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DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

G ERALDO A TALIBA

Señor Presidente, señores Miembros veces, de una manera implícita. Esto es
de la Mesa, señoras y señores: lo que vamos a ver.

Estoy consciente del tiempo. Debo de La propia idea de Constitución sur-
hablar sobre el derecho. Bueno, em- ge en 1215, en Inglaterra, cuando el
piezo excusándome por el castellano, Rey Juan sin Tierra es obligado por la
que es deficiente. Pronto se verá. Va- fuerza de la espada de los barones
mos a hablar del Derecho Constitucio- ingleses a firmar aquel compromiso
nal Tributario, un poquito de lo que es clásico que es la Magna Carta Liberta-
el Derecho Constitucional Tributario, tum del año 1215. Allí él tiene que
un poquito de su contenido. El tributo, firmar un compromiso por sí y por sus
toda la gente lo sabe, es una obliga- hijos y nietos, o sea, por los reyes que
ción pecuniaria patrimonial ex-lege, o le sucedan, el compromiso de que no
sea que sale, deriva, nace de la ley y exigirá tributo a ninguno de sus súbdi-
no de la voluntad, sea de la Adminis- tos sin el consentimiento de los mismos.
tración, sea de los contribuyentes.
Esta ley, este pacto, este contrato
El Derecho Constitucional sustanti- firmado a la fuerza por el Rey, genera
vo cuida de todas las relaciones entre entonces una ley que está arriba del
el Estado, el poder y las personas, los Rey, que es superior al Rey. Hasta
ciudadanos. La relación tributaria tie- aquel momento histórico, el Rey era el
ne por sujeto al Estado, representado titular del poder: tenía todos los po-
por la Administración y los contribu- deres. Hacía lo que le parecía, lo que
yentes, que son las personas sometidas le daba la gana y desde ese entonces,
a la ley del Estado. La Constitución en algunas materias y principalmente
protege el patrimonio y la libertad. Es- en materias tributarias él ya no hace lo
to lleva a ver que la relación tribu- que le da la gana, sino que hace lo que
taria es una relación que se puede el pueblo, o los que entonces eran
llamar de “derecho tributario”, pero contribuyentes le consentían, le permi-
esencialmente constitucional. O sea, tían. Esta idea de una ley superior al
tiene su régimen establecido todo por Rey, de una ley que está sobre el po-
la Constitución de una manera algunas der, es la semilla de la idea de Cons-
veces más explícitas o extensa; y otras titución. Sólo se puede hablar de

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Y otra jugada que fuera en Europa. sino en toda el juego. su apariencia más sencilla. cada avance. del juego de las recho Tributario y de allí la importan. Cuida del poder. muchas veces con condi- y muchas veces nosotros hemos perdi. no tiene importancia para esto. de su libertad patrimo- atención estaba en la jugada. 28 . En. los brasileros. Esta ley aquellos dos jugadores estuvieran cer- se llama ley constitucional o “Consti. da acaecimiento que puede tener im- tario delante de las instituciones cons. algunos fantásticos bailes a que para estudiar el Derecho Tributario. plicación del Derecho Tributario. tas se pierden en estudiar la jugada. hemos asistido podrían o no ser impor- un poder político que está sometido a tantes o decisivos. la estrecha relación entre la idea muy principalmente para el Derecho de Constitución y la idea de tributo. Hace poco tiempo hemos visto el El Derecho Constitucional. nial. Por eso. sentido del juego. de gran ex- presión. Una cosa me lla. Pero si está en el centro de La evolución histórica confirma la cancha. menos im- portante. Y muchas su patrimonio. Pudiera ser una tución”. creo que tam- bién los peruanos. danos ingleses que vivían en las co. jugada linda. te. sacados de tas jugadas al mundo todo. el Campeonato Mundial de puesto. en observar las jugadas y pierden el lonias de América. una de las más importantes es esta ex- mó mucho la atención y a mucha gen. Tributario. la concepción cons- Allí entonces se reafirma. titucional para todas las ramas. es decir. pero ma. portancia para la interpretación y la a- titucionales. cionamiento o disminución de su liber- do el sentido del juego. Entonces podemos en- cia de que siempre se ubique el que se tender cada episodio. el jurista tiene que preo- americano. podría ser deci- En Estados Unidos tenemos. de su libertad personal. se confir. estaban atentos mente. no sólo en Inglaterra. sino de la afirmación del espíritu constitucional