cuad. contab.

/ bogotá, colombia, 12 (30): 23-43 / enero-junio 2011 / 23

Sistema de costos ABC
en la mediana empresa
industrial mexicana*

María Rosa López-Mejía
Doctora, Universidad de Cantabria, España. Doctora en
Metodologías y Líneas de Investigación en Contabilidad
y Auditoría. Facultad de Contaduría Pública. Benemérita
Universidad Autónoma de Puebla, Puebla, México. Correo
electrónico: mariarosalm@yahoo.com.mx.

Alicia Gómez-Martínez
Doctora, Universidad de Cantabria, España. Doctora en
Metodologías y Líneas de Investigación en Contabilidad
y Auditoría. Facultad de Contaduría Pública. Benemérita
Universidad Autónoma de Puebla, Puebla, México. Correo
electrónico: agfludisa@hotmail.com.

Salvador Marín-Hernández
Doctor, Universidad de Murcia, España. Doctor en Ciencias
Económicas y Empresariales. Departamento de Economía
Financiera y Contabilidad, Facultad de Economía y
Empresa, Universidad de Murcia. Correo electrónico:
salvador.marin@carm.es.

* Este trabajo forma parte del proyecto de investigación conjunto sobre La contabilidad de costos y la financiación de la pyme, in-
merso en el programa de Contabilidad y Auditoría, promovido por el Consorcio de Universidades Mexicanas (CUMex), en co-
laboración con la Universidad de Cantabria (España) y el apoyo de la Secretaría de Educación Pública, por medio del Programa
de Mejoramiento del Profesorado (PROMEP). Adicionalmente, este proyecto cuenta con el apoyo del Grupo de Análisis Estra-
tégico para el Desarrollo de la Pyme (GAEDPYME), que lideran las Universidades de Cantabria, Murcia y Cartagena. Este ar-
tículo presenta los resultados relacionados con la primera parte del proyecto La contabilidad de costos en la pyme.

24 / vol. 12 / No. 30 / enero-junio 2011 Sis

Resumen La gestión de costos en las empresas es un facturing medium-sized in Puebla, Mexico. We applied a
tema relevante en el ámbito de fuerte competencia de los case study, and sought to know: the reasons for adoption,
mercados globales. En aras de mejorar su eficiencia, algu- the methodology used, problems in the implementation
nas compañías han adoptado el Sistema de Costos Basado of ABC, and finally, the benefits obtained. The findings
en Actividades (ABC). Por tal motivo, el objetivo de este showed that the reasons for adoption the ABC were accu-
trabajo es analizar, en la práctica, por qué una empresa ha rate and reliable information, and improved business pro-
adoptado el ABC. La investigación se realizó con una em- ductivity. The methodology for implementation required
presa mediana industrial de Puebla, México, a la cual se le an organizational restructuring. Within the substantial
aplicó un estudio de caso y se buscó conocer: los motivos problems in the implementation we found that consultant
de adopción, la metodología utilizada, los problemas para services are expensive. So the benefits to adopt the ABC
la implementación del ABC y, por último, los beneficios impact in accuracy and reducing the cost.
obtenidos. Los hallazgos muestran que los motivos para
la adopción del ABC fueron obtener información exacta y Key words author Activity-Based Costing (ABC), me-
confiable y la mejora de la productividad de la empresa. En dium enterprises, implementation, cost management.
cuanto a la metodología para su implementación se requi-
rió una reestructura organizacional. Entre los problemas Key words plus Small and medium enterprises, finan-
sustanciales en su implementación, se detectó que los ser- cial accounting, business strategies, risk (finance).
vicios de asesoría son costosos. Así mismo, los beneficios al
adoptar el ABC repercuten en la reducción y precisión de Resumo Gestão de custos nas empresas é um tema rele-
los costos. vante num âmbito de forte concorrência, como são os mer-
cados globais. Na procura de melhorar eficiência, algumas
Palabras clave Sistema de Costos Basado en Activi- companhias, já adotaram o Sistema de Custeio Baseado em
dades (ABC), mediana empresa, implementación, costos, atividades (ABC). Por tal motivo, o objetivo deste trabal-
gestión. ho é analisar, na prática, por que é que uma empresa adota
o ABC. A pesquisa foi efetuada numa empresa média in-
Palabras clave descriptor Pequeña y mediana em- dustrial de Puebla, México, onde foi aplicado um estudo
presa, contabilidad financiera, estrategias empresariales, de caso, na procura de conhecer: motivos de adoção, me-
riesgo (finanzas). todologia utilizada, problemas na implementação do ABC
y, no final, benefícios obtidos. Os achados amostram que
Clasificación JEL: M20, M41 y O14 os motivos para a adoção do ABC foram obter informação
exata e confiável, além da melhora na produtividade da
Abstract The cost management business, is an impor- empresa. Enquanto à metodologia, uma reestruturação or-
tant issue in a highly competitive field such as global mar- ganizacional foi requerida para implementá-la. Dentro dos
kets. Some companies seeking to improve their efficiency problemas substanciais na implementação, detectou-se que
have adopted the system Activity Based Cost (ABC). The serviços de assessoramento são custosos demais. Mesmo,
aim of this paper is to analyze, in practice: Why a company benefícios de adotar o ABC repercutem na redução e pre-
has adopted the ABC? The research was done in a manu- cisão dos custos.

