Contabilidad

Empresarial
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto a cada Aprendizaje Esperado que se te
presenta y que corresponde al Módulo que cursas, encontrarás “Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones”
que reforzarán el aprendizaje que debes lograr.

Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de síntesis te orienten en el desarrollo del saber, del
hacer y del ser.

Mucho Éxito.-

Dirección de Desarrollo Curricular y Evaluación

VICERRECTORÍA ACADÉMICA AIEP.

2  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

MÓDULO: CONTABILIDAD EMPRESARIAL.

UNIDAD DE COMPETENCIA:    
Al finalizar el módulo, los participantes serán capaces de:
Realizar interpretación de los informes contables básicos de las empresas, a
través del uso de un lenguaje administrativo y contable, acorde con la actualidad
empresarial.

Unidad 1: Empresa y Contabilidad.

Aprendizaje esperado 1: Identifican la función contable, de acuerdo a su
relevancia, para la operación y gestión de una organización.

1.1.- Reconoce los principales conceptos de contabilidad, objetivos e importancia,
aplicando el concepto de contabilidad.
1.2.- Determina los objetivos e importancia de la contabilidad en una organización.
1.3.- Reconoce la función de la contabilidad dentro del proceso administrativo de
la empresa.
1.4.- Identifica los usos de la información contable y tipos de contabilidad de
acuerdo a sus características.
1.5.- Argumenta sobre la importancia de las limitaciones de la contabilidad,
ejemplificando con casos propios del ámbito.

3  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

INTRODUCCIÓN

Si consideramos el concepto de empresa en una acepción amplia es posible
advertir que, independientemente de su objetivo específico y de su organización
jurídica, existen ciertos elementos que se encuentran siempre presentes en ella.
Así, tenemos que toda empresa requiere para su normal desenvolvimiento de
recursos materiales, humanos y financieros.

Entre los recursos materiales se encuentran los terrenos, los edificios, la
maquinaria y equipos, las materias primas, etc.

Los recursos humanos, por su parte, dicen relación con el trabajo aplicado a la
actividad económica, cualquiera sea su naturaleza, comprendiendo, en
consecuencia, tanto al trabajador que está empleando directamente los recursos
materiales como a los que desarrollan labores de supervisión, administrativas, de
dirección, etc.

Los recursos financieros corresponden a los capitales aportados por los
propietarios, como así también a aquellos obtenidos por préstamos de terceros y
que se destinan a la adquisición de los recursos materiales, remuneraciones, del
personal, etc.

A su vez, toda empresa tiene por finalidad producir determinados bienes y
servicios, para lo cual es necesario desarrollar un conjunto de actividades,
combinando adecuadamente los distintos recursos de que dispone. De aquí fluye
la necesidad de que la empresa se dé una determinada estructura, es decir,
adopte una forma de organización.

Aún cuando hemos sintetizado el quehacer de la actividad empresarial, es fácil
advertir que ella comprende una labor compleja, especialmente, cuando se trata
de entidades de cierta magnitud, en que no es posible que la administración
superior tenga una visión completa de lo que está ocurriendo en la empresa, a
menos que exista un sistema de información que le permita un adecuado
conocimiento de todas y cada una de las actividades que se desarrollan y pueda,
en consecuencia, tomar decisiones más acertadas.

Ahora bien, la contabilidad constituye una parte importante del sistema de
información de una empresa, puesto que su rol es el de recopilar antecedentes
sobre toda la actividad económica de la entidad, para ponerlos al servicio de los
distintos niveles de la administración, como así también, para satisfacer los
requerimientos de otras personas o sectores interesados.
4  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

RESEÑA DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad apareció como un acto natural en el comercio, puesto que las
personas que estaban participando en las distintas operaciones que se realizaban,
sintieron la necesidad de recopilar la información que se originaba de sus
negocios. Digamos que en forma primitiva, mientras existió comercio, también
existió la contabilidad.

La base de la contabilidad se encuentra en el libro "Ricordance", del siglo XIII, el
cual registraba todos los hechos o acontecimientos acaecidos en esa fecha,
fueran de tipo social, político, comercial o de cualquier índole. También sirvió de
base un libro llamado "Mayor", que tenía anotaciones verticales y que fue
originalmente dedicado a los créditos. Posteriormente, las anotaciones fueron
hechas en sus páginas izquierdas como débitos y las anotaciones hechas en sus
páginas derechas como créditos.

En 1383 se inicia el empleo de la cuenta bilateral y representa el primer libro
clásico. En 1495, el religioso Lucas Paccioli, crea el sistema de la "Partida Doble",
cuyo postulado fundamental establece que "a una cuenta deudora, le corresponde
una cuenta acreedora".

Los primeros libros de contabilidad que se conocen según la historia son:
El Memoriale, libro que registraba todo lo sucedido en borrador; y el Journal, libro
que reemplazó el Memoriale y que, poco a poco, fue adquiriendo las
características que finalmente lo convertirían en el Libro Diario.

En 1825 aparece el concepto de "Centralización", que en ese entonces consistió
en contabilizar la información en algunas agrupaciones cada cinco días.

En Chile existen normas que regulan la contabilidad, cuya legislación está
contenida en el Código de Comercio ( Art. 25° al 44°), que fija las características
principales de la confección de la contabilidad, estableciendo que los libros
deberán ser llevados en lengua castellana, que las anotaciones deberán ser
hechas en orden y diariamente, prohibiendo raspar, enmendar, arrancar hojas, etc.

También, el Código de Comercio regula la correspondencia de los comerciantes
en el Art. 45° y 46°. A su vez, el Código Tributario imparte "algunas normas
contables" en el Art. 16° al 20°. Pero son los Boletines Técnicos, emitidos por el
Colegio de Contadores de Chile A.G., donde podemos encontrar las normativas
contables, criterios a utilizar y principios contables, generalmente,
aceptados.
5  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

CONCEPTO DE CONTABILIDAD

Contabilidad es la técnica auxiliar de la administración que recopila la información
esencialmente expresable en términos monetarios y, a su vez, esa información la
transforma en estados financieros que son útiles para la toma de decisiones. De
esta definición, se desprende que la contabilidad es un sistema el cual podría
representarse de la siguiente forma: Para que haya Contabilidad tiene que haber
actividad económica.

 
Dentro de la actividad económica se hace necesario medir y esta medición la
podemos efectuar a través de unidades físicas o a través de unidades monetarias.
Para guardar esta información es necesario registrarla.

La principal función de la contabilidad es registrar, convirtiéndose en el lenguaje
de los negocios. El mundo de los negocios utiliza términos y conceptos contables
para describir los acontecimientos que constituyen la existencia diaria de cada
negocio.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer
algunas proyecciones, es necesario contar con información básica confiable
referente a situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, la contabilidad
proporciona dicha información básica, aun cuando esto no signifique reconocer
que las cifras acumuladas en el pasado sean válidas por si solas para hacer las
nuevas proyecciones, puesto que será indispensable evaluar también las nuevas
variables que puedan existir.

La contabilidad debe cumplir un importante rol en la medida que proporcione
información relevante y oportuna. Se puede establecer que el objetivo de la
6  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

contabilidad es proporcionar información tanto a la administración, para fines de
planificación y control de las actividades de la empresa, como a terceros
interesados en la gestión económico-financiera de la misma.

FASES DE LA CONTABILIDAD

Si examinamos la secuencia del ciclo contable desde un punto de vista
cronológico, es decir, desde el momento mismo en que se recopilan los
antecedentes sobre las operaciones realizadas por una empresa, hasta el
momento en que la contabilidad entrega la información a los distintos usuarios de
la misma, es posible reconocer nítidamente las siguientes fases o pasos que
conforman la estructura de la técnica contable.

a) Recopilación de datos básicos:

El punto de partida de la contabilidad es el conocimiento de los eventos
económicos que han tenido lugar en la empresa. En este sentido, podría decirse
que todo su historial está contenido en los diferentes documentos y formularios en
los cuales queda constancia de las operaciones realizadas. Entre éstos se
encuentran las copias de facturas emitidas, las facturas de los proveedores, los
comprobantes de depósitos bancarios, la constancia de los cheques girados, los
comprobantes de ingreso, las liquidaciones de remuneraciones, etc.

b) Análisis y clasificación de las operaciones realizadas:

Al analizar la documentación correspondiente a las operaciones realizadas, la
contabilidad tiene su propio método de clasificación, que constituye el lenguaje de
esta técnica y que se conoce con el nombre de método de la Partida Doble. No es
este el momento de extendernos sobre esta materia, que será tratada más
adelante, y para cuya aplicación, se requiere un cabal conocimiento de los
fundamentos de la técnica contable.

c) Registro de las operaciones:

Una vez que las operaciones han sido debidamente analizadas y clasificadas, se
procede a su registro sistemático, para su posterior utilización. Este registro se
puede materializar empleando una diversidad de formas, que en su expresión más
tradicional está representado por libros encuadernados, que tienen a su vez,
diferentes diseños que se adaptan, en cada caso, a la función que cumplen y a los
requerimientos específicos de cada empresa.

7  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Hoy en día es de frecuente ocurrencia que las empresas reemplacen los libros
encuadernados por registros en hojas sueltas, especialmente para dar paso a la
adopción de métodos copiativos manuales o mecanizados.

d) Preparación de estados contables:

La recopilación de antecedentes, como su análisis y registro, implican el manejo
de una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte corresponden a
operaciones que tienen un carácter repetitivo. Con el objeto de proporcionar la
información que se desprende de dicho registro a los distintos usuarios de la
misma, es necesario sintetizarla o condensarla en determinados estados. Los
estados de contabilidad son de muy variada índole, puesto que su contenido
depende de las necesidades específicas de cada usuario de la información
contable.

En todo caso, existen ciertos estados básicos que se preparan con regularidad en
todas las empresas, ya sea para cumplir con disposiciones legales o
reglamentarias que emanan de organismos fiscalizadores, o bien, para entregar
información de carácter global sobre la situación económico-financiera de la
empresa, tanto para uso de la administración como para ser utilizada por terceros.
Tal es el caso del balance general, del estado de resultados, estados que serán
estudiados más adelante.

Además de los estados básicos mencionados, cada empresa prepara otros
estados para satisfacer las necesidades específicas de información que requieren
sus distintos niveles administrativos. Estos estados también se obtienen con
regularidad, puesto que forman parte integrante del sistema de información
adoptado por cada empresa. Así, por ejemplo, una empresa puede requerir un
estado analítico sobre sus ventas para conocer su composición, ya sea clasificada
por áreas geográficas, por artículos o clases de artículos por modalidad de venta,
etc. Igualmente, se puede requerir una información periódica sobre todas las
cuentas de clientes que se encuentran vencidas.

e) Análisis de la información contable:

Para que el administrador pueda hacer buen uso de la información contable es
imprescindible que esté capacitado para comprender dicha información, es decir,
que junto con interpretar claramente el contenido de los estados contables, esté
en condiciones de analizarla, a la luz de las metas que la empresa se había
propuesto inicialmente.

8  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

f) Proyección de la información contable:

Otro de los objetivos de la Contabilidad es el de proporcionar información para que
los distintos niveles administrativos puedan proyectar la acción futura de la
empresa. Efectivamente, el contenido de los estados contables no sólo sirve para
conocer los hechos económicos ocurridos en el pasado, sino también la situación
económica - financiera de la empresa en el momento actual y, sobre esa base,
prever el futuro desarrollo de la entidad. En este sentido, recordemos que existen
empresas que adoptan un sistema formal de presupuestos, llegándose en algunos
casos a la formulación de estados básicos proyectados o pro forma.

Cabe señalar que al balance general y al estado de resultado se les
denomina: “Estados Financieros”.

Es importante visualizar que al hablar de sistema de información, asociamos éste
a un sistema de gestión o de decisiones. La contabilidad, como sistema, entrega
información a los diferentes niveles de gestión o de decisión en una organización,
por tanto, su utilización puede responder a planificar, controlar y tomar decisiones
específicas, por medio del registro, clasificación, resumen e información de las
transacciones comerciales e interpretación de sus efectos en relación con los
negocios de la empresa.

CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La información contable es toda información que puede cuantificarse en términos
monetarios y que afecte o pueda afectar en el futuro la posición financiera de una
organización, independiente de los objetivos que se hayan fijado para esa
organización. Todo objetivo que se desea obtener, debe reunir ciertas
características para satisfacer las necesidades de las personas que los buscan, en
esto, la información contable no es la excepción.

La información contable, para ser útil y cumplir con su objetivo, debe ser:

a) Significativa:

Debe dar a conocer o a entender con propiedad una cosa. Para que la información
reúna este requisito es necesario que sea:
9  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

- Verdadera: Debe reflejar solo hechos reales.

- Exacta: Debe reflejar los hechos en forma precisa.

- Clara: Debe identificar, concretamente, los hechos para evitar confusiones.

b) Completa:

Debe reflejar todos los hechos económicos y financieros ocurridos, para no inducir
a errores a los usuarios de la información. No basta con decir, por ejemplo, “en el
presente ejercicio comercial se obtuvieron ganancias”, puesto que si no se dice
cuanta ganancia se obtuvo, la información no es útil.

c) Económica:

Los beneficios que se obtengan de la utilización de la información deben ser
superiores, o en el peor de los casos iguales, al costo en que se incurrió para
obtenerla. Una empresa que tenga ventas por $ 100.000 mensuales, no puede
contratar un contador con un sueldo igual o superior a esas ventas.

d) Oportuna:

Debe entregarse en el momento que se necesite. Que un contador informe en
diciembre, que en el ejercicio comercial se incurrió en pérdidas producto que en el
primer trimestre del año se obtuvo, por error, vendiendo a un precio inferior al
costo, no es una información útil.

e) Comparable:

Que debe tener una característica de presentación tal, que permita a los usuarios
hacer comparaciones con otras entidades y con los resultados de períodos
anteriores.

Hasta aquí hemos enfatizado el papel que juega la contabilidad como herramienta de
la administración, aun cuando la información que ella proporciona también es utilizada
por otras personas o sectores ajenos a la empresa y a los cuales nos referiremos en el
siguiente punto.

10  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La información que resulta de este sistema es utilizada por diferentes usuarios, los
cuales se pueden agrupar en:

a) Usuarios internos:

Son personas o grupos vinculados
directamente con la organización. Entre ellos
se destacan:

- Propietarios - Accionistas

- Gerentes - Directores

- Supervisores - Empleados

b) Usuarios externos:

Son personas, grupos o instituciones
vinculadas, indirectamente, con la
organización, dentro de las cuales tenemos:

- Bancos o instituciones financieras.

- Entidades fiscales.

- Superintendencia de valores y seguros.

- Autoridades gubernamentales, etc.

11  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

TIPOS DE CONTABILIDAD

La Contabilidad se agrupa,
esencialmente, en ocho grupos,
considerados como los más importantes.
A continuación procederemos a explicar,
uno a uno, los tipos de contabilidad.

1.- Contabilidad Financiera.

Este tipo de contabilidad nace de la necesidad de presentar estados contables a terceros,
como podrían ser inversores, accionistas u organismos públicos. La información
presentada debe ser homogénea y estandarizada. Por ello, este tipo de contabilidad se
centra en la elaboración de Estados contables para terceros y no tanto para la gestión
empresarial.

Hoy en día, con las facilidades que nos brindan los nuevos sistemas informáticos, la
información para la toma de decisiones y la información para terceros se obtienen, ambas,
gracias a un sistema contable único e integrado. La Contabilidad Financiera se utiliza,
principalmente, para obtener de forma estructurada y sistemática información cuantitativa
expresada en unidades monetarias.

La contabilidad financiera muestra una imagen a grandes rasgos de la situación de la
empresa, a través del balance de situación y el balance de pérdidas de ganancias. Sin
embargo, no proporciona los datos de contabilidad de costes, que podría hacer que se
copiara el know how (saber cómo) de la empresa.

En resumen:

La Contabilidad Financiera permite a personas ajenas a la empresa obtener los
siguientes datos: liquidez, solvencia, solidez, ciclo de caja, cash flow (flujos de fondos),
rentabilidad económica, rentabilidad financiera y apalancamiento.

Dicho de otro modo, la Contabilidad Financiera es el tipo de contabilidad que se centra en
el proceso de producción de la información para el uso externo, principalmente, se suele
presentar bajo la forma de estados financieros.

