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Captulo IX del Cdigo Fiscal de la Repblica de Panam

Normas de Adecuacin a los Tratados o Convenios


para Evitar la Doble Tributacin Internacional
Captulo IX adicionado segn artculo 1, ley 33 de 2010, modificada por la ley
52-2012

Artculo 762-A. El principio de libre competencia. Las operaciones que realicen los
contribuyentes con partes relacionadas debern valorarse de acuerdo con el principio de
libre competencia, es decir, los ingresos ordinarios y extraordinarios, y los costos y
deducciones necesarios para realizar esas operaciones debern determinarse
considerando el precio o monto que habran acordado partes independientes bajo
circunstancias similares en condiciones de libre competencia. El valor as determinado
deber reflejarse para fines fiscales en las declaraciones de rentas que presente el
contribuyente, siguiendo para ello la metodologa establecida en los artculos contenidos en
este Captulo

Artculo 762-B. Facultades de la Direccin General de Ingresos. La Direccin General de


Ingresos podr comprobar que las operaciones realizadas entre partes relacionadas se han
valorado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior y efectuar los ajustes
correspondientes cuando el precio o monto estipulado no corresponda a lo que se hubiera
acordado entre partes independientes en operaciones comparables, resultando en una
menor tributacin en el pas o un diferimiento de imposicin, segn sea el caso.

Artculo 762-C. Definicin de partes relacionadas. A efectos de este Captulo, dos o ms


personas se considerarn partes relacionadas cuando una de ellas participe de manera
directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o
grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital
de dichas personas.

Asimismo, se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la oficina


principal u otros establecimientos permanentes de la misma, as como las personas
sealadas en el prrafo anterior y sus establecimientos permanentes.
Como establecimiento permanente entindase la definicin contenida en el artculo 762-M
de este Captulo, o, segn el pas que se trate, en el texto de los Tratados o Convenios para
Evitar la Doble Tributacin Internacional celebrados por la Repblica de Panam.

Artculo 762-D. mbito objetivo de aplicacin. Se establece el rgimen de precios de


transferencia orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre
partes relacionadas, en los trminos definidos por este Captulo, de manera que las
contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes
independientes.

El mbito de aplicacin a que se refiere el prrafo anterior alcanza a cualquiera operacin


que un contribuyente realice con partes relacionadas que sean residentes fiscales de otras
jurisdicciones, siempre que dichas operaciones tengan efectos como ingresos, costos o
deducciones en la determinacin de la base imponible, para fines del Impuesto sobre la
Renta, del periodo fiscal en el que se declare o lleve a cabo la operacin.

Para la interpretacin de lo normado en las disposiciones contenidas en este Captulo,


sern aplicables, como referencia tcnica, las Guas sobre Precios de Transferencia para
las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo
de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico en 2010, o aquellas que
las sustituyan, en la medida en que sean congruentes con las disposiciones de este
Captulo.

Pargrafo 1. La obligacin de documentacin a que se refieren los artculos 762-I, 762-J y


762-K, en el mbito de aplicacin general de las disposiciones contenidas en este Captulo,
ser exigible respecto de transacciones realizadas a partir del periodo fiscal 2012. EL
informe anual a que se refiere el artculo 762-I deber ser presentado por primera vez dentro
de los seis (6) meses siguientes a la fecha de cierre del perodo fiscal correspondiente.

Artculo 762-E. Anlisis de comparabilidad. A los efectos de determinar el precio o monto


que habran acordado partes independientes en circunstancias similares en condiciones de
libre competencia a que se refiere el artculo 762-A, se compararn las condiciones de las
operaciones entre personas relacionadas con otras operaciones comparables realizadas
entre partes independientes.
Dos o ms operaciones son comparables cuando no existen entre ellas diferencias que
afecten significativamente al precio o monto, y cuando existiendo dichas diferencias,
puedan eliminarse mediante ajustes razonables.

