You are on page 1of 45

IMPUESTOS I

RECOPILACIN TRABAJOS PRCTICOS 2017

UNIVERSIDAD SIGLO 21

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

01)OBJETO-SUJETO
NDICE

NDICE ............................................................................................................................................................................... 2

PROGRAMA DE LA MATERIA - IMPUESTOS I..................................................................................................................... 3

ENLACES PARA CONSULTA DE LEGISLACIN .................................................................................................................... 8

DIRECCIONES DE CORREO ELECTRNICO ......................................................................................................................... 9

IMPUESTO A LAS GANANCIAS ......................................................................................................................................... 10

ESQUEMA LIQUIDACIN PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS ..................................................................... 10

EJERCICIO N1. Objeto del Impuesto (Manassero, Aramburu, Elettore, Farr, & Villois, 2014) ............................ 12

EJERCICIO N2. Fuente ............................................................................................................................................ 16

EJERCICIO N3. Pago a cuenta por impuestos anlogos. Tax credit ....................................................................... 19

EJERCICIO N4. Tax credit 2009 ............................................................................................................................... 19

CUADRO EVOLUCIN DEDUCCIONES PERSONALES (AFIP, 2016) ............................................................................... 21

EJERCICIO N5. Deducciones personales ................................................................................................................ 23

ESQUEMAS SUCESIN INDIVISA ................................................................................................................................. 33

EJERCICIO N6. Sucesin Indivisa ............................................................................................................................ 33

CUADRO DE COMPENSACIONES-QUEBRANTOS ......................................................................................................... 37

EJERCICIO N7. Quebrantos .................................................................................................................................... 37

EJERCICIO N8. Quebrantos .................................................................................................................................... 38

EJERCICIO N9. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva .................................................................................. 40

EJERCICIO N10. Variaciones patrimoniales. Fuente Errepar ................................................................................. 43

2
PROGRAMA DE LA MATERIA - IMPUESTOS I

1. UNIDAD 1: IMPUESTO A LAS GANANCIAS - OBJETO FUENTE

1.1. El graduado en Ciencias Econmicas cmo Asesor Impositivo.

1.2. Alcance y mbito del Impuesto a las Ganancias. Caractersticas Generales.

1.2.1. Objeto del Impuesto. Concepto de Ganancia. Clasificacin y anlisis de las ganancias por
categoras. Liquidacin e ingreso del impuesto. Anticipos. Esquema general. Patrimonio.
Determinacin. Variacin de patrimonio.

1.3. Fuente Argentina. Concepto. Principio de la territorialidad. Renta mundial.

1.3.1. Situaciones particulares. Derechos reales. Debentures. Exportaciones e importaciones.


Empresas extranjeras. Precios de transferencia. Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros.

1.4. Fuente extranjera.

1.4.1. Ganancias obtenidas por residentes en el pas.

1.4.2. Residencia: concepto. Prdida. Doble residencia. No residentes.

2. UNIDAD 2: SUJETOS - IMPUTACIN Y DETERMINACIN DEL IMPUESTO

2.1. Sujetos del Impuesto. Distintos tipos. Clasificacin.

2.1.1. Deducciones personales: Concepto. Tipos. Concepto de residencia.

2.1.2. Exenciones. Fundamento. Clasificacin.

2.2. Contabilidad Fiscal. Ao Fiscal. Criterios de Imputacin.

2.2.1. Imputacin de las Ganancias en cada categora. Imputacin de gastos.

2.2.2. Casos especiales: Honorarios directores y Sndicos. Sucesiones indivisas. Empresas de


construccin. Devengado exigible. Venta de inmuebles. Dividendos de acciones e intereses de
valores mobiliarios.

2.2.3. Quebrantos impositivos. Compensacin. Quebrantos por operaciones especficas. Su


transformacin en crditos fiscales.

2.2.4. Balance Impositivo y Balance Contable: concepto y diferencias.

2.3. Determinacin de la Ganancia para fuente argentina y extranjera.

2.3.1. Ganancia bruta, ganancia neta y ganancia neta imponible.

2.3.2. Deducciones admitidas. Gastos necesarios.

2.3.3. Documentacin del gasto y salidas no documentadas. Impugnacin del gasto.

2.3.4. Deducciones Generales. Conceptos no admitidos cmo deducciones.

3
2.3.5. Crdito por impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior.

3. UNIDAD 3: PRIMERA CATEGORA

3.1. Determinacin de las Ganancias en la primera categora.

3.1.1. Ganancia bruta. Determinacin. Mejoras. Valor locativo. Arrendamiento en especie.


Anticresis.

3.1.2. Determinacin de la ganancia neta y deducciones especiales. Conservacin y mantenimiento.


Amortizacin de inmuebles. Tasas y sus multas. Otras deducciones

3.2. Sub-locacin. Deducciones aplicables.

4. UNIDAD 4: SEGUNDA CATEGORA

4.1. Determinacin de la ganancia en la segunda categora.

4.1.1. Ganancia Bruta: determinacin. Intereses: reales, presuntos. Regalas. Renta vitalicia.
Dividendos de acciones: en efectivo, en acciones liberadas, en especie, rescate de acciones,
conceptos asimilados a dividendos. Obligaciones de no hacer. Beneficios o participaciones en
seguros de vida.

4.1.2. Determinacin de la ganancia neta y deducciones especiales Deducciones especiales.


Concepto deducible. Quebrantos.

5. UNIDAD 5: TERCERA CATEGORA

5.1. Determinacin de las Ganancias en la tercera categora. Ganancia bruta.

5.2. Situaciones especiales en sociedades de personas: Retiros; Adjudicacin de bienes; Sueldos e


intereses de socios; Atribucin del resultado.

5.3. Deducciones Especiales. Gastos. Comisiones y gratificaciones. Otros.

5.4. Amortizaciones. Agotamiento.

5.4.1. Valor de origen. Procedencia. Reproductores. Seas. Reparaciones y mejoras.

5.4.2. Vida til. Ejercicios no anuales. Altas o bajas. Bienes con afectacin parcial parcialmente a la
obtencin de ganancias gravadas.

5.4.3. Bienes agotables: Deduccin por agotamiento.

5.5. Venta o reemplazo de bienes.

5.5.1. Determinacin del resultado impositivo. Metodologa. Seas.

5.5.2. Desuso, venta y reemplazo de bienes amortizables. Rgimen general. Ajuste de


amortizaciones.

5.6. Valuacin de inventarios: normas generales.

4
5.6.1. Mtodos aplicables por tipo. Costo en plaza. Casos particulares.

5.6.2. Actividad agropecuaria. Ganadera. Sementeras.

5.6.3. Inmuebles.

5.7. Previsiones y Reservas. Normas generales. Disolucin. No deducibles.

5.7.1. Malos crditos. ndices de incobrabilidad. Mtodos para su imputacin.

5.7.2. Despidos: Cargo directo. Sistema del fondo. Cambio de sistema.

5.7.3. Previsin para reservas matemticas y similares.

5.8. Ajuste por inflacin: Concepto.

5.8.1. Procedimiento de clculo. Esttico. Dinmico.

6. UNIDAD 6: SOCIEDADES DE CAPITAL

6.1. Sociedades de Capital. Introduccin.

6.1.1. Personalidad fiscal. Anonimato. Nominatividad de Acciones.

6.1.2. Imposicin a la Sociedad. Entidades comprendidas. Nacimiento fiscal.

6.1.3. Distribucin de bienes: a- Cmo dividendos, b- En la liquidacin.

6.1.4. Deducciones especiales: honorarios de directores y sndicos.

6.1.5. Disposicin a favor de terceros. Intereses, alternativas.

6.2. 6.2. Reorganizacin y transferencias de sociedades.

6.2.1. Concepto. Clases. Conjunto econmico.

6.2.2. Tratamiento impositivo y atributos transferibles.

6.2.3. Transferencias no comprendidas en las disposiciones especiales de la ley.

7. UNIDAD 7: CUARTA CATEGORA

7.1. Determinacin de la ganancia bruta.

7.1.1. Ganancia bruta. Concepto.

7.1.2. Casos especiales: Remuneraciones en especie. Gastos de movilidad y viticos.


Indemnizaciones. Habilitaciones. Gratificaciones. Honorarios renunciados o reducidos.

7.1.3. Sociedades entre profesionales, corredores, viajantes de comercio o despachantes de aduana.

7.1.4. Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el extranjero.

7.1.5. Transferencia de bienes: a- Amortizables. B- Recibidos en pago de crditos.

7.2. Determinacin de la ganancia neta.

7.2.1. Deducciones cuando no hay relacin de5 dependencia (Profesiones liberales y similares).
7.2.2. Deducciones en el caso de relacin de dependencia.

8. UNIDAD 8: RETENCIONES Y PERCEPCIONES

8.1. Retencin en la fuente. Normas generales. Obligaciones legales y facultades de la AFIP


Responsabilidad del agente de retencin. Responsabilidad del beneficiario.

8.2. Trabajo en relacin de dependencia: Caracteres particulares. Metodologa. Situaciones especiales:


varios empleadores. Cesacin. Formas y plazo de ingreso.

8.3. Rgimen para beneficiarios sin relacin de dependencia: Caractersticas. Ganancias comprendidas.
Excepciones. Obligaciones de agentes y sujetos de la retencin. Determinacin del monto a retener.

8.4. Retencin sobre dividendos: Evolucin del sistema. Normas actuales.

8.5. Ingreso de las retenciones: plazos, formas y condiciones. Imposibilidad de retener. Autorizacin de
no retencin.

8.6. Rgimen para ganancias pagadas a beneficiarios del exterior. Ganancias comprendidas.
Determinacin del monto a retener. Ingreso: forma y plazos.

8.7. Otros casos de retencin y percepcin en la fuente: Ganancias comprendidas. Determinacin del
monto a retener o percibir. Ingreso: Formas y plazos.