Los Estados Financieros reflejan el rendimiento de los últimos ejercicios de la entidad y la
12  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

condición actual, basándose en un conjunto de normas y directrices conocidos como
GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). GAAP se refiere al marco
normativo de referencia para la contabilidad financiera, utilizado en cualquier jurisdicción
lo que la diferencia del resto de tipos de contabilidad. Por lo general, la contabilidad
financiera incluye las normas de contabilidad (por ejemplo, las normas internacionales de
información financiera), las convenciones contables, las normas y las reglas que los
contables financieros deben de respetar para redactar correctamente los estados
financieros.

2.- Contabilidad Fiscal.

La Contabilidad Fiscal es un tipo de contabilidad que se basa en los criterios fiscales
establecido por las leyes de cada país. Obviamente, la Contabilidad Fiscal presenta una
enorme importancia para los contables y empresarios, ya que este tipo de contabilidad es
el que regula cómo se deben de preparar los registros e informes de los cuales dependerá
la cuantía de impuestos a pagar. Es de vital importancia señalar que existen enormes
diferencias entre los principios contables y las leyes financieras. La contabilidad financiera
algunas veces no tiene ninguna semejanza con la contabilidad fiscal. De todos modos,
esto no debe de ser un impedimento a la hora de gestionar en paralelo los dos tipos de
contabilidades.

La Contabilidad Fiscal se rige por las normas fiscales establecidas por la legislación fiscal
de una jurisdicción. A menudo, estas reglas son diferentes de las reglas que rigen la
preparación de los estados financieros de uso público (es decir, GAAP). Por lo tanto, los
contables fiscales tienes que ajustar los documentos e informes financieros preparados de
acuerdo con las normas de la contabilidad financiera. De este modo, la Contabilidad
Fiscal remarca las diferencias con el resto de contabilidades, debido a las directrices
establecidas por la legislación fiscal.

La información es luego utilizada por profesionales especializados en impuestos (por
ejemplo, inspectores de Hacienda), para calcular la responsabilidad fiscal de una empresa
y para fines de planificación fiscal.

3.- Contabilidad de gestión.

La Contabilidad de Gestión o Directiva (interna) es el tipo de contabilidad que se
contrapone a la Contabilidad Financiera (externa). Para poder profundizar, empezaremos
haciendo un repaso sobre el nacimiento y la evolución con el transcurso de los años. Si
tenemos en cuenta las investigaciones de Robert Kaplan, la Contabilidad de Gestión nace
como un tipo de contabilidad, al principio del siglo XIX, a raíz de la creciente complejidad
en las organizaciones o empresas.

A principios del siglo XX aparecen las primeras compañías integradas como, por ejemplo,
Du Pont Powder Company. En este caso, los directivos de Du Pont inventaron la fórmula

13  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

de retorno de la inversión que otorga un coeficiente de éxito a cada departamento de la
empresa. La utilidad de esta nueva estrategia fue en particular para los altos cargos, ya
que de este modo, se podían tomar decisiones de una forma más fácil, aunque aumentara
el número de unidades operativas de la empresa.

Contabilidad de Gestión es, dentro de los tipos de contabilidad, la que produce
información, principalmente, para uso interno de la gestión de la empresa. La información
que se recopila es, por lo general, más detallada que la producida para el uso externo. De
este modo, la Contabilidad de Gestión permite el control eficaz de la organización y el
cumplimiento de los fines y objetivos estratégicos de la entidad. La información se puede
encontrar en los presupuestos anuales y en las previsiones, lo que permite a la empresa
planificarse de forma óptima para su futuro. Además, puede incluir una evaluación sobre
los resultados de los ejercicios anteriores. La forma y contenido de los informes
producidos mediante la contabilidad de coste es exclusivo para la administración de la
empresa.

4.- Contabilidad de costos.

La Contabilidad de Costos es en relación con los tipos de contabilidad la que se ocupa de
clasificar y recopilar la información sobre los costes corrientes que se generan en una
empresa. Dentro de la Contabilidad de Costos quedan agrupados el diseño, tratamiento y
gestión de los costos.

La Contabilidad de Costos se puede centrar en departamentos, actividades, regiones o
productos. Del mismo modo, la Contabilidad de Costos se ocupa de gestionar los costos
futuros previstos y deseados. La Contabilidad de Costos categoriza, siguiendo unos
patrones de conducta, actividades y procesos en los cuales se conectan los costos con
los productos y sus categorías. Teniendo en cuenta el tipo de sistema que se utiliza, la
información recopilada se redactan unos informes sobre la fabricación de los productos y
servicios. Estos informes ayudan a la administración a tomar decisiones.

Los tres modelos más comunes de la Contabilidad de Costos son:

- Full Cost (Costo completo).

- Direct Cost (Costo Directo).

- ABC (contabilidad basada en las actividades).

Para resumir:
La Contabilidad de Costos es un caso particular de la Contabilidad de Gestión y consiste
en la aplicación de diversas técnicas, para vigilar y controlar los costos. Dentro de los
tipos de contabilidad, éste es el más adecuado a las preocupaciones de fabricación.

14  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

5.- Contabilidad Administrativa.

La Contabilidad Administrativa es el tipo de contabilidad que se adapta a las necesidades
de cada uno de los niveles administrativos. Se refiere en particular, al fondo y a la forma
que tienen que tener los informes internos que redacta el contable de la empresa. Este
tipo de contabilidad se centra, básicamente, en los aspectos internos de la empresa y la
información recopilada no debería salir de la empresa. Los informes de la contabilidad
financiera también son utilizados por la dirección y los propietarios de la empresa para
juzgar y evaluar los resultados y estrategias de la empresa. De este modo, se pueden
comparar el pasado, presente y futuro de la compañía.

La Contabilidad Financiera se ocupa de recopilar toda la información sobre las
actividades, ingresos y gastos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, la
cantidad de trabajo y la amortización de los edificios y maquinaria. Del mismo modo, la
Contabilidad Financiera permite conocer la rentabilidad de cada uno de los departamentos
de la empresa y conocer porqué se producen desviaciones en las previsiones.

Para resumir:

Dentro de los tipos de contabilidad, la contabilidad de las empresas es una herramienta
que sirve para evaluar, identificar y proporcionar información sobre la actividad económica
de una entidad jurídica, tipo de empresa. Además de sus activos intangibles (fondo de
comercio, por ejemplo), activos materiales y activos financieros. Esta información está
expresada, de forma casi exclusiva, en unidades monetarias.

6.- Contabilidad por actividades.

La Contabilidad Basada en las Actividades es el tipo de contabilidad que une la
Contabilidad Administrativa y la Contabilidad de Costes, ya que la contabilidad basada en
las actividades se ocupa de operar y clasificar las cuentas de cada una de las actividades
con el objetivo de mejorar la productividad de la organización.

La ABC (Activity Based Contability) es una herramienta muy poderosa de decisión, ya que
retrata con fidelidad la situación de la empresa, pero es muy costosa y difícil de poner en
marcha, por el número de factores que coteja.

7.- Contabilidad de organizaciones de servicios.

La Contabilidad de Organizaciones de servicios es el tipo de contabilidad que se
especializa en empresas u organizaciones que proporcionan servicios en vez de bienes
tangibles. Los casos más comunes del uso de este tipo de contabilidad son: compañías
de transporte, bancos, hoteles, bufetes de abogados, consultorías, hospitales y escuelas.
8.- Contabilidad Pública.

15  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

La Contabilidad Pública es el tipo de contabilidad que se ocupa de desarrollar los
procesos de información y control de las actividades de la administración pública. Por lo
tanto, la contabilidad pública gestiona los gastos y las recaudaciones tributarias de todos
los organismos del Estado. En este tipo de contabilidad, se trata de una ligera variante del
sistema de Contabilidad Financiera utilizado en el sector privado.

La Contabilidad Pública asegura la solidez financiera del país y que el desempeño de las
instituciones del sector público se mantenga dentro de un contexto presupuestario, ya que
las limitaciones financieras son, a menudo, una de las principales preocupaciones de
muchos gobiernos.

La Contabilidad Nacional como un caso particular de la Contabilidad Pública

Este tipo de contabilidad es una representación esquemática que cuantifica la actividad
económica de un país. Es una forma de calcular el flujo de unidades monetarias presente
en la economía de un país durante un período determinado, generalmente un año. La
Contabilidad Nacional tiene en cuenta una cantidad enorme de indicadores
macroeconómicos, el más importante es el PIB (Producto Interno Bruto), que es la suma
del valor agregado (es decir, que se tiene que sumar los impuestos, menos las
subvenciones sobre los productos) de bienes, servicios y productos de un determinado
país en un año. Por un lado, la Contabilidad Nacional tiene en cuenta una gran cantidad
de información sobre los registros comerciales pero, por otro lado, también tiene los
informes de las instituciones administrativas.

IMPORTANTE:

En esta etapa, conocimos el desarrollo histórico de la contabilidad, la cual nace como
un acto natural en el comercio y sitúa la necesidad de centrar la información que
originaban los negocios.

En el año 1945 se crea un sistema de Partida Doble y, por su postulado, establece
que “a una cuenta deudora le corresponde una cuenta acreedora”.

La contabilidad consiste en registrar o anotar todos los hechos económicos acaecidos
en una empresa.

El objetivo es proporcionar la mayor información de lo acontecido durante un período
de tiempo, además, del estado de la empresa en una fecha determinada.

La información que proporciona la contabilidad debe cumplir con ciertas exigencias o
requisitos, con el fin de que sea útil para los usuarios, es decir, debe ser:
Comprensible, relevante, fiable, comparable y oportuna.

16  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Aprendizaje esperado 2: Aplican los principales conceptos contables, principios y
cuentas, de acuerdo a su utilización en los procesos contables.

1.6.- Reconoce los principales conceptos contables básicos, de acuerdo a definiciones
establecidas.
1.7.- Aplica los principios contables que rigen la contabilidad, a través del estudio de
casos concretos y contingentes.
1.8.- Aplica la Ecuación de patrimonio, de acuerdo a su concepto y desarrollo.
1.9.- Identifica las cuentas que intervienen en el proceso contable.
1.10.- Extrae criterios que permitan analizar en forma crítica, tanto los procedimientos
contables como la información que fluye de los sistemas establecidos.
1.11.- Realiza trabajos propuestos por el docente, en forma y tiempo.

17  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS

PATRIMONIO: El patrimonio, desde el punto de vista contable, se define como:
“un conjunto cualitativo y cuantitativo de bienes, derechos y otros recursos
controlados económicamente por la empresa (ostenta la capacidad de dominio
sobre ellos, sea o no jurídicamente su titular) y de obligaciones resultantes de
sucesos pasados, susceptibles de ser descritos, valorados y representados”
(Sánchez Fernández de Valderrama, 2008).

Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos
patrimoniales, que se detallan a continuación.

BIENES: Elementos materiales tangibles, utilizados por la empresa en su
actividad económica (bienes de uso: edificios, maquinaria) y/o para
intercambiarlos en el mercado (bienes de cambio: mercaderías).

Toda empresa está situada en un lugar físico determinado, ocupando un edificio o un
terreno, el mobiliario (mesas, sillas, etc.), productos listos para la venta (mercaderías)
y dinero cuando cobre a los clientes.

DERECHOS: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones
jurídicas acreedoras de la empresa hacia terceros que se pueden materializar en
dinero (clientes, depósitos en bancos, acciones de otras empresas), en bienes y
servicios (anticipo a proveedores) o permiten el uso de ciertos elementos
(patentes, marcas).  A veces la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento
la venta, sino que se lo dejan a deber sus clientes. La empresa tiene derecho a
cobrar esas cantidades.
Recordemos que el concepto de intangible se refiere a aquello que no tiene una
presencia física, y que no está destinado por la empresa para su venta. Por ejemplo,
los diseños industriales, patentes y marcas registradas en el caso de “Coca Cola”.

Situaciones jurídicas acreedoras se refiere al procedimiento legal que se origina
cuando una persona física o jurídica deviene en una situación de insolvencia en la
que no puede hacer frente a la totalidad de los pagos que adeuda.

En este caso, los derechos para la empresa se resumen como:

“Lo que le deben a la empresa”

18  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

OBLIGACIONES: Elementos inmateriales intangibles que representan situaciones
jurídicas deudoras de la empresa hacia terceros, que se pueden materializar en
dinero (proveedores, préstamos bancarios) o en bienes y servicios (anticipo de
cliente). Por ejemplo, cuando una empresa compra y no paga en ese momento el
importe de la compra, sino que la deja a deber a sus proveedores.

Lo que la empresa debe a terceras personas.

ACTIVO   PASIVO  

BIENES    
+   OBLIGACIONES  
DERECHOS  
(Parte  negativa  del  patrimonio)  
(Parte  positiva  del  patrimonio)  

EL PATRIMONIO ES:

Conjunto de BIENES, DERECHOS y OBLIGACIONES.

ELEMENTOS PATRIMONIALES: Son los diferentes criterios que forman el patrimonio de
la empresa. Es decir, cada uno de los distintos bienes, derechos de cobro y obligaciones
que forman el patrimonio de la empresa. Los nombres de algunos elementos
patrimoniales son los siguientes:

Caja (dinero efectivo existente en la empresa), Banco (relacionado con la cuenta corriente
de la empresa), Mercaderías (mercancías que la empresa compra y vende sin que exista
un proceso de transformación), Materias primas (materiales que la empresa compra para
transformarlos), Productos terminados (productos que se obtiene en la empresa
industrial), Clientes (derechos de cobro que tiene la empresa por la venta de los productos
o servicios que constituyen su actividad principal), Deudores (lo que le deben a la
empresa otras personas, por causas distintas a la venta de mercaderías), Terrenos y
bienes naturales, construcciones, maquinarias, mobiliario, etc.).

19  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

ELEMENTOS DE TRANSPORTE: Proveedores (deudas adquiridas por la empresa
cuando compra a crédito mercadería, materia prima, etc.), Acreedores (deudas
relacionadas con la adquisición de activos fijos o terceros), Capital o capital social
(aportaciones realizadas por el propietario a la empresa).

PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) o normas de información
financiera (NIF), son un conjunto de reglas que sirven de guía contable para formular
criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos
patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la
confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica
contable. El Colegio de Contadores de Chile presenta, a través de su Boletín Técnico N°
1, dieciocho principios contables que sirven como guía de acción para el profesional
contable y son los que se detallan a continuación:

1) Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto
se desprende que los Estados Financieros deben prepararse, de tal modo, que reflejen
con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada.

Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está
subordinado el resto. Este principio regula la ética profesional del contador, pues éste
debe mantener una actitud imparcial en la forma de ejecutar su trabajo.

EJEMPLO:    

Una    empresa  constituida  por  tres  socios:  Sebastián,  Felipe  y  Andrés.  Ellos  acuerdan  que  el  
capital  inicial  será  de  $  140.000.000.-­‐    y  que  los  aportes  serán  los  siguientes:  

Sebastián  tiene  el  45%  de  las  acciones,  Felipe  tiene  el  20%  y  Andrés  tiene  el  35%.    Al  término  
del  ejercicio  comercial,  la  empresa  obtiene  una  utilidad  que  asciende  a  $180.000.000.-­‐  y  le  
solicitan  a  usted  distribuir  las  utilidades  entre  dichos  socios.  

Sebastián  debe  recibir  el  45%  de  la  utilidad,  es  decir,  $81.000.000.-­‐;  Felipe,  que  posee  el  20%  
de   participación,   recibe   $36.000.000;   y   Andrés,   recibe   $63.000.000.-­‐   por   tener   una  
participación   del   35%.   Por   tanto,   se   distribuyen   las   utilidades   de   los   accionistas  
equitativamente.  

De  acuerdo  al  ejemplo,  determine  los  montos  en  relación  a  los  aportes  iniciales.  

 
20  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

2) Entidad contable

Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas
al dueño o dueños de la misma. Este principio se conoce también como entidad mercantil
e indica que la contabilidad se le lleva a la empresa y no al dueño de ésta.

EJEMPLO:    

Don  Alejandro  es  dueño  de  una  disquera  y  por  su  trabajo  en  su  empresa  recibe  sueldos.  Decide    
comprar  una  casa  en  la  playa.  Para  eso  gasta  el  sueldo  que  le  corresponde  en  la  empresa.  En  
otras   palabras:   “La   empresa   no   asume   sus   gastos   personales”,   porque   Alejandro   es  
considerado  como  tercero.  