Jaime Bonache-Pérez (1999) advierte cesidades de las empresas industriales. se ha desarrollado a la par de los avances tec. directamente de las empre- tener la información que de ella surge (Rincón. implementação. custos. sas. por la relevancia que puede de primera mano. se advierte que el sistema tribuir en la construcción. y de gestión progrese se requieren resultados bilidad de costos. Para tal efecto. llamado así por sus si. María Isabel Serrano-Blanco. provee infor- mación de costos oportuna para la toma de de- El entorno actual en el que se desarrollan las cisiones y sigue con más detalle el rastro de los empresas se caracteriza por tener que respon. Además. Gómez. Madrid: Taurus. para conocer la realidad e identificar los pro- nológicos. se utili- vos que requieren reducir costos (Chenhall & zó un diseño metodológico adaptado de los es- Langfield-Smith. aunado que la práctica del estudio de caso puede con- a lo antes expuesto. la metodología. S. de costos ABC tiene más exactitud que los sis- temas de costos tradicionales. 1998). Joseph Stiglitz (2002). resulta interesante y conve. A. vid Ben-Arieh y Li Qian (2003) indican que las ventajas o beneficios de la adopción del ABC incluyen la mejora. sistema de costos ABC. En palabras de Joseph Stiglitz. en la implementación del sistema de costos lestar en la globalización. estratégias de negócios. El ma. de teorías. gestão. ayuda a administrar mejor las actividades. Da- risco (finanças). Sistema de costos ABC en la mediana empresa / M. uno de los ganadores del nocer los motivos de adopción.1 Además. glas en inglés activity-based costing o activity Este trabajo pretende aportar elementos based management. El objetivo de esta investigación es co- 1. en esa busca de bar-Guzmán y Asunción Ramos-Stolle (1999) un mejor desempeño económico de la empresa. la exactitud y la relevancia I. Beatriz Ai- por la globalización. Marín / 25 Palavras-chave Activity-Based Costing (ABC). el estudio de Sara Cantorna- constante cambio. La contabilidad de costos tradicional no presariales con el método de estudio de casos. costos indirectos y el objeto de costo. mejora o desarrollo de costos ABC o ABM. señala que para que la investigación de costos cada vez adquiere mayor importancia la conta. que permiten ahondar en el conocimiento del niente para empresas en ambientes competiti. Introducción de costo del producto. Por otro encontrar nuevas formas de responder a las ne. Estas autoras estudian las prácticas em- 2005). der a un mercado altamente competitivo y de Por un lado. por lo que se ha visto la urgencia de blemas de contabilidad de gestión. originado principalmente Agra. tudios de casos de Robert K. lado. Nobel de Economía en 2001. pues es capaz de Palavras-chave descritores Pequenas e médias em. ABC de cara a su gestión y desarrollo. reconocer en detalle los causantes del costo y presas. Las pre- . contabilidade financeira. López. 11. média Constantemente se señala que el sistema empresa. Yin (1994) y Oskar Villarreal-Larrinaga y Jon Landeta-Rodríguez (2004). la globalización es: “La supre- los problemas y los beneficios que se perciben sión de las barreras al libre comercio y la mayor integración de las economías nacionales”.

los exacta para la toma de decisiones estratégicas. Vicente Ripoll-Feliu y María Carmen Ta- mente.5 Italia 10. criterios que justifican su implementación. Rajiv Banker. Marco teórico son: 1.2 Fuente: elaboración propia.0 Australia 56. 12 / No.26 / vol.5 Inglaterra 21. se tigación detallada que contiene el grado de hace un análisis de los resultados obtenidos y.1 Grado de adopción que justifican la • ¿Cuándo y cómo se originó la propuesta de implementación del sistema ABC adopción del sistema de costos ABC? La literatura recoge que el sistema de costos • ¿Cuáles son los factores que motivaron la ABC empieza a aplicarse en la década de 1980 adopción del sistema? como respuesta a que los sistemas de costos tra- • ¿Qué metodología se utilizó en su imple.0 América del Sur Escasa o nula implementación Bélgica 19. . no reflejaban la mentación? realidad económica que se vivía en las empre- • ¿Cuáles son los principales beneficios y pro.0 México 6. Indranil Bar- El trabajo se ha estructurado de la siguiente dhan y Tai-Yuan Chen (2008) mencionan que manera: en primer lugar. se puede observar que las tasas de beneficios y los problemas que puede traer la implementación aún son bajas. Tasas de adopción del ABC América (%) Europa (%) Oceanía (%) América del Norte Francia 33. como el estándar. la práctica empresarial de América. 30 / enero-junio 2011 Sis guntas de investigación que guían el estudio 1.0 Alemania 3.0 Estados Unidos 49. sas. En su estudio. implementación del sistema ABC/ABM en por último. se presenta el marco los defensores de ese sistema coinciden en que teórico y los estudios empíricos sobre el grado el sistema de costos ABC provee información de adopción de los sistemas de costos ABC.0 Finlandia 24.0 Irlanda 12. principalmente debido a que se distorsio- blemas que se perciben en su implementa. naba la información sobre la rentabilidad de los ción? clientes (Kaplan & Anderson. adopción del sistema de costos ABC. En tercer lugar. Posterior. marit-Aznar (2003) hacen una amplia inves- zado para el estudio de caso. se describen las principales conclu.0 Canadá 12. con base en Vicente Ripoll-Feliu y María Carmen Tamarit-Aznar (2003). los Sin embargo.4 Dinamarca 10. dicionales. se expone el diseño metodológico utili. Europa y siones y la bibliografía empleada. 2008). Oceanía (ver cuadro 1): Cuadro 1.

