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UNIVERSIDAD YACAMB

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS


DEPARTAMENTO DE ESTUDIOS PROFESIONALES
INTRODUCCIN A LA AUDITORIA

TRABAJO GRUPAL
(Parte I)

Alumnas:
Roslena Espinoza. C.I: 21.560.726. ACP-152-00041V
Norma Daza. C.I. 9.604.787. ACP- 091-00158V
Brenda Acosta. C.I. 9.568.315. ACP-141-00119V
Jesmary Leyton. C.I.: 17.966.019. ACP-142-00497V

Prof. Beda Soto

Cabudare, Marzo del 2017


INTRODUCCION

A travs de este trabajo de investigacin entraremos en el tema de la


auditoria y lo que representa la evidencia la cual es toda la informacin usada
por el auditor para formar las conclusiones en las cuales basa su opinin en
este proceso.

As mismo es posible resaltar que la calidad de la evidencia se ve afectada


por la relevancia y fiabilidad de la informacin en que se basa. Ya que, en una
gran parte de su proceso, como primeros pasos se va a basar en empezar a
trabajar sobre la informacin que sea facilitada de las personas que estn
ligadas directamente a la empresa y sus empleados.

Todo esto pone en riesgo el trabajo de auditar, y para ello se toman en


cuenta antes de comenzar los posibles riesgos presentes para de esta manera
estar pendientes de lo que se puede escapar de las manos.

Por esta razn siempre se tiene en cuenta la naturaleza de las evidencias


las cuales son los hechos y aspectos susceptibles a ser verificados por el
auditor. Ya que no siempre la validez de la informacin financiera no ser
veraz, y da pie a que existan auditorias para determinar, aplicando las pruebas
necesarias, para que existan las evidencias suficientes, y adecuada para
poder emitir un juicio personal.

Tambin existen pruebas sustantivas que a su vez se subdividen en otras


pruebas y sirven para detectar algunos errores que podran pasar
desapercibidos, evaluando ms exhaustivamente. Y es all donde debemos
aplicar el tipo de evidencia que queremos buscar, y apoyarse en las tcnicas
para conseguir las evidencias ms acertadas.

Seguidamente nos vamos a las tomas de muestras para poder realizar los
clculos y tener una amplia visin en un poco tiempo.

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Luego Nos vamos al control interno y es donde debemos controlar todo lo
que se va a auditar para obtener mejores y mayores beneficios. Se siguen las
reglas COSO

Luego del proceso de bsqueda y recoleccin de evidencias, viene un


paso muy importante como lo es el dictamen, el cual representa un escrito la
opinin de los auditores de la exactitud y razonabilidad de los estados
financieros.

Existen varios tipos de opiniones en los cuales el auditor puede apoyarse


para realizar su dictamen, dependiendo de cmo quiera expresar su opinin.

Por lo que es muy importante que el auditor se tome en serio su labor de


auditar a los dems y de esta manera dar un informe ms claro, conciso y
objetivo al cliente.

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EVIDENCIA

La evidencia es toda la informacin usada por el auditor para formar las


conclusiones en las cuales basa su opinin. La calidad de la evidencia se ve
afectada por la relevancia y fiabilidad de la informacin en que se basa.

La NIA 500, tambin hace referencia a la responsabilidad que tiene el


auditor de disear y aplicar los procedimientos de auditora para obtener
evidencia de auditora suficiente y apropiada que le permita alcanzar
conclusiones razonables en las que pueda basar su opinin.

Los riesgos a tomar en cuenta en el proceso de auditora

Los auditores se enfrentan a riesgos difciles de cuantificar de modo


absoluto. No puede saber cundo ocurrir una situacin que afecte o ponga
en riesgo las variables de la auditora, a pesar de ello, las entidades siguen
estrategias para lograr sus objetivos y, de acuerdo con la naturaleza de sus
operaciones, el entorno de regulacin en que operan, as como su tamao y
complejidad, se enfrentan a una diversidad de riesgos, pero que pueden
realizar labores de prevencin y disminucin del impacto del riesgo. Por lo que
es necesaria la identificacin de los distintos factores de riesgo, su clasificacin
y evaluacin que permitan concentrar la labor de auditora en el rea de mayor
riesgo.

Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea
competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y
suficiente en trminos de cantidad, al tener en cuenta los factores como:
posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.

Por lo tanto, la obtencin de evidencia suficiente y competente en la


auditora es afectada por riesgos como:

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Riesgo Inherente

Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad econmica de


la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que all se
estn aplicando.

Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a


una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras
cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

Este riesgo est determinado por factores como la naturaleza del ente que
slo puede ser medido por el auditor para ciertas cuentas que se ven
afectadas. Otro de los factores determinantes son los errores encontrados en
las auditoras de aos anteriores que tienen una alta probabilidad de ocurrir
nuevamente en la auditora del ao en curso. As como el compromiso inicial
de los auditores de obtener experiencia y conocimiento referente a la
probabilidad de detectar errores despus de examinar a un cliente durante
varios aos, permitindoles as reducir el riesgo a medida que ganan
experiencia.