9. UNIDAD 9: TRANSFERENCIA DE INMUEBLES

9.1. Impuesto a la transferencia de inmuebles de personas fsicas y sucesiones indivisas. Objeto. Sujetos.
Exenciones.

9.2. Base imponible. Transferencia de boletos de compra-venta. Liquidacin.

9.3. Reemplazo de vivienda.

9.4. Rgimen de retencin.

10. UNIDAD 10: IMPUESTO A LAS GANANCIAS MNIMA PRESUNTA

10.1. Principales caractersticas del impuesto.

10.2. Hecho Imponible.

10.3. Sujetos.

10.4. Objeto.

10.5. Valuacin de bienes situados en el pas y en el exterior.

10.6. Bienes exentos, no computables y no considerados activos.

10.7. Determinacin e ingreso del impuesto.

BIBLIOGRAFA BSICA:

6
Ttulo 1: Impuesto a las Ganancias. Autores Varios. Facultad de Ciencias Econmicas. Universidad
Nacional de Crdoba. Quinta Edicin 2010.

Ttulo 2: Impuesto a las Ganancias. Enrique J. Reig. Dcima edicin 2001. Editorial Macchi.

Ley Impuesto a las Ganancias, Decreto Reglamentario y Resoluciones Generales.

Ley Impuesto a la Ganancias Mnima Presunta, Decreto Reglamentario y Resoluciones Generales.

Ley Impuesto a la Transferencia de Inmuebles, Decreto Reglamentario y Resoluciones Generales.

BIBLIOGRAFA AMPLIATORIA:

El Impuesto a las Ganancias. Carlos A. Raimondi - Adolfo Atchabahian. Tercera edicin. Ao 2000.
Editorial Depalma.

Impuesto a las Ganancias. Giuliani Fonrouge - S.C. Navarrine. Editorial Depalma.

Impuesto a las Ganancias. Dino Jarach. Editorial Cangallo.

Impuesto a las Ganancias. Julin Alberto Martn. Editorial Tributaria.

Justificacin de las variaciones patrimoniales. Graciela C. Moure. Eduardo J. Nuez. Errepar.

Tratamiento de las sociedades de capital y de sus accionistas. Mara Luisa Vives - Mario J. Grieco.
Errepar.

Ganancias de la 3 categora. Carlos A. Ferretti. Errepar.

Tratado de Organizacin administrativa, contable, laboral e impositiva para explotaciones


agropecuarias. Andrs Emilio Lema.

Tratamiento Impositivo de Operaciones Financieras. Julin Alberto Martn. KPMG.

Reorganizaciones empresariales. Aspectos societarios, fiscales, antimonoplicos e internacionales.


Rubn O. Asorey. Editorial La Ley.

Coleccin de Impuesto a las Ganancias. Errepar S.A.

Coleccin de Revista Impuestos. Editorial La Ley.

Peridico Econmico Tributario - Editorial La Ley.

Coleccin de Boletines de la AFIP.

7
ENLACES PARA CONSULTA DE LEGISLACIN

Administracin Federal de Ingresos Pblicos. (s.f.). AFIP. Obtenido de Biblioteca Electrnica:


http://biblioteca.afip.gob.ar/search/query/

AFIP. (2016). Biblioteca electrnica. Recuperado el 29 de 08 de 2016, de


http://biblioteca.afip.gob.ar/estaticos/cuadrosLegislativos/ganancias_coeficientes.aspx

AFIP. (2017). Coeficientes Biblioteca Electrnica AFIP. Obtenido de


http://biblioteca.afip.gob.ar/estaticos/cuadrosLegislativos/documentos/cuadro_ganancias_2016_2017.pdf

Comisin Arbitral del Convenio Multilateral. (s.f.). Obtenido de http://www.comarb.gov.ar/comarb/index.html

Digesto Municipal. (s.f.). Digesto Municipal. Obtenido de Municipalidad de Crdoba:


http://www.cordoba.gov.ar/DigestoWeb/Page/BuscarDocumento.aspx

Direccin General de Rentas de Crdoba. (s.f.). DGR Crdoba. Obtenido de Legislacin:


https://www.dgrcba.gov.ar/gxpsites/hgxpp001?1,8,56,O,S,0,MNU;E;64;1;MNU;,

Manassero, C. J., Aramburu, V., Elettore, . M., Farr, J. M., & Villois, J. C. (2014). Gua de Trabajos Prcticos.
Crdoba, Argentina: Asociacin Cooperadora Facultad de Ciencias Econmicas Universidad Nacional de
Crdoba.

Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas. (s.f.). Ministerio de Economa. Obtenido de Infoleg:


http://www.infoleg.gob.ar/?page_id=112

Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. (s.f.). Sistema Argentino de Informacin Jurdica. Obtenido de InfoJus:
http://www.infojus.gov.ar/home;jsessionid=90ladvghs9tlilbavfvyhoct?0

Municipalidad de la Ciudad de Crdoba. (s.f.). Direccin General de Recursos Tributarios. Formularios e Informacin.
Obtenido de http://www2.cordoba.gov.ar/portal/index.php/secretaria-de-economia-y-finanzas/direccion-
general-de-recursos-tributarios/informacion/normativa/

8
DIRECCIONES DE CORREO ELECTRNICO

Cra. Silvana Berberian ues21cr@gmail.com

Cr. Pablo Bertello bertellopablo@gmail.com

9
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ESQUEMA LIQUIDACIN PERSONAS FSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS


A) DETERMINACIN DEL IMPUESTO

SEGUNDA PRIMERA TERCERA CUARTA


Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos
Deducciones Deducciones Deducciones Deducciones
Amort. Bs. Muebles Amort. Inmuebles Participacin Amort. Bs.
Empresaria Muebles
Amort. Amort. Bs.
Inmateriales Muebles Amort. Inmuebles
Amort. Inmateriales

Resultado Neto Resultado Neto Resultado Neto Resultado Neto


Segunda Primera Tercera Cuarta

RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORAS

Deducciones Generales
Gastos de sepelios
Intereses de Deudas
Seguros de Vida
Contribucin jubilatoria
Descuentos para Obras Sociales
Servicio NETO
RESULTADO Domstico
ANTES DE DONACIONES CUOTAS MEDICO ASISTENCIAL GASTOS DE
SERVICIOS MDICOS
Cuotas o Abonos Mdicos Asistenciales
Gastos de servicios sanitarios, mdicos y paramdicos
Donaciones
RESULTADO NETO DEL PERIODO
Quebrantos de Perodos Anteriores
RESULTADO NETO ANTES DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES
Deducciones Personales
Ganancia No Imponible
Cargas de Familia
Deduccin Especial

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO DE FUENTE ARGENTINA

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO DE FUENTE EXTRANJERA (I)

BASE IMPONIBLE: (Ganancia de Fuente Argentina ms Ganancia de Fuente Extranjera)

IMPUESTO DETERMINADO (L: 90)

1
0
B) DETERMINACIN DEL SALDO A INGRESAR

A favor del A favor del


Contribuyente Fisco
Impuesto determinado XXXXX
Menos
Impuestos anlogos pagados en el exterior Pago a cuenta
XXXXXX
Ganancia Mnima Presunta Retenciones artculo 125
Crdito Fiscal Ley 23.877 XXXXXX
Ley 24.698. Artculo 3 inciso g) R.G. (AFIP) 115 Pagos a cuenta
XXXXXX
SIJP
Retenciones y percepciones Anticipos XXXXXX
Donaciones Ley 23.884 XXXXXX
Saldo a favor perodo anterior XXXXXX
IMPUESTO A INGRESAR
C) DETERMINACIN DEL MONTO CONSUMIDO

Columna I Columna II
Conceptos que justifican consumo y/o aumentos patrimoniales
Ganancias Exentas XXXXXX
Ingresos No Gravados XXXXXX
Conceptos Tcnicos XXXXXX
Resultado Impositivo del Perodo Ganancia - XXXXXX
Patrimonio al Inicio del Perodo XXXXXX
Conceptos que justifican erogaciones y/o reducen patrimonio
Prdidas No Deducibles XXXXXX
MONTO CONSUMIDO por diferencia - XXXXXX
Conceptos que Justifican Erogaciones XXXXXX
2.D. Resultado Impositivo del perodo Quebranto - XXXXXX
2.E. Patrimonio al Cierre del Perodo XXXXXX
TOTAL TOTAL
Nota: El total de la Columna I debe ser igual al total de la Columna II.

1
1
EJERCICIO N1. Objeto del Impuesto (Manassero, Aramburu, Elettore,
Farr, & Villois, 2014)
Indicar si el resultado de las siguientes operaciones, se encuentra comprendido en el mbito del
Impuesto a las Ganancias. Fundamentar la respuesta.

1) Un mdico cirujano, realiza una nica intervencin quirrgica en el ao, por la cual percibe honorarios.

2) Una persona fsica obtiene una ganancia por la venta de un inmueble de su propiedad.

3) Un sujeto empresa obtiene una ganancia por la venta de un inmueble de su propiedad.

4) Una persona fsica obtiene una ganancia por la venta de una unidad de vivienda de propiedad

horizontal. Esa unidad fue adquirida hace 2 aos, ya construida.

5) En una operacin de construccin y venta de un inmueble, bajo el Rgimen de Propiedad Horizontal (L

13512), se obtiene una determinada utilidad. Cul es el tratamiento si la operacin es realizada por:

a. Una sucesin indivisa

b. Una SA

6) Una sociedad annima obtiene una ganancias, originada por la venta de acciones en forma ocasional

7) Una persona fsica obtiene ganancias provenientes de la tenencia de ttulos pblicos de su propiedad. Se

trata de una operacin habitual

8) Una SRL obtiene ganancias provenientes de la tenencia de ttulos pblicos de su propiedad. Se trata de

una operacin habitual

9) Se venden bienes muebles que fueron recibidos en cancelacin de crditos provenientes del ejercicio de

una profesin. Cul es tratamiento, si la venta se realiza:

a. Dentro de los 2 aos de recibidos.

b. Despus de los 2 aos de recibidos.

10) La venta de un inmueble por parte de una empresa. El inmueble fue recibido en cancelacin de crditos

provenientes de su actividad industrial. La enajenacin se produce:

a. Dentro de los 2 aos de la fecha de adquisicin.

b. Despus de los 2 aos de la fecha de adquisicin.