entre los motivos que justi- 20% y en Japón en 7% e indica que de acuerdo fican la implementación del sistema ABC. Para sintetizar. 2007). ñías tal vez consideren adoptar el ABC (Maelah 2010). le atribuyen al ABC incluyen la exactitud y la . Eric Cauvin. Francia y Canadá se ubica en el parámetro de Por otra parte. que comprendió una muestra de todas Teemu Malmi (1999) destaca que uno de los las empresas mexicanas de todos los tamaños principales motivos para adoptar un nuevo sis- y sectores. Mé. la in. Héctor Manuel mente.2 % en costos para la toma de decisiones es uno de los empresas del sector logístico mexicano. México. motivos para usar el ABC e indica que la utili- xico. mostró que los sistemas de costos tema de costos es que debe ser útil para la di- ABC tienen un índice de adopción de 28%. Katja Tornberg. las ventajas que se que adoptó el sistema de costos ABC y conclu. adopción se debe a que es recomendado por En el caso específico de México. y además se aprecia que puede aplicarse & Ibrahim. es con recientes investigaciones el 34. rección. En principales factores que influyen en la adopción cuanto al sector industrial. S. Bescos. otro estudio realizado en ye que ese sistema puede ser utilizado por las Malasia señala que la tasa de adopción es del pyme en los sectores agropecuarios y de servi- 36% y se menciona que se espera que con más cios. de la cantidad de gastos indirectos. dado en mercados financieros (Major & Hop- Manrique y María Lourdes Rodríguez-Vilariño per. lo cual refleja in. Adicional- Rafael Rodríguez-Martínez. El trabajo de Pierre-Laurent en diversos sectores de la actividad económica. Maurice Gosselin y Takeo en términos generales. el estudio de (2010). Marín / 27 En años recientes. Por otra parte. Paranko (2002) señalan que el método provee Vargas (2006) muestra el caso de una empresa un buen punto de partida para obtener costos de servicios agropecuarios en Sinaloa. pecializada señala constantemente las ventajas ticas de contabilidad de gestión muchas compa. Gómez. En concordancia con esta apreciación. Sistema de costos ABC en la mediana empresa / M. más reales. sistemas de costos tradicionales. López. A. del sistema de costos ABC (Ríos & Rodríguez. del ABC. La dad de los costos ABC se debe al incremento investigación de Félix Susana Juárez-López. Miikka Jämsen y Jari López-Pérez. Mejía y Salvador Marín-Hernández (2010) El profesor de la Universidad de Mannheim manifiestan que de las empresas industriales Christoph Schneeweiss (1998) destaca otros pequeñas y medianas (pyme) en Puebla. movido como una solución para mejorar los lidad de adoptarlo en ese país. 2005). María Begoña Prieto-Moreno y Ruhanita Maelah y Daing Nasir Ibrahim (2007) Halia Mayela Valladares-Montemayor (2008) advierten que la utilidad de la información de señalan una tasa de adopción del 22.6% ha adoptado el sistema. solo el 8. María Rosa López. En México. Además. Joel López-Pérez y Miguel Arenas. a pesar de que la literatura es- conocimiento sobre las tendencias en las prác. su terés por el sistema. la tasa de adopción aún Yoshikawa (2001) señala que la adopción en es muy baja.5% de las importante señalar que este sistema fue pro- empresas existentes está examinando la posibi. Adicionalmente. consultores y debido a la difusión que se le ha vestigación llevada a cabo por Martha Ríos.

suministra información de costos opor. aun con recursos modestos (Needy. Comprender La acumulación de costos se refiere al recono- la responsabilidad colectiva. detalle el origen de costos indirectos y objetivos del costo (Ben-Arieh & Qian. principalmente. existe la necesidad de contar con medidas de los sistemas de contabilidad de costos juegan desempeño. 1. actividades rentables y poco rentables (Drury & gía. 2006).2 Beneficios y problemas que se En el caso de la pyme. por ende. actividades y conocer la productividad. nuevos productos y de procesos. Roztocki. Kim LaScola Needy y Bopa. 30 / enero-junio 2011 Sis relevancia de costo del producto. medición y asignación de costos. Nacht- tuna para la toma de decisiones y sigue con más mann. la implementación del ABC debe ser tos se distinguen los denominados por ór- eficiente y eficaz. 2003). pues más a la realidad (Izar. un enfoque que contempla medidas no nera que la asignación de los costos se apegue financieras y las estrategias empleadas. eliminar gastos generales. un papel importante en la generación de infor- También pretende eliminar las actividades mación pues se busca que permitan analizar pe- que no adicionan valor al producto y. 12 / No. 2007). recolectar una base de datos sobre todas las Tayles. que permitan percibir los múltiples unidades de un producto o servicio beneficios del ABC sin el desarrollo de software distinto llamado trabajo. subrayan la fuerza del mer. dos en la producción (materia prima. aprovechar las ventajas de la tecnolo. Otros Don R. nación se refiere a la asociación de los costos de de y una pequeña. La asig- ma ABC puede variar entre una empresa gran. que los recursos de las pyme son más limitados. De la misma es justificable establecer el ABC en las pyme. Angappa Gunase. Cada trabajo utiliza complejo y costoso. perciben en la adopción del ABC karan. denes y por procesos (Horngren. Warner & Bidanda. riódicamente la rentabilidad y distinguir entre al cliente. Hansen y Maryanne Mowen (2007) beneficios que se pueden obtener son el trabajo señalan que un sistema de contabilidad de cos- multifuncional y la conformación de equipos tos se utiliza para satisfacer necesidades de directivos autosuficientes para desarrollo de acumulación. En este sis- . mejorar el plan de cimiento y registro de costos (estos se registran incentivos. En este contexto. Hussain Bux Marri y Robert J. optimizar conforme se utilizan).28 / vol. Grieve Los cambios en la tecnología de información y (1999). 2003). obra y gastos indirectos de fabricación). valuación monetaria de los elementos utiliza- ción. En los sistemas por órdenes de compañías pueden utilizar sencillos modelos producción. sas buscar nuevos esquemas de costos de ma- cado. debido a producción con las unidades producidas. mano de El proceso de implementación de un siste. Sundem & ya Bidanda (1995) señalan que las pequeñas Stratton. “el objeto de costo es una unidad o de hojas de cálculo. Por todo lo antes expuesto. La medición implica la el trabajo en equipo e incentivar la comunica. 2006). una cantidad diferente de recursos. entre otros criterios que justifican la un mejor servicio al cliente exigen a las empre- adopción del ABC. Entre los sistemas de acumulación de cos- por tanto. forma.