Por otra parte, el riesgo inherente afecta directamente la cantidad de


evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora
suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo
inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria.

Riesgo de Control

En este riesgo influye de manera muy importante los sistemas de control


interno que estn implementados en la empresa y que en circunstancias
lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicacin y deteccin

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oportuna de irregularidades. Entre los factores relevantes que determina este
tipo de riesgo son los sistemas de informacin, contabilidad y control.

En s, es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir


en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido
con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

En la prctica, es la probabilidad de que los sistemas de control interno y


control contable, diseados e implementados por la administracin de una
entidad, sean incapaces de prevenir, o en su defecto de detectar y corregir,
errores de importancia relativa en las cifras de sus estados financieros. Por lo
anterior, resulta de sumo inters para el auditor independiente evaluar el
diseo (si es adecuado) y la operacin de los controles establecidos por una
entidad, con el fin de poder valorar, de forma precisa, los niveles de riesgo de
control a que debe hacer frente durante el desarrollo de su auditoria.

Los factores que lo determinan estn presentes en el sistema de


informacin, contabilidad y control. La tarea de evaluacin del riesgo de control
est ntimamente relacionada con el anlisis de los sistemas. La existencia de
puntos dbiles de control implicara la existencia de factores que incrementan
el riesgo de control y, al contrario, puntos fuertes de control seran factores que
reducen el nivel de este riesgo.

Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn


efectuando o estn implementados excelentes procedimientos para el buen
desarrollo de los procesos de la organizacin.

Riesgo de Deteccin

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Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los procedimientos
de auditora. Es totalmente controlable por el auditor y depende
exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los
procedimientos de auditora. Al igual que sus factores se derivan por el riesgo
de muestreo, cuando las transacciones o saldos que contienen
representaciones errneas de importancia relativa no sean seleccionados
como parte de las muestras que el auditor independiente utiliza para el
desarrollo de sus procedimientos de auditoria; y los riesgos no asociados con
el muestreo que representan el riesgo de que un auditor independiente no sea
capaz de detectar representaciones errneas de importancia relativa, producto
de su falta de pericia, conocimiento, experiencia, diligencia y cuidado
profesional en diseo y desarrollo de sus procedimientos de auditoria.

Es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el


riesgo de control y el riesgo inherente de la compaa. Es por esto que un
proceso de auditora que contenga problemas de deteccin muy seguramente
en el momento en que no se analice la informacin de la forma adecuada no
va a contribuir a la deteccin de riesgos inherentes y de control a que est
expuesta la informacin del ente y adems se podra estar dando un dictamen
incorrecto.

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Naturaleza de la evidencia

La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos


datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn
debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y
circunstanciales que realmente han ocurrido.

La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos


hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor, y que tienen
relacin con las cuentas anuales que se examinan. La evidencia se obtiene
por el auditor a travs del resultado de las pruebas de auditora aplicadas
segn las circunstancias que concurran en cada caso, y de acuerdo con el
juicio profesional del auditor.

No siempre el auditor podr tener certeza absoluta sobre la validez


de la informacin financiera. Por consiguiente, el auditor determina los
procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una
evidencia suficiente y adecuada en relacin al objetivo de su trabajo.

Al hacer referencia a la evidencia suficiente, se entiende aquel nivel de


evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditora
para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se
someten a su examen. Debe tenerse presente que bajo este contexto el
auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que
cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.

Por otra parte, la evidencia adecuada hace referencia a la caracterstica


cualitativa que debe proporcionar al auditor el conocimiento necesario para
alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos a examen. La
evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su
juicio profesional. El auditor debe valorar que los procedimientos que aplica
para la obtencin de la evidencia sean los convenientes en las circunstancias.

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Evidencia obtenida a partir de pruebas sustantivas

Las pruebas sustantivas tienen por objeto obtener evidencia de auditora


relacionada con la integridad, exactitud y validez de la informacin financiera
auditada. Para lo cual, examinan las transacciones y la informacin producida
por la entidad, aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora, para
validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas
en los estados financieros.

A su vez, estas pruebas se subdividen en pruebas de transacciones y


saldos, que se orientan a la deteccin de errores en el registro de las
operaciones realizadas por la empresa, mientras que las pruebas de saldos se
centran en la fidelidad de las partidas recogidas en el balance.

Otra subdivisin es el examen analtico, sirven para detectar relaciones


inusuales y, para valorar el riesgo inherente en las diversas partidas. Por otra
parte, conforme avanza la auditora, las pruebas de revisin analtica ofrecen
evidencia sustantiva sobre determinados epgrafes o afirmaciones de la
direccin, para los que suponen la mejor evidencia disponible. En la fase de
ejecucin del trabajo y en la final, la naturaleza de las pruebas de revisin
analtica es sustantiva, utilizndose como medio de obtencin de evidencia
sobre determinadas afirmaciones de la direccin.