11) En el perodo X Se efecta la venta de un vehculo


1 por:
2
a. Una SRL que tena el bien en desuso desde el ejercicio fiscal X-10

b. Una persona fsica que no lo tiene afectado a su actividad.

12) Una persona fsica da en prstamo a una empresa, una determinada cantidad de dinero, a 1 ao de

plazo. Durante ese lapso percibe un determinado monto de dinero en forma bimestral en concepto de

intereses.

13) Una persona fsica vende una obra de arte adquirida y obtiene un beneficio por dicha operacin

a. Operaciones como la indicada las realiza en forma habitual.

b. Esta operacin la realiz en forma ocasional (la persona es coleccionista de estas piezas).

14) Una SC realiza la venta de una obra de arte y obtiene una utilidad por esa operacin.

15) En mayo del ao 2013, se venden cuotas sociales de una sociedad de responsabilidad limitada. Esta

operacin se realiza:

a. Por una empresa unipersonal.

b. Una sucesin indivisa.

c. Una SRL.

16) Una sociedad en comandita por acciones recibe una donacin, que aumenta su patrimonio y que le

permite obtener cierta utilidad, durante el ejercicio en que se obtuvo el mencionado ingreso. Indique el

tratamiento de:

a. La donacin.

b. La utilidad obtenida con lo generado por la donacin.

17) Una persona fsica recibe bienes en donacin, que le permiten obtener una determinada utilidad

durante el ao fiscal que los recibi. Indique el tratamiento de:

a. La donacin.

b. La utilidad obtenida con lo generado por la donacin.

18) Un odontlogo vende el 25/03/2013 el equipo utilizado en su consultorio odontolgico.

19) Una persona fsica transfiere una patente de invencin y obtiene una ganancia Qu tratamiento

impositivo le corresponde a esa ganancia? 1


3
20) El SR. JP, se dedica con carcter habitual a la compraventa de inmuebles, revistiendo para ello el

carcter de empresa unipersonal, a los efectos del Impuesto a las Ganancias. Realiza una venta, sujeta a

las siguientes condiciones:

a. En forma simultnea con la firma del boleto de compraventa, se abona el 20% del precio

estipulado.

b. El saldo del precio de venta (80% restante), se abonar a los 30 das de firmado el boleto de

compraventa.

c. La posesin se otorga a los 45 das de la fecha del boleto.

d. La escritura traslativa del dominio se celebrar a los 60 das de haberse firmado el boleto.

Indicar si el resultado de la operacin se encuentra en el objeto del Impuesto a las Ganancias, y el

momento del nacimiento del hecho imponible.

21) Una persona fsica residente en Argentina, otorga prstamos en forma habitual. Concede uno a una

empresa en Espaa, por lo que percibe intereses.

22) Una persona fsica, gana un automvil en un sorteo.

23) El propietario de una estacin de servicios es indemnizado por el Estado con motivo de la expropiacin

del inmueble que ocupaba la explotacin. Dicha expropiacin ha sido declarada de utilidad pblica por

construccin de una avenida sobre la que estaba situada el inmueble.

24) El resultado derivado de loteos con fines de urbanizacin obtenido por:

a. Una persona fsica.

b. Una sociedad en comandita por acciones.

25) El Sr. G. adquiere una fraccin de terreno, que durante el ao 2012 subdivide en 60 lotes con fines de

urbanizacin. Luego de efectuado el fraccionamiento, vende en el ao 2013, 4 lotes en forma conjunta al

Sr. P., quin a su vez, enajena 2 de esos lotes, a distintos adquirentes en diciembre de 2013. Indicar si

los resultados obtenidos por el Sr. G. y el Sr. P. se encuentran gravados por el IG, teniendo en cuenta que

ninguno de los sujetos hace profesin habitual de la compra-venta de inmuebles.

26) Un grupo de empleados de una SA, se renen para construir un edificio de propiedad horizontal, con el

propsito de utilizarlo como vivienda propia. Antes de finalizar la construccin, algunos de los
1
4
integrantes del grupo se retiran, y los restantes deciden continuar el edificio y vender los

departamentos excedentes.

27) Cuatro hermanos heredan un edificio de PH, que perteneca a su padre. El edificio cuenta con 6

departamentos. Se ocupan 4 unidades y venden las otras 2.

28) El propietario de un inmueble que le produce rentas en concepto de alquileres, obtiene una ganancia

por la enajenacin del mismo al inquilino que la ocupa como casa habitacin desde 2001. Cul es el

tratamiento impositivo que corresponde otorgar a esa utilidad derivada de la venta, en caso que la

operacin sea realizada por:

a. una SA:

b. una persona fsica?

29) Un contador pblico vende la oficina donde funcionaba su estudio profesional.

30) Una persona recibe de su vecino la cantidad de $5000, a cambio de que por 10 aos no levante la tapia

medianera que divide ambos inmuebles.

31) Una sociedad colectiva, conformada por 3 contadores, presta servicios exclusivamente relacionados con

la tarea profesional de sus socios. A partir del corriente ao, stos han decidido incorporar, como una

nueva actividad de la sociedad, la venta de equipos de computacin y software (programa contable).

32) Una persona fsica incurre en los siguientes gastos bancarios por la gestin de cobranza de los intereses

generados por un depsito a plazo fijo sin clusula de ajuste. Indicar si estos gastos son deducibles.

33) El Sr. H. ha recibido en herencia, un inmueble ubicado en Villa Carlos Paz. Atento a que el mismo reside

en la ciudad de Crdoba, se encuentra analizando la posibilidad de conservarla como casa de fin de

semana, consultndonos las implicancias impositivas de ello.

34)Una persona fsica que trabaja en relacin de dependencia percibi, junto con el sueldo del mes de

septiembre 2013, la asignacin por matrimonio que dispone la L 24.714.

1
5
EJERCICIO N2. Fuente
Fuente Fuente
Residencia argentina extranjera Criterios

Residentes SI SI Renta mundial

No residentes SI NO Fuente

Indicar si el resultado de las siguientes operaciones, se encuentra comprendido en el mbito del


Impuesto a las Ganancias, en base a su vnculo jurisdiccional. Fundamentar la respuesta.

1) Un odontlogo argentino, residente en nuestro pas, adquiri el verano pasado un departamento en

Punta del Este. El departamento es utilizado por su propietario y grupo familiar en los meses de verano.

Por ello ha decidido alquilarlo el tiempo que permanece desocupado. Debe declararse la utilidad de la

locacin?

2) Una persona fsica radicada en el exterior, obtiene ingresos por el alquiler de un inmueble ubicado en el

pas.

3) Un mdico radicado en Mxico, percibi durante el ejercicio fiscal anterior, intereses hipotecarios

provenientes de un prstamo que efectiviz a favor de un residente paraguayo. La operacin se

garantiz con un inmueble situado en Reconquista, provincia de Santa Fe, Argentina. Se consulta si los

intereses percibidos se encuentran alcanzados por el IG.

4) Determine la fuente de las siguientes ganancias. Una Sociedad Annima es empresa de transporte

martimo, constituida en Panam, y ha obtenido los siguientes ingresos:

a. Fletes por pasajes y cargas desde Rosario a Marsella.

b. Fletes por pasajes y cargas entre puertos europeos.

c. Fletes por cargas (incluidos servicios de contenedor), desde Rosario con destino a Japn, previo

trasbordo en Ro de Janeiro (no existe lnea directa).

d. Fletes por pasajes y cargas desde Marsella a Rosario.

5) Considere que los ingresos detallados de la pregunta anterior, son obtenidos por una empresa de

transporte constituida en el pas.

6) Una agencia sueca de noticias internacionales que no detenta en el pas agencias, sucursales o

representantes, ha obtenido distintos ingresos por noticias trasmitidas por diversos medios a varios
1
6
diarios y revistas de nuestro pas. Le corresponde tributar el impuesto a las ganancias por los ingresos

obtenidos?

7) La trasmisin desde el exterior, por radio y televisin, de un partido de ftbol entre Alemania y Brasil,

genera ganancias de fuente argentina? Si el partido es entre Boca y Arsenal, qu ocurre?

8) El resultado de una actividad realizada ocasionalmente en el exterior por una persona residente en el

pas, constituye materia sujeta a impuesto para la legislacin argentina Puede tambin ser materia

imponible para el fisco del pas en el cul se desarrolla ocasionalmente la actividad?

9) Las acciones de una empresa constituida en el pas cotizan en la bolsa de Buenos Aires y tambin en

Zurich (Suiza). Un inversor residente en Suiza compra acciones de esa sociedad en la bolsa de Zurich y

percibe los dividendos en efectivo, por intermedio del agente pagador, domiciliado en Zurich. De qu

fuente son los dividendos percibidos por el inversor?

10) Un contribuyente realiza una exportacin a Uruguay. Los bienes exportados son productos

manufacturados en Argentina y el comprador es una empresa independiente. Se consulta el tratamiento

de dicha operacin. Se aplica alguna presuncin de fuente?

11) Una empresa radicada en Argentina, realiza una importacin desde EEUU. Los bienes importados son

equipos de computacin y el vendedor es una empresa independiente de EEUU. Se consulta el

tratamiento de dicha operacin. Se aplica alguna presuncin de fuente?

12) Un ingeniero alemn, especialista en computacin, residente en el extranjero realiza un informe escrito

a pedido de una empresa comercial argentina. El informe aconseja sobre el equipo ms conveniente de

instalar en el pas, teniendo en cuenta la magnitud y volumen de operaciones de la empresa. Esos datos

fueron brindados por un representante oficial de la firma en Alemania. Los honorarios por su labor

profesional fueron abonados a travs de un giro enviado a Argentina. Determine la fuente de la

retribucin.

13) Un estudio jurdico italiano presta servicios a una Sociedad Annima, constituida y domiciliada en

Argentina. Los ingresos obtenidos provienen de:

a. Asesoramiento vinculado con la refinanciacin de pasivos de la SA, utilizados econmicamente

en Argentina y contrados con entidades ubicadas en Italia.

1
7
b. Gestiones efectuadas ante entidades financieras italianas, en representacin de la SA, para

poder obtener refinanciacin.

c. Aporte de un cdigo con los procedimientos necesarios para constituir sociedades en Italia.