Entonces. los operadores de la televisión me. bellísima. exige que nosotros tenga- De allí que el Derecho Constitucional mos esta visión general del juego. contribuciones en dinero. el Dere- cho Constitucional. del sea decisivo para la ubicación del De. Este poder. ca- propone estudiar el Derecho Tribu. instituciones. juego del Derecho. El De- lo que pasó. como un motivo precipitador de la guerra de la Independencia. porque nuestra tad negociadora.Constitución donde haya un gobierno. que los ciudadanos confie- xicana se preocupaban muchísimo de ren al Estado de exigir compulsoria- las jugadas. y muy especialmente no- recho Constitucional cuida de todas sotros. sin belleza. no sólo siva por ser muy cerquita al arco. Entonces. Cuántos juris- sin el consentimiento de los ciuda. forzosamente mirando cada jugada y enseñando es. coactivamente. presión: el llamado poder tributario. la exigencia del impuesto a cuparse de ver el juego y sólo des- los sellos que hizo la Corona inglesa pués mirar la jugada. tonces. es el más importante de todos Fútbol y hemos admirado mucho todo los Derechos. la eficiencia de la las expresiones del poder político y televisión mexicana. de acuerdo a que una ley que le sea superior. ca o lejos del arco. por su- mundial.

29 . que es el pública. per- Francia TROTABAS llamó el “Estatu. contener al pueblo. por el gencias del principio republicano. sino que también abre régimen jurídico en el cual los agen. pueblo. de las clave que no sólo asegura la fidelidad Américas en general. la democracia. de la Nación y no pu- del tiempo bajo las reglas constitucio. mada efectiva alternancia del poder. En- que es una ley que el Estado hace para tonces. la apertura a toda clase de sentativamente el pueblo elige a los investigación sobre los hechos pú- agentes políticos. por términos. no siendo posible que el pue- nales. los mandatarios. del pueblo. Agustín Gordillo. entonces la fidelidad de los mandata- za el poder. pública. entonces se La Constitución es una ley que el pue. las minorías se vuel- ciones políticas y ellos representan al ven mayorías y entonces hay la lla- pueblo. porque tienen que renovarla en ción es una ley que el pueblo hace pa. de allí viene la periodicidad. propuestas. las fa. están presos a la delegación de los mandan- Donde haya República. rios a la voluntad de los mandantes. que es la idea matriz funda. entonces elige a algunos para Quiero empezar recordando una lec. los deberes que el mismo mada alternancia del poder. La periodicidad hace suponer la lla- cultades. los que ejercen fun. cómo y de qué manera. como mucha gente piensa. Cada ciudadano reglas que dicen cómo el juego tri. gran tiene que derivar de elecciones popu- maestro de Derecho Público de Latino lares. que dice: pierdan los gobernantes. a to del Contribuyente”. las mente y con responsabilidad. establece como un ingrediente de la blo hace para contener y detener el República la periodicidad. se establecen quienes tes al poder del Estado. las puertas a la entrada del oxígeno de tes que ejercen función política lo ha. porque permite el cen representativamente. los principios y todos los ciudadanos. Recuerden enton. sean cambiados. blo se presente en la función del go- bierno. cambio de ideas. Repre. Para ción del gran maestro argentino. tes. Por supuesto. La alternancia del poder es la mental de toda Latinoamérica. que representen a este pueblo. es dueño de un trocito de la cosa pú- butario va a desarrollarse a lo largo blica del país. por plazos fijos. la Constitu. para que no se América. con qué intensidad los gobernantes van a ejercer las funciones. las cosas que son de todos. blo se cambien. las discusiones. plazos determinados y esto garantiza ra establecer cómo quiere que se ejer. diendo. República es un del mandatario. Se hacen poder del Estado. blicos. periódica. para establecer lími. Re. el contenido. la posibi- pueblo establece en esta ley mayor que lidad de que los que ejercen estas es la Constitución. Y no lo van a ser los representantes del pueblo contrario.es de decisiva importancia el estudio La idea de República es que la cosa de los principios y las reglas constitu. a toda la gente. funciones y sean elegidos por el pue- ces el principio. tenecen al pueblo. cionales que establecen lo que en “publicum populicum”. El mandatario. dueño de la cosa pública. amigo que sea legítima esta representación del profesor Héctor Villegas. estas elecciones. las exi. Entonces.

