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La declaracin sucesoral en Venezuela (Cuando existen


bienes en varios pases) (pgina 2)
Enviado por Simn Jimenez Salas Twittear

Partes: 1, 2

FUENTES DE LAS SUCESIONES


La fuente de una institucin jurdica es aquel acto jurdico o hecho jurdico que alimenta genera, de nacimiento o alimenta la existencia de esa
institucin otorgndole capacidad de producir efectos en el universo jurdico social- La fuente es una causa o razn de ser o el antecedente de derecho.
Como hecho jurdico la fuente de las sucesiones se genera en las relaciones de un hombre con su entorno, especialmente con la familia.- La existencia
humana va produciendo una gama infinita de relaciones, algunas que se concretan en actos jurdicos y otras surgen del hecho mismo y por imperio de la
ley.- En la primera encontramos el testamento que es un acto expreso y formal mediante el cual una persona deja todo o parte de su patrimonio a
herederos o legatarios determinados, para que se trasladen en dominio a ellos luego de su muerte. En la segunda nace del hecho jurdico de la muerte sin
que existiera testamento, en cuya situacin se dice que se produce una relacin ab intestato
En consecuencia podemos sealar que la fuente sucesoral es, por una parte, la Ley; y, por la otra el testamento y as queda consagrado en el artculo 807
de nuestro cdigo civil que en forma enftica determina que "las sucesiones se defieren por la Ley o por testamento" (la expresin deferir que aunque es
pasar o comunicar en esta norma se seala como causa).-.
Para muchos autores la sucesin intentada es supletoria de la sucesin testamentaria basado en las expresiones que aparece en el nico aparte del citado
artculo 807 del cdigo civil que seala que no hay lugar a la sucesin Intestada sino cuando en todo o en parte falta la sucesin testamentaria. Es la
confrontacin de la voluntad frente al derecho familiar, en la que considero que trasciende esto ltimo, porque la voluntad est limitada
cuantitativamente en el universo sucesoral, ya que su capacidad de disposicin no puede exceder de la mitad de sus derechos.-.
La autonoma de la voluntad es un principio trascendente, primario y subordinante en todo el derecho privado, fundamentalmente en el contractual, que
hace descansar la eficacia de una convencin en la expresin voluntaria de las partes, al considerar que los particulares tienen el derecho primario de
reglamentar por s mismas el contenido y modalidades de sus obligaciones, por ello se dice que esta autonoma de la voluntad tiene un rango supralegal
que convierte a las disposiciones legales como supletorias de la voluntad de las partes, esto es, dirigidas tan solo a suplir el silencio o la insuficiencia de
previsin de las partes, salvo que existieran normas especiales de calificacin social y pblica que subordinen la voluntad declarada y aceptada por las
partes, como son los casos del estado, la familia, entre otros. En este de la familia participa el derecho sucesoral aunque con fronteras pre limitadas por
la misma ley.-