la literatura sobre sistemas aconseja para compañías que se caracterizan de contabilidad de costos distingue fundamen- por producir un alto número de productos ho. Sistema de costos ABC en la mediana empresa / M. Los sistemas de (Hansen & Mowen. al cliente. . Noreen & Brewer. Gómez. costos directos de los insumos y prorratea los por ende. los costos distinguen básicamen- Por otro lado. talmente los sistemas de costos tradicionales2 y mogéneos que pasan por una serie de procesos el ABC. López. Marín / 29 tema se acumulan los costos por separado para fine como los costos que se determinan cien- cada producto o servicio” (Horngren. Fernández-Fernández & Gutiérrez-Díaz. Es decir. Raiborn & Kinney. Este tipo de costos se predetermina nen productos únicos o heterogéneos (Hansen y permite que se analicen las variaciones entre & Mowen. costos indirectos basados en tasas reales mul- tiplicadas por las cantidades reales de las bases de asignación de costos” (Horngren. mano de obra directa y costos indirectos variables elementos del costo del producto. que para asignar los costos bus- y estándar). costos indirectos fijos y va- (experiencia en la industria) y tienen por fi. que incluyen materia los cálculos se realizan sobre bases empíricas prima y mano de obra directa. 99) y es aplicable para em. Srikant tíficamente utilizando estudios de tiempos y & Foster. Srikant & Foster. p. Del Río y Del Río (2004) se. El costeo histórico “es un sistema ca identificar el generador del costo analizando que rastrea los costos directos a los objetos del la relación causa-efecto de cada actividad para costo al utilizar tasas reales de costos directos apegarse a la realidad y eliminar actividades multiplicadas por las cantidades reales de los que no agregan valor al producto (Izar. De ahí se derivan algunos sistemas como los costos absorben- ñalan que los costos estimados se dan cuando tes (full costing o costo completo). Cristóbal del Río-González los costos mediante un prorrateo global para los y Cristóbal del Río-Sánchez (2004) reconocen gastos indirectos con base en una tasa global en como técnicas para valuar las operaciones pro. ríodo (Garrison. De estos 3. 2007). el costeo variable también denomi- nado directo para calcular el costo incluye materia prima nalidad pronosticar el valor y la cantidad de directa. Por otra parte. Los costos tradicionales comprenden el full costing o cos- to completo. car medidas correctivas. A diferencia del sistema de costo basado costos reales y predeterminados (costos estimados en actividades. El costo por procesos consiste los costos reales y estándar. p. 2007) y. conocer aproximadamente su costo. estándar. 2005). Estos se diferencian básicamente por vinculados para ejecutar un objetivo específico la forma de asignar los costos. es (Barfield. S. riables. que Leticia Gayle-Rayburn (1999) de. 100). 2. se En definitiva. 2007. A. direct costing o costo variable y costo estándar (estimados y estándar). el más reconocido es el (Sáez-Torrecilla. costos tradicionales3 se caracterizan por asignar Por otra parte. así como las estimaciones de in- presas manufactureras o de servicios que tie. te los costos indirectos de fabricación fijos y variables. genieros. 2007). las opera- en acumular los costos de una operación o un ciones de la empresa se pueden valuar para bus- departamento en particular por todo un pe. relación con el volumen o las unidades produ- ductivas los costos denominados históricos o cidas. Con ello. 2007. 2004). De manera tradicional. 2007). movimientos.

