivă și eficientă a produselor pe care le comercializează.

proiectarea grafică a paginii web. Rezolvare : Achizitie nume domeniu : pantofi. produsele oferite și beneficiile acestora. realizarea. operațiune permisă în baza aplicației achiziționate. contabilizati conform OMFP 1802. dezvoltarea conținutului site-ului. de către o firmă de specialitate.ro Achizitie componenete software – program compatibil pt site = 1 000lei Achizitie licenta pentru instalarea aplicatiei de plasare comenzi si licenta pentru aplicatia departamentului de vanzari = 400lei Achizitie servicii de proiectare grafica = 500 lei Cheltuieli pentru promovarea site-ului – achizitie servicii fotografiilor digitale = 600 lei Dezvoltarea continutului site-ului = 700lei Cost toatal achizitie web site = 800 lei % = 404 208 4426 Plata 404 = 5121 Amortizarea pe 2 ani = 6811 = 2808 % = 404 214 4426 Inregistrarea amortizarii liniare Amortizare anuala /3ani = Amortizare lunara/12 luni = 6811 = 2814 Cheltuieli pentru promovarea site-ului – achizitie servicii fotografiilor digitale = 600 lei % = 401 5 . a unor fotografii digitale de înaltă calitate prin care se prezintă produsele comercializate. unei aplicații care permite departamentului de vânzări să introducă informațiile referitoare la companie. de către o firmă specializată. contractul nu permite separarea cu claritate a programului informatics și a licenței associate). activitate desfășurată direct de angajații societății. Cu ipoteza unor sume fictive.

Y 500 buc.01 pentru produsul X. Societatea comerciala Alfa realizeaza din productie proprie doua tipuri de produse finite X si Y. Obtinerea produselor finite va determina cresterea stocurilor simultan cu recunoasterea unui venit latent reflectat in contul 711” Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” : % = 711 69 000 345.se obtin produse finite din procesul de productie: X 900 buc. La sfârsitul lunii noiembrie se calculeaza costul efectiv de productie: X 66 um/buc. În cursul lunii noiembrie au loc urmatoarele operatii: . pret de vânzare 100 um/buc.se vând produse finite unui client: X 200 buc. evaluate la costul standard de 60 um/buc Y: 900 buc. vom folosi doua conturi analitice : 345.02 pentru produsul Y.01 12 000 346. evaluate la costul standard de 30 um/buc Nu exista diferente de pret aferente soldului precedent.01 7015 72 000 4427 14 400 2) Vanzarea de produse finite: 4111 = % 86 400 7015 72 000 4427 14 400 Descarcarea de gestiune 711 = % 36 000 345.628 4426 Achitarea contravalorii facturii 401 = 5121 5.02 24 000 6 . Rezolvare: 1) Obtinerea de produse finite : Intrucat avem doua sortimente de produse finite. pret de vânzare 65 um/buc. La începutul lunii noiembrie situatia stocurilor era urmatoarea: X: 700 buc. si 345. Y 800 buc. . Y 28 um/buc.

fiind restituite de catre societatea N în data de 05.12. 6.000 lei. TVA 20%.000 um.000 lei Factura reducere: % = 4111 972 lei 709 810 lei 4427 162 lei Descarcare de gestiune: 607 = 371 9000 – 810 = 8 190 7. fiind restituite de catre client. Rezolvare: Vanzare marfa : 4111 = % 24 000 lei 707 2 000 lei 4427 4 000 lei Descarcarea de gestiune : 607 = 371 18 000 lei 7 .01. Factura întocmita de societatea M la aceasta data pentru marfurile returnate se refera la un rabat de 15%. În data de 29. Rezolvare: Vanzarea marfurilor : 4011 = % 10 800 lei 707 9 000 lei 4427 1 800 lei Descarcarea de gestiune: 607 = 371 8.2015. societatea M vinde societatii N pe baza de factura marfuri în valoare de 20. Factura de reducere întocmita pentru marfurile returnate furnizorului este în cuantum de 9%.000 lei. La receptia marfurilor se constata ca o parte din acestea nu corespund comenzii. TVA 20%.000 um. La receptia marfurilor se constata ca o parte din acestea nu corespund comenzii. O societate comerciala vinde pe baza de factura marfuri în valoare de 9. cost de achizitie 8. cost de achizitie 18.2016.