Tipos o Tcnicas de Evidencias

Evidencia Fsica

Es la inspeccin que hace el auditor de un activo tangible tal como: muestra


de materiales, mapas, fotos. Siendo este un medio directo para verificar, la
veracidad de la existencia de un activo. Es considerada una del ms til y con
ms crdito.

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Ejemplo: arqueo de dinero en caja chica.

Evidencia Documental

Es la inspeccin que hace el auditor a los documentos y archivos que tenga


el cliente para apoyar la informacin incluida en los estados financieros tales
como: cheques, facturas, contratos, entre otros

Ejemplo: Comprobantes de egreso.

Evidencia Verbal

Es la inspeccin que se hace con informacin obtenida de personas que


trabajan en el negocio o que tienen relacin con el mismo. Mediante
cuestionarios o conversaciones.

Ejemplo: Pruebas realizadas a los empleados, los cuales se evaluarn los


resultados a ver si coinciden.

Evidencia Analtica

Es la inspeccin que se hace evaluando los datos comparativos, clculos,


y pruebas globales entre otras.

Ejemplo: Se evalan los cuadres de caja all se evaluar si se aplican bien los
descuentos, y se lleva correctamente la mercanca, entre otras cosas.

Tcnicas para la obtencin de evidencia

Inspeccin: es la auditoria fsica.


Observacin: Es donde se recogen evidencias, siendo testigo de los
procedimientos aplicados por las dems personas inherentes a la
empresa. Solo se limita al momento donde se ver realizada.
Confirmacin: Es donde se recoge la evidencia documental, ya que los
datos que obtiene son de terceros, pero tienen soporte.

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Recalculo: aqu aplicamos la evidencia analtica donde hacemos los
clculos matemticos nuevamente, de los documentos que nos fueron
facilitados.
Reejecucin: aqu se vuelven a hacer las acciones anteriormente
hechas por el control interno de la empresa.
Procedimientos Analticos: Es donde se recoge la evidencia, evaluando
los datos que nos parezcan incongruentes.
Indagacin: Es buscar la informacin, para tener un sustento en los
informen es que se van a entregar, y as entregar informacin que no
se posea anteriormente, corroborar las evidencias.

Importancia del muestreo en Auditoria. Como se determina. Ejemplos

Segn la NIA-ES 530 como la aplicacin de los procedimientos de


auditora a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una poblacin
relevante para la auditora, de forma que todas las unidades de muestreo
tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor
una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la
poblacin y la unidad de muestreo o elementos de la poblacin (trminos que
a lo largo de este documento se utilizarn de manera indistinta) como los
elementos individuales que forman parte de una poblacin

Lo que su importancia se basa en la ayuda que puede tener el auditor para


completar su trabajo, llevando estadsticas y guindose por los indicativos.
Para llegar a una conclusin que satisfaga sus expectativas y lo que l ha
estado mirando.

Se determina utilizando dos enfoques el primero el muestreo estadstico en


los cuales la determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de los
elementos de la muestra y la evaluacin de los resultados se llevan a cabo
utilizando mtodos matemticos que se basan en modelos probabilsticos. Sus

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caractersticas son que tienen una seleccin aleatoria de los elementos de la
muestra; y la aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los
resultados de la muestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo

Y se instrumenta en 2 categoras:

Muestreo de atributos

Aplicado en poblaciones binomiales para las que los resultados pueden ser
nicamente dos: cumple o no cumple.

Ejemplo: en una sociedad que como procedimiento de control tiene


establecido que los pagos superiores a un determinado importe deben ser
autorizados por el nivel superior, para validar la eficacia operativa de este
control lo relevante ser determinar del total de pagos realizados superiores a
dicho importe, cuntos han sido efectivamente autorizados por el nivel
superior.

Muestreo de Variables

Se utiliza cuando el auditor pretende alcanzar conclusiones sobre una


poblacin en trminos de importe monetario

Ejemplo: Querer conocer el importe monetario de los errores e una


determinada cuenta.

Y Segunda manera de determinacin del muestreo es el No estadstico

Es aquel que no presenta la seleccin aleatoria de los elementos de


muestra ni la aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los
resultados.

CONTROL INTERNO

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Control interno es un proceso integrado y dinmico llevado a cabo por la
administracin, la direccin y dems personal de una entidad, diseado con el
propsito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecucin de los objetivos relacionados con las operaciones, la informacin
y el cumplimiento. Convirtindola en una funcin inherente a la administracin,
integrada al funcionamiento organizacional y a la direccin institucional y deja,
as, de ser una funcin que se asignaba a un rea especfica de la empresa.

