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NDICE GENERAL

ndice General

1. Decreto Legislativo N 1263 y 1270 que modifica el cdigo tributario


D. Leg. N. 1263: (Publicado el 10-12-16) / (Vigencia el 11-12-2016) ................................................... 13
D. Leg. N. 1270: (Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ................................................... 13
2. Decreto Legislativo N 1311 que modifica el Cdigo Tributario
(Publicado el 30-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 17
3. Decreto Legislativo N 1315 que modifica el Cdigo Tributario
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 20
4. Decreto Legislativo N 1257 nuevo fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros
ingresos administrados por la SUNAT.
(Publicado el 08-12-16) / (Vigencia el 09-12-2016) ............................................................................... 26
5. Decreto Legislativo N 1258 que modifica la Ley del Impuesto a la renta
(Publicado el 08-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 29
6. Decreto Supremo N 399-2016-EF Se delimitan actividades sobre las cuales se podr justificar
gasto en la determinacin de las rentas de trabajo
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 33
7. Decreto Legislativo N 1261 que modifica la Ley del Impuesto a la renta
(Publicado el 10-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 33
8. Decreto Supremo N 400-2016-EF que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-94-EF
y normas modificatorias
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 36
9. Decreto Legislativo N 1262 que modifica la Ley N 30341, Ley que fomenta la liquidez e
integracin del mercado de valores
(Publicado el 10-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 37
10. Decreto Supremo N 404-2016-EF que modifica el Reglamento de la Ley N 30341, Ley que
fomenta la liquidez e integracin del mercado de valores
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 38
11. Decreto Legislativo N 1264 establecen rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta
para la declaracin o repatriacin e inversin de rentas no declaradas por sujetos domiciliados
(Publicado el 11-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 40
12. Decreto Legislativo N 1269 y Decreto Supremo N 403-2016-EF crea y reglamenta el Rgimen
Mype tributario del impuesto a la renta
D. Leg. N. 1269: (Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ................................................... 42
D. S. N. 403-2016-EF: (Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ........................................... 42
13. Decreto Legislativo N 1312 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta respecto de
operaciones entre partes vinculadas
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 49
14. Decreto Legislativo que modifica la Ley N 26702-Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Decreto Legislativo N 1313
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 50
Edicin Especial
15. Decreto Legislativo N 1270 que modifica el texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 51
16. Decreto Supremo N. 402-2016-EF, modifican normas reglamentarias del Nuevo Rgimen
nico Simplificado
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 52
17. Decreto Legislativo N 1259 que perfecciona diversos regmenes especiales de devolucin del
Impuesto General a las Ventas
(Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 54
18. Ley N 30524 ley de prrroga del pago del impuesto general a las ventas (igv) para la micro
y pequea empresa - IGV justo
(Publicado el 13-12-16)......................................................................................................................... 58
19. Decreto Legislativo N 1282 que modifica la ley N 29623, ley que promueve el financiamiento
a travs de la factura comercial y que ampla el plazo de acogimiento al fondo de garanta
empresarial FOGEM
(Publicado el 29-12-16) / (Vigencia el 30-12-2016) ............................................................................... 62
20. Decreto Legislativo 1314 que faculta a la Sunat a establecer que sean terceros quienes efecten
labores relativas a la emisin electrnica de comprobantes de pago y otros documentos
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 65
21. Decreto Legislativo N 1253
(Publicado el 2-12-16)........................................................................................................................... 65
22. Decreto Legislativo N 1256 comentarios en la parte tributaria
(Publicado el 08-12-16) / (Vigencia el 09-12-2016) ............................................................................... 69
23. Decreto Legislativo N 1286 que modifica el Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin
Municipal
(Publicado el 29-12-16) / (Vigencia el 30-12-2016) ............................................................................... 70
24. Decreto Supremo N 401-2016-EF Decreto Supremo que establecen disposiciones para la
aplicacin de la deduccin de la base imponible del Impuesto Predial en el caso de personas
adultas mayores no pensionistas
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 70
25. Ley N 30525 que modifica la ley 30001, ley de reinsercin econmica y social para el migrante
retornado,y restablece los beneficios tributarios
(Publicado el 15-12-16)......................................................................................................................... 71
26. Ley N 30532 que promueve el desarrollo del mercado de capitales
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 72
27. Resolucin de Superintendencia N 318-2016/SUNAT modificacin del reglamento de
comprobantes de pago y de la normas sobre boleto de viaje
(Publicado el 12-12-16) / (Vigencia el 13-12-2016) ............................................................................... 75
28. Resolucin de Superintendencia 326-2016/ SUNAT Resolucin que prorroga la exclusin
temporal de las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria de la aplicacin del rgimen de retencin del impuesto a la renta,
aprobado por la resolucin de superintendencia N. 234-2005/SUNAT
(Publicado el 27-12-16) / (Vigencia el 28-12-2016) ............................................................................... 76
29. Resolucin de Superintendencia 327-2016/ SUNAT Resolucin que establece forma y condiciones
en que el emisor electrnico proporciona a la SUNAT la informacin sobre causas no imputables
que determinaron la imposibilidad de emitir gua de remisin electrnica para bienes fiscalizados
(Publicado el 27-12-16) / (Vigencia el 28-12-2016) ............................................................................... 76
30. Resolucin de Superintendencia N. 328-2016/SUNAT designan nuevos emisores electrnicos
del sistema de emisin electrnica para emitir facturas boletas de venta notas de crdito y
notas de dbito y modifican las Resoluciones de Superintendencia N 188-2010/SUNAT 097-
2012/SUNAT 185-2015/SUNAT 203-2015/SUNAT y 274-2015/SUNAT
(Publicado el 30-12-16) / (Vigencia el 31-12-2016) ............................................................................... 77
31. Resolucin de Superintendencia N 329-2016/SUNAT aprueban disposiciones y formularios
para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones
Financieras del Ejercicio Gravable 2016
(Publicado el 30-12-16) / (Vigencia el 31-12-2016) ............................................................................... 79

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ndice general
32. Resolucin de Superintendencia N. 330-2016/SUNAT establecen disposiciones relativas a la
excepcin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora correspondientes al ejercicio gravable 2017
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 84
33. Resolucin de Superintendencia N 332-2016/SUNAT - Modifican la Resolucin de Super-
intendencia N 177-2016/SUNAT que aprueba las disposiciones para la presentacin de la
Declaracin informativa sobre Trust
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 84
34. Resolucin de Superintendencia 335-2016/ SUNAT que establece los cronogramas para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y las fechas mximas de atraso del registro de
ventas e ingresos y de compras llevados de forma electrnica correspondientes al ao 2017
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 85
35. Decreto Supremo N 342-2016-EF Decreto Supremo que aprueba el Arancel de Aduanas 2017
(Publicado el 16-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 89
36. Decreto Supremo N 367-2016-EF Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Rgi-
men Aduanero Especial de Equipaje y Menaje de Casa, aprobado mediante Decreto Supremo
N 182-2013-EF.
(Fecha de vigencia 26-03-17)................................................................................................................. 90
37. Resolucin de Superintendencia N 333-2016/SUNAT que modifica el procedimiento espe-
cfico Sistema de Garantas Previas a la Numeracin de la Declaracin, INPCFAPE. 03.06
(versin 1)
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 91
38. Resolucin de Intendencia Nacional N 51-2016/SUNAT/5F0000 que modifica la Segunda
Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Intendencia Nacional
N 45-2016/ SUNAT/5F0000
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) ............................................................................... 93

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Reforma tributaria 2016 - 2017

Reforma Tributaria
2016-2017

Decreto Legislativo N 1263 y 1270 que modifica el cdigo


tributario

D. Leg. N. 1263: (Publicado el 10-12-16) / (Vigencia el 11-12-2016)


D. Leg. N. 1270: (Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)

Reforma Tributaria 2016-2017


Victoria Rumalda Reyes Puchuri
En el mes de diciembre del 2016, se han publicado en el Diario Se debe tener en consideracin, que la fijacin por parte
Oficial El Peruano, los Decretos Legislativos 1263 y 1270, a travs del administrado de un domicilio procesal electrnico en los
de los cuales se han modificado e incorporado diversos artculos procedimientos regulados en el Cdigo Tributario, se har
al Cdigo Tributario. de manera progresiva y de acuerdo a lo que dispongan las
Mediante el presente, trataremos sobre estas modificaciones normas correspondientes1.
e incorporaciones; para poder diferenciar cada modificacin - Representantes Responsables Solidarios
realizada por cada decreto legislativo y saber de esa manera, La primera disposicin complementaria modificatoria del
desde cuando aplica dicha modificacin, se va a sealar las Decreto Legislativo 1270, modific el artculo 16 del Cdigo
modificaciones del Decreto Legislativo 1270, por ser el decreto Tributario, mediante el cual se incluye como responsable
que ha realizado menor modificaciones al Cdigo Tributario, es solidario al deudor tributario que se acoja al rgimen MYPE
as, que si no se seala el Decreto Legislativo, se debe entender tributario cuando no le corresponde estar en dicho rgimen
que la modificacin fue realizada por el Decreto Legislativo 1263. por las normas pertinentes.
- Intereses Moratorios
1. Libro I del Cdigo Tributario: Se modifica el artculo 33 del Cdigo Tributario referido
- Domicilio Fiscal y Procesal a intereses, mediante el cual se dispone la suspensin de
Mediante el artculo 3 del Decreto Legislativo 1263 se los intereses moratorios a partir del vencimiento de los
modifica el artculo 11 del Cdigo Tributario, en dicha plazos mximos establecidos para resolver los recursos de
modificacin se establece la posibilidad que el domicilio Reclamacin (art. 142), Apelacin (art. 150 y 152) y
procesal pueda ser tanto fsico como electrnico. Resoluciones de Cumplimiento (art. 156) hasta la emi-
sin de la resolucin que culmine con los procedimientos
Se entiende como domicilio procesal electrnico, aquel antes mencionados, siempre y cuando el vencimiento
buzn electrnico habilitado para efectuar la notificacin
del plazo fuera por causa imputable a dichos rganos
electrnica de los actos administrativos regulados por el
resolutores.
inciso b del artculo 104 del Cdigo Tributario y asignado a
cada administrado. Asimismo, mediante la nica disposicin complementaria
transitoria se modifica el artculo 151 de la Ley General
La SUNAT establecer por resolucin de superintendencia
de Aduanas, referido a la aplicacin de intereses moratorios
los actos que sern notificados en dicho domicilio procesal
electrnico, as como los requisitos, formas, condiciones, el y dispone que la aplicacin de los intereses moratorios se
procedimiento, los sujetos obligados; y, las dems disposi- suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos
ciones necesarias para su implementacin y uso. establecidos en los artculos 142, 150 y 156 del Cdigo
Tributario. Se debe tener en consideracin que la suspensin
En el caso de los procedimientos seguidos ante el Tribunal se mantendr hasta la emisin de la resolucin que culmine
Fiscal, se establecer mediante resolucin ministerial del el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
sector Economa y Finanzas la implementacin progresiva Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, o la emisin
del uso y fijacin del domicilio procesal electrnico, pudien- de la resolucin de cumplimiento, siempre y cuando el ven-
do establecer los alcances, sujetos obligados, as como los cimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin,
requisitos, formas y procedimiento.
apelacin o emitido la resolucin de cumplimiento fuera
Con respecto a sealar el domicilio procesal en un pro- por causa imputable a stas.
cedimiento de cobranza coactiva, la norma establece
Con esta modificacin, se ampla los supuestos de suspensin
que el plazo para ambas formas son de 3 das hbiles
de intereses, incorporndose de esta manera, a las resolu-
de notificada la resolucin de ejecucin coactiva; con la
ciones de cumplimiento que opera la SUNAT en merito a
diferencia que si opta por declarar el domicilio procesal
una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal.
fsico, es necesario contar con la respectiva aceptacin
por parte de SUNAT, requisito que no incluye al domicilio
procesal electrnico. 1 nica disposicin complementaria Final del referido Decreto Legislativo 1263.

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Edicin Especial
- Computo de Plazos de Prescripcin En realidad esta modificatoria ha recalcado la esencia de la
Se modifica el numeral 2 del artculo 44 del Cdigo Tribu- prescripcin, ya que nunca ha sido un requisito para soli-
tario, en esta modificatoria se incluye a los pagos a cuenta citarla que este pendiente de cobranza; solo basta que se
del impuesto a la renta dentro del plazo de prescripcin cumpla con los requisitos establecidos en los artculos 43,
que corre a partir del uno (1) de enero siguiente a la fecha 44, 45 y 46 del Cdigo Tributario para poder solicitarlo.
en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario. 3. Libro III del Cdigo Tributario
Como se sabe, los pagos a cuenta del impuesto a la renta se - Formas de Notificacin
regulariza con la declaracin anual, pero los intereses de los El artculo 104 del Cdigo Tributario, ha sufrido dos modi-
pagos a cuenta no, estos se aplican hasta el vencimiento o ficaciones y una incorporacin.
la determinacin de la obligacin principal y a partir de esa
fecha, los intereses devengados se constituyen como nueva Sobre el inciso b) recae una modificacin y una incorpora-
base para el clculo del inters moratorio; es a esos intereses cin.
que se aplica el plazo de prescripcin antes sealados, por Con la modificacin del segundo prrafo del inciso b) se in-
lo cual se concluye que la prescripcin en el caso del pago a cluye como entidad que puede aprobar el medio electrnico
cuenta del impuesto a la renta est relacionada a los intereses de notificacin, a las dems Administraciones Tributarias, es
generadas por ellas. decir, esta facultad no es exclusiva de SUNAT y el Tribunal
Fiscal, podra ser dada por ejemplo, por los gobiernos loca-
2. Libro II del Cdigo Tributario les. Por su parte la norma establece que la notificacin por
estos medios surte efectos a partir del da hbil siguiente a
- Plazos Aplicables a Medidas Cautelares Previas la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
Se modific el primer prrafo del artculo 57 del Cdigo Como lo hemos sealado anteriormente, al inciso b) se le
Tributario2, mediante el cual se incluye un nuevo supuesto ha incorporado un segundo prrafo, el cual seala que en
sobre la medida cautelar previa, ya que si se traba en base el caso de expedientes electrnicos, la notificacin de los
a una resolucin que desestima una reclamacin, la medida actos administrativos se efectuar de manera electrnica;
cautelar tendr el plazo de duracin de un (1) ao, pero se salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que deba
mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido el plazo realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
la Administracin Tributaria se ver obligada a ordenar su en el Cdigo, supuesto en el cual se emplear la forma de
levantamiento y no podr trabar nuevamente la medida notificacin que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
cautelar, salvo que se trate de una deuda tributaria distinta. dispuesto en el artculo 104.
- Efectos en la Aplicacin de Presunciones Con respecto a esta incorporacin, se debe tener presente
La primera disposicin complementaria modificatoria del que se aplicar gradualmente conforme se implemente el
Decreto Legislativo 1270 modific el inciso b del artculo llevado de expedientes electrnicos y la notificacin de
65 -A3 del Cdigo Tributario, mediante esta modificatoria, los actos que conforman el procedimiento tributario cuyo
se incluye a los del rgimen MYPE tributario como parte expediente se lleve electrnicamente.
del supuesto del inciso b, es decir, en la actualidad tanto los Por ltimo, se ha modificado el segundo prrafo del artculo
deudores tributarios que perciben exclusivamente renta de 104, mediante el cual se hace la precisin, que si el deudor
tercera categora del impuesto a la renta, as como los del tributario opta por sealar un domicilio procesal electrnico
rgimen MYPE tributario, las ventas o ingresos determinados y el acto administrativo no puede ser notificado de manera
se consideraran como renta neta de tercera categora del electrnica, por no corresponder esa forma, la notificacin
ejercicio al que corresponda. se realizara utilizando la forma que corresponda a dicho acto
- Reserva Tributaria de acuerdo a lo previsto en el artculo analizado.
Se realiza la incorporacin del literal j al artculo 85 del C- Por lo anteriormente mencionado, el objetivo es que tanto la
digo Tributario, de esa manera se adiciona como excepcin notificacin como los expedientes puedan ser realizados de
a la reserva tributaria, la informacin que requieran las manera electrnica, en este caso, si bien es cierto la ventaja
entidades pblicas a cargo del otorgamiento de prestacio- que proporciona es la celeridad, se debe prever que los
nes asistenciales, econmicas o previsionales, cuando dicho medios sean ptimos.
otorgamiento se encuentre supeditado al cumplimiento de As mismo, se debe tener presente que el legislador pondr
la declaracin y/o pago de tributos cuya administracin ha los lmites correspondientes sobre el domicilio procesal, ya
sido encargada a la Superintendencia Nacional de Aduanas que tanto el fsico como electrnico se regirn por sus propias
y de Administracin Tributaria. En estos casos la solicitud de reglas.
informacin ser presentada por el titular de la entidad y
bajo su responsabilidad. - Efectos de las Notificaciones
- Derechos de los Administrados Con la modificacin del artculo 106 del Cdigo Tributario,
no solo surte efectos desde el momento de la recepcin las
Se modific los incisos g) y o) el artculo 92 del Cdigo resoluciones que ordenan trabar si no tambin el levantar
Tributario. las medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de li-
Mediante la modificacin del inciso g, se incluy la potestad bros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones
de poder solicitar, por parte del administrado (deudor tribu- de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a
tario), que no se le aplique la actualizacin de los intereses en las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se
funcin al ndice de Precios al Consumidor de corresponder. realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en
Con respecto al inciso o) se incluye la potestad de poder el Cdigo.
solicitar la prescripcin de la deuda tributaria, incluso cuando El incluir a las resoluciones que ordenan el levantamiento de
no hay deuda pendiente de cobranza. estas medidas resulta coherente, ya que anteriormente solo
tena este criterio las resoluciones que ordenaban trabarlas.
2 Si bien el Decreto Legislativo 1263 indica que la modificacin del artculo 57 del Cdigo Tributario corres-
ponde al numeral 1, el 20 de diciembre del 2016 se public un FE de Erratas, mediante el cual se seala
- Nulidad y Anulabilidad de los Actos
que dicha modificatoria es solo del primer prrafo del numeral 1 del artculo 57 del Cdigo Tributario. Se incorpor el ltimo prrafo al artculo 109 del Cdigo
3 El artculo 65 - A regula los efectos de determinacin sobre la base presunta, salvo se tenga un sistema de
imputacin distinta. Tributario, mediante el cual se determina que los actos de

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Reforma tributaria 2016 - 2017
la Administracin Tributaria podrn ser declarados nulos de Texto Derogado Texto Modificado
manera total o parcial.
c) La elevacin o remisin de ex- c) La elevacin o remisin de ex-
Asimismo, se debe tener en consideracin que la nulidad pedientes o documentos podr pedientes o documentos podr
parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes ser sustituida para todo efecto ser sustituida para todo efecto
del acto que resulten independientes a la parte nula, salvo legal por la puesta a disposicin legal por la puesta a disposicin
que sea su consecuencia o se encuentren vinculados, ni im- del expediente electrnico o de del expediente electrnico o de
pide la produccin de efectos para los cuales no obstante el dichos documentos. dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se d) Si el procedimiento se inicia
acto pueda ser idneo, salvo disposicin legal en contrario. haga referencia a la presentacin directamente en el Tribunal
- Forma de las Actuaciones de los Administrados y Ter- o exhibiciones en las oficinas Fiscal, la presentacin de
ceros fiscales o ante los funcionarios documentos, la remisin de
autorizados esta se entender expedientes, y cualquier otra
Mediante la modificacin del artculo 112 A del Cdigo cumplida, de ser el caso, con la actuacin referida a dicho
Tributario, las actuaciones que realicen los administrados presentacin o exhibicin que procedimiento, podr ser sus-
y terceros ante la Administracin Tributaria o el Tribunal se realice en aquella direccin o tituida para todo efecto legal
Fiscal podrn efectuarse mediante sistemas electrnicos, sitio electrnico que la SUNAT por la utilizacin de sistemas
telemticos, informticos, teniendo estas la misma validez defina como el canal de comu- electrnicos, telemticos o
nicacin entre el administrado y informticos.
y eficacia jurdica que las realizadas por medios fsicos, en ella. Si el procedimiento se inicia
tanto cumplan con lo que se establezca en las normas que se en la Administracin Tribu-
aprueben al respecto. Tratndose de SUNAT, estas normas se taria, la elevacin o remisin
aprobarn mediante resolucin de superintendencia, y tra- de expedientes electrnicos
tndose del Tribunal Fiscal, mediante resolucin ministerial o documentos electrnicos
del Sector Economa y Finanzas. entre la Administracin Tri-
butaria y el Tribunal Fiscal,
Con esta modificacin se da la inclusin de las Adminis- se efectuar segn las reglas
traciones Tributarias as como la del Tribunal Fiscal, ya que que se establezcan para su
anteriormente solo se sealaba como entidad a la SUNAT. implementacin mediante
convenio celebrado al amparo
Por otro lado, la norma establece la manera que se debe de lo previsto en el numeral 9
realizar esta comunicacin, las cuales deben cumplir los del artculo 101.
requisitos estipulados por SUNAT mediante Resolucin de En cualquier caso, los requeri-
Superintendencia o el Tribunal Fiscal mediante resolucin mientos que efecte el Tribunal
ministerial del Sector Economa y Finanzas Fiscal tanto a la Administracin
Tributaria como a los admi-
Esta modificacin tiene el fin que se realice la comunicacin nistrados, podr efectuarse
y los trmites con las entidades correspondientes, de manera mediante la utilizacin de siste-
rpida y efectiva; por lo cual constituye un beneficio para mas electrnicos, telemticos o
los deudores tributarios. informticos.
e) Cuando en el presente Cdigo
- Expedientes Generados en las Actuaciones y Procedi- se haga referencia a la pre-
mientos Tributarios sentacin o exhibiciones en
las oficinas fiscales o ante los
Texto Derogado Texto Modificado funcionarios autorizados esta
se entender cumplida, de ser
La SUNAT regula, mediante resolu- La utilizacin de sistemas electr-
el caso, con la presentacin o
cin de superintendencia, la forma nicos, telemticos o informticos
exhibicin que se realice en
y condiciones en que sern llevados para el llevado o conservacin
aquella direccin o sitio elec-
y archivados los expedientes de del expediente electrnico que
trnico que la Administracin
las actuaciones y procedimientos se origine en los procedimientos
Tributaria defina como el canal
tributarios, asegurando la accesibi- tributarios o actuaciones, que
de comunicacin entre el admi-
lidad a estos. sean llevados de manera total o
nistrado y ella.
La utilizacin de sistemas electr- parcial en dichos medios, deber
La SUNAT regula mediante re-
nicos, telemticos o informticos respetar los principios de accesi-
solucin de superintendencia
para el llevado o conservacin del bilidad e igualdad y garantizar la
expediente electrnico que se origi- la forma y condiciones en que
proteccin de los datos persona-
ne en los procedimientos tributarios sern llevados y archivados los
les de acuerdo a lo establecido
o actuaciones, que sean llevados de expedientes de las actuaciones y
en las normas sobre la materia,
manera total o parcial en dichos procedimientos tributarios, ase-
as como el reconocimiento de
medios, deber respetar los prin- gurando la accesibilidad a estos.
los documentos emitidos por los
cipios de accesibilidad e igualdad El Tribunal Fiscal, mediante
referidos sistemas.
y garantizar la proteccin de los Acuerdo de Sala Plena regula la
Para dicho efecto:
datos personales de acuerdo a lo forma y condiciones en que se
a) Los documentos electrnicos
establecido en las normas sobre la registrarn los expedientes y do-
que se generen en estos proce-
materia, as como el reconocimiento cumentos electrnicos, as como
dimientos o actuaciones tendrn
de los documentos emitidos por los las disposiciones que regulen
la misma validez y eficacia que
referidos sistemas. el acceso a dichos expedientes
los documentos en soporte
Para dicho efecto: y documentos, garantizando la
fsico.
a) Los documentos electrnicos reserva tributaria.
b) Las representaciones impresas
que se generen en estos procedi-
de los documentos electrnicos
mientos o actuaciones tendrn la
misma validez y eficacia que los
tendrn validez ante cualquier La modificacin del artculo 112 B del cdigo tributario
entidad siempre que para su ex- se complementa con el artculo 112- A, por lo cual las
documentos en soporte fsico.
pedicin se utilicen los mecanis-
b) Las representaciones impresas
mos que aseguren su identifica-
representaciones impresas de los documentos electrnicos
de los documentos electrnicos sern vlidas en la medida que se demuestre mediante un
cin como representaciones del
tendrn validez ante cualquier
entidad siempre que para su ex-
original que la Administracin mecanismos que corresponde a la representacin original
Tributaria o el Tribunal Fiscal que conserva las Administraciones Tributarias o Tribunal
pedicin se utilicen los mecanis-
conservan.
mos que aseguren su identifica- Fiscal, de esta manera se ampla las entidades que pueden
cin como representaciones del emitir estos documentos, ya que anteriormente solo lo poda
original que la SUNAT conserva.
realizar SUNAT.

15
Edicin Especial
Por otro lado, se da la posibilidad que si el procedimiento En el caso de aquellos recursos de apelacin respecto de los
se inicia directamente en el Tribunal Fiscal, la representacin cuales, al 11 de diciembre del 2016 estuviera pendiente la
de documentos, la remisin de expedientes, y cualquier otra notificacin de la resolucin de inadmisibilidad por la falta
actuacin referida a dicho procedimiento, podr ser susti- de presentacin de la hoja de informacin sumaria y/o la
tuida para todo efecto legal por la utilizacin de sistemas consignacin en el escrito del nombre del abogado que lo
electrnicos, telemticos o informticos. autoriza, su firma y/o nmero de registro hbil, se admitir
As mismo se regula el procedimiento de elevacin de ex- a trmite6.
pedientes electrnicos entre la SUNAT y el Tribunal Fiscal. No proceder la nulidad del concesorio de la apelacin en
- Contenido de las Resoluciones aquellos casos que el recurso haya sido elevado por la admi-
nistracin tributaria sin exigir hoja de informacin sumaria
Se modifica el artculo 129 del Cdigo Tributario, median- y firma de abogado.
te el cual se concluye que si la resolucin no expresa los
fundamentos de hecho y de derecho que les sirve de base Otro punto que debemos hacer mencin, es sobre la obliga-
o si no se pronuncia sobre todos los puntos solicitados, el cin por parte del administrado de afiliarse a la notificacin
Tribunal Fiscal4 declarara la nulidad e insubsistencia de la por medio electrnico del Tribunal Fiscal, conforme se esta-
resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda. blezca mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa
Ello significa que la Administracin tributaria debe agotar y y Finanzas, esto responde a la aplicacin de expedientes
comprender todos los extremos de la reclamacin, as como electrnicos y las modificaciones anteriormente menciona-
la obligatoriedad de proporcionar la fundamentacin de das.
hecho y derecho correspondiente a su resolucin. Con respecto la carta fianza bancaria o financiera por el
- Requisitos de Admisibilidad monto de la deuda actualizada en el caso de apelaciones
contra resoluciones de multa que sustituyan sanciones de
Se modifica los numerales 1, 3 y penltimo prrafo del comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
artculo 137 del Cdigo Tributario. cierre, establece el plazo de 20 das hbiles.
De esta manera, se establece que no es obligatorio para - Medios Probatorios Admisibles
la presentacin del recurso la firma del abogado hbil, ni
es necesario adjuntar la hoja de informacin sumaria ms Con la modificacin del artculo 148 del Cdigo Tributario,
conocida como el formulario 6000, 6001. se establece como opcin adicional que no solo se pueda
hacer la cancelacin del monto impugnado para que el
Esta modificatoria tambin aplica para los recursos interpues- Tribunal Fiscal acepte los medio probatorios admisibles sino
tos al amparo de la Ley de Procedimiento Administrativo que tambin se puede realizar con la carta fianza bancaria o
General, con respecto a la firma de abogado hbil. financiera por dicho monto, actualizado hasta por doce (12)
Asimismo se establece que la carta fianza, bancaria o finan- meses, o dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de
ciera por el monto de la deuda actualizada en el caso de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan normas de precios de transferencia, o veinte (20) das hbi-
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de les tratndose de apelacin de resoluciones que resuelven
vehculos y cierre, se establece por el plazo de 20 das hbiles. reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan
En el caso de aquellos recursos de reclamacin respecto de a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes,
los cuales, al 11 de diciembre del 2016 estuviera pendiente internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
la notificacin de la resolucin de inadmisibilidad por la falta establecimiento u oficinas de profesionales independientes;
de presentacin de la hoja de informacin sumaria y/o la posteriores a la fecha de interposicin de la apelacin.
consignacin en el escrito del nombre del abogado que lo - Plazo para Resolver la Apelacin
autoriza, su firma y/o nmero de registro hbil, se admitir Con la modificacin del segundo y ltimo prrafo del artculo
a trmite5. 150 del Cdigo Tributario, se establece el cambio del plazo
- Medios Probatorios Extemporneos para que la administracin Tributaria o el apelante puedan
Se modific el primer y segundo prrafo del artculo 141 del solicitar el uso de la palabra, de esta manera, paso de 45
Cdigo Tributario, mediante el cual ahora no solo se cuenta das hbiles a 30 das hbiles.
con carta fianza bancaria o financiera, para poder ingresar Por otro lado, se estableci que cuando el Tribunal Fiscal
los medios probatorios extemporneos, si no se incluye constate la existencia de vicios de nulidad, adems de la de-
una garanta que ser establecida mediante Resolucin de claracin de nulidad deber pronunciarse sobre el fondo del
Superintendencia de SUNAT, esta garanta no solo se aplica asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello,
en la reclamacin sino tambin en la apelacin. salvaguardando los derechos de los administrados. Cuando
Asimismo, se establece el plazo de actualizacin en los casos no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se
de carta fianza o garanta debe estar actualizada por un dispondr la reposicin del procedimiento al momento en
periodo de veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin que se produjo el vicio de nulidad.
de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que - Resoluciones de Cumplimiento
sustituyan comiso, internamiento de bienes o cierre temporal Con la modificacin del segundo prrafo del artculo 156 del
de establecimiento u oficina de profesionales independien- Cdigo Tributario se establece que el plazo de 90 das para
tes. expedir la resolucin de cumplimiento empieza a contarse
- Requisitos de la Apelacin desde la notificacin del expediente a la Administracin
Se modific el artculo 146 del Cdigo Tributario, mediante el Tributaria y ya no desde la notificacin del expediente al
cual se estableci que no es obligatorio para la presentacin deudor tributario.
del recurso la firma del abogado hbil, ni es necesario ad- Asimismo, con la incorporacin del ltimo prrafo del art-
juntar la hoja de informacin sumaria, es decir el formulario culo 156 del Cdigo Tributario, contra la resolucin de cum-
6000, 6001 plimiento se podr interponer recurso de apelacin dentro
del plazo de quince (15) das hbiles siguientes a aqul en
que se efectu su notificacin. El Tribunal Fiscal resolver la
4 ltimo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario.
5 nica disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo 1263. 6 nica disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo 1263.

16
Reforma tributaria 2016 - 2017
apelacin dentro del plazo de 6 meses contados a partir de segn las normas sobre la materia. Esta infraccin regu-
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal. lada por el numeral 7 del artculo 174 del Cdigo tributario
- De la Impugnacin ha sido derogado.
Con la modificacin del ltimo prrafo del artculo 163 - Presentar las declaraciones que contengan la determi-
del Cdigo Tributario, se precisa que no es necesaria la nacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Esta
autorizacin por parte del letrado en la interposicin de infraccin regulada por el numeral 3 del artculo 176 del
recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administra- Cdigo tributario ha sido derogado.
tivo General contra los actos administrativos que resuelvan - Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa
solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinacin al mismo tributo y perodo tributario. Esta infraccin regu-
de la obligacin tributaria. lada por el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo tributario
- Improcedencia de la Aplicacin de Intereses, del ndice ha sido derogado.
de Precios al Consumidor y de Sanciones - Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio-
Mediante la modificacin del artculo 170 del Cdigo Tri- nes rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
butario se incluye que no se aplique la actualizacin de los establezca la Administracin Tributaria. Esta infraccin
intereses en funcin al ndice de Precios al Consumidor de regulada por el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo tri-
corresponder. butario ha sido derogado.
Por otro lado, seala que en el caso establecido por el nu- - Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio-
meral 1 del artculo 170, se debe entender que no procede nes rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
la actualizacin en funcin al ndice de Precios al Consumi- establezca la Administracin Tributaria. Esta infraccin
dor aquella que hace referencia el artculo 33 del Cdigo regulada por el numeral 7 del artculo 176 del Cdigo tri-
Tributario o el artculo 151 de la Ley General de Aduanas butario
que corresponda hasta los 10 das hbiles siguientes a la - No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias,
4. Libro IV del Cdigo Tributario cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
- Infraccin por obtener dos o ms nmeros de inscrip- declaracin jurada. Esta infraccin regulada por el numeral
cin para un mismo registro. Esta infraccin regulada por 5 del artculo 176 del Cdigo tributario ha sido derogado.
el numeral 3 del artculo 173 del Cdigo tributario ha sido - Nota 15 de la Tabla I y II de infracciones del Cdigo tri-
derogado. butario. Esta nota ha sido derogada ya que est relacionada
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar con la infraccin del numeral 5 del artculo 175del cdigo
certificado de inscripcin y/o identificacin del contri- tributario, el cual ha sido derogado.
buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin - Nota 11 de la Tabla III de infracciones del Cdigo tribu-
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los tario. Esta nota ha sido derogada ya que est relacionada
casos en que se exija hacerlo. Esta infraccin regulada por con la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del cdigo
el numeral 4 del artculo 173 del Cdigo tributario ha sido tributario, el cual ha sido derogado.
derogado - Tipo de Sanciones.
- No consignar el nmero de registro del contribuyente Con el Decreto Legislativo 1270 se modifica el segundo p-
en las comunicaciones, declaraciones informativas u rrafo del inciso b del artculo 180 del Cdigo Tributario, este
otros documentos similares que se presenten ante la inciso seala lo que se debe considerar como ingreso neto
Administracin Tributaria. Esta infraccin regulada por el para la aplicacin de las infracciones tributarias. Es as que
numeral 6 del artculo 173 del Cdigo tributario ha sido se incorpora al Rgimen MYPE Tributario junto al Rgimen
derogado. General, y se toma las mismas consideraciones para tales
- No obtener el comprador los comprobantes de pago u fines.
otros documentos complementarios a stos, distintos a
- Se modifica de la Tabla I.
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
las normas sobre la materia. En atencin al Decreto Legislativo N1269 que crea el
rgimen MYPE tributario del impuesto a la renta, es nece-
- Esta infraccin regulada por el numeral 6 del artculo 174
sario hacer la incorporacin de este rgimen a la tabla de
del Cdigo tributario ha sido derogado.
infracciones del Cdigo Tributario. Es as, que mediante el
- No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Decreto Legislativo 1270 se modifica el nombre de la tabla
documentos complementarios a stos, distintos a la gua I de infracciones del Cdigo Tributario para incorporar al
de remisin, por los servicios que le fueran prestados, Rgimen MYPE tributario.

Decreto Legislativo N 1311 que modifica el Cdigo Tributario

(Publicado el 30-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Jenny Pea Castillo

A continuacin se proceder a presentar las modificaciones efec- ciones tienen como fin corregir situaciones inequitativas para
tuadas en el Cdigo Tributario mediante el Decreto Legislativo los contribuyentes y adecuar sus disposiciones a los estndares
N 1311 el cual seala en su artculo 1 que estas modifica- internacionales emitidos por la Organizacin para la Coopera-

17
Edicin Especial
cin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) sobre el intercambio Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el
de informacin para fines tributarios. 31.12.2016 30.12.2016
La nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Artculo 46. - SUSPENSIN DE LA Artculo 46. - SUSPENSIN DE LA
PRESCRIPCIN1 PRESCRIPCIN
Legislativo N 1311 ha derogado numeral 25 del artculo 177
() ()
del Cdigo Tributario el cual haca referencia a la infraccin por Para efectos de lo establecido en Para efectos de lo establecido en el
no exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el el presente artculo, la suspensin presente artculo, la suspensin que
clculo de precios de transferencia conforme a ley. que opera durante la tramitacin opera durante la tramitacin del
del procedimiento contencioso procedimiento contencioso tribu-
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa tributario o de la demanda conten- tario o de la demanda contencioso
y Finanzas, en un plazo que no exceda de 120 (ciento veinte) cioso administrativa, en tanto se d administrativa, en tanto se d dentro
das contados a partir de la entrada en vigencia de este decreto dentro del plazo de prescripcin, no del plazo de prescripcin, no es afec-
legislativo, se expedir el Texto nico Ordenado del Cdigo es afectada por la declaracin de tada por la declaracin de nulidad
Tributario. nulidad de los actos administrativos de los actos administrativos o del
o del procedimiento llevado a cabo procedimiento llevado a cabo para
para la emisin de los mismos. En la emisin de los mismos.
Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el el caso de la reclamacin o la ().
31.12.2016 30.12.2016 apelacin, la suspensin opera
Artculo 23. - FORMA DE ACRE- Artculo 23. - FORMA DE ACRE- slo por los plazos establecidos
DITAR LA REPRESENTACIN DITAR LA REPRESENTACIN en el presente Cdigo Tributario
Para presentar declaraciones y Para presentar declaraciones y para resolver dichos recursos,
escritos, acceder a informacin de escritos, acceder a informacin de reanudndose el cmputo del
terceros independientes utilizados terceros independientes utilizados plazo de prescripcin a partir del
como comparables en virtud a las como comparables en virtud a las da siguiente del vencimiento del
normas de precios de transferencia, normas de precios de transferencia, plazo para resolver respectivo.
interponer medios impugnatorios interponer medios impugnatorios o ().
o recursos administrativos, desis- recursos administrativos, desistirse o Artculo 150.- PLAZO PARA RE- Artculo 150.- PLAZO PARA RE-
tirse o renunciar a derechos, as renunciar a derechos, la persona que SOLVER LA SOLVER LA APELACION
como recabar documentos que acte en nombre del titular deber APELACION ()
contengan informacin prote- acreditar su representacin mediante () El Tribunal Fiscal no conceder el uso
gida por la reserva tributaria a poder por documento pblico o El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
que se refiere el artculo 85, privado con firma legalizada nota- de la palabra: Cuando considere que las apela-
la persona que acte en nombre rialmente o por fedatario designado Cuando considere que las apela- ciones de puro derecho presentadas
del titular deber acreditar su por la Administracin Tributaria o, ciones de puro derecho presentadas no califican como tales.
representacin mediante poder de acuerdo a lo previsto en las nor- no califican como tales. Cuando declare la nulidad del
por documento pblico o privado mas que otorgan dichas facultades, Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
con firma legalizada notarialmente segn corresponda. concesorio de la apelacin. - Cuando considere de aplicacin el
o por fedatario designado por la La falta o insuficiencia del poder no En las quejas. ltimo prrafo del presente artculo.
Administracin Tributaria o, de impedir que se tenga por realizado En las solicitudes presentadas al En las quejas.
acuerdo a lo previsto en las normas el acto de que se trate, cuando la amparo del artculo 153. En las solicitudes presentadas al
que otorgan dichas facultades, Administracin Tributaria pueda Las partes pueden presentar alegatos amparo del artculo 153.
segn corresponda. subsanarlo de oficio, o en su defecto, dentro de los tres (3) das posteriores Las partes pueden presentar alegatos
La SUNAT podr regular median- el deudor tributario acompae el po- a la realizacin del informe oral. En dentro de los tres (3) das posteriores
te resolucin de superintendencia der o subsane el defecto dentro del el caso de sanciones de interna- a la realizacin del informe oral. En
a que se refiere el artculo 112-A, trmino de quince (15) das hbiles miento temporal de vehculos, co- el caso de intervenciones excluyentes
otras formas y condiciones en que que deber conceder para este fin la miso de bienes y cierre temporal de propiedad, dicho plazo ser de un
se acreditara la representacin Administracin Tributaria. Cuando el de establecimiento u oficina de (1) da. Asimismo, en los expedien-
distintas al documento pblico, caso lo amerite, sta podr prorrogar profesionales independientes, as tes de apelacin, las partes pueden
as como la autorizacin al terce- dicho plazo por uno igual. En el caso como de las que las sustituyan, y presentar alegatos dentro de los dos
ro para recoger las copias de los de las quejas y solicitudes presen- en el caso de intervenciones exclu- meses siguientes a la presentacin
documentos e incluso el envo de tadas al amparo del artculo 153, yentes de propiedad, dicho plazo de su recurso y/o hasta la fecha de
aquellos por sistemas electrni- el plazo para presentar el poder o ser de un (1) da. Asimismo, en los emisin de la resolucin por la Sala
cos, telemticos o, informticos. subsanar el defecto ser de cinco expedientes de apelacin, las partes Especializada correspondiente que
La falta o insuficiencia del poder no(5) das hbiles. pueden presentar alegatos hasta la resuelve la apelacin.
impedir que se tenga por realizado fecha de emisin de la resolucin por ().
el acto de que se trate, cuando la la Sala Especializada correspondien-
Administracin Tributaria pueda te que resuelve la apelacin.
subsanarlo de oficio, o en su defecto, ().
el deudor tributario acompae el Artculo 177.- INFRACCIONES Artculo 177.- INFRACCIONES
poder o subsane el defecto dentro RELACIONADAS CON LA OBLIGA- RELACIONADAS CON LA OBLIGA-
del trmino de quince (15) das CION DE PERMITIR EL CONTROL CION DE PERMITIR EL CONTROL
hbiles que deber conceder para DE LA ADMINISTRACION, IN- DE LA ADMINISTRACION, IN-
este fin la Administracin Tributaria, FORMAR Y COMPARECER ANTE FORMAR Y COMPARECER ANTE
salvo en los procedimientos de LA MISMA LA MISMA
aprobacin automtica. Cuando el () ()
caso lo amerite, sta podr prorrogar 27. No exhibir o no presentar la 27. No exhibir o no presentar la
dicho plazo por uno igual. En el caso documentacin e informacin a documentacin e informacin a que
de las quejas y solicitudes presen- que hace referencia el inciso g) del hace referencia la primera parte del
tadas al amparo del artculo 153, artculo 32-A de la Ley del Impuesto segundo prrafo del inciso g) del
el plazo para presentar el poder o a la Renta o, de ser el caso, su artculo 32-A de la Ley del Impuesto
subsanar el defecto ser de cinco traduccin al castellano; que, entre a la Renta, que entre otros, respalde
(5) das hbiles. otros, respalde las declaraciones el clculo de precios de transferencia
Para efecto de mero trmite se pre- Para efecto de mero trmite se pre- juradas informativas, Reporte Lo- conforme a ley.
sumir concedida la representacin. sumir concedida la representacin. cal, Reporte Maestro y/o Reporte
Pas por Pas.

18
Reforma tributaria 2016 - 2017
Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el
31.12.2016 30.12.2016 31.12.2016 30.12.2016
Artculo 178.- INFRACCIONES Artculo 178.- INFRACCIONES Cuando del anlisis de la informa- Cuando del anlisis de la informa-
RELACIONADAS CON EL CUMPLI- RELACIONADAS CON EL CUMPLI- cin proveniente de las declaracio- cin proveniente de las declaracio-
MIENTO DE LAS OBLIGACIONES MIENTO DE LAS OBLIGACIONES nes del propio deudor o de terceros nes del propio deudor o de terceros
TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS o de los libros, registros o docu- o de los libros, registros o docu-
() () mentos que la SUNAT almacene, mentos que la SUNAT almacene,
1. No incluir en las declaraciones 1. No incluir en las declaraciones archive y conserve en sus sistemas, se archive y conserve en sus sistemas, se
ingresos y/o remuneraciones y/o ingresos y/o remuneraciones y/o compruebe que parte, uno o algunos compruebe que parte, uno o algunos
retribuciones y/o rentas y/o patrimo- retribuciones y/o rentas y/o patrimo- de los elementos de la obligacin de los elementos de la obligacin
nio y/o actos gravados y/o tributos nio y/o actos gravados y/o tributos tributaria no ha sido correctamente tributaria no ha sido correctamente
retenidos o percibidos, y/o aplicar retenidos o percibidos, y/o aplicar declarado por el deudor tributario, declarado por el deudor tributario,
tasas o porcentajes o coeficientes tasas o porcentajes o coeficientes la SUNAT podr realizar un pro- la SUNAT podr realizar un pro-
distintos a los que les corresponde distintos a los que les corresponde cedimiento de fiscalizacin parcial cedimiento de fiscalizacin parcial
en la determinacin de los pagos a en la determinacin de los pagos a electrnica de acuerdo a lo dispuesto electrnica de acuerdo a lo dispuesto
cuenta o anticipos, o declarar cifras cuenta o anticipos, o declarar cifras en el artculo 62-B. en el artculo 62-B.
o datos falsos u omitir circunstancias o datos falsos u omitir circunstancias En tanto no se notifique la reso-
en las declaraciones, que influyan en las declaraciones, que influyan en lucin de determinacin y/o de
en la determinacin y el pago de la determinacin de la obligacin multa, o resolucin que resuelve
la obligacin tributaria; y/o que ge- tributaria; y/o que generen aumen- una solicitud no contenciosa de
neren aumentos indebidos de saldos tos indebidos de saldos o prdidas devolucin, contra las actuaciones
o prdidas tributarios o crditos a tributarios o crditos a favor del en el procedimiento de fiscali-
favor del deudor tributario y/o que deudor tributario y/o que generen zacin o verificacin, procede
generen la obtencin indebida de la obtencin indebida de Notas de interponer la queja prevista en
Notas de Crdito Negociables u otros Crdito Negociables u otros valores el artculo 155.
valores similares. similares.
Artculo 61.- FISCALIZACIN O Artculo 61.- FISCALIZACIN O La Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
VERIFICACIN DE LA OBLIGA- VERIFICACIN DE LA OBLIGA- Legislativo N 1311:
CIN TRIBUTARIA EFECTUADA CIN TRIBUTARIA EFECTUADA
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO POR EL DEUDOR TRIBUTARIO Esta Disposicin seala que quedan extinguidas las sanciones
La determinacin de la obligacin La determinacin de la obligacin de multa pendientes de pago ante la SUNAT por la infraccin
tributaria efectuada por el deudor tributaria efectuada por el deudor tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
tributario est sujeta a fiscalizacin tributario est sujeta a fiscalizacin que hayan sido cometidas desde el 6 de febrero de 2004 hasta
o verificacin por la Administracin o verificacin por la Administracin la fecha de publicacin de este Decreto Legislativo (30.12.2016)
Tributaria, la que podr modificarla Tributaria, la que podr modificarla debido, total o parcialmente, a un error de transcripcin en las
cuando constate la omisin o in- cuando constate la omisin o in-
exactitud en la informacin propor- exactitud en la informacin propor-
declaraciones, siempre que se cumpla CONCURRENTEMENTE
cionada, emitiendo la Resolucin cionada, emitiendo la Resolucin con lo siguiente:
de Determinacin, Orden de Pago de Determinacin, Orden de Pago
a) Habindose establecido un tributo omitido o saldo, crdito
o Resolucin de Multa. o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Super- La fiscalizacin que realice la Super- u otro concepto similar determinado indebidamente o pr-
intendencia Nacional de Aduanas y intendencia Nacional de Aduanas y dida indebidamente declarada de acuerdo a lo sealado
Administracin Tributaria - SUNAT Administracin Tributaria - SUNAT en la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y Sanciones
podr ser definitiva o parcial. La podr ser definitiva o parcial. La Tributarias I, II y III incorporadas al Cdigo Tributario por el
fiscalizacin ser parcial cuando fiscalizacin ser parcial cuando Decreto Legislativo N. 953 o la Nota (21) de las Tablas de
se revise parte, uno o algunos de se revise parte, uno o algunos de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II y la Nota (13) de
los elementos de la obligacin los elementos de la obligacin
tributaria. tributaria.
la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III vigentes
En el procedimiento de fiscalizacin En el procedimiento de fiscalizacin a la fecha de publicacin del presente decreto legislativo:
parcial se deber: parcial se deber: i. No se hubiera dejado de declarar un importe de tributo
a) Comunicar al deudor tributario, a) Comunicar al deudor tributario, a pagar en el perodo respectivo considerando los saldos
al inicio del procedimiento, el al inicio del procedimiento, el
carcter parcial de la fiscaliza- carcter parcial de la fiscaliza-
a favor, prdidas netas compensables de perodos o
cin y los aspectos que sern cin y los aspectos que sern ejercicios anteriores, pagos anticipados, otros crditos y
materia de revisin. materia de revisin. las compensaciones efectuadas; o,
b) Aplicar lo dispuesto en el artcu- b) Aplicar lo dispuesto en el artcu- ii. El saldo, crdito u otro concepto similar o prdida in-
lo 62-A considerando un plazo lo 62-A considerando un plazo
de seis (6) meses, con excepcin
debidamente declarada no hubieran sido arrastrados o
de seis (6) meses, con excepcin
de las prrrogas a que se refiere de las prrrogas a que se refiere aplicados a los siguientes perodos o ejercicios.
el numeral 2 del citado artculo. el numeral 2 del citado artculo. b) Las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes
Iniciado el procedimiento de fis- Iniciado el procedimiento de fis- a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto le-
calizacin parcial, la SUNAT podr calizacin parcial, la SUNAT podr
gislativo.
ampliarlo a otros aspectos que no ampliarlo a otros aspectos que no
fueron materia de la comunicacin fueron materia de la comunicacin Cabe sealar que lo dispuesto en el prrafo anterior del presente
inicial a que se refiere el inciso a) inicial a que se refiere el inciso a) literal no incluye a aquellos casos en que existiera resolucin
del prrafo anterior, previa comu- del prrafo anterior, previa comu- que declara la inadmisibilidad del recurso de reclamacin o
nicacin al contribuyente, no alte- nicacin al contribuyente, no alte- apelacin ante la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal,
rndose el plazo de seis (6) meses, rndose el plazo de seis (6) meses,
salvo que se realice una fiscalizacin salvo que se realice una fiscalizacin
o la falta de agotamiento de la va previa en el caso del Poder
definitiva. En este ltimo supuesto definitiva. En este ltimo supuesto Judicial, siempre que de los actuados se observe que se pre-
se aplicar el plazo de un (1) ao se aplicar el plazo de un (1) ao sentan las circunstancias sealadas en la presente disposicin
establecido en el numeral 1 del ar- establecido en el numeral 1 del ar- complementaria final.
tculo 62-A, el cual ser computado tculo 62-A, el cual ser computado
desde la fecha en que el deudor desde la fecha en que el deudor Para efecto de lo dispuesto en la presente disposicin se conside-
tributario entregue la totalidad de tributario entregue la totalidad de ra error de transcripcin al incorrecto traslado de informacin de
la informacin y/o documentacin la informacin y/o documentacin documentos fuentes, tales como libros y registros o comproban-
que le fuera solicitada en el primer que le fuera solicitada en el primer tes de pago, a una declaracin, siendo posible de determinar el
requerimiento referido a la fiscaliza- requerimiento referido a la fiscaliza- mencionado error de la simple observacin de los documentos
cin definitiva. cin definitiva.
fuente pertinentes.

19
Edicin Especial
La presente disposicin no es de aplicacin a aquellas sanciones la informacin o documentacin que permita corroborar el
de multa impuestas por la comisin de la infraccin del numeral error de transcripcin.
1 del artculo 178 por haber obtenido una devolucin indebida. 2. Tratndose de demandas contencioso administrativas en
No procede la devolucin ni la compensacin de los pagos efec- trmite, el Poder Judicial, a travs de solicitud de parte,
tuados por las multas que sancionan las infracciones materia de devolver los actuados a la Administracin Tributaria a fin
la presente disposicin realizados con anterioridad a la entrada que realice la verificacin correspondiente y de ser el caso,
en vigencia del presente decreto legislativo. proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral 1) de la
segunda disposicin complementaria final precedente.
La Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1311: Acciones a cargo de la Administracin Modificacin del pie de pgina 21 de las tablas I, II y III:
Tributaria.
Se va entender por tributo por pagar omitido como la diferencia
Respecto de las sanciones de multa que se encuentren dentro entre el tributo por pagar declarado y el que debi declarar-
de los alcances de la Primera Disposicin Complementaria Final se. En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por
del Decreto Legislativo N 1311, la Administracin Tributaria, la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos
cuando corresponda: a favor de los perodos anteriores, las prdidas netas com-
1. Dejar sin efecto, a pedido de parte o de oficio, las resolucio- pensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
nes de multa, y de ser el caso, de oficio o a pedido de parte otros crditos y las compensaciones efectuadas.
cualquier accin de cobranza que se encuentre pendiente Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de
de aplicacin. aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social
2. Declarar la procedencia de oficio de las reclamaciones que en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del
se encontraran en trmite. Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta
La Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa
Legislativo N 1311: Acciones a cargo del Tribunal Fiscal ser el 100% del tributo por pagar omitido.
y del Poder Judicial. Como se puede verificar la multa por las infracciones cometidas
1. El Tribunal Fiscal, de verificar la existencia del error de a partir del 31.12.2016 se va calcular considerando los saldos a
transcripcin y de las condiciones establecidas en la primera favor de periodos anteriores, prdidas netas compensables de
disposicin complementaria final, revocar las resoluciones ejercicios anteriores, otros crditos y las compensaciones efectua-
apeladas o declarar fundadas las apelaciones de puro dere- das; es decir, por el tributo liquido despus de la determinacin
cho, segn corresponda, y dejar sin efecto las resoluciones del impuesto. En ese sentido, los incisos a), b),c) y d) del pie de
de multa emitidas respecto de las sanciones de multa a que pgina 21 de las tablas I, II y III del Cdigo Tributario, han sido
se refiere la precitada disposicin, para lo cual podr requerir derogados de manera tcita.En cumplimiento al objetivo de ade-

Decreto Legislativo N 1315 que modifica el Cdigo Tributario

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Jenny Pea Castillo

cuar la legislacin nacional a los estndares y recomendaciones Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el
internacionales emitidos por la Organizacin para la Coopera- 01.01.2017 31.12.2016
cin y el Desarrollo Econmicos (OCDE) sobre el intercambio Artculo 55. - FACULTAD DE Artculo 55. - FACULTAD DE
de informacin para fines tributarios, fiscalidad internacional, RECAUDACIN RECAUDACIN
erosin de bases imponibles, precios de transferencia y combate En funcin de la Administracin En funcin de la Administracin
contra la elusin tributaria, este Decreto Legislativo procede a Tributaria recaudar los tributos. A tal Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente efecto, podr contratar directamente
modificar el Cdigo Tributario a fin de adecuar sus disposiciones los servicios de las entidades del los servicios de las entidades del
de la siguiente manera: sistema bancario y financiero, as sistema bancario y financiero, as
como de otras entidades para recibir como de otras entidades para recibir
Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el el pago de deudas correspondientes el pago de deudas correspondientes
01.01.2017 31.12.2016 a tributos administrados por aque- a tributos administrados por aque-
LIBRO SEGUNDO LIBRO SEGUNDO lla. Los convenios podrn incluir la lla. Los convenios podrn incluir la
LA ADMINISTRACIN LA ADMINISTRACIN autorizacin para recibir y procesar autorizacin para recibir y procesar
TRIBUTARIA, LOS TRIBUTARIA Y LOS declaraciones y otras comunicacio- declaraciones y otras comunicacio-
ADMINISTRADOS Y LA ADMINISTRADOS nes dirigidas a la Administracin.
nes dirigidas a la Administracin.
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA Tratndose de la SUNAT lo dispues-
MUTUA EN MATERIA to en el prrafo anterior alcanza a
TRIBUTARIA la recaudacin que se realiza en
aplicacin de la asistencia en el co-
Artculo 50.- COMPETENCIA DE Artculo 50.- COMPETENCIA DE bro a que se refiere el Ttulo VIII del
LA SUNAT LA SUNAT Libro Segundo, as como a la recau-
La SUNAT es competente para la La SUNAT es competente para la dacin de las sanciones de multa
administracin de tributos internos administracin de tributos internos y por la comisin de las infracciones
y de los derechos arancelarios, as de los derechos arancelarios. tipificadas en los artculos 176 y
como para la realizacin de las 177 derivadas del incumplimiento
actuaciones y procedimientos que de las obligaciones vinculadas a la
corresponda llevar a cabo a efecto asistencia administrativa mutua en
de prestar y solicitar la asistencia materia tributaria*.
administrativa mutua en materia
tributaria. * Segundo prrafo incorporado por el Decreto Legislativo N 1315.

20
Reforma tributaria 2016 - 2017
Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el
01.01.2017 31.12.2016 01.01.2017 31.12.2016
Artculo 62.- FACULTAD DE Artculo 62.- FACULTAD DE FIS- ()
FISCALIZACIN CALIZACIN Tratndose de la SUNAT, la fa-
() () cultad a que se refiere el pre-
7. () 7. () sente artculo es de aplicacin,
En el caso de libros, archivos, En el caso de libros, archivos, do- adicionalmente, para realizar las
documentos, registros en general cumentos, registros en general y actuaciones y procedimientos
y soportes magnticos u otros soportes magnticos u otros medios para prestar y solicitar asistencia
medios de almacenamiento de de almacenamiento de informacin, administrativa mutua en materia
informacin, si el interesado no si el interesado no se apersona para tributaria, no pudiendo ninguna
se apersona para efectuar el retiro efectuar el retiro respectivo, la Ad- persona o entidad, pblica o
respectivo, la Administracin Tribu- ministracin Tributaria conservar privada, negarse a suministrar
taria conservar la documentacin la documentacin solicitada durante la informacin que para dicho
solicitada cinco (5) aos o durante el plazo prescripcin de los tributos. efecto solicite la SUNAT.*
el plazo prescripcin del tributo, el Transcurrido el citado plazo podr Artculo 77.- REQUISITOS DE Artculo 77.- REQUISITOS DE
que fuera mayor. Transcurrido el proceder a la destruccin de dichos LAS RESOLUCIONES DE DETER- LAS RESOLUCIONES DE DETER-
citado plazo podr proceder a la documentos. MINACIN Y DE MULTA MINACIN Y DE MULTA
destruccin de dichos documentos. () () ()
() 10. Solicitar informacin a las Em- Tratndose de las Resoluciones de Tratndose de las Resoluciones de
10. Solicitar informacin a las presas del Sistema Financiero sobre: Multa, contendrn necesariamente Multa, contendrn necesariamente
Empresas del Sistema Financiero a) Operaciones pasivas con sus los requisitos establecidos en los los requisitos establecidos en los
sobre: clientes, respecto de deudores tri- numerales 1 y 7, as como la refe- numerales 1 y 7, as como la refe-
a) Operaciones pasivas con sus butarios sujetos a un procedimiento rencia a la infraccin, el monto de rencia a la infraccin, el monto de
clientes, respecto de deudores de fiscalizacin, incluidos los sujetos la multa y los intereses. Las multas la multa y los intereses. Las multas
tributarios sujetos a un proce- con los que estos guarden relacin y que se calculen conforme al inciso d) que se calculen conforme al inciso d)
dimiento de fiscalizacin de que se encuentren vinculados con los del artculo 180 y que se notifiquen del artculo 180 y que se notifiquen
la Administracin Tributaria, hechos investigados. como resultado de un procedimiento como resultado de un procedimiento
incluidos los sujetos con los La informacin a que se refiere el de fiscalizacin parcial debern de fiscalizacin parcial debern
que estos guarden relacin y prrafo anterior deber ser requerida contener los aspectos que han sido contener los aspectos que han sido
que se encuentren vinculados por el juez a solicitud de la Admi- revisados. revisados.
con los hechos investigados. nistracin Tributaria. La solicitud En el caso de Resoluciones de ().
La informacin a que se refiere deber ser motivada y resuelta en el Multa emitidas por la SUNAT por
el prrafo anterior deber trmino de setenta y dos horas (72) el incumplimiento de las obliga-
ser requerida por el juez a horas, bajo responsabilidad. Dicha ciones establecidas en el artculo
solicitud de la Administracin informacin ser proporcionada en 87 vinculadas a la normativa de
Tributaria. La solicitud deber la forma y condiciones que seale la asistencia administrativa mutua
ser motivada y resuelta en el Administracin Tributaria, dentro de en materia tributaria, estas deben
trmino de cuarentaiocho los diez (10) das hbiles de notifica- sealar, en lugar de lo dispuesto
(48) horas, bajo responsabi- da la resolucin judicial, pudindose en el numeral 1, a los administra-
lidad. Dicha informacin ser excepcionalmente prorrogar por un dos que deben cumplir con dichas
proporcionada en la forma y plazo igual cuando medie causa obligaciones.
condiciones que seale la Ad- justificada, a criterio del juez. ().
ministracin Tributaria, dentro b) Las dems operaciones con sus
clientes, las mismas que debern Artculo 87.- OBLIGACIONES DE Artculo 87.- OBLIGACIONES DE
de los diez (10) das hbiles LOS ADMINISTRADOS LOS ADMINISTRADOS
de notificada la resolucin ser proporcionadas en la forma,
plazo y condiciones que seale la Los administrados estn obligados Los administrados estn obligados
judicial, pudindose excep- a facilitar las a facilitar las
cionalmente prorrogar por Administracin Tributaria.
(). labores de fiscalizacin y determi- labores de fiscalizacin y determina-
un plazo igual cuando medie nacin que realice la Administra- cin que realice la Administracin
causa justificada, a criterio del cin Tributaria, incluidas aquellas Tributaria, y en especial debern:
juez. labores que la SUNAT realice ()
Tratndose de la infor- para prestar y solicitar asistencia
macin financiera que la administrativa mutua en materia
SUNAT requiera para inter- tributaria, y en especial deben: 7. Almacenar, archivar y conservar
cambiar informacin en () los libros y registros, llevados de
cumplimiento de lo acorda- 7. Almacenar, archivar y conservar manera manual, mecanizada o elec-
do en los convenios interna- los libros y registros, llevados de trnica, as como los documentos y
cionales se proporcionar manera manual, mecanizada o elec- antecedentes de las operaciones o
teniendo en cuenta lo pre- trnica, as como los documentos y situaciones que constituyan hechos
visto en la Ley N 26702, antecedentes de las operaciones o susceptibles de generar obligaciones
Ley General del Sistema situaciones que constituyan hechos tributarias o que estn relacionadas
Financiero y Orgnica de la susceptibles de generar obligaciones con ellas, mientras el tributo no este
Superintendencia de Banca tributarias o que estn relacionadas prescrito.
y Seguros, o norma que la con ellas, cinco (5) aos o durante (...)
sustituya, y podr ser utili- el plazo de prescripcin del tribu- 8. Mantener en condiciones de
zada para el ejercicio de sus to, el que fuera mayor. El plazo de operacin los sistemas de programas
funciones. cinco (5) aos se computa a partir electrnicos, soportes magnticos y
b) Las dems operaciones con del uno (1) de enero del ao si- otros medios de almacenamiento
sus clientes, las mismas que guiente a la fecha de vencimiento de informacin utilizados en sus
debern ser proporcionadas en de la presentacin de la declara- aplicaciones que incluyan datos
la forma, plazo y condiciones cin de la obligacin tributaria vinculados con la materia imponible,
que seale la Administracin correspondiente. Tratndose de por el plazo prescripcin del tributo,
Tributaria. los pagos a cuenta del impuesto debiendo comunicar a la Administra-
La informacin a que se refiere el a la renta, el plazo de cinco aos cin Tributaria cualquier hecho que
presente numeral tambin debe- se computa considerando la fecha impida cumplir con dicha obligacin
r ser proporcionada respecto de de vencimiento de la declaracin a efectos que la misma evale dicha
los beneficiarios finales. anual del citado impuesto. situacin.