Având în vedere anumite neconcordante privind aspectele calitative si termenele de executie solicitate. Amortizarea concesiunii se efectueaza pe durata contractului.000 b) Inregistrarea amortizarii lunare a concesiunii: Amortizare lunara = 1.02.2016. cu o redeventa lunara de 10.000 lei/120 luni = 15.000lei d) Plata redeventei in data de 28. TVA 20%.09.000 lei. iar decontarea se va efectua prin banca. Scadenta facturii este stabilita pe data de 30.000 lei Si concomitent : Debit 8038 ( bunuri primite in administrare.000 lei c) La 28.N se efectueaza inregistrarea redeventei lunare: 167 = 404 15.01. de 1.N: 404 = 5121 15. Rezolvare : 4111 = % 39 900 lei 704 33 250 lei ( 35 000 x 5%) 4427 6 650 lei 9.800.000 lei 6811 = 2805 15. Rezolvare: a) La data de 01.05. TVA 20%. prin metoda de amortizare degresiva fara influenta uzurii morale.800. În contract este prevazuta valoarea totala a concesiunii.Acordare rabat 15% ( 2 000 x 15%) % = 4111 3 600 lei 709 3 000 lei 4427 6 000 lei 8. emitând în acest sens pe 21. concesiune si cu chirie)=1.000 lei.02. Societatea A presteaza în luna mai 2016 servicii de reparatii pentru un depozit apartinând societatii B. Durata concesiunii este de 15 ani începând cu 01.800.N.01.000 lei. La sfârsitul contractului. societatea A acorda o reducere comerciala sub forma unui rabat de 5%. la semnarea contractului de concesiune.800. bunul luat în concesiune se restituie.N. se intregistreaza valoarea toatala a concesiunii primite: 205 = 167 1.2016 o facura în valoare de 35.c) si d) se repet lunar pe intreaga durata a contractului de concesiune (15 ani) 8 . platibila pe data de 28 a lunii urmatoare lunii în care se datoreaza.000 lei Inregistrarile contabile de la punctele b). Societatea comerciala X primeste în concesiune un bun apartinând domeniului public al statului. Concesiunea este capitalizata.

contul 8036 se soldeaza.000 lei Si concomitent : Credit 8038 “ Bunuri primite in administrare. la sfarsitul anului N. Societatea comerciala X primeste în concesiune un bun apartinând domeniului public al statului. e) La expirarea duratei contractului se intregistreaza restituirea bunului si scoaterea din evidenta a concesiunii primite: 2805 = 205 1.c) si d) se repeta lunar pe intreaga durata a contractului de concesiune.N.200 lei Debit 8036 „ Redevente. suma totala a redeventelor datorate pe intreaga perioada a concesiuni este: 900 lei x 12 luni x 9 ani = 97. platibila pe data de 28 a lunii urmatoare lunii în care se datoreaza.200lei b) Inregistrarea redeventei lunare pe 28. începând cu 01. De exemplu.N: 612 = 401 900 lei Si concomitent: Credit 8036 = 900lei c) Plata redeventei in data de 28.200- 900*12luni) . chirii si alte datorii asimilate” = 97. La sfarsitul perioadei de concesionare. locatii de gestiune.N: 401 = 5121 900 lei Inregistrarile contabile de la punctele b). contul 8036 va avea un sold de 86. chirii si alte datorii asimilate” ne arata in orice moment datoria concesionarului ramasa fata de concedent.01.02. La sfârsitul contractului.N. odata cu plata ultimei redevente. Rezolvare a) La data de 01. locatii de gestiune. la semnarea contractului de concesiune. Durata concesiunii este de 9 ani. Concesiunea nu se capitalizeaza.01. bunul luat în concesiune se restituie.800. concesiune si cu chirie” 10. Soldul contului 8036 „ Redevente. 9 . Soldul contului 167 “ Alte imprumuturi si datorii asimilate” ne arata in orice moment datoria concesionarului ramasa fata de concedent.02.400 lei (97. În contract se prevede o redeventa lunara de 900 lei.

Entitatea ALFA S.000 lei.A.000 lei. Factura cuprinde: pret calculator 6.600 b) Inregistrarea chiriei lunare de incasat: 411 = % 2.000 lei.000 4427 3. respectiv dreptul de a multiplica si vinde tertilor acest program.400 Inregistrarile contabile de la punctele b).000 12.000 lei. Societatea comerciala X achizitioneaza de la Y dreptul de a comercializa produse sub sigla Y. c) si d) se repeat pe toata durata contractului. Odata cu achizitia programului pentru necesitatile proprii. pret program contabilitate 15. e) La sfarsitul contractului se scoate din evidenta franciza.400 706 2000 4427 400 c) Incasarea chiriei lunare: 5121 = 4111 2. in cazul in care contractual nu se prelungeste. franciza integral amortizata ramane in evidenta contabila: 2805 = 205 18. Durata contractului de franciza este de 3 ani.000 lei. Durata de utilizare a programului de contabilitate este de 5 ani. Achiziioneaza un calculator si doua programe informatice. Rezolvare: Contabilizarea operatiilor la francizor: a) Inregistrarea contractului de franciza: 461 = % 21. In caz contrar. Societatea X achita o taxa de 18. iar lunar plateste o redeventa de 2.000 4426 400 d) Plata redeventei lunare: 401 = 5121 2.400 612 2.000 lei/3 ani/12 luni = 500 lei/luna 6811 = 2805 500 lei c) Inregistrarea redeventei lunare: % = 401 2.000 b) Amortizarea lunara a francizei: 18. Primul este sistemul de operare iar cel de al doilea este un program de contabilitate creat special pentru entitate. entitatea achizitioneaza si licenta. pret sistem de operare 2.600 7588 18. Calculatorul se amortizeaza pe durata de 6 ani.400 Contabilizarea operatiilor la francizat: a) Inregistrarea contractului de franciza: 205 = 167 18. pe o perioada de 4 ani. pret 10 .11.