Las normas de auditoras Nias 400 establecen las normas y proporcionan


los lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad, del control interno, y sobre el riesgo de auditora y sus
componentes. Estos le permitirn al auditor tener las suficientes herramientas
para planear la auditoria y desarrollar un enfoque efectivo. Usando juicio
profesional para evaluar el riesgo de la auditoria y disear los procedimientos
para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. La
Nias 401 Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por
computadora, establece la manera en que el auditor debe considerar el
ambiente computarizado en la auditoria, trata la cuestin en las fases de
planeamiento, evaluacin de riesgos y aplicacin de procedimientos
especficos. La Nias 402 Consideraciones de auditoras relativas a entidades
que utilizan organizaciones de servicios, esta norma le da las consideraciones
al auditor quien deber determinar la importancia de las actividades de la
organizacin de servicio para el cliente y su relevancia para la auditoria. La
Nias 450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas en la realizacin de
la auditoria, esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
evaluar el efecto de las correcciones identificadas en la auditoria, y en su caso,
de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros

Caractersticas de un Sistema de Control Interno adecuado o efectivo.

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La caracterstica principal de un sistema de control interno efectivo, es que
permita controlar las diferentes areas de la organizacin para minimizar los
riesgos, lo llevan a cabo y son ideados por las personas a travs de acciones
estructuradas y coordinadas para tal fin.

Tipos de Control Interno: Administrativo y Contable. D ejemplos de


cada uno.

Control Interno Contable:

Orientado fundamentalmente hacia el control de las actividades financieras


y contables de una entidad. Comprende el plan de la organizacin y los
registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de
los registros contables. Se refiere fundamentalmente a los procedimientos que
se establecen a la actividad de la contabilidad tales como, clasificador de
cuentas y contenido de las mismas, estados financieros, registros y
submayores, documentos para captar la informacin.

Ejemplo: Se puede efectuar una prueba de rastreo, o sea seguirle la pista


a unas cuantas transacciones que pasan a travs del sistema, este
procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control interno
por medio del sistema de contabilidad o por inspeccin de documentos.

La naturaleza y el alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el


auditor son tales que ellas solas no proporcionaran suficiente evidencia
apropiada de auditora para soportar una evaluacin de riesgo de control que
sea menos que alto. El auditor debe obtener una comprensin del sistema
contable suficiente para poder identificar las principales operaciones y como
se inician dichas transacciones hasta obtener los estados financieros.

Control Interno Administrativo:

Es donde se debe observar y aplicar en todas las fases o etapas el proceso


administrativo. No est limitado al plan de la organizacin y procedimientos

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que se relaciona con el proceso de decisin que lleva a la autorizacin de
intercambios, sino que se relaciona con la eficiencia en las operaciones
establecidas por el ente. Estn tambin destinados a salvaguardar los
recursos institucionales, son esencialmente los controles que se establecen y
funcionan independientemente de la contabilidad. Tienen medidas
relacionadas con la eficiencia operacional. Posee observaciones de polticas
establecidas en todas las areas de la organizacin y cumplen un plan de
organizacin y procedimientos.

Los procesos de control pueden ser de tipo:

Preventivo cuando se trata de evitar situaciones no deseables.


Detectivos cuando se utilizan para detectar situaciones que ponen en
riesgo el logro de los objetivos.
Correctivos cuando actan para corregir y evitar la recurrencia de una
situacin problemtica.
Proactivos que pueden promover a que ocurran cosas positivas.

EL control interno y sus 5 componentes segn COSO.


Ejemplos de cada componente.

Informe COSO

Sus siglas se debe a Commitee of Sponsoring Organizations of the


Treadway Commission, publicado en 1992 USA. Es denominado as, porque
se trata de un trabajo que encomend el Instituto Americano de Contadores
Pblicos, la Asociacin Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores
Internos que agrupa alrededor de cincuenta mil miembros y opera en
aproximadamente cincuenta pases, el Instituto de Administracin y
Contabilidad, y el Instituto de Ejecutivos Financieros. Ha sido hecho para uso
de los consejos de administracin de las empresas privadas en Espaa y en

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los pases de habla hispana. Tiene como misin proporcionar liderazgo de
pensamiento a travs de la creacin de estructuras y orientaciones generales
sobre la gestin del riesgo empresarial. Ah se resume muy bien lo que es el
control interno, los alcances, reducir el alcance del fraude en las
organizaciones.

El modelo de control interno COSO est compuesto por 5 componentes


integrados que se relacionan con los objetivos de la empresa y se detallan a
continuacin:

a- Entorno o ambiente de control:

Es el que aporta el ambiente en el que las personas desarrollan sus


actividades y cumplen con sus actividades de control, marcan la pauta del
funcionamiento de una organizacin e influye en la percepcin de sus
empleados respecto al control.

Los factores que constituyen el entorno del control son: la honradez, la


integridad y valores ticos, compromiso para la competencia, el consejo de
directores o comit de auditora, estructura organizativa, polticas de recursos
humanos, asignacin de autoridad y responsabilidad. Todo esto permite
reflejar conductas y habilidades para realizar las tareas y conseguir los
objetivos. Por lo tanto una buena estructura ofrecer la base para planear,
ejecutar, controlar y monitorear, dividiendo responsabilidades y obligaciones
entre los miembros. As el personal conociendo sus responsabilidades,
normas y reglas influir en la eficacia del control interno.

b- Evaluacin o valoracin de riesgos.