3) Empresa en marcha

Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad
económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores
estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben
lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación
financiera. Este principio se conoce también como principio de continuidad, porque se
sabe cuándo nace la empresa pero no cuando termina, es decir, tiene continuidad en el
tiempo.

EJEMPLO:    

Una  empresa  constructora  ha  firmado  un  contrato  de  colaboración  empresarial  (De  Venture),  
por  dos  años,  con  una  empresa  de  máquinas  pesadas.    

Si  otra  empresa  constructora,  que  tiene  un  trabajo  de  construcción  de  6  meses,  quiere  aliarse  
con   la   primera   por   las   máquinas   que   posee,   puede   hacerlo,   ya   que   puede   observarse  
plenamente  la  vigencia  de  dos  años  del  contrato  que  tiene  la  primera  empresa.  

4) Bienes económicos

Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas
susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. Los hechos económicos deben
ser valorizados en términos monetarios.

EJEMPLO:    

Como   bien   inmaterial,   puede   considerarse   a   la   marca   ADIDAS,   que   es   reconocida   y   preferida  
por  el  público,  por  tanto,  puede  ser  valuada  en  términos  monetarios,  ya  que  le  traerá  más  
ganancias  a  la  empresa  si  adquiere  la  marca.    

  21  

Por  
Cuadernoel   de
lado   de  debienes  
Apuntes materiales,  
uso exclusivo serían  
de los estudiantes las  Profesional
del Instituto maquinarias   de   una  
AIEP. Prohibida empresa,  
su reproducción. las   reservados
Derechos cuales   AIEP
se  
valoran  por  su  precio  de  adquisición.  
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

5) Moneda

La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogéneos a un común denominador. Este principio se conoce también
como moneda común denominador e indica que en nuestro país la contabilidad se lleva
en peso chileno.

EJEMPLO:    

Si   una   empresa   ha   hecho   una   adquisición   de   una   maquinaria   en   el   extranjero;   la   cual   fue  
cancelada  en  dólares  al  vendedor;  para  los  estados  financieros  elaborados,  las  cifras  deben  ser  
convertidas   a   pesos,   considerando   el   tipo   de   cambio   de   cierre   del   ejercicio   para   el   Balance  
General.  

6) Período de tiempo

Los estados financieros resumen la información relativa a periodos determinados de
tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por
requerimientos legales u otros. Este principio se conoce también como periodo contable e
indica que, si bien la duración de la empresa es indefinida, para efectos de mayor control
y para efectos legales, hay que reflejar la información en periodos de tiempo definidos,
generalmente, anuales.

EJEMPLO:    

La  medición  del  Plan  Contable  General  se  realiza  cada  12  meses.  

7) Devengado

La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en
consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o
no percibidos o pagados, con el objeto que, de esta manera, los costos y gastos puedan
ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
Los hechos económicos se contabilizan en el instante en que ocurren,
independientemente, de la forma de pago.

EJEMPLO:    

Don  Tomás  compra  en  el  extranjero  una  maquinaria,  con  fecha  1  de  octubre.  De  acuerdo  a  lo  
que  señala  el  acreedor,  la  maquinaria  estaría  llegando  a  Chile  con  fecha  2  de  febrero  del  año  
siguiente.  En  este  caso,  contablemente,  se  debe  registrar  la  transacción  con  fecha  1  de  octubre,    
como   una   compra   de   bienes   en   tránsito.   Posteriormente,   con   fecha   2   de   febrero   del   año  
siguiente,  se  debe  reconocer,  contablemente,  que  la  máquina  efectivamente  llegó  a  Chile.  

22  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

8) Realización

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea,
cuando la operación que las origina queda perfeccionada, desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos
los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el
concepto “realizado” participa del concepto de devengado. Las pérdidas y ganancias
deben ser reflejadas en el ejercicio comercial en que se realizan.

EJEMPLO:    

Una   empresa   decide   vender   una   de   sus   maquinarias,   con   fecha   1   de   mayo   del   año   2014.  
Producto  de  éste  hecho  comercial,  se  debe  reflejar  la  utilidad  o  pérdida  obtenida  por  la  venta  
en  el  periodo  comercial  2014.  

9) Costo histórico

El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o
canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un
criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de
la moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos.

EJEMPLO:    

Es   el   principal   criterio   de   valuación   establece   que   los   activos   y   servicios   que   tiene   un   ente,   se  
deben  registrar  a  su  costo  histórico  

10) Objetividad

Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea
posible medir esos cambios objetivamente. El contador debe ser capaz de medir los
cambios para poder contabilizarlos.

EJEMPLO:    

El  día  29  de  agosto  se  compran  10  acciones  a  $10.000,  sin  embargo,  al  finalizar  el  mes  de  octubre,  
sus   acciones   sólo   valen   $8.000,   pero   se   espera   que   al   terminar   el   año   cuesten   $12.000.   Por   lo  
tanto,   para   tener   un   registro   objetivo,   se   deben   hacer   algunos   ajustes   en   la   contabilidad   y  
registrarlos  a  tiempo.  

23  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

11) Criterio prudencial

La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que sean incorporadas
estimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de
tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados
financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la
base a emplear, para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más
alternativas, debe elegirse la más conservadora.

Este criterio no debe ser afectado por la presunción de que los estados financieros
podrían ser preparados sobre la base de una serie de reglas inflexibles. En todo caso, los
criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un
entendimiento del razonamiento que se aplicó.

EJEMPLO:    

Si   hace   1   mes   compré   una   máquina   a   $200   y   el   mercado   ahora   lo   cotiza   a   $180.   En   la  
contabilidad  debo  tomar  el  menor  valor  del  activo,  o  sea,  $180.  

12) Significación o importancia relativa

Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente
actuarse con sentido práctico. Frecuentemente, se presentan situaciones que no
encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan
problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros
considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los
límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo
que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado
de las operaciones del ejercicio contable.

EJEMPLO:    

Una   empresa   no   va   a   contabilizar   en   sus   estados   financieros   cuántos   tornillos   ha   utilizado  
para  fijar  las  máquinas  dentro  de  su  fábrica.  Es  insignificante.  

13) Uniformidad

Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser, uniformemente,
aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de

24  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto. La contabilidad se
debe llevar siempre de la misma forma, es decir, no se debe cambiar de
procedimiento.

EJEMPLO:    

Las   cuotas   pagadas   de   un   préstamo   que   realiza   una   empresa,   deben   ser   consideradas   como  
egresos    en  el  ejercicio  correspondiente.  

14) Contenido de fondo sobre la forma

La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun
cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.

EJEMPLO:    

Una   empresa   que   se   dedica   a   la   importación   de   bienes   tangibles   e   intangibles,   adquiere  
existencias  en  el  extranjero  durante  el  primer  semestre  del  ejercicio.  Se  le  solicita  preparar  sus  
estados   financieros.   En   éste   caso,   se   debe   considerar   los   tipos   de   cambio   que   afecten   a   la  
moneda  funcional  del  país  de  origen,  para  poder  valuar  sus  existencias.    

15) Dualidad económica

La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble). Indica
que todo lo que tiene la empresa es igual a todo lo que debe y está constituida
por:

a) Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta.
b) Las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos
pasivos contraídos.

EJEMPLO:    

Una  empresa  inicia  sus  actividades  con  un  aporte  en  efectivo  de  $1.000.000.-­‐  

En   este   caso,   el   efectivo   se   considera   como   un   aumento   al   debe   de   la   cuenta   caja   por  
$1.000.000.-­‐  y,  a  su  vez,  el  aporte  que  efectúa  el  dueño  se  reconoce  como  una  deuda  en  el  
hacer  de  la  cuenta  capital  por  $1.000.000.-­‐  

25  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

16) Relación fundamental de los estados financieros

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un
estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo
ambos, necesariamente, complementarios entre sí. Los estados financieros deben
ser complementarios entre sí.

EJEMPLO:    

Las  decisiones  económicas  basadas  en  la  información  financiera,  requieren  en  la  mayoría  de  los  
casos,  la  posibilidad  de  comparar  la  situación  financiera  y  resultado  en  operación  de  una  entidad  
en  períodos  diferentes  de  su  vida  y  con  otras  entidades.  Por  consiguiente,  es  necesario  que  las  
políticas  contables  sean  aplicadas  consistente  y  uniformemente.    

 

Leer  más:  http://www.monografias.com/trabajos10/prico/prico.shtml#ob#ixzz3JdCJNyHH  
17) Objetivos generales de la información financiera

La información financiera está destinada, básicamente, a servir las necesidades
comunes de todos los usuarios. También se presume que los usuarios están
familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza
de la información presentada.
EJEMPLO:    

Don   Pedro   solicita   preparar   un   Estado   de   Flujo   de   Efectivo,   ya   que,   necesita   presentar   dicho  
estado  en  el  banco,  cuyo  objetivo  es  obtener  fondos  para  la  adquisición  de  una  nueva  maquinaria.  

18) Exposición

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Los estados financieros deben ser interpretados para ser útiles para la toma de
decisiones.
EJEMPLO:    

Una   empresa   mantiene   entre   sus   activos   maquinarias   que   se   utilizan   en   el   proceso   de   producción  
de   productos   terminados.   En   este   caso,   será   necesario   reconocer   la   cuota   de   depreciación   que  
corresponde  al  desgaste  de  la  maquinaria.  
26  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA

Se dice que la contabilidad es semejante o equivalente a una balanza de dos platos. Si en
uno de ellos colocamos un valor o una cantidad, para mantener el equilibrio, en el otro
debemos colocar un valor o cantidad equivalente. La estructura de la contabilidad
descansa en esta premisa, es decir, obedece al principio de partida doble y que no es otra
cosa que el reconocimiento de un hecho cierto de toda entidad y que consiste en que el
total de los recursos que posee una entidad es igual a todas las obligaciones de ésta. Los
recursos son conocidos como Activos, y las obligaciones son conocidas como Pasivos, si
se refieren a obligaciones con terceros y, Capital si se refieren a obligaciones con los
dueños. De acuerdo con esto, la igualdad queda así:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

La Ecuación Contable básica nos señala que: “Toda transacción económica tiene un
doble efecto, expresado en esta ecuación”.    
 
  Esto quiere decir que, si una empresa compra una maquina al crédito, deberá registrar el
  valor monetario de la maquina como un bien de propiedad de la empresa y también
  deberá registrar el mismo valor monetario como una obligación que tiene la empresa,
  producto del crédito obtenido. Para toda transacción económica, la igualdad se mantiene.
Esto lo apreciaremos, a través de algunos ejemplos:
 
 
 

VARIACIONES EN LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA

A continuación veremos cómo se mantiene la igualdad en la ecuación contable básica,
independientemente de la transacción económica que se realice:

Ejemplo Nº 1
Supongamos que el señor López inicia sus actividades comerciales, aportando la suma
de $ 150.000, en dinero efectivo.

- Dinero en efectivo $150.000.-
- Aporte señor López $150.000

Activo = Pasivo + Capital

$ 150.000 = 0 + $ 150.000

27  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Ejemplo Nº 2
Se compran 10 pantalones (para posteriormente venderlos), a $ 10.000 cada uno, a
crédito.

Dinero en efectivo $150.000 10 pantalones $100.000
Deuda con terceros $100.000 Aporte señor López $150.000

Activo = Pasivo + Neto (capital)

$250.000 = $100.000 + $150.000

Ejemplo Nº 3
Se compra mobiliario (para el correcto funcionamiento de la empresa) en $ 50.000, al
contado.

Ítem
Dinero en efectivo $100.000 10 pantalones $100.000
Mobiliario $ 50.000 Deuda con terceros $100.000
Aporte señor López $150.000

Activo = Pasivo + Capital

$250.000 = $100.000 + $150.000

Como se puede observar en los ejemplos, independientemente de los hechos económicos
que ocurrieron, la igualdad se mantiene, es decir:

Activo = Pasivo Exigible + Patrimonio Neto

.
ECUACIÓN CONTABLE COMPLETA

Los ejemplos se han limitado a hechos económicos que sólo afectan Activo y Pasivos.
Existen numerosos hechos, en la vida y desarrollo de las empresas, que afectan
normalmente a los resultados de ésta. Los resultados producen una variación en el
Capital de la empresa. Si los resultados son positivos, aumenta el Capital y estamos en
presencia de una Ganancia; si los resultados son negativos, disminuye el Capital y
estamos en presencia de una Pérdida. En los siguientes ejemplos veremos cómo queda
la ecuación contable completa y se sigue manteniendo la igualdad.

28  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Ejemplo Nº 4
Se venden 5 pantalones, a $ 20.000 cada uno, al contado.

Ítem
Dinero en efectivo $200.000 10 pantalones $50.000
Mobiliario $50.000 Deuda con terceros $100.000
Aporte señor López $150.000 Utilidad por venta $50.000

Activo = Pasivo + Capital + Ganancia

$300.000 = $100.000 + 150.000 + $ 50.000

Como se puede ver en este ejemplo la Ganancia, si bien incrementa el Capital de la
empresa, se anota separada de éste debido a la teoría de la invariabilidad del Capital, la
cual indica que el Capital se mantiene invariable durante el ejercicio comercial, es decir,
ésta no puede ser modificado con aquellas transacciones de la empresa que signifiquen
Pérdidas o Ganancias.

Ejemplo Nº 5
Se cancela arriendo del local comercial perteneciente a la empresa, por $ 30.000 en
dinero efectivo.

 

 

En este ejemplo, si bien la Pérdida debería acompañar al capital disminuyéndolo, se
acostumbra anotarla en el lado de los Activos, para que no aparezca con signo negativo.

29  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Unidad 2: Sistemas de información contable y estados financieros.

Aprendizaje esperado 3: Reconocen el proceso de contabilidad básica en una
empresa, de acuerdo a las actividades involucradas en éste.

2.1.- Describe la diferencia entre los comprobantes contables y extracontables,
enumerando sus implicancias en el ámbito.
2.2.- Reconoce los libros contables básicos, de acuerdo a sus características y
funciones.
2.3.- Identifica las principales cuentas utilizadas en el proceso contable, de
acuerdo a sus actividades.
2.4.- Reconoce el tratamiento contable de las principales partidas y cuentas que
intervienen en un proceso contable.
2.5.- Vincula los aprendizajes que se le proponen con el perfil de egreso.

30  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

DOCUMENTOS CONTABLES

Los documentos contables son soportes que sirven de base para registrar las
operaciones comerciales de una empresa. Por cada hecho económico que se
realiza en la empresa, se emite un comprobante, es decir: toda vez que se
produce un hecho que modifica el patrimonio de la empresa, se debe confeccionar
un documento, que se extiende en forma escrita, en el cual se deja constancia de
que se ha realizado una determinada operación comercial, de acuerdo con los
usos y costumbres generalizados en el comercio y con las disposiciones legales.
Entre los documentos comerciales más utilizados por las empresas tenemos:

- El Cheque. - La Letra de Cambio.
- La Guía de Despacho. - La Factura.
- La Boleta de Compraventa. - La Nota de Débito.
- La nota de Crédito.
CHEQUE

Un cheque es una orden escrita y girada contra un banco para que éste pague, a
su presentación, el todo o parte de los fondos que el librador (nombre que recibe
el dueño de la cuenta corriente) pueda disponer en su cuenta. El portador o
beneficiario de un cheque debe presentarlo al cobro dentro del plazo de sesenta
días, contados desde la fecha de emisión del mismo, siempre y cuando sea
cobrado en la misma plaza de su giro; si se cobra en otra plaza, el plazo se
extiende a noventa días. El banco no pagará los cheques fuera de estos plazos,
por lo tanto, para que el beneficiario pueda cobrar un cheque vencido, deberá
obtener del girador su revalidación, que consiste en colocar al reverso del
documento la firma del girador y la fecha en que éste autoriza nuevamente su
pago. Para proceder a cobrar un cheque, el beneficiario tendrá que firmarlo en
forma atravesada en el anverso del mismo y presentar su cédula de identidad en
la ventanilla del cajero en el banco correspondiente.