14) Una empresa constituida y radicada en el exterior, ha obtenido los siguientes ingresos:

a. Provenientes de prstamos a otro sujeto del exterior. El capital es utilizado econmicamente en

el exterior.

b. Provenientes de prstamos a un sujeto del pas, con garanta hipotecaria sobre un inmueble

ubicado en el exterior. Los fondos sern aplicados a la explotacin comercial que se desarrolla

en Argentina.

15) Determinar de qu fuente son las siguientes ganancias:

a. Honorarios de un tenista, residente en el pas, percibido por un torneo llevado a cabo en EEUU.

b. Honorarios abonados a un director de SA local, correspondiente a tareas desempeadas en el

exterior.

c. Retribuciones percibidas por embajadores argentinos en el exterior.

d. Honorarios percibidos por un artista extranjero por una actuacin en el pas.

16) Damian Smith, residente en Gran Bretaa, posee en Argentina campos arrendados y acciones de SA

constituidas en nuestro pas, cuyos producidos estn alcanzados por el impuesto a la renta de Gran

Bretaa. Anualmente realiza un viaje a Argentina para controlar la administracin de sus bienes.

Determine el tratamiento a otorgar.

17) Un contador pblico argentino con domicilio en Argentina, ejerci en el ao anterior su profesin, tanto

en el pas como en Uruguay, a travs de estudios profesionales que tiene instalados en los 2 pases, y

que atiende a travs de viajes mensuales. Cul es el importe que debe abonar en concepto de Impuesto

a las ganancias en Argentina? Los ingresos netos sujetos al impuesto a la renta que obtuvo durante ese

ao fueron: a) Argentina $100.000; b) Uruguay $65.000 (pag impuesto a la renta en Uruguay de

$13.800).

1
8
EJERCICIO N3. Pago a cuenta por impuestos anlogos. Tax credit
El tax credit es el pago a cuenta del impuesto -correspondiente a la ganancia de fuente extranjera-,
del que disponen los residentes del pas por impuestos anlogos -al impuesto a las ganancias- efectivamente
abonados en el exterior. L: 1; 168; 169; 170.

Los impuestos anlogos son aquellos que graven las ganancias -comprendidas en el objeto del
impuesto a las ganancias argentino-, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones. Se consideran
tambin como impuestos anlogos las retenciones con carcter de pago nico y definitivo que practiquen
los pases de origen de las ganancias a los residentes del pas (siempre que se trate de impuestos que
renan las caractersticas que se mencionan precedentemente).

Se considera que los impuestos anlogos fueron efectivamente abonados cuando se ingresaron a los
Fiscos extranjeros y se posea comprobante respaldatorio. Esto comprende los anticipos y pagos a cuenta
abonados por estos gravmenes, pero solamente hasta el lmite del impuesto determinado.

1) Ejemplo 1

Impuesto anlogo determinado en el exterior = $ 10.000

Anticipos abonados = $ 8.000

Saldo abonado = $ 2.000

El monto computable como pago a cuenta en la determinacin del impuesto a las ganancias es de $
10.000.

2) Ejemplo 2

Impuesto anlogo determinado en el exterior = $ 10.000

Anticipos abonados = $ 12.000

Saldo abonado = $ 0

El monto computable como pago a cuenta en la determinacin del impuesto a las ganancias es de $
10.000.

La norma general es imputar el crdito por impuestos anlogos al ao fiscal en que se paguen.

EJERCICIO N4. Tax credit 2009


Un contribuyente ingeniero domiciliado en Argentina ejerci en el ao 2013 su profesin en el pas y
en el exterior.

Total deducciones personales computables 19.000

Los ingresos netos sujetos a impuesto a la renta que obtuvo durante 2013 fueron los siguientes.

Obtuvo ingresos derivados de su estudio ubicado en Venezuela por $65.000. En dicho pas present
su DJ anual de impuesto a la renta, abonando $ 25.076.
1
9
Realiz un trabajo espordico vinculado con su profesin en Ecuador, por el que pact la suma de $
77.000. En oportunidad del pago sufri una retencin en carcter de pago nico y definitivo de $ 23.100,
por lo que el importe neto percibido fue de $ 53.900.

Asimismo percibi $ 50.000 en concepto de honorarios profesionales por trabajos realizados en


Argentina.

Solucin EJERCICIO N3. Pago a cuenta por impuestos anlogos. Tax credit
Impuesto a las ganancias a abonar en Argentina:
a. Determinacin del impuesto por ganancias de fuente argentina
Ganancia neta por rentas de fuente argentina: 50.000,00
Total deducciones personales 19.000,00
Ganancia neta sujeta a impuesto (fuente argentina) 31.000,00
Impuesto por rentas de fuente argentina 4.430,00

b. Determinacin del impuesto por rentas de fuente argentina y extranjera


Ecuador 77.000,00
Venezuela 65.000,00
Subtotal rentas de fuente extranjera 142.000,00
Argentina 50.000,00
Ganancia neta sujeta a impuesto por rentas de fuente mundial 192.000,00
Deducciones personales 19.000,00
Ganancia neta sujeta a impuesto 173.000,00
Impuesto por rentas de fuente mundial 47.050,00

c. Pago a cuenta del impuesto a las Ganancias Impuesto a la


25.076,00
renta abonado en Venezuela:
Impuesto a la renta retenido en Ecuador: 23.100,00
Total de Impuesto a las Ganancias abonado en el extranjero 48.176,00

Impuesto por rentas de fuente mundial 47.050,00


Impuesto por rentas de fuente argentina 4.430,00
Incremento de la obligacin fiscal por el cmputo de rentas
42.620,00
obtenidas en el exterior:

Pago a cuenta computable 42.620,00

Total de Impuesto a las Ganancias abonado en el extranjero 48.176,00


Incremento de la obligacin fiscal por el cmputo de rentas
42.620,00
obtenidas en el exterior:
Se traslada hasta 5
Excedente pendiente de computar 5.556,00
ejercicios

d. Impuesto a abonar
Impuesto determinado: 47.050,00
Pago a cuenta: 42.620,00
Importe a ingresar: 4.430,00

2
0
CUADRO EVOLUCIN DEDUCCIONES PERSONALES (AFIP, 2016)
Importe Anual

Referenci Perodo Fiscal 2013 $


Concepto Perodo Fiscal Perodo Fiscal Perodo Fiscal Perodo Fiscal Perodo Fiscal Perodo Fiscal Perodo Fiscal
a Normativa
2011 (*)1 $ 2012 (*)1 $ Hasta el 28 de A partir del 1 2014 (*)2 2015 (*)2 $ 2016 (*)3 $ 2017(*)4 $ 2017 (*)5 $
Febrero (*)1 de Marzo (*)2

Ganancias no imponibles (siempre que sean art. 23,


A 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00 15.552,00 15.552,00 42.318,00 51.967,00 63.399,74
residentes). inc. a).

B Deduccin por cargas de familia (a). art. 23, inc. b)


art. 23,
1.- Cnyuge. 14.400,00 14.400,00 14.400,00 17.280,00 17.280,00 17.280,00 39.778,00 48.447,00 59.105,34
inc b), pto. 1

art. 23,
2.- Hijo. 7.200,00 7.200,00 7.200,00 8.640,00 8.640,00 8.640,00 19.889,00 24.432,00 29.807,04
inc. b), pto. 2

art. 23,
3.- Otras cargas. 5.400,00 5.400,00 5.400,00 6.480,00 6.480,00 6.480,00 19.889,00
inc. b), pto 3

Deduccin especial (sobre beneficios provenientes


C
de): (b). art. 23, inc. c)
art. 23,
1.- Empresas, siempre que trabaje
inc. c) , 1 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00 15.552,00 15.552,00 42.318,00 51.967,00 63.399,74
personalmente en las mismas (art. 49).
prraf.
2.- El cumplimiento de los requisitos de los planes
de seguro de retiro privado, de los servicios
personales prestados por los socios en las
sociedades cooperativas y del ejercicio de art. 23,
profesiones liberales u oficios, de las funciones de inc, c), 2 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00 15.552,00 15.552,00 42.318,00 249.441,60 304.318,75
albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios, prraf.
director de S.A., socios administradores de S.R.L.,
S.C.S. y S.C.A. y fideicomisario (art. 79, incs. d), e) y
f).).

3.- El desempeo de cargos pblicos, del trabajo


art. 23,
personal en relacin de dependencia y de las
inc. c), 3 62.208,00 62.208,00 62.208,00 74.649,60 74.649,60 74.649,60 203.126,40 203.126,40 203.126,40
jubilaciones, pensiones, retiros y subsidios (art. 79,
prraf.
incs. a), b) y c)). (c)

D Gastos de sepelio (hasta la suma de). art. 22 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23
art. 81,
E Primas de seguro de vida (monto mximo). 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23 996,23
inc. b)
Aportes (personales) correspondientes a planes de art. 81,
F (f) (f) (f) (f) (f) (f) (f) (f) (f)
seguro de retiro privado. inc. e)
art. 81,
G Honorarios mdicos y paramdicos. (d) (d) (d) (d) (d) (d) (d) (d) (d)
inc. h)
Cuotas a instituciones que presten cobertura art. 81,
H (e) (e) (e) (e) (e) (e) (e) (e) (e)
mdico asistenciales. inc. g)
art. 16,
I Servicio Domstico Ley N 12.960,00 12.960,00 12.960,00 15.552,00 15.552,00 15.552,00 42.318,00 51.967,00
26.063