Al John Innes y Falconer Mitchell (1990. de datos sobre niveles de productividad. menos los costos origina. principalmente. Estos autores dicen que manda ejercida sobre una actividad en virtud provee mayor exactitud en los costos de línea de un producto o servicio. es flexible para analizar costos. (Caldera. Al respecto. principalmente a las que crean valor inconvenientes subrayan errores en los márge. 12 / No. 2007). Al respecto. Leticia Gayle-Rayburn asociados con las actividades requeridas para (1999) señala que la información que propor- elaborar un producto. de productos. aquellas operaciones miento de costos. Investigadores como An- se orientan a valoraciones contables financieras gappa Gunasekaran y Daljit Singh (1999) se- y que la asignación de costos indirectos se basa ñalan que proporciona mayor exactitud en la en el reparto por volúmenes de producción y información de costos y que produce una gran no proporciona información de las causas ni cantidad de información que puede ser útil del comportamiento de los costos. los esfuerzos se enfocan Falcón (2007) sostienen que los sistemas de en cada una de las facetas de la actividad eco- costos tradicionales son obsoletos. to o servicio. que se defi. Pilar Baujín. de utilidad. es útil para fijar precios del desarrolladas en la empresa que tienen o gene. Jorge Caldera. Ripoll-Feliu & Vega- nes de rentabilidad del producto y que carecen Falcón. . Es decir. Baujín-Pérez. a la adopción del ABC. los costos serie de beneficios. Entonces. rias para un trabajo específico. aquellas que no añaden valor a sus productos. Estos Al sistema de costos ABC se le atribuye una autores afirman que. procesos y áreas de responsabilidad administra- sariales. para En fin. Además. permite desarrollar prác- ran un costo (IMA. producto o servicio. las actividades se pueden clasificar en pacidad de competencia en el mercado. realmente reflejen los generadores del costo. Li Qian y David Ben-Arieh (2007) a largo plazo sobre los costos de producción va- definen el ABC como un sistema para acumular riables. capturan la de. En este sistema de ticas que mejoran sus costos y beneficia la ca- costos. proporciona información importan- Se entiende como valor el conjunto de ventajas te para la toma de decisiones y la reducción de valoradas por cliente. Vicente Ripoll-Feliu y Vladimir Vega. definitiva. sus actividades de producción para eliminar nen como las rutinas de trabajo que son necesa. Es relevante para la toma de decisiones costo de producción. Para dar solución a las necesidades empre. para la toma de decisiones. La parte medular de la ciona el ABC permite que las empresas evalúen definición recae en las actividades. Ben-Arieh (2007) confirman que es útil para la nas asignaciones requieren bases diferentes que reducción de costos. dos por la adquisición y consumo de un produc- Pérez. Li Qian y David Leticia Gayle-Rayburn (1999) indica que algu. considerar como tales los factores que originan 1995) anotan otros beneficios que se adjudican las actividades de producción. 1993). en la década del 80 surge el sistema de tiva y de clientes. ayuda a la comprensión del comporta- la organización. En aquellas que agregan valor y las que no lo hacen. 30 / enero-junio 2011 Sis Al respecto. da señales confiables costos ABC. costos. al determinar los costos estratégicas. entre sus nómica.30 / vol.

Peter Clarke. 2004). Sistema de costos ABC en la mediana empresa / M.aspx?tema=me&e=21. En ese sentido. López. Puebla es un estado que aporta el 3. pertenecer al sector industrial sistema de costes ABC puede también ser ino. 6. 2002). Metodología cambiar sus sistemas de contabilidad de gestión El diseño metodológico de este estudio se basó hacia el uso de las prácticas más avanzadas de en los modelos de estudio de caso de Robert contabilidad de costos (Laitinen. desarrollo de produc- (Liu & Pan. Gómez. empresas con alta tecnología y altas presiones de competencia aumentan su disposición a 2. Adicionalmente. Que fuera empresa mediana. Con res- 4. . costosa la consultoría y tiene dificultad para re. especialmente útil cuando se pretende com- tema de costes ABC. economía de la empresa y tiene validez científi. Santidrián-Arroyo & Vallada.6 México. Destacan la industria metálica tudio de casos implica el conocimiento real básica (maquinaria y equipo). Yin (1994) y Oskar Villarreal y Jon Landeta (2004). tana de la ciudad de Puebla. Beatriz Aibar-Guzmán y Francisco Manuel estatal con un 23. Esta me. 2001). es decir. más han impulsado el desarrollo de México y be que el sistema necesita tener un software es. se destaca que es muy complejos (Villarreal & Landeta 2004).org. 5. se buscó que tuviera tecnología de nifiestan que hace falta la actualización de co. Volkswagen.mx/monografias/informacion/pue/economia/de- fault. A.4 2) Que llevara res-Montemayor. la química ligera y la de ar- tículos eléctricos. de la forma en que se desarrollan y operan los la metalúrgica como Hylsa y la planta automotriz sistemas de contabilidad de gestión. cuando hay un número muy grande de Se consideró que este sector es uno de los que inductores de costos. Marín / 31 En cuanto a los problemas más importan. conservan importancia la industria textil. El criterio utilizado en este trabajo considera empresa pecto a este tipo de metodología. si se siguen los procedimientos estipulados (INEGI 2001-2006). se perci.5% y se concentra en el área metropoli- Somohano-Rodríguez (2003) dicen que el es. 250 (DOF. John a cabo procesos de transformación de materia Innes y Falconer Mitchell (1990) aclaran que el prima.7% del PIB nacional ca. Por otro lado. Francisco Javier Martínez-Gar. Por Nancy Thorley-Hill y Kevin Stevens (1999) ma. 4) Por K. Brent Nicholls (1992) prender un fenómeno real y cuando se busca puntualiza la falta de recursos y la resistencia explorar o evaluar situaciones o fenómenos al cambio. que se muestra en la figura 1. vanguardia y se tomó en cuenta que los estu- nocimientos de los contadores directivos sobre dios teóricos previos indican que las medianas las técnicas contables de vanguardia. Este sector ocupa el primer lugar en aportación al PIB cía. 2007). La empresa sujeta a estudio se seleccio- copilar información sobre inductores del coste nó de acuerdo con los siguientes criterios: 1) (Prieto-Moreno. Información disponible en: http://cuentame. 2007). En este sentido. para ello. perativo. todología es útil para el avance científico en la inegi. innovación. esta razón. que este tipo de empresas es el que lleva a cabo pecializado y requiere el apoyo de consultores cambios significativos en materia de cambio externos en el período de su implementación tecnológico. Se destaca que el estudio de casos es tes asociados con la implementación del sis. manufacturero5 del estado de Puebla. S. María Isabel mediana la que tiene más de 50 trabajadores y menos de Blanco-Dopico. tos y procesos (Nevárez & Reyes. 3).