Identifica y analiza los riesgos relevantes para la consecucin de los


objetivos, constituyendo una base para determinar cmo se deben administrar

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los riesgos. Es muy importante disponer de mecanismos que nos permitan
identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio. La organizacin debe
prever, conocer y abordar los riesgos con los que se enfrenta, para establecer
mecanismos que los identifiquen, analicen y disminuyan. Por ejemplo: el
auditor ordinariamente se puede dar cuenta si las cuentas bancarias estn
conciliadas al comparar los movimientos del reporte contable con el
suministrado por el banco.

El riesgo es toda probabilidad que pudiese poner en peligro el logro de los


objetivos de la organizacin. Ejemplo; Contabilidad errnea, sanciones
legales, robo o fraude, decisiones errneas de la gerencia, deficiencia en el
logro de los objetivos y metas, costos excesivos e ingresos deficientes.

c- Actividades de control.

Son polticas y procedimientos que aplican las personas para asegurar que
se est llevando a cabo las pautas necesarias para manejar los riesgos.
Ejemplo: revisin de alto nivel, procesamiento de informacin, controles
fsicos, indicadores de desempeo, polticas y procedimientos, segregacin de
responsabilidades, cumplimiento de leyes y reglamentos. Las actividades de
control conforman una parte fundamental de los elementos de control interno.
Estos controles permiten prevenir riesgos innecesarios, minimizar el impacto
de las consecuencias de los mismos y restablecer el sistema en el menor
tiempo posible.

d- Informacin y comunicacin.

Se debe captar informacin de una forma oportuna que facilite a las


personas cumplir con sus responsabilidades. El sistema de informacin
producir informacin operacional y financiera que permitir el cumplimiento
haciendo posible operar y controlar el negocio. Adems de los datos
generados por la organizacin tambin generara informacin sobre sucesos y
actividades necesarios para la toma de decisiones. Es de suma importancia

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que exista una comunicacin amplia que fluya a lo largo y ancho de la
organizacin.

e- Supervisin monitoreo y seguimiento.

Los sistemas de control interno requieren que sean monitoreados


constantemente para valorar la calidad del sistema en el tiempo. Este
monitoreo asegura que se est realizando el trabajo efectivamente y que cada
uno pueda asumir sus responsabilidades. La informacin que se maneja debe
ser oportuna, de calidad, exacta y accesible, ya que esta permitir a los
auditores internos investigar y evaluar el control interno. Suministrando a la
gerencia debilidades importantes que han llamado la atencin durante el
estudio y evaluacin del control interno. Las actividades de monitoreo y
supervisin son llevadas a cabo a travs de evaluaciones continuas e
independientes. El uso de tecnologa apoya las evaluaciones continuas,
permitiendo revisar gran cantidad de datos a un bajo costo. Las evaluaciones
incluyen observaciones, investigaciones, revisiones, y exmenes apropiados
para determinar si los controles para llevar a cabo son diseados,
implementados y conducidos.

Relacin entre los componentes del COSO III y sus principios.

Ambiente de control:

Demuestra compromisos con la integridad y valores ticos.


Ejerce responsabilidad de supervisin.
Establece estructura, autoridad y responsabilidad.
Demuestra compromiso para la competencia.
Hace cumplir con la responsabilidad.

Evaluacin de riesgos:

Especifica objetivos relevantes.


Identifica y analiza los riesgos.

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Evala el riesgo de fraude.
Identifica y analiza cambios importantes.

Actividades de control:

Selecciona y desarrolla actividades de control.


Selecciona y desarrolla controles generales sobre la tecnologa.
Se implementan a travs de polticas y procedimientos.
Usa informacin relevante.

Informacin y comunicacin:

Comunica internamente.
Comunica externamente.

Supervisin:

Conduce evaluaciones continuas y/o independientes.


Evala y comunica deficiencias.

RELACION COSO

Versin 1992 Versin 2013

Supervisin Entorno de Control

Informacin y comunicacin. Evaluacin de los Riesgos

Actividades de control. Actividades de Control

Entorno de control. Informacin y Comunicacin

Supervisin y Monitoreo

EL DICTAMEN DE AUDITORIA

El dictamen, es un informe escrito que representa la opinin de los


Auditores acerca de la exactitud y razonabilidad de los Estados Financieros

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que examinan, de conformidad con el Marco de referencia de informacin
financiera aplicable.

La estructura general del Informe de Auditoria comprende dos prrafos, en


el cual, con el primero se especifica el alcance del examen y el segundo, el
Auditor da a conocer brevemente su opinin en base al examen aplicado.

En este sentido, existen 4 tipos de opiniones a saber:

Opinin Limpia o Sin Salvedades

Se emite un dictamen con opinin limpia o sin salvedades sobre los estados
financieros examinados, cuando estos fueron presentados correctamente, es
decir presentan razonablemente la posicin financiera y los resultados
obtenidos, de acuerdo al Marco de referencia de informacin financiera
aplicable y a las Normas Internacionales de Informacin Financiera

El Dictamen sin salvedades, se estructura de acuerdo a los siguientes


elementos, siempre y cuando la Auditoria se ha desarrollado de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditora.