000 lei. Rezolvare: 1) % = 404 35798 2131 6310 205 9306 208 15068 4426 5114 Calculator = 6000 + 2000 – 8% x 6000 + 1000 + 210 = 6310 Licenta = 9000 + 306 = 9306 Soft = 15.000 lei.068 K = 6000/6.000 lei 4426 180.000 lei. cheltuielile de transport facturate de curier sunt de 1.034 x 9.000 lei 11 .N-1 un echipament la costul de 900. Se aproba un plan al inspectiilor generale care prevede inspectii semnificative valoric la fiecare 2 ani.000 = 306 Soft = 0.000 = 68 2) 6811 = % 1141.12. Rezolvare Anul N-1: % = 404 1. A doua inspectie are loc la sfârsitul anului N+3 deoarece exista indicii privind existena unor riscuri de exploatare iar costul ei este de 50.000 = 0.000 de lei. TVA 20%.200 + 9000 + 2.000 lei 2131 900.5/an 2808 68/5 = 13. În luna decembrie N+1 are loc prima inspectie al carei cost total este de 40. Durata de utilizare este estimata la 6 ani iar metoda este liniara.080.000 lei. Calculatorul beneficiaza de o reducere comerciala de 8%.200 = 210. licenta 9.8 Licenta = 0.034 x 2.1 2813 6310/6 = 1051/an 2805 306/4 = 76. Entitatea X achiziioneaza la 31.034 x 6.6/an 13.000 + 68 = 15.000 lei Anii N si N+1: Amortizarea activului fizic: 6811 = 2813 100.034 Calculator = 0.

000 lei La 31.000 actiuni N (valori mobiliare pe termen scurt) cu un pret de 10 lei / act. Institutia financiara care a intermediat tranzactia percepe un commision de 1.000 lei.33lei b) Amortizarea componentei de inspectie generala: Valoarea amortizabila = 50.000 lei e) Recunoasterea componentei de inspectie generala : 2131 = 722 50.33 lei/an 6811 = 2813 58.5 50. o 12 .N+2.000 lei 6583 25.4.000 lei d) Recunoasterea in luna decembrie la cheltuieli a cheltuielior cu a doua inspectie generala.000 lei c) Capitalizarea cheltuililor cu inspectia generala: 2131 = 722 40. dupa natura lor: Clasa 6 = Clasele 2.000 lei 2813 25.5 40. Anul N si N+2: a) Amortizarea activului fizic: 6811 = 2813 100. a carei valoare contabila este de 40.000lei-2ani x 100. Societatea N este cotata pe o piata reglementata.000 lei 14.000 lei Amortizare cumulate = 25. Societatea M nu este cotata la bursa. a carei valoare contabila este de 900. In cadrul inventarierii din anul N+1 se constata ca pretul acestor actiuni este de 19 lei b) Pe 9 august N cumpara 6.3. In ultima zi de cotatie din exercitiul N. Entitatea ABC contabilizeaza urmatoarele tranzactii: a) Pe 30 aprilie N cumpara 4.000 actiuni M (valori mobiliare pe termen scurt) cu un pret de 20 lei / act. entitatea are 2 componenete: .000 lei Durata = 2 ani 6811 = 2813 25.000 lei b) Recunoasterea in luna decembrie la cheltuieli a cheltuielilor cu inspectia generala.3.000 lei Valoare contabila = 25.Component de cheltuieli ulterioare.000 lei/12 ani = 58.000 lei .12.Componeneta fizica. La 31 dec N o actiune M valoareaza pe piata 22 lei.000 lei % = 2131 50.000 lei c) Scoaterea din evidenta a valorii contabile a inspectiei anterioare: Cost inspectie anterioara = 50.4. dupa natura lor: Clasa 6 = Clasele 2.000 lei. Anul N+3: a) Amortizarea activului fizic: Amortizarea = 700.000lei/an = 700. Institutia financiara care a intermediat tranzactia percepe un commision de 800 lei.