Para determinar si dos o ms operaciones son comparables se tendrn respectivamente en


cuenta los siguientes elementos en la medida en que sean econmicamente relevantes:

1. Las caractersticas especficas de las operaciones, incluyendo:

a. En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como


el monto del principal, plazo, calificacin de riesgo, garanta,
solvencia del deudor y tasa de inters.

b. En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la


naturaleza del servicio y si el servicio involucra o no una experiencia
o conocimiento tcnico.

c. En el caso de otorgamiento de derechos de uso o enajenacin de


bienes tangibles, elementos tales como las caractersticas fsicas,
calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y volumen de la oferta.

d. En el caso que se conceda la explotacin o se transmita un bien


intangible, elementos tales como la clase del bien, patente, marca,
nombre comercial, transferencia de tecnologa o know how, la
duracin y el grado de proteccin y los beneficios que se espera
obtener de su uso.

e. En el caso de enajenacin de acciones, el patrimonio lquido de la


emisora, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados, o la cotizacin burstil del emisor del ltimo hecho del
da de la enajenacin.

2. Las funciones o actividades econmicas significativas asumidas por las


partes en relacin con las operaciones objeto de anlisis, incluyendo los
riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
3. Los trminos contractuales reales de los que, en su caso, se deriven las
operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios
asumidos por cada parte contratante.

4. Las caractersticas de los mercados u otros factores econmicos que


puedan afectar las operaciones.

Las estrategias comerciales y de negocio, tales como las polticas de penetracin,


permanencia o ampliacin de mercados, as como cualquier otra circunstancia que pueda
ser relevante en cada caso.

El anlisis de comparabilidad as determinado y la informacin sobre las operaciones


comparables constituyen los factores que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 762-
F, determinarn el mtodo ms adecuado en cada caso especfico.

Si el contribuyente realiza varias operaciones de idntica naturaleza y en las mismas


circunstancias, podr agruparlas para efectuar el anlisis de comparabilidad siempre que
con dicha agrupacin se respete el principio de libre competencia. Tambin podrn
agruparse dos o ms operaciones distintas cuando se encuentren tan estrechamente
ligadas entre s, o sean tan continuas, que no puedan ser valoradas adecuadamente de
forma independiente.

Artculo 762-F. Mtodos para aplicar el principio de libre competencia.

A. Para determinar si las operaciones estn de acuerdo con el principio de


libre competencia, se aplicar alguno de los siguientes mtodos:

1. Mtodo de precio comparable no controlado. Consiste en valorar el


precio del bien o servicio en una operacin entre personas
relacionadas al precio del bien o servicio idntico o de caractersticas
similares en una operacin entre personas independientes en
circunstancias comparables, efectuando, si fuera preciso, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando
las particularidades de la operacin.

2. Mtodo de costo adicionado. Consiste en incrementar el valor de


adquisicin o costo de produccin de un bien o servicio en el
margen habitual que obtenga el contribuyente en operaciones
idnticas o similares con personas o entidades independientes o, en
su defecto, en el margen que personas o entidades independientes
aplican a operaciones comparables efectuando, si fuera preciso, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando
las particularidades de la operacin. Se considera margen habitual el
porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de los costos de
venta.

3. Mtodo de precio de reventa. Consiste en sustraer del precio de


venta de un bien o servicio, el margen que aplica el propio revendedor
en operaciones idnticas o similares con personas o entidades
independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades
independientes aplican a operaciones comparables, efectuando, si
fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la
equivalencia, considerando las particularidades de la operacin. Se
considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad
bruta respecto de las ventas netas.

B. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de


informacin, no puedan aplicarse adecuadamente alguno de los mtodos del
literal A, se aplicar alguno de los mtodos descritos en este literal.