En caso de pérdida o hurto de un cheque, se debe dar aviso del suceso al banco,
quien suspenderá el pago de dicho cheque por espacio de diez días, tras lo cual
tendrá que publicarse el aviso del hecho en un diario de la localidad, durante tres
días, inserciones que deberán ser exhibidas ante el banco. Si un cheque girado no
está respaldado por los fondos suficientes en la cuenta corriente, el banco se
negará a su cancelación, salvo crédito automático pactado con el titular,
dejándose constancia escrita de ello, lo cual recibe el nombre de protesto. Ante tal
situación, el beneficiario del documento tiene la alternativa de recurrir al librador
para que le solucione el problema o demandar una acción legal en su contra, para

31  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

obtener su pago. Según la forma de extender un cheque, puede darse origen a
diferentes situaciones, por lo que surgen los siguientes tipos de cheques:

- Cheque al portador: semeja un billete de banco por cuanto puede cobrarlo
cualquier persona que lo porte. Es transferido por la simple entrega manual, hecho
que no impone responsabilidad al cedente, sino en cuanto a la autenticidad del
documento.

- Cheque a la orden: lleva tarjadas las palabras "o al portador", pero su
transferencia queda sujeta a la voluntad del poseedor del documento, debiendo el
banco obedecer su "orden" en tal sentido, lo que se materializa mediante un
endoso, es decir, colocar la firma al reverso del cheque, con lo cual cualquier
persona puede cobrarlo, salvo que junto a ella se identifique el nombre del nuevo
beneficiario.

- Cheque nominativo: lleva borradas las frases "o al portador" y "la orden de", lo
cual lo convierte en intransferible, debiendo el banco pagar este cheque sólo a la
persona cuyo nombre aparece registrado en él. Por lo tanto, este cheque no
puede ser endosado a otra persona, no obstante lo cual, puede endosarse cuando
es entregado al banco en comisión de cobranza.

- Cheque cruzado: cualquiera de los cheques descritos anteriormente es cobrado
directamente en la ventanilla del banco, sin embargo, si se les colocara en el
anverso dos líneas transversales y paralelas, pasarían a ser, además de su
condición original, un cheque cruzado, el cual no puede ser cobrado directamente
en ventanilla, sino que deberá ser necesariamente depositado. Por lo tanto, para
que un cheque cruzado pueda ser cobrado, su beneficiario debe depositarlo en su
propia cuenta bancaria y luego girar a su propio nombre.

Formato de un cheque:  

32  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

LETRA DE CAMBIO

Básicamente, es una orden de pago por la cual una persona ordena a otra
cancelar cierta suma de dinero a su orden. En otras palabras, por intermedio de
este documento, se exige a una persona cancelar una suma determinada de
dinero en un lugar y fecha acordados.

Quien acepta una letra se obliga a pagar la suma de dinero indicado en el
documento a la persona que sea portador de éste, el día del vencimiento
establecido. La aceptación de la deuda se materializa con la sola firma del librado
(deudor) en el anverso de la letra de cambio.

El portador del documento debe exigir el pago de ella al aceptante el día del
vencimiento; si éste fuera festivo, deberá hacerlo al día siguiente. Cuando el
deudor cancela, tiene que colocarse la leyenda "cancelado", atravesado en el
anverso del documento y debe entregársele el documento ipso facto. En el caso
que el documento no sea cancelado oportunamente, deberá protestarse la letra
ante un notario público, al día siguiente del vencimiento.

Formato de una letra de cambio:

GUÍA DE DESPACHO

Es un documento legal que debe acompañar a las mercaderías que el vendedor
remite al comprador. Cumple el objetivo de certificar que el comprador recibió la
mercadería correspondiente en buen estado y a plena conformidad, para lo cual
deberá firmar dicho documento, caso contrario, no le será entregado el objeto
adquirido.

Este documento debe cumplir con los requisitos legales vigentes, debiendo estar
timbrado por el S.I.I. En él se tendrá que especificar todos los datos de la empresa
que los emite: razón social o nombre del comerciante, dirección de la empresa y el
33  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

RUT correspondiente, especificándose, además, el detalle completo de la
imprenta que lo confeccionó y la identificación de la oficina regional del S.I.I. de
cuya jurisdicción depende el vendedor. Igualmente, deberá contener la
identificación completa del comprador, su nombre y RUT, dirección y teléfono, giro
o actividad, como asimismo, el número de la orden de compra, el detalle de la
mercadería remitida, las condiciones de pago, la fecha, etc.

Formato de una guía de despacho:

FACTURA

Es el documento legal que certifica la realización y culminación de una
compraventa. En ella se consigna la cancelación de la misma. Debe cumplir
diferentes requisitos de forma y de fondo. Aunque su uso puede estar presente en
toda compraventa, preferentemente es utilizado cuando el comprador es, a su vez,
un comerciante o empresa, cuando se trata de una transacción mayorista, o bien,
cuando se desea certificar la propiedad de especies por parte del comprador.
Están obligados a emitir factura los vendedores o importadores, incluso de sus
ventas exentas, en las operaciones que realicen con otros vendedores o
prestadores de servicio, como asimismo los prestadores de servicio, cuando el
beneficiario de la prestación sea un vendedor, importador o comerciante.

Toda factura debe reunir los siguientes requisitos copulativos:

34  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Emitirse en cuadruplicado, entregándose el original y el triplicado al cliente,
quedando el duplicado en poder del vendedor, para su posterior fiscalización por
parte del SII, mientras que el cuadruplicado se entregará al cliente en el momento
de la cancelación total de la factura; estar numeradas en forma correlativa y con
aposición del sello oficial del SII; indicar en forma impresa el nombre completo del
emisor, su RUT, dirección completa, teléfono, casilla, como también el nombre y
dirección del impresor que hizo la factura; identificación completa del comprador y
su giro; señalar, en detalle, la mercadería o naturaleza del servicio, indicándose el
precio unitario de las especies y el monto total de la operación, registrando
separadamente, el valor del Impuesto al Valor Agregado (IVA.) correspondiente;
señalar las condiciones de venta.

Las facturas deben emitirse en el mismo momento de la entrega de las especies.
Si no fuese así, debe ser remplazada temporalmente por una Guía de Despacho,
y remitida, a posteriori, al comprador.

Una vez consumada la transacción, es decir, cuando ésta se haya cancelado,
debe entregarse el cuadruplicado al cliente y debe señalarse, expresamente, tal
situación en la factura, colocándose la palabra "cancelado" y la fecha, además del
timbre y la firma autorizados de la empresa emisora.

Formato de una factura:

REVISA www.sii.cl. Investiga emisión de factura electrónica.
35  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

BOLETA DE COMPRAVENTA

Es otro documento legal que certifica la consumación de una compraventa y que
debe extender todo comerciante, con excepción de aquellos expresamente
autorizados para ello por el SII, por aquellas transacciones que no requieren la
emisión de una factura. No obstante, por aquellas operaciones de monto inferior al
mínimo establecido periódicamente por el SII, el comerciante puede optar por no
emitir la boleta de compraventa (lo cual no significa que dicha transacción quede
exenta de impuestos), o bien, extender una sola boleta por la suma de todas
aquellas ventas de monto inferior al mínimo obligatorio, lo que deberá hacer al
finalizar el día, consignándose tal hecho en el documento. Este documento debe
emitirse en duplicado, quedando el original adherido al talonario y en poder del
vendedor, para posteriores fiscalizaciones por parte del SII, debiendo conservarse
en la empresa emisora durante un plazo de seis años calendarios completos.
Vencido dicho plazo, puede procederse a solicitar permiso al servicio, para la
destrucción de los talonarios caducos.

Las boletas de compraventa deben contener numeración correlativa e impresa,
debiendo ser timbradas, previamente a su uso, en el S.I.I. En ellas tendrá que
señalarse la razón social, dirección (incluyendo la totalidad de sucursales (si
existieran), teléfono, comuna, RUT y giro del vendedor, como también la fecha en
que se emite y el monto total de la transacción. Toda boleta de compraventa debe
entregarse en el momento de la transacción. Su no entrega constituye un delito
tributario. No obstante, algunas empresas o comerciantes pueden ser autorizados
expresamente por el S.I.I. para emplear máquinas registradoras que emitan
"vales" impresos, los que tienen la propiedad de remplazar a la boleta de
compraventa. Dicho vale debe contener los datos completos del emisor, ser
numerados y señalar los montos de la transacción. Si existen varias máquinas
autorizadas en el negocio, como por ejemplo en el caso de los supermercados,
cada vale debe imprimir la leyenda "Caja 1", "Caja 2", etc., según corresponda.

Están exentos de emitir boletas aquellos contribuyentes acogidos al Sistema de
Tributación Simplificada, vale decir, suplementeros (incluso por la venta de
cigarrillos y otros artículos de escaso valor unitario) de quioscos ubicados en la vía
pública, repartidores de pan, leche, etc. a domicilio; los bancos y las empresas de
transportes, como asimismo los no videntes que vendan personalmente los
productos que fabrican o adquieran para su reventa, siempre y cuando no tengan
dependientes asalariados videntes. Formato de una boleta de compraventas:

36  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

NOTA DE DÉBITO

Es un documento legal, cuya finalidad es complementar la información de una
factura cuando procede un aumento del valor de ella, consignándose el motivo del
mismo. Debe cumplir los mismos requisitos y formalidades exigidos para la
factura.

Formato de una nota de débito:

37  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

NOTA DE CRÉDITO

Es un documento legal, cuya finalidad es complementar la información de una
factura, cuando procede una disminución de algún valor facturado. Debe cumplir
los mismos requisitos y formalidades exigidos para la factura.

Formato de una nota de crédito:

DOCUMENTOS EXTRACONTABLES

Son los soportes que permiten registrar solicitudes, no afectan la contabilidad y se
pueden generar varios informes de estos documentos. Dentro de los documentos
más utilizados por las empresas son:

- Cotización.
- Orden de compra.
- Orden de pedido.
- Requisición.
- Orden de compra de Activos Fijos.

38  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

COTIZACIÓN

Documento extracontable que permite hacer la presentación de los productos y/o
servicios de la empresa.

ORDEN DE COMPRA

Documento extracontable que permite hacer la solicitud de productos y/o servicios
a los proveedores. También se utiliza la orden de compra para el Modulo de
Activos Fijos, que permite hacer la solicitud de activos fijos a los acreedores.

39  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

ORDEN DE PEDIDO

Documento extracontable que permite ingresar al sistema las solicitudes de
productos y/o servicios realizadas por los clientes.

REQUISICIÓN

Documento extracontable que aplica, únicamente, para el Modulo de Activos Fijos,
permitiendo realizar la solicitud interna de un activo fijo al Departamento de
Compras o responsable de la adquisición del bien.

40  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

DIFERENCIA ENTRE COMPROBANTES CONTABLES Y
EXTRACONTABLES

La principal diferencia entre estos tipos de comprobantes es que los comprobantes
contables afectan directamente a la contabilidad y, en el caso de los extracontables,
no afectan a la contabilidad.

LIBROS CONTABLES BÁSICOS

Los libros contables son el soporte material en la elaboración de la información
financiera. Pueden ser de carácter obligatorio o voluntario.

Libros obligatorios son:

a) Libro Diario.

b) Libro de Inventario y Cuentas Anuales.

Voluntarios:

a) Libro Mayor.

b) Libros Auxiliares.

La regulación legal de los libros contables está contenida en el Código de
Comercio, en los artículos del 25 al 33, ambos inclusive. Las cuestiones legales
más importantes contenidas en dichos artículos son las siguientes:

El Código de Comercio comienza indicando: “Todo empresario deberá llevar una
contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un
seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración
periódica de balances e inventarios (...). Llevará necesariamente (...) un libro de
Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario” (Art. 25).

Los libros contables deben ser legalizados en el Registro Mercantil del lugar donde
tuviera la empresa su domicilio, deben ser llevados con claridad por orden de
fechas, sin espacios en blanco, tachaduras o raspaduras. No se pueden utilizar
abreviaturas o símbolos. Las anotaciones deberán expresarse en la moneda
nacional. Los empresarios conservarán los libros y la documentación
correspondiente durante seis años, a partir del último asiento realizado en los
libros. El valor probatorio de los libros contables será apreciado por los tribunales,
conforme a las reglas generales del derecho.

41  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

La contabilidad de los empresarios es secreta, fuera de los casos especificados
por la Ley, como la quiebra. Podrá decretase la exhibición de los libros cuando la
persona a quien pertenezcan tenga interés o responsabilidad en el asunto en que
proceda la exposición.

CONTENIDO DE LOS LIBROS CONTABLES

Dentro del contenido de estos libros destacan los siguientes:

Libro Diario

“El libro Diario registrará, día a día, todas las operaciones relativas a la actividad
de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de
las operaciones por periodos no superiores al mes, a condición de que su detalle
aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de
la actividad de que se trate.”

El Libro Diario recoge, por orden cronológico, todos los hechos contables que
afectan a la empresa desde el punto de vista económico o financiero. El objeto de
este libro es reunir en él todas las operaciones realizadas por la empresa, para
después trasladarlas al libro Mayor y recogerlas sintéticamente en los estados
contables al final del ejercicio.

Todos los asientos contables registrados en el libro Diario se realizan
cumpliendo el principio fundamental de la partida doble: Activo igual a la suma
de Pasivo y Patrimonio Neto. Por lo tanto, la suma de la anotaciones en el
Debe, serán iguales a las del Haber.

Formato Libro Diario:

Empresa  Comercial  "Los  Tutos  Ltda."

FORMATO  LIBRO  DIARIO

Al  31/diciembre/2014
FECHA DETALLE Debe Ha ber
2014 1

G lo s a:

2

42  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Importante:

Cada transacción que se realice en la empresa se transforma en un asiento contable;
éste consta o tiene: cuentas deudoras, cuentas acreedoras y la Glosa.

Glosa: Es un resumen de la transacción o la descripción del asiento contable. Dicho
asiento puede ser simple o compuesto.

Asiento Contable simple: Es el que consta de una cuenta deudora y una acreedora.

Ejemplo: Javier es un cliente que cancela $100.000.- en efectivo.

Empresa  Comercial  "Los  Tutos  Ltda."

FORMATO  LIBRO  DIARIO

Al  31/diciembre/2014
FECHA DETALLE Debe Ha ber
2014 1
Caja $  100.000
Clientes $  100.000
Gl os a :  Ca ncel a  cl i ente  Ja vi er
2

Asiento contable compuesto: Es aquél que consta de una cuenta deudora y varias
acreedoras; varias cuentas deudoras y una acreedora o de varias deudoras y varias
cuentas acreedoras.

Ejemplo: Con fecha 23 de agosto, se compran mercaderías por $1.000.000.- (I.V.A.
incluido), según factura N°52, se firman letras.

Empresa  Comercial  "Los  Tutos  Ltda."

FORMATO  LIBRO  DIARIO

Al  31/diciembre/2014
FECHA DETALLE Debe Ha ber
1
23-­‐ago Mercaderías $  100.000
I.V.A.  Crédito
Letras  por  pagar $  100.000
Gl os a :  compra  s egún  fa ctura  N°  56
2

43  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Libro Mayor

Recoge información individualizada de todas las cuentas que intervienen en la
contabilidad de la empresa, con todos sus aumentos y sus disminuciones. De esta
forma, en cualquier momento podemos ver todos los movimientos de la cuenta y
calcular su valor para una fecha concreta, su saldo. Este libro debe ir en total
concordancia con el Libro Diario. Todas las anotaciones realizadas en el Diario
pasan a su vez al Libro Mayor.

En el Libro Mayor las cuentas aparecen representadas en forma de “T”, donde
el lado izquierdo se denomina “DEBE” y el derecho “HABER”.

Formato de Libro Mayor:

Empresa  Comercial  "Los  Tutos  Ltda."

FORMATO  LIBRO  MAYOR
NOMBRE  DE  LA  CUENTA
Fecha Detalle Valor Fecha Detalle Valor

Ejemplo: La empresa “Los Tutos Ltda.”, presenta los siguientes movimientos en su
cuenta caja:

01/09 Saldo Inicial. $4.000.000.-
05/09 Nos cancelan con cheque al día. $914.000.-
20/09 Nos cancelan una venta. $700.000.-
22/09 Se deposita cheque recibido el día 05. $914.000.-
30/09 Se cancela factura de teléfono. $100.000.-

Empresa  Comercial  "Los  Tutos  Ltda."

