1.1.

5 Cálculo del costo de ventas y su registro en el libro
Diario

Al venderse mercaderías, éstas salen del almacén, porque se entregan al
cliente, por lo cual debemos conocer el costo al cual fueron adquiridas, y
así registrar el costo de la mercadería vendida.
En el curso anterior, aprendimos una fórmula para hallar el costo de
ventas:

Inventario (stock) inicial 3X
Más las compras de mercadería 4X
7X Disponible para vender
Menos Inventario (stock) final X
= Costo de ventas 6X
==

Al registrar el costo de la mercadería vendida, disminuimos el valor de los
ingresos por las ventas; y el saldo que obtendremos se denomina margen
bruto.

Determinar el costo de ventas es reconocer cuánto nos cuestan los
productos vendidos o servicios prestados para así calcular la utilidad en
una venta.

Ejemplo del cálculo del costo de la mercadería
vendida:
Unidades
Costo unitario S/. Costo de ventas
Descripción retiradas del
(B) (C= A x B)
almacén (A)
Jarabe de 1,410 20 28,200
Tamarindo
Miel de los Dioses 143 100 14,300
Total del costo de ventas 42,500
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Operación Referencia de la operación Cuenta contable Movimiento Códig N° N° del Nº Día Glosa o del correlati docum. por la retención del impuesto a la renta. La explicación del cálculo de la planilla de remuneraciones la revisaremos de forma detallada más adelante y.600. esta carga o gasto está compuesta por los sueldos que se pagarán al personal. aquellos por concepto de adelanto de remuneraciones. Este hecho genera una carga económica que afrontará la empresa para el desarrollo de sus actividades. Considere el 50% como gasto del área administrativa y el 50% como gasto de ventas. etc. gratificaciones. el mismo que puede ser público o privado. por ejemplo. por daños y perjuicios a la empresa. Además. asignación familiar.1. esencial para la producción de bienes o la prestación de servicios. efectuaremos el registro contable de la planilla de la siguiente manera: Ejemplo: el total de los sueldos de los trabajadores es de S/. descuentos judiciales que por mandato legal correspondan y otros que puedan efectuarle por el retiro de mercaderías de la empresa.6 Registro contable de la planilla de remuneraciones La mano de obra es un elemento del costo. por un préstamo otorgado. Todos los empleados están afiliados al sistema nacional de pensiones (13%). La planilla de remuneraciones quedaría de la siguiente manera: . Asimismo. la contribución a la seguridad social.Contabilidad II 21 Una vez hallado el costo de las ventas. procedemos a realizar el asiento contable respectivo. pues por ley se le descontará lo concerniente al sistema de pensiones que él elija. al trabajador no se le entrega el total de sus remuneraciones. 2.500 de la 201 Mercaderías 42. Por ello.500 6 31 mercadería vendida 1. las vacaciones. entre otros. Otros descuentos que se efectuarán al trabajador son. ahora. partiendo de datos muy sencillos. Código Denominación Debe Haber libro vo Susten. Por el costo 691 Costo de ventas 42. las compañías contratan a personal que esté capacitado adecuadamente y sea idóneo para el puesto que se ocupará. la capacitación al personal. comisiones. los beneficios sociales de los trabajadores.

CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES .

