Impuesto al valor agregado Fallo.

CSJN Alacalis de la Patagonia.

La cámara de apelaciones cont. admin. denegó la devolución de sumas de dinero que, como
saldo a su favor fueron incluidas en la declaración jurada de Alcalis De la Patagonia, quien
interpuso recurso extraordinario para que se deje sin efecto tal resolución de cámara. Esas
sumas de dinero que piden ser reintegras, tenian origen en el crédito fiscal que surgia del IVA
por haber realizdo una serie de inversiones en bienes para una empresa que no habia sido
puesta en funcionamiento y no habia generado ingresos (por ello el credito fiscal habia subido
demasiado, y estaba a favor del contribuyente). Este contribuyente entendio que éste credito
(fiscal) a su favor, podia ser dispuesto libremente por él, y ser utilizado para cancelar otros
tributos (que no sean el iva). La corte entendió, interpetanto la ley de IVA (art 13), y la
voluntad del legislador, que el credito fiscal obtenido por el IVA no tiene caracter de un
verdadero crédito que se pueda reclamar para la cancelacion de otros triutos, sino que solo es
un crédito en los términos de la liquidacion del mismo gravamen (es decir, del iva), lo que
quiere decir, que solo opera en relacion al otro elemento del iva, que es el débito fiscal, y luego
de ello utilizarse, en su caso, a libre disposicion.

Ganancia Minima Presunta:

CSJN Hermitage c/ Min. De economía.

Hermitage, una sociedad que iba a pérdidas, tenia mas pasivos que activos, platea la
inconstitucionalidad del imp a la ganancia minima presunta.

Mayoria:

La csjn, se planteó que debia determinarse si el modo de imposicion de la ganancia minima
presunta, en la medida que no tiene en cuenta el pasivo, resulta inconstitucional. Para
comenzar a diluscidar, se interpetaron las opiniones de los legisladores al presentarse el
proyecto, en donde todos manifestaron su coinicdencia en que el tributo trataba de captar la
capacidad contributiva de una renta minima cuya existencia el legislador presumia en términos
absolutos, sin aceptar la posibilidad de demostrar lo contrario.

Entienden que las presunciones elegidas por el legislador, en algunos casos pueden chocar
contra el principio de capacidad contributiva, y mucho mas si la presuncion no admite prueba
en contrario. En estos casos, el legislador no tiene en cuenta las modalidades propias que
pueden tener las diversas explotaciones empresariales (en este caso hoteleria), y ha supuesto,
sobre la existencia de activos, que dichas explotaciones, en todos los casos, (presume que)
obtienen una ganancia equivalente al 1% del valor de éstos (activos), y no da razones para
impedir la prueba de que la ganancia no se ha obtenido ( porque los pasivos superan los
activos). Por ello, como se demostró que el hotel no podía llegar a ese 1% de ganancias que la
ley presume, declara inconstitucional el art 6 de imp aganancia iminma presunta.

Minoria: Nolasco. la disidencia entiende que habia que determinar, si ese modo de imposicion,
en medida q no tiene en cuenta el passivo resulta inconstitcional. Entiende que no es
inconstitucional, ya que la atora era titular de activos por la explotacion comercial que hacia, y
que tales activos son una manifestacion de capacidad contributiva, sobre la que el legislador,