FORMATO  LIBRO  MAYOR
NOMBRE  DE  LA  CUENTA
Fecha Detalle Valor Fecha Detalle Valor
01-­‐s ep Sa l do  I ni ci a l $  4.000.000 22-­‐s ep Depós i to  cheque $  914.000
05-­‐s ep Reci be  cheque 914.000 30-­‐s ep Ca ncel a  ga s tos 100.000
20-­‐s ep Venta  e n  e fecti vo 700.000

Tota l es $  5.614.000 Tota l es $  1.014.000

44  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

“El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado
de la empresa. Se transcribirán con sumas y saldos los balances de
comprobación, al menos trimestralmente. Se transcribirán, también, el inventario
de cierre del ejercicio y las cuentas anuales.

Un inventario es una relación valorada en unidades monetarias de todos los
bienes, derechos y obligaciones contraídas por la empresa, en una fecha
determinada, para calcular por diferencia el patrimonio neto.
Además de los inventarios se incluyen en este libro las cuentas anuales que son:

a) El Balance de situación.
b) Cuenta de Resultados.
c) La Memoria.
d) Estado de Cambios de Patrimonio Neto.
e) Estado de Flujos de Tesorería.

Formato Libro de Inventario y Balances:

Empresa  Comercial  "Los  Tutos  Ltda."

FORMATO  LIBRO  DE  INVENTARIOS  Y  BALANCES

Cantidad Detalle Precio/Un. Total Activo Pasivo

Ejemplo:

La empresa inicia sus actividades con fecha 26 de septiembre. Según su inventario inicial:

Dinero en efectivo: $564.000.-
Dinero en cuenta corriente: $1.200.000.-

Mercaderías:
10 escritorios, a $27.000.- cada uno.
06 juegos de living, a $265.000.- cada uno.
10 juegos de comedor, a $170.000.- cada uno.
10 juegos de dormitorio, a $217.500.- cada uno.
45  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

A la empresa le deben los siguientes clientes:
Sra. Guisela: $247.000.-
Sr. Jaime: $147.000.-
Srta. Maribel: $68.000.-

La empresa le debe a:
Aserraderos Concepción: $536.000.-
Distribuidora de Materiales: $489.700.-

Empresa  Comercial  "Los  Tutos  Ltda."

FORMATO  LIBRO  DE  INVENTARIOS  Y  BALANCES

Cantidad Detalle Precio/Un. Total Activo Pasivo
Activo
Caja $  564.000 $  564.000
Dinero  e n  e fectivo
Banco $  1.200.000 $  1.200.000
Dinero  e n  cta.  Cte.
Mercaderías
10 Escritorios $  27.000 $  270.000
6 Jgos.  Living $  265.000 $  1.590.000
10 Comedores $  170.000 $  1.700.000
10 Jgos.  Dormitorio $  217.500 $  2.175.000 $  5.735.000
I.V.A.  Crédito $  1.089.650 $  1.089.650
Clientes
Sra.  Guisela $  247.000
Sr.  Jaime $  147.000
Sra.  Maribel $  68.000 $  462.000
TOTAL  ACTIVOS $  9.050.650
Pasivos
Proveedores $  1.025.700
As erra deros  Concepci ón $  536.000
Di s tri bui dora  d e  m a teri a l es $  489.700
Capital $  8.024.950
Aportes  d el  d ueño  
TOTAL  PASIVOS $  9.050.650

46  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Libros Auxiliares

Las empresas, de acuerdo con el Código de Comercio, pueden llevar, además de
los libros obligatorios, todos aquellos libros auxiliares que estimen útiles para su
gestión. Ejemplo de este tipo de libros pueden ser los de caja, bancos, libro de
compras y ventas, libro de remuneraciones, libro de retenciones.

CONCEPTO DE CUENTA CONTABLE

Para llevar el control de cada elemento patrimonial y de sus variaciones, en contabilidad
se utiliza la CUENTA.

La cuenta es la representación contable de cada elemento patrimonial, es decir, es un
cuadro resumen en donde se agrupan los hechos económicos que se refieren a un mismo
concepto. Se transforma en una materialización de la partida doble, es el registro que
formaliza la unión inseparable de los conceptos debe y haber. La cuenta contable es una
herramienta de la contabilidad.

OBJETIVOS DE LAS CUENTAS CONTABLES

La utilización de cuentas contables tiene los siguientes objetivos:

Agrupar los registros de una misma naturaleza, tener la información oportuna y ordenada,
para cada vez que sea requerida y facilitar el control respecto de determinadas
operaciones.

La cuenta es un elemento contable que sirve para el registro sistemático y cronológico de
hechos económicos y financieros, relacionados a una misma persona o mismo asunto,
bajo un título o nombre apropiado. Las cuentas deben tener un nombre para identificarlas.
Éste debe ser claro y representar fielmente lo que se desea registrar bajo ese nombre.
Los ítems utilizados en el desarrollo de los ejemplos anteriores deben ser representados
por cuentas contables. Ejemplo: La cuenta “Caja”, representa el dinero en efectivo que
posee la empresa.

ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA CONTABLE

La cuenta se representa por una letra T y se le conoce con el nombre de Mayor
Esquemático. A continuación se muestra su estructura:

 
47  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Como se puede observar, la cuenta tiene dos lados y, por acuerdo o convención, se
llaman: Debe, al lado izquierdo de la cuenta y Haber, al lado derecho de la cuenta.

Existe una nomenclatura relacionada con las cuentas contables y con las formas
de registrar las transacciones:

La anotación o registro efectuado en el Debe de la cuenta se llama Cargo. Hacer
una anotación o registro en el Debe se llama Cargar, Debitar o Adeudar. La
sumatoria de los cargos de una cuenta se le llama Débitos.

 
 
La anotación o registro efectuado en el Haber de la cuenta se llama Abono.
Hacer una anotación o registro en el haber se llama Abonar o Acreditar. A la
sumatoria de los abonos de una cuenta se le llama Créditos.
 

 
 
A la diferencia entre los débitos y créditos se llama Saldo.

Cuando los débitos son mayores que los créditos tenemos un Saldo Deudor y
éste se suma en él haber con el objeto de igualar.

                                                                                         
48  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Cuando los créditos son mayores que los débitos tenemos un Saldo Acreedor y
éste se suma en el debe con el objeto de igualar.
 
   DEBE           HABER        
 
    1000         3000  
 
    2000         1500  
                   
    3000         4500  
saldo Acreedor 1500              
    4500         4500  

Cuando los débitos son iguales a los créditos, la cuenta no tiene saldo y se dice
que es una Cuenta Saldada.
 

 
 

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican de acuerdo a lo que representan para la empresa y deben
mantener un equilibrio patrimonial. El equilibrio patrimonial son grupos de elementos
patrimoniales con características comunes. Se puede hablar de tres grandes masas
patrimoniales:

1. CUENTAS DE ACTIVO: Conjunto de elementos patrimoniales, constituidos por
bienes y derechos. Es decir, todo lo que posee la empresa, tanto tangible como lo
intangible.

2. CUENTAS DE PASIVO: Representan todas las obligaciones o deudas que una
empresa tiene con terceras personas y con sus dueños.

3. CUENTAS DE RESULTADO: Representan todas las pérdidas y las ganancias que
una empresa obtiene de acuerdo con los resultados obtenidos por su giro
comercial.

49  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

NO OLVIDAR

La cuenta es la representación contable de cada elemento patrimonial.
Es un cuadro resumen que agrupa los hechos económicos que se refieren a un mismo
concepto.
Es una materialización de la partida doble.
Unifica la unión inseparable de los conceptos Debe y Haber.
La cuenta contable es una herramienta de la contabilidad.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

Los Activos se clasifican de acuerdo a su liquidez, empezando por los de mayor liquidez:

a) Activos Circulantes o corrientes: Son todo lo que una empresa tiene en dinero
en efectivo y en recursos que se pueden convertir en dinero dentro del plazo de un año.
(Ejemplo: Caja, banco, clientes, mercaderías, etc.). Se divide, a su vez, en Disponibles,
Realizables, Existencia y otros activos.

- Activos Disponibles: Es el dinero en efectivo que tiene una empresa (Ejemplo: Caja,
Banco).

- Activos Realizables (no corriente o inmovilizado): Son todos los recursos que, por su
naturaleza, no se pueden convertir en dinero en efectivo dentro del plazo de un año.
(Ejemplo: Clientes, mercaderías, etc.)

- Activos Fijos: Son todos los bienes muebles e inmuebles que posee una empresa para
su funcionamiento, sin ánimo de venta (Ejemplo: Muebles, vehículos, etc.).

- Otros Activos: Son todos los derechos a largo plazo que posee una empresa (Ejemplo:
Derecho de llaves, cuenta particular, etc.).

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE PASIVO

Los Pasivos se clasifican de acuerdo a su exigibilidad, empezando por los de mayor
exigibilidad:

- CUENTAS DE PASIVO EXIGIBLE: Conjunto de elementos patrimoniales
constituidos por deudas y obligaciones pendientes de pago. Es decir, es todo lo
que se debe a terceras personas, distintas a los dueños   (Ejemplo: Proveedores,
acreedores, préstamos bancarios, etc.). Los Pasivos Exigibles se pueden sub
clasificar en:

50  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

-Pasivos Circulantes: Son todas las deudas que la empresa tiene a corto plazo, es decir,
las que deben ser canceladas dentro del plazo de un año (Ejemplo: Proveedores,
acreedores, etc.).

-Pasivos a Largo Plazo: Son todas las deudas que la empresa tiene a largo plazo, es
decir, las que deben ser canceladas en un plazo superior a un año (Ejemplo: Préstamos
bancarios a largo plazo, préstamos hipotecarios, etc.).

- PATRIMONIO NETO (PASIVO NO EXIGIBLE): Conjunto de elementos
patrimoniales constituidos por aportaciones del empresario a la empresa y
beneficios obtenidos no distribuidos. Es decir, es todo lo que se debe a los dueños  
(Ejemplo: Capital, reservas, etc.).

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE RESULTADO

Las cuentas de resultados se clasifican de acuerdo con los resultados obtenidos por su
giro comercial. Estos resultados pueden ser negativos o positivos, esto significa que
puede haber dos tipos de cuentas:

a) Pérdida: Son todos los gastos que son necesarios para el normal funcionamiento de la
empresa (Ejemplo: Gastos generales, remuneraciones, etc.).

b) Ganancia: Son todos los ingresos obtenidos por la empresa, según su giro comercial
(Ejemplo: Ingresos por ventas, intereses percibidos, etc.).

PLAN DE CUENTAS

Un plan de cuentas es un detalle ordenado y codificado de las cuentas a utilizar en
la contabilidad de la empresa, para el registro de sus actividades económicas y
financieras. El plan de cuentas debe ser definido previo al inicio de la operación o
funcionamiento del sistema contable, de tal forma de tener uniformidad y
continuidad a través del tiempo, para ordenar y agrupar los datos en las diferentes
cuentas preestablecidas.

El conjunto de cuentas que selecciona cada organización o empresa, depende de
la naturaleza de la operación de cada una de ellas y de la necesidad de
información. La mayoría de las empresas llevan su contabilidad mediante
programas computacionales, para lo cual, se hace necesario una codificación.

La codificación de un plan de cuentas para contabilidad computacional consiste en
separar las cuentas en distintos niveles, por tipos, grupos, subgrupos y cuentas
contables. El sistema de codificación es empleado por aquellas empresas que

51  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

contabilizan en forma computacional, ya que los números ahorran espacio, tiempo
y son fáciles de memorizar.

Existiendo diferencias en las operaciones y en las necesidades de información de
cada organización, hay cuentas que son comunes: Caja, banco, clientes, muebles,
proveedores, acreedores, capital, remuneraciones, ingresos por ventas, etc.

MANUAL DE CUENTAS

Una vez definido por la empresa el plan de cuentas a utilizar, se hace necesario
confeccionar un manual de cuentas. Un manual de cuentas es la descripción
detallada de lo que se registra en cada una de las cuentas que forman parte del
plan de cuentas de la empresa.

Manual de Cuentas de Activo:

Caja: Registra el ingreso y salida de dinero de la empresa. Se carga con los
ingresos y se abona con los egresos.

Banco: Registra el movimiento de dinero de propiedad de la empresa que está
físicamente fuera de ella, en cuentas corrientes bancarias. Se carga con los
depósitos y se abona con los giros de cheques.

Clientes: Registra los créditos simples otorgados por la empresa por la venta de
bienes que corresponden a su giro habitual. Se carga con el crédito otorgado y se
abona con los pagos recibidos.

Letras por cobrar: Registra el crédito documentado con letras otorgado por la
empresa al vender bienes, sean o no, del giro habitual. Se carga con el crédito
otorgado y se abona con los pagos recibidos.

Mercaderías: Registra las entradas (compras) y salidas (ventas) de los bienes del
giro habitual de la empresa a su precio de costo. Se carga con las compras y se
abona con el costo de los artículos vendidos.

Iva crédito fiscal: Registra el IVA (Impuesto al valor agregado) cancelado por la
empresa, cada vez que ésta compra bienes o servicios. Se carga con la compra y
se abona al término de cada mes, por el total de cargos del mes (liquidación del
IVA).

Remanente de IVA: Registra el excedente del IVA, crédito fiscal que puede
quedar una vez hecha la liquidación mensual del IVA. Se carga con el excedente y
se abona al momento de recuperarlo en liquidaciones posteriores.

52  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Pago Provisional Mensual (PPM): Registra el anticipo de la empresa al Estado, a
cuenta del impuesto renta anual que a ésta le corresponde cancelar por las
utilidades obtenidas durante el ejercicio comercial. Se carga con los pagos
mensuales y se abona con su recuperación o descuento del impuesto anual, que
corresponda cancelar por la empresa.

Muebles: Registran las entradas y salidas de muebles de la empresa. Se cargan
con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Vehículos: Registran las entradas y salidas de vehículos de la empresa. Se
cargan con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Edificios: Registran las entradas y salidas de edificios de la empresa. Se cargan
con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Terrenos: Registran las entradas y salidas de terrenos de la empresa. Se cargan
con las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

Derecho de llaves: Registra el valor pagado por el derecho a utilizar un local, por
tener éste condiciones ventajosas en cuanto a clientela, ubicación, etc. Se carga
por el pago de este derecho y se abona cuando se traspasa el derecho.

Cuenta particular: Registra los retiros que hacen los dueños o socios de una
empresa, a cuenta de las utilidades, y también los aportes que hacen los dueños o
los socios en los momentos en que la empresa lo necesita. Se carga con los
retiros y se abona con los aportes.

Pérdida del ejercicio: Registra el resultado negativo del ejercicio al que
corresponden los estados financieros. Se carga por las pérdidas sufridas.

Pérdidas acumuladas: Registra las pérdidas de ejercicios anteriores y que no
han sido cubiertas con utilidades posteriores. Se carga con la acumulación y se
abona con la liquidación o recuperación con utilidades posteriores al origen de la
pérdida.

Manual de cuentas de Pasivo:

Proveedores: Se registra la deuda adquirida por compras al crédito simple,
cuando se trate de bienes del giro habitual de la empresa. Se abona con el crédito
y se carga con las cancelaciones totales o parciales.

Acreedores: Se registra la deuda adquirida por compras al crédito simple, cuando
se trate de bienes que no son del giro habitual de la empresa. Se abona con el
crédito y se carga con las cancelaciones totales o parciales.

53  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Letras por pagar: Se registra el crédito documentado por letras, cuando la
empresa compra bienes, sean o no, del giro habitual. Se abona con el crédito y se
carga con las correspondientes cancelaciones.

IVA débito fiscal: Se registra el IVA recibido de los clientes al venderles bienes o
servicios. Se abona con la venta y se carga a fin de cada mes con el total de
abonos (liquidación del IVA).

IVA por pagar: Registra el mayor IVA débito fiscal que puede ocurrir al liquidar el
IVA a fin de mes. Se abona con el IVA correspondiente a pagar por dicho mes y se
carga con la cancelación efectiva al mes siguiente (el plazo de pago vence el 12
de cada mes).

Remuneraciones por pagar: Registra las cantidades pendientes de pago al
contabilizar las liquidaciones de sueldo, en base al devengado. Se abona al
contabilizar la liquidación y se carga con el pago efectivo.

Préstamos bancarios: Se registra el crédito solicitado a instituciones financieras.
Se abona con el crédito y se carga con las cancelaciones totales o parciales.