En este trabajo. información. de guía para llevar a cabo las entrevistas y un termedio de un despacho de contadores públi. De la misma forma. 12 / No. Diseño metodológico del estudio de caso Objetivos y preguntas de investigación Desarrollo teórico. registro y clasificación de datos Patrón de comportamiento Conclusiones generales Reporte final Fuente: Elaboración propia. del caso recursos Recolección de datos Análisis individual. se consideró importante que la infor. Yin (1994) y Oskar Villarreal y Jon Landeta (2004). laboró directamente en la fase de recogida de tema de costos ABC.32 / vol. Selección instrumentos. Una vez identificado mación fuera del entorno empresarial actual y el caso. cuestionario aplicado. se identificó por in. cos del estado de Puebla. con base en Robert K. los instrumentos La empresa que reunió las características de investigación fueron un protocolo que sirvió anteriormente señaladas. último. 30 / enero-junio 2011 Sis Figura 1. conceptual y formulación de proposiciones Diseño de protocolo. se procedió a contactar al directivo se determinó como condición necesaria para el responsable de la gestión de costos. método. quien co- estudio haber adoptado en años recientes el sis. se .

Marín / 33 consideró el análisis de documentación relativa de la gestión de costos de la empresa objeto de a la implementación y al desarrollo del sistema. en En cuanto al tercer cuestionamiento plan. 6. tradicional. . ABC. 1972. Sistema de costos ABC en la mediana empresa / M. “A”. Conjuntamente. Se puso en marcha el centros de costos de costo de cada actividad. Se fijaron los objetivos 5. En general. Se determinaron los 7. las áreas de finanzas y contraloría. Es una empresa mediana y tiene altos teado en este trabajo. A. mación para la toma de decisiones. La empresa adoptó el siste- que se utilizó en la implementación del sistema ma de costos ABC en 2006. López. Inicio Ajuste de Implementación del ABC Fuente: elaboración propia. S. 8. se presenta la información obte. relativo a la metodología costos indirectos. Se definieron los 9. la extracción de las conclusiones el cuadro 3 (siguiente página). Ajustes para 11. La propuesta para de costos ABC. Resumien- nida directamente de las entrevistas y de la docu. Se identificaron y definió cada objeto del de costos ABC y definieron actividades. do. el registro y la clasifica. Se realizaron ajustes al 4. Se reestructuró la identificación de sistema de costos ABC organización. denominaremos la empresa y el análisis individual. la empresa “A” seleccionó el sistema de costos 3 Análisis del estudio de caso ABC como una estrategia para mejorar la infor- A continuación. Para salvaguardar los datos confidencia- El tiempo utilizado para la recolección de datos les proporcionados. Metodología utilizada para la implementación del ABC Implementación del ABC 1. costo. Análisis comparativo del sistema de costos generadores de costos. entre el costo del ABC. las principales causas de adopción son las mentación mostrada por el gerente responsable siguientes: Cuadro 2. Gómez. Se realizó el cálculo de 10. y la elaboración de reporte final fue de seis (6) Al analizar la información obtenida se des- meses. limitaciones del sistema. inicialmente establecido. actividades. Sus características generales se muestran en ción de datos. a continuación se describe la su implementación surgió principalmente de metodología utilizada (ver cuadro 2). se producto por el sistema 2. 3. estudio. taca que la empresa “A” inició actividades.

34 / vol. tanto en lo contable. Reducir costos indirectos basados en el aná- ministrativo y financiero. de productos que fabrica 10 Tipo de productos Derivados del acero. Sistematizar decisiones sobre manteni. 6. 13. alambres. 7. para determinar la rentabilidad de 10. clavos.500. desempeño y la productividad. 9. Mejorar la exactitud y fiabilidad de los in. 4. Probar una nueva herramienta de costos. que exigía minimizar costos indirectos y buscaba mejorar los procesos de sus productos para seguir en el mercado. Subcontrata productos No Cantidad de gastos indirectos 18. Obtener información financiera y no finan- 2. 12 / No. el 5. Cuadro 3.000 pesos mexicanos Considera que es una cantidad importante que Sí repercute en los costos del producto Sistema de contabilidad de costos que se usó Costos históricos inicialmente Fecha en que se estableció el sistema de 1980 contabilidad de costos que se implantó inicialmente Fecha en que se adoptó el sistema ABC 2006 Área (s) que realizaron la propuesta de usar el Las áreas de finanzas y contraloría sistema ABC Fuente: elaboración propia con base en datos recopilados de la empresa. Hacer frente a la fuerte competencia que te- porque tenía una fuerte cantidad de costos nía la empresa. Identificar actividades que no agregan valor. 3. lisis de procesos. . formes. clientes y productos. de empleados 180 Tasa de rendimiento Entre 0 y 5% No. 11. Reducir la estructura organizativa. de trabajo en equipo. 12. reparación o sustitución de maqui. 30 / enero-junio 2011 Sis 1. costos. Características generales de la empresa “A” Datos generales Empresa “A” Actividad Fabricación de alambres. etc. como en lo ad. tela ciclón. Establecer estrategias competitivas. de producción. exacta y fiable. Optimizar los procedimientos de gestión de ciera oportuna. cadenas. Incrementar la reducción de tiempos. Mejorar las comunicaciones y el ambiente naria. cadenas y productos derivados para la industria de la construcción y ferretería Antigüedad de la empresa Fundada en 1972 No. miento. Dejar de producir un producto. 8.

