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CASOS CON LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

I. Principio de legalidad tributaria: El principio de legalidad, en sentido general, se entiende como


la subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas que disciplinan su
forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de legitimidad por jueces
independientes

a) EXPS. N 001-2004-AI/TC Infraccin del Principio de Legalidad, Expresan que la cuestionada


contribucin no se ajusta a lo establecido en la Norma II del Cdigo Tributario, dado que, con
la apariencia de una contribucin, lo que realmente se ha creado es un impuesto; y que la
contribucin necesariamente debe tener como finalidad proporcionar un beneficio directo, real
y tangible, lo que no ocurre en el presente caso.
Asimismo, refieren que tambin se vulnera el principio de legalidad porque la Norma VI del
Cdigo Tributario establece que las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior; y que mediante las
Leyes No 24405 y 24625 se establece que las pensiones derivadas del trabajo se encuentran
inafectas del pago del impuesto a la renta, as como de cualquier otro gravamen creado o por
crearse, sin que se haya incorporado, en la ley impugnada, la derogatoria expresa de dichas
normas.
b) Con fecha 17 de septiembre de 2001, la recurrente interpone accin de amparo contra la
Municipalidad Distrital de Jess Mara, la Superintendencia Nacional de Aduanas - Lima y el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), por considerar que se vienen vulnerando sus
derechos fundamentales a la igualdad ante la ley, a la propiedad, a la iniciativa privada, a la
no confiscatoriedad de los tributos y al respeto del principio de legalidad; y, en consecuencia,
solicita que se declaren inaplicables a su caso los artculos 48 al 53 del Decreto Legislativo
N. 776, referido al Impuesto a los Juegos; y, el artculo 9 inciso a) del Decreto Supremo N.
095-96-EF, Reglamento del Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos de azar y apuestas..
Seala que la empresa presenta prdidas, y el pago de ambos tributos resulta confiscatorio
al gravar doblemente a una misma actividad comercial, por esta razn, no pueden pagar los
tributos establecidos en dichas normas, para lo cual, se veran obligados a destinar sus
activos, es decir, sustrayendo su propiedad. Asimismo, alegan que el Decreto Supremo N.
095-96-EF, al establecer la alcuota del impuesto vulnera el principio de legalidad del artculo
74 de la Constitucin, segn el cual, slo por ley se pueden crear tributos, lo que implica que
todos sus elementos esenciales, siendo uno de ellos la tasa del Impuesto, sean fijados por
ley y no por norma infra legal como en el presente caso
II. Principio de reserva de ley: El principio de reserva de ley, por el contrario, implica una
determinacin constitucional que impone la regulacin, slo por ley, de ciertas materias.

a) El segundo extremo del petitorio est referido a la inaplicacin del inciso a) del artculo 9 del
Decreto Supremo 095-96-EF, Reglamento del Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos de
azar y apuestas, que establece que: la tasa aplicable a los juegos de azar y apuestas, tratndose
de loteras, bingos, rifas y sorteos es 10% (inciso a).
Aducen que se vulnera el principio de reserva de ley, pues se fija la tasa del Impuesto mediante
norma reglamentaria, como es el Decreto Supremo, y no por Ley, conforme lo establece la
Constitucin en el artculo 74. Asimismo, a fojas 490, el recurrente presenta recurso
extraordinario contra la sentencia apelada, cuestionando la falta de pronunciamiento en este
extremo.
b) N. 0042-2004-AI/TC (12/08/05) Caso : Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
(Corrida de toros) considera que ambos principios no son iguales, sino que se encuentran
entrelazado uno con el otro, porque mientras que el principio de legalidad en sentido general, se
entiende como la subordinacin del todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas que
disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de legitimidad
por jueces independientes; el principio de reserva de ley, por el contrario, implica una
determinacin constitucional que impone la regulacin, slo por ley, de ciertas materias, el
principio de legalidad es solo un lmite, mientras que la reserva de la ley implica exigencia
reguladora
III. Principio de igualdad: Este principio en materia tributaria es un lmite que prescribe que la carga
tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en
una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se
encuentran en situaciones econmicas diferentes.