Capital: Registra el aporte de los dueños o socios de la empresa. Se abona con
los aportes y se carga con las disminuciones de capital.

Reservas: Registra utilidades de ejercicios pasados que no fueron distribuidas y
se reservaron con algún objetivo en particular. Se abona con la reservación de las
utilidades y se carga con su consumo o uso.

Utilidad del ejercicio: Registra el resultado positivo del ejercicio al que
corresponden los estados financieros. Se abona con las ganancias obtenidas.

Utilidades acumuladas: Registra las utilidades de ejercicios anteriores y sobre
las cuales aun no se sabe su destino. Se abona con la acumulación de las
utilidades y se cargan con la distribución o con la liquidación.

Manual de cuentas de Resultado Pérdida:

Gastos generales: Registra el pago que efectúa la empresa por los servicios
básicos como agua, luz, teléfono, gastos comunes, artículos de aseo, etc. Se
carga con la cancelación.

Remuneraciones: Registra la cancelación, por parte de la empresa, de la
remuneración convenida en el contrato de trabajo. Se carga con la cancelación.

Arriendos: Registra el pago de los arriendos pagados por la empresa. Se carga
con la cancelación.
54  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Honorarios: Registra los valores cancelados por la empresa a los profesionales
que prestan sus servicios en forma independiente. Se carga con la cancelación.

Costo de venta: Registra el costo de los artículos vendidos del giro habitual de la
empresa. Se carga con el costo de los artículos vendidos.

Intereses pagados: Registra el pago de intereses por parte de la empresa, al
recibir créditos de terceros. Se carga con la cancelación.

Manual de cuentas de Resultado Ganancia:

Ingreso por ventas: Registra las ventas de bienes o servicios del giro habitual de
la empresa, al precio neto de venta; es decir, sin el IVA. Se abona al efectuarse la
venta.

Intereses percibidos: Registra los intereses cobrados por la empresa a terceros,
por préstamos otorgados o por ventas al crédito. Se abona con la cancelación de
dichos intereses.

TRATAMIENTO GENERAL DE LAS CUENTAS

Corresponde al momento en que las cuentas deben cargarse o abonarse y al
saldo que normalmente deben tener. En palabras generales, el tratamiento de una
cuenta tiene que ver con el momento en que esa cuenta debe usarse en la
contabilidad de una empresa.

Todas las cuentas son iguales, es decir, todas tienen Debe y Haber, por lo tanto,
el tener claro que las cuentas representan distintas cosas para la empresa, hace
necesario dominar a la perfección el uso de ellas.

Tratamiento de las cuentas de Activo:

Las cuentas de Activo aumentan en el Debe, disminuyen en el Haber y siempre
deben tener Saldo Deudor.

 
DEBE CUENTAS  DE  ACTIVOS HABER

AUMENTA DISMINUYE

Saldo  Deudor

 

55  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Tratamiento de las cuentas de Pasivo:

Las cuentas de Pasivo aumentan en el Haber, disminuyen en el Debe y siempre
deben tener Saldo Acreedor.

 
 
DEBE CUENTAS  DE  PASIVOS HABER

DISMINUCIONES AUMENTOS

Saldo  Acreedor

Tratamiento de las cuentas de Resultado:

Las cuentas de Resultado pueden ser de Pérdida o de Ganancia. En el caso de
ser de Pérdida, sólo se cargan y siempre tienen Saldo Deudor. En el caso de ser
de Ganancia, sólo se abonan y siempre tienen Saldo Acreedor.

DEBE   CUENTAS  DE  GANANCIA   HABER  
               
    AUMENTOS  
               
               
Saldo  Acreedor          
   
     

56  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Aprendizaje esperado 4: Determinan los estados financieros, de acuerdo a sus
características y relevancia para la empresa.

2.6.- Diferencia los principales estados financieros básicos utilizados en el proceso
contable.

2.7.- Identifica los objetivos de los estados financieros, de acuerdo a su utilización
en la empresa.

2.8. – Reconoce los indicadores financieros, de acuerdo a su utilidad en la gestión
de una empresa.

2.9.- Determina las distintas decisiones financieras que se obtienen, a través de
los estados financieros básicos.

57  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Y SUS OBJETIVOS

Los estados financieros están constituidos por los Informes Oficiales que
presentan la información financiera de la empresa, en cada uno de sus
componentes. Dentro los principales estados financieros podemos mencionar,
entre otros:

• Estado de Situación Financiera o Balance General.

• Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias.

• Estado de Flujo de Efectivo.

A continuación veremos las definiciones, los objetivos y las limitaciones de cada
uno de ellos.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

El Balance General es un documento contable que demuestra la situación
financiera de una entidad económica, para un momento determinado, en la
medida en que dicha situación sea expresable en términos monetarios y según
sean reflejados por los registros contables.

El Balance General presenta los bienes y obligaciones así como el patrimonio de
una entidad económica a una fecha determinada.

El término balance significa relación de igualdad entre dos partes, significa
igualdad entre los bienes económicos que posee una empresa y las obligaciones
que ésta contrajo para adquirir estos bienes. Por lo tanto, al elaborar el balance
general, la empresa conocerá el monto de sus propiedades y el monto de sus
obligaciones, adquiridos tanto para sus acreedores como para sus propietarios.

De acuerdo a lo anterior, podemos enumerar algunos aspectos por los que el
Balance General, como documento financiero, es importante, tanto para la
empresa como para los agentes económicos.

Para la Empresa:

El Balance General presenta una relación de bienes, propiedades y derechos que
posee el negocio, así como las obligaciones que tiene, tanto con los acreedores
como con los propietarios, determinando a través de esta relación la situación
financiera del negocio.

58  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

IMPORTANTE

El Balance General no es útil para nadie, si sólo se recibe para conocer las
utilidades o pérdidas obtenidas o las cantidades de activos y pasivos que
presenta. Es importante si éste, al ser recibido, se analiza.

Para los Agentes Económicos:

El Balance General es importante para los socios o propietarios de la empresa,
porque a través de él, se puede saber de la administración que se realiza sobre
los bienes invertidos y también qué tan rentable es la actividad que se desarrolla.
El Balance General es importante para los acreedores y prestatarios de la
empresa, ya que, en este documento pueden determinar si la empresa es capaz
de poder cumplir con sus obligaciones y por consiguiente, si es digna de crédito o
financiamiento.

IMPORTANTE

El Balance General es importante para el Estado, porque le suministra la
información sobre las obligaciones fiscales que la empresa tiene por conceptos
de impuestos directos e indirectos, originados por el desarrollo de su actividad
durante el ejercicio económico, los cuales tienen que ser cancelados en las
fechas que lo establecen las leyes fiscales.

ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La empresa, al terminar un ejercicio económico a través del Balance General, está
en capacidad de saber cuál es su situación financiera a esa fecha, sin embargo, si
se preguntan:

¿Qué operaciones se tuvieron que realizar para llegar a presentar esa posición
financiera?

¿Cómo se obtuvieron las utilidades o pérdidas del ejercicio?

¿Cuál es el volumen de las ventas del período?

¿A Cuánto ascendieron los costos y gastos del ejercicio económico?

59  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Las respuestas a las preguntas anteriores no se encontrarán en el Balance
General, entonces necesitarán otro documento que les sirva de consulta.

IMPORTANTE

Esta información, únicamente, la suministra un documento que en términos
contables es llamado:

ESTADO DE RESULTADO O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

El estado de pérdidas y ganancias es un documento financiero que muestra,
detallada y ordenadamente, la forma que se ha obteniendo la utilidad o pérdida de
una unidad económica durante un período determinado. Este documento es
complementario del Balance General.

El Estado de Resultado es importante, tanto para la empresa como para los
agentes económicos.

Para la empresa:

El Estado de Resultado permite conocer los siguientes ítems:

Monto de las ventas: Permitirá a la empresa saber si cumplió con los programas
de ventas. Así también, estará en capacidad de saber a cuánto ascenderán los
impuestos indirectos recaudados para su posterior entero al fisco.

Monto de costo de venta: Es de utilidad para la empresa, ya que se dará cuenta
de si se obtiene utilidades o pérdidas en la comercialización de sus productos.

Monto de los gastos de operación: Se hace de gran importancia para la
empresa, ya que sólo así conocerá si el nivel de gastos es adecuado a las
operaciones que está realizando.

IMPORTANTE

Es importante para la empresa saber cuánto es la utilidad del ejercicio y poder
calcular los impuestos directos que deberá enterar al Estado.

Conocer cuánto será la utilidad por distribuir a los propietarios.

Saber que está desarrollando.

60  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
(Boletín Técnico Nº 50, del Colegio de Contadores)

La generación de flujos positivos de efectivo es un objetivo relevante dentro del
contexto de la administración financiera de las empresas. La capacidad y habilidad
para producirlos es materia de constante atención por parte de quienes se
interesan en la marcha financiera de la entidad, tales como inversionistas,
acreedores y otros entes involucrados. Tal situación, hace aconsejable que se
incorpore como estado financiero básico el Estado de Flujo de Efectivo, en
reemplazo al Estado de Cambios en la Posición Financiera.

En efecto, a diferencia del Estado de Cambios en la Posición Financiera, el Estado
de Flujo de Efectivo se centra en los recursos líquidos (flujo de efectivo) y clasifica
en mejor forma el origen y la aplicación de dichos recursos, en actividades
operacionales, de inversión y de financiamiento.

Este boletín técnico indica las pautas que se deben seguir en la preparación del
Estado de Flujo de Efectivo.

OBJETIVOS

El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero básico, cuyo objetivo es
proveer información relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de una
entidad, durante un período determinado.

La información contenida en un Estado de Flujo de Efectivo, en conjunto con
antecedentes revelados en los otros estados financieros, ayuda a los
administradores, inversionistas, acreedores y otros a:

a) Evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo netos
positivos.

b) Evaluar la capacidad de una empresa para cumplir con sus obligaciones y
repartir utilidades en efectivo.

c) Determinar sus necesidades de financiamiento externo.

d) Identificar las partidas que explican la diferencia entre el resultado neto, según
la contabilidad y el flujo de efectivo neto, relacionado con las actividades
operacionales.

e) Conocer los efectos que producen, en la posición financiera de la empresa, las
actividades de financiamiento e inversiones que involucran efectivo y aquellas que
no lo involucran.
61  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

IMPORTANTE

Recordemos que los Estados Financieros reflejan el rendimiento de los últimos
ejercicios de la entidad y la condición actual, basándose en un conjunto de
normas y directrices conocidos como Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

La Contabilidad Financiera es el tipo de contabilidad que se centra en el proceso
de producción de la información para el uso externo, principalmente, se suele
presentar bajo la forma de estados financieros.

Es importante mencionar que la contabilidad tiene en cuenta una cantidad
enorme de indicadores macroeconómicos. El más importante es el PIB
(Producto Interno Bruto), que es la suma del valor agregado (es decir, que se
tiene que sumar los impuestos, menos las subvenciones sobre los productos),
bienes, servicios y productos de un determinado país en un año.

62  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Unidad 3: Taller práctico de contabilidad básica.

Aprendizaje esperado 5: Confeccionan un “Balance”, de acuerdo a normativa
legal, siguiendo clasificación e identificación.

3.1.- Identifica un Balance de una empresa.

3.2.- Clasifica las cuentas de balance, según sus partidas.

3.3.- Prepara un Balance, a partir de la información de una empresa.

3.4.- Interpreta el estado financiero básico Balance General de una empresa en
estudio.

3.5.- Cumple con las asignaciones y tareas encomendadas, en el contexto de los
aprendizajes propuestos.

63  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

BALANCE GENERAL

El Balance General es un estado contable de carácter financiero, que consiste en la
presentación de los saldos de los rubros que integran el activo, pasivo y patrimonio de la
empresa, referidos a un momento determinado. El balance general se clasifica como un
estado estático, debido a que muestra la visión de la empresa en un momento
determinado. Teóricamente, se considera que sus operaciones se han paralizado en ese
instante. Su carácter financiero deriva de la relación que se establece entre los activos y
pasivos (incluido el patrimonio), para determinar la solvencia de la empresa, vale decir, la
capacidad de responder a los gastos y obligaciones en que debe incurrir, a raíz del
desarrollo de sus actividades. Al finalizar un periodo contable es necesario confeccionar
un cuadro resumen, que junto con determinar el resultado de la gestión efectuada por la
empresa en un lapso determinado, permita tener a la vista los saldos que arrojan las
cuentas.

El Balance General a ocho columnas se denomina “Balance General Tabulado” o
“Balance General para Impuestos Internos”, por ser éste el formato que se acostumbra a
dar al Estado y que deben acompañar las empresas al hacer, anualmente, las
declaraciones de la renta.

IMPORTANTE:    

El   Balance   General   debe   ser   confeccionado   de   acuerdo   con   las   instrucciones   impartidas   por   la  
Superintendencia   de   Valores   y   Seguros,   en   su   Circular   N°1.501,   la   cual   indica   que   los   activos  
deben  ser  clasificados  de  acuerdo  con  su  liquidez  y  los  pasivos,  de  acuerdo  con  su  exigibilidad.  

El   Balance   General   se   confecciona   tomando   como   base   la   hoja   de   trabajo   con   la   que   se  
confeccionó  el  Balance  Tributario  de  Ocho  columnas,  en  la  cual,  se  realizan  las  regularizaciones  
periódicas   que   deben   hacerse   todos   los   años   al   31   de   diciembre,   tal   como:   correcciones  
monetarias,  depreciaciones,  provisiones,  etc.  

 

RECUERDA:    

Para   los   efectos   de   análisis   financiero,   el   Balance   General   tiene   la   gran   limitante   de   que   no  
entrega  información  como  para  ser  comparada  y  ,por  lo  tanto,  es  ineficiente  para  ese  efecto.  

64  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE TRIBUTARIO

SALDOS INVENTARIO RESULTADO
N° CUENTA DÉBITOS CRÉDITOS DEUDOR ACREEDORACTIVO PASIVO PÉRDIDA GANANCIA

SUMAS
UTILIDAD
TOTALES

Procedimiento para la confección:

1.- Se anotarán todas las cuentas del Libro Mayor. Las cuatro columnas siguientes
corresponden, exactamente, a las que configuran el Balance de Comprobación y de
saldos.

2.- A continuación se van traspasando los saldos a una de las siguientes cuatro columnas,
según corresponda: activo, pasivo, pérdidas y ganancias.

3.- Totalizados las ocho columnas donde se ha anotado cifras, se debe:

a) Los totales de las columnas débitos y créditos, deben ser iguales entre si e iguales
a los totales de las columnas debe y haber del libro diario.

b) Los totales de las columnas saldos deudores y saldos acreedores, deben ser
iguales entre sí.

c) El total de la columna de activo debe compararse con el total de la columna
pasivo. Si el activo es superior al pasivo, indica que el balance ha arrojado utilidad.
Si la situación es a la inversa, indica que el balance ha arrojado pérdidas.

d) El total de la columna pérdida, debe compararse con el total de la columna
ganancias. Si la columna ganancias es superior a la columna pérdidas, indica que
el balance arroja utilidad, debiendo coincidir esta diferencia con la que arroja el
activo con relación al pasivo. A la inversa, si la columna pérdidas es superior a la
columna ganancias indica que el balance arroja pérdidas, debiendo coincidir esta
diferencia con la que arroja el pasivo con relación al activo.

e) Se cierra el balance con la expresión “utilidad” o “pérdida del ejercicio”, según
proceda, anotando la cifra donde corresponda, para cuadrar las columnas activo –
pasivo y pérdidas y ganancias.