* Quinto y ltimo prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315.

21
Edicin Especial

Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el
01.01.2017 31.12.2016 01.01.2017 31.12.2016
(...) La comunicacin a que se refiere el En el caso de las Empresas del Sis-
8. Mantener en condiciones de prrafo anterior debe realizarse en tema Financiero nacional y otras
operacin los sistemas de programas el plazo de quince (15) das hbiles entidades, debern presentar
electrnicos, soportes magnticos y de ocurrido el hecho. peridicamente la informacin
otros medios de almacenamiento de () sobre las cuentas y los datos de
informacin utilizados en sus aplica- 14. Comunicar a la SUNAT si tienen identificacin de sus titulares
ciones que incluyan datos vinculados en su poder bienes, valores y fon- referentes a nombre, denomina-
con la materia imponible, cinco (5) dos, depsitos, custodia y otros, as cin o razn social, nacionalidad,
aos o durante el plazo prescripcin como los derechos de crdito cuyos residencia, fecha y lugar de naci-
del tributo, el que fuera mayor, de- titulares sean aquellos deudores en miento o constitucin y domicilio,
biendo comunicar a la Administracin cobranza coactiva que la SUNAT les entre otros datos, conforme a lo
Tributaria cualquier hecho que impida indique. Para dicho efecto mediante que se establezca en el Decreto
cumplir con dicha obligacin a efectos Resolucin de Superintendencia se Supremo a que se refiere el artcu-
que la misma evale dicha situacin. designar a los sujetos obligados a lo 143-A de la Ley N 26702, Ley
La comunicacin a que se refiere el proporcionar dicha informacin, as General del Sistema Financiero y
prrafo anterior debe realizarse en como la forma, plazo y condiciones del Sistema de Seguros y Orgnica
el plazo de quince (15) das hbiles en que deben cumplirla. de la Superintendencia de Banca
de ocurrido el hecho. y Seguros.
El cmputo del plazo de cinco Lo sealado en el presente nu-
(5) aos se efecta conforme a meral comprende la informacin
lo establecido en el numeral 7. de la identidad y de la titularidad
()
del beneficiario final conforme a
14. Comunicar a la SUNAT si tienen
lo que se establezca por Decreto
en su poder bienes, valores y fon-
Supremo.
dos, depsitos, custodia y otros, as
Mediante decreto supremo se
como los derechos de crdito cuyos
podr establecer las normas
titulares sean aquellos sujetos en
cobranza coactiva que la SUNAT les complementarias para la mejor
indique. Para dicho efecto mediante aplicacin de lo dispuesto en el
Resolucin de Superintendencia se presente numeral.*
designar a los sujetos obligados a Artculo 92.- DERECHOS DE LOS Artculo 92.- DERECHOS DE LOS
proporcionar dicha informacin, as ADMINISTRADOS ADMINISTRADOS
como la forma, plazo y condiciones Los administrados tienen derecho, Los deudores tributarios tienen
en que deben cumplirla. entre otros a: derecho, entre otros a:
15. Permitir que la SUNAT realice Artculo 96.- OBLIGACIONES Artculo 96.- OBLIGACIONES
las acciones que corresponda a las DE LOS MIEMBROS DEL PODER DE LOS MIEMBROS DEL PODER
diversas formas de asistencia ad- JUDICIAL Y OTROS JUDICIAL Y OTROS
ministrativa mutua, para lo cual Los miembros del Poder Judicial y Los miembros del Poder Judicial y
los administrados deben: del Ministerio Pblico, los funciona- del Ministerio Pblico, los funciona-
15.1 Presentar o exhibir, en las
rios y servidores pblicos, notarios, rios y servidores pblicos, notarios,
oficinas fiscales o ante los funcio-
fedatarios y martilleros pblicos, fedatarios y martilleros pblicos,
narios autorizados, segn seale la
comunicarn y proporcionarn comunicarn y proporcionarn a
Administracin, las declaraciones,
a la Administracin Tributaria la la Administracin Tributaria las
informes, libros de actas, registros
informacin relativa a hechos informaciones relativas a hechos
y libros contables y cualquier docu-
susceptibles de generar obligacio- susceptibles de generar obligaciones
mento, en la forma, plazos y condi-
ciones en que sean requeridos as nes tributarias y adicionalmente, tributarias que tengan conocimiento
como sus respectivas copias, las en el caso de la SUNAT, aquella en el ejercicio de sus funciones, de
cuales deben ser refrendadas por necesaria para prestar y solicitar acuerdo a las condiciones que esta-
el sujeto o por su representante asistencia administrativa mutua blezca la Administracin Tributaria.
legal; y de ser el caso, realizar las en materia tributaria, de la que ()
aclaraciones que le soliciten. tengan conocimiento en el ejercicio
Esta obligacin incluye la de de sus funciones, de acuerdo a las
proporcionar los datos necesarios condiciones que establezca la Ad-
para conocer los programas y los ministracin Tributaria.
archivos en medios magnticos ()
o de cualquier otra naturaleza. Artculo 101.- FUNCIONAMIEN- Artculo 101.- FUNCIONAMIEN-
15.2 Concurrir a las oficinas de TO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBU- TO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBU-
la SUNAT, cuando su presencia NAL FISCAL NAL FISCAL
sea requerida, de acuerdo a lo () ()
dispuesto en el numeral 4 del 1. Conocer y resolver en ltima ins- 1. Conocer y resolver en ltima ins-
artculo 62, para efecto de tancia administrativa las apelaciones tancia administrativa las apelaciones
esclarecer o proporcionar la in- contra las Resoluciones de la Admi- contra las Resoluciones de la Admi-
formacin que le sea solicitada en nistracin Tributaria que resuelven nistracin Tributaria que resuelven
cumplimiento de la normativa de reclamaciones interpuestas contra reclamaciones interpuestas contra
asistencia administrativa mutua rdenes de Pago, Resoluciones de rdenes de Pago, Resoluciones de
en materia tributaria. Determinacin, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
15.3 Presentar a la SUNAT las Multa, otros actos administrativos Multa, otros actos administrativos
declaraciones informativas para que tengan relacin directa con que tengan relacin directa con
el cumplimiento de la asistencia la determinacin de la obligacin la determinacin de la obligacin
administrativa mutua, en la for- tributaria; as como contra las Re- tributaria; as como contra las Re-
ma, plazo y condiciones que esta soluciones que resuelven solicitudes soluciones que resuelven solicitudes
establezca mediante Resolucin no contenciosas vinculadas a la no contenciosas vinculadas a la
de Superintendencia. La obliga- determinacin de la obligacin tri- determinacin de la obligacin tri-
cin a que se refiere el presente butaria, y las correspondientes a las butaria, y las correspondientes a las
numeral incluye a las personas aportaciones a ESSALUD y a la ONP. aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
jurdicas, entes jurdicos y la ()
informacin que se establezca
mediante decreto supremo.
* Numeral 15 incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315.

22
Reforma tributaria 2016 - 2017

Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el
01.01.2017 31.12.2016 01.01.2017 31.12.2016
Tambin podr conocer y resolver 5. Atender las quejas que presenten () ()
en ltima instancia administrativa los deudores tributarios contra la 15. No proporcionar o comunicar 15. No proporcionar o comunicar
las apelaciones contra las Resolu- Administracin Tributaria, cuando a la Administracin Tributaria, en a la Administracin Tributaria, en
ciones de Multa que se apliquen existan actuaciones o procedimientos las condiciones que esta establezca, las condiciones que esta establezca,
por el incumplimiento de las que los afecten directamente o in- la informacin relativa a hechos las informaciones relativas a hechos
obligaciones relacionadas con la frinjan lo establecido en este Cdigo; susceptibles de generar obligaciones susceptibles de generar obligaciones
asistencia administrativa mutua las que se interpongan de acuerdo tributarias o aquella necesaria para tributarias que tenga conocimiento
en materia tributaria. con la Ley General de Aduanas, su el cumplimiento de la normativa en el ejercicio de la funcin notarial
() reglamento y disposiciones admi- sobre asistencia administrativa o pblica.
5. Atender las quejas que presenten nistrativas en materia aduanera; as mutua en materia tributaria, que ()
los administrados contra la Admi- como las dems que sean de compe- tenga conocimiento en el ejercicio de
nistracin Tributaria, cuando existan tencia del Tribunal Fiscal conforme al la funcin notarial o pblica.
actuaciones o procedimientos que marco normativo aplicable. ()
los afecten directamente o infrinjan (). Artculo 180. - TIPOS DE SAN- Artculo 180. - TIPOS DE SAN-
lo establecido en este Cdigo; las que CIONES CIONES
se interpongan de acuerdo con la Ley () ()
General de Aduanas, su reglamento b) b)
y disposiciones administrativas en () ()
materia aduanera; as como las Cuando el deudor tributario haya Cuando el deudor tributario haya
dems que sean de competencia del presentado la presentado la
Tribunal Fiscal conforme al marco Declaracin Jurada Anual o decla- Declaracin Jurada Anual o decla-
normativo aplicable. raciones juradas mensuales, pero raciones juradas mensuales, pero
(). no consigne o declare cero en los no consigne o declare cero en los
Artculo 133. - RGANOS COM- Artculo 133. - RGANOS COM- campos o casillas de Ventas Netas campos o casillas de Ventas Netas
PETENTES PETENTES y/o Ingresos por Servicios y otros y/o Ingresos por Servicios y otros
() () ingresos gravables y no gravables ingresos gravables y no gravables
1. La SUNAT respecto a los tributos 1. La SUNAT respecto a los tributos o rentas netas o ingresos netos; o o rentas netas o ingresos netos; o
que administre y a las Resoluciones que administre. cuando no se encuentra obligado cuando no se encuentra obligado
de Multa que se apliquen por el (). a presentar la Declaracin Jurada a presentar la Declaracin Jurada
incumplimiento de las obligacio- Anual o las declaraciones men- Anual o las declaraciones men-
nes relacionadas con la asistencia suales; o cuando hubiera iniciado suales; o cuando hubiera iniciado
administrativa mutua en materia operaciones en el ejercicio en que operaciones en el ejercicio en que
tributaria. se cometi o detect la infraccin; o se cometi o detect la infraccin; o
(). cuando hubiera iniciado operaciones cuando hubiera iniciado operaciones
Artculo 175.- INFRACCIONES Artculo 175.- INFRACCIONES en el ejercicio anterior y no hubiera en el ejercicio anterior y no hubiera
RELACIONADAS CON LA OBLI- RELACIONADAS CON LA OBLI- vencido el plazo para la presentacin vencido el plazo para la presentacin
GACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O GACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O de la Declaracin Jurada Anual; o de la Declaracin Jurada Anual se
REGISTROS O CONTAR CON IN- REGISTROS O CONTAR CON IN- cuando se trate de sujetos que aplicar una multa equivalente al
FORMES U OTROS DOCUMENTOS FORMES U OTROS DOCUMENTOS no generan ingresos e incumplen cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
() () con las obligaciones vinculadas a ().
7. No conservar los libros y registros, 7. No conservar los libros y registros, la asistencia administrativa mutua
llevados en sistema manual, mecani- llevados en sistema manual, mecani- en materia tributaria; se aplicar
zado o electrnico, documentacin zado o electrnico, documentacin una multa equivalente al cuarenta
sustentatoria, informes, anlisis y sustentatoria, informes, anlisis y por ciento (40%) de la UIT.
antecedentes de las operaciones o antecedentes de las operaciones o ().
situaciones que constituyan hechos situaciones que constituyan hechos Norma II: MBITO DE APLICA- Norma II: MBITO DE APLICA-
susceptibles de generar obligaciones susceptibles de generar obligaciones CIN CIN
tributarias o que estn relacionadas tributarias o que estn relacionadas Este Cdigo rige las relaciones jurdi- Este Cdigo rige las relaciones jurdi-
con stas, cinco (5) aos o durante con stas, durante el plazo de pres- cas originadas por los tributos. Para cas originadas por los tributos. Para
el plazo de prescripcin del tributo, cripcin de los tributos. estos efectos, el trmino genrico estos efectos, el trmino genrico
el que fuera mayor. 8. No conservar los sistemas o tributo comprende: tributo comprende:
8. No conservar los sistemas o progra- programas electrnicos de conta- a) Impuestos: Es el tributo cuyo a) Impuestos: Es el tributo cuyo
mas electrnicos de contabilidad, los bilidad, los soportes magnticos, cumplimiento no origina una con- cumplimiento no origina una con-
soportes magnticos, los microarchivos los microarchivos u otros medios traprestacin directa en favor del traprestacin directa en favor del
u otros medios de almacenamiento de de almacenamiento de informacin contribuyente por parte del Estado. contribuyente por parte del Estado.
informacin utilizados en sus aplicacio- utilizados en sus aplicaciones que b) Contribucin: Es el tributo cuya b) Contribucin: Es el tributo cuya
nes que incluyan datos vinculados con incluyan datos vinculados con la obligacin tiene como hecho ge- obligacin tiene como hecho ge-
la materia imponible cinco (5) aos o materia imponible en el plazo de nerador beneficios derivados de la nerador beneficios derivados de la
durante el plazo de prescripcin del prescripcin de los tributos. realizacin de obras pblicas o de realizacin de obras pblicas o de
tributo, el que fuera mayor. (). actividades estatales. actividades estatales.
(). c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin
Artculo 177.- INFRACCIONES RE- Artculo 177.- INFRACCIONES tiene como hecho generador la tiene como hecho generador la
LACIONADAS CON LA OBLIGACIN RELACIONADAS CON LA OBLIGA- prestacin efectiva por el Estado de prestacin efectiva por el Estado de
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA CIN DE PERMITIR EL CONTROL un servicio pblico individualizado un servicio pblico individualizado
ADMINISTRACIN, INFORMAR Y DE LA ADMINISTRACIN, IN- en el contribuyente. en el contribuyente.
COMPARECER ANTE LA MISMA FORMAR Y COMPARECER ANTE () ()
() LA MISMA El presente Cdigo tambin es de
2. Ocultar o destruir bienes, libros y () aplicacin para las actuaciones y
registros contables, documentacin 2. Ocultar o destruir bienes, libros y procedimientos que deba llevar a
sustentatoria, informes, anlisis y registros contables, documentacin cabo la SUNAT o que deban cum-
antecedentes de las operaciones sustentatoria, informes, anlisis y plir los administrados, conforme
que estn relacionadas con hechos antecedentes de las operaciones a la normativa sobre asistencia
susceptibles de generar las obliga- que estn relacionadas con hechos administrativa mutua en materia
ciones tributarias, antes de los cinco susceptibles de generar las obliga- tributaria, la cual incluye sus
(5) aos o de que culmine el plazo ciones tributarias, antes del plazo de recomendaciones y estndares
de prescripcin del tributo, el que prescripcin del tributo. internacionales.
fuera mayor.

23
Edicin Especial

Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el


01.01.2017 31.12.2016 como medio probatorio para efecto de los procedimientos tri-
Para dicho efecto se entiende por
butarios o procesos judiciales, salvo disposicin en contrario.
asistencia administrativa mutua Artculo 102-B.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN -
en materia tributaria a aquella ASPECTOS GENERALES
establecida en los convenios in-
ternacionales*. a) La informacin a que se refiere el artculo 85 es materia
Norma XI: PERSONAS SOMETI- Norma XI: PERSONAS SOMETI- de intercambio con la autoridad competente.
DAS AL CDIGO TRIBUTARIO Y DAS AL CDIGO TRIBUTARIO Y b) La informacin presentada por las empresas del sistema
DEMS NORMAS TRIBUTARIAS DEMS NORMAS TRIBUTARIAS financiero nacional, conforme a lo dispuesto en el nu-
Las personas naturales o jurdicas, Las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones sociedades conyugales, sucesiones
meral 15.3 del artculo 87, es materia de intercambio
indivisas u otros entes colectivos, indivisas u otros entes colectivos, con la autoridad competente.
nacionales o extranjeros, domicilia- nacionales o extranjeros, domicilia- c) La transferencia de la informacin, que realice la SUNAT a
dos en el Per, estn sometidos al dos en el Per, estn sometidos al la autoridad competente, que corresponda a informacin
cumplimiento de las obligaciones cumplimiento de las obligaciones calificada como datos personales por la Ley N 29733,
establecidas en este Cdigo y en las establecidas en este Cdigo y en las
leyes y reglamentos tributarios. leyes y reglamentos tributarios.
Ley de Proteccin de Datos Personales, est comprendida
() () dentro de la autorizacin legal a que se refiere el numeral
Igualmente, se aplican las dispo- 1 del artculo 14 de la citada ley.
siciones de este Cdigo y dems d) La informacin que otro Estado proporcione a la SUNAT
normas tributarias a los sujetos, en virtud del intercambio de informacin debe ser
comprendidos o no en los prra-
fos anteriores, cuando la SUNAT
utilizada para sus fines como administracin tributaria,
deba prestar asistencia adminis- conforme a su competencia.
trativa mutua en materia tribu- e) Para efecto de la notificacin de los documentos necesarios
taria a la autoridad competente. para obtener la informacin a intercambiar se considera
Para tal efecto, cuando en el que la mencin a deudor tributario que se realiza en los
presente Cdigo se haga referen-
artculos 104 y 105 incluye a aquellos sujetos a los que
cia a la autoridad competente,
se entender a aquella del otro se les requiere informacin con solo el fin de atender las
Estado con el que el Per tiene obligaciones derivadas de la normativa de asistencia admi-
un convenio internacional que nistrativa mutua tributaria.
incluya asistencia administrativa En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener
mutua en materia tributaria.** la informacin no hubiera o no se encuentre obligado a
fijar domicilio fiscal, se considera como tal, para efecto
Este Decreto Legislativo agrega el Ttulo VIII del Libro Segundo de la aplicacin del artculo 104, a aquel domicilio
del Cdigo Tributario. El texto es el siguiente: informado por la autoridad competente, siempre que
la direccin exista.
() Lo dispuesto en el presente inciso tambin es de aplica-
cin para efecto de lo dispuesto en los dems artculos
TTULO VIII del presente ttulo.
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA
EN MATERIA TRIBUTARIA f) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar infor-
macin a la autoridad competente, a solicitud de un
Artculo 102-A.- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINIS- administrado.
TRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA Artculo 102-C.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN A
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua SOLICITUD
en materia tributaria a la autoridad competente segn lo La SUNAT proporciona la informacin tributaria y la docu-
sealado en los convenios internacionales y de manera com- mentacin de soporte, con la que cuente, a la autoridad
plementaria, de acuerdo a lo dispuesto en el presente Cdigo. competente que lo solicite teniendo en cuenta, de ser el caso,
La SUNAT proporciona la informacin solicitada, aun cuando lo dispuesto en los convenios internacionales.
carezca de inters fiscal y asume que la informacin solicita-
da por la autoridad competente es relevante para los fines Si la SUNAT no tiene la informacin solicitada, aplica las
tributarios del convenio internacional. facultades previstas en el artculo 62 para requerir tanto
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas: dicha informacin como la documentacin que la soporte,
directamente al sujeto respecto del cual se debe proporcionar
a) Intercambio de informacin, que puede ser a solicitud,
la informacin o a un tercero.
espontnea y automtica. Tambin puede realizarse por
medio de fiscalizaciones simultneas y en el extranjero. Artculo 102-D.- INTERCAMBIO AUTOMTICO DE
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el INFORMACIN
establecimiento de medidas cautelares. La SUNAT comunica peridicamente, mediante intercambio
c) Notificacin de documentos. automtico, a la autoridad competente, la informacin y
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa los datos que se acuerden en los convenios internacionales.
mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad compe- Esta forma de intercambio incluye al intercambio automtico
tente, considerando los plazos de prescripcin previstos en de informacin financiera.
el artculo 43.
Artculo 102-E.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN
La informacin o documentacin que la autoridad compe- ESPONTNEO
tente proporcione en el marco de la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT La SUNAT puede intercambiar informacin de manera es-
pontnea cuando obtuviera informacin que considere que
sea de inters para la autoridad competente.
* Cuarto y quinto prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315
** Tercer y ltimo prrafo incorporado por el Decreto Legislativo N 1315

24
Reforma tributaria 2016 - 2017

Artculo 102-F.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN procedimiento contencioso tributario alguno respecto


MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULTNEAS Y EN EL de deuda tributaria remitida por la autoridad compe-
EXTRANJERO tente ni solicitudes de prescripcin o compensacin o
devolucin de la citada deuda debiendo presentarse
En aplicacin de los convenios internacionales, la SUNAT pue-
dicha solicitud ante la autoridad extranjera.
de acordar, con una o ms autoridades competentes, examinar
simultneamente, cada una en su propio territorio y aplicando ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente,
su normativa interna, la situacin fiscal de un(os) sujeto(s), tenga deudas en cobranza coactiva por tributos
con la finalidad de intercambiar informacin relevante. Para administrados por la SUNAT y se hubiera dispuesto
tal efecto, puede acordar con las referidas autoridades los la acumulacin de los procedimientos de cobranza
lineamientos y las acciones de fiscalizacin a realizar. coactiva, el pago se imputar en primer lugar a las
deudas emitidas por la SUNAT considerando lo dis-
Tambin puede acordar que en la fiscalizacin se encuentren puesto en el artculo 31 y el saldo se aplicar a la
presentes los representantes de la autoridad competente. deuda remitida por la autoridad competente.
Artculo 102-G.- ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLE- iii. Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun
CIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES cuando el monto pendiente de pago fuera inferior al
monto referido en el ltimo prrafo del artculo 117.
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales,
deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias iv. Como supuesto de suspensin temporal del procedi-
a la autoridad competente, se aplica: miento de cobranza coactiva referido en el artculo
119, la comunicacin que realice el sujeto obligado
a) Lo dispuesto en el artculo 55. respecto a:
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria, 1. La existencia de un medio impugnatorio o litigio
considerando: en el pas de la autoridad competente contra la
i. Como deuda tributaria, para efecto del artculo 28, deuda tributaria en cobranza.
al monto del tributo o de la multa por infracciones 2. La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza.
tributarias que conste en el documento remitido por En ambos casos, la SUNAT debe pedir la opinin
la autoridad competente y los intereses comunicados de la autoridad competente sobre la comunicacin
por la citada autoridad. presentada y la continuacin del procedimiento,
ii. Como medios de pago aplicables, a los establecidos prosiguindose las acciones de cobranza cuando esta
en los incisos a), b), d) y e) del artculo 32. se pronuncie por la continuacin del procedimiento.
iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la La respuesta de la autoridad competente, se notifica
deuda remitida por la autoridad competente, que al sujeto obligado al pago.
a su vez es contribuyente o responsable de tributos v. El procedimiento de cobranza coactiva que realiza
administrados por la SUNAT, como lugar de pago a la SUNAT concluye por la cancelacin de la deuda
aquellos establecidos para el cumplimiento de sus cuya cobranza ha sido solicitada por la autoridad
obligaciones tributarias con la SUNAT y como formu- competente o cuando esta lo solicite.
lario a aquel que esta regule a travs de resolucin Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competen-
de superintendencia. te que la asista en el cobro de la deuda tributaria
iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condi- correspondiente a los tributos a su cargo, el plazo
cin de contribuyente o responsable por tributos de prescripcin de la accin para exigir el pago de
administrados por la SUNAT, los medios de pago la deuda tributaria a que se refiere el numeral 2 del
establecidos en los incisos a), b), d) y e) del artculo artculo 45 se interrumpe con la presentacin de la
32 y como lugar de pago y formulario a utilizar al mencionada solicitud.
que para tal efecto se establezca mediante resolucin En aplicacin de los convenios internacionales, el Eje-
de superintendencia. cutor Coactivo nicamente puede adoptar medidas
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una cautelares previas al procedimiento de cobranza coac-
notificacin de una Resolucin de Ejecucin Coactiva al tiva si ello fuera previa y expresamente solicitado por
sujeto obligado del monto de la deuda tributaria a su la autoridad competente y el pedido se fundamente
cargo, a fin de que cumpla con realizar el pago en el en razones que permitan presumir que la cobranza
plazo de siete das hbiles siguientes a la fecha de notifi- podra devenir en infructuosa segn lo establecido
en el artculo 56. El plazo de las citadas medidas se
cacin. Previamente, la SUNAT debe haber notificado el
computa conforme a lo dispuesto en el artculo 57.
documento remitido por la autoridad competente donde
conste la deuda tributaria. Artculo 102-H.- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIN
d) Vencido el plazo sealado en el inciso anterior, la SUNAT La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales,
proceder a ejercer las acciones de cobranza coactiva, puede solicitar a la autoridad competente que notifique
para efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refiere los documentos que esta hubiera emitido. La notifica-
el artculo 114 estar facultado a aplicar las disposicio- cin que efecte la autoridad competente, de acuerdo
nes del Ttulo II del Libro Tercero del presente Cdigo, a su normativa, tiene el mismo efecto legal que aquella
sus normas reglamentarias y dems normas relacionadas, que hubiera sido realizada por la SUNAT.
debiendo considerarse lo siguiente: Cuando la SUNAT realice la notificacin de documentos
i. Como supuesto de deuda exigible a que se refiere en virtud de los convenios internacionales, podr aplicar
el artculo 115 del presente Cdigo, al monto esta- las formas de notificacin establecidas en los artculos
blecido en el documento remitido por la autoridad 104 y 105. Las citadas notificaciones surten efectos
competente. conforme a lo dispuesto en el artculo 106.
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remi- Los documentos sern notificados en el idioma en que
tida por lo que, sin perjuicio de lo establecido en sean recibidos por la SUNAT, salvo disposicin diferente
el numeral v no procede iniciarse ante la SUNAT establecida en los convenios internacionales.

25
Edicin Especial
Se ha agregado la Septuagsima Cuarta Disposicin Final del do referencia a los tratados internacionales o a las decisiones de
Cdigo Tributario, sealando que cuando se haga referencia a la Comisin de la Comunidad Andina.
Convenios Internaciones se deber entender que se est hacien-

Decreto Legislativo N 1257 nuevo fraccionamiento especial de


deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT.

(Publicado el 08-12-16) / (Vigencia el 09-12-2016)


Gabriela del Pilar Ramos Romero

Introduccin Deuda por pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejer-
Como parte de lasfacultades legislativasque le otorg elCon- cicio gravable 2016, a consecuencia que la determinacin
greso de la Repblica al Poder Ejecutivo mediante Ley N y liquidacin del referido impuesto se efecta con la regu-
30506 publicada el 09.10.2016, donde le facultad a legislar, larizacin anual.
entre otros aspectos, en materia de reactivacin econmica y Deudas por aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional
formalizacin; se ha publicado el da 08.12.2016 el Decreto (ONP) y al Seguro Social de Salud (ESSALUD), estas aporta-
Legislativo N 1257 que le otorga al contribuyente la posibilidad ciones estn destinadas a la prestacin de servicios con fines
de un sinceramiento de sus deudas tributarias y otros ingresos sociales que no pueden dejar de ser atendidos por l estado.
administrados por la SUNAT; que se encuentren pendientes de
pago, autorizando a travs del Decreto Legislativo en mencin 3. Sujetos comprendidos
un fraccionamiento especial denominado FRAES que permite Pueden acogerse al FRAES, las personas naturales y las MIPYME
solicitar el fraccionamiento de aquellas deudas tributarias que que tengan deudas tributarias y otros ingresos administrados por
se encuentren en litigio en la va administrativa, judicial o en la SUNAT, que en los periodos comprendidos entre enero 2012
cobranza coactiva, accediendo a descuentos sobre los intereses y agosto 2016, sean:
y multas de acuerdo al nivel adeudado. Este sinceramiento se
aplicar solo a las deudas de personas naturales, micro, peque- Deudores con ingresos anuales que califiquen como renta de
as y medianas empresas (MIPYME). Adicionalmente, dicha tercera categora que no superen las dos mil trescientas (2
ley establece que pueden extinguirse las deudas tributarias 300) UIT. El monto de los ingresos anuales, corresponde a
de personas naturales y MIPYME menores a una (1) Unidad la sumatoria del monto de las ventas gravadas, no gravadas,
Impositiva Tributaria (UIT); entre otros. inafectas y otras ventas consignadas en las declaraciones
juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas (IGV),
1. Que deudas pueden acogerse al FRAES? PDT N 621.
La deuda materia de acogimiento es aquella pendiente de pago Deudores que en todos los perodos comprendidos dentro
contenida en resoluciones de determinacin, liquidaciones de del alcance de la norma hayan estado acogidos o hubieran
cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, sido incluidos al Nuevo RUS, cuyos ingresos anuales no
resoluciones de multa, rdenes de pago u otras resoluciones superen las dos mil trescientas(2 300) UIT, se consideran
emitidas por la SUNAT que contengan deuda; ms sus corres- los ingresos brutos mensuales declarados en dicho rgimen,
pondientes intereses, actualizacin e intereses capitalizados que en el formulario N 1611 Gua Pago Fcil Nuevo Rgimen
correspondan aplicar de acuerdo a ley; actualizadas hasta la nico Simplificado - NRUS.
fecha de aprobacin de la solicitud de acogimiento al FRAES. Deudores que en algn o algunos de los periodos compren-
Con carcter excepcional, este fraccionamiento especial alcan- didos, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran
za a las deudas tributarias por impuesto a la renta, impuesto sido incluidos en l y sus ingresos anuales no superen las dos
general a las ventas, impuesto selectivo al consumo, impuesto mil trescientas (2300) UIT. En este caso, se debe considerar
especial a la minera, arancel de aduanas, entre otros y por para efecto de la sumatoria el monto de los ingresos brutos
otros ingresos administrados por la SUNAT, tales como regala mensuales declarados en dicho rgimen a travs del formu-
minera, FONAVI por cuenta de terceros, gravamen especial a la lario N 1611 y la sumatoria de los ingresos, para efectos
minera, entre otros, impugnadas y/o en cobranza coactiva al del presente Decreto declarados en el PDT N 621.
30 de setiembre de 2016. La correspondiente sumatoria de ingresos desde el ao
Entindase por deuda impugnada a aquella cuyo recurso de 2012 hasta el ao 2015, se efecta ao por ao, y esta no
reclamacin, apelacin o demanda contencioso administrativa deber superar las dos mil trescientas (2 300) UIT por cada
se hubiera presentado hasta el 30 de setiembre de 2016. No ao, considerando el valor de la UIT vigente en cada ao
se considera deuda impugnada aquella que se cancel para su evaluado; los ingresos a considerar para el ao 2016 sernlos
impugnacin. obtenidos entre setiembre de 2015 al periodo agosto de
2016, considerando el valor de la UIT vigente al ao 2016,
2. Deudas no comprendidas en el FRAES los ingresos que se deben tener en cuenta son aquellos con-
signados en las declaraciones mensuales que se encuentren
Asimismo, se ha considerado no incluir ciertas deudas tributa- en los sistemas informticos de la SUNAT hasta el 30 de
rias dentro de los alcances del FRAES, las cuales se detallan a setiembre de 2016. Adems no se encuentran incluidos en
continuacin: el FRAES a los deudores que tuviesen alguna parte vinculada
Deuda incluida en alguno de los procedimientos concursales cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 300) UIT,
al amparo de la Ley N 27809, Ley General de Sistema segn el procedimiento previsto en los prrafos precedentes.
Concursal, y normas modificatorias o procedimientos simi- Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre
lares establecidos en normas especiales, debido a que estas en alguna de las situaciones descritas en los incisos 1. y 2.
deudas ya no generan intereses moratorios ni capitalizacin del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
de intereses a partir de la difusin del procedimiento. la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF

26
Reforma tributaria 2016 - 2017
y normas modificatorias. Tambin se consideran incluidos a procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributa-
los deudores que no hubieran declarado los ingresos anuales, ria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el
siempre que, tengan ingresos no declarados que no superen vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin
las dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni una parte o apelacin fuera por causa imputable a dichos rganos resolu-
vinculada cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 tores; asimismo, obtendrn el referido bono los intereses capi-
300) UIT, sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin de la talizados, as como sobre las multas y sus respectivos intereses,
SUNAT. actualizacin e intereses capitalizados contenidos en la deuda
Para establecer el lmite de las dos mil trescientas (2 300) materia del FRAES, considerando la extincin de las deudas,
UIT, se ha considerado lo dispuesto en el Texto nico Or- dependiendo de la modalidad de pago elegida.
denado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al El bono de descuento se determina en funcin del rango de
Crecimiento Empresarial aprobado por el Decreto Supremo la totalidad de las deudas tributarias y por otros ingresos ad-
N 013-2013-PRODUCE, segn el cual las micro, pequeas ministrados por la SUNAT, actualizados al 30 de setiembre de
y medianas empresas deben ubicarse en alguna de las si- 2016, del sujeto que solicite acogerse al FRAES, considerando
guientes categoras empresariales, establecidas en funcin
la extincin prevista en el artculo 11 del Decreto Legislativo
de sus niveles de ventas anuales:
sujeto a comentario, aun cuando no todas las deudas sean
- Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo materia de dicha solicitud. Para dicho descuento el sujeto con
de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), mayor rango de deuda, tendr menor bono de descuento segn
- Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT el siguiente cuadro:
y hasta el monto mximo de 1700 UIT, y
Rango de deuda en UIT Bono de descuento
- Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT
De 0 hasta 100 90%
y hasta el monto mximo de 2300 UIT;
Ms de 100 hasta 2 000 70%
El ltimo supuesto de los sujetos comprendidos en el pre-
Ms de 2 000 50%
sente decreto son las personas naturales que generen rentas
de trabajo (cuarta o quinta), rentas de segunda y primera
Para determinar el rango de la deuda en funcin de la UIT, se
categora, es decir aquellas:
considera la UIT vigente en el ao 2016, la deuda en dlares
Personas naturales que, no hubieran tenido ingresos que estadounidenses se convierte a moneda nacional utilizando
califiquen como renta de tercera categora ni hubieran sido el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles), el cual
sujetos del Nuevo RUS. Adems se incluyen en este supuesto corresponde al tipo de cambio venta publicado por la Super-
a los deudores que al 30 de setiembre de 2016 no posean intendencia Nacional de Banca, Seguros y AFP (SBS)el 30 de
Registro nico de Contribuyentes y tengan deuda tributaria setiembre de 2016.
aduanera a dicha fecha.

4. Qu sujetos no estn comprendidos en el FRAES? 6. Modalidades de pago del FRAES


Los sujetos que no estn comprendidos en el FRAES ni en la Existen dos modalidades de pago que el deudor puede elegir,
extincin de las deudas menores a una (1) UIT, son aquellos: de acuerdo a lo que la administracin tributaria SUNAT, seale
mediante Resolucin de Superintendencia:
Que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos de
estabilidad tributaria, esto es, aquellos sujetos que hayan a. Pago al contado:
accedido a los contratos previstos en el Decreto Legislativo El deudor puede acogerse a la modalidad de pago al
N 662 y 757, el Texto nico Ordenado de la Ley General contado, hasta el 31 de julio de 2017. En dicho caso, adi-
de Minera1 o el Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica cionalmente al bono de descuento comentado en el tem
de Hidrocarburos2. anterior, se le aplica un porcentaje de descuento de veinte
Las personas naturales con sentencia condenatoria consen- por ciento (20%) sobre el saldode los conceptos descritos en
tida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentacin de el prrafo 7.1 del artculo 7, del Decreto Legislativo N 1257
la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario que resulte luego de la aplicacin del bono de descuento.
o aduanero, ni tampoco las MIPYME que se encuentren El bono de descuento y el porcentaje adicional se aplican
dentro del alcance del comentado Decreto Legislativo, cuyos a la fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento
representantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan al FRAES, debiendo realizar el pago a dicha fecha. En este
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a caso, la deuda materia del FRAES se actualiza hasta la fecha
la fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento al de presentacin de la solicitud.
FRAES, por delito tributario o aduanero. b. Pago fraccionado:
El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas La deuda materia del FRAES se paga en cuotas mensuales
conformantes de la actividad empresarial del Estado, confor- iguales, salvo la primera y la ltima. Dichas cuotas estn
me se seala en el literal a) del artculo 18 de Texto nico constituidas por amortizacin e intereses de fracciona-
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el miento. La amortizacin es la parte de la cuota que cubre
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. el saldo insoluto del tributo u otros ingresos administrados
por la SUNAT, ms sus respectivos intereses, actualizacin e
5. Qu descuento obtiene el contribuyente que se acoge
intereses capitalizados, as como las multas y sus respectivos
al FRAES?
intereses, actualizacin e intereses capitalizados, actualizados
Los sujetos acogidos al FRAES podrn acceder al siguiente bono hasta la fecha de aprobacin de la solicitud de acogimiento
de descuento que se aplica sobre los intereses, actualizacin de al FRAES.
la deuda cuando en el desarrollo del procedimiento contencioso
tributario la aplicacin de los intereses moratorios se suspenden Esta modalidad de pago fraccionado puede realizarse hasta en
debido a que se han vencido los plazos mximos de reclamacin 72 cuotas mensuales, la tasa del inters del fraccionamiento ser
y apelacinhasta la emisin de la resolucin que culmine el el cincuenta por ciento (50%) de la Tasa de Inters Moratorio
(TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, estos
1 Aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM y normas modificatorias. intereses se aplicarn desde el da siguiente de la aprobacin de
2 Aprobado por el Decreto Supremo N 042-2005-EM la solicitud de acogimiento al FRAES.

27
Edicin Especial
Cabe indicar que el acceso al bono de descuento se efectuar No se efecte el pago del importe incluido en la cuota
siempre y cuando el deudor cumpla con amortizar el importe que extingue el fraccionamiento, es decir cuando las
equivalente al total del saldo insoluto fraccionado, ms los in- cuotas pagadas amorticen el importe equivalente al
tereses, actualizacin e intereses capitalizados no descontados; total del saldo insoluto fraccionado, ms los intereses
as como las multas y sus respectivos intereses, actualizacin e moratorios y los intereses del fraccionamiento, hasta
intereses capitalizados, no descontados, y cuando se paguen el ltimo da hbil del mes siguiente al vencimiento de
los intereses del fraccionamiento correspondientes a dicha esta.
amortizacin. 5.- En caso de que el deudor acumule tres o ms cuotas vencidas
En ningn caso, la cuota mensual puede ser menor a S/ 200,00 y pendientes de pago, total o parcialmente, este se encon-
(doscientos y 00/100 soles), salvo la ltima; asimismo, los pagos trar impedido de ser calificado como buen contribuyente,
efectuados por las cuotas del fraccionamiento se imputan de en tanto no cumpla con el pago de la totalidad de dichas
acuerdo a lo que se establezca en el reglamento. cuotas.

7. Requisitos, forma y plazo de acogimiento 9. Qu deuda se puede extinguir?


Los sujetos que se en encuentren dentro del alcance del Se extingue el 100 % de las deudas tributarias contenida en
FRAES solicitarn su acogimiento en la forma y condiciones resoluciones de determinacin, liquidaciones de cobranza o li-
que establezca la SUNAT, desde la entrada en vigencia de quidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, resoluciones
la Resolucin de Superintendencia que regula la forma y de multa, rdenes de pago u otras resoluciones emitidas por la
condiciones del acogimiento hasta el 31.07.2017. SUNAT que contengan deuda; ms sus correspondientes inte-
reses, actualizacin e intereses capitalizados que correspondan
El deudor debe indicar la deuda que es materia de su soli- aplicar de acuerdo a ley pendientes de pago al 9 de diciembre
citud. El acogimiento es por el total de la deuda contenida de 2016, siempre que por cada acto independiente dicha deuda
en la resolucin de determinacin o liquidacin de cobranza actualizada al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3 950,00
o liquidacin referida a la declaracin aduanera, resolucin (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles)3.
de multa, orden de pago u otra resolucin emitida por la
SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado por la resolucin Tratndose de deuda tributaria expresada en dlares estadouni-
de intendencia, resolucin del Tribunal Fiscal o sentencia del denses, para determinar si son menores a S/ 3 950,00 (tres mil
Poder Judicial, de corresponder. novecientos cincuenta y 00/10 soles), se calcular dicha deuda
utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
Para efectos del FRAES, se entiende efectuada la solicitud de
desistimiento de la deuda impugnada con la presentacin De tratarse de saldos pendientes de pago al 30 de setiembre
de la solicitud de acogimiento al FRAES, y se considera de 2016 de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento, se
procedente el desistimiento con la aprobacin de la referida extinguen siempre que el saldo pendiente a dicha fecha sea
solicitud de acogimiento. menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta soles y
El rgano responsable dar por concluido el reclamo, ape- 00/100), esto es, una (1) UIT. Si el saldo pendiente de pago
lacin o demanda contencioso-administrativa respecto de la de un fraccionamiento a que se refiere el prrafo anterior se
deuda cuyo acogimiento al FRAES hubiera sido aprobado; encuentra expresado en dlares estadounidenses, para efectos
es por ello, que la SUNAT informar al Tribunal Fiscal o al de determinar si es menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos
Poder Judicial sobre las deudas acogidas al FRAES para efecto cincuenta y 00/100 soles), se calcular dicha deuda utilizando
de lo previsto en el prrafo precedente. el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
No se aplica la extincin para aquellas deudas incluidas en
8. Qu sucede si dejo de pagar las cuotas del FRAES? procedimiento concursal al amparo de la Ley N 27809, pagos
El incumplimiento del pago de las cuotas del fraccionamiento a cuenta de impuesto a la renta del ejercicio 2016 y deudas por
especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados aportes de ESSALUD Y ONP, ni a aquellos sujetos que tengan
por la SUNAT, genera como consecuencia: convenio de estabilidad tributaria, ni a personas naturales o
1.- Que las cuotas vencidas y/o pendientes de pago se sujeten representantes legales con sentencia condenatoria.
a la tasa de inters moratorio (TIM) de conformidad con lo Precsese que no comprende las retenciones distintas a aquellas
establecido en el artculo 33 del Cdigo Tributario y pueden que tienen carcter definitivo y las percepciones, establecidas
ser materia de cobranza coactiva. en las disposiciones legales de la materia, salvo cuando formen
2.- Se faculta a la administracin tributaria SUNAT a proceder a parte de un saldo de fraccionamiento general4.
la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago
cuando se acumulen tres o ms cuotas vencidas y pendientes 10. La solicitud del FRAES suspende el proceso de cobranza
de pago total o parcialmente. coactiva?
3.- En caso que la SUNAT proceda de acuerdo con lo dispuesto Como consecuencia del acogimiento al FRAES, se ha previsto que
en el prrafo anterior, la totalidad de las cuotas pendientes la SUNAT suspenda la cobranza coactiva de la deuda acogida
de pago estn sujetas a la TIM, para lo cual se aplicara lo desde el mismo da que se presenta la solicitud de acogimiento
siguiente: hasta que se resuelva la solicitud, a fin de beneficiar al contri-
Tratndose de las cuotas vencidas y pendientes de pago, buyente que opte por acogerse a este fraccionamiento especial.
se aplicara la tasa de inters moratorio a partir del da Dentro de las acciones que deber aplicar la SUNAT, corresponde
siguiente del vencimiento de la cuota y hasta su cance- declarar la procedencia de oficio de los recursos de reclamacin
lacin. en trmite de aquellas deudas extinguidas,se prev que comu-
Tratndose de las cuotas no vencidas y pendientes de nique al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial, segn corresponda,
pago, a partir del da siguiente del vencimiento de la respecto de la extincin de la deuda que se encontrara impug-
tercera cuota vencida. nada en dichas sedes.
4.- Adems, no se acceder al bono de descuento que otorga
este fraccionamiento especial, cuando:
Se acumulen tres o ms cuotas vencidas y pendientes
3 Numeral 2) de la Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1311
de pago, total o parcialmente. 4 Numeral 1) de la Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1311

28
Reforma tributaria 2016 - 2017

Decreto Legislativo N 1258 que modifica la Ley del Impuesto a la


renta

(Publicado el 08-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Mario Alva Matteucci

Comentarios En este punto debemos indicar que el legislador ha descartado


El pasado jueves 8 de diciembre del 2016 se public en el diario de plano el hecho que las personas naturales sin negocio puedan
oficial El Peruano el texto del Decreto Legislativo N. 1258, a justificar el monto por el arrendamiento y/o subarrendamiento
travs del cual se efectan diversas modificaciones a la Ley del de bienes inmuebles donde se generen rentas de tercera cate-
Impuesto a la Renta, las cuales comentaremos a continuacin. gora.
Es posible que el contribuyente pueda justificar como gasto el
1. Cul es el objeto del Decreto Legislativo N. pago del alquiler del predio que utiliza como vivienda, ello de
acuerdo con las reglas nuevas.
1258?
De acuerdo a lo indicado por el texto del artculo 1 del Decreto La misma norma precisa que es posible realizar una deduccin
Legislativo N. 1258, se observan claramente dos objetivos: mxima del 30 % del valor de la renta convenida. La pregunta
inmediata que nos planteamos es qu debemos entender como
El primer objetivo de la presente norma es ampliar la base renta convenida? La respuesta la encontramos en el segundo
tributaria e incentivar la formalizacin a travs de la modificacin prrafo del literal a) del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
de las tasas del impuesto a la renta aplicable a las ganancias de Renta, el cual indica que se entender como renta convenida:
capital obtenidas por personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas por la enajenacin de inmuebles situados en el pas. i) Al ntegro de la contraprestacin pagada por el arren-
damiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado
El segundo objetivo es poder establecer incentivos para que las o no, incluidos sus accesorios, as como el importe pagado
personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago por los servicios suministrados por el locador y el monto de
permitiendo la deduccin de gastos de las rentas del trabajo. los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarren-
datario y que legalmente corresponda al locador.
2. Modificacin del artculo 46 de la Ley del Im- Aqu encontramos lo que comnmente se denomina merced
puesto a la Renta: cambios para poder acceder conductiva o el monto del alquiler que se encuentra obligado
a una mayor deduccin de las rentas de cuarta al pago el inquilino al propietario o quien cumpla con ofrecer
y quinta categora el servicio de arrendamiento o subarrendamiento.
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1258 efecta un cambio Se debe incluir en este punto el impuesto predial o los
al texto del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, incor- arbitrios municipales, siempre que dichos montos formen
porando una regulacin especfica en la cual el contribuyente parte de la merced conductiva que el inquilino cumpla con
perceptor de rentas de cuarta y quinta categora pueda justificar pagarle al propietario y respecto del cual se considere renta
como gasto una serie de conceptos detallados por la norma, los de primera categora (si se trata de rentas personales) o renta
cuales se indican a continuacin: de tercera categora (si se trata de rentas empresariales).
ii) El impuesto general a las ventas y el impuesto de
2.1. La deduccin de las siete (7) UIT promocin municipal que grave la operacin, de co-
El texto del primer prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto rresponder. En este punto cabe precisar que el monto del
a la Renta indica que de las rentas de cuarta y quinta categora arrendamiento incluir el IGV si se trata de arrendamientos
podrn deducirse anualmente un monto fijo equivalente a siete efectuados por personas propietarias que generan rentas
(7) unidades impositivas tributarias. Este texto no ha sido alte- empresariales.
rado, por lo que dicha deduccin sigue siendo vlida.
2.2.2. La deduccin como gasto por los intereses de
2.2. La deduccin adicional de tres (3) UIT crditos hipotecarios para primera vivienda
La novedad que se aprecia en la modificatoria realizada al texto El literal b) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del
del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, radica en el he- Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir como gasto
cho de agregar reglas especficas que permiten al contribuyente los intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
poder deducir como gasto (i) el arrendamiento de inmuebles; (ii) Para poder aclarar el tema, debemos precisar dos conceptos:
los intereses de crditos hipotecarios; (iii) los honorarios profesio- el primero es el concepto de crdito hipotecario para vivienda
nales de mdicos y odontlogos; (iv) los servicios prestados por y el segundo, la primera vivienda.
perceptores de rentas de cuarta categora; y (v) las aportaciones
a Essalud respecto de los trabajadores(as) del hogar. La norma indica que se considera crdito hipotecario para
vivienda al tipo de crdito establecido en el numeral 4.8 del
2.2.1. La deduccin como gasto por el arrendamiento y/o Captulo I del Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
subarrendamiento de inmuebles Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolucin
SBS N. 11356-2008 y sus normas modificatorias, o norma
Conforme lo indica el literal a) del segundo prrafo del
que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del
artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, se puede
sistema financiero.
deducir como gasto el arrendamiento y/o subarrendamiento
de inmuebles situados en el pas que no estn destinados Al efectuar una revisin de la norma que el legislador ha indi-
exclusivamente al desarrollo de actividades que generen cado como remisin, apreciamos que el numeral 4.8 menciona
rentas de tercera categora. lo siguiente:

29
Edicin Especial
CRDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA Se permitir la deduccin de los intereses de un solo crdito
hipotecario para primera vivienda4 por cada contribuyente.
Son aquellos crditos otorgados a personas naturales para
la adquisicin, construccin, refaccin, remodelacin, am-
pliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia, 2.2.3. La deduccin como gasto por los servicios profe-
siempre que tales crditos se otorguen amparados con sionales de mdicos y odontlogos por servicios
hipotecas debidamente inscritas; sea que estos crditos se prestados en el pas
otorguen por el sistema convencional de prstamo hipote- El literal c) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del
cario, de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir como gasto
similares caractersticas. los honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por ser-
vicios prestados en el pas, siempre que califiquen como rentas
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la de cuarta categora5.
adquisicin o construccin de vivienda propia que a la fecha
de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes en pro- Se indica adems que sern deducibles los gastos efectuados
ceso de independizacin o bienes en proceso de inscripcin por el contribuyente para la atencin de su salud, la de sus hijos
de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca menores de 18 aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad
individualizada que deriva del crdito otorgado. de acuerdo a lo que seale el reglamento, cnyuge o concubina
(o), en la parte no reembolsable por los seguros.
Asimismo, se consideran en esta categora a:
Se precisa que solo ser deducible como gasto el 30 % de los
a) Los crditos hipotecarios para vivienda otorgados me- honorarios profesionales.
diante ttulos de crdito hipotecario negociables de
acuerdo a la Seccin Stima del Libro Segundo de la Ley 2.2.4. La deduccin como gasto por los servicios profe-
N. 27287 del 17 de junio de 2000; y, sionales de mdicos y odontlogos por servicios
b) Las acreencias producto de contratos de capitalizacin prestados en el pas
inmobiliaria, siempre que tal operacin haya estado El literal d) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del
destinada a la adquisicin o construccin de vivienda Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir como gasto
propia. los servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique
Para determinar el nivel de endeudamiento en el sistema como rentas de cuarta categora, excepto los referidos en el inciso
financiero se tomar en cuenta la informacin de los ltimos b)6 del artculo 33 de esta ley.
seis (6) Reportes Crediticios Consolidados (RCC) remitidos
por la Superintendencia. El ltimo RCC a considerar es aquel Solo ser deducible como gasto el 30 % de la contraprestacin
que se encuentra disponible el primer da del mes en curso. de los servicios. A manera de ejemplo, podemos indicar que
si el recibo por honorario profesional emitido por un mdico
En caso el deudor no cuente con historial crediticio, el nuevo por concepto de atencin mdica al paciente se emite por la
crdito ser tomado como criterio para determinar su nivel suma de S/ 1000, el paciente solo podr justificar como gasto
de endeudamiento en el sistema financiero. Asimismo, si la suma de S/ 300.
el deudor cuenta con historial crediticio, pero no ha sido
reportado en todos los RCC de los ltimos seis (6) meses Es pertinente hacer la aclaracin que la deduccin que hace
que haya remitido la Superintendencia, se tomar en cuenta referencia esta norma solo considera a las personas que prestan
solo la informacin de los RCC antes mencionados, en que servicios bajo los alcances del literal a) del artculo 33 de la Ley
figure el deudor. del Impuesto a la Renta, el cual seala que califican como rentas
de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual, de
Asimismo, se entiende como primera vivienda a la estable- cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
cida en el literal mm) del artculo 2 del Reglamento para el expresamente en la tercera categora.
Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crdito
aprobado por la Resolucin SBS N. 14354-2009 y sus nor- 2.2.5. La deduccin como gasto por las aportaciones a Es-
mas modificatorias, o norma que la sustituya. En este punto salud que se realicen por los trabajadores del hogar
debemos indicar que el concepto de primera vivienda se alude El literal e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del
a lo siguiente: Es la primera vivienda del deudor o de su Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir como gasto las
cnyuge registrada en la Superintendencia Nacional de aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) que se realicen
Registros Pblicos (SUNARP)1. por los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo
No se considera como crditos hipotecarios para primera 18 de la Ley N. 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o
vivienda norma que la sustituya.
La ltima parte del literal b) del segundo prrafo del artculo En este contexto observamos que el artculo 18 de la Ley N.
46 de la Ley del Impuesto a la Renta indica que a efectos del 27986 considera los riesgos cubiertos dentro de la seguridad
presente inciso no se considera crditos hipotecarios para pri- social, indicando que [l]os trabajadores al servicio del
mera vivienda a: hogar bajo relacin de dependencia estn comprendidos
en las disposiciones relativas a la seguridad social, como
i) Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin,
asegurados obligatorios, en cuanto concierne a todo tipo
ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia.
de prestaciones de salud. En cuanto a sus pensiones pueden
ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria2. optar por el Sistema Nacional de Pensiones o por el Sistema
iii) Los contratos de arrendamiento financiero3. Privado de Pensiones.
1 El literal mm fue incorporado al artculo 2 de la Resolucin SBS N. 14354-2009, que regula las definiciones
generales. La modificatoria la realiz la Resolucin SBS N. 8548-2012. 4 Si el contribuyente estuviera considerando un segundo crdito hipotecario, el legislador ha determinado
2 Segn lo indica el artculo 3 de la Resolucin SBS N. 3716-2016, se define a la Operacin de capitaliza- que no se le permita realizar la deduccin de los intereses, ello debido al hecho que se busca privilegiar la
cin inmobiliaria del siguiente modo: La operacin de capitalizacin inmobiliaria es un mecanismo de adquisicin de una vivienda, asumiendo que la segunda adquisicin puede obedecer a la figura de contar
nanciamiento otorgado al cliente para que acceda al uso de un inmueble para nes de vivienda. Implica con un activo o quizs contar con un inmueble solo para fines especulativos.
el pago de cuotas peridicas conformadas por: el arrendamiento, los aportes a la capitalizacin individual 5 Aqu estaran descartados los servicios prestados por mdicos y odontlogos que generen rentas de tercera
que el cliente realice, entre otros; y contempla la opcin de compra del bien por un valor pactado, que categora a nivel empresarial y por los cuales emiten factura o boleta de venta.
deber ser cubierto con la capitalizacin individual. La parte del pago de la cuota peridica correspondiente 6 Dentro del literal b) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran las rentas de cuarta
al arrendamiento del inmueble, que incluye los intereses pactados, se considera como reembolso por el categora obtenidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
nanciamiento recibido por el cliente. negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal
3 Tambin conocidos como contratos de leasing. o consejero regional, por las cuales perciba dietas.

30
Reforma tributaria 2016 - 2017
2.3. Quin define las profesiones, artes, ciencias, oficios 2.4.2. Cundo no ser deducible el gasto?
y/o actividades para poder considerar la deduccin? El legislador ha precisado que no ser deducible el gasto sus-
Cabe precisar que la norma modificatoria indica que ser tentado en comprobante de pago emitido por un contribuyente
el Ministerio de Economa y Finanzas, el que a travs de la que a la fecha de emisin del comprobante:
emisin de un decreto supremo ser el que establece las
1. Tenga la condicin de no habido8, segn la publicacin
profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que da-
realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31
rn derecho a la deduccin a que se refiere el inciso d) del
de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido
segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la
con levantar tal condicin.
Renta y comentado en el punto 2.2.4 del presente informe,
as como la inclusin de otros gastos y, en su caso, la exclu- 2. La Sunat le haya notificado la baja de su inscripcin en
sin de cualesquiera de los gastos sealados en este artculo, el Registro nico de Contribuyentes.
considerando como criterios la evasin y formalizacin de
la economa. 2.5. Se debe utilizar los medios de pago indicados en la
norma de bancarizacin para que sea gasto deducible?
Consideramos que este tema ser complejo debido a que el En el dispositivo que aprueba la modificatoria del artculo 56, se
Ministerio de Economa y Finanzas, en concordancia con la precisa que el pago del servicio, incluyendo el impuesto general
Administracin tributaria, deber evaluar los riesgos de cumpli- a las ventas y el impuesto de promocin municipal que grave
miento tributario de cada una de las profesiones, artes, ciencias, la operacin, de corresponder, se realice utilizando los medios
oficios y/o actividades que darn derecho a la deduccin a que de pago establecidos en el artculo 5 de la Ley N. 28194, Ley
se refiere el inciso d) mencionado anteriormente. para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Dicha calificacin y evaluacin ser acaso anual, semestral, Economa y normas modificatorias, independientemente del
trimestral, mensual? Solo queda esperar la revisin de la nor- monto de la contraprestacin.
matividad reglamentaria que se debe publicar a la brevedad. En este ltimo prrafo existe una precisin con respecto a la
aplicacin del monto a partir del cual se debe aplicar la banca-
2.4. Qu requisitos se deben cumplir para el sustento de rizacin. Se seala que se debe utilizar los medios de pago sin
los gastos? tomar en cuenta el monto de la contraprestacin. Ello equivale
Se indica que los gastos establecidos en el artculo 46 de la Ley a decir que si existe, por ejemplo, un recibo por honorario pro-
del Impuesto a la Renta y los que se sealen mediante decreto fesional emitido por un odontlogo por la suma de S/ 2,100, el
supremo7, excepto los previstos en el inciso e) del segundo cual debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas
prrafo de referido artculo 46 (desarrollados en el punto 2.2.5 en el artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando
del presente informe), sern deducibles siempre que se cumplan se observe que dicha suma no supera el monto obligatorio a
las siguientes condiciones: partir del cual se debe bancarizar, que es de S/ 3,500.
Del mismo modo, se precisa que cuando parte de la contra-
2.4.1. El sustento con comprobantes de pago emitidos
prestacin sea pagada utilizando formas distintas a la entrega
electrnicamente y/o recibos por arrendamiento
de sumas de dinero, se exigir la utilizacin de medios de pago
El legislador ha determinado que los gastos estn sustentados en nicamente por la parte que sea pagada mediante la entrega
comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto de sumas de dinero.
y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por arrenda-
miento que apruebe la Sunat, segn corresponda. Dentro del concepto de formas distintas a la entrega de
sumas de dinero podemos mencionar a la compensacin, a
En este punto conviene hacer un anlisis de los documentos que la dacin en pago, novacin, entre otras.
pueden sustentar el gasto respectivo.
Gasto que se autoriza para poder
2.6. Pueden existir excepciones en el marco regulatorio
deducir 3 UIT adicionales
Documento que sustenta el gasto del uso de los medios de pago en este tipo de gastos?
Deduccin del arrendamiento y/o suba- - Si se trata de un generador de rentas El legislador ha determinado que el Ministerio de Economa y
rrendamiento de inmuebles situados en de primera categora: original del Finanzas, mediante la emisin de un decreto supremo, podr
el pas que no estn destinados exclu- Formulario 1683 Gua de arren-
sivamente al desarrollo de actividades damiento.
establecer excepciones a la obligacin prevista en este acpite
que generen rentas de tercera categora. - Si se trata de un generador de rentas considerando como criterios:
de tercera categora: emisin de una
factura.
- El importe de los gastos.
Deduccin de los intereses de crditos En el caso de las entidades bancarias y/o - Los sectores.
hipotecarios para primera vivienda. financieras debern emitir - Las excepciones previstas en la Ley N. 28194, Ley para
- Facturas emitidas electrnicamen-
te*.
la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa y normas modificatorias.
Deduccin de los honorarios profesio- - Recibo por honorario emitido elec-
nales de mdicos y odontlogos por trnicamente Las disposiciones previstas en la citada Ley N. 28194 son aplica-
servicios prestados en el pas, siempre bles en tanto no se opongan a lo dispuesto en el presente acpite.
que califiquen como rentas de cuarta
categora.
Los servicios prestados en el pas - Recibo por honorario emitido elec-
2.7. Cul es el monto mximo que un contribuyente puede
cuya contraprestacin califique como trnicamente sustentar como gasto?
rentas de cuarta categora, excepto los
referidos en el inciso b) del artculo 33
Se precisa que la deduccin de los gastos sealados en este
de esta ley artculo (se refiere al artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta)
8 CUNDO SE ADQUIERE LA CONDICIN DE NO HABIDO?
El fisco notificar a los contribuyentes no hallados para que cumplan con declarar o confirmar su domicilio
* La presente norma no ha previsto que el sustento del gasto por parte del contribuyente lo realice a travs de fiscal, indicndoles que de no hacerlo pasarn a la condicin de no habido. Esta forma de notificacin puede
la presentacin de Documentos autorizados que emiten los bancos y financieras, al amparo de lo dispuesto darse mediante el uso de la pgina web de la SUNAT, hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes,
en el numeral 6) del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ello determinar que el propio entre otros medios.
contribuyente deber indicar a dichas entidades la necesidad de contar con facturas electrnicas, para de El contribuyente requerido tiene hasta el ltimo da hbil del mes en que se efectu la publicacin, para
este modo poder sustentar el gasto conforme a ley. declarar o confirmar su domicilio fiscal. Si transcurre este plazo y el contribuyente no declar ni confirm
7 En este punto se aprecia que el legislador ha dejado abierta la posibilidad, para que a travs de la emisin su domicilio fiscal entonces adquiere la condicin de NO HABIDO. Vase: <http://blog.pucp.edu.pe/
de decretos supremos, se pueda ampliar los supuestos en los cuales se considera la deduccin de gastos blog/blogdemarioalva/2011/12/14/tiene-una-factura-de-un-contribuyente-no-habido-cuida-
hasta el tope de las 3 UIT mencionado en el presente informe. do-con-la-perdida-del-gasto/> (consultado el 09-12-16).