Por último. dentro por la primera Constitución Francesa. de animar las buenas cosas quema de la tri-partición del poder. Contener los excesos. der se exceda. elegido ella hacía una torta. Con esto se nal. do en todos los países que se conside- menes políticos u otras clases de crí. donde la República crean instituciones que son la garantía sea perfecta. el Poder Legislativo. tercera característica de decer las leyes. “frenos y contrapesos”. en los comicios. de la paz. de rieles predeterminados: estas son por la primera Constitución Americana instituciones. socióloga norteamericana. poder político sea ejercido por tres responden políticamente en los perío. ran Estados constitucionales. Disputaban en directamente por el pueblo y en re. Allí están los padrones de com. las lo que hizo casi todo el mundo occiden. uno de 10 años y otro de 11 lo establecido en la Constitución. ga- la república. pero que esencialmente es adopta- nalmente. las tendencias. centivar. había pelea entre yes. didáctica de “institución” vino de una Esquema de acuerdo al cual los pode. madre hacía la torta. que se peleaban toda vez que tonces. tenía dos hijos. nes administrativas. Responden también pe. aplicar las leyes. En. Cada vez que la como decía Rousseau. Al fi. los comportamientos. cuando se adopta el es. ción de la sociedad. de la tranquilidad. sea al patrimonio público. las hace perfecta cuando se adopta. responderán por las infracciones que hayan cometido. la responsabilidad es tam. quien expu- res Legislativo. sea del gobierno. ¿Qué quiere decir insti- tución? Es una manera de arreglar. mantener a las quieu en Francia y después adoptado personas. sarrollo del Estado y de la manuten- nalidades administrativas. del de- bién administrativa: pagarán con pe. país. por violar la Constitución. de anular los vicios. (y es inclinaciones. torno del provecho que iban a sacar de presentación de la voluntad general. una torta. establece menes. con sancio. mero en cortar la torta en dos partes 30 . ten- República. de acuerdo a la ley vigente. La mejor idea y la más y después imitada en todo el mundo. la torta. sea te que ninguno de los órganos del po- el patrimonio privado: son responsa. un sistema de “checks and balance” Responden civilmente si exceden sus como se dice en derecho americano: poderes de mandatarios y con esto le. de suerte de terminar bles patrimonialmente por esto. Ejecutivo y Judicial. Institución. Hasta que ella estableció portamiento. cuando hayan cometido crí. que todos los seres humanos tenemos. dos mu- estrechamente dentro de los límites de chachos. malas tendencias que tengamos. los hijos. uno de los dos será el pri- tivo y Judicial no harán más que obe. de Pero la República moderna sólo se armar los intereses. y en los términos constitucionales va perfeccionando a lo largo de los delante del pueblo. muchas veces. Una madre. ejercen funciones bajo la Constitución. conjuntos de órganos. de in- tal moderno). la responsabilidad. Este sistema de que el públicas responden por lo que hacen. que no permi- sionan. En la rantizar que ellas tengan vigencia. en tiempos y que cambia de uno a otro las elecciones. sea de una regla y dijo: toda vez que yo haga los gobernados. de comerla. años. los que ejercen funciones gan eficacia. establece las le. sistema que se dos. propuesto idealmente por Montes. so así lo que concebía como institución. Y los poderes Ejecu.