1. Mtodo de la particin de utilidades. Consiste en asignar, a cada parte


relacionada que realice de forma conjunta una o varias operaciones,
la parte del resultado comn derivado de dicha operacin u
operaciones. Esta asignacin se har en funcin de un criterio que
refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas
o entidades independientes en circunstancias similares. Para la
seleccin del criterio ms adecuado, se podrn considerar los activos,
ventas, gastos, costos especficos u otra variable que refleje
adecuadamente lo dispuesto en este prrafo.

Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos


anteriores, una utilidad mnima a cada parte con base en las
funciones realizadas, el mtodo de particin de utilidades se aplicar
sobre la base de la utilidad residual conjunta que resulte una vez
efectuada esta primera asignacin. La utilidad residual se asignar en
atencin a un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que
habran suscrito personas independientes en circunstancias similares
teniendo en cuenta lo dispuesto en el prrafo anterior.

2. Mtodo de margen neto de la transaccin. Consiste en atribuir a las


operaciones realizadas con una persona relacionada el margen neto
que el contribuyente o, en su defecto, terceros, habran obtenido en
operaciones idnticas o similares realizadas entre partes
independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones
necesarias para obtener la equivalencia y considerar las
particularidades de las operaciones. El margen neto se calcular
sobre costos, ventas, activos, gastos o la variable que resulte ms
adecuada en funcin de las caractersticas de las operaciones.

Se aplicar el mtodo ms adecuado que respete el principio de libre competencia,


en funcin de lo dispuesto en este artculo y de las circunstancias especficas del
caso.

De la aplicacin de alguno de los mtodos sealados en este artculo, se podr


obtener un rango de precios o de montos, cuando existan dos o ms operaciones
comparables. Estos rangos se ajustarn mediante la aplicacin de mtodos
estadsticos.

Si los precios o mrgenes de utilidad del contribuyente se encuentran dentro de


estos rangos, se considerarn ajustados a los precios o montos de operaciones
entre partes independientes. En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del
rango ajustado, se considerar que el precio o margen de utilidad en operaciones
entre partes independientes es la mediana de dicho rango.

Para los efectos de este artculo, el rango de precios, montos o mrgenes de utilidad,
se podr ajustar mediante la aplicacin del mtodo intercuartil, el cual se describe a
continuacin:

1. Se debern ordenar los precios, montos o mrgenes de utilidad en forma


ascendente de acuerdo con su valor.
2. A cada uno de los precios, montos o mrgenes de utilidad, se le deber
asignar un nmero entero secuencial, iniciando con la unidad y terminando
con el nmero total de elementos que integran la muestra.

3. Se obtendr la mediana adicionando la unidad al nmero total de elementos


que integran la muestra de precios, montos o mrgenes de utilidad,
dividiendo el resultado entre 2.

4. El valor de la mediana se determinar ubicando el precio, monto o margen


de utilidad correspondiente al nmero entero secuencial del resultado
obtenido en la fraccin anterior.

Cuando la mediana sea un nmero formado por entero y decimales, el valor de la


mediana se determinar de la siguiente manera:

a. Se obtendr la diferencia entre el precio, monto o margen de utilidad


a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin y el precio, monto
de la contraprestacin o margen de utilidad inmediato superior,
considerando para estos efectos su valor.

b. El resultado obtenido en el inciso anterior se multiplicar por el


nmero decimal correspondiente a la mediana.

c. Al resultado obtenido en el inciso anterior se le adicionar el resultado


obtenido en el primer prrafo de esta fraccin.

5. El percentil vigsimo quinto, se obtendr de sumar a la mediana la unidad y


dividir el resultado entre 2. Para los efectos de este prrafo se tomar como
mediana el resultado a que hace referencia la fraccin mencionada en el
numeral 3 anterior.

6. Se determinar el lmite inferior del rango ubicando el precio, monto de la


contraprestacin o margen de utilidad correspondiente al nmero entero
secuencial del percentil vigsimo quinto.

Cuando el percentil vigsimo quinto sea un nmero formado por entero y


decimales, el lmite inferior del rango se determinar de la siguiente manera:
1. Se obtendr la diferencia entre el precio, monto de la
contraprestacin o margen de utilidad a que se refiere el primer
prrafo de esta fraccin y el precio, monto de la contraprestacin o
margen de utilidad inmediato superior, considerando para estos
efectos su valor.