Siempre que las personas mencionadas sean residentes, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a las ganancia no imponible.
El Decreto. N 1344/1998, modificatorio del artculo 47, inciso a), Decreto Reglamentario de la Ley del gravamen, efecta la siguiente aclaracin: Los trabajadores autnomos podrn computar dicha deduccin siempre
que la totalidad de los aportes correspondientes al perodo fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaracin jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago
vigentes.
El incremento previsto en el tercer prrafo del inciso c), artculo. 23, no ser de aplicacin cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del artculo 79, originadas en regmenes previsionales especiales
que, en funcin del cargo desempeado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el
beneficio jubilatorio. Exclyese de esta definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regmenes correspondientes a
las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
Hasta el 40 % de lo facturado, siempre que no supere el 5 % de la ganancia neta del ejercicio.
Hasta el 5 % sobre la ganancia neta del ejercicio -Decreto N 290/2000, artculo 1, inciso, m)-.
Por Ley N 26.425, art. 17 (B.O: 09/12/2008), se deroga el inc. e) del art. 81 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, a partir de la fecha de su publicacin.
1 Segn Resolucin General N 3073 (B.O. 04/04/2011), excepto gastos de sepelio y primas de seguro, que se mantienen los fijados por la Resolucin General (DGI) N 3.984..
2 Por Decreto N 244/2013 (B.O. 05/03/2013), modificatorio del art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, con efectos a partir del 1 de marzo de 2013, inclusive. Resolucin
General N 3449 (B.O. 11/03/2013).
Posteriormente por Decreto N 1242/2013 (B.O. 28/08/2013) y Resolucin General N 3525 (B.O. 30/08/2013) con efectos a partir del 1 de septiembre de 2013, se incrementan, respecto de las rentas a que se refieren los
incisos a), b) y c) del Artculo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, las deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artculo 23 de dicha Ley.
Luego, por Resolucin General N 3770 (B.O. 07/05/2015) con efectos a partir del perodo fiscal 2015, se procedi a adecuar el rgimen de retencin del Impuesto a las Ganancias establecido por la Resolucin General N
2437, sus modificatorias y complementarias, habilitando un procedimiento especial para el clculo de las retenciones a efectuar, que implique la reduccin progresiva del impuesto para los asalariados y jubilados con
remuneraciones y/o haberes brutos mensuales superiores a la suma de PESOS QUINCE MIL ($ 15.000) y que no superen la suma de PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
3 Por Decreto N 394/2016 (B.O. 23/02/2016), modificatorio del art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, con efectos a partir del 1 de enero de 2016, inclusive.
Los datos de perodos anteriores pueden consultarse en las Resoluciones Generales (DGI) Nros. 3.794 y 3.984 y Leyes Nros. 24.587 y 25.239, respectivamente.
(*4) Segn Ley N 27.346 (BO 27/12/2016)
(*5) Cuando se trate de empleados en relacin de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su caso, partido, a que hace mencin el Artculo 1 de la Ley N 23.272 y sus modificaciones, las
deducciones personales computables se incrementarn en un 22%
EJERCICIO N5. Deducciones personales
Determinar las deducciones personales art. 23 L., que tiene derecho a computar el contribuyente en el
perodo fiscal 2013.

Luego, realice la liquidacin suponiendo que debe presentar la DJ 2016.

I. GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA

Determinar las cargas de familia y ganancia no imponible que tiene derecho a computar el Sr. EMILIO
ROSSI, arquitecto, de nacionalidad uruguaya, que vive en nuestro pas desde 1968. Contrajo matrimonio con
Marcela Mabrik, argentina profesora de ingls, quien da clases a alumnos particulares y obtuvo durante 2013
ingresos por $ 25.000.

SUS HIJOS:

Jorgelina: de 18 aos, estudiante de Ciencias Econmicas en la U.B.A., obtuvo la beca SOCMA S.A.
2013 en SEVEL ARGENTINA S.A., por la que percibi desde junio de 2013 $ 1.000 mensuales.

Carolina: de 15 aos, estudiante secundaria. Por su participacin en una publicidad televisiva cobr U$S
10.000 en agosto de 2013.

Ignacio: de 10 aos, alumno del Colegio San Jos.

Felicitas: naci el 25/05/13.

OTRAS CARGAS:

Suegros: su suegra es ama de casa y su suegro jubilado percibi $ 36.000 en el ao 2013.

Madre: falleci el 08/11/13 y no obtuvo ingresos durante 2013.

Hermana: de 23 aos, se fue a realizar un Mster en Administracin Financiera a Boston el 09/04/13 y


regres el 01/11/13.

Hermano: de 38 aos, incapacitado para trabajar, que vive en su casa.

To: hermano de su madre del que se hace cargo de los gastos de internacin en un geritrico.

Si no se aclara especficamente se entiende que los hijos y otras cargas son RESIDENTES EN EL PAS.

II. DEDUCCIN ESPECIAL

Determinar qu deduccin especial tiene derecho a computar el Sr. DANIEL DE LUCA, residente en el pas,
que ejerce su profesin de licenciado en Comercio Exterior de manera independiente, y a su vez es
empleado bajo relacin de dependencia en LA MANCUERNA S.A.

a. SUPUESTO I

Por el ejercicio de su profesin independiente, est obligado al pago de la jubilacin de autnomos. Las
cuotas de autnomos correspondientes al perodo fiscal 2013 fueron abonadas a sus respectivos
vencimientos y coincidieron con la categora en la cual se encuentra tipificado.
2
3
Renta neta por Renta neta
honorarios por sueldos
Alternativa 1 $ 10.750 $ 15.250

Alternativa 2 $ 8.000 $ 6.000

Alternativa 3 $ 13.000 $ 43.000

Alternativa 4 $ 15.000 $ 78.000

b. SUPUESTO II

Slo ejerci la profesin independiente abonando todas las cuotas correspondientes a su jubilacin como
autnomo del perodo fiscal 2013 dentro de la categora que le corresponda.

Renta neta de cuarta categora

1 $ 10.500

2 $ 20.000

3 $ 48.000

c. SUPUESTO III

dem Supuesto II, pero teniendo en cuenta que slo abon 8 de las 12 cuotas que vencieron en 2013. Al
vencimiento de la declaracin jurada de 2013 no fueron abonadas las cuotas mencionadas.

d. SUPUESTO IV

Obtuvo renta como empleado en relacin de dependencia del Ministerio de Economa, pero adems es
socio colectivo de EL CANTOR Sociedad Colectiva y abon las 12 cuotas correspondientes a su jubilacin
como autnomo del perodo 2013.

Renta neta por Renta neta

Alternativa 1 $ 7.500 $ 5.800


participacin en S.C. por sueldos
Alternativa 2 $ 12.000 $ 7.000

Alternativa 3 $ 14.000 $ 52.000

Alternativa 4 $ 16.000 $ 85.000

III. GANANCIA NETA DE FUENTES ARGENTINA (F.A.) Y EXTRANJERA (F.E.)

La SRA. MARA GARCA, residente en el pas, que ejerce su profesin de abogada de manera
independiente, tiene una hija de 10 aos y una abuela jubilada con ingresos en el periodo fiscal de $ 8.000.

Durante el perodo fiscal obtuvo las siguientes rentas netas antes de las deducciones del art. 23 segn el
2
4
siguiente detalle:

Renta neta por F.A. Renta neta F.E.


antes del art. 23
antes art. 23

Alternativa 1 $ 48.000 $ 12.000

Alternativa 2 $ 20.000 $ 28.000


Determinar qu deducciones personales tiene derecho a computar.

IV. CMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES EN LA SUCESIN INDIVISA

La SRA. ROSA MORGAN falleci el 29/07/2013, y haba percibido hasta el momento de su fallecimiento $
60.000 en concepto de sueldos. Con posterioridad a su fallecimiento se percibieron $ 5.000 de sueldos
devengados al 29/07/2013. Posea las siguientes cargas: Mario, su marido, quien obtuvo ingresos por $
28.000 y Gonzalo, su hijo de 21 aos, quien estudia abogaca y no obtuvo ingresos.

Solucin EJERCICIO N5. Deducciones personales


I. GANANCIA NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA

a. Ganancia no imponible (art. 23 inc. a) L.) 15.552.00.

Tiene derecho al cmputo por ser residente en el pas (a):

(a) Definicin de residencia (6 meses en el pas en el transcurso del ao fiscal, continuos o alternados art.
26 L.)

b. Determinacin de las Cargas de Familia (art. 23 inc. b) L.).

Requisitos para su deduccin:

1) que la carga sea residente en el pas (6 meses en el pas en el transcurso del ao fiscal, continuos o alternados
art. 26 L.);

2) que la carga est efectivamente a cargo (que deba efectuar alguna prestacin tendiente al sustento);

3) que la carga no tenga entradas netas iguales o superiores a $ 15.552 (a);

4) que la carga cumpla con el grado de parentesco que establece la ley en los puntos 1, 2 y 3 del inc. b), y
sea el pariente ms cercano (b) y (c).

(a) Definicin de entradas netas: art. 48 DR: Es toda clase de ganancia real o presunta, beneficios,
ingresos peridicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan reembolso de un capital.

(b) Slo el pariente ms cercano que tenga ganancias imponibles puede efectuar la deduccin (art. 23 inc.
b) ltimo prrafo).

As varios parientes con el mismo grado de parentesco pueden deducir una misma carga de familia (ej.
padre y madre, los dos pueden deducir a los hijos).
2
5
(c) El organismo fiscal opin que:

Los/as hijos/as del/de la concubino/a no integran el concepto de cargas de familia, toda vez que no
mantienen con el titular de la deduccin el vnculo legal exigido.

La ley admite la deduccin por cnyuge pero no menciona el concubinato.

El hijo adoptivo se podr computar a partir de la sentencia de juez haciendo lugar a la adopcin (Dict.
92/00 DAL).

Esposa $ 0.- No es carga de familia: Tiene entradas superiores al


mnimo no imponible
Jorgelina $ 8.640.- Es carga de familia Cumple con los cuatro requisitos

Carolina $ 0.- No es carga de familia. Tiene entradas superiores a $


15.552
Ignacio $ 8.640 Es carga de familia. Cumple con los cuatro requisitos

Felicitas $ 5.760 Es carga de familia Cumple con los cuatro requisitos.