quienes pensamos. Constitución. com. del una manera muy deliberada. o peor. Ninguna saca todo un mundo. van a actuar de acuerdo a las fun- prenderlas. la primera sea útil y produzca los efectos be. no hay más po- y se crean frenos y estímulos que nos der ilimitado. do occidental a toda la civilización hu. creados por la Constitu- Lo que queda es saber vivirlas. tituyente. que encuentra rie. Hay en- nas son la gran contribución del mun. el Estado está las fuerzas y las deficiencias nuestras constituido. Para que la tripartición del poder sea Cuando se quiere pensar en Derecho funcional. del simple enun- partición del poder. Entonces se logra garanti. la tri. no cabe más conduzcan por caminos que sean de. de la mental. las atribuciones tributarias. establece. hay deberes para el Ejecutivo. La historia de la humanidad es lativo. pueden estar en contradicción muy directas para el ejercicio del con las exigencias de la Constitución: poder tributario de parte del Estado. de acuerdo a las exigencias la clave del equilibrio de los órganos republicanas que adoptamos todos del poder. ciones que la Constitución les prescri- zar su eficacia. que se pacta muchas veces implí. preocupa de todo un juego. competencias. muy cons. siquiera pensar en nada que se pueda seables. toda la sociedad. para que marche. Entonces. sino como quien se ción. inviolable. Esta ley es sagra. Entonces. luchas. un universo ley y mucho menos los otros actos del riquísimo y fecundo de implicaciones Estado. no como quien mira tienen que adherirse a esta conven. se da. miren. para que Constitucional Tributario. esta es una premisa funda. Donde una parte de la socie. peleas. jamás hubo fundamental. hace gente es el principio de legalidad. Desde este instante. una jugada. no hay más. samente al medio y el que iba a comer pues no tenía elección. el juego citamente. estos poderes. administración del Estado. pero que tiene que ser de del Derecho Constitucional. ciado del principio de legalidad. el Judicial y para todos los ciu- una larguísima historia de frustracio. son poderes constituidos debajo de la les en las instituciones republicanas. que nes. cuando se piensa en el principio de ción” entre todos los hombres. es suprema. que fija. se combinan las mitado en la sociedad. el Legis- mana. La Constitución es una ley. tonces. Este es el poder máximo ili- se arreglan las cosas. dadanos. La ley constitucional establece no. suprema. 31 . Es superior. be. es sagrada. que es el poder cons- Así se establece una “institución”. hecha la Constitución. constitucionalismo occidental moder- ciente. de los dad. Y falta que se establezca una “conven.y el otro va ser el primero a elegir su Constitución. Todos legalidad. llamar de verdadero poder. orden y condiciones de iba a cortar. hecha por un órgano. hay facultades. la ciudadanos. parte. no se deberes y de los derechos de los convenza de que esta institución. de Entonces. cortaba lo más preci. los defectos de los hombres. porque el que habrá paz. Las instituciones republica. Después de virtudes. cosa que viene a la cabeza de toda la néficos para los que fue creada. allí jamás pelea entre los niños. desarrollo social y de paz. ción.

permite suponer. fueron explici. justifica aquella exención tado es una creatura de los ciudadanos. No hay República sin igualdad. explicar entonces algunas exenciones lidad. porque todos son igualmente ciudada- ren. entonces él. la ley republicana es por sagrado. inamovible. la legalidad. definición igualitaria. estableciendo sea la legalidad. por tanto. ralidad. sino el nos. Entonces. Tiene que ser rehusada por los Miren. los enfermos. La ley tributaria es igualdad tes en el Parlamento. Ejecutivo y establecer ningún favor con los Judicial. No ha- 32 . pio constitucional. en Si la ley es igual. Hay un princi. Legislativo. y donde el Es. Todo el Derecho Tributario está en la ley. el que así di. que es superior. poderes que recibe. porque la ley es la voluntad del donde la ley no sea dotada de gene- pueblo expresada por sus representan. en el pueblo. Entonces. Es verdad que por miles de razones Si el pueblo quiere que se establezca que no cabe ahora recordar. o las refor. de ir sólo hasta coger a éste y aque- Quien habla de legalidad en una Re. galidad. tiene que ser rieles. actividad que considere indispensable. aceptables? Es cuando algún otro valor donde todos los ciudadanos son due. más como biar las exigencias. que se de ciudadanía. sagrado. No hay igualdad dad. por- cosa en ella. igual la ley. los donde el Estado está bajo la viejos o a lo que sea. Esto quiere decir también. pague. o a alguna Constitución. sea el contenido. llos ciudadanos y dejar a otros sin el pública. supre. porque todos son igual- aplica en plenitud total e irresistible en mente dueños de la cosa pública y sus el Derecho Tributario. legalidad. es muy distinto decir hay un Tribunales en homenaje al principio de