600. la empresa identifica tardíamente quiénes son los clientes morosos.3 TRATAMIENTO CONTABLE PARA LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 2.834.1 Estimación de las cuentas en cobranza dudosa Sin importar la cantidad de precauciones que se tomen en una empresa para protegerse contra las ventas al crédito que los clientes no puedan pagar.costos y gts. por lo general.00 2.(RevizarNIC 39 Instrumentos .417. En la medida que esto suceda. los identifica en un periodo posterior a aquel en que fue informado en el estado de resultados.00 8 31 destino de los gastos 79 Cargas 2. la estimación se hará sobre la base de empresas dedicadas al mismo rubro.417. Afortunadamente. o en el caso de una empresa nueva.00 El registro contable en el libro Diario sería así: Referencia de la Cuenta contable Operación Movimiento operación Có. será incorrecto el saldo de las cuentas por cobrar que al final de un periodo se presenta en el Balance General.00 627 Seguridad y 234. N° del digo N° docum Nº Día Glosa Código Denominación Debe Haber del corre- libro lativo Susten 31 621 Remuneraciones 2.00 administrativo Por el 95 Gasto de ventas 1. la misma que se hará sobre la base de la experiencia de años anteriores. algunas cuentas nunca llegan a cobrarse.00 por pagar 94 Gasto 1. Al menos.00 imp.3.600.00 Por la previsión social provisión de 4031 Essalud 234.22 Descuento Aportes del Remuneración Sistema nacional Neto a pagar al empleador - bruta de pensiones trabajador Essalud (9%) (13%) 2.262.cta.262.00 sueldos 411 Remuneraciones 2.00 7 31 la planilla de 4032 ONP 338. 2. hay una salida contable para estos valores que figuran como cuentas por cobrar en el Balance General y es la estimación de las cuentas incobrables.00 234. Las cuentas incobrables no representan un derecho válido de efectivo y.00 338.

tiene una factura por cobrar de S/. 13. la gerencia estima que no podrá cobrar esta factura. se logra cobrar la factura.00 a una empresa no relacionada. el año siguiente.500. Financieros La cuenta que se utilizará es la 19 “Estimación de cuentas de cobranza dudosa”.11. Pero. 14. La empresa decide anotar el gasto y reclasificar la mencionada factura. Enunciado: La empresa “El Mueble Fino” SAC. en la que se registrarán la pérdida de valor que han sufrido las cuentas 12. CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC . Al cierre del ejercicio. 16 y 17.

Código Denominación Debe Haber lativo Susten. por la estimación de la cobranza dudosa y la reclasificación de las cuentas por cobrar respectivamente. 101 Caja 4 31 ción de la 12 Cuentas por cobrar 11. se efectuará el siguiente asiento de diario.2 Castigo de las cuentas incobrables Suponiendo que no hemos recuperado la cuenta.500 pérdida 755 Recuperación de cuentas de valuación 7551 Recuperación cuentas de cobranza dudosa 2. boletas y otros comprobantes por cobrar Al siguiente año. por la recuperación de la deuda: Referencia de la Cuenta contable Operación Movimiento operación Código N° N° del Nº Fecha Glosa del libro corre. boletas y otros reversión comprobantes por cobrar 5 31 de la 75 Otros ingresos de gestión 11. hasta el momento tendríamos solo los asientos números 2 y 3.9).3. 10 Efectivo y equivalente de 11. se estaría procediendo a efectuar el castigo de la siguiente manera: CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES . sacándola de la situación en cobranza dudosa (cuenta 12. si no se logra la recuperación y la empresa decide eliminar definitivamente la factura.500 deuda comerciales -terceros 129 Cobranza dudosa 19 Estimación de cuentas 11. A continuación.500 comerciales -terceros 121 Facturas.500 de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros Por la 1911 Facturas. docum.500 Por la efectivo recupera.Contabilidad II 81 ción de la 129 Cobranza dudosa factura por cobrar 12 Cuentas por cobrar 11.

se deben cumplir con ciertos requisitos legales. o el protesto de documentos. sin que la deuda haya sido cancelada. En la Ley del impuesto a la Renta.500 comerciales -terceros 129 Cobranza dudosa La estimación es un hecho contable. o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) unidades impositivas CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC . garantizadas mediante hechos reales de garantía. inciso f). Para poder castigar. 19 Estimación de cuentas 11. b) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario. del Reglamento de la LIR (Ley del impuesto a la Renta). inciso i: no se reconoce el carácter de deuda incobrable a: a) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. Código Denominación Debe Haber libro lativo Susten. 2) La deuda debe encontrarse vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras por parte del cliente que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad. mas el castigo es un hecho legal.500 de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 4 31 1911 Facturas. salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas. En el artículo 21°.82 Referencia de la Cuenta contable Operación Movimiento operación Código N° N° del Nº Fecha Glosa del corre. artículo 37°. mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios. boletas y otros 11. según el inciso g). o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda. o que hayan transcurrido más de doce (12) meses. o el inicio de un proceso judicial. docum. 3) Que la provisión al cierre del ejercicio figure registrada en el libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. se señala que para efectuar la provisión de las cuentas incobrables: 1) Se deberá verificar el estado de cuenta incobrable en el momento en que se efectúa la provisión contable. c) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. Para el castigo de la deuda incobrable. depósitos dinerarios o compraventa con reserva de propiedad. se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla además con alguna de las siguientes condiciones: a) Se hayan ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza. artículo 21 del Reglamento de la LIR.500 comprobantes por cobrar 12 Cuentas por cobrar 11.

tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades. inclusive. de berá emitirse una nota de abono a favor del deudor. maquinarias y equipo define el concepto de depreciación como “la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil”. c) Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal. La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades. denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración”. b) Tratándose de castigo de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción.3 Depreciación La NIC 16 . La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo.Inmuebles.1. a los casos de deudores que no se conoce su domicilio. en cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios.Contabilidad II 83 tributarias. 4. planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil. Por ejemplo. planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. La acción judicial alcanza. considerará como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. CIBERTEC CARRERAS PROFESIONALES .

se dedica al negocio de venta y reparación de vehículos. después del año? ¿Se tiene esa información? 1 DEBE HABER 60 COMPRAS 78 000 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA 14 040 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 92 040 TERCEROS 421 Facturas. se proporciona un vehículo a los clientes mientras dura la reparación de su vehículo. se ha decidido adquirir un vehículo que cumple una doble función: 1. el bien se destina claramente a un uso administrativo. salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. como un componente del rubro de existencias o un activo fijo? Datos adicionales: El valor de adquisición del vehículo fue de S/.A. Según el caso expuesto. es con relación a la segunda la que dependerá de la intención de la empresa. Ser puesto en exhibición como modelo de los vehículos que se venden y 2. Como parte de su campaña de ventas. Caso N º 1: Vehículo adquirido para ser prestado a clientes La empresa Dipsa S. para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. Según la NIC 16. ¿El vehículo en exhibición y usado administrativo debe ser vendido antes del año. señala que un activo fijo es aquel activo que: (a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehículos para reparación mientras dure la refacción de estos. esto es. ¿Cómo debe ser considerado este vehículo. Solución: Dar una respuesta depende de una serie de factores.102 El cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el resultado d el período. por lo tanto. 78 000 más IGV. boletas y otros comprobantes por pagar X/X Provisión compra de vehículos CARRERAS PROFESIONALES CIBERTEC . (b) Se esperan usar durante más de un ejercicio. la primera característica es cumplida por el bien.

3 LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS 5. aun cuando tuvieran un régimen especial de remuneración. en cuyo caso la determinación de la remuneración computable se efectuará atendiendo dicho régimen especial CTS de socios trabajadores de cooperativas Los socios trabajadores tienen derecho a percibir la CTS de conformidad con las normas del TUO aprobado por D. Campo de aplicación Trabajadores comprendidos  Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que cumplan cuando menos en promedio.3.1. Este derecho sustituye al Fondo de Retiro u otro concepto similar que los socios trabajadores estuvieren percibiendo.1 Compensación por tiempo de servicios 5.3. una jornada mínima diaria de cuatro (4) horas. Trabajadores excluidos  Los trabajadores que perciban el 30% o más del importe de las tarifas que paga el público por los servicios.Contabilidad II 103 Si los planes son vender el vehículo después del año o no se tiene una fecha establecida.N.S.1. debería ser contabilizado como un activo fijo: 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES. o de veinte horas semanales  Los trabajadores sujetos al régimen laboral y compensatorio común de la actividad privada. MAQUINARIA Y EQUIPO 78 000 334 Unidades de transporte 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA 14 040 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 92 040 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado X/X Provisión compra de vehículo 5. No se .º 001-97-TR.

consideran tarifa las remuneraciones de naturaleza imprecisa tales como la comisión y el destajo.  Los trabajadores sujetos a regímenes especiales de CTS. tales como construcción civil. pescadores. artistas. . trabajadores del hogar y casos análogos que continúan regidos por sus propias normas.