Las deducciones se harn efectivas por perodos
mensuales computndose todo el mes en el que
ocurran las causales que determinen su cmputo.
Naci el 25/05/13. Tiene derecho a computar desde
mayo a diciembre (art. 24 L.) 8.640 / 12m x 8m =
5.760.
Suegra $0 No es carga de familia Si bien cumple con el grado de
parentesco, no es el pariente ms cercano que tiene
ganancias imponibles. El pariente ms cercano es la
hija o sea la Sra. Marcela Mabrik esposa del
contribuyente. (Art. 23 inc. b) ltimo prrafo L.)
Suegro $0 No es carga de familia dem explicacin de la carga
anterior.
Madre $ 5.940 Es carga de familia- Cumple con los cuatro requisitos.
Las deducciones se harn efectivas por perodos
mensuales computndose todo el mes en el que cesen
las causas que determinen su cmputo. Falleci el
08/11/13 tiene derecho a computar desde enero a
noviembre (art. 24 L.). 6.480 / 12m x 11m = 5.940.
Hermana $0 No es carga de familia. No cumple con el requisito de
residencia (art. 26 L.).
Hermano $ 6.480 Es carga de familia. Cumple con los cuatro requisitos

To $0 No es carga de familia. No cumple con el grado de


parentesco
Total ganancia no $ 51.012
imponible y cargas de
familia

II. DEDUCCIN ESPECIAL

a. SUPUESTO I
2
6
De la interpretacin del penltimo prrafo del art. 47 del DR y teniendo en cuenta que el contribuyente
obtiene rentas del art. 79 inc. f) honorarios profesionales y rentas del art. 79 inc. b) en relacin de
dependencia con el fin de determinar cul es el monto a computar en concepto de deduccin especial
tenemos que hacer el siguiente anlisis.

i. Alternativa I

Honorarios $ 10.750

Sueldos $ 15.250.-
Renta neta de cuarta categora $ 26.000
Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 15.250 < $ 15.552), tendr derecho a
computar como deduccin especial la totalidad de la renta neta de cuarta categora ($ 26.000) pero como
mximo la deduccin especial simple ($ 15.552).

Deduccin a computar $ 15.552

ii. Alternativa II

Honorarios $ 8.000

Sueldos $ 6.000

Renta neta de cuarta categora $ 14.000

Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 6.000 < $ 15.552), tendr derecho a
computar como deduccin especial la totalidad de la renta neta de cuarta categora ($ 14.000) en tanto la
misma no supere la deduccin especial simple ($ 15.552).

Deduccin a computar $ 14.000.-

iii. Alternativa III

Honorarios $ 13.000

Sueldos $ 43.000
Renta neta de cuarta categora $ 56.000

Si la renta neta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple ($ 43.000 > $ 15.552) tendr
derecho a computar como deduccin especial la deduccin incrementada ($ 74.649,60) pero como
mximo el importe de la renta neta que obtiene en concepto de sueldos ($ 43.000).

Deduccin a computar $ 43.000.

iv. Alternativa IV

Honorarios $ 15.000

2
7
Sueldos $ 78.000

Renta neta de cuarta categora $ 93.000

Si la renta neta por sueldos es mayor que la deduccin especial incrementada ($ 78.000 > $ 74.649,60)
tendr derecho a computar como deduccin especial la deduccin incrementada ($ 74.649,60)

Deduccin a computar $ 74.549,60

b. SUPUESTO II

Los contribuyentes que obtengan rentas del art. 79 inc. f) tienen derecho al cmputo de la deduccin
simple pero nunca puede superar la renta neta de cuarta categora.

II.1 Deduccin especial a computar: $ 10.500.-

II.2 Deduccin especial a computar: $ 15.552.-

II.3 Deduccin especial a computar: $ 15.552.-

c. SUPUESTO III

NO PUEDE COMPUTAR DEDUCCIN ESPECIAL

Slo abon 8 de las 12 cuotas que vencieron en el perodo fiscal 2013. Asimismo no abon las cuotas
antes del vencimiento de la declaracin jurada del perodo 2013.

Para poder computar la deduccin especial se deben dar concurrentemente dos requisitos (art. 23 L.).

1) Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses enero/diciembre del perodo fiscal que se
declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada para la presentacin de
la declaracin jurada o se encuentren incluidos en planes de facilidades de pago vigentes.

2) Que el monto de los importes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado en el punto
anterior, sea coincidente con los publicados por la A.F.I.P. y correspondan a la categora denunciada por
el contribuyente.

d. SUPUESTO IV

Considerando el penltimo prrafo del art. 47 del D.R. y teniendo en cuenta que el contribuyente
obtiene rentas del art. 49 rentas de tercera categora trabajando personalmente en la actividad y rentas del
art. 79 inc. b) en relacin de dependencia con el fin de determinar cul es el monto a computar en
concepto de deduccin especial tenemos que hacer el siguiente anlisis.

i. Alternativa 1

Participacin en la S. Colectiva $ 7.500

2
8
Sueldos $ 5.800

Renta neta de 3ra. y 4ta. categoras $ 13.300

Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 5.800 < $ 15.552) tendr derecho
a computar como deduccin especial la suma de la renta neta de cuarta categora ms la renta neta de tercera
categora pero como mximo la deduccin especial simple de

$ 15.552.

Deduccin a computar $ 13.300


ii. Alternativa 2

Participacin en la S. Colectiva $ 12.000

Sueldos $ 7.000
Renta neta de 3ra. y 4ta. categoras $ 19.000

Si la renta neta por sueldos es menor a la deduccin especial simple ($ 7.000 < $ 15.552) tendr derecho a
computar como deduccin especial la suma de la renta neta de cuarta categora ms la renta neta de tercera
categora que le da derecho al cmputo de la deduccin especial ($ 19.000) pero como mximo la deduccin
especial simple es $ 15.552,00.

Deduccin a computar $ 15.552

iii. Alternativa 3

Participacin en la S. Colectiva $ 14.000

Sueldos $ 52.000

Renta neta de 3ra. y 4ta. categoras $ 66.000

Si la renta neta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple ($ 52.000 >$ 15.552) tendr
derecho a computar como deduccin especial la deduccin especial incrementada ($ 74.649,60) pero
como mximo las rentas netas que obtiene en concepto de sueldos ($ 52.000).

Deduccin a computar $ 52.000

iv. Alternativa 4

Participacin en la S. Colectiva 2 $ 16.000


9
Sueldos $ 85.000
Renta neta de 3ra. y 4ta. categoras $ 101.000

Si la renta neta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple ($ 85.000 > $ 15.552) tendr
derecho a computar como deduccin especial la deduccin especial incrementada ($ 74.649,60).

Deduccin a computar $ 74.649,60

III. GANANCIA NETA DE FUENTES ARGENTINA Y EXTRANJERA

El art. 131 L., segundo prrafo, dispone que para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto de
fuente extranjera las personas fsicas residentes del pas, detraern de la ganancia neta las DEDUCCIONES
PERSONALES en concepto de GANANCIA NO IMPONIBLE (inc. a) Y CARGAS DE FAMILIA (inc. b) EN LA
MEDIDA EN QUE EXCEDAN a la ganancia neta de fuente argentina correspondiente al mismo ao fiscal.

a. ALTERNATIVA I

FUENTE FUENTE
ARGENTINA EXTRANJERA
Gcia. neta antes deducciones art. 23 48.000 12.000

Deducciones art. 23

Ganancia no imponible 15.552

Cargas de familia
Hija 8.640

Abuela 6.480

Deduccin especial 15.552

Total deducciones art. 23 46.224

DEDUCCIONES PERSONALES
A COMPUTAR
Subtotal inc. a) y b) GNI + cargas 30.672 -30.672

Subtotal inc. c) 15.552 -15.552

GANANCIA NETA SUJETA A IMP. 1.776 12.000

b. ALTERNATIVA II

3
0
FUENTE FUENTE
ARGENTINA EXTRANJERA
Gcia. neta antes deducciones art. 23 20.000 28.000

Deducciones art. 23

Ganancia no imponible 15.552

Cargas de familia

Hija 8.640

Abuela 6.480

Deduccin especial 15.552

Total deducciones art. 23 46.224

DEDUCCIONES PERSONALES
A COMPUTAR

Subtotal inc. a) y b) GNI + cargas 30.672 -20.000.- -10.672

Subtotal inc. c) 15.552 0.- 0

GANANCIA NETA SUJETA A IMP. 0.- 17.328

IV. CMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES EN LA SUCESIN INDIVISA

El art. 24 de la ley prev que en caso de fallecimiento, las deducciones personales previstas en el art. 23
se harn efectivas por perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. La sucesin
indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones que hubiera tenido en cuenta el causante.

El art. 52 DR (segundo prrafo) establece que en la declaracin jurada del causante, las deducciones por
cargas de familia, procedern cuando las personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido
hasta el da del fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relacin
al monto que fija el art. 23 inc. b). Adems, el tercer prrafo in fine establece que las deducciones previstas en
el art. 23 se computarn de conformidad a dispuesto por el art. 24 de la ley, es decir, por perodos
mensuales, computndose todo el mes en que ocurra el fallecimiento.

El art. 53 D.R. (segundo prrafo) establece que las sucesiones indivisas podrn tomar las deducciones
previstas en el art. 23 de la ley que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de
corresponder, calculadas en proporcin al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el art. 24, es decir, por
perodos mensuales computndose todo el mes en que ocurra el fallecimiento del causante.

DEDUCCIONES CAUSANTE DEDUCCIONES S. INDIVISA

3
1
GANANCIA NO IMPONIBLE

15.552./ 12 X 7 9.072

15.552./ 12 X 6 7.776.-

CARGAS DE FAMILIA

Cnyuge: no es carga de familia, posee


entradas superiores al mnimo no imponible

Hijo

8.640./ 12 x 7
5.040.-
8.640./ 12 x 6
4.320.-
DEDUCCIN ESPECIAL

74.649,60 / 12 x 7 43.545,60

74.649,60 / 12 x 6 pero por ser la renta de $ 5.000.-


5.000 slo puede computar hasta dicha suma

TOTAL 57.657,60 17.096.-


Nota:

Proporciones a computar FALLECIMIENTO = 29/07/2013

Causante: de enero a julio (7 meses)

Sucesin indivisa (se inicia el 30/07/2013): de julio a diciembre (6 meses).