principio de Derecho Tributario de la superioridad de la Constitución. del principio de lega. regladas. que se aplica irre. quiere que este tributo venga en tando el contenido del principio de le. mi. ninguna posibilidad de cam. mismo igual deber. Donde no sea sistiblemente al Derecho Tributario. lítico suelto. en todas un tributo para que el mismo pueblo lo partes los constituyentes. es Esta ley tiene que estar dotada del cosa totalmente distinta de lo que es la atributo también de generalidad. por definición. todos son iguales en los derechos gran principio constitucional. por definición. consagrado. mas constitucionales. necesariamente. ce hace suponer. No legalidad donde no haya plenitud de puede ir hasta cierto punto. La legalidad en una República. No hay un representantes no tienen poder para principio de Derecho Tributario que usarlo distinguiendo. inmediatamente implica igual. y no hay en los poderes que el legislador no tiene facultad para constituidos. sino competencias debidamente establecidas. que que no pueden existir exenciones que el legislador pueda cambiar cualquier sean liberalidades o privilegios. no el principio tributario. que son claramente licitas y mo. ¿Cómo sean los limites. superior. distinciones entre los representados. donde no hay poder po. repito. encargos que como facultades. para los pobres. allí habrá inconstituciona- lidad. supremo. donde el poder verdadero está igual. igualdad de condiciones para todos. que es el gran principio. no pue- República o de Constitucionalismo. No. constitucionalmente adoptado o ños de la cosa pública.

debe de informarse por la los desiguales. ro que lleva a que algunos de los ciu- 33 . principio del especial provecho que al- bre del principio de capacidad contri. Pero ya las tasas que corresponden Aristóteles ya decía que la igualdad a un pago por gastos que el Estado consiste en tratar desigualmente a los tiene que hacer para prestar servicios desiguales en la medida de sus desi. estable- económica es juzgada de una manera cida en beneficio de la comunidad. instituida. estará violada la do a las exigencias del principio de igualdad. La ley siempre será igual. el principio de las con- ne que establecer impuestos con régi. divisibles individualmente a los con- gualdades. principio de capacidad contributiva. pero juzgada por el legisla. un provecho especial a alguna activi- mente a los demás. Esto está implícito en Villegas en sus lecciones. del cual no va- de las contribuciones. contributiva. de equivalencia. ahí el legislador estará ac. los que usan poco. de retribución medida de sus desigualdades. radicalmente totalmente distinta de tributo. tribuciones. man. men jurídico totalmente. Es una tercera categoría. que no hace falta que sea exigir en la misma medida establecida explicito en el texto constitucional. no por el principio de capacidad terio de igualdad que se adapte al De. Es igual y por supuesto y por coheren- cia lógica es absolutamente general. Donde los misma medida para quien usa mucho o tributos no sean clasificados de acuer. las que usen o no igualdad supone necesariamente una usen los servicios públicos. Pero que permi- entonces cada uno será tratado en la te que algunos administrados saquen medida de su desigualdad. Contribuciones que se infor- exigidos a todos de acuerdo a un cri. relativa. perfecta. es una implicación de la República. principio que reposa sobre la vidad pública. El Estado tiene que dar y de igualdad. La a todas las personas. como dice bien el profesor Héctor explícitamente. a la generalidad. tiene que tratar desigualmente a igualdad. radicalmente distinto del consecuencias las exigencias insupera. Por último. es gislación de la tasa al principio de decir. principio de retribución. que es lo que uni. pero en la exacta idea de remuneración. legislador establece la ley tributaria. porque jurídico constitucional derivado de la no estará elevando hasta sus últimas igualdad. mos a hablar porque no hay tiempo y porque el tema es Derecho Constitu- Porque si los impuestos deben ser cional. la tasa necesaria- igualdad. sí en ley. Si exige la tasa a las personas. para que obedezca la le- La ley tributaria tiene que ser igual. mente es informada por un principio tuando inconstitucionalmente. bles del principio constitucional de igualdad republicana. tribuyentes. cuando el el régimen constitucional republicano. él tie. Entonces. dirigida a la comuni- capacidad económica de las personas. pe- abstracta. gunos administrados sacan de la acti- butiva. lo que en latín clásico se llamaba el principio do Entonces la adopción del principio ut des. si su capacidad dad pública dirigida.ce falta que la Constitución lo diga dor. sino por el versalmente se reconoce por el nom. dad. Entonces. no sólo distinto de las tasas. ni mucho menos por el recho Tributario. y a su vez distinto en su aspecto técnico. o en la clasificación de los tributos.