2. El resultado obtenido en el inciso anterior se multiplicar por el


nmero decimal del percentil vigsimo quinto.

3. Al resultado obtenido en el inciso anterior se le adicionar el resultado


obtenido en el primer prrafo de esta fraccin.

7. El percentil septuagsimo quinto, se obtendr de restar a la mediana a que


hace referencia en el numeral 3 la unidad y al resultado se le adicionar el
percentil vigsimo quinto obtenido en el numeral 5 de este artculo.

8. Se determinar el lmite superior del rango ubicando el precio, monto de la


contraprestacin o margen de utilidad correspondiente al nmero entero
secuencial del percentil septuagsimo quinto.

Cuando el percentil septuagsimo quinto sea un nmero formado por entero


y decimales, el lmite superior del rango se determinar de la siguiente
manera:

a. Se obtendr la diferencia entre el precio, monto de la


contraprestacin o margen de utilidad a que se refiere el primer
prrafo de esta fraccin y el precio, monto de la contraprestacin o
margen de utilidad inmediato superior, considerando para tales
efectos su valor.

b. El resultado obtenido de conformidad con el inciso anterior, se


multiplicar por el nmero decimal del percentil septuagsimo quinto.

c. Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le adicionar el


resultado obtenido en el primer prrafo de esta fraccin.
Si los precios, montos o mrgenes de utilidad del contribuyente se encuentran entre
el lmite inferior y superior antes sealados, se considerarn como pactados o
utilizados entre partes independientes. Sin embargo, cuando se disponga de
informacin que permita identificar con mayor precisin el o los elementos de la
muestra ubicados entre los lmites citados que se asemejen ms a las operaciones
del contribuyente o al contribuyente, se debern utilizar los precios, montos o
mrgenes de utilidad correspondientes a dichos elementos.

Cualquier mtodo estadstico diferente al anterior podr ser utilizado por los
contribuyentes, siempre y cuando dicho mtodo sea acordado en el marco de un
procedimiento amistoso previsto en los Tratados o Convenios para Evitar la Doble
Tributacin Internacional suscritos por la Repblica de Panam, o cuando dicho
mtodo sea autorizado mediante reglas de carcter general que al efecto expida la
Direccin General de Ingresos.

Para los efectos de este artculo, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas,
gastos, utilidad de operacin, activos y pasivos, se determinarn con base en los
principios establecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
aceptados y reconocidos por la Repblica de Panam.

Artculo 762-G. Tratamiento especfico aplicable a servicios entre partes


relacionadas. Los gastos por concepto de servicios recibidos de una persona
relacionada, tales como los servicios de direccin, legales o contables, financieros,
tcnicos o cualesquiera otros, se valorarn de acuerdo con los criterios establecidos
en este Captulo. La deduccin de dichos gastos estar condicionada a que los
servicios prestados sean efectivos y produzcan o puedan producir una ventaja o
utilidad a su destinatario.

Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas


relacionadas, y siempre que sea posible la individualizacin del servicio recibido o
la cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, se imputar
en forma directa el cargo al destinatario. Si no fuera posible la individualizacin del
servicio recibido o la cuantificacin de los elementos determinantes de su
remuneracin, se distribuir la contraprestacin total entre los beneficiarios de
acuerdo con reglas de reparto. Se entender cumplido este criterio cuando el
mtodo de reparto se base en una variable que tenga en cuenta la naturaleza del
servicio, las circunstancias en que este se preste, as como los beneficios obtenidos
o susceptibles de ser obtenidos por los destinatarios.