a) EXPS. N 001-2004-AI/TC Infraccin del Principio de Igualdad Aducen que la ley impugnada
afecta slo a un grupo de pensionistas (aquellos que reciben ms de 14 UIT al ao), ya que los
dems estn exonerados de todo tributo gozan tambin de exencin los que pertenecen al
rgimen del D.L. N. 19990 y a las AFPs, de modo que la ley inserta un elemento subjetivo del
hecho imponible que incide slo en un sector del mismo rgimen de contribuyentes y pensionistas
del D.L. N. 20530, sin una justificacin objetiva y sin que se tenga en cuenta la capacidad
contributiva. Por otro lado, aaden que la denominada contribucin grava a las pensiones con una
tasa equivalente al Impuesto a la Renta a Personas Naturales (entre el 15% y el 30%), por lo que
se trata de un impuesto a la riqueza.
b) En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del Impuesto
a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por ello, que dos sujetos que
ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir
en casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni
percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (Hace algunos aos en la ley del Impuesto a
la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso
de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en
cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones
presuntas, desde mi punto de vista este principio al aplicarse causa perjuicios al contribuyente
vulnerando su capacidad contributiva , porque como se observa en el ejemplo los dos sujetos
tienen una capacidad contributiva distinta y para efectos de cumplir con su obligacin tributaria es
que tienen que someterse a una deduccin presunta , cuando la realidad en la que se encuentran
es distinta y esto es lo que origina que los contribuyentes no cumplan con sus obligaciones,
entonces quin es el beneficiario de esta relacin tributaria? : El estado a quien lo nico que le
interesa es la recaudacin y no las formas en la que este brinda garanta a la sociedad. Su
estructura tiene como base al principio de capacidad contributiva que es pues un beneficio a favor
del contribuyente, formulada dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no
admite las comparaciones intersubjetivas, garantizando que la carga tributaria sea directamente
proporcional a la capacidad econmica de los contribuyentes. STC: N. 0001-2004-AI/TC
(05/10/2004) Caso: Ley que crea el fondo y contribucin solidaria para la asistencia provisional.,
pues esto es sustento del principio de igualdad, pero en la realidad no se cumplir
IV. Principio de la no confiscatoriedad: Un tributo es confiscatorio cuando su monto es superior a
una parte importante de la manifestacin de riqueza concreta que establece el contribuyente.
a) STC: N. 2302-2003-AA/TC (30/06/05) Caso: Inversiones DREAMS S.A La capacidad contributiva
de una persona es una sola y todos los tributos que recaen en el mismo contribuyente afectan un
mismo patrimonio. De este modo la confiscatoriedad no se configura por si misma si un mismo
ingreso econmico sirve de base imponible...
b) Refieren los demandantes que los pensionistas del Rgimen del D.L. N 20530 han aportado
durante el periodo de rgimen laboral con parte de sus remuneraciones, por lo que, al ser gravadas
sus pensiones con impuestos, se est confiscando su capital producto de todos los aos de
trabajo.
c) EXP. N. 2302-2003-AA/TC. En el presente caso, la parte demandante alega confiscatoriedad por
doble imposicin sobre una misma actividad comercial, sealando, adems, que en el ejercicio
2000/2001, este hecho les ha generado prdidas, como se advierte del estado de ganancias y
prdidas que adjuntan, como medio probatorio a fojas 78. Refieren, que al ser gravados por el
Impuesto a los Juegos (administrado por la Municipalidad), y, el Impuesto Selectivo al Consumo a
los juegos de azar y apuestas (administrado por la SUNAT), se encuentran tributando dos veces
por la misma actividad, convirtiendo en deficitaria su actividad comercial
V. Principio al Respeto de los derechos fundamentales de la persona: En cuanto a este principio
el autor Jorge Bravo nos manifiesta que el respeto a los derechos humanos no es un principio
del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en
materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos
constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al
secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de
la Constitucin Poltica del Per
a) Infraccin al Principio de Respeto de los Derechos Fundamentales de las Personas segn el
EXPS. N.os 001-2004-AI/TC Alegan, finalmente, que el establecimiento de topes a las pensiones
bajo la apariencia de un tributo vulnera el derecho adquirido y fundamental a percibir una pensin
vlidamente obtenida segn las normas del D.L. N. 20530, y a que sta no sea gravada sino por
las imposiciones establecidas en el propio D.L. 20530
b) Demanda de inconstitucionalidad interpuesta por don Luis Alejandro ms de cinco mil ciudadanos,
contra el artculo 54 del Decreto Legislativo N. 776, Ley de Tributacin Municipal, modificada
por el Decreto Legislativo N. 952, en cuanto establece que el impuesto a los espectculos
pblicos no deportivos grava el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos
pblicos no deportivos en locales y parques cerrados con excepcin de los espectculos en vivo
de teatro, zarzuelas, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como culturales por el Instituto Nacional de Cultura.
VI. Principio de la irretroactividad en materia tributaria
a) El demandante solicita que se declare la inconstitucionalidad de la Disposicin Transitoria nica
de la Ley N. 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005, porque, en su opinin, sus efectos son
retroactivos y colisiona manifiestamente con los artculos 103 y 74 de la Constitucin Poltica.
Solicita tambin que el Tribunal determine los efectos de su decisin en el tiempo y las situaciones
jurdicas entre la vigencia de la Ley N. 28647 y la fecha de la sentencia.
b) STC 97/1990, de 24 de mayo: prestaciones sociales y haberes pasivos: vulneracin del principio
de irretroactividad de las disposiciones restrictivas de derechos individuales