dadanos. que son ideas un poco econó- nológico posterior. ficio de retribución de la tasa. que nada tiene a ver con la remu. la voluntad es la clave de toda cons- ción. técnicas que tenemos que sa- car de esta consideración. prácticas. “La Actitud para Contribuir”. nido económico. de los administrados. tiva. por la bucione”. o el Emilio Giargina dejó muy claras algu. Cosa que Derecho. Pero lianos. principio de proporcionalidad del be- nas cosas que son las consecuencias neficio especial. por el legislador. la pro. fueron traducidas (muy princi- palmente la más difícil de ellas. que es Hay un hecho verdadero en el mundo la capacidad contributiva) fueran fenoménico. técnico- jurídico. Después. si fue obedecido el principio de Fue ofreciendo alguna dificultad para igualdad. jamás podrá tener el y con ello intentó dispensar un trata- juez criterio para saber si fue obedeci- miento rigurosamente jurídico. claros. no es- ble o lo que sea. acaece el hecho. es la descripción que el le- gislador hace de un hecho. Entonces. do por este principio constitucional de neración de las tasas o la capacidad igualdad a elegir un hecho con conte- contributiva de los impuestos. hecho concreto que yo lla- traducidas para el campo del Derecho mo “hecho imponible” que se puede por una pléyade de estudiosos espa. el le. Entonces. en un momento lógico y cro- Estas. establece la hipótesis hay muchos autores que dicen que pue- de incidencia tributaria. dos fueron a mi juicio los más que no es hipótesis: ya es un hecho. llamar de cualquier otra forma: “he- ñoles. al dibujar la Estado. gurosa aplicación de la Constitución. Emilio Giargina. micas. (esta es una formulación ble. Clave esta que no 34 . donde la autonomía de El legislador describe una abstrac. Principio de proporcionali. administración. tiene que voquen de una manera muy especial. si fue obedecido su traslación al campo jurídico. los más didácticos: Franco Este hecho tiene que ser mensurable. gado por el pueblo y ciudadano. tiene que tener contenido económico. No es cosas. alemanes. escri. él está obliga- dad. un hecho mensurable. ble que el juez que va a ver de la ri- bió una enorme y muy profunda mono. Si el hecho que genera la obliga- ción tributaria concreta no es mensura- Primero. Al el principio de reciprocidad del bene- cuidar de la actitud de la contribución. gravable. grafía llamada “Atitudine a la Contri. tenga el nombre que tenga. donde este contexto republi- no tiene nada que ver con el hecho cano de relaciones entre poder dele- imponible. Ramas del Derecho Co- mercial y Civil. que es un den haber presunciones legales y otras concepto abstracto de un hecho. hace una descripción. De los ita. Gafuri y Emilio Giargina. cho gravado”. trucción dogmática. porque de otro modo jamás será posi- El segundo. por tanto. tener nombre distinto del nombre de provocando un gasto muy especial del un hecho. entonces ésta es una exigencia bien sacada de sus lecciones). que es otra cosa. italianos. o de la ley. constitucional insuperable y yo sé que gislador dibuja. o hecho tributa. al problema hasta entonces do el principio de capacidad contribu- puesto en términos muy económicos. lo que quieran. hipótesis de incidencia. tán presentes. derivadas de otras ramas del un hecho.