Debe contener el Titulo; Destinatario; Prrafo introductorio, en el cual se


especifica el alcance del examen, Asimismo se debe especificar la
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros y la
Responsabilidad del auditor; Seguidamente, el Prrafo de la Opinin del
auditor en base al examen aplicado, as como en algunas ocasiones otras
responsabilidades de informacin. Se concluye con la Firma del o los
Auditores, Fecha del dictamen del auditor y la respectiva Direccin del (os)
auditores donde ejercen su prctica.

Opinin Con Salvedad o Modificada

Existen diversas condiciones que no permiten emitir un Dictamen Limpio,


que conlleva a los Auditores a emitir una Opinin con Salvedad, una Opinin
Adversa o Abstenerse de Opinin.

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Tales Condiciones entre otras, podran ser, que el examen no se pudo
realizar de acuerdo a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoria
bien sea por el inadecuado Control Interno que no permite realizar la Auditora
dentro del tiempo razonable o por determinadas restricciones de parte del
cliente; Otra condicin se presentara al encontrar que los Estados Financieros
contienen una o ms partidas que no se presentan de acuerdo al Marco de
referencia de informacin financiera aplicable.

Cabe destacar que el tipo de opinin que emitirn los Auditores, bien sea
una Opinin con Salvedad, una Opinin Adversa o Abstenerse de Opinin,
depender de la importancia de las enunciadas condiciones.

El efectuar una opinin con salvedad o Modificada, indica que la o las


condiciones no afectan de manera significativa la situacin financiera ni los
resultados de operaciones mostrados en los Estados Financieros del cliente.
Dentro de la opinin con salvedad o modificada existen dos grupos de
opiniones, Excepto por el cual hace referencia a limitaciones, como el no
lograr obtener la evidencia suficiente y/o no se aplic adecuadamente el Marco
de referencia de informacin financiera aplicable, y Sujeto a cuando existe
limitaciones para que los Auditores pueden resolver alguna incertidumbre.

El Dictamen con salvedad o modificado, se estructura de acuerdo a los


siguientes elementos, siempre y cuando la Auditoria se ha desarrollado de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

Debe contener el Titulo; Destinatario; Prrafo introductorio, en el cual se


especifica el alcance del examen, Asimismo se debe especificar la
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros y la
Responsabilidad del auditor; Seguidamente, el Prrafo de la Opinin del
auditor en base al examen aplicado. En este punto es relevante especificar
que los informes con opinin con Salvedad o modificada, debern tener un
prrafo de explicacin donde se d a conocer los motivos de la salvedad, a

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excepcin de aquellos que se deba a cambios en el Marco de referencia de
informacin financiera aplicable de un ao a otro.

Se concluye con la Firma del o los Auditores, Fecha del dictamen del auditor
y la respectiva Direccin del (os) auditores donde ejercen su prctica.

Opinin Negativa o Adversa

Es la que afirma que los Estados Financieros no se presentan


razonablemente, es decir que los Estados Financieros son muy deficientes, no
muestran verdaderamente la situacin financiera y/o los resultados de las
operaciones no se apegan al Marco de referencia de informacin financiera
aplicable y/o a las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

En este sentido, se efecta una opinin Adversa, cuando los Estados


Financieros ya carecen de lo razonable que una opinin con salvedades no
sera suficiente advertencia para terceros. En este caso los Auditores estarn
en capacidad de explicar las razones de su opinin.

El Dictamen con Opinin negativa o adversa, se estructura de la misma


manera que el dictamen de Opinin Limpia, pero se debe anexar un prrafo
especificando las razones que lleva a efectuar una Opinin Adversa y los
efectos del mismo en la situacin financiera y en los resultados operativos de
la empresa.

Abstencin de Opinin

En este tipo de Dictamen, los Auditores expresan que no efectan una


opinin sobre los Estados Financieros del cliente, generalmente ocurre cuando
existen grandes restricciones sobre el alcance del examen que los puede llevar
al incumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria.

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En este sentido, se debe especificar en un prrafo por separado, las
razones bien sustentadas para el rechazo del dictamen y especificar si es el
caso, las reservas que tengan relacin a la razonabilidad de los Estados
Financieros, mas no debern especificar los procedimientos de Auditoria
aplicados.

Dictamen Limpio

Dictamen de Contadores Pblicos Independientes

A los seores accionistas de:

Compaa Prointegra, S.A.

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Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de la compaa
Prointegra, S.A., al 31 de diciembre de 2014 y 2013 y los Estados de ganancias
y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo que le son
relativos por los aos que terminaron en esas fechas.

La Preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de


acuerdo con normas internacionales de informacin financiera son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Esta responsabilidad
incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn
libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a
fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos


estados financieros con base en nuestra auditora. Nuestros exmenes fueron
realizados de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que
planeemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa y de que estn preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la


evidencia que soportan los montos y revelaciones de los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de los auditores,
incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error.
Al hacer esas evaluaciones del riesgo, los auditores consideramos el control
interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que

23
sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.