31
Edicin Especial
y los que se sealen mediante decreto supremo se deducirn curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas de segun-
en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrn exceder da categora que excedan veinte (20) unidades impositivas
en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por tributarias, debern llevar un libro de ingresos, de acuerdo a
cada ejercicio9. lo sealado por resolucin de superintendencia de la Sunat.
Se ha eliminado la mencin al ttulo del Libro de Ingresos y
2.8. La deduccin del gasto por parte de los perceptores Gastos para los generadores de rentas de segunda categora
de rentas de cuarta y quinta categora? y solo se denominar a partir del 1 de enero de 2017 como
El ltimo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Libro de Ingresos.
Renta determina que los contribuyentes que obtengan rentas
de cuarta y quinta categoras solo podrn deducir el monto
fijo y el monto que corresponda a los gastos a que se refiere el 5. Modificacin del primer prrafo del artculo 75
penltimo prrafo de este artculo por una vez. de la Ley del Impuesto a la Renta
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1258 realiza un cambio
3. Modificacin de la tasa del impuesto a la ren- en la redaccin del artculo efecta una modificacin al texto
del artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de
ta aplicable a los sujetos no domiciliados que adecuar dicha norma al cambio realizado.
generen rentas de ganancia de capital por la
venta de inmuebles De este modo se indica en la parte final de dicho artculo que
las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1258 efecta una que paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern
modificacin al texto del literal b) del artculo 54 de la Ley del retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
Impuesto a la Renta, el cual considera la tasa aplicable a las per- servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas
sonas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas. de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remune-
La tasa aplicable en este literal es de 30 % sobre las rentas pro- raciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir
venientes de enajenacin de inmuebles. Con el cambio realizado en el importe de la deduccin correspondiente al monto fijo
por el Decreto Legislativo N. 1258 se est considerando la tasa a que se refiere el primer prrafo del artculo 46 de esta ley.
del 5 % al igual que en el caso de la generacin de ganancias
de capital por la transferencia de inmuebles, respecto de sujetos 6. Cundo entran en vigencia las modifica-
domiciliados.
ciones realizadas por el Decreto Legislativo
Este mecanismo de igualar las tasas aplicables a un mismo hecho N. 1258?
imponible, indistintamente si lo realiza un sujeto domiciliado
Conforme lo indica la primera disposicin complementaria
o no, permite observar que se estara aplicando el principio de
final, el decreto legislativo N. 1258 entra en vigencia el 1 de
neutralidad en la exportacin de capitales
enero del 2017.
Una de las reglas que la doctrina tambin utiliza es la aplicacin
del principio de neutralidad en la exportacin de capitales. So-
bre este punto GUTIRREZ LOUSA y RODRGUEZ ONDARZA
7. Gastos sustentados con comprobantes de pago
indican que La neutralidad en la exportacin del capital La segunda disposicin complementaria final del Decreto Legisla-
(NEC), desde el punto de vista mundial, se basa en que los tivo N. 1258 indica que a efectos de lo dispuesto en el artculo
rendimientos marginales brutos de las inversiones en los 46 de la ley, la Sunat podr establecer mediante resolucin de
diversos Estados sean iguales; en que el capital fluya libre- superintendencia los supuestos en los cuales los gastos podrn
mente hacia el lugar donde el rendimiento sea ms alto, ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
sin distorsiones fiscales, para que, con la mayor abundancia electrnicamente.
de capital, el rendimiento baje y se iguale la rentabilidad El requisito previsto en el acpite i) del cuarto prrafo del art-
en todos los pases. Esto exigira, estricta e idealmente, el culo 46 de la ley ser exigible a partir de la entrada en vigencia
mismo tratamiento fiscal en todos los pases del mundo10. de la resolucin de superintendencia que emita la Sunat, de
Lo antes mencionado determinar que algunos sujetos no do- conformidad con lo sealado en el prrafo anterior.
miciliados que cuentan con inmuebles en el territorio peruano,
analizarn si les conviene realmente a partir del 1 de enero 8. Plazo para resolver las solicitudes de devolucin
del 2017 vender sus propiedades ubicadas en el Per, toda del saldo a favor por rentas del trabajo
vez que la tasa se ha visto rebajada del 30 % al 5 %. En cierto
modo se procurar una reactivacin del mercado inmobiliario La tercera disposicin complementaria final del Decreto
al realizarse ventas que antes no se producan por la mayor Legislativo N. 1258 precisa que las solicitudes de de-
afectacin tributaria. volucin del saldo a favor por rentas del trabajo debe-
rn ser resueltas y notificadas en el plazo establecido en
el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
4. Modificacin del artculo 65 de la Ley del Im- N. 816 cuyo texto nico ordenado ha sido aprobado mediante
puesto a la Renta en la parte concerniente al Decreto Supremo N. 133-2013-EF y normas modificatorias.
libro de ingresos
El texto del artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1258 9. Disposicin complementaria derogatoria
efecta una modificacin al penltimo prrafo del artculo La nica disposicin complementaria derogatoria del Decreto
65 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisando que los Legislativo N. 1258 precisa que se deroga el ltimo prrafo
contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el del artculo 65 y el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
9 La UIT del ao 2017 an no se aprueba, por lo que a manera solo de ejemplo de tipo didctico, se utilizar
la UIT del 2016. En este caso, si multiplicamos S/ 3,950 x 3 obtendramos como resultado la suma de S/ El ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
11,850 monto que podra justificarse como gasto adicional que permite incorporar a las 7 UIT iniciales,
totalizando de este modo las 10 UIT. Renta indica lo siguiente:
10 GUTIRREZ LOUSA, M. y J. RODRGUEZ ONDARZA (setiembre-octubre del 2005), Los incentivos fiscales
a la internacionalizacin. Nuevas tendencias en economa y fiscalidad internacional. Boletn Econmico Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y
de Informacin Comercial Espaola (ICE) N. 825, p. 54.

32
Reforma tributaria 2016 - 2017
Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas El segundo prrafo del artculo 79 de la Ley del Impuesto a la
rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por Renta indica lo siguiente:
servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo
administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente
Legislativo N. 1057 y norma modificatoria.
rentas de quinta categora.

Decreto Supremo N 399-2016-EF Se delimitan actividades sobre


las cuales se podr justificar gasto en la determinacin de las rentas
de trabajo

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Mario Alva Matteucci

COMENTARIO Precisamente, con la publicacin del Decreto Supremo N 399-


2016-EF en el Diario oficial El Peruano el 31 de diciembre de
Con la reciente publicacin del Decreto Legislativo N 1258 2016, el Ministerio de Economa y Finanzas aprob el listado
se hicieron algunos cambios en la Ley del Impuesto a la Renta, de profesiones y oficios que darn derecho a la deduccin a que
algunos de los cuales introdujeron la posibilidad que las personas se refiere el inciso d) del segundo prrafo del artculo 46 de
naturales generadoras de rentas de trabajo puedan efectuar una la Ley del Impuesto a la Renta, el cual se public como anexo
deduccin adicional a las siete (7) UIT, permitindose que se adjunto a dicho Decreto Supremo.
pueda llegar a deducir tres (3) UIT adicionales, totalizando de
este modo diez (10) UIT. El anexo en mencin considera a las siguientes profesiones y
oficios:
En este sentido, se modific el literal d) del segundo prrafo del
artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, al precisar que 1. Abogado.
se puede deducir como gasto los servicios prestados en el pas 2. Analista de sistema y computacin.
cuya contraprestacin califique como rentas de cuarta categora, 3. Arquitecto.
excepto los referidos en el inciso b)1 del artculo 33 de la ley
del impuesto a la renta. 4. Enfermero.
5. Entrenador deportivo.
Es pertinente hacer la aclaracin que la deduccin que hace
referencia esta norma solo considera a las personas que prestan 6. Fotgrafo y operadores de cmara, cine y tv.
servicios bajo los alcances del literal a) del artculo 33 de la Ley 7. Ingeniero.
del Impuesto a la Renta, el cual seala que califican como rentas 8. Intrprete y traductor.
de cuarta categora las obtenidas por el ejercicio individual, de 9. Nutricionista.
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora. 10. Obstetriz.
11. Psiclogo.
Cabe precisar que la norma modificatoria indica que ser el Mi-
nisterio de Economa y Finanzas, el que a travs de la emisin de 12. Tecnlogos mdicos.
un decreto supremo ser el que establece las profesiones, artes, 13. Veterinario.
ciencias, oficios y/o actividades que darn derecho a la deduccin Lo que llama la atencin es que no figure en el listado anterior
a que se refiere el inciso d) del segundo prrafo del artculo a los contadores. En este sentido, si se cuenta con el servicio
46 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como la inclusin de prestado por un contador y ste emite el correspondiente recibo
otros gastos y, en su caso, la exclusin de cualesquiera de los por honorario profesional, no ser de utilidad en la deduccin
gastos sealados en este artculo, considerando como criterios del gasto para las personas naturales que procuren sustentar los
la evasin y formalizacin de la economa. servicios, tal como lo seala el inciso d) del segundo prrafo del
artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Dentro del literal b) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran las rentas de cuarta
categora obtenidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
La nica disposicin complementaria final del Decreto Supremo
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal N 399-2016-EF indica que dicha norma entra a partir del 1
o consejero regional, por las cuales perciba dietas.
de Enero de 2017.

Decreto Legislativo N 1261 que modifica la Ley del Impuesto a la


renta

(Publicado el 10-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Mario Alva Matteucci

Comentarios a travs del cual se efectan diversas modificaciones a la


El pasado 11 de diciembre del 2016 se public en el diario Ley del Impuesto a la Renta, las cuales comentaremos a
oficial El Peruano el texto del Decreto Legislativo N. 1261, continuacin.

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Edicin Especial

1. Cul es el objetivo del Decreto Legislativo texto del primer y segundo prrafos del artculo 55 de la Ley del
N. 1261? Impuesto a la Renta, la cual indica un nuevo texto consignando
una tasa, conforme se indica a continuacin:
De acuerdo a lo indicado por el texto del artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 1261, se observa que el objetivo de la presente Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas
norma es ampliar la base tributaria e incentivar la formalizacin de tercera categora domiciliados en el pas se determinar
a travs de modificacin de las tasas del impuesto a la renta aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento
aplicables al impuesto a la renta empresarial de los contribu- (29,50 %) sobre su renta neta.
yentes domiciliados y a los dividendos y cualquier otra forma Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa
de distribucin de utilidades de fuente peruana adicional del cinco por ciento (5 %) sobre las sumas a que
se refiere el inciso g) del artculo 24-A. El impuesto deter-
minado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo
2. Modificacin del ltimo prrafo del artculo deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de
52-A de la Ley del Impuesto a la Renta: cam- efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos
bios en la tasa aplicable a la distribucin de previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
dividendos periodicidad mensual.
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1261 efecta un cambio Segn se observa, se ha eliminado la mencin a la tasa del im-
al texto del prrafo del artculo 52-A de la Ley del Impuesto a la puesto a la renta que indicaba la rebaja de la tasa del impuesto
a la renta del 28 % hasta el 26 %. En este sentido, quedara
Renta. Cabe indicar que dicho prrafo contena la tasa aplicable
sin efecto lo sindicado en dicho artculo conforme se menciona
a los dividendos.
a continuacin:
Las tasas que all se indicaban, eran las siguientes:
Antes de la modificatoria del Decreto Legislativo N. 1261
Ejercicios gravables Tasas
Ejercicios gravables Tasas
2015-2016 6.8 %
2015-2016 28 %
2017-2018 8%
2017-2018 27 %
2019 en adelante 9.3 %
2019 en adelante 26 %
El ltimo prrafo del artculo 52-A con la modificatoria realizada Concepto Tasas
por la presente norma indica que Lo previsto en los prrafos Con respecto a la tasa adicional sobre las
precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra sumas a que se refiere el inciso g) del art- 4.1 %
forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso culo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta
i) del artculo 24 de esta ley, los cuales estn gravados con
la tasa de cinco por ciento (5 %). Despus de la modificatoria del Decreto Legislativo N. 1261
De este modo, la nueva tasa que se aplica a partir del 2017 Ejercicios gravables Tasas
en adelante es el 5%. En este sentido, se aprecia que existe
una rebaja en la tasa aplicable y se deja de lado el incremento 2017 en adelante 29.5 %
que se indicaba para los ejercicios 2017 en adelante, ello se
Concepto Tasas
refleja del siguiente modo:
Con respecto a la tasa adicional sobre las sumas
Ejercicios gravables Tasas a que se refiere el inciso g) del artculo 24 de 5%
la Ley del Impuesto a la Renta
2017 en adelante 5%

5. Modificacin de la tasa aplicable a los dividen-


3. Modificacin del literal a) del artculo 54 de la dos respecto de perceptores no domiciliados en
Ley del Impuesto a la Renta el Per
Se ha realizado una modificatoria al literal a) del artculo 54 Otro cambio realizado por el texto del artculo 3 del Decreto
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina las tasas Legislativo N. 1261 al artculo 56 de la Ley del Impuesto a
aplicables del impuesto a la renta a las personas naturales y la Renta, es el relacionado con la tasa aplicable a las personas
sucesiones indivisas no domiciliadas, por la generacin de rentas jurdicas no domiciliadas en el Per que perciban dividendos y
de fuente peruana. otras formas de distribucin de utilidades.
Se determina que la tasa aplicable es el 5 % respecto de los De este modo el literal e) del artculo 56 de la Ley del Impuesto
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo a la Renta quedara redactado del siguiente modo:
aquellas sealadas en el inciso f) del artculo 10 de la Ley del
Impuesto a la Renta. e) Dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades recibidas de las personas jurdicas
Lo antes mencionado se refleja en el siguiente cuadro: 5%
a que se refiere el artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta
a) dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades, salvo aquellas sealadas en
5%
el inciso f) del artculo 10 de la Ley del 6. Modificacin del artculo 73 de la Ley del Im-
Impuesto a la Renta
puesto a la Renta
Como complemento de los cambios introducidos en la tasa del
4. Modificacin de la tasa del impuesto a la renta impuesto a la renta de tercera categora, el legislador ha variado
de tercera categora por parte de sujetos domi- la redaccin del texto del artculo 73 de la Ley del Impuesto a
ciliados en el Per la Renta, a efectos de poder incluir la tasa correspondiente por
Se ha efectuado un cambio en la tasa aplicable a las rentas de retencin cuando existan pagos o acreditaciones por rentas de
naturaleza empresarial por parte de personas domiciliadas en obligaciones al portador u otros valores al portador. En ese caso,
el Per. En este sentido, se ha realizado una modificacin al la tasa a partir del 1 de enero de 2017 es 29.50 %.

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Reforma tributaria 2016 - 2017
La redaccin de dicho artculo es la siguiente: 8. Modificacin del artculo 73-B de la Ley del
Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten Impuesto a la Renta: sobre la retencin del
rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, 29.50 %
debern retener el veintinueve coma cincuenta por ciento Se ha efectuado un cambio al texto del primer y segundo prra-
(29,50 %) de los importes pagados o acreditados y abonarlo fo del artculo 73-B de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario est relacionado con la obligacin por parte de las sociedades
para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando administradoras de los fondos de inversin, las sociedades
como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que se titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de
efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. fideicomisos bancarios de efectuar una retencin del impuesto
Esta retencin tendr el carcter de pago definitivo. por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan
rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la
7. Modificacin del artculo 73-A de la Ley del tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50 %) sobre
la renta neta devengada en dicho ejercicio.
Impuesto a la Renta: sobre la retencin del 5
% que se deben efectuar a los perceptores de Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a una
los dividendos tasa distinta al veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50
%), por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la re-
Otro de los cambios que se han considerado al emitirse el tencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre
Decreto Legislativo N. 1261 es el relacionado con el texto sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos
del artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, en la Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por los
parte correspondiente a la retencin que deben efectuarse a Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se
los perceptores de dividendos. En dicho artculo se establece deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos
la obligacin de las personas jurdicas comprendidas en el establecidos en las leyes que otorgan el beneficio; para lo
artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, que acuerden cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al
distribuir dividendos o cualquier otra forma de distribucin agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento.
de utilidades a retener un porcentaje como pago de impuesto.
Dicho porcentaje era hasta antes de la presente modificatoria 9. Disposiciones complementarias finales
6.8 % entre el 2015 y 2016, 8 % para los ejercicios 2017 y
2018 y 9.3 % a partir del 2019 en adelante. Con el cambio 9.1. Vigencia del Decreto Legislativo N. 1261
incorporado por la presente norma, la tasa aplicable ser de La primera disposicin complementaria final del Decreto Legis-
5 % a partir del 2017. lativo N. 1261 indica que la vigencia de esta norma es a partir
del 1 de enero del 2017.
El texto completo del artculo 73-A modificado es el siguiente:
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el 9.2. Convenios de estabilidad
artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o La segunda disposicin complementaria final del Decreto Legis-
cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn lativo N. 1261 regula el tema de los convenios de estabilidad,
el cinco por ciento (5 %) de las mismas, excepto cuando la precisando que la renuncia del accionista o inversionista que
distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domicilia- tuviera convenio(s) de estabilidad jurdica suscrito(s) al amparo
das. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn de los Decretos Legislativos N.os 662 y 757 a efectos de acogerse
sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas a las disposiciones del presente decreto legislativo, en lo que
no domiciliadas en el pas o a favor de las personas naturales, corresponda, requerir que se cumpla con lo siguiente:
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por a. La renuncia de los otros accionistas o inversionistas de la
tributar como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de empresa receptora que hubieran suscrito convenio(s) de
retener tambin se aplica a las sociedades administradoras estabilidad jurdica al amparo de los Decretos Legislativos
de los fondos de inversin, a los fiduciarios de fidecomisos N.os 662 y 757; y/o,
bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios
b. La renuncia de la empresa receptora de las inversiones a su
fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan a
convenio de estabilidad jurdica suscrito al amparo de los
personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan
Decretos Legislativos N.os 662 y 757 o de su contrato de
de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades,
estabilidad suscrito bajo las leyes sectoriales.
obtenidos por los fondos de inversin, fideicomisos bancarios
y patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras. Lo establecido en la presente disposicin, solo ser exigible
siempre que mediante los convenios de estabilidad jurdica
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso suscritos al amparo de los Decretos Legislativos N.os 662 y 757
de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de y/o los contratos de estabilidad celebrados bajo las leyes secto-
utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario riales, los accionistas y/o inversionistas y/o empresas receptoras
de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global de inversin hubieran estabilizado el rgimen del impuesto a
Depositary Receipts). la renta modificado por la Ley N. 302961.
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utili- Tambin se precisa que lo dispuesto en los prrafos precedentes,
dades en especie, el pago del cinco por ciento (5 %) deber resulta aplicable a los supuestos de resolucin o rescisin de
ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de tales convenios de estabilidad jurdica y/o contratos de estabi-
la distribucin. lidad suscritos al amparo de las leyes sectoriales.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pa-
9.3. Dividendos y otras formas de distribucin de utilida-
gos definitivos del impuesto a la renta de los beneficiarios,
des
cuando estos sean personas naturales o sucesiones indivisas
domiciliadas en el Per. La tercera disposicin complementaria final del Decreto Le-
gislativo N. 1261 consigna que la tasa establecida por dicha
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de 1 Bajo esta normativa se determin que la tasa del impuesto a la renta por la generacin de rentas de tercera
categora era de 28 % para los aos 2015 y 2016; 27 % para los aos 2017 y 2018, y para el ao 2019
periodicidad mensual. en adelante era de 26 %.

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Edicin Especial
norma se aplica a la distribucin de dividendos y otras formas lados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos
de distribucin de utilidades que se adopten o se pongan a gravados, ms antiguos.
disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a
Cabe indicar que este tipo de presuncin es jure et de jure, la
partir del 1 de enero del 2017.
cual no admite prueba en contrario.
Tratndose del caso de los resultados acumulados u otros con-
ceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a que se 9.5. Factor aplicable a los pagos a cuenta del impuesto a
refiere el artculo 24-A de la ley, obtenidos entre el 1 de enero la renta de tercera categora de enero y febrero del
del 2015 y el 31 de diciembre del 2016 que formen parte de 2017
la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de La quinta disposicin complementaria final del Decreto Legisla-
distribucin de utilidades, se aplicar la tasa de seis coma ocho tivo N. 1261 precisa que a efectos de determinar los pagos a
por ciento (6,8 %), salvo al supuesto establecido en el inciso cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio
g) del artculo 24-A de la ley al cual se le aplicar la tasa del 2017, as como de los que correspondan a enero y febrero del
cuatro coma uno por ciento (4,1 %). ejercicio 2018, el coeficiente deber ser multiplicado por el
factor 1,0536.
9.4. Presuncin de distribucin de dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades Es pertinente recordar que este tipo de ajustes con la aplicacin
de un factor sobre los pagos a cuenta de enero y febrero se
La cuarta disposicin complementaria final del Decreto Legisla-
justifican en cierta medida por el hecho que en dichos meses se
tivo N. 1261 precisa que con el fin de aplicar lo dispuesto en
utilizan datos del ejercicio precedente al anterior, en cuyo caso
la tercera disposicin complementaria final del presente decreto
las tasas son distintas.
legislativo (indicado en el punto 8.3. del presente comentario)
y la novena disposicin complementaria final de la Ley N. Se puede recomendar un artculo de Jos Luis GARCA QUISPE
30296, Ley que promueve la reactivacin de la economa, se sobre este tema de ajustes en la siguiente direccin web: <http://
presumir sin admitir prueba en contrario que la distribucin armonizacioncontable.blogspot.pe/2015/10/no-olviden-ac-
de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de tualizar-el-coeficiente.html> (consultado el 12 de diciembre
utilidades que se efecte corresponde a los resultados acumu- del 2016).

Decreto Supremo N 400-2016-EF que modifica el Reglamento de


la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto nico Ordenado ha sido
aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)
Victoria Rumalda Reyes Puchuri

En atencin al Decreto Legislativo N1261, que modifica a la Ley La tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del
del Impuesto a la Renta, en lo referente a las tasas impositivas artculo 55 de la Ley, procede independientemente de los
aplicables al impuesto a la renta empresarial de los contribu- resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida
yentes domiciliados y a los dividendos y cualquier otra forma de tributaria arrastrable.
distribucin de utilidades de fuente peruana, resulta necesario
adecuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; para 3. Sociedades administradoras de fondos de inver-
cumplir dicho fin, el 31 de Diciembre del 2016 se public el sin, sociedades titulizadoras de patrimonios
Decreto Supremo N 400-2016-EF.
fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos
Es as, como mediante el Decreto Supremo N 400-2016-EF, se bancarios
realizaron las siguientes modificaciones:
Mediante el Decreto Legislativo 1261, se modifica la tasa de
dividendos y otras formas de utilidades al 5%, en consecuencia
1. Aplicacin de la tasa adicional se adecua la tasa de retencin sealada en el tercer prrafo del
Mediante el Decreto Legislativo 1261, se aument la tasa adi- numeral 1 del artculo 39-B del Reglamento de la Ley del
cional regulada en el segundo prrafo del artculo 55 de la Ley Impuesto a la Renta, al 5%.
del Impuesto a la Renta, de esta manera paso del 4.1% al 5%. Asimismo, se debe tener en consideracin en cuanto a la apli-
En consecuencia, al ser necesario la actualizacin del artculo 8-F cacin de la tasa a retener, lo establecido en el segundo prrafo
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se dispuso de la Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N
excluir de dicho artculo la tasa del 4.1%, por consiguiente se 30296, y/o la Tercera Disposicin Complementaria Final del
tiene el siguiente artculo: Decreto Legislativo N 1261; es decir, se aplicar la tasa del 5%
La tasa adicional a la que se refiere el ltimo prrafo del artculo para los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
19 de la Ley, procede independientemente de los resultados que se adopten o se pongan a disposicin en efectivo o en es-
pecie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero de 2017,
del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida arrastrable
con las siguientes excepciones:
- Se aplicara la tasa del seis coma ocho por ciento (6,8%), salvo
2. Artculo 13-B del Reglamento de la Ley del al supuesto establecido en el inciso g) del artculo 24-A de
Impuesto a la Renta la Ley al cual se le aplicar la tasa del cuatro coma uno por
De la misma manera que el artculo anterior, por el cambio de ciento (4,1%), cuando los resultados acumulados u otros
la tasa adicional, se modifica el ltimo prrafo del artculo 13-B conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo cual que se refiere el artculo 24-A de la Ley que formen parte
se excluye la tasa del 4.1%, quedando de esa manera como: de la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma

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Reforma tributaria 2016 - 2017
de distribucin de utilidades, sean obtenidos entre el 1 de 2017, el coeficiente deber ser multiplicado por 1.0536 en
enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016 los casos previstos en el inciso b), del numeral 2.1 del inciso
- Se aplicar la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%) h), y el segundo prrafo del inciso d) del artculo 54 del
cuando los resultados acumulados u otros conceptos suscep- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, as como el
tibles de generar dividendos gravados, a que se refiere el coeficiente determinado en el estado de ganancias y prdi-
artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, que formen das al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere
parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra el acpite (ii) y ltimo prrafo del numeral 1.2 del inciso d)
forma de distribucin de utilidades, sean obtenidos hasta del citado artculo 54.
el 31 de diciembre 2014. Con respecto a los pagos a cuenta de los meses de enero y fe-
brero del ejercicio 2018, el coeficiente determinado de acuerdo
4. Pagos a cuenta por Rentas de Tercera Categora a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del
del ejercicio 2017 y los que correspondan a los inciso h) del artculo 54 del Reglamento, deber ser multipli-
meses de enero y febrero del ejercicio 2018 cado por 1,0536.
Se establece que para efectos de determinar los pagos a cuen-
ta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio

Decreto Legislativo N 1262 que modifica la Ley N 30341, Ley que


fomenta la liquidez e integracin del mercado de valores

(Publicado el 10-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Liz Vanessa Luque Livn

El presente Decreto Legislativo busca generar mayor liquidez por la empresa. Tratndose de ADR y GDR, este requisito se
otorgando un tratamiento preferencial a los rendimientos de ins- determinar considerando las acciones subyacentes2 y;
trumentos financieros negociados en mecanismos centralizados 3. Los valores deben tener presencia burstil3.
de negociacin regulados por la Superintendencia del Mercado Tratndose de los valores sealados en los incisos c), d), e) y
de Valores. En ese sentido el artculo 2 de la Ley N 30341 se f) del primer prrafo del presente artculo nicamente deben
modifica consignando lo siguiente: cumplirse los requisitos sealados en los incisos 1 y 3 del segundo
prrafo de este artculo.
Artculo 2. Exoneracin del impuesto a la renta
Estn exoneradas del impuesto a la renta hasta el 31 de diciem- Las facturas negociables nicamente deben cumplir el requisito
bre de 2019 las rentas provenientes de la enajenacin de los previsto en el inciso 1 del segundo prrafo del presente artculo.
siguientes valores: Las empresas que inscriban por primera vez sus valores en
a) Acciones comunes y acciones de inversin. el Registro de Valores de una Bolsa tendrn un plazo de 360
das calendario a partir de la inscripcin para que los valores
b) American DepositaryReceipts (ADR) y Global DepositaryRe- cumplan con el requisito de presencia burstil. Tratndose de
ceipts (GDR). valores emitidos a plazos no mayores de un ao el plazo ser
c) Unidades de Exchange TradeFund (ETF) que tenga como de ciento ochenta (180) das calendario. Durante los referidos
subyacente acciones y/o valores representativos de deuda. plazos las rentas provenientes de la enajenacin de los valores
d) Valores representativos de deuda. podrn acceder a la exoneracin siempre que cumplan con lo
sealado en los incisos 1 y 2 del segundo prrafo del presente
e) Certificados de participacin en fondos mutuos de inversin
artculo, de corresponder, y los valores cuenten con un formador
en valores.
de mercado.
f) Certificados de participacin en Fondo de Inversin en Renta
de Bienes Inmuebles (FIRBI) y certificados de participacin Los responsables de la conduccin de los mecanismos centra-
en Fideicomiso de Titulizacin para Inversin en Renta de lizados de negociacin deben difundir en sus pginas web, la
Bienes Races (FIBRA). lista de los valores que cumplan con tener presencia burstil.
g) Facturas negociables. A travs del presente Decreto Legislativo se incorpora el artculo
Es menester sealar que, tratndose de los valores sealados en 4 a la Ley 30341 sobre la prdida de la exoneracin:
los incisos a) y b) del primer prrafo del presente artculo y los
bonos convertibles en acciones deben cumplirse los siguientes Artculo 4.- Prdida de la exoneracin
requisitos: Si despus de aplicar la exoneracin, el emisor deslista los valores
del Registro de Valores de la Bolsa, total o parcialmente, en un
1. Su enajenacin debe ser realizada a travs de un mecanismo acto o progresivamente, dentro de los doce (12) meses siguien-
centralizado de negociacin supervisado por la Superinten-
dencia del Mercado de Valores; 2 De incumplirse el requisito previsto en este inciso, la base imponible se determinar considerando todas las
transferencias que hubieran estado exoneradas durante los doce (12) meses anteriores a la enajenacin.
2. En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus La vinculacin se calificar de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 32-A de la Ley.
partes vinculadas no transfieran, mediante una o varias 3 Para determinar si los valores tienen presencia burstil se tendr en cuenta lo siguiente:
i) Dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles anteriores a la enajenacin, se determinar el nmero
operaciones simultneas o sucesivas, la propiedad del diez de das en los que el monto negociado diario haya superado el lmite que se establezca en el regla-
por ciento (10%)1 o ms del total de los valores emitidos mento. Dicho lmite no podr ser menor a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y ser
establecido considerando el volumen de transacciones que se realicen en los mecanismos centralizados
de negociacin.
ii) El nmero de das determinado de acuerdo a lo sealado en el acpite anterior se dividir entre ciento
ochenta (180) y se multiplicar por cien (100).
iii) El resultado no podr ser menor al lmite establecido por el reglamento. Dicho lmite no podr exceder
1 Para efectos de determinar el citado porcentaje se considerarn las transferencias que seale el reglamento. de treinta y cinco por ciento (35%).

37
Edicin Especial
tes de efectuada la enajenacin, se perder la exoneracin que Es importante sealar que mediante reglamento se establecern
hubiera aplicado respecto de los valores deslistados. excepciones a lo dispuesto en el presente artculo tomando como
criterio los supuestos de deslistado de valores regulados en las
Los responsables de la conduccin de los mecanismos centra-
normas de la materia, as como las formas de reorganizacin
lizados de negociacin deben comunicar a la SUNAT, segn
empresarial.
el procedimiento previsto en el reglamento, los valores cuyos
registros se cancelen dentro de los doce (12) meses de efectuada
la enajenacin.

Decreto Supremo N 404-2016-EF que modifica el Reglamento de


la Ley N 30341, Ley que fomenta la liquidez e integracin del
mercado de valores

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Cynthia P. Oyola Lzaro

Mediante el Decreto Supremo N 404-2016-EF, se han realizado e) Certificados de participacin en fondos mutuos de inversin
las modificatorias pertinentes a fin de adecuar el Reglamento en valores.
de la Ley N 303411, aprobado mediante Decreto Supremo N f) Certificados de participacin en Fondo de Inversin en Renta
382-2015-EF, a las modificaciones efectuadas a la citada Ley N de Bienes Inmuebles (FIRBI) y certificados de participacin
30341, ley que ha sido recientemente modificada mediante el en Fideicomiso de Titulizacin para Inversin en Renta de
Decreto Legislativo 12622, mediante la cual se ampli el mbito Bienes Races (FIBRA).
de aplicacin de la exoneracin del impuesto a la renta prevista g) Facturas negociable
en la citada Ley.
La siguiente modificatoria es la referida al artculo 4, con-
Es por ello que el citado Decreto Supremo seala que cuando forme a los trminos siguientes:
se aluda a la Ley, se debe entender a la Ley N 30341, Ley que
fomenta la liquidez e integracin del mercado de valores, modi- Artculo 4.- Requisitos para acceder a la exoneracin
ficada por el Decreto Legislativo N 1262. Dicho ello pasaremos
1) No transferencia del 10% o ms de los valores
a citar las mencionadas modificaciones efectuadas al Reglamento
de la Ley N 30341. Para efecto de determinar el porcentaje a que se refiere el
numeral 2 del segundo prrafo del artculo 2 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Modificaciones efectuadas al Reglamento de la
a. Tratndose de acciones, American Depositary Receipts
Ley N 30341 aprobado mediante el Decreto (ADRs) y Global Depositary Receipts (GDRs), el por-
Supremo N 382-2015-EF. centaje se determina tomando en cuenta el total de las
Al respecto se ha modificado el numeral 6 del artculo 2, los acciones representativas del capital social o de la cuenta
artculos 4, 5, 6 y el inciso c) del artculo 7 del Reglamento de acciones de inversin de la empresa, segn corresponda,
la Ley; conforme a los textos siguientes: al momento de la enajenacin.
Artculo 2.- Definiciones En el caso de bonos convertibles en acciones, el por-
centaje se determina tomando en cuenta el total de las
(...)
acciones representativas del capital social incluyendo las
6. Renta: Rentas sealadas en los incisos a) y b) del artculo 1 de acciones que se obtendra en caso se ejerza el derecho
la Ley del Impuesto a la Renta, proveniente de la enajenacin de conversin.
de valores a que se refiere el primer prrafo del artculo 2
b. Se consideran las transferencias efectuadas a cualquier
de la Ley.
ttulo, as como cualquier otra operacin financiera
Respecto a esta primera modificatoria, cabe recordar que el que conlleve su transferencia, independientemente de
primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 30401, con la modi- que estas se realicen dentro o fuera de un mecanismo
ficatoria efectuada mediante el Decreto Legislativo N 1262, (en centralizado de negociacin, tales como:
adelante la cuando se aluda a la Ley 30341, se debe entender
i. Las transferencias de acciones por la liquidacin de
con la modificacin efectuada mediante el Decreto Legislativo
Instrumentos Financieros Derivados.
N 1262), ha quedado redactada de la siguiente manera:
ii. La entrega de acciones en la constitucin de Exchange
Estn exonerados del impuesto a la renta hasta el Trade Fund (ETF).
31 de diciembre de 2019 las rentas provenientes de
la enajenacin de los siguientes valores: iii. Las transferencias previstas en el inciso e) del artculo
10 de la Ley del Impuesto a la Renta.
a) Acciones comunes y acciones de inversin. iv. Las transferencias de ADRs y GDRs que tengan como
b) American Depositary Receipts (ADR) y Global Depositary subyacente exclusivamente acciones.
Receipts (GDR). En el caso de bonos convertibles en acciones para efecto del
c) Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como clculo del 10% o ms, se consideran tambin las transfe-
subyacente acciones y/o valores representativos de deuda. rencias de acciones que se hubieran efectuado.
d) Valores representativos de deuda. c. No se consideran las siguientes transferencias:
i. Las enajenaciones de valores que realicen los forma-
dores de mercado en cumplimiento de su funcin de
1 Ley que fomenta la liquidez e integracin del mercado de valores. formador de mercado.
2 Publicada el 10 de diciembre de 2016, y que entrar en vigencia desde el 01 de enero de 2017.

38
Reforma tributaria 2016 - 2017
ii. Las transferencias de valores realizadas a travs de ii) El nmero de das determinado de acuerdo a lo sealado
los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de en el acpite anterior se dividir entre ciento ochenta
inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin. (180) y se multiplicar por cien (100).
iii. La enajenacin de acciones, siempre que stas se iii) El resultado no podr ser menor al lmite establecido por
hayan adquirido y enajenado el mismo da y co- el reglamento. Dicho lmite no podr exceder de treinta
rrespondan a una estrategia Day Trade que haya y cinco por ciento (35%). (el subrayado es nuestro).
sido informada a la Institucin de Compensacin y Asimismo el citado artculo 2 de la Ley, agrega que tratndose
Liquidacin de Valores. de los valores sealados en los incisos c), d), e) y f) del primer
iv. Las operaciones de Venta con Compromiso de Re- prrafo del artculo 2, esto es lo referido a las Unidades de Ex-
compra, operaciones de Venta y Compra Simultneas change Trade Fund (ETF) que tenga como subyacente acciones
de Valores y operaciones de Transferencia Temporal y/o valores representativos de deuda; valores representativos
de Valores reguladas en la Ley N 30052, Ley de las de deuda; certificados de participacin en fondos mutuos de
Operaciones de Reporte, o normas que la sustituyan. inversin en valores; certificados de participacin en Fondo de
Inversin en Renta de Bienes Inmuebles (FIRBI) y certificados de
v. Las transferencias de valores en la cancelacin de un
participacin en Fideicomiso de Titulizacin para Inversin en
ETF.
Renta de Bienes Races (FIBRA), nicamente deben cumplirse los
vi. Las transferencias que se den con motivo de la gestin requisitos sealados en los incisos 1 y 3 anteriormente citados.
de la cartera de inversiones de un ETF.
De otro lado, cuando se trate de facturas negociables nicamente de-
vii. La enajenacin de unidades de un ETF. ben cumplir el requisito previsto en el inciso 1 anteriormente citado.
2) Presencia burstil
Agrega el citado artculo 2 de la Ley N 30401, las empresas que
Para determinar si los valores tienen presencia burstil se tendr inscriban por primera vez sus valores en el Registro de Valores
en cuenta lo siguiente: de una Bolsa tendrn un plazo de 360 das calendario a partir
a. El lmite del monto negociado diario ser de 4 UIT. de la inscripcin para que los valores cumplan con el requisito
de presencia burstil. Tratndose de valores emitidos a plazos no
b. El lmite del ratio ser de:
mayores de un ao el plazo ser de ciento ochenta (180) das
i. 5%: Valores representativos de deuda, incluidos los calendario. Durante los referidos plazos las rentas provenientes
bonos convertibles en acciones. de la enajenacin de los valores podrn acceder a la exoneracin
ii. 15%: Dems valores. siempre que cumplan con lo sealado en los incisos 1 y 2 del
Los responsables de la conduccin de los mecanismos centraliza- segundo prrafo del artculo 2 de la Ley, de corresponder, y los
dos de negociacin debern publicar diariamente la lista de los valores cuenten con un formador de mercado.
valores que cumplan con tener presencia burstil en la apertura La siguiente modificatoria es la referida al artculo 5, conforme
de las sesiones. La presencia burstil deber ser expresada en a los trminos siguientes:
porcentaje e incluir el nemnico del valor, cuando correspon-
Artculo 5.- Determinacin del impuesto a la renta
da. (las negritas y subrayado son nuestros).
En caso que un contribuyente y sus partes vinculadas transfieran
Con esta segunda modificatoria, se precisan los supuestos que se
el 10% o ms del total de los valores emitidos por la empresa
deber tener en cuenta para aplicar la exoneracin del impuesto
en un perodo de doce (12) meses, el impuesto a la renta se
a la renta, cuando se trate de determinados valores. determinar en el ejercicio en que se incumpla el requisito esta-
Es as que los requisitos indicados, deben ser concordados con blecido en el numeral 2 del segundo prrafo del artculo 2 de la
el artculo 2 de la Ley N 30341, que seala que cuando se Ley. La base imponible se determinar de acuerdo a lo siguiente:
trate de los valores sealados en los incisos a) y b) del primer a. Se considerarn las siguientes enajenaciones:
prrafo del artculo 2 de la Ley N30341, esto es lo referido a
las acciones comunes y acciones de inversin, as como cuando i. Las enajenaciones que gozaron de la exoneracin al am-
se trate de los American Depositary Receipts (ADR) y/o Global paro de lo establecido en la Ley, que se hayan realizado
Depositary Receipts (GDR), as como de los bonos convertibles dentro de los doce (12) meses; y,
en acciones; deben cumplirse con los siguientes tres requisitos: ii. La enajenacin con la que se haya alcanzado o superado
el lmite del 10%.
1. Su enajenacin debe ser realizada a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin supervisado por la Superinten- b. Se considerar como valor de mercado el establecido en los
dencia del Mercado de Valores. artculos 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artculo 19 de su Reglamento, segn corresponda, a la fecha
2. En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus de realizacin de cada enajenacin.
partes vinculadas no transfieran, mediante una o varias
operaciones simultneas o sucesivas, la propiedad del diez c. Se considerar como costo computable el establecido en el
por ciento (10%) o ms del total de los valores emitidos artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo
por la empresa. Tratndose de ADR y GDR, este requisito se 11 de su Reglamento, segn corresponda, a la fecha de
determinar considerando las acciones subyacentes. realizacin de cada enajenacin.
3. Los valores deben tener presencia burstil. Para determinar Como hemos sealado anteriormente uno de los requisitos para
gozar de la exoneracin del impuesto a la renta, cuando se trate
si los valores tienen presencia burstil se tendr en cuenta
de determinado valores, es que en un periodo de doce (12)
lo siguiente:
meses, el contribuyente y sus partes vinculadas no transfieran,
i) Dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles anteriores mediante una o varias operaciones simultneas o sucesivas,
a la enajenacin, se determinar el nmero de das en la propiedad del diez por ciento (10%) o ms del total de los
los que el monto negociado diario haya superado el valores emitidos por la empresa. Caso contrario se gravar con
lmite que se establezca en el reglamento. Dicho lmite el impuesto a la renta.
no podr ser menor a cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) y ser establecido considerando Es por ello que el artculo 5 del Reglamento de la Ley N 30401,
el volumen de transacciones que se realicen en los establece la forma como se determina el impuesto cuando se
mecanismos centralizados de negociacin. incumpla con el requisito indicado.

39
Edicin Especial
La siguiente modificatoria es la referida al artculo 6, conforme Artculo 7.- Comunicacin a las Instituciones de Compen-
a los trminos siguientes: sacin y Liquidacin de Valores
Artculo 6.- Cotizacin de nuevos valores (...)
c. Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
Tratndose de lo sealado en el penltimo prrafo del artculo
u otras que ejerzan funciones similares debern verificar
2 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
al momento de la presentacin de la comunicacin si el
a. En la fecha de enajenacin del valor, el formador de mercado contribuyente cumple con el requisito de presencia bur-
debe estar autorizado por la Superintendencia de Mercado stil, segn corresponda. De verificarse el incumplimiento
de Valores o la entidad que esta designe. de dicho requisito, las Instituciones de Compensacin y
b. Los responsables de la conduccin de los mecanismos Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares
centralizados de negociacin publicarn en su pgina web, debern efectuar la retencin del impuesto a la renta que
en forma previa al inicio de la negociacin de los valores corresponda.
inscritos por primera vez en el Registro de Valores de una c. Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
Bolsa, la lista de los valores que cuenten con un formador de u otras que ejerzan funciones similares debern verificar al
mercado. Esta publicacin contendr el nombre del valor y momento de la presentacin de la comunicacin si el con-
el nombre de la sociedad agente de bolsa que acta como tribuyente cumple con el requisito de presencia burstil. De
formador de mercado. verificarse el incumplimiento de dicho requisito, las Institu-
ciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes
En caso la autorizacin a que se refiere el inciso a. del pre- ejerzan funciones similares debern efectuar la retencin
sente artculo sea suspendida, cancelada o revocada por la del Impuesto a la Renta que corresponda(el subrayado es
Superintendencia de Mercado de Valores o la entidad que nuestro).
esta designe, este cambio de situacin del valor ser publica-
do en la pgina web de los responsables de la conduccin de 3. Derogatoria del artculo 3 del Reglamento de
los mecanismos centralizados de negociacin, a partir del da la Ley N 30341
que surti efecto la suspensin, cancelacin o revocacin de
la referida autorizacin. Se ha derogado el artculo 3 del Reglamento de la Ley N 30341,
el cual se encontraba redactado en los trminos siguientes:Para
Los responsables de la conduccin de los mecanismos cen- efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 2 de la
tralizados de negociacin publicarn en sus pginas web, el Ley son valores representativos de acciones, siempre que tengan
da de vencimiento de los ciento ochenta (180) o trescientos como subyacente exclusivamente acciones, los siguientes:i. Ame-
sesenta (360) das calendario a que se refiere el penltimo rican Depositary Receipts (ADR)ii. Global Depositary Receipts
prrafo del artculo 2 de la Ley. A partir del da siguiente (GDR)iii. Exchange Trade of Found (ETF).
del vencimiento, la exoneracin ser aplicable en tanto se Como hemos sealado el artculo 2 de la Ley N 30341, fue
cumplan los requisitos previstos en el artculo 2 de la Ley, modificado por el Decreto Legislativo N 1262, con lo cual se
segn corresponda. elimin la alusin a los valores representativos de acciones, de
forma tal que la precisin indicada en el artculo 3 del Regla-
La siguiente modificatoria es la referida al artculo 7, conforme mento, no encuentra correspondencia con la redaccin del actual
a los trminos siguientes: artculo 2 de la Ley, es por ello que se elimina dicho artculo 3.

Decreto Legislativo N 1264 establecen rgimen temporal y


sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaracin o repatriacin
e inversin de rentas no declaradas por sujetos domiciliados

(Publicado el 11-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Jenny Pea Castillo

El 11 de Diciembre del 2016 el Poder Ejecutivo public una indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
amnista tributaria para las personas con rentas no declaradas, como tales, que en cualquier ejercicio gravable anterior al 2016
aprobada mediante el Decreto Legislativo No. 1264. hubieran tenido la condicin de domiciliados en el pas.
En efecto, la citada disposicin ha establecido una amnista
tributaria, en cuanto al Impuesto a la Renta (IR) para que los 2. Exclusiones
contribuyentes domiciliados en el pas regularicen su situacin No podrn acogerse al rgimen especial:
fiscal respecto de sus rentas no declaradas, mediante la decla-
racin o repatriacin e inversin en el Per de sus rentas no a) El dinero, bienes y/o derechos que representen renta no
declaradas y generadas hasta el 31.12.2015. declarada que al 31 de diciembre de 2015 se hayan encon-
trado en pases o jurisdicciones catalogadas por el Grupo de
Este rgimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta es Accin Financiera como de Alto Riesgo o No Cooperantes.
aplicable a las rentas gravadas con el impuesto a la renta y que
b) Las personas naturales que al momento del acogimiento
no hubieran sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente
cuenten con sentencia condenatoria consentida o ejecuto-
no hubiera sido objeto de retencin o pago.
riada vigente por alguno de los siguientes delitos:
i. Delitos previstos en la Ley de los delitos aduaneros,
1. Sujetos que pueden acogerse aprobada por la LeyN 28008 y normas modificatorias,
Conforme lo sealado en el artculo 4 del Decreto Legislativo respecto de las rentas no declaradas relacionadas con el
No. 1264, pueden acogerse las personas naturales, sucesiones delito cometido;

40
Reforma tributaria 2016 - 2017
ii. Delitos previstos en la Ley Penal Tributaria, aprobada estos ingresos netos se hubieran percibido en moneda extranjera,
por el Decreto Legislativo N 813 y normas modifica- se utilizar el tipo de cambio al 31.12.2105.
torias, respecto de las rentas no declaradas relacionadas
Qu se entiende por dinero, bienes y/o derechos?:
coneldelito cometido;
iii. Lavado de activos, en las modalidades tipificadas en los - Al 31.12.2015 se debe encontrar a nombre de interpsita
artculos 1, 2,3 4, 5 y 6 del Decreto Legislativo N 1106, persona, sociedad o entidad, siempre que a la fecha de
Decreto Legislativo de lucha eficaz contra el lavado de acogimiento se encuentren a nombre del sujeto que se acoge
activos y otros delitos relacionados a la minera ilegal y a este rgimen.
crimen organizado y normas modificatorias; - Hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso al
iv. Delitos previstos en el Decreto Ley N 25475, que 31.12.2015.
establece la penalidad para los delitos de terrorismo y Los ttulos al portador tambin se encuentran comprendidos en
los procedimientos para la investigacin, instruccin y el los ingresos netos siempre que sea posible identificar al titular a
juicio y normas modificatorias; la fecha del acogimiento.
v. Delitos cometidos en el marco de la Ley N 30077, Ley
contra el crimen organizado y normas modificatorias; 5. Repatriacin e inversin
vi. Los delitos previstos en los artculos 152, 153, 153-A, Para acreditar la repatriacin del dinero, se debe utilizar los
189, 200, 297, 303-A, 303-B, 382, 384, primer prrafo medios de pago que seale el Reglamento para poder ingresar
del 387, 389, 393, 393-A, 394, 395, 396, 397, 397-A, el dinero desde el exterior hacia cualquier empresa del sistema
398, 399, 400 y 401, del Cdigo Penal. financiero nacional supervisada por la SBS.
c) Las personas naturales que a partir del ao 2009 hayan te- Para demostrar la inversin, ese dinero repatriado se debe
nido o que al momento del acogimiento al Rgimen tengan mantener en el pas al menos por 3 meses consecutivos con-
la calidad de funcionario pblico. Esta exclusin tambin tando desde la fecha de presentacin de la declaracin, en los
se aplicar a su cnyuge, concubino(a) o pariente hasta siguientes rubros:
el segundo grado de consanguinidad y segundo grado de
afinidad. (i) Servicios financieros2,
Para tales efectos se entender por funcionario pblico a (ii) Valores mobiliarios inscritos en el RPMV3,
la persona que ejerci o ejerce funciones de gobierno en la (iii) Ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per (letras
organizacin del Estado, dirige o interviene en la conduccin del tesoro pblico, bonos, etc.),
de la entidad, as como aprueba polticas y normas, y que (iv) Bienes inmuebles y otros tipos de inversin que establezca
sean: el Reglamento.
i. De eleccin popular, directa y universal;
ii. De designacin o remocin regulada; o 6. Procedimiento de acogimiento
iii. De libre designacin o remocin. Para acogerse al rgimen se deber:
d) Las rentas no declaradas1 que al momento del acogimiento 1.- Presentar una declaracin jurada (DJ), la cual ser regulada
al Rgimen se encuentren contenidas en una resolucin de por SUNAT.
determinacin debidamente notificada.
2.- Efectuar el pago del ntegro del impuesto declarado hasta
En ese sentido, en resumen los sujetos que no pueden aco- el da de la presentacin de la declaracin que resulte de la
gerse a la amnista regulada son los que al momento del aplicacin de la tasa que corresponde.
acogimiento cuenten con sentencias ejecutadas o consentidas
respecto de delitos aduaneros, tributarios, lavado de activos, Para la presentacin de la DJ se informar los ingresos netos que
terrorismo, crimen organizado, entre otros. constituyen la base imponible; la fecha y valor de adquisicin
de los bienes y/o derechos; as como el importe del dinero,
Tampoco podrn acogerse rentas que se encuentren en identificando la entidad bancaria o financiera en la que se
algunos pases no cooperantes o de alto riesgo para el GAFI encuentra depositado.
(Grupo de Accin Financiera Internacional), ni los que hayan
sido funcionarios pblicos a partir del 2009, entre otros. Si el valor de adquisicin de los bienes, derechos y/o el dinero
Asimismo, no podrn acogerse sujetos que al momento del declarados se encuentren en moneda extranjera, se utilizar el
acogimiento cuenten con rentas no declaradas contenidas en tipo de cambio que seale el Reglamento.
una resolucin de determinacin debidamente notificada. En el caso de dinero que no haya estado en bancos, se tiene hasta
la fecha de acogimiento para depositarlo en empresas financiaras
3. Modalidades de acogimiento nacionales o extranjeras. Deber tambin identificarse e indicar
Se puede optar por dos formas: el lugar de establecimiento de los trust, fideicomisos o personas
o entes interpsitos.
(i) Slo declarar, en cuyo caso se aplicar la tasa del 10% sobre
la base imponible determinada; o La DJ podr presentarse desde el 1.1.2017 hasta el 29.12.2017,
pudiendo ser sustituida hasta dicha fecha. No es posible pre-
(ii) Slo se repatria e invierte. En cuyo caso se aplicar una tasa sentar declaraciones rectificatorias luego de vencida esa fecha.
de 7%.
Con la presentacin de la DJ se deber efectuar el pago del
4. Base imponible ntegro del IR declarado hasta dicho da. Dicho pago no podr
ser usado como crdito ni deducido como gasto, para ningn
La base imponible est constituida por los ingresos netos per- efecto tributario. Con la DJ y el pago se produce la aprobacin
cibidos hasta el 31.12.2015, que califiquen como rentas no automtica del acogimiento a la amnista.
declaradas, siempre que estn representados en dinero, bienes
y/o derechos, situados dentro o fuera del pas a dicha fecha. Si

1 Se entiende por rentas no declaradas, aquellas rentas gravadas que al momento del acogimiento no hubieran
sido declaradas o cuyo impuesto no hubiera sido objeto de retencin o pago. Y aquella que se hubiera 2 Brindados por cualquier empresa supervisada por la SBS.
determinado sobre la base de incrementos patrimoniales no justificados. 3 Registro Pblico del Mercado de Valores, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

41
Edicin Especial

7. Beneficios del acogimiento 8. Confidencialidad y proteccin de identidad


Como resulta claro, con el acogimiento a la amnista y el pago Conforme a la ley, el fisco no puede divulgar bajo ninguna forma
de la tasa del 10% o 7% dependiendo del caso se entendern la identidad de los contribuyentes que se acojan a la amnista ni
cumplidas todas las obligaciones tributarias del IR correspon- la informacin proporcionada por stos, salvo las excepciones
dientes a las rentas no declaradas acogidas. que existen ya para el levantamiento de la reserva tributaria
(artculo 85 del Cdigo Tributario).
La SUNAT no podr, luego de una fiscalizacin, determinar nin-
guna omisin u obligacin tributaria vinculada con dichas rentas
en cuanto al IR, ni determinar infracciones ni aplicar sanciones, 9. Fiscalizacin:
as como tampoco cobrar intereses moratorios devengados, Aunque en la DJ no se requerir sustentar la informacin decla-
vinculados a dichas rentas. rada, la SUNAT tiene la facultad de solicitar el sustento de las
Adems de ello, una vez aprobado el acogimiento el Ministerio rentas o activos no declarados que se acogen, entre el 1.1.2018
Pblico ya no podr ejercer accin penal contra usted por de- al 1.1.2019.
litos tributarios o aduaneros vinculados a las rentas acogidas, Las consecuencias del rgimen no se aplicarn sobre la parte
ni SUNAT podr comunicar indicios de stos a dicho ente; sin de la informacin de la DJ que no pueda ser sustentada. Si ello
perjuicio de que el acogimiento no exime de la aplicacin de sucediese, no habr derecho de devolucin sobre el importe
las normas relativas a la prevencin y combate de los delitos pagado para el acogimiento.
de lavado de activos, financiamiento del terrorismo o crimen
organizado.

Decreto Legislativo N 1269 y Decreto Supremo N 403-2016-EF


crea y reglamenta el Rgimen Mype tributario del impuesto a la
renta

D. Leg. N. 1269: (Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


D. S. N. 403-2016-EF: (Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017) Mario Alva Matteucci

1. Introduccin Recordemos que el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta


Las medianas y pequeas empresas son parte primordial del seala quienes son contribuyentes para efectos de dicho tributo.
desarrollo y emprendimiento empresarial en todo el mundo, As, se precisa que son contribuyentes del impuesto las personas
adems de generar puestos de trabajo, permite desarrollar la naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
economa a travs del crecimiento del producto bruto interno, profesionales y similares y las personas jurdicas.
eliminando en cierto modo la pobreza.
En el Per, muchos negocios que hoy se encuentran consolidados 3. Las definiciones aplicables a la presente norma
tuvieron un inicio difcil y empezaron desde abajo, acumularon El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1269 seala una lista
experiencias y arriesgaron tiempo adems de capital para lograr de definiciones aplicables, las cuales se precisan a continuacin:
las metas trazadas.
a. SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Hoy en da existe una normativa promocional ligada a las Mypes, de Administracin Tributaria.
otorgndoles ciertos beneficios pero no exista alguna norma b. RUC : Al Registro nico de Contribuyentes.
tributaria que les permita gozar de un rgimen diferenciado, c. Cdigo Tributario : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado mediante el Decreto Supremo N 133-
motivo por el cual solo les quedaba elegir entre el RUS, el o el 2013-EF y normas modificatorias.
Rgimen General del Impuesto a la Renta. d. Ley del Impuesto a : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
Se acaba de publicar el Decreto Legislativo N 1269, el cual la Renta a la Renta, aprobado mediante el Decreto Supre-
mo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
crea el Rgimen Mype tributario del Impuesto a la Renta. Por
e. Rgimen General : Al rgimen de determinacin del impuesto a la
ello el motivo del presente comentario es realizar un anlisis de renta de tercera categora contenido en la Ley
la normatividad contenida en dicho dispositivo. del Impuesto a la Renta.
f. UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
Adicionalmente se insertarn las disposiciones reglamentarias
g. Nuevo RUS : Al Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado
que fueron aprobadas mediante el Decreto Supremo N 403- mediante Decreto Legislativo N 937 y normas
2016-EF. modificatorias.
h. Rgimen Especial : Al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
contemplado en el Captulo XV de la Ley del
2. Cul es el objeto del Decreto Legislativo N Impuesto a la Renta.
1269? i. Ingresos netos : A la totalidad de ingresos brutos provenientes
de las rentas de tercera categora a las que hace
De acuerdo a lo indicado por el texto del artculo 1 del Decreto referencia el artculo 28 de la Ley del Impuesto
Legislativo N 1269, se observa que el objetivo de la presente a la Renta deducidas las devoluciones, bonifica-
norma es establecer el Rgimen MYPE Tributario - RMT que ciones, descuentos y conceptos similares que res-
comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artculo pondan a las costumbres de la plaza, incluyendo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados en el pas; las rentas de fuente extranjera determinada de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 51 de la
siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el Ley del Impuesto a la Renta.
ejercicio gravable.
Considerando que la UIT del ao 2017 ser de S/4,050, al mul- Cuando se mencionen artculos sin sealar la norma a la que
tiplicarse por 1700 se tiene que el tope mximo de los ingresos corresponden, se entendern referidos al presente decreto
netos ser de S/ 6885,000 anuales. legislativo.

42
Reforma tributaria 2016 - 2017

4. Qu sujetos no se encuentran comprendidos 5. Cul es la tributacin aplicable para el rgimen


dentro del rgimen MYPE tributario? MYPE tributario?
De acuerdo a lo indicado por el artculo 3 del Decreto Legislati- El texto del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1269 precisa
vo N 1269 se establece una lista de sujetos que no se encuen- los mecanismos para la determinacin del Impuesto a la Renta
tran comprendidos dentro del Rgimen Mype Tributario RMT. en el Rgimen Mype Tributario.
En tal sentido, no estn comprendidos en el RMT los que incurran En este sentido el numeral 4.1 del artculo 4 de la presente
en cualquiera de los siguientes supuestos: norma indica que los sujetos del RMT determinarn la renta neta
de acuerdo a las disposiciones del Rgimen General contenidas
a) Tengan vinculacin, directa o indirectamente, en funcin
en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias2.
del capital con otras personas naturales o jurdicas; y, cuyos
ingresos netos anuales en conjunto superen el lmite esta- Adicionalmente, el numeral 4.2 del referido artculo 4 men-
blecido en el artculo 1 (indicado en el punto 2 del presente ciona que el reglamento del presente decreto legislativo podr
comentario). disponer la no exigencia de los requisitos formales y documen-
tacin sustentatoria establecidos en la normativa que regula el
Concordancia reglamentaria: Rgimen General del Impuesto a la Renta para la deduccin de
En concordancia con lo antes indicado, el reglamento gastos a que se refiere el artculo 37 de la Ley del Impuesto a
del presente decreto legislativo, aprobado por el Decreto la Renta, o establecer otros requisitos que los sustituyan.
Supremo N 403-2016-EF, seala en su artculo 3 que Concordancia reglamentaria
se entiende como supuestos de vinculacin los siguientes:
El artculo 6 del Reglamento del Rgimen Mype Tributario,
a) Los sealados en los numerales 1, 2 y 4 del artculo 24 aprobado por el Decreto Supremo N 403-2016-EF, considera
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. el caso de los gastos deducibles por parte de los contribuyentes
Al efectuar una revisin del Reglamento de la Ley del acogidos al sistema Mype tributario del Impuesto a la Renta.
Impuesto a la Renta, apreciamos que all se indica en En este sentido, con relacin a lo sealado por el numeral 4.2
los numerales citados que para efecto de lo dispuesto del artculo 4 el Decreto Legislativo N 1269, para los sujetos
en la Ley, se entender que dos o ms personas, em- del Rgimen Mype Tributario, cuyos ingresos netos anuales no
presas o entidades son partes vinculadas cuando se de superen las 300 UIT, resulta de aplicacin las siguientes reglas
cualquiera de las siguientes situaciones. especficas:
1. Una persona natural o jurdica posea ms de treinta a) Gastos por depreciacin del activo fijo:
por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero. Tratndose del requisito establecido en el segundo prrafo
del inciso b)3 e inciso f)4 del artculo 22 del Reglamento
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o de la Ley del Impuesto a la Renta, la depreciacin aceptada
ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona tributariamente ser aquella que se encuentre contabili-
natural o jurdica, directamente o por intermedio de zada, dentro del ejercicio gravable, en el Libro Diario de
un tercero. Formato Simplificado, siempre que no exceda el porcentaje
() mximo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca en su reglamento para cada unidad del activo fijo, sin
en ms del treinta por ciento (30%) a socios comunes tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por
a stas. el contribuyente.
b) Tambin se configura un supuesto de vinculacin cuando En estos casos, el contribuyente deber contar con la do-
en cualquiera de los casos sealados en los numerales 1 y cumentacin detallada que sustente el registro contable,
2 del citado artculo 24 la proporcin del capital indicada identificando cada activo fijo, su costo, la depreciacin
en dichos numerales pertenezca a cnyuges entre s. deducida en el ejercicio, la depreciacin acumulada y el
saldo de su valor al cierre del ejercicio.
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimien- b) Castigos por deudas incobrables y las provisiones
to permanente1 en el pas de empresas unipersonales, equitativas por el mismo concepto, siempre que
sociedades y entidades de cualquier naturaleza consti- se determinen las cuentas a las que corresponden:
tuidas en el exterior. El requisito sobre la provisin al cierre del ejercicio referi-
c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos do en el literal b) del numeral 2) del inciso f) del artculo
netos anuales superiores a 1700 UIT. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se
En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en cumple si figura en el Libro Diario de Formato Simplificado
ms de un rgimen tributario respecto de las rentas de en forma discriminada de tal manera que pueda identifi-
tercera categora, debern sumar todos los ingresos, de carse al deudor, el comprobante de pago u operacin de
acuerdo al siguiente detalle, de corresponder: la deuda a provisionar y el monto de la provisin.
- Del Rgimen General y del RMT se considera el c) Desmedros de existencias:
ingreso neto anual; Tratndose de los desmedros de existencias, se aplicar el
- Del Rgimen Especial debern sumarse todos los procedimiento previsto en el tercer prrafo del inciso c)
ingresos netos mensuales segn sus declaraciones del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
juradas mensuales a que hace referencia el inciso a) la Renta.
del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta; 2 Como reglas generales podemos indicar que correspondera aplicar el criterio del devengo y el principio
de causalidad.
- Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos 3 El segundo prrafo del literal b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se
brutos declarados en cada mes. indica lo siguiente: La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.
4 El literal f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta menciona lo siguiente: Los
1 Sobre el tema recomendamos una lectura que contiene mayor detalle de estas categoras. Se puede consultar deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de
ingresando a la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/10/17/agen- Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas,
cia-sucursal-matriz-filial-y-establecimiento-permanente-delimitando-conceptos/ (consultado el 27.12.16). contenido, forma y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.