000 lei. actiune N valoareaza pe piata 8 lei.000  Depreciere 501 768 12.  N + 1 = > 20. c) Contravaloarea certificatelor verzi a caror tranzactionare este amanata la data constatatrii dreptului de a le primi (adica in octombrie N) este de 70. Rezolvare : a) 501 = 512 20 x 4. In ian N+1 ABC primeste certificatele verzi la pretul de tranzactionare de 55. 622 = 512 800  Decembrie N = 8< 10  Depreciere 1 x 6000 = 6000 668 = 6000  Decembrie N + 1 = > 13 > 8 = > 2 x 6000 = 12.000 ( octombrie) (Certificate verzi amanate)  Depreciere in decembrie N = > 472 = 266 15.000lei  Ianuarie N + 1 = > 472 = 741 70.01.000/4000 = 20.000 c) 266 = 472 70.13/act.titluri necotate = > nu se inregistreaza cresterea.N => 22 > 20. La 31 dec N se constata deprecierea acestora pentru 15.000 + 1.800/6000 = 10.  La 31.000 Valoare pe actiune = 81.11 x 4000 act = 4.25 > 19  Depreciere 1.000 lei (pret publicat de operatorul pietei de energie electrica).000 13 .000 lei.000 668 15.440 b) 501 = 512 10 x 6000 + 800 = 60.800 Valoare pe actiune = 60.25/act.000 507 55.000 = 81. In cadrul inventarierii din anul N+1 se constata ca pretul acestor actiuni este de 13 lei.25 .440 6863 = 591 4.000 % = 266 70.

SafeTrans este un operator de curse interjudetene pe ruta Bucuresti – Constanta.Reevaluarea activului la 31. La 31 dec 2017 autocarul este reevaluat pentru suma de 416.12. Se practica regimul de amortizare liniar si nu exista valoare reziduala. tur. Un specialist in domeniu anticipeaza o reparatie capital ce are loc la fiecare 3 ani si presupune inlocuirea motorului principal.2 ani = 11 ani Amortizarea anuala = 416.2019: Valoare justa (calculata anterior) = 416.12.000 lei -Reevaluarea activului la 31.2015 . efectuam urmatoarele calcule: 14 .416.Achizitie autocar: 2133 “Mijloace de transport” = 404 “Furnizori de imobilizari” 495.000 lei Diferenta pozitiva din reevaluare = 345.retur.636 lei .000 lei / 11 ani = 37.340.000 lei .000 lei .000 lei.000 lei .000 lei / 15 ani = 36.La sfarsitul anului 2019 activul va fi recunoscut in bilant la valoarea reevaluata de 345.12. se va adauga la valoarea contabila a autocarului: 2133 “Mijloace de transport” = 404 “Furnizori de imobilizari” 45.000 lei.000 lei Amortizare anuala =540. La data de 31 dec 2015 cumpara un autocar la pretul de 495.15.000 lei.75. Rezolvare: Contabilizam astfel: .000 lei = 52.31. Pentru a transfera surplusul din reevaluare la rezultatul reportat.000 lei Valoare contabila neta = 540.636 lei = 340.000 lei .000 lei. Tratamentul contabil cf IAS – IFRS impune eliminarea amortizarii din valoarea bruta si surplusul din reevaluare va fi transferat la rezultatul reportat pe masura folosirii mijlocului de transport.eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta: 2813 = 2133 72.000 lei/an Amortizare cumulata pe 2 ani (2016 si 2017) = 2 ani x 36.818 lei Amortizarea cumulata pe 2 ani (2018 si 2019) =75.000 lei .000 lei/an = 72.000 lei -Costul motorului principal. de 45.000 lei.inregistrarea diferentei negative din reevaluare: 1052 = 2133 52.72.636 lei Valoare contabila neta = 416.000 lei = 468.364 lei = 4. Costul de achizitie al motorului este de 45.000 lei + 45.364 lei Valoare justa = 345. La 31 dec 2019 autocarul are valoarea justa de 345.000 lei = 540.2017: Cost = 495.000 lei Valoare justa = 416.000 lei Durata de viata ramasa = 13 ani .000 lei .000 lei Diferenta negativa din reevaluare = 468.000 lei cu durata de viata de 15 ani.000 lei .