"permanencia de la fuente que los produce" y "habilitacion para reconocerlos". y a parte la actora no logró demostrar que era confiscatorio (y enontra del pcpio de no confistactoreidad). si no se mantiene y conerva. El procurador fiscal de la nacion. no pudiéndose considerarse como ganancia. con el objeto de que se dejaran sin efecto las sanciones que le impuso la AFIP en virtud del 2do parrafo del art 45 de la 11683 (multa x por omisión a los agentes de retención y percepción x falta o inexactitud de dec jurada). tienendo en cuenta la alicuota (1%). Inclusive los agentes de retencion o percepcion que mantenga de la misma manera lo percibido o retenido. Dcho tributario penal. La camara entendio que se habia justificado falta de propostio (dolo ardid engaño) de defraudar al haberse cancelado tadiamente el credito fiscal.impuso validamente el tributo. tampoco podrá tener una renta. lo cual se agrava si la mujer esta emabrazada (mas dificil conseguir trabajo). e incluso para la parte agraada (embarazo). implican q la ganancia debe mantenrse y conservarse. Por eso se rechaza el recurso. laboral (despido por embarazo anterior al parto. x embarazo carece de ello. La periodicidad y la fuente relativamente permanente. fundado en la potencialidad para generar ganancias que tienen. Impuesto a las Ganancias CSJN. (actual 46). Por lo tanto no es inconstitucional. Por lo que no es correcto decir que el unico indice de capacidad contributiva sea la efectiva obencion de ganancias.no resulta irrazonable (art 28). Usandizaga. El fisco interpone recurso extraordinario. De Lorenzo c/ dgi. Ye entendió que uno de los requisitos esenciales que se exige. Entiende que estabalecer un gravamen que recae solo sobre activos. ya que es consecuencia de la extincion del contrato laboral. y que la indemn. y que no tienen la misma anturaleza juridica (indem x embarazo se encuentra en otro titulo a laindemn x antiguedad en la LCT). extendiendo antiguedad a embrazo (un supuesto no contenido como exencion en la ley de imp a las ganancias). indemnizacion laboral). confirmo la sentencia del TFN que hizo lugar a la repeticion de impuesto a las ganancias que la afip le retuvo a la actora al percibir indem. por haber ingresado fuera de tiempo sumas retenidas en concepto de imp a produccion agropecuaria. entendiendo que la camara hizo una interpetacion analogica. entendio que primero hay que ver "que es ganancia" para la ley. La camara entendio que se debia aplicar tal exención por la antiguedad. El tfn entendio que la finalidad de tal indemniacion es darle un poco de dinero al empleado hasta que consiga nuevos ingresos. . es que haya "periodicidad". perrone y Juliarena SRL contra dgi 45: Defraudacn fiscal: multa. por lo tanto. La ley de imp a las ganancias exime a las indemnizaciones por antiguedad en casos de despido y las que se reciban en forma decapital por muerte o incapacidad en accidente laboral. La camara admitio la demanda de nulidad planteada por la sociedad juliarena. La camara. tributo en que se defraudo al fisco o se haya pretendido defraudarlo.

En el medio de todo se dicta una ley que dorga el impuesto a la produccion agropecuaria. ganancias y seguridad social. Entendio que se requiere actos atales como maniobr. Entendio que la nueva ley no modifica el articulo 45 planteado. se introduciria una sustancial modificacion al rol del juez en el proceso. Claramente viola la . por el monto del capital reclamado mas el 15% de dicha suma para responder por intereses y costas (el 92 lo permite). inhibiciones. entendio que la conducta no fraudulenta del agente. o cualquier otra medida sobre bienes del deudor. por lo tanto decidió confirmar la sentencia. no advertia cual era el menoscabo a la defensa en juicio que sufria. Por ello se desestima esta parte. Y agrega. En base a todo ello. sin conformidad del juez. tornando imposible la aplicacion del articulo 45 planteado. Entiende que para que se dé cumplido el hecho. solo se requiere mantener el ravamen una vez que vencio el plazo para el ingreso. y entendio que el contribuyente.a ardid. si se permite que el agente fiscal pueda. por ello entiende que debe revocarse la sentencia de camara y darle la razon al fisco. no se encuentra establecida en dicho articulo. perimte estimar que la accion de mantenr las sumas retenidas ya no sea merecedora de reorpche. ocultacion o engaño. Y la propia afip traba un embaargo por loo deispuesto en el 92 de la 11683. La camara rechazando la incnalidad. sino la mera eliminacion del tributo. y la actora solicita que se considere como ley penal mas benigna. las sumas retenidas al contribuyente. lo que es un indicio que permite presumir que la defreaudacion se ha cometido (y que en tal condicion. disponer embargos. que debe sconsiderarse que incurren en la infraccion planteada los agente sque mantienen intencionalmente en su poder. por declacarioens juradas de IVA . Dcho tributario formal-procesal. ---La disidencia enteinde que primero hay que resolver la cuestion de la ley mas benigna. esta mal considerar que la infraccion analizada requiere empleo de un ardid con animo de obtener un benficio personal). entendiendo que dicho articulo intentaba otorgar amyor celeridad al cobro de imp. Por lo tanto. con independeincia de que moita. Corte: La mayoria entiende que el 92.La corte cita precedentes en donde entendio que es necesario demostrar el elemento subjetivo del agente de retencion o percepcion para la aplicacion de dicha multa ( y no la simple omision de presnetar la dec jurada en forma). en cabeza de la afip. ni la circunstancia de que se derogue el tributo que debian retener. multas y sanciones de los contribuyentes. y sin motivos que lo justifiquen. contiene una inadmisible delegacion. y aque no realiza una valoracion de la conducta. Fallo intercorp CSJN AFIP realiza ejecucion fiscal contra intercorp. y no por atribucion objteiva. simule o oculte culalquier hecho. atribuciones que son exclusivamente del oder judicial. por el principio de que solo puede ser reprimido quien sea culpable. quien pasa a ser un mero espectador que simplemente es informado de las medidas que unas de las partes toma sobre el patrimonio de la otra. pese al requerimiento de pago y citacion por la afip no presento defensas.