Artculo 762-H. Comprobaciones simultneas. Cuando los acuerdos o convenios


con otras autoridades fiscales as lo permitan y previa decisin de las
Administraciones Tributarias con intereses en el caso, se podrn llevar a cabo
comprobaciones en el mbito de esta normativa de forma simultnea y coordinada,
pero manteniendo cada Administracin Tributaria la debida independencia en su
jurisdiccin, sobre las partes relacionadas que tengan vinculaciones comerciales o
financieras entre ellas.

Artculo 762-I. Principios generales. Informacin y documentacin. Los


contribuyentes deben presentar, anualmente, un informe de las operaciones
realizadas con partes relacionadas, dentro de los seis (6) meses siguientes a la
fecha de cierre del periodo fiscal correspondiente, en los trminos que fije la
reglamentacin que al efecto se elabore.

La falta de presentacin del informe ser sancionada con multa equivalente al 1%


del monto total de las operaciones con partes relacionadas. Para el cmputo de la
multa, se considerar el monto bruto de las operaciones independientemente de que
estas sean representativas de ingresos, costos o deducciones.

Se incluirn en la declaracin jurada del impuesto sobre la renta los datos relativos
a operaciones relacionadas, as como su naturaleza u otra informacin relevante,
en los trminos que esta disponga. La Direccin General de Ingresos adecuar los
procedimientos administrativos con el fin de dar cumplimiento a esta norma.

Prrafo Transitorio. Se concede un periodo de moratoria hasta el 30 de setiembre


de 2012 para la presentacin del informe de precios de transferencia a que se refiere
este artculo correspondiente al periodo fiscal 2011.

Artculo 762-J. Estudio de precios de transferencia. Las personas obligadas a


presentar el informe a que se refiere el artculo anterior deben contar, al momento
de su presentacin, con un estudio de precios de transferencia, el cual deber
contener la informacin y el anlisis que permitan valorar y documentar sus
operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con las disposiciones establecidas
en este Captulo. No obstante, el contribuyente solo deber aportar
este estudio, a requerimiento de la Direccin General de Ingresos, dentro del plazo
de cuarenta y cinco (45) das, contando a partir de la notificacin del requerimiento.
Dicha obligacin se establece sin perjuicio de la facultad de la Direccin General de
Ingresos de solicitar aquella informacin adicional que en el curso de las actuaciones
de auditora considere necesaria para el ejercicio de sus funciones.

El estudio a que se refiere este artculo deber elaborarse teniendo en cuenta la


complejidad y el volumen de las operaciones.

Dicho estudio deber comprender, como mnimo, la siguiente informacin y


documentacin:

1. Identificacin completa del contribuyente y de las distintas partes


relacionadas con este.

2. Informacin relativa al grupo empresarial al que pertenezca el


contribuyente.

3. Informacin utilizada para determinar la valoracin de las operaciones


relacionadas, incluyendo una descripcin detallada de la naturaleza,
caractersticas e importe de sus operaciones con partes relacionadas con
indicacin del mtodo o mtodos de valoracin empleados.

4. Anlisis de comparabilidad detallado de acuerdo con los dispuestos en el


artculo 762-E.

5. Motivos de la eleccin del mtodo o mtodos, as como su procedimiento


de aplicacin y la especificacin del valor o intervalo de valores que el
contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus
operaciones.

Artculo 762-K. Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al que


pertenezca el contribuyente. Para los efectos de este Captulo, se entiende por
grupo empresarial el conjunto de partes relacionadas con el contribuyente que
realicen actividades econmicas entre s.
La informacin y documentacin a que se refiere el artculo anterior, relativas al
grupo, sern exigibles en todos aquellos casos en que las partes relacionadas
realicen actividades econmicas entre s y comprenden:

1. Una descripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del


grupo, as como cualquier cambio relevante en esta, incluyendo la
identificacin de las personas que dentro del grupo realicen operaciones con
el contribuyente.

2. Una descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de


transferencia si la hubiere.