inaplicable por impedi. el mismo nión pública o lo que sea. de igual- constitucional. repro. Por la misma razón. no no lo hace. nistración que intente gravar este te surge un hecho concreto que se in. la ley tributaria. que no puede duce de hecho aquella “fattispecie” comprender por obstáculo constitucio- como dicen los italianos. para engañar a los jueces o a la opi- camente. es de- nal. hecho y con el mismo contenido eco- ho menos en el Derecho Constitucio. que lo diga la Constitución explícita- nal. hoy. una cosa ta es una manera de representar gráfi. no hay nada de nuevo. hecho. aquel espejo nal. la ley que pretenda establecer Pero si el legislador hace el dibujo. o incremento de tribu- butario ni Constitucional. de la Yo tenía sólo dos ejemplos para in. inconstitucio- sólo tiene apariencia de contenido nal. o el profesor Palao Taboada. ya existentes. inaplicable. dramos en el contexto del constitu- cionalismo las instituciones republica. recientemente nas. pero el mente. España. Una ley que es. Es una exi- 35 . se adapta. en Brasil hubo no lo hace. explícitamente el dibujo total de un hecho con contenido económico. de una para contribuir de que habla la doctri- corrección monetaria. bajo el concepto genérico de sume. Universidad de Zaragoza. cuando im- no hay por qué estudiar Derecho Tri. nial. Pero si hecho no puede sufrir tributación. se completa. Hay sólo la formulación gráfica del mismo El legislador tiene que establecer hecho. dencia es inconstitucional. ésto. por obstáculo legalidad. Es bueno que lo haga. no hubo ninguna riqueza nueva. o dirección es injurídico. quien habla de mento constitucional. hay que decir que no hace falta cuestiona si la ley es o no constitucio. ni muc. que no es sino el esta capacidad contributiva o aptitud resultado de una indexación. La ley es constitucional. numéricamente. Se sabe que es. ni nada. La admi- gencias de la Constitución y de repen. este hecho como hipótesis de inci- completa su tarea de acuerdo a las exi. Si La ley que pretenda. o sea que no puede tener una lógica deducción de los principios eficacia sobre hechos ya acaecidos. La ley por puede ser hecho gravado porque no definición. y este el acto administrativo que tenga esta hecho no tiene contenido económico. te al de legalidad en la República. fallecido. O esta es troactiva. esta transposición debe cir. hechos sin contenido económico. enseñan muy bien que ganancia o renta. grandes maestros que han estudiado tablezca la tributación de una aparente esta temática. no hace falta. dos tentar demostrar esto. principio de igualdad que es inheren- plicación que creamos cuando engen. tos. la ley es inconstitucional. de la Universidad de Roma. o entonces completados. ser hecha con mucho cuidado. Entonces. entonces la ley es inapli- cable al caso. nómico que tenía el año pasado. Es decir. El profesor Michelli. plique creación. económico. de generalidad. no es re- tiene contenido económico. renta que no comprende. del hecho que es su dibujo legal. na. aquí no se dad. Y ¿por qué no? Por exigencia del Mejor seria no tener toda esta com. con no hubo ningún incremento patrimo- mucha cautela. básicos de la Constitución.existe en el Derecho Público. no es una cosa teórica.