No solo violenta a la div de poderes. Que. es inconstitucional. esa disposicion ¿tiene autonomia normativa con respecto de la primera? ¿altera el espiritu de la norma?. el PEJ pudo pomulgar validamente la disposicion que elimino la exencio de que gozaban las medicinas prepaga. El congreso nacional en cambio de ello. ya que afectan el dcho de propiedad del indiviudo. el régimen establecido en el art. implica un rol secundario del juez. Claramente estan relacionadas y hay unidad. c cualquiera sea naturaleza. Entendió que el veto por parte del ejecutivo era valido. Tambien violenta al principio de tutela judicial efectiva y de la defensa en juicio 18 cn. el congreso aprobo 2 normas: 1) elmino exencion de la ley 2)puso una alicuota reducida. Sin embargo. Tambien vulnera el 17 de la CN en cuanto establece que el dcho de propiedad es inviolable. “Famyl S. ya que sibien en pcpio. en la medida en que no se adecua a los principios y garantías constitucionales de la división de poderes. habia otorgado una alicuota reducida para empresas como esta. . ya que el veto alteró el espíritu de la norma con tal promulgacion. y ningun habitante puede ser privado de ella sino es en virtud de una sentencia fundad en la ley. en consecuencia. no es logico que sea la potestad de la afip imponer unilaterlamente de medidas cautelares. Principio de legalidad: ¿Qué ocurre con veto y promulgación parcial de la ley tributaria? 1. para poder realizar esa accion y promulgar parcialmente la ley. el poder ejectuivo. no son una vulneracion de su patrimonio. sino por la propia acreedora. ya que deacuerdo con la norma cuestionada. para que deban pagar el tributo completo. El poder ejecutivo invoco el articulo 80 de la CN. y pactos itnernacionales. veta la parte de la alicuta reducida.683 —en cuanto otorga a los funcionarios del organismo recaudador la potestad de disponer y trabar unilateralmente medidas cautelares—. tanto la verificacion de los requisitos de medidas cautelares (verosiml dcho- peligro en demora) como la evaluacion de su proporcionalidad de acuerdo con las circunstancias facticas no son realizadas por el juez. Por lo tanto. tienen como finalidad limitar de manera efectiva otros atribtus que son usar y disponer de él (ej: pierde peso economico un bien embargado). En efecto. hechos: se crea una ley en donde le sacaba una exencion que afectaba a Famyl sobre iva. del 29 de agosto de 2000. Dcho constitucional. la defensa en juicio y la propiedad. incluso que el deudor no pueda oponer excepcioens. c/ Estado Nacional s/ acción de amparo”. pero que la promulgacion parcial no ajusta al art 80CN.division de poderes.s Por lo tanto. CSJN: en cuanto a la cuestion de fondo: entiende que la cuestion a resolver era si. 92 de la ley 11.A.