43
Edicin Especial
Alternativamente, se podr deducir el desmedro de las exis- referencia el segundo prrafo del numeral 6.1 del Decreto
tencias que se destruyan en presencia del contribuyente o de Legislativo, se realizar de acuerdo a lo siguiente:
su representante legal, segn corresponda, a cuyo acto podr Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no su-
asistir el fedatario que designe la Administracin Tributaria, peren las 300 UIT podrn suspender sus pagos a cuenta
sujeto al procedimiento que establezca mediante resolucin a partir del mes de agosto siempre que:
de superintendencia, tomando en cuenta, entre otros, los
siguientes criterios: (i) la zona geogrfica donde se encuentren a) En el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio no
almacenadas las existencias; (ii) la cantidad, volumen, peso o se haya obtenido impuesto calculado; o,
valor de las existencias; (iii) la naturaleza y condicin de las b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente
existencias a destruir; y (iv) la actividad del contribuyente. realizados y el saldo a favor pendiente de aplicacin, de
Ntese que sta ltima parte indica un supuesto que no existir, sea mayor o igual al impuesto anual proyectado.
se toma en consideracin para la deduccin del gasto Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la
por desmedros en la determinacin de la renta neta de renta neta imponible obtenida del estado de ganancias
tercera categora en el Rgimen General del Impuesto y prdidas al 31 de julio se multiplicar por un factor de
a la Renta, por lo que constituye una regla especfica doce stimos (12/7) y a este resultado se le aplicarn las
para el Rgimen Mype Tributario creado por el Decreto tasas del RMT.
Legislativo N 1269. Quedando pendiente an la re- A fin de determinar la renta neta imponible para los
glamentacin a travs de la emisin de una Resolucin supuestos de suspensin mencionados en este numeral,
de Superintendencia por parte de la SUNAT donde se los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arras-
precise los criterios sealados en el prrafo anterior. trables acumuladas al cierre del ejercicio gravable anterior
Lo antes indicado pareciera que busca flexibilizar el podrn deducir de la renta neta resultante del estado de
trmite que se debe seguir para proceder a la deduccin ganancias y prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
del gasto, tratndose del supuesto en el cual exista de (a) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran
por medio desmedro de existencias. optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del
6. Cul es la tasa del impuesto? Impuesto a la Renta.
Conforme lo indica el texto del artculo 5 del Decreto Legisla- (b) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero solo
tivo N 1269, se precisa que el impuesto a la renta a cargo de hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la
los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas
anual determinada de acuerdo a lo que seale la Ley del Im- al 31 de julio, si hubieran optado por su compensacin
puesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del
al siguiente detalle: artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, debern presentar la informacin en la forma y
RENTA NETA ANUAL TASAS condiciones que establezca la SUNAT mediante resolucin
Hasta 15 UIT 10% de superintendencia.
Ms de 15 UIT 29.5% Si los sujetos del Rgimen Mype Tributario hubieran sus-
pendido sus pagos a cuenta o los hubieran modificado
7. Se deben efectuar pagos a cuenta? El numeral 8.2 del artculo 8 de la norma reglamentaria
Con respecto a los pagos a cuenta el artculo 6 del Decreto citada precisa las siguientes reglas a aplicar con respecto a
Legislativo N 1269 indica las siguientes reglas: los pagos a cuenta:
a) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al
7.1. Porcentaje aplicable a los pagos a cuenta numeral anterior, y sus ingresos netos anuales supe-
ren las 300 UIT pero no las 1700 UIT mantendrn la
El numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo N 1269
suspensin de los pagos a cuenta.
seala que los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales
del ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn b) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme
con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta que al numeral anterior e ingresen al Rgimen General,
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro reiniciarn sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos c) Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus
obtenidos en el mes. pagos a cuenta conforme al artculo 85 de la Ley del
Ntese que en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta la Impuesto a la Renta e ingresen al Rgimen General, rei-
tasa aplicable es de 1.5% y en el Rgimen General del Impuesto niciarn y/o determinarn sus pagos a cuenta conforme
a la Renta efectuarn pagos a cuenta considerando el coeficiente a lo dispuesto en el primer prrafo de dicho artculo.
determinado conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto a El reinicio y/o determinacin de los pagos a cuenta, sea-
la Renta, el cual no puede ser inferior a 1.5% lados en los incisos b) y c), se realizar sin perjuicio de
la facultad de solicitar la suspensin o modificacin del
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme a coeficiente de los pagos a cuenta, segn el artculo 85
lo que disponga el reglamento del presente decreto legislativo. de la Ley del Impuesto a la Renta.
Concordancia reglamentaria El numeral 8.3 del artculo 8 de la norma reglamentaria
citada menciona que los pagos a cuenta abonados
El artculo 8 del Reglamento del Rgimen Mype Tributario, conforme al numeral 6.1 del Decreto Legislativo no
aprobado por el Decreto Supremo N 403-2016-EF, regula sern afectados por el cambio en la determinacin de
el tema de los pagos a cuenta, indicando las siguientes reglas: los pagos a cuenta realizada segn el artculo 85 de la
Suspensin de los pagos a cuenta Ley del Impuesto a la Renta, ya sea porque sus ingresos
El numeral 8.1 del artculo 8 de la norma reglamentaria citada netos anuales superen las 300 UIT o porque el sujeto
indica que la suspensin de los pagos a cuenta a que hace ingrese al Rgimen General.

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Reforma tributaria 2016 - 2017
La Primera Disposicin Complementaria Transitoria b) Se hubieran reactivado en el RUC y la baja hubiera ocurrido
del Decreto Supremo N 403-2016-EF indica que para en un ejercicio gravable anterior, siempre que no hayan
el caso de los Pagos a cuenta del impuesto a la renta de generado rentas de tercera categora en el ejercicio anterior
tercera categora del ejercicio 2017 y los que correspondan a la reactivacin.
a los meses de enero y febrero de 2018 efectuados por
los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales 9. Cambio del rgimen general al rgimen MYPE
superiores a 300 UIT
tributario
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto
De acuerdo a lo indicado por el numeral 8.1 del artculo 8 del
a la renta de tercera categora del ejercicio 2017, en el caso
Decreto Legislativo N 1269, se precisa que los contribuyentes
de los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales
del Rgimen General se afectarn al RMT, con la declaracin
superiores a las 300 UIT, el coeficiente determinado de
correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente
acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el
a aquel en el que no incurrieron en los supuestos sealados
numeral 2.1 del inciso h) del artculo 54 del Reglamento
en el artculo 3 (desarrollados en el punto 4 del presente
de la Ley del Impuesto a la Renta, deber ser multiplicado
comentario).
por 0,8000.
Tambin deber ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente Los sujetos del RMT ingresarn al Rgimen General en cualquier
que se alude en el segundo prrafo del inciso d) del artculo mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que establece el
54 en mencin, as como el coeficiente determinado en artculo 9.
el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio
gravable anterior a que se refiere el acpite (ii) y ltimo Concordancia reglamentaria
prrafo del numeral 1.2 del inciso d) del citado artculo El artculo 5 del Reglamento del Rgimen Mype Tributa-
54. rio, aprobado por el Decreto Supremo N 403-2016-EF,
Lo dispuesto en el primer prrafo de esta disposicin, tam- regula el cambio de rgimen considerando los siguien-
bin ser de aplicacin tratndose de los pagos a cuenta del tes supuestos:
impuesto a la renta de tercera categora correspondientes El numeral 5.1 del artculo 5 del Reglamento del Rgimen Mype
a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018. Tributario, indica que cuando el Decreto Legislativo seala que
el cambio de rgimen opera por todo el ejercicio gravable, no
7.2. Qu sucede si los sujetos del RMT superan el limite se incluye aquellos meses del ejercicio en que el contribuyente
de ingresos? estuvo acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial.
El numeral 6.2 del artculo 6 del Decreto Legislativo N 1269 El numeral 5.2 del artculo 5 del Reglamento del Rgimen
precisa que los sujetos del RMT que en cualquier mes del Mype Tributario, precisa que aquellos contribuyentes que se
ejercicio gravable superen el lmite a que se refiere el numeral hubieran reactivado en el RUC, cuya baja hubiese ocurrido
anterior, declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta en un ejercicio gravable anterior y hubiesen generado rentas
del impuesto a la renta conforme a lo previsto en el artculo de tercera categora en el ejercicio anterior a la reactivacin,
85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias. debern aplicar las reglas sobre cambio de rgimen previstas en
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o modificar el artculo 8 del Decreto Legislativo. A tal efecto, se considera
su coeficiente conforme a lo que establece el artculo 85 de la para el acogimiento el mes en que se reactiva en el RUC.
Ley del Impuesto a la Renta.
9. Cambio del rgimen especial al rgimen MYPE
7.3. Carcter de declaracin jurada tributario o viceversa
El numeral 6.3 del artculo 6 del Decreto Legislativo N 1269 En aplicacin del numeral 8.2 del artculo 8 del Decreto Legis-
indica que la determinacin y pago a cuenta mensual tiene lativo N 1269, se precisa que los contribuyentes del Rgimen
carcter de declaracin jurada. Especial se acogern al RMT o los sujetos del RMT al Rgimen
Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el art-
8. Acogimiento al rgimen MYPE tributario culo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El artculo 7 del Decreto Legislativo N 1269 precisa que los
sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gra- 10. Cambio del RUS al rgimen MYPE tributario
vable podrn acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al o viceversa
Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Rgimen General El numeral 8.3 del artculo 8 del Decreto Legislativo N 1269
y siempre que no se encuentren en algunos de los supuestos indica que los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al
sealados en los incisos a) y b) del artculo 3 (sealados en el RMT, o los contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo
punto 4 del presente comentario). con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin jurada mensual que corresponde al mes de inicio de 11. Cundo hay obligacin de ingresar al rgimen
actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte dentro general del impuesto a la renta?
de la fecha de vencimiento.
De acuerdo a lo indicado por el artculo 9 del Decreto
Concordancia reglamentaria Legislativo N 1269, existe la obligacin de ingresar al Rgimen
General, cuando se presenten los siguientes supuestos:
Conforme lo indica el texto del artculo 4 del Reglamento del
Rgimen Mype Tributario, aprobado por el Decreto Supremo 11.1. Cuando se supera el limite
N 403-2016-EF, para efectos de lo dispuesto en el primer
prrafo del artculo 7 del Decreto Legislativo, se entiende que El numeral 9.1 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 1269
los sujetos inician actividades cuando: se indica que los sujetos del RMT que en cualquier mes del
ejercicio gravable, superen el lmite establecido en el artculo 1 o
a) Se inscriban por primera vez en el RUC o estando inscritos incurran en algunos de los supuestos sealados en los incisos a) y
en el RUC se afecten por primera vez a rentas de tercera b) del artculo 3, determinarn el impuesto a la renta conforme
categora. al Rgimen General por todo el ejercicio gravable.

45
Edicin Especial
11.2. Qu sucede con los pagos a cuenta ya realizados? 13. Qu libros y registros contables deben llevar
El numeral 9.2 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 1269 los sujetos del rgimen MYPE tributario?
se menciona que los pagos a cuenta realizados, conforme a lo En aplicacin del texto del artculo 11 del Decreto Legislativo
sealado en el artculo 6 (desarrollado en el punto 7 del presente N 1269, se indicia que los sujetos del RMT debern llevar los
comentario), seguirn manteniendo su condicin de pago a siguientes libros y registros contables:
cuenta del impuesto a la renta. A partir del mes en que se su-
pere el lmite previsto en el artculo 1 o incurra en algunos de a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de
los supuestos sealados en los incisos a) y b) del artculo 3 o, Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato
resulte aplicable lo previsto en el primer prrafo del numeral Simplificado.
6.2 del artculo 6, los pagos a cuenta se determinarn confor- b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT estn obli-
me al artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas gados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo
reglamentarias. prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Procede la inclusin de oficio al regimen MYPE 14. Los sujetos del regimen MYPE tributario de-
tributario por parte de la SUNAT? ben afectarse al ITAN?
De conformidad con lo indicado por el artculo 10 del Decreto De acuerdo a lo indicado por el artculo 12 del Decreto Legis-
Legislativo N 1269, se regula el procedimiento de inclusin de lativo N 1269, se precisa que los sujetos del RMT cuyos activos
oficio al RMT por parte de la SUNAT. netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen
el S/ 1 000 000,00 (un milln y 00/100 soles), se encuentran
En este sentido, se indica que si la SUNAT detecta a sujetos que afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere
realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias la Ley N 28424 y normas modificatorias.
y que no se encuentren inscritos en el RUC, o que estando
inscritos no se encuentren afectos a rentas de tercera categora Esta es una diferencia con los sujetos que se encuentran incor-
debindolo estar, o que registren baja de inscripcin en dicho porados con el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, los
registro, proceder de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar cuales no se encuentran dentro de la afectacin tributaria del
el nmero de registro, segn corresponda, y acogerlos en el ITAN. Lo mismo sucede con los sujetos del RUS que tampoco
RMT siempre que: tributan el ITAN.
(i) No corresponda su inclusin al Nuevo RUS, conforme el
artculo 6-A de la Ley del Nuevo RUS5; y, 15. Presunciones aplicables
(ii) Se determine que los sujetos no incurren en algunos de los Conforme lo indica el artculo 13 del Decreto Legislativo N1269,
supuestos sealados en los incisos a) y b) del artculo 3; y, los sujetos que se acojan al Rgimen Mype Tributario RMT, se
sujetarn a las presunciones establecidas en el Cdigo Tributario
(iii) No superen el lmite establecido en el artculo 1. y en la Ley del Impuesto a la Renta, que les resulten aplicables.
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los
hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podr 16. Disposiciones complementarias finales
ser incluso anterior a la fecha de la deteccin, inscripcin o
reactivacin de oficio. 16.1. Vigencia del decreto legislativo N 1269
En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber La Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Le-
afectarlos al Rgimen General. gislativo N 1269 indica que esta norma entra en vigencia el 1
de enero de 2017.
Concordancia reglamentaria
La Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto 16.2. Reglamentacin del decreto legislativo N 1269
Supremo N 403-2016-EF contiene algunas reglas aplicables al La Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legis-
proceso de incorporacin de oficio al Rgimen Mype Tributario. lativo N 1269 precisa que el Poder Ejecutivo, mediante decreto
En este sentido, dicha disposicin indica que para la incorpo- supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
racin de oficio al RMT prevista por la Primera Disposicin dictar las normas reglamentarias del presente decreto legislativo.
Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1269, la
SUNAT considerar los ingresos netos mensuales o ingresos 16.3. Exclusiones al rgimen MYPE tributario
brutos mensuales del ejercicio gravable 2016, de ser el caso, La Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legis-
declarados por los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 se lativo N 1269 considera que se encuentran excluidos del RMT
hayan encontrado en el Rgimen General. aquellos contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley
Sin embargo, si luego de la presentacin de declaracin jurada N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
anual del ejercicio gravable 2016, el ingreso neto anual decla- y norma complementaria y modificatorias; Ley N 27360, Ley
rado resulta superior a las 1700 UIT, conforme al inciso c) del que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario y
artculo 3 del Decreto Legislativo, dichos sujetos se encontrarn normas modificatorias; la Ley N 29482, Ley de Promocin para
en el Rgimen General desde el mes de enero de 2017. el desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas;
Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna
y normas modificatorias tales como la Ley N 30446, Ley que
5 Artculo 6-A.- Inclusin de oficio al Nuevo RUS por parte de la SUNAT
Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas que: establece el marco legal complementario para las Zonas Especia-
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Registro les de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna;
nico de Contribuyentes o al estar con baja de inscripcin en dicho Registro, procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el nmero de su Registro, segn corresponda, asimismo; las afectar al Nuevo y normas reglamentarias y modificatorias.
RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho Rgimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS. 17. Disposiciones complementarias transitorias
La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de generacin de los hechos imponibles
determinados por la SUNAT, la que podr ser incluso anterior a la fecha de la inscripcin o 17.1 Incorporacin de oficio al rgimen MYPE tributario
reactivacin de oficio.
b) Encontrndose inscritas en el Registro nico de Contribuyentes en un rgimen distinto al Nuevo RUS,
- RMT
hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias con anterioridad a su fecha de Conforme lo indica la primera disposicin complementaria tran-
inscripcin, las afectar al Nuevo RUS por el (los) perodo(s) anteriores a su inscripcin siempre que
cumplan los requisitos previstos en los acpites (i) y (ii) del inciso anterior. sitoria del Decreto Legislativo N 1269, la SUNAT incorporar

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Reforma tributaria 2016 - 2017
de oficio al RMT, segn corresponda, a los sujetos que al 31 de ()
diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el Rgimen (x) Realicen las siguientes actividades, segn la Clasificacin
General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no Industrial Internacional Uniforme - CIIU Revisin 4
superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al
mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la (x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.
SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar (x.2) Actividades veterinarias.
a estos sujetos en el Rgimen General de corresponder. (x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
17.2. Acompaamiento tributario auditora, consultora fiscal.
De acuerdo con lo indicado en la segunda disposicin comple- (x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y activida-
mentaria transitoria del Decreto Legislativo N 1269, se men- des conexas de consultora tcnica.
ciona que tratndose de contribuyentes que inicien actividades
durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, (x.6) Programacin informtica, consultora de inform-
durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicar las tica y actividades conexas; actividades de servicios de
sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los informacin; edicin de programas de informtica y
numerales 1, 2, y 5 del artculo 175, el numeral 1 del artculo de software en lnea y reparacin de ordenadores y
176 y el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario equipo perifricos.
respecto de las obligaciones relativas a su acogimiento al RMT, (x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en
siempre que los sujetos cumplan con subsanar la infraccin, de materia de gestin.
acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de ().
superintendencia.
Lo sealado en la presente disposicin no exime del pago de Artculo 119.- Acogimiento
las obligaciones tributarias. ()
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
18. Disposiciones complementarias modificatorias General o Rgimen MYPE Tributario o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado:
18.1 Modificacin del primer y segundo prrafo del artculo ()
65 de la ley del impuesto a la renta El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter perma-
La Primera Disposicin Complementaria Modificatoria del De- nente, salvo que el contribuyente opte por acogerse al Nuevo
creto Legislativo N 1269 indica lo siguiente: Rgimen nico Simplificado o al Rgimen MYPE Tributario
Modifquese el primer y segundo prrafos del artculo o ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado a
65 de la Ley del Impuesto a la Renta, por el siguiente incluirse en el Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen
texto: General, de conformidad con lo previsto en el artculo 122.
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora Artculo 121.- Cambio de Rgimen
cuyos ingresos brutos anuales no superen las 300 UIT debe-
rn llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn acoger-
de Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado, de se al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al Rgimen General en
acuerdo con las normas sobre la materia. cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen de la declaracin jurada que corresponda.
ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT debe- Los contribuyentes del Rgimen General o Rgimen MYPE
rn llevar los libros y registros contables de conformidad con Tributario podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en
lo que disponga la SUNAT. Los dems perceptores de rentas enero segn el inciso b) del primer prrafo del artculo 119.
de tercera categora estn obligados a llevar la contabilidad En dicho caso:
completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
a) Aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a
(). que se refiere el inciso c) del Artculo 88 de la Ley.
18.2 Modificacin de los acpites (IV) y (X) del inciso b) del b) Perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias a
artculo 118, del encabezado del inciso b) y ltimo que se refiere el Artculo 50 de la Ley.
prrafo del artculo 119, y los artculos 121 y 122
de la ley del impuesto a la renta Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen MYPE
Tributario o al Rgimen General
La Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo N 1269, indica lo siguiente: Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al R-
gimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos
Modifquese los acpites (iv) y (x) del inciso b) del artculo 118, en los incisos a) y b) del artculo 118, se acogern al Rgimen
el encabezado del inciso b) y ltimo prrafo del artculo 119, MYPE Tributario o ingresarn al Rgimen General a partir de
y los artculos 121 y 122 de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho mes, segn corresponda.
por el siguiente texto:
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el R-
Artculo 118.- Sujetos no comprendidos gimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar
() segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o el Rgimen
b) () General a partir de su ingreso en este.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematado- Tercera. Incorporacin del literal (xi) al inciso b) del artculo
res; agentes corredores de productos, de bolsa de valores 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermedia- Incorprese el literal (xi) al inciso b) del artculo 118 de la Ley
rios y/o auxiliares de seguros. del Impuesto a la Renta, por el siguiente texto:

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Edicin Especial
Artculo 118.- Sujetos no comprendidos General y no hubieran obtenido renta imponible en
() dicho ejercicio, efectuarn sus pagos a cuenta de con-
formidad con el inciso b) del artculo 85 de la Ley.
b) ()
En caso que hubieran obtenido renta imponible en
() el ejercicio anterior, efectuarn los pagos a cuenta de
(xi). Obtengan rentas de fuente extranjera. acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 85
(). de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior
19. Disposicin complementaria modificatoria de no hubieran tenido actividades o hubieran estado
la norma reglamentaria acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al
Rgimen Especial, efectuarn sus pagos a cuenta de
La nica Disposicin Complementaria modificatoria del Decre- acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artculo 85
to Supremo N 403-2016-EF efecta una modificacin a los de la Ley.
artculo 78 y 84 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, conforme se detalla a continuacin:
20. Disposicin complementaria derogatoria de la
Sustityase los artculos 78 y 84 del Reglamento de la Ley del norma reglamentaria
Impuesto a la Renta, de acuerdo al siguiente detalle:
La nica disposicin complementaria derogatoria del Decreto
Artculo 78.- ACOGIMIENTO Supremo N 403-2016-EF efecta la derogatoria del artculo
81 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta6.
78.1 Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en
el transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio
hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar 21. Valor de los activos fijos
por acogerse al Rgimen Especial segn lo previsto en el El texto del artculo 7 del Reglamento Mype Tributario, aproba-
inciso b) del primer prrafo del artculo 119 y el artculo do por el Decreto Supremo N 403-2016-EF, considera algunas
121 de la Ley. reglas a tomar en cuenta para determinar el valor de los activos
78.2 Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen fijos. En este sentido se precisa que tratndose de contribuyentes
General o Rgimen MYPE Tributario: que provengan del Rgimen Especial o del Nuevo RUS, el valor
a) Que al mes de enero se encuentren con suspensin de de los activos fijos se calcular de la siguiente manera:
actividades, el acogimiento ser con la declaracin y
a) Se tomar en cuenta el costo de adquisicin, produccin o
pago de la cuota correspondiente al mes de reinicio de
actividades siempre que se efecte dentro de la fecha construccin, a que se refiere el artculo 20 de la Ley del
de su vencimiento. Impuesto a la Renta.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el b) Al costo sealado en el inciso a) se le aplicar el porcen-
Registro nico de Contribuyentes o cuya inscripcin taje anual mximo de depreciacin previsto en la Ley
hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y que del Impuesto a la Renta y en su reglamento, segn el
opten por acogerse al Rgimen Especial, efectuarn el tipo de bien del que se trate, por los ejercicios y/o meses
acogimiento nicamente con la declaracin y pago de comprendidos entre su adquisicin y el mes anterior al
la cuota que corresponda al perodo de reactivacin en ingreso al RMT.
el referido registro, y siempre que se efecte dentro de c) El resultado de deducir el monto calculado en el inciso b)
la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado del costo a que se refiere el inciso a) ser el valor del activo
en el artculo 120 de la Ley. fijo susceptible de activacin.
Si la reactivacin se realiza en el mismo ejercicio en el que se A tal efecto, el contribuyente deber contar con la documen-
efectu la baja de inscripcin en el registro, el acogimiento tacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha
al Rgimen Especial deber efectuarse en el mes de enero
de adquisicin, produccin o construccin.
de acuerdo a lo sealado en el artculo 121 de la Ley.
78.3 En el caso de los sujetos que provengan del Nuevo Rgi- Estos activos fijos se deben depreciar por el tiempo restante
men nico Simplificado, el acogimiento al Rgimen MYPE luego del clculo previsto en el inciso b)
Tributario se realizar conforme a las normas del Nuevo
Rgimen nico Simplificado. 22. Aplicacin supletoria del reglamento de la Ley
Artculo 84.- INGRESO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO del Impuesto a la Renta
O AL REGIMEN GENERAL El artculo 2 del Reglamento Mype Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N 403-2016-EF, indica que resultan apli-
84.1 Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al cables las disposiciones del reglamento de la Ley del Impuesto
Rgimen MYPE Tributario efectuarn sus pagos a cuenta a la Renta, en lo no previsto en el presente decreto supremo,
conforme al artculo 6 del Decreto Legislativo N 1269; en tanto no se le opongan.
en caso le correspondiera calcular sus pagos a cuenta con-
forme al numeral 6.2 del artculo 6 del referido Decreto
Legislativo, deber observar lo sealado en el numeral 84.2
de este artculo.
84.2 Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al
Rgimen General en el curso o inicio del ejercicio gravable,
efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente: 6 El artculo 81 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta indicaba lo siguiente: Los contribuyentes
del Rgimen General que se acojan al presente Rgimen aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos
a) Aquellos que en el ejercicio gravable anterior hubieran a favor a que se refiere el inciso c) del Artculo 88 de la Ley.
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias a que se refiere el Artculo
determinado su Impuesto de acuerdo con el Rgimen 50 de la Ley.

48
Reforma tributaria 2016 - 2017

Decreto Legislativo N 1312 que modifica la Ley del Impuesto a la


Renta respecto de operaciones entre partes vinculadas.

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Abog. Liz Vanessa Luque Livn

1. Modificacin del Mtodo del precio comparable La norma en comentario tambin trae como novedad que la
no controlado (primer mtodo) documentacin e informacin que respalde las declaraciones
El decreto en anlisis modifica el numeral 1 del inciso e) y el juradas informativas antes descritas, segn corresponda, deba
inciso g) del artculo 32-A de la LIR (que regula el Mtodo del ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida
precio comparable no controlado) a efectos de: al idioma castellano, si fuera el caso, cinco (5) aos o durante el
plazo de prescripcin, el que fuera mayor, de conformidad con
- Simplificar la determinacin del valor de mercado en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
operaciones de exportacin o importacin de bienes con
cotizacin conocida en el mercado internacional, mercado
local o mercado de destino, incluyendo los de instrumentos 3. Aplicacin de otros mtodos
financieros derivados, o con precios que se fijan tomando A efectos de determinar el valor de las transacciones entre partes
como referencia las cotizaciones de dichos mercados. En vinculadas, el Decreto incluye la posibilidad que se apliquen
esos casos, este valor se determinar sobre la base de dichos
otros mtodos no regulados expresamente, cuando por la na-
valores de cotizacin. Antes de la modificacin, se reglaban
dos alternativas dependiendo de si se traban de comodities turaleza y caractersticas de las actividades y transacciones no
o de bienes agrarios, hidrocarburos, entre otros. resulte apropiada la aplicacin de ninguno de estos mtodos.
- A estos efectos, se debe considerar como fecha del valor de coti-
zacin la del trmino del embarque de bienes exportados o del 4. Normas aplicables para la deduccin de Servi-
desembarque de bienes importados. Hasta antes de la modifica- cios
cin, existan cuatro alternativas para determinar este valor. Asimismo, se ha regulado un tratamiento especfico para acre-
- Se debe precisar que ser el reglamento de la LIR (y no un ditar los servicios (artculo 4 del Decreto Legislativo N 1312).
Decreto Supremo, como haca referencia la anterior legisla- As, se ha sealado que tratndose de servicios sujetos al mbito
cin), el que seale la relacin de bienes que se encontrarn de aplicacin de Precios de Transferencia, el contribuyente debe
comprendidos dentro de este procedimiento. cumplir el test de beneficio y proporcionar la documentacin
- Respecto de estos bienes, ser el mtodo de valoracin ms e informacin solicitada, como condiciones necesarias para la
apropiado. deduccin del costo o gasto.
2. Declaraciones juradas y otras obligaciones for- Para estos efectos, se entiende que se cumple el test de bene-
males ficio cuando el servicio prestado proporciona valor econmico
Tambin se modifica el inciso g) del artculo 32A de la LIR, o comercial para el destinatario del servicio, mejorando o
vinculada a las Declaraciones Juradas y otras obligaciones for- manteniendo su posicin comercial, lo que ocurre si partes
males que deben cumplirse respecto de operaciones entre partes independientes hubieran satisfecho la necesidad del servicio,
vinculadas y/o que se realicen desde, haca o a travs de pases o ejecutndolo por s mismas o a travs de un tercero.
territorios de baja o nula imposicin. Los cambios fundamentales
se pueden resumir en el siguiente cuadro: 5. Cronograma para la presentacin de las decla-
Hasta el 31.12.2016 Desde el 01.01.2017 raciones juradas
Los contribuyentes Contribuyentes cuyos ingresos devengados en el Finalmente, la segunda disposicin complementaria final del
sujetos al mbito de ejercicio gravable superen las 2 300 UIT deben decreto analizado establece el ejercicio desde el cual deben
Precios de Transferen- presentar anualmente la declaracin jurada
cia deban presentar informativa Reporte Local, respecto de las tran- presentarse las declaraciones juradas definidas en el punto 3
una declaracin jurada sacciones que generen rentas gravadas y/o costos anterior, sealando que:
anual informativa de o gastos deducibles para la determinacin del
las transacciones que impuesto. - La presentacin de la declaracin jurada informativa Reporte
realicen con sus partes Los contribuyentes que formen parte de un grupo Local ser exigible a partir del ao 2017,
vinculadas o con suje- cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable
tos que residentes en - La presentacin de las declaraciones juradas informativas
superen las 20 000 UIT deben presentar anual-
territorios o pases de mente, de acuerdo a lo que seale el reglamento, Reporte Maestro y Reporte Pas por Pas ser exigible a partir
baja o nula imposicin. la declaracin jurada informativa Reporte Maestro del ao 2018.
Los contribuyentes que formen parte de un grupo
multinacional deben presentar anualmente, de
acuerdo a lo que seale el reglamento, la decla-
racin jurada informativa Reporte Pas por Pas.

49
Edicin Especial

Decreto Legislativo que modifica la Ley N 26702-Ley General


del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros
Decreto Legislativo N 1313
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)
Jenny Pea Castillo

Este Decreto Legislativo tiene por objeto modificar la Ley N Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el
26702-Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Se- 01.01.2017 31.12.2016
guros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros-a fin
de perfeccionar el marco normativo referido al secreto bancario Dicha informacin ser proporcio-
nada en la forma y condiciones
y reserva tributaria para combatir la evasin y elusin tributaria que seale la SUNAT, dentro
y facilitar el cumplimiento de los acuerdos y compromisos inter- de los diez (10) das hbiles de
nacionales, respetando los derechos, principios y procedimientos notificada la resolucin judicial,
previstos en la Constitucin Poltica del Per. pudindose excepcionalmente
prorrogar por un plazo igual
La modificacin es la siguiente: cuando medie causa justificada,
a criterio del juez.
Articulado vigente a partir del Articulado vigente hasta el La informacin obtenida por la
01.01.2017 31.12.2016 SUNAT solo puede ser utilizada para
el cumplimiento de lo acordado en
Artculo 140.- ALCANCE DE LA Artculo 140.- ALCANCE DE LA tratados internacionales o en las
PROHIBICIN PROHIBICIN Decisiones de la Comisin de la CA
o en el ejercicio de sus funciones. El
Est prohibido a las empresas del Est prohibido a las empresas del incumplimiento de lo dispuesto
sistema financiero, as como a sus sistema financiero, as como a sus en este prrafo ser sancionado
directores y trabajadores, suminis- directores y trabajadores, suminis- por las autoridades competentes
trar cualquier informacin sobre las trar cualquier informacin sobre las como falta grave administrativa.
operaciones pasivas con sus clientes, operaciones pasivas con sus clientes,
().
a menos que medie autorizacin a menos que medie autorizacin
escrita de stos o se trate de los su- escrita de stos o se trate de los su-
puestos consignados en los Artculos puestos consignados en los Artculos El artculo 4 del Decreto Legislativo N 1313 ha incorporado
142, 143 y 143-A. 142 y 143.
() el siguiente artculo a la Ley N 26702:
().

Artculo 143.- DEL SECRETO Artculo 143.- LEVANTAMIENTO Artculo 143-A.- Informacin financiera suministrada
BANCARIO DEL SECRETO BANCARIO. a la SUNAT
El Secreto bancario no rige cuando El secreto bancario no rige cuando Las empresas del sistema financiero, suministran a la SUNAT,
la informacin sea requerida por: la informacin sea requerida por: informacin sobre operaciones pasivas de las empresas
1. Los jueces y tribunales en el 1. Los jueces y tribunales en el ejer- del sistema financiero con sus clientes referida a saldos y/o
ejercicio regular de sus funciones cicio regular de sus funciones y con montos acumulados, promedios o montos ms altos de
especfica referencia a un proceso
y con especfica referencia a un
determinado, en el que sea parte
un determinado periodo y los rendimientos generados,
proceso determinado, en el que incluyendo la informacin que identifique a los clientes,
el cliente de la empresa a quien se
sea parte el cliente de la empresa tratndose del cumplimiento de lo acordado en tratados
contrae la solicitud.
a quien se contrae la solicitud.
(). internacionales o Decisiones de la Comisin de la CA.
La Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin La informacin mencionada en el prrafo anterior, ser
Tributaria - SUNAT, sin perjuicio establecida por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de lo sealado en el numeral de Economa y Finanzas.
10 del artculo 62 del Cdigo
Tributario, mediante escrito El uso no autorizado o ilegal de la informacin constituye
motivado puede solicitar al juez falta grave administrativa, sin perjuicio de la responsabilidad
el levantamiento del secreto penal a que hubiera lugar.
bancario en cumplimiento de
lo acordado en tratados inter- La obligacin de la confidencialidad de las personas con
nacionales o en las Decisiones vnculo laboral o de otra naturaleza contractual con la
de la Comisin de la Comunidad SUNAT no se extingue al concluir dicho vnculo.
Andina (CA) o en el ejercicio de
sus funciones. La SUNAT requerir la informacin directamente a las
En estos casos, el Juez debe re- empresas del sistema financiero.
solver dicha solicitud en el plazo
En ningn caso la informacin requerida detalla movimien-
de cuarentaiocho (48) horas
contado desde la presentacin tos de cuenta de las operaciones pasivas de las empresas del
de la solicitud. sistema financiero con sus clientes ni excede lo dispuesto
en el presente artculo; de ser as, la informacin debe ser
requerida por el juez a solicitud motivada de la SUNAT de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso 1 del artculo 143
de la presente ley.

50
Reforma tributaria 2016 - 2017

Decreto Legislativo N 1270 que modifica el texto del Nuevo


Rgimen nico Simplificado

(Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Gabriela del Pilar Ramos Romero

1. Introduccin: importaciones para el consumo que no excedan de US$ 500


A raz de las facultades otorgadas al Poder Ejecutivo para legis- (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a
lar en materia de reactivacin econmica, se han emitido una lo sealado en el Reglamento; y/o, ii) Que efecten exportaciones
serie de medidas tributaria para incentivar la formalizacin de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de
empresarial, as como dinamizar las actividades de las MYPES, excepcin especficamente aquellos que deriven del trfico de
otorgando para ello un nuevo Rgimen Tributario1, lo que a su envos o paquetes postales transportados por el servicio postal
vez implica la necesaria reformulacin del Nuevo Rgimen nico se rige por el Convenio Postal Universal y la legislacin nacional
Simplificado (en adelante NRUS) vigente desde el 20042, el que vigente; as como el ingreso o salida de envos de entrega rpi-
a lo largo de sus 12 aos en el sistema legal, no ha representado da transportados por empresas del servicio de entrega rpida,
el esquema de formalizacin y simplificacin que necesitamos tambin denominados courier; se rige por su Reglamento4.
como pas; toda vez que, tributar sobre los ingresos o sobre las Asimismo, se ha excluido no solo a los intermediarios de segu-
adquisiciones, sin considerar la real utilidad o ganancia de de- ros conocidos como corredores de seguros y reaseguros; si no
terminada actividad en el mercado, si bien podra dar visos de tambin a los auxiliares de seguros definidos estos como los
simplicidad, no ayuda a formalizar la cadena de produccin y ajustadores de siniestros y/o peritos de seguros. Sobre el parti-
comercializacin, generando que la informalidad tenga un mejor cular, cabe precisar que mediante el artculo primero del Decreto
caldo de cultivo que le permita machar campante en nuestra Legislativo N. 1052, publicado el27 junio 2008, se incluye
economa, situacin que se ha identificado como el principal en el epgrafe y primer prrafo del artculo 335 de la Ley N.
problema que nos impide a despegar como pas o de cumplir los 26072, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
compromisos que hemos asumido para ser miembro pleno de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
la Organizacin para el Desarrollo Econmico (OCDE), objetivo la mencin y definicin de auxiliares de seguro, debiendo rea-
al bicentenario de nuestra independencia. lizar el ajuste respectivo en la norma del NRUS a efectos de ser
En este escenario es que el legislador advierte la necesidad de coherentes con la exclusin a todos los intermediarios de seguros.
redisear el NRUS con el objetivo convertirlo en el rgimen
que se aplique solo a un grupo de microempresas (negocios 4. Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplifi-
unipersonales con ingresos o adquisiciones no mayores a S/ cado
8,000), corrigiendo algunas distorsiones que nacieron con dicho
Con el Decreto Legislativo bajo comentario se han reducido
rgimen o que fueron incorporndose a l por motivaciones no
las categoras aprobadas para el NRUS aprobndose slo dos
tcnicas, como fue la introducida mediante el artculo 21 de
categoras para este rgimen, de acuerdo a lo siguiente:
Ley N. 300563, permitindose que la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada tambin pueda ser sujeto del NRUS. PARMETROS
Total ingresos Total Adquisiciones
2. Sujetos comprendidos: Categoras Brutos Mensuales Mensuales (Hasta
(Hasta S/.) S/)
A partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 1270 los su-
jetos comprendidos en el NRUS sern nicamente las personas 1 5,000 5,000
naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que 2 8,000 8,000
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de activi-
dades empresariales y las personas naturales no profesionales, De acuerdo a lo anterior, las categoras 3, 4 y 5, con ingresos a ad-
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora quisiciones de hasta S/ 13,000.00, S/ 20,000.00 y S/ 30,000.00
nicamente por actividades de oficios, excluyndose as a la respectivamente, se han derogado, debiendo dichos sujetos se-
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada - EIRL, la cual guir con las reglas previstas en el acpite 6 del presente informe.
podr optar por acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta - RER, al RMT o al Rgimen General del Impuesto a
la Renta. 5. Cuota Mensual
Los sujetos del presente Rgimen abonarn una cuota mensual
cuyo importe se determinar aplicando la siguiente Tabla:
3. Sujetos no comprendidos
Respecto a los sujetos no comprendidos en el NRUS, el lmite CUOTA MENSUAL
establecido para los ingresos brutos como para las adquisicio- CATEGORAS
(S/)
nes ha disminuido de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Soles) a S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles). 1 20
2 50
Adems, dentro de los sujetos no comprendidos se encuentran
aquellos que efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin
o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes: i) Cuyo Siendo as, las categoras 3, 4 y 5 cuyas cuotas mensuales ascen-
domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen dan a S/ 200.00, S/ 400.00 y S/ 600.00 respectivamente, han
quedados derogadas de nuestro sistema legal.
1 Incorporado mediante el Decreto Legislativo N. 1269, que crea el Rgimen MYPE Tributario del Impuesto
a la Renta - RMT, publicado el 20 de diciembre de 2016.
2 A travs del Decreto Legislativo N. 937, publicado el 14 de noviembre de 2003.
3 Publicada el 02 de julio de 2013. 4 Inciso b) y c) del artculo 98 de la Ley General de Aduanas.

51
Edicin Especial

6. Inclusin en el RMT, RER o en el Rgimen Ge- tarios, u otros documentos que expresamente les autorice el
neral Reglamento de Comprobantes de pago aprobado por SUNAT.
Advirtase que la modificacin efectuada, es a efectos de utilizar
Los sujetos acogidos al NRUS que a partir del periodo enero de una denominacin genrica a los comprobantes de pago que
2017, incurran en alguno de los supuestos mencionados en los no discrimen el IGV, con el objeto de sostener futuras reformas
numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N. sobre comprobantes de pago, que eventualmente retiren las
937, modificado en este extremo por norma aqu comentada, denominaciones boletas de ventas o ticktes, modificatorias que
relativo al nivel de ingresos o adquisiciones, nmero de esta- han sido comentadas en la vspera como nuevas medidas del
blecimientos o unidades de explotacin, valor de activos, as gobierno de turno, las que no obstante no han sido publicadas
como las actividades econmicas restringidas, respectivamente; a la fecha.
debern optar por ingresar al RMT, RER o al Rgimen General a
partir de dicho mes. En caso que los sujetos no opten por aco- En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las
gerse a alguno de los mencionados regmenes, se considerarn operaciones comprendidas en el presente Rgimen, comproban-
afectos al Rgimen General a partir del mes en que incurren en tes de pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser
los mencionados supuestos. En dichos casos, las cuotas pagadas utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios,
en el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio. segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de cualquiera de di-
chos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata
7. Presunciones aplicables a los sujetos del NRUS del sujeto en el Rgimen MYPE Tributario o Rgimen General,
El inciso a) del numeral 18.2 del artculo 18 del Decreto segn corresponda. Asimismo, estos comprobantes de pago no
Legislativo N. 937 modificado por el presente, seal que la se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV
SUNAT presumir la existencia de ventas o ingresos por servicios ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por
omitidos por todo el ejercicio gravable, cuando detecte a travs parte de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen MYPE
de informacin obtenida de terceros, que las adquisiciones de Tributario que los obtuvieron.
bienes y/o servicios, exceden en 50% los S/ 96,000.00 (noventa
y seis mil y 00/100 Soles) siempre que adicionalmente el deu-
dor tributario se encuentre en la situacin de no habido para 9. Retenciones y Percepciones
efectos tributarios o no presente y/o exhiba lo requerido por la Se ha modificado la Segunda Disposicin Final del Decreto
Administracin Tributaria en los plazos establecidos. Legislativo N. 937, para incluir en el epgrafe de dicha norma
al sistema de Retenciones del IGV, considerando que original-
A su vez, el literal ii) del inciso c) del numeral 18.3 del artculo mente solo se haca mencin al Rgimen de Percepciones; con
18, ha sido reformado, a efectos de sealar que el nuevo el objeto de sealar que tratndose de los sujetos del Rgimen
importe de ingresos brutos acumulados es superior al lmite General, del RER o del RMT que opten por acogerse al NRUS,
mximo de ingresos brutos anuales permitido para el presente y que al 31 de diciembre del ao anterior al que se efecta su
Rgimen, el sujeto quedar incluido en el Rgimen General o acogimiento al NRUS, mantengan saldo pendiente de aplicacin
en el RMT, segn lo sealado en el numeral 12.1 del artculo por retenciones y/o percepciones del IGV, debern solicitar su
12, a partir del mes en el cual super el referido lmite mximo devolucin, resultando aplicable a este caso lo dispuesto por el
de ingresos brutos. Tal como se aprecia, la presuncin genera la artculo 5 de la Ley N. 280535. Tratndose de los sujetos del
imposibilidad de incorporarse al RER, limitacin que se mantie- NRUS que opten por acogerse al RER o al Rgimen General o
ne en la reforma, al precisar la inclusin al RMT o al Rgimen al RMT, debern deducir las percepciones del IGV que no hayan
General, conservando la sealada exclusin al RER. sido materia de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por
IGV, a partir del primer perodo tributario en que se encuentren
8. Comprobantes de pago que deben emitir los incluidos en el Rgimen General, en el RER o en el RMT, segn
sujetos del Nuevo RUS corresponda; o, de ser el caso, solicitarn su devolucin luego de
transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad
Los sujetos del NRUS solo debern emitir y entregar por las
con lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV e ISC.
operaciones comprendidas en dicho rgimen, comprobantes
de pago que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni 5 Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicada el 08 de agosto de 2003.
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tribu-

Decreto Supremo N. 402-2016-EF, modifican normas


reglamentarias del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Gabriela del Pilar Ramos Romero

1. Introduccin: tcnica de la SUNAT, dicte las normas necesarias para ajustar el


Tomando en cuenta las adecuaciones al Decreto Legislativo Reglamento del NRUS, aprobado mediante el Decreto Supremo
9371, norma que crea el Nuevo Rgimen nico Simplificado N. 097-2004-EF3 y normas modificatorias.
(en adelante NRUS), efectuadas a travs del Decreto Legislativo En estricto, el Decreto Supremo bajo comentario, en relacin al
N. 12702 comentado en el presente Boletn Especial, respecto Reglamento del NRUS, modifica el:
al Rgimen MYPE Tributario (en adelante, RMT); se hizo nece-
sario que el Ministerio de Economa y Finanzas, con la opinin - ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 2, sobre las
personas naturales no profesionales y sociedades conyugales;
1 Publicada el 14 de noviembre de 2003.
2 Decreto Legislativo que modifica el Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado y Cdigo Tributario,
publicado el 20 de diciembre de 2016. 3 Publicado el 21 de julio de 2004.

52
Reforma tributaria 2016 - 2017
- Epgrafe y el acpite (i) del inciso a. del numeral 3.1 del que hubieran solicitado de baja de inscripcin en el RUC o cuya
artculo 3, personas no comprendidas; inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT
- Epgrafe e inciso b) del numeral 5.3 del artculo 5, en (que hubieran estado en el RMT, RER o Rgimen General) y que
relacin al acogimiento al NRUS; opten por acogerse al Nuevo RUS, en tanto la reactivacin se
realiza en el mismo ejercicio en el que se efectu la baja de ins-
- Numeral 6.2 del artculo 6, de la aplicacin de parmetros cripcin en el RUC, este acogimiento deber efectuarse recin en
y la categorizacin; el periodo enero del ejercicio siguiente, tal como se establece en
- Numeral 10.1 y del epgrafe del artculo 10, sobre la inclu- el numeral 13.2 del artculo 13 del Decreto Legislativo del NRUS.
sin en el RMT, Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
(en adelante RER) o en el Rgimen General; y,
5. De la aplicacin de parmetros y la categoriza-
- Primer prrafo del inciso b) del numeral 14.2 del artculo
14, en relacin a las obligaciones del contribuyente acogi-
cin:
dos al NRUS. Con la modificacin al numeral 6.2 del artculo 6 del Regla-
mento del NRUS, solo se corrige una imprecisin incorpora
Asimismo, se han incorporado al Reglamento del NRUS:
en dicha norma por el artculo 5 del Decreto Supremo N
- El inciso f) del artculo 1, a efectos de definir el RMT. 167-2007-EF, el que refera que la ubicacin en la categora del
- El artculo 10-A, mediante el que se regulan las condiciones NRUS se realizaba con el pago de la primera cuota, cuando
para el cambio del Rgimen General o RMT o RER al NRUS. lo tcnico es sealar declaracin pago, que es la naturaleza
del formulario virtual 1611, que es el medio a travs del cual
se cumple con la obligacin mensual del NRUS, reconociendo
2. De las personas naturales no profesionales y que dicho formulario es declarativo del periodo, los ingresos y/o
sociedades conyugales: adquisiciones, as como de la aplicacin de las percepciones,
El texto original del Reglamento del NRUS refiere que las perso- no solo una boleta de pago como propona la redaccin del
nas naturales no profesionales que se hubieran acogido al NRUS sealado numeral 6.2.
y que empiecen a percibir ingresos por alguna actividad profe-
Cabe indicar, que el acogimiento a la categora especial del
sional, deben ingresar al Rgimen General. Con la modificacin
NRUS, sigue efectundose mediante la presentacin del formula-
vigente a partir del 01 de enero de 2017, la norma seala que
rio aprobado por SUNAT, esto es, a travs del Formulario 2010.
dichas personas acogidas al NRUS, pueden optar por acogerse
al RMT, en tanto cumplan con las condiciones sealadas en las
normas que regulan dicho rgimen4, y solo si no toman dicha 6. Inclusin en el RMT, RER o en el Rgimen Ge-
opcin, debern ingresar al Rgimen General. Cabe precisar neral
que el aspecto temporal de la regla bajo comentario, se ha
El epgrafe del artculo 10 del Reglamento del NRUS, modifi-
conservado, esto es, la obligacin de cambiar de Rgimen, al
cado por el artculo 9 del Decreto Supremo N 167-2007-EF,
RMT o al Rgimen general es a partir del primer da calendario
deca: Inclusin en el Rgimen General. A travs del Decreto
del mes siguiente a aqul en que percibieron los citados ingresos
Supremo bajo comentario, se ha adaptado para hacer referencia
profesionales, con la advertencia adicional que dichas personas
a los otros dos regmenes: RMT y RER.
naturales NO pueden reingresar al NRUS.
De otro lado, se ha modificado el numeral 10.1 con el objeto de
flexibilizar la consecuencia de incurrir en las causales de exclusin
3. Personas no comprendidas del NRUS. La norma modificada sealaba que los sujetos que
Sobre el epgrafe del inciso a. del numeral 3.1 del artculo 3 superaban los montos o lmites mensuales, montos de activos
del Reglamento del NRUS, reformado en este extremo mediante fijos, nmero de establecimientos o unidades de explotacin
el artculo 3 del Decreto Supremo N 167-2007-EF5, la actual comercial, o realizaban actividades restringidas; deban acogerse
modificacin actualiza la referencia a los regmenes en los que al Rgimen General. Mediante la actual reforma, se le da la
podra estar el contribuyente que opta por acogerse al NRUS, oportunidad a que dichos sujetos del NRUS puedan migrar al
incluyendo al RMT, para sealar en el acpite i) que el limite RER o al RMT y solo de no hacerlo, se entendern acogidos al
mensual de ingresos brutos y de adquisiciones (S/ 8,000.00) ser Rgimen General.
aplicable a partir del perodo que corresponda a su acogimiento
al NRUS, que en aplicacin del numeral 13.2 del artculo 13 del No obstante, se mantiene el aspecto temporal de la medida,
Decreto Legislativo del NRUS, es al periodo enero del ejercicio es decir, que dicha migracin se deba realizar en el mismo mes
siguiente, siempre que la declaracin pago de dicho periodo o periodo en que se ha incurrido en alguna de las causales de
se presente en el plazo, salvo que el contribuyente para enero exclusin.
del ejercicio siguiente se encuentre en suspensin temporal de
actividades, en cuyo caso, el acogimiento -y por tanto el lmite 7. Obligaciones del contribuyente
mensual- ser con la declaracin y pago de la cuota correspon- El inciso b) del numeral 14.2 del artculo 14 del Reglamento
diente al mes de reinicio de actividades. del NRUS, precisaba que las boletas de venta y/o tickets o cintas
de mquinas registradoras que emitan y entreguen los sujetos
4. Acogimiento: del NRUS deben ser archivados. No obstante, con el objeto de
Tambin para incluir en el epgrafe del numeral 5.3 del artculo sostener futuras reformas sobre comprobantes de pago, que
5 del Reglamento del NRUS, modificado en este extremo por eventualmente retiren las denominaciones boletas de ventas o
el artculo 4 de Decreto Supremo N 167-2007-EF, la referen- ticktes, es que el Decreto Supremo bajo comentario seala que
cia al RMT respecto de los regmenes en los que puede estar los comprobantes de pago a que hace referencia el numeral
el contribuyente que opte por acogerse al NRUS, adems del 16.1 del Decreto Legislativo, esto es, comprobantes de pago que
Rgimen General y del RER. no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados
para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros
Adems, se incorpora el tercer prrafo del inciso b) del sealado documentos que expresamente les autorice el Reglamento de
numeral 5.3 para precisar que en el supuesto de contribuyentes Comprobantes de pago; deben ser archivado.
4 Decreto Legislativo N. 1269, publicado el 20 de diciembre de 2016, y el Decreto Supremo N. 403-
2016-EF, publicado el 31 de diciembre de 2016.
Sobre el particular, las condiciones sobre el archivo de los do-
5 Publicado el 30 de octubre de 2007. cumentos sealados en el prrafo anterior, no han variado, la

53
Edicin Especial
norma sigue refiriendo que debe realizarse por separado, por NRUS dentro del mismo ejercicio en el que estuvieron en el
cada tipo de comprobante de pago y en forma cronolgica, RER, RMT o Rgimen General;
correspondientes a los perodos no prescritos. b) Contribuyentes con bajo de RUC, de oficio o a solicitud de
parte, supuesto en el cual deben esperar hasta el periodo
8. Cambio del Rgimen General o RMT o RER al enero del ejercicio siguiente para realizar el acogimiento al
NRUS NRUS y,
Tal como se seal en el acpite 1 del presente comentario, el c) Los contribuyentes que opten por la categora especial del
Decreto Supremo ha incorporado el artculo 10-A, sobre el NRUS se podrn acoger a ste en el periodo en que presen-
cambio de los otros regmenes al NRUS, norma que establece ten el formulario 2010 y cumplan tambin con los dems
que los contribuyentes del Rgimen General, RMT o RER solo requisitos sealados por el numeral 7.2 del artculo 7 del
podrn acogerse al Nuevo RUS con ocasin de la declaracin y Decreto Legislativo del NRUS6.
pago correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable 6 Podrn ubicarse en una categora denominada Categora Especial, siempre que el total de sus ingresos
y, siempre que se efecten hasta la fecha de vencimiento, de brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00:
acuerdo a las categoras previstas en el numeral 7.1 del artculo a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados
7 del Decreto Legislativo del NRUS; salvo los casos previstos en de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su
el numeral 5.3 del artculo 5, referidos a: estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial debern presentar anualmente una declaracin
a) Contribuyentes que hubieran comunicado suspensin de jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones
actividades, en cuyo caso se les permite el acogimiento al que establezca la SUNAT.

Decreto Legislativo N 1259 que perfecciona diversos regmenes


especiales de devolucin del Impuesto General a las Ventas.

(Publicado el 20-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Jorge Ral Flores Gallegos

Comentarios: Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV para


Promover la Adquisicin de Bienes de Capital, regulado en
1. Introduccin el Captulo II de la Ley N. 302963.
Mediante el Decreto Legislativo N. 1259, publicado el 8 de
diciembre ltimo, el Poder Ejecutivo establece un conjunto de 3. Principales modificaciones del Rgimen Especial
modificaciones legislativas a fin de perfeccionar la regulacin de Recuperacin Anticipada del IGV
as comootros aspectos referentes a la cobertura y acceso a los
regmenes especiales de devolucin del Impuesto General a las De acuerdo al artculo 2 del Decreto Legislativo N. 1259, se
Ventas (IGV, en adelante)el cual apuntan a promover y agilizar realizan las siguientes modificaciones al Decreto Legislativo N.
la inversin en el pas. Adems de regular para las MIPYME un 973 que regula el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada
rgimen similar. del IGV en los siguientesartculos:
Como bien conocemos, nuestro sistema tributario admite 3.1. Adquisiciones comunes destinadas a operaciones de
regmenes especiales, que establecen excepciones a la regla exportacin
general por diversas razones, sobre todo establecer polticas de
Las modificaciones de los literales c) e i) del numeral 1.1 del
incentivos a la inversin privada o en todo caso para impulsar
artculo 1 del Decreto Legislativo N. 973 consisten bsica-
determinados sectores econmicos.
mente en una ampliacin de la definicin del Adquisiciones
Veamos cada uno de las modificaciones de estos regmenes comunes y una actualizacin de la nomenclatura de SUNAT
especiales sobre la devolucin del IGV que el legislador trata respectivamente.
de armonizarlos con el ordenamiento legal tributario vigente.
Para los efectos del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipa-
do del IGV en el c) del referido rgimen se establece:
2. Cules son los regmenes especiales de devo- c) Adquisiciones comunes: A las adquisiciones y/o importa-
lucin del IGV que se modifican por el Decreto ciones de bienes, servicios o contratos de construccin,
Legislativo N. 1259? destinadas conjuntamente a la realizacin de operaciones
De acuerdo al artculo 1 del Decreto Legislativo N. 1259 esta- gravadas y/o de exportacin y no gravadas con el IGV.
blece como objetivo perfeccionar los regmenes especiales de En este caso, la modificacin consiste en una mencin expresa
devolucin del IGV siguientes: a las operaciones de exportacin como destino de las ad-
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, quisiciones comunes que han sido gravado con el IGV para ser
aprobado por el Decreto Legislativo N. 9731. objeto de devolucin de este rgimen especial.
Ley que elimina sobrecostos en la provisin de obras pblicas Una de las posibles razones es que no se identifica claramente en
de infraestructura y de servicios pblicos mediante inversin qu conjunto se encuentra las operaciones de exportacinya
pblica o privada, aprobado por la Ley N. 287542. que de acuerdo al artculo 33 del TUO de la Ley de IGV e ISC4
(Ley de IGV, en adelante) se establece como una operacin no
3 Ley N. 30296 fue publicada el 31.12.2014.
1 El Decreto Legislativo N. 973 fue publicado el 10.03.2007. 4 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
2 Ley N. 28754 fue publicada el 06.06.2006. aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.04.1999.