El Balance clasificado de acuerdo con la Circular N° 1501 de la Superintendencia de
Valores y Seguros de Chile, se presenta de acuerdo al siguiente formato:
65  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

CUENTAS SEGÚN CIRCULAR CUENTAS CONTABLES QUE NORMALMENTE USAN LAS
N° 1.501 EMPRESAS

ACTIVOS
TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES
Disponible Caja – Banco
Depósitos a Plazo Depósitos a Plazo.
Valores Negociables Inversiones en acciones, bonos, pagarés u otros títulos.
Deudores por venta Clientes (ventas del giro al crédito simple).
Documentos por cobrar Letras por cobrar.
Deudores varios Cuenta corriente empleados (ventas no del giro al crédito simple).
Documentos y cuentas por cobrar a
empresas relacionadas
Existencias Mercaderías - Productos terminados - Materias primas
Impuestos por recuperar Remanente I.V.A. - P.P.M.
Arriendos pagados por anticipado - Seguros pagados por
Gastos pagados por anticipado anticipado
Impuestos diferidos
Otros activos circulantes
Contratos de leasing
Activos para leasing

TOTAL ACTIVOS FIJOS
Terrenos
Construcciones y obras de infraestructura Edificios – Bodegas
Maquinarias y equipos Máquinas - Vehículos - Computadores – Muebles
Otros activos fijos Activos en leasing
Mayor valor por retasación técnica del activo
fijo
Depreciación acumulada (menos)

TOTAL OTROS ACTIVOS
Inversiones en empresas relacionadas
Inversiones en otras sociedades
Menor valor de inversiones
Mayor valor de inversiones (menos)
Deudores a largo plazo
Documentos y cuentas por cobrar a
empresas relacionadas largo plazo
Impuestos diferidos a largo plazo
Intangibles Patentes industriales - Marcas - Derecho de llaves
Amortización acumulada (menos)
Otros
Contratos de leasing largo plazo

TOTAL ACTIVOS

66  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

CUENTAS SEGÚN CIRCULAR CUENTAS CONTABLES QUE NORMALMENTE USAN LAS
N° 1.501 EMPRESAS

PASIVOS
TOTAL PASIVOS CIRCULANTES
Obligaciones con bancos e instituciones
financieras a corto plazo Préstamo a corto plazo
Obligaciones con bancos e instituciones
financieras largo plazo porción corto plazo
Obligaciones con el público (pagarés) Pagarés emitidos u otros títulos emitidos a corto plazo
Obligaciones con el público porción corto
plazo (bonos)
Obligaciones largo plazo con vencimiento Pagos dentro de un año que deben hacerse de deudas a largo
dentro de un año plazo
Dividendos por pagar
Cuentas por pagar Proveedores (compras del giro a crédito simple)
Documentos por pagar Letras por pagar
Acreedores varios Acreedores (compras no del giro a crédito simple)
Documentos y cuentas por pagar empresas
relacionadas
Provisiones Provisión vacaciones - Provisión gastos generales
Retenciones I.V.A. por pagar - P.P.M. por pagar - Retenciones profesionales
Impuesto a la renta
Ingresos percibidos por adelantado Anticipo de clientes
Impuestos diferidos
Otros pasivos circulantes

TOTAL PASIVOS A LARGO PLAZO
Obligaciones con bancos e instituciones
financieras Préstamos a largo plazo
Obligaciones con el público largo plazo
(bonos) Bonos emitidos
Documentos por pagar largo plazo Letras hipotecarias por pagar
Acreedores varios largo plazo
Documentos y cuentas por pagar empresas
relacionadas largo plazo
Provisiones largo plazo Provisión indemnización por años de servicios
Impuestos diferidos a largo plazo
Otros pasivos a largo plazo

INTERÉS MINORITARIO

TOTAL PATRIMONIO
Capital pagado Capital
Reserva revalorización capital Revalorización de capital propio
Sobreprecio en venta de acciones propias
Otras reservas Reservas (todas)
Utilidades retenidas (es la suma de:)
Reserva de futuros dividendos
Utilidades acumuladas
Pérdidas acumuladas (menos)
Utilidad (pérdida) del ejercicio
Dividendos provisorios (menos)
Déficit acumulado periodo de desarrollo
TOTAL PASIVOS

67  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

EJERCICIO PRÁCTICO:

La empresa “Los tutos Ltda.”, presenta los siguientes saldos para el periodo comercial
agosto:

Dinero en cuenta corriente: $17.400.000.-
Dinero en efectivo: $3.000.000.-
Inventario inicial de mercaderías: $9.900.000.-

Operaciones realizadas durante el mes:

02/08: Se vende el 40% de las mercaderías existentes, según factura N° 21. Nos
cancelan 50% en efectivo y por el saldo se recibe cheque, con vencimiento al 31 de
agosto (margen de contribución del 28%).

04/08: Compra de mercaderías, por $ 4.500.000.- valor bruto, según factura N° 836. Se
cancela a crédito simple.

15/08: Se venden mercaderías, según factura N° 22, $5.346.000 (valor neto). Nos
cancelan con cheque al día (costos de ventas $3.960.000).

20/08: Se cancela gastos menores por $50.000 pesos líquidos, en efectivo.

26/08: Se compra mercaderías por $1.000.000 (valor neto), según factura N° 1032.
Cancela con cheque a 30 días.

25/08: Se cancela arriendo de local por $ 80.000, con cheque al día.

31/08: Se deposita cheque recibido el día 02/08.

Se pide: Balance Tributario de ocho columnas.

68  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Empres a  Comerci a l  "Los  Tutos  Ltda ."

FORMATO  LIBRO  D IARIO
Al  31/diciembre/2014
FECHA DETALLE Debe Ha ber
1
01-­‐a go Ca ja $  3.000.000
Ba nco $  17.400.000
Merca dería s $  9.900.000
Ca pi ta l $  30.300.000
Gl os a :  S a l dos  i ni ci ca l es  Agos to
2
02-­‐a go Ca ja $  3.015.936
Documentos  p or  cobra r $  3.015.936
Cos tos  d e  venta s $  3.960.000
Venta s $  5.068.800
I.V.A.  D ébi to $  963.072
Merca dería s $  3.960.000
Gl os a :  Venta  S egún  f a ctura  N°21
3
04-­‐a go Merca dería s $  3.781.513
I.V.A.  Crédi to $  718.487
Proveedores $  4.500.000
Gl os a :  Compra  S egún  f a ctura  N°  836
4
15-­‐a go Documentos  p or  cobra r $  6.361.740
Cos tos  d e  venta s $  3.960.000
Venta s $  5.346.000
I.V.A.  D ébi to $  1.015.740
Merca dería s $  3.960.000
Gl os a :  Venta  S egún  f a ctura  N°22
5
20-­‐a go Ga s tos  G enera l es $  50.000
Ca ja $  50.000
Gl os a :  Ca ncel a  g a s tos  m enores
6
26-­‐a go Merca dería s $  1.000.000
I.V.A.  Crédi to $  190.000
Documentos  p or  p a ga r $  1.190.000
Gl os a :  Compra  s egún  f a ctura  N°  1032
7
25-­‐a go Arri endo $  80.000
Ba nco $  80.000
Gl os a :  Ca ncel a  a rri endo
8
31-­‐a go Ba nco $  3.015.936
Documentos  p or  cobra r $  3.015.936
Gos a :  D epos i ta  ch.  / reci b.  02/08
TOTALES  IGUALES $            59.449.548 $            59.449.548

69  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Empresa  Comercial  "Los  Tutos  Ltda."  
         
FORMATO  CUENTAS  "T"  
Al  31/diciembre/2014  

Debe                  Caja                    Haber Debe                  Banco                  Haber Debe      Mercaderías    Haber
                       3.000.000                                  50.000                    17.400.000                                  80.000              9.900.000              3.960.000
                       3.015.936                        3.015.936              3.781.513              3.960.000
                       6.015.936                                  50.000                    20.415.936                                  80.000              1.000.000
                       5.965.936 Saldo  deudor                    20.335.936 Saldo  deudor          14.681.513              7.920.000
                       6.015.936                        6.015.936                    20.415.936                    20.415.936              6.761.513 Saldo  deudor
         14.681.513          14.681.513  

 

Debe    D oc.  Por  cobrar  Haber Debe            Capital          Haber
                       3.015.936                        3.015.936                    30.300.000 Debe              Ventas                  Haber
                       6.361.740              5.068.800
                       9.377.676                        3.015.936                                                      -­‐                    30.300.000              5.346.000
                       6.361.740 Saldo  deudor Saldo  a creedor                    30.300.000                                            -­‐          10.414.800
                       9.377.676                        9.377.676                    30.300.000                    30.300.000 Saldo  a creedor          10.414.800
         10.414.800          10.414.800
 
Debe    I VA  Crédito        Haber Debe    Costo  ventas    Haber
                             718.487                        3.960.000 Debe    Arriendos      Haber
                             190.000                        3.960.000                        80.000
                             908.487                                                      -­‐                        7.920.000                                                      -­‐
                             908.487 Saldo  deudor                        7.920.000 Saldo  deudor                        80.000                                            -­‐
                             908.487                              908.487                        7.920.000                        7.920.000                        80.000 Saldo  deudor
                       80.000                        80.000

Debe  Gastos  Generales        Haber Debe        I VA  Débito      Haber Debe        Proveedores      Haber
                                 50.000                              963.072              4.500.000
                       1.015.740
                                 50.000                                                      -­‐                                                      -­‐                        1.978.812                                            -­‐              4.500.000
                                 50.000 Saldo  deudor Saldo  a creedor                        1.978.812 Saldo  a creedor              4.500.000
                                 50.000                                  50.000                        1.978.812                        1.978.812              4.500.000              4.500.000

Debe  D oc.  Por  p a ga r        H a ber
                       1.190.000

                       1.190.000
Saldo  a creedor                        1.190.000
deudor  48.383.612
                       1.190.000                        1.190.000               Acreedor  48.383.612

IMPORTANTE:  

SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES = SUMA DE LOS SALDOS ACREEDORES
70  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
 
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

EMPRESA  "LOS  TUTOS  LTDA"
Balance  General  al  31  de  diciembre  2014

SALDOS INVENTARIO RESULTADO
N° CUENTA DÉBITOS CRÉDITOS DEUDOR ACTIVO ACREEDOR PASIVO PÉRDIDA GANANCIA
1 Caja      6.015.936                  50.000      5.965.936                                          -­‐
     5.965.936                                          -­‐
2 Banco  20.415.936                  80.000  20.335.936                                          -­‐
 20.335.936                                          -­‐
3 Mercaderías  14.681.513      7.920.000      6.761.513                                          -­‐
     6.761.513                                          -­‐
4 Doc.  Por  cobrar9.377.676
           3.015.936      6.361.740                                          -­‐
     6.361.740                                          -­‐
5 IVA  Crédito              908.487                                          -­‐              908.487                                          -­‐
             908.487                                          -­‐
6 IVA  Débito                                          -­‐      1.978.812                                          -­‐      1.978.812
                                         -­‐      1.978.812
7 Doc.  Por  pagar                                          -­‐      1.190.000                                          -­‐      1.190.000
                                         -­‐      1.190.000
8 Proveedores                                          -­‐      4.500.000                                          -­‐      4.500.000
                                         -­‐      4.500.000
9 Capital                                          -­‐  30.300.000                                          -­‐  30.300.000
                                         -­‐  30.300.000
10 Ventas                                          -­‐  10.414.800                                          -­‐  10.414.800
                                         -­‐                                          -­‐  10.414.800
11 Costo  ventas      7.920.000                                          -­‐      7.920.000                                          -­‐
                                         -­‐                                          -­‐      7.920.000
12 Arriendos                  80.000                                          -­‐                  80.000                                          -­‐
                                         -­‐                                          -­‐                  80.000
13 Gastos  Grles.                  50.000                                          -­‐                  50.000                                          -­‐
                                         -­‐                                          -­‐                  50.000
SUMAS  59.449.548  59.449.548  48.383.612  48.383.612  40.333.612  37.968.812      8.050.000  10.414.800
UTILIDAD      2.364.800      2.364.800
TOTALES  59.449.548  59.449.548  48.383.612  48.383.612  40.333.612  40.333.612  10.414.800  10.414.800

IMPORTANTE:  

SUMA DE LOS DÉBITOS = SUMA DE LOS CRÉDITOS.

SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES = SUMA DE LOS SALDOS ACREEDORES.

LA DIFERENCIA ENTRE LAS COLUMNAS DE INVENTARIO DEBE SER IGUAL A LA
DIFERENCIA ENTRE LAS COLUMNAS DE RESULTADO.

 

71  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Aprendizaje esperado 6: Confeccionan un “Estado de Resultado”, de acuerdo a
normativa legal, considerando interpretación asociada.

3.6.- Identifica un estado de resultado de una empresa.

3.7.- Clasifica las cuentas de resultado, según sus partidas.

3.8.- Prepara un Estado de Resultado, a partir de la información de una empresa.

3.9.- Interpreta el estado financiero básico Estado de Resultado de una empresa
en estudio.

3.10.- Elabora un informe de gestión de un estado de resultado, de acuerdo con la
información obtenida del balance general.

3.11.- Cumple con las asignaciones y tareas encomendadas, en el contexto de los
aprendizajes propuestos.

ESTADO DE RESULTADOS

Estado de Ganancias y Pérdidas: El Estado de Resultado o Estado de Ganancias
y Pérdidas es uno de los estados financieros básico, el cual muestra la utilidad o
pérdida obtenida, en un período determinado, por actividades ordinarias y
extraordinarias. Se habla de un período determinado, por cuanto una utilidad o
pérdida se obtiene por actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del
tiempo. Desde el punto de vista financiero, reviste una importancia fundamental el
determinar la correspondencia de ingresos, costos y gastos en diferentes
períodos. El Estado de Resultados esta compuesto por las cuentas nominales,
transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos, cuyos
saldos deben ser cerrados al finalizar el ejercicio contable. Los valores deben
corresponder, exactamente, a los valores que aparecen en el Libro Mayor y sus
auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de
la hoja de trabajo.

Estado de Ganancias y Pérdidas: Más allá de los registros contables que puedan
derivarse de la aplicación de una norma contable, en el estado de resultados se pueden
plantear diversos criterios que implican al menos lo siguiente: Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), Componentes de Estado de Resultados, Expectativas
de la Gerencia, Relación con el Balance General.

Estado de Ganancias y Pérdidas, Forma y Contenido del Estado de Resultados: A
diferencia del Balance General, el Estado de Resultados, normalmente, tiene un sólo tipo
de presentación, que es la de un estado financiero en forma vertical. Las variantes

72  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

obedecen más al tipo de detalle que pueden contemplarse en los diferentes renglones del
estado financiero. En la estructura de un Estado de Resultados se puede diferenciar los
siguientes rubros: Ventas netas, costo de ventas, gastos de operaciones: De ventas,
Administración y generales. Otros Ingresos (Egresos) Impuesto Sobre la Renta.

ESTADO  DE  GANANCIAS  Y  PÉRDIDAS  
     
ESTADO  DE  RESULTADOS  
     
  INGRESOS   XXXXXX  
Menos   COSTOS   (XXXXXX)  
  UTILIDAD  (PÉRDIDA)  BRUTA   XXXXXX  
Menos   GASTOS  DE  OPERACIÓN   (XXXXXX)  
  UTILIDAD  (PÉRDIDA)  EN  OPERACIONES   XXXXXX  
Más  o  Menos   OTROS  INGRESOS  (EGRESOS)   XXXXXX  
  UTILIDAD  (PÉRDIDA)  NETA  DEL  IMPUESTO   XXXXXX  
Menos   IMPUESTOS  SOBRE  LA  RENTA   (XXXXXX)  
  UTLIDAD  (PÉRDIDA)  NETA   XXXXXX  
     

Ejemplo:

La empresa “Los Tutos Ltda.”, presenta la siguiente información:

• Ventas netas por $4.363.000.-
• Costos de ventas $23.000.-
• Gastos de operación fueron de $320.000, correspondiente a gastos administrativos
de $200.000, y los gastos de ventas por $120.000.-
• Cancela impuesto sobre la renta, por $460.000.-
• Utilidad neta, $3.560.000.-

ESTADO  DE  RESULTADOS

INGRESOS $  4.363.000
Menos COSTOS -­‐23.000
UTILIDAD  (PÉRDIDA)  BRUTA 4.340.000
Menos GASTOS  DE  OPERACIÓN
Gastos  Administrativos          $200.000
Gastos  de  ventas                                    $120.000 -­‐320.000
UTILIDAD  (PÉRDIDA)  EN  OPERACIONES 4.020.000
Más  o  Menos OTROS  INGRESOS  (EGRESOS) 0
UTILIDAD  (PÉRDIDA)  NETA  DEL  IMPUESTO 4.020.000
Menos IMPUESTOS  SOBRE  LA  RENTA -­‐460.000
UTLIDAD  (PÉRDIDA)  NETA 3.560.000

73  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

IMPORTANTE:  

El estado de resultados se confecciona tomando como base la hoja de trabajo con la que
se confeccionó el Balance Tributario.

