Pago provisional por utilidades ajenas absorbidas

Lo importante:
El PPUA reconoce el derecho a recuperar impuestos pagados, con ocasin de la absorcin
de prdidas con utilidades no retiradas o distribuidas, que hayan pagado el impuesto de
categora.
En efecto, de acuerdo con el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la ley de la renta,
"en el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar
como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que
sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley".
En otras palabras, la utilidad consumida por la prdida se considera un Pago Provisional
por Utilidades Absorbidas (PPUA), suma por la cual se puede pedir su devolucin, la que
se hace usualmente por el Formulario N 22.
Cabe sealar que, de acuerdo con las instrucciones del SII sobre la materia, cuando sea
pertinente realizar dicho pago provisional, por tener en el ejercicio prdidas y ellas haber sido
absorbidas, total o parcialmente, por -digamos- utilidades ajenas (como podra ser un
dividendo percibido), el referido pago provisional por utilidades absorbidas constituir una
menor prdida del ao que corresponda, constituyendo una utilidad con crdito afecta por lo
tanto a los impuestos de primera categora y global complementario o adicional, en su caso.
A continuacin se ver un sencillo ejercicio que da cuenta del clculo de dicho PPUA y su
inclusin en el FUT.
Antecedentes:
Utilidad segn balance (incluye dividendo).................................... $3.000.000
Dividendo de SpA (con crdito)................................................. $4.500.000
Desarrollo:
En este caso, hay que calcular en primer trmino, la RLI provisoria del ejercicio, para
luego determinar el ajuste contable por el pago provisional que se genera.
As, la determinacin de la RLI debe seguir el siguiente procedimiento:
Utilidad segn balance $ 3.000.000
- Menos dividendo S.A. $ (4.500.000)
RLI provisoria (antes del PPUA) $ (1.500.000)
+ Ms asiento PPUA por ut. absor. $ 217.949 (1.500.000*0,17/1,17)
RLI definitiva $ (1.282.051)
En este caso, la utilidad por PPUA hace menor la prdida del ao, como ya se haba dicho.
El ajuste contable quedar como sigue:
Impuesto a recuperar (PPUA) 217.949
Otros ingresos 217.949
Ahora, el FUT quedar de la siguiente manera:

Thomson Reuters 1
 Ntese que el PPUA no va en este caso registrado en el FUT.

Thomson Reuters 2
Opinin del Fisco
S.I.I., CIRCULAR, 59, 1986-11-17- Recuperacion como pago provisional del impuesto de primera categoria en
el caso que las utilidades retenidas en las empresas resulten absorbidas por perdidas en ejercicios posteriores -
S.I.I., RESOLUCION, 2154, 1991-07-19- Resolucin que reglamenta el registro FUT -
S.I.I., CIRCULAR, 66, 1997-11-04- Ordem de imputacin de retiros o distribuciones en el FUT -
S.I.I., CIRCULAR, 40, 1991-07-26- Renta lquida imponible y FUT -
S.I.I., OFICIO, 3759, 2004-08-09- Pago provisional por utilidades absorbidas, de acuerdo a lo dispuesto por el
N 3, del artculo 31, de la Ley de la Renta -
S.I.I., OFICIO, 2269, 1998-08-26- PPUA en el caso de fusin de sociedades, adopta el tratamiento tributario de
un tributo proveniente de utilidades de otras empresas -
S.I.I., OFICIO, 1727, 2009-05-15- Pagos provisionales por absorcin de utilidades -
S.I.I., CIRCULAR, 11, 1989-01-27- Modificaciones introducidas al artculo 14 de la Ley de la Renta por la Ley
N 18.775, de 1989 -
S.I.I., OFICIO, 1046, 2011-05-04- Proceso de fusin la sociedad -
S.I.I., RESOLUCION, 2154, 1991-07-24- Fondo de Utilidades Tributables -

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