EL PRINCIPIO DE LA UNIDAD EN MATERIA SUCESORAL.-


Existe un principio de unidad o universalidad en materia sucesoral que se fundamenta en la peculiar naturaleza de los bienes hereditarios, considerados
como una verdadera universalidad de derecho. Mientras que en el caso de los bienes considerados en forma singular, con aplicacin del principio
legal de la ley del lugar de la situacin de los bienes que forman el patrimonio hereditario (uti singuli), resulta, sin lugar a dudas alguna, la ms idnea
para regular lo relativo al nacimiento, modificacin, transferencia y extincin de los derechos reales sobre dichos bienes.-
Este principio que defiende el principio de la unidad del patrimonio hereditario y que comprende el conjunto de activos y pasivos del causante,
conforman una verdadera universalidad.-
Expresado en derecho se dice que la herencia no es un derecho real sino un derecho personal, ya que los herederos, se dice, que son la continuacin de la
personalidad del difunto. Un ejemplo lo ilustra: en aquellos casos en que no exista activo alguno que transferir, los herederos, como continuadores de la
personalidad jurdica del difunto, heredarn las deudas de ste, a menos que tomen la precaucin de aceptar la herencia a beneficio de inventario. Si
fuera un derecho real se aplicara el dispositivo del artculo 27 de la Ley de Derecho Internacional Privado que seala que: "La constitucin, el contenido
y la extensin de los derechos reales sobre los bienes se rigen por la ley del lugar de su situacin".
ALGUNOS PRINCIPIOS GENERALES
1. La existencia de herederos implica una situacin de continuidad con su causante, que impide la existencia de un vaco en el tiempo sobre los
hechos; por ello se dice que el heredero contina y representa a la voluntad del causante; pues las relaciones jurdicas que fueron de dicho
causante pasan automticamente a los titulares legales co convencionales (testamento) al momento mismo.-
2. La pluralidad de herederos no afecta la unidad porcentual del patrimonio, porque se entiende que el patrimonio es uno solo.
3. Las dos clases de sucesiones transcritas pueden coincidir en el tiempo y en los bienes, es decir que pueden coexistir simultneamente sucesin
universal y sucesin particular.
4. La existencia de una sucesin no afecta la naturaleza, calidad, mbito y situacin de los bienes que integran al patrimonio.
5. El cnyuge o la cnyuge, adems de heredar igual proporcin que un heredero, es propietario (a) de la mitad de los bienes que fueron del causante
y que no forman parte del patrimonio hereditario; por ello que es comn sealar que la persona unida en matrimonio se hace propietario de la
mitad mas el porcentaje de heredero.-
6. Cuando se habla de cnyuge se refiere siempre al actual, no a quienes anteriormente lo hayan sido, cuya relacin jurdica se hubiere extinguido
con motivo de un divorcio.-

TERRITORIALIDAD EXCLUSIVA.-
En el artculo 3 de la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos (Gaceta Oficial Extraordinario N 5.391 de fecha 22 de
octubre de 1999), se estable que se entienden situados en el territorio nacional: Las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en Venezuela y los
emitidos en el exterior por sociedades constituidas o domiciliadas en el pas; las acciones, obligaciones y otros ttulos valores emitidos fuera de Venezuela
por sociedades extranjeras cuando sean posedos por personas domiciliadas en el pas; los derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en
Venezuela; los derechos personales o de obligacin cuya fuente jurdica se hubiere realizado en Venezuela. Es el caso que esta norma fue derogada por la
sealada Ley de Derecho Internacional Privado
A los efectos sucesorales y conforme al Derecho Internacional Privado el domicilio del causante es el domicilio del de cujus al momento de su
fallecimiento. Siguiendo una pauta generalizada se dice (Artculo 11) que el domicilio del causante es el lugar de su residencia habitual, donde
generalmente hace negocios, la que permanentemente declara como su domicilio, y la que insurge de hechos que hagan presumir cual es el domicilio
personal.-
Al determinarse el domicilio del causante se conoce cual es la ley aplicable a cada caso. En consecuencia con fundamento a esa ley debe determinarse
quienes son los herederos llamados a suceder; el orden de la sucesin y la proporcin en la que son llamados a recibir el activo hereditario.
El parentesco, sus grados frente al causante no se determinan por la Ley sucesoral, ni siquiera por la Ley de Derecho Internacional Privado, sino por la
ley referida al estado y la familia del lugar del domicilio del de cujus.- Este mismo principios aplica para determinar la capacidad del testador para
disponer de sus bienes.
El artculo 37 de la Ley de Derecho Internacional Privado consagra las excepciones al sealado principio (locus regit actum) referidas stas a la Ley que
rige el contenido del acto; la del domicilio del otorgante o del domicilio comn de los otorgantes como factores de conexin facultativos; y, la opcin de
un domicilio alternativo.- Esta regla, convertida en principio, (locus regit actum) estaba consagrada en el Artculo 11 del Cdigo Civil, el cual dispona lo
siguiente: " La forma y solemnidades de los actos jurdicos que se otorguen en el extranjero, aun las esenciales a su existencia, para que stos surjan
efectos en Venezuela, se rigen por las leyes del lugar donde se hacen. Si la Ley venezolana exige instrumento pblico o privado para su prueba, tal
requisito deber cumplirse. Cuando el acto se otorga ante el funcionario competente de la Repblica, deber someterse a las leyes venezolanas".
Esta Ley de Derecho Internacional Privado debe ser considerada como una "ley marco", consagrada para regular todos los aspectos de las distintas
instituciones y relaciones jurdicas internacionales, en trminos fundamentales de Ley programtica, aunque a veces sea ley operativa, que solo consagra
las reglas y principios bsicos que debern ser ulteriormente desarrollados por normas contenidas en leyes especiales y por la jurisprudencia y la
doctrina.