000 lei / 11 ani ramasi = 31.000 lei.000 lei Inregistrare amortizarea N+ 2 15 . Rezolvare : Cost achizitie = 50.000/6 = 10.000 Amortizarea instalatiilor mijloacelor: 60.000 lei fiind constanta pe toata perioada.000 lei 4426 12. In factura sunt incluse si cheltuielile de transport de 6.000 – 3 x 10. Amortizarea este in regim liniar iar valoarea reziduala este de 3.000/6= 10.000 lei – 3.636 lei “Rezerve din reevaluarea “Rezultatul reportat reprezentand imobilizarilor corporale” surplusul realizat din rezerve din reevaluare” 16.636 lei 1052 = 1175 4.000 = 60.000 lei Inregistrare amortizare N+ 1 6811 = 2813 10.000 lei Inregistrarea amortizare N: 6811 = 2813 10.000 lei si se mai cunosc anticipat viitoarele costuri de demontare a echipamentului in suma de 7.000 lei la sfarsitul duratei de viata utila de 6 ani.000/6= 10.000 lei Inregistrare achizitie echipament : % = 404 75. noul numar de ani din aces moment fiind 7. Echipamentul nu are ca destinatie productia de stocuri.000 lei Inregistrarea amortizare N-1: 68111 = 2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor : 60. In ian N+2 se decide majorarea duratei de viata.364 lei/an) - Amortizare calculata la costul initial al activului (36.000 + 6. La sfarsitul anului N – 1 se cumpara un echipament pentru suma de 50.600 lei Valoare amortizabila = 63.000 lei Amortizarea instalatiilor mijloacelor: 60.000 = 63.000 lei Valoare neta contabila = 63.000 + 7.Amortizare calculata la valoarea reevaluata (345.000 lei/an) = 4.000 = 33.600 lei 2131 63.

000.000 lei 18. Conditiile prestabilite la momentul primirii subventiei nu au fost corect respectate de ABC.800.000 lei Valoare neta contabila = 3 000 000 – 2 x 80.800.714 33. La 31 dec N – 1 este achizitionata o cladire pentru suma de 3.2015 o subventie guvernamentala pentru a cumpara un utilaj in valoare de 20.6811 = 2813 4.000 lei 4426 600. un imobil similar cu vechime de 8 ani are pretul de 600.000 lei Inregistrare minus din reeevaluare : 6813 = 212 40.000 lei. Pe piata.6.2015 – primire subventie guvernamentala 16 . 70% din valoarea subventiei primite va fi restituita la finalul anului 2017.0000. La finalul anului N+1 se reevalueaza cladirea la valoarea justa de 2.000 lei. ABC primeste pe data de 01.840 000 lei Valoare justa = 2.400 000 lei 6811= 2812 Amortizare constructii 2 400.000 lei 212 3.000 lei Valoare amortizabila = 3.000.714 lei 17.000 lei.000 = 2.09. Valoarea amortizata este eliminata din valoarea contabila bruta a imobilului iar surplusul din reevaluare va fi transferat la rezultatul reportat in momentul cedarii cladirii. Rezolvare: 01. Utilajul va fi folosit 5 ani.000 lei.000/7 = 4. ca urmare a acestui fapt.000.000. neavand valoare reziduala.600. Tratamentul contabil practicat este recunoasterea subventiei sub forma de venit amanat. Rezolvare: Inregistrarea achzitie cladire : % = 404 3. Durata sa de viata este estimata la 30 de ani. costul utilajului fiind de 120. Sa se detalieze contabilizarea conform IAS 20 precum si efectele in situatiile financiare. Se preconizeaza ca dupa 8 ani cladirea va fi vanduta. amortizat in regim liniar.000 lei = 2.09.000 lei Anulare amortizare : 2812 = 212 160.000/30 = 80.000 lei.

07.000 lei cu destinatia crearii a 20 de locuri de munca ce vor fi pastrate pentru 4 ani.000 x 600 = 1000 Amortizare N + 1.000 lei in primul an.000/6 = 4000 6811 2813 48. La 01.000 475 6581 19. cu o progresie de crestere de 5% in fiecare din anii viitori. Best Jobs primeste si incaseaza la data de 01.000 lei iar cheltuielile saariale sunt de 1.000 Plata la furnizor : 404 = 5121 Amotizarea in anul N: 120.2016 o subventie guvernamentala de 750. presupunand ca saluariul lunar este constant pe parcursul unui an.200. se ramburseaza 80% din subventia primita.200. datorita inflatiei.00/5ani = 24.000 = 14.000 475 = 7584 100.000 = 1 300 000 lei Costuri anul N + 1 = 1 200 000 + 5% x 1 200 000 lei = 1 260 000lei Costuri anul N + 2 = 1 260 000 + 5% x 1 260 000 = 1 320 000 lei Costuri anul N + 3 = 1 320 000 + 5% x 1 320 000 = 1 386 000 lei Costuri totale = 1 300 000 + 1 260 000 + 1 320 000 + 1 386 000 = 5 266 000lei 2) Anul N 17 . 4451 = 475 20.000/120. 2019.000 Decembrie N + 2 : rambursam 70 % din 20.000 Reluare subventie: 24. N + 2 = 120.000/5ani x 3/12 luni = 6000 6811 = 2813 6000 475 = 7584 20.000 Achizitionam : 2131 = 404 120.000 + 100. Rezolvare: 1) Calculul costurilor : Costuri anul N = 1.000 % = 5121 14. In decembrie 2018 se constata ca preconditiile de acordare a subventiei nu au fost indeplinite (este necesara concedierea a 4 angajati) si se estimeaza ca 75% din valoarea subventiei se va rambursa. Recrutarea si angajarea noilor salariati genereaza costuri de 100.09.000 Incasare: 5121 = 4451 20.