54
Reforma tributaria 2016 - 2017
afectaal IGV, no obstante para el efecto de la prorrata del artculo miso de Inversin ya definido en el literal g)5 del artculo 1
23 de la Ley de IGV y de su reglamento, para los efectos de del Decreto Legislativo N. 973, el cual citamos:
determinar la aplicacin del crdito fiscal dichas las exportacio-
g) Compromiso de Inversin: Al monto de inversin a
nesse encuentra en el conjunto de las operaciones gravadas con
ser ejecutado a partir de la fecha de la solicitud de sus-
el IGV como lo observamos en el PDT 621 la cual se entiende
cripcin del Contrato de Inversin, en el caso de que
que se aplicara una tasa 0%.
a dicha fecha la etapa preproductiva del proyecto ya
Por ello, creemos que la mencin expresa es pertinente ya que se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de
en el fondo, las exportaciones son en realidad actos de consumo la etapa preproductiva contenida en el cronograma de
que se gravan en el pas de destino. inversin del proyecto, en el caso de que este se inicie
con posterioridad a la fecha de solicitud.
As, secomprende que los conjuntos de operaciones gravadas y
no gravadas del IGV se establecen principalmente en el mbito En ese sentido, una vez que los beneficiarios de la devolucin
de las operaciones internas, es decir dentro del territorio peruano. del IGV por sus adquisiciones comunes destinadas a sus opera-
ciones gravadas, exportaciones y no gravadas, se establece en
En ese sentido,las exportaciones estn en un lugar particular el contrato de inversin un compromiso de inversin, el cual
(No Afectos al IGV en el Per, pero afectos a la imposicin al constituye un monto de inversin a fin de poder ejecutar el
consumo en el pas de destino), por ello, el IGV por las adqui- proyecto dispuesto en dichos contratos de inversin.
siciones comunes es vlido solicitar su devolucin cuando se
produce el saldo a favor del exportador de acuerdo al artculo La sutil diferencia no es menor, ya que una cosa es ejecutar el
34 de la Ley de IGV. proyecto dispuesto en el contrato de inversin, y otra muy dis-
tinta es establecer en el contrato de inversin un compromiso de
Podemos visualizar el mbito que comprende la concepcin de inversin para ejecutar el proyecto, de esta forma se establece
adquisiciones comunes en el siguiente cuadro: una precisin de los tiempos, al momento en que se suscribe el
contrato de inversin.
Adquisiciones comunes
Operaciones gravadas con el Operaciones no gravadas con Nosotros consideramos que el legislador trata de establecer una
IGV y/o de exportacin el IGV regla con una mayor cuota deprecisin en orden a este rgimen
especial de devolucin, ya que la anterior normativa obligaba
Operaciones Operaciones de Operaciones Operaciones
afectas al IGV exportacin, la inafectas al IGV exoneradas del
- forma concreta y definida a una ejecucin del proyecto
cual est afecta por expresa IGV por expresa en el Contrato de Inversin, lo cual no estableca claramente
al impuesto al mencin de la mencin de la la obligacin de un compromiso de inversin para la ejecucin
consumo en el Ley as como las Ley. del proyecto.
pas de destino. que estn fuera
del mbito de Por ello, una empresa puede ejecutar el proyecto establecido
aplicacin del en el Contrato de Inversin, con mayor o menor eficiencia, no
IGV.7 obstante la garanta que posibilita la viabilidad de la ejecucin
del proyecto es que exista parmetros mnimos de inversin,
La importancia de esta modificacin a la norma tributaria, est caso contrario estos tipos de contratos derivaran en meros
en el sentido que para los efectos de la devolucin anticipada formalismos son consecuencias reales de ejecucin.
del IGV del referido rgimen especial, comprende tambin y
de forma expresa las adquisidores comunes destinadas a las Por otro lado, citamos la siguiente modificacin del literal a) del
operaciones de exportacin.Finalmente, podemos observar numeral 2.2 del referido artculo 2 del Decreto Legislativo N.
esta modificacin se armoniza con la legislacin de este rgimen 973 el cual dispone que:
especial de recuperacin anticipada del IGV. 2.2 Tratndose de adquisiciones comunes, los beneficiarios ten-
drn derecho a optar por alguna de las siguientes opciones:
3.2. El compromiso de inversin en el proyecto y sus op-
ciones. a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisi-
ciones comunes estn destinadas a operaciones gravadas
En el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, se y/o de exportacin para efectos de calcular el monto
modifican el numeral 2.1 y del literal a) del numeral 2.2 del art- de devolucin del IGV a que se refiere el numeral 2.1
culo 2 del Decreto Legislativo N. 973 en los siguientes puntos: del artculo 2. Mediante control posterior de la SUNAT
2.1 Establzcase el Rgimen Especial de Recuperacin se determinar el porcentaje real de las operaciones
Anticipada del Impuesto General a las Ventas, gravadas.
consistente en la devolucin del IGV que grav las De igual forma que el numeral anterior, se establece una armo-
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de nizacin con el trmino y/o de exportacin con la finalidad
capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios de a opcin de los beneficiarios - asumir el 50% de las ad-
y contratos de construccin, realizadas en la etapa quisiciones comunes para los efectos de determinar el monto
preproductiva, a ser empleados por los beneficia- de devolucin del IGV.
rios del Rgimen directamente en la ejecucin del
compromiso de inversin para el proyecto previsto Asimismo, mediante procedimientos de control posterior (sea
en el Contrato de Inversin respectivo a que se hace el de verificacin o el de fiscalizacin), la Sunat determinar el
referencia en el artculo 4 y que se destinen a la porcentaje real de las operaciones gravadas.
realizacin de operaciones gravadas con el IGV o a
exportaciones. 3.3. Cundo se inicia la etapa preproductiva para acogerse
al Rgimen que se sustentan en normas sectoriales?
La modificacin del numeral 2.1 realiza una modificacin espe-
cfica y no menos importante, que va desde la mera ejecucin De acuerdo al Decreto Legislativo N. 1259 se establece una
del proyecto en el Contrato de Inversin a la ejecucin del com- precisin dentro de los requisitos para el acogimiento a este
promiso de inversin para el proyecto previsto en el respectivo rgimen especial de devolucin del IGV, concretamente del
Contrato de Inversin. literal b)del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 973, el cual citamos:
El punto de este pequeo cambio se da por la observacin del
legislador de armonizarlo con el concepto mismo de Compro- 5 Literal g) sustituido por el artculo 4 de la Ley N 30056 - Ley que modifica diversas leyes para facilitar la
inversin, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, publicada el 02.07.2013.

55
Edicin Especial
Artculo 3.- Del acogimiento al Rgimen 4.4 El control de la ejecucin del Contrato de Inversin ser
() realizado peridicamente por el Sector correspondiente,
lo que incluir la revisin de los bienes, servicios y
3.2 Para acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas contratos de construccin que fueron destinados en
debern cumplir con los siguientes requisitos: la ejecucin del proyecto previsto en el Contrato de
() Inversin, sin perjuicio de lo sealado en el numeral
b) Contar con un proyecto que requiera de una etapa pre- 7.4 del artculo 7 del presente Decreto Legislativo.
productiva igual o mayor a dos aos, contado a partir Los beneficiarios debern poner a disposicin del Sector
de la fecha del inicio del cronograma de inversiones correspondiente la documentacin o informacin que ste
contenido en el Contrato de Inversin. requiera vinculada al Contrato de Inversin.
En el caso de proyectos que se sustentan en De igual forma que las modificaciones anteriores, el legislador
contratos o convenios o autorizaciones suscritos ha establecido sendas modificaciones que perfeccionan su texto,
u otorgadas por el Estado al amparo de normas la hacen ms precisa como son:
sectoriales, la etapa preproductiva se inicia desde
la fecha de suscripcin del respectivo contrato, Los compromisos de inversin,
convenio u otorgamiento de la respectiva auto- Lo que implica para el Estado los plazos en el sentido de
rizacin. cumplir con el compromiso total de inversin,
() El control de la ejecucin del Contrato de Inversin se
Dentro de los requisitos para los efectos del acogimiento, se efectuar de forma peridica, lo cual implica la revisin de
requiere contar con un proyecto que exija de una etapa pre- todos los componentes que comprenden los contratos sin
productiva de igual o mayor a 2 aos, el cual se cuenta desde perjuicio de los respectivos controles de la Sunat.
la fecha de inicio del cronograma de inversiones contenida en
3.5. Qu se entiende por etapa preproductiva?
el propio contrato de inversin.
Uno de los aspectos fundamentales para este rgimen especial de
No obstante, en el caso de proyectos que se fundamenten en devolucin del IGV es comprender que se entiende por etapa
contratos o convenios o en autorizaciones que se suscriben u preproductiva y desde cuando se inicia. La respectiva regulacin
otorguen por parte del Estado en funcin a las normas sectoriales, est en el numeral 5.1 del artculo 5del Decreto Legislativo N.
la etapa preproductiva comienza desde la fecha de suscripcin 973 el cual citamos:
del respectivo contrato, convenio u otorgamiento de la autoriza-
cin respectiva y no en el cronograma que se puede establecer Artculo 5.- De la etapa preproductiva
en el contrato. 5.1 Entindase por etapa preproductiva al perodo compren-
Podemos observar el siguiente cuadro: dido desde la fecha de suscripcin del contrato o
convenio con el Estado u otorgamiento de autori-
Proyectos que comprendan una etapa preproductiva igual o zacin conforme a las normas sectoriales, o en caso
mayor a 2 aos de proyectos particulares que no se encuentran
Contenido en el Contrato de In- Contenidos en contratos o conve-
comprendidos dentro de lo antes sealado, desde la
versin. nios o autorizaciones suscritos u fecha del inicio del cronograma de inversiones; hasta
otorgadas por el Estado al amparo la fecha anterior al inicio de operaciones productivas.
de normas sectoriales. Constituye inicio de operaciones productivas la explotacin
La etapa preproductiva se inicia La etapa preproductiva se inicia a del proyecto.
a partir de la fecha del inicio del partir de la fecha de suscripcin ()
cronograma de inversiones. del respectivo contrato, convenio
u otorgamiento de la respectiva La modificacin del referido numeral 5.1 establece 3 supuestos:
autorizacin.
Etapa preproductiva 1. Desde la fecha de suscripcin del contrato o
3.4. De los contratos de inversin comprende: convenio con el Estado, y hasta la fecha anterior
que se inicie las operaciones productivas.
En el caso de literales b) y d) del numeral 4.2 y numeral 4.3 y
el numeral 4.4 del artculo 4 del Decreto Legislativo N. 973. 2. Desde el momento en que se otorga la
autorizacin de acuerdo a las normas sectoria-
Artculo 4.- De los contratos de inversin les, y hasta la fecha anterior que se inicie las
() operaciones productivas.

4.2 El Contrato de Inversin deber consignar cuando menos la 3. Desde la fecha del inicio del cronograma de
inversiones en el caso de proyectos particulares
siguiente informacin: que no estn comprendidos en los supuestos
() anteriores, y hasta la fecha anterior que se inicie
las operaciones productivas.
b) El monto total del compromiso de inversin y las
etapas, tramos o similares, de ser el caso, en que se
efectuar este; 3.6. En qu supuestos no procede acogerse al Rgimen?
() Dentro de los supuestos que no proceden acogerse al Rgimen
est la modificatoria del literal b) del artculo 6 del Decreto
d) El plazo en el que se compromete a realizar el total Legislativo N. 973, el cual citamos:
de la inversin para la realizacin del compromiso
de inversin; Artculo 6.- De la improcedencia del Rgimen
() No procede el Rgimen en los siguientes casos:
4.3 El Contrato de Inversin a que se refiere el presente artculo ()
es de adhesin, conforme al modelo que se aprobar en el b) Cuando la persona natural o jurdica que requiere
reglamento del presente Decreto Legislativo; y se encon- acogerse al Rgimen ya tenga la calidad de beneficia-
trar vigente durante el plazo establecido en dicho rio por el proyecto por el cual se solicita el Rgimen.
Contrato para el cumplimiento del compromiso de ()
inversin y ejecucin del proyecto.

56
Reforma tributaria 2016 - 2017
El anterior texto del literal b) del referido artculo se refera que Ahora bien, en el segundo prrafo del referido literal k) establece
no procede acogerse al Rgimen en los proyectos por los cuales que en el caso de proyectos que sustente contratos, convenios
ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversin. entre otros al amparo de sus respectivas normas sectoriales, se
En el caso de la modificacin, el legislador precisa para quienes establece la obligacin de que cada una de las etapas, tramos
su solicitud de acogimiento sera improcedente, concretamente o similares debe realizarse conforme se han establecido en el
en el caso de aquellas personas naturales o jurdicas ya cuenten contrato para la ejecucin del proyecto de acuerdo a las reglas
con la calidad de beneficiario por el proyecto por el cual solicita del inicio de las operaciones productivas.
al rgimen. Por ello, el inciso 5.3 del artculo 5 del Decreto Legislativo N. 973
establece que el inicio de operaciones productivas se considera
3.7. En qu condiciones se da el deber de disponer infor- respecto del proyecto materia del Contrato de Inversin suscrito.
macin requerida por la Sunat?
En cambio, tratndose de los Contratos de Inversin que com-
El numeral 7.4 del artculo 7 del Decreto Legislativo N. 973 pleten la ejecucin del proyecto materia del contrato por cada
asigna la competencia a la Sunat para efectuar las labores de etapa, tramos o similares, el inicio de las operaciones productivas
control y fiscalizacin de los bienes, servicios y contratos de se verifica en cada una de las etapas, tramos o similar, de acuer-
construccin para los efectos de poder ser acogido en el Rgi- do se haya establecido en cada Contrato de Inversin suscrito.
men Especial.
Por otro lado, establece la competencia al Sector que corres- 4. Qu aspectos se han modificado el Rgimen
ponda (Organismos administrativos del Poder Ejecutivo)para
los efectos de controlar la ejecucin misma del contrato de Especial establecido en la Ley N. 28754?
inversin. Para este caso se establece la siguiente modificacin: El artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1259 modifica el nume-
ral 1.5 del artculo 1 del Rgimen Especial mediante la Ley N.
Artculo 7.- Bienes, servicios y contratos de construccin com- 28754 - Ley que elimina sobrecostos en la provisin de obras
prendidos en el Rgimen pblicas de infraestructura y de servicios pblicos mediante
() inversin pblica o privada,con el siguiente texto:
7.4 Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacin de los Artculo 1.- Del reintegro tributario del Impuesto General a las
bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales Ventas
se solicita el Rgimen. El Sector encargado de controlar la
ejecucin del Contrato de Inversin, conforme a lo estable- ()
cido en el numeral 4.4 del artculo 4, deber proporcionar 1.5 Mediante Resolucin Ministerial del sector correspon-
dentro del plazo que establezca el Reglamento, bajo diente, se aprobar a las empresas concesionarias que
responsabilidad, la informacin que la SUNAT requiera califiquen para gozar del reintegro tributario de acuerdo a
para efectuar el control y fiscalizacin a su cargo. los requisitos y caractersticas de cada contrato de concesin.

Por ello, para la labor de control de la ejecucin de los contratos La modificacin se centra en el cambio del tipo de dispositi-
de inversin, la informacin requerida se estable un plazo el vo normativo, que pasa de una resolucin suprema a una
cual se establecer en el reglamento bajo la responsabilidad en instrumento legal de una jerarqua inmediata inferior como
el caso de su incumplimiento. es resolucin ministerial, las que desde ahora en adelante
aprobarn a las empresas concesionarias sean calificadas para
3.8. Qu comprende los trminos etapa, tramo o simi- que puedan ser beneficiarias del reintegro tributario en funcin
lar? a los requisitos y caractersticas establecidos en cada contrato
El artculo 3 del Decreto Legislativo N. 973 dispone la in- de concesin suscrito.
corporacin del inciso k) en el numeral 1.1 del artculo 1 de
dicho decreto legislativoque establece el Rgimen Especial de Otro aspecto que cambia respecto al texto derogado es que se
RecuperacinAnticipada del Impuesto General a las Ventas de suprime la exigencia que sea refrendado por el titular del sec-
acuerdo al siguiente texto: tor correspondiente, seguramente el legislador vio pertinente
suprimirlo por resultar en el fondo una redundancia innecesaria.
Artculo 1.- Norma General
1.1 A los fines del presente Rgimen Especial de Recuperacin 5. Cul es la modificacin relevante en el Rgi-
Anticipada se entiende por:
men Especial aprobado por la Ley N. 30296?
()
El artculo 5 del Decreto Legislativo N. 1259 modifica el primer
k) Etapa, tramo o similar: A cada periodo que conforma una prrafo delartculo 3 del Captulo II de la Ley N 30296, Ley que-
secuencia detallada de las actividades necesarias para la promueve la reactivacin de la economa con el siguiente texto:
ejecucin del proyecto.
En el caso de proyectos que se sustentan en contratos o Artculo 3.- Del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada
convenios u otorgamiento de autorizaciones al amparo del Impuesto General a las Ventas
de normas sectoriales, cada etapa, tramo o similar debe
establecerse de acuerdo con las obligaciones asumidas El rgimen consiste en la devolucin del crdito fiscal generado
en stos para la ejecucin del proyecto, en concordancia en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
con lo dispuesto en el numeral 5.3 del artculo 5 del nuevos, efectuadas por contribuyentes cuyos niveles de ventas
presente Decreto Legislativo. anuales sean hasta 300 UIT y que realicen actividades pro-
ductivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto General
En los Contratos de Inversin generalmente en la parte de la a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos como
ejecucin de los proyectos se establecen etapas, tramos, seccio- microempresa o pequea empresa en el REMYPE, a que se
nes u otros similares, por ello el legislador establece en todo los refiere el Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso
casos posibles se entender por Etapa, tramo o similar a cada al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial,
uno de los periodos que forman una secuencia detallada de las aprobado por Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.
actividades necesarias para su respectiva ejecucin. ()

57
Edicin Especial
Como podemos observar el cambio fundamental es uno de 7. Sobre la vigencia del Rgimen Especial que
carcter cuantitativo, es decir establece un lmite a las mi- beneficia a las REMYPE.
croempresas o pequeas empresas inscritas en la REMYPE cuyos
ingresos de ventas anuales sean slo hasta las 300 UIT, pasado De acuerdo a la Segunda Disposicin Complementaria Final es-
este parmetro ya no ser posible que sea beneficiario de este tablece que la aplicacin del Rgimen Especial de Recuperacin
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV. Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover
la adquisicin de bienes de capital, establecido por el artculo
En ese sentido, podemos observar que no basta que est el 3 del Captulo II de la Ley N. 30296, el cual estar vigente
negocio inscrito en el REMYPE, sino ms bien la intensin del hasta el 31 de diciembre del 2020, siendo aplicable a las
legislador es apoyar de forma objetiva a las pequeas empre- importaciones as como a las adquisiciones efectuadas durante
sas y microempresas mediante un indicador econmico, el de el transcurso de 4 aos de su vigencia.
volumen de sus ventas en el periodo anual.
Por ello, estn comprendidos dentro de los alcances de este 8. Adecuacin de sus normas reglamentarias
rgimen especial de devolucin anticipado del IGV aquellos De acuerdo a la Tercera Disposicin Complementaria Final esta-
que no superen el valor de sus ventas anuales hasta las 300 UIT. blece que mediante el decreto supremo,el cual ser refrendado
Por otro lado, el legislador establece una actualizacin del por elMinistro de Economa y Finanzas, se adecuarn lasnormas
dispositivo legal que regula el REMYPE, el cual es elTUO de reglamentarias de los regmenes especiales dedevolucin del
la Ley N. 300566, aprobado por el Decreto Supremo N. Impuesto General a las Ventas conformea las modificaciones
013-2013-PRODUCE7. introducidas por dicho decreto legislativo.
En ese sentido, se requiere las respectivas normas reglamentarias
6. Sobre la vigencia del Decreto Legislativo N. para ser aplicable en los aspectos que sean necesarios.
1259
De acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria Final 9. A modo de conclusin
el Decreto Legislativo N. 1259 entra en vigencia apartir del Las modificaciones normativasdadas por el Decreto Legislativo
primer da calendario del mes siguiente de la fecha de N. 1259 tienen un carcter ms de forma que de fondo, de
publicacinen el Diario Oficial El Peruano, es decir est vigente precisiones conceptuales, de armonizacin con la legislacin que
a partir del 01 de enero del 2017. regula estos regmenes especiales de devolucin del IGV, y en
verdad nada trascendente ni relevante que realmente impacten
6 Ley N. 30056 fue publicada el 02.07.2013. en los beneficiarios que estn comprendidos en estos regmenes.
7 Decreto Supremo N. 013-2013-PRODUCE fue publicado el 28.12.2013.
En el caso especial de las empresas inscritas en la REMYPE se
establece adicionalmente un lmite de 300 UIT con una vigencia
lmite de 4 aos, es decir hasta el 31 de diciembre del 2020.

Ley N 30524 ley de prrroga del pago del impuesto general a las
ventas (igv) para la micro y pequea empresa - IGV justo

(Publicado el 13-12-16)
Jorge Ral Flores Gallegos

Comentarios: impuesto, con la finalidad de efectivizar el principio de


igualdad tributaria, y coadyuvar a la construccin de la
formalidad.
1. Introduccin
El texto de este primer prrafo establece varios elementos y
Apareci en el diario oficial El Peruano la Ley N. 305241 de-
aspectos a tener en consideracin para el ejercicio de estafigura
nominada Ley de Prorroga del Pago del Impuesto General
del IGV Justo, as tememos:
a las Ventas (IGV) para la Micro y Pequea Empresa IGV
JUSTO publicada el martes 13 de diciembre del 2016.
2.1. Prrroga del pago IGV
Desde un punto de vista prctico, veamos las principales impli- Como bien se comprende, el objeto de la Ley es prorrogar, di-
cancias tributarias del IGV Justo. ferir o posponer el plazo del pago del IGV que se gener en un
periodo tributario, de acuerdo al artculo 4 del TUO de la Ley de
2. Objeto de la Ley IGV e ISC (Ley de IGV). As veamos unos aspectos importantes
De acuerdo al artculo 1 de la Ley N. 30524 dispone lo siguiente: para entender donde se ubicara el supuesto del IGV Justo.

La Ley tiene como objeto establecer la prrroga del pago 2.1.1 Regla general
del impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda a Por ejemplo, un determinado da del mes enero del 2017 nace
las micro y pequeas empresas con ventas anuales hasta la obligacin tributaria del IGV, sea por cualquier hecho o evento
1700 UIT que cumplan con las caractersticas establecidas que suceda primero en cada operacin de venta de bienes, pres-
en el artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley de Im- tacin de servicios, contrato de construccin, primera venta de
pulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, inmuebles o incluso en una importacin de bienes, por ejemplo:
aprobado por el Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, Lo que normalmente sucede es que se emita el comprobante
que vendan bienes y servicios sujetos al pago del referido de pago al culminarse un servicio, al entregarse un bien o al
1 En adelante se denominara la Ley.
recibirse un pago parcial o total a ttulo de anticipo o adelanto

58
Reforma tributaria 2016 - 2017
inclusive, entre otros supuestos.Lo que usualmente sucede es que le puedan cancelar sus operaciones de ventas o de servicios
que el comprobante de pago tendr una fecha de emisin de correspondientes a un periodo tributario anterior.
enero del 2017.
En este escenario, inclusive la legislacin que promueve la
En ese sentido, por ser un tributo de realizacin inmediata que emisin de las factura negociable no parece que pueda haber
grava los actos de consumo producidos en un determinado mes, atenuado estos posibles desequilibrios a pesar que dichos
nace la obligacin tributaria del IGV por cada operacin afecta documentos tienen vocacin de ttulo valor, de poder ser endo-
al impuesto, por lo cual fija un periodo tributario mensual. sados a terceros, de poder disponer el prestador o proveedor de
una rpida disponibilidad de liquidez entre otras buenas inten-
De esta forma, el deudor tributariose encuentra obligado a de-
ciones;el punto est que no ha funcionado o no funciona para
clarar y pagar el IGV en el mes siguiente (Mes del vencimiento de
todos, aquella mayora de los pequeos y micro empresarios.
las obligaciones mensuales) aun cuando el cliente o consumidor
final no hubiese abonado ningn pago sea total o parcial al- Es por estas posibles razonesentre otrasque se impuls su
prestador del servicio o proveedor de bienes. publicacin de esta Ley que tiene el propsito de amenguar los
posibles efectos de prdida de liquidez para los pequeos y micro
2.1.2 La prdida de liquidez como justificacin de la empresarios en el cumplimiento de la obligacin de pago del IGV.
Ley IGV Justo
En el caso de las pequeas y micros empresas, la situacin podra 2.1.3. La posible operatividad del IGV Justo
ser apremiante en algunos casospor la prdida de liquidez que La obligacin del deudor tributario, - y siguiendo con el ejemplo
pueden ser colocados cuando sus clientes grandes imponen - para el periodo tributario 01/2017 procede a establecer la
sus condiciones de pago en los acuerdos comerciales, e incluso determinacin del impuesto calculado sobre la diferencia entre el
stos proveedores de bienes o prestadores de servicios se vean IGV - Ventas (Impuesto Bruto) menos el IGV - Compras (Crdito
obligados a concedercrditosforzosos para lograr ventas a lo Fiscal) de acuerdo al artculo 11 de la Ley de IGV.
largo del ao. Sobre dicha diferencia, se aplica la tasa del IGV obteniendo el
El punto Injusto de este escenario, es que el pequeo y micro impuesto calculado, para posteriormente aplicar saldos a favor
empresario podra perder liquidez despus de invertir capital y de IGV-Compras no agotados como crdito fiscal en periodos
trabajo para poder cumplir con su cliente y adicionalmente cum- anteriores, u otros crditos permitidos por ley, determinando una
plir en el mes siguiente con el pago del IGV que se determine,el liquidacin de obligacin de pago, el cual genera la obligacin
cual podra representar un gran porcentaje de su disponibilidad de cancelarlo ante la Sunat el mes siguiente al periodo tributario,
de liquidez, por cual podra afectary poner en riesgo su flujo de el mes del vencimiento de declarar y pagar dicha obligacin de
caja e inclusoparar su cadena de pagos. pago: febrero del 2017 de acuerdo al cronograma de venci-
miento de obligaciones mensuales.
En cambio, y desde el otro lado,el gran cliente puede ejercer
el crdito fiscal del IGV de acuerdo a las reglas del artculo 2 de Esta dinmica mensual cambia con la figura del IGV Justo, ya
la Ley N. 29215 siempre que anote la factura en el Registro que en principio, y siempre que el deudor tributario cumpla con
de Compras dentro de los siguientes 12 meses, e incluso al re- unos requisitos determinados claramente establecidos como lo
conocer la factura como gasto o costo en el Libro Diario puede veremos ms adelante la obligacin tributaria de pago del IGV
aplicarlo como deducible en la oportunidad de la presentacin por el periodo tributario 01/2017 por ejemplo ya no ser en
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, y aun el mes de febrero, sino que se prorroga, se pospone, se difiere
as el pago al pequeo o micro empresario puede demorar 4, a un mes posterior, el cual podra ser a ttulo de hiptesis ya
6 o 8 meses o incluso al ao siguiente. que est sujeto a su reglamentacin el mes de vencimiento
abril, mayo o junio, y ya no febrero.
Y para completar la historia, en estos casos extremos, el pequeo
y micro empresario puede verse en el dilema, o incluso, ceder 2.1.4. El carcter poltico del IGV Justo
a los requerimiento de su gran cliente como condicin de
No obstante, y reconociendo que existen posibles efectos nocivos
cancelarle la operacin, al proponerle que emita una nota de
para determinados casos, para pequeos y microempresarios
crdito para anular el comprobante de pago (ya emitido,
que puedan tener una prdida de liquidez, el IGV Justo
otorgado, anotado en el Registro de Ventas, declarado en el PDT
tiene un carcter eminentemente poltico y no responde a los
621 y pagado dentro del plazo de vencimiento por el periodo atributos tcnicos de la lgica tributariaque ostenta la imposi-
tributario que est obligado hacerlo) para que decida emitir un cin al consumo, ya que los propsitos de esta Ley apuntan de
nuevo comprobante de pago con efectos tributarios forma- manera sobre-simplificada a casos focalizados de prdida de
les en otro periodo tributario posterior que no corresponde al liquidez, pero ello no responde a la realidad, ya que el deudor
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, elevando indebida tributario dispone de mecanismos de liquidacin del impuesto
e innecesariamente su carga financiera y tributaria. mes a mes, como es claramente el derecho al ejercicio a aplicar
Como bien sabemos, en trminos generales las notas de crdito el crdito fiscal, a la aplicacin de saldos a favor que se arrastran
estn para anular la operacin venta, y no el documento com- de periodos anteriores, de regmenes como el de retenciones y
probante de pago de acuerdo a la reglas del artculo 10 del percepciones del IGV, e incluso el poder disponer del fondo de
Reglamento de Comprobantes de Pago as como del inciso b) SPOT para cancelar sus obligaciones tributarias.
del artculo 26 de la Ley de IGV. El efecto econmico subyacente del IGV Justoque ganan los
En estos casos, el pequeo y micro empresario se ve expuesto pequeos empresarios y microempresarios es disponer por un
al riesgo de una contingencia tributaria no slo del IGV sino del periodo de tres o cuatro meses del IGV como si fuera un fondo,
Impuesto a la Renta e incluso de cometer infracciones tributa- el cual dispondrn para el financiamiento de sus operaciones
rias ante los procedimientos de verificacin y fiscalizacin que empresariales, e incluso no necesariamente sobre sus operacio-
realiza la Sunat. nes gravadas con el IGV.
Y puede resultar curioso, si el gran cliente es una entidad Por ello, consideramos que el IGV Justo debera responder
pblica como alguna municipalidad o gobierno regional, el a una figura de excepcin, sujeto a su respectiva evaluacin por
deudor puede verse sin una salida legal, situndose entre la parte de la Sunat, viendo caso por caso, y no como un rgimen
espada y la pared ya que la Sunat puede desconocer esta so- tributario especial del IGV con efectos generales para la mayora
lucinprcticade emitir notas de crdito con el nico objetivo de los pequeos empresarios y microempresarios.

Instituto Pacfico 59
Edicin Especial
2.2. Sujetos comprendidos en el IGV Justo el cual fue modificado por el artculo 1 de la Resolucin de
Los sujetos comprendidos que pueden aplicar el IGV Justo Superintendencia N. 226-2013/SUNAT, los cules son:
son para las micro y pequeas empresas cuyas ventas anuales a) Libro de Inventarios y Balances
alcancen hasta los 1700 UIT. b) Libro Diario
Ello significa que pueden ser sujetos del Rgimen General del c) Libro Mayor
Impuesto a la Renta que no llevan contabilidad completa de d) Registro de Compras
acuerdo al artculo 65 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta2
(La LIR, en adelante), as como aquellos que estn acogidos en e) Registro de Ventas e Ingresos
el Rgimen Espacial de Renta de acuerdo a los parmetros del Desde el punto de vista tributario, podemos observar los ngu-
artculo 118 de la LIR. los y aspectos que las microempresas as como las pequeas
Por ello, evidentemente, aquellos que estn acogidos como empresas deben cumplir para poder aplicar el IGV Justo,
Sujetos del Nuevo RUS no estn comprendidos, salvo que se lo cual no condiciona la naturaleza del giro del negocio que
cambien de rgimen. realicendedicar, lo nico si, que se vendan bienes o presten
servicios gravados con el IGV.
2.3. Requisitos requeridos para poder prorrogar el pago
Por ello, simplemente ser suficiente que cumplan con los refe-
del IGV
ridos parmetros cuantitativos, ellos podrn diferir el pago del
Los sujetos que se acojan a aplicar el IGV Justo tienen que IGV en los plazos que dispone la presente Ley.
cumplir adicionalmente con las caractersticas exigidas por el
artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al 2.4. Finalidades que busca lograr el IGV Justo
Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado
por el Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, el cual ha sido Dentro de los fundamentos legales que se ha cuestionado y que
modificado por el artculo 11 de la Ley N. 30056, que citamos en el fondo justifican su aprobacin son los propsitos que se
a continuacin: quieren alcanzar y que al final del artculo 1 de la Ley disponen:

Artculo 5.- Caractersticas de las micro, pequeas y medianas La finalidad de efectivizar el principio de igualdad tributaria,
empresas y
Las micro, pequeas y medianas empresas deben ubicarse en La de coadyuvar a la construccin de la formalidad.
alguna de las siguientes categoras empresariales, establecidas Evidentemente, las relaciones entre las microempresas y las
en funcin de sus niveles de ventas anuales: pequeas empresas con las grandes empresas en modo alguno
- Microempresa:ventas anuales hasta el monto mxi- puede afirmarse que son equitativas, sino ms bien todo lo
mo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). contrario, las inequidades en las posiciones comerciales son muy
- Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 acentuadas, al punto que la empresa grande impone sus condi-
UIT y hasta el monto mximo de 1700 Unidades ciones de pago, el cual aquellos pequeos no tienen margen o
Impositivas Tributarias (UIT). incluso alguna oportunidad de negociacin, es decir lo tomas
o lo dejas! para decirlo claramente.
- Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y
hasta el monto mximo de 2300 UIT. En estos casos, para un pequeo empresario o mejor un mi-
El incremento en el monto mximo de ventas anuales sealado croempresario, un cliente suyo puede ser la diferencia en lograr
para la micro, pequea y mediana empresa podr ser determina- ganancias o tener como resultado prdidas al final del ejercicio,
do por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa pero ello es parte de las actividades empresariales donde se
y Finanzas y el Ministro de la Produccin cada dos (2) aos. asumen riesgos propios del negocio.
Las entidades pblicas y privadas promovern la uniformidad Y sobre la inequidades descritas, ellas son comerciales, es decir
de los criterios de medicin a fin de construir una base de datos entre las partes que son privadas, pero no lo es en la relacin
homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin del deudor tributario con el Estado, ya que as sea pequeo
de las polticas pblicas de promocin y formalizacin del sector. empresario, microempresario o gran cliente, todos estn en
Por ello, podemos deducir que existen dos tipos de sujeto que una misma posicin frente a sus obligaciones tributarias ante
se pueden aplicar el IGV Justo: el Estado en el caso especfico del pago del IGV, ya que ellos
cuentan con la capacidad de ejercer el derecho al crdito fiscal
Las Microempresas, cuyas ventas anuales lleguen hasta del IGV.
por un monto mximo de 150 UIT. stas llevan contabilidad
simplificada si estn en el Rgimen General del Impuesto a Por ello, de acuerdo al mandato del artculo 74 de la Cons-
la Renta (Libro Diario en formato simplificado, Registro de titucin Poltica de 1993 de forma expresa exige el principio
Compras y Registro de Ventas e Ingresos), y adems pue- de igualdad para cada uno de los sujetos pasivos obligados a
den estar los que se hayan acogido al Rgimen Especial del pagar sus tributos.
Impuesto a la Renta regulado en el artculo 118 de la LIR, El siguiente punto, aquel de coadyuvar a la construccin de
llevando solo Registro de Compras y el Registro de Ventas e la formalidad en aquellos sectores (pequeos empresarios y
Ingresos.3 microempresarios)que estn distantes en asumir sus deberes
Pequea empresa, cuyas ventas anuales son superiores a y obligaciones tributarias y legales, el IGV Justopodra
las 150 UIT y hasta el monto mximo de 1700 UIT, y que estimular una mayor formalizacin al aminorar la dureza del
dentro de sus obligaciones de llevar libros y registros con pago mensual del IGV, no obstante, consideramos que no es
relevancia tributaria son los establecidos en el artculo 12 una medida efectiva ya que slo se est prorrogando el pago del
de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT, IGV, al alinearse financieramente en una cadena de obliga-
ciones mensuales el cual no garantiza que efectivamente logre
un colchn financiero para el pago del IGV necesariamente,
2 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-
EF, publicado el 08.12.2004.
adems de que los cliente estarn estimulados a que extiendan
3 Cabe recordar que, adems de los libros que estn obligados, y sobre todo si estn en el Rgimen General el plazo de sus crditos que les puedan conceder sus pequeos
del Impuesto a la Renta, deben llevar el Registro de Activos, ya que aplican los porcentajes de depreciacin
de acuerdo al artculo 22 del Reglamento de la LIR.
proveedores.

60
Reforma tributaria 2016 - 2017
2.5. Reduccin de los indicadores de recaudacin todo caso el Reglamento tome como mes de la obligacin de
No obstante, desde el punto de vista de las polticas tributarias declarar el mismo que ya est regula en el primer prrafo del
que define el Poder Ejecutivo, en la actualidad le es urgente modificado artculo 30 de la Ley de IGV.
elevar los indicadores de recaudacin para bajar el dficit fiscal En ese sentido, se tiene que esperar que el Reglamento defina
y al menos lograr un equilibrio financiero responsable, por ello el mes en que se est obligado a declarar para determinar los
se afirma que puede verse reducidos por la figura del IGV 3 meses siguientes como plazo del diferimiento del pago de
Justo, perdiendo niveles de recaudacin para el Tesoro Pblico. este impuesto.
Un argumento para rebatir esa idea es que en realidad no se
pierde los niveles de recaudacin, sino ms bien los difiere a 4. Qu supuestos no estn comprendidos en el
un nmero de meses para un conjunto de microempresarios y
pequeos empresarios focalizados, y que al final ingresaran al
IGV Justo?
Tesoro Pblico, pero creemos que con el ajuste de conceder el De acuerdo al artculo 3 de la Ley del IGV Justo que regula
IGV Justo concedido a casos determinados y no al sector el mbito de aplicacin dispone que no estn comprendidas en
de los pequeos empresario y microempresarios como regla los alcances de dicha Ley:
general, ya que nada garantiza mayor formalidad ni crecimiento
de aquellos sectores empresariales. i. Las MYPE que mantengan deudas tributariasexigibles coac-
tivamente mayores a 1 UIT.
3. Forma y oportunidad de la Declaracin y Pago ii. Las MYPE que tengan como titular a una personanatural o
del IGV Justo socios que hubieran sido condenadospor delitos tributarios.
De acuerdo al artculo 2 de la Ley, para estableci un cuarto iii. Quienes se encuentren en proceso concursal,segn la ley de
prrafo del artculo 30 de la Ley de IGV, el cual citamos el texto la materia.
completo dispuesto en la norma modificatoria: iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presentarsus
declaraciones y/o efectuar el pago de susobligaciones del
Artculo 30. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARA- impuesto general a las ventas eimpuesto a la renta al que se
CIN Y PAGO DEL IMPUESTO encuentren afectas,correspondientes a los doce (12) pero-
La declaracin y el pago del Impuesto debernefectuarse con- dosanteriores, salvo que regularicen pagando ofraccionando
juntamente en la forma y condicionesque establezca la SUNAT, dichas obligaciones en un plazo dehasta noventa (90) das
dentro del mes calendariosiguiente al perodo tributario a que previos al acogimiento.
corresponde ladeclaracin y pago. La SUNAT deber otorgar las facilidades con unfracciona-
Si no se efectuaren conjuntamente la declaraciny el pago, la miento especial.
declaracin o el pago sern recibidos,pero la SUNAT aplicar
los intereses y/o en su casola sancin, por la omisin y adems Por ello, consideramos - e insistimos en nuestra posicin que
proceder, sihubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impues- estos filtros que descartan a los sujetos que no pueden acogerse
toomitido de acuerdo con el procedimiento establecidoen el a la figura del IGV - Justo, no son sufrientes, y que debera-
Cdigo Tributario. regularse en funcin a casos concretos, y no de forma general
ya que distorsiona el diseo del IGV, que es un impuesto con
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar enel plazo una lgica econmica slidamente estructurada y que responde
previsto en las normas del Cdigo Tributario. a los principios constitucionales del artculo 74 de la nuestra
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UITpueden vigente Carta Magna.
postergar el pago del Impuesto por tres mesesposteriores
a su obligacin de declarar de acuerdo alo que establez-
ca el Reglamento. La postergacin nogenera intereses 5. Modificacin del artculo 29 del Cdigo Tribu-
moratorios ni multas. tario
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa noresultare De acuerdo al artculo 4 de la Ley de IGV Justo modifica el
obligado al pago del Impuesto en un mesdeterminado, deber artculo 29 del Textonico Ordenado del Cdigo Tributarioapro-
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que bado mediante elDecreto Supremo 133-2013-EF, el que queda
seale elReglamento. redactadocon el siguiente texto:
La SUNAT establecer los lugares, condiciones,requisitos, infor-
macin y formalidades concernientesa la declaracin y pago. b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales sepagarn dentro de los doce
El punto fundamental del IGV Justo es que la Ley establece (12) primeros dashbiles del mes siguiente, salvo las
expresamente que las MYPE, cuyas ventas anuales sean hasta excepcionesestablecidas por ley.
las 1700 UIT, pueden postergar el pago del IGV por 3 meses
posteriores a su obligacin de declarar de acuerdo a lo que Dicha modificacin constituye simplemente una armonizacin
establezca el Reglamento. normativa en el Sistema Tributaria, estableciendo la excepcin
a la regla general a las obligaciones tributarias de cumplimiento
La cuestin principal es que el Reglamento de la Ley del IGV mensual.
Justo determinar el momento en que se genere la obligacin
de declarar los comprobantes de pago sujetos al IGV Justo,
por ello, una vez definido formalmente por el reglamento el mes 6. Normas complementarias de la SUNAT
de declaracin se contar recin los tres meses posteriores para De acuerdo al artculo 5 de la Ley de IGV Justo dispone que
los efectos de cumplir con el pago del IGV. mediante resolucin de superintendencia la SUNATse establecer
Por ello, no necesariamente puede ser el mes en que naci la las normas complementarias que seannecesarias para la mejor
obligacin tributaria del IGV, o el mes en que se emita el com- aplicacin de lo establecido endicha Ley.
probante de pago (ya que puede ser que la emisin gener el Ello implica, a modo de hiptesis, modificacin del PDT 621,
hecho imponible del IGV o no, o en todo caso puede ser que en las reglas y campos de las facturas fsicas y electrnicas, en
se emita de forma extempornea al hecho imponible), o en los campos de los Registros de Ventas e Ingreso por la exigencia

61
Edicin Especial
de la correlatividad numrica as como de los cdigos que iden- 8. Vigencia de la Ley
tificarn a los comprobantes de pago acogidos al IGV Justo De acuerdo al artculo 7 de la Ley de IGV Justo entrar en
entre otros supuesto. vigencia a partir delprimer da calendario del mes siguiente
a la fecha depublicacin, en el diario oficial El Peruano, del
7. Plazo de Reglamentacin de la Ley IGV - IGV decretosupremo que apruebe las normas reglamentarias parasu
aplicacin.
De acuerdo al artculo 6 de la Ley de IGV Justo establece que
mediante decreto supremo refrendado por el ministrode Eco- Por lo tanto, la Ley del IGV Justo est publicada y el inicio
de su vigencia est condicionada a la publicacin del decreto
noma y Finanzas, en un plazo que no debeexceder de 30
supremo que emita el Ministerio de Economa y Finanzas que
das calendario, se dictarn lasnormas reglamentarias necesarias la reglamenta, por ello no es posible determinar con exactitud
para la aplicacin dela presente Ley. desde cuando rige dada esta vacatio legis.

Decreto Legislativo N 1282 que modifica la ley N 29623, ley que


promueve el financiamiento a travs de la factura comercial y que
ampla el plazo de acogimiento al fondo de garanta empresarial
FOGEM
(Publicado el 29-12-16) / (Vigencia el 30-12-2016)
Liz Vanessa Luque Livn

De las modificatorias que recoge el presente Decreto Legislativo autorizado por ste o la ICLV de acuerdo a sus regla-
en relacin a la Ley N 29623, Ley que promueve el financia- mentos internos, informndole respecto a la solicitud
miento a travs de la factura comercial, se debe resaltar las de registro de la Factura Negociable originada en un
siguientes: comprobante de pago impreso y/o importado ante una
ICLV.
1. La informacin que debe contener la Factura En caso el adquirente del bien o usuario del servicio sea
negociable originada en comprobante impreso una Entidad del Estado, segn la definicin consignada en
el artculo 3 de la Ley N 30225, Ley de Contrataciones
y/o importado (artculo 3 de la Ley 29623), ade- del Estado, el procedimiento para obtener la constancia de
ms de la informacin requerida por la SUNAT1 presentacin de la Factura Negociable, en cualquiera de las
para dicho comprobante, es la siguiente: tres (03) modalidades mencionadas en el prrafo anterior,
a) La denominacin Factura Negociable. slo podr realizarse a partir de transcurridos dos (02) das
hbiles desde la emisin del comprobante de pago impreso
b) Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios, a cuya
y/o importado.
orden se entiende emitida.
h) Leyenda COPIA TRANSFERIBLE - NO VLIDA PARA EFECTOS
c) Domicilio real o domicilio fiscal del adquirente del bien o
TRIBUTARIOS.
usuario del servicio, a cuyo cargo se emite.
Es menester sealar que en caso la Factura Negociable no
d) Fecha de vencimiento, conforme a lo establecido en el art-
contenga la informacin requerida en los literales a), b),
culo 4. A falta de indicacin de la fecha de vencimiento en
c), d), e), f) y h) del presente artculo o no cuente con la
la Factura Negociable, se entiende que vence a los treinta
constancia de presentacin indicada en el literal g) de este
(30) das calendario siguientes a la fecha de emisin.
artculo, pierde su calidad de ttulo valor; no obstante,
e) El monto neto pendiente de pago de cargo del adquirente la factura comercial o recibo por honorarios conserva
del bien o usuario del servicio. su calidad de comprobante de pago.
f) La fecha de pago del monto sealado en el literal e), que En el caso de la Factura Negociable representada mediante
puede ser en forma total o en cuotas. En este ltimo caso, anotacin en cuenta que se origine en comprobante de pago
debe indicarse las fechas respectivas de pago de cada cuota. impreso y/o importado, el cumplimiento del requisito de la
g) La constancia de presentacin de la Factura Negociable, firma del proveedor al que se refiere el literal b) del artculo
mediante cualquiera de las siguientes modalidades: 3, debe ser verificado por la ICLV antes de su respectivo
i) El sello por parte del adquirente del bien o usuario del registro y se entiende cumplido desde el momento de su
servicio o un tercero autorizado por ste, que debe anotacin en cuenta.
colocarse en la Factura Negociable indicando la fecha
de su presentacin; 2. La informacin que debe contener la Factu-
ii) La carta notarial suscrita por el proveedor o un tercero au- ra negociable originada en un comprobante
torizado por ste al domicilio real o fiscal del adquirente de pago electrnico (artculo 3-A de la Ley
del bien o usuario del servicio adjuntando una copia de 29623), adems de la informacin requerida
la Factura Negociable, carta que ser considerada como por la SUNAT2 para dicho comprobante, es la
una hoja adherida y deber cumplir con lo establecido en
el artculo 4 de la Ley N 27287, Ley de Ttulos Valores;
siguiente:
o a) Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios, a cuya
orden se entiende emitida.
iii) La comunicacin entregada al adquirente del bien o
usuario del servicio por parte del proveedor, un tercero

1 Conforme lo sealado en el Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia N 2 Conforme lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT , Resolucin de Super-
007-99/SUNAT). intendencia N 097-2012/SUNAT y Resolucin de Superintendencia N 182-2016/SUNAT.

62
Reforma tributaria 2016 - 2017
b) Domicilio real o domicilio fiscal del adquirente del bien o modalidades sealadas en el literal g) del artculo 3 y de
usuario del servicio, a cuyo cargo se emite. acuerdo a lo indicado en el artculo 7. Esta constancia de
c) Fecha de vencimiento, conforme a lo establecido en el art- presentacin no implica la conformidad sobre la informa-
culo 4. A falta de indicacin de la fecha de vencimiento en cin consignada en el comprobante de pago o en la Factura
la Factura Negociable, se entiende que vence a los treinta Negociable, o de los bienes adquiridos o servicios prestados,
(30) das calendario siguientes a la fecha de emisin. para lo cual se aplica lo dispuesto en el artculo 7.
d) El monto neto pendiente de pago de cargo del adquirente En el caso de la Factura Negociable originada en compro-
del bien o usuario del servicio. bante de pago impreso y/o importado cuyo registro en
e) La fecha de pago del monto sealado en el literal d), que una ICLV se haya solicitado, el requisito de la constancia
puede ser en forma total o en cuotas. En este ltimo caso, de presentacin de la Factura Negociable se verifica con
debe indicarse las fechas respectivas de pago de cada cuota. la constancia de la comunicacin entregada al adquirente
informndole respecto de dicha solicitud de registro, segn
Para efectos de lo sealado en el literal a), la firma del lo sealado en el artculo 7.
proveedor puede ser:
c) El protesto o formalidad sustitutoria del protesto, salvo en
a) Aquella que obre en la factura comercial y/o en el recibo el caso previsto por el artculo 52 de la Ley N 27287, Ley
por honorarios electrnico, a partir de los cuales se origine de Ttulos Valores.
la Factura Negociable; o
Para efectos del mrito ejecutivo de la Factura Negociable
b) La CLAVE SOL3, cuando en su funcin de firma electrnica representada mediante anotacin en cuenta, la ICLV deber
vincula al proveedor con la factura comercial o el recibo emitir la constancia de inscripcin y titularidad de dicho ttulo
por honorarios emitidos de manera electrnica a travs de valor, a solicitud del legtimo tenedor y de conformidad con
SUNAT Virtual, a partir de los cuales se origine la Factura las normas aplicables, la cual cuenta con mrito ejecutivo sin
Negociable; o, requerir protesto o formalidad sustitutoria alguna, y adems
c) La firma electrnica u otra forma de manifestacin de vo- tiene los mismos efectos que un ttulo valor protestado para
luntad vlida que permita que se autentique y vincule al todos los propsitos, de acuerdo al artculo 18.3 de la Ley
proveedor con la Factura Negociable, de acuerdo a lo que N 27287, Ley de Ttulos Valores.
sealen las disposiciones pertinentes de la SMV. La Factura Negociable perder su mrito ejecutivo en caso
En el caso de la Factura Negociable que se origine en una factura sta no refleje adecuadamente la informacin consignada
comercial electrnica o en un recibo por honorarios electrnico en el comprobante de pago impreso y/o importado del
respecto del cual el adquirente del bien o usuario del servicio cual se deriva, salvo por: (i) la fecha de vencimiento de la
sea una Entidad del Estado (segn se define en el artculo 3 de la misma, respecto de la cual el legtimo tenedor podra haber
Ley N 30225), su anotacin en cuenta en una ICLV slo podr otorgado una prrroga que deber estar consignada en la
realizarse a partir de transcurridos dos (02) das hbiles desde la Factura Negociable; y, (ii) el monto indicado en la Factura
emisin de la referida factura comercial o recibo por honorarios. Negociable, el cual deber reflejar el monto neto pendiente
de pago de cargo del adquirente del bien o usuario del
3. En relacin al vencimiento(artculo 4 de la Ley servicio.
29623):
El vencimiento de la Factura Negociable puede ser sealado
5. Sobre la presuncin de conformidad(artculo
solamente de las siguientes formas: 7de la Ley 29623):
El adquirente de los bienes o usuario de los servicios que den
a) A fecha o fechas fijas de vencimiento, segn se trate de pago
origen a una Factura Negociable proveniente de un comprobante
nico, o en armadas o cuotas.
de pago impreso y/o importado tiene un plazo de ocho (8) das
b) A la vista. hbiles, contado a partir de la fecha de la constancia de pre-
c) A cierto plazo o plazos desde la fecha de emisin de la factura sentacin de la Factura Negociable, para dar su conformidad o
comercial o recibo por honorarios del cual derive. disconformidad respecto de cualquier informacin consignada en
d) A cierto plazo o plazos desde su emisin. el comprobante de pago o en la Factura Negociable, segn sea
el caso, o para efectuar cualquier reclamo respecto de los bienes
adquiridos o servicios prestados, sin perjuicio de lo sealado en
4. Requisitos para el mrito ejecutivo de la Factura el ltimo prrafo del presente artculo.
Negociable(artculo 6 de la Ley 29623):
En el caso de la Factura Negociable originada en un comprobante
En concordancia con lo establecido en el artculo 18 de la Ley
N 27287, Ley de Ttulos Valores, son requisitos para el mrito de pago impreso y/o importado cuyo registro ante una ICLV
ejecutivo de la Factura Negociable los siguientes: se haya solicitado y de la Factura Negociable que se origine a
partir de un comprobante de pago electrnico, el plazo a que
a) Que el adquirente del bien o usuario de los servicios no haya se refiere el prrafo anterior se computa desde la fecha en la
consignado su disconformidad dentro del plazo y bajo las que se comunica al adquirente sobre dicha solicitud de registro,
formas sealadas en el artculo 7. En caso se trate de una bajo cualquier forma que permita dejar constancia fehaciente
Factura Negociable representada mediante anotacin en de la fecha de entrega de dicha comunicacin.
cuenta, el cumplimiento de este requisito se verifica con el
registro de la conformidad del adquirente, manifestada de El adquirente debe comunicar a su proveedor la conformidad
manera expresa ante la ICLV donde la Factura Negociable o disconformidad del comprobante de pago impreso y/o im-
consta inscrita, conforme a lo sealado en el artculo 7; en portado, de la Factura Negociable, o de los bienes adquiridos
caso contrario, opera la conformidad presunta. o servicios prestados, bajo cualquier forma que permita dejar
constancia fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunica-
b) Que se haya dejado constancia de la presentacin de la cin. En caso al adquirente se le haya comunicado previamente
Factura Negociable originada en un comprobante de pago
sobre la transferencia de la Factura Negociable conforme a lo
impreso y/o importado a travs de cualquiera de las tres
dispuesto en el artculo 8, la comunicacin sobre la conformidad
3 La CLAVE SOL a la que se refiere el presente artculo es la regulada por la SUNAT. Asimismo, SUNAT Virtual
o disconformidad antes mencionada debe ser dirigida al legtimo
es el portal de la SUNAT, cuya direccin electrnica es www.sunat.gob.pe. tenedor de la Factura Negociable.

63
Edicin Especial
En caso al adquirente se le haya comunicado previamente sobre le instruya algo diferente mediante comunicacin entregada con
la solicitud de registro de la Factura Negociable ante una ICLV, la anterioridad a la fecha o fechas en que deba realizarse el pago
comunicacin sobre la conformidad o disconformidad a que se de la Factura Negociable, y bajo cualquier forma que permita
refiere el prrafo anterior debe ser dirigida a dicha institucin. dejar constancia fehaciente de la entrega de la misma.
Si previamente a haber sido notificado acerca de la referida
solicitud de registro, el adquirente de los bienes o servicios ha
7. Sobre la impugnacin y retencin dolosa de
comunicado al proveedor o al legtimo tenedor la referida con-
la Factura Negociable y omisin de informa-
formidad o disconformidad, el proveedor o el legtimo tenedor
cin(artculo 3-A de la Ley 29623):
est obligado a informar oportunamente a la ICLV acerca de
dicha conformidad o disconformidad, bajo apercibimiento de El adquirente de bienes o usuario de servicios que impugne
aplicar lo sealado en el segundo prrafo del artculo 9. dolosamente o retenga indebidamente la Factura Negociable
incurre en infraccin administrativa que ser sancionada por el
Vencido el plazo a que se refiere este artculo sin que el adqui- Ministerio de la Produccin, de acuerdo a lo establecido en la
rente curse la referida comunicacin dirigida a quien corresponda presente Ley y a travs del reglamento que el referido ministerio
segn lo sealado en los prrafos anteriores, se presume, sin ad-
establezca para tal fin.
mitir prueba en contrario, la conformidad irrevocable de la Fac-
tura Negociable en todos sus trminos y sin ninguna excepcin. Sin perjuicio de la sancin administrativa que el Ministerio de
la Produccin pueda aplicar, el proveedor o legtimo tenedor
En caso de existir algn reclamo, posterior a la fecha en que la
que sea perjudicado por tal impugnacin dolosa o retencin
presuncin de conformidad sea efectiva o a la fecha en que la
indebida podr exigir el pago del saldo insoluto de la Factura
Factura Negociable haya sido aceptada expresamente, por vicios
Negociable y una indemnizacin igual al saldo ms el inters
ocultos o defecto del bien o servicio, el adquirente de los bienes
mximo convencional calculado sobre dicha suma por el tiempo
o usuario de los servicios puede oponer las excepciones persona-
les que le correspondan solo contra el proveedor de los bienes que transcurra desde el vencimiento y la cancelacin del saldo
o servicios que den origen a la Factura Negociable o contra su insoluto.
endosatario en procuracin, sin tener derecho a retener, respecto La indemnizacin sealada en el prrafo anterior tambin ser
al legtimo tenedor de la misma, el monto pendiente de pago, ni aplicable en caso de que el adquirente de bienes o usuario de
demorar dicho pago, el mismo que deber ser efectuado segn servicios, en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 7, impugne
la fecha o fechas sealadas en la Factura Negociable. la Factura Negociable o la calidad de los bienes o servicios y
el proveedor de los mismos oculte dicha informacin a fin de
6. Sobre la transferencia y deber de informacin transferir el ttulo valor.
(artculo 8 de la Ley 29623): En caso que el pago de la factura comercial o recibo por honora-
La Factura Negociable que se origine en un comprobante de pago rios se pacte en cuotas, si el proveedor ocultara dicha informacin
impreso o importado puede transferirse desde el momento en referida a los pagos realizados por el adquirente de los bienes
el que se obtenga la constancia de presentacin sealada en el o usuario de los servicios y por tal razn el legtimo tenedor del
literal g) del artculo 3. ttulo valor no logra recuperar el monto financiado, ste tiene la
En el caso de la Factura Negociable que se originen en facultad de solicitar una indemnizacin por daos y perjuicios,
comprobante de pago electrnico, sta puede ser transferida similar a la establecida en los prrafos precedentes.
desde el momento en que el adquirente es notificado sobre el Adicionalmente, es menester sealar que se incorpora los
registro de la misma ante una ICLV. artculos 9-A y 9-B a la Ley N 29623, referente a la Potestad
En ambos casos, una vez efectuada la transferencia de la Factura Sancionadora, ejercida por el Ministerio de la Produccin la cual
Negociable, ya sea por endoso o mediante anotacin en cuenta establecer el procedimiento sancionador correspondiente, y al
ante una ICLV, el proveedor o el legtimo tenedor de la Factura Registro Nacional de Infractores tambin a cargo del Ministerio
Negociable o un tercero debidamente autorizado por alguno de la Produccin.
de ellos deber comunicar oportunamente al adquirente de
Asimismo, por disposicin complementaria final, se ampla el
los bienes o usuario de los servicios, bajo cualquier forma que
plazo para acogerse al Fondo de Garanta Empresarial - FOGEMa
permita dejar constancia fehaciente de la fecha de su entrega,
partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo (30-12-
acerca de la transferencia de la Factura Negociable, sealando la
2016) hasta el 31 de diciembre de 2021 y se establece la ade-
identidad del nuevo legtimo tenedor e indicando la informacin
cuacin del Reglamento de la Ley N 29623, Ley que promueve
necesaria para el pago del crdito representado en la misma.
el financiamiento a travs de la Factura Comercial, aprobado por
El adquirente de los bienes o usuario de los servicios debe rea- Decreto Supremo N 208-2015-EF, a lo sealado en el presente
lizar el pago de la Factura Negociable al legtimo tenedor de dispositivo legal, en el plazo de noventa das (90) calendario
la misma, segn haya sido notificado de conformidad con lo contados desde la publicacin de este Decreto Legislativo en el
sealado en el prrafo anterior, salvo que dicho legtimo tenedor Diario Oficial El Peruano.

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Reforma tributaria 2016 - 2017

Decreto Legislativo 1314 que faculta a la Sunat a establecer


que sean terceros quienes efecten labores relativas a la emisin
electrnica de comprobantes de pago y otros documentos.

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Liz Vanessa Luque Livn

A travs del presente Decreto Legislativo se faculta a la Sunat Es menester indicar que no obstante, con permiso expreso del
designar que sean terceros quienes efecten la comprobacin emisor electrnico, los terceros pueden remitir los documentos
material en el sistema de emisin electrnica, esto quiere decir, que este emita a otros o divulgar esa informacin.
validar los requisitos esenciales para que se considere emitido
el documento electrnico que sirve de soporte a los compro- A travs de la Segunda Disposicin Complementaria Final se
bantes de pago electrnicos, a los documentos relacionados autoriza excepcionalmente y slo hasta el 31 de diciembre de
directa o indirectamente a esos comprobantes y a cualquier otro 2018 a las entidades que se encuentran bajo el mbito de la
documento que se emita en el sistema de emisin electrnica. Ley N 30225, Ley de Contrataciones del Estado, a contratar
terceros inscritos en el Registro de Operadores de Servicios Elec-
Para tal efecto, la Sunat establecer los requisitos para que estos trnicos que tendrn a su cargo la comprobacin informtica
terceros sean inscritos en el Registro de Operadores de Servicios a la que se ha hecho referencia a travs del procedimiento de
Electrnicos, as tambin se les extiende la obligacin de guardar seleccin de comparacin de precios regulada en la referida Ley
la reserva tributaria de la informacin calificada como tal segn y su respectivo reglamento aprobado por Decreto Supremo N
el Cdigo Tributario. Asimismo, no podrn utilizar dicha infor- 350-2915 EF, con independencia del monto de la contratacin.
macin para sus fines propios, ni siquiera si han sido retirados
de respectivo registro. Si el sujeto incumple las obligaciones La nica Disposicin Complementaria Transitoria seala que la
establecidas por la presente disposicin o las que, al amparo de condicin para que el sistema de emisin electrnica en el que
esa disposicin, seale la Sunat ser sancionado con el retiro del participe el Operador de Servicios Electrnicos sea obligatorio
Registro de Operadores de Servicios electrnicos por un plazo es indispensable que se inscriban al menos tres (3) sujetos en el
de 3 aos, contado desde la fecha en que se realice el retiro Registro de Operadores de Servicios Electrnicos que brinden
o la multa de 25 UIT, de acuerdo a los criterios que se seale. el servicio a nivel nacional.

Decreto Legislativo N 1253

(Publicado el 2-12-16)
Mario Alva Matteucci

1. Introduccin Sobre todo para ver si es conveniente que se establezca la cobran-


Desde hace un par de meses se escuchaba a los voceros del za de este arbitrio bajo la modalidad indicada anteriormente.
presente gobierno indicar la necesidad de dotar de recursos a
las municipalidades, para que stas puedan cumplir con pres- 2. Antecedentes normativos
tar un mejor servicio de seguridad ciudadana o serenazgo a la Como primer elemento que corresponde revisar es si existen o
poblacin de la jurisdiccin de su distrito. no antecedentes normativos relacionados con la posibilidad de
Una de las propuestas que se consideraban viables era que se cobrar los arbitrios en los recibos de energa elctrica.
retorne al servicio de cobranza de los arbitrios, especficamente Cabe indicar que en la legislacin tributaria peruana existi hace
el de serenazgo, por medio de su inclusin en los recibos de algn tiempo el Decreto Legislativo N 57, el cual consider la
energa elctrica que las empresas envan a los usuarios de este posibilidad de cobrar los arbitrios municipales por medio de su
servicio a domicilio. inclusin en los recibos de cobranza de energa elctrica.
Ello facilitara la recaudacin de este tributo y su posterior tras- Posteriormente se dict el Decreto Legislativo N 499 que
lado a las arcas municipales sera a travs de una transferencia modific al Decreto Legislativo N 57, manteniendo el mismo
que realizaran las empresas prestadoras del servicio a favor de criterio. A continuacin y a manera de antecedentes normativos
las municipalidades. se revisarn los textos de dichas normas, para posteriormente
realizar el anlisis del Decreto Legislativo N 1253 y realizar
En este contexto, observamos que en los ltimos das se acaba comparaciones.
de publicar el Decreto Legislativo N 1253, el cual se ha dic-
tado como medida para fortalecer la inversin en seguridad 2.1. El Decreto Legislativo N 57
ciudadana. Parte del articulado de dicha norma est orientado El segundo gobierno del arquitecto Fernando Belaunde Terry se
a dictar reglas para que las municipalidades, en coordinacin inici en 28 de julio de 1980, pero recibi facultades legislativas
con las empresas que provean del servicio de energa elctrica del Congreso de la Repblica en diciembre de dicho ao, a travs
en zonas urbanas. de la Ley N 23230, para poder dictar Decretos Legislativos en
El motivo del presente informe es revisar el contenido de esta materia tributaria.
norma y verificar los antecedentes normativos que existieron Uno de dichos decretos legislativos es el N 57, el cual regul
hace algunos aos, nos referimos especficamente al Decreto diversos aspectos para poder efectuar la cobranza de los arbitrios
Legislativo N 57, sobre todo para ver si el tratamiento tributario de limpieza pblica y alumbrado pblico a travs de los recibos
era el mismo o no. de energa elctrica.