NORMATIVA SUCESORAL EXPRESA.-


Las principales normas Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos (Gaceta Oficial Extraordinario N 5.391 de fecha 22
de octubre de 1999) aplicables al presente caso en estudio, parte del principio general que las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o
por actos entre vivos sern gravadas con el impuesto a que se refiere la Ley en los trminos y condiciones que en ella se establecen (Artculo 1),
quedando obligados al pago del impuesto establecido en la Ley los beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes muebles o inmuebles,
derechos o acciones situados en el territorio nacional (Artculo 2)
El impuesto sobre sucesiones y legados se calcular sobre la parte lquida que corresponda a cada heredero o legatario, de acuerdo con la siguiente tarifa
progresiva graduada consagrada en el artculo 7 de la ley. La tarifa establecida es la siguiente:
TARIFA APLICABLE EN LA DECLARACIN SUCESORAL

Indicacin de parentesco Hasta 15 UT Desde 15.01 Desde 50.01 Desde 100.01 Desde 250.01 Desde 500.01 Desde 100.01 A partir de
hasta 50 UT hasta 250 UT hasta 500 UT hasta 1.000 UT hasta 4.000 UT 4.000.01 UT
Hasta 100 UT

Ascendiente, 1,00% 2.50% 5.00% 7.50% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00%


descendientes, conyuge e
(0,23 UT) (1,48 UT) (3.98 UT) 10.23 UT) 35.23 UT) (85.23 UT) (285.23 UT)
hijos adoptivos

Hermanos, sobrinos por 2,50% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00% 40.00%
derechos de representacion
(0,38 UT) (2.88 UT) (7.88 UT) (20.38 UT) (45.38 UT) (95.38 UT) (495.38 UT)

Otros colaterales de 3 6,00% 12.50% 20.00% 25.00% 30.00% 35.00% 40.00% 50.00%
grado y los de 4 grado
(0,98 UT) (4.73 UT) (9.73 UT) (22.23 UT) (47.23 UT) (97.23 UT) (497.23 UT)
Afines, otros parientes y 10.oo% 15.00% 25.00% 30.00% 35.00% 40.00% 45.00% 55.00%
extraos
(0.75 UT) 5.75 UT) 10.75 UT) (23.25 UT) (48.25 UT) (98.25 UT) (498.25 UT)