una de las camaras habia rechazado las objeciones del PEJ a la promulgacion. lo que demostro la falta de conviccion necesaria para insitir en la sancion. alegando la crisis terminal del cine nacional y la necesidad de preservar esta fuente cultural. Antecedentes del caso: La ley 17. El estado alego diciendo que no eran legitimados activos. Hubo disidencia entre ambas camaras a la hora de admitir la promulgación parcial. a fin de considerar el acto del PEJ como ley. de dicho articulo. Interpuso amparo alegando la inconstitucionalidad de ambos decretos. y al tratarse de un impuesto trasladable los afectados iban a ser los consumidores. por medio de dos decretos de emergencia de 1991 y 1992. ya que son agentes de percepción. El actor fue intimado por el Instituto Nacional de Cinematografía para que procediese a regularizar su mora en el pago de dicho impuesto. DNU. Por lo tanto y teniendo en cuenta el tramite parlamentario posterior al veto. pero lo hizo después de inscribirse en el registro especial creado por aquellos decretos y de efectuar un único pago del impuesto. la exigida aprobacion por parte de ambas cambaras. extendió la aplicación de dicha norma a la venta o locación de todo tipo de videograma grabado. El decisorio: . en video bares y cualquier otro tipo de local. con la aplicación del 83 de la CN No medio. El tribunal de primera instancia hizo lugar al amparo con fundamento en la vulneración de la legalidad tributaria (los tributos sólo pueden crearse por ley). ya que son competencia del pej. La Cámara confirmó el fallo de primera instancia. Videoclubdreams. e incluso. se entendio que se debia mantener la excepcion que favorecia a la empresa actora Por otro lado.741 establece un impuesto equivalente al 10% del precio básico de toda localidad o boleto entregado gratuitamente para presenciar espectáculos cinematográficos en todo el país y cualquiera sea el ámbito donde se efectúen. El PEN. Por ello sustvo que gracias al pcpio de legalidad se debe considerar inconstitucional toda disposcicion que faculta al pej a modificar tipos impositivos legales. destinado a su exhibición pública o privada y a todo tipo de película exhibida a través de canales de televisión abierta o por cable.

Únicamente tomaremos en cuenta las cuestiones en juego directamente vinculadas a las exigencias del programa. sus efectos nunca podrían ser retroactivos. lo que se relacionaba con el 67 cn en dode se establece al congreso la facultad de establecer contribuciones porporcionalmente iguales en todo el pais. Una ley municipal habia creado ese gravamen de caracter progresivo aplicable a ls propiedades. De este modo. proporcionalmente. el principio de legalidad tributaria no admite excepción alguna y no es posible atenuarlo bajo la emergencia. aún si después el Congreso dictase una ley convalidando la propuesta del Ejecutivo. ya que los propietarios mas ricos abonarian. puede ceder el principio de legalidad tributaria. y . la Corte reitera la doctrina (obiter dictum) de que bajo ninguna circunstancia. los decretos impugnados son inconstitucionales porque crean un hecho imponible distinto al determinado en la ley. analogía o conexión con un hecho imponible establecido por una ley. ni por extensión. obviando otras que tienen mayor interés procesal o hacen al instituto del amparo. Principio de legalidad tributaria: En principio.puede convalidar un decreto de necesidad y urgencia en materia tributaria. Diaz Velez sostuvo que era ocntrario al 16CN que establece que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas publicas. Ni aún una presunta voluntad tácita del Congreso –en este caso se habría manifestado sobre el gravamen en la ley de presupuesto. ni aún en el caso de calamidad pública interna o que se invoquen causas de políticas fijadas por la autoridad económica. PRINCIPIO DE IGUALDAD: Don Eugenio Díaz Vélez contra la Provincia de Buenos Aires. sobre inconstitucionalidad de impuesto Eugenio Diaz Velez plantea la inconstitucionalidad de los llamados impuestos de Contribucion Territorial. Procedencia de los decretos de necesidad y urgencia: Tanto en la doctrina de la Corte anterior a la reforma de 1994 como en la posterior. Como hipótesis. mayores contribuciones que las que pagan menos.