Esta auditora tambin incluye la propiedad de las polticas contables


usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros.

Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable


para sustentar nuestra opinin

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan


razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
la Compaa Prointegra, S.A. al 31 de diciembre de 2014 y 2013, los resultados
de sus operaciones y los movimientos de efectivo, por los aos que terminaron
en esas fechas, de conformidad con las normas internacionales de informacin
financiera

FIRMA: Lcda. Roslena Espinoza; Lcda. Norma Daza, Lcda. Brenda Acosta,
Lcda. Jesmary Leyton

FECHA: 21/07/2015

DIRECCIN: Cabudare

Dictamen con Salvedad u Opinin Modificada

Dictamen de Contadores Pblicos Independientes

A los seores accionistas de:

24
Empresa Pronutrico, S.A.

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de la Empresa


Pronutrico, S.A., al 31 de diciembre de 2015 y 2014 y los Estados de ganancias
y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo que le son
relativos por los aos que terminaron en esas fechas.

La Preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de


acuerdo con normas internacionales de informacin financiera son
responsabilidad de la administracin de la empresa. Esta responsabilidad
incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn
libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a
fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos


estados financieros con base en nuestra auditora. Nuestros exmenes fueron
realizados de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que
planeemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa y de que estn preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la


evidencia que soportan los montos y revelaciones de los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de los auditores,
incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error.
Al hacer esas evaluaciones del riesgo, los auditores consideramos el control
interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados

25
financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.

Esta auditora tambin incluye la propiedad de las polticas contables


usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros.

Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable


para sustentar nuestra opinin:

Segn se explica en la Nota (02) a los estados financieros, la estimacin


para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2015 y 2014 no incluyen saldos
que se consideran de dudosa recuperacin por Bs. 40.000,00 y Bs. 30.000,00,
respectivamente.

En nuestra opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables


es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Empresa Pronutrico, S.A. al 31 de
diciembre de 2015 y 2014 los resultados de sus operaciones y los movimientos
de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con
las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

FIRMA: Lcda. Roslena Espinoza; Lcda. Norma Daza, Lcda. Brenda Acosta,
Lcda. Jesmary Leyton

FECHA: 03/08/2016

DIRECCIN: Cabudare

26
Dictamen Negativo o Adverso

Dictamen de Contadores Pblicos Independientes

A los seores accionistas de:

Empresa Elite, S.A.

27
Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de la Empresa
Elite, S.A., al 31 de diciembre de 2015 y 2014 y los Estados de ganancias y
prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo que le son
relativos por los aos que terminaron en esas fechas.

La Preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de


acuerdo con normas internacionales de informacin financiera son
responsabilidad de la administracin de la empresa. Esta responsabilidad
incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn
libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a
fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos


estados financieros con base en nuestra auditora. Nuestros exmenes fueron
realizados de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que
planeemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa y de que estn preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la


evidencia que soportan los montos y revelaciones de los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de los auditores,
incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error.
Al hacer esas evaluaciones del riesgo, los auditores consideramos el control
interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que

28
sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.

Esta auditora tambin incluye la propiedad de las polticas contables


usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros.

Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable


para sustentar nuestra opinin.

Como se menciona en la Nota (15), en los estados financieros de la


Empresa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, considerndose que
dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los
activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin
monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En nuestra opinin, debido a la importancia que tiene la falta de


reconocimiento de los efectos de la inflacin de la informacin financiera,
segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no
presentan la situacin financiera de la Empresa Elite, S.A. al 31 de diciembre
de 2015 y 2014 ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable, y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron
en esas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.

FIRMA: Lcda. Roslena Espinoza; Lcda. Norma Daza, Lcda. Brenda Acosta,
Lcda. Jesmary Leyton

FECHA: 30/09/2016

29
DIRECCIN: Cabudare

Dictamen con Abstencin de Opinin

Dictamen de Contadores Pblicos Independientes

A los seores accionistas de:

La Empresa La Algomera, S.A.

30
Fuimos contratados para examinar el Estado de Situacin Financiera de la
Empresa La Algomera, S.A., al 31 de diciembre de 2016 y 2015 y los Estados
de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo que le son relativos por los aos que terminaron en esas fechas.

La Preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de


acuerdo con normas internacionales de informacin financiera son
responsabilidad de la administracin de la empresa. Esta responsabilidad
incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn
libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a
fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, nuestra


responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditora. Nuestros exmenes fueron
realizados de acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que
planeemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa y de que estn preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la


evidencia que soportan los montos y revelaciones de los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio de los auditores,
incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error.
Al hacer esas evaluaciones del riesgo, los auditores consideramos el control
interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que

31
sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.

Esta auditora tambin incluye la propiedad de las polticas contables


usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros.

Nuestro examen revel que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de


diciembre de 2016 y 2015, que ascienden a Bs.24.000, 00 y que representan
un 25% de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que
no pudimos cerciorarnos de su razonabilidad.