cand salariile au fost de 1 320 000 lei: 1 320 000 x 6/12luni = 660 000 Total salarii anul N + 2 = 630 000 + 660 000 = 1 290 000 lei 641 = 421 1 290 000 lei 18 .01.07.000lei A2) perioada 01. cand costurile au fost de 1 200 000 lei: 750 000 x 1 200 000/ 5 266 000 x 6/12luni = 85. cand salariile au fost de 1 200 000lei: 1 200 000 x 6/12luni = 600 000 lei A2) perioada 01.01.12.2016 : 445 = 472 750 000 lei b) Incasarea subventiei la data 01.31 lei 3) Anul N + 1 a) Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului N + 1: A1) perioada 01.07.2016.2016: 512 = 445 750 000 lei c) Inregistrarea cheltuielilor aferente anului N: Salarii: 1 200 x 6/12 = 600 000 lei 641 = 421 600 000 Recrutare: 628 = 512 100 000 lei d) Transferul subventiei la venit pe perioada 01.31 = 96 742.N=2.000 lei.12. cand salariile au fost de 1 260 000 lei: 1 260 000 x 6/12luni = 630.2016 – 31. Total salarii anul N + 1 = 600 000 + 630 000 = 1 230 000 lei 641 = 421 1 230 000 b) Transferul subventiei la venit in anul N + 1 : B1) perioada 01.2016.01.06.2016 -31. cand salariile au fost de 1 260 000 lei: 1 260 000 x 6/12luni = 630.06.31 472 = 741 96 742.2016.2016 750 000 x 1 200 000 / 5 266 000 x 6 / 12 = 82.07.07.2016 – 31.500lei 750 000 x 100 000/ 5 266 000 = 14 242.31 lei Total venituri in avans de transferat = 82 500 + 14 242.12.12.07.2016.726 = 175 179 lei 472 = 741 175 179 lei 4) Anul N + 2 a) Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului N + 2: A1) perioada 01.453 + 89.726 lei Total subventie de transferat anul N + 1 = 85.N+2 – 31.2016.453 lei B2) perioada 01.07.2016 – 31.2016 – 31. cand costurile au fost de 1 260 000: 750 000 x 1 260 000 x 6/12luni = 89. a) Primirea subventiei la data de 01.06.2016 – 31.

85 lei. b) Transferul subventiei la venit in anul N + 2: B1) perioada 01.31 – 175 179 – 180 000 – 143 348.N +3 – 31.60 lei Total subventie de transferat anul N + 3 = 93 999.60 = 143 348. N + 3. cand costurile au fost de 1 260 000lei: 750 000 x 1 260 000/ 5 266 000 x 6/12luni = 86 250 lei B2) perioada 01.07.N+2.09.01.12.N + 3 = 750 000 – 96 742. % = 512 472 6588 d) Anularea provizionului pentru soldul sau: 1581 = 7812 562 500 lei 19 .01.N + 3 – 01.06.24 lei B2) perioada 01. cand costurile au fost de 1 320 000 lei: 750 000 x 1 320 000 / 5 266 000 x 6/12luni = 93 999.84 lei c) Rambursarea subventiei la data de 01.N + 3. cand costurile au fost de 1 386 000 lei: 750 000 x 1 386 000 / 5 266 000 x 2/12luni = 49 349.N + 3.06. 472 = 741 180 000 lei c) Constituirea unui provizion pentru probabilitatea de rambursare a subventiei: 750 000 x 75% = 562 500 lei 6812 = 1581 562 500 lei 5) Anul N + 3 a) Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului N + 3: A1) perioada 01.09.06.07.09.N+2.84 = 154 729.N + 3 – 01. cand costurile au fost de 1 320 000 lei: 750 000 x 1 320 000/ 5 266 000 x 6/12luni = 93 750lei Total subventie de transferat anul N + 2 = 86 250 + 93 750 = 180 000 lei. cand salariile au fost de 1 320 000 lei: 1 320 000 x 6/12luni = 660 000 lei A2) perioada 01.N+2-31.N + 3 – 31.N + 3 : Suma rambursata = 750 000 x 80% = 600 000 lei Soldul contului de venit amanat la data de 01.07.09. cand salariile au fost de 1 386 000 lei: 1 386 000 x 2/12luni = 235 620 lei Total salarii anul N + 3 = 660 000 + 235 620 = 895 620 lei 641 = 42 895 620 lei b) Transferul subventiei la venit in anul N + 3: B1) perioada 01.01.N+2-31.N + 3.24 + 49 349.