. sino igualdad relativa la que plantea el articulo. no se propone sancionar. no es equiparan los extranjeros a los nativos en relacion al dcho plotico. por cuanto variando la cuota exigible progresivamente y según la valuación de la cosa se llega. FALTA POR QUE NO ES CONTRARIO A PROPROCIONALIDAD. Por otro lado. no vulnera al pcpio de equidad pudiendo asegurarse que su limite maximo no es confiscatorio. el impuesto proresivo basado en el valor de la tierra. del 21 de diciembre de 1989. (Por lo tanto. -.equitativos.”. Hechos: la camara declaro desierto el recurso de apelacion planteado por una empresa contra la comision previsional social q la obligaba a depositar el importe de una deuda. un sistema determinado ni una regla férrea por la cual todos los habitantes o propietarios del Estado deban contribuir con una cuota igual al sostenimiento del gobierno sino solamente establecer que en condiciones análogas se impongan gravámenes idénticos a los contribuyentes" A parte. entiende que los principios de igualdad invocados por la actora en virtud del 16CN. ni los menores a los mayores bajo el codigo civil. La csjn se plantea si es o no contrario a la constitucion nacional sobre materia de contribucioens. lo que significa lo omnipotencia parlamentaria. no puede oponerse ante el impuesto en pugna. el alcance que aquella les atribuye. porque su difrencia en la tasa no está basada en distingo de prsonas ni en sus prerrogativas especiaels o persecuciones odiasas. Tambine que registra un concepto de igualdad jurídica absoluta y no de igualdad relativa: un concepto de verdadera igualdad jurídica y no de igualdad convencional. inspirada en criterios circunstanciales sin base científica. no es la nivelacion absoluta. oponiendose al sist. ni limitación de facultades.A. teniendo en cuenta que los priemros se carterizan por la uniformidad de la tasa. El propisto del mismo es el derecho de todos a que no se establezcan excepciones o privilegios que excluyan a unos de lo que concede a toso en iguales CIRCUNSTANCIAS. 16 de la Constitución. Comienza advirtiendo que los proporcioanels como los progresivos son aceptados en el campo de las finanzas publicas. Por lo tanto. al tener una progresion limitada. de proporcionalidad. Esta condición de igualdad solo se realiza con el impuesto proporcional. Proporcionalidad: tendría que aplicarse a grupos seleccionados arbitrariamente Por ello lo declara constitucional. que mantiene siempre el mismo porcentaje en tanto que en la progresión no existe relación de igualdad. sino en diversidad de circuntsancias razonables y logicas con miras a la valuacion de la propiedad. en materia de impuestos. Contra ese pronunciamiento interpos rec extraordinaro que en queja llego a la CSJN. y los segundos a la variabilidad de acuerdo con la progresion. etc). este impuesto. Por lo tanto. no tienen. “Microómnibus Barrancas de Belgrano S.Que el principio de igualdad escrito en el art. no podria decirse que la igualdad ante la ley. por tuerza a desigualdad.

interponer el recuso de apelacion. con exigencias graes para un albañil que no tenia un peso para pagar las deudas ni en toda su vida. . La camara habia entendio que eso no demostraba la impsobilidad economica de pagar. ¿Que ocurre? La csjn entiende que el apelante ni siquiera alego que era imposible. La corte entendio que si bien en algunos casos la eigencia de depositiso como requisitos de vialbilidad de recursos de apelacion no es contraria a dcho de igualdad y defensa. impidiendo asi el ejercicio de su derecho. Alberto Ivan lopez contra anses La camara declara desierto el recurso contra una resolucion de la afip. su dcho a la defensa. pero cuando se demuestra que por el excesivo monto impide el dcho a ser escuchado). (articulo de igual redaccion de un pacto europeo. Por eso confirma lo fallado por la camara. el cual carece de fundamentos.La camara entendio que era un requisito formal depositar el importe de la deuda resultante de la resolucion adminsitrativa como requisito previo a la procedencia del recurso ante la justica. tambien se ha aceptado en otras ocasiones la posibilidad de atenuar el rigor. En consideracion al pcpio de igualdad art 16 hace lugar y revoca la sentencia recurrida. en plazos razonables. La empresa sostiene que segun la convencion americana de dechos humanos. aceptando supuestos de excepcion que involucren sitaucioens concretas de los obligados a fin de evitar que es epago previo se traduzca en un menoscabo de derchos. Alberto entiende que no teine razonabilidad la sentencia que omitio examinar el informe. la actora redujo remedio federal y llega en queja a la CSJN. ya que el informe contable que se presnto como prueba no era suficiente para eximir al recurrente del cumplimiento de dicho requisito. y a ser oido por un juez. debido al excesivo monto del deposito. ¿Que ocurrio? La camara entendio que no se cumplio con el requisito formal exigido para abrir la instancia judicial (que era realizar un deposito judicial de dinero). por ello citan un precedente de aquel continente en donde se contraria tal dcho. etc.