65
Edicin Especial
Debemos precisar que esta norma fue derogada1 por el literal Este era uno de los puntos crticos del esquema establecido por
r) de la Primera Disposicin Final de la Ley de Tributacin Mu- el Decreto Legislativo N 57, toda vez que se mezclaban dos
nicipal, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N aspectos totalmente diferentes, el primero que es el comercial
156-2004-EF. por el consumo del servicio de energa elctrica y el segundo
que eran los arbitrios de limpieza pblica y alumbrado pblico.
2.1.1. Base imponible de los arbitrios de limpieza pblica En este sentido, si un contribuyente impugnaba la determinacin
y alumbrado pblico de los arbitrios municipales, ello no interrumpa la posibilidad
El texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 57 indicaba que de cobro por parte de la compaa que prestaba los servicios
la base imponible para la aplicacin de los arbitrios de limpieza de suministro elctrico.
pblica y alumbrado pblico, estaba constituida por el monto que
abonen los usuarios por el servicio de energa elctrica. 2.1.6. Qu suceda en el caso de predios que no contaban
Aqu debemos precisar dos aspectos. El primero de ellos es que con suministro de energa elctrica?
en la fecha de emisin de dicha norma el alumbrado pblico El artculo 6 de la presente norma mencionaba que los conce-
era un arbitrio municipal hoy no lo es. El segundo aspecto es jos municipales continuarn aplicando las disposiciones de los
el relacionado con el hecho de considerar un elemento ajeno Decretos Leyes N 230122 y 224423, cuando existan razones
a la determinacin de una tasa que es el consumo de energa fundadas que impidan la implementacin del Decreto Legisla-
elctrica, la cual es ms bien una base imponible tpica de un tivo N 57 y cuando se trate de predios que no cuenten con
impuesto y no de una tasa. suministro de energa elctrica.

2.1.2. Tasas mximas aplicables 2.1.7. Tambin se poda cobrar el impuesto predial en los
El artculo 2 del Decreto Legislativo N 57 consider que el recibos de suministro de energa elctrica?
monto mensual de los arbitrios de limpieza pblica y de alum- El texto del artculo 7 del Decreto Legislativo N 57 indicaba
brado pblico no podr exceder a los que resulten de aplicar que los concejos municipales quedaban facultados para utilizar
las siguientes tasas mximas sobre la base imponible indicada el sistema de cobranza del servicio de energa elctrica, para
anteriormente: el cobro del impuesto al patrimonio predial no empresarial4
a) 25% sobre los suministros de baja tensin. Es pertinente indicar que esta prerrogativa no fue ejercida por
b) 15% sobre los suministros de media tensin. las distintas municipalidades del pas en esas fechas.
c) 5% sobre los suministros de alta tensin.
2.1.8. Cul fue la vigencia de las disposiciones del decreto
2.1.3 Aprobacin de tasas especficas sobre la base de las legislativo N 57?
tasas mximas En aplicacin de lo indicado por el artculo 9 del Decreto
El artculo 3 de la presente norma indicaba que los Concejos Legislativo N 57, los concejos municipales de las provincias
municipales quedaban facultados para establecer dentro del tope de Lima y Callao aplicarn las disposiciones de dicha norma a
mximo indicado anteriormente, las tasas especficas a aplicarse. partir del 1 de abril de 1981. Los dems concejos municipales
Se indicaba tambin que el destino del predio podr utilizarse lo harn de manera progresiva.
como criterio para establecer tasas diferenciales. Es pertinente indicar que en el caso de Lima y Callao en esa
Asimismo se precisaba que los concejos municipales aprobaran poca exista una nica empresa que provea de los servicios de
las tasas mediante Resolucin que deba ser publicada. suministro elctrico y se denominaba Electrolima S.A.
El literal r) de la Primera Disposicin Final de la Ley de Tribu-
2.1.4. Montos mnimos y mximos de cobranza de los tacin Municipal, derog el Decreto Legislativo N 57, el cual
arbitrios de limpieza pblica y alumbrado pblico tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre de 1993.
El artculo 4 del Decreto Legislativo N 57 indicaba los montos
mnimos y mximos que los concejos municipales podran aplicar. 3. Situaciones que han variado desde el 1 de enero
En este sentido el primer prrafo de dicho artculo indicaba que de 1994
en el caso que por la aplicacin de las tasas resultase que el mon- A raz de la publicacin del Decreto Legislativo N 776, norma
to mensual de los arbitrios de limpieza pblica y de alumbrado que aprob la Ley de Tributacin Municipal, la cual se encuentra
pblico, fuese menor al 0.1% de la UIT, los Concejos Municipales vigente a partir del 1 de enero de 1994, las distintas munici-
estarn facultados a cobrar dicho monto como arbitrio mnimo. palidades de todo el pas empezaron a ejercer la denominada
potestad tributaria contenida en el artculo 74 de la Constitu-
El segundo prrafo del citado artculo precisa que en el caso que cin Poltica del Per.
al aplicar las tasas mencionadas resultase que el monto mensual
de los arbitrios de limpieza pblica y de alumbrado pblico, De esta manera, cada una de las municipalidades aprobaron a
fuese mayor a dos (2) UIT, los concejos municipales debern travs de una Ordenanza el marco regulatorio de los arbitrios,
cobrar dicho monto como arbitrio mximo. dentro de los cuales se encuentran el de limpieza pblica, par-
ques y jardines y el de serenazgo.
2.1.5. El cobro de los arbitrios se efectu conjuntamente El arbitrio de relleno sanitario fue incluido dentro del arbitrio de
con el recibo de energa elctrica limpieza pblica al incluir dentro de ste arbitrio a la limpieza y
En aplicacin del texto del artculo 5 del Decreto Legislativo N disposicin final de residuos slidos. Y en lo que respecta al arbi-
57 se indicaba que el cobro de los arbitrios de limpieza pblica trio de alumbrad pblico, el mismo ya dej de tener calificacin
y de alumbrado pblico, se efectuaba conjuntamente con el que de tasa y actualmente lo cobran las compaas prestadoras de
corresponde al consumo elctrico, a los usuarios del servicio de servicios de energa a las distintas municipalidades en donde se
energa elctrica, siendo de aplicacin, en el caso de la falta de brinda el servicio de alumbrado pblicos de las calles.
pago, se aplicaba lo dispuesto en el inciso a) del artculo 143
de la Ley N 12378, la cual consideraba que frente al no pago 2 A travs de este dispositivo se dictaron medidas para uniformar normas de aplicacin de los arbitrios de
del recibo de consumo de energa elctrica por dos meses, se limpieza pblica y alumbrado pblico. Esta norma es del ao 1977.
3 A travs de este dispositivo se indica que los concejos municipales variarn la cuanta de los tributos. Esta
proceda al corte del servicio. norma es del ao 1979.
4 Este impuesto fue aprobado por el Decreto Ley N 19654, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El
1 Estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 1993. Peruano con fecha 14 de diciembre de 1972.

66
Reforma tributaria 2016 - 2017
Dentro de este contexto y ante la imposibilidad de realizar el implica que debe cumplirse con la aprobacin de la Ordenanza
cobro de los arbitrios a travs de los recibos de energa elctrica, que regule los arbitrios municipales, dentro de los cuales se
las distintas municipalidades realizaban el cobro de los mismos encuentra el de serenazgo. Adems, en caso de tratarse de una
a travs de la emisin de cuponeras a cada uno de los contribu- municipalidad distrital debe cumplirse con el procedimiento
yentes de su distrito, detallando en los mismos el monto que les de ratificacin de ordenanzas7, conforme con lo indicado por
corresponde cancelar por los rbitros indicados anteriormente. el artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades. Si se
trata de una municipalidad provincial no se requiere cumplir
El problema que se observa en muchos distritos del pas es la
ningn procedimiento de ratificacin.
morosidad en el pago de los tributos, especialmente los ligados
a los arbitrios municipales, lo cual implica un reto para cada Cabe precisar que esta medida, es aplicable slo por las muni-
administracin local, toda vez que deben seguir prestando los cipalidades que califiquen como urbanas de conformidad con
servicios por los cuales se cobra el arbitrio aun cuando ste no los criterios establecidos por el INEI. En este sentido, aquellas
cubra el costo del servicio. municipalidades que califiquen como rurales no se encontrarn
incursas dentro de los alcances del Decreto Legislativo N 1253.
De all que dentro desde hace algn tiempo se sugera retornar
al sistema de recaudacin de los arbitrios municipales a travs La ejecucin de la medida descrita en la presente Ley se realiza
de la cobranza por medio de los recibos de energa elctrica. en el marco de lo dispuesto en el Decreto Legislativo 776, Ley
de Tributacin Municipal, de la Ley N 27972, Ley Orgnica
Dicho pedido no resultaba convincente hasta el actual momen-
de Municipalidades, sus modificatorias y dems disposiciones
to, en el cual se ha decidido a travs del Poder Ejecutivo una
o normas sobre la materia.
posibilidad de retorno a este sistema de cobranza pero con
algunos matices que pasaremos a analizar, por ello la pertinencia
de revisar la legislacin anterior en los puntos que anteceden. 4.3. Las municipalidades deben celebrar convenios con
las empresas qie distribuyen energa elctrica?
Conforme lo indica el texto del artculo 3 del Decreto Legislativo
4. El Decreto Legislativo N 1253 que dicta me- N 1253, las municipalidades, con la finalidad de fortalecer la
dida para fortalecer la inversin en seguridad sostenibilidad del servicio y las inversiones de seguridad ciu-
ciudadana dadana, pueden celebrar convenios interinstitucionales con las
Con fecha 2 de diciembre de 2016 se public en el Diario Oficial empresas de distribucin de energa elctrica que operen en sus
El Peruano el texto del Decreto Legislativo N 1253, el cual se jurisdicciones, para que stas acten como recaudadores en el
dict bajo al amparo de las facultades legislativas otorgadas por cobro de una fraccin del monto del arbitrio por concepto de
el Congreso de la Repblica mediante Ley N 30506. servicio de serenazgo o seguridad ciudadana, segn sea el caso.
4.1. Cul es el objeto del Decreto Legislativo N 1253? De lo que se observa en este punto es que los convenios celebrados
entre las municipalidades y las compaas que brinden el servicio
Conforme lo precisa el texto del artculo 1 del Decreto de distribucin elctrica, solo se puede considerar el cobro de
Legislativo N 1253, el objeto de dicha norma es establecer una parte o porcin del monto que corresponde del arbitrio de
una medida orientada a fortalecer la sostenibilidad del servicio serenazgo y no el monto total determinado por la municipalidad
de serenazgo o seguridad ciudadana bridando por las muni- como obligacin de pago por parte del contribuyente.
cipalidades en todo el territorio de la Repblica, recaudando
eficazmente los montos correspondientes a los arbitrios fijados 4.4. Cmo se realiza la determinacin de los montos de
previamente para cubrir el citado servicio, por intermedio de recaudacin de la fraccin del arbitrio de serenazgo
los recibos de las empresas prestadoras de energa elctrica. bajo las reglas del Decreto Legislativo N 1253?
Recordemos que El Arbitrio de Serenazgo comprende el La respuesta a esta interrogante la encontramos en el texto del
mantenimiento y mejora del servicio de vigilancia pblica artculo 4 del Decreto Legislativo N 1253, el cual contiene
y proteccin civil en procura de la seguridad ciudadana. No las siguientes reglas:
pretende reemplazar a la seguridad brindada por la Polica
Nacional del Per, pero s colabora con ella5. a) Pago parcial del arbitrio de serenazgo
Como se observa, se retorna en parte al sistema de recaudacin El numeral 4.1 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1253
de los arbitrios municipales indicado por el Decreto Legislativo hace una precisin con respecto a la fraccin que se recaude por
N 57, pero con la exclusividad del arbitrio de serenazgo, con- lo dispuesto por la presente normas, el cual se considera como
forme se desarrollar a continuacin. un pago parcial del monto total del arbitrio fijado por la muni-
cipalidad de la jurisdiccin del contribuyente, de conformidad
4.2. Es obligatorio que las municipalidades utilicen el con la legislacin tributaria municipal.
sistema de recaudacin del arbitrio de serenazgo a
Ac debemos indicar que lo primero que debe cumplir la
travs de los recibos de energa elctrica?
municipalidad respectiva es todo el proceso de aprobacin y/o
De acuerdo a lo indicado por el artculo 2 del Decreto Legisla- ratificacin de la ordenanza que aprueba el arbitrio, el cual fue
tivo N 1253 se determina que la aplicacin del rgimen que mencionado en el punto 4.2 del presente informe.
contiene esta norma es facultativa y no obligatoria.
Un pequeo problema se puede presentar en el caso de algunos
As, dicho artculo precisa que la medida prevista en la presente contribuyentes que no comprendan el tema de la recaudacin
norma es de aplicacin facultativa para las municipalidades parcial del arbitrio de serenazgo en el recibo de energa elctrica.
conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades6; siempre que Ellos podran asumir una postura en la cual consideran que el
previamente hayan fijado o determinado el monto del arbitrio arbitrio de serenazgo ya se cumpli con pagar en el recibo de
por concepto del servicio de serenazgo o seguridad ciudadana, energa elctrica y no efecten el pago de la diferencia del arbi-
segn corresponda. trio de serenazgo que las municipalidades intenten cobrar a los
Como se observa, el condicionante obliga a que primero se debe contribuyentes, o peor an, algunos contribuyentes intentaran
cumplir con fijar o determinar el monto del arbitrio, lo cual impugnar a travs de una reclamacin tributaria, la diferencia
de la cobranza del arbitrio de serenazgo que la municipalidad
5 ALVA MATTEUCCI, Mario. Potencialidad del servicio vs prestacin efectiva: qu criterio aplicar en los pretenda exigir al contribuyente.
arbitrios municipales?. Recuperado de http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/04/04/poten-
cialidad-del-servicio-vs-prestacion-efectiva-que-criterio-aplicar-en-los-arbitrios-municipales/ (consultado el 7 Sobre el tema recomendamos revisar el siguiente enlace web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioal-
19.12.2016). va/2014/01/03/la-ratificaci-n-de-las-ordenanzas-que-aprueban-los-arbitrios-municipales-es-obligatoria-pa-
6 La Ley Orgnica de Municipalidades fue aprobada por la Ley N 29792 ra-que-se-puedan-cobrar/ (recuperado el 16.12016).

67
Edicin Especial
b) Cul es el monto mnimo mensual que es cargado al d) Cul es la fecha de pago de la fraccin del arbitrio de
contribuyente por concepto de serenazgo? serenazgo o seguridad ciudadana?
El numeral 4.2 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1253 El numeral 4.4 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1253
indica que el monto mnimo mensual que es cargado al con- considera que la fecha de pago de la fraccin del arbitrio debe
tribuyente por la fraccin del arbitrio del servicio de serenazgo guardar relacin con la fecha de vencimiento de pago estable-
o seguridad ciudadana no ser menor de S/ 1,00 (un sol) y el cidas en la Ordenanza Municipal que las aprueba.
monto mximo de S/ 3,50 (tres soles y cincuenta cntimos).
Para poder cumplir con lo mencionado en el prrafo anterior, las
Cada municipalidad determinar el monto aplicable a cada contri- municipalidades debern informar a las compaas que prestan
buyente en su jurisdiccin conforme a los mismos procedimientos el servicio de energa elctrica, el detalle de la periodicidad del
y criterios que utiliza para determinar el monto de los arbitrios. cobro del arbitrio de serenazgo o seguridad ciudadana a los
Como indicamos en el punto anterior, al tratarse de un cobro contribuyentes de su distrito, a efectos que dichas compaas
parcial de manera mensual al contribuyente a travs del recibo efecten la cobranza parcial del arbitrio.
por consumo de energa elctrica, la municipalidad est facultada Ello implica que el padrn debe ser enviado con datos actuali-
a cobrar por la diferencia por otra va que no sea el recibo por zados para que la empresa que preste los servicios de energa
el consumo indicado. elctrica efecte la cobranza sin dificultad alguna. El problema
Quizs el legislador ha indicado una cantidad mnima por cobrar que puede presentarse es si la propia municipalidad no actualiza
por concepto de pago parcial del arbitrio de serenazgo, a efectos el padrn de los contribuyentes afectos al pago de los arbitrios.
que no se encarezca el cobro del recibo de energa elctrica y el
consumidor del servicio de energa elctrica no tenga la sensacin Otro problema que se observa es que en la mayor parte de los
de un mayor cobro que determine el rechazo de dicha medida. casos que pueden presentarse es si el suministro del predio al cual
se le prestan los servicios de seguridad ciudadana o serenazgo
Algunas diferencias que se pueden apreciar de este sistema de no est a nombre del contribuyente que figura en el padrn de
cobro indicado por el Decreto Legislativo N 57 (hoy derogado), la municipalidad. En ese caso, el padrn que enve la munici-
en comparacin con el esquema establecido por el Decreto
Legislativo N 1253, es: palidad a la empresa que preste el servicio de generacin de
electricidad debe tomar en cuenta al propietario del predio o
- Que el sistema de cobranza de los arbitrios a travs del De- al ocupante del mismo?.
creto Legislativo N 57 efectuaba la cobranza de los rbitros
en general, en funcin al consumo de energa elctrica, de Recordemos que en el caso de los arbitrios municipales desde,
tal manera que si exista un mayor consumo de la misma, ms o menos, 1994 cada municipalidad ha determinado, a
el monto de los arbitrios se incrementaba. travs de ordenanzas, que la obligacin tributaria por el pago
Lo antes indicado utilizaba una base imponible tpica de un de los arbitrios municipales est a cargo de los propietarios de
impuesto, lo cual consideramos errneo, al considerar el los inmuebles y no de los ocupantes.
consumo de energa como elemento de referencia para el
cobro de los arbitrios municipales. 5. Obligaciones a cargo de la empresa de distri-
Tengamos en cuenta que el cobro de la categora de las tasas, bucion de energa elctrica
dentro de las cuales se encuentra la subespecie arbitrios, En concordancia con lo indicado por el artculo 5 del Decreto
debe tomar como referencia en el cobro de las mismas, el Legislativo N 1253, se precisa que con respecto a las empresas
valor del servicio prestado al contribuyente. de distribucin de energa elctrica que suscriban convenios con
- En el sistema de cobranza a travs de las reglas sealadas por las Municipalidades en el marco de la presente Ley, tienen las
el Decreto Legislativo N 1253, se indica que nicamente siguientes prerrogativas:
se realizar un cobro parcial del arbitrios de serenazgo o
seguridad ciudadana, a diferencia del cobro total que se a) Responsabilidad de las empresas de distribucin elctrica
realizaba por a travs del Decreto Legislativo N 57. El numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto Legislativo N 1253
- Las municipalidades bajo el esquema establecido en el considera que no son responsables por el cobro de moras, inte-
Decreto Legislativo N 57, solo esperaban la transferencia reses, o cualquier otro concepto adicional al cobro de la fraccin
realizada por parte de la empresa y no ejecutaban acciones del arbitrio, sin perjuicio del derecho de las Municipalidades de
de cobranza en contra del contribuyente. cobrar estos conceptos por las vas correspondientes.
Bajo el esquema del Decreto Legislativo N 1253, las ac-
Lo antes indicado permite apreciar que la nica responsabilidad
ciones de cobranza incluidas las medidas de fuerza como
es la cobranza coactiva, solo pueden estar relacionadas con de las empresas de distribucin elctrica ser nicamente el
el valor del cobro del arbitrio de serenazgo o seguridad cobro del monto parcial del arbitrio de serenazgo o seguridad
ciudadana, a cargo de la municipalidad respectiva y no por ciudadana en el recibo emitido por el servicio de suministro
la parte que corre por cuenta de la recaudacin a travs de energa elctrica.
la emisin del recibo por consumo de energa elctrica.
b) En que momento se agota el compromiso de la em-
c) Se puede reclamar el cobro parcial del arbitrio de sere- presa de distribucin electrica?
nazgo realizado a travs del recibo de energa elctrica? El numeral 5.2 del artculo 5 del Decreto Legislativo N 1253
El numeral 4.3 del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1253 precisa que su compromiso en cualquier supuesto, se agota en
determina como regla que el monto recaudado por el concepto la inclusin en el recibo de luz, del importe de la fraccin de
de seguridad ciudadana no est afecto a los reclamos que por arbitrio por concepto del servicio de serenazgo o seguridad
el servicio de energa elctrica se interpongan. ciudadana, segn corresponda; y en la puesta a disposicin de
Lo antes indicado permite a las municipalidades contar con una su plataforma de cobro8 para que el usuario ejecute el pago
cantidad de dinero recaudado a travs de los recibos de energa ya indicado.
elctrica sin posibilidad que la suma sea impugnada por los
contribuyentes, que en cierto modo perjudicara la transferencia c) Qu sucede si el contribuyente realiza un pago parcial
de dinero a su favor por las compaas proveedoras del servicio del recibo de consumo de energa elctrica?
de suministro de energa elctrica. El numeral 5.3 del artculo 5 del Decreto Legislativo N 1253
En todo caso, si el contribuyente obligado al pago del arbitrio indica que frente a un pago parcial realizado por el usuario del
de serenazgo o seguridad ciudadana plantea una reclamacin servicio, se precisa que se imputarn los pagos parciales de cada
tributaria contra el cobro del mencionado arbitrio, solo lo podr 8 La plataforma de cobro puede estar orientada a brindar informacin til al usuario del servicio brindado por
realizar por el cobro realizado por la municipalidad respectiva la compaa, para poder efectuar el pago del servicio, ya sea a travs de lugares autorizados o a travs del
uso de las plataformas digitales que permiten realizar los pagos utilizando el internet o las red privada virtual.

68
Reforma tributaria 2016 - 2017
recibo, que haga el usuario, en primer lugar a los conceptos Ello implica que la municipalidad al recibir los fondos recaudados
vinculados a su actividad, y en ltimo trmino al pago de la y transferidos por la empresa de distribucin de energa elctrica,
fraccin de arbitrio. no puede darles un fin distinto al que corresponde.
Ello determina que si se presenta un pago parcial realizado por el Por ejemplo, sin la municipalidad tiene alguna dificultad eco-
contribuyente sobre el monto del recibo de energa, se prioriza nmica en la prestacin del servicio de limpieza pblica por no
el valor del servicio prestado por la empresa de distribucin de contar con fondos para reparar unidades compactadoras, no
energa y luego el valor del arbitrio de serenazgo. puede utilizar estos fondos para poder cubrir la reparacin de
dichas mquinas, toda vez que no se relacionan con la prestacin
6. Responsabilidad de la municipalidad en la en- del servicio de serenazgo o seguridad ciudadana.
trega de informacin para la recaudacin del Distinto sera el caso en el cual la municipalidad utilice los
arbitrio de serenazgo fondos transferidos por las empresas prestadoras del servicio
El artculo 6 del Decreto Legislativo N 1253 indica que la de distribucin de energa elctrica, para la compra de una
municipalidad es responsable de entregar la base de datos de central de radio o de unidades mviles para prestar el servicio
los contribuyentes sujetos al pago de tributos por cada ao fiscal, de patrullaje dentro del distrito con efectivos del serenazgo o
debiendo solo incluir aquellos datos que sean estrictamente seguridad ciudadana.
necesarios para los fines de la presente Ley.
En ningn caso formarn parte de esta base de datos las personas 8. Medida de transparencia
que se encuentren exoneradas o inafectas al arbitrio municipal De acuerdo con lo indicado por el texto del artculo 8 del
de serenazgo o seguridad ciudadana; tampoco las deudas totales Decreto Legislativo N 1253 se precisa que las municipalidades
de anteriores periodos fiscales. deben publicar en la pgina web institucional o en otra va de
comunicacin que garantice una adecuada difusin, la recauda-
7. Exclusividad en la utilizacin de los montos cin mensual obtenida por la modalidad del cobro mediante el
recaudados recibo de energa elctrica, el monto global que la empresa ha
cobrado por el servicio de recaudacin.
Conforme lo precisa el texto del artculo 7 del Decreto Legislativo
N 1253 se indica que el total de lo recaudado, en mrito a la apli- Aqu podramos recomendar que por un tema de transparencia
cacin de la presente Ley, se destinar exclusivamente para los fines las empresas que celebren convenios de recauda
que correspondan al arbitrio de serenazgo o seguridad ciudadana, Cada municipalidad remitir a la Contralora General de la Rep-
conforme al ordenamiento legal aplicable y a los servicios e inver- blica reportes trimestrales de lo dispuesto en el prrafo anterior.
siones en seguridad ciudadana previstos por cada Municipalidad.

Decreto Legislativo N 1256 comentarios en la parte tributaria.

(Publicado el 08-12-16) / (Vigencia el 09-12-2016)


Mario Alva Matteucci

Comentarios en la parte pertinente a tributario: dificatoria y derogatoria, la cual realiza una modificacin del
Con fecha 8 de diciembre de 2016 se public en el Diario Oficial artculo 61 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
El Peruano el Decreto Legislativo N 1256, el cual aprueba la Municipal, conforme se indica a continuacin:
Ley de Prevencin y eliminacin de barreras burocrticas. Artculo 61.- Las Municipalidades no podrn imponer
Conforme lo indica el texto del artculo 1 de dicha norma, se ningn tipo de tasa o contribucin que grave la entrada,
precisa que la presente ley tiene como finalidad supervisar el salida o trnsito de personas, bienes, mercadera, productos
cumplimiento del marco legal que protege los derechos a la y animales en el territorio nacional o que limiten el libre
libre iniciativa privada y la libertad de empresa, en beneficio acceso al mercado.
de personas naturales o jurdicas, mediante la prevencin o En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no
la eliminacin de barreras burocrticas ilegales y/o carentes es permitido el cobro por pesaje; fumigacin; o el cargo al
de razonabilidad que restrinjan u obstaculicen el acceso o la usuario por el uso de vas, puentes y obras de infraestruc-
permanencia de los agentes econmicos en el mercado y/o tura; ni ninguna otra carga que impida el libre acceso a los
que constituyan incumplimientos de las normas y/o principios mercados y la libre comercializacin en el territorio nacional.
que garantizan la simplificacin administrativa con el objeto de
procurar una eficiente prestacin de servicios al ciudadano por El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo
parte de las entidades de la administracin pblica. genera responsabilidad administrativa y penal en el Gerente
de Rentas o quien haga sus veces.
CUL ES EL MBITO DE APLICACIN DE LA PRESENTE
NORMA? Las personas que se consideren afectadas por tributos muni-
cipales que contravengan lo dispuesto en el presente artculo
El texto del artculo 2 precisa que la presente ley es de aplicacin podrn recurrir a la Defensora del Pueblo y al Ministerio
para las entidades de la administracin pblica (en adelante, Pblico. Cuando los referidos tributos limiten el acceso y/o
entidad o entidades), entendindose como tales a las seala- permanencia de los agentes econmicos en el mercado, por
das en el artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444 o la constituir barreras burocrticas, podrn ser conocidas por
norma que la sustituya, as como para todo funcionario, servidor el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la
pblico o cualquier persona que ejerza funciones administrativas Proteccin de la Propiedad Intelectual (Indecopi).
por delegacin, bajo cualquier rgimen laboral o contractual.
El nico cambio que se aprecia se encuentra en el cuarto prrafo,
La parte pertinente al tema tributario que contiene esta norma toda vez que en caso exista una limitacin o barrera burocrtica
es la contenida en la Tercera Disposicin complementaria mo- en contra de los administrados, stos podan recurrir al INDECOPI
y al Ministerio pblico.

69
Edicin Especial
Hoy en da se determina que los contribuyentes que se vean el mercado, se podr recurrir al INDECOPI. Esta condicionante
afectados al existir un incumplimiento de lo indicado en el art- permite considerar una limitante al administrado.
culo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, podrn recurrir a la
En cierto modo se est descongestionando al INDECOPI de una
Defensora del Pueblo y al Ministerio Pblico y solo en el caso
carga administrativa fuerte, la cual ahora incrementar la que
que se determine una limitacin al acceso y/o permanencia en
corresponda a la Defensora del Pueblo.

Decreto Legislativo N 1286 que modifica el Decreto Legislativo N


776, Ley de Tributacin Municipal

(Publicado el 29-12-16) / (Vigencia el 30-12-2016)


Jorge Ral Flores Gallegos

Comentarios: Como podemos observar, formalmente el artculo 20 de la Ley


De acuerdo al artculo nico del Decreto Legislativo N. 1286 se de Tributacin Municipal se modifica en el sentido de sustituir-
establece una modificacin del artculo 20 del Decreto Legisla- se un artculo de 3 prrafos pasa a 2, suprimindose el tercer
tivo N. 776, el cual fue sustituido por el artculo 7 del Decreto prrafo que trataba sobre la obligacin de la Municipal Distrital
Legislativo N. 952, as veamos el siguiente cuadro: de transferir el 3/1000 del rendimiento del impuesto al Consejo
Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de las funciones
Artculo 20 de la Ley de Tributacin Municipal aprobado que le compete como un organismo tcnico nacional encarga-
por el Decreto Legislativo N. 776
do de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos y
Modificado por el Artculo valores unitarios oficiales de edificacin, de conformidad con
Modificado por el Artculo 7 del
nico del Decreto Legislativo
Decreto Legislativo N. 952 lo establecido en el Decreto Legislativo N 294 o norma que lo
N. 1286
El rendimiento del impuesto constituye El rendimiento del impuesto consti- sustituya o modifique.
renta de la Municipalidad Distrital respec- tuye renta de la Municipalidad Dis-
tiva en cuya jurisdiccin se encuentren trital respectiva en cuya jurisdiccin En ese sentido, por la nica Disposicin Complementaria
ubicados los predios materia del impuesto se encuentren ubicados los predios Derogatoria del decreto legislativo bajo comentario deroga el
estando a su cargo la administracin del materia del impuesto estando a su Decreto Legislativo N. 294 que regula dicha transferencias de
mismo. cargo la administracin del mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento El 5% (cinco por ciento) del ren- fondos o de rendimientos de impuestos al Consejo Nacional
del Impuesto, se destina exclusivamente a dimiento del Impuesto, se destina de Tasacin.
financiar el desarrollo y mantenimiento del exclusivamente a financiar el desa-
catastro distrital, as como a las acciones rrollo y mantenimiento del catastro Consideramos que es una modificacin de cambio de partidas
que realice la administracin tributaria, distrital, as como a las acciones que presupuestarias, ya que los propios gobiernos municipales
destinadas a reforzar su gestin y mejorar realice la administracin tributaria,
la recaudacin. Anualmente la Munici- destinadas a reforzar su gestin y tendrn que establecer sus propias partidas para financiar el
palidad Distrital deber aprobar su Plan mejorar la recaudacin. Anualmen- funcionamiento de dicho rgano tcnico que no est en base a
de Desarrollo Catastral para el ejercicio te la Municipalidad Distrital deber un porcentaje de los rendimientos de los impuestos.
correspondiente, el cual tomar como aprobar su Plan de Desarrollo
base lo ejecutado en el ejercicio anterior. Catastral para el ejercicio correspon-
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento diente, el cual tomar como base lo
del impuesto ser transferido por la Mu- ejecutado en el ejercicio anterior.
nicipalidad Distrital al Consejo Nacional
de Tasaciones, para el cumplimiento de
las funciones que le corresponde como
organismo tcnico nacional encargado
de la formulacin peridica de los
aranceles de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin, de conformidad
con lo establecido en el Decreto Legis-
lativo N 294 o norma que lo sustituya
o modifique.

Decreto Supremo N 401-2016-EF Decreto Supremo que


establecen disposiciones para la aplicacin de la deduccin de la
base imponible del Impuesto Predial en el caso de personas adultas
mayores no pensionistas
(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)
Jorge Ral Flores Gallegos

Comentarios: En dicho prrafo ampli los alcances de la deduccin de 50


Conforme a la Primera Disposicin Complementaria Modifi- UIT de la base imponible del Impuesto Predial, para aquella
catoria de la Ley N. 30490, Ley de la Persona Adulta Mayor, persona adulta mayor no pensionista propietaria de un solo
introdujo un cuarto prrafo en el artculo 19 del Decreto Le- predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que est
gislativo N. 776, Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue destinado a vivienda de los mismos, y cuyos ingresos brutos no
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF. excedan de una UIT.

70
Reforma tributaria 2016 - 2017
Por ello, se establece va reglamentaria disposiciones para la o Pasaporte, segn corresponda. Los sesenta (60) aos deben
aplicacin de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del encontrarse cumplidos al 1 de enero del ejercicio gravable
Impuesto Predial en el caso de personas adultas mayores no al cual corresponde la deduccin.
pensionistas. b) El requisito de la nica propiedad se cumple cuando adems
En ese sentido, el artculo 2 del referido decreto supremo bajo de la vivienda, la persona adulta mayor no pensionista posea
comentario establece las siguientes definiciones: otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
c) El predio debe estar destinado a vivienda del beneficiario. El
Para efectos de lo dispuesto en la presente norma, se tendr en
uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales
cuenta las siguientes definiciones:
y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad res-
a) Persona Adulta Mayor: Aquella que tiene sesenta (60) o pectiva, no afecta la deduccin.
ms aos de edad, de conformidad con la Ley N. 30490, d) Los ingresos brutos de la persona adulta mayor no pensio-
Ley de la Persona Adulta Mayor. nista, o de la sociedad conyugal, no deben exceder de 1
b) Persona no pensionista: Aquella que no ha sido declarada UIT mensual. A tal efecto, las personas adultas mayores no
pensionista en alguno de los Sistemas de Pensiones bajo la pensionistas suscribirn una declaracin jurada, de acuerdo
normativa peruana. a lo establecido en el literal c) del artculo 2 del presente
c) Declaracin Jurada: Al documento suscrito por la persona Decreto Supremo antes indicado.
adulta mayor no pensionista afirmando encontrarse en los e) Las personas adultas mayores no pensionistas presentarn
alcances de la Ley N. 30490 para la deduccin de 50 la documentacin que acredite o respalde las afirmaciones
UIT de la base imponible del Impuesto Predial. El Anexo contenidas en la declaracin jurada, segn corresponda.
del presente decreto supremo contiene un modelo de Adicionalmente, el artculo 4 sobre la facultad de fiscalizacin
declaracin jurada que podrn emplear las Administraciones dispone que la presentacin de la declaracin jurada antes refe-
Tributarias Municipales. rida, no restringe la facultad de fiscalizacin de la Administracin
d) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente al 1 de enero Tributaria, prevista en el artculo 62 del Cdigo Tributario, cuyo
de cada ejercicio gravable. TUO fue aprobado con el Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Asimismo, de acuerdo al artculo 3 del mismo decreto supremo, Finalmente, podemos afirmar que el legislador va reglamentaria
dispone que para efectos de aplicar la deduccin de las 50 UIT establece unos parmetros mejor definidos para poder aplicar
de la base imponible del Impuesto Predial en el caso de las la ampliacin del supuesto No pensionistas para la deduccin
personas adultas mayores no pensionistas, deben cumplir los de los 50 UIT sobre la base imponible del Impuesto Predial, en
siguientes requisitos: concordancia con la razonabilidad del supuesto de las personas
no pensionistas para puedan gozar en igualdad de condiciones
a) La edad de la persona adulta mayor es la que se desprende de que ya gozan las personas pensionistas, ya que en el fondo
del Documento Nacional de Identidad, Carn de Extranjera guardan semejantes condiciones de vida.

Ley N 30525 que modifica la ley 30001, ley de reinsercin


econmica y social para el migrante retornado,y restablece los
beneficios tributarios

(Publicado el 15-12-16)
Jenny Pea Castillo

Mediante la Ley N 30525 publicada el 15.12.2016 se modifi- cionales al Per que no excedan los ciento ochenta (180) das
can los artculos 1, 2 y 3 de la Ley N 30001-Ley de reinsercin calendario al ao(antes la norma deca 90 das), sean estos
econmica y social para el migrante retornado-con el objeto consecutivos o alternados.
facilitar el retorno de los peruanos que residen en el extranje-
ro, independientemente de su situacin migratoria, mediante Para los efectos tendr que manifestar por escrito ante la autori-
incentivos y acciones que propicien su adecuada reinsercin dad competente en el exterior o en el interior del pas su inters
econmica y social y que contribuyan con la generacin de de acogerse a los beneficios tributarios contemplados en la Ley
empleo productivo o propicien la transferencia de conocimien- N 30001, en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles
to y tecnologa; teniendo en consideracin la crisis econmica antes o despus de su fecha de ingreso al pas. La solicitud de
internacional, situaciones de vulnerabilidad y el endurecimiento acogimiento a esta Ley debe ser resuelta en un plazo no mayor
de las polticas migratorias. de treinta (30) das hbiles.
1. Requisitos:
El migrante retornado que puede acogerse a estos beneficios 2. Incentivos Tributarios:
tributarios es aquel: Los peruanos que se acojan a los beneficios tributarios de la Ley
a) Peruano que desee retornar al Per que hayan residido en N 30001 estn liberados por nica vez del pago de todo tributo
el exterior sin interrupciones por un tiempo no menor de que grave el internamiento en el pas de los siguientes bienes:
tres (3) aos(antes la norma deca 4 aos). a) Menaje de casa, conforme al Reglamento de Equipaje y
b) Peruano que haya sido forzado a retornar por su condicin Menaje de Casa, aprobado por el Decreto Supremo 182-
migratoria por el Estado receptor y que hayan permanecido 2013-EF, y las normas complementarias que se emitan para
en el exterior sin interrupciones por dos (2) aos. facilitar el retorno de los peruanos migrantes, hasta por
En ambos casos, el cmputo para el plazo exigido en el exterior cincuenta mil dlares americanos (USD 50 000,00).(Antes
no ser afectado por las visitas realizadas por dichos conna- la norma deca USD 30 000,00).

71
Edicin Especial
b) Un (1) vehculo automotor, hasta por un mximo de cin- 3. Vigencia:
cuenta mil dlares americanos (USD 50 000,00), segn Con esta modificacin los beneficios tributarios contemplados en
la tabla de valores referenciales de la Superintendencia el artculo 3 de la Ley N 30001-Ley de reinsercin econmica
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria y social para el migrante retornado-modificado por esta Ley N
(SUNAT), siempre que se cumpla con los requisitos previstos 30525, tienen una vigencia de tres aos a partir del 15.12.2016;
en la normatividad vigente.(Antes la norma deca USD es decir, hasta el 15.12.2019.
30 000,00).
4. Procedimientos en trmite
c) Instrumentos, maquinarias, equipos, bienes de capital y Las solicitudes de incentivos tributarios efectuadas al amparo de
dems bienes que usen en el desempeo de su trabajo, la Ley N 30001, Ley de reinsercin econmica y social para el
profesin, oficio o actividad empresarial, hasta por un mxi- migrante retornado, que no hayan obtenido pronunciamiento a
mo de trescientos cincuenta mil dlares americanos (USD la entrada en vigencia de la presente Ley, continan con su tr-
350000,00), siempre que presenten un perfil de proyecto mite hasta su trmino, bajo dicho marco normativo, sin perjuicio
destinado a un rea productiva vinculada directamente al del derecho del solicitante a desistirse del procedimiento para
desarrollo de su trabajo, profesin, oficio o empresa que adecuarse a lo previsto en la presente Ley. Es decir, las solicitudes
que se encuentran en trmite se debe aplicar la norma que estaba
pretendan desarrollar en el pas, o se trate de cientficos o
vigente a la fecha de la presentacin de la solicitud; a menos que
investigadores debidamente acreditados.(Antes la norma el solicitante se desista de la solicitud y luego vuelva a presentarla,
deca USD 150 000,00). con lo cual, en dicho caso, se aplicara el nuevo marco normativo.

Ley N 30532 que promueve el desarrollo del mercado de capitales

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Cynthia P. Oyola Lzaro

Mediante la Ley N30532, se otorga una tratamiento preferen- nico Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N
cial a los rendimientos de determinados instrumentos financieros 179-2004-EF (en adelante la Ley del Impuesto a la Renta), se
a fin de coadyuvar en el desarrollo del mercado de capitales, menciona expresamente a los siguientes: Fideicomiso Bancario,
tal como lo seala el artculo 1 de la citada ley, para lo cual se Fideicomiso de Titulizacin, el Fideicomiso en Garanta y el
establece algunas precisiones cuando se trata de un Fideico- Fideicomiso Testamentario.
miso de Titulizacin para Inversin en Renta de Bienes Races
(FIBRA), as como se establece un nuevo supuesto de renta de Fideicomiso de Titulizacin: Se encuentra regulado en la Ley
fuente peruana, entre otros aspectos, conforme a los detalles de Mercado de Valores, cuyo TUO de Ley de Mercado de Valores
que pasaremos a mencionar. fue aprobado mediante Decreto Supremo N093-2002- EF.
Previamente a ello resulta necesario tener en cuenta algunos Es as que el artculo 301 del citado Tuo, seala que en un fidei-
conceptos previos, los cuales pasamos a sealar: comiso de titulizacin, una persona denominada fideicomitente
se obliga a efectuar la transferencia fiduciaria de un conjunto
de activos en favor del fiduciario para la constitucin de un
1. Conceptos previos patrimonio autnomo, denominado patrimonio fideicometido,
Fideicomiso: De acuerdo al artculo 241 de la Ley N 267021, sujeto al dominio fiduciario de este ltimo y que respalda los
el fideicomiso es una relacin jurdica por la cual el fideicomiten- derechos incorporados en valores, cuya suscripcin o adquisi-
te transfiere bienes en fideicomiso a otra persona, denominada cin concede a su titular la calidad de fideicomisario y las dems
fiduciario, para la constitucin de un patrimonio fideicometido, obligaciones que asuma conforme a lo previsto en el artculo
sujeto al dominio fiduciario de este ltimo y afecto al cumpli- 291 del citado Tuo. nicamente las sociedades titulizadoras a
miento de un fin especfico en favor del fideicomitente o un que se refiere el artculo 302 del citado Tuo, salvo los supuestos
tercero denominado fideicomisario. de excepcin que establezca Conasev mediante disposiciones
de carcter general, pueden ejercer las funciones propias del
El patrimonio fideicometido es distinto al patrimonio del fidu-
fiduciario en los fideicomisos de titulizacin.
ciario, del fideicomitente, o del fideicomisario y en su caso, del
destinatario de los bienes remanentes. Sociedades Titulizadoras.-La Sociedad Titulizadora es la so-
ciedad annima de duracin indefinida cuyo objeto exclusivo
Como podemos apreciar, el fideicomitente es la parte, que puede
es desempear la funcin de fiduciario en procesos de tituliza-
ser persona natural o jurdica, quien transfiere el bien o bienes
cin, pudiendo adems dedicarse a la adquisicin de activos
para crear un patrimonio autnomo (patrimonio fideicometido)
con la finalidad de constituir patrimonios fideicometidos que
para un fin determinado; y por el otro el fiduciario, que es la
respalden la emisin de valores. Excepcionalmente, la Socie-
parte a quien se transfiere el o los bienes, que deben ser empre-
dad Titulizadora podr efectuar las dems actividades que le
sas autorizadas a desempearse como tales: COFIDE, empresas
autorice CONASEV.
de operaciones mltiples, empresas de servicios fiduciarios,etc.
Base legal: Artculo 302 del Decreto Supremo N093-2002- EF y norma
De otro lado, cabe sealar que existen diversos tipos de fidei- modificatoria.
comisos, pero en la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto
FIBRA: Fideicomiso de Titulizacin para Inversin en Renta
1 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca de Bienes Races regulado en la Tercera Disposicin Final del
y Seguros
Reglamento de los Procesos de Titulizacin de activos aprobado

72
Reforma tributaria 2016 - 2017
mediante la Resolucin CONASEV 001-97-EF/94.10 y normas de dichos certificados corresponde, en primer trmino, a los
modificatorias2. recibidos que equivalgan a las transferencias fiduciarias de
bienes distintos de inmuebles y luego a los recibidos por las
Al respecto la citada norma, seala que nos encontramos ante
transferencias fiduciarias de bienes inmuebles.
un Fideicomiso de Titulizacin para Inversin en Renta de Bienes
Races (en adelante FIBRA), cuando se emita exclusivamente cer- En este caso, la transferencia corresponder a los certificados
tificados de participacin colocados por oferta pblica primaria que representen la transferencia fiduciaria del inmueble de
y la finalidad del patrimonio fideicometido sea la adquisicin o menor valor.
construccin de bienes inmuebles que se destinen a su arrenda- Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar tambin cuan-
miento u otra forma onerosa de cesin en uso, y siempre que do se transfieran certificados recibidos exclusivamente por
se cumpla, adems, con los siguientes requisitos: transferencias fiduciarias de inmuebles.
a) Al menos el setenta por ciento (70%) del patrimonio del b) Sin perjuicio de lo sealado en el inciso anterior, para efec-
fideicomiso de titulizacin est invertido en activos propios tos del clculo del impuesto a la renta se considera como
a su objeto de inversin y el remanente en depsitos en valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha de la
entidades bancarias, instrumentos representativos de estos transferencia fiduciaria del inmueble al FIBRA y como costo
o en instrumentos representativos de deuda emitidos por computable el que corresponde a esa fecha.
el Gobierno Central o por el Banco Central de Reserva del A tal efecto, se considera que el valor de mercado es equi-
Per. valente al valor de suscripcin que conste en el certificado
b) Los bienes inmuebles adquiridos o construidos por cuenta de participacin, recibido por la transferencia fiduciaria del
del fideicomiso de titulizacin para su arrendamiento o bien inmueble.
cualquier otra forma onerosa de cesin en uso podrn ser c) El fideicomitente no estar obligado a presentar ante el
enajenados nicamente despus de transcurridos los cuatro notario pblico el comprobante o el formulario de pago
ejercicios siguientes a aquel en que fueron adquiridos por que acredite el pago del impuesto a la renta generado por
el patrimonio fideicometido o en que fue terminada su la transferencia fiduciaria del bien inmueble, como requisito
construccin, segn corresponda. previo a la elevacin de la escritura pblica de la minuta
c) La Sociedad Titulizadora debe distribuir anualmente entre respectiva a que se refiere el segundo prrafo del artculo
los fideicomisarios al menos el noventa y cinco por ciento 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
(95%) de las utilidades netas del ejercicio obtenidas por el d) La Sociedad Titulizadora del FIBRA comunicar a la Su-
fideicomiso de titulizacin. perintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
d) Los certificados de participacin deben ser colocados, por Tributaria (SUNAT), en la forma, plazo y condiciones que
oferta pblica primaria, por lo menos a diez inversionistas se sealen mediante resolucin de superintendencia lo
que no sean vinculados entre s. siguiente:
e) La sociedad titulizadora debe designar a una comisin admi- i. Las transferencias fiduciarias de los bienes inmuebles; y
nistradora responsable, entre otros, de adoptar las decisiones ii. La enajenacin o transferencia que efecte el FIBRA
de inversin con los recursos del fideicomiso de titulizacin. de los bienes inmuebles que fueron transferidos fidu-
La comisin administradora est conformada por lo menos ciariamente, as como la transferencia de certificados de
por tres (03) personas naturales. (). participacin que efecten los fideicomisarios fuera de
Los fideicomisos de titulizacin que no cumplan con un mecanismo centralizado de negociacin (el subra-
todas las caractersticas mencionadas, no podrn de- yado nos corresponde).
nominarse Fideicomiso de Titulizacin para Inversin 2.1. Atribucin de la renta en caso de arrendamiento u otra
en Renta de Bienes Races FIBRA. forma onerosa de cesin en uso de bienes inmuebles
Ahora bien, desarrollado algunas cuestiones previas, pasamos a El artculo 4 de la Ley, seala que las rentas por arrendamiento
indicar las modificaciones efectuadas mediante la Ley N30532 u otra forma onerosa de cesin en uso de bienes inmuebles
(en adelante la Ley). atribuidas a una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas
2. Transferencia fiduciaria de bienes inmuebles o a una empresa unipersonal constituida en el exterior, estn
para la constitucin del FIBRA sujetas a una tasa de retencin definitiva del impuesto a la renta
de cinco por ciento (5%). La Sociedad Titulizadora debe retener
De acuerdo al artculo 3 de la Ley, se establece lo siguiente: si el referido impuesto.
en el acto constitutivo del FIBRA se establece que el bien inmue-
ble transferido no retornar al fideicomitente en el momento Lo sealado en el prrafo anterior solo ser aplicable si se cumple
de la extincin del patrimonio fideicometido, la transferencia con los siguientes requisitos:
fiduciaria ser tratada como una enajenacin de acuerdo a las
siguientes reglas: 1. Porcentaje de participacin
a) Se considera que la enajenacin se realiza en la fecha en Durante el ejercicio el fideicomisario y sus partes vinculadas
que: tengan la propiedad de menos del veinte por ciento (20%) del
total de los certificados de participacin emitidos por la Sociedad
i. El FIBRA transfiera en propiedad a un tercero o a un Titulizadora y que se encuentren respaldados por el patrimonio
fideicomisario, el bien inmueble a cualquier ttulo; o, fideicometido.
ii. El fideicomisario transfiera a cualquier ttulo, cualquiera
Para efectos de la vinculacin, se debe tener en cuenta el inciso
de los certificados de participacin emitidos por el FIBRA
b) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Tambin
por la transferencia fiduciaria del inmueble.
habr vinculacin entre cnyuges o concubinos y/o parientes has-
Tratndose de certificados de participacin recibidos, en ta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad3 .
una o varias oportunidades, por transferencias fiduciarias de
inmuebles y otros bienes, se entender que la transferencia 3 El parentesco es la relacin de familia que existe entre dos o ms personas. Podemos diferenciar entre
parentesco por consanguinidad y parentesco por afinidad.
El parentesco por consanguinidad es el vnculo de sangre que une a las personas. De otro lado el parentesco
2 Al respecto cabe indicar precisar que la citada tercera disposicin fue incorporada por elArtculo 1 de la por afinidad es la unin poltica que une a uno de los cnyuges con los parientes del otro. Lo indicado
Resolucin SMV N 038-2016-SMV-01, publicada el24 noviembre 2016. se encuentra regulado en los artculos 236 y 237 del Cdigo Civil.

73
Edicin Especial
2. Actividades tercerizadas Asimismo cabe resaltar que se ha indicado que la tasa del
La actividad de construccin y administracin de las actividades impuesto a la renta a aplicar con la tasa de cinco por ciento
inmobiliarias debe realizarse a travs de un tercero. (5%) siempre que el factor o adquirente sea persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
3. Vinculacin como tal, domiciliado en el pas, o una empresa unipersonal
constituida en el exterior, con lo cual queda precisado la tasa a
No debe existir vinculacin entre los fideicomisarios y/o fidei- aplicar ser de 5%.
comitentes y/o Sociedad Titulizadora y/o terceros contratados
para el desarrollo de la finalidad del FIBRA y/o miembros de la 3.1. Retencin del impuesto a la renta
comisin administradora.
El adquirente del bien o usuario del servicio o quien realice el
La vinculacin a que se refiere el prrafo anterior se determinar pago de estos, segn corresponda, efectuar la retencin del
de acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 32-A de impuesto a la renta con carcter definitivo en el momento del
la Ley del Impuesto a la Renta. pago de la factura negociable con la tasa de cinco por ciento
Tambin habr vinculacin entre cnyuges o concubinos y/o (5%). Para tal efecto, el factor o adquirente informar al ad-
parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de quirente del bien o usuario del servicio el valor de adquisicin
afinidad. Este supuesto no aplica para determinar la vinculacin de la factura negociable.
entre los fideicomisarios y/o los fideicomitentes que adquieran Cuando se atribuyan ingresos por las operaciones sealadas en
la condicin de fideicomisarios. el artculo 5 de la Ley (esto es lo referido a las facturas negocia-
4. Los fideicomisarios no posean ms del veinte por ciento bles), la obligacin de retener corresponder exclusivamente a
(20%) del capital del fideicomitente y/o de los terceros a la sociedad administradora del fondo de inversin, Sociedad
que se refiere el numeral 2 (referido a actividades terceri- Titulizadora del patrimonio fideicometido o al fiduciario ban-
zadas) [las negritas y el subrayado nos corresponde]. cario, segn corresponda.

3. Transferencia de facturas negociables 4. Nuevo supuesto de renta de fuente peruana.


De acuerdo al artculo 5 de la Ley, se seala lo siguiente: En Se ha establecido un nuevo supuesto de renta de fuente peruana,
las transferencias de facturas negociables en las que el factor o es as que el artculo 10 de la Ley, seala, que sin perjuicio de
adquirente asume el riesgo crediticio del deudor, el ingreso por lo dispuesto en el artculo 9 de la Ley, tambin se consideran
el servicio estar gravado con la tasa de cinco por ciento (5%) rentas de fuente peruana:
siempre que el factor o adquirente sea persona natural, sucesin (...)
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliado en el pas, o una empresa unipersonal constituida g) Las obtenidas por las transferencias de crditos realizadas a
en el exterior. travs de operaciones de factoring u otras operaciones re-
guladas por el Cdigo Civil en las que el factor o adquirente
La tasa de cinco por ciento (5%) tambin ser aplicable cuando del crdito asume el riesgo crediticio del deudor, cuando el
la operacin sea realizada a travs de un fondo de inversin, cliente o transferente del crdito sea un sujeto domiciliado
fideicomiso bancario y de titulizacin, siempre que a quien se en el pas, de no ser as, cuando el deudor cedido sea do-
le atribuye el ingreso por servicios sea persona natural, sucesin miciliado en el pas.
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, Se incluye dentro del concepto de deudor cedido o cliente o
domiciliado en el pas, o una empresa unipersonal constituida transferente del crdito a la Sociedad Administradora de un
en el exterior. Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a
Al respecto cabe recordar que mediante la Segunda Disposicin la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
Complementaria Final del Decreto Supremo N 219-2007-EF, fiduciario del Fideicomiso Bancario.
norma que modific el Reglamento de la Ley del Impuesto a En el caso de que el deudor cedido sea una persona natural,
la Renta, se estableci que las transferencias de crditos rea- sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
lizadas a travs de operaciones de factoring, descuento u otras como tal, se presume que tiene la condicin de domiciliado si
operaciones reguladas por el Cdigo Civil, por las cuales el factor, est inscrito en el Registro nico del Contribuyente o comunica
descontante o adquirente adquiere a ttulo oneroso, de una per- dicha situacin al factor o adquirente del crdito, salvo prueba
sona, empresa o entidad (cliente o transferente), instrumentos en contrario.
con contenido crediticio, tienen los siguientes efectos para el
Base legal: Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N 30532.
Impuesto a la Renta:
() 5. Modificacin al Decreto Legislativo N 1188.
2. En las transferencias de crditos en las que el adquirente Se ha incorporado el artculo 5 al Decreto Legislativo N 1188,
asume el riesgo crediticio del deudor: en los trminos siguientes:
2.1 Para el factor o adquirente del crdito: La diferencia Las rentas por arrendamiento u otra forma onerosa de cesin
entre el valor nominal del crdito y el valor de trans- en uso de bienes inmuebles atribuidas a una persona natural,
ferencia constituye un ingreso por servicios, gravable sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
con el Impuesto a la Renta. como tal, domiciliada en el pas o a una empresa unipersonal
2.2 Para el cliente o transferente del crdito: La trans- constituida en el exterior estarn sujetas a una tasa de retencin
ferencia del crdito le genera un gasto deducible, definitiva del impuesto a la renta de cinco por ciento (5%). La
determinado por la diferencia entre el valor nominal Sociedad Administradora del Fondo de Inversin en Renta de
del crdito y el valor de transferencia. Bienes Inmobiliarios retendr el referido impuesto.
Lo sealado en el prrafo anterior solo ser aplicable si se
Cuando se refiere al parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad, se hace alusin a los siguientes
cumple con los requisitos indicados en la Segunda Disposicin
vnculos: padres e hijos, abuelos y nietos, bisabuelos y bisnietos, tatarabuelos y tataranietos, hermanos, Complementaria Modificatoria de la Ley.
tos y sobrinos; primos hermanos; sobrino- nietos; tos- abuelos.
Cuando se refiere al parentesco hasta el segundo grado de afinidad se hace alusin a los siguientes vnculos: Al respecto cabe recordar que mediante el Decreto legislativo N
Padastro o madastra e hijastro(a), suegro(a), yerno, nuera, abuelos del (la) cnyuge, hermanastro(a) y
cuado (a). 1188, se otorg algunos incentivos tributarios a fin de promover

74
Reforma tributaria 2016 - 2017
las inversiones a travs de los Fondos de Inversin en Renta de 8. Libros y registros contables
Bienes Inmuebles, los denominados FIRBIS, a que haca referen- La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
cia la Cuarta Disposicin Complementaria Final del Reglamento opt por tributar como tal, domiciliada en el pas que nica-
de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras, apro- mente obtenga las rentas a que se refieren los artculos 4, 5 y/o
bado mediante la Resolucin de la Superintendencia de Mercado la segunda disposicin complementaria modificatoria de la Ley,
de Valores N 029-2014-SMV-01, para ello se deban de cumplir esto es lo referido a la atribucin de rentas en caso de las rentas
con los requisitos indicados en el citado Decreto Legislativo. derivas por arrendamiento u otra forma onerosa de cesin en
uso de bienes inmuebles en caso de los FIBRA; transferencia de
6. Plazo de vigencia de la Ley N 30532 facturas negociables; y en lo referido a las atribucin de rentas en
Como hemos sealado la norma se encuentra vigente desde el caso de los FIRBIS, respectivamente, no se encuentran obligados
01 de enero de 2017. Asimismo lo dispuesto en los captulos I y a llevar libros y registros contables.
II de la Ley (esto es lo referido a los FIBRA y facturas negociables)
tendrn una vigencia de diez (10) aos. 9. No constituye establecimiento permanente
No se constituye un establecimiento permanente cuando
7. Aplicacin supletoria de las normas del impues- una empresa unipersonal constituida en el exterior obtiene
to a la renta nicamente las rentas de tercera categora a que se refieren
los artculos 4, 5 y/o la segunda disposicin complementaria
Las normas establecidas en la segunda disposicin complemen-
modificatoria de la Ley.
taria final del Decreto Supremo 219-2007-EF as como las dems
normas que regulan el impuesto a la renta se aplican en tanto Base legal: Cuarta Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley
N 30532.
no se opongan a lo dispuesto en la Ley.

Resolucin de Superintendencia N 318-2016/SUNAT modificacin


del reglamento de comprobantes de pago y de la normas sobre
boleto de viaje

(Publicado el 12-12-16) / (Vigencia el 13-12-2016)


Cynthia P. Oyola Lzaro

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 318-2016/ que corresponda, el (los) comprobante(s) por los bienes
SUNAT (en adelante La Resolucin) se ha modificado las suministrados posteriormente hasta el ltimo da de ese
siguientes normas: mes, de corresponder.
1) Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado Se entiende por da en que se realiza la liquidacin de la opera-
mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/ cin, a la fecha en la que se cuantifican los bienes suministrados.
SUNAT Como podemos apreciar se ha modificado el Reglamento de
Al respecto mediante el artculo 1 de La Resolucin se Comprobantes de Pago, con la finalidad de establecer un supues-
incorpora los prrafos cuarto y quinto en el numeral 1 to especial, esto es, en lo referido ala oportunidad de emisin
del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, y otorgamiento del comprobante de pago cuando se trate de
estableciendo que los comprobantes de pago debern ser un suministro de bienescon entregas peridicas1, precisando
emitidos yotorgados, en la oportunidad que se indica, con- que cuando se trate de este tipo de contrato, siempre que por
forme el siguiente detalle: esa operacin corresponda emitir comprobantes de pago que
1. () permitan sustentar gasto, costo y/o ejercer el derecho al crdito
Tratndose del suministro de bienescon entregas pe- fiscal (es decir cuando se trate por ejemplo de una factura, un
ridicas en el que se transfiere la propiedad de los bienes ticket siempre que discrimine el igv2, liquidacin de compra,
suministrados, siempre que por esa operacin corresponda etc, conforme el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
emitir comprobantes de pago que permitan sustentar gasto pago), y no se hayan realizado pagos anticipados a la entrega
o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito de los bienes, el comprobante de pago se emite y otorga de
fiscal y no se hayan realizado pagos anticipados a la entrega acuerdo a lo siguiente:
de los bienes, el comprobante de pago se emite y otorga de Supuesto 1:Por la totalidad de los bienes suministrados durante
acuerdo a lo siguiente: un mes calendario hasta el momento de la emisin del compro-
a) Por la totalidad de los bienes suministrados durante un bante de pago, en la oportunidad que ocurra primero,cualquiera
mes calendario hasta el momento de la emisin, en la de los siguientes eventos:i. El da que se percibe o se pone a
oportunidad que ocurra primero: disposicin el pago parcial o total; o ii. El da que se realiza la
liquidacin de la operacin; o iii. El da que culmina el contrato;
i. El da que se percibe o se pone a disposicin el pago
oiv. El ltimo da del mes.
parcial o total; o
ii. El da que se realiza la liquidacin de la operacin; Supuesto 2:Si la emisin del comprobante de pago se realiza
o en el da que se percibe o se pone a disposicin el pago parcial
o total, o el da que se realiza la liquidacin de la operacin por
iii. El da que culmina el contrato; o el contrato de suministro; y antes del ltimo da del mes, se debe
iv. El ltimo da del mes. emitir y otorgar, en la oportunidad que corresponda, el (los)
b) Si la emisin del comprobante de pago se realiza en la 1 De acuerdo al artculo 1604 del Cdigo Civil, por el contrato de suministro, el suministrante se obliga a
oportunidadindicada en i) o ii) y antes del ltimo da ejecutar en favor de otra persona prestaciones peridicas o continuadas de bienes.
del mes, se debe emitir y otorgar, en la oportunidad 2 De acuerdo a los requisitos indicados en el numeral 5.3 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.