La base imponible aparece determinada en el artculo 15 de esta ley que pauta que el patrimonio neto dejado por el causante se determinar restando de
la universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad de las cargas que forman el pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en dicha ley,
dejando claro que en la determinacin del patrimonio neto hereditario no se incluirn los bienes exentos, ni los desgravados. que son conceptos
consagrados en algunos artculos de la ley.- por ello el artculo 16 determina que la cuota lquida del heredero se calcular en base al patrimonio neto
dejado por el causante despus de restarle el valor de los legados y cargas establecidos por ste en beneficio de terceros y aplicndole las exoneraciones
que le beneficien como tal.
Los bienes de la herencia, conforme a la ley venezolana (Artculo 18) que conforman el activo de la herencia, son
a. Todos los bienes, derechos y acciones que para el momento de la apertura de la sucesin se encuentren a nombre del causante, en virtud de ttulo
expedido conforme a la Ley.
b. Los inmuebles que para el momento de la apertura de la sucesin aparecieran enajenados por el causante por documentos no protocolizados en la
correspondiente Oficina de Registro Pblico conforme a la ley, con excepcin de las enajenaciones constantes en documentos autnticos, cuyo
otorgamiento haya tenido lugar por lo menos dos (2) aos antes de la muerte del causante.
c. Los bienes enajenados a ttulo onerosos por el causante en el ao anterior a su fallecimiento, en favor de quienes estn llamados por la Ley a
sucederle; de quienes aparezcan instituidos como sus herederos o legatarios; de las personas que se presumen interpuestas de aquellas, conforme al
Cdigo Civil; o de personas morales que pertenezcan a unos u otros.
d. Los bienes adquiridos a ttulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por las personas contempladas en el ordinal anterior,
siempre que la operacin se hubiere realizado en los tres (3) aos anteriores a su fallecimiento.
e. Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva de usufructo a estas mismas personas, dentro de los cinco
(5) aos anteriores a su fallecimiento.
f. Cualesquiera otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante mediante actos encaminados a defraudarlos derechos del fisco, siempre
que ello aparezca de circunstancias claras; precisas, concordantes y suficientemente fundadas.
Por su parte el pasivo de la herencia est constituido por las deudas que existan a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesin; los
gastos del traslado del cadver al lugar de la inhumacin y los de embalsamamiento, exequias y entierro; los gastos de apertura del testamento, los de
inventario, avalo y declaracin de la herencia; los honorarios que deban pagarse a los abogados, economistas, contadores pblicos o tasadores.
En cuanto a la declaracin de la herencia ratificamos lo sealado supra en cuanto que debe declararse y liquidarse un impuesto sucesoral a los
herederos dentro de los de los ciento ochenta (180) das siguientes a la apertura de la sucesin; es decir, hacer una declaracin jurada del
patrimonio gravado conforme a la Ley. Esta declaracin debe contener en detalle todos y cada uno de los elementos que forman el activo y el pasivo
patrimonial, con indicacin de su valor y dems caractersticas identificadoras, incluyendo bienes y derechos exentos, exonerados o desgravados y los
dems datos necesarios para determinar la cuota lquida y la carga fiscal correspondiente a cada heredero o legatario.
Segn el artculo 30 de la ley que comentamos, la declaracin deber ser hecha en el formulario que al efecto elaborar el Ministerio de Finanzas, y
llenar todos los requisitos y formalidades que se establezcan en el Reglamento de la Ley, o por Resolucin del Ministerio de Finanzas y con la declaracin
debern acompaarse todos los anexos que exija la ley y su reglamento.
La declaracin debe realizarse en forma fehaciente y suficiente para evitar sanciones que se denominan reparos; es decir no deben omitirse bienes que
hayan sido del causante ni sealar cargas inexistentes y los valores de la declaracin de cada bien deben ser de un valor real y actual.
12.- debe tenerse siempre en cuenta, cuando otro pas va a aplicar la legislacin y el derecho venezolano el principio de la RECIPROCIDAD mediante el
cual las leyes de un Estado pueden ser aplicadas en otro Estado que a su vez ha consentido en que sus leyes sean aplicadas en el primero. Tiene dos
acepciones: una diplomtica, cuando se establece mediante Tratados y una legislativa, cuando es admitida por la ley extranjera bajo condicin de recibir
la ley nacional igual trato.