Prezentati si contabilizati efectele in situatiile financiare conform IAS 2.000 de perechi.000 lei.000 lei.000 x 360 = 2. In decembrie se incheie un contract ferm pt vanzarea a 2.000 lei Vanzarea stocurilor 4111 = 345 2.640.000 lei. O fabrica de incaltaminte produce in luna august N cizme de dama dupa cum urmeaza: cheluieli directe 1. productia reala a fost de 4.20.000 lei. Comisioanele pentru vanzare sunt de 60 lei pentru fiecare pereche de cizme.000 lei.000 perechi iar cea normata de 5. Brandurile competitoare vand produsele la pretul de 650 lei / pereche. din care fixa 300.000lei Valoare realizabila neta = 2 000 (820 -60) + 1000 (650 – 60) = 2. 345 = 711 1 800.000 lei Calcul cost in luna octombrie N:  Costuri directe = 800 000 lei  Regia de productie = 400 000 lei  Regie fixa = 300 000 lei x 4000/5000 = 240 000 lei Total = 1 440 000 lei 1 440 000 / 4000 = 360 lei Vanzarea : 7 000 perechi x 800lei = 5 600 000 lei 411 = 7015 5 600 000 lei 711 = 345 6 000 x 300 + 1.000 perechi de cizme la un pret de 800 lei aplicand FIFO.000 x 60 = 120.160.000 lei Stoc 3000 x 360 = 1. Cantitatea produsa este de 6. In octombrie sunt vandute 7.000 perechi. cea normata fiind doar de 5. din care fixa 300.000lei Contabilizarea comisioanelor : 628 = 5121 2.000 lei.000lei Decarcarea gestiunii : 20 . Rezolvare: Calcul cost in luna august N:  Costuri directe = 1 000 000 lei  Regie de productie = 500 000 lei  Regie fixa = 300 000 lei Total = 1 800 000 lei 1 800 000 / 6 000 perechi = 300 lei/buc.000 perechi de cizme in decursul lunii ianuarie N+1 la pretul unitar de 820 lei. regie 700.000. regie de productie 800.000x820 = 1.110. Luna urmatoare conditiile de productie sunt: costuri directe 800.000 perechi de cizme.080.

• Evitarea lucrarilor inutile.000 lei 21. In stabilirea elementelor care se folosesc la determinarea pragului de semnificatie se va tine cont de evolutia acestora. iar daca riscul de audit este mic. Stabilirea pragului de semnificatie ajuta la: • Orientarea mai buna si planificarea misiunii de audit. Daca riscul de audit este unul mare atunci pragul de semnificatie va fi mic. Pentru determinarea pragului de semnificatie se pot utiliza urmatoarele elemente: • Cifra de afaceri. Este necesar pentru a determina domeniile si sistemele semnificative si este aplicat de auditor atat in avaluarea denaturarilor cat si in formarea opiniei asupra situatiilor financiare auditate. statutare sau contractuale. Definiti pragul de semnificatie. Pragul de semnificatie se stabileste la inceputul misiunii de audit si este pragul de semnificatie preliminar.Pragul de semnificatie functional reprezinta suma sau sumele stabilite de un auditor la un nivel mai scazut decat pragul de semnificatie globa. auditorul va anunta conducera entitatii si o va ruga sa rectifice greseala. Pragul de semnificatie global reprezinta suma stabilita initial de auditor. In cazul constatarii de erori mai mici sau mai mari decat pragul de semnificatie. In cazul in care nu se efcteaza corectura. Relatia dintre pragul de semnificatie si riscul de audit este invers proportionala. atunci pragul de semnificatie este mare. Acsta se calculeaza pentru a reduce la un nivel adecvat de scazut probabilitatea ca denaturarile necorectate sau nedetectate agregate sa depaseasca pragul de semnificatie pentru situatiile financiare ca intreg.-o misiune de audit. • Rezultatul brut. 21 . • Capitalurile proprii. o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situasiilor financiare.000 x 360 = 720. a situasiei financiare si a patrimoniului intreprinderii. existenta prevederilor legale. Pragul de semnificatie este de doua feluri: • Global. cat si imaginea fidela a rezultatului. daca societatea a fost sau nu auditata in anul anterior si care este opinia auditorului. pana la care eroare. 22. Aceasta ajuta la planificarea programului de munca si la stabilirea corecta a esantioanelor de control. etc. Prezentati clasificarea opiniei intr. auditorul va emite in functie de situatie: • Opinia cu rezerve daca eroarea constata este mai mare decat pragul de semnificatie.In timpul misiunii se stabileste pragul de semnificatie pentru fiecare sectiune din situatiile financiare. • Opinia cu observatii daca suma este mai mica decat pragul de semnificatie. • Justificarea deciziilor referitoare la opinia emisa.711 = 345 2. • Functional.