75
Edicin Especial
comprobante(s) por los bienes suministrados posteriormente Texto anterior Texto actual
hasta el ltimo da de ese mes, de corresponder.
Artculo 11.- Requisitos
El manifiesto de pasajeros contendr, como mnimo, la siguiente infor-
2) Normasobre Boletos de viaje que emiten las empresas macin:
de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, ()
la cual se encuentra regulada en la Resolucin de Informacin no necesariamente impresa
Superintendencia N 156-2003/SUNAT y normas
modificatorias. () ()
17. Serie y nmero de los boletos 17. Serie y nmero de los compro-
Mediante La Resolucinse ha modificado las normas referidas a de viaje correspondientes. bantes de pago correspondientes.
los boletos de viaje, especficamente con relacin a la definicin 18. Importe total consignado en 18. Importe total consignado en
yrequisitos del manifiesto de pasajeros emitidospor la empresa cada uno de los boletos de viaje cada uno de los comprobantes de
de transporte terrestre que cuenta con una concesin, permiso equivalente al monto sealado en el pago equivalente al monto sealado
de operacin o autorizacin, dada por la autoridad competente, inciso g) del numeral 10 del artculo en el inciso g) del numeral 10 del
3, indicando el signo de la unidad artculo 3, indicando el signo de
para efectuar el servicio transporte pblico nacional de pasajeros; monetaria, incluyendo el importe la unidad monetaria, incluyendo
as como en lo referido a la facultad de la SUNAT de verificar el que corresponda a los boletos de el importe que corresponda a los
cumplimiento de la emisin del comprobante de pago. viaje gratuitos o de cortesa. Dicho comprobantes de pago gratuitos
importe ser consignado numri- o de cortesa. Dicho importe ser
Es as que mediante el artculo 2 de La Resolucin, se mo- camente. consignado numricamente.
difica los numerales 10 del artculo 1, numerales 17 y 18 del
Artculo 13.- Facultad de Inspeccin de la Sunat
artculo 11 e inciso c) del artculo 13 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 156-2003-SUNAT y normas modificatorias, c) Verificar que se haya cumplido c) Verificar que se haya cumplido
sustituyndose la expresin boleto de viaje por comprobante con emitir boleto de viaje a los pa- con emitir el comprobante de pago
sajeros y que el mismo cumpla con al pasajero. Tratndose del boleto
de pago, conforme lo podemos apreciar enel siguiente detalle: los requisitos y caractersticas esta- de viaje, que el mismo cumpla con
blecidas en la presente resolucin. los requisitos y caractersticas esta-
Texto anterior Texto actual blecidas en la presente resolucin.
Artculo 1. Definiciones
10. Manifiesto de Pasajeros: Al 10. Manifiesto de Pasajeros: Al
documento de control de los bole- documento de control de los com-
tos de viaje de transporte pblico probantes de pago emitidos por el
nacional de pasajeros, en el cual se servicio de transporte pblico nacio-
detalla la informacin correspon- nal de pasajeros, en el cual se detalla
diente al viaje efectuado. la informacin correspondiente al
viaje efectuado.

Resolucin de Superintendencia 326-2016/ SUNAT Resolucin que


prorroga la exclusin temporal de las operaciones que se realicen con
los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la
aplicacin del rgimen de retencin del impuesto a la renta, aprobado
por la resolucin de superintendencia N. 234-2005/SUNAT
(Publicado el 27-12-16) / (Vigencia el 28-12-2016)
Victoria Rumalda Reyes Puchuri

Mediante la Resolucin de Superintendencia 234-2005/ SUNAT Conforme a la Resolucin de Superintendencia 164-2015


y normas modificatorias, se aprob el rgimen de retenciones SUNAT, esta exclusin estaba vigente hasta el 31 de diciembre del
del impuesto a la renta sobre las operaciones por las cuales se 2016, es decir, a partir del primero de enero del 2017 se deba
emitan liquidaciones de compra. aplicar la retencin del impuesto a la renta a las liquidaciones
En el segundo prrafo del artculo 2 de dicha resolucin excluye de compras emitidas por los productos primarios derivados de
de su alcance a las operaciones que se realicen, respecto de la actividad agropecuaria; sin embargo, SUNAT mediante la
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. Resolucin 326-2016, ha previsto ampliar la excepcin hasta
el 31 de diciembre del 2018.

Resolucin de Superintendencia 327-2016/ SUNAT Resolucin


que establece forma y condiciones en que el emisor electrnico
proporciona a la SUNAT la informacin sobre causas no imputables
que determinaron la imposibilidad de emitir gua de remisin
electrnica para bienes fiscalizados
(Publicado el 27-12-16) / (Vigencia el 28-12-2016)
Victoria Rumalda Reyes Puchuri

La Resolucin de Superintendencia 271-2013/SUNAT y normas la Gua de Remisin Electrnica BF, conforme a lo indicado en el
modificatorias, regula la emisin de la Gua de Remisin Electr- cuarto prrafo del numeral 1 y en el numeral 2 del artculo 6 de
nica para Bienes Fiscalizados (BF), en ella establece que mediante la referida resolucin. Asimismo, indica que en caso no se pueda
resolucin de superintendencia, la SUNAT puede establecer las emitir la Gua de Remisin Electrnica para Bienes Fiscalizados
operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir por causa no imputables al emisor, de manera excepcional se

76
Reforma tributaria 2016 - 2017
permite emitir dichos comprobantes usando los formatos im- 327-2016 mediante la cual, SUNAT establece que el emisor
presos y/o importados por imprentas autorizadas, y se le obliga electrnico debe realizar lo siguiente:
a proporcionar a la SUNAT la informacin sobre estas causas no
a) Consignar las causas no imputables en la gua de remisin
imputables que determinaron la imposibilidad de emitir la Gua
en formato impreso y/o importado por imprenta autorizada
de Remisin Electrnica BF, en la forma y condiciones que se
que ha emitido.
seale mediante resolucin de superintendencia.
b) Presenta la referida gua en el primer puesto de control que
Por ser necesario establecer la forma y condiciones en que el se encuentre en la ruta fiscal por la que transporta o traslada
emisor electrnico proporcione a la SUNAT la mencionada los bienes fiscalizados, de ser el caso.
informacin1, se public la Resolucin de Superintendencia
3 Artculo 8 de La Resolucin de Superintendencia 271-2013/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N. 328-2016/SUNAT designan nuevos


emisores electrnicos del sistema de emisin electrnica para emitir
facturas boletas de venta notas de crdito y notas de dbito y modifican
las Resoluciones de Superintendencia N 188-2010/SUNAT 097-2012/
SUNAT 185-2015/SUNAT 203-2015/SUNAT y 274-2015/SUNAT
(Publicado el 30-12-16) / (Vigencia el 31-12-2016)
Gabriela del Pilar Ramos Romero

1. Introduccin: 097-2012/SUNAT2 y normas modificatorias, el que forma


parte del SEE.
La Resolucin de Superintendencia materia del presente co-
mentario, si bien norma sobre comprobantes electrnicos, no se d) Prorrogar al 30 de junio de 2017, el plazo de flexibilizacin
avoca a una sola condicin, para el caso en concreto, desarrolla de 6 meses al que se acogieron los obligados al SEE a partir
cuatro obligaciones distintas, de acuerdo a lo siguiente: del 15 de julio de 2016, siempre que hayan presentado un
escrito con carcter de declaracin jurada en el que acrediten
a) A partir del 01 de julio de 2017, incorpora como sujetos la implementacin y/o adecuacin de sistemas informticos
obligados a emitir comprobantes electrnicos a los contribu- de gestin comercial o el acuerdo de reorganizacin o la
yentes que al 31 de diciembre de 2016 posean la condicin copia de la escritura pblica correspondiente, supuestos
de Agentes de Percepcin del IGV. Adems, seala que los sealados en los numerales 1 y 3 del artculo 4-A de la
contribuyentes que sean designados y cuya condicin como Resolucin de Superintendencia N. 300-2014/SUNAT3
Agentes de Percepcin surta efecto a partir del 01 de enero y normas modificatorias, incorporado por el numeral 1.1
de 2017, en forma automtica deben considerarse como del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
obligados a emitir comprobantes de pago a travs de los 198-2015-SUNAT. Lo anterior, sin perjuicio de la obligacin
sistemas de emisin electrnica (en adelante SEE), a partir de presentar el resumen diario de documentos impresos al
del primer da calendario del stimo mes siguiente a dicha que se refiere el numeral 4.2 del artculo 4 de la Resolucin
fecha. de Superintendencia N. 300-2014/SUNAT antes citada.
b) Prorroga al 30 de junio de 2017 la posibilidad para los e) Derogar la obligacin de consignar la direccin del lugar
Agentes de Percepcin y Retencin del IGV, de seguir emi- en que se presta el servicio, que se incorpor a travs de
tiendo los comprobantes de percepcin y los comprobantes la Resolucin de Superintendencia N. 185-2015/SUNAT,
de retencin en formatos fsicos, tomando en cuenta que a respecto de las facturas que se emitiesen a travs del SEE.
travs de la Resolucin de Superintendencia N. 274-2015/
SUNAT1 y normas modificatorias, dichos sujetos tenan
la obligacin de emitir los documentos antes sealados a 2. Del SEE:
partir del 01 de enero de 2017 a travs del SEE. Lo anterior Como condicin previa, es necesario sealar que el SEE se en-
conlleva a la necesidad de prorrogar la derogacin de la obli- cuentra conformado por el SEE SOL (SUNAT Operaciones en
gacin de llevar el Registro del Rgimen de Retenciones, as Lnea), regulado a travs de la Resolucin de Superintendencia
como el Registro del Rgimen de Percepciones, disposicin N. 188-2010/SUNAT4 y normas modificatorias, as como
tambin sealada por la Resolucin de Superintendencia N. por el SEE Del contribuyente que se rige por la Resolucin de
274-2015/SUNAT y cuya entrada en vigencia se encontraba Superintendencia N. 097-2012 y normas modificatorias, as
dispuesta para el 01 de enero de 2017. como por el SEE SFS (Sistema Facturador SUNAT) reciente-
mente incorporado por la Resolucin de Superintendencia N.
c) Prorrogar al 01 de julio de 2017 la obligacin de consignar
182-2016/SUNAT5.
el nmero de placa del vehculo automotor, cuando se
despache el combustible directamente al tanque de dicho En relacin a los comentarios aqu presentados, es de precisar
vehculo, en el caso de venta al pblico de combustible, que cuando se seala al SEE, se refiere a aquel sistema regulado
respecto de facturas y tickets que otorguen derecho al cr- por la Resolucin de Superintendencia N. 300-2014 y normas
dito fiscal (tickets factura) emitidas en formatos fsicos o modificatorias, y conformado por el SEE- SOL, el SEE Del
a travs del SEE. Asimismo, se ha prorrogado al 01 de julio contribuyente y el SEE SFS o tambin denominado SEE Fac-
de 2017 la obligacin de consignar el nmero de placa en turador. Siendo as, cuando la norma seala obligados al SEE,
la cesin de uso de vehculos y en la prestacin de servicios el emisor electrnico puede utilizar para dar cumplimiento a su
de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para condicin cualquiera de los sistemas antes citados, los que no
vehculos automotores para facturas que se emitan a travs son excluyente, es decir, aun cuando se haya empezado a emitir
del sistema de emisin electrnica denominado desde los comprobantes del SEE Del contribuyente, el sujeto no se en-
sistemas del contribuyente (SEE Del contribuyente) sistema
regulado mediante la Resolucin de Superintendencia N. 2 Publicada el 29 de abril de 2012.
3 Publicada el 30 de setiembre de 2014.
4 Publicada el 17 de junio de 2010.
1 Publicada el 01 de octubre de 2015. 5 Publicada el 28 de julio de 2016.

77
Edicin Especial
cuentra impedido de utilizar el SEE SOL o el SEE Facturador, siguiente a su emisin, o en facturas y boletas de venta, ya que
o incluso emitir los comprobantes del APP - SUNAT. siendo emitidas desde el SEE tambin SUNAT las conocer en el
plazo de siete das antes indicado. Lo anterior tambin explica
por qu la medida no alcanza a los Agentes de Retencin del
3. Nuevos obligados: IGV, cuya legislacin y la naturaleza de la operacin misma
De acuerdo a lo sealado en el punto a) del acpite 1 del pre- no permiten que las Retenciones del IGV se incorporen en el
sente informe, a travs del artculo 1 de la Resolucin bajo co- comprobante de pago, debiendo siempre emitirse siempre
mentario, se designan como nuevos obligados a emitir facturas, el comprobante de retenciones del IGV como un documento
boletas de venta, notas de crdito, as como notas de dbito en adicional al comprobante de pago que sustenta la operacin.
formato electrnico a los contribuyentes que al 31 de diciembre
del 2016 posean la condicin de Agentes de Percepcin del IGV. Adems, se establece que la condicin de emisores electrnicos
de facturas, boletas de venta y documentos de ajustes a travs
Esta medida, de acuerdo a los considerandos de la Resolucin del SEE no es solo para los Agentes de Percepcin del IGV que
de Superintendencia aqu comentada, obedece a la necesidad ostenten la condicin de tales al 31 de diciembre de 2016, sino
de complementar las disposiciones establecidas a travs de la que adems se incorpora a los futuros Agentes de Percepcin, esto
Resolucin de Superintendencia N. 274- 2015/SUNAT, me- es, a aquellos sujetos cuya condicin de tal surta efecto a partir
diante la que se implement los Comprobantes de Percepcin del 01 de enero de 2017, en cuyo caso si bien su incorporacin
electrnicos (CPE) y los Comprobantes de Retencin electrnicos al SEE es automtica NO es inmediata, otorgndose como plazo
(CRE) emitidos a travs del SEE (tanto desde el SEE SOL como de adecuacin, a partir del primer da calendario del stimo mes
del SEE Del contribuyente), norma que sealaba como sujetos siguiente; es decir, si a determinado contribuyente a travs de
obligados a tales documentos, a partir del 01 de diciembre de Decreto Supremo del Ministerio de Economa y Finanzas publicado
2015, a los contribuyentes que posean la condicin de Agentes en el Diario Oficial El Peruano en enero de 2017 se le designa
de Percepcin o Agentes de Retencin del IGV, respectivamente. Agente de Percepcin a partir del 01 de marzo de 2017, se con-
No obstante, se estableci un plazo de adecuacin o de flexi- vertir en obligado al SEE (para sus facturas, boletas de venta y
bilizacin, dentro del que los Agentes podan seguir emitiendo documentos de ajuste) a partir de 01 de octubre de 2017, sin
sus comprobantes de percepcin o de retencin en formatos dejar de advertir que ya desde el 01 de marzo debe emitir a travs
fsicos o electrnicos, debiendo comunicar un resumen diario del SEE sus comprobantes de percepcin del IGV.
de comprobantes emitidos en formatos impresos. Dicho plazo
de adecuacin se otorg originalmente al 30 de junio de 2016,
siendo prorrogado posteriormente al 31 de diciembre de 20166. 4. Prrrogas y derogaciones:
Para los puntos b), c) y d) del acpite 1 del presente, relativo
No obstante, el numeral 6 del artculo 10 de la Resolucin de
a las prrrogas de las obligaciones all sealadas, es de indicar
Superintendencia N. 058-2006/SUNAT7 y normas modifica-
que las razones que se pueden advertir de los considerandos
torias, as como el numeral 6 del artculo 7 de la Resolucin de
de Resolucin bajo comentario, es que las mismas responden a
Superintendencia N. 128-2002/SUNAT8 y normas modifica-
brindar mayor plazo para la adecuacin e implementacin de
torias, han sealado la posibilidad, solo cuando la cancelacin
los sistemas de los contribuyentes obligados.
del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin
respectiva se efecte hasta la oportunidad de la entrega del No obstante lo anterior, especial mencin merece lo requisitos
comprobante de pago correspondiente (factura, boleta de incorporados por la Resolucin de Superintendencia N. 185-
venta, ticket), que el agente de percepcin pueda consignar 2015/SUNAT, relativo a la direccin del lugar en que se presta
en el referido comprobante de pago, como informacin no el servicio, como informacin que deba incorporarse en las
necesariamente impresa, entre otros requisitos, la frase: Com- facturas emitidas desde el SEE (ya sea el SEE SOL, SEE Del
probante de Percepcin - Venta Interna, a fin que ste acredite contribuyente o el SEE Facturador), la misma que por resultar
la percepcin, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del una obligacin imprecisa y en muchas estructuras de negocios,
Comprobante de Percepcin. improbable de conocer, la Administracin Tributaria ha tomado
la correcta decisin de derogar dicha informacin, la misma
Sobre el particular, cuando la Resolucin de Superintendencia
que debido a la sucesivas prrrogas que han recado sobre la
N. 274-2015/SUNAT antes citada, otorga el plazo de flexibiliza-
Resolucin antes citada, nunca llego a entrar en vigencia.
cin a cambio de la presentacin del resumen de comprobantes
de percepcin y retencin emitidos en formatos impresos, no se Adems, la informacin sobre placas que debe ser incorporada en
puede afirmar que con dicha medida la administracin tributaria los comprobantes de pago, no solo en los emitidos desde el SEE,
obtuviese la informacin de todos los comprobantes de percep- informacin tambin implementada desde la Resolucin de Su-
cin, ya que no haba forma de controlar la percepciones que se perintendencia N. 185-2015/SUNAT, se encuentra parcialmente
incorporaban en los comprobantes de pago (facturas, boletas de vigente. En el siguiente cuadro podremos advertir la nueva infor-
venta, tickets), habida cuenta que la intencin de la SUNAT es macin y las fechas desde que entraron o entrarn en vigencia:
tener la informacin de las percepciones efectuadas de manera
inmediata, para efectos de un mejor control del arrastre y apli- Fecha de vigencia desde:
cacin de las mismas, razn por la que incluso se ha derogado SEE- Del
Supuesto SEE-SOL
Contribu- CDP Im-
la obligacin de llevar el Registro del Rgimen de Perceptores yente /
/ APP
presos
(aun cuando dicha derogacin haya sido prorrogada al 30 de SUNAT
Facturador
junio de 2017). Es por ello que, al incorporar a los Agentes de Por la venta al pblico de combus-
Percepcin como sujetos obligados a facturas y boletas de venta tible para vehculos automotores,
emitidas desde el SEE, la Administracin Tributaria puede tener cuando se despache el combus- 01.07.17 01.07.17 01.07.17
tible directamente al tanque de
el control de todas las percepciones efectuadas, ya sea que se dicho vehculo.
emitan en comprobantes impresos, ya que existe la obligacin Por la cesin en uso de vehculos
del resumen diario de documentos impresos; a travs del SEE, los
Placa

automotores, si al momento de la
01.07.27 01.11.15 01.11.15
que deben comunicarse hasta dentro del stimo da calendario emisin del comprobante de pago
se conoce el dato de placa.
6 A travs del numeral 1.2 del Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 153-2016-SUNAT, publicada Por la prestacin de servicios de
el 27 de junio de 2016.
mantenimiento, seguros, repara-
7 Rgimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de Bienes, publicada el 01 de abril de 2006. 01.07.17 01.11.15 01.11.15
cin y similares para vehculos
8 Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible, publicada el 17 de setiembre
de 2002. automotores.

78
Reforma tributaria 2016 - 2017

Fecha de vigencia desde: el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.


SEE- Del d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro
SEE-SOL
Supuesto Contribu-
/ APP
CDP Im- meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del
yente / presos adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
SUNAT
Facturador
Venta de bienes realizada por ii. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del
emisores itinerantes, cuando no emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
lugar, en la
Direccin del

figure el punto de llegada en la 01.07.17 01.07.17 negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
gua de remisin-remitente del
emisor electrnico. valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que se
No aplica
Prestacin de servicios, si al mo-
verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien
mento de la emisin del compro- Derogado Derogado ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber
bante de pago, se conoce el dato. exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco
y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Sobre el particular, el Decreto Supremo N 033-2001-MTC ha Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia
conceptualizado lo que se debe entender por vehculos auto- del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco.
motores, sealando que son aquellos vehculos de ms de dos c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
ruedas que tienen motor y traccin propia. En ese sentido la pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo
norma no alcanza a las motocicletas, motonetas, remolques, etc. el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que
el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre
Ahora bien, en el supuesto que en la factura o el ticket que
del adquirente, la misma que deber estar registrada en
discrimina el IGV, denominada ticket factura, no se haya con-
su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los
signado el nmero de placa ola direccin, segn corresponda,
cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
le es aplicable las condiciones previstas en el quinto prrafo del
artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC9 y normas mo- iii. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra
dificatorias, que establece: Tratndose de comprobantes de la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los comprobante de pago o del tenedor de la factura negocia-
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho ble, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que el total
utilizacin de servicios, contratos de construccin e impor- del monto consignado en el comprobante de pago haya
tacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el
el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El ad-
hubiera efectuado:i. Con los medios de pago que seale el quirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de
Reglamento; y, ii. siempre que se cumpla con los requisitos cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde
que seale el referido Reglamento. conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de
los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta
Para tal efecto, el numeral 2.3 del artculo 6 del Reglamento
corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N. 029-94-EF10 y
contabilidad.
normas modificatorias, ha sealado que: Para sustentar el
crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Cabe precisar que el cumplimiento de los requisitos antes sea-
artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo lados, en caso de no haber consignado la placa o la direccin
3 de la Ley N 29215 el contribuyente deber: 2.3.1. Utilizar del lugar, segn corresponda, solo podra salvar el crdito fiscal
los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. en relacin al IGV, no obstante, el costo gasto para efectos del
Cheques con la clusula no negociables, intransferibles. Impuesto a la Renta deber ser reparado al no cumplir con
no a la orden u otro equivalente, u iii. Orden de pago. el requisito previsto en el inciso j) del artculo 44 de la LIR,
tal como lo ha sealado el Informe N. 146-2009-SUNA-
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: i. Tratndose de
T/2B000011, cuya conclusin dispone: Lo establecido en el
Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta
texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y
corriente del adquirente a la cuenta del emisor del compro-
en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar
bante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en
el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que
caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme
no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas
a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que el total del monto
no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la
consignado en el comprobante de pago haya sido cancela-
Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma
do con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el
alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe
este ltimo tributo.
exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por

9 Publicado el 15.04.1999. 11 El mismo que puede ser descargado en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2009/oficios/i146-2009.


10 Publicado el 29.03.1994. htm

Resolucin de Superintendencia N 329-2016/SUNAT aprueban


disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del
Ejercicio Gravable 2016

(Publicado el 30-12-16) / (Vigencia el 31-12-2016)


Cynthia P. Oyola Lzaro

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 329-2016 del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Finan-
(en adelante la resolucin), se ha aprobado las disposiciones y cieras del Ejercicio Gravable 2016 (en adelante la declaracin),
formularios para la presentacin de la declaracin jurada anual estableciendo para ello los medios, condiciones, forma, plazos

79
Edicin Especial
y lugares para la presentacin de la citada declaracin jurada [inciso a) al inciso k) del artculo 6 de la Resolucin], en cuyo
anual; asimismo se ha establecido, entre otros, la forma y plazos caso no podrn utilizar el citado Formulario Virtual N704, sino
por el cual los donantes declararn las donaciones que se efec- el PDT N 704.
ten de acuerdo a lo sealado en el numeral 1.4 del inciso s)
del artculo 21 e inciso b) del artculo 28-B del Reglamento del c. PDT N 704: Renta Anual 2016 Tercera Categora e
Tuo de la Ley del Impuesto a la renta, conforme a los detalles ITF.
siguientes que pasamos a explicar: Aplicable para los contribuyentes del rgimen general de tercera
categora. Asimismo cabe precisar que los contribuyentes que
1. Medios para presentar la declaracin. incurran en algunos de los supuestos mencionados anteriormente
(artculo 6 de la Resolucin) solo podrn presentar la declaracin
El artculo 2 de la Resolucin ha establecido el uso de los si-
anual utilizando el PDT N 704.
guientes formularios virtuales:

a. Formulario Virtual N 703 Renta Anual 2016 Persona 2. Desde cundo se podrn utilizar los Formula-
Natural rios Virtuales N 703, 704 y/o PDT 704?
Este formulario es de aplicacin para los sujetos generadores de El Formulario Virtual N 703- Renta Anual 2016- Persona
renta primera categora, rentas de segunda categora originadas Natural y Formulario Virtual N 704, estarn disponibles en
(solo las originadas en la enajenacin de bienes a que se refiere SUNAT Virtual a partir del 13 de febrero de 2017.
el inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta), rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera. El PDT N 704 estar a disposicin de los deudores tributarios
en SUNAT Virtual a partir del 3 de enero de 2017.
b. Formulario Virtual N 704: Renta Anual 2016 Tercera
categora 3. Sujetos obligados a presentar la declaracin
Al respecto, el artculo 6 de la Resolucin, precisa que el For- anual
mulario Virtual N 704 debe ser utilizado por los sujetos que El artculo 3 de la resolucin seala que se encuentran obligados
durante el ejercicio gravable 2016 hubieran generado rentas o a presentar la declaracin los siguientes contribuyentes:
prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen
General del Impuesto, salvo que en dicho ejercicio se encuentren a. Los que hubieran generado rentas o prdidas de tercera
en alguno de los siguientes supuestos: categora como contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto.
a. Estn obligados a presentar el balance de comprobacin.
b. Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las
b. Gocen de algn beneficio tributario. de tercera categora, siempre que por dicho ejercicio se
c. Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria. encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
d. Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual i. Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas
informativa y/o presentar el estudio tcnico de precios de 161 (rentas de primera categora) y/o 362 (rentas
transferencia, de conformidad con lo previsto en la Resolu- de segunda y/o rentas de fuente extranjera que
cin de Superintendencia N 167-2006/ SUNAT. correspondan ser sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas
e. Pertenezcan al sistema financiero. del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que co-
rrespondan ser sumadas a estas) del Formulario Virtual
f. Hayan presentado el anexo a que se refiere el artculo 12 N 703 Renta Anual 2016 Persona Natural.
del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo
N 025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la opcin de ii. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los
acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas apliquen contra el Impuesto, y/o hayan aplicado dichos
del ITAN. saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por
rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable
g. Hayan intervenido como adquirentes en una reorganizacin 2016.
de sociedades.
iii. Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto
h. Deduzcan gastos en vehculos automotores asignados a superior a S/. 25 000 (veinticinco mil y 00/100 Soles)
actividades de direccin, representacin y administracin, respecto de rentas de primera categora; o, rentas de
de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artculo segunda categora y/o rentas de fuente extranjera que
37 del Tuo de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado correspondan ser sumadas a aquellas; o, rentas del tra-
mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante bajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan
Ley del Impuesto a la Renta). ser sumadas a estas. A tal efecto, tratndose de:
i. Deduzcan gastos por concepto de donaciones al amparo de iii.1 Rentas de primera categora se considera el monto
lo establecido en el inciso x) del artculo 37 de la Ley del de la casilla 501 del Formulario Virtual N 703
Impuesto a la Renta. Renta Anual 2016 Persona Natural.
j. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme iii.2 Rentas de segunda categora y/o rentas de fuente ex-
a lo previsto en el inciso g) del artculo 9 del Texto nico tranjera que correspondan ser sumadas a aquellas,
Ordenado de la Ley N 28194, aprobado mediante Decreto se considera la suma de los montos de las casillas
Supremo N 150-2007-EF (en adelante Ley del ITF). 350 y 385 del Formulario Virtual N 703 Renta
k) Los contratos de colaboracin empresarial que lleven Anual 2016 Persona Natural.
contabilidad independiente de la de sus socios o partes iii.3 Rentas de cuarta categora se considera la suma de
contratantes. los montos de las casillas 107 y 108 del Formula-
Como podemos apreciar el Formulario Virtual N704 podr ser rio Virtual N 703 Renta Anual 2016 Persona
utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable 2016 Natural.
hubieran generado rentas o prdidas de tercera categora como iii.4 Rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto, salvo que que correspondan ser sumadas a estas, se considera
incurran en algunos de los supuestos previamente indicados la suma de los montos de las casillas 512 y 116 del

80
Reforma tributaria 2016 - 2017
Formulario Virtual N 703 Renta Anual 2016 Los sujetos obligados podrn utilizar la informacin personaliza-
Persona Natural. da que se cargar de forma automtica en el Formulario Virtual
c. Las personas o entidades que hubieran realizado las ope- N 703 o el Formulario Virtual N 704, segn corresponda;
raciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g) del ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea de SUNAT Virtual
artculo 9 de la Ley del ITF, esto es lo referido a los pagos, con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, a partir del 13 de
en un ejercicio gravable, de ms del 15% de las obligaciones febrero de 2017.
de la persona o entidad generadora de rentas de tercera Para el caso del Formulario Virtual N 703, la informacin
categora sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago. personalizada incluir rentas, retenciones y pagos del Impuesto;
En dicho sentido los sujetos obligados a presentar su declaracin retenciones y pagos del ITF, informacin que es referencial,
anual o los que opten voluntariamente por hacerlo, lo harn quedando a cargo del contribuyente de verificar dicha infor-
mediante el Formulario Virtual N 703 Renta Anual 2016 macin y, de ser el caso, completarla o modificarla antes de
Persona Natural, o el Formulario Virtual N 704 o el PDT N presentar su Declaracin a la SUNAT.
704, segn corresponda. Para el caso del Formulario Virtual N 704, la informacin
Presentamos un cuadro resumen sobre los sujetos obligados, con referencial incluir el saldo a favor, los pagos a cuenta y las
relacin a los medios que pueden utilizar a efectos de presentar retenciones del Impuesto, as como el ITAN efectivamente pa-
la declaracin anual. gado que no haya sido aplicado como crdito contra los pagos
a cuenta del Impuesto, quedando a cargo del contribuyente
Formu- Formu- PDT de verificar dicha informacin y, de ser el caso, completarla o
lario lario N704 modificarla, siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho
Virtual Virtual
N 703 N 704 formulario.
1.- Generadores de rentas de primera; X Dicha informacin estar actualizada al 31 de enero de
o rentas de segunda y/o rentas de 2017.
fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a aquellas; o rentas de Base legal: Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 329-2016/
trabajo y/o rentas de fuente extranjera SUNAT.
que correspondan ser sumadas a estas.
Tambin se encuentran obligados los
que arrastren saldos a favor de ejerci-
5.2. Forma y condiciones para la declaracin y pago uti-
cio anteriores y los apliquen contra el lizando el Formulario Virtual N 703 o Formulario
impuesto, y/o hayan aplicado dichos sal- Virtual N 704.
dos, de corresponder, contra los pagos
a cuenta por renta de cuarta categora Al respecto dichos formularios se podrn ubicar en SUNAT
durante el ejercicio gravable 2016. Virtual, ingresando para ello a SUNAT Operaciones en Lnea
O los que hayan obtenido o percibido con su Cdigo de Usuario y Clave SOL. Una vez ubicado el
en el ejercicio un monto superior a respectivo formulario, segn sea el caso, se debe verificar la
S/.25,000, respecto de rentas de pri-
mera; o rentas de segunda y/o rentas informacin contenida en dicho formulario y, de ser el caso,
de fuente extranjera que correspondan completar o modificar dicha informacin, as como incluir las
ser sumadas a aquellas; o rentas de rentas de fuente extranjera que correspondan, de ser el caso,
trabajo y/o rentas de fuente extranjera ser sumadas a aquellas.
que correspondan ser sumadas a estas.
- Conforme lo establecido en el inciso Respecto a la cancelacin del importe a pagar a travs de SUNAT
3.1.2 del prrafo 3.1 del artculo 3 de Virtual, el deudor tributario puede optar por alguna de las moda-
la Resolucin.
lidades que se indican a continuacin: a. Pago mediante dbito
2.-Sujetos que durante el ejercicio gra- X X en cuenta, siempre que, previamente se celebre un convenio de
vable 2016 hubieran generado rentas
o prdidas de tercera categora como
afiliacin al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta: b.
contribuyentes del Rgimen General del Pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos, el
Impuesto, y no incurran en algunos de deudor tributario debe cancelar el ntegro del importe a pagar
los supuestos indicados en el artculo 6 a travs de una nica transaccin bancaria.
de la Resolucin.
3.- Sujetos que durante el ejercicio gra- X Adicionalmente a lo sealado, puede optar por cancelar el im-
vable 2016 hubieran generado rentas porte a pagar en los Bancos Habilitados utilizando el NPS (para
o prdidas de tercera categora como lo cual se debe tener en cuenta el procedimiento establecido
contribuyentes del Rgimen General del en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 038-
Impuesto, que incurran en algunas de
los supuestos indicados en el artculo 6 2010/Sunat).
de la Resolucin. Base legal: Artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 329-2016/
SUNAT.
4. Sujetos no obligados a presentar la declaracin
anual. 5.3. Causales de rechazo del Formulario N 703 y el For-
mulario Virtual N 704.
De acuerdo al prrafo 3.2 del artculo 3 de la resolucin, no
deben presentar la declaracin anual 2016 los contribuyentes no De acuerdo a lo sealado en el artculo 8 de la resolucin, se
domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana. pueden presentar causales de rechazo de los referidos Formu-
larios Virtuales, siendo que de producirse alguna de las causales
de rechazo, la declaracin es considerada como no presentada.
5. Precisiones con relacin a la utilizacin de los
Formularios Virtuales N 703- Renta Anual
6. Constancia de presentacin de la declaracin
2016- Persona Natural y N 704- Renta Anual
(Formulario N 703, Formulario N 704, PDT
2016- Tercera categora.
N 704).
5.1. Utilizacin de la informacin personalizada en la La constancia de presentacin de la declaracin mediante el For-
presentacin del Formulario Virtual N 703 y en el mulario Virtual N 703 Renta Anual 2016 Persona Natural o
Formulario Virtual N 704. el Formulario Virtual N 704 o, de ser el caso, de la Declaracin

81
Edicin Especial
mediante dichos formularios y pago, es el nico comprobante Base legal: Artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 329-2016/
de la operacin efectuada por el deudor tributario; para ello SUNAT.
debe tenerse en cuenta las precisiones efectuadas en el artculo
9 de la Resolucin. 9. Declaracin y pago del ITF
Respecto a la declaracin, el numeral 12.1 del artculo 12 de la
7. Declaracin de ingresos exonerados Resolucin, seala que las personas o entidades que hubieran
Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto
de tercera categora y se encuentren obligados a presentar en el inciso g) del artculo 9 de la Ley del ITF, deben ingresar la
la Declaracin o que sin estarlo opten por hacerlo, estn siguiente informacin en el rubro ITF del PDT N 704:
obligados a declarar los ingresos exonerados del Impuesto que a. El monto total de los pagos efectuados en el pas y en el
califiquen como renta distinta a la de tercera categora, siempre extranjero.
que el monto acumulado de dichos ingresos durante el ejercicio b. El monto total de los pagos efectuados en el pas o en el
gravable 2016 exceda de 2 (dos) Unidades Impositivas Tributa- extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.
rias correspondientes al referido ejercicio, en este caso S/.7,900.
Respeto a la forma del pago, el numeral 12.2 del artculo 12
Base legal: Artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 329-2016/ de la resolucin seala que el ITF debe ser pagado en la opor-
SUNAT.
tunidad de la presentacin de la Declaracin. Si el pago del ITF
determinado se efecta con posterioridad, se debe realizar a
8. Sujetos obligados a presentar el Balance de travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual o en
Comprobacin los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el
Los contribuyentes que hubieran generado rentas o prdidas de Formulario N 1662 Boleta de Pago, el Formulario Virtual N
tercera categora como contribuyentes del rgimen general, y 1662 Boleta de Pago o el Formulario N 1663 Boleta de
que al 31 de diciembre del 2016 hubieran generado ingresos Pago, respectivamente, con el cdigo de tributo 8131 ITF
en dicho ejercicio iguales o superiores a 300 (trescientas) Cuenta Propia y el perodo tributario 13/2016.
Unidades Impositivas Tributarias correspondientes al re-
ferido ejercicio, estn obligados a consignar en la Declaracin 10. Lugares para presentar la declaracin y efec-
presentada mediante el PDT N 704, como informacin tuar el pago de regularizacin del impuesto a
adicional, un balance de comprobacin.
la renta y del ITF y fechas a partir de las cules
El monto de los ingresos se determina por la suma de los puede realizarse dicha presentacin
importes consignados en las casillas 463 (Ventas netas), 473
Los lugares para presentar la Declaracin mediante el PDT N
(Ingresos financieros gravados), 475 (Otros ingresos gravados)
704 y efectuar el pago de regularizacin del Impuesto y del ITF
y 477 (Enajenacin de valores y bienes del activo fijo) del PDT
son los siguientes:
N 704. Tratndose de la casilla 477 solamente se considera el
monto de los ingresos gravados. a. Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago
Balance de comprobacin del ejercicio 2016 de sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual.
Casillas del PDT 704 a consi-
Sujetos obligados derar para calcular importe
Medio de b. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en
declaracin las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir
de los ingresos
Contribuyentes del rgi- 463 (Ventas netas) PDT N 704 los mencionados formularios y pagos o a travs de SUNAT
men general que al 31 de 473 (Ingresos financieros gra- Virtual.
diciembre del 2016 hu- vados)
bieran generado ingresos Sin embargo si es que el importe total a pagar de la Declaracin
475 (Otros ingresos gravados)
en dicho ejercicio iguales
477 (Enajenacin de valores y
fuese igual a cero, esta se presenta solo a travs de SUNAT Virtual.
o superiores a 300 UIT*
bienes del activo fijo). Solo se La presentacin del PDT N 704 puede realizarse desde el
(300*3950=1185,000)
considera el monto de los ingre-
*UIT del ejercicio sos gravados. 3 de enero de 2017.
2016=3,950
La presentacin del Formulario Virtual N 703 Renta
Cabe agregar que NO estn obligados a presentar el balance de Anual 2016 Persona Natural y Formulario Virtual N 704
comprobacin, los siguientes contribuyentes: puede realizarse desde el 13 de febrero de 2017, a travs
de SUNAT Virtual.
a. Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensio-
nes: empresas bancarias, empresas financieras, empresas 11. Cronograma para la presentacin de la declara-
de arrendamiento financiero, empresas de transferencia de cin anual y efectuar el pago de regularizacin
fondos, empresas de transporte, custodia y administracin del impuesto a la renta y del ITF.
de numerario, empresas de servicios fiduciarios, almacenes
generales de depsito, empresas de seguros, cajas y derra- Los deudores tributarios presentan la declaracin y efectan el
mas, administradoras privadas de fondos de pensiones, cajas pago de regularizacin del Impuesto y del ITF, de acuerdo con
rurales de ahorro y crdito, cajas municipales, entidades de el siguiente cronograma:
desarrollo a la pequea y microempresa (EDPYME), empresas ULTIMO DGITO DEL
afianzadoras y de garantas y el Fondo MIVIVIENDA S.A. FECHA DE VENCIMIENTO
RUC Y OTROS
b. Las cooperativas. 0 24 de marzo de 2017
c. Las entidades prestadoras de salud. 1 27 de marzo de 2017
2 28 de marzo de 2017
d. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos
y de distribucin de gas por red de ductos. 3 29 de marzo de 2017
4 30 de marzo de 2017
e. Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por
las operaciones registradas considerando el plan de cuentas 5 31 de marzo de 2017
del Sistema de Fondos Colectivos. 6 3 de abril de 2017

82
Reforma tributaria 2016 - 2017

ULTIMO DGITO DEL estabilidad tributaria, se efecta de acuerdo a lo dispuesto en el


FECHA DE VENCIMIENTO
RUC Y OTROS artculo 18 de la resolucin (esto es utilizando el PDT N 704,
7 4 de abril de 2017 y consignando el ntegro de la informacin que fuera requerida
8 5 de abril de 2017 por cada concesin minera o Unidad Econmica-Administrativa
9 6 de abril de 2017 a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de
Minera, a fin de determinar el Impuesto correspondiente); sin
Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017
perjuicio de aplicar las disposiciones del captulo II de la Reso-
Base legal: artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 329-2016/ lucin, en cuanto fueran pertinentes.
SUNAT. Base legal: artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 329-2016/
SUNAT.
12. Declaracin sustitutoria y rectificatoria
La presentacin de la Declaracin sustitutoria y rectificatoria 15. Contribuyentes autorizados a llevar contabili-
se efecta utilizando el Formulario Virtual N 704, Formulario dad en moneda extranjera
Virtual 703, o el PDT N 704, segn corresponda. Los contribuyentes comprendidos en los artculos 16 y 17
Para efecto de la sustitucin o rectificacin, el deudor tributario de la resolucin, autorizados a llevar contabilidad en moneda
debe completar o modificar o, en su caso, consignar nuevamente extranjera, presentan su Declaracin considerando la informa-
todos los datos de la Declaracin, incluso aquellos datos que no cin solicitada en moneda nacional; salvo los casos en los que
desea sustituir o rectificar. se hubiera pactado la declaracin del Impuesto en moneda
extranjera. Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, los contri-
Respecto al Formulario Virtual N 703 Renta Anual 2016 Per- buyentes referidos efectuarn el pago del Impuesto en moneda
sona Natural se puede sustituir o rectificar la informacin relativa nacional. Para efecto de la presentacin de la Declaracin en
a las rentas de primera categora, rentas de segunda categora moneda nacional y de su respectivo pago se utiliza el tipo de
originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el cambio establecido en el inciso 2 del artculo 5 del Decreto
inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta y rentas Supremo N 151-2002-EF.
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas, as
como la relacionada a las rentas del trabajo y dems rentas de
fuente extranjera, o todas a la vez, constituyendo cada una de 16. Sobre los cdigos de pago
estas una declaracin independiente. Los pagos correspondientes a la regularizacin del Impuesto
que no se efecten a travs de los formularios aprobados por
Respecto al PDT N 704 se puede sustituir o rectificar ms de un
el artculo 2 de la Resolucin, deben ser realizados a travs del
tributo a la vez. Cada tributo rectificado en este caso constituye
Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual o los Bancos Ha-
una declaracin independiente.
bilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario N
Base legal: artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N 329-2016/ 1662 Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662 Boleta
SUNAT.
de Pago o el Formulario N 1663 Boleta de Pago, respectiva-
mente, consignando como periodo tributario 13/2016 y como
13. Normas aplicables a contribuyentes con contra- cdigos de tributo los siguientes:
tos de exploracin y explotacin o explotacin a. Para rentas de primera categora: Cdigo 3072 - Regulari-
de hidrocarburos. zacin Rentas de primera categora.
Los contribuyentes sealados a continuacin, efectuarn su b. Para rentas de segunda categora originadas en la enajena-
declaracin conforme el artculo 18 de la resolucin (esto cin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
es utilizando el PDT N 704, y consignando el ntegro de la 2 de la Ley del Impuesto a la Renta: Cdigo 3074 Regu-
informacin que fuera requerida por cada uno de los contratos larizacin Rentas de Segunda Categora.
de exploracin y explotacin o explotacin de hidrocarburos,
c. Para rentas del trabajo: Cdigo 3073 Regularizacin Rentas
Actividades Relacionadas u Otras Actividades a que se refiere
del Trabajo.
el Texto nico Ordenado de la Ley N 26221, Ley Orgnica de
Hidrocarburos, a fin de determinar el impuesto correspondien- d. Para rentas de tercera categora: Cdigo 3081 Regulariza-
te); sin perjuicio de aplicar las disposiciones del captulo II de la cin Rentas de Tercera Categora.
Resolucin, en cuanto fueran pertinentes, aun cuando cuenten Presentamos un cuadro resumen:
con otros contratos de exploracin y explotacin o explotacin
de hidrocarburos sujetos a otros dispositivos legales: Periodo
TIPOS DE RENTA CDIGOS DE TRIBUTO
tributario
a. Contribuyentes que cuenten con uno o ms contratos de Rentas de Primera 3072 Regularizacin Rentas de 13/2016
exploracin y explotacin o explotacin de hidrocarburos, categora Primera
suscritos al amparo de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Categora
Hidrocarburos, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado Rentas de Segunda 3074 Regularizacin Rentas de 13/2016
por el Decreto Supremo N 042- 2005-EM. categora Segunda Categora
b. Contribuyentes que hayan ejercido la opcin prevista en la Rentas del Trabajo 3073 Regularizacin Rentas del 13/2016
Tercera Disposicin Transitoria de la referida Ley N 26221. Trabajo
Base legal: artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 329-2016/ Rentas de Tercera 3081 Regularizacin Rentas de 13/2016
SUNAT. Categora Tercera Categora

TIPO DE
14. Normas aplicables a contribuyentes que sean TRIBUTO
CDIGO DE TRIBUTO Periodo tributario

titulares de actividad minera con contratos que ITF 8131 ITF Cuenta Propia 13/2016
les otorguen estabilidad tributaria
La Declaracin a cargo de los titulares de la actividad minera 17. De la declaracin de las donaciones
por las inversiones que realicen en las concesiones o Unidades Los sujetos que hubieran generado rentas o prdidas de ter-
Econmico-Administrativas a las que les alcance la garanta de cera categora como contribuyentes del Rgimen General del

83
Edicin Especial
Impuesto o los que hubieran obtenido rentas del trabajo, en el b. Nombre o denominacin del donatario.
ejercicio gravable 2016, y deduzcan en dicho ejercicio gastos c. Descripcin del bien o bienes donados.
por concepto de donaciones al amparo de lo dispuesto en el d. Fecha y monto de la donacin.
inciso x) del artculo 37 o el inciso b) del artculo 49 de la
Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente, deben declarar
en el PDT N 704 o en el Formulario Virtual N 703 Renta
18. Cartilla de instrucciones
Anual 2016 Persona Natural, segn corresponda, de acuerdo Por ltimo cabe indicar que la Sunat pone a disposicin de los
al cronograma de vencimiento anual, lo siguiente: deudores tributarios, a travs de Sunat Virtual, la cartilla de ins-
trucciones para la Declaracin que se presente mediante el For-
a. RUC del donatario. mulario Virtual N 703- Renta Anual 2016- Persona Natural, el
Formulario Virtual N704 y el PDT N 704, segn corresponda.

Resolucin de Superintendencia N. 330-2016/SUNAT establecen


disposiciones relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora
correspondientes al ejercicio gravable 2017

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Gabriela del Pilar Ramos Romero

1. Introduccin 3. Contribuyentes que pueden solicitar la suspen-


Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N sin de las retenciones del impuesto a la renta
330-2016/SUNAT, los perceptores de renta de cuarta categora de cuarta categora
que son aquellas personas naturales que perciban rentas por el Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora o
ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio de cuarta y quinta categora podrn presentar su solicitud de
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto
y los ingresos obtenidos por el desempeo de directores de a la renta a partir del 1 de enero de 2017; siempre que se en-
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas cuentre en alguno de los siguientes supuestos:
o similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regi-
Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta categora
dores municipales o consejero regional, por las cuales perciban
a partir de noviembre 2016
dietas, de acuerdo con lo establecido por el art. 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta; podrn verificar si se encuentran obligados a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
a efectuar el pago a cuenta del impuesto a la renta; as como, gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta
podrn presentar su solicitud de suspensin de retenciones y/o y quinta categora no superen el monto de S/ 35,438.00
de pagos a cuenta del impuesto a la renta. (treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100
soles) anuales.
Cabe indicar que la comentada resolucin hace referencia a
los supuestos establecidos para tales fines en la Resolucin de b) Quienes tengan funciones de directores de empresas,
Superintendencia N 013-2007/SUNAT. sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares cuando los ingresos que proyectan percibir en
el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por
2. Que contribuyentes no se encuentran obliga- rentas de cuarta y quinta categora no superen el monto
dos a efectuar los pagos a cuenta del impuesto de S/ S/. 28 350,00 (veintiocho mil trescientos cincuenta
a la renta? y 00/100 soles) anuales.
a) Cuyos ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta categora
cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen antes de noviembre 2016
el monto de S/ 2.953.00 (dos mil novecientos cincuenta y
tres y 00/100 soles). a) Cuando los ingresos no superen el monto de S/ 35,438.00
b) Que tengan funciones de directores de empresas, sndicos, (treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y soles) anuales.
perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, sndi-
de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas cos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
percibidas en el mes no supere el monto de S/2,363.00 (dos cuando sus ingresos no superen el monto de S/ S/. 28, 350.00
mil trescientos sesenta y tres y 00/100 soles). (veintiocho mil trescientos cincuenta y 00/100 soles) anuales.

Resolucin de Superintendencia N 332-2016/SUNAT - Modifican la


Resolucin de Superintendencia N 177-2016/SUNAT que aprueba las
disposiciones para la presentacin de la Declaracin informativa sobre
Trust

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Jorge Ral Flores Gallegos

Comentarios: Cdigo Tributario se regularon mediante la Resolucin de Su-


De acuerdo a las disposiciones como el segundo prrafo del perintendencia N. 177-2016/SUNAT, las disposiciones para la
artculo 62, el numeral 6 del artculo 87 y el artculo 88 del presentacin de la declaracin informativa sobre Trust;

84
Reforma tributaria 2016 - 2017
Por ello, la primera y segunda disposicin complementaria As tenemos:
transitoria de la mencionada resolucin sealan que los sujetos
El Programa Validador de SUNAT Declaracin sobre Trust
que al 31 de diciembre de 2016 tuvieran la calidad de trustee
y su instructivo se encontrarn disponibles en SUNAT Virtual
deben realizar la presentacin de la declaracin dentro de los
a partir del 1 de julio de 2017.
plazos de vencimiento para la declaracin y pago de las obli-
gaciones tributarias de liquidacin mensual correspondientes Introduccin de la tercera disposicin complementaria tran-
al perodo enero del ao 2017 y que el Programa Validador de sitoria de la Resolucin de Superintendencia N. 177-2016/
SUNAT Declaracin sobre Trust y su instructivo se encontrarn SUNAT, donde dispone que los sujetos obligados presentarn
disponibles en SUNAT Virtual a partir del 1 de enero de 2017, la informacin mediante un escrito ante las unidades recep-
respectivamente. toras. La disposicin tiene el siguiente texto:
Asimismo, la referida resolucin establece que los sujetos que Tercera. PRESENTACIN DE LA DECLARACIN EN LAS
adquieran la calidad de trustee a partir del 1 de enero de 2017 UNIDADES DE RECEPCIN DE LA SUNAT
deberan presentar la declaracin al mes siguiente de haber
adquirido dicha calidad. Por excepcin, en tanto el Programa Validador SUNAT De-
claracin sobre Trust no se encuentre disponible en SUNAT
No obstante, con el objetivo de optimizar el Programa Va- Virtual, los sujetos obligados deben, para efecto de cumplir con
lidador de SUNAT Declaracin sobre Trust la Sunat ve la presentacin de la declaracin:
la necesidad de modificar la Resolucin de Superintendencia
a) Presentar, dentro de los plazos sealados en el artculo 5 y
N. 177-2016/SUNAT para indicar que dicho programa y su
en la primera disposicin complementaria transitoria, segn
instructivo, de acuerdo al artculo 1 de la resolucin de super-
corresponda, un escrito en cualquiera de las unidades
intendencia bajo comentario en el sentido que se encontrarn
de recepcin de la SUNAT que contenga, adems de
disponibles en SUNAT Virtual a partir del 1 de julio de 2017,
la informacin a que se refiere el artculo 4, su nmero de
as como establecer que, por excepcin, de acuerdo al artculo 2
RUC, nombre, denominacin o razn social y la firma del
de la resolucin de superintendencia bajo cometario incorpora
sujeto obligado o de su representante legal.
una tercera disposicin complementaria transitoria, en tanto el
mencionado programa no se encuentre disponible, los sujetos En caso el representante legal difiera del informado
obligados debern cumplir con su obligacin presentando un en el RUC se deber acreditar la representacin con-
escrito que contenga la informacin respectiva en cualquiera de forme al artculo 23 del Cdigo Tributario.
las unidades de recepcin de la SUNAT. b) Emplear el mismo procedimiento descrito en el
As tenemos dos situaciones, que formalmente los medios de literal anterior para la sustitucin, modificacin o
declaracin y su respectivo instructivo estarn disponibles a partir eliminacin de la informacin a que se refiere el art-
del 1 de julio del 2017. Y segundo, en el caso de aquellos suje- culo 4 o para la adicin de informacin a la ya presentada,
tos obligados que ya tienen la calidad de trustee lo presentarn considerando adems lo sealado en el segundo prrafo
mediante escritos en las unidades receptoras de Sunat: del artculo 8.
Mediante la Resolucin de Superintendencia 335-2016/SUNAT

Resolucin de Superintendencia 335-2016/ SUNAT que establece los


cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y las
fechas mximas de atraso del registro de ventas e ingresos y de compras
llevados de forma electrnica correspondientes al ao 2017

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Victoria Rumalda Reyes Puchuri

se public los cronogramas para el cumplimiento de las obliga- los tributos a su cargo administrados y/o recaudados por la
ciones tributarias y las fechas mximas de atraso del registro de SUNAT, correspondientes al ejercicio 2017.
ventas e ingresos y de compras llevados de forma electrnica - Declaracin y pago para los buenos contribuyente y las unida-
correspondientes al ejercicio 2017. des ejecutoras del sector pblico (UESP) estos contribuyentes
As tenemos: cumplirn con sus obligaciones tributaras del ejercicio 2017
hasta las fechas previstas en la ltima columna del anexo I.
- Declaracin y pago del impuesto a las transacciones finan-
1. Cumplimiento de las obligaciones tributarias cieras (ITF). Se basa en la obligacin por parte de los agentes
mensuales del ejercicio 2017 de retencin o percepcin, segn sea el caso, y los contribu-
Mediante el anexo I de la Resolucin 335-2016/SUNAT, se yentes del ITF que deben presentar mediante declaracin
establece el cronograma de vencimientos para las siguientes jurada de las operaciones en las que hubieran intervenido,
declaraciones y pago: realizadas en cada perodo tributario, y realizar el pago de
- Declaracin y pago de liquidacin mensual, cuotas, pagos acuerdo al cronograma establecido en el anexo I, con ex-
a cuenta mensual, tributos retenidos o percibidos. Se basa cepcin de los casos establecidos en el inciso g) del artculo
en la obligacin que tienen los deudores tributarios para 9 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley N. 28194, la
cumplir con el pago de los tributos de liquidacin mensual, cual se realiza en la misma oportunidad de la presentacin
cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o per- de la declaracin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
cibidos, as como con presentar las declaraciones relativas a en el cual se realizaron dichas operaciones, de acuerdo a lo
que se establezca mediante resolucin de Superintendencia.

85
86
ANEXO I *
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO
MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DEL
Edicin Especial

REGISTRO NICO DEL CONTRIBUYENTES ( R.U.C. )


Mes al que correspon- BUENOS CONTRIBUYENTES y
de la Obligacin UESP
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Enero 2017 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17


Febrero 2017 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Marzo 2017 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abril 2017 15 May-17 16 May-17 17 May-17 18 May-17 19 May-17 22 May-17 23 May-17
Mayo 2017 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Junio 2017 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Julio 2017 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Agosto 2017 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Setiembre 2017 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Octubre 2017 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Noviembre 2017 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Diciembre 2017 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18
( * ) Incluye vencimientos para el pago del Impuesto a las Transacciones Financieras
Nota: En cada casilla se indica en la parte superior del ltimo dgito del nmero de RUC y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Reforma tributaria 2016 - 2017
sa como sujeto obligado o en aplicacin de lo dispuesto
2. Plazo mximo de atraso del registro de ventas en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
e ingresos y de compras llevado de forma elec- N. 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
trnica correspondiente al ejercicio 2017. ii. Estn obligados a llevar los registros de manera electr-
Mediante el anexo II y anexo III de la Resolucin 335-2016/ nica en aplicacin de lo dispuesto en los numerales 2.1,
SUNAT, se establece el cronograma mximo de atraso del re- 2.2 y 2.3 del artculo 2 de la Resolucin de Superinten-
gistro de ventas e ingresos y de compras llevados de manera dencia N. 379-2013/SUNAT y normas modificatorias.
electrnica, estos vencimientos estn divididos en dos tipos de iii. Estn afiliados al SLE-PLE.
cronograma Tipo A y Tipo B, cuyas caractersticas son:
iv. Hubieran obtenido la calidad de generador en el
- Cronograma Tipo A SLE-PORTAL.
Este cronograma se encuentra en el anexo II de la Resolucin b) Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017, no estando
355-2016 y se aplica en los siguientes casos: comprendidos en los supuestos del numeral 2.4 del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 379-2013/
a) Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016: SUNAT y normas modificatorias:
i. Hayan sido incorporados al SLE-PLE, sea que dicha incor- i. Se afilien al SLE-PLE.
poracin se hubiera originado en una designacin expre-
ii. Obtengan la calidad de generador en el SLE PORTAL.
ANEXO II
CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
(SEA GENERADO MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrnica
ENERO A DICIEMBRE 2017

FECHA MXIMO DE ATRASO SEGN EL LTIMO DGITO DELREGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde la
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 y UESP
Obligacin (*)
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Enero 2017 13 Feb-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17

Febrero 2017 13 Mar-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17

Marzo 2017 17 Abr-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17

Abril 2017 12 May-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 18 May-17 19 May-17 22 May-17

Mayo 2017 13 Jun-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17

Junio 2017 13 Jul-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17

Julio 2017 11 Ago-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17

Agosto 2017 13 Set-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 21 Set-17

Setiembre 2017 12 Oct-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17

Octubre 2017 14 Nov-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17

Noviembre 2017 14 Dic-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17

Diciembre 2017 12 Ene-18 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18

Nota: En cada casilla se indica en la parte superior del ltimo dgito del nmero de RUC y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.

En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

- Cronograma Tipo B. resolucin y cuya incorporacin al SLE-PLE surta efecto


Este cronograma se encuentra en el anexo III de la Resolucin en el ao 2017.
355-2016 y se aplica en los siguientes casos: En ambos cronogramas, tanto Tipo A como B, pueden ser gene-
a) Los sujetos comprendidos en el numeral 2.4 del artculo 2 rados por el SLE PLE o SLE SOL. Adicionalmente, se debe tener
de la Resolucin de Superintendencia N. 379-2013/SUNAT en consideracin que las fechas mximas de atraso previstas
y normas modificatorias, que a partir del 1 de enero de 2017 en la ltima columna de los anexos II y III son aplicables a los
estn obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y contribuyentes y responsables incorporados en el Rgimen de
de Compras de manera electrnica por las actividades u Buenos Contribuyentes, as como a las UESP comprendidas
operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2017. en los alcances del Decreto Supremo N. 163-2005-EF, segn
b) Los sujetos que se designen como principales contribu- corresponda.
yentes a partir de la entrada en vigencia de la presente

87
88
ANEXO III
CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Edicin Especial

(SEA GENERADO MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)


Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrnica a partir del ao 2017
ENERO A DICIEMBRE 2017

FECHA MXIMO DE ATRASO SEGN EL LTIMO DGITO DELREGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
Mes al que corresponde la
Obligacin (*) BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Enero 2017 17 Abr-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17


Febrero 2017 12 May-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 18 May-17 19 May-17 22 May-17
Marzo 2017 13 Jun-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17
Abril 2017 13 Jul-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17
Mayo 2017 11 Ago-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17
Junio 2017 13 Set-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 21 Set-17
Julio 2017 12 Oct-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17
Agosto 2017 14 Nov-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17
Setiembre 2017 14 Dic-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17
Octubre 2017 12 Ene-18 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18
Noviembre 2017 12 Ene-18 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18
Diciembre 2017 12 Ene-18 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18
Nota: En cada casilla se indica en la parte superior del ltimo dgito del nmero de RUC y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
Reforma tributaria 2016 - 2017

Decreto Supremo N 342-2016-EF Decreto Supremo que aprueba el


Arancel de Aduanas 2017

(Publicado el 16-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Mercedes Alvarez Isla

Introduccin cabo la difusin del Arancel de Aduanas 2017 que aprueba el


presente Decreto Supremo.
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA Segunda.- Autorizacin
CONSIDERANDO: Con el fin de facilitar la aplicacin de las normas legales que
Que, mediante el Decreto Supremo N 011-98-RE, se dispuso, hacen referencia a subpartidas nacionales modificadas mediante
por ser conveniente a los intereses del Per, adherirse al Con- el Arancel de Aduanas 2017 que aprueba el presente dispositivo,
venio Internacional del Sistema Armonizado de Designacin se autoriza a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
y Codificacin de Mercancas, a su Anexo y al Protocolo de Administracin Tributaria a elaborar y publicar la adecuacin
Enmienda, adoptados en Bruselas el 14 de junio de 1983 y el de dichas subpartidas a la nueva estructura de la nomenclatura
24 de junio de 1986, respectivamente; arancelaria.

Que, mediante el Decreto Supremo N 238-2011-EF, se aprob


el Arancel de Aduanas 2012, el cual entr en vigencia el 1 de DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
enero de 2012;
nica.- Derogatoria
Que, el Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin
de Mercancas fue modifi cado por la Sexta Recomendacin Derguese el Decreto Supremo N 238-2011-EF, que Aprueba
de Enmienda del Consejo de Cooperacin Aduanera de la el Arancel de Aduanas 2012, y sus modificatorias.
Organizacin Mundial de Aduanas, la cual fue aprobada el 27 Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los once das del mes
de junio de 2014 y entrar en vigencia el 1 de enero de 2017; de diciembre del ao dos mil diecisis.
Que, mediante la Decisin 812 del 2 de setiembre de 2016, la PEDRO PABLO KUCZYNSKI GODARD
Comisin de la Comunidad Andina de
Presidente de la Repblica
Naciones aprob la nueva Nomenclatura Comn de los Pases ALFREDO THORNE VETTER
Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA), que incorpora
la Sexta Recomendacin de Enmienda al Sistema Armonizado Ministro de Economa y Finanzas
de Designacin y Codificacin de Mercancas, la cual entrar
en vigencia el 1 de enero de 2017; Comentario:
Que, de acuerdo a lo sealado anteriormente, se hace necesaria
la aprobacin de un nuevo Arancel de Aduanas que incorporen Cuando hablamos de un arancel de aduanas, se hace men-
los cambios antes indicados; cin al texto que contiene en forma ordenada y sistmica al
universo de productos con su debida descripcin clasificados
De conformidad con lo establecido en el artculo 74 y el inciso por subpartidas nacionales (cdigo numrico de 10 dgitos),
20) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; adems de sealar las tasas porcentuales de los derechos Ad
Valorem (A/V) que lo gravan y que son aplicables para su in-
DECRETA: greso y nacionalizacin. Asimismo constituye un mecanismo de
control aduanero de mercancas que ingresan o salen del pas
Artculo 1.- Arancel de Aduanas bajo los regmenes aduaneros de importacin y/o exportacin.
Aprubese el Arancel de Aduanas 2017 contenido en el Anexo No obstante el no cumplir con una correcta declaracin de
que forma parte del presente Decreto Supremo1. subpartida nacional puede generar infracciones sancionables
con multa ya sea por tributos o recargos dejados de pagar,
Artculo 2.- Vigencia acogimiento indebido de algn tipo de beneficio tributario o
El presente Decreto Supremo entra en vigencia el 1 de enero aduanero (Por ej. el Drawback) o cuando se comercialice mer-
de 2017. cancas restringas y/o prohibidas y que la subpartida nacional
incorrecta no lo seale como tal.
Artculo 3.- Refrendo
En este sentido, el Arancel de Aduanas del Per ha sido elabo-
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de rado en base a la Nomenclatura Comn de los Pases Miembros
Economa y Finanzas. de la Comunidad Andina (NANDINA), con la inclusin de
subpartidas nacionales y notas complementarias nacionales.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES: Debido a los cambios realizados por la Comisin de la Comu-
nidad Andina de Naciones se vio necesario la aprobacin de
Primera.- Difusin del Arancel de Aduanas este nuevo arancel 2017, la cual contiene en su totalidad 21
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin secciones y 98 captulos.
Tributaria, dispondr las acciones convenientes a fin de llevar a Finalmente cabe sealar el contenido del Arancel de Aduanas
1 Puede acceder al mencionado anexo a traves del siguiente link: http://busquedas.elperuano.com.pe/
es actualizado cada 05 aos, de esta manera el nuevo Arancel
normaslegales/arancel-de-aduanas-2017-decreto-supremo-n-342-2016-ef-1463409-1/ de Aduanas 2017 reemplazar a partir del 1 de enero del 2107
al actual Arancel vigente desde el ao 2012.