temor al cambio del sistema y en al- en actividades. nal fuera de sus horarios de trabajo. ma relevante no contar con especialistas en la El personal experto que apoyó la implementa. la empresa pagó En cuanto a la organización. dro 4. Se aclara que se clasificaron adoptando teriormente transfirieran el conocimiento al res. buscó capacitar al personal de la empresa. res. la identificación y la definición gunas ocasiones se tuvo que capacitar al perso- de las actividades y de los generadores de cos. sistema de costes ABC y esto obedece a que la Por otro lado. . La implementación requirió una reestruc. Des. predominaron trabajo. lo cual se reflejó en resistencia del ción de objetivos del sistema de costos basado personal. en parte los criterios de Shannon W. La empresa requirió provocó inasistencias en los cursos impartidos. Se percibió un considerable aumento de ción del sistema de costos ABC. in- de hojas de cálculo en Microsoft Excel. dos (2) años y quince (15) días para poner en La solución de estos problemas se logró al pro- marcha el sistema de costes ABC. principalmente al inicio del proyecto. cluso. mismo tiempo. cuando fue necesario. Sistema de costos ABC en la mediana empresa / M. la falta de disponibilidad de tiempo turación organizacional. motivacionales y reforzar la capacitación para seño del software que consistió en la adaptación el conocimiento del sistema de costes ABC. Mark Young (1999). las medidas adoptadas no fueron tos ABC. los problemas más sobresa- sonas responsables de producción e informática lientes que se detectaron en la implementación tomaron cursos sobre el sistema de costos ABC y del sistema de costes ABC se detallan en el cua- su aplicación. misión y visión. como cursos incluye el diseño de los procedimientos y el di. También se considera un proble- se trató de involucrar al director de la empresa. nales. implementación del sistema de costes ABC en ción del sistema fue externo (consultores). en muchas to. el directivo responsable de costos y dos per. hubo incertidumbre y falta de la empresa contrató a un despacho de consulto. y S. taca también la participación de contralores y incluso. Marín / 35 Para la implementación del sistema de cos. su filosofía. ocasiones. suficientes. López. A. claridad de las metas. se detec- Para responder a la última pregunta de inves. Al inicio. dio lugar a que la empresa replanteara responsables de costos. En resumen. que se trató tigación sobre los problemas y los beneficios que de erradicar durante la implementación del se presentan en la implementación del sistema. pleja. Esto se hizo con el fin de que pos. Anderson to del personal de la empresa. se consideran aspectos como la fija. Este tiempo porcionar información adecuada. S. Además. al decidió impartirla gradualmente. la coordinación entre los diferen- capacitación resultó muy costosa y la empresa tes departamentos representó una dificultad. Gómez. desde el inicio horas extras. Entre los problemas técnicos. sistema. la cultura representó una dificultad que. para Con respecto de los problemas organizacio- que conociera el sistema de costes ABC. Se la empresa. tó una falta de trabajo en equipo. se supo se supo que entre los problemas que se tuvieron que la implementación del ABC resultó com- con el personal operativo para la implementa. los relativos al conocimiento insuficiente del Resultó difícil definir e identificar actividades. Por tal motivo.

• En cuanto a la asignación de responsabilidades. adecuadas. 2005). Teóri- 7. • No se plantearon con claridad las metas Recursos financieros • Se da prioridad a otras necesidades. se nos informó que el sis. reducir costos. Ambiente externo Ambiente • Incertidumbre y posibilidad de despidos. Fuente: elaboración propia. Problemas en la implementación del sistema de costes ABC Clasificación Problemas Características individuales Directivos • Insuficiente conocimiento del sistema (se canalizaron más esfuerzos para entrenamiento del personal operativo). • Falta de disponibilidad de tiempo. Asesores • Falta de personal apropiado para implementación del sistema de costes ABC (falta de experiencia innovadora de los contadores de gestión). misión y visión de la organización). Técnicos • La implementación es compleja. Otros Consultores • Servicio muy costoso. • Resultó problemática la coordinación entre los diferentes departamentos.36 / vol. Conclusiones plantación del sistema de costes ABC por par. se tuvo la sensación de tener más responsabilidades. Los beneficios que se perciben con la im. Trabajadores • Insuficiente conocimiento y entrenamiento. el desconocimiento del sistema ocasionó resistencia al cambio. una herramienta que les permita tener infor- tema ABC evita desperdicios y permite decidir mación exacta. • Resistencia al sistema de costes ABC. 30 / enero-junio 2011 Sis Cuadro 4 . • Aumento de trabajo al inicio del proyecto. . 12 / No. con el fin de que los administradores tengan Adicionalmente. Con respecto a la revisión de literatura. retroalimentación interna y estableciendo programas de incentivos que contemplan productividad y pago de horas extras. Organizacionales Internos • La cultura 7 organizacional (se solucionó al replantear la filosofía. • Es costoso procesar datos y realizar informes que ofrezcan una visión integral. La cultura es un sistema de significados e ideas que comparten los integrantes de una organización y que determina en buena medida el comportamiento entre ellos y con la gente de afuera (Robbins & Coulter. tomar decisiones sobre producir o dejar de producir un producto. se con- te del responsable de la gestión de costes de la cluye que el sistema de costos ABC se diseñó empresa analizada. se presentan en el cuadro 5. Nota: estos problemas se han solucionado con programas de capacitación del sistema: cursos. • Comunicación interna (se ha tratado de solucionar al capacitar al personal y mejorar los canales de comunicación). mejorar el servicio al cliente. • Es difícil definir e identificar actividades. Además.