. Care este structura unui raport de audit.opinia fara rezerve (curata). ca auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.semnătura auditorului – raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita de semnatura auditorului.destinatarul – raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie. . Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt “dau o imagine fidelă” sau “prezintă în mod sincer în toate aspectele lor semnificative”. imposibilitatea exprimarii unei opinii. situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si. intre altele. opinia defavorabila.titlul – recomandat sa se foloseasca titlul de “Raportul auditorului independent” pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane.opinia defavorabila.Paragraful opiniei – raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei. dar cu paragrapf de observatii. . 23.adresa auditorului – raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului. 24. . . . Acest paragraf poate avea urmatoarele forme: . . dar cu paragraf de observatii.paragraful opiniei –poate avea urmatoarele forme: opinia fara rezerve (curata).responsabilitatea auditorului – raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului este sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare. . .opinia cu reserve. . daca sunt conforme prevederilor legale. . Elementele probante în audit Potrivit Standardelor Internationale de Audit. acestea trebuie prezentate intr-o sectiune separata a raportului .paragraful introductiv – cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate. opinia fara reserve. Raportul unei misiuni de audit de bază trebuie să conţină în mod obligatoriu următoarele elemente de bază: . Elementele probante sunt obtinute printr-o combinare adecvata a testelor de procedura cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Prezentati etapele de control al conturilor. Testele de procedura sunt testele care permit obtinerea de 22 . daca este cazul. Aceste 2 formulari semnifica.data raportului – raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit.alte responsabilitati de raportare – daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare.imposibilitatea exprimarii unei opinii. aceste informatii constau in documente justificative si documente contabile care stau la baza situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse. . elementele probante intr-o misiune de audit reprezinta informatii obtinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta isi fondeaza opinia.opinia fara reserve.responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare – raportul trebuie sa precizeze ca cei din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil. opinia cu reserve.

Auditul de gestiune are ca obiectiv fie gãsirea de probe ale unei fraude. legea societatilor comerciale. legea pietelor de capital etc. Auditorii. Ce reprezinta serviciile conexe? Examenele limitate. 26. 23 . Care sunt fundaméntele opiniei cu rezerve? 27. asociati).nu pot avea imixtiuni în gestiunea întreprinderii auditate si.obţinute de terţe părţi. 29. acestia nu pot efectua audit operational la entitatea la care fac auditul situatiilor financiare si nici consultanta. . ca urmare. 25. 28. ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari.Altfel spus. In functie de credibilitatea informatiilor obtinute in etapele precedente. Ce reprezinta probele de audit semnificative? Din punct de vedere al sursei. fie de a aduce o judecatã criticã asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra performantelor unei entitãti sau a unui grup de entitãti. potrivit normelor de audit. Definiti auditul statutar? Prin audit statutar se înţelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situaţiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele. Auditul operational are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor si a deficientelor existente în vederea furnizãrii de sfaturi. -scopul examinãrii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia.). auditorul stabileste programele de control a conturilor pe baza carora să poată obţine elementele probante necesare fundamentării opiniei sale. ele sunt de doua tipuri: -controale privind tranzactiile. in virtutea unor dispozitii legale (legea contabilitatii. examenul variatiior si examene de coerenta cu alte informatii. clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a rezultatelor (performantelor) obtinute de aceasta. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului in contabilitatea intreprinderii si constau in proceduri care urmaresc obtinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative in situatiile financiare. în general.elemente probante privind eficacitatea conceperii si functionării sistemelor contabile si de control intern.obţinute de la entitatea auditată. examenele pe baza de proceduri convenite si misiuni de complilare. operatiile si soldurile conturilor. Clasificati tipurile de audit in cadrul unei firme. inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate. -proceduri analitice care constau in analiza tendintelor si ratiourilor (rapoartelor) semnificative. probele de audit pot fi : . Care sunt caracteristicile auditului financiar. auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaza (verifică) si certifica în totalitatea lor situatiile financiare. . 30.obţinute de auditor. -examinarea unei informatii trebuie sã fie exclusiv o examinare profesionalã.

norma legala ori profesionala care constituie criteriu de calitate. -statutul de independentã al persoanelor care realizeazã aceste misiuni de audit si autonomia organismului din care face parte auditorul. 24 .-opinia exprimatã asupra unei informatii trebuie sã fie responsabilã si independentã. ceea ce presupune cã persoana care face aceastã examinare are anumite responsabilitãti pentru activitatea sa si trebuie sã fie o persoanã independenta. -examinarea trebuie sa se faca dupa reguli dinainte stabilite cuprinse intr-un standard .