Artculo 762-K. Obligacin de documentacin del contribuyente. La documentacin


especfica del contribuyente se exige en todos los casos a que se refiere el artculo
762-C, siempre y cuando las partes relacionadas sean residentes de pases con los
que la Repblica de Panam tenga celebrados tratados o convenios para evitar la
doble tributacin internacional y apliquen los beneficios establecidos en dichos
tratados, y comprende:

1. Identificacin completa del contribuyente y de las distintas partes


relacionadas del mismo.

2. Descripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de sus


operaciones con partes relacionadas con indicacin del mtodo o mtodos
de valoracin empleados.

3. Anlisis de comparabilidad detallado de acuerdo con lo dispuesto en el


artculo 762-D.

4. Motivos de la eleccin del mtodo o mtodos as como su procedimiento de


aplicacin y la especificacin del valor o intervalo de valores que el
contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus
operaciones.

Artculo 762-L Derogado.

Artculo 762-M. Establecimiento permanente. Se considera que las personas


naturales o jurdicas domiciliadas en el extranjero realizan operaciones en la
Repblica de Panam por medio de un establecimiento permanente cuando
directamente, o por medio de apoderado, empleado o representante, posean en el
territorio panameo cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de
actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad.

Tambin se considera que dichas personas naturales o jurdicas domiciliadas en el


extranjero realizan operaciones en la Repblica de Panam una sede de direccin,
sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros
establecimientos, as como tambin:

1. Cuando se ejecuten obras de construccin, instalacin o montaje, as como


actividades de inspeccin o supervisin relacionadas con estas, siempre que
su duracin sea superior a ciento ochenta y tres (183) das dentro de un
periodo cualquiera de doce meses, o

2. Cuando se preste cualquier tipo de servicios, incluidos los servicios de


consultores, directamente o por intermedio de sus empleados o de otro
personal contratado al efecto, pero solo en el caso de que el prestador de
los servicios, sus empleados o su personal permanezcan en territorio de
Panam para la ejecucin del mismo proyecto u otro proyecto conexo
durante un periodo o periodos que en total excedan de ciento ochenta y tres
(183) das dentro de un periodo cualquiera de doce meses, o

3. El uso de estructuras, instalaciones, plataformas de perforacin, barcos u


otros equipos sustanciales similares: para la exploracin o la explotacin de
recursos naturales; o en actividades relacionadas con dicha exploracin o
explotacin durante un periodo o periodos que en total excedan de ciento
ochenta y tres (183) das dentro de un periodo cualquiera de doce meses, o

4. Que cualquiera de las actividades descritas en este artculo se realicen en


territorio panameo por medio de agencias o representaciones autorizadas
para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen
en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones
agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin
de recursos naturales, o realice actividades profesionales,
artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su
actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados,
representantes o de otro personal contratado para ese fin.

A los efectos de determinar la duracin de las actividades referidas anteriormente,


el periodo de duracin de las actividades desarrolladas por una empresa
relacionada con otra empresa se aadir al periodo durante el cual la empresa con
la que est relacionada lleva a cabo la actividad si las actividades mencionadas en
primer lugar estn vinculadas con las desarrolladas por la empresa con la que est
relacionada, con la condicin de que todo periodo durante el que dos o ms
empresas relacionadas desarrollen actividades concurrentes se contabilice solo una
vez. Se considera que una empresa est relacionada con otra de acuerdo con la
definicin de partes relacionadas del Captulo IX del Ttulo I del Libro Cuarto de este
Cdigo.

Tambin se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas


con carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de
compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles
explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo.

Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de


personas naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten
servicios personales independientes. Asimismo, constituye base fija cualquier lugar
en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico,
literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las profesiones
independientes.