seguir en el mercado. • Mejor distribución de gastos. Fuente: elaboración propia. S. En Se destacan la reducción de la estructura Japón. Gómez. la tasa de adopción no es sustitución de activo fijo (maquinaria). Nancy Thorley- . Hussain Bux Marri y que sirva como estrategia para obtener infor. Beneficios en la implementación del sistema de costes ABC Clasificación Beneficios Relativos a las finanzas de la empresa • Ahorro de insumos (materia prima y mano de obra). del sistema de costes ABC • Mayor precisión en los costes de productos y servicios. • Sobre diseño de productos y procesos. las decisiones sobre reparación o En el caso de México. Moreno. con base en el análisis de procesos. • Identifica el lugar en que los costes son excesivos. que señalan las áreas de finanzas y contraloría. • Sobre elaboración de presupuestos anuales. María Begoña Prieto- mación exacta y fiable que permita tomar me. Paul L. la op- alta. Relativos al tipo de decisiones que es posible tomar. Por otra parte. Alicia Santidrián-Arroyo y Halia Ma- jores decisiones principalmente para reducir yela Valladares-Montemayor (2007). timización de procesos y la mejora del desem- En años recientes. fiable. camente. y establecer la Los países con mayores tasas de adopción rentabilidad de clientes y productos. • Sobre incentivos a la productividad del personal. costos. Grieve (1999). peño para fomentar el trabajo en equipo. John Innes y Falconer Mitchell (1995). organizativa. • Se conoce mejor la rentabilidad de los clientes. anterior obedeció a la fuerte competencia que directos se consideran cantidades importantes enfrenta la empresa sujeta a estudio y que exi- que repercuten en el costo del producto. Relativos a la información que se obtiene con el uso • Información exacta. A. que las empresas que pueden inclinarse a usar Los factores expuestos en este trabajo so- el ABC son aquellas que tienen una gran diver. relevante y oportuna. López. en cuanto a los motivos que Emma Castelló-Taliani y Jesús Lizcano-Álvarez influyeron en la adopción del sistema de costos (1997). Esto gía minimizar el costo de sus productos para coincide con las apreciaciones de Don R. bre los motivos de adopción del sistema de sidad de productos y cuyos costos indirectos costos ABC. coinciden significativamente son importantes en el costo de producción. Krumwiede (1998). Lo zado por empresas medianas cuyos gastos in. lor y la disminución de tiempos. • Sobre mejora del proceso. • Mejora la administración de recursos financieros. del método son Estados Unidos y Australia. • Reducción de costes. con los trabajos de Kip P. Su adopción se originó en sen y Maryanne Mowen (2007). Sistema de costos ABC en la mediana empresa / M. Marín / 37 Cuadro 5. Han. Robert J. el sistema provee mejor información identificación de actividades que no agregan va- comparado con los sistemas tradicionales. Peter Clarke. el método ABC es utili. empieza a surgir interés en el método. ABC están probar una herramienta de costos Angappa Gunasekaran. la Nolan (2004).

525-560. Contabilidad de costos: tra- sobre las nuevas estrategias contables. Sin embargo. Por tal motivo. 24 (7). ron en la implementación del sistema de costos Por último. ción de costos. hubo queñas como las medianas empresas necesitan que considerar aspectos como fijar objetivos del ser competitivas en el mercado actual. Thomson. 1-19. la capacitación en el sistema juega un papel muy Referencias importante en su implementación y desarrollo. Hay opiniones diferentes. puede ser una alternativa ting. posteriormente permitan realizar análisis com- destacan la resistencia al cambio de sistema por parativos por sector. teniendo diciones e innovaciones. región y país. vity-based costing systems. Accounting. Accoun- nacea. México: Editorial presente que es importante satisfacer al clien. útil. las herramientas que puede ayudarlas a lograrlo tificar y definir actividades y generadores de es profundizar en el conocimiento de los sis- costo. puesto que puede mejorar la administra. Organizations and Society. También se advierte que el servicio de consul. En las pyme. Por lo antes En cuanto a la metodología utilizada para expuesto y tomando en cuenta que tanto las pe- implementar el sistema de costos ABC. la información nocer factores que concuerdan con los aportes exacta y fiable.. este estudio ha permitido co- ABC son la reducción de costos. temas de contabilidad de costos innovadores y cional. 2003). Bardhan. Indranil & Chen. la identificación del lugar en la adopción y desarrollo del método de cos- donde se generan costos excesivos y la elabo. además de requerir un cambio organiza. La ración de los presupuestos anuales con mayor principal es que los resultados no se pueden ge- precisión. S. te con bajos costos y buena calidad de los pro- derson y S. The role of manufacturing la de Julio Castellanos-Elías (2003). The impact of contextual and en la implementación y desarrollo de los siste. Jesse. ductos y servicios (Molina. Por tal motivo. Mark Young (1999). Cecily & Kinney.38 / vol. se propone aplicarlo Entre los problemas que se distinguen en a otros sectores de la actividad económica. 33 (1). una de sistema de costos basado en actividades. Shannon W. Barfield. Anderson. Rajiv D. neralizar. teóricos existentes sobre aquellos que influyen lidad de los clientes. para mejorar la gestión de costos. Or- No obstante. tos ABC. 30 / enero-junio 2011 Sis Hill y Kevin Stevens (1999). iden. An. practices in mediating the impact of activity- ñala que este sistema no es el remedio o la pa. & Young. formar especialistas en sistemas de costos como Los principales beneficios que se percibie. quien se. based costing on plant performance. Banker. desconocimiento del mismo. Mark tores es costoso y falta personal especializado (1999). que la implementación del sistema de costos ABC. el ABC. process factors on the evaluation of acti- mas de costos ABC. (2005). como Tai-Yuan (2008). el sistema de costos ABC es ganizations and Society. 12 / No. Mi- se señala que es necesario difundir información chael R. Sin embargo. Raiborn. el conocimiento de la rentabi. tuvo limitaciones. . Shannon W.

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