CONCLUSIONES
Con vista a la motivacin que precede damos repuesta a los requerimientos formulados.
PRIMERO: Si de acuerdo al Derecho Venezolano es posible que en una sucesin se puedan realizar varias declaraciones a efectos
impositivos?-
Para estos efectos debemos reiterar o repetir que para el derecho venezolano el patrimonio hereditario es una UNIVERSALIDAD DE HECHO Y DE
DERECHO, lo que significa que debe verse, analizarse y declararse como un todo.-
En la declaracin que se expresa en el formulario emitido por Ministerio de Finanzas (forma 32, o formulario para Autoliquidacin de Impuesto Sobre
Sucesiones) deben quedar expresado todos los elementos, valores y bienes que conforman el Patrimonio hereditario, los cuales se expresaran en detalle
con todos y cada uno de los conceptos (elementos dice la ley) que forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicacin de su valor y dems
caractersticas identificadoras, incluyendo bienes y derechos exentos, exonerados o desgravados y los dems datos necesarios para determinar la cuota
lquida y la carga fiscal correspondiente a cada heredero o legatario.
Sin embargo pueden producirse algunos escenarios posibles:
a. Al momento de declarar no se conocan todos los bienes y valores que conforman el patrimonio o masa hereditaria; o no se tenan los detalles que
identifican bien esos conceptos a declarar.-
b. Que el tiempo se vence y tiene que producirse una declaracin para cumplir con la exigencia legal del tiempo u oportunidad para formular la
declaracin.-
c. Que la sucesin o comunidad hereditaria tenga (que es normal) diferencias de conceptos, desuniones por razones distintas; separaciones
familiares etc.
Por esas razones se ha aceptado en forma tcita que exista una primera declaracin que se ha denominado PRIMITIVA, y que dentro del mismo lapso o
con posterioridad el mismo se declaraciones complementarias, sustitutivas o adicionales
SEGUNDO: Si de acuerdo al derecho venezolano cuando un causante tenga patrimonios econmicos en varias partes del mundo,
es posible formular declaraciones distintas y diferentes en cada uno de esos pases?
En similares trminos de la repuesta al primer interrogante debemos reiterar o repetir que para el derecho venezolano el patrimonio hereditario es un
DERECHO PERSONAL, y, por lo tanto existe una unidad patrimonial y un DOMICILIO que es aquel que tenia el causante fallecido (de cujus), lugar
inevitable en el que debe hacerse la declaracin, por lo tanto la jurisdiccin venezolana es la aplicable y ella absorbe la jurisdicciones reales de cualquier
parte en el que existan bienes de la herencia.-
La DECLARACIN SUCESORAL tiene que hacerse en Venezuela y supuestamente en forma integral, total y absoluta.- Legalmente no pueden
formularse declaraciones distintas y diferentes en cada uno de los pases en que existan bienes de la herencia a recibir por los herederos.-
TERCERO: De acuerdo al derecho venezolano como se distribuye un patrimonio hereditario cuando existen varios hijos y una esposa?-
Previamente debe sealarse que en el derecho venezolano, la esposa tiene una doble actuacin en caso de la muerte de su cnyuge, la primera como
esposa, en la que por DERECHO PROPIO y en atencin al criterio de COMUNIDAD, tiene propiedad en la mitad de los bienes que aparecen a nombre
de su cnyuge.- No por herencia, sino porque ha sido COPROPIETARIA de todos los bienes de su esposo. Ese 50% no forma parte del Patrimonio
hereditario.- La segunda actuacin la tiene como heredera en la que participa como un heredero ms (al igual que todos los hijos del fallecido); de tal
manera que al nmero de hijos se le suma siempre a la esposa como heredera.-
Bajo el supuesto que la persona fallecida estaba casado al momento de su fallecimiento estaba casado y tuvo cinco hijos la distribucin porcentual ser la
siguiente:
Porcentaje general 100%
Esposa 50%
Hijos (incluyendo esposa como Heredero) 8,33%
Impuesto Sucesoral: 25.00%
Equivalente en UT 285.23 UT
Con estas consideraciones creemos haber cumplido con el requerimiento que nos fuera formulado.-
Caracas a los 18 das del mes de febrero del ao 2008.-
Notas biogrficas del autor:
Profesor (por muchos aos) de Derecho Procesal Civil en la Universidad Central de Venezuela
Profesor (por muchos aos) de Derecho Mercantil en el Colegio Universitario Francisco de Miranda.-
Juez Superior Civil y Mercantil por muchos aos.,-
Autor de varias Monografas jurdicas
Derecho Bancario
Medidas Cautelares
Los Interdictos en el Derecho Venezolano.
Sentencia Cosa Juzgada y Costas
Hecho Ilcito y Dao Moral.-
La posesin en el Derecho Venezolano
Etc.
Nota: No tiene bibliografa por tratarse de un trabajo de opinin.

Autor:

Simon Jimenez Salas

Partes: 1, 2

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