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Edicin Especial

Decreto Supremo N 367-2016-EF Decreto Supremo que modifica


el Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de Equipaje y Menaje
de Casa, aprobado mediante Decreto Supremo N 182-2013-EF.

(Fecha de vigencia 26-03-17)


Mercedes Alvarez Isla

Introduccin instrumentos financieros negociables por ms de US$ 10


000,00 (Diez mil y 00/100 dlares de los Estados Unidos
de Amrica) o su equivalente en otra moneda; presentarse
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
directamente al control aduanero; constituyendo este acto
CONSIDERANDO: la declaracin del viajero de encontrarse en los casos antes
mencionados.
Que, mediante Decreto Supremo N 182-2013-EF se aprob
el Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de Equipaje y b) En caso de portar bienes afectos al pago de tributos;
Menaje de Casa, el cual establece las disposiciones aplicables mercanca restringida o prohibida; o dinero en efectivo o
al rgimen aduanero especial de equipaje y menaje de casa, as instrumentos financieros negociables por ms de US$ 10
como al ingreso de los diversos objetos de uso personal de los 000,00 (Diez mil y 00/100 dlares de los Estados Unidos de
tripulantes de las empresas de transporte internacional; Amrica) o su equivalente en otra moneda; completar por
medios fsicos o electrnicos todos los campos previstos en la
Que, resulta conveniente modificar el citado Reglamento a fin Declaracin Jurada de Equipaje, consignando la informacin
de facilitar la declaracin de los viajeros que portan en su equi- solicitada segn corresponda y presentarla o tramitarla a la
paje acompaado bienes afectos al pago de tributos; mercanca autoridad aduanera. Cuando se trata de unidad familiar, se
restringida o prohibida; o dinero en efectivo o instrumentos podr presentar o tramitar una sola declaracin.
financieros negociables por ms de US$ 10 000,00 o su equi-
valente en otra moneda y precisar la regularizacin del ingreso Artculo 7.- Control aduanero
temporal con la nacionalizacin de los bienes, o mediante la
La Autoridad Aduanera ejerce el control de todas las personas,
reexportacin;
medios de transporte y mercancas, entre las que se encuentran
En uso de la facultad conferida en el numeral 8 del artculo el equipaje y el menaje de casa, de conformidad con lo dispuesto
118 de la Constitucin Poltica del Per y la Ley N 29158, Ley en la Ley General de Aduanas.
Orgnica del Poder Ejecutivo;
Asimismo, puede determinar la revisin del viajero o tripulante y
DECRETA: el reconocimiento fsico de su equipaje y menaje de casa o de sus
prendas de vestir y objetos de uso personal, segn corresponda.
Artculo 1.- Modificacin de la definicin de Declaracin
Para tal efecto, el viajero o tripulante brinda su colaboracin y
Jurada de Equipaje del artculo 2 y de los artculos 5, 7
la Administracin Aduanera facilita los controles mediante el
y 22 del Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de
uso del instrumental tecnolgico ptimo para dicho propsito.
Equipaje y Menaje de Casa, aprobado por Decreto Supremo
N 182-2013-EF Si en la revisin del viajero o tripulante o en el reconocimien-
to fsico se encuentran bienes afectos al pago de tributos no
Modifquese la definicin de Declaracin Jurada de Equipaje
declarados mediante la Declaracin Jurada de Equipaje u otro
del artculo 2 y los artculos 5, 7 y 22 del Reglamento del Rgi-
documento similar, o existe diferencia entre la cantidad o la
men Aduanero Especial de Equipaje y Menaje de Casa, aprobado
descripcin declarada y la encontrada, la Autoridad Aduanera
por Decreto Supremo N 182-2013-EF, los mismos que quedarn
proceder a su incautacin.
redactados conforme a los textos siguientes:
Cuando los bienes constituyan equipaje o menaje de casa, la
Artculo 2.- Definiciones para efectos de lo dispuesto en el
Autoridad Aduanera levantar automticamente la incautacin,
presente Reglamento se entiende por:
si durante el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada el
(...) acta correspondiente, el viajero cumple con pagar la deuda
Declaracin Jurada de Equipaje: Acto mediante el cual el tributaria aduanera, los recargos respectivos y la multa estable-
viajero declara por medios electrnicos o fsicos que porta en cida en la Ley General de Aduanas, y con los requisitos legales
su equipaje acompaado bienes afectos al pago de tributos; exigibles en caso de mercanca restringida; o cumple con pagar
mercanca restringida o prohibida; o dinero en efectivo o ins- la multa establecida en la Ley General de Aduanas y retornar
trumentos financieros negociables por ms de US$ 10 000,00 los bienes al extranjero.
(Diez mil y 00/100 dlares de los Estados Unidos de Amrica) o Cuando la mercanca no constituye equipaje o menaje de casa,
su equivalente en otra moneda. Esta declaracin ser utilizada o por su cantidad, naturaleza o variedad se presume que est
para la destinacin aduanera que corresponda, de acuerdo a lo destinada al comercio o a la industria, la Autoridad Aduanera
establecido por la SUNAT. levantar automticamente la incautacin, si durante el plazo de
treinta (30) das hbiles de notificada el acta correspondiente,
Artculo 5.- Obligaciones de los viajeros el viajero procede a cancelar la deuda tributaria aduanera, los
recargos respectivos y la multa establecida en la Ley General de
Los viajeros que ingresan al pas deben someter su equipaje
Aduanas, as como a realizar las formalidades establecidas para el
a los controles y registros establecidos por la Administracin
rgimen aduanero de importacin para el consumo incluyendo
Aduanera, para tal efecto deben portar consigo su pasaporte
el cumplimiento de los requisitos legales exigibles en caso de
o documento oficial y segn corresponda proceder conforme
mercanca restringida; o procede a cancelar la multa establecida
a lo siguiente:
en la Ley General de Aduanas, cumpliendo las formalidades es-
a) En caso de no portar equipaje afecto al pago de tributos; tablecidas para el rgimen aduanero de reembarque y efectuar
mercanca restringida o prohibida; y dinero en efectivo o el embarque de las mercancas.

90
Reforma tributaria 2016 - 2017
Artculo 22.- Regularizacin del Ingreso Temporal Comentario:
El viajero a su salida del pas y dentro del plazo otorgado, debe El tratamiento que se le da al equipaje y menaje de casa que
presentar ante la Autoridad Aduanera la Declaracin de Ingreso/ portan los viajeros, se encuentra regulado por el Reglamento de
Salida Temporal, as como los bienes que ingresaron para su Equipajes y Menaje de Casa aprobado por Decreto Supremo N
control y regularizacin de la operacin autorizada. Asimis- 182-2013-EF. Este reglamento se constituye como un rgimen
mo, dentro del plazo otorgado se puede regularizar el ingreso aduanero especial aplicable para el ingreso y salida del pas de
temporal con la nacionalizacin de los bienes, o mediante la bienes considerados como equipaje o menaje de casa, en donde
reexportacin. se detalla que tipo de bienes estn infectos al pago de tributos
y cules no, adicionalmente sealar cuales son las responsabili-
Si al vencimiento del plazo autorizado no se hubieran regu- dades de los viajeros y de la administracin aduanera respecto
larizado los bienes ingresados temporalmente conforme a lo a los controles a realizar.
establecido en el prrafo precedente, la SUNAT automticamente
dar por nacionalizada la mercanca, ejecutando la garanta. A manera de un mejor entendimiento, cabe sealar que dentro
Tratndose de mercanca restringida que no cuente con la de la normativa en mencin se considera como:
autorizacin de ingreso permanente al pas, la Administracin - Equipaje : todos los bienes nuevos o usados, que un viajero
Aduanera informar al sector competente para que proceda a pueda razonablemente necesitar, siempre que se advierta
su comiso de acuerdo a la normatividad respectiva. que son para su uso o consumo, de acuerdo con el propsi-
to y duracin del viaje y que por su cantidad, naturaleza o
Artculo 2.- Vigencia variedad se presuma que no estn destinados al comercio
El presente Decreto Supremo entra en vigencia a los noventa o industria.
(90) das calendario, contados a partir del da siguiente de su - Menaje de Casa: Conjunto de muebles y enseres del hogar,
publicacin en el Diario Oficial El Peruano. nuevos o usados, de propiedad del viajero y/o su familia, en
caso de unidad familiar.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de Con la reciente modificacin realizada a la norma, se hace nfasis
Economa y Finanzas. a la Declaracin Jurada de Equipaje que portan los viajeros y
que deben de presentar al momento de su registro el cual puede
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticuatro das ser formulado utilizando medios electrnico gracias al cambio
del mes de diciembre del ao dos mil diecisis. normativo , en esta Declaracin se deber sealar no solo si los
PEDRO PABLO KUCZYNSKI GODARD bienes se encuentran afectos al pago de tributos , sino tambin
indicar si califica como mercancas restringida o prohibida , si
Presidente de la Repblica porta dinero en efectivo o instrumentos financieros negociables
ALFREDO THORNE VETTER ( Monto mximo US$ 10 000,00 ) , adems de precisar la forma
en que se regularizar un ingreso temporal.
Ministro de Economa y Finanzas

Resolucin de Superintendencia N 333-2016/SUNAT que modifica el


procedimiento especfico Sistema de Garantas Previas a la Numeracin
de la Declaracin, INPCFAPE. 03.06 (versin 1)

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Mercedes Alvarez Isla

Introduccin norma modificatoria, no se ha prepublicado la presente reso-


lucin toda vez que se trata de una adecuacin normativa que
CONSIDERANDO: no afecta derechos ni crea obligaciones;

Que mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta En mrito a lo dispuesto en el inciso o) del artculo 8 del Re-
de Aduanas N. 615-2009-SUNAT/A se aprob el procedimiento glamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia
especfico IFGRA-PE.39, Sistema de Garantas Previas a la Nu- Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria, aprobado
meracin de la Declaracin (versin 1), que fue recodificado por Resolucin de Superintendencia N. 122-2014-SUNAT y
como INPCFA-PE.03.06, por la Resolucin de Superintendencia normas modificatorias.
Nacional Adjunta de Aduanas N. 171-2013/SUNAT/300000;
SE RESUELVE:
Que teniendo en cuenta los cambios introducidos en la Ley
General de Aduanas, en su Reglamento y en el Reglamento de Artculo nico. Modificacin del procedimiento especfico
Organizacin y Funciones de la SUNAT, especialmente en cuanto Sistema de Garantas Previas a la Numeracin de la De-
a la conclusin del despacho aduanero y a las nuevas compe- claracin, INPCFA-PE.03.06 (versin 1)
tencias de las unidades orgnicas responsables de la aplicacin, Modificase las secciones II y III; el tercer y quinto tems de la
resulta indispensable modificar este procedimiento especfico, seccin V; el literal K) de la seccin VI; el inciso b) del literal A1),
para adecuarlo a las disposiciones legales vigentes; el literal A3), el literal B1), el inciso a) del numeral 1 del literal
Que de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento C4), el numeral 1 del literal C5), los incisos b) y c) del numeral
que establece disposiciones relativas a la publicidad, publicacin 2 y el inciso c) del numeral 3 del literal E1), el numeral 4 del
de proyectos normativos y difusin de normas legales de carcter literal G) de la seccin VII; y la definicin contenida en la seccin
general, aprobado por Decreto Supremo N. 001-2009-JUS, y X) del procedimiento especfico Sistema de Garantas Previas

91
Edicin Especial
a la Numeracin de la Declaracin, INPCFA-PE.03.06 (versin honrar en el ambiente SOL.
1), de acuerdo al texto siguiente: C4) Afectacin de la cuenta corriente por la SUNAT
II. ALCANCE 1. ()
Dirigido al personal de la Superintendencia Nacional Adjun- a) Durante el trmite de despacho aduanero, hasta tres
ta de Aduanas de la Superintendencia Nacional de Aduanas meses siguientes al otorgamiento del levante, en
y de Administracin Tributaria - SUNAT, entidades garantes los casos previstos por la Administracin Aduanera.
y usuarios del sistema que intervienen en el trmite de las Este plazo puede ser prorrogado cuando haya duda
garantas previas. razonable respecto al valor en aduana, conforme a
su normativa especfica.
III. RESPONSABILIDAD
()
La aplicacin, cumplimiento y seguimiento de lo estable-
cido en el presente procedimiento es responsabilidad del C5) Sobregiro de la cuenta corriente
Intendente de Gestin y Control Aduanero, el Intendente 1. El sobregiro se produce cuando el saldo de la garanta
Nacional de Sistemas de Informacin, el Intendente Na- no cubre el monto de la Deuda Determinada Garanti-
cional de Desarrollo de Estrategias de Servicio y Control zada durante el trmite de despacho aduanero o en la
del Cumplimiento, de los intendentes de aduana de la fiscalizacin posterior.
Repblica, jefaturas, del personal de las distintas unidades E1) Requerimiento de Renovacin
organizacionales y los operadores de comercio exterior que
()
intervienen.
2. La SUNAT requiere la renovacin cuando se cumple una
V. BASE LEGAL de las siguientes tres condiciones:
() ()
- Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N1053, b) Se encuentre pendiente la determinacin final de la
publicado el 27.06.2008 y modificatorias, en adelante deuda tributaria aduanera y/o recargos conforme a
la Ley General de Aduanas. lo previsto en el artculo 172 de la Ley General de
() Aduanas y dentro de los plazos a que se refiere el
inciso a) del artculo 213 del Reglamento.
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 133-2013-EF, publicado el c) El Usuario del Sistema ha sido seleccionado por la
22.06.2013 y sus normas modificatorias. IGCA para una fiscalizacin posterior de la Deuda
VI. NORMAS GENERALES que haya garantizado.
Esta regla no ser aplicable a las Garantas Previas pre-
()
sentadas por las empresas del servicio de entrega rpida
K) Factor de riesgo cuando actan como importadores.
La Divisin de Gestin de Riesgos Aduaneros de la Gerencia Para tal efecto, el funcionario encargado de la Divisin
de Investigaciones Aduaneras define y actualiza los par- de Gestin de Riesgos Aduaneros de la Gerencia de In-
metros para el clculo del Factor de Riesgo en el Mdulo vestigaciones Aduaneras debe registrar en el Sistema de
de Control de Garantas. Fiscalizacin Aduanera - SIFA las empresas seleccionadas
VII. DESCRIPCIN a fiscalizacin posterior, hasta las 12:00 meridiano del
ltimo da hbil de vigencia de la garanta.
A) Aspectos Preliminares
3. Si el Mdulo de Control de Garantas detecta la existen-
A1) Requisitos del Usuario del Sistema cia, de al menos una condicin, notifica al Usuario del
() Sistema que debe renovar la garanta conforme a los
b) Estar afiliado al sistema de pago electrnico aduanero siguientes casos:
conforme a lo dispuesto en el numeral 10 de la seccin ()
VI del procedimiento especfico Extincin de Deudas c) De encontrarse pendiente la determinacin final de
por Pago, INPCFA-PE.02.01. la deuda tributaria aduanera y recargos y dentro
() del plazo establecido para ese fin en el inciso a) del
A3) Acreditacin de Encargados numeral 1 del literal C4, la renovacin debe ser hasta
La Entidad Garante acredita a sus encargados, ante la la fecha final de dicho plazo y por el monto de la
Intendencia de Gestin y Control Aduanero (IGCA), Deuda correspondiente a los despachos pendientes,
mediante un escrito firmado por su representante legal ms el monto de seguridad.
acreditado en el RUC, en el que indique los nombres y G) Orden de Ejecucin
apellidos, documento de identidad, telfono y direccin ()
de correo electrnico.
4. El Jefe de la Divisin de Recaudacin Aduanera notifica
B1) Presentacin a la Entidad Garante por va notarial, dentro del plazo
1. El Encargado de la Entidad Garante presenta el ori- establecido en el artculo 1898 del Cdigo Civil. Si la
ginal impreso de la Garanta Previa a la IGCA en las entidad garante no cumple con la entrega del cheque,
ventanillas que sta habilite. el Especialista registra a la Entidad Garante como Sus-
2. La IGCA publica la relacin de las entidades garantes pendida.
que no tengan garantas requeridas pendientes de ()

92
Reforma tributaria 2016 - 2017
X. DEFINICIONES En este sentido para que aduanas garantice el cumplimiento del
plazo y del rgimen necesita que se presente una garanta previa
()
que tiene carcter facultativo para el importador, exportador o
Especialista: Al funcionario de la Divisin de Recaudacin beneficiario del rgimen aduanero.
Aduanera encargado de realizar actividades establecidas para
Con la reciente modificacin se pretende adecuar este procedi-
los procesos de aceptacin, seguimiento, custodia, ejecucin y
miento especfico a las disposiciones legales que se establecieron
liberacin de las Garantas Previas.
en la modificacin realizada a la Ley General de Aduanas y su
() reglamento respecto a la conclusin del despacho aduanero en
Regstrese, comunquese y publquese. donde se seala que el levante de mercancas que estn sujetas a
garanta previa se autorizar antes de la determinacin final del
VCTOR PAL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA monto de dicha obligacin. Adicionalmente se pretende adecuar
Superintendente Nacional tambin el procedimiento a las modificaciones realizadas en el
Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT en donde
Comentario: aparecen nuevas competencias de las unidades responsables
Cuando se habla de garanta previa a la declaracin se hace mencionadas en dicha resolucin como por ejemplo:
mencin al instrumento que garantiza el cumplimiento de las - La Divisin de Gestin de Riesgos Aduaneros de la Gerencia
obligaciones tributaria aduanera y recargos vinculados a decla- de Investigaciones Aduaneras lo que antes era La Divisin de
raciones y que se realiza en forma anticipada a los despachos Anlisis de Riesgo de la Gerencia de Inteligencia Aduanera.
aduaneros. Este sistema consiste en otorgar a favor de la Sunat, - La Intendencia de Gestin y Control Aduanero (IGCA) lo
garantas ya sea globales o especficas que asegure el pago deu- que antes era la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de
das tributarias aduaneras y/o recargos para aquellos procesos Recaudacin Aduanera (IFGRA).
denominados despachos anticipados.

Resolucin de Intendencia Nacional N 51-2016/SUNAT/5F0000 que


modifica la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin
de Intendencia Nacional N 45-2016/ SUNAT/5F0000

(Publicado el 31-12-16) / (Vigencia el 01-01-2017)


Mercedes Alvarez Isla

Introduccin en la resolucin antes referida, es necesario que se establezca


un plazo mayor para su entrada en vigencia;
CONSIDERANDO: En mrito a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 89 del Re-
Que con Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de glamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado
Aduanas N 0061-2010/SUNAT/A se aprob el procedimiento por Resolucin de Superintendencia N 122-2014/SUNAT y
especfico Reconocimiento Fsico- Extraccin y Anlisis de modificatorias, y estando a la Resolucin de Superintendencia
Muestras, INTA-PE.00.03 (versin 3); N 172-2015/SUNAT.

Que mediante Resolucin de Intendencia Nacional N 45-2016/ SE RESUELVE:


SUNAT/5F0000, con entrada en vigencia el 1.1.2017, se dispone
que el proceso de extraccin de la muestra de concentrados de Artculo nico.- Modificacin de la Resolucin de Intendencia
minerales metalferos, conforme a la norma ISO 12743 u otra Nacional N 45-2016/SUNAT/5F0000
norma estndar aplicable a nivel nacional o internacional, est Modificase la segunda disposicin complementaria final de la Re-
a cargo de una entidad acreditada en la extraccin de muestras solucin de Intendencia Nacional N 45- 2016/SUNAT/5F0000,
de este tipo de mercancas por el Instituto Nacional de Calidad de acuerdo al texto siguiente:
(INACAL), excepto cuando el embarque se realiza por faja, tube-
ra u otro medio similar que cuenta con un sistema de toma de Segunda. Vigencia
muestra automtico, en cuyo caso este proceso es supervisado La presente resolucin entra en vigencia el 1.4.2017; con excep-
por una entidad acreditada ante INACAL; cin de lo dispuesto en el artculo 1 de la presente resolucin, en
Que de acuerdo a la primera y segunda disposicin com- lo que se refiere a las modificaciones del numeral 7 y el segundo
plementaria final de la citada resolucin, en tanto no entre prrafo del numeral 18 de la Seccin VI, el segundo prrafo del
en vigencia la exigencia que la extraccin de muestras sea numeral 1, inciso g) del numeral 7 y el inciso a) del numeral 10
del literal C y el primer prrafo e inciso b) del numeral 2 del lite-
realizada o supervisada por una entidad acreditada por parte
ral E, de la Seccin VII del procedimiento especfico Reconoci-
del INACAL, la Administracin Aduanera acepta las muestras
miento Fsico- Extraccin y Anlisis de Muestras INTA-PE.00.03
y contramuestras, cuya extraccin es realizada o supervisada (versin 3), aprobado con Resolucin de Superintendencia
por entidades especializadas en la norma ISO 12743 u otra Nacional Adjunta de Aduanas N 0061-2010/SUNAT/A que
norma estndar aplicable a nivel internacional para la extrac- entra en vigencia el 1.1.2017; as como de la exigencia que
cin de muestras, conforme a lo establecido en el artculo 1 la extraccin de muestras sea realizada o supervisada por una
de la misma resolucin; entidad acreditada por el INACAL, dispuesta en el artculo 1 de
Que, con el fin de asegurar que los operadores de comercio exte- la presente resolucin, la cual entra en vigencia a los 12 meses
rior se encuentren en condiciones de cumplir con lo establecido contados a partir del da siguiente de su publicacin.

93
Edicin Especial
Regstrese, comunquese y publquese. Comentario:
MARIA YSABEL FRASSINETTI YBARGEN A traves de esta Resolucin de Intendencia Nacional N 51-2016/
SUNAT/5F0000 se ampla el plazo de vigencia que se estableci
Intendente Nacional en la Resolucin de Intendencia Nacional N 45-2016/SUNA-
Intendencia Nacional de Desarrollo Estratgico Aduanero T/5F0000, en donde se sealaba que dicha resolucin entraba
en vigencia el 1.1.2017, con excepcin de la exigencia que la
Superintendencia Nacional Adjunta de Desarrollo Estratgico extraccin de muestras sea realizada o supervisada por una en-
tidad acreditada por el INACAL, la cual entra en vigencia a los
12 meses contados a partir del da siguiente de su publicacin.

94
Modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta
El Objetivo
El presente decreto legislativo tiene por objeto
ampliar la base tributaria e incentivar la
formalizacin a travs de la modificacin de la tasa
del impuesto a la renta aplicable a las ganancias de
capital obtenidas por personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas por la
enajenacin de inmuebles situados en el pas, as
como establecer incentivos para que las personas
naturales domiciliadas exijan comprobantes de
pago permitiendo la deduccin de gastos de las
rentas del trabajo.
Primer Cambio: La Modificacin del Articulo 46

Texto Anterior
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta
categoras podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categoras slo podrn
deducir el monto fijo por una vez.
Texto Modificado

Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras


podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrn deducir como gasto los importes
pagados por concepto de:
Situacin 1.- Arrendamiento y
Subarrendamiento de Inmuebles
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles situados en el pas que no estn
destinados exclusivamente al desarrollo de
actividades que generen rentas de tercera
categora.
Solo ser deducible como gasto el 30% de la
renta convenida.
Qu es Renta Convenida?
Para tal efecto, se entender como renta convenida:
i) Al ntegro de la contraprestacin pagada por el
arrendamiento o subarrendamiento del inmueble,
amoblado o no, incluidos sus accesorios, as como el
importe pagado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario o subarrendatario y que legalmente
corresponda al locador; y,
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promocin Municipal que grave la operacin, de
corresponder.
Situacin 2.- Intereses de Crditos
Hipotecarios para Primera Vivienda
Definiendo el Crdito Hipotecario
Se considera crdito hipotecario para vivienda al tipo de
crdito establecido en el numeral 4.8 del Captulo I del
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor
y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolucin
SBS N 11356-2008 y sus normas modificatorias, o norma
que la sustituya, siempre que sea otorgado por una
entidad del sistema financiero. Asimismo, se entiende
como primera vivienda a la establecida en el literal mm)
del artculo 2 del Reglamento para el Requerimiento de
Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crdito aprobado por
la Resolucin SBS N 14354-2009 y sus normas
modificatorias, o norma que la sustituya.
No se considera crdito hipotecario
Para efectos del presente inciso no se considera
crditos hipotecarios para primera vivienda a:
i) Los crditos otorgados para la refaccin,
remodelacin, ampliacin, mejoramiento y
subdivisin de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Se permitir la deduccin de los intereses de un
solo crdito hipotecario para primera vivienda por
cada contribuyente.
Situacin 3.- Honorarios
Mdicos y Odontlogos
c) Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos
por servicios prestados en el pas, siempre que
califiquen como rentas de cuarta categora.
Sern deducibles los gastos efectuados por el
contribuyente para la atencin de su salud, la de sus hijos
menores de 18 aos, hijos mayores de 18 aos con
discapacidad de acuerdo a lo que seale el reglamento,
cnyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por
los seguros.
Solo ser deducible como gasto el 30% de los honorarios
profesionales.
Otros Servicios

d) Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique


como rentas de cuarta categora, excepto los referidos en el
inciso b) del artculo 33 de esta ley.
Solo ser deducible como gasto el 30% de la contraprestacin de
los servicios.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto supremo establece
las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darn derecho a
la deduccin a que se refiere el inciso d) del segundo prrafo de este
artculo, as como la inclusin de otros gastos y, en su caso, la exclusin de
cualesquiera de los gastos sealados en este artculo, considerando como
criterios la evasin y formalizacin de la economa.
Situacin 4.- Aportaciones por
Trabajadores del Hogar
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud
ESSALUD que se realicen por los trabajadores
del hogar de conformidad con el artculo 18
de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del
Hogar o norma que la sustituya.
Reglas a considerar en el caso de
los Gastos
Consideracin Importante
Los gastos establecidos en este artculo y los que
se sealen mediante decreto supremo, excepto
los previstos en el inciso e) del segundo prrafo
de este artculo, sern deducibles siempre que:
i) Estn sustentados en comprobantes de pago que
otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos
electrnicamente y/o en recibos por arrendamiento
que apruebe la SUNAT, segn corresponda.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobante
de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de
emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin
realizada por la administracin tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en
el Registro nico de Contribuyentes.
ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin, de
corresponder, se realice utilizando los medios de pago establecidos en
el artculo 5 de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa y normas modificatorias,
independientemente del monto de la contraprestacin.
Cuando parte de la contraprestacin sea pagada utilizando formas
distintas a la entrega de sumas de dinero, se exigir la utilizacin de
medios de pago nicamente por la parte que sea pagada mediante la
entrega de sumas de dinero.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto supremo podr
establecer excepciones a la obligacin prevista en este acpite
considerando como criterios el importe de los gastos, los sectores as
como las excepciones previstas en la Ley N 28194 - Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa y normas
modificatorias.
Las disposiciones previstas en la citada Ley N 28194 son aplicables en
tanto no se opongan a lo dispuesto en el presente acpite.
Limites
La deduccin de los gastos sealados en este artculo y
los que se sealen mediante decreto supremo se
deducirn en el ejercicio gravable en que se paguen y
no podrn exceder en conjunto de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias por cada ejercicio. (prrafo
penltimo)
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y
quinta categoras solo podrn deducir el monto fijo y el
monto que corresponda a los gastos a que se refiere el
penltimo prrafo de este artculo por una vez.
Modificacin del Articulo 54 inciso b)
Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus
rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
()
Concepto Tasa

b) Rentas provenientes de 30%


enajenacin de inmuebles.
b) Ganancias de capital
provenientes
5%
de la enajenacin de
inmuebles.
Modificacin del penltimo prrafo del Articulo 65
Texto Anterior
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern
llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado
por Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora
que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y
Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas
rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por
servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin
administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo N. 1057 y norma modificatoria.
Texto Modificado

Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en


el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas de
segunda categora que excedan veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias, debern llevar un Libro de Ingresos,
de acuerdo a lo sealado por resolucin de superintendencia
de la SUNAT.
Modificacin del primer prrafo del Articulo 75
Texto Anterior
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o
entidades pblicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categora, debern
retener mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores un dozavo del
impuesto que, conforme a las normas de esta ley,
les corresponda tributar sobre el total de las
remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho
total se disminuir en el importe de las deducciones
previstas por el Artculo 46 de esta ley.
()
Texto Modificado

Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o


entidades pblicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a
las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el
total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao,
dicho total se disminuir en el importe de la deduccin
correspondiente al monto fijo a que se refiere el primer
prrafo del artculo 46 de esta ley.
()
Disposicin Complementaria Final
Segunda.- Gastos sustentados con comprobantes de pago
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley, la SUNAT podr
establecer mediante resolucin de superintendencia los supuestos en
los cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de
pago que no sean emitidos electrnicamente.
El requisito previsto en el acpite i) del cuarto prrafo del artculo 46
de la Ley ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la
resolucin de superintendencia que emita la SUNAT, de conformidad
con lo sealado en el prrafo anterior.
Tercera.- Plazo para resolver las solicitudes de devolucin del saldo a
favor por rentas del trabajo
Las solicitudes de devolucin del saldo a favor por rentas del trabajo
debern ser resueltas y notificadas en el plazo establecido en el Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 cuyo Texto nico
Ordenado ha sido aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-
EF y normas modificatorias.
Texto DEROGADO (Ultimo Prrafo del Articulo 65)
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern llevar
un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin
de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio,
hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan
veinte (20) unidades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a
los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el
rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a
que se refiere el Decreto Legislativo N. 1057 y norma modificatoria.
Texto DEROGADO (Segundo Prrafo del Art 79)

Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto, que obtengan


rentas computables para los efectos de esta ley, debern
presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el
ejercicio gravable.
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora.
()
Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia
del 01 de Enero del 2017.
Ley 30524
LEY DE PRRROGA DEL PAGO DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(IGV) PARA LA MICRO
Y PEQUEA EMPRESA IGV JUSTO
Objetivo
La Ley tiene como objeto establecer la prrroga del pago
del impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda
a las micro y pequeas empresas con ventas anuales
hasta 1700 UIT que cumplan con las caractersticas
establecidas en el artculo 5 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al
Crecimiento Empresarial, aprobado por el Decreto
Supremo 013-2013-PRODUCE, que vendan bienes y
servicios sujetos al pago del referido impuesto, con la
finalidad de efectivizar el principio de igualdad tributaria,
y coadyuvar a la construccin de la formalidad.
Modificacin del Articulo 30 del
TUO del IGV e ISC
Texto Anterior
La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago.
(Prrafo sustituido por el Artculo 15 de la Ley N. 27039, publicada el
31.12.1998)
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el
pago sern recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la
omisin y dems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo
Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las
normas del Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago
del Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los
plazos, forma y condiciones que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y
formalidades concernientes a la declaracin y pago
Texto Modificado
La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al
perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago
sern recibidos, pero la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la
omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas
del Cdigo Tributario.
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar el pago del Impuesto
por tres meses posteriores a su obligacin de declarar de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento. La postergacin no genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos,
forma y condiciones que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y
formalidades concernientes a la declaracin y pago.
Modificacin al Cdigo Tributario
Texto Anterior
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
()
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes
plazos:
()
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente.
()
Texto Modificado
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
()
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar
dentro de los siguientes plazos:
()
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y
los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de
los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente,
salvo las excepciones establecidas por ley.
()
Consideraciones sobre el IGV Justo
mbito de Aplicacin
No estn comprendidas en los alcances de la presente Ley:
i. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente
mayores a 1 UIT.
ii. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos tributarios.
iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, segn la ley de la
materia.
iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones
y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto general a las
ventas e impuesto a la renta al que se encuentren afectas,
correspondientes a los doce (12) perodos anteriores, salvo que
regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de
hasta noventa (90) das previos al acogimiento. La SUNAT deber otorgar
las facilidades con un fraccionamiento especial.
Reglamentacin
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no debe exceder de
treinta (30) das calendario, se dictarn las normas
reglamentarias necesarias para la aplicacin de la presente
Ley.
Vigencia
La presente Ley entra en vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de publicacin, en el
diario oficial El Peruano, del decreto supremo que apruebe
las normas reglamentarias para su aplicacin.
Decreto Legislativo 1270
MODIFICACIONES AL TEXTO DEL NUEVO
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Y
CDIGO TRIBUTARIO
Texto Anterior (Articulo 3)
3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales y
sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus


ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite
permitido para la categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de
aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del
artculo 7, en tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial.

Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el


contribuyente por la realizacin de las actividades de este Rgimen, excluidos
los provenientes de la enajenacin de activos fijos.

Al efecto entindase por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva,


expropiacin, aporte a sociedades y en general, todo acto de disposicin por
el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Texto Modificado

3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen los


sujetos a que se refiere el numeral 2.1 del artculo 2 que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus ingresos brutos supere los S/ 96,000.00
(noventa y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en algn mes
tales ingresos excedan el lmite permitido para la
categora ms alta de este rgimen. Esto ltimo, no ser
de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y
b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren
ubicados en la Categora Especial
()
Texto Anterior ( Articulo 3)
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de
S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el
lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen.
Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se
refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en
tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial.
Texto Modificado ( Articulo 3)

()
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el
monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de
S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en
algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido
para la categora ms alta de este rgimen. Esto ltimo, no
ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a)
y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren
ubicados en la Categora Especial.
()
Texto Anterior ( Articulo 3)
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las personas naturales y
sucesiones indivisas que:
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto
se trate de contribuyentes:

i. cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen


importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares
americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,

ii. Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros


especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la
Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las
regule; y/o,
(..)
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Texto Modificado ( Articulo 3)
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos a que se refiere el
numeral 2.1 del artculo 2 que:
()
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto
se trate de contribuyentes:
i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones para el consumo que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100
dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,
ii) Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 98 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o
(.)
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores
de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o
auxiliares de seguros.
().
Artculo 4.- Impuestos comprendidos
El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que deban
pagar en su calidad de contribuyentes los sujetos mencionados en el
artculo 1 que opten por acogerse al presente Rgimen.

El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el


Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin
Municipal que deban pagar en su calidad de contribuyentes los
sujetos mencionados en el artculo 2 que opten por acogerse al
presente Rgimen
Texto Anterior ( Articulo 6)

6.1 (..)
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Rgimen Especial:
(..)
6.2 El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente,
salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o
al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el
Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 12.
Texto Modificado ( Articulo 6)
6.1 ()
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del
Rgimen General o del Rgimen Especial o del Rgimen
MYPE Tributario:
()
6.2 El acogimiento al presente Rgimen tendr carcter
permanente, salvo que el contribuyente opte por
acogerse al Rgimen Especial o al Rgimen MYPE
Tributario o afectarse al Rgimen General o se encuentre
obligado a incluirse en cualquiera de estos dos ltimos,
de conformidad con lo previsto en el Artculo 12.
Texto Anterior ( Articulo 7)
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente Rgimen debern
ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en la siguiente
Tabla:

PARMETROS
CATEGORAS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones
Mensuales(Hasta S/.) Mensuales(Hasta S/.)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000

7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse en una categora denominada
Categora Especial, siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales
no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles):
(..)
7.3 Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en categora alguna, se encontrarn
comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comuniquen la que les
corresponde, inclusive.
Texto Modificado ( Articulo 7)
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente Rgimen debern
ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en la siguiente
Tabla:

PARMETROS
CATEGORAS Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones
Mensuales Mensuales
(Hasta S/) (Hasta S/)
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse en una categora
denominada Categora Especial, siempre que el total de sus ingresos brutos y de
sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 (sesenta mil y
00/100 Soles):
()
7.3 Los sujetos que se acojan al presente Rgimen y no se ubiquen en categora
alguna, se encontrarn comprendidos en la categora 2 hasta el mes en que
comuniquen la que le corresponde, inclusive.
Texto Anterior ( Articulo 8)
Los sujetos de este Rgimen abonarn una cuota mensual cuyo
importe se determinar aplicando la siguiente Tabla:

CATEGORAS CUOTA
MENSUAL(S/.)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la


Categora Especial asciende a S/. 0.00 Nuevos soles.
Texto Modificado ( Articulo 8)

Los sujetos del presente Rgimen abonarn una cuota mensual


cuyo importe se determinar aplicando la siguiente Tabla:

CUOTA MENSUAL
CATEGORAS
(S/)
1 20
2 50

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la


Categora Especial asciende a S/ 0.00 Soles.
Artculo 12.- Inclusin en el Rgimen MYPE Tributario,
Rgimen Especial o en el Rgimen General
12.1 Si en un determinado mes, los sujetos del presente
Rgimen incurren en alguno de los supuestos
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3,
debern optar por ingresar al Rgimen MYPE Tributario,
Rgimen Especial o Rgimen General a partir de dicho
mes. En caso que los sujetos no opten por acogerse a
alguno de los mencionados regmenes, se considerarn
afectos al Rgimen General a partir del mes en que
incurren en los mencionados supuestos.
En dichos casos, las cuotas pagadas en el Nuevo RUS
tendrn carcter cancelatorio.
12.2 La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos en el
Rgimen MYPE Tributario o, en el Rgimen General, conforme a
lo que disponga el Reglamento, cuando a su criterio estos
realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando
para estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal
afectado a la actividad en una misma unidad de explotacin.
A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas
comprendidas en una misma divisin segn la Revisin 4 de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en
el Per, segn las normas correspondientes.
La inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen MYPE
Tributario, operar a partir del mes en que los referidos sujetos
realicen las actividades previstas en el presente numeral, la cual
podr ser incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte de
la SUNAT.
Articulo 13 .- Cambios de Rgimen

13.1 En cualquier mes del ao, los sujetos del presente


Rgimen podrn acogerse al Rgimen Especial de acuerdo
con las disposiciones contenidas en el inciso b) del
artculo 119 y el artculo 121 de la Ley del Impuesto a la
Renta o acogerse al Rgimen MYPE Tributario o al
Rgimen General mediante la presentacin de la
declaracin jurada que corresponda a dichos regmenes.
En dichos casos las cuotas pagadas en el Nuevo RUS
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn
las normas del Rgimen MYPE Tributario o Rgimen
Especial o Rgimen General, a partir del cambio de
rgimen.
13.2 Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o
del Rgimen MYPE Tributario o del Rgimen Especial que
se acojan al presente Rgimen, solo lo podrn efectuar en
el ejercicio gravable siguiente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota del perodo enero y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento; si al mes de enero los contribuyentes se
encuentran con suspensin de actividades, el
acogimiento ser con la declaracin y pago de la cuota
correspondiente al mes de reinicio de actividades
siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento. De existir saldo a favor del IGV pendiente de
aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, estas se
perdern una vez producido el acogimiento al Nuevo
RUS.
Articulo 16 Comprobantes de Pago que deben de
emitir los sujetos del Nuevo RUS
16.1 Los sujetos del presente Rgimen solo debern emitir y
entregar por las operaciones comprendidas en el presente
Rgimen, comprobantes de pago que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto
y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que
expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes
de pago aprobado por SUNAT.
16.2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o
entregar, por las operaciones comprendidas en el
presente Rgimen, comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, segn
lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de cualquiera de
dichos comprobantes de pago determinar la inclusin
inmediata del sujeto en el Rgimen MYPE Tributario o
Rgimen General, segn corresponda. Asimismo, estos
comprobantes de pago no se admitirn para efecto de
determinar el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto
para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los
sujetos del Rgimen General o del Rgimen MYPE
Tributario que los obtuvieron.
La inclusin en el Rgimen MYPE Tributario o en el
Rgimen General, segn corresponda, operar a partir del
mes de emisin del primer comprobante no autorizado.
De no poderse determinar la fecha de emisin del primer
comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen
MYPE Tributario o en el Rgimen General, segn
corresponda, ser a partir del mes en que sea detectado
por la Administracin Tributaria.
El sujeto incluido en el Rgimen MYPE Tributario o
Rgimen General, deber efectuar el pago de los
impuestos que correspondan al ntegro de sus
operaciones conforme al Rgimen MYPE Tributario o
Rgimen General, segn corresponda.
().
Artculo 18.- Presunciones aplicables a los
sujetos de este Rgimen
()
18.2 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por exceder el monto
mximo de adquisiciones permitidas para este Rgimen:
a) La SUNAT presumir la existencia de ventas o ingresos por servicios
omitidos por todo el ejercicio gravable, cuando detecte a travs de
informacin obtenida de terceros, que las adquisiciones de bienes y/o
servicios, exceden en 50% (cincuenta por ciento) los S/ 96,000.00
(noventa y seis mil y 00/100 Soles) siempre que adicionalmente el
deudor tributario se encuentre en la situacin de no habido para
efectos tributarios o no presente y/o exhiba lo requerido por la
Administracin Tributaria en los plazos establecidos.
La citada presuncin ser de aplicacin a todos los meses
comprendidos en el requerimiento.
()
18.3 ()
c) ()
(ii) El nuevo importe de ingresos brutos acumulados es superior al
lmite mximo de ingresos brutos anuales permitido para el presente
Rgimen, el sujeto quedar incluido en el Rgimen General o en el
Rgimen MYPE Tributario, segn lo sealado en el numeral 12.1 del
artculo 12, a partir del mes en el cual super el referido lmite
mximo de ingresos brutos.
().
Disposicin Complementaria
Transitoria
Eliminacin de Categorias
De los sujetos de las categoras 3, 4 y 5 y EIRL del Nuevo RUS
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado
acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5, de ser el caso,
podrn acogerse al Nuevo RUS o al Rgimen Especial con la
declaracin y pago de la cuota del mes de enero de 2017
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento o
acogerse al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al Rgimen
General, segn corresponda, con la declaracin del mes de
enero de 2017.
En el caso de las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada que hubieren estado acogidas al Nuevo RUS podrn
acogerse al Rgimen Especial con la declaracin y pago de la
cuota del mes de enero de 2017 siempre que se efecte dentro
de la fecha de su vencimiento o acogerse al Rgimen MYPE
Tributario o ingresar al Rgimen General, segn corresponda,
con la declaracin del mes de enero de 2017.

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Tratndose de contribuyentes que se encuentren con suspensin
temporal de actividades que comprenda al mes de enero de 2017,
lo sealado precedentemente se realizar respecto del perodo en
el que se produzca el reinicio de sus actividades.
Aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera de las opciones antes
sealadas sern incorporados de oficio al Rgimen MYPE Tributario,
salvo que en el ejercicio de sus facultades de fiscalizacin la SUNAT
deba incorporar estos sujetos en el Rgimen General, de
corresponderle.
Disposiciones Finales

De las retenciones y percepciones


()
Tratndose de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial o
del Rgimen MYPE Tributario que opten por acogerse al Nuevo RUS de
acuerdo a lo sealado en el presente Decreto, y que al 31 de diciembre
del ao anterior al que se efecta su acogimiento al Nuevo RUS,
mantengan saldo pendiente de aplicacin por retenciones y/o
percepciones del IGV, debern solicitar su devolucin, resultando
aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 28053.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al
Rgimen Especial o al Rgimen General o al Rgimen MYPE Tributario,
debern deducir las percepciones del IGV que no hayan sido materia de
solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por IGV, a partir del
primer perodo tributario en que se encuentren incluidos en el Rgimen
General o en el Rgimen Especial o en el Rgimen MYPE Tributario,
segn corresponda; o, de ser el caso, solicitarn su devolucin luego de
transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV e ISC.
Modificaciones al Cdigo
Tributario
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
()
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o se incluye
en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta o en el
Rgimen MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido
en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.
()
Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la
legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos
casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma
de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones presuntas que
sea distinta:
()
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente
renta de tercera categora del Impuesto a la Renta, incluidos aquellos
del Rgimen MYPE Tributario, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que
corresponda.
().
Artculo 180.- TIPO DE SANCIONES
()
b) IN: ()
Para el caso de los deudores tributarios generadores de
rentas de tercera categora que se encuentren en el
Rgimen General y aquellos del Rgimen MYPE Tributario
se considerar la informacin contenida en los campos o
casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.
().
Cambio de Nombre en la TABLA de
Infracciones y Sanciones
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y
SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA INCLUIDAS LAS DEL RGIMEN
MYPE TRIBUTARIO
().
Vigencia
Lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo
entra en vigencia a partir del 1 de enero del
2017.
Reforma Tributaria
2016-2017
Impuesto a la Renta
Rgimen MYPE tributario
Contenido de RER
sesin 1 Nuevo RUS
Impuesto a la Renta PPNN: Rentas de Trabajo
Renta PPNN DL 1258
NUEVAS DEDUCCIONES: MODIFICA ARTCULO 46 DE LA LIR
FLAT: 7UIT
ADICIONALES: 3UIT NO SE SABE AUN
Deducciones se efectuaran mes a mes
Al momento de presentar la DDJJ anual.
Que pasa si hay retenciones / pagos a cuenta en exceso

Derguese el segundo prrafo del artculo 79 de la Ley.


No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora.
Renta PPNN DL 1258
NUEVAS DEDUCCIONES
1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que no
estn destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de tercera categora.
Tope: 30% de la renta convenida
1) Al ntegro de la
contraprestacin pagada
2) El IGV e IPM que grave la No hay deduccin en
Si hay deduccin de
operacin. caso de inmuebles
inmuebles para
exclusivos para generar
vivienda
rentas
Recibo por Arrendamiento /
Factura
Renta PPNN DL 1258
NUEVAS DEDUCCIONES
2. Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
no se considera crditos hipotecarios para primera vivienda a:
i) Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin, ampliacin,
mejoramiento y subdivisin de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.

Primera vivienda del


deudor o de su cnyuge Slo una deduccin
1ra Vivienda
registrada en SUNARP por contribuyente
Renta PPNN DL 1258
NUEVAS DEDUCCIONES
2. Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.

Documentos autorizados
emitidos al amparo del
Factura Electrnica Inciso 6 del artculo 4
emitida por las del RCP.
entidades del sistema
financiero
Renta PPNN DL 1258
NUEVAS DEDUCCIONES
3. Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios prestados en
el pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta categora.
Tope: 30% de los honorarios
Del contribuyente, de hijos menores de 18 aos, hijos mayores de 18
discapacitados, cnyuge o concubina, en la parte no reembolsable por los
seguros.
RHE
Se excluyen por tanto, a todo mdico u
odontlogo que entregue Facturas o Boletas de
Venta.
Renta PPNN DL 1258
NUEVAS DEDUCCIONES
4. Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas de
cuarta categora, excepto directores, sindicos, etc. (inciso b) del artculo 33)
Tope: 30% de los honorarios
RHE
Profesin MEF
determina
Arte A pedir Recibos que PACO es
Ciencia por Honorarios deducible

Oficio
Renta PPNN DL 1258
NUEVAS DEDUCCIONES
4. Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas de
cuarta categora

1. Abogado 7. Ingeniero
2. Analista de sistema y 8. Intrprete y traductor
computacin. 9. Nutricionista
DS 399-
3. Arquitecto. 10. Obstetriz
2016-EF
4. Enfermero. 11. Psiclogo
5. Entrenador Deportivo 12. Tecnlogos Mdicos.
6. Fotgrafo y operadores 13. Veterinarios.
de cmara, cine y tv.
Renta PPNN DL 1258
NUEVAS DEDUCCIONES
4. Las aportaciones ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar, de
conformidad con el Artculo 18 de la Ley 27986, Ley de Trabajadores del Hogar.

Niero/as
Cocinero/as Relacin de
Chofer dependencia
Mayordomo Horario
Casera completo
Acompaantes
Jardineros
Renta PPNN DL 1258
NUEVAS DEDUCCIONES
VERIFICAR
Sujetos con condicin de NO HABIDOS
Sujetos con RUC dado de baja

MEDIOS DE PAGO
NO IMPORTA EL MONTO
Siempre, si se quiere usar la deduccin
Pagos parciales / con otros medios.
Impuesto a la Renta: Nuevas Tasas
Renta PPNN DL 1261
NUEVAS TASAS: PPNN DOMICILIADAS
Artculo 52-A.- ()
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i)
del artculo 24 de esta ley, los cuales estn gravados con la tasa de cinco por
ciento (5%).
TEXTO ANTERIOR
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los
cuales estn gravados con las tasas siguientes:

Ejercicios Gravables Tasas

2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%"
Renta PPNN DL 1258 DL 1261
NUEVAS TASAS: PPNN NO DOMICILIADOS

Sujetos no domiciliados (Art. 54) 2016 2017

a) Dividendos y otras formas de distribucin 6.8% 5% 1261


de utilidades, salvo aquellas sealadas en el
inciso f) del artculo 10 de la ley.
b) Ganancias de capital provenientes 30% 5% 1258
de la enajenacin de inmuebles.

Inciso f)? 30% (inciso j, Art. 54)


Renta PPJJ DL 1261
NUEVAS TASAS

PPJJ no domiciliados (Art. 56) 2016 2017

e) Dividendos y otras formas de distribucin de 6.8% 5%


utilidades recibidas de las personas jurdicas a que 1258
se refiere el artculo 14 de la ley
b) Ganancias de capital provenientes 30% 5%
de la enajenacin de inmuebles.
Renta PPJJ DL 1261
NUEVAS TASAS

Rgimen General 2016 2017


Tasa flat proporcional 28% 29.5%
Tasa adicional 24 inciso g) 6.8% 5%

Para efectos de determinar los pagos a cuenta del


impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2017
as como de los que correspondan a los meses de enero
y febrero del ejercicio 2018, el coeficiente deber ser
multiplicado por el factor 1,0536.
DS 400-2016-EF DL 1261
Segunda DCF.- Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del
ejercicio 2017 y los que correspondan a los meses de enero y febrero del ejercicio
2018
Pagos a cuenta de 3ra categora del ejercicio 2017, el coeficiente
determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el
numeral 2.1 del inciso h) del artculo 54 del Reglamento, deber ser
multiplicado por 1,0536.
Tambin debern ser multiplicados por 1,0536, el coeficiente que se alude
en el segundo prrafo del inciso d) del artculo 54 en mencin, as como el
coeficiente determinado en el estado de ganancias y prdidas al cierre del
ejercicio gravable anterior a que se refiere el acpite (ii) y ltimo prrafo del
numeral 1.2 del inciso d) del citado artculo 54.
Impuesto a la Renta: Libros y Registros
Libros y Registros DL 1269
SE MODIFICA EL PRIMER Y SEGUNDO PRRAFO
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 300 UIT debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos brutos
anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros
contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los dems perceptores
de rentas de tercera categora estn obligados a llevar la contabilidad completa
de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Libros y Registros DL 1258
PERCEPTORES DE RENTAS DE 2DA CATEGORIA
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan
veinte (20) UIT: Libro de Ingresos, segn resolucin de SUNAT.

Libro de Ingresos Slo el exceso de


y Gastos 20 UIT o todo?
Libros y Registros DL 1258
PERCEPTORES DE RENTAS DE 4DA CATEGORIA - CAS
Derguese el ltimo prrafo del artculo 65
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los
perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el
rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se
refiere el Decreto Legislativo N. 1057 y norma modificatoria.

Ahora Se equiparan las normas pro igualdad.


SI Implica que estos sujetos tambin deben emitir RHE?
Impuesto a la Renta: Precios de Transferencia
Precios de Transferencia DL 1312
MODIFICACIONES
Adecuacin a los estndares y recomendaciones internacionales emitidos por la
OCDE sobre intercambio de informacin para fines tributarios, fiscalidad
internacional, erosin de bases imponibles, precios de transferencia y combate
contra la elusin tributaria.
Adecuacin al Plan de Accin 13 del Plan BEPS de la OCDE
Precios de Transferencia DL 1312
MTODOS PARA TP
Mtodo del Precio Comparable no Controlado (CUP)
Mtodo ms apropiado para determinar el valor de mercado en la
exportacin o importacin de bienes con cotizacin conocida en el mercado
internacional, local o de destino, incluyendo los de instrumentos financieros
derivados.

Es vlida la aplicacin de otros mtodos distintos a los sealados en


la LIR peruana, para determinar el valor de mercado de bienes y
servicios, bajo determinadas circunstancias. El reglamento
establecer las condiciones a cumplir.
Precios de Transferencia DL 1312
NUEVAS DECLARACIONES INFORMATIVAS
Se aprueban nuevas declaraciones informativas anuales, para todos los
contribuyentes que deben aplicar las normas de precios de transferencia.
Las declaraciones son:
Reporte Local, para contribuyentes con ingresos devengados anuales que superen
las 2,300 UIT, respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o
gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta, vigente a partir del
ao 2017.

Reporte Maestro, para contribuyentes que son parte de un grupo econmico y cuyos
ingresos globales anuales superen las 20,000 UIT, vigente a partir del ao 2018.
Precios de Transferencia DL 1312
NUEVAS DECLARACIONES INFORMATIVAS
Se aprueban nuevas declaraciones informativas anuales, para todos los
contribuyentes que deben aplicar las normas de precios de transferencia.
Las declaraciones son:
Reporte Pas por Pas, para contribuyentes que formen parte
de un grupo econmico multinacional, vigente a partir del ao 2018.

La informacin contenida en las referidas declaraciones podr ser utilizada por


la SUNAT para el intercambio de informacin tributaria en virtud de tratados
internacionales o en las decisiones de la Comunidad Andina.
Regimen Mype Tributario
Rgimen Mype Tributario DL 1269
QU EMPRESAS PUEDEN ACOGERSE AL RMT?
Aquellas empresas que inicien actividades o que sus ingresos anuales al 31 de
diciembre del 2016 y ejercicios siguientes no superen las 1700 UIT.

Qu pasar cuando en el transcurso


del ao se supere dicho monto?
- Exclusin en el mes.
- Al rgimen General
- DDJJ Anual en rgimen general
1700 UIT
Rgimen Mype Tributario DL 1269
QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RMT?
a) Tengan vinculacin, directa o indirectamente, en funcin del capital con otras
personas naturales o jurdicas; y, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen
las 1700 UIT.
Vinculacin: Reglamento DS 403-2016-EF Numerales 1, 2 y 4 del Art. 24

1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de
otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas
pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de
un tercero.
3. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del treinta por ciento
(30%), a socios comunes a stas.
4. Lo anterior cuando son cpnyuges
Rgimen Mype Tributario DL 1269
QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RMT?
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos anuales
superiores a 1700 UIT.
Mas de un rgimen: sumar todos los ingresos.
d) Contribuyentes acogidos al NUEVO RUS, RER O Rgimen General .
e) Contribuyentes que pertenecen a regmenes promocionales (Amazonia, sector
agrario, zonas francas)
Rgimen Mype Tributario DL 1269
DETERMINACIN Y TASAS?
DETERMINACIN: Conforme a las reglas para el rgimen general.
TASAS: Tasa progresiva de acuerdo a la utilidad obtenida, de la siguiente manera:

UTILIDAD OBTENIDA
Hasta 15 UIT .................... 10%
Ms de 15 UIT.................. 29.5% sobre el exceso

Reglamento del D.L. N 1269 debe establecer si se cumplirn los requisitos


formales y documentacin sustentatoria para la deducibilidad de los gastos de
acuerdo al articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta o tal vez crear requisitos
que lo sustituyan.
Rgimen Mype Tributario DL 1269
PAGOS A CUENTA?
Ingresos anuales que no superen las 300 UIT: 1% de los ingresos netos obtenidos
en el mes.
Cuando en cualquier mes se superen las 300 UIT: Aplicarn el mtodo del Artculo
85 de la LIR.
En ambos casos se tiene la opcin de suspender los pagos a cuenta de acuerdo a
lo establecido en la ley del impuesto a la renta.
Rgimen Mype Tributario DL 1269
ITAN?
Los acogidas al RMT pagarn ITAN si es que sus activos netos al 31 de diciembre
superen el milln de soles.
Rgimen Mype Tributario DL 1269
ACOGIMIENTO AL RMT?
Sujeto que inician operaciones: Con la presentacin de la DDJJ correspondiente al
mes de inicio de operaciones, siempre que se efectes dentro de la fecha de
vencimiento

1. Al momento de sacar el RUC se podr elegir el RMT????


2. Se puede sacar RUC sin escoger rgimen????
3. Ojo que usa las mismas reglas que para acogimiento al RER
Rgimen Mype Tributario DL 1269
ACOGIMIENTO AL RMT?
Sujeto que YA iniciaron operaciones:
R.General al RMT: con la presentacin de la DDJJ de enero del ao siguiente.
RER al RMT: con la presentacin de la DDJJ de enero del ao siguiente,
siempre que se efecte hasta la fecha de vencimiento.
NRUS al RMT: Con la presnetaicn de la DDJJ correspondiente en enero
Rgimen Mype Tributario DL 1269
ACOGIMIENTO AL RMT?
INCLUSION DE OFICIO POR PARTE DE LA SUNAT.
SUNAT
Sujetos que realizan actividades generadoras de
proceder de
obligaciones tributarias y que no se encuentren oficio a
inscritos en el RUC, inscribirlos al
Sujetos que estando inscritos no se encuentren RUC o a
afectos a rentas de tercera categora reactivar el
debindolo estar, nmero de
registro
Sujetos que registren baja de inscripcin en el
RUC
Rgimen Mype Tributario DL 1269
ACOGIMIENTO AL RMT?
INCLUSION DE OFICIO POR PARTE DE LA SUNAT.
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los hechos
imponibles determinados por la SUNAT, la que podr ser incluso
anterior a la fecha de la deteccin, inscripcin o reactivacin de
oficio.
En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber
afectarlos al Rgimen General.

?
Rgimen Mype Tributario DL 1269
LIBROS Y REGISTROS?
IN ANUALES HASTA 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras
y Libro Diario de Formato Simplificado.
IN > 300UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Diario,
Libro Mayor, Inventarios y Balances.

Entendemos que se deben llevar,


adems, los libros especiales
Rgimen Mype Tributario DL 1269
EXCLUSIONES
Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los
alcances de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y
norma complementaria y modificatorias; Ley N 27360, Ley que aprueba las
Normas de Promocin del Sector Agrario y normas modificatorias; la Ley N
29482, Ley de Promocin para el desarrollo de actividades productivas en zonas
altoandinas; Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna y
normas modificatorias tales como la Ley N 30446, Ley que establece el marco
legal complementario para las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y
la Zona Comercial de Tacna; y normas reglamentarias y modificatorias.
Rgimen Mype Tributario DL 1269
INCORPORACIN DE OFICIO AL RMT
La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a los sujetos que al
31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y
cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo
que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin
correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la
SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos
en el Rgimen General de corresponder.
Rgimen Mype Tributario DL 1269
DISCRECIONALIDAD EN SANCIONES
Tratndose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos
que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no
aplicar las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los
numerales 1, 2, y 5 del artculo 175, el numeral 1 del artculo 176 y el numeral
1 del artculo 177 del Cdigo Tributario respecto de las obligaciones relativas a
su acogimiento al RMT, siempre que los sujetos cumplan con subsanar la
infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia.
Regimen Especial de Renta - RER
RER DL 1269

Artculo 118.- Sujetos no comprendidos


()
b) ()
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los
intermediarios y/o auxiliares de seguros.
()
RER DL 1269
Artculo 118.- Sujetos no comprendidos
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme -
CIIU Revisin 4 aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, consultora fiscal.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de consultora tcnica.
(x.6) Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas;
actividades de servicios de informacin; edicin de programas de informtica y de software
en lnea y reparacin de ordenadores y equipo perifricos.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
(xi) Obtengan rentas de Fuente extranjera
Nuevo RUS
Nuevo RUS DL 1270
SE REDUCEN CATEGORIAS

PARMETROS CUOTAS
Total Ingresos
CATEGORAS Total Adquisiciones
Brutos
Mensuales S/.
Mensuales
(Hasta S/)
(Hasta S/)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
Nuevo RUS DL 1270
Y LOS SUJETOS QUE ESTABAN EN LAS CATEGORIAS 3, 4 5?
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado acogidos al Nuevo
RUS en las categoras 3, 4 y 5, de ser el caso, podrn acogerse al Nuevo RUS o al
Rgimen Especial con la declaracin y pago de la cuota del mes de enero de
2017 siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento o acogerse al
Rgimen MYPE Tributario o ingresar al Rgimen General, segn corresponda,
con la declaracin del mes de enero de 2017.
Nuevo RUS DL 1270
Y LOS SUJETOS QUE ESTABAN EN LAS CATEGORIAS 3, 4 5?
En el caso de las EIRL que hubieren estado acogidas al Nuevo RUS podrn
acogerse al Rgimen Especial con la declaracin y pago de la cuota del mes de
enero de 2017 siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento o
acogerse al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al Rgimen General, segn
corresponda, con la declaracin del mes de enero de 2017.
Nuevo RUS DL 1270
NUEVA FACULTAD DE LA SUNAT
La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen MYPE
Tributario o, en el Rgimen General, conforme a lo que disponga el Reglamento,
cuando a su criterio estos realicen actividades similares a las de otros sujetos,
utilizando para estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal
afectado a la actividad en una misma unidad de explotacin.
Actividades similares: Las comprendidas en una misma divisin segn la Revisin 4 de la CIIU.
Nuevo RUS DL 1270
NUEVA FACULTAD DE LA SUNAT
La inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen MYPE Tributario,
operar a partir del mes en que los referidos sujetos realicen las
actividades previstas en el presente numeral, la cual podr ser
incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte de la SUNAT
LIBRO A LA VENTA EDICION 2017