3
2
ESQUEMAS SUCESIN INDIVISA
Marco
Normativo Artculos
Ley 23-24- 33 a 36
DR 2 d); 52 a 54

Causante casado con hijos


Tipo de Cnyuge Hijos
bienes
Gananciales 50% (por disolucin de la sociedad conyugal) 50% en partes iguales entre los hijos
(CC: 3565 y3576)
Propios Partes iguales con los hijos (CC: 3565, 3570 y 3576) Partes iguales con el cnyuge suprstite
(CC: 3565, 3570 y3576)

Causante casado sin hijos


Tipo de Cnyuge Padres
bienes
Gananciales 50% (por disolucin de la sociedad conyugal) 50% del 50 % (25%) entre partes
iguales (CC: 3571)
50% del 50 % (25%) (por herencia) (CC: 3571)
Total: 75%
Propios 50% (CC: 3571) 50% (CC: 3571)

Perodos para la Declaracin de Ganancias

1 2 3 4

Inicio Perodo Fiscal Fallecimiento Declaratoria de Herederos Particin

EJERCICIO N6. Sucesin Indivisa


Determine el impuesto a las ganancias correspondiente a la sucesin indivisa, causante y herederos
para el ao fiscal 2013, de acuerdo a los siguientes datos.

1. El Sr. Matos fallece el da 30/03/2013. Se dicta declaratoria de herederos, el da


30/09/2013. La particin de bienes se efecta el da 01/12/2013.
2. Ingresos obtenidos entre el perodo 01/01/2013 y el 31/12/2013.
a. Honorarios percibidos en el perodo 01/01/2013 al 31/03/2013 de $ 28.080. Entre
el 01/04/2013 y el 30/09/2013 $11.376.

3
3
b. Es socio de una Sociedad Colectiva, que cierra ejercicio los das 30/06 de cada ao. El
beneficio impositivo del causante por el ejercicio 2013 es de $50.112. Trabaj
personalmente en la sociedad. Las cuotas sociales son bienes gananciales.
c. Alquileres provenientes de la locacin de inmuebles (bien propio del Sr. Matos
$2.160 mensuales durante todo el ao).
d. Intereses provenientes de depsitos en caja de ahorro en un Banco oficial percibidos
durante

Desde Hasta Importe


01/01/2013 31/03/2013 5.040
01/04/2013 30/09/2013 23.040

3. Herederos: cnyuge y dos hijos Alfredo de 25 aos de edad y Beto, menor de edad, ambos
varones. El usufructo del hijo menor lo posee la madre.
4. Participacin: las cuotas sociales se adjudicaron 50% al cnyuge y 25 % a cada uno de los
hijos. El inmueble se adjudic en condominio, 1/3 para cada uno de los herederos.
5. El causante abon los aportes al Rgimen Nacional de Trabajadores autnomos durante el
ejercicio y hasta su fallecimiento por los perodos de 12/2012; 01/2013; 02/2013, por un
total de $3.512,10 ($1.170,70 por mes).
Observacin: el mes de 03/2013 no corresponde abonarse por ser el mes en que se produce
el fallecimiento.
SE PIDE:

A) Resuelva el ejercicio aplicando las disposiciones del art. 36 a) de la L 20.628 y sus

modificatorias.

B) Resuelva el ejercicio aplicando las disposiciones del art. 36 b) de la L 20.628 y sus

modificatorias.

3
4
Solucin EJERCICIO N6. Sucesin Indivisa
1 a)

SI SI (DJ
Concepto Causante (Contrib) informativa) Esposa Hijo A Hijo B
1/1 al 1/4 al 1/1 al 1/1 al 1/1 al
31/3 30/9 1/10 al 30/11 31/12 31/12 31/12
Rentas
Honorarios

1/1 al 31/3 28.080,00

1/4 al 30/9 11.376,00

Sociedad Colectiva (imputacin


30/06) 25.056,00 25.056,00

Alquileres
01/1 al 31/3 6.480,00

1/4 al 30/9 12.960,00


1/10 al 30/11 4.320,00 1.440,00 1.440,00 1.440,00
1/12 al 31/12 720,00 720,00 720,00

Subtotal 45.936,00 38.016,00 4.320,00 27.216,00 2.160,00 2.160,00


Ganancia menor edad 2.160,00 -2.160,00

Total Rentas Brutas 45.936,00 38.016,00 4.320,00 29.376,00 2.160,00 -

Deducciones
Generales
Jubilacin 3.512,10
Subtotal DG 3.512,10 - - - -

GN antes DP 42.423,90 38.016,00 29.376,00 2.160,00 -


Personales
GNI 15.552,00 3.888,00 9.072,00 15.552,00 15.552,00
DE 3 y 4 15.552,00 3.888,00 9.072,00
Cnyuge 17.280,00 4.320,00
Hijo 8.640,00 2.160,00 5.040,00 8.640,00
Total deducciones personales 14.256,00 23.184,00 24.192,00 15.552,00 -

GN sujeta a impuesto 28.167,90 14.832,00 5.184,00 - -


Impuesto
Fijo
Variable
3581,9 1576,48 466,56

1 b)
3
5
SI SI (DJ
Concepto Causante (Contrib) informativa) Esposa Hijo A Hijo B
1/1 al 1/4 al 1/1 al 1/1 al 1/1 al
31/3 30/9 1/10 al 30/11 31/12 31/12 31/12
Rentas
Honorarios

1/1 al 31/3 28.080,00


1/4 al 30/9 5.688,00 5.688,00

Sociedad Colectiva (imputacin


30/06) 25.056,00 25.056,00

Alquileres
01/1 al 31/3 6.480,00

1/4 al 30/9 12.960,00


1/10 al 30/11 4.320,00 1.440,00 1.440,00 1.440,00
1/12 al 31/12 720,00 720,00 720,00

Subtotal 34.560,00 43.704,00 4.320,00 32.904,00 2.160,00 2.160,00


Ganancia menor edad 2.160,00 -2.160,00

Total Rentas Brutas 34.560,00 43.704,00 4.320,00 35.064,00 2.160,00 -

Deducciones
Generales
Jubilacin 3.512,10
Subtotal DG 3.512,10 - - - -
GN antes DP 31.047,90 43.704,00 35.064,00 2.160,00 -
Personales

15.552,0
GNI 0 3.888,00 9.072,00 15.552,00 15.552,00

15.552,0
DE 3 y 4 0 3.888,00 9.072,00 5.688,00

17.280,0
Cnyuge 0 4.320,00
Hijo 8.640,00 2.160,00 5.040,00 8.640,00
Total deducciones personales 14.256,00 23.184,00 29.880,00 15.552,00 -

GN sujeta a impuesto 16.791,90 20.520,00 5.184,00 - -


Impuesto
Fijo
Variable
1850,87 2398,8 466,56

3
6
CUADRO DE COMPENSACIONES-QUEBRANTOS

Quebrantos

Fuente argentina Fuente extranjera


Venta de Venta de
Ordinarias Derivados Ordinarias Derivados
Ganancias acciones acciones

Comn
si x x x x x
Fuente
Acciones
argentina si si x x x x
Derivados (especulativos-no
cobertura) si x si x x x
Comn
si x x si x x
Fuente
Acciones
extranjera si x x si si x
Derivados (especulativos-no
cobertura) si x si si x si

EJERCICIO N7. Quebrantos


Un contribuyente individual, dedicado a la actividad comercial y profesional, ha obtenido los
siguientes ingresos durante el ejercicio fiscal 2016.

a) Participacin en los resultados (ganancias) de una sociedad colectiva, de la cul es socio, segn
balance cerrado el 31/08/2016 $15.000.
b) Por el ejercicio de la profesin de abogado, percibi $ 65.000.
c) Los resultados por arrendamientos de campos de su propiedad, fueron los siguientes
Campo A $14.000 Beneficio
Campo B $56.000 Quebranto

d) Cobr intereses por prstamos efectuados a particulares por $ 13.500.


e) La participacin que le correspondi como socio de una sociedad de hecho, en el quebranto del
ejercicio cerrado el 30/06/2016, fue de $11.600.

Se solicita determinar la ganancia neta del contribuyente.

Solucin EJERCICIO N7. Quebrantos


a) Determinacin de la ganancia dentro de cada categora

Categora Subtotal Total


Categora 1
Campo A $ 14.000,00
Campo B $ -56.000,00 $ -42.000,00

Categora 2
Intereses $ 13.500,00 $ 13.500,00

Categora 3
3
7
Sociedad
Colectiva $ 15.000,00
Sociedad de
Hecho $ -11.600,00 $ 3.400,00

Categora 4
Honorarios $ 65.000,00 $ 65.000,00

b) Compensacin entre categoras

Categora Total
Resultado de Categora
1 $ -42.000,00
Resultado de Categora
2 $ 13.500,00
Subtotal $ -28.500,00
Resultado de Categora
3 $ 3.400,00
Subtotal $ -25.100,00
Resultado de Categora
4 $ 65.000,00
Resultado del
ejercicio $ 39.900,00
El resultado final es Ganancia Neta correspondiente a la Cuarta Categora.