Debido a la limitacin en el alcance de nuestro trabajo, que se menciona


en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera
tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, nos
abstenemos de expresar una opinin sobre los estados financieros de la
Empresa la Algomera, S.A. al 31 de diciembre de 2016 y 2015 y por el ao
terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.

FIRMA: Lcda. Roslena Espinoza; Lcda. Norma Daza, Lcda. Brenda Acosta,
Lcda. Jesmary Leyton

FECHA: 21/03/2017

DIRECCIN: Cabudare.

32
CONCLUSIN

En sntesis de lo analizado, todo auditor para formar las conclusiones en


las cuales basa su opinin necesita la evidencia, por lo cual es toda la
informacin usada por el auditor. La calidad de la evidencia se ve afectada por
la relevancia y fiabilidad de la informacin en que se basa.

33
Del mismo modo, se hace nfasis que los procedimientos de auditora
aplicados en la valoracin del riesgo de evidencia suficiente y competente es
afectada por riesgos inherentes, que est constituido por la posibilidad
inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en
el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales; por el riesgo de
control, es la posibilidad de que existiendo estos errores de importancia no
fueran detectados por los sistemas de control interno de la entidad y por el
riesgo de deteccin, es totalmente controlable por el auditor y depende
exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los
procedimientos de auditora.

Por otra parte, la naturaleza de la evidencia est constituida por todos


aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor,
y que tienen relacin con las cuentas anuales que se examinan. La evidencia
se obtiene por el auditor a travs del resultado de las pruebas de auditora
aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso, y de acuerdo
con el juicio profesional del auditor.

Adicionalmente, la administracin, la direccin y dems personal de una


entidad, llevan a cabo un proceso integrado y dinmico denominado Control
Interno, diseado con el propsito de proporcionar un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecucin de los objetivos relacionados con las
operaciones, la informacin y el cumplimiento. .

De igual modo, en cualquier tipo de Organizacin el Control Interno


comienza con la adopcin y cumplimiento de las polticas aprobadas por la
Gerencia y continua hacia abajo en la escala de la estructura administrativa,
tomando forma en la elaboracin de normas de direccin, manuales,
instrucciones y decisiones, informes, entre otros. Lo que lleva a clasificar al
Control Interno en Control interno contable y Control Interno Administrativo,
donde el primero se orienta fundamentalmente hacia el control de las

34
actividades financieras y contables de una entidad, por lo que comprende el
plan de la organizacin y los registros que conciernen a la salvaguarda de los
activos y a la confiabilidad de los registros contables.

El Control interno administrativo, es donde se debe observar y aplicar en


todas las fases o etapas el proceso administrativo por lo que no est limitado
al plan de la organizacin y procedimientos que se relaciona con el proceso
de decisin que lleva a la autorizacin de intercambios, sino que se relaciona
con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente.

Por otra parte, el informe Commitee of Sponsoring Organizations of the


Treadway Commission (COSO) hace nfasis en los 5 componentes
integrados del control interno que se relacionan con los objetivos de la
empresa, sealando primeramente el Entorno o ambiente de control, seguido
de Evaluacin o valoracin de riesgos, como tercer componente las
Actividades de control, posteriormente Informacin y comunicacin y por
ultimo Supervisin monitoreo y seguimiento, alcanzando con estos 5
componentes que el control interno logre reducir el alcance del fraude en las
organizaciones.

Cabe destacar que, la revisin y evaluacin del sistema de control interno,


sirve al auditor, de soporte para dictaminar sobre los Estados Financieros y
sobre la Naturaleza y extensin de las pruebas de auditora a realizarse.

En este sentido, como se ha estudiado, la auditora financiera es una


revisin de las manifestaciones hechas en los estados financieros donde el
auditor determina el alcance basndose en su propio juicio y experiencia
dentro de un marco de trabajo conducido por las Normas Internacionales de
Auditora, realizando un informe escrito denominado Dictamen, el cual
representa la opinin de los Auditores acerca de la exactitud y razonabilidad
de los Estados Financieros que examinan, de conformidad con el Marco de
referencia de informacin financiera aplicable.

35
Por Consiguiente, la emisin de un Dictamen puede ser con Opinin Limpia
o sin Salvedades; Con Salvedades o Modificada; Adversa o Negativa o Con
Abstencin de Opinin. El tipo de Opinin que emite el Auditor depender de
la razonabilidad de los Estados Financieros, es decir, de la presentacin de la
posicin financiera y los resultados obtenidos, de acuerdo al Marco de
referencia de informacin financiera aplicable y a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera.

As como de ciertas condiciones que podran ser, que el examen no se


pudo realizar de acuerdo a lo establecido en las Normas Internacionales de
Auditoria bien sea por el inadecuado Control Interno que no permite realizar la
Auditora dentro del tiempo razonable o por determinadas restricciones de
parte del cliente, o el encontrar que los Estados Financieros contienen una o
ms partidas que no se presentan de acuerdo al Marco de referencia de
informacin financiera aplicable.

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