Cuando una persona, distinta a un mandatario o agente actuando de manera


independiente, acte por cuenta de personas naturales o jurdicas domiciliadas en
el extranjero, y dicho mandatario o agente detente y ejerza habitualmente en la
Repblica de Panam poderes que le faculten para concluir contratos en nombre de
estas personas naturales o jurdicas domiciliadas en el extranjero, se considerar
que stas tienen un establecimiento permanente en la Repblica de Panam,
respecto de las actividades que dicho mandatario o agente realice para dichas
personas.
No se considerar que las personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
extranjero tienen establecimiento permanente en la Repblica de Panam por el
simple hecho de que realicen sus actividades en territorio nacional por medio de un
corredor, un comisionista general o cualquier otro agente de carcter independiente,
siempre que estos corredores, comisionistas generales o agentes acten dentro del
marco ordinario de sus actividades.

El establecimiento permanente o base fija ser considerado sujeto del impuesto


sobre la renta y tributar por la renta de fuente panamea que le sea atribuible, de
conformidad con las disposiciones del Ttulo I del Libro Cuarto de este Cdigo y
dems disposiciones legales aplicables, debiendo liquidar y pagar el impuesto sobre
la renta por medio de la declaracin jurada anual de rentas a que se refiere el artculo
710, de conformidad con la tarifa establecida para tales efectos en los artculos 699
y 700.

El impuesto retenido sobre la renta de fuente panamea que le sea atribuible a un


establecimiento permanente o base fija podr ser acreditado contra el impuesto
causado que surja en la correspondiente declaracin jurada anual de rentas a que
se refiere el prrafo anterior, siempre que dicha declaracin incluya la renta que fue
objeto de la retencin. A los fines que proceda esta acreditacin, la retencin deber
haberse efectuado dentro del periodo fiscal declarado.

Las rentas de fuente panamea obtenidas por una persona natural o jurdica con
establecimiento permanente o base fija dentro del territorio de la Repblica de
Panam, que no sean atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija,
estarn sujetas a imposicin por medio de retencin.

El rgano ejecutivo reglamentar esta materia.

Artculo 762-N. Residencia fiscal. Se consideran residentes de la Repblica de


Panam las personas naturales que permanezcan por ms de ciento ochenta y tres
(183) das corridos o alternos en un ao fiscal o en el ao inmediatamente anterior.
Igualmente se consideran domiciliados en el pas, aquellas personas naturales que
hayan establecido su vivienda permanente en el territorio de la Repblica de
Panam.
Tambin se consideran residentes fiscales de la Repblica de Panam las personas
jurdicas constituidas conforme a las leyes de la Repblica de Panam y que tengan
medios materiales de direccin y administracin dentro del territorio panameo.

Asimismo, se consideran residentes fiscales de la Repblica de Panam las


personas jurdicas constituidas en el extranjero que tengan medios materiales de
direccin y administracin dentro del territorio panameo y que se encuentren
debidamente inscritas en el Registro Pblico.

El rgano Ejecutivo reglamentar esta materia.

Artculo 762-. Beneficios de los tratados o convenios para evitar la doble


imposicin internacional. La aplicacin de los beneficios establecidos en los tratados
o convenios para evitar la doble tributacin internacional suscritos por la Repblica
de Panam y en plena vigencia deber ser acreditada mediante memorial
presentado ante la Direccin General de Ingresos del Ministerio de Economa y
Finanzas, debidamente fundamentado en derecho y acompaado de las pruebas
que correspondan segn la disposicin del tratado o convenio de que se trate,
cumpliendo con las formalidades exigidas para tal propsito por este Cdigo. La
Direccin General de Ingresos Adecuar los procedimientos administrativos internos
con el fin de dar cumplimiento a esta norma.

La documentacin a que se refiere el prrafo anterior deber ser presentada con un


mximo de treinta (30) das antes de que se lleve a cabo la transaccin u operacin
para la cual se desea aplicar el beneficio.

La acreditacin a que se refiere este artculo, para efecto de la aplicacin de los


beneficios contenidos en los tratados o convenios para evitar la doble tributacin
internacional suscritos por la Repblica de Panam y en plena vigencia, no eximir
de la presentacin, ante la Direccin General de Ingresos del Ministerio de
Economa y Finanzas, de la declaracin jurada que corresponda a fin de documentar
la operacin.