El Estado de Resultados, producto de ser confeccionado sobre la base del devengado,
no sirve para racionalizar los ingresos y egresos de efectivos que tuvo la empresa
durante un ejercicio comercial.

 
El Estado de Resultados, de acuerdo con la Circular N° 1501, de la
Superintendencia de Valores y Seguros de Chile, se presenta de acuerdo al
siguiente formato:

74  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

ESTADO DE RESULTADOS

CUENTAS SEGÚN CIRCULAR CUENTAS CONTABLES QUE
N° 1.501 NORMALMENTE USAN LAS EMPRESAS

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
Margen de explotación
Ingresos de explotación Ventas
Costos de explotación (menos) Costos de ventas
Gastos de Administración y ventas Arriendos pagados - remuneraciones -
(menos) seguros pagados

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN
Ingresos financieros Intereses percibidos

Utilidad inversión empresas relacionadas
Otros ingresos fuera de la explotación Utilidad por venta de activos fijos
Pérdida inversión empresas
relacionadas (menos)
Amortización menor valor de inversiones
(menos)
Gastos financieros (menos) Intereses pagados - multas pagadas
Otros egresos fuera de la explotación
(menos) Pérdida por ventas de activos fijos
Corrección monetaria
Diferencias de cambios. Fluctuación de valores

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LA
RENTA E ÍTEMES EXTRAORDINARIOS
Impuesto a la renta
Ïtemes extraordinarios

Utilidad (pérdida) antes de interés
minoritario
Interés minoritario

Utilidad (pérdida) líquida
Amortización mayor valor de inversiones

UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO
 

 

75  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Aprendizaje esperado 7: Confeccionan un “Flujo de Efectivo”, de acuerdo a
normativa legal vigente, siguiendo procedimientos.

3.12.- Identifica un flujo de efectivo de una empresa, de acuerdo a normativa legal
vigente.

3.13.- Clasifica los movimientos de entradas y salidas de caja.

3.14.- Prepara un Flujo de Caja, siguiendo especificaciones y requerimientos.

3.15.- Interpreta un flujo de efectivo de una empresa, de acuerdo a normativa legal
vigente.

3.16.- Elabora un informe de gestión de un flujo de efectivo, de acuerdo con la
información obtenida de un estado de resultado.

ESTADO FLUJO DE EFECTIVOS

El Estado Flujo de Efectivos es un estado financiero básico, cuyo objetivo es
proveer información relevante sobre los ingresos y egresos de la empresa durante
un periodo determinado.

El Estado Flujo de Efectivos se diseña con el objeto de explicar los movimientos
reales de efectivo, provenientes de la operación normal del negocio, venta y
compra de activos no circulantes, obtención y pago de préstamos, aportes y pago
de dividendos a los accionistas y otras transacciones normales del negocio como
se pagos de pasivos. Una gran limitante de este estado financiero es que en forma
individual no sirve para efectuar análisis financieros, puesto que entrega lo que
realmente ingresó o salió, lo cual contablemente no es así.

Estos tres estados financieros deben ser confeccionados anualmente y junto con
servir para evaluar el desempeño anual, sirven para compararlos con los estados
financieros de años anteriores y controlar las variaciones producidas.

Como se explicó anteriormente, cualquiera de estos estados financieros no sirve
individualmente para hacer un análisis, por lo que necesariamente se requiere de
todos y de los de años anteriores.

El término "efectivo" a que se refiere el boletín técnico N° 50, del Colegio de
Contadores, incluye dos conceptos:

Efectivo: Compuesto por los saldos disponibles en caja y bancos.
76  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Efectivo equivalente: Constituido por aquellas inversiones de corto plazo, que se
efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y que
cumplen, copulativamente, las siguientes condiciones:

a) Se pueden convertir, rápidamente, en montos de efectivo conocidos.
b) Existe la intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90
días.
c) Existe un riesgo mínimo de pérdida significativa de valor, como producto de
dicha conversión.

Por ejemplo: Pagarés de Tesorería General de la República, Pagarés del Banco
Central de Chile y Depósitos en instituciones financieras, a plazos no superiores a
90 días.

Ejemplos de inversiones que no cumplan copulativamente los requisitos
definidos:

- Inversión temporal en acciones.
- Inversión en fondos mutuos accionarios.

CLASIFICACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO

Asociada a la capacidad de generar un flujo neto positivo de efectivo durante un
período, está la forma en que este flujo se produce. Las entradas y salidas de
efectivo y efectivo equivalente se presentan clasificadas como actividades de
inversión, financiamiento u operacionales.

Actividades de inversión: son las relacionadas con la utilización de recursos
financieros en bienes del activo fijo, otorgamiento de préstamos a cualquiera
entidad, inversiones de largo plazo e inversiones de corto plazo, que no hayan
sido consideradas como efectivo equivalente.

Son actividades de inversión aquellos ingresos de efectivo provenientes de:

- Cobranza de préstamos otorgados por la entidad, incluyendo los ingresos por el
cobro de ventas de cartera de préstamos.
- Cobranza por ventas o rescate a su vencimiento, de instrumentos financieros a
corto y largo plazo, distintos de aquellos considerados como efectivo equivalente.
- Cobranza por venta de bienes del activo fijo, activos intangibles, inversiones
permanentes u otras inversiones (Boletín Técnico N° 42).
77  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Los egresos de efectivo destinados a:
- Otorgamiento de préstamos.
- Adquisición de inversiones permanentes e inversiones en otras empresas.
- Compra o construcción de bienes de activo fijo.
- Compra de activos intangibles.

Actividades de financiamiento: Son aquellas relacionadas con la obtención de
recursos financieros, ya sea mediante aportes de capital, o bien utilizando fuentes
de terceros, tanto a entidades relacionadas como no relacionadas.

Son actividades de financiamiento aquellos ingresos de efectivo provenientes de:

- Colocación de bonos, pagarés u otros instrumentos financieros.
- Obtención de préstamos de instituciones financieras o de terceros.
- Aportes de capital.
Los egresos de efectivo destinados a:
- Pago de préstamos a instituciones financieras o a terceros.
- Pago de dividendos, reparto de utilidades o devoluciones de capital.
- Pago de bonos, pagarés u otros instrumentos financieros.

Actividades operacionales: Incluyen todas las transacciones y eventos que no
están definidas como de inversión o financiamiento, principalmente las
relacionadas con el giro de la entidad, es decir, con la producción y suministro de
bienes o servicios.

Son actividades operacionales aquellos ingresos de efectivo provenientes de:

- La cobranza por ventas habituales de bienes o servicios, incluyendo los ingresos
por el cobro de ventas de cuentas y documentos por cobrar a clientes a corto y
largo plazo.
- Cobranza de dividendos y otras participaciones sobre utilidades.
- La cobranza de intereses o de cualquier beneficio proveniente de préstamos
otorgados o de otros instrumentos de deuda, emitidos por otras entidades.
- La cobranza de cualquier otro importe proveniente de actividades no definidas
como de inversión o financiamiento, tales como indemnizaciones recibidas por la
resolución de demandas judiciales, reembolso de proveedores y cobros por
reclamos de seguro, excepto los relacionados con actividades de inversión o
financiamiento, como por ejemplo, la indemnización recibida por un siniestro de
activo fijo.

Los egresos de efectivo destinados a:
78  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

- Pagos por adquisición de mercaderías, insumos y servicios destinados a la
producción o venta, incluyendo los pagos de cuentas y documentos por pagar a
proveedores a corto y largo plazo, provenientes de dichas adquisiciones.
- Pagos a proveedores por otras mercaderías o servicios.
- Pagos de remuneraciones al personal.
- Pagos de intereses a cualquier acreedor.
- Pagos de impuestos, multas y otros gravámenes.
- Cualquier pago efectuado con propósitos distintos a los de inversión o
financiamiento.

No obstante la clasificación anterior, las empresas que desarrollen actividades con
características especiales, tales como instituciones financieras, sociedades de
inversión, intermediarios de valores y otras, deberán adoptar formas de
presentación acordes a dichas actividades.

TRANSACCIONES QUE NO IMPLICAN MOVIMIENTOS DE EFECTIVO

Las transacciones que no requirieron el uso de efectivo deben ser excluidas del
estado de flujo de efectivo. Tales transacciones deben revelarse al final de este
estado o en las notas a los estados financieros, de manera tal, que se provea toda
la información relevante sobre estas actividades.

Tanto el flujo de efectivo, como los movimientos de no efectivo descritos
anteriormente, deben quedar expresados en moneda de igual poder adquisitivo al
cierre del período y mostrar, separadamente, el efecto de la inflación sobre el
efectivo y efectivo equivalente en el estado correspondiente (corrección
monetaria).

IMPORTANTE:  

Para trabajar un Estado de Flujo de efectivos es importante tener dos balances
comparativos y el último estado de resultado, tal como se muestra en el ejemplo
siguiente:

 

79  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

ESTADO  D E  RESULTADO

VENTAS 12000
(-­‐)  COSTO  VENTAS 5000
UTILIDAD  BRUTA 7000

(-­‐  )  G ASTO  D E  ADM.  Y  VENTAS
SUELDOS 3000
APORTE  PATRONAL 500
ARRIENDOS  PAGADOS   200
TOTAL  G ASTOS  ADM.  Y  VTAS. -­‐3700

(+)  I NGRESOS  OPERACIONALES
COMISIONES  G ANADAS 300
INTERESES  G ANADOS 50
TOTAL  INGRESOS  NO  OPER. 350

(-­‐)  G ASTOS  NO  OPERACIONALES
SERVICIOS  B ANCARIOS 150
TOTAL  D E  G ASTOS  NO  OPER. -­‐150
UTILIDAD  D EL  PERIODO 3500

80  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

ESTADO  DE  SITUACIÓN  FINANCIERA  COMPARATIVA

VARIACIÓN  DE  
X1 X2 CUENTAS
US O  O  
A P L IC A C IÓ N  -­‐     A C T IV ID A D  
IN C R E M E N T O   F UE N T E  U  O R IG E N   A  L A  Q UE  
AIU ADF D IS M IN UC IÓ N D E  F D O . P E R T E NE C E
ACTIVO  CORRIENTE
CAJA 500 620 -­‐120 ↑ USO  O  APLI CACI ÓN OP
CAJA  CHI CA 0 100 -­‐100 ↑ USO  O  APLI CACI ÓN OP
BANCO 1500 3200 -­‐1700 ↑ USO  O  APLI CACI ÓN OP
EXI STENCI AS 45000 30000 15000 ↓ Fue nte  u  ori ge n   OP
CLI ENTES 600 1200 -­‐600 ↑ USO  O  APLI CACI ÓN OP
COMI SI ÓN  POR  COBRAR 0 600 -­‐600 ↑ USO  O  APLI CACI ÓN OP
I .V.A.  COMPRAS 300 80 220 ↓ Fue nte  u  ori ge n   OP
ANTI CI PO  RETENCI ÓN 0 350 -­‐350 ↑ USO  O  APLI CACI ÓN OP
TOTAL  ACTIVO  CORRIENTE47900 36150 11750

ACTIVOS  NO  CORRIENTES
MUEBLES  DE  OFI CI NA 750 3200 -­‐2450 ↑ USO  O  APLI CACI ÓN I NV.
EQUI POS  COMPUTACI ONAL3500 750 2750 ↓ Fue nte  u  ori ge n   I NV.
EQUI POS  DE  OFI CI NA 300 920 -­‐620 ↑ USO  O  APLI CACI ÓN I NV.
TOTAL  ACT.  NO  CORRI ENTES
4550 4870 -­‐320

TOTAL  ACTIVOS   52450 41020 11430

PIF PDU
PASIVOS  CORRIENTES  
APORTES  I NDI VI DUAL  X  P. 350 50 -­‐300 ↓ Us o  o  a pl i ca ci ón OP
APORTES  PATRONAL  X  P. 600 400 -­‐200 ↓ Us o  o  a pl i ca ci ón OP
RETENCI ON  JUDI CI AL 0 730 730 ↑ Fue nte  u  ori ge n  de OP
TOTAL  PASI COS  CORRI ENTES950 1180 230 ↑ Fue nte  u  ori ge n  de

TOTAL  PASIVOS   950 1180 230

PATRIMONIO
CAPI TAL 51500 36340 -­‐15160 ↓ Us o  o  a pl i ca ci ón FI NANC.
UTI LI DADES  DEL  PERI ODO 3500 3500 ↑ Fue nte  u  ori ge n  de OP
TOTAL  PATRIMONIO 51500 39840 -­‐11660

TOTAL  PASIVO  Y  PATRIM. 52450 41020 -­‐11430

IMPORTANTE:  

Se debe clasificar las cuentas en actividades de Operacionales, de Inversión o de
Financiamiento. X1 corresponde al primer año y X2 al segundo año.

 
81  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

ESTADO  FLUJO  DE  EFECTIVO  -­‐  MÉTODO  DIRECTO    
               
PARTE  A              
               
ACTIVIDADES  DE  OPERACIÓN          
  EFECTIVO  RECIBIDO  DE  CLIENTES                  10.800      
  Ventas       12000        
  Clientes       -­‐600        
  Anticipo  retención  fdo.   -­‐350        
  comisiones  x  cobrar     -­‐600        
  comisiones  ganadas     300        
  Intereses  ganados     50        
        10800        
               
(-­‐)   EFECTIVO  PAGADO  A  PROVEEDORES  Y  EMPLEADOS     10450    
  Costo  de  ventas     -­‐5000        
  I.V.A.  Compras     220        
  Aporte  Individual  por  pagar   -­‐300        
  Aporte  patronal  por  pagar   -­‐200        
  retenciones  judiciales   730        
  Existencias     15000        
        10450        
               
EFECTIVO  PAGADO  A  OTROS  
(-­‐)   PROVEEDORES       -­‐3850    
  Gasto  de  administración     -­‐3700        
  Gastos  no  operacionales   -­‐150        
  Total  gasto     -­‐3850        
               
   EFECTIVO  NETO  PROVISTO  EN  LA  ACT.  DE  OPERACIÓN                  17.400      
               
               
PARTE  B              
ACTIVIDADES  DE  INVERSIÓN       -­‐320    
  Muebles  de  oficina     -­‐2450        
  Equipos  de  oficina     -­‐620        
  Equipos  de  computación   2750        
(+)   EFECT.  NETO  UTILIZ.  EN  ACT.  DE  INVERSIÓN   -­‐320        
               
 
 
 
               
82  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

PARTE  C              
ACTIVIDADES  DE  FINANCIAMIENTO       -­‐15160    
  Disminución  de  capital   -­‐15160        
EFECT.  NETO  PROVISTO    EN  ACT.  DE  
(+)   FINANCIAMIENTO   -­‐15160        
               
  FLUJO  NETO  DE  EFECTIVO  TOTAL                          1.920      
               
               
CAJA  EQUIVALENTE  DEL  INICIO  DEL  
(+)   PERIODO       2000    
               
CAJA  Y  EQUIVALENTE  AL  FINAL  DEL  
(=)   PERIODO                          3.920      
               
               
PARTE  D              
CONCILIACIÓN  DE  LA  UTILIDAD  NETA  CON  FLUJO  DE  ACTIVIDAD  DE  OPERACIÓN  
               
  Utilidad  neta  del  ejercicio   3500     3500    
  Ajustes  a  resultados          
  Depreciaciones     0        
        3500        
  Ajuste  en  el  Balance  General          
  Cuentas  de  activo         13670    
  Disminución  de  existencias   15000        
  Incremento  de  clientes   -­‐600        
  Incremento  comisiones  por  cobrar   -­‐600        
  Disminución  I.V.A.  compras   220        
  Incremento  anticipo  retención  fuente   -­‐350        
        13670        
               
  Cuentas  de  pasivo         230    
  Disminución  aporte  individual  por  pagar   -­‐300        
  Disminución  aporte  patronal  por  pagar   -­‐200        
  Incremento  retenciones  judiciales   730        
        230        
               
  EFECT.  NETO  PROVISTO  POR  ACT.  DE  OPERACIÓN       17400    
               

83  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP
Vicerrectoría Académica
Cuaderno de Apuntes – 2015

Referencias Bibliográficas.

1. Boletines técnicos del Colegio de Contadores.
2. Circular N° 1.501, de la Superintendencia de Valores y Seguros.
3. Circulares del Servicio de Impuestos Internos.

84  

Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproducción. Derechos reservados AIEP