EJERCICIO N8. Quebrantos


Determinar la ganancia neta sujeta a impuesto para los ejercicios 1, 2 y 3 de una sociedad annima,
con cierre de ejercicio los 31/10 de cada ao, que presenta los siguientes antecedentes:

A. Datos al 31/10/1
Quebranto por acciones del pas $ -29.000,00
Ganancia operaciones habituales $ 70.000,00
Ganancia total del ejercicio $ 41.000,00

B. Datos al 31/10/2
Quebranto del exterior ordinario $ -20.000,00
Resultado venta acciones del pas $ 35.000,00
Resultado operaciones habituales $ -28.000,00
Quebranto del ejercicio $ -13.000,00

C. Datos al 31/10/3
Ganancia del exterior ordinaria $ 17.500,00
Ganancia operaciones habituales $ 57.000,00
Resultado del ejercicio $ 74.500,00

3
8
Solucin EJERCICIO N8. Quebrantos
A. Ejercicio 1
1 Resultado del pas
Ganancia neta imponible $ 70.000,00
2 Operaciones con acciones del pas
El quebranto proveniente de operaciones de enajenacin
de acciones del pas slo podr compensarse con los
resultados positivos originados en el mismo tipo de
Quebranto $ -29.000,00 operaciones (L: 19 5p)
B. Ejercicio 2
1 Operaciones de venta de acciones del pas
Resultado ejercicio $ 35.000,00
Quebranto ejercicio 1 $ -29.000,00
Ganancia por acciones del ejercicio $ 6.000,00
Los quebrantos originados en actividades suyos
resultados deban considerarse de fuente extranjera,
podrn compensarse slo con resultados positivos
2 Operaciones del exterior ordinario $ -20.000,00 provenientes del mismo tipo de operaciones (L: 19 6p)
3 Ganancia Neta sujeta a impuesto
Ganancias por acciones del ejercicio $ 6.000,00
Prdida operaciones habituales del ejercicio $ -28.000,00
Quebranto impositivo del ejercicio $ -22.000,00

C. Ejercicio 3
1. Resultado del exterior ordinario
Ganancia del ejercicio ordinario $ 17.500,00
quebranto ejercicio 2 $ -20.000,00
Quebranto del exterior se trasladar a los ejercicio
siguientes, ya que slo puede utilizarse contra beneficios
Quebranto trasladable $ -2.500,00 futuros del mismo origen (L: 19 6p)

2. Resultado del pas ordinario


Ganancia del ejercicio ordinario $ 57.000,00
Quebranto del ejercicio anterior $ -22.000,00
Ganancia del pas del ejercicio $ 35.000,00

3
9
EJERCICIO N9. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva
Una sociedad colectiva, compuesta por dos socios con participacin del 50% cada uno, presenta
los siguientes resultados:
Ao 1 Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones habituales 200.000,00
Quebranto impositivo de fuente extranjera por operaciones habituales -125.000,00
Quebranto impositivo de fuente argentina proveniente de la
enajenacin de cuotas sociales -92.000,00
Total neto -17.000,00

Ao 2 Quebranto impositivo de fuente argentina por operaciones habituales -100.000,00


Quebranto impositivo de fuente extranjera proveniente de la
enajenacin de cuotas sociales -50.000,00
Ganancia impositiva de fuente argentina proveniente de la
enajenacin de cuotas sociales 187.000,00
Total neto 37.000,00

Ao 3 Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones habituales 150.000,00

Ao 4 Quebranto impositivo de fuente argentina por operaciones habituales -169.800,00


Ganancia impositiva de fuente extranjera proveniente de la
enajenacin de cuotas sociales 238.700,00
Quebranto impositivo de fuente extranjera por operaciones habituales -38.000,00
Total neto 30.900,00

Se pide: determinar el resultado impositivo atribuible a cada uno de los socios para cada
perodo fiscal.

4
0
Solucin EJERCICIO N9. Quebrantos impositivos Sociedad Colectiva

Resultado impositivo de la
Ao 1 -17.000,00 Quebranto
sociedad
Ganancia impositiva de fuente argentina por operaciones
1) 200.000,00 Corresponde atribuir a los socios
habituales
Corresponde atribuir a los socios
Socio A 100.000,00
Socio B 100.000,00
No atribuible a los socios L: 50 2p. A compensar por la
sociedad nicamente con ganancias especficas de la
2) Quebranto especfico de Fuente Argentina Ao 1 -92.000,00
misma fuente, obtenidas en los 5 ejercicios inmediatos
siguientes al del origen del quebranto.
3) Quebranto General de Fuente Extranjera Ao 1 -125.000,00 Corresponde atribuir a los socios
Corresponde atribuir a los socios
A compensar nicamente con ganancias ordinarias o
Socio A -62.500,00 especficas de fuente extranjera que se obtengan en los
5 ejercicios siguientes
Socio B -62.500,00
Resultado impositivo de la
Ao 2 37.000,00 beneficio
sociedad
Ganancia especfica de fuente
1) 187.000,00
argentina
2) Quebranto especfico de Fuente Argentina Ao 1 -92.000,00
Subtotal (ganancia especfica de fuente
95.000,00
argentina)

3) Quebranto general de fuente argentina ao 2 -100.000,00


Subtotal (quebranto general de fuente
-5.000,00 corresponde atribuir a los socios
argentina)
Corresponde atribuir a los socios
A compensar con ganancias ordinarias o especficas de
Socio A -2.500,00 fuente argentina y/o extranjera que se obtengan en los
5 ejercicios siguientes
Socio B -2.500,00
No atribuible a los socios L: 50 2p. A compensar por la
sociedad nicamente con ganancias especficas de la
4) Quebranto especfico de fuente extranjera Ao 2 -50.000,00
misma fuente, obtenidas en los 5 ejercicios inmediatos
siguientes al del origen del quebranto.
Resultado impositivo de la
Ao 3 150.000,00 beneficio
sociedad
Ganancia general de fuente
1) 150.000,00 corresponde atribuir a los socios
argentina
Corresponde atribuir a los socios
Socio A 75.000,00
Socio B 75.000,00
Resultados impositivos Netos de los socios en el Ao 3
Socio Utilidad impositiva Ao
75.000,00
A/B 3 atribuida
menos
Quebranto general
-2.500,00
fuente argentina ao 2
72.500,00
Resultado impositivo de la
Ao 4 -169.800,00 beneficio
sociedad

1) Ganancia especfica de fuente extranjera Ao 4 238.700,00


2) Quebranto especfico de fuente extranjera ao 2 -50.000,00
Subtotal (quebranto especfica de fuente
188.700,00
extranjera)
Quebranto general de fuente extranjera ao 4 -38.000,00
Subtotal (quebranto especfica de fuente 4
150.700,00
1
extranjera)
3) Quebranto general de fuente argentina ao 4 -169.800,00
Resultado Neto ao 4 (quebranto general de fuente
-19.100,00 corresponde atribuir a los socios
argentina
Corresponde atribuir a los socios
A compensar con ganancias ordinarias o especficas de
Socio A -9.550,00 fuente argentina y/o extranjera que se obtengan en los
5 ejercicios siguientes
Socio B -9.550,00
Detalle de los quebrantos atribuibles a los socios, compensables con ganancias de aos posteriores
Socio Quebranto general
-62.500,00
A/B fuente argentina ao 1
Quebranto general
-9.550,00
fuente argentina ao 4

4
2
EJERCICIO N10. Variaciones patrimoniales. Fuente Errepar
Supongamos un contribuyente que a fin del ao anterior registra el siguiente patrimonio:
Inmueble $ 10.000
Rodado $ 30.000
Anticipos impuesto
$ 15.000
a las ganancias
Cuotas en SRL $ 50.000
Cuotas en sociedad Total de bienes (no
$ 20.000 $ 125.000
colectiva tiene deudas)
Durante el ao fiscal que liquida presenta los siguientes datos:

- Ingresos netos por sueldos del ao, efectivamente cobrados: $ 60.000.

- Utilidad en sociedad de responsabilidad limitada (contable). Su parte: $ 20.000.

- Utilidad en sociedad colectiva (contable). Su parte: $ 30.000 (impositiva: $ 32.000).

- Durante el ao prest dinero y consider como renta de segunda categora un inters presunto de $
5.000 (el capital lo entreg a un amigo en marzo y se lo reintegr en agosto de igual ao, sin reconocer un
inters real).

- Vendi en el ao el rodado en $ 18.000.

- Realiz una donacin de $ 16.000 a un club deportivo exento, segn consta en la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos (AFIP).

- Determin un impuesto a las ganancias por el ao anterior de $ 19.000. Pag el saldo de $ 4.000
(suponiendo que solamente rest los anticipos que tena al cierre anterior y nada ms ingresado a cuenta).

Solucin EJERCICIO N10. Variaciones patrimoniales

La ganancia neta ser la siguiente:


a) Sueldos netos cobrados $ 60.000
b) Utilidad SRL (no computable) $ ------
c) Utilidad sociedad colectiva (impositiva) $ 32.000
d) Inters presunto $ 5.000
e) Prdida venta rodado $ ------
Ganancia neta total $ 97.000

El patrimonio neto al cierre ser el que sigue:


Inmueble $ 10.000
Rodado $ ------
Anticipos impuesto a las
$ ------
ganancias
SRL $ 70.000 ($ 50.000 ms $ 20.000 de ganancia)
Sociedad colectiva $ 50.000 ($ 20.000 ms $ 30.000 de
4
3
ganancia contable)
(suponemos que le qued este dinero a
Dinero en efectivo $ 3.000
fin del ao)
Total del patrimonio al cierre del
$ 133.000
ejercicio que se liquida

Secuencia sugerida
Prueba de caja
Ingresos
Sueldos netos cobrados $ 60.000
Venta del rodado $ 18.000
Sociedades (suponemos que no hizo ni retiros ni aportes en el ao)
Egresos
Donacin realizada al club
$ 16.000
deportivo
Saldo pagado por impuesto a
$ 4.000
las ganancias
Dinero en efectivo en su poder
$ 3.000
al cierre
Saldo que representar el
$ 55.000
consumo real

Las preguntas que deberamos hacernos seran las siguientes:

- Existen otros ingresos exentos o no gravados?: NO.

- Existen erogaciones reales no tomadas en el resultado de la ganancia neta?: S (la donacin efectuada y
que no es deducible).

- Existe algn ingreso ficticio incluido en el resultado gravado?: S (el monto de intereses gravados, pero
que en realidad no fueron cobrados).

- Existe alguna deduccin que no representa salida de fondos?: NO.

Luego, tendremos las dos columnas as formadas:


I II
Ganancia gravada del ejercicio 97.000
Patrimonio neto al inicio 125.000
Utilidad de la SRL (toda la utilidad contable) 20.000
Patrimonio neto al cierre 133.000
Diferencia de utilidad contable e impositiva en
sociedad colectiva (declar ganar $ 32.000 cuando en
2.000
realidad gan solamente $ 30.000, que capitaliz en
su patrimonio neto)
Impuesto a las ganancias "determinado" 19.000
Donacin no deducible 16.000
4
4
Prdida de venta rodado (no deducible) 12.000
Inters presunto 5.000
Consumo por diferencia de columnas 55.000
Total de ambas columnas 242.000 242.000

Obsrvese que el consumo determinado por diferencia ($ 55.000) es coincidente con el que surgi al
hacer el movimiento de dinero (prueba de caja).

4
5