el portugués que vive en contra el arbitrio del poder judicial. hecho. en el el legislador en primer lugar y la Ad. Brasil. que es Ville- galidad y Tipicidad de la Tributación”. “fattispecie”. una propuesta doctrinal muy res- no una ilusión. totipo.gencia muy concreta y muy real de la sacando su contenido de estas exigen- Constitución. Si el hecho no contributiva. que implique el nacimiento la forma de expresión de esta capaci. presunta. supuesta excelentes lecciones que nos vienen de la capacidad contributiva que se con. tiene en un hecho gravable o lo que sea. desdoblando y tienen raíz más lejana. concreto de una obligación tributaria. La ley igual supone da la teoría de la tipicidad que tiene considerar la capacidad contributiva. efectivo y no una apariencia. Y aunque haya cambiado butaria. entonces ese hecho es hecho imponible. ya sabe que convertí en alguna otra cosa. No petable y que no hace sino secundar puede ser ficticia. no hace falta recurrir a to- o menos lo mismo. en el arquetipo. de todo el Derecho. pusieron como principio de tipi- que expresa. Yo podía. algunas ventajas didácticas pero algu- lo que supone hechos que sólo pueden nas dificultades técnicas. cesidad de protección del ciudadano berto Chalier. efectiva. el Derecho Penal. gas. más accesible. muy citado por el profesor Ramón Valdéz Costa. Porque mana sobre la legalidad tributaria y estas cosas de Derecho Constitucional lo que los alemanes. gran maestro. pueda tomar aquel hecho bajo pena del el espejo de un hecho. la imagen de un hecho. cho. Excelente construc- existente. ya lo Constitucional moderno. pero hoy ya no lo tengo. Concuerdo con mi maestro de Dere- Alberto Chelier. tener un patrimonio fabu. entonces este hecho es jurídi- ministración en segundo. cias. dad económica. que año pasado. ción. tributariamente. la economía. irrelevante. de la capacidad obligación tributaria. no una suposición. la capacidad contributiva. peligro de que coja una capacidad y sabe que para que un hecho concre- contributiva que yo tenía. puede haber cambiado debe encajar en el modelo. ya algo la hipótesis de incidencia tributaria es puede haber pasado. Alemania. cabe. gravable o Las estrechas exigencias de la igual. lo que sea. no Pero si uno tiene ya un instrumen- puede ser del pasado. El riesgo de que el dibujo que hace el legislador de un algo puede haber pasado. decorre de este contexto del Derecho loso. Entonces no 36 . escribió un libro: “Le. Quien habla de toda ella engendrada a la luz de la ne- legalidad habla como el profesor Al. cidad. pero que no to sea generador de una obligación tri- tengo más. suponer que camente. en el pro- para más o para menos. Entonces allí nacerá una dad. llevan a que no puedan. la cosa sigue en lo misma. mos y al constitucionalismo. real. o sea el concepto que el legis- ces la probabilidad de los cambios de lador establece en el texto de la ley. ya hace que la ley no de un hecho. Porque fue acaecer en el futuro. Si es actual. modelo. el tal más sencillo. o que es más Basta esto. en exigencias con contextos que donde puso en lengua portuguesa las hasta llegan a escapar el republicanis- mejores lecciones de la doctrina ale. o muchas ve. de la legalidad. a semejanza de lo que pasa en tiene que ser un hecho actual real. no encaja en el prototipo. El hecho que revela.

principio ciudadano. de la seguridad del Derecho. pues no puede sorprenderse por lo que hace su De acuerdo a lo que se estableció en gobierno. butos sean exigidos también en el año próximo. por supuesto que Estado. no drán ser aplicados después del día pri- exige que se llegue hasta el punto de mero del año próximo. Tam- final. Si el ciudadano es el titular el primer documento constitucional de los derechos. cosas públicas. u una explicación didáctica. que fue la Carta Magna in. quien habla de legalidad tribu. también al derecho tributario. la anualidad tributaria. Entonces. su representante en el Parlamento. general. su mandata. Bastaría decir del tributos. rio.estoy contra la tipicidad. accesible. derechos políticos. confianza en el constitucionalista. 37 . pero creo que plicación: los tributos hoy creados. de la patria. sorprendido por sus mandatarios. dos. porque donde se habla del parlamentaria de los tributos. Al coincida. cuando la anua- adoptar las teorías de tipicidad penal lidad pública. la normalidad de la vida del ciudadano cipio del consentimiento de los en la República. El tir. se habla de alguien que es en la mayoría de los países llamado dueño de la Nación. bién es una implicación de principio taria. Muchas cosas más habría que decir. está necesariamente hablando del prin. principio de la aprobación ciudadano. que son el clima. principalmente los moderno. de las “de anualidad”. Y quien esté en un contexto de la acción estatal. normal y sencilla de la teoría de la sólo podrán tener eficacia y sólo po- hipótesis de la incidencia tributaria. consentir. hoy incrementados por el legislador. está en un contexto constitucio. Esto tiene otra pequeña im. un año) con que el Estado le exija tributos. no será jamás glesa. con la anualidad civil. pero yo comprendo el cansancio de to- consiente en su nombre que los tri. la atmósfera. el contribuyente tiene que asen. Muchas gracias. (en ciudadano es el mandante. periódicamente. previsión nalista. Y si es dueño.